Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Организационные механизмы проведения аудита промышленных предприятий в условиях переходной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Датаяшева, Камила Камильевна
Место защиты Махачкала
Год 1998
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организационные механизмы проведения аудита промышленных предприятий в условиях переходной экономики"

РГй 011

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Дагестанский государственный университет

На правах рукописи

Датаяшева Камила Камильевна

Организационные механизмы проведения аудита промышленных предприятий в условиях переходной экономики.

Специальности: 08.00.05 - Экономика и управление

народным хозяйством 08.00.10 Ч Финансы и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Махачкала -1998

Работа выпонена в Дагестанском государственном университете.

Научные руководители: доктор экономических наук,

профессор Алиев В.Г., кандидат экономических наук, доцент Вакуленко Л.В.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Дадашев А.З., кандидат экономических наук Абдугалимов А.М.

Ведущая организация: Министерство экономики

Республики Дагестан

Защита состоится л $ МЫ^сЛ^ 1998 г. в /V часов на заседании диссертационного совета Д 063.61.01 в Дагестанском государственном университете по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гад-жиева, 43 ла.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Дагестанского государственного университета.

Автореферат разослан л Zj fiZiutfiJ^ 1998 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент

J^'Mjr Дроздов А.Г.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы исследования. Формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением многообразных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, в перестройке системы организации и функционирования аудита.

В зарубежной практике аудит является важной составляющей рыночной экономики. В российской же действительности он отсутствовал вообще, а контроль не мог выпонять функции в поном объеме и являться гарантом достоверности финансовой отчетности. Особую актуальность этот вопрос приобрел в нашей стране с развитием рыночных отношений в экономике, когда появились новые пользователи финансовой информации: инвесторы, поставщики, покупатели, налоговые и финансовые органы. Российский аудит, являющийся одним из отечественных экономических институтов, обеспечивающих реформирование национальной экономики, дожен стать одним из гарантов выхода российской экономики на качественно новый уровень.

По проблемам сущности аудита и порядка проведения аудиторских проверок были опубликованы исследования ряда ученых-экономистов. Среди них следует отметить работы отечественных ученых, Воронова В.В., Данилевского Ю.А., Зайнетдинова Ф.В., Иванова Ю.И., Камышанова П.И., Кондракова Н.П., Крикунова

A.B., Кудрявцева H.H., Нитецкого В.В., Окуневой JI.B., Подольского

B.И., Суйца В.П., Шеремета А.Д., и зарубежных авторов: Р.Адамса, Х.Андерсона, Э.А.Аренса, Р.Доджа, Д.Кодуэла, Ж.Леворжа, Б.Нидза, Д.Робертсона, П.Фридмана.

Однако, ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности до сих пор мало изучен и остается вне поля научных изысканий. Высокий динамизм развития аудита в нашей стране, непроработанность ряда положений функционирования аудита в условиях транзитарной экономики и, прежде всего проблемы адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов и возможности тесной интеграции с другими подсистемами управления - все это в совокупности предопределяет необходимость формирования

организационных механизмов проведения аудита в условиях экономики переходного периода.

Необходимость создания целостной, научно обоснованной организации проведения аудиторских проверок предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объект, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке организационных механизмов проведения аудита, определении его роли для принятия управленческих решений в условиях формирования российской рыночной экономики.

Указанная цель определила задачи исследования:

- разработка организационного механизма проведения аудиторских проверок;

- выявление путей совершенствования организации экономико-правовой и производственно-хозяйственной деятельности организаций, как основных аспектов аудита;

- выявление и анализ причин возникновения искажений финансовой отчетности при общей аудиторской проверке;

- обоснование необходимости выделения налогового аудита в самостоятельный вид деятельности, как одного из путей совершенствования организационного механизма проведения аудита;

- разработка методических основ организации проведения налогового аудита;

- обобщение результатов налогового и общего аудита путем систематизации наиболее типичных ошибок.

- определение роли аудита для принятия управленческих решений.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования являются организационные основы и методические приемы проведения аудиторских проверок постановки бухгатерского и налогового учетов, а также достоверности финансовой отчетности.

Объектом исследования выступает система организации и проведения проверок аудиторскими фирмами Республики Дагестан на шестидесяти семи промышленных предприятиях.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической теории, труды зарубежных и отечественных экономистов по методике аудита, рекомендации министерств и ведомств, нормативные, инструктив-

ные, методические и справочные материалы. В процессе диссертационного исследования проанализированы и использованы разработки и рекомендации профессиональных зарубежных бухгатерских и аудиторских организаций по проблемам аудита. Цели и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием основных направлений работы законодательных и испонительных органов, общественных аудиторских организаций по вопросам дальнейшего развития и совершенствования теории и практики аудита.

В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам, специфические приемы экономического исследования: наблюдение и сравнительный анализ, группировка данных.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- на основе анализа различных точек зрения российских и западных экономистов, изучения нормативных документов и практического опыта аудиторской работы, приводится собственная трактовка понятия аудита;

- разработан организационный механизм проведения аудиторских проверок;

- разработаны организационные приемы проведения аудита производственно-хозяйственной деятельности;

- исследованы организационные приемы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности и выявлены причины ее искажений; <

- разработан новый механизм аудиторской деятельности - налоговый аудит;

- предложены и теоретически обоснованы методические основы организации проведения налогового аудита;

- обобщены, систематизированы и исследованы результаты аудиторских проверок;

- выявлена роль аудита для принятия управленческих решений.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее

положения ориентированы на широкое использование разработанных подходов и методов в организации и регулировании аудиторской деятельности. Они направлены на решение актуальной проблемы повышения эффективности проведения аудиторских прове-

рок, на основе ранее разработанных и в настоящее время применяемых методик проведения аудита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Дагестанского государственного университета в 1996, 1997 и 1998 гг. Основные разработки темы исследования получили отражение в пяти научных публикациях, общим объемом 12 п.л.

Полученные теоретические и практические результаты исследования приняты к внедрению аудиторской фирмой Цестрис-аудит. Разработанные автором рекомендации по повышению качества внутреннего контроля и использованию его результатов при прогнозировании управленческих решений апробированы и используются в акционерных обществах г.Ессентуки, Ставропольского края (АО Ессентукский мозавод, АО Ессентукский завод минеральных вод, АО Пульсар).

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание работы изложено на 164 страницах машинописного текста. Цифровой и графический материал представлен на 14 схемах. Список использованной литературы включает 128 наименований.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены его цель, задачи и методология, раскрыта научная новизна и определена практическая значимость работы.

В первой главе Экономические основы проведения аудиторских проверок обосновывается предлагаемая автором трактовка понятия аудита, в основу которой положены цель, объект, метод проверки и субъект обследования; разработан организационный механизм проведения аудиторских проверок; исследованы организационные приемы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности и выявлены причины ее искажений.

Во второй главе Налоговый аудит в системе экономической оценки состояния налоговой дисциплины предприятий рассмотрены предпосыки возникновения и сущность налогового учета; разработан новый механизм аудиторской деятельности -налоговый аудит.

В третьей главе Систематизация результатов аудиторской деятельности приведены классификации ошибок, выявленных в результате проведения общего и налогового аудита, а также определена роль аудита для принятия управленческих решений.

В заключении диссертации обобщены полученные автором результаты исследования, сформулированы основные выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ИХ ОБОСНОВАНИЕ.

Развитие коммерческих услуг, разнообразных организационно-правовых форм во всех сферах хозяйства, изменение отношений собственности и существенное расширение хозяйственных связей с организациями и предприятиями других стран определили необходимость регулярного проведения независимых финансовых проверок.

В экономической жизни нашей страны аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены.

В отечественных и зарубежных литературных источниках нет единого мнения о сущности, цели и назначении аудита. В работе обосновано, что при определении этого понятия за основу дожны приниматься - цель, объект, метод и субъект проверки. Исходя из этого, аудит - предпринимательская деятельность независимых аудиторов (аудиторских фирм) на договорных началах с целью проверки методами аудита наиболее важных сторон функционирования экономического субъекта (экономикЧправовой, производственно-хозяйственной и ее результатов, состояния расчетно-платежной дисциплины) с точки зрения достоверности их отражения в бухгатерском учете и отчетности, соответствия нормативным и законодательным актам, анализа финансового состояния и выявления перспектив повышения их деятельности, а также оказание консультационных услуг.

Приведенное определение, во-первых, подчеркивает независимость аудита; во-вторых, не ограничивается лишь констатацией достоверности информации, а указывает на его роль, позволяющую оп-

ределить действительное финансовое состояние предприятия и дать рекомендации по его улучшению, разработать финансовую стратегию; в-третьих, отражает консатинговую сторону аудита.

Проведенное исследование показало, что первостепенное значение имеет экономико-правовая сторона деятельности организации, с обследования которой нами рекомендовано начинать аудиторские проверки, так как от этого во многом зависит постановка бухгатерского учета и формирование отчетности.

Вторым этапом проведения общей аудиторской проверки по нашему мнению, является производственно-хозяйственная деятельность организации.

Российская практика аудиторской проверки производственно-хозяйственной деятельности не соответствует международным стандартам, в силу того, что по мнению многих ученых и практиков она сводится к проверке соблюдения организациями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В диссертации обосновано, что следует изменить подход к методике проведения аудита этой сферы деятельности. По нашему мнению, методика аудита производственно-хозяйственной деятельности дожна служить конечной цели: поиску оптимального, экономически обоснованного варианта производства того или иного продукта и способствовать получению максимально возможной прибыли.

Узловым блоком проверки производственно-хозяйственной деятельности организации дожна стать себестоимость продукции, являющаяся объективным экономическим показателем деятельности, которая формируется в соответствии с основными экономическими принципами и содержанием хозяйственных операций.

В качестве отправных пунктов, в диссертации выделяются три стоимостных элемента, которые дожны быть положены в основу проверки формирования себестоимости - материальные, трудовые и прочие расходы. В работе приводится разработанная автором методика проведения проверки этих затрат.

Анализ результатов аудиторских проверок позволяет утверждать, что в настоящее время применение утвержденных ((Положением о бухгатерском учете и отчетности методов оценки материальных

ресурсов вызывает ряд вопросов и требует научного анализа и корректировки.

Это связано с тем, что приобретение материальных ценностей отражается по фактической цене приобретения, а списание на затраты в соответствии с приказом Минфина России от 20.12.94 г.№168 дожно производиться:

- 0 по средней себестоимости;

0 по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

3 по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Однако, многие теоретики и практики допускают методические ошибки в определении средней себестоимости, понимая под ней разновидность учетных цен. Такая трактовка вызывает необходимость введения обособленного учета отклонений. В диссертации обосновано, что это неверно, так как при расчете средней себестоимости учитываются и отклонения, в то время как в состав учетной цены отклонения не входят и отражаются в учете отдельно. Данное нарушение влечет за собой искажение информации о финансовой деятельности предприятия.

Вызывает также вопрос порядок учета транспортно-заготовительных расходов при учете материалов по партиям. В утвержденном Положении о бухгатерском учете и отчетности не оговаривается, учитывать ли их отдельно или в составе себестоимости каждой партии.

В связи с этим в диссертации предлагается:..

1) В Положении о бухгатерском учете и отчетности следует дать четкое и ясное понятие и методику определения средней себестоимости;

2) Анализируя порядок отражения на счетах бухгатерского учета вновь введенных методов оценки материалов, становится ясно, что отпадает необходимость использования 15 сч. Заготовление и приобретение материалов и 16 сч. Отклонение в стоимости материалов, а также аналитического счета к сч.10 для учета транспорт-но-заготовительных расходов, так как в соответствии с Положением о бухгатерском -учете и отчетности, материалы в учете отражаются только по фактической себестоимости;

3) Следуя логике Положения о бухгатерском учете и отчетности о методах оценки материалов, можно предположить, что если

учет материалов дожен вестись по фактической себестоимости, то каждая партия будет учитываться по фактической себестоимости, то есть включать в себя и транспортно-заготовительные расходы.

В диссертации подчеркивается, что руководству, собственникам и акционерам нужна поная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия, о полученных доходах, их использовании, целесообразности проведения операции, как в течение, так и в конце отчетного периода. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов.

Результатом такого анализа дожна быть оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств.

По мнению автора, неотъемлемой частью комплексного анализа является функционально-стоимостной анализ, целью которого выступает поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения. Для достижения этой цели необходима разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию производства.

Это позволяет сделать вывод, что, если финансовый анализ является неотъемлемой составной частью методических приемов проведения общей аудиторской проверки, то функционально-стоимостной анализ, как ее часть, дожен стать завершающим этапом оценки производственно-хозяйственной деятельности.

В работе предложен целостный организационный механизм проведения общего аудита, разработанный с учетом практического опыта, а также результатов проверки финансовой отчетности ряда организаций республики.

Приведенная в исследовании организация аудиторской проверки включает следующие этапы проведения аудита:

1. Планирование проведения аудита и подготовительные процедуры.

2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля организации.

3. Оценка вероятности ошибок в финансовой отчетности; проведение ее анализа.

4. Оценка результатов аудиторской проверки.

Последовательность проведения аудиторской проверки более подробно рассматривается в диссертации.

Основной целью аудита бухгатерской (финансовой) отчетности предприятия является, как известно, подтверждение достоверности бухгатерской отчетности и выявление тех или иных причин (факторов), влекущих за собой определенное несоответствие отражения финансового состояния предприятия реальному положению дел.

В диссертации исследованы организационные приемы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности. На основе практического опыта выявлены и проанализированы типичные нарушения в финансовой отчетности.

Результатом проверок бухгатерской отчетности, проведенных в организациях Республики Дагестан, явилась классификация видов ее искажений. По нашему мнению, виды искажений в бухгатерской (финансовой) отчетности можно классифицировать, как связанные, так и не связанные с недостатками постановки бухгатерского учета.

Схема классификации видов искажений бухгатерской отчетности приведена на рис. 1.

В соответствии с Положением о бухгатерском учете и отчетности, главной задачей бухгатерского учета является формирование поной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для использования другими предприятиями, банками, налоговыми и финансовыми органами.

Из действующих положений нормативных актов видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и сборов, в перечне главных задач бухгатерского учета не предусмотрено. В связи с этим, очевидно, что в настоящее время, паралельно существует бухгатерский и налоговый учеты, как два самостоятельных вида деятельности, преследующих различные цели.

Исходя из приведенного нами определения аудита и предлагаемого механизма организации проведения аудиторской проверки можно утверждать, что задачей общего аудита не может являться проверка правильности исчисления налоговых платежей, так как современный бухгатерский учет не предназначен для решения этих задач.

Виды искажений бухгатерской отчетности

Искажения данных первичных документов

Связанные с недостатками постановки бухгатерского учета

Искажения в регистрах синтетического и аналитического учета

Не связанные с недостатками постановки бухгатерского учета

Искажения бух. отчетности, необъективно отражающей финансовое состояние предприятия в результате последовательного соблюдения предписаний нормативных документов б области бух. учета

Искажения бух. отчетности, объективно отражающей финансовое состояние предприятия, вследствие несоблюдения предписаний нормативных документов в области бух. учета

Искажения бух. отчетности, объективно отражающей финансовое состояние предприятия, вследствие соблюдения предписаний нормативных документов в области бух. учета

Рис.1. Классификация видов искажений бухгатерской отчетности.

Исследование показало, что деятельность многих аудиторских фирм затрудняется в связи с тем, что представление многих аудиторов, в том числе и налоговых служб, сводится к тому, что аудиторская проверка дожна сводиться к проверке налоговых платежей. Такое представление об аудите приводит к следующим негативным последствиям:

1) Фирмы (или аудиторы) стремятся в процессе аудиторской проверки в основном определить величину налогов, что не только трудоемко, но практически не всегда дает положительный результат.

2) В связи с отвлечением времени на перепроверку налогов, у аудиторов не остается времени для выпонения своей основной задачи - выявления недостатков в постановке бухгатерского учета и подтверждения достоверности именно бухгатерской отчетности, что в конечном итоге сказывается на постановке бухгатерского учета в организациях. Если учесть, что постановку бухгатерского учета в организациях практически больше никто не контролирует, то можно утверждать, что сфера бухгатерского учета практически выпадает из системы контроля. Такое положение вещей приводит также к конфликтам аудиторских фирм с организациями, которые считают, что в претензиях по налогам, предъявляемых налоговыми инспекциями после аудиторской проверки, виноваты аудиторские фирмы.

В работе предложен новый механизм проведения аудиторской проверки - налоговый аудит, отличающийся от общего аудита задачами, функциями, объектом проверки и методикой проведения.

В настоящее время в законодательстве отсутствует документ, который бы предусматривал ведение налогового аудита, в исследовании, проведенном автором, обосновывается необходимость его введения. Поэтому, с учетом цели, объекта проверки и субъекта обследования, в диссертации предлагается определение этого понятия.

Налоговый аудит - самостоятельная сфера деятельности, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами на договорных началах, направленная на проверку постановки налогового учета и правильности исчисления и уплаты налоговых платежей субъектами хозяйствования.

В исследовании разработаны методические приемы организации проведения налогового аудита: категориальные, содержательные и формально-технические.

В понятие налогового аудита, по мнению автора, входят: 0 разработка категорий налогового аудита; 0 интерпретация и токование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения. Содержательные приемы методики налогового аудита включают: И проверку правильности определения метода учета формирования налогооблагаемой базы;

0 проверку обоснованности определения для каждого вида налогов своего налогового периода;

И контроль правильности установления налогового дисконта (фиктивного, дохода для целей налогообложения). Формально - технические приемы налогового аудита, приведенные на рис.2, обеспечиваются источниками информации.

Источники информации налогового аудита состоят из трех разновидностей документов, это:

1. Налоговые расчеты, которые представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчет, декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов).

Рис.2. Классификация источников информации налогового аудита.

Необходимо отметить, что по каждому виду налогов существует единственный расчетный документ, который представляется налоговым органам в порядке, установленном законодательством. Причем в каждом конкретном случае налоговые расчеты могут иметь свое наименование.

2. Документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов, играет роль справочных материалов, которые расшифровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов. Данная документация бывает двух типов:

а) документация, необходимая для исчисления налога.

б) документация, не влияющая непосредственно на исчислен сумм налогового платежа.

3. Налоговые регистры представляют собой сводные формы на лотового учета на предприятии.

Информация, содержащаяся в первичных документах бухгатер-:кого учета и необходимая для отражения в налоговом учете, дожна накапливаться и систематизироваться в регистрах налогового /чета разрабатываемых Госналогслужбы РФ и Минфином РФ. И только после обобщения информации об операциях, произведенных за определенный налоговый период, из регистров налогового учета эна дожна переноситься в сгруппированном виде в налоговые расчеты с одновременным определением суммы налога, подлежащего взносу в бюджет.

На основе изучения отечественной практики в работе выделены две сферы деятельности аудита и в соответствии с этим классифицированы обнаруженные ошибки. По мнению автора, нарушения,-связанные с ведением бухгатерского учета выявляются путем общей аудиторской проверки, а нарушения, выявленные в ходе налогового аудита, классифицируются, как налоговые ошибки.

Исследование показало, что ошибки, выявленные налоговым аудитом, отличаются от ошибок общего аудита. Более того, возможна гакая ситуация при которой с точки зрения бухгатерского учета все операции отражены правильно однако, налогооблагаемая база искажается вследствие ошибок, допущенных при ведении налогового учета.

Рекомендованное автором определение общего аудита позволяет классифицировать выявленные ошибки по сферам деятельности:

- ошибки экономико-правового характера, связанные с нарушением законодательно-правовой базы, определяющей форму собственности организации;

- ошибки интерпретации фактов производственно-хозяйственной деятельности, которые можно подразделить на следующие группы, локализованные по стадиям кругооборота капитала: 1) процесс снабжения; 2) процесс производства; 3) процесс реализации и формирование финансового результата;

- ошибки, выявленные в результате проверки расчетно-платежной дисциплины.

Сферой деятельности налогового аудита является проверка правильности исчисления всех налогов и сборов. В соответствии с этим построена предлагаемая автором классификация ошибок:

И ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой налогов в бюджет;

И ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой налогов в государственные внебюджетные фонды;

И ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой налогов в дорожные фонды;

И ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой прочих налогов.

Детальная классификация ошибок, выявленных при исчислении налогов, представлена в работе в виде схем.

В работе показано, что в организациях используются две формы управленческого контроля: финансовый (как основа управленческого контроля) и административный.

Управленческие решения дожны основываться на достоверной текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решение, с учетом предвидения его возможных последствий. Достоверность такой информации, подтверждается, по мнению автора, аудиторскими проверками.

В работе сделан вывод, что задачей внутреннего аудита является проверка объективности административного контроля для принятия решений на этом уровне. Контроль за достоверностью финансово отчетности в организации осуществляет внутренний финансовый контроль, который является основой для принятия управленчески? решений. Объективность, действенность и эффективность внутреннего финансового контроля, подтверждается внешним аудитом.

При этом задача руководителей организаций состоит в том, что бы постоянно и всесторонне изучать поступившую от аудитора информацию для подготовки и принятия на ее основе управленчески? решений, которые необходимо согласовывать на всех уровня? управления.

Таким образом, решение поставленных задач позволило построить целостный организационный механизм проведения аудиторски? проверок. Автор, рассматривает свое исследование как посильньн вклад в данном направлении.

Основные положения диссертации опубликованы в следующи? работах:

1. Экономическая экспертиза правильности исчисления и отражения в учете результатов деятельности хозяйствующего субъекта //Международная научно-практическая конференция: Издательско-полиграфический центр ДГУ, Махачкала, 1997.

2. Формы и методы налоговых правонарушений в сфере бизнеса. // Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов факультета: Издательско-полиграфический центр ДГУ, Махачкала 1997.

3. Некоторые аспекты повышения достоверности учетной информации. // Вестник Дагестанского государственного университета, №5, Махачкала, 1997.

4. Техника проведения аудита. // Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов факультета: Издательско-полиграфический центр ДГУ, Махачкала,

5. Классификация бухгатерских ошибок в аудите. // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 года. Краткие тезисы докладов. Часть 1 - СПБ: Издательство СПбГУЭФ, Санкг - Петербург,

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Датаяшева, Камила Камильевна

Введение.

Глава 1. Экономические основы проведения аудиторских проверок.

1.1 Экономическая сущность аудиторской деятельности

1.2 Организация экономико-правовой, производственно-хозяйственной деятельности организаций, как объектов общего аудита и управления.

1.3 Организация и приемы проведения аудиторских проверок финансовой отчетности.

Глава 2. Налоговый аудит в системе экономической оценки состояния налоговой дисциплины организаций.

2.1. Возникновение и сущность налогового учета.

2.2. Налоговый аудит, как функция аудиторской деятельности.

2.3. Особенности проведения налогового аудита.

Глава 3. Систематизация результатов аудиторской деятельности.

3.1. Классификация ошибок, выявленных в результате проведения общего аудита.

3.2. Классификация ошибок, выявленных в результате налогового аудита.

3.3 Использование результатов аудита в подготовке управленческих решений. 123 Заключение. 128 Список использованной литературы. 138 Приложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационные механизмы проведения аудита промышленных предприятий в условиях переходной экономики"

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место дожен занять и институт аудита. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгатерской и налоговой отчетности.

Потребность в аудите в России определяется а) несовпадением интересов составителей финансовой отчетности (администрации) и интересов пользователей (владельцами акций, кредиторами или другими лицами), которое может привести к необъективной информации; б) принятием управленческих решений, основанных на необъективной информации, что может привести к серьезным негативным экономическим последствиям.

В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 года № 2263. Этим Указом утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За период после принятия данного Указа Правительства РФ утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты которые дожны подвергаться обязательному аудиту, разработаны аудиторские стандарты.

Актуальность темы исследования. Формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением многообразных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, в перестройке системы организации, методологии и функционирования аудита.

В зарубежной практике аудит является важной составляющей рыночной экономики. В российской же действительности он отсутствовал вообще, а контроль не мог выпонять функции в поном объеме и являться гарантом достоверности финансовой отчетности. Особую актуальность этот вопрос приобрел в нашей стране с развитием рыночных отношений в экономике, когда появились новые пользователи финансовой информации: инвесторы, поставщики, покупатели, налоговые и финансовые органы. Российский аудит, являющийся одним из отечественных экономических институтов, обеспечивающих реформирование национальной экономики, дожен стать одним из гарантов выхода российской экономики на качественно новый уровень.

По проблемам сущности аудита и порядка проведения аудиторских проверок были опубликованы серьезные исследования ряда ученых-экономистов. Среди них следует отметить работы Воронова В.В., Данилевского Ю.А., Зайнетдинова Ф.В., Иванова Ю.И., Камышанова П.И., Кондракова Н.П., Крикунова А.В., Кудрявцева Н.Н., Нитецкого В.В., Окуневой Л.В., Подольского В.И., Суйца В.П., Шеремета А.Д., а также зарубежных авторов Р.Адамса, Х.Андерсона, Э.А.Аренса, Р.Доджа, Д.Кодуэла, Ж.Леворжа, Б.Нидза, Д.Робертсона, П.Фридмана.

Однако, следует отметить, что ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности до сих пор мало изучен и остается вне поля научных изысканий. Высокий динамизм развития аудита в нашей стране, непроработанность ряда положений функционирования аудита в условиях транзитарной экономики и, прежде всего проблемы адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов и возможности тесной интеграции с другими подсистемами управления - все это в совокупности предопределяет необходимость формирования организационных механизмов проведения аудита экономики переходного периода.

Необходимость создания целостной, научно обоснованной организации проведения аудиторских проверок предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объект, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке организационных механизмов проведения аудита, определении его роли для принятия управленческих решений в условиях формирования российской рыночной экономики.

Указанная цель определила задачи исследования:

- разработка организационного механизма проведения аудиторских проверок;

- выявление путей совершенствования организации экономико-правовой и производственно-хозяйственной деятельности, как основных аспектов аудита;

- выявление и анализ причин возникновения искажений финансовой отчетности при общей аудиторской проверке;

- обоснование необходимости выделения налогового аудита в самостоятельный вид деятельности, как одного из путей совершенствования организационного механизма проведения аудита;

- разработка методических основ организации проведения налогового аудита;

- обобщение результатов налогового и общего аудита путем систематизации наиболее типичных ошибок.

- определение роли аудита для принятия управленческих решений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационные основы и методические приемы проведения аудиторских проверок постановки бухгатерского и налогового учетов, а также достоверности финансовой отчетности.

Объектом исследования выступает система организации и проведения аудита аудиторскими фирмами Республики Дагестан.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической теории, труды зарубежных и отечественных экономистов по методологии аудита, рекомендации министерств и ведомств, нормативные, инструктивные, методические и справочные материалы. В процессе диссертационного исследования проанализированы и использованы разработки и рекомендации профессиональных зарубежных бухгатерских и аудиторских организаций по проблемам аудита. Цели и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием основных направлений работы законодательных и испонительных органов, общественных аудиторских организаций по вопросам дальнейшего развития и совершенствования теории и практики аудита.

В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам, специфические приемы экономического исследования: наблюдение и сравнительный анализ, группировка данных.

Научная новизна исследования состоит в следующем;

- на основе анализа различных точек зрения российских и западных экономистов, изучения нормативных документов и практического опыта аудиторской работы, приводится собственная трактовка понятия аудита;

- разработан организационный механизм проведения аудиторских проверок;

- разработаны организационные приемы проведения аудита производственно-хозяйственной деятельности;

- исследованы организационные приемы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности и выявлены причины ее искажений;

- разработан новый механизм аудиторской деятельности - налоговый аудит;

- обобщены, систематизированы и исследованы результаты аудиторских проверок;

- выявлена роль аудита для принятия управленческих решений.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее положения ориентированы на широкое использование разработанных подходов и методов в организации и регулировании аудиторской деятельности. Они направлены на решение актуальной проблемы повышения эффективности проведения аудиторских проверок на основе ранее разработанных и в настоящее время функционирующих методик проведения аудита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно -практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Дагестанского государственного университета в 1996, 1997 и 1998гг. Основные итоги работы получили отражение в пяти научных публикациях.

Полученные теоретические и практические результаты исследования приняты к внедрению аудиторской фирмой Цестрис-аудит. Разработанные автором рекомендации по повышению качества внутреннего контроля и использованию его результатов при прогнозировании управленческих решений находятся в стадии апробации в акционерных обществах г.Ессентуки, Ставропольского края (АО Ессентукский мозавод, АО Ессентукский завод минеральных вод, АО Пульсар),

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Датаяшева, Камила Камильевна

Заключение.

Создание и быстрое развитие коммерческих услуг разнообразных организационно-правовых форм во всех сферах хозяйства, изменение отношений собственности и существенное расширение хозяйственных связей с организациями и предприятиями других стран определили необходимость регулярного проведения независимых финансовых проверок.

В экономической жизни нашей страны аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены.

В отечественных и зарубежных литературных источниках нет единого мнения о сущности, цели и назначении аудита. В работе обосновано, что при определении этого понятия за основу дожны приниматься - цель, объект, субъект и метод проверки. Исходя из этого, следует, что аудит - предпринимательская деятельность независимых аудиторов (аудиторских фирм) на договорных началах с целью проверки методами аудита наиболее важных сторон функционирования экономического субъекта (экономикЧправовой, производственно-хозяйственной и ее результатов, состояния расчетно-платежной дисциплины) с точки зрения достоверности их отражения в бухгатерском учете и отчетности, соответствия нормативным и законодательным актам, анализа финансового состояния и выявления перспектив повышения их деятельности, а также оказание консультационных услуг.

2. Проведенное исследование показало, что первостепенное значение имеет экономико-правовая сторона деятельности организаций, с обследования которой рекомендовано начинать аудиторские проверки, так как от этого во многом зависит постановка бухгатерского учета и формирование отчетности.

Вторым этапом проведения общей аудиторской проверки по нашему мнению, является производственно-хозяйственная деятельность организации.

Российская практика аудиторской проверки производственно-хозяйственной деятельности не соответствует международным стандартам, в силу того, что по мнению многих ученых и практиков она сводится к проверке соблюдения предприятием Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли.

Следует изменить подход к методике проведения аудита этой сферы деятельности. По нашему мнению, методика аудита производственно-хозяйственной деятельности дожна служить конечной цели - поиску оптимального, экономически обоснованного варианта производства того или иного продукта и способствовать получению прибыли.

Узловым блоком проверки производственно-хозяйственной деятельности организации дожна стать себестоимость продукции, являющаяся объективным экономическим показателем деятельности, которая формируется в соответствии с основными экономическими принципами и содержанием хозяйственных операций.

3. В качестве отправных пунктов в диссертации выделяются три стоимостных элемента, которые дожны быть положены в основу контроля формирования себестоимости - материальные, трудовые и прочие расходы.

Анализ результатов аудиторских проверок, позволяет утверждать, что в настоящее время применение утвержденных Положением о бухгатерском учете и отчетности методов оценки материальных ресурсов вызывает ряд проблем.

Это связано с тем, что приобретение материальных ценностей отражается по фактической цене приобретения, а списание на затраты в соответствии с приказом Минфина России от 20.12.94 г.№168 дожно производиться:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Однако, многие теоретики и практики допускают методические ошибки в определении средней себестоимости, понимая под ней разновидность учетных цен. Такая трактовка вызывает необходимость введения обособленного учета отклонений. В диссертации обосновано, что это неверно, так как при расчете средней себестоимости учитываются и отклонения, в то время как в состав учетной цены отклонения не входят и отражаются в учете отдельно. Данное нарушение влечет за собой искажение информации о финансовой деятельности предприятия, что может привести к его банкротству.

Вызывает также вопрос порядок учета транспортно-заготовительных расходов при учете материалов по партиям. В утвержденном Положении о бухгатерском учете и отчетности не оговаривается, учитывать ли их отдельно или в составе себестоимости каждой партии.

В связи с этим в диссертации предлагается:

1) В Положении о бухгатерском учете и отчетности следует дать четкое и ясное понятие и методику определения средней себестоимости.

2) Анализируя порядок отражения на счетах бухгатерского учета вновь введенных методов оценки материалов, становится ясно, что отпадает необходимость использования сч.15 Заготовление и приобретение материалов и сч.16 Отклонение в стоимости материалов, а также аналитического счета к сч.Ю Материалы для учета транспортно-заготовительных расходов, так как в соответствии с Положением о бухгатерском учете и отчетности материалы в учете отражаются только по фактической себестоимости.

3) Следуя логике Положения о бухгатерском учете и отчетности о методах оценки материалов, можно предположить, что если учет материалов дожен вестись по фактической себестоимости, то и себестоимость каждой партии будет учитываться по фактической себестоимости, то есть, включать в себя и транспортно-заготовительные расходы.

4. В диссертации особо подчеркивается, что руководству, собственникам и акционерам нужна поная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия, о полученных доходах, их использовании, целесообразности проведения операции, как в течение, так и в конце отчетного периода. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов.

Результатом такого анализа дожна стать оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств.

По мнению автора, неотъемлемой частью комплексного анализа является функционально-стоимостной анализ, целью которого выступает поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения. Для достижения этой цели необходима разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию производства.

Это позволяет сделать вывод, что, если финансовый анализ является неотъемлемой, составной частью методических приемов проведения общей аудиторской проверки, то функционально-стоимостной анализ как ее часть дожен стать завершающим этапом проверки производственно-хозяйственной деятельности.

5. В работе предложен целостный организационный механизм проведения общего аудита, разработанный с учетом практического опыта работы, а также результатов проверки финансовой отчетности, ряда организаций республики.

Приведенная в исследовании организация аудиторской проверки включает в себя следующие этапы проведения аудита:

1. Планирование проведения аудита и подготовительные процедуры.

2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля организации.

3. Оценка вероятности ошибок в финансовой отчетности; проведение анализа финансовой отчетности.

4. Оценка результатов аудиторской проверки. б.Основной целью аудита бухгатерской (финансовой) отчетности предприятия, как известно, является подтверждение достоверности бухгатерской отчетности и выявление тех или иных причин (факторов), влекущих за собой определенное несоответствие в отражении картины финансового состояния предприятия реальному положению дел.

В диссертации исследованы организационные приемы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности. На основе практического опыта выявлены и проанализированы типичные нарушения в финансовой отчетности.

Результатом проверок бухгатерской отчетности, проведенных в на предприятиях Республики Дагестан, явилась классификация видов ее искажений. По мнению автора, виды искажений в бухгатерской (финансовой) отчетности можно классифицировать, как связанные, так и не связанные с недостатками постановки бухгатерского учета.

7. В соответствии с Положением о бухгатерском учете и отчетности главной задачей бухгатерского учета является формирование поной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для использования другими предприятиями, банками, налоговыми и финансовыми органами.

Из действующих положений нормативных актов видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и сборов, в перечне главных задач бухгатерского учета не предусмотрено. В связи с этим, в настоящее время, очевидно, что паралельно существует бухгатерский и налоговый учет, как два самостоятельных вида деятельности, преследующих различные цели.

Исходя из приведенного определения аудиторской деятельности и предлагаемого механизма организации аудиторской проверки можно утверждать, что задачами общего аудита не может являться проверка правильности исчисления налоговых платежей, так как современный бухгатерский учет не предназначен для решения этих задач.

Исследование показало, что деятельность многих аудиторских фирм затрудняется в связи с тем, что представление многих аудиторов, в том числе и налоговых служб, сводится к тому, что аудиторская проверка дожна сводиться к проверке налоговых платежей. Такое представление об аудите приводит к следующим негативным последствиям:

1) Фирмы (или аудиторы) стремятся в процессе аудиторской проверки в основном определить величину налогов, что не только трудоемко, но практически не всегда дает положительный результат.

2) В связи с отвлечением времени на перепроверку налогов, у аудиторов не остается времени для выпонения своей основной задачи -выявление недостатков в постановке бухгатерского учета и подтверждение достоверности именно бухгатерской отчетности, что в конечном итоге сказывается на постановке бухгатерского учета на предприятиях. Если учесть, что постановку бухгатерского учета на предприятии практически больше никто не контролирует, то можно утверждать, что сфера бухгатерского учета практически выпадает из системы контроля. Такое положение вещей приводит также к конфликтам аудиторских фирм с предприятиями, которые считают, что в претензиях по налогам, предъявляемых налоговыми инспекциями после аудиторской проверки, виноваты аудиторские фирмы.

В работе предложен новый механизм проведения аудиторской проверки - налоговый аудит, отличающийся от общего аудита задачами, объектом проверки и методикой проведения.

8. В настоящее время в законодательстве отсутствует документ, который бы предусматривал ведение налогового аудита, в исследовании нами обосновывается необходимость его введения. Поэтому, с учетом с цели, объекта и субъекта проверки предлагается следующее определение этого понятия.

Налоговый аудит - это самостоятельная сфера деятельности, осуществляемая независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами) на договорных началах, направленная на проверку постановки налогового учета и правильности исчисления и уплаты налоговых платежей субъектами хозяйствования.

9. В исследовании разработаны методические приемы организации проведения налогового аудита: категориальные, содержательные и формально-технические.

В понятие налогового аудита, по мнению автора, входят: 1) разработка категорий налогового аудита и 2) интерпретация и токование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Содержательные приемы методики налогового аудита включают: проверку определения метода учета формирования налогооблагаемой базы; проверку обоснованности определения для каждого вида налогов своего налогового периода; контроль правильности установления налогового дисконта (фиктивного, дохода для целей налогообложения).

Формально - технические приемы налогового аудита обеспечиваются источниками информации:

- налоговыми расчетами;

-документацией, обусловливающей показатели налоговых расчетов;

- налоговыми регистрами.

10. На основе изучения отечественной практики в работе выделены две сферы деятельности аудита и в соответствии с этим классифицированы обнаруженные ошибки. По нашему мнению, нарушения, связанные с ведением бухгатерского учета выявляются путем общей аудиторской проверки, а нарушения, выявленные в ходе налогового аудита, классифицируются, как налоговые ошибки.

Исследование показало, что ошибки, выявленные налоговым аудитом, отличаются от ошибок общего аудита. Более того, возможна такая ситуация при которой с точки зрения бухгатерского учета все операции отражены правильно, однако, налогооблагаемая база искажается вследствие ошибок, допущенных при ведении налогового учета.

Рекомендованное нами, определение общего аудита позволяет классифицировать выявленные ошибки по сферам деятельности:

- ошибки экономико-правового характера, связанные в основном с нарушением законодательно-правовой базы, определяющей форму собственности предприятия;

- ошибки интерпретации факторов хозяйственной деятельности, которые можно подразделить на группы, локализованные по стадиям кругооборота капитала:

1) процесс снабжения; 2) процесс производства; 3) реализация и формирование финансового результата;

- ошибки, выявленные при проверке расчетно-платежной дисциплины.

11. Сферой деятельности налогового аудита является проверка правильности исчисления всех налогов и сборов. В соответствии с этим и построена приведенная в диссертации классификация ошибок по следующим видам:

- ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой налогов, относимых в бюджет;

- ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой налогов, относимых в государственные внебюджетные фонды;

- ошибки, связанные с неправильным исчислением и уплатой прочих налогов.

12. В работе показано, что в организациях используются две формы управленческого контроля: финансовый (как основа управленческого контроля) и административный.

Управленческие решения дожны основываться на достоверной, текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решение, с учетом предвидения его возможных последствий. Достоверность такой информации подтверждается аудиторскими проверками.

В работе сделан вывод, что задачей внутреннего аудита является проверка объективности административного контроля для принятия решений на этом уровне.

Контроль за достоверностью финансовой отчетностью в организации осуществляет внутренний финансовый контроль, который является основой для принятия управленческих решений. Объективность, действенность и эффективность внутреннего финансового контроля, подтверждается внешним аудитом.

При этом задача руководителей организаций состоит в том, чтобы постоянно и всесторонне изучать поступившую от аудитора информацию для подготовки и принятия на ее основе управленческих решений, которые необходимо согласовывать на всех уровнях управления.

Таким образом, решение поставленных задач позволило построить целостный организационный механизм проведения аудиторских проверок.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Датаяшева, Камила Камильевна, Махачкала

1. Закон Российской Федерации о бухгатерском учете // Рос. Газ. 1996.-28 ноябр. -С.4.

2. Закон Российской Федерации о налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 г. // Бизнес и банкп. 1992. - № 16. -С.4-5.

3. Закон Российской Федерации об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. // Закон РСФСР. Махачкала, 1992. - С. 3-15.

4. Закон Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость от 6 декабря 1991 г. // Закон. 1993.- № 4. - С.87-92.

5. Закон РСФСР о налоге на имущество предприятий от 13 декабря 1991 г. //Законы РСФСР. Махачкала, 1992. - С. 17-19.

6. Закон РСФСР о собственности в РСФСР от 24 декабря 1990 г. с изменениями и допонениями, внесенными законом РФ от 24 июня 1992 г. // Закон. 1993. - №2. - С. 4-12.

7. Закон РСФСР об акцизах от 6 декабря 1991 г. // Закон. 1993. -№4. - С. 85-86.

8. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. // Рос. газ. 1993. - 29 дек. - С.9.

9. Об уточнении сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 24 октября 1994 г. // Экономика и жизнь. 1994. - № 45.

10. О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г.// Фин. газ. 1995. - №4. - С.З.

11. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. // Рос. Газ. 1994. - 20 мая. - С. 4.

12. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации: Приложение к Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г.// Рос. Газ. 29 дек. С.9.

13. Положение о бухгатерском учете и отчетности: Утв. приказом Минфина России от 26.12.94. № 170 // Нормат. акты по финансам, страхованию и бух. учету. 1995. № 2. - С. 53.

14. О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий: Положение 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 // Нормат. акты по финансам, налогам, страхованию и бух. учету. 1995. - № 12. - С. 28-82.

15. О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц: Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 // Нормат. акты по финансам, налогам, страхованию и бух. учету. 1995. -№ 10.-С. 27-71.

16. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в Дорожные фонды: Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 //Вопросы налогообложения. Вып. № 3. М., 1995. - С. 102.

17. По применению закона Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц: Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 // Нормат. акты по финансам, налогам, страхованию и бухгатерскому учету. 1995 г. № 10. - С. 71-85; № 11 - С. 30-85.

18. О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы: Письмо Госналогслужбы РФ от 5 января 1996. № ПВ -4 13\3H // Нормат. акты по финансам, налогам, страхованию и бух. учету. - 1996. - № 3. - С. 73-74.

19. О формировании годовой бухгатерской отчетности: Приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 814 // Нормат. акты по финансам, страхованию и бух. учету. 1998. - № 3. - С. 87.

20. О составе фонда заработной платы и выплат социального характера: Инструкция Госкомстата России 10. 07.95 № 85 // Нормат. акты по финансам, налогам, страхованию и бух. учету. 1995. - № 9. - С. 7983.

21. Абдугалимов A.M. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы механизмы налогового регулирования экономики // Вестник ДГУ. - Махачкала, 1997. - С. 36-42.

22. Абдугалимов A.M., Изабакаров И.К. К вопросам о формировании новой налоговой системы // Вестник ДГУ. Махачкала, 1995. - С. 97-101.

23. Абдугалимов A.M. Проблемы подоходного налогообложения физических лиц // Тезисы докладов научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов финансово-экономического факультета ДГУ Махачкала, 1996. - С.24-30.

24. Р. Адаме. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

25. Аксеенко А.Д. Аудит: современная организация и разви-тие//Бухучет. 1992. - № 7,- С. 3-4.

26. Акулов А.Б. Кейнсианская модель макроэкономического регулирования. СПб.: Изд-во С.- Петербургского гос. Университета, 1993. - 156с.

27. Алиев В.Г. Основы эффективной экономики. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1996. - 320с.

28. Алиев В.Г. Структуризация экономики // Даг. правда. 1994. -21 окт.

29. Алиев В.Г. Экономические основы социального государства // Даг. правда. 1995. - 24 авг.

30. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособие. М.: Экономика, 1994. - 366с.

31. Андрианов В. Государственное регулирование и механизм саморегулирования в рыночной экономике // Экономист. 1996. - № 5. -С.22-25.

32. Анисимов А.И. Анализ макроструктурной перестройки экономики. М.: Наука, 1993. - 126с.

33. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.М. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558с.

34. Аудиторская служба. Что она из себя представляет? // Экономика и жизнь. -1992. №4.

35. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа,-М.: Финансы и статистика, 1997. 414с.

36. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 1996. - № 1. - С.25-30.

37. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения// В помощь бухгатеру: Положение о составе затрат, комментарий.-М.: ФБК, 1996. С.52-57.

38. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления // Бух. учет. 1991. - №3. - С.9-12.

39. Берже П. Денежный механизм. М.: Прогресс, 1993. - 144с.

40. Блатов Н.А. Счетоводство акционерных обществ. -Л., 1924.194с.

41. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика -Пресс, 1997. 600с.

42. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Демешева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. М.: Аналитика -Пресс, 1997. 121с.

43. Брячихин A.M. Сколько власти нужно власти?: Опыт управления региональной экономикой. М.: Знание, 1993. - 112с.

44. Булатова А.С. Экономика: Учеб. М.: Прогресс, 1994. - 245с.

45. Бунич П.Г. Самофинансирование. М.: Финансы и статистика, 1998.-49с.

46. Бутусов В. Модели налоговых реформ нужно проверить практикой // Налоговый вестник. 1995. - №11. - С.30.

47. Воронин И.П. Воспроизводство: от команды к рынку. М.: Экономика, 1993. - 148с.

48. Воронов В.В. и др. Общий аудит. М.: Рос. акад. гос. службы при президенте РФ, 1996. - 137с.

49. Гайдар Е.Т. Новый курс. М.: Начало - Пресс, 1994. - 22с.

50. Гайдар Е.Т. Экономические реформы и иерархические структуры. М.: Наука, 1990. - 220с.

51. Глазьев С. Экономика и политика: Эпизод борьбы. М.: Гно-зис, 1994.-415с.

52. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1992.-95с.

53. Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгатерский учет и аудит. СПб.: Изд-во С.-Петербург. Гос. ун-та, 1997. - 266с.

54. Давыдов А.Ю. Инфляция в экономике. М.: Международные отношения, 1991. - 200с.

55. Данилевский Ю.А. Аудит в условиях рынка. Финансовая газета, 1992, №2 №6.

56. Данилевский Ю.А. Общий аудит. М.: Бух. учет, 1995. - 96с.

57. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль: каким ему быть? // Бух. учет. 1990. № 1. С.7-9.

58. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления. // Бух. учет. 1991. №3. - С.10-12,

59. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. -М.: ФиС, ЮНИТИ, 1992. 240с.

60. Донин Ю.Л. Сто вопросов и ответов по налогообложению. -М.: ТОО АиН, 1995. 64с.

61. Дэвис Д. Совершенствование качества внутреннего аудита в транснациональных корпорациях. -М.: ЮНИТИ, 1995. 189с.

62. Егиазарян Г.А., Омаровский А.Г. Экономика социалистической промышленности. М.: Изд-во МГУ, 1983. - 329с.

63. Егорова Е.Н. Исследование налоговых систем стран Западной Европы, Польши и России. М.; ЦЭМИ РАН, 1994. - 244с.

64. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Аматы, 1994.102с.

65. Жолобов А.В. Методика и анализ результатов аудита. М.:Гос. фин. академия, 1991. - 193с.

66. Закупень Т.В. Некоторые аспекты налоговой политики //Финансы. 1995. - №5. - С. 30-31.

67. Иванов К. Экономика России: шаг за шагом // Экономика и жизнь. 1996. -№23.

68. Иткин Ю.М. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления // Бух. учет. -1991. № 3. - С.3-6.

69. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита М.: Финансы и статистика, 1992. -64с.

70. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1991. - 76с.

71. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Ин-фра-М, 1996, - 522с.

72. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: 1994. - 381с.

73. Кондраков П.Н. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 556с.

74. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговые ошибки, -М.: При-мор, 1996. -241с.

75. Кошкимбаев С.Х. Стандарты аудита. Аматы: Корша-карашат, 1996. - 112с.

76. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика, 1988. -299с.

77. Крамаровский JI.M., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. -191с.

78. Кутузов Г.А. Ревизионная работа в финансовых органах. М.: Госфиниздат, 1958. - 118с.

79. Кучилин В. Государственное регулирование экономики: цели, теоретические модели, практика // Экономист. 1995. - № 2. - С.6-11.

80. Кэйнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. - 367с.

81. Кэйнс Дж.М. Избранные произведения: Пер. с англ. М.: Экономика, 1993. - 543с.

82. Ларионов И.К. О налоговой системе России // Финансы. 1995. - № 2. - С.28-31.

83. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 159с.

84. Леворж Ж. Роль аудита в деловом мире // Контролинг. 1992. -№2.-СД2-!3.

85. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерного общества в США. М.: Финансы и статистика, 1991. - 46с.

86. Лобко А.Г. Управление рынком: Учеб. пособие. М.: Мир книги, 1993. - 62с.

87. Магомедов М.М. Проблемы управлени экономикой региона в рыночных условиях. М.: Консорциум Евразия, 1994. - 153с.

88. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика: в 2 т.: Пер. с англ. Т.1. - М.: Республика, 1993. - 399с.

89. Маркетинг во внешнеэкономической деятельности предприятия. -М: Внешторгиздат, 1990. 151с.

90. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Практическая бухгатерия. -М.: Инфо-М, 1997. 214с.

91. Международная конференция: Вопросы налоговой политики и бюджетного федерализма в России и США, г. Майкоп, апрель 1996 г. -М.: Международные отношения, 1997. 96с.

92. Международные нормативы аудита. М.: Фирма Аудит -тренинг, 1992. -221с.

93. Методика налоговых проверок. М.: Приор, 1997. - 189с.

94. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1996. - 67с.

95. Налоговая система РФ. Т.Т. 1,2,3. - М.: Инфра М, 1996.

96. Б.Нидяз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.-310с.

97. Нитизкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятий. М.: Дело, 1996. - 118с.

98. Орешин В. Внешнеэкономические аспекты структурной перестройки экономики России // Экономика и жизнь. 1996. - № 30.

99. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. М.: Финансы и статистика, 1991. - 108с.

100. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 202с.

101. Панова М. Труд и рынок // Экономика и жизнь. 1996. - №21.

102. Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика // Рос. экон. журн. 1996. -С.14-24.

103. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации // Финансы. 1995. - № 11. - С.3-8.

104. Пансков В.Г. Результаты испонения бюджета 1995 года // Финансы. 1996. - № 1. - С.3-6.

105. Пантелеев Н.В. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176с.

106. Подольский В.И. Аудит. М.: Юность, 1997. - 131с.

107. Положение об основных концепциях аудита, 1973г. Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгатеров (А.А.А.), ст.2.

108. Рапопорт Н.М. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. М.: Ред. Журн. Налоги и налоговое планирование, 1996.- 160с.

109. Рапопорт Н.М., Ковалев В.В. Учет и аудит: проблемы подготовки кадров // Бух. учет. 1991. № 2. - С.5-6.

110. Робертсон Д. Аудит. -М.: КПММ, 1993. 182с.

111. Ростовец В.К., Продан Л.Г. Бухгатерский учет в основных отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1989. -213с.

112. Сейткасымов Г.С., Сейткасымова А.Г. Становление и развитие аудиторской деятельности. Караганда, 1993. - 96с.

113. Синебрюхов Н.А., Крылов И.Г., Лакин Г.В. Ревизия и контроль. М.: Центральное управление печати СССР, 1926. - 212с.

114. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и практики. Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1993. - 462с.

115. Угольников К.А. История аудита // Контролинг. 1991. №1. - С.4-9.

116. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции: Пер. с англ. - М.: Юнити, 1997. -286с.

117. Шеремет А.Д., Сутц В.П. Аудит. М.: Инфра-М, 1995. - 88с.

118. Шершеневич Г.Ф. Счетоводство акционерных обществ, Л., 1924.-206с.

119. Шнейдман Л.З. Бухгатерский учет и налогообложение // Бух. учет. 1995. - № 5. -С.5-6.

120. Шур Д.А. Контроль за торговлей. М: Приор, 1997. - С. 131.

121. Последовательность действий аудитора при проверке правильности составления годовой бухгатерской и налоговой отчетности.

122. Проверить обороты по счетам бухгатерского ! го учета. Выявить ошибки j

123. Исправление ошибок, представление данных в налоговые органы

124. Проверка правильности определения Запонение налогооблагаемой выручки. 1 налоговой Расчет НДС | декларации

125. Проверка правильности расчета нало-гов.относимых на себестоимость продукции: -налог на пользователей автодорог; -транспортный налог. Запонение налоговых 1екла раций

126. Выявление и списание затрат, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам). Закрытие счета 46 Реализация продукции

127. Проверка порядка закрытая счетов 47. 48. Выявление результатов ОТ прочей реализации.

128. Проверка расчета налогов, отно- Запонениесимых на финансовый результат налоговыхдеятельности предприятия: деклараций- налог на имущество;- налог на содержание объектовсоциально-культурной сферы;-налог на нужды образования;-налог на рекламу.

129. Выявление правильности расчета балансовой прибыли

130. Проверка расчета налогооблагаемой прибыли, запонение справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли.

131. Проверка расчета налога Проверка запоненияна прибыль налогового расчета1. Выявить источникошибок

Похожие диссертации