Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Теоретико-методологические аспекты бухгатерского учета процесса банкротства предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ефременко, Ирина Леонтиевна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Теоретико-методологические аспекты бухгатерского учета процесса банкротства предприятий"

На правахрукописи

Ефременко Ирина Леонтиевна

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОЦЕССА БАНКРОТСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов - на - Дону - 2004

Работа выпонена в Ростовском государственном строительном университете

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бреславцева Нина Александровна

кандидат экономических наук, доцент Хахонова Наталья Николаевна

Ведущая организация: Ставропольский государственный университет

Защита состоится л _л *ШС>НЛ 2004 г. в 1&-~ на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.

Автореферат разослан л 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики в РФ повлекло за собой создание различных финансовых институтов, и в частности института антикризисного управления, занимающегося проблемами анализа и оценки предприятий, находящихся в сложных экономических условиях, в условиях неплатежеспособности. Кризисные явления на предприятии проходят несколько стадий развития кризисной ситуации: экономическая несостоятельность (скрытая стадия банкротства), финансовая нестабильность, неплатежеспособность (реальное банкротство) и стадия официального признания банкротства. Для эффективного антикризисного управления в процессе банкротства необходимо создание системы учета, адекватной поставленной задаче. Данная система дожна обеспечивать устойчивое и успешное развитие предприятия на основе своевременной диагностики его финансового состояния, разработки антикризисных целей, стратегий и мероприятий по реструктуризации предприятий. Таким образом, речь идет о системном подходе к формированию учетного обеспечения антикризисного управления.

Сложившаяся на современном этапе ориентация антикризисного управления на арбитражные процедуры, ведущие к признанию убыточных предприятий банкротами, к смене собственников, выставления имущества на аукционы и передаче его в траст, назначению арбитражных управляющих не решает проблемы убыточности предприятий. Механизм банкротства как инструмент управления эффективен тогда, когда в результате его реализации имущество переходит от неэффективных собственников к эффективным.

Наибольшее распространение получила такая процедура антикризисного управления как конкурсное производство или ликвидация предприятия -банкрота. При ликвидации предприятия - банкрота создается ликвидационная комиссия и назначается конкурсный управляющий. Основной целью их работы является обеспечение имущественных интересов кредиторов дожника путем определения активов и последующего их распределения между кредиторами в

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ

БИБЛИОТЕКА [

соответствии с положениями закона. На сегодняшний день не используются в поной мере возможности бухгатерского учета, связанные с применением производных балансовых отчетов.

В данных условиях возникает объективная необходимость разработки методологических подходов к формированию учетного обеспечения антикризисного управления на этапе банкротства, а также методических подходов к составлению производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации организации либо ее реорганизации. Все это предопределило выбор темы, актуальность и народно-хозяйственную значимость настоящего исследования.

Степень разработанности проблемы. Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методологии бухгатерского учета процесса банкротства внесли следующие ученые: А. П. Бархатов, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, А. Градов, А.Г. Грязнова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В. Панков, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Ю.В. Яковец, а также зарубежные авторы: Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, М.В. Ван Бреда, Б. Коласс, Дж. К. Ван Хорн, Б. Райан, Ж. Ришар, К. Уорд, Э. Хеферт, Э.С. Хендриксен, Дж. Р. Хикс, С. Дипиаза (младший), Р. Эккз, Пер Дженсер, Дэвид Хасси и другие. Большинство работ по проблемам финансового и управленческого учета в области кризисных явлений характеризуется следующими моментами:

1. Недостаточно разработаны вопросы финансового и управленческого учета кризисных явлений.

2. При использовании имеющихся переводных изданий необходимо учитывать специфику российской экономики.

3. В учете практически не отражены стратегические аспекты, которые дожны лежать в основе мер по предотвращению кризисных явлений, либо разработке санационных мероприятий.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических положений и подходов к совершенствованию учетного обеспечения антикризисного управления и методики бухгатерского учета ликвидационных процедур в процессе банкротства коммерческих организаций. Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

Х исследование теоретико-методологических аспектов бухгатерского учета кризисных явлений и операций, связанных с банкротством;.

Х изучение методики бухгатерского учета ликвидационных процедур, и на

этой основе определение методических подходов к составлению производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации, организации на этапе банкротства;

Х определение основных направлений совершенствования учетного обеспечения антикризисного управления и методики ликвидационных процедур при банкротстве.

Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования

избрано учетное обеспечение антикризисного управления коммерческим предприятием при процедурах банкротства. Объектом практической реализации исследований явились несостоятельные предприятия различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону. Предметом исследования являются проблемы теории, методологии учета процесса банкротства на коммерческих предприятиях.

Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов по проблемам бухгатерского учета кризисных явлений и ликвидационных процедур, материалы научно-практических конференций и периодической печати, практика работы промышленных предприятий.

Исследование выпонено в соответствии, с паспортом ВАК по специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методнческий аппарат. В ходе исследования применялись моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные Госкомстата России, Ростовского областного комитета государственной статистики, Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству Межрегионального территориального органа в Южном федеральном округе (Южный МТО ФСФО России), материалы периодической экономической печати, данные официальной отчетности исследуемых предприятий.

Положения, выносимые на защиту:

1. Совершенствование бухгатерского учета процесса банкротства предприятий предполагает создание адекватного учетно-аналитического обеспечения и связано с дальнейшим совершенствованием методик составления ликвидационных и производных балансовых отчетов.

2. Учетно-аналитическое обеспечение антикризисного управления на этапе банкротства включает в себя совокупность различных видов учета, применяемых в рамках учетной системы, а также методы и методики различных видов анализа деятельности несостоятельного предприятия. В учетной системе формируется внешняя макроэкономическая (экзогенная) и внутренняя микроэкономическая (эндогенная) информация.

3. В процессе процедур банкротства возникает целый ряд расходов,

которые отражаются в бухгатерском учете и напрямую не связаны с основной деятельностью предприятия - дожника (например, вознаграждение арбитражному управляющему; расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела.о банкротстве и др.). Для обособленного и достоверного учета этих расходов и анализа результатов процедур банкротства целесообразно вести их учет на обособленном счете 22 Расходы, связанные с процедурами банкротства. К данному счету целесообразно открыть целый ряд субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.. Это позволит оценить эффективность санационных процедур, используемых арбитражными управляющими..

4. При процедурах банкротства рекомендуется использовать нулевые балансовые отчеты,, позволяющие оценить возможность погашения организацией - банкротом кредиторской задоженности. Особенностью производных балансовых отчетов является то, что они составляются на базе первичных балансов с использованием целого ряда допущений, необходимых для формирования баланса, ориентированных на принятие управленческих решений. В отличие от ликвидационного баланса, отражающего процесс ликвидации организации и составляемого на прошлые моменты времени, нулевой баланс основан на принципе фиктивной ликвидации и ориентирован в будущее. Методика составления и основные этапы ее реализации аналогичны составлению ликвидационного баланса. Однако имеются следующие особенности:

> Уточнение актива и пассива баланса осуществляется либо по данным аудиторского заключения, либо на основе проведенной инвентаризации.

> Имеет место условная реализация имущества организации.

Условная реализация имущества организации отражается на основе экспертных оценок данного имущества, исходя из сложившихся рыночных цен.

5. В действующем законодательстве не содержится общего определения категории "чистые активы" применительно ко всем организационно-правовым формам коммерческих организаций. Анализ различных уровней пользователей,

этапов, подходов к расчету стоимости чистых активов (СЧА) и стоимости чистых пассивов (СЧП) позволяет сформировать различные значения данных категорий и произвести их классификацию. Знание стоимости чистых пассивов позволяет управлять процессом привлечения капитала из различных источников, соблюдая при этом интересы собственников, эффективно управлять собственностью, не допускать возникновения кризисных ситуаций в организации.-

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании основных направлений совершенствования теоретико-методологических и методических аспектов бухгатерского учета процесса банкротства:

- уточнена и допонена классификация факторов, влияющих на финансовую состоятельность предприятия, в состав которой вошли: международные и национальные, общеэкономические, политические, конкурентные, экономико-правовые, экологические, рыночные, демографо-географические, организационные, экономические, производственно-технические факторы с учетом требований к информационной базе, необходимой для проведения-внешнего и внутреннего стратегического анализа коммерческой организации, в соответствии с уточненной и допоненной классификацией выпонена систематизация видов информации, используемой в рамках системы стратегического учета для оценки финансового состояния предприятия при процедурах банкротства и для разработки санационных мероприятий;

- предложено для отражения расходов, связанных с процедурами банкротства, использовать счет 22 Расходы, связанные с процедурами банкротства, что позволит сформировать информацию об этих расходах обособленно и оценить эффективность работы арбитражных управляющих, и потребует внесения изменений в действующий план счетов либо согласования решения о применении данного счета в рабочем плане счетов предприятия с Минфином;

- обоснованы методические подходы к составлению нулевых балансовых отчетов, которые заключаются в применении принципа фиктивной, ликвидации, уточнении данных отчетности, использовании рыночного подхода оценки активов, и позволяют оценить стоимость чистых активов и пассивов организации, эффективность использования собственности, разработать антикризисную стратегию фирмы на перспективу;

- предложены методологические подходы к формированию учетного обеспечения антикризисного управления на основе теории системных кризисов А.А. Богданова, состоящие в необходимости учета неопределенности, определении типа кризиса и исследовании его структуры, создании системы прогнозирования банкротства, механизма, позволяющего отслеживать изменения, происходящие в системе и их влияние на нее;

- разработана авторская классификация стоимости чистых активов и чистых пассивов коммерческой организации на основе трех подходов к оценке активов (имущественный, рыночный, доходный), включающая в себя:

балансовую стоимость чистых активов и чистых пассивов на основе имущественного подхода;

санационную (реорганизационную) стоимость чистых активов и чистых пассивов на основе имущественного, рыночного и доходного подходов; ликвидационную стоимость чистых активов и чистых пассивов на основе рыночного подхода;

нулевую стоимость чистых активов и чистых пассивов на основе рыночного и доходного подходов;

стоимость условно-чистых1 активов и условно-чистых пассивов на основе имущественного, рыночного и доходного подходов. Теоретическая значимость исследования определяется разработкой, на основе теории системных кризисов, подходов к формированию учетного обеспечения антикризисного управления, систематизацией наиболее

1 СЧА с включением в их состав части активов, временно находящихся в распоряжении организации-дожника по решению хозяйственного суда.

существенных научных теорий, законов и концепций, которые дожны использоваться в хозяйственной практике.

В процессе антикризисного управления предложено использование нулевых балансовых отчетов, базирующихся на эволюционно-адаптивной балансовой теории.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих предприятий г. Ростова-на-Дону, что подтверждено справками об их внедрении.

Разработана схема учета хозяйственных операций на различных стадиях процесса банкротства, которая используется в практической деятельности службами внутреннего аудита, работниками бухгатерии таких предприятий как ОАО Ростгортоп, ОАО Завод Рубин, работниками налоговых органов и аудиторских фирм. Разработанные методики составления производных балансовых отчетов на этапе банкротства использованы в ОАО Ростгортоп, ОАО Завод Рубин. Межрегиональный территориальный орган в Южном федеральном округе ФСФО России с помощью производных балансов проводит диагностику неплатежеспособных предприятий и процедуру санационных мероприятий. Полученные результаты использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита в высших учебных заведениях.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений по управлению собственностью на несостоятельных предприятиях, повышает эффективность деятельности ФСФО и качество услуг, оказываемых аудиторскими фирмами несостоятельным предприятиям. Результаты работы были использованы аудиторской фирмой ООО Центр-Аудит при проведении аудиторских проверок на ряде несостоятельных предприятий г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Апробация работы осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале предприятий - банкротов Ростова и Ростовской области, в преподавании дисциплин Антикризисное управление предприятием, Учет и анализ банкротств студентам Ростовского государственного строительного университета, а также в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах.

Основные положения - диссертационного исследования отражены в 11 публикациях общим объемом 3,9 пл.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложенная на 179 страницах машинописного текста, содержит 42 таблицы, список использованной литературы, включающий 227 источников и 15 приложений. Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Теория и методология бухгатерского учета банкротства на предприятии.

1.1. Теоретические аспекты бухгатерского учета кризисных явлений и операций, связанных с процедурами банкротства.

1.2. Методологические аспекты бухгатерского учета операций досудебной санации и при заключении мирового соглашения.

1.3. Развитие методологии учета продажи предприятия и операций по удовлетворению требований кредиторов при осуществлении дивестирования.

Глава 2. Аналитическое исследование методик бухгатерского учета ликвидационных процедур при банкротстве организации.

2.1. Особенности бухгатерского учета операций по ликвидации юридического лица в связи с его банкротством.

2.2. Этапы формирования методики составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса.

2.3. Методические подходы к составлению нулевых балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации организации.

Глава 3. Основные направления совершенствования учетного обеспечения антикризисного управления предприятием - банкротом.

3.1. Теоретические аспекты формирования учетного обеспечения антикризисного управления.

3.2. Использование категории чистых активов и чистых пассивов в антикризисном

управлении предприятием на этапе банкротства. Заключение

Список используемой литературы Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

На первом этапе исследования изучена нормативно-правовая база бухгатерского учета кризисных явлений и операций, связанных с процедурами банкротства. Предназначение банкротства предопределено сущностью предпринимательства. Банкротство может быть связано с тремя типами кризиса: кризис самой организации как системы; кризис во внешней среде; кризис как внутри организации, так и во внешней среде предпринимательской деятельности. В настоящее время эффективное управление организацией, в том числе и в процессе банкротства, базируется на реализации в рамках единой системы плановой, учетной, аналитической и контрольной функций. Учетная система дожна обеспечивать устойчивое и успешное развитие организации на основе своевременной диагностики. ее состояния, разработки антикризисных целей, стратегий и мероприятий по реструктуризации. Учет выступает одной из важнейших составляющих учетно-аналитического обеспечения антикризисного управления организацией в процессе банкротства. Многие отечественные и зарубежные ученые, такие как: Я. В. Соколов, А.Н. Хорин, М.А. Бахрушина, В.А. Терехова, B.C. Плотников, О.В. Алексеева, О.Е. Шишкова, Н.А. Бреславцева, И.Н. Богатая, Р. Каплан, Р. Купер, Бромвич, Бимини, Б. Райан, К. Друри, Дж. Шанк,. В. Говиндараджан, К. Уорд, отмечают целый ряд недостатков современного учета. В настоящее время можно выделить следующие недостатки, свойственные бухгатерскому учету:

- учет представляет дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений;

- учет фокусируется на внутренних аспектах деятельности организаций и практически не уделяет внимания внешним факторам макросреды;

- учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции;

- учет практически не учитывает стратегических моментов.

Отчетность организации, сформированная на базе учетных данных, дожна

базироваться на новых концепциях и методах, которые дожны быть ориентированы на современную технологию. Эффективность развития экономики зависит от доверия общества, которое невозможно без своевременного представления поной, релевантной и надежной информации, то есть без приемлемого уровня, прозрачности. В настоящее время можно выделить два направления совершенствования учетного обеспечения: развитие стратегического учета и совершенствование на базе новой модели обеспечения прозрачности компании, предложенной ведущими специалистами компании Рпсел^ейоше, профессором Гарвардской школы бизнеса Р.-Дж. Эккзом.

Система стратегического управленческого учета - средство, облегчающее процесс принятия решений на несостоятельном предприятии. Система учета-дожна не только быть достаточно гибкой, чтобы адаптироваться к большим переменам, но и позволять заранее выявлять возможные последствия этих перемен. При этом в систему стратегического планирования и финансового контроля целесообразно включить анализ чувствительности, а также использование компьютерного моделирования при определении нормативных затрат. Стратегический управленческий учет не только формирует данные, но и преобразует их в стратегически ценную финансовую информацию. В диссертационной работе исследованы существующие определения понятия стратегический учет. По-нашему мнению, для антикризисного управления в процессе банкротства необходимо учетное обеспечение, способное сформировать данные не только исключительно о внутренней среде, но и о внешней среде организации. В связи с этим, на современном этапе важно провести систематизацию информации на базе, которой возможно своевременно выявить кризисные явления и разработать меры по их предотвращению. Существует целый ряд факторов, которые не отражаются в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности организации: данные о рынке сбыта, рынке поставок, сфере персонала, организации руководства, источниках заемного капитала, области производства и др. Данные факторы оказывают большое влияние на результаты производственно-

экономической деятельности организации. В процессе банкротства для разработки санационных мероприятий важно располагать информацией о факторах, воздействующих на основные показатели деятельности организации. Нами изучены различные подходы к классификации внешних и внутренних факторов. По-нашему мнению, говоря об осуществлении антикризисного управления, проведении санации на базе данных бухгатерского учета следует выделять основные факторы, влияющие на финансовую состоятельность организации. Информация о данных факторах может быть получена из различных источников, в том числе из данных бухгатерского учета. Важную роль в исследовании внешних макроэкономических факторов играют данные мониторинга финансового состояния и учета платежеспособности крупных, экономически или социально значимых организаций. Факторы, влияющие на финансовую состоятельность, по нашему мнению, могут быть разделены на две укрупненные группы: внешние макроэкономические (экзогенные) факторы и внутренние микроэкономические факторы (эндогенные). Нами выделено 7 основных групп внешних макроэкономических факторов. Внутренние микроэкономические (эндогенные) факторы во многом зависят от самого предприятия. Внешние макроэкономические факторы в большей степени учитывают неопределенность. Внешние и внутренние факторы необходимо планомерно и целенаправленно изучать и отслеживать в рамках созданной на предприятии системы мониторинга и использовать для их предвидения и своевременной разработке мер по устранению или ослаблению негативных факторов.

Нами предпринята попытка систематизировать виды информационных источников, используемых в процессе оценки финансового состояния организации для предотвращения его банкротства либо выхода из кризисной ситуации на этапе банкротства. Основными источниками информации служат данные стратегического, финансового, управленческого, налогового учета на предприятии.

Кризисные явления, приводящие к банкротству, всегда являлись объектом

пристального изучения экономическими науками. В работе проведен сравнительный анализ теорий катастрофизма и эволюционно-воновых теорий, объясняющих экономическую сущность кризисных явлений, систематизированы различные классификации кризисных явлений,' негативно воздействующих на экономику в целом и деятельность предприятия, предлагаемых различными учеными. Нами произведена систематизация нормативных актов, регламентирующих процессы банкротства. Особое внимание уделено Федеральному Закону от 26.10.02 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве), сопоставлены некоторые недостатки ранее действующего Федерального Закона от 08.01.98 г. № 6-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) и преимущества нового Федерального Закона от 26.10.02 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве). Рассмотрено понятие процедуры финансового оздоровления, основные стадии процесса банкротства и проанализированы меры, предусмотренные Законом, по повышению ответственности арбитражных управляющих, проведено сопоставление возможностей- кредиторов при осуществлении конкурсного производства в соответствии с ранее действующим и ныне действующим Законами. Также проанализированы различные определения понятия банкротство. Под несостоятельностью (банкротством) согласно статье 2 Закона понимается: признанная арбитражным судом неспособность дожника в поном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонить обязанность по уплате обязательных платежей. Процесс банкротства в той или иной мере связан с преобразованием организации - дожника. Данные процессы отражаются в различных аспектах. Правовой аспект включает в себя основные процедуры, предусмотренные Федеральным законом 127-ФЗ. Бухгатерский аспект предполагает отражение процессов преобразования, связанных с банкротством организации в бухгатерском учете. Налоговый аспект связан с вопросами налогообложения при процедуре банкротства.

На предприятиях - банкротах, наряду с расходами по обычным видам деятельности в бухгатерском учете отражаются расходы, связанные с процедурами банкротства (расходы на созыв и проведение собраний кредиторов; вознаграждение арбитражному управляющему; расходы по хранению имущества, согласно решения арбитражного суда; расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве; судебные расходы; расходы на экспертизу; расходы на публикацию о торгах; расходы на проведение торгов; расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества и пр.). По нашему мнению, их следует учитывать обособленно от расходов по обычным видам деятельности. Для обособленного и достоверного учета этих расходов и анализа результатов процедур банкротства нами рекомендовано применение счета 22 Расходы, связанные с процедурами банкротства. Отражение в учете расходов, связанных с процедурами банкротства приведено в таблице 1.

Таблица 1

Отражение в учете расходов, связанных с процедурами банкротства (Модуль А)

№п/п Корреспонденция

Содержание операции счетов

Дебет Кредит

1. Отражены расходы, связанные с процедурами банкротства 22 60,76

2. Списаны расходы, связанные с процедурами банкротства:

- за счет прибыли прошлых лет 84 22

- за счет сумм от продажи предприятия 92 22

- за счет сумм от продажи ТМЦ 91 22

- за счет средств целевого финансирования,

предоставленного на безвозвратной основе 86 22

- за счет прибыли отчетного года 91 22

Нами изучены основные отличительные черты договоров цессии и финансирования под уступку денежного требования, применяемые на предприятиях банкротах, и предложены варианты бухгатерского сопровождения данных договоров у цедента и цессионария, у финансового агента и клиента в процессе процедур банкротства. Большое внимание уделено отражению в учете продажи предприятия и операций по удовлетворению требований кредиторов при осуществлении дивестирования. Изучены порядок,

особенности продажи предприятия в связи с его банкротством, рассмотрены вопросы налогообложения при реализации предприятия (цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости и цена продажи выше балансовой стоимости).

В работе предложена схема учета операций, возникающих в процессе банкротства (рис. 1).

Модуль А

Отражение в учете расходов, связанных с процедурами банкротства

Модуль Б

Бухгатерский учет операций по закрытию счетов и перечислению средств на основной счет дожника

/. Операции по закрытию рублевых расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет дожника;

2. Операции по закрытию валютных счетов путем перечисления средств от продажи валюты на основной счет дожника._

Модуль В

Отражение в бухгатерском учете операций, связанных с досудебной

санацией

1. Предоставление финансовой помощи в виде займа;

2. Предоставление безвозвратной финансовой помощи (безвозмездное поступление);

3. Принятие решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;

4. Новация дога;

5. Учет операций, связанных с новацией обязательства по договору займа в обязательство по договору поставки: у заимодавце у заемщика;

6. Новация обязательства по договору займа в обязательство по договору поставки;

7. Принятие решения обувеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или допонительный выпуск акций).

Модуль Г

Отражение операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса

Рис. 1. Схема учета операций, возникающих в процессе банкротства

На следующем этапе проведено аналитическое исследование методик бухгатерского учета ликвидационных процедур при банкротстве организации, в рамках которого изучена нормативно-правовая база бухгатерского учета операций по ликвидации юридического лица в связи с его банкротством и указан перечень хозяйственных операций, которые дожна отразить бухгатерия ликвидируемой организации до составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Нами предложена программа

действий бухгатера, в случае прекращения той или иной деятельности организации (создание резерва на потери от прекращения деятельности, отражение в бухгатерском учете снижения стоимости имущества, отражение результатов от прекращения деятельности в бухгатерской отчетности).

Конкурсное производство является наиболее важной и проблемной стадией банкротства для бухгатера и кредиторов предприятия, признанного банкротом. Процесс ликвидации организации при конкурсном производстве включает в себя два основных этапа. На первом этапе осуществляется формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) организации -дожника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов. На втором этапе осуществляется погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия -банкрота. Результат каждого этапа ликвидации организации находит отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах. В работе рассмотрена методика составления ликвидационного баланса при банкротстве организации на примере ООО Эльбрус.

Процесс формирования конкурсной массы при составлении промежуточного ликвидационного баланса и ее анализ может включать в себя несколько этапов. Так, профессор В. Панков выделяет 5 основных этапов. Нам представляется, что составление промежуточного баланса дожно включать в себя 4 основных этапа:

1. Уточнение активов и пассивов баланса в первом приближении (без привлечения аудиторов и без проведения инвентаризации);

2. Уточнение активов и пассивов баланса на основе данных проведенной инвентаризации имущества и обязательств;

3. Переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса организации - дожника, т.е. определение рыночной стоимости (уточнение данных о стоимости чистых активов и чистых пассивов предприятия);

4. Формирование промежуточных ликвидационных балансов (для бухгатерской отчетности и для принятия планово - управленческих решений).

По-нашему мнению, уточнение актива и пассива баланса дожно осуществляться паралельно. Ни гражданское законодательство, ни нормативные документы, регламентирующие бухгатерский учет и процедуры банкротства, не предусматривают механизма оценки собственности ликвидируемой организации, отвечающего интересам кредиторов. Для конкурсного управляющего важно располагать информацией, позволяющей оценить возможность удовлетворения требований кредиторов. Для этих целей в рамках управленческого учета могут применяться нулевые балансы, основанные на принципе фиктивной ликвидации организации.

В ходе диссертационного исследования были проанализированы методологические подходы к составлению нулевых балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации организации. Традиционный баланс не отражает все ценности организации, принадлежащие ей на праве собственности,- поскольку активы и пассивы, в бухгатерском, балансе представлены в учетных ценах, которые могут быть-далеки от реальных рыночных цен. Бухгатерский баланс не всегда отражает истинную и справедливую картину по многим показателям, поскольку может содержать искаженную информацию. Проведение аудиторской проверки позволит оценить достоверность бухгатерской отчетности организации. Бухгатерский баланс отличается, как правило, низкой релевантностью, в виду того, что всегда отражает положение организации в прошлом. Для устранения указанных недостатков учеными предлагается использовать производные балансовые отчеты. Методики составления различных производных балансовых отчетов могут быть применены для принятия управленческих решений и в том числе в организациях, к которым применяются процедуры банкротства.

При проведении переоценки имущества могут быть использованы три основополагающих подхода: имущественный, рыночный и доходный, в рамках, которых могут быть применены метод балансовой, стоимости, метод скорректированной балансовой стоимости, метод действительной стоимости по Колассу, метод замещения, метод нулевого баланса, метод капитализации,

дохода, метод дисконтированных денежных потоков, метод сравнительной единицы, индексный метод, сметный метод и др.

Основной целью оценки дебиторской задоженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получения реальных денежных средств. Оценка дебиторской задоженности и вероятности ее получения во многом предопределит финансовое состояние организации - банкрота. Для объективной оценки дебиторской задоженности необходимо привлечение сведений, полученных в налоговых органах, органах статистики и т. д., проведение экономико-правовой экспертизы договоров, по которым возникла дебиторская задоженность.

Экономико-правовая экспертиза договоров при процедуре конкурсного производства включает в себя: правовую- экспертизу, бухгатерскую экспертизу, налоговую экспертизу. При правовой' экспертизе необходимо установить соответствие договора действующему законодательству, изучить предмет договора, срок оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), срок действия договора. В ходе проведения экспертизы всю дебиторскую задоженность целесообразно разделить на четыре укрупненных группы, что позволит оценить возможности ее реализуемости: дебиторская задоженность просроченная и непросроченная, организаций с устойчивым финансовым положением; дебиторская задоженность непросроченная, организаций с неустойчивым финансовым положением; дебиторская задоженность просроченная, организаций с неустойчивым финансовым положением; дебиторская задоженность, вероятность получения которой равна или близка к нулю в силу различных обстоятельств. Для получения более точных данных нами рекомендуется проводить систематический анализ организаций - дебиторов.

На примере ОАО Меркурий рассмотрены особенности методики составления нулевого баланса. Данный баланс составляется в рамках управленческого учета. По своей природе нулевой баланс относится к

производным балансам, составленным на основе эволюционно-адаптивной балансовой теории. По результатам нулевого аналитического баланса, аудитор (финансовый аналитик) делает предварительные выводы, характеризующие результаты условной реализации активов, для того, чтобы ликвидационная комиссия приняла решение о возможных формах прекращения деятельности организации.

На третьем этапе исследования предложены подходы к формированию учетного обеспечения антикризисного управления на этапе банкротства. Понятие лантикризисное управление включает в себя:

- анализ состояния макро- и микросреды и выбор предпочтительной миссии организации;

- познание экономического механизма возникновения кризисных ситуаций и создание системы сканирования внешней и внутренней среды организации с целью раннего выявления слабых сигналов об угрозе приближения кризиса;

- стратегический учет и стратегический аудит деятельности организации и выработка на их основе стратегии предотвращения банкротства;

- оперативная оценка, проводимая на базе данных управленческого учета и анализ финансового состояния организации, и выявление возможности наступления банкротства;

- разработка предпочтительной политики поведения в условиях наступившего кризиса и вывода из него организации;

- постоянный учет рисков и выработка мер по их снижению. Антикризисное управление, осуществляемое при процедурах банкротства,

дожно базироваться на адекватном учетно-аналитическом обеспечении. Можно выделить следующие основные функции антикризисного управления, которые реализуются на основе учетно-аналитического обеспечения; планирование, анализ хозяйственной деятельности, учет, регулирование и контроль. Учет - является важнейшей составной частью учетно-аналитического обеспечения антикризисного управления. Основой для ис-следования кризисных явлений, методологии антикризисного управления и формирования

учетно-аналитического обеспечения при процедурах банкротства являются научные теории, законы и концепции, выработанные человечеством. Нами проведена систематизация наиболее существенных теорий и концепций, которые могут быть использованы для формирования учетно-аналитического обеспечения, выработки антикризисной программы, при проведении аудита на кризисном предприятии, для построения системы стратегического учета на предприятии. Все теории, законы и концепции нами разделены на две группы. Первая группа - это основные теории, законы и концепции, служащие основой для объяснения природы кризисного состояния предприятия. Вторая группа названа нами вспомогательными теориями, законами и концепциями, поскольку они по своей сути являются

инструментарием, который используется при антикризисном управлении.

В настоящее время многие ученые используют понятие учетно-аналитического обеспечения применительно к тем или иным процессам и явлениям. Нами проанализированы определения, данные различными учеными, такими как: М.А. Бахрушина, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.И. Ткач, И.Н. Богатая, Л.В. Попова. По-нашему мнению, для осуществления процесса антикризисного управления следует также сформировать адекватное учетно-аналитическое обеспечение. В своем исследовании мы сосредоточились на подробном изучении учетного обеспечения. В диссертационном исследовании предложены методологические подходы к формированию учетного обеспечения антикризисного управления на основе теории системных кризисов А.А. Богданова (таблица 2).

Таблица 2

Формирование учетного обеспечения на основе теории системных кризисов

А.А. Богданова

№ п/п Основные положение теории кризисов А.А. Богданова Учетное обеспечение

1. Момент кризиса есть конец неопределенности и колебания - победа одной стороны или примирение обоих Финансовый учет: Учет процесса ликвидации Учет реорганизационных процедур: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование организационно-правовой формы

Окончание таблицы 2

2. Существование двух типов кризиса: кризисы С -конъюгационные, соединительные - образование новых связей; Кризисы Д - разделительные - разрыв связей, создание новых границ, там, где их не было. Управленческий учет: Учет санации предприятия Учет реорганизационных процедур,

3. Кризис есть нарушение равновесия - и переход к новому равновесию. Это позволяет диагностировать кризис и предвидеть его исход. Стратегический учет, управленческий учет, виртуальный учет: Учет в системе планирования, программирования, бюджетирования

4. Деление кризисов на взрывные и замирающие Учет процесса ликвидации Учет реорганизационных процедур: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование организационно-правовой формы Учет санируемого предприятия

5. Необходимость исследования внутренней структуры кризиса и создание новой структуры обмена с внешним миром Аналитическое обеспечение антикризисное управления Система мониторинга внешней среды

6. Всякое изменение необходимо рассматривать как особый кризис. Стратегический учет, управленческий учет, виртуальный учет: Учет в системе планирования, программирования, бюджетирования. Система мониторинга внешней макросреды и внутренней макросреды, Аналитическое обеспечение антикризисного управления,

В процессе антикризисного управления необходимо оценить величину собственности, остающейся в распоряжении после погашения всех обязательств. В качестве критерия, по которому оценивается эффективность деятельности коммерческой организации, и гарантированность интересов кредиторов коммерческой организации, может выпонять показатель стоимости чистых активов (СЧА), отражающий стоимость имущества, которая останется при "воображаемой" ликвидации данной организации, т.е. величину стоимости имущества коммерческой организации, оставшуюся у нее после выпонения всех принятых на себя обязательств. В диссертационном исследовании рассмотрен агоритм расчета стоимости чистых активов (в соответствии с действующим законодательством) и перечислены требования,

учитываемые при расчете СЧА Можно выделить следующие законодательно установленные ситуации, в которых необходимо располагать данными о величине стоимости чистых активов (СЧА): при принятии решения об увеличении уставного капитала; для контроля величины уставного капитала; при внутренних реорганизационных процессах, связанных с выплатой доли, выходящему учредителю организации; при составлении годовой отчетности (в частности формы № 3).

По-нашему мнению, применение показателя СЧА не дожно ограничиваться только 4 вышерассмотренными функциями. Это связано с тем, что величина чистых активов характеризует финансовое состояние предприятия и имеет важное значение не только для внешних пользователей финансовой отчетности, но и при принятии управленческих решений, в том числе при осуществлении антикризисного управления.

В настоящее время многие ученые, такие как: В.И. Ткач, И.Н. Богатая, Е.П. Шумилин, Т.О. Кубасова, Г.Е. Крохичева выделяют понятие чистых пассивов. При имущественном подходе величина стоимости чистых активов равна величине стоимости чистых пассивов. В этом случае расчет показателя СЧП является по своей сути альтернативным вариантом расчета СЧА. Оба варианта требуют наличия допонительных данных аналитического учета о задоженности участников по взносам в уставный капитал, фактических затратах на выкуп собственных акций у акционеров и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. При использовании рыночного подхода стоимость чистых активов не совпадет со стоимостью чистых пассивов. Это связано с тем, что рыночной оценке стоимости чистых активов будут подвергаться активы. Для расчета стоимости чистых пассивов будет рассчитана цена собственного капитала. Нами исследованы различные ситуации, которые могут возникать в коммерческих организациях при расчете СЧА и СЧП. В результате исследования выделено 6 базовых ситуаций (таблица 3), возникающих при расчете СЧА и СЧП в практической деятельности коммерческих организаций. Данные ситуации позволяют увязать величину

данных показателей с эффективностью использования собственности на предприятии - банкроте.

Таблица 3

Базовые ситуации, возникающие при расчете чистых активов и чистых пассивов

1. СЧА >УК, УК<СЧП, СЧА, СЧП>0 эффективное использование собственности и ее прирост.

2. СЧА< УК, УК > СЧП, СЧА, СЧП<0 кризисное состояние организации, неэффективное использование собственности.

3. СЧА< УК, УК > СЧП, СЧА, СЧП < 0 , СЧА, СЧП < УК + ДО + КО кризисное состояние организации и необходимость ее ликвидации. Уставный капитал проеден поностью. Неэффективное использование собственности.

4. СЧА < УК, УК > СЧП, СЧА, СЧП = 0 ситуация характеризуется как кризисная, организация подлежит ликвидации. Уставный капитал поностью проеден. Собственность использовалась неэффективно.

5. СЧА < УК, УК > СЧП, СЧА, СЧП>0 предкризисное состояние организации, характеризующееся частичным проеданием уставного капитала и неэффективным использованием собственности.

6. СЧА = УК, УК = СЧП, СЧА, СЧП>0 Простое воспроизводство. Использование собственности не приносит ни прибыли, ни убытков. Возможны проявления кризисных явлений.

Отрицательное значение СЧА означает, что часть полученных от кредиторов коммерческой организации средств используется для покрытия ее собственных затрат, что свидетельствует о неэффективной работе коммерческой организации и о необеспеченности испонения требований кредиторов имуществом коммерческой организации. Нулевое значение стоимости чистых активов свидетельствует об отсутствии активов после погашении догосрочных и краткосрочных обязательств. Нулевое значение стоимости чистых пассивов свидетельствует об отсутствии средств к распределению среди учредителей.

Расчет СЧП ведется на основе синтеза рыночного и доходного подходов. Менеджеров и потенциальных инвесторов в большей степени вонуют вопросы, связанные с доходностью собственного капитала. Таким образом, менеджеры и инвесторы предпочтут определять величину чистых пассивов, исходя из будущих доходов. Нами изучена динамика величины чистых активов на предприятиях, находящихся на различных стадиях банкротства. Данные

расчета свидетельствуют о том, что на предприятиях - банкротах зачастую имеет место процесс уточнения величины СЧА. Это может быть связано с выявлением в ходе проведения инвентаризации излишков, недостач, различных бухгатерских ошибок, выявленных как работниками бухгатерии, так и независимыми аудиторами. Причем, данные корректировки могут быть весьма значительными. Уточнение СЧА позволяет предоставить внешним и внутренним пользователям более достоверную информацию.

Показатель СЧА может быть использован для оценки эффективности деятельности арбитражных управляющих. По-нашему мнению, показатель СЧА необходимо рассматривать в комплексе с другими показателями, в частности с показателями, характеризующими ликвидность и обеспеченность собственными средствами.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах:

1.Ефременко И.Л. Особенности нового закона о банкротстве // Рубикон. Сборник научных работ молодых ученых. Выпуск 21. Ростов-на-Дону: Ростовский Государственный университет, 2003. - 0,5 п.л.

2. Ефременко ИЛ. Методические указания по выпонению курсовой работы по дисциплине Антикризисное управление предприятием. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2003.-1,0 пл.

3. Ефременко И. Л. Нормативное регулирование бухгатерского учета операций, связанных с процедурами банкротства // Еженедельный правовой бюлетень. -2003. -№ 13. - 0,14 п.л.

4. Ефременко И.Л. Бухгатерский учет операций ликвидации предприятия // Еженедельный правовой бюлетень. - 2003. - № 15. - 0,05 п.л.

5. Ефременко И.Л. Учет продажи предприятия // Профессионал. - 2003. - № 5. - 0,4 пл.

6. Ефременко И.Л. Бухгатерский учет операций по удовлетворению требований кредиторов // Профессионал Спецвыпуск, 2003. - 0,11 п.л.

7. Ефременко И.Л. Особенности применения законодательства по банкротству в России // Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых и студентов Трансформация финансово-кредитной системы: проблемы и перспективы, /РГЭУ РИНХ. - Ростов-на-Дону, 2003.-0,1 пл.

8. Ефременко И.Л. Методика составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса // Профессионал. - 2003. - № 7. - 0,5 пл.

9. Богатая И.Н., Ефременко И.Л. Особенности оказания услуг по кризис -консатингу аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами) на

несостоятельных предприятиях // Вестник академии 1-2'03, /РГЭУ РИНХ. - Ростов-на-Дону, 2003. - 0,62 п.л., в том числе авторских - 0,4 п.л.

10. Богатая И.Н., Ефременко И.Л., Нор-Аревян Г.Г. Теоретико-методологические аспекты организации калькуляционного учета себестоимости продукции // Вестник академии 1-2'03, /РГЭУ РИНХ. -Ростов-на-Дону, 2003. - 0,4 п.л., в том числе авторских - 0,2 п.л.

11. Ефременко И.Л. Порядок расчета и анализ стоимости чистых активов организации // Профессионал. - 2003. - № 12. - 0,5 п.л.

Изд. № 113/6214. Подписано к печати 26.04.04. Объем 1,0 уч.-издл. Ризограф. Бумага белая. Гарнитура Тайме. Тираж 120 экз. Заказ 103. Формат 60x84/16. С 113.

344002, Ростов-на-Дону, Б.Садовая, 69. РГЭУ РИНХ. Издательство.

Отпечатано в редакционно-издательском центре Ростовского государственного строительного университета. Р 020818 от 13.01.99. 344022, Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая, 162, РГСУ.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ефременко, Ирина Леонтиевна

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БАНКРОТСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

1.1. Теоретические аспекты бухгатерского учета кризисных явлений и операций, связанных с процедурами банкротства.

1.2. Методологические аспекты бухгатерского учета операций досудебной санации и при заключении мирового соглашения.

Г.З. Развитие методологии учета продажи-предприятия и операций по . удовлетворению требований кредиторов при осуществлении дивестирования .'.

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ МЕТОДИК БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИКВИДАЦИОННЫХ ПРОЦЕДУР ПРИ БАНКРОТСТВЕ ОРГАНИЗАЦИИ.

2.1. Особенности бухгатерского учета операций по ликвидации юридического лица в связи с его банкротством.Х.

2.2. Этапы формирования методики составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса.

2.3. Методические подходы к составлению нулевых балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации организации.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ - БАНКРОТОМ.

3.1. Теоретические аспекты формирования учетного обеспечения антикризисного управления.

3.2. Использование категории чистых активов и чистых пассивов в антикризисном управлении предприятием на этапе банкротства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретико-методологические аспекты бухгатерского учета процесса банкротства предприятий"

Актуальность темы исследования. Развитие'рыночной экономики в РФ повлекло за собой создание различных финансовых институтов, и в частности института антикризисного управления, занимающегося проблемами анализа и оценки предприятий, находящихся в сложных экономических условиях, в условиях неплатежеспособности. Кризисные явления на предприятии проходят несколько стадий развития кризисной ситуации: экономическая несостоятельность (скрытая стадия банкротства), финансовая нестабильность, неплатежеспособность (реальное банкротство) и стадия официального признания банкротства.

Основную. опасность представляют не сами неплатежеспособные организации, а возможные последствия от списания сумм кредиторской задоженности при признании их банкротами. Согласно Конституции РФ собственность, приобретенная законным способом, защищается государством. Чтобы государству при помощи суда включиться в защиту конституционных прав собственности кредиторов и трудового колектива, необходимо наличие факта недостаточности средств, причем факт этот дожен быть отражен в бухгатерских данных [73, с. 4].

Для; эффективного антикризисного управления в процессе банкротства необходимо создание системы учета адекватной поставленной задаче. Данная система дожна обеспечивать устойчивое и успешное развитие предприятия на основе своевременной диагностики состояния предприятия, разработки антикризисных целей, стратегий- и мероприятий по реструктуризации предприятий. Таким образом, речь идет о системном подходе к формированию учетного обеспечения антикризисного управления.

Сложившаяся на современном этапе ориентация антикризисного управления на арбитражные процедуры, ведущие к признанию убыточных предприятий банкротами, к смене собственников, выставления имущества на аукционы и передаче его в траст, назначению арбитражных управляющих не решает проблемы убыточности предприятий. Механизм банкротства как инструмент управления эффективен тогда, когда в результате его реализации имущество переходит от неэффективных собственников к эффективным. Наибольшее распространение получила такая процедура антикризисного управления, как конкурсное производство, или ликвидация предприятия -банкрота. При ликвидации предприятия - банкрота создается ликвидационная комиссия и назначается конкурсный управляющий. Основной целью их работы является обеспечение имущественных интересов кредиторов Х дожника путем определения активов и последующего их распределения между кредиторами в соответствии с положениями закона. На сегодняшний день не используются в поной мере возможности бухгатерского учета, связанные с применением производных балансовых отчетов.

В этих условиях возникает объективная необходимость . разработки методологических подходов к формированию учетного обеспечения антикризисного управления: на этапе банкротства; а также методических подходов к составлению производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации организации либо ее реорганизации. Все это предопределило выбор темы, актуальность и народно-хозяйственную значимость настоящего исследования.

Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методологии бухгатерского учета процесса банкротства внесли следующие ученые: А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, А./ Градов, А.Г. Грязнова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н,Н. Клинов, Д:В. Назаров, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Е.А. -Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В. Панков, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Ю.В. Яковец, а также зарубежные авторы: Л:А. Бернстайн, И. Бетге, М.В. Ван Бреда, Б; Коласс, Дж. К. Ван Хорн, Б. Райан, Ж. Ришар, К. Уорд, Э. Хеферт, Э.С. Хендриксен, Дж. Р. Хикс, С. Дипиаза (младший), Р. Эккз, Пер Дженсер, Дэвид Хасси и другие.

Целью исследования является; разработка теоретических положений^ и подходов к совершенствованию учетного обеспечения антикризисного управления^ и методики бухгатерского учета лйквидационных процедур в процессе банкротства коммерческих организаций. Реализация поставленной; цели: исследования обусловила5 определение и необходимость решения следующих задач:

Х исследовать теоретико-методологические аспекты, бухгатерского учета кризисных явлений и операций; связанных с банкротством;

Х изучить методику бухгатерского учета ликвидационных процедур и на . . этой основе определить методические подходы к составлению производных балансовых отчетов для принятия;управленческих решений;по ликвидации; . организации на этапе банкротства;

Х определить основные направления совершенствования учетного, обеспечения антикризисного обеспечения; и методики ликвидационных процедур при банкротстве.

Предмет и объект исследования. Предметом: исследования являлись проблемы теории, методологии учета процесса банкротства на коммерческих предприятиях. В качестве объекта исследования избрано учетное обеспечение антикризисного управления; коммерческим предприятием при процедурах банкротства! Объектом практической? реализации исследований явились несостоятельные предприятия: различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону.

Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.

Теоретической и методологической: основой исследования послужили труды зарубежных и;, отечественных авторов по4 проблемам бухгатерского учета; кризисных явлений и ликвидационных процедур, материалы научно-практических конференций, и периодической печати,, практика: работы промышленных предприятий. В ходе исследования применялись моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.

В ходе исследования были изучены и использовались различные научные теории: теория воспроизводства, статическая и динамическая экономическая теория, теория циклично-генетической динамики, теория кризисов, теория рефлексивности, теория циклов, теория преобразования бизнеса, теория стратегического управления, общая теория равновесия, теория агентских отношений, теории отчетности, теория принятия рискованных решений и др.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные Госкомстата России, Ростовского областного комитета государственной статистики, Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству Межрегионального территориального органа в Южном федеральном округе (Южный МТО ФСФО России), материалы периодической экономической печати, данные официальной отчетности исследуемых предприятий.

Исследование выпонено в соответствии: с паспортом ВАК по специальности Q8.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский- учет в* организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании основных направлений совершенствования теоретико-методологических и методических аспектов бухгатерского учета процесса банкротства: - уточнена и допонена классификация факторов (10 групп), влияющих на финансовую состоятельность предприятия, в которой учтены требования к информационной базе, необходимой для проведения внешнего и внутреннего стратегического анализа коммерческой организации, что позволило на ее базе выпонить систематизацию видов информации, используемой в рамках системы стратегического учета при оценке финансового состояния предприятия при процедурах банкротства, используемых для разработки санационных мероприятий;

- предложено для отражения расходов, связанных с процедурами.банкротства использовать счет 22 Расходы, связанные с процедурами банкротства, что позволит сформировать информацию об этих расходах обособленно и оценить эффективность работы арбитражных управляющих, и потребует внесения изменений в действующий план счетов либо согласования решения о применении данного счета в рабочем плане счетов предприятия с Минфином;

- обоснованы методические подходы к составлению нулевых балансовых отчетов, которые заключаются в необходимости, применения принципа фиктивной ликвидации,1 уточнении данных отчетности, использовании рыночного подхода оценки активов, и позволяющие оценить стоимость чистых активов и пассивов организации, эффективность, использования собственности, разработать антикризисную стратегию фирмы на перспективу;

- предложены методологические подходы к формированию учетного обеспечения антикризисного управления на основе теории системных кризисов: А. А. Богданова, состоящие в необходимости учета неопределенности, определении типа кризиса и исследовании его структуры, создании системы прогнозирования банкротства, механизма, позволяющего отслеживать изменения, происходящие в системе и их влияние на нее;

- разработана классификация чистых активов и чистых пассивов коммерческой организации на основе трех подходов к оценке активов (имущественный, рыночный, доходный) и систематизированы ситуации, возникающие при их расчете с целью оценки собственности предприятия банкрота и разработки комплекса антикризисных мероприятий.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих предприятий г. Ростова-на-Дону, что подтверждено справками об их внедрении.

Разработана схема учета хозяйственных операций на различных стадиях процесса; банкротства. Данная схема может быть использована службами внутреннего аудита, работниками бухгатерии, работниками налоговых органов и аудиторских фирм. Применение данной схемы позволит избежать ошибок в корреспонденции счетов бухгатерского учета.

Использование результатов исследования позволяет повысить , эффективность принимаемых управленческих решений по управлению собственностью на несостоятельных предприятиях, повышает эффективность деятельности Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (Южный МТО ФСФО России), и качество услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Результаты работы были использованы аудиторской фирмой ООО Центр-Аудит при проведении аудиторских проверок на несостоятельных предприятиях г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

В практической деятельности ОАО Ростгортоп, ОАО Завод Рубин используются схемы бухгатерских записей, рекомендуемых для использования при процедурах. банкротства, включающие в себя следующие модули:

Модуль А Отражение в учете расходов, связанных с процедурами' банкротства;

Модуль Б Бухгатерский учет операций по закрытию счетов и перечислению средств на основной счет дожника;

Модуль В Отражение в бухгатерском учете операций, связанных с досудебной санацией;

Модуль Г Отражение в бухгатерском учете операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса.

Разработанные методики использованы в ОАО Южтрубопроводстрой, ОАО Ростгортоп, ОАО Завод Рубин, а также при изучении студентами соответствующих дисциплин учетного цикла в Ростовском государственном строительном университете.

Межрегиональный территориальный орган в Южном федеральном округе ФСФО России с помощью производных балансов проводит диагностику неплатежеспособных предприятий и процедуру санационных мероприятий. Полученные результаты использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале предприятий Ростова и Ростовской области, в преподавании дисциплин Антикризисное управление предприятием, Учет и анализ банкротств студентам Ростовского государственного строительного университета, а также в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 11 статьях и тезисах общим объемом 3,9 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа, изложенная на 179 страницах машинописного текста, содержит 42 таблицы, список использованной литературы, включающий 227 источников и 15 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ефременко, Ирина Леонтиевна

Заключение

Бухгатерский учет является одной из функций управления и снабжает менеджеров информацией, для принятия управленческих решений. Форма представления информации, формируемой в системе бухгатерского учета, характеризует учетное обеспечение процесса принятия решений. Несомненна взаимосвязь между учетным обеспечением и антикризисным. управлением, осуществляемым в коммерческих организациях при процедурах банкротства. При всем разнообразии осуществляемых стратегий и целей, выдвигаемых руководителями, большинство предприятий стремятся к тому, чтобы своевременно отслеживать возникающие в деятельности предприятий кризисные явления и своевременно их устранять. Для этого необходимо сформировать адекватное учетное обеспечение. Развитие учетного обеспечения антикризисного управления неразрывно связано с появлением новых модификаций обработки экономической информации в рамках стратегического, креативного, социального и др. видов учета. Новые виды учета большое внимание уделяют не только фиксированию хозяйственных операций, но возможностям учета внешних по отношению к предприятию факторов. Проблемы формирования учетного обеспечения антикризисного управления, методология и методика отражения ликвидационных процедур изучены недостаточно. В связи с этим необходимо рассмотрение вопросов теории и методологии бухгатерского учета кризисных: явлений, учета Х процедур банкротства. Для этого необходимо произвести анализ нормативно-правовой базы бухгатерского учета кризисных явлений. Нами изучены подходы к классификации факторов, влияющих на финансовую состоятельность предприятиями предложен авторский вариант классификации. Данная классификация дожна, по-нашему мнению, учитываться при формировании учетного обеспечения антикризисного управления на предприятии. На базе предлагаемой классификации выпонена систематизация видов информации, используемой при оценке финансового состояния предприятия, используемой для обнаружения кризисных явлений и их предотвращения. Кризисные явления всегда являлись объектом изучения экономическими науками. В работе проведен сравнительный анализ теорий катастрофизма и эволюционно Ч воновых теорий, объясняющих экономическую сущность кризисных явлений, систематизированы различные классификации кризисных явлений, негативно воздействующих на экономику в целом и деятельность предприятия, предлагаемых различными учеными. Основой для отражения процедур банкротства в бухгатерском учете является соответствующая нормативно-правовая база. Нами произведена систематизация нормативных актов, регламентирующих процессы банкротства на предприятии. Особое внимание нами уделено Федеральному. Закону от 26.10.02 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве), сопоставлены некоторые недостатки ранее действующего Федерального Закона от 08.01.98 г. № 6-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) и преимущества нового Федеральный Закон от 26.10.02 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве). Рассмотрено понятие процедуры финансового оздоровления, основные стадии процесса банкротства и проанализированы меры, предусмотренные Законом, по повышению ответственности арбитражных, управляющих, проведено сопоставление возможностей кредиторов при осуществлении конкурсного производства в соответствии с ранее действующим и ныне действующим Законами. Нами произведен обзор основных мер по восстановлению платежеспособности и процедур банкротства, и лиц их осуществляющих согласно Закону, которые предполагают соответствующее учетное сопровождение.

На основе принципа модульности нами предложены схемы бухгатерских записей, используемые на различных стадиях процесса банкротства. Структура модулей, рекомендуемых для использования при процедурах банкротства:

Модуль А Отражение в учете расходов, связанных с процедурами банкротства.

Модуль Б Бухгатерский учет операций по закрытию счетов и перечислению средств на основной счет дожника.

Модуль В Отражение в бухгатерском учете операций, связанных с досудебной санацией.

Модуль Г Отражение в бухгатерском учете операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса у предприятия.

Модуль Д Типовые бухгатерские проводки при реализации имущества дожника.

Предложено для отражения расходов, связанных с процедурами банкротства использовать счет 22 Расходы, связанные с процедурами банкротства, что позволит сформировать информацию об этих расходах обособленно и оценить эффективность работы арбитражных управляющих. Следует обратить внимание, что предложенный подход требует внесения изменений в действующий план счетов либо согласования с Минфином при формирования предприятием рабочего плана счетов. Рассмотрены особенности отражения в бухгатерском учете оплаты вознаграждения арбитражного управляющего, в зависимости от его функций определенных Законом.

В процессе процедур банкротства могут применять договоры цессии и финансирования под уступку денежного требования. В работе проведен сравнительный анализ этих типов договоров и предложено бухгатерское сопровождение этих договоров, используемых в процессе процедур банкротства договоров цессии и факторинга у контрагентов (модули 1 и 2).

Большое внимание уделено отражению в. учете продажи предприятия и операций по удовлетворению требований кредиторов при осуществлении дивестирования. Изучены порядок, особенности продажи предприятия в связи с его банкротством, рассмотрены вопросы налогообложения при реализации предприятия (цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости и цена продажи выше балансовой стоимости).

Вторая глава работы посвящена вопросам совершенствования методологии и методики бухгатерского учета ликвидационных процедур при банкротстве организации. Исследована нормативно-правовая база бухгатерского учета операций по ликвидации юридического лица в связи с его банкротством и указан перечень хозяйственных операций, которые дожна отразить бухгатерия ликвидируемой организации до составления промежуточного ликвидационного баланса.

В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом № 127-ФЗ, определены задачи и основные этапы составления промежуточного и окончательного ликвидационных балансов юридического лица. Предложена программа действий бухгатера, в случае прекращения той- или иной деятельности организации (создание резерва на потери от прекращения деятельности, отражение в бухгатерском учете снижения стоимости имущества, отражение результатов от прекращения деятельности в бухгатерской отчетности).

Рассмотрены определения понятия ликвидационный баланс, данные различными учеными. Особенности отражения ликвидационных процедур рассмотрены на примере ликвидации ООО Эльбрус. Предложено 4 основных этапа отражения ликвидационных процедур в.учете.

Появление новых модификаций представления экономической информации связано с развитием эволюционно-адаптивной балансовой! теории. На базе данной теории в процессе антикризисного управления могут использоваться нулевые балансовые отчеты, являющиеся разновидностью производных балансовых отчетов. Нами проведено исследование методических подходов к составлению нулевых балансовых отчетов для принятия управленческих решений по ликвидации организации. На конкретном5 примере рассмотрены особенности методики составления нулевого ликвидационного баланса, составлен нулевой ликвидационный баланс организации ОАО Меркурий.

Как показало исследование, основой для осуществления антикризисного управления является; учетное обеспечение. В третьей главе предложены подходы к формированию учетного обеспечения антикризисного управления. Рассмотрено понятие антикризисного управления в широком и узком смысле слова и выделены его основные функции, которые реализуются на основе учетного обеспечения. Сделан обзор новых модификаций обработки экономической информации в рамках традиционного бухгатерского учета.

Нами проведена систематизация наиболее существенных научных теорий, законов и концепций, которые по-нашему мнению, дожны использоваться при формировании учетного обеспечения антикризисного управления. Проведен анализ определений учетно-аналитического обеспечения, данных различными учеными и рассмотрены виды финансово - экономического анализа в зависимости от аналитических задач при банкротстве. В работе предложены подходы к формированию учетного обеспечения на основе теории системных кризисов А.А. Богданова.

В процессе антикризисного управления необходимо оценить величину собственности, остающейся в распоряжении после погашения всех обязательств. Отечественная концепция поддержания капитала базируется на категории чистых активов.

Нами выделены 4 законодательно установленные ситуации, в которых необходимо располагать данными о величине стоимости чистых активов (СЧА): при принятии решения об увеличении уставного капитала; для контроля: величины уставного капитала; при внутренних реорганизационных процессах, связанных с выплатой доли, выходящему учредителю организации; при составлении годовой отчетности (в частности формы № 3). На современном этапе данный показатель недооценивается и не принимается во внимание при принятии управленческих решений. В работе рассмотрены, возможности использования категории чистых активов и чистых пассивов в антикризисном управлении и при аудите кризисного предприятия. Рассмотрен агоритм расчета стоимости чистых активов /в соответствии с действующим законодательством/ и перечислены требования, учитываемые при расчете СЧА. Выявлены шесть базовые ситуации, возникающие в коммерческих организациях при расчете СЧА и СЧП. Рассмотрена классификация чистых активов и чистых пассивов. Изучена динамика величины чистых активов на предприятиях, находящихся на различных стадиях банкротства /по трем предприятиям/. На предприятиях-банкротах зачастую имеет место процесс уточнения величины СЧА, который может быть связан с выявлением в ходе проведения инвентаризации излишков, недостач,' различных бухгатерских ошибок, выявленных как работниками бухгатерии, так и независимыми аудиторами. Причем, данные корректировки могут быть весьма значительными. Уточнение СЧА позволяет предоставить внешним и внутренним пользователям более достоверную информацию.

В ходе исследование установлено, что показатель СЧА может быть использован для оценки эффективности деятельности арбитражного, конкурсного, внешнего управляющих. По-нашему мнению, показатель СЧА при процедурах банкротства необходимо рассматривать в комплексе с другими показателями, в частности с показателями, характеризующими ликвидность и обеспеченность собственными средствами.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ефременко, Ирина Леонтиевна, Ростов-на-Дону

1. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгатерской отчетности: Методика. Практические рекомендации.- М.: Дело и Сервис, 1999. 190 с.

2. Акофф Р. Планирование будущего корпорации / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-327 с.

3. Алексеева И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону. 2002, - 24 с.

4. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.: НИЦ Наука для общества, 1998. - 301 с.

5. Анализ и обоснование хозяйственных решений. / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий М.: Финансы и статистика, 1991. - 136 с.

6. Анализ финансовых результатов и финансового состояния. / Под ред. прсгф. -Б.И. Майданчика и доц. Е.А. Игнатовой. Учебное: пособие. М: Изд-во МФИ, 1985.-86 с.

7. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. / Пер. с англ. СПб.: Издательство Питер, 1999. - 416 с.

8. Ансофф И. Стратегическое управление. / Пер. с англ. М.: Экономика, 1989.-519 с.

9. Антикризисное управление: Учебник. / Под ред. Э.М. Короткова. М.: ИНФРА-М, 2000.-432 с.

10. Аутсорсинг: создание высокоэффективных и конкурентоспособных организаций. Учебное пособие. / Под ред. Проф. Б.А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 2003.- 187 с.

11. П. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник 3-е изд., пераб./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.

12. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.-224 с.

13. Балабин В.И. Бан1фотство организаций и налоговые отношения. "Налоговый вестник", N 3, 1999.

14. Банкротство предприятий. Сборник нормативных документов с комментариями. М.: Агентство "Бизнес - информ", 1995.

15. Бархатов А.П. Процедура банкротства: бухгатерский учет / Бархатов А.П., Назарян Е.Н., Малыгина А.Н. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999. - 130 с.

16. Безруких П.С. и др. Бухгатерский учет. Учеб. / П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд. перераб. и доп. -' М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.

17. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. Ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996.

18. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворские М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.

19. Бланк И. А. Управление прибылью. Киев: "Ника-центр", 1998.

20. Блатов Н.А. Балансоведение. -JL: Экономическое образование, 1928. -283 с.

21. Блейк Джон. Европейский бухгатерский учет. Справочник. / Блейк Джон, Ориол Амат: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. - 400 с.

22. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.

23. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография Ч Ростов-на-Дону, 1998. 168 с.

24. Богатин Ю.В. Производство прибыли: Учеб. Пособие для вузов / Ю.В Богатин., В.А. Швандар- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.

25. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. -М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.

26. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ч Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. 165с.

27. Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.

28. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу / Э.Бриттон, К. Ватерстон Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.:,Финансы и статистика, 1998. 328 с.

29. Брызгалин А.В; Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева М.: Аналитика-Пресс, 1997. Ч 112 с.

30. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.

31. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996. 799 с.

32. Вараксина Н.М., Кован С.Е., Вараксина В.А. Возможные пути финансового оздоровления предприятий. "Налоговый вестник", N 12, 2000

33. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебн. Пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.

34. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и.перспективы. ~М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 192 с.

35. Вейцман Н.Р. Балансы и бизнес. М.: Изд-во ИМО, 1963. 40 с.

36. Вейцман Н.Р. Основы балансоведения и статистики. Учебное пособие. /Н.Р. Вейцман, И.Г. Венецкий, Ф.Н. Жуков, А.Ф. Мухин/ Под ред. Н.Р. Вейцмана.- М.: Изд-во ИМО, 1962. 262 с.

37. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу.- М.: Госфиниздат, 1958. Ч 152 с.

38. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания / Пер. с англ.- М.: Издательство Финпресс, 2000.-272с.

39. Викас Э.И. Решения: теория, информация, моделирование. / Э.И. Викас, Е.З. Майминас-М.: Радио и связь, 1981. -328 с.

40. Волобуев А.А. Участие налоговых органов в процедурах банкротства. "Бухгатерский учет", № 20, 2000

41. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 17. - С. 63- 66.

42. Гитман Л. Дж. Основы инвестирования 7 Л. Дж. Гитман, М.Д.Джонк: Пер с англ. Академия народного хозяйства при правительстве РФ. - М.: Дело, 1997.-991 с.

43. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: теория и практика. Ч М.: ИНФРА -М, 1997.-320 с.

44. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2. М.: ИНФРА-М, 1996.- 352 с.

45. Гуияр Франсис Ж. Преобразование организации /Франсис Ж. Гуияр, Джеймс Н. Кели: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.

46. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций: Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.

47. Дженсер Пер, Хасси Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей. / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 368 с.

48. Джон К. Шанк. Стратегическое управление затратами / Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан: Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. -288 с.

49. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.

50. Долан Э. Дж., Линдсей Д.Е. Рынок: макроэкономическая модель. Пер. с анг. В. Лукашевича и др. / Под общ. ред. Б. Лисовика, В. Лукашевича. -СПб.: Автокомп, 1992. 496 с.

51. Друкер Питер. Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. М.: СП Бук Чембэр Интернэшнл, 1992. - 352 с.

52. Друкер П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения: Пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. - 285 с.

53. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. /Под ред. С.А. Табалиной. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 774 с.

54. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000. - 156 с.

55. Евланов Л.Г. Теория и практика принятия решений. М.: Экономика, 1984. - 176 с.

56. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики организаций: методология и методика. Воронеж: Воронежский гос. Ун-т, 1998.-287 с.

57. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 400 с.

58. Ерицян А.В. Чистые активы коммерческой организации: правовые ибухгатерские аспекты. Аудиторские ведомости, № 9, сентябрь 2001 г. л

59. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - с. 69 - 75.

60. Ендронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учёт и анализ финансовых активов: Х Акции, облигации, векселя. -М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 272 с.

61. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд. - М.: Бухгатерский учет, 1999. -320 с.

62. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия. //Бухгатерский учет, 1993.-№6.-е.18.

63. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. М.: Издательство Финпресс, 2001. -240 с.

64. Забелин П.В., Моисеева Н.К. Основы стратегического управления. Ч М.: ВИНИТИ, 1998.- 195с.

65. Заварихин Н.М. Отраслевой экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987.- 175 с.

66. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет 1999, № 4, с. 99-102.

67. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет, 2000. -№5.- с. 56-59.

68. Ивашкевич В.В., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. Ч № 12. Ч 34 с.

69. Как читать балансовый отчет. / Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.

70. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP): Учебник. / Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин: Пер с англ. 2-е изд;: доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.

71. Карлоф Б. Деловая стратегия. М.: Экономика, 1991. Ч 239 с.

72. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.-350 с.

73. Кивачук B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ. / B.C. Кивачук. М.: Изд-во деловой и уч. лит.: Мн.: Амафея, 2002. - 384 с.

74. Киперман Г. Новый закон о банкротстве "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.

75. Классики кейнсианства: В 2-х т. К теории экономической динамики /Р. Харрод. Экономические циклы и национальный доход Ч. 1-П. / Э. Хансен Предисл., сост.: А,Г. Худокормов. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997.-Т.1.-416 с.

76. Классики кейнсианства: В 2-х т. Экономические циклы и национальный доход Ч. Ш-1У. / Э. Хансен Предисл., сост.: А,Г. Худокормов. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997. - Т. 2. Ч 431 с.

77. Клинов Н., Назаров Д. Реорганизация и ликвидация юридического лица. -СПб.: Питер, 2003. 156 с.

78. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. -432 с.

79. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 144 с.

80. Кожинов В .Я. Оценка прибыльности хозяйственной деятельности хлебопекарни в условиях подъема и спада производства // Современный бухгатерский учет. 2000. - № 1. - С. 8 Ч 17.

81. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. Пособие: Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

82. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд Правовая культура, 1995. - 479 с.

83. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров: Бухгатерский учет и финансово-экономический- анализ: Учебное пособие для программ подготовки управленческого персонала. / Академия народного хозяйства при правительстве РФ. М.: Дело, 1998. - 280 с.

84. Кондратьев Н.Д. Избранные сочинения /Под ред. Л.И. Абакина и др. Составители В.М. Бондаренко, В.В. Иванов, С.Л. Комлев, М.: Экономика, 1993. -543 с.

85. Кондратьев Н.Д. Проблемы экономической динамики. М.: Экономика, 1989.-526 с.

86. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

87. Крохичева Т.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.

88. Крушвиц Л. Финансирование и инвестиции. Неоклассические теории финансов: Пер. с нем. / Под общ. ред В.В. Ковалева и 3.А. Сабова Ч СПб: Издательство Питер, 2000. -400 с.

89. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1991. с. 139 Ч 149.

90. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Учебное пособие. Ч М.: Экспертное бюро М, 1997. - 496 с. (81)

91. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник. Ч 2-е изд., переаб. И' доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

92. Кэмпбел Э., Саммерс Лачс Стратегический синергизм., 2-е изд. СПб: Питер, 2004.-416 с.

93. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. Пособие. Ч М;: Издательство ПРИОР, 2000.- 448С.

94. Лауреаты Нобелевской премии: Энциклопедия: М-Я: Пер. с англ.: Mi:. Прогресс, 1992. 862 с.

95. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика: Пер. с англ./ Автор предисл. И научн. Ред. A.F. Гранберг. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997. Ч 479 с.

96. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве ина перерабатывающих предприятиях АПК / И.Ю. Ткаченко Ростов н/Д: издательский центр Март, 2000. - 354 с.

97. Лободенко Н.В. Аудит и диагностика банкротства. М:: Финансы и статистика, 1997.

98. Лытнева Н.А. Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества "Бухгатерский учет", N 5, 2001

99. Мазур И.И. Реструктуризация предприятий и компаний: Учебн. Пособие для вузов /И.И. Мазур, В.Д. Шапиро ; Под общ. ред. И.И. Мазура. М.:ЗАО Издательство Экономика, 2001. - 456 с.

100. Макарьева В.И. Бухгатерский учет и налогообложение при ликвидации юридических лиц "Налоговый вестник", N 10, 2000

101. Макарьева В.И. Ликвидация юридического лица в связи с его банкротством "Налоговый вестник", N 7, 2001

102. Макконнел К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика /К.Р. Макконнел, СЛ. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.-М,: Республика, 1992.-Т.1. -399 с. - . '

103. Макконнел К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика /К.Р. Макконнел, С.Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.-Т.2.-400 с.

104. Макмилан Ч. Японская промышленная система: Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1991.-213 с.

105. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 139 с.

106. Маршал Джон Ф. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям 7 Джон Ф. Маршал, Випул К. Бансал: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.

107. Меньшиков С.М. Длинные воны в экономике. Когда общество меняет кожу / С.М. Меньшиков, А.А. Клименко Ч М.: Международные отношения, 1989.-269 с.

108. Метьюс М.Р. Теория бухгатерского учета / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера: л

109. Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999. 663 с.

110. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1997. - 408 с.

111. Минцберг Г. Стратегический процесс / Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб: Питер, 2001. - 688 с.

112. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ /ред. от 23.12.2003г./), (часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ /ред. от 05.04.2004г./).

113. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика 1993. - 496 с.

114. Николаева О.Е. Управленческий учет / Т.В. Шишкова М.: Издание УРСС, 1997.-365с.

115. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. Ч М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.

116. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - С.47-52.

117. Николаева С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2000. -262 с.

118. Новодворский В.Д. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2002. - № 18.

119. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет . 2000. - № 7. - С. 36-43.

120. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет . 2000. - № 8. - С. 22-26.

121. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория. // Бухгатерский учет. 1998. - № 6. - С.84-87.

122. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон РФ № 14-ФЗ от 3 февраля 1998 г. // Российская газета. 1998. - 17 февраля.

123. Ольве, Нильс-Горан, Рой, Жан, Ветер, Магнус. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей. / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. Ч 304 с.

124. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности (с комментариями). 4-е изд. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003.-415 с.

125. Оценка бизнеса: Учебник. / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. -М.: Финансы и статистика, 1999. 512 с.

126. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.

127. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет. Ч 1997 . № 7. - С. 3-7.

128. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета//Бухгатерский учет.- 2000. - № 19. - С. 5862.

129. Палий В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий: учебное пособие: в 2-х частях. Ч. 1 М.: ФБК ПРЕСС, 1998 295 с.

130. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.

131. Панков В., Павлюченко В, Учет и отчетность при банкротстве(конкурсном производстве) Финансовая газета, № 2, 2001 г.

132. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Финансовая газета, № 4, 2001 г.

133. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Финансовая газета, № 5, 2001 г.

134. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями: Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. - 360 с.

135. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - с. 60 - 62.

136. Питере Т. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний) /Т. Питере , Р. Уотермен: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1986. - 418 с.

137. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

138. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические Х принципы построения учетно-аналитической системы. // Финансы и менеджмент, 2003. № 5.-е. 20-32.

139. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ.: Уч. пос. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 495 с.

140. Пятов МЛ. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета Бухгатерский учет", N 9, 199

141. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.Х 142. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. -М.: Финансы и статистика, 1989. 174 с.

142. Радченко Ю.В. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации: Автореф. дис. на соискание ученой степени канд. экон. наук Ростов-на-Дону, 2003. - 24 с.

143. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997.- 375 с.

144. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер с французского Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

145. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ч Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. 76 с.

146. Роберт Н. Хот Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело тд, 1995.- 128 с.

147. Робсон М. Практическое руководство по реинженирингу бизнес-процессов / М. Робсон, Ф. Улах М.: Аудит, ЮНИТИ,1997. - 222 с.

148. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление. Л., 1928.-176 с.

149. Рудык Н.Б. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием / Н.Б. Рудык, Е.В. Семенкова М.: Финансы и статистика, 2000. - 456 с.

150. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: 4-е изд. перераб. и доп. Минск: ООО Новое знание, 2000. Ч 668 с.

151. Скоун Т. Управленческий учет: Пер с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

152. Смирнов В.В. Оценка рыночной стоимости предприятия // Бухгатерский учет. 1995. - № 9. - С. 46-47.

153. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

154. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 6 . - С. 3-7.

155. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

156. Сорос Джордж Ахимия финансов: Рынок как читать его мысли: Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 1997. -415 с.

157. Сорос Джордж Кризис мирового капитализма: Открытое общество в опасности: Пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 1999. 261 с.

158. Сорос Джордж Сорос о Соросе. Опережая перемены: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996.-336 с.

159. Старостина О., Степанова О., Тимохина Е., Шаронова Е. Несостоятельность (банкротство) предприятий в РФ "Экономико-правовой бюлетень", 2000.-№9.

160. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Д. Стоун, К. Хитгинг: Пер с англ.Ю.А. Огибина и др.; под общ. Редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева СпБ.: АОЗТ Литерплюс, 1994. -272 с.

161. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Изд-во Перспектива, 1994. Ч 198 с.

162. Стратегический менеджмент: Учебник. / Пер. с англ. Н.И. Амазовой. Ч М.: ООО Издательство Проспект, 2003. 336 с.

163. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой. // Под общей ред. А.П. Градова, Б.И. Кузина. Санкт-Петербург: Специальная литература, 1996. - 512 с.

164. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию. 2-е изд. / Р. Кох. СПб.: Питер, 2003. - 320 с.

165. Татур С.К. Основы внутрипроизводственного хозяйственного расчета / Татур С.К., Протопопов В.А. М., Машиностроение, 1971. - 46'с

166. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4. - С. 9-12.

167. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

168. Ткач В.И. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров / В.И. Ткач, И.Н. Богатая, А.Н. Щемелев, Д.В. Курсеев М.: Издательство ПРИОР, 2000.-176 с.

169. Ткач В.И. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия / В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин М.: Издательство ПРИОР, 2000, 128 с.

170. Томпсон А.А. Стратегический менеджмент:. Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник / А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд: Пер. с англ.; Под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-576 с.

171. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании. / Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.

172. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер.с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.

173. Управленческий учет (с элементами финансового учета): пособие для подготовки бухгатеров-менеджеров, бухгатеров-аналитиков по программ-ме магистра делового администрирования /Под ред. Р. Вандер Вила и В. Палия. М.: ИНФРА-М, 1997. - 477 с.

174. Управленческий учет: Учебное пособие. / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

175. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю.Касьянова, С.Н. Колесников М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999 -328 с.

176. Уткин Э.А. Антикризисное управление. М.:ЭКМОС, 1997. - 400 с.

177. Факторный анализ эффективности производства / Под ред. В.Ф. Палия. -М.: Финансы, 1973. 112 с.

178. Фалько С.Г. Контролинг на предприятии / С.Г. Фалько, В.М. Носов М.: Общество Знание России, 1995. - 80 с.

179. Федеральный Закон РФ Об акционерных обществах от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

180. Федеральный Закон РФ Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998г. № 14-ФЗ.

181. Федеральный Закон РФ от 08.01.1998г. № 6-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

182. Федеральный Закон РФ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности, (банкротстве).

183. Финансовый анализ деятельности фирмы.- М.: Ист-Сервис, 1994.Ч 242 с.

184. Форд Г. Моя жизнь, мои достижения. Ереван: Айастан, 1990. - 224 с.

185. Форд Г. Сегодня и завтра. М.: Финансы и статистика, 1992. - 250 с.

186. Форстер Обновление производства: Атакующие выигрывают. М.: Прогресс, 1987-270 с.

187. Франко Модильяни Сколько стоит фирма? Теорема ММ / Франко Модильяни, Мертон Милер : Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 272 с.

188. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1994. - 286 с.

189. Хайек Ф.А. фон Дорога к рабству.- М.: Экономика, 1992. 176 с.

190. Хаммер М. Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе / М. Хаммер, Ж. Чампи: Пер. с англ. СПб: Издательство С-Петербургского университета, 1997, - 332 с.

191. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

192. Хеддервик К. Финансовый экономический анализ деятельности предприятия / Под ред. Ю.Н. Воропаева. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. 190 с.

193. Хеферт Э. Техника финансового анализа: Х Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.

194. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.

195. Хикс Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. P.M. Энтова. М.: Прогресс, 1988. - 488 с.

196. Хот Н.Р. Основы финансового менеджмента: Пер с англ. М.: Дело тд, 1995.-c.128.

197. Хорин А.Н. Анализ интенсификации производства: Вопросы методологии и практики. М.: Финансы и статистика, 1990. - 174 с.

198. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 11. - С. 60-62.

199. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - С. 81-86.

200. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 10.- С. 69-72.

201. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999.- № 11.- С. 82-86.

202. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 12.- С. 81-86.

203. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - № 1. - С. 67-71.

204. Хорнгрен Ч.Т Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж.Форстер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 с.

205. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер с англ. М.: Междунар. Отношения, 1993 г. - 352 с.

206. Хохлов Н.В. Управление риском: Учебн. пособие для вузов. М,: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 239 с.

207. Ченг Ф. Ли Финансы корпораций: теория, методы и практика / Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.

208. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.

209. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Дело, лBusinessPe4b, 1992. Ч 320 с.

210. Шапошников. А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.

211. Шарп У. Инвестиции / У. Шарп, Г. Александер, Дж. Бейли: Пер с англ. -М.: ИНФРА-М, 1999. 1028 с.

212. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин М.: ИНФРА-М, 1996. - 176 с.

213. Шеремет А.Д. Аудит: Учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц М.: ИНФРА-М, 1995.-240 с.

214. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000.

215. Шим Джей К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Джей К. Шим, Джоэл F. Сигел: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. Ч 343 с.

216. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий: Пер. с нем. Л.: Экономическое образование, тип. Красной газеты. - 1928. - 93 с!

217. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982 455 с.

218. Экономика: Учебник /Под ред. доц. А.С. Булатова. М.: Издательство БЕК, 1994. - 632 с.

219. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности предприятий и объединений /А.Б. Бутник-Сиверский, Р.С. Сайфулин, Я.Р. Рельян и др. М.: Финансы и статистика, 1982. - 200 с.

220. Экономическая стратегия фирмы. Учебное пособие. / Под ред. А.П. Градова. Ч СПб.: Специальная литература, 2000. Ч 588 с.

221. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры /Р. Энтони, Дж. Рис: Пер. с англ./ Под ред и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 560 с.

222. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. /Колектив авторов Ч М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. Т. 2 - 569 с.

223. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика. М.: Изд-во АКАЛИС, 1996.-272 с.*

224. Яковенко Е.Г. Циклы жизни экономических процессов, объектов и систем. М.: Наука, 1991. - 190 с.

225. Яковец Ю.В. Циклы. Кризисы. Прогнозы. М.:Наука, 1999. - 448 с.

226. Якокка Л. Карьера менеджера: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1991. - 384 с.

227. Определения стратегического учета1. Автор ' . Определение

228. Иннз (1998) Стратегический управленческий учет представление информации, обеспечивающей поддержку принятия стратегических решений 114.

229. Симмондз (1981) Сстратегический управленческий учет способ анализа собственного бизнеса и бизнеса конкурентов 114.

230. К.Уорд Необходимость учитывать и фактически выносить на первый план многие внешние факторы и является главным отличием стратегического управленческого учета от других, более традиционных видов управленческого учета 173, с. 5.

231. Райан Б. Учет, ориентированный на принятие решений. Сфера стратегического учета область пересечения различных финансовых функций. Стратегическим учетом мы называем определенный способ отражения финансовых и учетных проблем организации 141, с. 52.

232. Карминский A.M. Стратегический учет один из источников информации в стратегическом контролинге 85.

233. Классификация внешних макроэкономических и внутренних микроэкономических факторов, оказывающих влияние на финансовую состоятельность предприятия

234. Внешние макроэкономические (экзогенные) факторы

235. Экологические факторы степень загрязнения окружающей среды; выпуск экологически чистой и безопасной продукции.

236. Внутренние микроэкономические (эндогенные)

Похожие диссертации

• Теоретико-методологические аспекты управления малым бизнесом на основе системного подхода
• Теоретико-методологические аспекты управления некоммерческими организациями в условиях рыночной экономики
• Резервирование в системе бухгатерского учета
• Бухгатерский учет операций с земельными ресурсами
• Бухгатерский учет и отчетность предприятий газовой промышленности в условиях реструктуризации