Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Куницын, Дмитрий Валерьевич
Место защиты	Новосибирск
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в Российской Федерации"

На правах рукописи

КУНИЦЫН Дмитрий Валерьевич

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2005

Диссертация выпонена в лаборатории моделированиям анализа экономических процессов Института экономики и организации промышленного производства СО РАН

Научный руководитель -

доктор экономических наук, член-корр. РАН Суслов Виктор Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Суспицын Сергей Алексеевич

кандидат экономических наук Дементьев Дмитрий Витальевич

Ведущая организация -

Сибирский институт финансов и банковского дела

Защита диссертации состоится 01 июля 2005 года в 17 часов на заседании диссертационного совета ДООЗ.001.02 по присуждению ученой степени доктора экономических наук при Институте экономики и организации промышленного производства по адресу: 630090, г. Новосибирск, пр. Лаврентьева 17, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики и организации промышленного производства СО РАН

Автореферат разослан 30 мая 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук

Ягольницер М.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Налоги, являясь инструментом перераспределения ресурсов хозяйствующих субъектов, во все времена вызывали желание их не платить. В связи с чем установление налогов как системы обязательных платежей, как правило, всегда сопровождалось организацией институтов их принудительного взимания. В целях предупреждения фактов уклонения от уплаты налогов и сборов и обеспечения поноты и своевременности поступления их в бюджет государства в Российской Федерации организована система государственного налогового контроля.

Однако как показывают результаты экспертных оценок масштабов уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации и работы налоговых и правоохранительных органов, система государственного налогового контроля недостаточно эффективна и необходима разработка комплекса научно-практических рекомендаций, способствующих как совершенствованию государственного налогового контроля, так и налоговой системы государства в целом.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время имеется достаточно большое количество исследований посвященных отдельным аспектам организации и осуществления государственного налогового контроля. Так, изучение причин уклонения от уплаты налогов, а также моделирование поведения налогоплательщиков отражено в работах ряда зарубежных авторов: М. Алингхам, Г. Беккер, М. Кин, А. Сандмо, Д. Хендрикс и др. Кроме того, имеются работы по данной проблеме и в отечественной литературе - А. Васин, Ю. Латов, В. Потерович и ряд других исследователей активно занимались ее изучением.

Исследованию и разработке вопросов совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои работы и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты, как: Н.Г. Гаджиев, Ю.А. Данилевский, Л.М. Крамаровский, А.Н. Козырин, В.И. Макарьева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Е.В. Пороло, А.П. Починок, Д.Г. Черник и др.

Вопросы совершенствования системы налогового администрирования и налогового контроля представлены рядом работ зарубежных авторов: Г. Венга, И. Ганга, О. Госвами, А. Саньял, С. Янга и др. В последнее время появились работы на эту тему и в отечественной литературе. Так, Н.Д. Бублик, Г.И. Букаев, С.А Горбатков, Р.Ф. Саттаров в своих исследованиях развивают идеи совершенствования системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. В работах С.Д. Шаталова рассматриваются вопросы изменения налогового законодательства, как инструмента совершенствования контрольной функции в налоговой системе.

Многие из перечисленных авторов в своих исследованиях затрагивают юридические вопросы совершенствования налогового контроля в Российской Федерации. В тоже время отдельным организационным и экономическим аспектам совершенствования системы налогового контроля не уделено достаточно поного внимания. В частности, не в поной мере исследованы теоретические аспекты организации мониторинга схем ухода от уплаты налогов (далее - налоговых схем), недостаточно обоснованы методы контроля за уровнем цен для целей налогообложения. Все выше указанные теоретические пробелы, на наш взгляд, следует отнести к категории организационно-экономических, что и обусловило выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе изучения теоретической базы, анализа и обобщения действующей практики налогового контроля разработать методические подходы по совершенствованию системы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

Реализация этой цели осуществляется посредством решения следующих задач:

1) раскрыть экономическое содержание государственного налогового контроля, теоретические аспекты его эффективной организации и особенности практической реализации в Российской Федерации;

2) предложить основные направления и разработать методические подходы по совершенствованию государственного налогового контроля в Российской Федерации;

3) оценить эффективность разработанных предложений по совершенствованию системы государственного налогового кон-

троля на примере налоговых органов Сибирского федерального округа (СФО).

Объект исследования - система государственного налогового контроля в Российской Федерации.

Предмет исследования - организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

Методологической и теоретической базой исследования явились положения классической и кейнсианской экономической теории (Д. Риккардо, А. Смит, Дж. М. Кейнс), неоинституциональной экономической теории (В. Потерович, О. Уильямсон), экономической теории преступности (М. Алингхам, Г. Беккер), а также положения современной теории управления.

В ходе исследования использовася диалектический, системный и комплексный подход к анализу системы государственного налогового контроля, проводися контент-анализ судебной практики, а также экспертные оценки предлагаемых изменений.

Правовой базой исследования явились Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные и подзаконные нормативно-правовые акты России в области налогообложения, а также судебная практика по налоговым спорам и информационные письма судебных органов по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой для экономического анализа, исследования и расчетов выступали официальные статистические данные о социально-экономическом положении в России (Федеральной службы государственной статистики), данные о налоговых доходах и результатах деятельности налоговых органов (ФНС России, Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу), а также статистические данные, полученные из Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, входящих в Сибирский федеральный округ.

Научная новизна работы заключается в обосновании ряда теоретических и методических положений, являющихся основой для разработки предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля. В ходе проведения исследования автором получены следующие результаты, обладающие новизной:

1. Сформулирован методический подход по выявлению и пресечению налоговых схем на основе их классификации и внедрения системы мониторинга в деятельность налоговых органов.

2. С использованием контент-анализа судебной практики разработана методика выявления основных проблем в системе государственного налогового контроля за ценами на товары, а также за обоснованностью применения налогоплательщиками ставки 0% при экспорте товаров за пределы территории Российской Федерации.

3. Предложен методический подход по совершенствованию существующей технологии государственного налогового контроля за ценами на основе формирования информационного ресурса, включающего электронный реестр выписанных и полученных налогоплательщиками счетов-фактур, расширения перечня взаимозависимых лиц, а также изменения принципов определения уровня рыночных цен для целей налогообложения на основе опыта стран Организации экономического сотрудничества и развития.

4. Разработана методика контроля за расходами физических лиц для целей налогообложения, основанная на установлении законодательной возможности доначисления налога в случае выявления налоговыми органами превышения контролируемых расходов над полученными налогоплательщиками доходами с которых не был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц, а также установлении ограничений по обращению наличных денег.

В соответствии с указанными пунктами научной новизны на защиту выносятся следующие положения и выводы.

1. Внедрение в практику работы налоговых органов системы мониторинга применяемых налогоплательщиками налоговых схем позволит повысить эффективность системы государственного налогового контроля. Использование в деятельности налоговых органов предложенной системы классификации налоговых схем позволит упорядочить и усилить контрольную работу по выявлению и пресечению фактов уклонения от уплаты налогов.

2. Контент-анализ судебной практики по налоговым спорам служит информационной основой для выявления проблем в системе государственного налогового контроля, их качественной и количественной оценки.

3. Установление обязанности по представлению налогоплательщиками электронных реестров полученных и выставленных счетов-фактур позволяет в значительной степени автоматизировать контрольную работу налоговых органов, а полученная информация о сдеках в условиях обеспечения точной идентификации товаров, может быть использована для определения уровня рыночных цен.

4. Контроль за расходами физических лиц, осуществляемый на основе выявления налоговыми органами превышения контролируемых расходов над полученными налогоплательщиками доходами, с которых не был исчислен и уплачен налог, может обеспечить снижение размеров уклонения от уплаты налогов в случае установления обязательности представления информации по контролируемым сдекам, наличия возможности представления декларации об имущественном и финансовом положении налогоплательщика и одновременном ограничении налично-денежного оборота в государстве.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические результаты работы могут быть использованы в ходе принятия решений по реформированию налоговой системы Российской Федерации, в том числе по совершенствованию налогового законодательства, регламентирующего определение уровня цен для целей налогообложения и проведение налоговых проверок, а также совершенствованию деятельности налоговых органов в части внедрения новых методик контрольной работы.

Основной практической значимостью является снижение размеров уклонения от уплаты налогов, повышение общего уровня собираемости налогов и сборов в Российской Федерации, а также рост результативности контрольной работы налоговых органов.

Апробация работы. Основные положения исследования отражены в публикациях. По материалам исследования опубликовано 35 работ объемом 65 п.л. Содержание и выводы исследования были представлены в выступлениях на научной конференции в Атайском государственном техническом университете (2000 г.) и на межведомственных научно-практических совещаниях, про-

водимых Межрегиональной инспекцией ФНС России по Сибирскому федеральному округу (2001-2005 гг.), а также в отчетах по научно-исследовательским работам Проблемы федеральных и региональных органов власти в области бюджетно-налоговых отношений РАГС 2000 г. и Принципы и методы организации системы налогового менеджмента на уровне органов местного самоуправления Сибирского федерального округа СибАГС 2003 г.

Основные положения исследования нашли свое отражение в рамках преподавания дисциплин Налоги и налогообложение, Налоги с предприятий, Налоговый менеджмент, Организация и методика налогового контроля в СибАГС (г. Новосибирск), были представлены в виде научного доклада в международном департаменте фонда CUOA (Altavilla Vicentina, Italia, 2005), использованы для подготовки студентами тезисов на XLII и ХЫП Международных научных студенческих конференциях Студент и научно-технический прогресс (2004, 2005 гг.), а также Межрегиональной инспекцией ФНС России по Сибирскому федеральному округу в ходе проведения проверок Управлений ФНС России по субъектам Сибирского федерального округа и крупнейших налогоплательщиков.

Структура и объем работы. Структура работы построена исходя из логики решения поставленных задач и достижения цели диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 176 наименований и 9 приложений. Работа содержит 6 рисунков и 26 таблиц в основном тексте работы, 9 рисунков и 15 таблиц в приложениях и изложена на 224 страницах.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обоснована актуальность темы исследования, определены степень ее изученности, цель и задачи, выделены объект и предмет исследования, указаны методологическая, теоретическая, правовая и эмпирическая базы исследования, научная новизна полученных результатов, теоретическая и практическая значимость работы, представлены сведения об апробации работы.

В первой главе Государственный финансовый контроль в финансовой системе государства рассмотрены предпосыки возникновения и место налогового контроля в финансовой систе-

ме государства, теоретические подходы к формированию системы государственного налогового контроля, а также организационные и методические основы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

В современных условиях налоги являются одними из наиболее эффективных инструментов формирования ресурсов государства и регулирования социально-экономических процессов. В связи с чем вопросы создания оптимальной налоговой системы находятся в центре внимания финансовых органов различных стран мира. Решение данных вопросов, как правило, осуществляется в налоговой политике государства, которая представляет собой комплекс мероприятий в сфере налогообложения, осуществляемых в рамках экономической политики государства и направленных на реализацию функционального назначения налоговой системы. Налоговая политика находит свое выражение в инструментах, представляющих собой виды используемых налогов и их элементы, специальные налоговые режимы и налоговые льготы, виды и порядок применения мер ответственности за неиспонение налогового законодательства, порядок налогового учета л отчетности, а также налоговый контроль. В этой связи налоговый контроль является одним из инструментов реализации налоговой политики государства.

Практическое использование конкретных инструментов налоговой политики государства определяется стоящими перед ней целями и задачами. Однако, если наличие регулирующих инструментов в налоговой политике (льгот, освобождений и т.п.) определяется ее задачами, то использование налогового контроля является обязательным условием формирования налоговых доходов в бюджетной системе государства из-за стремления налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов.

Экономическое содержание государственного налогового контроля состоит в необходимости обеспечения поноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему, способствованию пресечения фактов уклонения от уплаты налогов.

Формирование системы государственного налогового контроля определяется целями налоговой политики государства, которая, в свою очередь, детерминирована общей экономической политикой и может существенно отличаться как между странами, так и во времени.

При выборе конкретной модели налогового контроля, необходимо учитывать ее влияние на благосостояние общества и размеры допонительного налогового бремени, поскольку впоне реальной является ситуация, когда в условиях неэффективности налогово-бюджетной системы государства, система государственного налогового контроля, обеспечивающая поноту и своевременность поступления налогов и сборов в бюджетную систему, будет способствовать снижению уровня благосостояния общества в целом.

Государственный налоговый контроль является управленческой деятельностью и в этом качестве система государственного налогового контроля может быть представлена в виде управленческой системы (на рис. 1 изображена система налогового контроля Российской Федерации).

Эффективность системы государственного налогового контроля определяется всеми основными ее составляющими и связанными с ней элементами, в т.ч. уровнем развития экономики, состоянием законодательства и судебной системы, формами и методами контрольной работы, используемыми в деятельности налоговых органов, а также взаимодействием между различными органами в процессе налогового контроля.

Значительное влияние на эффективность налогового контроля оказывают применяемые в государстве методики налогообложения.

Общая методика определения размера налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, определяется по следующей формуле:

НО( =ШБ]-НВ^хНС] ~^нвп (1)

где Б01 - размер налогового обязательства по 1-му налогу. НБу- налоговая базау-го вида;

НС] - налоговая ставка, применяемая к налоговой базе./-го вида; НВ] - налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе у"-го вида;

- налоговые вычеты, применяемые к исчисленной сумме налога.

Экономика

Судебная система

Законодательство

Бюджетное Налоговое Гражданское Уголовное Административное

Ч I ^ - прямое управляющее воздействие; Ч- косвенное воздействие; -^ - направление финансовых потоков;

-^ - направление информационных потоков;

Н- налогоплательщик; НА - налоговый агент;

ПР - лицо принимающее решение; ИО - испонительный орган;

БД - база данных; ЭКП - экспертная система камеральных проверок;

МК - методика контроля; ЭВП - экспертная система выездных проверок.

X - вектор показателей, представленных в налоговой и бухгатерской отчетности;

I - вектор допонительной информации;

У - величина налога, уплаченная налогоплательщиком (налоговым агентом) в бюджетную систему;

У - величина налога, заявленная налогоплательщиком (налоговым агентом); л

У - величина сокрытого или неуплаченного в срок налога 7, - вектор законодательных норм;

II - вектор управленческих решений;

Рис. 1 Система государственного налогового контроля в Российской Федерации

Для определения значений стоимостных показателей указанной методики в конкретной налоговой системе могут использоваться:

а) цены, применяемые налогоплательщиком при осуществлении сделок;

б) средние цены, применяемые некоторой однородной группой налогоплательщиков;

в) учетно-статистические цены;

г) вмененные цены и значения вмененного дохода (прибыли), определяемые компетентным органом.

Для определения значений количественных показателей могут использоваться:

а) данные учета налогоплательщиков;

б) данные учета поставщиков (покупателей) налогоплательщиков;

в) учетно-статистические данные (показатели отраслевых норм и правил, проектно-сметной документации, средних значений по данным статистического наблюдения и др.);

г) данные учета компетентных органов.

При этом конкретная методика налогообложения может предусматривать наличие налогоплательщиков, налоговых агентов или налоговых органов в качестве лиц, ответственных за определение размера налоговых обязательств.

Определенное воздействие на эффективность налогового контроля оказывают также основные функции, возлагаемые на налоговые органы, их организационная структура, права и обязанности.

Во второй главе Методические подходы к совершенствованию системы государственного налогового контроля в налоговой системе Российской Федерации проведен анализ системы государственного налогового контроля и условий его осуществления на примере Сибирского федерального округа, предложены основные направления совершенствования государственного налогового контроля в налоговой системе Российской Федерации, сформулированы принципы организации мониторинга налоговых схем в системе государственного налогового контроля, а также методические подходы к совершенствованию налогового контроля за ценами на товары (работы, услуги).

Несмотря на широкое распространение фактов уклонения от уплаты налогов как в Российской Федерации, так и на территории Сибирского федерального окрута, в бюджетную систему Российской Федерации поступают значительные объемы налоговых доходов. Значительное улучшение платежной дисциплины налогоплательщиков, произошедшее в последнее время, способствовало повышению уровня собираемости налоговых платежей (отношение размера поступивших платежей к начисленным налоговым обязательствам). Однако определенная часть налоговых платежей не поступает во время в бюджетную систему. Так, в 2002 г. уровень собираемости налогов и сборов, контролируемых МНС России составлял 97,1%, а в 2003 г. - 95,2%.

Определенные проблемы, связанные с обеспечением поноты и своевременности поступления контролируемых налоговыми органами налогов и сборов в бюджетную систему, связаны с широ-' ким распространение проблемных налогоплательщиков, к которым относятся организации, представляющие нулевые балансы, либо не отчитывающиеся налогоплательщики. На 1 июля 2004 г. в Российской Федерации свыше 43,9% от всех налогоплательщиков относилось к данной категории, при этом на их долю приходилось около 11,8% совокупной налоговой задоженности.

Государственный налоговый контроль в Российской Федерации налоговые органы осуществляют в основном в форме камеральных и выездных налоговых проверок. При этом результативность различных направлений контрольной работы неодинакова.

Так, в разрезе видов уплачиваемых налогов наибольшие размеры доначислений приходятся на проверки по НДС и налогу на прибыль организаций. Налоговые проверки основных налогоплательщиков стабильно характеризуются значительно большей результативностью по сравнению с остальными налогоплательщиками (в 6,6-13,4 раза), прежде всего, из-за значительно большего количества объектов налогового контроля. Аналогичная причина, как правило, является определяющей в том, что результаты комплексных выездных налоговых проверок, как правило, выше тематических (1,29-2,04 раза), а результаты выездных налоговых проверок, проведенных с участием правоохранительных органов, выше результатов остальных проверок (13,3-56 раз).

Камеральные налоговые проверки, проведенные с истребованием допонительных документов, сведений и объяснений, как правило, выше результатов остальных камеральных налоговых

проверок (15,3-22,6 раза) из-за того, что допонительно полученные данные могут быть источником сведений о нарушениях действующего законодательства и их наличие позволяет налоговым органам принимать более обоснованные решения.

Результаты выездных налоговых проверок налогоплательщиков, целенаправленно-отобранных для проверок, как правило, выше остальных налоговых проверок (1,35-2,56 раза). При этом целенаправленный отбор налогоплательщиков на основе внешней информации дает большие результаты (2,8Л,1 раза) по сравнению с проведением углубленного внутреннего камерального налогового анализа.

Повышение эффективности контрольной работы в ряде случаев затрудняется сознательной деятельностью налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов на основе организации и внедрения различных видов налоговых схем. Наиболее актуально данный вопрос проявляется в применении налогоплательщиками ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС при экспорте товаров за пределы Российской Федерации. Об этом свидетельствуют результаты контрольной работы налоговых органов, а также складывающейся судебной практики по налоговым спорам.

Результаты проведенного контент-анализа судебной практики федеральных арбитражных судов по округам за 2004 г. по применению налогоплательщиками ставки 0% и налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям свидетельствуют о том, что свыше 80% всех решений судов кассационной инстанции было вынесено в пользу налогоплательщиков, в то время как в пользу налоговых органов - только 9%. При этом в стоимостном выражении налогоплательщики сумели оспорить 86,1% всех сумм, в то время как в пользу налоговых органов было вынесено решений только на 3,8% оспариваемых сумм и это при том, что отказ налоговых органов по применению налоговых вычетов в основном был обусловлен выявлением фактов, свидетельствующих об уклонении от уплаты налогов.

Таким образом, необходимо изменение организации работы налоговых органов по выявлению налоговых схем. Подобного можно добиться за счет организации системы целенаправленного мониторинга налоговых схем в деятельности налоговых органов, что позволит упорядочить мероприятия, направленные на их выявление и пресечение. Проведенный анализ позволил разработать классификацию типов налоговых схем, применяемых налогопла-

телыциками, что позволит упростить процедуру их выявления и сбора доказательной базы в части выявления фактов уклонения от уплаты налогов. В табл. 1 представлены разработанные автором методы выявления и способы пресечения различных типов налоговых схем.

Технология контроля за ценами описана в российском законодательстве достаточно подробно, но отсутствие сколько-нибудь достаточной информации о ценах на аналогичные товары (работы, услуги) и сложность процедуры доказательства их соответствия уровню рыночных цен затрудняют работу налоговых органов. Контент-анализ судебных решений Федеральных арбитражных судов по округам за 2001-2004 гг., предметом которых являся контроль налоговых органов за ценами на товары (работы, услуги) показал, что только в 10,2% рассмотренных дел решение было поностью или частично принято в пользу налоговых органов, в то время как в 83,5% решение было принято поностью в пользу налогоплательщика, а в 6,3% направлено на новое рассмотрение. Основной причиной принятия решения в пользу налогоплательщиков является недоказанность по мнению судебных органов уровня рыночных цен (84% случаев), а также в связи с отсутствием оснований для проведения контроля за ценами (16%).

В связи с изложенным, в целях совершенствования налогового контроля за уровнем применяемых налогоплательщиками цен предлагается организация работы по следующим направлениям:

1. Создание информационных массивов данных о стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), использование которых возможно в целях применения ст. 40 Налогового кодекса РФ.

2. Установление новых принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

Реализация первого направления работы возможна на основе формирования государственных баз данных на основе книг продаж и покупок, составляемых плательщиками НДС. Это потребует установления обязанности представления налогоплательщиками в налоговые органы данных книг продаж и покупок, а также внесения в них допонительных реквизитов, позволяющих однозначно идентифицировать товар и условия его продажи.

Реализация второго направления работы возможна на основе принятия отечественной налоговой системой международных принципов трансфертного ценообразования, в том числе внедрения принципа вытянутой руки и использования таких методов

Таблица 1

Методы выявления и способы пресечения различных типов налоговых схем

Тип схемы Область применения налоговой схемы Инструмент реализации налоговой схемы Методы выявления Критерии выявления Способы пресечения

1. Разделение бизнеса Договорные отношения со связанными лицами Трансфертное ценообразование Контроль за ценами 1. Отклонение от уровня рыночных цен 2. Несоответствие существа имеющихся отношений форме их реализации 3. Отсутствие деловой цели договорных отношений 1. Доказывание несоответствия применяемых цен рыночным 2. Доктрина существо над формой 3. Доктрина деловая цель 4. Запонение пробелов в налоговом законодательстве

2. Объединение бизнеса Договорные отношения со связанными лицами Изменение вида и формы договорных отношений Анализ договоров 1. Несоответствие существа имеющихся отношений форме их реализации 2. Отсутствие деловой цели объединения бизнеса 1. Доктрина существо над формой 2. Доктрина деловая цель 3. Запонение пробелов в налоговом законодательстве

3. Фальсификация бизнеса Первичные документы и регистры бухгатерского и налогового учета Поддека первичных документов и регистров Проверка подлинности документов, регистров и сделок 1. Поддека документов и регистров 2. Наличие отношений с проблемными налогоплательщиками 3. Отсутствие реальности сдеки (движения товаров, денежных средств и т.п.) 1. Доктрина добросовестного испонения обязанностей 2. Запонение пробелов в законодательстве

4. Маскировка бизнеса Договорные отношения Изменение вида и формы договорных отношений Анализ договоров 1. Несоответствие существа имеющихся отношений форме их реализации 2. Отсутствие деловой цели замены договорных отношений 1. Доктрина существо над формой 2. Доктрина деловая цель 3. Запонение пробелов в налоговом законодательстве

определения цены для целей налогообложения как: сопоставимой неконтролируемой цены, лиздержки плюс, цены перепродажи, дробления (распределения) прибыли и трансакцион-ной чистой маржи. В целях реализации принципа справедливости, одновременно с изменением технологии контроля за ценами, необходимо внедрение принципа коррелирующей корректировки, предполагающего установление возможности изменения налоговой базы всех участников контролируемой сдеки.

В данной главе работы обоснована необходимость установления на обновленной методической базе контроля за расходами физических лиц. Контроль дожен быть основан на установлении возможности для налоговых органов доначисления налога на доходы физических лиц в случае выявления превышения расходов над полученными доходами. Для обоснования источников осуществления расходов, налогоплательщик, кроме сведений о доходах в текущем году, дожен иметь право представления декларации о финансовому имущественном положении на начало года, в котором осуществляется контроль за расходами. Однако контроль может оказаться эффективным только в условиях установления допонительных ограничений по налично-денежному обороту вплоть до поного запрета наличия наличных денег свыше определенного лимита.

В третьей главе Апробация и оценка эффективности предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля в Российской Федерации проведена оценка эффективности методики контроля за налоговыми схемами, контроля за расходами физических лиц, а также контроля за ценами на товары (работы, услуги).

Оценка эффективности методики контроля за налоговыми схемами проведена на основе опыта ее внедрения в деятельность Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу в части организации контроля за незаконным возмещением НДС по экспортным операциям. Данные, представленные в табл. 2 свидетельствуют о том, что осуществление мониторинга на основе предлагаемой методики позволяет выявлять факты незаконного возмещения НДС из бюджета.

В 2004 г. налоговыми органами Сибирского федерального округа проводились выездные налоговые проверки с использованием результатов проведенной аналитической работы. В результате

контрольных мероприятий на территории округа было уменьшено вычетов по НДС, ранее признанных к возмещению, на сумму 231,8 мн руб.

Отчетные данные о результатах контрольной работы налоговых органов Сибирского федерального округа по вопросам соблюдения законодательства по НДС в части применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по экспортным операциям свидетельствуют, что отношение оспоренных в арбитражных судах сумм НДС отказанных налоговыми органами в возмещении к общей сумме отказанных в возмещении снизилось за рассматриваемый период на территории округа с 15,23% до 9,56%.

Таблица 2

Сведения о деятельности Межрегиональной инспекции МНС России по СФО по усилению контроля за обоснованностью применения ставки 0% и налоговых вычетов по НДС

Период Количество деклараций по ставке 0% сведения, по которым поступили, единиц Справки о проведенных контрольных мероприятиях, единиц Копии решений о возмещении (отказе в возмещении) НДС, единиц Подготовлено заключений о поноте и своевременности проведения контрольных мероприятий и обоснованности налоговых вычетов, единиц Выявлено незаконно заявленных к возмещению из бюджета сумм, мн руб.

2003 г. 1765 1381 1121 690 . 452,8

2004 г. 671 364 368 606 485,3

Оценка разработанных законопроектов в части установления новой методики контроля за расходами физических лиц и налогового контроля за ценами на товары (работы, услуги) для целей налогообложения была получена на основе использования двух шагового метода Дельфи.

Установлено, что большинство экспертов поддерживают необходимость принятия разработанных законопроектов.

Экономическая эффективность пред лагаемых методик контроля за расходами физических лиц и контроля за ценами определена по следующей формуле:

Ее1=ДП-ДЗ (2)

где ДП - допонительные поступления налогов в результате контрольной работы;

ДЗ- допонительные затраты по осуществлению контрольной работы.

Расчет допонительных поступлений в бюджетную систему от принятия законопроекта по контролю за расходами физических лиц осуществлен на основе следующей формулы:

ДП^^ха^х^х^хЛ^хТЯ, (3)

где -- общие доходы физических лиц, с которых исчислен и уплачен налог (по данным отчета налоговых органов по форме 5-НБН);

АСдр - доля расходов на приобретение непродовольственных товаров (определяются на основе статистической отчетности); доля контролируемых расходов (определяется экспертно);

- доля доходов, с которых не был исчислен и уплачен налог

на доходы физических лиц (определяется на основе экспертных оценок);

- доля подконтрольных скрываемых доходов, которая будет

обложена налогом на доходы физических лиц в результате контрольной работы (определяется на основе экспертных оценок);

ТЯ - налоговая ставка по которой будет производиться доначисление налога (по условиям предлагаемого законопроекта -35%).

Размеры допонительных затрат по контролю за расходами физических лиц определены по следующей формуле:

ДЗ = 1С, +1 С,-Д +%Сар=с1хМ1+а1г5хДП+сархпхМар (4)

где - допонительные затраты по осуществлению кон-

трольной работы за доходами физических лиц соответственно у налогоплательщиков, налоговых органов и иных обязанных лиц;

- затраты одного налогоплательщика на представление специальной налоговой декларации и сведений для обоснования доходов (определяются на основе экспертных оценок);

Ы, - количество налогоплательщиков, обязанных представлять

специальную налоговую декларацию. Для 2001-2002 г. данный показатель рассчитывается на основе данных налоговой отчетности по форме 1-НКР;

- доля допонительных затрат на осуществление контрольных мероприятий в % к допонительным поступлениям у налоговых органов;

- затраты лиц, обязанных представлять сведения в налоговые

органы для осуществления контроля за расходами физических лиц в расчете на один реестр сведений (определяются на основе экспертных оценок); п- количество реестров сведений, которые будут направляться в налоговые органы обязанными лицами (по условиям законопроекта за год дожно быть направлено не более 12 реестров сведений);

N - количество лиц обязанных направлять сведения. Для 2001Ч

2002 гг. данный показатель возможно рассчитать на основе данных налоговой отчетности по форме 1-НКР. Расчет результатов организации контроля за расходами физических лиц для 2001 и 2002 гг. представлен в табл. 3.

Таблица 3

Оценка результатов организации контроля за расходами физических лиц,

тыс. руб.

Допонительные по- Допонительные Экономический Рентабельность

ступления от органи- затраты от органи- эффект от органи- контроля, в %

Регион зации контроля за зации контроля за зации контроля за

расходами физиче- расходами физиче- расходами физиче-

ских лиц ских лиц ских лиц

2001 г. 2002 г. 2001 г. 2001 г. 2002 г. 2002 г. 2001 г. 2002 г.

РФ 6024855 9429846 801708 1056332 5223147 8373513 652 793

В том числе

СФО 969238 1385834 119617 151238 849621 1234596 710 816

Допонительные поступления от изменения методики контроля за ценами на товары (работы, услуги) были оценены по следующей формуле:

налогов, начисленная налогоплательщиками по

налоговым декларациям, по которым возможно использование трансфертных цен для уклонения от налогообложения (налог на прибыль организаций и НДС); (Хн - доля налогов, скрываемых посредством занижения (завышения) цен на товары (работы, услуги) к начисленным налогам (определяется экспертно);

- доля подконтрольных скрываемых доходов, которая будет обложена налогом на доходы физических лиц в результате контрольной работы (определяется экспертно).

Размер допонительных затрат определен следующим обра-

где ОС1п- доля допонительных затрат на осуществление контрольных мероприятий в % к допонительным поступлениям у налоговых органов (определяется экспертно); - затраты налогоплательщиков по составлению и представлению одного реестра счетов-фактур (в руб. на один реестр) (определяются экспертно);

- количество налогоплательщиков, обязанных представлять

электронные реестры счетов-фактур (определяется по данным налоговой отчетности по формам 1-УЧ, 1-НБ, 5-НБН, 5-УСН, 5-ЕНВД);

- количество электронных реестров счетов-фактур, которые необходимо представить налогоплательщику за соответствующий период (в соответствии с законопроектом за год дожно быть представлено 12 реестров. Результаты организации контроля за ценами представлены в табл. 4.

ДЗ = ДПхат + СгхЫ, хм,

Таблица 4

Оценка результатов организации контроля за ценами на товары (работы, услуги), тыс. руб.

Регион Допонительные затраты от организации контроля за ценами Допонительные поступления от организации контроля за ценами Экономический эффект от организации контроля за ценами Рентабельность контроля, в%

2002 г. 2003 г. 2002 г. 2002 г. 2003 г. 2003 г. 2002 г. 2003 г.

РФ 7978862 8251190 45841176 54518350 37862314 46267160 475 561

В том числе СФО | 1032197 1042754 4601853 6383014 3569656 5340261 346 512

В Заключении диссертации формулируются выводы содержательного характера, связанные с проблемами совершенствования системы государственного налогового контроля, определяется система организационных мер способствующих решению изученных проблем, что может стать основой для последующего развития идей, исследований и практических рекомендаций в этой области.

Основные положения и результаты по теме диссертационного исследования отражены в публикациях:

1. Куницын Д.В. Реформирование налоговой системы России: проблемы теории и практики. Первая межрегиональная научно-практическая конференция Проблемы развития налоговой системы в современных условиях// Сборник научных материалов. - Барнаул: Изд-во АтГТУ, 2000, С. 91-98.

2. Куницын Д.В. О некоторых аспектах государственной политики в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов. Первая межрегиональная научно-практическая конференция Проблемы развития налоговой системы в современных условиях// Сборник научных материалов. - Барнаул: Изд-во АтГТУ, 2000, С. 98-105.

3. Куницын Д.В. Налоговая система Российской Федерации: современное состояние, проблемы и перспективы// Научные записки СибАГС, Т. 4. Новосибирск: СибАГС, 2001, С. 503-514.

4. Куницын Д.В. Методические основы прогнозирования результатов налогового контроля и оценки эффективности деятельности налоговых органов в современных условиях// Налоги и экономика, 2002, № 11, С. 86-92.

5. Куницын Д.В. Обзор принципов построения налоговых органов зарубежных стран // Сибирская финансовая школа, 2004, № 3, с. 74-77.

6. Куницын Д.В. Принципы организации мониторинга налоговых схем в системе государственного налогового контроля// Сибирская финансовая школа, 2004, № 4, с. 101-104.

7. Куницын Д.В. Об отдельных вопросах совершенствования налогового контроля за ценами на товары (работы, услуги)// Сибирская финансовая школа, 2004, № 4, с. 107-110.

ИД № 03575 от 19 декабря 2000 г. Подписано к печати 20 мая 2005 г. Формат бумаги 60х84'б. Объем 1,5 печ. л. Уч.-изд. л. 1,5. Тираж 100. Заказ№98.

Издательство ИЭОПП СО РАН Участок оперативной полиграфии Института экономики и организации промышленного производства СО РАН, 630090, г. Новосибирск, просп. Академика Лаврентьева, 17.

/ /X4 у ШЮЛ 2005 r<<>' !

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Куницын, Дмитрий Валерьевич

Введение.

1. Государственный налоговый контроль в финансовой системе государства.

1.1 Предпосыки возникновения и место налогового контроля в финансовой системе государства.

1.2 Теоретические подходы к формированию системы государственного налогового контроля.

1.3 Организационные и методические основы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

2. Методические подходы к совершенствованию системы государственного налогового контроля в налоговой системе Российской Федерации.

2.1 Анализ системы государственного налогового контроля и условий его осуществления на примере Сибирского федерального округа.

2.2 Основные направления совершенствования государственного налогового контроля в налоговой системе Российской Федерации.

2.3 Принципы организации мониторинга налоговых схем в системе государственного налогового контроля.

2.4 Методические подходы к совершенствованию налогового контроля за ценами на товары (работы, услуги).

3. Апробация и оценка эффективности предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

3.1 Оценка эффективности методики контроля за налоговыми схемами.

3.2 Оценка эффективности методик контроля за расходами физических лиц и контроля за ценами на товары (работы, услуги).

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования

Отношение к налогам во все времена было не однозначным. Одни исследователи соглашались с тем, что налоги это неизбежное зло, в связи с чем, они дожны быть минимальны. Другие - отводили налогам не только роль источника формирования доходной части бюджетов различных уровней, но и инструмента регулирования социально-экономических процессов. Богатый мировой исторический опыт и имеющиеся теоретические исследования свидетельствуют о том, что эффективная налоговая политика государства может способствовать ускорению темпов и улучшению тенденций социально-экономическая развития. В настоящее время, в экономической теории достаточно подробно изучено влияние налогов и налоговой политики на социально-экономические процессы, определены научно-прикладные рекомендации по эффективной реализации налоговой политики с учетом конкретных условий. Одним из важных выводов, вытекающих из экономической теории, является необходимость обеспечения поноты и своевременности поступления законно установленных налогов и сборов в бюджетную систему. В случае невыпонения данного условия могут возникнуть системные искажения, не способствующие достижению поставленных перед налоговой политикой целей. В связи с этим, возникает необходимость организации системы государственного налогового контроля, позволяющей противодействовать в различных формах противоправным действиям налогоплательщиков, стремящихся избежать законно установленные налоговые обязательства.

Налоги, являясь инструментом перераспределения ресурсов хозяйствующих субъектов в пользу публичного субъекта (субъектов) общественных отношений, во все времена вызывали желание их не платить. Вот почему установление налогов как института обязательных платежей, как правило, везде и всегда сопровождалось организацией институтов их принудительного взимания. Российская Федерация не является в этом вопросе исключением. В целях предупреждения фактов уклонения от уплаты налогов и в целях обеспечения поноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему государства в нашей стране организована определенная система налогового контроля, основным субъектом которой являются налоговые органы в лице Федеральной налоговой службы России.

К сожалению, отечественная налоговая система в целом и система налогового контроля в частности имеют значительное количество проблем, к числу которых необходимо отнести такие как: широкое распространение фактов уклонения от уплаты налогов, отсутствие действенного механизма для эффективного предотвращения налоговых преступлений, высокий уровень налогового бремени, отсутствие стимулов для осуществления эффективной производственной деятельности, сложность налоговой системы, ее нестабильность, а также то, что она не отвечает принципам справедливости и равенства налогообложения.1

Все вышесказанное, а также результаты экспертных оценок масштабов уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации и результаты работы налоговых и правоохранительных органов свидетельствуют о том, что система государственного налогового контроля не достаточно эффективна и необходима разработка комплекса научно-практических рекомендаций, способствующих как совершенствованию системы государственного налогового контроля, так и налоговой системы государства в целом.

Необходимо отметить, что в настоящее время имеется достаточно большое количество исследований, посвященных отдельным аспектам организации и осуществления налогового контроля в налоговой системе государства. Так,

1 Подробное исследование проблем налоговой системы России приведено в работе: Куницын Д.В. Реформирование налоговой системы Российской Федерации: проблемы теории и практики. // Налоговый курьер, 1999 №6, с. 53 изучение причин уклонения от уплаты налогов, а также моделирование поведения налогоплательщиков отражено в работах ряда зарубежных авторов: М. Алингхам, Г. Беккер, М. Кин, А. Сандмо, Д. Хендрикс и др. Кроме того, имеются определенные работы по данной проблеме и в отечественной литературе у А. Васина, Ю. Латова, В. Потеровича и ряда других исследователей.

Изучению и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты как: Н.Г. Гаджиев, Ю.А. Данилевский, JI.M. Крамаровский, А.Н. Козырин, В.И. Макарьева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Е.В. Пороло, А.П. Починок, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и другие.

Вопросы совершенствования системы налогового администрирования и налогового контроля представлены рядом работ зарубежных авторов: Г. Венга, И. Ганга, О. Госвами, А. Саньяла, С. Янга и др. В последнее время появились серьезные исследования на эту тему и в отечественной литературе. Так, Н.Д. Бублик, Г.И. Букаев, С.А. Горбатков, Р.Ф. Саттаров в своих работах развивают идеи совершенствования системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. В работах С.Д. Шаталова рассматриваются вопросы изменения налогового законодательства, как инструмента совершенствования контрольной функции в налоговой системе.

Многие из перечисленных авторов в своих исследованиях затрагивают юридические вопросы совершенствования налогового контроля в Российской Федерации. В тоже время отдельным организационным и экономическим аспектам совершенствования системы налогового контроля не уделено достаточно поного внимания. В частности, не в поной мере исследованы теоретические аспекты организации мониторинга схем ухода от уплаты налогов (далее - налоговых схем), недостаточно обоснованы методы контроля за уровнем цен для целей налогообложения. Все выше указанные теоретические пробелы, на наш взгляд, следует отнести к категории организационно-экономических, что и обусловило выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе изучения теоретической базы, анализа и обобщения действующей практики налогового контроля разработать методические подходы по совершенствованию системы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

Реализация этой цели осуществляется посредством решения следующих задач:

1) раскрыть экономическое содержание государственного налогового контроля, теоретические аспекты его эффективной организации и особенности практической реализации в Российской Федерации;

2) предложить основные направления и разработать методические подходы по совершенствованию государственного налогового контроля в Российской Федерации;

3) оценить эффективность разработанных предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля на примере налоговых органов Сибирского федерального округа.

Объект исследования - система государственного налогового контроля в Российской Федерации.

Предмет исследования Ч организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в Российской Федерации.

Методологической и теоретической базой исследования явились положения классической и кейнсианской экономической теории (Д. Риккардо, А. Смит, Дж. М. Кейнс), неоинституциональной экономической теории (В. Потерович, О. Уильямсон), экономической теории преступности (М. Алингхам, Г. Беккер), а также положения современной теории управления.

В ходе исследования использовася диалектический, системный и комплексный подход к анализу системы государственного налогового контроля, проводися контент-анализ судебной практики, а также экспертные оценки предлагаемых изменений.

Правовой базой исследования явились Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные и подзаконные нормативно-правовые акты России в области налогообложения, а также судебная практика по налоговым спорам и информационные письма судебных органов по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой для экономического анализа, исследования и расчетов стали официальные статистические данные о социально-экономическом положении в России (Федеральной службы государственной статистики), данные о налоговых доходах и результатах деятельности налоговых органов (ФНС России, Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу), а также статистические данные, полученные из Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, входящим в Сибирский федеральный округ.

Научная новизна работы заключается в обосновании ряда теоретических и методических положений, являющихся основой для разработки предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля. В ходе проведения исследования, автором получены следующие результаты, обладающие новизной:

1. Сформулирован методический подход по выявлению и пресечению налоговых схем на основе их классификации и внедрения системы мониторинга в деятельность налоговых органов.

2. С использованием контент-анализа судебной практики разработана методика выявления основных проблем в системе государственного налогового контроля за ценами на товары, а также за обоснованностью применения налогоплательщиками ставки 0 процентов при экспорте товаров за пределы территории Российской Федерации.

3. Предложен методический подход по совершенствованию существующей технологии государственного налогового контроля за ценами на основе формирования информационного ресурса, включающего электронный реестр выписанных и полученных налогоплательщиками счетов-фактур, расширения перечня взаимозависимых лиц, а также изменения принципов определения уровня рыночных цен для целей налогообложения на основе опыта стран Организации экономического сотрудничества и развития.

4. Разработана методика контроля за расходами физических лиц для целей налогообложения, основанная на установлении законодательной возможности доначисления налога в случае выявления налоговыми органами превышения контролируемых расходов над полученными налогоплательщиками доходами с которых не был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц, а также установлении ограничений по обращению наличных денег.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические результаты работы могут быть использованы в ходе принятия решений по реформированию налоговой системы Российской Федерации, в том числе, по совершенствованию налогового законодательства, регламентирующего определение уровня цен для целей налогообложения и проведение налоговых проверок, а также совершенствованию деятельности налоговых органов в части внедрения новых методик контрольной работы.

Основной практической значимостью является снижение размеров уклонения от уплаты налогов, повышение общего уровня собираемости налогов и сборов в Российской Федерации, а также рост результативности контрольной работы налоговых органов.

Апробация исследования. Основные положения исследования отражены в публикациях. По материалам исследования опубликовано 35 работ объемом 65 п.л. Содержание и выводы исследования были представлены в выступлениях на научной конференции в Атайском государственном техническом университете (2000 г.) и на межведомственных научно-практических совещаниях, проводимых Межрегиональной инспекцией ФНС России по Сибирскому федеральному округу (2001-2005 гг.), а также в отчетах по научно-исследовательским работам Проблемы федеральных и региональных органов власти в области бюджетно-налоговых отношений РАГС 2000 г. и Принципы и методы организации системы налогового менеджмента на уровне органов местного самоуправления Сибирского федерального округа СибАГС 2003 г.

Основные положения исследования нашли свое отражение в рамках преподавания дисциплин Налоги и налогообложение, Налоги с предприятий, Налоговый менеджмент, Организация и методика налогового контроля в СибАГС (г. Новосибирск), были представлены в виде научного доклада в международном департаменте фонда CUOA (Altavilla Vicentina, Italia, 2005), использованы для подготовки студентами докладов на XLII и XLIII Международных научных студенческих конференциях Студент и научно-технический прогресс (2004, 2005 годы), а также Межрегиональной инспекцией ФНС России по Сибирскому федеральному округу в ходе проведения проверок Управлений ФНС России по субъектам Сибирского федерального округа и крупнейших налогоплательщиков.

Объем и структура исследования

Структура работы построена исходя из логики решения поставленных задач и достижения цели диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 176 наименований и приложений. Работа содержит 6 рисунков и 26 таблиц в основном тексте работы, 9 рисунков и 15 таблиц в приложениях и изложена на 224 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Куницын, Дмитрий Валерьевич

Заключение

В современных условиях налоговый контроль является одним из важнейших инструментов реализации государственной налоговой политики. Соответственно практическое использование данного инструмента определяется теми целями и задачами, которые определяются в ней.

Как показало проведенное исследование, государственный налоговый Х Д контроль является сложной управленческой системой, предусматривающей наличие целого ряда обязательных элементов, эффективность которой определяется законодательством, организационной структурой налоговых органов, используемыми формами и методами контрольной работы и целым рядом других факторов. Поскольку государственный налоговый контроль направлен на реализацию налоговой политики государства, то оценивать его эффективность в стратегическом плане следует через оценку его влияния на показатели эффективности налоговой политики. В связи с чем, при оценке Х предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля возможно использование показателей избыточного налогового бремени, рассчитываемого как на основе оценки предельных налоговых тягот, так и на основе расчета суммарных затрат-выгод от предлагаемых изменений. При этом в расчет затрат необходимо включать не только затраты налоговых органов, но и налогоплательщиков, а также иных обязанных лиц.

Анализ системы государственного налогового контроля в Российской Федерации, а также отдельных направлений контрольной работы, проведенный ф в исследовании показал, что в ней существует большое количество проблем реализующихся в невозможности обеспечения поноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему государства. К числу наиболее острых проблем, необходимо отнести практическую невозможность налоговых органов по эффективному заслону применению налогоплательщиками и налоговыми агентами схем уклонения от уплаты налогов, манипулированию ценами на товары (работы, услуги), а также отсутствием контроля по обеспечению выплаты заработной платы в легальной форме.

Как свидетельствуют результаты проведенного контент-анализ судебной практики, в большинство случаев попытки налоговых органов пресечь организацию и осуществление налоговых схем, а также занижение налогов в результате манипулирования ценами не поддерживаются судебными органами. Связано это с отсутствием соответствующей организационной и методической базы для эффективного налогового контроля. Если в рамках других направлений контрольной работы возможно некоторое повышение эффективности за счет перераспределения ресурсов между направлениями, привлечения передовых форм и методов контрольной работы, использования допонительной информационной базы, то в рамках названных направлений добиться существенного сдвига возможно только через изменение методологии и методики контрольной работы, причем по некоторым направлениям подкрепленное соответствующими законодательными поправками.

Учитывая полученные результаты, в исследовании были сформулированы организационно-экономические предложения по совершенствованию государственного налогового контроля.

Так, в целях организации контроля за налоговыми схемами в исследовании предложена классификация типов налоговых схем, которая позволила сформулировать и упорядочить комплекс мероприятий, направленных на их выявление и пресечение.

Изучение и систематизация зарубежного опыта по регулированию трансфертного ценообразования позволили определить направления по повышению эффективности налогового контроля за ценами на товары (работы, услуги). К числу наиболее актуальных направлений следует отнести предложение по установлению обязанности по представлению налогоплательщиками вместе с декларациями по НДС электронных реестров полученных и выставленных счетов-фактур. Автоматизированная обработка полученных массивов данных, на наш взгляд, позволит использовать данный инструмент не только для контроля за понотой и своевременностью исчисления и уплаты НДС в бюджет, но и для контроля по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Однако поноценное использование данных, содержащихся в электронных реестрах счетов-фактур, для контроля за ценами на товары (работы, услуги) возможно при условии внедрения технологии их кодирования в целях обеспечения точной идентификации.

Предлагаемое в исследовании направление работы в виде организации и осуществления контроля за расходами физических лиц основано, прежде всего, не на выявлении и наказании лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, а на создании экономических стимулов для перевода деятельности в легальный сектор. При этом, достаточно простой агоритм контроля и доначисления налога на доходы физических лиц в совокупностью с возможностью однократного декларирования финансового и имущественного положения без каких-либо негативных последствий не приведет к социальным потрясениям в обществе и значительному увеличению затрат по осуществлению налогового администрирования.

Апробация разработанных предложений по совершенствованию системы государственного налогового контроля на основе организации мониторинга налоговых схем была осуществлена в деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу в части осуществления контроля поноты и своевременности осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля за налогоплательщиками, осуществляющими экспортные операции и заявившими НДС к возмещению. Как было представлено в исследовании, полученные результаты внедрения системы мониторинга налоговых схем показали достаточно высокую степень эффективности и свидетельствуют о необходимости использования разработанной методической базы по другим направлениям контрольной работы.

Оценка эффективности предлагаемых изменений в части организации контроля за расходами физических лиц и контроля за ценами была проведена на основе данных статистической и налоговой отчетности, а также результатов экспертных оценок ведущих специалистов налоговых органов в связи с тем, что практическая апробация станет возможной только после принятия соответствующих законодательных актов. Полученные результаты свидетельствуют о достаточно высокой экономической эффективности разработанных предложений, а соответственно о необходимости их дальнейшей практической реализации.

Однако экономическая действительность не стоит на месте. Внедрение новых методов контрольной работы, конечно же, приведет к поиску целым рядом налогоплательщиков новых способов уклонения от уплаты налогов, разработке и реализации новых видов налоговых схем. Соответственно в арсенале налоговых органов дожны быть достаточно гибкие методы управления системой государственного налогового контроля, способные выявлять малейшие изменения в поведении и деятельности налогоплательщиков, что требует осуществления дальнейших исследований. Наибольший научный интерес по дальнейшему исследованию рассматриваемой темы, на наш взгляд, представляет изучение возможностей совершенствования налогового контроля на основе нейросетевых технологий, а также моделирование поведения различных групп и категорий налогоплательщиков на различные варианты налоговой политики государства и организации системы государственного налогового контроля.

При этом необходимо учитывать, что внедрение новых форм и методов контрольной работы не достигнет желаемого результата без разработки и практической реализации грамотной социально и экономически обоснованной налоговой политики, направленной на согласование общегосударственных и частных интересов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Куницын, Дмитрий Валерьевич, Новосибирск

1. Законодательные и нормативно-правовые акты

2. Конституция Российской Федерации М.: Юрид. лит., 1993. - 21 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая Ч М.:Юрайт, 2004.-521 с.

4. Федеральный закон от 25.09.1997 г. № 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации Ч М.: Юрист, 2004

5. Закон РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 О Государственной налоговой службе РСФСР// Налоги в России. Сб. норм. Документов. М., 1994. - С. 95-102

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации М.: Юрист, 2002

7. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ О Счетной палате Российской Федерации// Собрание законодательства РФ, №3, 1995 ст. 167

8. Федерального закона от 25.09.1997 №126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления// Собрание законодательства РФ, №39, 1997 ст. 4464

9. Указ Президента Российской Федерации от 23.12.1998 № 1635 О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам (с изм. и доп. от 9 августа 2000г.)// Собрание законодательства РФ, №52, 1998 ст. 6393

10. Постановление президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17.09.1996 №367/96 О постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации // СПС Консультант плюс

11. Ю.Постановление Правительства Российской федерации от 06.03.1998 №276 О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации// Собрание законодательства РФ, №10, 1998 ст. 1204

12. Указ Президента Российской Федерации от 25.10.1994 №2014 Об утверждении положения о Государственном таможенном комитете Российской Федерации// Собрание законодательства РФ, №27, 1994 ст. 2855

13. Приказ МНС России от 18.05.1999 №ГБ-3-34/140 Об утверждении положения о Межрегиональной государственной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков// СПС Консультант-плюс

14. Приказ МНС России от 21.05.1999 №ГБ-3-20/150 О системе органов Министерства российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственных организациях// Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгатерскому учету, №8, 1999

15. Instructions for Form 8264//Ссыка на домен более не работаетinstructions/i8264

16. Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations. Одобрены Комитетом ОЭСР по фискальным делам (Committee on Fiscal Affairs) 27.06.95 г.1. Учебники и монографии

17. Аленчиков Д.И. Организация и техника документальной ревизии -М.: Гостоп-техиздат, 1954

18. Альский А.О. Задачи и методы финансового контроля М., 1925

19. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора.// Пер. с англ. под ред. Л.Любимова М.: Аспект-пресс, 1995

20. Афанасьев В.Г. Человек в управленческом обществе Ч М.: Политиздат, 1997

21. Белобжецкий Н.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм М.: Финансы и статистика, 1989

22. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе, (пер. с англ. Букмешева О.В.) М.: Дело ТД, 1994,720 с.

23. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий М.: Высшая школа, 1975

24. Бразгалин А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Комментарий изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999.

25. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета.- М.: Аналитика-Пресс, 1997

26. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация М., 2000

27. Васин А.А., Панова Е.И. Собираемость налогов и коррупция в налоговых органах. М.: РПЭИ Фонд Евразия, 28 с.

28. Вейцман Н.Р. Советский контроль, его содержание и формы осуществления / в сборнике Научные записки М: Внешторгиздат, 1954

29. Венедиктов Ю.А., Черепахин A.M. Финансовые санкции в системе управления- М.: Финансы и статистика, 1985.- 64 с.

30. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория.- М.: Финансы и статистика, 1985,- 159 с.

31. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР -М.: Юридическая литература, 1973

32. Вознесенский Э.А. Методологические аспекты анализа сущности финансов -М.: Финансы, 1974

33. Гидденс Э. Социология М.: Эдиториал УРСС, 1999

34. Глазьев С.Ю. О стратегии развития российской экономики. // Научный доклад. М.: ЦЭМИ РАН, 2001

35. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.М.Голованова. СПб.: Юридический центр Пресс, 1999

36. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения -М.бухгатерский учет, 1992. 79 с.

37. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности.- М.: Финансы и статистика, 1992.- 136 с.

38. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.)- М.: Наука, 1978.493 с.

39. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1999

40. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие Ч М.: Инфра-М, 2001.44.3асухин А.Т. Доходы и налоги. М.: Экономика, 1999. Ч 216 с.

41. Карасик М.А. Финансовый контроль на промышленном предприятии JL: Лениздат, 1971

42. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики Ч М.: Манускрипт, 1993

43. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Г.В.Петровой.- М.: Инфра-Норма.,1999. 275 с.

44. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие. Сост. С.Д.Шаталов. -М.:МЦФЭР, 1999.

45. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. -М.:Финансы и статистика, 1998.

46. Куницын Д.В. Налоги и налогообложение: Учеб.-метод. комплекс для дистанцион. обучения. Новосибирск: СибАГС, 2002. - 200 с.

47. Куницын ДВ., Блохина Т.В. Налоги с предприятий. Учебно-методический комплекс для ДО. Новосибирск, СибАГС, 2003,174 с.

48. Куницын Д.В., Блохина Т.В. Налоговый менеджмент. Учебно-методический комплекс для ДО. Новосибирск, СибАГС, 2004, 128 с.

49. Кучеров И.И. Налоги и криминал М.: ГМП Первая образцовая типография, 2000. - 333 с.

50. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций М.: ЮрИнфоР, 2001

51. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгатерского учета для целей налогообложения. М.: Налоговый вестник, 1997. - 228 с

52. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник М., 1995

53. Министерству финансов России 190 лет./В.Ю.Гакин, Ю.А. Данилевский, Н.Г.Сычёв и др.- М.:Финансы, 1993. 94 с.

54. Мовшович С.М., Крупенина Г.А., Богданова М.С. Оценка избыточных тягот налогообложения в российской экономике М.: РПЭИ Фонд Евразия, 1999.

55. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов/Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 2-е издание испр. и доп. СПб: Питер, 2001

56. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

57. Налоги и налоговое право: Учебное пособие \ Под.ред. А.В.Брызгалина.-М.:Аналитика-Пресс, 1997. 409 с.

58. Налоговая политика в индустриальных странах. Ч М., 1995

59. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под ред. В.И.Слома. М.:Статус, 1998.

60. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики -М.:Финансы и статистика, 1994. -176 с.

61. Основы налогового права /С.Г.Пепеляев, С.В.Жестков, В.В.Тимофеев и др.: Под ред. С.Г.Пепеляева М.: Инвестфонд, 1995.- 496 с.

62. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации М., 1995

63. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов М.: Инфра-М-Норма, 1997

64. Основы налогового права /С.Г.Пепеляев, С.В.Жестков, В.В.Тимофеев и др.: Под ред. С.Г.Пепеляева М.: Инвестфонд, 1995. - 496 с.

65. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России(Х1Х-ХХв.в.) М.:Госфиниздат, 1954. - 268 с.

66. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения -М.: Гардарика, 1996.

67. Проблемы эффективности работы управленческих органов /И.Л.Бичило, Ю.А.Розенбаум, Л.А.Сергиенко и др. М.: Наука, 1973.- 437 с.

68. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора М., Издательство Московского университета, ИНФРА-М, 1997. - 718 с.

69. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998

70. Фишер С, Дорнбуши Р., Шмалензи Р.: Экономика М.:Дело, 1993. - 446 с.

71. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение М.: ЮНИТИ, 2004. - 386 с.

72. Черник Д.Г., Починок А.П. , Морозов В.П. Основы налоговой системы -М.: ЮНИТИ, 2000.-511 с.

73. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 1998

74. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе М.: ИНФРА-М, 1999., 109 с.

75. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Аспект-пресс, 1996

76. Научные статьи и авторефераты

77. Абазова М.Х. Формирование налоговой политики субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Бакарской Республики): Автореф. дис. канд. экон. наук, Краснодар, 2001

78. Баширова Н.В. Использование бухгатерских познаний в расследовании налоговой преступности: Автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.09. -Вогоград, Краснодарский юридический институт МВД России, 2000

79. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ч Ростов на Дону, 2003

80. Безруков Г.Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства (на примере Уральского федерального округа): Автореф. дис. канд. экон. наук. Екатеринбург, 2003

81. Берсенева Л.П. Контроль за понотой и своевременностью поступления налогов и сборов: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ч Москва, 2002

82. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник, 2002, № 1

83. Бутыльков М.Л. Теоретические аспекты налогового регулирования банковской деятельности.// Вестник Финансовой академии. 2001 - №1(17)

84. Воловик Е.М. Методы отбора налогоплательщиков для проверки в налоговом ведомстве США.//Российский налоговый курьер, 1999, №2. Ч с. 57-59

85. Воротников Р.Э. Развитие теории и методики налогового контроля участников внешнеэкономической деятельности: Автореф. дис. канд. экон. наук. Воронеж, 2002

86. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Москва, 2001

87. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2001

88. Капогузов Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -Омск, Омский государственный университет, 2002

89. Капустин А.А. Статистическая оценка масштабов теневой экономики (по материалам промышленных предприятий Ростовской области): Автореф. дис. канд. экон. наук Ростов на Дону, 1999

90. Кештов М.М. Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики: Автореф. дис. канд. экон. наук Краснодар, 2003

91. Комарова Т.В. Теневая экономика в российских регионах.// http ://www. i et.ru/guest/concurs/Komarova.pdf

92. Кириенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки// Регион: экономика и социология, 2003, №4. с. 106-119

93. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (На примере работы налоговых органов Краснодарского края) Автореф. дис. канд. экон. наук. Краснодар, 2000

94. Крылов Г.З. Налоговые расследования и налоговый суд в Японии. //Финансы, 1994, № 9. с. 27-30

95. Крылов Д.В. Экономическая оценка организации налогового администрирования: автореф. дис.канд. экон. наук: 08.00.05 Ч Ижевск, Ижевский государственный технический университет, 2000.- с. 11

96. Кто есть кто в министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. Справочно-биографическое издание Нижний Новгород УМНС России по Нижегородской области, 2002

97. Куницын Д.В. Договорная политика в системе управления налоговыми обязательствами на предприятии.// Налоговый курьер, 1999, №9. с. 55-65

98. Куницын Д.В. Методические основы прогнозирования результатов налогового контроля и оценки эффективности деятельности налоговых органов в современных условиях.// Налоги и экономика, 2002, №11. с. 8692

99. Куницын Д.В. Обзор принципов построения налоговых органов зарубежных стран/ Сибирская финансовая школа, 2004, №3. с.74-77

100. Куницын Д.В. Об отдельных вопросах совершенствования налогового контроля за ценами на товары (работы, услуги). // Сибирская финансовая школа, 2004 № 4. с. 107-110

101. Куницын Д.В. О некоторых аспектах государственной политики в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов.// Роль государства в рыночной экономики. Сборник научных статей Новосибирск, СибАГС, 2000, С. 77107

102. Куницын Д.В. Основы налогового менеджмента или как повысить эффективность процесса управления налоговыми обязательствами на предприятии// Налоговый курьер, 1999 №7. с. 57-89

103. Куницын Д.В. Осуществление контроля за применением контрольно-кассовых машин на территории Сибирского федерального округа// Налоги и экономика, 2003, №1-2, с. 92-100

104. Куницын Д.В. Налоговая система Российской Федерации: современное состояние, проблемы и перспективы// Научные записки СибАГС. Том 4. Новосибирск, СибАГС, 2001, с. 503-514

105. Куницын Д.В. Принципы организации мониторинга налоговых схем в системе государственного налогового контроля// Сибирская финансовая школа, 2004, № 4. с. 101-104

106. Куницын Д.В. Реформирование налоговой системы Российской Федерации: проблемы теории и практики// Налоговый курьер, 1999, № 6

107. Куницын Д.В., Панченко А.В. Вопросы совершенствования работы налоговых органов по государственной регистрации юридических лиц // Налоги и экономика, 2002, №9. с. 32

108. Куницын Д.В., Панченко А.В., Тимофеева Е.С. Налоговый климат Сибирского федерального округа// Сибирская финансовая школа, 2003, №3

109. Куницын Д.В., Синицына Е.С., Худяева J1.A. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования// Сибирская финансовая школа, 2004, №3

110. Кучеров И.И. Налоговая преступность: Криминологические и уголовно-правовые проблемы: Автореф. дисс. докт. юрид. наук. Ч М.: НИИ проблем укрепления законности и правопорядка, 1999

111. Кучеров И.И. Налоговое судопроизводство в России и за рубежом // Бухгатерский учет, 2000, №4

112. Крылов Д.В. Экономическая оценка организации налогового администрирования: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ижевск, 2000

113. Латов Ю. Экономическая теория преступлений и наказаний (лэкономические империалисты в гостях у криминологов).//Вопросы экономики 1999, №10

114. Лимская декларация руководящих принципов контроля. Контролинг, 1991, №1

115. Лобанов В.А. Цели, задачи и проблемы налогового администрирования в современных условиях развития налоговой системы Российской Федерации // Сибирская финансовая школа, 2004, № 4, с.94-100

116. Макаров Д.Г. Экономические и правовые основы теневой экономики.// Вопросы экономики, 1998, №3

117. Мартынов А.С. Артюхов В.В. Виноградов В.Г. Россия как система. Practical science.// Ссыка на домен более не работаетRUS/wab.htm

118. Матушкина Н.В. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Ч Ижевск, 1997

119. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России: Автореф. дис. канд. экон. наук. Москва, 2003

120. Надеждина С.Д. Управление налогообложением (теория и методология) Автореф. дис. д-ра. экон. наук. Ч Новосибирск, 2000

121. Наздрачев Р.Б. Совершенствование организационных основ управления налогообложением в регионе (На примере Атайского края): Автореф. дис. канд. экон. наук. Барнаул, 2002

122. Новиков А.Б. Контроль в системе управления таможенным делом в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Санкт-Петербург, 1999

123. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир, 1998, № 11-12

124. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений: Автореф. дис. доктора, экон. наук. Санкт-Петербург, 1998

125. Передернин А.В. Налоговое право РФ. Общая часть.// Ссыка на домен более не работаетuchmat/umk/nprfob/nprfobl4.html

126. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование.// Налоговый вестник, 2002, №10. - с. 13

127. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США.//Финансы, 1995, №6. с.21-26

128. Погосян Н.Д. Правовой статус высших органов финансового контроля (ВОФК) Великобритании, Франции, Германии и Польши.// Государство и право, №1998, №2. с. 102-106

129. Потерович В.М. Институциональные ловушки и экономические реформы.// Экономика и математические методы, 1999, т.35, вып.2. с. 3-20

130. Регулирование налогообложения при трансфертном ценообразовании в российском и зарубежном законодательстве.// Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития М.:ИЭПП, 2003

131. Репа А.В. Об украинских непрямых методах определения налоговых oбязaтeльcтв.//Ссыка на домен более не работаетview/view.asp

132. Сашичев В.В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России.// Налоговый вестник, 1997, № 10

133. Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки Ч результат правильности выбранного объекта// Налоговый вестник, 2001, №1

134. Сомик К.В. Моделирование криминогенных процессов в сфере налогообложения: Автореф. дис. доктора, экон. наук. Москва, 2001

135. Тимошенко И.Г. Налоговая служба в Великобритании // Журнал российского права, 1998, № 6

136. Топорова И.В. Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов на Дону, 2000

137. Трунин И.В. Фискальный федерализм: проблемы выбора налоговой и бюджетной политики российскими регионами: Автореф. дис. канд. экон. наук. Москва, 2002

138. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов (компаративный анализ) Автореф. дис. д-ра. юрид. наук Москва, 2002

139. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: Автореф. дис. канд. экон. наук. Екатеринбург, 2001

140. Хеблинг К.К. Теневой сектор в странах развивающейся демократии. Аналитический отчет // www.cipe.ru

141. Царев П.П. Организационно-экономические аспекты формирования современной стратегии налоговой системы: Автореф. дис. канд. юрид. наук -Санкт-Петербург, 1998

142. Чемеринский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (Уголовно-правовые и криминологические проблемы): Автореф. дис. канд. юрид. наук Кисловодск, 2002.

143. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет: Автореф. дис. канд. экон. наук. Краснодар, 2001.

144. Шахов Д.Ю. Исследование влияния налоговой нагрузки на степень уклонения от уплаты налогов: Автореф. дис. канд. экон. наук. Нижний Новгород, 2001.

145. Шаров А.С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Ч Москва, 2001.

146. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля: Автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Фин. акад. при Правительстве РФ.- М., 1997.- 23 с.

147. Шумяцкий Р.И., Куницын Д.В., Иванова Н.Г. О некоторых аспектах налогового контроля субъектов внешнеэкономической деятельности.// Сибирская финансовая школа, 2001, №3

148. Allingham, M.G. and A. Sandmo Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of Public Economics, 1972, № 1. p. 323-338.

149. Becker G. Crime and punishment: an economic approach. In G.Becker. Essays in the economics of crime and punishment. W.L.Landes N.Y., 1974

150. Chu. C., Income tax evasion with venal tax officials the case of developing countries// Public Finance, 1990, 392-408.

151. Cools M. International commercial databases for transfer pricing studies// International transfer pricing journal, 1999, № 5. p. 167-182

152. Demsetz H. Dogs and tails in the economic development story. Material for the second annual conference of the international Society for the New institutional Economics. Paris. 1998

153. Dixit A., Londregan J. Fiscal federalism and redistributive politics // Journal of Public economics, 1998, №68. pp. 153-180

154. Eilat Yair, Zinnes C. The evolution of the shadow economy in transition countries: consequences for economic growth and donor assistance // CAER II Discussion Paper, 2000, № 83.

155. Glen Ueng K.L., Yanga C.C. Taxation with little administration// Journal of Public Economics, 2000, №75. pp. 145-156

156. Gordon R.H., Nielsen S.B. Tax evasion in an open economy: Value-added vs. income taxation//Journal of Public Economics, 1997, №66. pp. 173-197

157. Goswami O., Sanyal, A., Gang, I., 1990. Corrupt auditors: How they affect tax collection. Indian Statistical Institute, New Delhi, mimeo.

158. Fortin В., Marceau N., Savard. L. Taxation, wage controls and the informal sector// Journal of Public Economics, 1997, № 66. pp. 293-312

159. Johnson S., Kaufmann D. Zoido-Lobaton P. Regulatory Discretion and the Unofficial Economy // American Economic Review, 1998, №88:2. pp. 387-392

160. Johnson. S., Kaufmann D., Schleifer A. The Unofficial Economy in Transition// Brookings Papers on Economic Activity, Washington.D.C., 1997

161. Johnson, S., Kaufman D., McMillan, J. Woodruff C. Why do firms hide? Bribes and unofficial activity after communism // Journal of Public Economics, 2000, №76. pp. 495-520

162. Joulfaian D., Rider M. Differential taxation and tax evasion by small business //National tax journal 1998, Volume LI, №.4. pp. 675-687

163. Hamaekers H. Arm's Length How Long?// International transfer pricing journal, 2001, №2. - p.30

164. Hindriks J., Keen M., Muthoo A. Corruption, extortion and evasion // Journal of Public Economics, 1999, №74. pp. 395-430

165. Mitchell D. Taxpayer Tribulation// Washington Times, April 4, 1997

166. Mookherjee, D., Png, I. Corruptible law enforcers: how should they be compensated?// Economic Journal, 1995, № 105. pp. 145-159

167. Schneider, F. and Dominik H. Enste Shadow Economies: Sizes, Causes and Consequences// Journal of Economic Literature, 2000, № 38:1. pp. 77-114

168. U1 Haque N., Sahay.R. Do government wage cuts close budget deficits? Costs of corruption //IMF Staff Papers, 1996, № 43, pp. 754-778

169. Vehorn Ch.L., Brondolo J. Organizational options for tax administration //Bulletin for international fiscal documentation, 1999, № 11.- pp. 500-511

Похожие диссертации

• Управление персоналом как одной из составляющих гостиничного продукта
• Организация взаимодействия структур крупного и малого предпринимательства на рынке нефтепродуктов
• Совершенствование управления региональными социально-экономическими комплексами на основе оценки трудового потенциала
• Организация и экономическая эффективность производства и использования кормовых культур в сельскохозяйственных предприятиях
• Формирование системы управления взаимодействием корпорации и региона в российской экономике