Организация экономических внутрихозяйственных отношений в агрофирмах: теоретические основы, практика реализации, учет тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организация экономических внутрихозяйственных отношений в агрофирмах: теоретические основы, практика реализации, учет"

На правах рукописи

ПОНОМАРЕВА НАТАЛЬЯ ВИТАЛЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОТНОШЕНИЙ В АГРОФИРМАХ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ, ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ, УЧЕТ

Специальность 08.00.05- Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Специальность: 08.00.12,- Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени 'кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Орловского государственного аграрного университета

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент Гуляев Н.С.

Заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Ларионов А.Д.

кандидат экономических наук, доцент Зверева Г.П.

Ведущая организация:

- Московская сельскохозяйственная академия имени К.А. Тимирязева

Защита диссертации состоится л 5 июня 2004г. в 12 часов на заседании Диссертационного совета Д220.052.02 по экономическим наукам при Орловском государственном аграрном университете по адресу: 302019, г. Орел, Бульвар Победы, 19, экономический факультет Орел ГАУ, ауд.502.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ОреГАУ (г. Орел, Бульвар Победы, 19).

Отзывы просим направлять в Диссертационный совет по адресу: 302019, г. Орел, ул. Генерала Родина, 69, ОреГАУ.

Автореферат разослан л 30 апреля 2004г.

Ученый секретарь Диссертационного совета доктор экономических наук профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений тесно связано с созданием новых агропромышленных формирований, реорганизацией сельскохозяйственных предприятий, трансформацией сложившихся внешних и внутренних хозяйственных связей, совершенствованием экономических внутрихозяйственных отношений. Все это обусловливает необходимость радикальной перестройки как системы управления агрофирмами, так и ее информационного обеспечения, ведущая роль в котором принадлежит бухгатерскому учету.

Среди условий, обеспечивающих нормальное функционирование сельскохозяйственных предприятий, особое внимание отводится формированию экономических взаимоотношений и производственных связей функциональных структурных единиц, образующих единое хозяйство.

Специфика производственно-финансовой деятельности агрофирм требует такой организации внутрихозяйственных экономических отношений и бухгатерского учета, которая дожна соответствовать рыночным принципам развития предприятий отрасли.

Недостаточно исследованными остаются проблемы, связанные с методологией и практикой использования внутрихозяйственных отношений на уровне подразделений, в частности, влияние изменения производственной структуры на экономические показатели системы информационного обеспечения управления производственной деятельностью подразделений.

В связи с этим, проблемы совершенствования системы экономических внутрихозяйственных отношений в агрофирмах в современных условиях требуют дальнейшего исследования, что обеспечивает высокую актуальность темы диссертации.

Степень научной разработанности проблемы. Анализ научной литературы по теме исследования свидетельствует, с одной стороны, о повышенном интересе к проблеме, а с другой - о недостаточной изученности вопросов, связанных с развитием внутрихозяйственных отношений в агрофирмах и их влиянием на организацию учета.

Методологические основы реструктуризации аграрных предприятий, формирования ' связей внутрихозяйственных подразделений в условиях рынка исследованы в работах Л.И. Абакина, И.Т. Балабанова, В.Ф. Башмачникова, И.Н. Буздалова, В.И. Гайдуковой, Г.А. Гетьмана, В.В. Добрынина,ЧЕ.Ф~ Злобина; "037! Иншакова, A.A. Михалева, Ю.М. Осипова, 'Парамонова, А.Й.1

Семилетова, М.И. Синюкова, Е.С. Строева, P.C. Трикоза, Ф.К. Шакирова, Г.И. Шмелева, А.А.Черняева, A.M. Югая и др.

Вместе с тем следует отметить, что учеными - экономистами недостаточно исследованы и раскрыты теоретические основы и обобщены результаты реформирования экономики, механизм адаптации и совершенствования системы бухгатерского управленческого учета к требованиям трансформированных хозяйствующих форм аграрной отрасли и целям управления ими.

Существенный вклад в исследование различных аспектов учета в отдельных отраслях материального производства внесли М.А. Бахрушина, В.А. Ерофеева, В.Г. Гетьман, АЛО. Голованов, А.Д. Ларионов, М.З. Пизенгольц, Л.В. Перекрестова, Е.Х. Румак, Я.В. Соколов и др.

Необходимо отметить, что фундаментальных работ, посвященных комплексному исследованию проблем внутрихозяйственных отношений в условиях формирования рынка, недостаточно, а научные разработки в этом направлении не затрагивают всех вопросов формирования и совершенствования системы внутрихозяйственных расчетов в структурных подразделениях агроформирований.

Практическая значимость эффективной системы

внутрихозяйственных экономических отношений и учета в условиях новых экономических отношений, необходимость формирования новой системы информационного обеспечения управления агрофирмами. и их внутрихозяйственными формированиями определили выбор темы и объекты исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических положений и методических рекомендаций по формированию эффективной системы внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах, научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики учета в агрофирмах в соответствии с требованиями современного этапа развития рыночных отношений.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

исследовать теоретические и организационные аспекты формирования внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах;

- уточнить экономическую природу и сущность внутрихозяйственных экономических отношений;

разработать методику оценки продукции агрофирмы и взаиморасчетов между подразделениями на основе внутрифирменных цен;

- разработать рекомендации по организации управления затратами по центрам ответственности и сегментам деятельности;

обосновать необходимость выявления финансовых результатов структурных подразделений агрофирмы;

- разработать рекомендации по совершенствованию первичного, сводного учета, форм внутренней отчетности агрофирмы.

Предметом исследования является система внутрихозяйственных отношений в агрофирмах, совокупность теоретических, методологических и практических вопросов организации экономических взаимоотношений и учета в структурных подразделениях агрофирм при внутрихозяйственном расчете.

Объектом исследования выступает практика организации внутрихозяйственных отношений и бухгатерского учета в агрофирмах Орловской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили научные труды ведущих отечественных ученых-экономистов, рекомендации научно-исследовательских учреждений, материалы периодических изданий по исследуемой проблеме, основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, министерств сельского хозяйства РФ и финансов РФ. В качестве эмпирической базы в работе использовались данные статистических сборников Орловского областного комитета государственной статистики, Управления сельского хозяйства и продовольствия Орловской области, агрофирм ОАО АПК Орловская Нива.

В процессе разработки различных аспектов темы диссертации применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, приемы и методы экономико-статистического анализа: монографический, расчетно-конструктивный, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна диссертации заключается в разработке научно обоснованных теоретических положений и методических рекомендаций по формированию системы внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах, в разработке рекомендаций по адаптации систем учета и отчетности к деятельности агрофирм при внутрихозяйственном расчете.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

уточнены сущность и содержание внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах;

- обоснована методика оценки продукции собственного производства, используемой на внутреннее потребление в агрофирмах, и ее отражения в бухгатерском учете;

- предложена методика учета и контроля затрат, выявления показателей прибыли в подразделениях агрофирмы;

- разработаны рекомендации по организации управления затратами по центрам ответственности, сегментам деятельности и формированию его информационного обеспечения;

- доказана необходимость применения прибыли, в качестве основного оценочного показателя в управлении деятельностью структурных подразделений агрофирмы;

- разработаны практические рекомендации по совершенствованию Первичного, сводного учета и форм внутренней отчетности как информационной основы управления агрофирмой.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, создают методическую основу для разработки мер по совершенствованию системы внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах и их бухгатерского учета.

Рекомендации и предложения диссертационного исследования могут быть использованы экономическими службами агрофирм; в процессе преподавания цикла экономических дисциплин в высших учебных заведениях; при подготовке и повышении квалификации профессиональных работников; при дальнейшем совершенствовании методических и инструктивных материалов по учету, контролю затрат и финансовых результатов, оценке производственных запасов и продукции.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и практические выводы диссертационной работы обсуждались на научно-практических конференциях аспирантов и соискателей экономического факультета Орел ГАУ по итогам научных исследований (г.Орел, 2001, 2002, 2003г.г.), научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР СПбГУЭФ 2001-, 2002 г.г. (С.-Петербург, 2002, 2003 г.г.), на IV научно-практической конференции Орловского филиала СГИ (г. Орел, 2002г.), на научной конференции Североосетинского государственного университета (Владикавказ, 2002), на всероссийской научно-практической конференции (Воронеж, 2003), на международной научно-практической конференции (Орел, 2004 г.).

Разработанные в диссертации рекомендации внедрены в финансово-хозяйственную деятельность ОАО АПО "Нива-Шаблыкино" Шаблыкинского района Орловской области, ООО "Заря" Воховского района Орловской области.

По исследуемым в диссертации проблемам опубликовано 14 печатных работ общим объемом 3,75 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений, общим объемом 179 страниц.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, характеризуется степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, его предмет и объект, раскрываются научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе Теоретические и методологические основы организации внутрихозяйственных отношений в агрофирмах рассмотрено и уточнено экономическое содержание и сущность внутрихозяйственных отношений, их требования к формированию современного информационного обеспечения управления в агрофирме.

Понятие внутрихозяйственные экономические отношения следует характеризовать как отношения, складывающиеся менаду колективами подразделений, подразделениями и администрацией агрофирмы, подразделениями и работниками, между работниками по поводу реализации отношений собственности, материального стимулирования, управления, планирования, экономической ответственности, ориентирующих колективы подразделений на определение финансовых показателей результатов их работы. Такое более расширенное токование внутрихозяйственных экономических отношений дает возможность всесторонне оценить содержание внутрипроизводственных экономических связей агрофирмы.

Под формированием внутрихозяйственных экономических отношений следует рассматривать совокупность процессов и мероприятий по организации, обеспечению функционирования и совершенствования системы внутрихозяйственных экономических отношений для создания условий наиболее эффективного достижения целей агрофирмы.

Экономические внутрихозяйственные отношения, базирующиеся на экономических методах ведения производства, именуются на практике внутрихозяйственным расчетом, который является прогрессивным направлением совершенствования механизма внутрихозяйственных отношений. Эта система организации производства основана на экономически мотивированном управлении трудовыми колективами и преследует цель достижения максимальной производственной самоотдачи как отдельного работника, так и трудового колектива в целом путем совершенствования экономических взаимоотношений в агрофирме. Основным принципом системы внутрихозяйственного расчета является то, что без успешной организации внутрихозяйственных отношений невозможно осуществление коммерческого расчета в агрофирме, так как именно в подразделениях сконцентрирована основная часть резервов увеличения и удешевления производства продукции, рационального использования имеющихся ресурсов, соблюдения режима экономии.

Применительно к внутрихозяйственным отношениям в агрофирмах организационно- экономический механизм можно представить следующей схемой (рис. 1).

Рис. 1. Схема внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах

Ведущая роль в системе экономических отношений в интегрированных формированиях отводится ценообразованию, призванному обеспечить, с одной стороны, выявление получаемого дохода в каждом структурном подразделении, а с другой -определение себестоимости и рентабельности конкретного вида продукции.

При организации внутрифирменного оборота продукции возникает необходимость разработки целостной системы трансфертных цен. Метод определения трансфертных цен на базе рыночной цены используется в практике планирования. При этом за базу для их расчета берутся сложившиеся на рынке цены на соответствующий вид продукции.

Использование рыночных цен для оценки промежуточной продукции без дожного экономического обоснования может привести к экономическим диспропорциям внутри интегрированного формирования.

В агрофирмах могут рассчитывать трансфертные цены либо по фактической, либо по нормативной себестоимости с включением всех затрат или только переменных. Если трансфертная цена рассчитывается по формуле "себестоимость-плюс", то есть в цену на продукцию передающего структурного подразделения необходимо закладывать показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли.

Рассчитанная трансфертная цена на основе фактических затрат приближена к рыночной цене, однако использование фактической себестоимости для установления трансфертной цены имеет определённые недостатки.

Во-первых, структурное подразделение, передающее продукцию (услуги), не заинтересовано в снижении своих фактических затрат, поскольку стремится не только возместить производственные затраты, но и получить максимальную прибыль.

Во-вторых, применение трансфертных цен эффективно в том случае, когда цели и задачи структурных подразделений вытекают из общей стратегии агрофирмы. С позиции агрофирмы передача продукции по себестоимости выгоднее, нежели по рыночной цене. С точки зрения подразделения, передающего продукцию, использование рыночной цены в качестве трансфертной даёт ему большую выгоду, чем цена, рассчитанная на основе фактической себестоимости.

Отмеченные недостатки устраняются, если трансфертная цена будет установлена на основе нормативных затрат с включением или без включения прибыли.

Применение расчётных цен на затратной (бесприбыльной) основе целесообразно в тех случаях, когда производственный цикл обеспечивается несколькими подразделениями или когда они участвуют в создании нескольких продуктов.

Если структурное подразделение организует свою деятельность не только на принципах самоокупаемости, но и самофинансирования, то передача продукции и услуг другому подразделению осуществляется по расчетным ценам, возмещающим затраты и гарантирующим получение прибыли.

Система установления трансфертных цен на основе двойных цен состоит в том, что двум взаимодействующим подразделениям устанавливаются две различные цены. Одна Ч ориентирная, другая Ч фактическая, по которой приобретает сырье перерабатывающее подразделение. Эти цены указывают в учетных документах в бухгатерии и финансово-расчетном центре. Разница между ценами относится на накладные расходы агрофирмы.

Чем сложнее система производственно-технологических связей внутри интегрированной структуры, чем выше степень самостоятельности каждого из товаропроизводителей в системе товародвижения, тем сложнее построить систему трансфертных цен, удовлетворяющую интересы всех участников производственного процесса на разных концах технологической цепочки.

Отсюда следует, что разработка научно обоснованной методики трансфертных цен становится более актуальной, так как и трудовые колективы центров ответственности, и администрация агрофирмы в равной степени дожны быть заинтересованы в получении прибыли и отвечать за эффективное ведение производственной деятельности. В этой связи трудовые колективы при внутрихозяйственной кооперации, строго соблюдая принципы купли-продажи дожны иметь право на получение определенной части прибавочного продукта в виде дохода подразделения.

В сегодняшних условиях хозяйствования основным фактором функционирования экономических отношений на

внутрихозяйственном уровне может быть усиление информационного обеспечения структурных подразделений агрофирм, так как именно от его качества зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

На рис. 2 видна роль бухгатерского учета как средства формирования и определения стоимости взаимоуслуг между структурными подразделениями агрофирм и роль учета как средства

информационного обеспечения управления процессом взаиморасчетов. .

Исследования показали, что особенно ярко в экономических отношениях товаропроизводителей проявляется дефицит информации, необходимой для управления процессом производства и реализации производимой продукции. На стадии производства накапливается большое количество расходов, фиксация которых осуществляется на счетах и в регистрах бухгатерского учета. Для более эффективного управления расходами необходима их детализированная группировка в зависимости от специфики отрасли и конкретного предприятия. Это позволит не только формировать информацию обо всех затратах в процессе производства и реализации продукции, но также создаст методическую основу для ведения системного бухгатерского учета всех издержек.

Система как цель управления

Установление^ цели

Изменение! цели

Бухгатерский учет как средство управления и контроля за процессом взаиморасчетов за потребленные материальные ценности и оказанные услуги структурными подразделениями агрофирмы

Управленческий учет Финансовый учет ,

Управление взаимо процессом Формирование и' расчетов стоимости оказан 'определение пых услуг'

Система внутрихозяйственных экономических отношений

Рис. 2. Связь бухгатерского учета с системой внутрихозяйственных . экономических отношений

На современном этапе развития внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах возникает необходимость определения, оценки экономического результата процесса снабжения, производства, реализации и управления этим результатом. Определение экономического результата существенно в управлении перечисленными процессами как составных звеньев технологической цепочки и как бизнес-единиц в структуре внутрихозяйственных экономических отношений.

Поэтому информационное обеспечение управленческих решений дожно концентрировать не только детализированные данные об издержках на каждой стадии кругооборота средств, но "и об издержках по управлению этими стадиями, а также об их финансовых результатах. Последнее необходимо определять, если центр принятия управленческих решений совмещен с центром финансовой ответственности, то есть в рамках модели управления по экономическим результатам, когда прибыль рассчитывается не только по агрофирме в целом, но и по отдельным структурным единицам.

Вычленение издержек производства и финансовых результатов каждого структурного подразделения является новой информационной проблемой для отечественного сельскохозяйственного учета.

Управление агрофирмой может осуществляться по центрам принятия управленческих решений, которые находятся на границах смежных технологических процессов, где может возникнуть несоответствие технологического и экономического перехода продукции или услуг между последовательными стадиями производства конечного продукта.

Улучшение производственной деятельности подразделений агрофирм требует как приближения управления к месту производства для принятия управленческих решений, так и наличия информации, обеспечивающей эти решения, что становится особенно важным в условиях внедрения внутрихозяйственного расчета в агрофирмах.

Во второй главе Практика реализации внутрихозяйственных отношений фирмы и их влияние на организацию бухгатерского учета исследованы организационные и экономические особенности деятельности агрофирм, наиболее распространенные варианты бухгатерского учета производственной деятельности

сельскохозяйственных подразделений агрофирм Орловской области, проблемы оценки продукции, потребляемой внутри агрофирмы, обоснованы направления совершенствования учета в агрофирмах.

ОАО АПК Орловская Нива роздана с целыо производства, переработки и реализации продукции АПК и является агроходинговой компанией, охватывающей почти все сферы экономики области. Акционерное общество является самостоятельным юридическим лицом и действует в соответствии с законодательством РФ. В её состав входят управляющая компания с филиалами, 29 агрофирм, 15 крупных предприятий перерабатывающей промышленности, 12 обслуживающих предприятий, сервисных, развитая сеть предприятий торговли и общественного питания.

Производственные показатели деятельности отдельных агрофирм ОАО АПК Орловская Нива представлены в табл. 1.

Таблица 1.

Производственно-экономические показатели деятельности основных агрофирм ОАО АПК Орловская Нива, 2002 г.

Наименование показателей 1 ООО Заря ОАО АПО Нива-Шаблышшо 1 ОАО Нива-Бохов ОАО АПО Агрофирма Дмитровский Кристал ОАО АПО Агрофирма Нива-Зане-руссовская ОАО АПК Агрофирма Кромы ОАО Агрофирма Нива -Никольское л 2 2 й о . з111

1. Стоимость товарной продукции, всего, тыс. руб 37253 21238 27119 18861 5474 10045 8804 6718 17519 48308

в т.ч. растениеводства 18939 12770 15597 11269 2909 6318 5795 2770 15107 19451

животноводства 12385 8468 10895 7045 2516 3530 976 3932 2191 23776

2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 92419 31608 35192 22495 15506 22563 18366 7877 32796 37276

3. Среднегодовая численность работников, чел 580 420 536 389 112 227 102 154 315 675

в т.ч. занятых в сельхозпроизводстве, чел 503 397 494 338 103 202 94 142 287 449

4. Площадь сельхозугодий, га 20410 16084 22766 17855 7282 11S44 163 9104 11610 16102

в т.ч. пашня, га 20410 11247 19079 10537 5000 10166 l_3134 5870 10647 13790

5.Производство зерна, ц 235417 144210 233611 109529 37101 57940 529000 44126 163874 163496

б.Производство основных видов продукции животноводства, ц: молоко 28004 736 20841 13422 2711 9329 1389 9953 6321 10248

прирост КРС 2612 1616 2396 1223 335 458 92 785 648 689

прирост свиней 259 291 430 . 12 46 192 57 41 2982

7.Прибыль (+) от реализации продукции, тыс. руб. 3473 1178 3298 783 416 240 258 443 635 512

8. Уровень рентабельности, % 10 6 14 4 | 8 2 3 7 ' 4 2

Проблемы информационного обеспечения управления агрофирмой приобрели особую важность в связи с изменением степени самостоятельности подразделений агрофирмы. Расчетные взаимоотношения получили другой характер, организация технологических процессов оказала влияние на порядок ведения бухгатерского учета и потребовала дальнейшего его совершенствования.

Одной из основных проблем повышения действенности внутрихозяйственного контроля является усиление оперативности бухгатерского учета. Простое сопоставление и учет фактических производственных затрат с нормативами (планами) не позволяет оперативно определять отклонения от установленных норм по местам и причинам их возникновения.

Оперативный контроль за величиной затрат в процессе их осуществления в разрезе каждого подразделения гораздо полезнее для управления, чем любой другой анализ, имеющий своей целью вскрыть резервы по итогам отчетного периода.^ Отсюда следует, что для повышения контроля и эффективности управления издержками производства в подразделениях растениеводства отклонения затрат от норм целесообразно группировать по следующим признакам: влиянию на уровень себестоимости продукции, местам возникновения, степени ответственности, причинам и виновникам.

В настоящее время назрела необходимость совершенствования как формирования информации в бухгатерском учете, так и ее использования в управлении. Определение набора учетных показателей, обеспечивающих принятие эффективных решений и осуществление контроля на всех уровнях управления, а также совершенствование структуры учетных регистров с целью максимального приспособления их для нужд управления позволит получать учетную информацию по потребителям.

Для учета и контроля отклонений затрат в диссертации разработана Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм.

Система внутрихозяйственных экономических отношений требует разработки методики оценки продукции, производимой подразделениями и используемой внутри фирмы.

Агрофирмы применяют различные приемы оценки продукции и методы определения расчетных цен: по себестоимости, по розничным ценам, по условным расчетным ценам. Нет единой позиции по этому вопросу и в экономической литературе.

Принцип оценки продукции по себестоимости в настоящее время применительно к агрофирмам является необоснованным, так как правильность определения достигнутых результатов может быть обеспечена только в случае отказа от обезличенного учета затрат. Оценка продукции по плановым ценам с последующим доведением их до

фактических по существу не меняет порядок учета и оценки, используемый в настоящее время.

Действующая методика оценки обладает определенными достоинствами, хотя искусственно смешивает результаты производственно-финансовой деятельности подразделений агрофирмы.

Проведенные исследования показали, что во многих агрофирмах в результате использования опыта других регионов в одних случаях подразделения остаются в конце года в догу у агрофирмы, хотя агрофирма в целом получила прибыль, а в других случаях- подразделения получают прибыль, а агрофирма оказывается убыточной.

Отсюда следует, что разработка научно обоснованной методики определения расчетных цен становится наиболее актуальной, так как и трудовые колективы подразделений, и администрация агрофирмы в равной степени дожны быть заинтересованы в максимуме прибыли. В связи с этим трудовые колективы при внутрихозяйственном расчете, соблюдая принципы купли-продажи внутри агрофирмы, дожны иметь право на получение определенной части прибавочного продукта в виде прибыли подразделения.

Установлено, что расчетная цена (РД) для оценки продукции подразделения дожна быть выше производственной себестоимости (Сб) единицы продукции и ниже ее реализационной цены (Цр) на сторону, что можно выразить в виде следующего неравенства: С6<РД<Цр. В расчетной цене для оценки продукции необходимо учитывать качество, трудоемкость и доходность производства продукции. В связи с этим нами предложена и апробирована в ООО Заря Воховского района Орловской области следующая методика определения внутрихозяйственных расчетных цен:

Рц, = ЦД*Уга/Ю0 или Рц2= (П3+Уш+С3)*(1+Кр),

Где П3 Ущ С3- соответственно сумма переменных, условно-переменных и смешанных затрат подразделения на производство данного вида продукции, руб.,

У,п - удельный вес суммы переменных, условно-переменных и смешанных затрат в общей сумме затрат на производство данного вида продукции, %.

Первый вариант предлагается применять при определении расчетных цен для центра затрат, т.е. когда подразделение контролирует только свои затраты. Второй вариант предлагается использовать для определения расчетных цен для центра прибыли, когда подразделение контролирует свои затраты и доходы.

При производстве сельскохозяйственной продукции в агрофирмах может быть получена некачественная продукция, выпонены работы, не соответствующие технологическим нормам. Однако, при организации учета затрат в агрофирмах, в состав затрат не включаются потери, связанные с браком в производстве. Учет затрат в агрофирмах в настоящее время не создает эффективного информационного обеспечения управления из-за

отсутствия учета брака в производстве. Необходимо организовать учет брака и, по нашему мнению, дожна быть выделена калькуляционная статья Потери от брака. Затраты, связанные с исправлением нарушенных технологических процессов, необходимо учитывать по дебету счета 28 Брак в производстве и кредиту соответствующих счетов. Окончательные потери, определяемые по счету 28 после вычета возвратных материалов, необходимо списывать в дебет счета 20 Основное производство.

Содержание учета стоимости технологических потерь заключается еще и в том, что он дает возможность обобщить и определить общую сумму технологических потерь на счетах бухгатерского учета. По этим данным может быть организован постоянный контроль за возникновением и предотвращением потерь от брака.

В агрофирмах имеются покрываемые технологические потери, которые возникают вследствие стихийных бедствий или неблагоприятных погодных условий. При этом за счет фонда страхования или за счет других фондов, предназначенных для этих целей, они покрываются в поном размере или частично. Затраты, подлежащие покрытию, отражаются по дебету счета 76.1 Расчеты по имущественному и личному страхованию и по кредиту счета 20 Основное производство. Такая запись не позволяет выявить потери от брака, поэтому в диссертационной работе доказывается необходимость отражать д&шую операцию следующим образом: дебет счета 20 Основное производство и кредит счета 28 Брак в производстве - красной записью; следующая проводка - обычной записью дебет счета 76.1 Расчеты по имущественному и личному страхованию и кредит счета 28 Брак в производстве.

Детальное исследование экономического содержания счета позволяет сделать выводы, что его целесообразно назвать Потери и брак в процессе производства и предусмотреть три субсчета:

1.Покрываемые потери и брак в процессе производства.

2.Технологические потери и брак в процессе выращивания сельскохозяйственных культур и животных.

3.Потери и брак в процессе сбора урожая и доставки к приемным пунктам.

Уточнение названия и содержания счета 28 и открытие к нему трех названных субсчетов создают реальные возможности для реализации возложенных на него задач учета и контроля затрат, связанных с потерями и браком в процессе производства.

Эффективность модели хозяйствования во многом зависит от степени самостоятельности внутрихозяйственных подразделений и уровня их информационной обеспеченности.

Для выработки управленческих решений руководителям необходима как обобщенная информация о затратах и результатах по агрофирме в целом, так и детализированные сведения по внутренним сегментам деятельности агрофирмы. Под сегментом деятельности понимается любая

позиция, по которой производится сопоставление всех затрат с выпуском продукции.

Для создания информационной базы учета необходимо сегментировать объекты по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, которые представляют собой руководители производственных подразделений. В каждом из центров дожны выделяться места возникновения затрат, для учета которых дожны открываться соответствующие счета аналитического учета.

Управляющие центрами ответственности дожны ежемесячно составлять отчеты о затратах и выпуске продукции по местам возникновения затрат и представлять их в бухгатерию, где производится систематизация отчетов в сводном производственном отчете по агрофирме. Далее составляется отчет о доходах по результатам деятельности агрофирмы, в котором возможна сегментация деятельности по любым позициям.

Таблица 2

Модель отчета о прибылях по подразделениям.

ОАО АПО Нива-Шаблыкино, тыс. руб.

Показатели По агрофирме в целом По подразделениям

СП Авангард СП Нива 1 СП Рассвет СП Высокинский с 2 С 1 ^ г= сэ а

Чистая выручка 21000 7500 4100 3400 3200 2800

Переменные производственные затраты проданной продукции 11700 4100 2250 2000 1750 1600

Произволе! венный маржинальный доход 9300 3400 1850 1400 1450 1200

Переменные коммерческие и административные расходы 2400 920 450 380 370 280

Маржинальный доход 6900 2480 1400 1020 1080 920

Постоянные затраты, контролируемые управляющими подразделений 1840 250 350 410 380 450

Доход, контролируемый управляющими подразделений 4600 1750 940 660 670 580

Постоянные затраты, контролируемые другими 590 90 110 130 120 140

Доход подразделений 4470 2140 940 480 580 590

В диссертации рассматриваются варианты составления традиционного и маржинального отчетов о финансовых результатах деятельности агрофирмы, что позволяет выбирать наиболее приемлемую форму отчета

для сегментации деятельности, в том числе и с точки зрения маржинального подхода, обеспечивающего большую осведомленность в распределении затрат.

Для повышения аналитичности информация о деятельности каждого сегмента может быть детализирована.

В условиях организации учета затрат по внутренним сегментам деятельности главным вопросом является учет и контроль в поэлементном разрезе. Что касается учета и контроля издержек по статьям, то их состав может быть перегруппирован в необходимых разрезах в соответствии с требованиями управления.

В третьей главе Организация и совершенствование внутрихозяйственных отношений и учета в агрофирмах разработаны рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственных экономических отношений и организации бухгатерского учета, ведению счетов в финансово-расчетном центре агрофирмы, определению финансового результата структурных подразделений и распределению прибыли.

Внутрифирменные экономические отношения между структурными подразделениями агрофирмы рекомендуется строить на подлинной хозрасчетной основе, включающей выявление финансовых результатов деятельности каждого структурного подразделения. Учет этих отношений дожен вестись в финансово-расчетном центре.

Финансово-расчетный центр, являясь подразделением центрального аппарата управления агрофирмы, дожен обеспечить оперативное финансово- экономическое воздействие на деятельность агрофирмы. Осуществляя свою деятельность в соответствии с планом экономического развития агрофирмы, он призван выпонять управленческие функции и пользоваться правами контроля.

Финансово-расчетный центр разрабатывает и ведет лицевые счета структурных подразделений.

Информационная база ФРЦ является необходимой основой принятия управленческих решений службами и специалистами аппарата управления агрофирмы и подразделений. ФРЦ осуществляет сбор и анализ предложений по применению информационных технологий в руководстве отраслями агрофирмы по объемам, структуре, направленности и отклонениям показателей.

В агрофирме ООО Заря Воховского района Орловской области для регулирования экономических взаимоотношения структурных подразделений в агрофирме создан финансово-расчетный центр, который осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости. В финансово-расчетном центре агрофирмы каждое структурное подразделение открывает свой лицевой счет. В них отражаются расход денежных средств трудовых колективов, формирование дохода и

основные направления его использования, т.е. ежедневно учитываются поступление и расход денежных средств по конкретным статьям.

Финансовые результаты агрофирмы создаются в подразделениях, однако при существующей методике учета они не выявляются.

Для организации учета расчетов между подразделениями и администрацией агрофирмы ООО Заря и отдельными подразделениями в процессе хозяйственной деятельности рекомендуется использовать в ФРЦ агрофирмы счет 79 Внутрихозяйственные расчеты.

Каждый лицевой счет подразделения может иметь семизначный номер. Первые два знака означают номер основного счета 79 Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям, следующие два знака - номер основного счета центра формирования затрат и доходов по типовому плану счетов (20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства), пятый знак Ч номер субсчета по центрам затрат 201 Растениеводство, 202 Животноводство, 203 Промышленные производства, 231 Ремонтная мастерская, 234 Автотранспорт и т.д.), последние два знака Ч номер центра ответственности по каждому центру затрат, например, 7920201 - свиноферма в п. Новосинец, 7920101 - бригада по растениеводству в с. Середичи и т.д.

Внутрихозяйственные расчеты администрации с подразделениям, а также расчеты между подразделениями в ФРЦ учитываются на лицевых счетах, которые содержат следующие реквизиты: дата совершения операций, номер документа, на основании которого произведена запись, содержание операций колонки для записей сумм оборотов и остатков по дебету и кредиту каждого лицевого счета. Однако такую схему лицевого счета целесообразно допонить информацией о корреспондирующих лицевых счетах. С учетом этого лицевой счет предлагается вести по следующей схеме, (табл. 3).

Выявление издержек производства и финансовых результатов каждого структурного подразделения является информационной задачей для сельскохозяйственного учета. В связи с этим одной из значительных проблем бухгатерского учета в агрофирмах является формирование и учет финансовых результатов внутрихозяйственных подразделений.

В работе теоретически обоснована необходимость выявления финансовых результатов структурных подразделений агрофирм. Прибыль по агрофирме формируется из финансового результата от реализации продукции по рыночным ценам и от внутренней реализации продукции (передача продукции от одного подразделения другому по внутрихозяйственным ценам). Важную роль при этом играет централизация учетных работ.

Таблица 3.

Лицевой счет №7920203 молочного комплекса п. Гнездилово

Дата Содержание операции Коррес. Обороты Остаток

лицевой счет дебет кредит дебет кредит

02.03.03 Подразделению - складу на концентрированные корма по накладной №5 7926003 48500 48500

05.03.03 Подразделению - складу за материалы 7926004 9100 57600

12.03.03 Сельхозтрансу за автоуслуги 7923402 480 58080

17.03.03 Получено за молодняк, переданный для доращивания подразделению - ферме молодняка 7920205 36500 21580

20.03.03 Получено за молоко, проданное мозаводу от ФРЦ 7926001 350000 328420

30.03.03 Оплачено за электроэнергию 7923505 20000 308420

30.03.03 ФРЦ за оплату труда 7926001 80000 228420

30.03.03 ФРЦ за отчисления на социальные нужды 7926001 24000 204420

31.03.03 ФРЦ на общехозяйственные расходы 7926001 20000 184420

Итого за март 386500 202080 184420

и т.д. за каждый месяц

При децентрализованной форме организации бухгатерского учета в подразделениях созданы отделы бухгатерского учета, которые ведут учетные регистры и составляют обособленные балансы данных подразделений, финансовые результаты выявляются обычным путем через счет 90 Продажи. Проблема возникает при централизации учета, когда подразделения не составляют внутренние балансы и появляется необходимость выявления финансового результата каждого структурного подразделения на основе внутрихозяйственных расчетных цен и отражения его на счетах бухгатерского учета с использованием счета 90, изменив порядок нумерации субсчетов.

При разработке кодов счетов аналитического учета для агрофирм, на примере агрофирмы ООО Заря в диссертации предлагается применение семиступенчатого цифрового кода к субсчету 90.1. Для учета информации по структурным подразделениям предлагается открыть следующие счета аналитического учета: счет 90.1.1. - СП Середичи, счет 90.1.2. - СП

Герасимовское, счет 90.1.3. - СП Гнездиловское, счет 90.1.4. - СП Кривчевское, счет 90.1.5. - СП Репнинское, счет 90.1.6. - Знаменское и т.д.

Для учета информации по видам продукции предлагается трехзначный цифровой код: счет 90.1.1.201. - для учета продукции растениеводства в СП Середичи; счет 90.1.1.202. - для учета продукции животноводства в СП Середичи и т.д..

Распределению между подразделениями может подлежать часть прибыли агрофирмы от продажи, которая остается после всех расчетов с государственным бюджетом и внебюджетными фондами, банками, другими кредиторами, образования на уровне агрофирмы фондов, предусмотренных ее уставом. Это позволяет аккумулировать часть средств на уровне агрофирмы с целью централизованного решения важнейших вопросов ее развития.

Распределение части прибыли агрофирмы между производственными подразделениями предлагается производить пропорционально их добавленным издержкам.

После выпонения всех финансовых обязательств на внутрифирменном уровне в распоряжении подразделения остается чистая прибыль, из которой оно образует собственные фонды накопления и потребления, а также резервный фонд (рис.3).

Рис. 3. Формирование и распределение прибыли подразделений агрофирмы

Таким образом, подразделения получают реальную возможность осуществлять деятельность на принципах самоокупаемости и частичного самофинансирования. Необходимость функционирования в таких условиях заставляет их мобилизовать внутренние резервы и изыскивать допонительные ресурсы. В результате значительно повышается эффективность работы агрофирмы в целом, что и является целью формирования данной системы экономических отношений в агрофирме.

Осуществление процесса управления затратами в агрофирме требует соответствующей классификации затрат. В основу такой классификации рекомендуется положить связь затрат с местами их возникновения - центрами затрат. Это позволит увязать затраты с обусловливающими их причинами и установить круг лиц, ответственных за процесс формирования затрат на данном участке. Такой подход, с одной стороны, повышает ответственность конкретных лиц за результаты работы на вверенных им участках, а с другой - позволяет выявлять причины отклонений непосредственно в местах возникновения затрат. Первичной структурной единицей для процесса управления затратами являются центры затрат. В агрофирме предлагается выделить два вида центров затрат: производственные, непосредственно на которых осуществляются основные производственные процессы, и обслуживающие- связанны с обеспечением работы производственных центров и всей агрофирмы в целом. Отдельно выделены служба, непосредственно осуществляющая процесс управления, и администрация, что обусловлено их особенным положением в системе управления затратами.

В разрезе каждого конкретного центра затраты нужно разделить на регулируемые - могут контролироваться в его рамках, и нерегулируемые -не регулируются персоналом данного участка. Это позволит при управлении затратами акцентировать внимание на первых, поскольку именно они требуют особого контроля. Нерегулируемые затраты обычно являются объектом управления вышестоящих служб, призванных контролировать их поведение. Такой подход позволит сделать все затраты агрофирмы прослеживаемыми и управляемыми.

В заключении обобщены основные теоретические выводы и практические рекомендации по исследуемым в диссертации проблемам. Реализация разработанных в диссертации рекомендаций обеспечивает возможность совершенствования организации внутрифирменных экономических отно-.шений и формируемого в бухгатерском учете информационного обеспечения управления ими.

Основное содержание диссертации отражено в следующих публикациях:

1. Внутрихозяйственные расчетные отношения агрофирм // Теория и практика формирования рыночных отношений в АПК. Сборник статей научно-практической конференции Орел ГАУ.- Орел: изд-во ОреГАУ, 2001г.- 0,3 п.л.

2. Хозяйственный расчет в новых экономических условиях // Современное образование - пути и перспективы развития в XXI веке. Материалы IV научно-практической конференции ОФ СГИ, 2002. - 0,2 п.л.

3. Трансфертные цены в агрофирмах. // Формирование и развитие аграрного рынка. Сб. научн. тр.- СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского аграрного университета, 2002. -с. 150-152.- 0,15 п.л.

4. Финансово-расчетные центры в интегрированных формированиях. // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2002 года: Сборник докладов.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 0,1 п.л.

5. Внутрихозяйственный расчет в агрофирмах. // Модели хозяйственного развития АПК: проблемы, поиски, решения. Материалы научно-практической конференции Орел ГАУ.- Орел: изд-во ОрепГАУ, 2002. - 0,15 п.л.

6. Учет расчетов между агрофирмой и ее структурными подразделениями. // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в России. Межвузовский сборник научных трудов.- Владикавказ: Изд-во СО-ГУ, 2002.- 0,4 п.л.

7. Проблемы совершенствования бухгатерского учета в агрофирмах при внутрихозяйственном расчете. // Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект. Материалы международной научно-практической конференции Орел ГАУ.- Орел: изд-во ОреГАУ, 2002. - 0,4 пл.

8. Организация производственного учета в агроформированиях по местам возникновения затрат. // Сборник научных докладов аспирантов, соискателей и молодых ученых экономического факультета Орел ГАУ на научной конференции Современное состояние и основные тенденции развития хозяйствующих субъектов аграрной сферы экономики России.- Орел: изд-во Орел ГАУ, 2003.- 0,2 п.л.

9. Место сегментарной отчетности в системе бухгатерского учета. // Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве. Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: Орел ГТУ, 2004.- 0,3 п.л.

10. Учет потерь и брака в производственной деятельности агрофирм. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы всеросс. науч.-практ. конф.: В 2ч. -Воронеж: Воронеж. Гос. Ун-т, 2003.-Часть I,- 0,2 п.л.

11. Бухгатерский учет внутрифирменных расчетов. II Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2002 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2003 года: Сборник докладов.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.-0,1 п.л.

12. Учет в агрофирмах по сегментам деятельности // Известия Орловского государственного технического университета.- Орел, 2003.- 0,25 п.л.

13. Учет внутрихозяйственных расчетов между подразделениями агрофирм II Известия Орловского государственного технического университета.- Орел, 2003.- 0,5 п.л.

14. Информационное обеспечение управления структурными подразделениями агрофирм // Экономика и финансы.- 2003.- №29.- 0,5 п.л.

РНБ Русский фонд

2007-4 17478

Издательство ОреГАУ, 2004, Орел, Бульвар Победы, 19. Заказ 27/04. Тираж 100 экз. ,

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пономарева, Наталья Витальевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 9 ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОТНОШЕНИЙ В АГРОФИРМАХ

1.1. Экономическое содержание и развитие 9 внутрихозяйственных отношений

1.2. Методы оценки продукции, потребляемой внутри агрофирмы

1.3. Основные направления информационного обеспечения 30 управления агрофирмой

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ 40 ОТНОШЕНИЙ ФИРМЫ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Организационно- экономические особенности деятельности 40 агрофирм

2.2. Учет производственной деятельности сельскохозяйственных подразделений агрофирмы

2.3. Формирование сегментной информации в агрофирмах

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ И УЧЕТА В АГРОФИРМАХ

3.1. Ведение счетов с финансово-расчетном центре агрофирмы

3.2. Определение финансового результата структурных 124 подразделений и распределение прибыли

3.3. Пути совершенствования внутрихозяйственных отношений и 136 учета в агрофирмах

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация экономических внутрихозяйственных отношений в агрофирмах: теоретические основы, практика реализации, учет"

Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений тесно связано с созданием новых агропромышленных формирований, реорганизацией сельскохозяйственных предприятий, трансформацией сложившихся внешних и внутренних хозяйственных связей, совершенствованием экономических внутрихозяйственных отношений. Все это обусловливает необходимость радикальной перестройки как системы управления агрофирмами, так и ее информационного обеспечения, ведущая роль в котором принадлежит бухгатерскому учету. Среди условий, обеспечивающих нормальное функционирование колективных сельскохозяйственных предприятий, особое внимание отводится формированию экономических взаимоотношений и производственных связей функциональных структурных единиц, образующих единое хозяйство.

Специфика производственно-финансовой деятельности агрофирм требует такой организации внутрихозяйственных экономических отношений и бухгатерского учета, которая дожна соответствовать рыночным принципам развития предприятий отрасли.

Недостаточно исследованными остаются проблемы, связанные с методологией и практикой использования внутрихозяйственных отношений на уровне подразделений, в частности, влияние изменения производственной структуры на экономические показатели системы информационного обеспечения управления производственной деятельностью подразделений.

В связи с этим, проблемы совершенствования системы экономических внутрихозяйственных отношений в агрофирмах в современных условиях требуют дальнейшего исследования, что обеспечивает высокую актуальность темы диссертации.

Степень научной разработанности проблемы. Анализ научной литературы по теме исследования свидетельствует,- с одной стороны, о повышенном интересе к проблеме, а с другой- о недостаточной изученности вопросов, связанных с развитием внутрихозяйственных отношений в .агрофирмах и их влиянием на организацию учета.

Методологические основы реструктуризации аграрных предприятий, формирования связей внутрихозяйственных подразделений в условиях рынка исследованы в работах Л.И. Абакина, И.Т. Балабанова, В.Ф. Башмачникова, И.Н. Буздалова, В.И. Гайдуковой, Г.А. Гетьмана, В.В. Добрынина, Е.Ф. Злобина, О.В. Иншакова, А.А. Михалева, Ю.М. Осипова, И.П. Парамонова, А.И. Семилетова, М.И.Синюкова, Е.С. Строева, Р.С. Трикоза, Ф.К. Шакирова, Г.И. Шмелева, А.А.Черняева, A.M. Югая и др.

Вместе с тем следует отметить, что учеными - экономистами еще не достаточно исследованы и раскрыты теоретические основы и обобщены результаты реформирования экономики, механизм адаптации и совершенствования системы бухгатерского управленческого учета к требованиям трансформированных хозяйствующих форм аграрной отрасли и целям управления ими.

Существенный вклад в исследование различных аспектов учета в отдельных отраслях материального производства внесли М.А. Бахрушина, В.А. Ерофеева, В.Г. Гетьман, А.Ю. Голованов, А.Д. Ларионов, М.З. Пизенгольц, Л.В. Перекрестова, Е.Х. Румак, Я.В. Соколов и др.

Необходимо отметить, что фундаментальных работ, посвященных комплексному исследованию проблем внутрихозяйственных отношений в условиях формирования рынка, недостаточно, а научные разработки в этом направлении не затрагивают всех вопросов формирования и совершенствования системы внутрихозяйственных расчетов в структурных подразделениях агроформирований.

Практическая значимость эффективной системы внутрихозяйственных экономических отношений и учета в условиях новых экономических отношений, необходимость формирования новой системы информационного обеспечения управления агрофирмами и их внутрихозяйственными формированиями определили выбор темы и объекты исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических положений и методических рекомендаций по формированию эффективной системы внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах, научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики учета в агрофирмах в соответствии с требованиями современного этапа развития рыночных отношений.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- исследовать теоретические и организационные аспекты формирования внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах;

- уточнить экономическую природу и сущность внутрихозяйственных экономических отношений;

- разработать методику оценки продукции агрофирмы и взаиморасчетов между подразделениями на основе внутрифирменных цен;

- разработать рекомендации по организации управления затратами по центрам ответственности и сегментам деятельности; обосновать необходимость выявления финансовых результатов структурных подразделений агрофирмы;

- разработать рекомендации по совершенствованию первичного, сводного учета, форм внутренней отчетности агрофирмы.

Предметом исследования является система внутрихозяйственных отношений в агрофирмах, совокупность теоретических, методологических и практических вопросов организации экономических взаимоотношений и учета в структурных подразделениях агрофирм при внутрихозяйственном расчете.

Объектом исследования выступает действующая практика организации внутрихозяйственных отношений и бухгатерского учета в агрофирмах Орловской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили научные труды ведущих отечественных ученых-экономистов, рекомендации научно- исследовательских учреждений, материалы периодических изданий по исследуемой проблеме, основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, министерств сельского хозяйства РФ и финансов РФ. В качестве эмпирической базы в работе использовались данные статистических сборников Орловского областного комитета государственной статистики, Управления сельского хозяйства и продовольствия Орловской области, агрофирм ОАО АПК Орловская Нива.

В процессе разработки различных аспектов темы диссертации применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, приемы и методы экономико-статистического анализа: монографический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна диссертации заключается в разработке научно обоснованных теоретических положений и методических рекомендаций по формированию системы внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах, в разработке рекомендаций по адаптации систем учета и отчетности к деятельности агрофирм при внутрихозяйственном расчете.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- уточнены сущность и содержание внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах;

- обоснована методика оценки продукции собственного производства, используемой на внутреннее потребление в агрофирмах, и ее отражения в бухгатерском учете;

- предложена методика учета и контроля затрат, выявления показателей прибыли в подразделениях агрофирмы;

-разработаны рекомендации по организации управления затратами по центрам ответственности, сегментам деятельности и формированию его информационного обеспечения;

-доказана необходимость применения прибыли в качестве основного оценочного показателя в управлении деятельностью структурных подразделений агрофирмы;

-разработаны практические рекомендации по совершенствованию первичного, сводного учета и форм внутренней отчетности как информационной основы управления агрофирмой.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, создают методическую основы для разработки мер по совершенствованию системы внутрихозяйственных экономических отношений в агрофирмах и их бухгатерского учета.

Рекомендации и предложения диссертационного исследования могут быть использованы экономическими службами агрофирм; в процессе преподавания цикла экономических дисциплин в высших учебных заведениях; при подготовке и повышении квалификации профессиональных работников; при дальнейшем совершенствовании методических и инструктивных материалов по учету, контролю затрат и финансовых результатов, оценке производственных запасов и продукции.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и практические выводы диссертационной работы обсуждались на научно-практических конференциях аспирантов и соискателей экономического факультета Орел ГАУ по итогам научных исследований (г.Орел, 2001, 2002, 2003г.г.), научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР СПбГУЭФ 2001, 2002 г.г. (С.Петербург, 2002, 2003 г.г.), на IV научно-практической конференции Орловского филиала СГИ (г. Орел, 2002г.), на научной конференции Североосетинского государственного университета (Владикавказ, 2002), на всероссийской научно-практической конференции (Воронеж, 2003), на международной научно-практической конференции (Орел, 2004 г.).

Разработанные в диссертации рекомендации внедрены в финансово-хозяйственную деятельность ОАО АПО "Нива-Шаблыкино" Шаблыкинского района Орловской области, ООО "Заря" Воховского района Орловской области, в учебный процесс ФГОУ ВПО "Орловский государственный аграрный университет".

Публикации. По теме исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 3,75 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Пономарева, Наталья Витальевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования были сделаны выводы и разработаны следующие предложения:

1. Аграрная реформа повлекла за собой реформирование предприятий АПК, образование агроформирований с замкнутым технологическим циклом производство - переработка - торговля. В каждой агрофирме в качестве производственных структурных подразделений работают на единый расчетный счет сельскохозяйственные, перерабатывающие, торговые и обслуживающие предприятия. Поэтому необходимо совершенствовать внутрихозяйственные экономические отношения путем внедрения внутрихозяйственного расчета, что будет способствовать созданию для агрофирм необходимых стимулов повышения уровня и эффективности производства.

2. В зависимости от уровня экономического развития агрофирм их подразделения могут использовать различные модели хозяйственного расчета. В условиях экономической самостоятельности подразделений учет ведется децентрализованно. Формирование затрат структурных подразделений целесообразно осуществлять с использованием нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля.

3. Методологическим аспектом для организации и внедрения центров ответственности и эффективного функционирования между ними хозрасчетных отношений, является создание целостной системы управления затратами и результатами деятельности подразделений по принцйпу затраты-выпуск-результат.

4. Для организации аналитического и синтетического учета затрат и рекомендуется к использованию Производственный отчет структурного подразделения и Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм.

5. В условиях рынка и действия его принципов внутри агрофирм очень важно правильно оценить производимую подразделениями продукцию, соотношение их доходов с переменными затратами и в целом эффективность их деятельности. Для этих целей предлагается вариант методики определения внутрихозяйственных цен на продукцию. При расчете учтены уровень переменных, условно-переменных и смешанных затрат на производство, постоянных затрат подразделения агрофирмы.

6. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями создается система трансфертного ценообразования. Проблема внутреннего ценообразования в настоящее время черезвычайно актуальна. Сегодня решение этой проблемы упирается не в сами цены, сколько в характер взаимоотношений агроформирования в целом и его структурных подразделений. Исследованиями установлено, что трансфертная цена для оценки деятельности подразделения дожна быть выше технологической себестоимости единицы продукции и ниже ее реализационной цены на сторону.

7. Детальное исследование экономического содержания счета 28 Брак в производстве позволяет сделать вывод, что его целесообразно назвать Потери и брак в процессе производства и предусмотреть три субсчета:

28.1. Покрываемые потери и брак в процессе производства.

28.2.Технологические потери и брак в процессе выращивания сельскохозяйственных культур и животных.

28.3. Потери и брак в процессе сбора урожая и доставки к приемным пунктам. Уточнение названия и содержания счета 28 и открытие к нему трех названных субсчетов создают реальные возможности для реализации возложенных на него задач учета и контроля затрат, связанных с потерями и браком в процессе производства.

8. Целесообразно использовать свободные номера счетов и открыть собирательно-распределительные счета по элементам затрат: 30 Материальные затраты, 31 Оплата труда, 32 Отчисления на социальные нужды, 33 Амортизация основных средств, 34 Работы и услуги сторонних организаций, 35 Прочие затраты. Это повысит эффективность управленческого учета, усилит его аналитичность и возможность выявления резервов повышения результативности производственной деятельности.

9. Сегментный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений агрофирмы. Информация по сегменту- это информация, раскрывающая часть деятельности агрофирмы в определенных хозяйственных условиях посредством представления определенного перечня показателей отчетности агрофирмы. Данные сегментного учета удовлетворяют потребности внутрихозяйственного управления, позволяют контролировать доходы и расходы на разных уровнях управления, составлять внутреннюю отчетность, анализируя которую можно судить об эффективности функционирования того или иного структурного подразделения агрофирмы.

10. Действующая в агроформированиях система внутрифирменного учета не отвечает требованиям, которые предъявляются в современных условиях к информации о деятельности каждого подразделения агрофирмы.

Основную информацию управляющие органы получают из месячной или квартальной отчетности, которая содержит сведения об уже совершенных хозяйственных операциях. Преобладающее большинство агрофирм ведет учет обезличенно, в то время, когда учет деятельности агроформирования дожен быть учетом ответственности за расходы и доходы. Учет не осуществляет выявления отклонений от норм и нормативов по причинам и виновникам.

11. Необходимыми условиями организации эффективной системы сегментного учета и отчетности, является определение центров ответственности агрофирмы.

12. Сегментная отчетность подразделений агрофирм позволяет обеспечить информационные запросы управления о ходе производства, отклонениях, и углублять возможности экономического анализа и объективной оценки вклада подразделений в достигнутые результаты работы агрофирмы.

13. Учет по внутренним сегментам деятельности дает представление о горизонтальной структуре затрат агрофирмы, что дает возможность осуществления контроля за их формированием и целесообразностью, а следовательно и обоснованного распределения косвенных затрат по их носителям.

14. Степень детализации, иерархичность мест возникновения затрат не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления. Аккумуляция информации о затратах в подразделении, занимающемся выращиванием определенной культуры или группы культур, позволяет закрепить фактические затраты не только за выращиваемой продукцией, но и к конкретному подразделению, а значит создает возможность влиять на их величину.

15. Внутренние сегменты деятельности, выступая экономическими и информационными единицами, в рамках которых регулярно соизмеряются доходы, расходы и результаты, в агрофирмах представлены структурными подразделениями (центрами ответственности), технологическими стадиями производства и видами работ (центрами затрат), готовой продукцией и услугами (центрами прибыли), что обуславливает необходимость построения многоуровневой внутрихозяйственной отчетности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пономарева, Наталья Витальевна, Орел

1. Абакин Л.И. полный хозяйственный расчет. Теория, практика, проблемы.-М.: Экономика, 1989.-269с.

2. Айдаров В.Н. Совершенствование внутрихозяйственных отношений. важный резерв подъема экономики убыточных сельхозпредприятий. //

3. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1999,- № 12,- с.12-15.

4. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1991,- №7,-с.48-49.

5. Аборов Р.А. Бухгатерский учет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 2001.- №10. с.23-28.

6. Аборов Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1999,- №7,-с.35-38.

7. Аборов Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1992,- №11.-с.34-35.

8. Аборов Р.А., Бодрикова С.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999,-№1.- с.24-27.

9. Аборов Р.А., Гуленок Т.Б., Хоснев Б.Н. От цеховой структуры управления к кооперативам. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1989,- №10,- с.5-7.

10. Аборов Р.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Совершенствование организации учета при внутрихозяйственной аренде. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1991,- №7.-с.41-44.

11. Аборов Р.А., Хоружий Л.И. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве. Учебное пособие. М.: Изд-во МСХА, 2002.-108с.

12. Аборов Р. А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. -Ижевск: Шеп (Колос) Д998.-110с.

13. Аборов Р.А., Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства. // Новое в бухгатерском учете и отчетности.- №№8-13, апрель-июль 2000.

14. Аликин А.Г. Система внутрихозяйственного расчета и стимулирования труда от хозрасчетного дохода // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1997,- №12,- с.20-25.

15. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации / Библиотека ж-ла Консультант бухгатера. Вып. 2,- М.: Издательство Дело и Сервис, 1998.- 120с.

16. Андрейчук В.Г., Вихор Н.Р. Повышение эффективности агропромышленного производства.- Киев: Урожай, 1990.- 230с.

17. Андрейчук В., Фадеев В. Реорганизация отношений в первичном аграрном производстве. //АПК: экономика, управление.- 1994,- №2,- с.67-71.

18. Анихин А. и др. Внутрихозяйственные экономические отношения в производственном сельскохозяйственном кооперативе. // АПК: экономика, управление.- 1996,- №9.- с.42-47.

19. Анохин А., Ахметдинов X. и др. Внутрихозяйственные экономические отношения в производственном сельскохозяйственном кооперативе. // АПК: экономика, управление.- 1996,- №8.- с.42-47.

20. Анохин В.А. Проблемы формирования внутрихозяйственных отношений в сельскохозяйственных предприятиях Зауралья. М.: Изд-во МСХА. 2002.-316с.

21. Анохин В.А., Матвеев A.M. Организация внутрипроизводственных экономических взаимоотношений в сельскохозяйственных предприятиях. Курган.- 1995. 257с.

22. Антонов П., Догодворов Г. Совершенствование производственных отношений в реорганизованных хозяйствах. // Экономика сельскогохозяйства России,- 1994.- №4.- с.5.

23. Арутюнян Ф.Г. Внутрихозяйственные арендные отношения с колективно-долевой собственностью на предприятиях. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1995.- №5.-с.30-33.

24. Асеева С.В. Учет затрат и трансфертные цены. // Бухгатерский учет.-1991.-№4,- С.29-33.

25. Афанасьев В.И. Хозрасчет в системе АПК: комплексный подход.- М.: ЦНТИПИР, 1991.- 59с.

26. Байда Т.П. Оценка произведенной продукции при внутрихозяйственных расчетах на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности. // Совершенствование внутрихозяйственных экономических взаимоотношений,- Ставрополь, 1995(1996). с. 25-27.

27. Баклаженко Г.А. Орловская модель управления региональным АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2000.-№1,- с.16-17.

28. Башмачников В.Ф., Клюев М.Е. Внутрихозяйственный расчет и колективный подряд на сельскохозяйственных предприятиях (ввопросах и ответах).- М.: Росагропромиздат, 1989,- 251с.

29. Беляев Ю.А. Хозрасчет И ЭВМ.- М.: Изд-во Университета Дружбы народов, 1990.- 116с.

30. Босов Д.О., Босов О.Н., Светлакова Н.А. Организация внутрихозяйственных отношений в аграрном секторе экономики. Учебное пособие.- Пермь,- 1997.- 82с.

31. Бугай В.З. Противозатратный механизм хозрасчета в животноводстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1990.-№11.- с.7-8.

32. Бузняков В. Совершенствование механизма хозяйствования в АПК. // Экономика сельского хозяйства России.- 1996.- №11.- с.4-5.

33. Букарев Б. Внутрихозяйственная аренда в действии. // АПК: экономика, управление.- 1996.-№ 10.- с.55-58.

34. Булатов А.А. Рыночные отношения в АПК: особенности и проблемы становления // Российский экономический журнал.- 1997.- №1.- 143с.

35. Валошин Н.И. Учет при внутрихозяйственной аренде. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1992.- №2.-с.28-29.

36. Ванин Д.Е. Внутрихозяйственные кооперативы (опыт работы совхоза-кооператива Заветы Ильича Щигровского района Курской области).-М.: Агропромиздат.- 1990.- 60с.

37. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: Проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

38. Вермель Д.Ф. и др. Совершенствование внутрихозяйственного расчета. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1991.-№5.- с.20-24.

39. Внутрихозяйственные экономические отношения в реформированных сельскохозяйственных предприятиях.- М.: ВНИЭСХ.- 1993.- с. 180.

40. Волынский Г.В. Вхождение в рынок от хозяйственного расчета к коммерческому. // Российский экономический журнал.- 1992.- №10.-с.139-141.

41. Ворожейкина Т. Формы организации внутрихозяйственных отношений на сельскохозяйственных предприятиях. // АПК: экономика, управление.-1997.- №11.- с.60-63.

42. Гаваев Н.Т. Хозрасчет и подряд в условиях самофинансирования.-Саранск: Мордов. кн. изд-во,1990.-160с

43. Гайдукова В.И., Махонин И.А., Тюрякова Э.К. Экономический механизм функционирования внутрихозяйственных подразделений. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994.- №8.-с.7-13.

44. Гайдукова В.П., Перекрестова Л.В., Шапошникова Н.В. Управленческий учет в ассоциированных подразделениях колективных сельскохозяйственных предприятий.// Экономические и социальные науки. Вогоград, 1998 (1999); Вып.1, с.73-76.

45. Гвоздев А.В. Ценовой механизм интегрированных формирований. // Науч.-техн.бюл. / Сиб.НИИ экономики сельского хозяйства, 1999; Вып.2,-с.31.

46. Глазунов В.И. Формирование рыночных отношений на предприятиях с различной формой собственности. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994.- №1.- с.20.

47. Глазунова И.А. Подходы к определению средних рыночных цен на сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999.- №3.-с.47.

48. Голышев М.Е. Формирование многоукладной экономики в агропромышленном комплексе Нижегородской области: Монография. -М. Новгород: Изд-во Вого-Вятской академии государственной службы, 2001.-130с.

49. Горлов В.В. Методологические аспекты формирования организационно-экономического механизма в сельхозпредприятиях. // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- №10.-с.17.

50. Горлов В.В. Развитие внутрихозяйственных экономических отношении: теория, методология, практика.- Воронеж: НИИЭОАПК ЦЧР РФ, 1997.

51. Гриценко М.П. Внутрихозяйственный организационно-экономический механизм хозяйствования в условиях рыночных отношений. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994.- №7.-с. 10-15.

52. Гриценко М.П. Совершенствование организационно-экономического механизма хозяйствования. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1997.- №7-8.- с. 14-17.

53. Грицко М.П. Внутрихозяйственный организационно-экономический механизм хозяйствования в условиях рыночных отношений. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994.- №7.-с.13.

54. Гуленок Т.Е. Объективная необходимость изменения производственной структуры сельскохозяйственных организаций в условиях рынка. // Проблемы региональной экономики.- 2000.- №5-7.- с. 367-369.

55. Гусенков А.В., Хламов В.А. Направления экономического оздоровления сельскохозяйственных предприятий. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999.- №9.- с. 10-12.

56. Данилова Т.П. Некоторые проблемы развития кооперации и интеграции в АПК РФ в условиях рынка. // Вопросы экономики пищевой промышленности.-М., 1999.- с.25-30.

57. Дворядкин Н.И., Гайдук В.И. Совершенствование внутрихозяйственных производственных отношений. // Аграрная наука.- 1999.- №8.- с. 4-6.

58. Дворядкин Н. Совершенствование внутрихозяйственных экономических . отношений в сельскохозяйственных предприятиях. // Международныйсельскохозяйственный журнал.- 2000.- №4.- с.20-23.

59. Денин Н.В., Соколов Н.А., Парфенова А.С., Чирков Е.П. Внутрихозяйственные отношения в условиях перехода к рынку. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1999.-№2.- с. 10-13.

60. Добрынин В.А. Актуальные проблемы экономики агропромышленного комплекса. Уч. пособие. М.: Изд-во МСХА, 2001. 402с.

61. Джураев Н Организация учета и контроля материально-технического . снабжения. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающихпредприятий.- 1996.- №2.- с.39-40.

62. Джураев Н. Совершенствование учета затрат в сельском хозяйстве при становлении рыночных отношений.- М., 1996.-168с.

63. Дукмас А.Н. Кооперационные и интеграционные взаимосвязи в агропромышленном производстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1996.- №8.- с.15-17.

64. Дубровин И.А. Организация внутрипроизводственного хозрасчета на колективном предприятии / Рос. акад. с.-х. наук, Науч.- техн. центрмясн. и молоч. пром-ти.- М.: АгроНИИТЭИММП, 1992.- 42с.

65. Емельянов A.M. Развитие экономических отношений в производстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1995.-№3.- с.18.

66. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи.-М.: Финансы и статистика, 1992.-192с.

67. Ивашин Е.И. Проблемы и опыт развития внутрихозяйственных отношений на сельскохозяйственном предприятии (на примере федерального государственного унитарного предприятия учхоз Новинки Нижегородской области). Саранск: Тип. Красс. Окт,2001.-72с.

68. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет,-2000.-№5.-с.56-59.

69. Ивашкевич В.Б. Поблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.-М.: Финансы, 1974.- 160с.

70. Ильиченко А.Н. Моделирование внутрихозяйственных экономических взаимоотношений в АПК.- М.: Изд-во МСХА,- 1993.-135с.

71. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 1997.- 392с.

72. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях.- М.: Финансы, 1978,- 224с.

73. Киперман Г.Я., Шевляков А.В. Хозрасчет и показатели прибыли и дохода.-М.: Финансы и статистика, 1991 128с.

74. Клачева Е.А., Невмывайченко Е.М. Чековая форма контроля производственных затрат.- М.: Россельхозиздат, 1986.- 30с.

75. Козлов В.Г. Внутрихозяйственный расчет- путь к эффективности сельскохозяйственного расчета. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1990,- №4,- с.31-34.

76. Концепция аграрной политики России в 1997-2000 годах. // Под ред. Е.С. Строева.-М.: ООО Вершина-Клуб, 1997,- 352с.

77. Корниенко Л.П., Малышкин А.И. Рациональная организация учета при арендном подряде. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1990.- №1,- с.14-16.

78. Коробейников М. Самоокупаемость предприятий АПК- основа их устойчивого финансового состояния. // АПК: экономика, управление.-2000.- №8,- с.41-47.

79. Коробейников М.М. Совершенствовать хозяйственный механизм в АПК России. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- №2.- с.13-15.

80. Крячков И. Формы хозяйствования в рыночной экономике и механизм хозяйствования в первичных трудовых колективах. // АПК: экономика, управление,- 1997,- №10,- с.51-57.

81. Кузнецов А., Селиверов А. Проблемы и пути совершенствования экономических отношений в системе АПК. // АПК: экономика, управление,- 1993,- №9,- с.21-25.

82. Лапшин Н.К. Внутрихозяйственные экономические отношения в новых условиях. // АПК: экономика, управление.- 1995.- № 5,- с.63-67.

83. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности,- М.: Финансы и статистика, 1998,- 165с.

84. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов.- СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2002,-318с.

85. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве.-Л.: Изд-во Ленингр. Ун-та, 1976,- 127с.

86. Ларионов А.Д. Углублять аналитичность учета в условиях хозрасчета. // Бухгатерский учет.- 1989.- №10,- с.3-6.

87. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета.- М.: Финансы и статистика, 1990.-179с.

88. Лубков А.Н. Развитие интеграционных процессов в АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 2000.- №4,-с.24-26.

89. Лысый В.И., Климцов Н.А. Совершенствованиие учета при внутрихозяйственной аренде. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1990.- №10.-с.30-36.

90. Майдабура П.И., Малышкин А.И. Учет при арендном подряде. // Бухгатерский учет.- 1990.- №2.- с.16-22.

91. Мазлоев В.З., Аджиева А.Ю. Формирование хозяйственного механизма АПК в переходный период. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1999,- №3.- с. 13-16.

92. Мазлоев В.З. Арендные отншения в АПК. Теория и практика.- М.: ГУП Агропрогресс,- 1998,- 169 с.

93. Макин Г.И., Павленко В.П., Хицков И.Ф. Сельскохозяйственное предприятие в системе кооперационных связей и отношений АПК. // АПК: экономика, управление,- 1995- №8- с. 14.

94. Медведева Р., Мариненко Л. Моделирование внутрихозяйственных отношений в колективных сельскохозяйственных предприятиях. // Экономика сельского хозяйства России,- 1997,- №1,- с

95. Меделяева З.П. Оновы формирования внутрихозяйственного рынка сельхозпредприятия. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1996,- №6.- с. 14-15.

96. Минаков И.А., Сабетова Л.А., Хвостов А.И. Эффективность агропромышленной интеграции в условиях формирования рыночных отношений. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1999.- №9,- с.38-41.

97. Михилев А.В. Производственно-экономические отношения в сельском хозяйстве (теория и практика). Воронеж,- НИИЭОАПК,-2000.-160с.

98. Мищенко В.М. Бухгатерский учет как фактор эффективных управленческих решений. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1996.- №9.- с.36-39.

99. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Перевод с немецкого М.И. Корсанов.- М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996.- 160с.

100. Назарчук А. Необходимость совершенствования взаимоотношений в аграрном комплексе. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1996.- №4.- с.28.

101. Нелюбова Н.Н., Перекрестова JI.B. О применении трансфертных цен в агроформированиях и на предприятиях агросервиса. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1998.- №1.-с.49-51.

102. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика.-М.: Финансы и статистика, 1993.- 128с.

103. Никонов А.А. Спираль многовековой драмы: аграрная наука и политика России (XVII-XX в.в.).- М.: Энцикл. Рос. Деревень, 1995.-574с.

104. Новиков В.Н. Формирование рыночных производственных структур в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1993.- №3.- с.7-10.

105. Организация деятельности ФРЦ агропромышленных объединений. М.1990

106. Организация новых форм хозяйствования в аграрном производстве: Учебное пособие./ Под ред. М.И. Синюкова и Ф.К. Шакирова.- М.: Изд-воМСХА,- 1991.- 232с.

107. Организация сельскохозяйственного производства / Ф.К. Шакиров, В.А. Удалов, С.И. Грядов и др.: Под ред. Ф.К. Шакирова.- М.: Колос.-2000.- 504с.

108. Организация сельскохозяйственного предприятия и его структурных подразделений: Науч.-мет. Рекомендации.- Воронеж: НИИЭОАПК ЦЧР РФ, 1998,- 110с.

109. Организация экономического расчета в сельскохозяйственных предприятиях. Рекомендации, Белорус. НИИ аграр. эк-ки. Минск, 2000,-32с.

110. Остаток М.Я. Учет и анализ деятельности хозрасчетных подразделений предприятия,- М.: Финансы и статистика, 1992.-159с.

111. Палий В.Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учета и анализа.- М.: Финансы и статистика, 1990,- 191с.

112. Перекрестова Л.В. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации.-Вогоград: Изд. Городские вести, 1998.-183с.

113. Перекрестова Л.В., Попова Л.В. Производственные запасы в аграрных формированиях: управление, финансирование, учет: Монография.-Вогоград: Перемена, 1997.-180с.

114. Пестрякова Т. Экономические отношения в предприятиях с колективно-долевой формой собственности. // АПК: экономика, управление.- 1992.-№10.- с.89-91.

115. Петриков А.В. Социально-экономические проблемы перехода к рынку в сельском хозяйстве. // Проблемы формирования аграрного рынка России. М.: Изд. МСХА, 1997.- 157с.

116. Петров В. А. Модели внутрихозяйственных отношений в сельскохозяйственных предприятиях. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1999,- №8,-с.20-22.

117. Петров В.П. Вопросы учета затрат и результатов производства при арендных отношениях. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1989.- №6,- с.26-29.

118. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4.1. Бухгатерский финансовый учет.- М.: Финансы и статистика, 2001.-480с.

119. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность- М.: Финансы и статистика, 2001.-400с.

120. Половинкин Л.Д., Загайтов И.Б., Терновых К.С. Формирование новых внутрихозяйственных отношений в агросфере. // Российский экономический журнал.- 1994.- №10.- с.68-71.

121. Пошкус Б.И. Совершенствование экономических отношений в сельскохозяйственных предприятиях. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 1999,- №3,-с.10-12.

122. Радостовец В.К. Арендный подряд: учет затрат, исчисление себестоимости продукции. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1989.- №5.- с.28-32.

123. Развитие хозяйственного расчета на современном этапе / В.В. Радаев, В.Г. Прауде, В.П. Москаленко и др.- М.: Наука, 1990.- 208с.

124. Рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственных отношений в реорганизованных сельскохозяйственных предприятиях. М.1998,- Росагрофонд. ВИАПИ.- с.29.

125. Рекомендации по формированию и функционированию агропромышленных объединений ходингового типа. Москва-Бегород. 2002.

126. Реформирование хозяйственных отношений в аграрной сфере.- М.: Информагротех. Под общей редакцией А.В. Гордеева.- 1999.- 224с.

127. Рогуленко Т.М. Организация финансово-расчетных- центров в интегрированных формированиях Орловской области. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- №1.-с.48-49.

128. Родионова О.А. Трансфертные цены в системе экономических отношений в интегрированых формированиях. И Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- №10.-с.46-47; №Ц.-с.45-47.

129. Родионова О.А. Трансформация интеграционных процессов в агропродовольственной сфере России (На примере работы агрофирм Орловской области). // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2001.- №9.- с.37-40.

130. Румак Е.Х. Управленческие аспекты бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях: Автореф. дис. . д-ра экон. наук /СПбУЭФ.- СПб, 1994.-ЗЗс.

131. Рунков В.В. Организация внутрипроизводственной хозрасчетной аренды в сельскохозяйственных предприятиях. Оплата при семейных (индивидуальных) формах организации труда: учеб. пособие.- Саранск: Мордов. кн. изд-во, 2001-56с.

132. Саблук П.Т., Коваленко Ю.С. Управление затратами сельскохозяйственного предприятия в условиях рынка. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994.- №5.-с.11-15.

133. Севастьянов A.M., Барышников Н.Г. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства при внутрихозяйственномрасчете. 11 Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1991- Т2,- е.21-23.

134. Семин А.Н. Рыночно ориентированное хозяйствование в агропромышленном комплексе.- М.: АгриПресс- 2001,- с.623.

135. Серков А.Ф. Формирование рыночных отношений в агропромышленном комплексе России.- М.Д994.- 161с.

136. Серова Е.В. Диспаритет цен а агропромышленном комплексе в переходных условиях. // Аграрная экономика и политика: история и современность.- М.: РАСХН, Аграрный институт, 1996,- с.207-211.

137. Синюков М.И., Шакиров Ф.К., Чукреев А.А. Совершенствование организации внутрихозяйственных отношений в условиях аграрной реформы.- М.: ТСХА.- 1994. Известия ТСХА. Вып. 2, с.157-167.

138. Системы ведения агропромышленного производства (вопросы теории и практики).- М.: АгриПресс,- 1999.- с.94-101.

139. Совершенствование внутрихозяйственных экономических взаимоотношений: Сб. науч. тр./ Ставроп. ГСХА.- Ставрополь, 1995.- 61с.

140. Соколов А.Я. История развития бухгатерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 367с.

141. Соколов А.Я. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: учеб. Пособие для вузов .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 638с.

142. Сосницкий В. Особенности системы управления межхозяйственным агропромышленным формированием. // Экономика сельского хозяйства России.- 2000.- №7.- с.28.

143. Справочник экономиста сельскохозяйственного производства: Справочное пособие / Под общей редакцией А.А. Черняева. Саратов: изд-во Стило, 2001,- 240с.

144. Старченко В.М. Модели внутрихозяйственных в колективах сельскохозяйственных предприятий. // Устойчивое развитие сельской местности: концепции и механизмы.- М., 2001,- с.286-288.

145. Сук Ф.Я., Шергалиев С.Ш. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции.- Ама-Ата: Кайнар,1975.-504с.

146. Ткач В.И., Ткач В.В. Международная система учета и отчетности .М.: Финансы и статистика, 1992.- 129с.

147. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт,-М.: Финансы и статистика, 1994.- 144с.

148. Томачев А.В., Скороходова В.П. Хозяйственный расчет в новых экономических условиях. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 2000.- №4.- с. 20-23.

149. Тостоган В. К вопросу о сущности и сфере распространения коммерческого расчета. // Российский экономический журнал.- 1995.-№3.- с.141-143.

150. Трафимов А.Г. Опыт внутрихозяйственной реорганизации САО ЗТ "Ручьи". // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999.- №2.- с.8-9.

151. Трикоз Р. Аграрная реформа в новых условиях. // АПК: экономика, управление.- 1994.- № 3.- с.29-31.

152. Трикоз Р.С. Реформирование сельскохозяйственных организаций и механизма их функционирования. М.- 1996.-71с.

153. Трикоз Р.С. Совершенствовать систему управления регионального АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1994.- №9.- с. 26.

154. Тумгоев М.У. Рыночные модели антикризисного функционирования агропромышленных предприятий. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999.- №11.-с.8-11.

155. Тяпкин Н.Т., Кукина М.А. Методы расчета нормативных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999.- №4.- с. 17-19.

156. Узун В. Земельная реформа и организация сельскохозяйственных предприятий. // Экономика сельского хозяйства России.- 1996.- №1,- с.23.

157. Управление в АПК / Ю.Б. Королев, В.З. Мазлоев, А.В. Мефед и др.; Под ред. Ю.Б. Королева.- М. Колос, 2002.- 376с.

158. Ушачев И.В. Основные положения концепции аграрной политики России. // АПК: экономика, управление.- 2000.- №2.- с.5.

159. Фомин Д.А., Храмцов Н.С. Экономические основы развития агропромышленной интеграции / РАСХН. Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. -Новосибирск, 2000.- 120с.

160. Фролов В.И. Новая модель интеграции в действии.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- №1.-с.46-48.

161. Фролов В.И. Принципы функционирования различных типов сельскохозяйственных кооперативов. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1996.- №12.- с.32-34.

162. Хаттерели М., Джонс Б., Дойл. Внутрифирменные коммуникации: американский опрыт 80-х годов. // Вопросы экономики.- 1990.- №12.- с. 109-116.

163. Хицков И.Ф. Кооперация, управление, организация в сельском хозяйстве: теория и практика.- Воронеж. Типография ВГК, 1991.- 114с.

164. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 1995.-416с.

165. Чековая форма контроля затрат (Под редакцией В.И. Наумова). -М.: Россельхозиздат.- 1990.-с.16-17.

166. Чернева Л.Ф., Чернев М.П., Варакосова Т.Н. Пути совершенствования учета и оперативного контроля затрат привнутрихозяйственном расчете в условиях самофинансирования и самоокупаемости: Учеб. пособие/ Ом. СХИ.- Омск, 1989.- 40с.

167. Черных А.Н. Внутрихозяйственный расчет в системе хозрасчетных отношений. М.: Агропромиздат.- 1993.-170с.

168. Черняев А.В. Внутрихозяйственные отношения в сельскохозяйственных предприятиях и межфермерская кооперация. // АПК: экономика, управление.- 1995.- №2.- с.7-9.

169. Чонгли Д.Ф., Хисматулин Я.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгатерский учет.-1997.- №2.- с.67-69.

170. Чукреев А.А. Организация внутрихозяйственных отношений в сельскохозяйственных предприятиях в условиях аграрной реформы.- М.:-1993.-с. 35-38.

171. Шакиров Ф.К. Хозяйственный расчет предприятий в условиях освоения рыночных отношений. М., 1998.- Изд-во МСХА.- 1998.- 38с.

172. Шакиров Ф.К., Пастухов А.К. Основные принципы и формы организации арендных отношений в сельскохозяйственном производстве. // Методические материалы.- М., 1998.- 98с.

173. Штейнман JI.3., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях.- М.: Агропромиздат, 1990.-143с.

174. Шутьков А. Проблемы вывода агропромышленного комплекса из кризиса. // АПК: экономика, управление.- 2000.- №1.- с.4-17.

175. Экономика предприятий (фирмы): Учебник / Под ред. Проф. О.И. Вокова.-З-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003.- 601с.

176. Экономический механизм функционирования подразделений сельскохозяйственных предприятий. Под редакцией Мухаметгалиева Ф.Н.-Казань-2001, 190с.

177. Югай A.M., Трофимов А.П. Переход на новые внутрихозяйственные отношения. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999.- №10.- с.7-13, №11.- с.15-18.

178. Яковлев Б.И. и др. Организация внутрихозяйственного расчета в подразделениях вспомогательных и обслуживающих производств сельскохозяйственных предприятий. М., 1998. 116 с.

179. Яковлев Г. Эффективность хозяйствования: хозрасчет и коммерческий расчет. // Экономика сельского хозяйства России,- 2001.-№4.- с.27.

180. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. / Под.ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1991,- 240с.

Похожие диссертации

• Экономическая эффективность кооперации в сферах производства, переработки и реализации молока
• Материальное стимулирование деятельности структурных подразделений сельскохозяйственных организаций при внутрихозяйственном расчете
• Экономическая стратегия развития птицепродуктового подкомплекса: теория, методология, практика
• Совершенствование внутрихозяйственных отношений в интегрированных образованиях аграрного сектора экономики
• Организация внутрихозяйственных отношений в сельскохозяйственных производственных кооперативах