Организация бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства"

На правах рукописи

ЯКУБОВА Ольга Николаевна

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА

08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003 160 117

Мичуринск - наукоград РФ, 2007

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Орловский государственный аграрный университет

Научный руководитель

кандидат экономических наук, профессор Гуляев Николай Степанович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна кандидат экономических наук, доцент Сыроижко Валентина Васильевна

Ведущая организация

ФГОУ ВПО Воронежская государственная

лесотехническая академия

Защита диссертации состоится л01 ноября 2007 г в 14 часов на заседании регионально! о диссертационного совета ДМ 220 04102 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу 393760, Тамбовская область, г Мичуринск, ул Интернациональная, 101, малый актовый зал

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрною университета, а с авторефератом Ч на официальном сайте университета http //www mgau ru

Автореферат разослан

^еттл^л-

Ученый секретарь регионального диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

О В Соколов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность гемм исследования. Переход российской экономики 01 планово-административного к рыночному способу хозяйстования связан с коренным обновлением всей экономической системы государства, проведением реформ, направленных на преобразование отношений собствен нос ги, совершенствование рыночных механизмов, кардинальным изменением структуры производства и системы управления экономикой страны Одной из главных проблем на современном этапе является нарастание финансовой неустойчивости ортанизаций реальною сектора, неспособность их эффективно функционировать в изменившихся экономических условиях Как следствие - банкротство отдельных хозяйствующих субъектов

В 1993 г арбитражными судами принято решение о признании банкротами 50, в 1996 г - 1035, в 1997 г - 2600, в 1998 г - 4747, в 1999 г - 8299, в 2000 г -15143, в 2001 г -38386, в 2002 г - 82341, в 2003 г - 17081, в 2004 г - 9390. в 2005 г - 13963, в 2006 I - 76447 организаций

Несмотря на довольно частое использование процедур банкротства в последнее время, процесс банкротства в налоювом и бух! лтерском законодательстве до сих пор остается не урегулированным, а также не существует оптимальной, общепринятой методики диагнос1ики возможного банкротства

Правовое регулирование функционирования несостоятельных организаций предопределяет значительные отличия в построении бухтатерского учет в тех хозяйствующих субъектах, в ожошении которых проводятся процедуры банкротства, от его ведения в нормально функционирующих организациях, что вызвано чрезвычайностью ситуации Данных традиционного учета и 01чегн0С1и в условиях несостоятельности (банкротства) становится недостаточно для удовлетворения нужд пользователей

Существующая организация бухгатерского учета в несостоятельных организациях не в поной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннего копгрочя и не позволяет формировать поную и достоверную информацию об их деятельности

Одним из проблемных вопросов остается отсутствие оптимальной, общепринятой методики диагностики возможного банкротства, что не позволяет заранее прогнозировать наступление банкротства и использовать различные антикризисные стратиии еще до наступления кризиса организации с целью предотвращения этого кризиса

Это обусловливает потребность совершенствования действующей системы учета в процедурах банкроте ва, научном обосновании возможности своевременного выявления признаков банкротства

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические вопросы несостоятельности (банкротва) явились предметом исследования в грудах многих российских ученых, в том числе Л В Донцовой, ОП Зайцевой, Г Г Кадыкова, В В Ковалева, М А Крейнина, М И Кулагина, Н А Никифоровой, Г В Савицкой, Р С Сайфулина, М А Федотовой, Г Ф Шершеневича, А Д Шеремета Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых Э Алымана, У Бивера, Д Ван Хорна, Ж Депаляна, А Гаффлера, Д Фридмана

Исследованию проблем организации бухгатерскою учега в процедурах банкроты на посвящены фуды российских ученых, среди которых И А Астраханцева, В Р Банк, С В Банк, А П Бархатов, П С Безруких, M В Зотова, В Б Ивашкевич, И Г Кукукина, Д В Назаров, В Д Новодворским, В Ф Палий, В В Панков, В А Павлюченко, Я В Соколов, А А Солоненко, В П Суйц, В И Ткач, Т X Усманова и др

Однако, признавая важность выпоненных исследований в рассматриваемой облаои, следуе! отмешть, что многие теоретические и методические вопросы, связанные с организацией бухгатерскою учета в несостоятельных организациях на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный xapaKiep, чго усугубляется пробелами в законодательном и норматвном pe улировании организации учета в процедурах банкротства На сегодняшний день также остается нерешенной проблема возможносш своевременного выявления признаков несостоя1ельности (прогнозирования банкротсша)

Поэтому значимость осуществления теоретических и практических разработок в данной области изучения, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем организации бухгатерского учета в ходе процедур банкро1ства, а также обоснования возможности своевременною прогнозирования банкротства определили актуальность настоящего исследования

Диссертационная работа является попыткой воспонить существующие пробелы в облает бухгатерского учета в условиях несостоя1елыюсти и npoi нозирования возможного банкротства хозяйствующих субъектов

Актуальность, теоретическая и практическая значимос1ь, недос1аточноегь разрабо!ки вопросов в данной области обусловили выбор темы, цели и задачи диссертации

Цель и задачи исследовании Целыо диссертационной работы является разработка теорежко-мегодических положений и практических рекомендаций по совершенсшованию opi анизации бухгал!ерского учета в процедурах банкро1Ства, а также по своевременной диагностике несостоятельности (банкротства), способе]вующих дальнейшему разви!ию учетной науки и направленных на повышение эффективности дея1ельности хозяйавующих субъектов в рыночных условиях

В рамках указанной цели поставлены следующие задачи

Хобоснован необходимость применения института несостоятельности (банкро1ства) в рыночной экономике, оказывающего существенное воздействие на уровень социально-экономическою развития общества, и установить возможность использования зарубежного опыта регулирования несостоятельности примени 1ельно к российским условиям, проанализировав действующее российское законодательство о несостоятельности (банкротстве) и обосновать предложения по его совершенствованию,

Хисследовать факторы, приводящие российские организации к несостоятельное m и дан. их классификацию,

Храскрыть сущность явлений неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство, уточнить их кагеюриальные характеристики,

Хисследовать особенности opiанизации бухгатерского учета в процедурах

банкротства и предложив, пути его совершена вования, рекомендовать рациональную организацию актинического учета доходов и расходов, связанных с процедурами банкро!С1ва,

Хобосновать целесообразность учета кредиторской задоженности несостоятельной организации в разрезе очередности погашения, дать предложения по ее уче1у с использованием аналитических счетов и субсчетов, разработать регистр аналитически о учета лPeecip требований кредиторов,

Хразработать рекомендации по учету реорганизации несостоятельного хозяйствующего субьекта, предложить регистр аналитическою учета Передаточный акт, предназначенный для отражения факта приема-передачи активов и пассивов при реорганизации,

Х обосновать структуру Промежуточного ликвидационного баланса, отвечающую требованиям конкурсного производства и пользователей информации организации-банкрота, рекомендовать peистры аналитического учета, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, дебиторской задоженности,

Хпроанализировать существующие методики оценки кризисного состояния предпринимательских структур и вероятности приближения банкротства, оценить степень их применимости к современным условиям России,

Х разработать методику мониторинга финансово-хозяйственной дея!ельности и диагностики банкротства, проверить действенность и практическую пригодность ее составляющих на практических примерах хозяйствующих субъекюв Центрально! о pe иона

Объект и предмет исследования Объектом исследования являются законодательная и нормативная база, регулирующая бухгатерский учет хозяйственных операций в организациях, находящихся в процедурах банкротства, а также своевременную диагностику несостоятельности (банкротства), практика бухгатерскою учета и диагностики несостоятельности (банкротства), действующие в ряде хозяйствующих субъектов

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и возможности его прогнозирования

Теоретической и методологической основой диссертации послужили общенаучные методы познания выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы

Исследование проводилось на основе использования законодательных и нормативных документов в области регулирования бухгатерского учета в условиях несостоятельности и прогнозирования банкротства, отечественных положений по бухгатерскому учету и отчетности, трудов российских и зарубежных ученых по теории, методологии и организации учета, экономического анализа, управления и финансового менеджмента, данных финансовой и статистической отчегносги, публикаций в экономической периодической печати, докладов и выступлений на конференциях и семинарах по проблемам организации

учета в условиях несостоятельности (банкротства) и прогнозирования возможного банкротства, а также материалов, полученных в непосредственной практической работе автора

Диссертация выпонена в соответствии с пунктом 1 8 Бучгатерский учет в ор!анизациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгатерского учета в условиях несостоятельности и прогнозирования банкротства, имеющих существенное значение для управления хозяйственной деятельностью

Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты

Хпредложена классификация причин, приводящих российские организации к несостоятельности и банкротству, отличающаяся от известных подходов понотой выделяемых признаков и являющаяся основой для принятия решений на микро и макроуровне в целях предотвращения несостоятельности (банкротства),

Хпроизведена оценка современного состояния институга несостоятельносги (банкро1ства) в России и выработаны конкретные предложения по совершенствованию действующего механизма банкротства, позволяющие сместшь акцен] с первоочередного удовлетворения требований кредиторов в пользу сохранения организации - дожника, учитывать интересы всех лиц, участвующих в деле о банкроте!ве,

Храскрыты сущность и содержание понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство, более точно сформулированы их определения, в отличие от уже известных, явления неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство рассматриваются как три самостоятельные категории, предложено разграничить термины несостоятельность и банкротство в действующем российском законодательстве, не делающем различий между ними,

Хопределены особенности организации учетного процесса в условиях несостоятельности (банкротства) и рекомендована методика бухгатерского учета а несостоятельной ор1анизации в разрезе статей и глав действующего Закона О несостоятельности (банкротстве),

Хнаучно обоснованы конкретные рекомендации по совершенствованию Плана счешв бухгатерского учета, включающие допонительные субсчета для отражения операций, связанных с процедурами банкротства и позволяющие контролироват ь их,

Хразработана и экономически обоснована структура Промежуточного ликвидационного баланса, определена методика ее составления, что позволило исключи/ь противоречия, существующие в современной практике нормативного и законода1ельного регулирования бухгатерского учета и отчетности, и отличающаяся от уже известных принципиально новыми подходами к отражению имущества, исключаемою из конкурсной массы, оборотных активов, кредиторской задоженности, рекомендованы регистры аналитического учета, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной

массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, дебиторской задоженности,

Хпредложена методика мониторинга финансово-хозяйсг венной деятельности организации с целью предупреждения возможного банкроте! ва, базирующаяся на использовании различных приемов экономического анализа и позволяющая выявить признаки несостоятельности на ранних стадиях в целях возможного предотвращения

Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем

Х классификация причин, приводящих российские организации к несостоятельности и банкрогству, позволяющая принимать решения на микро и макро уровнях в целях предотвращения несостоятельности (банкротства),

Х предложения по совершенствованию действующею механизма банкро[ства, касающиеся изменения критериев банкротства, увеличения сроков реабишационных и восстановительных процедур, запрета распродажи имущества организации по частям, преимущественного использования внесудебных процедур урегулирования задоженности (досудебной санации) над судебными,

Хуточненные определения понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство,

Хметодика бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства, позволяющая реально оценивать эффект от введения соответствующей процедуры банкротства и целесообразность перехода к следующей,

Хрекомендации по совершено гвованию Плана счетов бухг атерского у401:1 в части, касающейся введения допонительных субсчетов для отражения операций, связанных с процедурами банкротства,

Хобоснование рациональной организации учета расчетов с кредиторами в разрезе установленной очередности требований кредиторов,

Хструктура Промежуточного ликвидационного баланса, методика ею составления, ре! истры аналитического учета, предназначенные для конкурсного производства, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, структуре и качестве дебиторской задоженности,

Хметодика монигориша финансово-хозяйственной деятельности организации с целью предупреждения возможного банкротства, позволяющая выявить признаки несостоятельности на ранних стадиях в целях возможного предотвращения

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты формируют и развивают основные положения бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и его прогнозирования и определяют направления их дальнейшего развития

Основные теоретико-методические положения и практические разработки позволили внести ряд предложений по организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и его прогнозированию В диссертационном

исследовании разработан ряд сравнительных характеристик и классификаций, систематизирующих анализируемые исходные данные и задающих последовательную логику в исследованиях Предложенные походы к оришизапим бухгатерского учега при осущес течении процедур банкротства и прогнозированию возможного банкро!ства позволят повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, а также способсгвовуют повышению эффективное! и деятельности организации - дожника

Практические предложения и рекомендации но совершенствованию организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства пригодны для использования в коммерческих организациях всех форм и 1ииов и позволяют обеспечить рациональное построение учетного процесса, прогнозирование возможного банкротства, а также принимать конкретные управленческие решения, адекватные современным условиям хозяйствования

Апробация работы. Ряд предложений по совершенствованию организации бухгатерского учета в несостоятельных организациях и прогнозированию возможного банкротства прошел апробацию и внедрен в практику бухгатерскою учета ОАО Елецкий табак, ООО Комтез, ООО Елецкий табак - САРЕЛ ТОБАККО, ООО БАКАР-ИМПЕК, по выявлению признаков банкротства в деятельности ОАО Елецкий табак, ООО Елецкий табак - САРЕЛ ТОБАККО, ООО Воронежский алюминиевый завод, ИП Касимов В П

Публикации Основные положения диссертации нашли отражение в 5 печатных работах, общим обьемом 1,44 п л , в том числе авторских 1,44 п л

Объем и структура диссертационной работы Диссертация объемом 196 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 145 наименований Работа содержит 14 таблиц, 12 рисунков

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, мотивы ее выбора, определены цель, задачи, предмет, объект, теоретические и методические вопросы исследования, излагается научная новизна, положения, выносимые на защиту, практическая значимость и апробация результатов исследования

В первой главе - Институт несостоятельности и банкротства в законодательстве России и зарубежных стран история и современное состояние - предложена классификация причин, приводящих российские организации к несостоятельности и банкротству, произведена оценка современного сосюяния института несосюятельности (банкротства) в России и выработаны конкретные предложения по совершенствованию действующего механизма банкротства, раскрыты сущность и содержание понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство

В условиях наметившегося экономического подъема в России положение большинства организаций реального сектора продожает оставаться сложным и нестабильным Удельный вес убыточных предприятий уменьшается и составляет, по данным Госкомстата РФ, 51% в период с 1998-1998 гг, около 35% - 2006 г

Несмотря на явную тенденцию к снижению удельного веса убыточных организаций, данные статистки свиде!ельствуют о финансовой неустойчивости, неспособности хозяйствующих субъектов эффективно функционировать в современных условиях

Несостоятельность российских хозяйствующих субъектов - результат взаимодейс!вия целого ряда причин и факторов В диссертационном исследовании в результат проведенного сравнительного анализа и исследования подходов к классификации причин несостоятельности (банкротства) организаций предложена классификация причин кризисного состояния российских хозяйствующих

субъекIов(рис 1)_

Основные причины кризисною состояния российских 0|>| анизаций

_внешние_

> нарушение традиционных хозяйственных связей_

> спад спроса

> ре!к[!с тручно прогнозируемые изменения экономической поли гики правительства

> недостаточное антимонопольное регулирование

г ограниченное регулирование ВЭД

> политическая, экономическая и финансовая нестабильность

> несовершенство налоювой системы, низкая налоювая дисциплина_

> высокие темпы инфляции

> нестабильность валютнет о рынка, падение курса рубля по отношению к ведущим иностранным валютам_

высокие ставки банковского кредша

> низкая конкурентоспособность отечественной продукции па внешнем и вну|рением рынках__

> взаимные неплатежи большинства российских организаций_

> низкий уровень реальных доходов населения

_внутренние_

> износ основных фондов

> низкий коэффициент использования производственных

мощностей_

V неэффективное использование рудовых ресурсов, низкая производительность труда, дефицит квалифицированного персонала_

> недостаточный уровень оборотных средств, отсутствие ресурсов для их попонения_

> отвлечение средств в

дебиторскую задоженность_

>Х недостаток собственных средств, преобладание заемного капитала над собственным_

> осуществление расчетов через

бартер_

^ иеэффекжиный финансовый менеджмент, ориентация на краткосрочную перспективу_

> неприспособленность структуры управления и производства к

рыночным условиям_

'г-_неадекват ная ценовая почитика

> пробелы в системе учета и о! четности

Рис 1 Основные причины кризисного состояния российских организаций

В основу построения данной классификации положено деление причин несостоятельности на внешние и внутренние Более глубокое исследование причин несостоятельности (банкротства) российских хозяйствующих субъектов позволило сделать вывод о том, что для России, в отличие от зарубежных стран, основными причинами кризисного состояния являются внешние условия Массовое банкротство российских организаций - результат трансформационного кризиса, возникшего в связи с переходом от одного общественного строя к другому, от плановой системы хозяйствования к рыночной В этих условиях можно констатировать особый характер причин несостоятельности российских хозяйствующих субъектов и, как следствие, невозможность решения проблемы несостоятельности исключительно на микроуровне В этой связи необходимы серьезные коррективы действующего механизма банкротства в нашей стране, индивидуальный подход к каждому несостоятельному дотжнику

Предложенная в диссертационной работе классификация дает общее представление о причинах кризисного состояния российских организаций и позволяет производить более глубокий их анализ, является основой для более детальных классификационных построений Кроме того, данная классификация может послужить основой при определении приоритетных направлений для завершения реформ российской экономики Классификация позволяет хозяйствующим субъектам учитывать влияние внешних факторов при осуществлении предпринимательской деятельности, а на внутренние факторы воздействовать с целью предотвращения возможного банкротства

Критически рассмотрев современное состояние инс пнута несостоятельности (банкротства) в нашей стране, автор ошегил, что институт несостоятельности (банкротства) в России активно развивается, однако еще сравнительно молод и далек от совершенства

Его позитивное значение связано с тем, что институт несостоятельности позволяет вывести из хозяйственного оборота нежизнеспособные организации, что способствует улучшению экономической ситуации в стране С друтой стороны, институт несостоятельности в России характеризуют следующие негативные факторы

1) допускается возможность использования механизма банкротства в качестве инструмента передела собственности,

2) российский институт несостоятельности базируется на принципе немедленного удовлетворения требований всех кредиторов в поном объеме, что делает практически невозможным восстановление платежеспособности дожника, испытывающего временные трудности, но имеющего потенциал развития,

3) допускается возможность распродажи имущества несостоятельных дожников по частям, что зачастую приводит к их остановке и ликвидации,

4) российское законодательство о несостоятельности позволяет возбудить процедуру банкротства в отношении организации, если требования кредиюров не удовлетворены в течение трех месяцев и в совокупности составляют не менее чем сто тысяч рублей Таким образом, крупные промышленные организации, в том числе и стратегические, поставлены в одинаковые условия с организациями малого бизнеса, что, как показывает практика, позволяет недобросовестным

кредиторам инициировать процедуры банкротства в целях приобретения их имущества по цене ниже рыночной,

5) сроки проведения восстановительных и реабилитационных процедур в отношении несостоятельных дожников не позволяют проводить крупномасштабные мероприяшя по перепрофилированию производства, реструктуризации организации Они также едины для всех хозяйствующих субъектов независимо от видов дея|ельности, объемов производства и реализации, сумм налоговых платежей в бюджет, численности персонала, что уменьшает возможность восстановления платежеспособности крупных дожников ввиду масппабности мероприятий в установленные сроки и чревато социально-экономическими последствиями

С нелыо совершенствования законодательства о банкротстве и преодоления негативных аспектов практического применения института несостоятельности в Российской Федерации, представляется необходимым сделать следующее

- изменить критерии несостоятельности На наш взгляд, целесообразно увеличить срок просрочки испонения денежного обязательства до 6 месяцев При этом необходимо дифференцировать минимальную задоженность в зависимости от размеров организации, объемов выпускаемой продукции, социально-экономического значения, отраслевой принадлежности, что позволит принять во внимание особенности каждого отдельно взятого хозяйствующего субъекта, даст допонительное время для испонения дожником своих обязанностей, уменьшит число заказных банкротств Ранжирование суммы дога не позволит отдельным хозяйствующим субъектам выйти из сферы действия законодательства о банкротстве,

- изменить сроки осуществления реабилитационных и восстановительных процедур с 18 месяцев до 5 лет (для крупнейших, социально и стратегически значимых-до 10 лет),

- запретить в рамках процедур банкротства распродажу предприятия по частям,

- ужесточить порядок возбуждения дела о банкротстве в отношении несостоятельных дожников, использовать процедуру банкротства как крайнюю меру, применяя досудебную санацию как способ восстановления платежеспособности дожника и урегулирования задоженности

Предложенные мероприятия позволят сместить акцент с первоочередною удовлетворения требований кредиторов в пользу сохранения организации Ч дожника и учитывать в делах о банкротстве интересы самой несостоятельной организации его кредиторов, персонала и общества в целом

В диссертационном исследовании подробно проанализированы определения понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство, изложенные в экономической литературе Критически рассмотрев сущность явпений неплатежеспособности, несостоятельности, банкротства, автор доказал необходимость их дифференциации

Понятия неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство существенно различны Различия, с точки зрения автора, состоят в следующем Неплатежеспособность Ч это неспособность дожника испонить обязательства в определенное время, сигнал о недостаточной эффективности ведения бизнеса

Если неплатежеспособность имев! устойчивый характер, то есть длится в течение некоторого продожительною периода времени, можно констатировать невозможность самостоятельного урегулирования догов дожником, что свидетельствует о несостоятельности дожника и является основанием для применения судебных процедур в еоотве1Ствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) Несостоятельная организация либо восстанавливает свою платежеспособность в ходе реабилитационных и восстановительных процедур, либо, напротив, несостоятельность для нее завершается банкротством на основании решения суда Таким образом, банкротство - конечный результат, юридически признанная невозможность дожника продожать свою деятельность, а несостоятельность лишь одна из ступенек на пути к нему (рис 2)

В этой связи диссертантом было предложено использовать термин несостоятельность для определения процесса, в который включается потенциальный банкрот в момент принятия арбитражным судом заявления о признании дожника банкротом до введения конкурсного производства, что позволило получить научные формулировки понятий неплатежеспособность, несост оят ельност ь, банкротство

Неплатежеспособность - это невозможность или нежелание испонения договорных обязательств перед кредиторами, работниками, обязанности по уплате налогов, сборов в установленные для этого законодательством или договорами сроки (независимо от размера задоженности и срока неиспонения обязательств) Несостоятельность - установленная судом на момент принятия заявления дожника о признании дожника банкротом неспособность или нежелание дожника в поном объеме самостоятельно удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонить обязанность по уплате обязательных платежей

Банкротство - признанная арбитражным судом невозможность продожения хозяйственной деятельности несостоятельным хозяйствующим субъектом в связи с отсутствием возможности восстановить платежеспособность и неспособностью удовлетворить требования кредиторов и (или) испонить обязанность по уплате обязательных платежей

Во второй главе - Организация бухгатерского учета в условиях банкротства - определены особенности организации бухгатерского учета в условиях нссостоя гелыюсти (банкротства), научно обоснованы конкретные рекомендации по совершенствованию Плана счетов бухгатерского учета, разработана и экономически обоснована структура Промежуточного ликвидационного баланса, определена методика его составления

Введение процедур банкротства является чрезвычайной для организации ситуацией Детальное изучение и анализ особенностей деятельности организаций, в отношении коюрых проводятся процедуры банкротства, позволили автору выявить ряд ортанизационных особенностей и определить их влияние на учетно-методические аспекты бухгатерского учета несостоятельного хозяйствующего субъекта

Устойчивая

ШГТР-ЖД-ЦА.-Т; ПЫПСТЬ

Хроническая несостоятельность

Несостоятельность

(нйвоз м ожность Трасилатиться ... с кредиторами)-..;; йз

[Ьанкротспю основании решения суда)

Временная нйплатежссетособи ость

_ _ г-Ч; - м- __

Временная несостоятельность

1'ис. 2 Принципиальная схема разграничения попятим неплатежеспособность, несостоятельность, банкроте тон

Данные сравнительного анализа стабильно функционирующего хозяйствующего субъек1а и ор1анизации, в отношении которой введены процедуры банкротства, проведенного в рамках исследования, наглядно свидетельствуют, что в ходе процедур банкротства отдельные допущения бухгал 1 ерского учета не соблюдаются (таб 1)

Таблица 1 Допущения бухгатерского учета в стабильно

функционирующих организациях и в организациях, находящихся в процедурах банкротства __

Допущения бухг ал Iерского учета Стабильно функционирующая организация Организация, находящаяся в процедурах банкротства

Имущественной обособленности Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собс1венников этой организации и активов и обязательств других организаций Существует угроза со стороны собственников вывесш активы с предприятия и не допустить их принудительного изъятия

Непрерывности деятельности Организация будет продожать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут логаша гься в установленном порядке Организация уже не может утверждать, что у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, что обязательства будут погашаться в установленном порядке

Последова1Сльи ости применения учетной полигики Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчет ного года к другому Изменение учетной политики от одной процедуры банкротства к другой

Временной определенности фактов хозяйственной деятельности Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами В процедурах банкротства, особенно на завершающих его стадиях, решающим является время поступления или выплаты денежных средств и расчетов по соответствующим обязательствам Доходы и расходы признаются и отражаются в бухгатерском учете на основе денежных потоков, а не относительно фактов совершения сдеки

В этих условиях усиливается значение бухгатерского учета, контроля и анализа имущества и обязательств дожника, производимых им хозяйственных операций во всех процедурах банкротства

Проведенное исследование также показало, что существующий бухгатерский учет в несостоя!ельных организациях не в поной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннею контроля и не позволяет

формировать поную и достоверную информацию о ее деятельности Применяемая несостоятельными организациями методика уча а не позволяет определить, к какой процедуре банкротства относятся те или иные доходы и расходы с тем, чюбы достоверно оценить эффект от ее введения Вместе с тем достоверность исчисления результата от процедуры банкротства может быть достигнута только при ведении раздельного учета по процедурам банкротства

Выявленные особенности деятельности организаций, находящихся в процедурах банкротства, повлиявшие на специфику организации учета и формирования отчетности, позволили обосновать необходимость отражения в бухгатерском учете операций, связанных с процедурами банкротства, в разрезе статей и глав действующего закона о несостоятельности и с учетом нормативно-правового регулирования бухгатерского учета и налогообложения в Российской Федерации

В ходе исследования стало очевидным, что хозяйственные операции несостоятельною дожника требуют особою контроля с целью оценки их эффективности В действующем Плане счетов бухгатерского учета отсутствуют счета и субсчета бухгатерского учета, предназначенные для отражения хозяйственных операций в условиях несостоятельности Применяемая на практике методика учета затрат на проведение процедур банкротства с использованием счета 44 Расходы на продажу - для торговых организации (26 Общехозяйственные расходы - дтя всех остальных хозяйствующих субъектов) без ведения аналитических счетов и субсчетов к ним не позволяет отделить расходы, связанные с процедурами банкротства, от не связанных с ними с тем, чтобы определить эффективность от введения соответствующей процедуры банкротства

Достоверность учета в рамках процедур банкротства достигается при отказе от котлового учета совокупных затрат на одном синтетическом счете и ведении раздельного учета в разрезе субсчетов первого, второго и третьего порядка Для поного и достоверного отражения хозяйственных операций, связанных с процедурами банкротства, нами предложено введение субсчетов первого, вюрого и третьего порядка к счетам 26 Общехозяйственные расходы (для всех организаций за исключением тортовых), 44 Расходы на продажу (для торговых организаций), 91 Прочие доходы и расходы На счетах 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу нами рекомендовано учитывать расходы, связанные с проведением досудебной санации, наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления в разрезе судебных расходов, расходов на вознаграждение арбитражному управляющему, прочих расходов Расходы, связанные с конкурсным производством, целесообразно учитывать на субсчетах к счету 91 Прочие доходы и расходы, так как в ходе конкурсного производства фактически происходит ликвидация дожника, и все расходы дожны быть 01 несены на уменьшение конкурсной массы Расходы, связанные с проведением конкурсного производства, следует учитывать обособленно от не связанных с ними в разрезе видов расходов Аналитический учет доходов, связанных с процедурами банкротства, рекомендовано вести на субсчете 91/1 Прочие доходы в разрезе доходов (табл 2)

Таблица 2 Субсчета для отражения хозяйственных операций, связанных с процедурами банкротства

Синтетический счет Субсчета 1-го порядка Субсчета 2 го порядка Субсчета Ч ю порядка

26 Общехозяйствен ные расходы (для производственных организаций) 44 Расходы на продажу (для торговых) 1 Общехозяйственные (расходы на продажу), не связанные с процедурами банкротства Субсчета в соответствии с Рабочим планом счетов применяемым до введения процедур банкрогетва Субс чета в соотве ге тв и и с Рабочим планом счетов применяемым до введения процедур банкротства

2 Общехозяйственные (расходы на продажу), связанные с Процедурами банкротства 1 Судебные расходы, 2 Расходы на вознаграждение арбитражному управляющему 3 Прочие расходы

91 Прочие доходы и расходы ! Прочие доходы 1 Доходы не связанные с процедурами банкротства Субсчета в соответствии с Рабочим планом счетов применяемым до введения процедур банкротства

2 Доходы, связанные с процедурами банкротства 1 Доход по регулы а мм оценки имущества, 2 Доход от (НПЦИОННЫХ и реор| анизациопных процедур 3 Прочие доходы

2 Прочие расходы 1 Расходы, не связанные с процедурами банкротства Субсчета в соответствии е Рабочим планом счетов применяемым до введения процедур банкротства

2 Расходы, связанные с процедурами банкротства 1 Судебные расхоты, 2 Вознафждсние арбитражного управляющею, 3 Расходы, связанные с санационнымн и реоргани гациоиными процедурами, 4 Расходы по результатам оценки имущества, 5 Прочие расходы на процедуры банкротства

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76/5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами I Расчеты не еоязаньые с процедурами банкротства Субсчета в соответствии с Рабочим планом счетов применяемым до введения процедур банкротства

2 Расчеты связанные с процедурами банкротства 1 Расчеты с кредиторами 1-й очереди 2 Расчеты с кредиторами 2-й очереди, 3 Расчеты с кредиторами 3-й очереди, 4 Незаявленные требования, э Требования заявленные после закрытия рссстра требовании кредиторов, 6 Текущие гппежи

Рекомендуемая детализация учетных записей имеет практическую значимость, поскольку позволяет не только контролировать доходы и расходы несосгоятельной организации, но и своевременно получать информацию о ходе процедуры банкротства Использование предлагаемой системы субсчетов дает

вошожность произвести группировку расходов, связанных с проведением процедур банкро!С1ва и, сопоставив их с доходами, полученными в процессе ее реализации, определить эффективность или неэффективность соответавующей процедуры банкротства и целесообразность перехода к следующей процедуре

Разработанная в диссертационном исследовании система субсчетов являе1ся удобной схемой для построения рабочего плана счетов и основой для сишешческого и аналитического учета доходов и расходов в условиях банкротства

Особую важность в условиях несостоятельности приобретает учет кредиторской задоженности В цечях получения данных о состоянии кредиторской задоженносж в разрезе очередности 1101 пепия к счету 76/5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами доказана необходимость открывать субсчета с порядковыми номерами, с00тве1ствующими номеру очереди но реестру требований кредиюров

Требования кредиторов по текущим платежам, а также заявленные после закрытия реестра требований кредиюров дожны учитываться обособленно (табл 2)

Данная система оринизации учета расчетов с кредиторами поможет сформировать в сис1еме бухгатерского учета информацию о размере задоженности перед каждым кредитором, очередности ее почтения, что позвопп сделать работу арбитражных управляющих и бухгатеров при расчете с кредиюрами более операжвной, а данные учета более прозрачными и понятными всем заишересованным пользователям

Для уче!а требований кредиторов в ходе процедуры банкро!ства по предложенным субсчетам в разрезе установленной очередности разработан регнсгр Реестр требований кредиторов (табл 3), сочетающий в себе как управленческую информацию (дата и причина возникновения задоженности, очередность погашения), так и учетную (балансовый счет) Форма разработанного ре1исгра дает возможность организовать аналитический учет кредиторской задоженности для целей бухгал!ерского учега

Реестр требований кредиторов в соответствии с действующим законодагельетвом нредетавляется в арбшражныи суд, таким образом, регистр Реестр требований кредиторов может быть использован для целей арбитражного управления

Применение разработанною автором регистра Реестр требований кредиюров в практической деятельности поможет организовать учет кредиюрской задоженности в разрезе очередности погашения и кредиторов, повысив оператвность информации бухгатерского учета для управления несостоятельным хозяйствующим субъектом

Как показало исследование, одной из форм восстановления платежеспособности дожника в ходе процедур банкротства является реор1 анизация Изучение практики учета в реор[анизуемых в рамках процедур несостоятельности ортанизациях позволило авюру выявить отдельные недостатки в эюй обмети уче1а В частности, в настоящее время в нормативных документах отсутствует форма передаточпо! о акта для реорганизуемых организаций

Таблица 3 Реестр требований кредиторов ООО Сокол на 30 06 07 г

X. Сведения о кредиюрал Ре^ |ьгаг р^смигрениы

1 ? о а. Удовлетворено требований

о Признано Не признано 1 1"

- о *

э ё 3 о о о с 1 0 1 с 3 С = 1 О О п . о о а. о б с. X * к 0 х 11 X С. 1 2 5 1 М = о 2 5, ^ = ь о. ^ О ^ Е ю а. 1 а> с. н

л о д ~ ю и 5 й р о 4 и о .С | о Б. о С\ мма. р\б дата. док\ мен г

1 2 3 4 6 7 8 9 10 11 | 12 13 14 15 16

1 >1.1-

Уволенные работники по спнсю 10 28 70 28 28 76/5/2/2 2 приказ 35

2 Бюджет 1л11 728 6л 728 728 76Й/2/3 1 з ! 1 акт сверки 1 1

1 Внебюджетные фонды 12 21 69 21 21 76'5/Ы з ' ! 1 I 1хт сверки ]

4 Поставщик В №13 280 60 322 322 76/1/2/3 3 | договор 1 1 накладная 1

5 Поставщик С >_14 241 60 1 1 договор накладная 245

6 Банк А 7140 66 7224 7224 76^/2/3 5| 1 кредитный 1 договор

7 Банк Б >16 8400 67 8%7 8467 76/з/2,'3 3 1 | кредитным 1 договор 1

\ Итого 16842 Т 17290 17290 1 1 245 1

Нами рекомендован pe истр Передаточный акт (таб 4), который может быть использован при реорганизации хозяйствующего субъекта в рамках процедур банкротства, а также платежеспособными организациями при слиянии, присоединении

Таблица 4 Рекомендуемая форма Передаточного акта

л20сснября 2006 i

В связи с криля i нем решения о pcopi аиизацин Выписка и i Про юкола собрания учредителей Jfsl ог 15 сентября 2006 i Общее i во с о1р1ннменнон оibcictвенноегыо Сокол в лице Генерально! о директора Гайгеровой Е В действующе) о на основании Усгава передаст а Общее i во с ограниченной ответственностью Профиль 21 век в лице Гсисргиьно! о директора Касимовом ПН дсйс 1вующет на основании Устава принимает с юдующее имущее i во и источники их образования___

Наименование передаваемых активов и пассивов Коли чество Един и на изме рени я Сумма (цифра ми) Сумма (прописью) Примечание

1 2 3 4 5 6

активы

Денежные сродства 150000 Сто пятьдесят тысяч рублей Дожны быть перечислены на р/с принимающей стороны не позднее 5 дней с даты подписания акта

Краткосрочные финансовые вложения в составе (перечень)

Основные средства, в т ч Отдельно стоящее одноэтажное кирпичное здание административно г о назначения 1988 года постройки 1 1 шт шт 500000 500000 Пятьсот тысяч рублей Пятьсот тысяч рублей г Воронеж, Хотьзунова, 6

Объекты незавершенного капитального строительства в составе(перечень)

Прочие внеоборотные активы (перечень)

Оборотные активы, в т ч - запасы в составе товары 110 110 тонн тонн 8000000 8000000 Восемь милионов рублей Восемь милионов рублен г Воронеж, Хользунова, 6 Профиль алюминиевый

- дебиторская задоженность в составе (перечень)

- прочие оборотные активы

Итого активы 8650000 Восемь милионов шестьсот пятьдесят тысяч рублей

Продотжение табл 4

пассивы

1 2 3 4 5 6

Каши ал и резервы в составе Уставный капитат 10000 10000 Десять тысяч рублей Десять тысяч рублей

Займы и кредиты в составе(перечень)

Кредиторская задоженность в составе(перечень)

Прочие обязательства в составе (перечень)

Итого пассивы 10000 Десяп тысяч рублен

Применение предложенною передат очною акта дает возможность принимающей стороне получить исчерпывающую информацию о составе, месторасположении и стоимости получаемою имущества, размере и структуре обязательств, датах возникновения задоженности и использовать ее при формировании бухгатерских записей и оформлении первичных учетных документов, а гакже для целей угтравленческот о и налог ового учета

В ходе исследования диссертантом было доказано, что современная бухгатерская отчетность неспособна удовлетворять требованиям ее пользователей в получении информации о деятельности конкретного юридическою лица на стадии конкурсного производства Автором была разработана структура Промежуточного ликвидационного баланса и определена методика его составления В основу построения актива промежуточного ликвидационного баланса положен принцип ликвидности, то есть в прямой зависимости 01 того, с какой быстротой имущество приобретает денежную форму Дчя целей процедур конкурсного производства оптимальным является построение статей актива промежуточного ликвидационного баланса в порядке убывающей ликвидности, так как данная структура актива баланса позволяет производить реализацию имущества банкрота исходя из экономической целесообразност и

Разработанная структура промежуточною ликвидационного баланса дает возможность в случае удовлетворения требований всех очередей сохранить предприятие как имущественный комплекс

При формировании пассива баланса обосновано применение группировки обязательств в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов в порядке убывания срочности погашения обязательств, так как в соответствии с законодательством, требования каждой очереди подлежат удовлетворению после поного расчета с кредиторами предыдущей очереди Форма промежуточного ликвидационного баланса представлена в таблице 5

Представленная структура Промежуточного ликвидационного баланса отвечает управленческим и информационным нуждам пользователей информации

несостоятельного хозяйствующег о субъекта и позволяет оценить перспективы испонения обязательств несостоя!ельным дожником

Таблица 5 Промежуг очный ликвидационный баланс ООО Сокот на

30 Об 07 г

Актив Пассив

статья сумма ста1 ья сумма

I Имущество, исключаемое из конкурсной массы 140 4 Собственный капитал -4501

2 Конкурсная масса, в том числе 12628 Уставный капитал

денежные средства Нераспределенная прибыль на момент открытия конкурсного производства

высоколиквидные ценные бумаг и Нераспреленный убыток на момент открытия конкурсного производства -2954

дебиторская задоженность 147 Целевое финансирование

в т ч сомнительная Прибыль (убыток) от дооценки (уценки) имущества -658

незавершенное производство Непокрытый убыток за период конкурсного производства -889

долюерочные финансовые вложения Прибыль за период конкурсного производства

доходные вложения в материальные ценности 5. Обязательства 17801

основные средства 12047 текущие 511

нематериальные активы кредиторы первой очереди

прочие активы 434 кредиторы второй очереди 28

3 Расходы на конкурсное производство 532 кредиторы третьей очереди, в I ч 17262

залоговые кредиторы

прочие кредиторы третьей очереди

спорные требования

задоженность, требования по которой не предъявлены

БАЛАНС 13300 Б\ЛАНС 13300

Для обобщения и систематизации информации об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, нами рекомендован регистр Аналитическая ведомость учета имущества, исключаемого из конкурсной массы (тавл 6)

Разработанная форма регистра способствует получению информации о составе имущества, исключаемого из конкурсной массы в разрезе подлежащего передаче и подлежащего аннулированию в соответствии с действующим законодательством, что дает возможность, с одной стороны, бухгатерии ор!анизации соответствующим образом отразить операции по передаче и аннулированию имущества в учете и отчетности, с другой, - арбитражному управляющему - получить представление о структуре подлежащего передаче и аннулированию имущества и о его стоимости Таким образом, предложенная форма peiHcipa может использоваться как для целей бухгатерского учета, так и дтя целей арбитражного управления

Таблица 6 Аналитическая ведомость учета имущества, исключаемого из конкурсной массы ООО Сокол но состоянию на 30 06 07 г

Вид имущества Балансовый счет Сумма, тыс руб Подлежит передаче, кому Подлежит аннулированию

Имущее! во, исключенное из оборот а Передается собственнику X

Имущественные права связанные с личност ыо дожника X Аннулируются

Права, основанные на лицензии 04 140 X Аннулируются

Жилищный фонд социального использования Передается в собственность муниципальному образованию X

Не проданные по конкурсу социально значимые объекты Передается в собственность муниципальному образованию X

Ит 01 о X 140 X X

Для получения информации структуре и качестве деби юрской задоженности обосновано использование регистра аналитического учета Аналишческая ведомость учета дебиторской задоженности, который содержит информацию о дебиюрах организации в разрезе сумм задоженности (в тч реальной и сомнительной), сроков погашения, а также балансовых счетов, на которых она числится

Использование предложенного регистра позволит контролировать состояние дебиторской задоженности, оценить возможность поступления денежных средств от дебиюров и на основе полученной информации планировать расчеты с кредиюрами

В связи с обязательной оценкой имущества и обязательств в ходе конкурсного производства стоимость активов ликвидируемой организации претерпевает изменения Для систематизации и анализа информации об оцениваемых в ходе конкурсного производства активах нами разработан регистр Аналитическая ведомость учета активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства (табл 7)

Использование регистра Аналитическая ведомость учета активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства позволит организовать аналитический учет оцениваемых активов в разрезе балансовых счетов и видов, а также определить общий результат от оценки активов и втияние изменения стоимости каждого вида активов на общий результат

Таблица 7 Аналишческая ведомость учета активов, подлежащих оценке в ходе конкурсно!о производства ООО Сокол но состоянию на 30 06 07 г_

Активы,

подлежащие оценке

Балансовый счет

Балансовая СТОИМОС1 ь

Оценочная стоимос ть

Доход от

Админис фативпое здание___

Оборудование

Сооружения

Товары (профиль)

Подписка на

периодические

издания

Дебиторская задоженность ООО

И i ого

Особое значение в период конкурсного производства имеет контроль над расходами, осуществляемыми в период данной процедуры банкро!С1ва и производимыми за счет конкурсной массы вне очереди Для ведения аналитического учета текущих расходов предлагается регистр Аналишческая ведомость уче!а текущих расходов (табл 8)

Использование pe истра Аналитическая ведомость учета текущих расходов даст возможность накапливать информацию о текущих расходах ортанизации-банкрош в период конкурсно!о производства, осуществлять 1екущий контроль над ними Данный регистр предсывляет ценность как для бухгатерскою учета, способствуя аналижчности учетной информации, так и для арбщражною управляющею, так как может ста!ь основой его о[чета о произведенных в период конкурсно!о производства расходах

Таблица 8 Аналитическая ведомость учета 1екущих расходов ООО Сокол rio состоянию на 30 06 07 г

Текущие расходы Дата Сумма тыс руб Баланс овыи счет Подтиержтающий документ

Судебные расходы, в т ч -юспошнла 25 06 07 273 7 44 2 1 Квитанция

- публикация объявления о 30 06 07 14 Акт выпоненных работ

банкротстве

- усту! и оценщика 30 06 07 252 Акт выпоненных работ

Расходы на 44 2 2

вознаграждение арбитражного

уиравтяющего

Прочие расходы, в том 259 44 2 3

числе

- арендная плата за землю 30 06 07 91 Акт выпоненных работ

- коммунальные платежи 30 06 7 168 Акт выпоненных работ

Итого X 532 X X

Предложенные в диссертационном исследовании регистры аналитическою учета позволяют рационально организовать учет в ходе конкурсно! о производства, обеспечить сбор и систематизацию информации о составе активов и пассивов банкрота Аналитическая информация, представленная в разработанных в диссертационном исследовании регистрах, является расшифровкой основных статей Промежуточного ликвидационного баланса и может быть включена в Пояснительную записку организации-банкрота Сформированная на базе бухгатерскою учета информация об активах ликвидируемой организации может использоваться арбитражным управляющим при формировании им отчета по результатам конкурсного производства

В третьей главе Ч Прогнозирование банкротства основные методики, проблемы, пути совершенствования - проведен анализ существующих методик оценки кризисного состояния предпринимательских структур и вероятности приближения банкротства, дана оценка возможности их применения в современных условиях России, разработана методика мониторинга финансово-хозяйственной деятельности и диагностики банкротства

В России на законодательном уровне не определен перечень показателей, характеризующих кризисное состояние организации, а также не существует оптимальной, общепринятой методики диагностики ее финансового положения

Обследование хозяйствующих субъектов, находящихся в процедурах банкротства, показало, что последствия неблагоприятных тенденций в их деятельности были бы гораздо менее разрушительными, если бы были выявлены на начальных стадиях их зарождения В этой связи, одним из главных условий успешного функционирования организации являются чежий контроль за обязательствами и своевременное предупреждение признаков несостоятельности Автором исследованы зарубежные и отечественные методики диагностики кризисного состояния (банкротства) организации На основе анализа сделан вывод о невозможности применения отдельных методик для своевременною выявления признаков банкротства в российских условиях

Доказано, что оценку экономического состояния нельзя проводить в отрыве от состояния производства и реализации продукции, а также использования производственных и трудовых ресурсов организации

Автором предложена адаптированная к отечественным условиям методика проведения мониторинга финансово-хозяйственной деятельности и диагностики банкротства, учитывающая известные зарубежные исследования и российский опыт и дающая возможность выявить ею признаки на ранних стадиях в целях возможного предотвращения

Схема мониторинга приведена на рисунке 3

Текущее наблюдение на основе сбора информации, ее обработки и анализа позволяет своевременно выявлять нежелательные отклонения в финансовом состоянии организации и определять их причины, а также проводить санационные мероприятия

Мониторинг финансового состояния производственной организации в целях предупреждения возможного банкротства дожен охватывать следующие направления производство и реализация продукции, качество выпускаемой продукции, сырье, материалы, комплектующие, основные средства, дебиторская

задоженность, денежные средства, кредиторская задоженность, займы и кредиты, себестоимость продукции, рентабельность продаж, финансовый

\ \ /

Выбор Выбор

состава ииочпико

информа- * в инфор-

ции мации

/ N / N

Сбор информации

Текуии.е II |блю 1С-пне

Обработка

информац

Текущее наОлюче иие

ист Кршнспое состояние

Санационные мероприятия

Рис 3 Схема мониюриша финансово-хозяйственной деятельности и диа1 ностики банкротства

Для проведения мониторинга рекомендуем использование показателей, представленных в таблице 9

Чтобы выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации в целях проведения мониюринга исходные данные бухгатерской и статистической отчетности, а также управленческого учета агрегированы для получения сравнительною аналитическою о!че!а Эю способствует повышению аналитичности отчетности Отдельные показатели предложено расшифровать более подробно, в частности, статьи себестоимость, управленческие, коммерческие расходы, прочие доходы и расходы, задоженность по видам и конграгешам, атакже, при необходимости, и дру] ие статьи о 1 чета

Разработанная система мониюринга позволяет выявлять внутрипроизводственные резервы и за счет более эффективного использования основных средств, трудовых ресурсов, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, сокращения непроизводительных потерь повышать эффективность деятельности организации -дожника и, соответственно, способствовать снижению риска возникновения банкротства

Мониторинг по обозначенным выше показателям дожен проводшься ежемесячно В этом случае, нега!ивные тенденции, намечающиеся в ор1анизации, можно будет своевременно обнаружить и предотвратить

В заключении сформулированы основные результаты проведенно1 о исследования

Таблица 9 Система показателей для мониторинга финансово-хозяйственной деятельности и диагностики банкротства ООО Сокол за 2006 г

Г(< кв.11 11, t щмица шчсрснии (Л 2006 г в2 2<Юб г Абсолютный прирост Темп роста <Ц 2(КМг Абсолютный прирост Т*шх рост

Г)рои 1&ОДСТВО прод\ кцин (в кату радьном выражении) тонн 211 00 2РОО 200 100 95 149 00 -64 СЮ 69 95

Брак вт ч внутренний ! тонн

вт ч внешним (вочвртг от покупателя) тонн

Рсали зияя продч кдии в натуральном выражении) УПК р\о 210 (К) 21*00 5 00 102,48 М 00 64 00 70 23

Вырччка от рсангадии всего (нетто) мн р\о И00 00 4500 00 _ 1000 00 128 57 31*0 00 -1350 00 70 00

Реалитацкя гтрод\ кинн в денежном выражении) (нетто) мн рчб 3480 00 4440 00 960 00 127.59 3150 00 129000 70 95

Реализация работ \c-nr материалов основныч средств (нетто) мн р\б 20 (Ю 60 00 40 00 300 00

Рсализичия ггрохкцин работ устуг (и усювнич посчсдмошси оматы М1Н руо 12И 00 138 00 18 00 11500 97 00 259 (X) 287 68

Ссоестоичость реализованном продукции мтн РУО 2700 00 3600 00 900 00 133 33 3000 (X) -600 00 83 33

Сеоестоимость работ \ст\г материалов основных средств МДН р\6 1700 48 00 31 00 282 35

Валовая прибыть мн руб 800 00 900 00 100 00 112 50 150 00 750 00 16 67

Коммерческие расходы мн р\0 126 00 157 00 31 00 12460 191 00 34 (X) 12166

в 1 ч рск.има 1 5 00 36 00 3100 720 00 6* (ю 29 00 180 56

Управленческие расходы М1Н руо >09 00 ^18 <Х) 900 102 91 з20 00 200 100 63

Прибыль (\оыток) от продаж мн р\б 165 00 42*00 60 00 11644 >61 00 786 00 84 94

Проценты к по IV ченито ЧН руб 11 00 22 (X) И 00 200 00 <Х1 1 00 104/5

Проценты к \ тате чти руо 7 00 6 00 -1 00 8571 8 00 200 пззз

Доходы 01 участии в других организациях *1Н руб 4 00 18 00 900 200 00 18 00 000 100.00

Прочие ДОХОДЫ тк руо 2700 32 00 500 11852 12 00 2000 37 50

Прочие расходы мн р\о 20 00 31 00 11 00 155 00 101 00 70 00 325 81

Прноыль (\оьггок) до налогоооложения мн руб 385 00 460 00 75 00 11948 -4 17 00 877 00 -9065

Рентабельность продаж "а 1100 10 22 -0 78 92,93 13 24 23 46 129 50

Ооор\дованне мн руб 1240 00 П60 (X) 120 00 109 68 ЬбООО 000 100 00

Степень изношенности 0 81 0 80 000 100 00 0 80 000 10000

Оборудование загр\ жениоегь % 0 ,0 0 30 000 100 00 0 21 -0 09 70 00

Сырье материалы комплектующие всего М1Н руб 590 00 620 00 30 00 105 08 806 00 18600 130,00

втч приоорстсниые в предыдущем периоде МТН руо 6100 71 00 8 (X) 11270 10 00 21 00 70 42

"Запасы готовой про т. к и ни всего МН руб 206 00 201 00 3 00 9854 205 (XI 200 100 99

вт ч произведенные прелыетем периоде мн руб 51 00 45 00 6 00 8824 76 00 31 00 168 89

Ооорачиваемость готовой продукции дней 19 20 1(>40 2 80 85 42 П ЬО 2 80 82 93

Дсонторска* гало тжснность всего мн р\б 120 00 П5 00 1500 112,50 >94 00 2">9 00 29185

втч просроченная лебиторская задоженность мн р\о 20 00 "8 00 18 00 19000 27 00 Н 00 7105

Остаток по расчетное счету и кассс на конец периода мн руб 160 00 200 00 40 00 125 00 270 00 70 00 135 00

Кредиторе кал -идо тжснность за материалы, работы услуги всего мн руб 11л 00 130 00 12 00 НО 17 191 00 61 00 146 92

втч просроченная Кредиторская задоженность мн р\о 1 101 00

Задоженность по ларэоотиой тате всего МТН руб 1 00 49 00 1800 15806 83 00 >4 00 169 39

втч просрочь иая Зал'ъм-инл-ть но нраби/иои ала тс МН р>б ) 49 00 )

Задоженность по налогам и соорач всего МТН р\о 7100 71 00 000 100 00 101 00 30 00 142.25

втч просроченная Задоженность по налогам и сборам мн р%о 1 >1 00 1

Задоженность по кредитам и займам всего мн р%о 3)000 400 00 90 00 12903 280 00 120 00 70 00

втч просроченная Задо тжснность по кредитам и займал МН Р%0 1

Амортн иция У, Ж РУО 4100 00 4264 00 164 00 104 00 44" 00 171 00 104 01

Численность чел 2э0 00 251 (К) 300 101,20 2*> 00 000 10000

Производительность труда мн р\б/чел 1400 17 79 3 79 127 05 12 45 34 7000

1 предпожена классификация причин, приводящих российские организации к несостоятельности и банкротству, отличающаяся от известных подходов понотой выделяемых признаков и являющаяся основой для принятия решений на микро и макроуровне в целях предотвращения несостоятельности (банкротства),

2 произведена оценка современного состояния института несостоятельности (банкротства) в России и выработаны конкретные предложения по совершенствованию действующего механизма банкротства, позволяющие сместить акцент с первоочередного удовлетворения требований кредиторов в пользу сохранения организации - дожника, учитывать интересы всех лиц, участвующих в деле о банкротстве,

3 раскрыты сущность и содержание понятий неплатежеспособность, л н ее о сг о я i е л ь н ость и банкротство, более точно сформулированы их определения, в отличие от уже известных, явления неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство рассматриваются как три самостоятельные категории, предложено разграничить термины несостоятельность и банкротство в действующем российском законодательстве, не делающем различий между ними,

4 определены особенности организации учетного процесса в условиях несостоятельности (банкротства) и рекомендована методика бухгатерского учета в несостоятельной орг анизации в разрезе статей и глав действующего Закона О несостоятельност и (банкротстве),

5 научно обоснованы конкретные рекомендации rio совершенствованию Плана счетов бухгатерского учета, включающие допонительные субсчета для отражения операций, связанных с процедурами банкротства и позволяющие контролировать их,

6 разработана и экономически обоснована структура Промежуточного ликвидационного баланса, определена методика ее составления, что позволило исключить противоречия, существующие в современной практике нормативного и законодательног о регулирования бухгат ерского учета и отчетности, и отличающаяся от уже известных принципиально новыми подходами к отражению имущества, исключаемого из конкурсной массы, оборотных активов, кредиторской задоженности, рекомендованы регистры аналитического учета, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, дебиторской задоженности,

7 предложена методика мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организации с целыо предупреждения возможного банкротства, базирующаяся на использовании различных приемов экономического анализа и позволяющая выявить признаки несостоятельности на ранних стадиях в целях возможного предотвращения

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1 Якубова О Н Расходы арбитражного управляющего отражение в учете / ОН Якубова//Налоговая политика и практика -2007 -№3 -0,15пл

Статьи, опубликованные в других изданиях

2 Якубова О Н Проблемы дифференциации понятий несостоятельность и банкр01ств0 в современном российском законодательстве / ОН Якубова // Современные аспекты экономики - 2007 -№1 -0,31 п л

3 Якубова О Н Меры по предупреждению банкро1Ства Отражение в учете / ОН Якубова//Консультант бух1 ал гера -2007 - №3 -0,27пл

4 Якубова ОН Отчетность в процедурах банкротства промежуточный ликвидационный баланс /ОН Якубова // Консультант бухгатера - 2007 - №6 -0,33 ил

5 Якубова О Н Учег расчетов с кредиторами при ликвидации организации / ОН Якубова//Консулы ант бухгатера -2007 - №7 -0,38пл

Издательство "ИСТОКИ" 394087, г Воронеж, ул Мичурина, I Телефон 53-57-97

Подписано в печать 26 09 2007 г Формат 60x84 1/)6

Гарнитура "Тнпсь New Roman" Печат ь офсетная Бума1 а офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ № 234

Отпечатано в поном соответствии с качеством предоставленного орш инал-макста в типографии "ИСТОКИ" 394087, i Воронеж, ул Мичурина, 1 Телефон 53-77-28

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Якубова, Ольга Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ИНСТИТУТ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И БАНКРОТСТВА В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ.

1.1. Исторические аспекты и развитие принципов несостоятельности и банкротства в зарубежных странах.

1.2. Обоснование основных причин несостоятельности и банкротства субъектов предпринимательской деятельности.

1.3. Становление, развитие и современное состояние института несостоятельности (банкротства) в России.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ БАНКРОТСТВА.

2.1. Особенности бухгатерского учета в организациях-банкротах.

2.2. Учет операций досудебной санации у организации-дожника.

2.3. Судебные процедуры банкротства.

2.4. Совершенствование бухгатерского учета и бухгатерской отчетности у организаций-банкротов.

3. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ БАНКРОТСТВА: ОСНОВНЫЕ МЕТОДИКИ, ПРОБЛЕМЫ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

3.1. Характеристика основных показателей диагностики банкротства и методика их расчета.

3.2. Актуальные проблемы прогнозирования банкротства в российских организациях.

3.3. Совершенствование систем распознавания кризисных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации.:.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства"

Актуальность темы диссертационного исследования. Более двух десятков лет происходит переход российской экономики от планово-административного к рыночному способу хозяйствования. Большинство организаций получили возможность самостоятельно планировать собственные производственные и финансовые показатели. Утверждение новой структуры экономики сопровождалось политической и социальной трансформацией. Если сосредоточиться на основных результатах последних десятилетий, можно констатировать, что определенные этапы на пути к рыночной системе хозяйствования уже пройдены:

Х осуществлена приватизация государственной собственности, во всех отраслях экономики преобладает частный сектор; проведена либерализация цен; сформирована система частных банков; получила развитие внутренняя конкуренция и внешняя торговля, стабилизировася обменный курс.

Несмотря на явно положительные тенденции, необходимо отметить, что коренные преобразования происходят в условиях социального, политического и экономического кризиса. Дестабилизация экономики, замедление платежного оборота, высокая инфляция, неадекватная налоговая политика, поспешность в приватизации, низкий уровень менеджмента подавляющего большинства российских организаций породили множество проблем.

Не секрет, что предпосыки кризисных явлений назревали еще в недрах советской экономики. Неадекватным к российской действительности оказася и выбор варианта перехода к рынку, сделанный в начале 90-х, на основе единовременной либерализации цен и внешней торговли, массовой приватизации государственной собственности и ограничения роли государства проведением монетарной политики.

Оказавшись без государственной поддержки в виде субсидий и дотаций, не обеспеченные государственными заказами, организации вынуждены были самостоятельно решать вопросы производства, сбыта продукции, эффективного и рационального использования производственных и людских ресурсов.

В этих условиях остро ощущается разрыв внутриотраслевых и межотраслевых связей, наблюдается снижение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности организаций, использующих морально устаревшее и изношенное оборудование, утечка отечественного капитала за рубеж. Все это во многом способствовало обвальному падению производства (за последнее десятилетие промышленное производство России сократилось в несколько раз), дезорганизации всего хозяйства, росту социальной напряженности. Финансовое положение большинства организаций резко ухудшилось из-за острой нехватки финансовых ресурсов, в первую очередь за счет потери собственных оборотных средств, произошедших в результате высоких темпов инфляции. Привлечение внешнего финансирования в виде банковских кредитов с высокими процентными ставками не использовалось по причине эффекта отрицательного финансового рычага. Эффективность собственного капитала организаций оказалась меньше банковской процентной ставки (рентабельность в промышленности (не говоря уже о сельском хозяйстве, транспорте) в среднем 10-12 %).

Для большинства коммерческих структур характерным является отсутствие стратегии развития производства на догосрочную перспективу, слабая организация финансово-хозяйственной и договорной деятельности, нежелание, а иногда и невозможность руководства хозяйствующих субъектов приспосабливаться к новым условиям хозяйствования, недостаточная мобильность.

Как следствие - стремительный рост неплатежеспособных организаций. Все чаще, чтобы вывести из хозяйственного оборота хозяйствующие субъекты, не имеющие перспектив развития, неспособные надлежащим образом испонять принятые на себя обязательства (особенно, если эта неспособность приобретает хронический характер) применяются процедуры банкротства.

Несмотря на довольно частое использование процедур банкротства в последнее время, процесс банкротства в налоговом и бухгатерском законодательстве до сих пор остается не урегулированным, а также не существует оптимальной, общепринятой методики диагностики возможного банкротства.

Правовое регулирование функционирования несостоятельных организаций предопределяет значительные отличия в построении бухгатерского учета в тех хозяйствующих субъектах, в отношении которых проводятся процедуры банкротства, от его ведения в нормально функционирующих организациях, что вызвано чрезвычайностью ситуации. Данных традиционного учета и отчетности в условиях несостоятельности (банкротства) становится недостаточно для удовлетворения нужд пользователей.

Существующая организация бухгатерского учета в несостоятельных организациях не в поной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля и не позволяет формировать поную и достоверную информацию об их деятельности.

Одним из проблемных вопросов остается отсутствие оптимальной, общепринятой методики диагностики возможного банкротства, что не позволяет заранее прогнозировать наступление банкротства и использовать различные антикризисные стратегии еще до наступления кризиса организации с целью предотвращения этого кризиса.

Это обусловливает потребность совершенствования действующей системы учета в процедурах банкротства, научном обосновании возможности своевременного выявления признаков банкротства.

Теоретические вопросы несостоятельности (банкротства) явились предметом исследования в трудах многих российских ученых, в том числе: JI.B. Донцовой, О.П. Зайцевой, Г.Г. Кадыкова, В.В. Ковалева, М.А. Крейнина, М.И. Кулагина, H.A. Никифоровой, Г.В. Савицкой, P.C. Сайфулина, М.А. Федотовой, Г.Ф. Шершеневича, А.Д. Шеремета. Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых Э. Альтмана, У. Бивера, Д. Ван Хорна, Ж. Депаля-на, А. Таффлера, Д.Фридмана.

Исследованию проблем организации бухгатерского учета в процедурах банкротства посвящены труды российских ученых, среди которых: И.А. Астра-ханцева, В.Р. Банк, C.B. Банк, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.В. Зотова, В.Б. Ивашкевич, И.Г. Кукукина, Д.В. Назаров, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Панков, В.А. Павлюченко, Я.В. Соколов, A.A. Солоненко, В.П. Суйц, В.И. Ткач, Т.Х. Усманова и др.

Однако, признавая важность выпоненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические и методические вопросы, связанные с организацией бухгатерского учета в несостоятельных организациях на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный характер, что усугубляется пробелами в законодательном и нормативном регулировании учета в процедурах банкротства. На сегодняшний день также остается нерешенной проблема возможности своевременного выявления признаков несостоятельности (прогнозирования банкротства).

Поэтому значимость осуществления теоретических и практических разработок в данной области изучения, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем организации бухгатерского учета в ходе процедур банкротства, а также обоснования возможности своевременного прогнозирования банкротства определили актуальность настоящего исследования.

Диссертационная работа является попыткой воспонить существующие пробелы в области бухгатерского учета в условиях несостоятельности и прогнозирования возможного банкротства хозяйствующих субъектов.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность разработки вопросов в данной области обусловили выбор темы, цели и задачи диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгатерского учета в процедурах банкротства, а также по своевременной диагностике несостоятельности (банкротства), способствующих дальнейшему развитию учетной науки и направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.

В рамках указанной цели поставлены следующие задачи: Хобосновать необходимость применения института несостоятельности (банкротства) в рыночной экономике, оказывающего существенное воздействие на уровень социально-экономического развития общества и установить возможность использования зарубежного опыта регулирования несостоятельности применительно к российским условиям; проанализировать действующее российское законодательство о несостоятельности (банкротстве) и разработать предложения по его совершенствованию;

Хисследовать факторы, приводящие российские организации к несостоятельности и дать их классификацию;

Храскрыть сущность явлений неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство, уточнить их категориальные характеристики;

Хисследовать особенности организации бухгатерского учета в процедурах банкротства и предложить пути его совершенствования; рекомендовать рациональную организацию аналитического учета доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства;

Хобосновать целесообразность учета кредиторской задоженности несостоятельной организации в разрезе очередности погашения, дать предложения по ее учету с использованием аналитических счетов и субсчетов; рекомендовать регистр аналитического учета Реестр требований кредиторов;

Хдать рекомендации по учету реорганизации несостоятельного хозяйствующего субъекта, предложить регистр аналитического учета Передаточный акт, предназначенный для отражения факта приема-передачи активов и пассивов при реорганизации;

Х обосновать структуру Промежуточного ликвидационного баланса, отвечающую требованиям конкурсного производства и пользователей информации организации-банкрота; рекомендовать регистры аналитического учета, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, дебиторской задоженности;

Хпроанализировать существующие методики оценки кризисного состояния предпринимательских структур и вероятности приближения банкротства; оценить степень их применимости к современным условиям России;

Х разработать методику мониторинга финансово-хозяйственной деятельности и диагностики банкротства, проверить действенность и практическую пригодность ее составляющих на практических примерах хозяйствующих субъектов Центрального региона.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются законодательная и нормативная база, регулирующая бухгатерский учет хозяйственных операций в организациях, находящихся в процедурах банкротства, а также своевременную диагностику несостоятельности (банкротства), практика бухгатерского учета и диагностики несостоятельности (банкротства), действующие в ряде хозяйствующих субъектов.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и возможности его прогнозирования.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили общенаучные методы познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.

Исследование проводилось на основе использования законодательных и нормативных документов в области регулирования бухгатерского учета в условиях несостоятельности и прогнозирования банкротства; отечественных положений по бухгатерскому учету и отчетности; трудов российских и зарубежных ученых по теории, методологии и организации учета, экономического анализа, управления и финансового менеджмента; данных финансовой и статистической отчетности, публикаций в экономической периодической печати; докладов и выступлений на конференциях и семинарах по проблемам организации учета в условиях несостоятельности (банкротства) и прогнозирования возможного банкротства, а также материалов, полученных в непосредственной практической работе автора.

Диссертация выпонена в соответствии с пунктом 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгатерского учета в условиях несостоятельности и прогнозирования банкротства, имеющих существенное значение для управления хозяйственной деятельностью.

Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:

Хпредложена классификация причин, приводящих российские организации к несостоятельности и банкротству, отличающаяся от известных подходов понотой выделяемых признаков и являющаяся основой для принятия решений на микро и макроуровне в целях предотвращения несостоятельности (банкротства);

Хпроизведена оценка современного состояния института несостоятельности (банкротства) в России и выработаны конкретные предложения по совершенствованию действующего механизма банкротства, позволяющие сместить акцент с первоочередного удовлетворения требований кредиторов в пользу сохранения организации - дожника, учитывать интересы всех лиц, участвующих в деле о банкротстве;

Храскрыты сущность и содержание понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство, более точно сформулированы их определения, в отличие от уже известных, явления неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство рассматриваются как три самостоятельные категории; предложено разграничить термины несостоятельность и банкротство в действующем российском законодательстве, не делающем различий между ними;

Хопределены особенности организации учетного процесса в условиях несостоятельности (банкротства) и рекомендована методика бухгатерского учета в несостоятельной организации в разрезе статей и глав действующего Закона О несостоятельности (банкротстве);

Хнаучно обоснованы конкретные рекомендации по совершенствованию Плана счетов бухгатерского учета, включающие допонительные субсчета для отражения операций, связанных с процедурами банкротства и позволяющие контролировать их;

Хразработана и экономически обоснована структура Промежуточного ликвидационного баланса, определена методика ее составления, что позволило исключить противоречия, существующие в современной практике нормативного и законодательного регулирования бухгатерского учета и отчетности, и отличающаяся от уже известных принципиально новыми подходами к отражению имущества, исключаемого из конкурсной массы, оборотных активов, кредиторской задоженности; рекомендованы регистры аналитического учета, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, дебиторской задоженности;

Хпредложена методика мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организации с целью предупреждения возможного банкротства, базирующаяся на использовании различных приемов экономического анализа и позволяющая выявить признаки несостоятельности на ранних стадиях в целях возможного предотвращения.

Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем:

Х классификация причин, приводящих российские организации к несостоятельности и банкротству, позволяющая принимать решения на микро и макро уровнях в целях предотвращения несостоятельности (банкротства);

Х предложения по совершенствованию действующего механизма банкротства, касающиеся изменения критериев банкротства, увеличения сроков реабилитационных и восстановительных процедур, запрета распродажи имущества организации по частям, преимущественного использования внесудебных процедур урегулирования задоженности (досудебной санации) над судебными;

Хуточненные определения понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство;

Хметодика бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства, позволяющая реально оценивать эффект от введения соответствующей процедуры банкротства и целесообразность перехода к следующей;

Хрекомендации по совершенствованию Плана счетов бухгатерского учета в части, касающейся введения допонительных субсчетов для отражения операций, связанных с процедурами банкротства;

Хобоснование рациональной организации учета расчетов с кредиторами в разрезе установленной очередности требований кредиторов;

Хструктура Промежуточного ликвидационного баланса, методика его составления; регистры аналитического учета, предназначенные для конкурсного производства, позволяющие получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, об изменении стоимости активов, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, структуре и качестве дебиторской задоженности;

Хметодика мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организации с целью предупреждения возможного банкротства, позволяющая выявить признаки несостоятельности на ранних стадиях в целях возможного предотвращения.

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты формируют и развивают основные положения бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и его прогнозирования и определяют направления их дальнейшего развития.

Основные теоретико-методические положения и практические разработки позволили внести ряд предложений по организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и его прогнозированию. В диссертационном исследовании разработан ряд сравнительных характеристик и классификаций, систематизирующих анализируемые исходные данные и задающих последовательную логику в исследованиях. Предложенные походы к организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства и прогнозированию возможного банкротства позволят повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, а также способствуют повышению эффективности деятельности организации -дожника. Практические предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгатерского учета при осуществлении процедур банкротства пригодны для использования в коммерческих организациях всех форм и типов и позволяют обеспечить рациональное построение учетного процесса, прогнозирование возможного банкротства, а также принимать конкретные управленческие решения, адекватные современным условиям хозяйствования.

Апробация работы. Ряд предложений по совершенствованию организации бухгатерского учета в несостоятельных организациях и прогнозированию возможного банкротства прошел апробацию и внедрен в практику бухгатерского учета ОАО Елецкий табак, ООО Комтез, ООО Елецкий табак -CAPEJT ТОБАККО, ООО БАКАР-ИМПЕК; по выявлению признаков банкротства в деятельности ОАО Елецкий табак, ООО Елецкий табак - CAPEJ1 ТОБАККО, ООО Воронежский алюминиевый завод, ИП Касимов В.П.

Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 5 печатных работах, общим объемом 1,44 пл., в том числе авторских -1,44 п.л.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация объемом 209 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 145 наименований. Работа содержит 17 таблиц, 15 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Якубова, Ольга Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В диссертационной работе были поставлены и решены основные задачи, касающиеся учета и отчетности хозяйствующих субъектов в условиях несостоятельности, а также диагностики возможного банкротства. Основные выводы и предложения, вытекающие из решения поставленных задач, сводятся к следующему:

1.Экономика любого современного государства не может эффективно функционировать без действенных механизмов, позволяющих, с одной стороны, вывести с рынка обанкротившиеся предпринимательские структуры, не имеющие перспектив развития и не соответствующие сложившейся системе экономических отношений, с другой - предотвратить банкротство, обеспечить успешную работу этих структур.

В мировой хозяйственной жизни одним из основных элементов регулирования рыночных отношений является институт несостоятельности и банкротства, оказывающий существенное воздействие на уровень социально-экономического развития общества, минимизируя негативные проявления рыночной экономики, гарантируя защиту интересов хозяйствующих субъектов путем достижения оптимального баланса между интересами дожника, кредиторов и общества.

Накопленный зарубежными экономическими системами опыт законодательного регулирования несостоятельности и банкротства, даже если он не всегда применим в России, имеет большое практическое значение для целей совершенствования российского законодательства о несостоятельности.

Критически рассмотрев современное состояние института несостоятельности (банкротства) в нашей стране, автор отметил, что институт несостоятельности (банкротства) в России активно развивается, однако еще сравнительно молод и далек от совершенства.

Его позитивное значение связано с тем, что институт несостоятельности позволяет вывести из хозяйственного оборота нежизнеспособные организации, что способствует улучшению экономической ситуации в стране.

С другой стороны, институт несостоятельности в России характеризуют следующие негативные факторы:

1) допускается возможность использования механизма банкротства в качестве инструмента передела собственности;

2) российский институт несостоятельности базируется на принципе немедленного удовлетворения требований всех кредиторов в поном объеме, что делает практически невозможным восстановление платежеспособности дожника, испытывающего временные трудности, но имеющего потенциал развития;

3) допускается возможность распродажи имущества несостоятельных дожников по частям, что зачастую приводит к их остановке и ликвидации;

4) российское законодательство о несостоятельности позволяет возбудить процедуру банкротства в отношении организации, если требования кредиторов не удовлетворены в течение трех месяцев и в совокупности составляют не менее чем сто тысяч рублей. Таким образом, крупные промышленные организации, в том числе и стратегические, поставлены в одинаковые условия с организациями малого бизнеса, что, как показывает практика, позволяет недобросовестным кредиторам инициировать процедуры банкротства в целях приобретения их имущества по цене ниже рыночной.

5) сроки проведения восстановительных и реабилитационных процедур в отношении несостоятельных дожников не позволяют проводить крупномасштабные мероприятия по перепрофилированию производства, реструктуризации организации. Они также едины для всех хозяйствующих субъектов независимо от видов деятельности, объемов производства и реализации, сумм налоговых платежей в бюджет, численности персонала, что уменьшает возможность восстановления платежеспособности крупных дожников ввиду масштабности мероприятий в установленные сроки и чревато социально-экономическими последствиями.

С целью совершенствования законодательства о банкротстве и преодоления негативных аспектов практического применения института несостоятельности в Российской Федерации, представляется необходимым сделать следующее:

- изменить критерии несостоятельности. На наш взгляд, целесообразно увеличить срок просрочки испонения денежного обязательства до 6 месяцев. При этом необходимо дифференцировать минимальную задоженность в зависимости от размеров организации, объемов выпускаемой продукции, социально-экономического значения, отраслевой принадлежности, что позволит принять во внимание особенности каждого отдельно взятого хозяйствующего субъекта, даст допонительное время для испонения дожником своих обязанностей, уменьшит число заказных банкротств. Ранжирование суммы дога не даст отдельным хозяйствующим субъектам выйти из сферы действия законодательства о банкротстве;

- изменить сроки осуществления реабилитационных и восстановительных процедур с 18 месяцев до 5 лет (для крупнейших, социально и стратегически значимых - до 10 лет);

- запретить в рамках процедур банкротства распродажу предприятия по частям;

- ужесточить порядок возбуждения дела о банкротстве в отношении несостоятельных дожников, использовать процедуру банкротства как крайнюю меру, применяя досудебную санацию как способ восстановления платежеспособности дожника и урегулирования задоженности.

Предложенные мероприятия позволят сместить акцент с первоочередного удовлетворения требований кредиторов в пользу сохранения организации -дожника и учитывать в делах о банкротстве интересы самой несостоятельной организации, его кредиторов, персонала и общества в целом.

2.Большое значение для предотвращения несостоятельности (банкротства) имеет правильная классификация причин кризисного состояния. В диссертационном исследовании в результате проведенного сравнительного анализа и исследования подходов к классификации причин несостоятельности (банкротства) организаций дана классификация причин кризисного состояния российских организаций, в основу построения которой положено деление причин несостоятельности на внешние и внутренние. Более глубокое исследование причин несостоятельности (банкротства) российских хозяйствующих субъектов позволило сделать вывод о том, что для России, в отличие от зарубежных стран, основными причинами кризисного состояния являются внешние условия. Массовое банкротство российских организаций - результат трансформационного кризиса, возникшего в связи с переходом от одного строя к другому, от плановой системы хозяйствования к рыночной. В этих условиях можно констатировать особый характер причин несостоятельности российских хозяйствующих субъектов и, как следствие, невозможность решения проблемы несостоятельности исключительно на микроуровне. В этой связи необходимы серьезные коррективы действующего механизма банкротства в нашей стране. При возбуждении дела о банкротстве к каждому несостоятельному дожнику дожен быть индивидуальный подход. Предложенная в диссертационной работе классификация позволит: законодателю определить приоритетные направления для завершения реформ российской экономики; хозяйствующим субъектам учитывать влияние внешних факторов при осуществлении предпринимательской деятельности, а на внутренние факторы воздействовать с целью предотвращения возможного банкротства.

З.В диссертационном исследовании подробно проанализированы определения понятий неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство, изложенные в экономической литературе. Критически рассмотрев сущность явлений неплатежеспособности, несостоятельности, банкротства, автор доказал необходимость их дифференциации.

Понятия неплатежеспособность, несостоятельность и банкротство не тождественны. Различия, с точки зрения автора, состоят в следующем. Неплатежеспособность - это неспособность дожника выпонить обязательства в определенное время, сигнал о недостаточной эффективности ведения бизнеса. Если неплатежеспособность имеет устойчивый характер, то есть длится в течение некоторого продожительного периода времени, можно констатировать невозможность самостоятельного урегулирования догов дожником, что свидетельствует о несостоятельности дожника и является основанием для применения судебных процедур в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве). Несостоятельная организация либо восстанавливает свою платежеспособность в ходе реабилитационных и восстановительных процедур, либо, напротив, несостоятельность для нее завершается банкротством на основании решения суда. Таким образом, банкротство - конечный результат, юридически признанная невозможность дожника продожать свою деятельность, а несостоятельность лишь одна из ступенек на пути к нему.

В этой связи диссертантом было предложено использовать термин несостоятельность для определения процесса, в который включается потенциальный банкрот в момент принятия арбитражным судом заявления о признании дожника банкротом до введения конкурсного производства, что позволило получить научные формулировки понятий неплатежеспособность, несостоятельность, банкротство.

Неплатежеспособность - это невозможность или нежелание испонения договорных обязательств перед кредиторами, работниками, обязанности по уплате налогов, сборов в установленные для этого законодательством или договорами сроки (независимо от размера задоженности и срока неиспонения обязательств).

Несостоятельность - установленная судом на момент принятия заявления дожника о признании дожника банкротом неспособность или нежелание дожника в поном объеме самостоятельно удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонить обязанность по уплате обязательных платежей.

Банкротство - признанная арбитражным судом невозможность продожения хозяйственной деятельности несостоятельным хозяйствующим субъектом в связи с отсутствием возможности восстановить платежеспособность и неспособностью удовлетворить требования кредиторов и (или) испонить обязанность по уплате обязательных платежей.

4.Введение процедур банкротства является чрезвычайной для организации ситуацией. Детальное изучение и анализ особенностей деятельности хозяйствующих субъектов, в отношении которых проводятся процедуры банкротства, позволили автору выявить ряд организационных особенностей и определить их влияние на учетно-методические аспекты бухгатерского учета несостоятельного хозяйствующего субъекта.

Проведенное исследование показало, что существующий бухгатерский учет в несостоятельных организациях не в поной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля и не позволяет формировать поную и достоверную информацию о ее деятельности. Применяемая несостоятельными организациями методика учета не позволяет определить, к какой процедуре банкротства относятся те или иные доходы и расходы с тем, чтобы достоверно оценить эффект от ее введения. Вместе с тем достоверность исчисления результата от процедуры банкротства может быть достигнута только при ведении раздельного учета по процедурам банкротства.

Выявленные особенности деятельности организаций, находящихся в процедурах банкротства, повлиявшие на специфику организации учета и формирования отчетности, позволили обосновать необходимость отражения в бухгатерском учете операций, связанных с процедурами банкротства, в разрезе статей и глав действующего закона о несостоятельности и с учетом нормативно-правового регулирования бухгатерского учета и налогообложения в Российской Федерации.

Для поного и достоверного отражения хозяйственных операций, связанных с процедурами банкротства, нами предложено введение субсчетов первого, второго и третьего порядка к счетам 26 Общехозяйственные расходы (для всех организаций за исключением торговых), 44 Расходы на продажу (для торговых организаций), 91 Прочие доходы и расходы. На счетах 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу нами рекомендовано учитывать расходы, связанные с проведением досудебной санации, наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления в разрезе судебных расходов, расходов на вознаграждение арбитражному управляющему, прочих расходов. Расходы, связанные с конкурсным производством, целесообразно учитывать на субсчетах к счету 91 Прочие доходы и расходы, так как в ходе конкурсного производства фактически происходит ликвидация дожника, и все расходы дожны быть отнесены на уменьшение конкурсной массы. Расходы, связанные с проведением конкурсного производства, следует учитывать обособленно от не связанных с ними в разрезе видов расходов. Аналитический учет доходов, связанных с процедурами банкротства, рекомендовано вести на субсчете 91/1 Прочие доходы в разрезе доходов.

Рекомендуемая детализация учетных записей имеет практическую значимость, поскольку позволяет не только контролировать доходы и расходы несостоятельной организации, но и своевременно получать информацию о ходе процедуры банкротства. Использование предлагаемой системы субсчетов дает возможность произвести группировку расходов, связанных с проведением процедур банкротства и, сопоставив их с доходами, полученными в процессе ее реализации, определить эффективность или неэффективность соответствующей процедуры банкротства и целесообразность перехода к следующей процедуре.

Разработанная в диссертационном исследовании система субсчетов является удобной схемой для построения рабочего плана счетов и основой для синтетического и аналитического учета доходов и расходов в условиях банкротства.

5.0собую важность в условиях несостоятельности приобретает учет кредиторской задоженности. В целях получения данных о состоянии кредиторской задоженности к счету 76/5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами предложено открывать субсчета 76.5.1 Расчеты, не связанные с процедурами банкротства и 76.5.2 Расчеты, связанные с процедурами банкротства. Для учета кредиторской задоженности в разрезе очередности погашения на субсчете 76.5.2 Расчеты, связанные с процедурами банкротства выделены субсчета третьего порядка с номерами, соответствующими номеру очереди по реестру требований кредиторов.

Требования кредиторов по текущим платежам, а также заявленные после закрытия реестра требований кредиторов дожны учитываться обособленно.

Данная система организации учета расчетов с кредиторами дает возможность сформировать в системе бухгатерского учета информацию о размере задоженности перед каждым кредитором, очередности ее погашения, что позволит сделать работу арбитражных управляющих и бухгатеров при расчете с кредиторами более оперативной, а данные учета более прозрачными и понятными всем заинтересованным пользователям.

Для учета требований кредиторов в ходе процедуры банкротства по предложенным субсчетам в разрезе установленной очередности разработан регистр Реестр требований кредиторов. Форма разработанного регистра позволяет организовать аналитический учет кредиторской задоженности для целей бухгатерского учета, а также может быть использована для целей арбитражного управления (в соответствии с действующим законодательством представляется в арбитражный суд).

6. Как показало исследование, одной из форм восстановления платежеспособности дожника в ходе процедур банкротства является реорганизация. Изучение практики учета в реорганизуемых организациях позволило автору выявить отдельные недостатки в этой области учета. В частности, в настоящее время в нормативных документах отсутствует форма передаточного акта для реорганизуемых организаций.

Нами рекомендован регистр Передаточный акт, который может быть использован при реорганизации хозяйствующего субъекта, как в процедурах банкротства, так и в условиях нормального функционирования при слиянии, присоединении. Применение рекомендованного передаточного акта дает возможность принимающей стороне получить исчерпывающую информацию о составе, месторасположении и стоимости получаемого имущества, размере и структуре обязательств, датах возникновения задоженности и использовать ее при формировании бухгатерских записей и оформлении первичных учетных документов, а также для целей управленческого и налогового учета.

7.В ходе исследования диссертантом было установлено, что современная бухгатерская отчетность неспособна удовлетворять требованиям ее пользователей в получении информации о деятельности конкретного юридического лица на стадии конкурсного производства. Автором была разработана структура Промежуточного ликвидационного баланса и определена методика его составления. В основу построения актива промежуточного ликвидационного баланса положен принцип ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой имущество приобретает денежную форму. Разработанная структура промежуточного ликвидационного баланса дает возможность в случае удовлетворения требований всех очередей сохранить предприятие как имущественный комплекс.

При формировании пассива баланса обосновано применение группировки обязательств в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов в порядке убывания срочности погашения обязательств, так как в соответствии с законодательством, требования каждой очереди подлежат удовлетворению после поного расчета с кредиторами предыдущей очереди.

Представленная структура Промежуточного ликвидационного баланса отвечает управленческим и информационным нуждам пользователей информации несостоятельного хозяйствующего субъекта и позволяет оценить перспективы испонения обязательств несостоятельным дожником.

В процессе исследования были предложены регистры аналитического учета, позволяющие рационально организовать учет в ходе конкурсного производства, обеспечивающий сбор и систематизацию информации о составе активов и пассивов организации-банкрота. Аналитическая информация, представленная в разработанных в диссертационном исследовании регистрах, позволяет получить представление об имуществе, исключаемом из конкурсной массы, текущих расходах, активах, подлежащих оценке в ходе конкурсного производства, дебиторской задоженности и является расшифровкой основных статей предложенного Промежуточного ликвидационного баланса. Сформированная на базе бухгатерского учета информация об активах ликвидируемой организации может использоваться арбитражным управляющим при формировании отчета по результатам конкурсного производства.

8. Анализ хозяйствующих субъектов, находящихся в процедурах банкротства, показал, что последствия неблагоприятных тенденций в их функционировании были бы гораздо менее разрушительными, если бы были выявлены на начальных стадиях их зарождения. В этой связи, одним из главных условий успешного функционирования организации являются четкий контроль за обязательствами и своевременное предупреждение признаков несостоятельности.

На основе анализа результатов применения наиболее известных зарубежных и российских методик диагностики банкротства сделан вывод о невозможности использования отдельных из них для своевременного выявления признаков банкротства в российских условиях.

Нами установлено, что оценку экономического состояния нельзя проводить в отрыве от состояния производства и реализации продукции, а также использования производственных и трудовых ресурсов организации.

В ходе исследования разработана адаптированная к отечественным условиям методика проведения мониторинга финансово-хозяйственной деятельности и диагностики банкротства, учитывающая известные зарубежные исследования и российский опыт и позволяющая выявить его признаки на ранних стадиях в целях возможного предотвращения.

Предложенная в диссертационном исследовании система мониторинга финансово-хозяйственной деятельности и диагностики банкротства позволяет 1) оценить факторы:

- способствующие ухудшению финансового состояния организации;

- влияющие на возможность восстановления платежеспособности;

2) создать систему адекватного управления с точки зрения оперативности и поноты получаемой информации;

3) осуществлять на основе полученных данных профилактику и диагностику банкротства;

4) разработать и реализовать план финансовой стабилизации с целью восстановления платежеспособности несостоятельной организации.

Высокая информативность мониторинга достигается за счет сочетания показателей, характеризующих ликвидность, оборачиваемость активов исследуемой организации, ее платежеспособность, рентабельность, а также показателей, позволяющих оценить состояние производства, реализации продукции, использование производственных и трудовых ресурсов.

Апробация результатов диссертационной работы в отдельных несостоятельных организациях подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать использование основных положений исследования для применения в других организациях, проходящих через процедуры банкротства, а также с целью диагностики возможного банкротства.

Внедрение в практику предложений по совершенствованию учета при осуществлении процедур несостоятельности (банкротства), а также другие научные разработки, рассмотренные в диссертации, будут способствовать повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и предотвращению угрозы банкротства, а при введении процедур банкротства - достоверности учетной информации, оперативности учета, повышению его контрольно-аналитических функций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Якубова, Ольга Николаевна, Орел?

1.Гражданский кодекс РФ Ч. 2. // Собр. законодательства РФ: Офиц. изд. -1996. -№5.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1. // Рос. газ. 1998.- №148-149.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. // Парламентская газета. 2000.- №№ 151 -152.

4. Российская Федерация. Президент (2000-; В.В. Путин). Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации: (о положении в стране и основных направлениях внутр. и внеш. политики государства).- М:, 2000.

5. Российская Федерация. Президент (2002-; В.В. Путин). Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации. России надо быть сильной и конкурентоспособной.- М., 2002.

6. Расходы организации: положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99): Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.05.1999 г. №33н. // Бюлютень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. -1999.-28 июн.

7. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01): положение по бухгатерскому учету: приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 02.08.01 №60н. // Экономика и жизнь. 2001. - №39.

8. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02): положение по бухгатерскому учету: приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 10.12.2002 №126н. // Бюлютень нормативных актов федеральных органов испонительной власти.-2003. -№36.

9. Доходы организации (ПБУ 9/99): положение по бухгатерскому учету: приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 30.12.1999 г. №107н // Рос. газ.-1999.-№116,117.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98): положение по бухгатерскому учету: приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 28.11.2001 г. № 96н // Рос. газ. 2002. -№6.

11. ЗЗ.План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: приказ Министерствафинансов Рос. Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.// Финансовая газета. -2000. №46,47.

12. Постановление ВАС РФ от 06.09.2005 г. №4275/05.

13. Письмо Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-02/100.

14. Письмо Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/1/28.

15. Письмо Минфина России от 08.04.2005 № 03-05-01-04/91.

16. Письмо ФНС России от 25.01.2005 №02-1 -08/8.

17. Письмо УМНС России по г. Москве от 10.02.2004 №24-11/08018.

18. Письмо УМНС России по г. Москве от 10.01.2000 № 02-11/164.

19. Письмо УМНС России по г. Москве от 04.05.2001 № 08-11/20103.

20. Адаев, Ю.В. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка и аудит: Учебное пособие / Ю.В. Адаев. М.: Финансы и статистика, 1997. - с.268.

21. Адаев, Ю.В. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка и аудит: Учебное пособие / Ю.В. Адаев. Пенза, 1995.-c.260.

22. Антикризисное управление: учебное пособие для технических вузов / под. ред. Е.С. Минаева Е.С., В.П. Панагушина. М.: Приор, 1998. - с.432.

23. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: учебное пособие / В.Г. Артемен-ко, М.В. Белендир. -VI: Дело и сервис, 1999. с. 160

24. Бандурин, В.В. Проблемы управления несостоятельными предприятиями в условиях переходной экономики / В.В. Бандурин, В.Е. Ларицкий. -М.: Наука и экономика, 1999. с. 164.

25. Банк, В.Р. Бухгатерский учет и аудит в условиях банкротства: учебное пособие /В.Р. Банк, C.B. Банк, A.A. Солоненко. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.- 296 с.

26. Баренбойм, П.Д. Правовые основы банкротства / П.Д. Баренбойм. -М.: Белые альвы, 1995. 197 с.

27. Бархатов, А.П. Процедура банкротства: бухгатерский учет / А.П. Бархатов, E.H. Назарян, А.Н. Малыгина. М.: Маркетинг, 1999. - 132 с.

28. Белых, B.C. Концепция банкротства: законодательная модель и реальность /B.C. Белых // Российский юридический журнал. 1995. - №3. - с. 25.

29. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс / И.А. Бланк. К.: Эльга, Ника-центр, 2004. - 656 с.

30. Васильев, Е.А. Гражданское и торговое право капиталистических государств / Е.А. Васильев. М.: 1993. - 560 с.

31. Вислогузов, В. Банкротство в России. Версия 3.0 / В. Вислогузов // Русский фокус. 2002. - № 8. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

32. Витрянский, В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) / В.В. Витрянский // Хозяйство и право. 1998. - №3. - с. 54.

33. Витрянский, В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве) /В.В. Витрянский // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. Специальное приложение к №2. 1998. - с. 79.

34. Витрянский, В.В. Реформа не состоялась /В.В. Витрянский // Экономика и жизнь. 2002. - №28. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

35. Витрянский, В.В. Юридический анализ новых положений Закона о банкротстве, принятого Государственной Думой /В.В. Витрянский // Законотворчество. 2002. - №7-8. - с. 17.

36. Головачев, В. Банкротство по заказу: Интервью Т. Трефиловой / В.Головачев // Труд-7. 2001. - 23-29 авг. - Режим доступа к журн.: www. соп-sultant.ru.

37. Головкина, О.В. Механизм оценки финансово-экономической стабильности функционирования предприятия: дис. .канд. эк. наук /О.В. Головкина РГБОД. Вогоград: б.и., 2003. - 170 с.

38. Голубев, В.В. О современном состоянии российской национальной системы банкротства. Режим доступа: www.bankrots.ru

39. Гольмстем, А.Х. Исторический очерк русского конкурсного процесса / А.Х. Гольмстем // С.-Пб.:Тип. B.C. Балашева,1888. 302 с.

40. Горелов, А. Экономический смысл банкротства / А. Горелов // Рынок ценных бумаг. 1998. - №19. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

41. Грамотенко, Т.А. Банкротство предприятий: экономические аспекты / Т.А. Грамотенко. М.: ПРИОР, 1998. - 176 с.

42. Губайдулина, Ф. Прямые иностранные инвестиции / Ф. Губайдулина // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - №2. - с. 43.

43. Гурков. И. Стратегии выживания промышленных предприятий в новых условиях / И. Гурков, Е. Аврамова // Вопросы экономики. 1995. - №6.

44. Давыдова, Г.В. Методика количественной оценки риска банкротства предприятий / Г.В. Давыдова, А.Ю. Беликов // Управление риском. 1999. -№3. - с. 13-20.

45. Ермоленко, A.C. О применении законодательства о банкротстве / A.C. Ермоленко // Налоговый вестник. 2005. - №3. - Режим доступа к журн.: www. consultant.ru.

46. Жилинский, С.Э. Правовые основы предпринимательской деятельности (предпринимательское право): курс лекций / С.Э. Жилинский. М.: Норма-Инфра, 1998.-591с.

47. Ивашкевич В.Б. Организация в условиях банкротства: бухгатерский учет и аудит /В.Б. Ивашкевич, Т.Х. Усманова // Аудиторские ведомости. 2003. - №5.- Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

48. История государства и права зарубежных стран. Часть 1. Учебник для вузов / под ред. H.A. Крашенинниковой, O.A. Жидкова. М.: Изд. группа ИНФРА-М - Норма, 1997. - 480 с.

49. Кирсанов, К.А. Антикризисное управление. Учебное пособие / К.А. Кирсанов. М.: МАЭП, 1999. - 144 с.

50. Клоб, Б. Состав преступления и понятие банкротства / Б. Клоб // Законность. 1998. - №1. - с. 48-49.

51. Ковалев, А.П. Диагностика банкротства / А.П. Ковалев. М.: Финста-тинформ, 1995.- 157с.

52. Ковалев, В.В., Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2000. с.768.

53. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1995. -432 с.

54. Козлова, Е. Стать банкротом просто.или невозможно? / Е. Козлова // Бизнес-адвокат. 1999. - №19. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

55. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие /М.Н. Крейнина. М.: Дело и сервис, 1998. - с.304.

56. Кротов, А. Оценка несостоятельных предприятий / А. Кротов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - №36. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

57. Кузнецов, А. Капитализация платежей при банкротстве / А. Кузнецов // Экономика и жизнь 2002. -№18.-с.25.

58. Кукукина, И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств / И.Г. Кукукина, И.А. Астраханцева. М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.

59. Кулагин, М.И. Государственно-монополистический капитализм и юридическое лицо / М.И. Кулагин. М.: Из-во УДН, 1987. - 176 с.

60. Куртис, Б. Мастер Принципиальные различия законов о банкротстве США и Российской Федерации / Куртис Б. Мастер, Эдвин В.Паксон // Бизнес-ревью. 1993. -№7. -с. 10.

61. Методические указания для практических занятий по курсу Управление производительностью/ под ред. Чаринцевой В.А., Смирновой И.И. М.: МАМИ, 1997.-22 с.

62. Недосекин, А.О. Применение теории нечетких множеств к задачам управления финансами / А.О. Недосекин // Аудит и финансовый анализ. 2002. - №2. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

63. Недосекин, А.О. Финансовый анализ в условиях неопределенности: вероятности или нечеткие множества? /О.А. Недосекин. М., 1999.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.

64. Мыцких, Н. Банкротство: диагноз по новым правилам /Н. Мыцких.-Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

65. Неплатежеспособных фирм в ЕС стало меньше // Финансовые известия. 1998. - №18. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

66. Никитина, О. Банкротство под наблюдением / О. Никитина // Бизнес-адвокат. 1998. №14. - с.4.

67. ЮО.Новодворский, В.Д. Ликвидационный баланс организации / В.Д. Новодворские Д.В. Назаров // Бухгатерский учет. 2000. - №7-8. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

68. Новожилова, Е. Интеграция: политика в фарватере экономики / Е. Новожилова // Национальная экономическая газета. 2000. - №11. с. 11.

69. Ю2.Новоселов, Е.В. Введение в специальность Антикризисное управление / Е.В. Новоселов, В.Н. Романчин, A.C. Тарапанов, Г.А. Харламов. М.: Дело, 2001 -С.176.

70. ЮЗ.Паланкоев, A.M. Проблемы банкротства в условиях российских реформ. Фонд поддержки ученых Науч. перспектива / A.M. Паланкоев /. М.: Ин-т соц. полит, исслед., 2000. - 106 с.

71. Ю4.Панков, В.В. Анализ в условиях антикризисного управления / В.В. Панков// Бухгатерский учет. 2003. - №3. - с. 61-62.

72. Ю5.Панков, В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) / В. Панков, В. Павлюченко // Финансовая газета. 2001. - №2-4. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

73. Юб.Парамонов, А. Отечественная история борьбы с несостоятельными дожниками / А. Парамонов // Независимая газета. 2001. - №181. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

74. Пласкова, Н.С. Составление и анализ промежуточного ликвидационного баланса организации банкрота / Н.С. Пласкова // Аудиторские ведомости. - 2002. - №4. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

75. Ю8.Проблемы финансового состояния промышленных предприятий в Российской Федерации // Проект Эксперт РА. Режим доступа: http: raexpert. ru.

76. Самойлов, JI.JI. Система показателей ранжирования предприятий /Л.Л. Самойлов // Корпоративный менеджмент. 2000. Режим доступа: http:cfin.ru.

77. ПО.Сарбаш, С. Новый закон о банкротстве / С. Сарбаш // Люди дела. -2003. -№6. -с.26.

78. Ш.Семеней, А.Л. Проблемы прогнозирования банкротства на отечественных предприятиях / А.Л. Семеней // Люди дела. 2003. - №36. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

79. И2.Симачев, Ю. Институт несостоятельности в России: спрос, основные тенденции и проблемы развития / Ю. Симачев // Вопросы экономики. 2003. -№4. - с.62-82.

80. ПЗ.Симачев, Ю. Спрос на банкротства в России: основные потребители, мотивация, масштабы и ограничения /Ю. Симачев. Режим доступа: http//opec.demo.metric.ru.

81. Скороходов, М.В. Налоговая отчетность фирмы при ликвидации и реорганизации / М.В. Скороходов // Главбух. 2006. - №8. с. 66-71.

82. Смольский, А. Банкротство как общественный институт: возникновение, развитие и особенности функционирования / А. Смольский // Эковест. -2003.-№3,4.-с.601-620.

83. Пб.Степанов, В.В. Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии / В.В. Степанов. М.: Статут, 1999. - с.204.

84. Стрекалов, О.Б. Кризисы в организации и управлении проектами: учебное пособие /О.Б. Стрекалов, Э.Р. Зарипов. Казань: Казан. Гос. технол. ун-т, 1997.-36-40 с.

85. Таль, Г. Направления совершенствования законодательства о несостоятельности (банкротстве) / Г. Таль // Вестник антикризисных технологий: законотворчество. Режим доступа: http:ac.tulanews.ru.

86. Телюкина, М.В. Развитие законодательства о несостоятельности и банкротстве / М.В. Телюкина // Юрист. 1997. -№11.- Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

87. Телюкина, М. Соотношение понятий несостоятельность и банкротство в дореволюционном и современном праве / М. Телюкина // Юрист. -1997.-№12.-с.24.

88. Ш.Телюкина, М.В. Конкурсная масса несостоятельного дожника / М.В. Телюкина, В.Н. Ткачев // Адвокат. 2003. -№8 - Режим доступа к журн.: www. consultant.ru.

89. Теория и практика антикризисного управления: учебник для вузов / Г.З. Базаров, С.Г. Беляев, Л.П. Белых и др.; под ред. С.Г. Беляева, В.Н. Кошкина. М.: Закон и право. ЮНИТИ, 1996. - 469 с.

90. Федотова, М.А. Как оценить финансовую устойчивость предприятия / М.А. Федотова // Финансы. 1995. - №6. - Режим доступа к журн.: www. consultant.Щ.

91. Философов, Л. Несостоятельны предприятия? Нет, несостоятельны критерии / Л. Философов // Экономика и жизнь. 1995. - №13. - с.6.

92. Финансы: учебное пособие / под ред. A.M. Ковалевой. М: Финансы и статистика, 1998. - 336 с.

93. Финансы предприятий: учебное пособие /под ред. Е. Бородиной. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. с.207.

94. Фомин, Я.А. Диагностика кризисного состояния предприятия: учебное пособие для вузов Я.А. Фомин. М.: Юнити-Дана, 2003. - с.349.

95. Фридлянд, A.A. Прогнозирование перспективной платежеспособности (риска возникновения банкротства) авиапредприятия A.A. Фридлянд, Д.А. Фридлянд // Авиационный рынок. 2002.- №12. - с.32-37.

96. Худяков, В. Новый закон о банкротстве: шаг вперед или два шага назад / В. Худяков // Люди дела. 2004. - №46-47.

97. Четверкина, А.Г. Правила проведения арбитражным управляющим финансово-экономического анализа / А.Г. Четверкина // Право и экономика. -2004. №9. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

98. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1995. - 235 с.

99. Ш.Шеремет, А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфу-лин. М.: ИНФРА-М, 1999. - 343 с.

100. Шершеневич, Г.Ф. Курс торгового права / Г.Ф. Шершеневич. Казань, 1912.-580 с.

101. Щенникова, Л. Банкротство в гражданском праве России: традиции и перспективы / JI. Щенникова // Российская юстиция. 1998. - №10. - с. 16.

102. Щербинина, Ю.В. Учет операций по выходу участника из общества с ограниченной терский учет. -2004. № 19. - Режим доступа к журн.: www.consultant.ru.

103. Экономика предприятия / под ред. Н.А. Сафронова. М.: Юристъ, 1998.-c.584.

104. Энциклопедия государства и права. / под ред. П. Стучка. Том И. М.: Издательство коммунистической академии. - 1926. - с. 1389-1395.

105. Юридический словарь / под ред. П.И. Кудрявцева. Том I. М.: Гос. изд-во юр. лит-ры, 1956. - 660 с.

106. Altman E.I. Financial Retions, Discriminant Analysis and the Prediction of Corporate Bankruptcy / E.I. Altman // The Journal of Finance, September 1968, P. 589-609.

107. Altman E.I. Further Empirical Inverstigation of the Bankruptcy Cost Question / E.I. Altman // The Journal of Finance, September 1984, P. 1067-1089.

108. Altman E.I. Personal Internet homepage / E.I. Altman.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетealtman/index.htm.

109. Beaver W.H. Financial Rations and Predictions of Failure / W.H. Beaver// Empirical Research in Accounting Selected Studies, Supplement to Journal of Accounting Research, 1996.

110. Claessenss. Bankruptcy around the world: Explanations of its Relative Use / Claessenss, L.F Klapper. World Bank Policy Research Working paper 2865, July 2002. - http: //econ.worldbank.org/view.

111. Gross, S.R. Business Workout Guid / S.R. Gross, D.F. Stiles, R.F. Colier. Matthew Bender&Go., Inc., New York, 1997.

112. Koreimann, D. Management / D. Koreimann. 5.,erw. Auflage, Mnchen, Wien, Oldenbourg, 1992.

113. Становление и развитие института несостоятельности

114. По материалам: Воков Л.В. Особенности банкротства российских предприятий. Дис. ББК 65.290- 932.1 В67

115. Основные факторы, обуславливающие кризисное развитие организации

116. Внешние (экзогенные) факторы Внутренние (эндогенные) факторы

117. Рыночные Психограф ические > Потребительский выбор; > Привычки, традиции и нормы потребления

118. Научно- техническ ие > Новизна конструкций и технологий; > Конкурентоспособность продукции

119. Формы конкуренции > Уровень издержек производства; > Уровень технологий; > Качество продукции; > Уровень маркетинга

120. Перечень нормативных правовых актов, обеспечивающих реализацию Федерального закона О несостоятельности (банкротстве)

121. Сфера применения Название нормативного акта Реквизиты нормативного акта1 2 3 4

122. Нормативные правовые акты Правительства РФ

123. Регулирует порядок подготовки отчетов (заключений) арбитражных управляющих Об утверждении Общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего постановление Правительства РФ от 22 мая 2003 г. № 299

124. Регулирует порядок проведения арбитражным управляющим финансового анализа Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367

125. Регулирует Порядок проведения стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего Об утверждении Правил проведения стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего постановление Правительства РФ от 9 июля 2003 г. №414

126. Направлен на реализацию процедур банкротства стратегических предприятий и организаций Перечень стратегических предприятий и организаций постановление Правительства Российской Федерации от 9 января 2004 г. № 22-р

127. Нормативные правовые акты федеральных органов испонительной власти1. Минэкономразвития России

128. Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов Приказ Минэкономразвития РФ от 1 сентября 2004 г. N 233 (зарегистрирован в Минюсте России 17 сентября 2004 № 6032)

129. Об утверждении Положения о порядке ведения единого государственного зеестра саморегулируемых организаций арбитражных управляющих Приказ Минюста России от 9 апреля 2003 г. № 84

130. Об утверждении Единой программы подготовки арбитражных управляющих Приказ Минюста России от 5 мая 2003 г, №108

131. О внесении изменений в приказ Министерства юстиции Российской Федерации от 28 июня 2003 г. № 182 Приказ Минюста России от 21 июля 2002 г. № 177

132. Об утверждении методических рекомендаций по подготовке отчетов (заключений) арбитражного управляющего Приказ Минюста Рос-сииот14 августа 2003 г. № 194

133. Об утверждении типовых форм отчетов (заключений) арбитражного управляющего Приказ Минюста Рос-и от 14 августа 2003 №195

134. Об утверждении Положения о порядке ведения реестра арбитражных управляющих Приказ Минюста России от 25 мая 2004 г. № 1081. ФНС России

135. Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, осуществляемым дожником в ходе процедур банкротствап/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

136. Порядок отражения операций по полученным займам

137. Получение краткосрочного займа (Получение догосрочного займа) Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

138. Возврат суммы займа Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам) Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет

139. Начисление процентов, если они предусмотрены договором займа Счет 91/2 Прочие расходы Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

140. Оплата процентов по займу Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам) Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет

141. Порядок отражения погашения кредиторской задоженности и кредитов банка за счет займа

142. Порядок отражения новации дога в заемное обязательство

143. Новация дога в заемное обязательство Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

144. Начисление % по договору займа Счет 91/2 Прочие расходы Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

145. Порядок отражения реализации ценных бумаг в бухгатерском учете

146. Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг Счет 91 Прочие расходы Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

147. Выпуск и продажа договых обязательств по номинальной цене, если номинальная цена меньше покупной цены Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

148. Выпуск и продажа договых обязательств по покупной цене, если номинальная цена больше покупной цены Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

149. Отражение суммы превышения цены размещения договых обязательств над их номинальной стоимостью Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет Счет 98 Доходы будущих периодов

150. Начисление процентов по ценным бумагам Счет 91 Прочие расходы Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

151. Списание положительной разницы между номинальной и покупной ценой Счет 98 Доходы будущих периодов Счет 91/1 Прочие доходы

152. Списание отрицательной разницы между номинальной и покупной ценой Счет 91/2 Прочие доходы Счет 97 Расходы будущих периодов

153. Порядок отражения увеличения уставного капитала

154. Увеличение уставного капитала Счет 75 Расчеты с учредителями Счет 80 Уставный капитал

155. Внесение взносов в уставный капитал учредителями Счет 08 Внеоборотные активы, Счет 10 Материалы Счет 41 Товары Счет 50 Касса Счет 51 Расчетные счета Счет 75 Расчеты с учредителями

156. Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг

157. Отражение организацией списания стоимости ценных бумаг Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 58 Финансовые вложения

158. Порядок отражения переуступки права требования на счетах бухгатерского учета

159. Отражение переуступки права требования за поставленные товары и выпоненные работы по учетным ценам Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

160. Отражение переуступки права требования цессионарию Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 91 Прочие доходы и расходы

161. Отражение убытка от уступки прав требования Счет 99 Прибыли и убытки Счет 91 Прочие доходы и расходы

162. Порядок отражения погашения задоженности цессионарием

163. Отражение погашения задоженности цессионарием перед цедентом Счет 51 Расчетные счета Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

164. Порядок отражения в бухгатерском учете реализации запасов готовой продукции, незавершенного производства, материалов, основных средств, нематериальных активов

165. Отражение реализации материалов Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 10 Материалы

166. Отражение реализации незавершенного производства Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 20 Незавершенное производство

167. Отражение реализации готовой продукции Счет 90 Продажи Счет 43 Готовая продукция

168. Отражение реализации покупных товаров Счет 90 Продажи Счет 41 Товарып/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

169. Отражение реализации основных средств Счет 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств Счет 01 Основные средства субсчет Основные средства в эксплуатации

170. Отражение списания общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта Счет 02 Амортизация основных средств Счет 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств

171. Списание остаточной стоимости основных средстЕ 91/2 Прочие расходы Счет 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств

172. Отражение реализации нематериальных активов Списание накопленных амортизационных отчислений Счет 05 Амортизация нематериальных активов Счет 04 Нематериальные активы

173. Списание остаточной стоимости нематериальных активов 91/2 Прочие расходы Счет 04 Нематериальные активы

174. Начисление НДС по сумме сдеки Счет 91 Прочие доходы и расходы (для готовой продукции Счет 90 Продажи) Счет 68 Расчеты с бюджетом

175. Отражение прибыли от сдеки Счет 91 Прочие доходы и расходы (для готовой продукции Счет 90 Продажи) Счет 99 Прибыли и убытки

176. Отражение убытка от сдеки Счет 99 Прибыли и убытки Счет 91 Прочие доходы и расходы (для готовой продукции Счет 90 Продажи)

177. Порядок отражения в бухгатерском учете реализации объектов незавершенного строительства, не установленного оборудования, финансовых вложений

178. Отражение реализации объектов незавершенного строительства по фактическим затратам Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

179. Отражение реализации оборудования к установке по фактическим затратам Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 07 Оборудование к установке

180. Отражение реализации финансовых вложений Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 58 Финансовые вложенияп/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

181. Отражение договорной стоимости продаваемого имущества, прав Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 91 Прочие доходы и расходы

182. Отражение прибыли от сдеки Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 99 Прибыли и убытки

183. Отражение убытка от сдеки Счет 99 Прибыли и убытки Счет 91 Прочие доходы и расходы

184. Порядок отражения операций по продаже доли (части доли) в бухгатерском учете

185. Отражение дохода от продажи доли Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 91 Прочие доходы и расходы

186. Списание учетной стоимости доли Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 58 Финансовые вложения

187. Отражение стоимости услуг по продаже доли Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

188. Отражение оплаты услуг по продаже доли Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 51 Расчетный счет

189. Отражение финансового результата от продажи доли (прибыль) Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 99 Прибыли и убытки

190. Отражение финансового результата от продажи доли (прибыль) Счет 99 Прибыли и убытки Счет 91 Прочие доходы и расходы

191. Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задоженности

192. Списание просроченной кредиторской задоженности Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 91 Прочие доходы и расходы

193. Списание просроченной дебиторской задоженности (задоженности не реальной к взысканию) Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

194. Порядок отражения поступления средств целевого финансирования на счетах бухгатерского учета

195. Принятие к учету средств целевого финансирования по факту принятия решения о выделении организации целевых средств Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 86 Целевое финансирование

196. Поступление целевого финансирования в виде денежных средств Счет 50 Касса, счет 51 Расчетный счет Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамип/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

197. Поступление целевого финансирования в виде различных материальных ценностей Счет 08 Внеоборотные активы, Счет 10 Материалы Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

198. Корреспонденция счетов по использованию средств целевого финансирования в виде денежных средств на капитальные затраты

199. Приобретение оборудования на бюджетные средства Счет 08 Внеоборотные активы Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

200. Ввод в эксплуатацию приобретенного оборудования Счет 01 Основные средства Счет 08 Внеоборотные активы

201. Признание сумм государственной помощи в составе расходов будущих периодов при вводе оборудования в эксплуатацию Счет 86 Целевое финансирование Счет 98 Доходы будущих периодов

202. Начисление амортизации по приобретенному оборудованию Счет 20 Основное производство, Счет 23 Вспомогательное производство; Счет 25 Общепроизводственные расходы, Счет 26 Общехозяйственные расходы Счет 02 Амортизация основных средств

203. Признание внереализационных доходов по полученным суммам государственной помощи при начислении амортизации Счет 98 Доходы будущих периодов Счет 91 Прочие доходы и расходы

204. Учет расходования бюджетных средств на текущие затраты (капитальный ремонт)

205. Приобретение материалов за счет средств государственной помощи Счет 10 Материалы Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

206. Передача материалов на выпонение работ по капитальному ремонту Счет 20 Основное производство, Счет 23 Вспомогательное производство; Счет 25 Общепроизводственные расходы, Счет 26 Общехозяйственные расходы Счет 10 Материалы

207. Начисление ЕСН Счет 20 лосновное производство, Счет 23 Вспомогательное производство; Счет 25 Общепроизводственные расходы, Счет 26 Общехозяйственные расходы Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208. Признание сумм государственной помощи в части, направляемой на приобретение материалов, оплату труда и отчисления на социальное страхование, в составе доходов будущих периодов Счет 86 Целевое финансирование Счет 98 Доходы будущих периодов

209. Признание доходов будущих периодов в составе прочих доходов Счет 98 Доходы будущих периодов Счет 91/1 Прочие доходы

210. Учет целевого бюджетного финансирования, полученного на покрытие убытка (дотации из бюджета)

211. Признана выручка от реализации товаров, работ, оказания услуг Счет 62 Расчеты с покупателями Счет 90 Продажи

212. Начислен НДС Счет 90 Продажи Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

213. Списана фактическая себестоимость реализуемых товаров, выпоненных работ, оказанных услуг Счет 90 Продажи Счет 20 Основное производство

214. Отражена сумма убытка от реализации товаров, работ, оказания услуг Счет 99 Прибыли и убытки Счет 90 Продажи

215. Отражена задоженность бюджета по выплате суммы дотации на покрытие убытка от реализации товаров, работ, оказания услуг Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 91/1 Прочие доходы

216. Списано сальдо прочих доходов и расходов Счет 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов Счет 99 Прибыли и убытки

217. Поступила оплата от покупателей товаров, работ, услуг Счет 50 Касса; Счет 51 Расчетные счета Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

218. Получена из бюджета дотация на покрытие убытка Счет 51 Расчетные счета Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамип/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

219. Отражение вознаграждения новому дожнику Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Счет 67 Расчеты по догосрочным кредитам и займам)

220. Учет передачи и получения имущества у передающей и получающей сторон при реорганизации в форме выделения1. Для передающей стороны

221. Учет при начислении и поступлении арендной платы (обычный вид деятельности)

222. Отражение расходов по сданному в аренду имуществу Счет 20 Основное производство Счет 02 Амортизация основных средств Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Счет 10 Материалы

223. Отражение списания расходов по сданному в аренду имуществу Счет 90 Продажи Счет 20 Основное производство

224. Отражение суммы арендной платы, подлежащей получению Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 90 Продажи

225. Отражение суммы начисленного НДС, подлежащая уплате Счет 90 Продажи Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

226. Поступление выручки от аренды Счет 50 Касса, Счет 51 Расчетный счет Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

227. Учет операций по передаче имущества ликвидируемого филиала головной организации1. Для филиала

228. Списание первоначальной стоимости основных средств Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 01 Основные средства

229. Списание суммы начисленной амортизации Счет 02 Амортизация основных средств Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты

230. Передача готовой продукции Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 43 Готовая продукция

231. Передача материалов Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 10 Материалы

232. Передача денежных средств из кассы филиала головной организации Счет 51 Расчетный счет Счет 50 Касса

233. Перечисление денежных средств с расчетного счета кредитору Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 10 Материалы

234. Списание дебиторской задоженности Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

235. Списание сумм прибыли, подлежащей перечислению головной организации Счет 99 Прибыли и убытки Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты1. Для головной организации

236. Отражение первоначальной стоимости основного средства, полученного от филиала Счет 01 Основные средства Счет 79 Внутрихозяйственные расчетып/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

237. Отражение принятия суммы начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 02 Амортизация основных средств

238. Отражение стоимости готовой продукции, полученной от филиала Счет 43 Готовая продукция Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты

239. Отражение стоимости материалов, полученных от филиала Счет 10 Материалы Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты

240. Зачисление на расчетный счет денежных средств, поступивших от филиала Счет 51 Расчетный счет Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты

241. Отражение суммы дебиторской задоженности Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты

242. Отражение суммы прибыли, полученной от филиала Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 99 Прибыли и убытки

243. Корреспонденция счетов по счету 79 Расчеты при ликвидации филиала1. У филиала

244. Списание суммы резервов, созданных филиалом Счет 96 Резервы предстоящих расходов Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты

245. Списание сумм кредиторской задоженности Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты1. У головной организации

246. Отражение суммы резервов, созданных филиалом Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 96 Резервы предстоящих расходов

247. Отражение суммы кредиторской задоженности Счет 79 Внутрихозяйственные расчеты Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

248. Списание кредиторской задоженности

249. Списание кредиторской задоженности в связи с истечением срока исковой давности Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 91 Прочие доходы и расходы

250. Хозяйственные операции при ликвидации предприятия в связи с банкротством

251. Аннулирование нематериальных активов (списание начисленной амортизации) Счет 05 Амортизация нематериальных активов Счет 04 Нематериальные активы

252. Списание остаточной стоимости Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 04 Нематериальные активы

253. Уценка основных средств (отражение суммы дооценки отнесенной ранее на добавочный капитал) Счет 83 Добавочный капитал Счет 01 Основные средства

254. Уменьшение суммы износа Счет 02 Амортизация основных средств Счет 83 Добавочный капитал

255. Отражение уценки по ранее недооценивавшемуся объекту Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 01 Основные средства

256. Дооценка основных средств Счет 01 Основные средства Счет 83 Добавочный капитал

257. Уценка незавершенного строительства Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

258. Списание финансовых вложений Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 58 Финансовые вложения

259. Дооценка финансовых вложений Счет 58 Финансовые вложения Счет 91 Прочие доходы и расходы

260. Дооценка материально-производственных запасов Счет 10 Материалы Счет 41 Товары Счет 43 Готовая продукция Счет 91 Прочие доходы и расходы

261. Списание дебиторской задоженности (за счет резерва по сомнительным догам) Счет 63 Резервы по сомнительным догам Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

262. Списание нереальной к взысканию дебиторской задоженности на убыток Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

263. Отражение дебиторской задоженности после списания Счет 007

264. Списание балансовой стоимости лицензий Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 97 Расходы будущих периодов

265. Списание стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 83 Добавочный капитап/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

266. Порядок удовлетворения требований кредиторов в ходе конкурсного производства

267. По т ребованиям первой очереди

268. Капитализированы повременные платежи за причинение вреда жизни или здоровью Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению субсчет Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев Счет 51 Расчетные счета

269. Признаны расходы компенсации морального вреда на основании решения суда Счет 91/2 Прочие расходы Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

270. По т ребованиям второй очереди

271. Выплачены выходные пособия и заработная плата лицам, работавшим по трудовым договорам, а также вознаграждение по авторским договорам Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Счет 50 Касса

272. Начислен налог на доходы физических лиц с начисленной заработной платы, вознаграждений по авторским договорам Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда счет 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц

273. По т| ребованиям третьей очереди

274. Произведены расчеты с кредиторами по обязательствам, обеспеченным залогом Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 50 Касса счет 51 Расчетные счета

275. Погашено обеспеченное залогом обязательство Счет 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные

276. Произведены расчеты по обязательным платежам с бюджетом и внебюджетными фондами Счет 68 Расчеты с бюджетом счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Счет 51 Расчетные счета

277. Порядок отражения передачи имущества в счет погашения кредиторской задоженности

278. Выбытие объектов основных средств в счет погашения задоженности перед кредиторами

279. Списывается первоначальная или восстановительная стоимость объекта Счет 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств Счет 01 Основные средства субсчет Основные средства в эксплуатации

280. Списывается общая сумма накопленной амортизации Счет 02 Амортизация основных средств Счет 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств

281. Списывается остаточная стоимость объекта Счет 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы Счет 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств

282. Закрывается задоженность перед кредиторами Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; счет76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие доходы

283. Начислен НДС Счет 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы Счет 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по НДС

284. Выявлен финансовый результат прибыль Счет 91 Прочие доходы и расходы субсчет Сальдо прочих доходов и расходов Счет 99 Прибыли и убытки

285. Выявлен финансовый результат убыток Счет 99 Прибыли и убытки Счет 91 Прочие доходы и расходы субсчет Сальдо прочих доходов и расходов

286. Выбытие товарно-материальных ценностей в счет погашения задоженности

287. Отражена себестоимость выбывших материалов Счет 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы Счет 10 Материалы

288. Содержание операции Корреспонденция счетовп/п Дебет Кредит

289. Порядок закрытия задоженности, начисления НДС и определения финансового результата аналогичен рассмотренному выше

290. Выбытие готовой продукции в счет погашения задоженности

291. Отражена выручка от реализации продукции Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 90 Продажи субсчет Выручка

292. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции Счет 90 Продажи субсчет Себестоимость продаж Счет 43 Готовая продукция

293. Начислен НДС Счет 90 Продажи субсчет Налог на добавленную стоимость Счет 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по НДС

294. Определение финансового результата производится в порядке, приведенном выше

295. Порядок отражения операций по ликвидации предприятия (убыток превышает прибыль)

296. Списаны убытки от основной деятельности Счет 99 Прибыли и убытки Счет 90/9

297. Списаны убытки от прочей реализации Счет 99 Прибыли и убытки Счет 91/9

298. Зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота Счет 99 Прибыли и убытки Счет 80 Уставный капитал

299. Порядок отражения операций по ликвидации предприятия (прибыль превышает убыток)

300. Учтена прибыль организации Счет 99 Прибыли и убытки Счет 80 Уставный капитал

301. Распределен уставный капитал между учредителями Счет 80 Уставный капитал Счет 75 Расчеты с учредителями

302. Произведена оплата учредителям Счет 75 Расчеты с учредителями Счет 50 Касса, счет 51 Расчетные счетап/п Содержание операции Корреспонденция счетов1. Дебет Кредит

303. Порядок отражения операций по передаче имущества ликвидируемой организации учредителям

304. Списана стоимость основного средства Счет 91 Прочие доходы и расходы Счет 01 лосновные средства

305. Списана начисленная амортизация основного средства Счет 02 Амортизация основных средств Счет 91 Прочие доходы и расходы

306. Произведены расчеты с учредителем Счет 75 Расчеты с учредителями Счет 91 Прочие доходы и расходы

307. Выход участника из ООО Сокол 1.Расчет действительной стоимости доли

Похожие диссертации

• Повышение результативности антикризисного управления в процедурах банкротства промышленных предприятий
• Организация бухгатерского учета и аудита выручки от продаж на предприятиях промышленности строительных материалов
• Учетно-аналитическая система при процедурах банкротства
• Теоретико-методологические аспекты бухгатерского учета процесса банкротства предприятий
• Бухгатерский учет в некоммерческой организации