Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Определение себестоимости промышленной продукции предприятий железнодорожного транспорта в условиях конкуренции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кожевникова, Ала Николаевна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Определение себестоимости промышленной продукции предприятий железнодорожного транспорта в условиях конкуренции"

КОНТРОЛЬНЫЙ ЭКЗЕМПЛЯР

На правах рукописи

КОЖЕВНИКОВА АЛА НИКОЛАЕВНА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА В УСЛОВИЯХ КОНКУРЕНЦИИ

Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Диссертация выпонена на кафедре "Экономика и управления на транспорте" Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации (МИИТ).

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Терешина Наталья Петровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Ефимова Ольга Владимировна кандидат экономических наук, доцент Евдокимова Екатерина Наумовна

Ведущая организация: Государственный Университет Управления

Защита состоится л18 мая 2004 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 218.005.12 в Московском государственном университете путей сообщения (МИИТ) по адресу: 127994, Москва, ул. Образцова, д. 15, ауд. 3107.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета путей сообщения.

Отзывы на реферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.

Автореферат разослан л19 апреля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент

А.А. Вовк

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Коммерциализация деятельности железнодорожного транспорта, усиление конкуренции на рынке транспортных услуг обусловливают необходимость проведения комплекса мер по повышению конкурентоспособности организационных структур и производихмой продукции по всем без исключения видам деятельности. Высокий, около 50%, износ основных фондов, необходимость их обновления, модернизации и дальнейшего укрепления материально-технической базы отрасли в условиях ограничения инвестиционных ресурсов требуют привлечения значительных денежных средств, и в первую очередь - рационального использования собственных. Поэтому важнейшей задачей всех предприятий железнодорожного транспорта является обеспечение безубыточной, а в большинстве случаев - прибыльной . работы. В поной мере это относится к предприятиям, осуществляющих про-. мышленное производство, в том числе в целях диверсификации деятельности. Учитывая действующий в настоящее время порядок формирования и распределения доходов от основной деятельности, а также построение системы управления расходами по видам деятельности, особенно важной эта задача является для региональных филиалов ОАО "РЖД". Поэтому проблема совершенствования методов расчета себестоимости продукции промышленных предприятий сферы транспорта и разработка механизма принятия экономически обоснованных управленческих решений является весьма актуальной.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью настоящей работы является разработка экономического механизма, позволяющего предприятиям оперативно и экономически обоснованно принимать решения о формировании портфеля заказов в условиях изменений конъюнктуры рынков производимой продукции и потребляемых ресурсов, а также максимизировать на этой основе финансовый результат и прибыль предприятий.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования являются:

- определение круга задач, стоящих перед промышленными предприятиями, работающими на нестабильных конкурентных рынках;

-анализ действующих методов расчета себестоимости продукции промышленных предприятий и информационной базы,

менении;

- анализ современных подходов к организации управленческого учета на предприятиях;

-анализ недостатков действующих методов расчета себестоимости продукции промышленных предприятий и определение направлений их совершенствования;

-разработка методики расчета нормативной производственной себестоимости в части переменных расходов;

- разработка экономико-математической модели определения оптимальной структуры портфеля заказов предприятия с использованием критерия "максимум валовой прибыли";

- оценка возможностей применения модели на стадии формирования бюджетов предприятий;

-разработка метода определения себестоимости продукции промышленных предприятий с учетом определения области применения предложенной модели в зависимости от условий работы конкретных предприятий.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются расходы на производство продукции промышленного предприятия.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются предложения по применению метода расчета нормативной себестоимости промышленной продукции и оптимизации структуры производства промышленного предприятия.

Методика исследования. Методической и теоретической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых - специалистов в области экономики и управления транспортом, управленческого и бухгатерского учета, а также расчета себестоимости промышленной продукции. При разработке методики расчета и нормирования себестоимости промышленной продукции, а также при определении возможностей применения результатов расчетов для решения технико-экономических задач предприятий использовались труды таких ученых как А.Д. Шеремет, С.А. Николаева, П.М. Керженцев, Т.П. Карпова, А.Ш. Маргулис, В. Б. Ивашкевич, О.В. Ефимова, Н.Д. Врублевский, П. С. Безруких, И. А. Басманов, А.С. Чудов, Е.В. Михальцев, А.П.Абрамов, В.Н. Орлов, И.В. Белов, М.Е. Мандриков, Н.П. Те-

решина, М.Ф. Трихунков, В.Г. Галабурда, М.М. Токачева, A.M. Шульга, Н.Г. Смехова, А.Б. Каплан, и др.

Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- в применении для расчета нормативной производственной себестоимости промышленной продукции в части переменных расходов по операциям технологического процесса метода, аналогичного методу расходных ставок;

- в использовании в расчетах разработанной соискателем специальной информационной базы, включающей данные о видах используемого в производственном процессе оборудования, выпоняемых ими технологических операциях, пооперационных нормативах затрат отдельных видов ресурсов с учетом предложений по формированию специально структурированного информационного хранилища технологических цепочек производства отдельных видов продукции;

-в определении удельных затрат всех видов потребляемых ресурсов на производство единицы продукции в натуральном выражении по разработанной методике расчета себестоимости продукции;

- в применении результатов расчета себестоимости отдельных видов продукции и удельных затрат ресурсов в натуральном выражении в разработанной экономико-математической модели оптимизации структуры производства;

- определении и типизации задач, для обоснованного решения которых рекомендуется использовать модель оптимизации структуры производства;

-в разработке предложений по использованию результатов определения оптимальной структуры производства в рамках системы бюджетирования;

- в определении области применения предложенных моделей в зависимости от условий и особенностей работы конкретных предприятий.

Практическая ценность. Практическая ценность диссертационного исследования состоит в том, что реализация разработанных в настоящей работе предложений позволит промышленным предприятиям железнодорожного транспорта экономически обоснованно определять структуру производства, повысить экономическую и финансовую устойчивость их работы, повысить конкурентоспособность промышленных предприятий и производимой ими продукции, обеспечить допонительный приток денежных средств на железно-

дорожный транспорт, обоснованно формировать бюджеты предприятий.

Внедрение и апробация работы. Научные и практические результаты работы обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях "Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте" (1999- 2002г.).

Диссертация обсуждена и одобрена на заседании кафедры "Экономика и управление на транспорте" Московского государственного университета путей сообщения (МИИТа).

Публикации. Основные результаты исследований, представленных в диссертации, опубликованы в 4 научных работах.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 156 наименований. Основной текст изложен на 158 машинописных страницах и содержит 35 таблиц и 9 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность исследования, определяются цели, задачи, научная новизна и практическая значимость работы, дается краткое изложение ее содержания и основных результатов исследования.

В первой главе анализируются действующие методы расчета себестоимости продукции промышленных предприятий, современные подходы к организации управленческого учета на предприятиях и отмечаются недостатки действующих методов расчета себестоимости продукции промышленных предприятий.

Необходимым условием для успешной деятельности предприятий на рынке является использование значительного количества управленческой информации, в том числе и отсутствующей в действующей финансовой и статистической отчетности предприятий. Для создания информационной базы, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих решений в отечественной и зарубежной практике рекомендуется формирование систем управленческого учета. Выделяются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля затрат; второй - на совершенствование системы

управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй - требованиям рынка. По нашему мнению, для эффективной работы предприятий необходимо задачи в рамках обоих подходов решать во взаимосвязи, комплексно.

Кроме того, эффективная работа предприятий предполагает обновление основных средств таким образом, чтобы состав оборудования предприятий наилучшим образом соответствовал объемам и структуре производимой продукции. Для успешного решения данной задачи также необходима разработка механизма, позволяющего с учетом фактора времени определять приоритетные направления развития предприятия.

На наш взгляд, экономический механизм, обеспечивающий решение вышеперечисленных задач, включает три основных элемента:

- порядок расчета себестоимости выпускаемой продукции, позволяющий предприятию наиболее эффективным образом ориентироваться на рынке;

- хозяйственный механизм, определяющий систему материального стимулирования работников предприятий за выпоненные работы, систему штрафных санкций за некачественное выпонение работ;

- экономико-математическую модель оптимизации работы предприятия, обеспечивающую наиболее эффективную загрузку его оборудования и получение максимальной прибыли (минимального ущерба) при изменениях конъюнктуры рынков ресурсов и готовой продукции.

Анализ используемых в России и за рубежом принципов и методов расчета себестоимости промышленной продукции показал, что в отечественной практике решению именно таких задач, как правильное определение прибыльности отдельных видов продукции, препятствует сложившийся подход к распределению условно-постоянных расходов. В отечественной и зарубежной практике распределение переменных расходов по видам продукции в основном производится достаточно укрупненными методами, что позволяет сократить объемы расчетной работы, но приводит к снижению точности расчетов себестоимости продукции. Также при решении ряда перспективных задач используются данные о фактических расходах за прошлые периоды времени, что может способствовать принятию запаздывающих и неверных управленческих решений.

Используемые методы имеют недостатки, связанные как с точностью, так и с порядком расчета себестоимости продукции. К их числу относится расчет себестоимости либо по комплексу производственных операций, либо на готовое изделие в целом. Кроме того, общим недостатком этих методов является распределение косвенных расходов пропорционально величинам технологических измерителей, а также отсутствие в учете расходов на производство продукции прямого отнесения их на переменные и условно-постоянные.

Эти недостатки не позволяют своевременно принимать решения об изменении структуры производства под влиянием изменения цен на производимую продукцию, отражать изменение цен на потребляемые в процессе производства ресурсы; принимать экономически обоснованные решения об освоении новых видов продукции, наиболее эффективно используя имеющееся оборудование, а также производить оптимальное распределение оборудования по видам выпускаемой продукции с целью снижения совокупных затрат на производство, увеличения доходов и прибыли; рассчитывать допонительные затраты при расширении и изменении структуры производства, решать ряд других задач.

В современных условиях, при постоянных изменениях уровней цен потребляемых ресурсов и производимой продукции, предприятия для успешной работы дожны иметь возможность оперативно и правильно отвечать на вопрос: какую продукцию, в каком количестве, на каком оборудовании, с помощью какой технологии наиболее эффективно производить при данной конъюнктуре рынков производимой продукции и потребляемых ресурсов. Решение этой задачи требует разработки методов расчета себестоимости промышленной продукции, позволяющих в сжатые сроки с высокой степенью точности оценить влияние таких изменений на эффективность работы предприятия и адаптировать к ним структуру своего производства.

Выпоненный анализ позволил определить основные направления совершенствования методов расчета себестоимости промышленной продукции, к важнейшим из которых относятся:

- использование для решения текущих и перспективных задач нормативного метода расчета себестоимости;

-раздельный учет расходов в части переменных и условно-постоянных расходов и повышение точности расчета себестоимости в части переменных

расходов;

- расчет себестоимости по новейшим данным об уровнях цен;

-повышение оперативности расчетов себестоимости при изменениях цен

отдельных видов ресурсов, замене одних видов ресурсов другими, изменении качества потребляемых ресурсов, изменениях технологии производства продукции и т. п.;

- разработка методики расчета себестоимости, позволяющей использовать ее как достаточно точный и гибкий инструмент при решении широкого круга экономических задач предприятия с учетом влияния значительного количества факторов;

- метод расчета себестоимости единицы продукции дожен позволять учитывать вклад отдельных подразделений предприятия в экономические результаты его деятельности.

Во второй главе диссертации на основе комплексного исследования действующих методов расчета себестоимости, их преимуществ и недостатков, предлагается методика расчета нормативной производственной себестоимости продукции в части переменных расходов и сформулированы предложения по расширению и уточнению нормативной базы, используемой для расчетов себестоимости предлагаемым методом.

Нормативную себестоимость предлагается рассчитывать раздельно в части переменных и условно-постоянных расходов. Это позволяет с достаточной точностью рассчитывать величину предельных затрат, например, при оценке эффективности изменения технологий производства, расширения производства, освоения производства новых видов продукции и т. п. Расчет себестоимости в части переменных расходов предлагается выпонять по отдельным операциям технологического процесса по элементам затрат методом, аналогичным методу расходных ставок, что позволит более точно по сравнению с применяемыми методиками расчета себестоимости продукции учесть влияние на расходы предприятия изменения загрузки отдельных видов оборудования при изменениях конъюнктуры рынка, нохменклатуры и объемов производимой продукции.

Для расчета себестоимости в части переменных затрат по каждой технологической операции производства отдельных видов продукции предложено оп-

ределять индивидуальные для данного предприятия нормативы затрат трудовых и материальных ресурсов в натуральном выражении. Расчет нормативов затрат ресурсов в стоимостном выражении выпоняется по действующим в данный момент времени ценам ресурсов, величины которых корректируются с использованием приемов ценового мониторинга. Это позволяет рассчитывать затраты отдельных видов ресурсов в стоимостном и натуральном выражении как по отдельным операциям технологического процесса, так и на производство отдельных видов продукции по единой методике расчета себестоимости продукции.

Рассчитанная таким образом нормативная себестоимость производства отдельных видов продукции дает возможность обоснованно разрабатывать и применять модель оптимизации структуры портфеля заказов предприятия по одному из двух критериев: максимум доходов от реализации продукции либо максимум валовой прибыли предприятия. Кроме того, при автоматизации расчетов предприятия получают возможность экономически обоснованно решать ряд актуальных для эффективной работы на рынке задач.

Предлагаемая методика расчета себестоимости промышленной продукции сочетает в себе элементы позаказного, попередельного, нормативного методов с применением метода, аналогичного методу расходных ставок. Основной принцип, примененный при ее разработке, заключается в том, что количество производимых видов продукции может быть достаточно велико, в то время как количество видов оборудования и выпоняемых каждым из них производственных операций ограничено. Единообразие расчета себестоимости по операциям производственного (технологического) процесса позволяет:

- унифицировать нормативную базу;

- использовать нормативную базу в течение длительного времени;

- незначительно допонять нормативную базу при вводе новых видов оборудования;

-определять нормативы на производство отдельных видов продукции как производные от пооперационных нормативов, в том числе и при освоении производства новых видов продукции на уже имеющемся оборудовании.

Для каждого вида выпускаемых изделий на основании технологических карт составляется и формализуется технологическая цепочка, включающая:

- последовательность выпонения операций;

- тип используемого станка и вид выпоняемой операции;

- нормы расхода сырья и полуфабрикатов;

-вид используемого сырья.

Для каждой операции расчет расходов выпоняется по элементам затрат с применением единого набора измерителей и единого порядка расчета затрат измерителей. Для этого предварительно определяются расходные ставки по каждому измерителю для каждого вида оборудования и по каждой операции, выпоняемой с его использованием. Величины переменных расходов получаются умножением расходных ставок на величину соответствующего измерителя.

Расчет себестоимости в части переменных расходов по каждой операции в соответствии с действующим в настоящее время порядком отнесения расходов на себестоимость продукции выпоняется по следующим элементам затрат:

- фонд оплаты труда с начислениями;

- сырье и покупные полуфабрикаты;

- материалы;

- топливо;

- энергия;

- амортизация;

- прочие расходы.

Порядок расчета себестоимости единицы продукции в части переменных расходов рассмотрен на примере деревообрабатывающего предприятия. Перечень измерителей и группировка расходов по измерителям приведен в табл. 1., порядок расчета измерителей приведен в табл. 2.

Переменные расходы на производство единицы готовой продукции по элементам затрат определяются как себестоимость единицы продукции по выпонению последней технологической операции. Условно-постоянные расходы предприятия по видам продукции предложено распределять пропорционально . предельному доходу

Выпоненное в работе сравнение результатов расчетов себестоимости продукции по предлагаемой и используемой на предприятии методикам показало, что поная себестоимость производства по видам продукции различается

вследствие различий при распределении расходов, связанных с обслуживанием оборудования, а также общезаводских расходов. Общая величина получаемой предприятием прибыли при этом совпадает, однако прибыль по каждому виду продукции различна. Например, при действующем способе производство наличника из сосны и дверного блока оказывается убыточным для предприятия и, ориентируясь на прибыльность, оно может отказаться от их выпуска. При расчетах по предлагаемой методике эта продукция является прибыльной.

Таблица 1

Группировка расходов по производству продукции по измерителям работы.

Наименование измерителей Расходы, относимые на измеритель

Человеко-часы Фонд оплаты труда рабочих по основной деятельности. Материалы - расходы на приобретение ручных инструментов. Прочие расходы - расходы на спецодежду, рукавицы, защитные маски, респираторы, очки и др.

Станко-часы в работе Материалы - расходы на приобретение и замену приспособлений, материалов, инструментов для заточки фрез, ножей, св^рл и т.п.

Станко-часы с включенным двигателем Фонд оплаты труда работников, занятых техническим обслуживанием и ремонтом станков. Материалы - расходы на сма-зочно-обтирочные материалы, на устранение отказов, запасные части, приобретение и замену подшипников, двигателей и др. Прочие расходы - оплата услуг сторонних организаций за выпонение технического обслуживания и ремонт станков, ремонт отдельных узлов и др.

Станко-часы общие Амортизационные отчисления на реновацию станков.

Электроэнергия Расходы на электроэнергию по производству продукции.

Топливо Расходы на топливо, используемое при производстве продукции

Расход сырья и покупных полуфабрикатов Расходы на приобретаемое сырье и покупные полуфабрикаты для производства продукции.

Расход полуфабриката Расходы, рассчитанные по предыдущей операции и учитываемые при расчете расходов последующей операции

Таблица 2

Порядок расчета измерителей на выпонение отдельных технологических операций._

Наименование измерителей Порядок расчета измерителей

Человеко-часы Т = Нт*(Кпс + КПП/Й1 + 1 )/(60*Кс)

Станко-часы в работе СД = НД * (Кп.с.+ Кп.п/ф.+ 1 ) /(60 * Кс)

Станко-часы с включенным двигателем С дв Ч С р / км

Станко-часы общие С о. = С в /у

Электроэнергия А Э = Г Аэ (макс } * С Д + А,1х) * ( С дя -С о )

Сырье и покупные полуфабрикаты С Не * К Кач с

Полуфабрикаты ПФ = Н п/ф * К кач п/(Ъ

Условные обозначения в табл. 2.

Нт- нормативы трудоемкости на выпонение операции, чел.- мин.; Кс- коэффициент совмещения операций;

Нв -время работы станка с нагрузкой при выпонении операции, мин.; коэффициент повторности операции с сырьем;

коэффициент повторности операции с полуфабрикатом; коэффициент использования мощности станка; -доля времени работы станка в месячном фонде времени; Аймаке) -максимальный часовой расход электроэнергии станка, кВт-ч;

часовой расход электроэнергии станка при работе на холостом ходу. кВт-ч.;

Нс- нормативы затрат сырья при выпонении операции (куб.м, кв.м); -коэффициент качества сырья;

нормативы затрат полуфабрикатов при выпонении операции (куб. м, кв. м);

-коэффициент качества полуфабрикатов.

В работе выявлены недостатки существующей на предприятиях нормативной базы и установлены причины, затрудняющие их устранение, к которым относятся:

-использование устаревших нормативов, не соответствующих современным условиям работы;

-использование среднеотраслевых нормативов, не соответствующих технологиям и оборудованию, используемым на данном предприятии;

- отсутствие необходимого кадрового обеспечения - недостаток квалифицированных инженеров-нормировщиков, способных самостоятельно формировать и осуществлять информационное сопровождение качественной нормативной базы.

В результате выпоненного исследования в целях определения нормативной себестоимости продукции в целом и по отдельным операциям технологического процесса обоснован комплекс методических положений по определению нормативов затрат ресурсов, позволяющих применять разработанную методику расчета себестоимости промышленной продукции. Кроме того определена необходимая информационная база расчета себестоимости промышленной продукции по предлагаемой методике, которая включает в себя следующие разделы:

-технологические цепочки по видам продукции, основанные на стандартизации операций и соответствующей формализации технологических карт;

- нормативы затрат рабочего времени на выпонение операций;

- нормативы трудоемкости выпонения операций;

- время работы станка каждого вида с нагрузкой при выпонении каждой операции;

- среднее время работы станков в течение смены;

- потребление электроэнергии при разных режимах работы оборудования, по видам оборудования;

- нормы расхода сырья, материалов, полуфабрикатов.

Также сформулированы требования к статистической отчетности предприятий и, на примере деревообрабатывающего предприятия, приведены рекомендуемые примерные формы управленческой отчетности.

В третьей главе приведена экономико-математическая модель работы предприятия, с применением которой по критерию "максимум валовой прибыли" предложено определять оптимальную структуру портфеля заказов предприятия. В модель могут включаться ограничения по отдельным видам потребляемых ресурсов и объемам продаж отдельных видов продукции. Необходимые для этого удельные затраты конкретных видов ресурсов на производство единицы каждого вида продукции определяются по предлагаемой методике расчета себестоимости в части переменных расходов.

В общем виде оптимизационная модель состоит из системы линейных неравенств (ограничений) и линейной целевой функции, максимизирующей прибыль предприятия.

Целевая функция,^ максимизирующая прибыль предприятия, имеет вид:

где А],..., А,,.., Ап - амортизационные отчисления на 1 час простоя оборудования -ого вида, руб.; Ць...,Ц,...,Цп - цена единицы продукции ,)-ого вида, руб.; С1,...,С^...,Сп -себестоимость производства единицы продукции ,)-ого

вида в части переменных расходов, руб.; Ъх - недозагрузка оборудования 1-го вида, час;

- условно-постоянные расходы предприятия, руб. При отсутствии ограничений по сбыту отдельных видов продукции на предприятии всегда имеют место ограничения по производственной мощности:

где a,j - время работы оборудования i-oro вида при производстве единицы продукции j-oro вида, час; m - количество видов производимой продукции; п - количество видов оборудования; Xj - объем производства продукции j-oro вида, ед.;

X, -фонд рабочего времени оборудования i-oro вида за анализируемый период времени, час.

Ограничения по сбыту отдельных видов продукции имеют вид:

где Xj -максимальное количество продукции ^го вида, которое может быт; продано за данный период времени.

Ограничения по объемам потребления любых видов ресурсов (сырья и покупных полуфабрикатов, электроэнергии, численности рабочих отдельных специальностей и т.п.) в натуральном выражении имеют вид:

где Ьч -объем потребления ресурса s-oгo вида при производстве единицы продукции ]-ого вида;

Р5 - максимальный объем потребления ресурса в-ого вида;

- количество видов потребляемых при производстве продукции ресурсов.

Для формирования системы ограничений и целевой функции модели необходимо располагать информацией о затратах отдельных ресурсов на производство единицы продукции в натуральном выражении, себестоимости производства единицы продукции в части переменных расходов, величине условно-постоянных расходов, ценах производимой продукции и потребляемых ресурсов. Расчет затрат отдельных видов ресурсов на производство единицы продукции выпоняется по предложенной во второй главе методике расчета себестоимости.

В результате выпоненных в работе исследований предложен порядок расчета поной себестоимости продукции с учетом особенностей организации работы на конкретных предприятиях. Отмечается, что наличие таких особенностей в каждом отдельном случае требует настройки оптимизационной модели под индивидуальные условия каждого отдельного предприятия.

На примере деревообрабатывающего предприятия выпонены расчеты экономических показателей при разных уровнях цен производимой продукции и потребляемых ресурсов, а также при устранении "узких мест". Сводные результаты расчетов прибыли предприятия приведены в табл. 3.

Предложенные в работе модели расчета себестоимости промышленной

продукции и оптимизации структуры производства поностью могут использоваться в рамках внедряемой в настоящее время на железнодорожном транспорте системы бюджетирования.

Основной задачей составления бюджетов промышленных предприятий является повышение их экономической устойчивости. Для разработки и успешного использования системы бюджетирования на предприятии дожен быть соблюден ряд условий:

- дожна быть обоснована методологическая и методическая база разработки, контроля и анализа сводного бюджета, а работники управленческих служб дожны иметь квалификацию, достаточную для применения этой базы на практике;

- на предприятии дожна быть введена система управленческого учета, позволяющая получать информацию для разработки, контроля и анализа выпонения бюджетов;

- предприятие дожно располагать организационной структурой, позволяющей реализовывать бюджетирование;

- поскольку разработка, контроль и анализ использования бюджетов предполагают обработку больших информационных массивов, предприятия дожны располагать необходимым программным обеспечением и вычислительной техникой.

Сводный бюджет промышленного предприятия включает три взаимосвязанных между собой бюджета верхнего уровня - операционный, инвестиционный и финансовый.

Предложенные модели расчета себестоимости продукции и оптимизации структуры производства могут эффективно использоваться при формировании операционного бюджета и таких бюджетов, как бюджеты продаж, производства и закупок. При этом разработанная модель оптимизации структуры производства позволяет учитывать взаимосвязь всех видов бюджетов.

Для повышения эффективности деятельности предприятия возможна следующая последовательность формирования бюджетов:

- определяются удельные затраты на единицу всех видов производимой продукции сырья, покупных полуфабрикатов, труда;

- определяется оптимальная структура производства при отсутствии ог-

раничений по сбыту отдельных видов продукции, потребляемых отдельных видов сырья и покупных полуфабрикатов, а также трудовые ресурсы;

- рассчитываются затраты сырья, покупных полуфабрикатов рабочей силы на производство всего объема продукции;

- рассматривается возможность расширения объемов продаж видов продукции, вошедших в оптимальный план, приобретения в необходимых количествах сырья и покупных полуфабрикатов, увеличения численности рабочих необходимых категорий. Это позволяет определить ограничения по объемам продаж, потреблению сырья и рабочей силы;

- определяется оптимальная структура производства с учетом установленных ограничений. Далее рассматривается возможность расширения объемов продаж других видов продукции, вошедших в новый оптимальный план.

В режиме повторения итераций выпоняется уточнение (корректировка) бюджета. В результате определяются:

- структура продаж по видам продукции, используемая при формировании бюджета продаж;

- необходимые объемы закупок различных видов сырья и полуфабрикатов в стоимостном и натуральном выражении, используемых при формировании бюджета закупок;

- установленная производственная программа позволяет сформировать, в свою очередь, бюджеты производственных затрат, прямых материальных затрат, затрат труда.

Из вышеизложенного следует, что использование выше описанных моделей расчета себестоимости и оптимизации структуры производства предоставляет значительный объем информации, необходимой для составления сводных бюджетов предприятий. Кроме этого, в необходимых случаях предлагаемые модели позволяют осуществлять экономически обоснованную корректировку краткосрочных (на 1-3 месяца) бюджетов, например, при изменениях конъюнктуры рынков производимой продукции и потребляемых ресурсов, а также оценить экономические последствия изменений конъюнктуры.

Таблица 3

Структура производства и прибыль предприятия при изменениях условий и организации его работы.

Наименование и объемы производства отдельных видов продукции Прибыль, руб.

продукция 1 продукция 2 продукция 3 продукция 4 продукция 5 продукция 6 продукция 7 продукция 8

Базовый вариант.

3 700,70 3 700,70 6 299,30 нет 38,00 239,89 10 000,00 нет 796 866,06

После повышения стоимости сырья (дуба) при одновременном снижении цены на продукцию из дуба.

3 700,70 3 700,70 6 299,30 нет | 38,00 239,89 10 000,00 нет 794 493,14

После повышения оплаты труда рабочих, занятых ручной обработкой, на 20% и повышения цены электроэнергии.

3 700,70 3 700,70 6 299,30 нет 38,00 239,89 10 000,00 нет 765 270,77

После снижения цен па производимую продукцию.

3 700,70 3 700,70 6 299,30 нет 38,00 239,89 10 000,00 нет 84 608,33

Оптимальная структура производства с учетом произошедших изменений цен.

нет нет нет 24 891,18 нет 258,13 нет нет 252 009,99

То же с учетом включения малой партии (плинтус дубовый).

нет нет нет 23 772,13 нет 258,13 1 000,00 нет 252 137,37

Оптимальная структура производства после установки допонительного станка 12 типа.

нет нет нет 24 891,18 нет 516,26 нет нет 1041639,22

То же после одновременной установки допонительных станков 1 и 12 типов.

18 613,40 18 613,40 3 459,77 нет нет 516,26 нет нет 1105242,25

Значительную ценность предлагаемые модели имеют и при формировании догосрочных (на 1 год) бюджетов. В этом случае большее внимание дожно уделяться возможности прогнозирования работы предприятий при различных изменениях конъюнктуры рынков, оценке последствий изменений цен, уровней оплаты труда и т.п. Автоматизация выпоняемых по предлагаемым моделям расчетов позволяет в сжатые сроки проводить данного рода оценки.

Кроме перечисленных возможностей, модели позволяют получить информацию, необходимую при формировании инвестиционного бюджета (в части потребностей в новом производственном оборудовании и экономического обоснования его приобретения).

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о высокой эффективности применения предлагаемых моделей расчета нормативной себестоимости промышленной продукции и оптимизации структуры производства для формирования экономически обоснованных бюджетов промышленных предприятий и их корректировки в рамках системы бюджетирования.

Как видно из приведенных в табл. 3. примеров, изменение структуры производства происходит под влиянием изменений цен производства продукции и потребляемых ресурсов. Поэтому в тех случаях, когда действуют фиксированные цены на производимую продукцию и жестко зафиксирована программа производства, возможности предлагаемой модели также по сути сводятся к оценке совершенствования технологических процессов и резервов сокращения непроизводительных затрат в результате роста цен потребляемых ресурсов. Такая ситуация характерна, например для предприятий по ремонту подвижного состава в ОАО "РЖД", большинства предприятий прочих видов деятельности железнодорожного транспорта. Однако, при наличии резервов производственных мощностей возможно использование предложенных моделей и методов, если на недоиспользованных производственных мощностях производится продукция, реализуемая на рынке. Учитывая современное положение на железнодорожном транспорте, а также острую потребность в собственных источниках финансирования, данная задача является высоко актуальной для ОАО "РЖД" и его региональных филиалов.

Порядок применения модели при использовании оборудования и для основных, и для прочих видов деятельности несколько изменяется. В качестве фондов времени работы отдельных видов оборудования в модели рассматрива-

ется часть общего фонда времени без учета его загрузки на основных, установленных заданием, видах работ.

Следует отметить, что, сферу эффективного использования предложенных методов и моделей ограничивает наличие на предприятиях конвейерных поточных линий. Поскольку расположение оборудования вдоль поточной линии определяется последовательностью выпоняемых технологических операций, изменение этой последовательности, например, при совершенствовании технологии производства и освоении новых видов продукции, требует изменения порядка расположения производственного оборудования. Это в свою очередь, требует существенных допонительных затрат. Именно этой особенностью объясняется низкая гибкость поточных производств при необходимости освоения производства новых видов продукции. Однако и в этом случае возможно ограниченное использование возможностей предлагаемых моделей для оценки совершенствования организации отдельных производственных операций, целесообразности замены отдельных видов оборудования, потребляемых ресурсов и решения других задач.

В настоящее время на железнодорожном транспорте, также как и в других отраслях экономики, возможности применения предлагаемых методов и моделей оценки себестоимости продукции сдерживает отсутствие на большинстве предприятий индивидуальных нормативных баз. Наличие информационных и нормативных баз позволяет не только использовать предложенные методы расчета себестоимости продукции и оптимизации производства, но и создаст возможности экономически обоснованного определения уровня затрат на производство, например, в рамках составления бюджетов предприятий, при разработке и обосновании систем стимулирования труда и т.п.

В рамках основной деятельности железнодорожного транспорта предложенная методика расчета себестоимости может быть использована, например, при оптимизации размещения заказов на ремонт подвижного состава по критерию минимума совокупных расходов на ремонт и передвижение подвижного состава.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного исследования и на основании анализа действующих методов расчета себестоимости промышленной продукции и недостатков их применения на конкурентных нестабильных рынках в диссертации

сделаны научно-обоснованные выводы и предложения:

1. Разработана методика расчета нормативной производственной себестоимости в части переменных расходов.

2. Разработана модель пооперационного расчета нормативной производственной себестоимости продукции и определены требования к информационной базе, используемой в расчетах. Данная модель позволяет с использованием единой информационной базы единообразно рассчитывать затраты всех видов ресурсов в стоимостном и натуральном выражении на производство продукции. Это дает возможность использовать результаты расчетов при формировании целевой функции и системы ограничений экономико-математической модели оптимизации структуры производства предприятия по критерию максимум прибыли.

3. Определение затрат ресурсов в натуральном выражении дает возможность при формировании производственной программы предприятий рассчитывать потребности в численности рабочих по производству продукции, сырье, покупных полуфабрикатах и т.п., необходимых для реализации производственной программы. Это позволяет обоснованно планировать и организовывать деятельность снабженческих служб предприятия.

4. В работе определен круг технико-экономических задач предприятий, для экономически обоснованного решения которых может применяться предложенная оптимизационная модель, и приведены примеры решения этих задач.

5. Выпоненные исследования показали, что обоснованно изменяя структуру производства, предприятия получают возможность осуществлять эффективное управление затратами. Это позволяет максимизировать прибыль (минимизировать потери) предприятий при любых изменениях конъюнктуры рынков и повысить эффективность использования ресурсов.

6. Выпоненные исследования позволили определить направления использования разработанных моделей в рамках системы бюджетирования, виды бюджетов, при формировании которых могут быть использованы данные модели, и последовательность формирования бюджетов, обеспечивающую повышение финансовой устойчивости работы предприятий. Также определены об-

ласти и особенности применения разработанных моделей в основной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. Предложено их использование при оптимизации размещения заказов на ремонт подвижного состава.

7. Использование предложенных в диссертационной работе методов, моделей и агоритмов расчета нормативной себестоимости промышленной продукции и оптимизации структуры производства в планировании деятельности предприятий и на стадии разработки корпоративных стандартов и бюджетов по видам деятельности позволит повысить экономическую устойчивость работы промышленных предприятий железнодорожного транспорта и обеспечить рост их прибыли, что является одной из важнейших задач на современном этапе реализации экономических реформ.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах;

1. Налимова А.Н. Особенности расчета себестоимости продукции промышленных предприятий в условиях конкуренции и изменений конъюнктуры рынков.// Ж.-д. транспорт. - Сер. Маркетинг и коммерческая деятельность. ЭИ/ЦНИИТЭИ.- 1999.-Вып. 1.-С.13-23.

2. Налимова А.Н. Совершенствование расчета себестоимости промышленной продукции в условиях конкуренции.// "Современные проблемы экономики и управления, на железнодорожном транспорте". Науч.-практ. конф.(международная)/Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ).- М, 1999 г.-186 с.

3. Налимова А.Н. Оптимизация объема производства предприятий подсобно-вспомогательной деятельности на конкурентном рынке при изменениях структуры и масштаба цен.// Ж.-д. транспорт. - Сер. Маркетинг и коммерческая деятельность. ЭИ/ЦНИИТЭИ.- 1999.-Вып. 4.-С.25-40.

4. Кожевников Ю.Н., Кожевникова А.Н. Расчет нормативной себестоимости промышленной продукции в условиях конкуренции и нестабильных цен.// "Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте". Третья науч.-практ. конф.(международная) / Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ).- М., 2001 г.-236 с.

КОЖЕВНИКОВА АЛА НИКОЛАЕВНА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА В УСЛОВИЯХ КОНКУРЕНЦИИ

Специальность 08.00.05 -

Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организаци и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Подписано в печать

Печать офсетная. Бумага для множит. апп. Тираж 80 экз. Заказ № Я64-.

Усл.-печ.л. 1,5 Формат 60x84 1/16

Типография МИИТ, 127994, Москва, ул. Образцова, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кожевникова, Ала Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

1. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Особенности работы промышленных предприятий на нестабильных конкурентных рынках и требования, предъявляемые к методам расчета себестоимости продукции

1.2. Анализ действующих методов расчета себестоимости промышлен

1.3. Основные направления совершенствования расчета себестоимости продукции промышленных предприятий

2. МЕТОДИКА РАСЧЕТА НОРМАТИВНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА В УСЛОВИЯХ КОНКУРЕНЦИИ

2.1. Методика расчета нормативной себестоимости по видам продукции предприятий в части переменных расходов

2.2. Информационная база расчета себестоимости промышленной продукции

2.3. Основные требования, предъявляемые к экономической и статистической отчетности предприятий

3. ОПТИМИЗАЦИЯ СТРУКТУРЫ ПРОИЗВОДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ

3.1. Экономико-математическая модель оптимизации работы предприятия

3.2. Расчет поной себестоимости отдельных видов продукции предприятия ной продукции.

3.3. Учет изменений условий работы при оптимизации структуры производства промышленных предприятий

3.4. Анализ возможностей применения методики расчета нормативной себестоимости продукции на промышленных предприятиях железнодорожного транспорта

3.4.1. Использование моделей расчета себестоимости промышленной продукции и оптимизации структуры производства в системе бюджетирования

3.4.2. Анализ возможностей применения методики расчета нормативной себестоимости продукции на промышленных предприятиях железнодорожного транспорта 136 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 141 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Определение себестоимости промышленной продукции предприятий железнодорожного транспорта в условиях конкуренции"

Экономические реформы, происходящие в России, привели к изменениям условий работы как всего народного хозяйства, так и отдельных отраслей* экономики и предприятий.

К числу важнейших изменений такого рода относится переход к свободному образованию цен, реальное возникновение конкуренции на рынках, значительное сокращение государственной поддержки предприятий, нестабильность экономической ситуации и другие.

Изменения экономических условий деятельности предприятий и отраслей экономики требуют от них адаптации, поставив на одно из первых мест задачу наиболее экономически обоснованного поведения на рынке. Однако традиционно используемые в отечественной и зарубежной практике методы расчета себестоимости производимой продукции не в поной мере отвечали успешному решению данной задачи. *

Происходящее реформирование на железнодорожном транспорте, разделение видов его деятельности, усиление конкуренции выдвигает на одно из первых мест задачу адаптации предприятий железнодорожного транспорта к рыночным условиям. Учитывая коммерциализацию деятельности предприятий и подразделений железнодорожного транспорта и необходимость инвестирования собственных средств в их дальнейшее развитие, важнейшей задачей всех предприятий железнодорожного транспорта является; умение зарабатывать деньги, обеспечивать прибыльную работу. В поной мере это относится; к предприятиям, осуществляющим подсобно-вспомогательную (ныне - прочую) деятельность, в том числе осуществляющих производство товаров народного потребления. Учитывая действующий в настоящее время порядок распределения доходов от основной деятельности, особенно важной эта задача является для региональных филиалов ОАО "РЖД".

В связи с вышеизложенным, проблемы совершенствования-методов расчета себестоимости продукции и разработка механизма принятия экономически обоснованных управленческих решений в условиях диверсификации производства являются весьма актуальными.

Целью настоящей работы является разработка экономического механизма, позволяющего предприятиям оперативно и экономически обосновано принимать решения о формировании портфеля заказов с учетом изменений ч конъюнктуры рынков производимой продукции и потребляемых ресурсов, а также максимизировать на этой основе прибыль (финансовые результаты деятельности) предприятий.

В соответствии с данной целью в настоящей работе выпонены исследования и разработаны предложения по следующим направлениям:

- определены основные виды экономических задач, при решении которых предприятия испытывают определенные трудности;

- проанализированы действующие в настоящее время методы расчета f себестоимости промышленной продукции и информационная база, используемая при их применении, а также возможность использования действующих методов расчета себестоимости для обоснованного решения данных задач;

11 - выпонен анализ современных подходов к организации управленческого учета на предприятиях;

- предложена гибкая методика расчета нормативной производственной себестоимости продукции в части переменных расходов; г

- разработана экономико-математическая модель определения оптимальной структуры портфеля заказов предприятия по критерию "максимум валовой прибыли";

- определен круг задач предприятия, экономически обоснованное решение которых может быть получено с использованием предложенной модели;

- определены области применения данной модели в зависимости от условий работы конкретных предприятий.

Для расчета нормативной производственной себестоимости промышленной продукции в части переменных расходов предложено использование разработанной методики, аналогичной методу расходных ставок, применяемому при расчете себестоимости на железнодорожном транспорте. При разработке методики и определении возможностей применения результатов расчетов для решения технико-экономических задач предприятий использовались труды таких ученых как: А.Д. Шеремет, С.А. Николаева, П.М. Кер: женцев,Т.П. Карпова,А.Ш. Маргулис, В. Б. Ивашкевич, О.В. Ефимова, Н.Д. Врублевский, П. С. Безруких, И. А. Басманов, А.С. Чудов, Е.В. Михальцев, А.П. Абрамов, В.Н. Орлов, И.В. Белов, М.Е. Мандриков, Н.П. Терешина, М.Ф. Трихунков, В.Г. Галабурда, М.М. Токачева, A.M. Шульга, Н.Г. Смехо-ва, А.Б. Каплан, и др.

Научная новизна работы диссертационного исследования заключается в следующем:

- в применении для расчета нормативной производственной себестоимости промышленной продукции в части переменных расходов по операциям технологического процесса метода, аналогичного методу расходных ставок;

- в использовании в расчетах специальной информационной базы, разработанной в ходе диссертационного исследования соискателем, включающей данные о видах используемого в производственном процессе оборудования, выпоняемых ими технологических операциях, пооперационных нормативах затрат отдельных видов ресурсов, технологических цепочек производства отдельных видов продукции (специально структурированного информационного хранилища);

- в определении удельных затрат всех видов потребляемых ресурсов на производство единицы продукции в натуральном выражении по разработанной методике расчета себестоимости продукции;

- в применении результатов расчета себестоимости отдельных видов продукции и удельных затрат ресурсов в натуральном выражении в разработанной экономико-математической модели оптимизации структуры производства;

- в определении круга задач, для экономически обоснованного решения которых используется разработанная модель оптимизации структуры производства;

- в разработке предложений по использованию результатов определения оптимальной структуры производства в рамках системы бюджетирования;

- в определении области применения предложенных моделей в зависимости от условий и особенностей работы конкретных предприятий.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что реализация разработанных в настоящей работе предложений позволит промышленным предприятиям железнодорожного транспорта экономически обоснованно определять структуру производства, повысить экономическую и финансовую устойчивость их работы, повысить конкурентоспособность промышленных предприятий и производимой ими продукции, обеспечить допонительный приток денежных средств на железнодорожный транспорт, обоснованно формировать бюджеты предприятий.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кожевникова, Ала Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Изменения экономических условий работы промышленных предприятий, происходящие в России, потребовали переориентации руководства предприятий сферы транспорта на обеспечение прибыльности производственной деятельности. Это предполагает умение гибко, оперативно и экономически обоснованно адаптировать деятельность предприятий к изменениям конъюнктуры рынков. Особенное значение это имеет в тех случаях, когда предприятия действуют на конкурентных рынках в условиях нестабильных цен.

На основе комплексного анализа установлено, что для обеспечения успешной деятельности предприятий в конкурентной среде, диверсификации производства необходимо формирование системы управленческого учета. Анализ принципов формирования систем управленческого учета позволил сделать вывод о том, что создание системы учета дожно производится по возможности для решения наиболее широкого круга технико-экономических задач и сопровождаться разработкой механизмов их решения. Это требует систематизации и использования значительного количества информации, в том числе и отсутствующей в действующей финансовой и статистической отчетности предприятий.

2. Анализ действующих в России и за рубежом принципов и методов расчета себестоимости промышленной продукции позволил определить основные направления их совершенствования для обеспечения повышения прибыли предприятий. К важнейшим из них относятся:

- использование в перспективных расчетах нормативного метода себестоимости;

- раздельный учет расходов в части переменных и условно-постоянных расходов;

- расчет себестоимости по новейшим данным об уровнях цен;

- повышение оперативности расчетов себестоимости;

- повышение точности расчетов себестоимости в части переменных расходов;

- распределение условно-постоянных расходов по видам производимой продукции пропорционально маржинальному доходу.

2. Для расчета себестоимости промышленной продукции в части переменных расходов предложено использовать метод, аналогичный успешно и широко используемому на железнодорожном транспорте методу расходных ставок. В отличие от действующих в промышленности, данный метод является достаточно гибким за счет учета влияния изменений большой группы факторов, что позволяет особенно эффективно использовать его при большом ассортименте производимой на предприятиях продукции. Допонительным преимуществом данного метода является единообразный расчет себестоимости производства продукции по технологическим операциям в части переменных расходов, что позволяет достаточно просто автоматизировать процесс расчетов. Для расчетов себестоимости по отдельным операциям технологического процесса предложена система из шести калькуляционных измерителей, по которым группируются переменные расходы.

В работе структурирована информационная база, используемая для расчетов себестоимости предлагаемым методом, включающая хранилище формализованных технологических цепочек (технологических карт) по производству каждого вида продукции, классификаторы видов оборудования, производимой продукции и потребляемых ресурсов, а также нормативы времени работы оборудования и трудоемкости по каждой технологической операции, выпоняемой каждым видом оборудования. Ограниченность количества видов оборудования й выпоняемых на каждом из них видов операций позволяет использовать нормативную базу в течение длительного времени и корректировать ее лишь по мере замены отдельных видов оборудования или освоении производства новых видов продукции, требующих выпонения новьух технологических операций.

3. В работе приведен пример пооперационного расчета нормативной себестоимости производства продукции в части переменных расходов по предлагаемой методике с применением разработанной нормативной базы. Также для фиксированной структуры производства выпонены сравнительные расчеты нормативной себестоимости производства отдельных видов продукции по предлагаемой и действующей на данном предприятии методике. Для обеспечения сопоставимости при расчетах использовалась единая нормативная база. Анализ результатов выпоненных расчетов показал, что себестоимость производства единицы продукции в основном различается за счет применения разных способов распределения условно-постоянных расходов. По этой же причине различаются расходы на электроэнергию на производство единицы продукции.

В работе сформулированы требования к статистической отчетности предприятий и, на примере деревообрабатывающего предприятия, приведены примерные формы отчетности, адаптированные к информационной базе расчета нормативной себестоимости продукции.

4. Приведенная экономико-математическая модель позволяет по критерию "максимум валовой прибыли" определить оптимальную структуру портфеля заказов предприятия. Отмечается, что в качестве ограничений в модели в общем случае могут выступать ограничения по всем видам потребляемых ресурсов и объемам продаж всех видов продукции. Необходимые для включения данных ограничений в модель удельные затраты отдельных видов ресурсов на производство единицы каждого вида продукции в натуральном выражении также определяются по предлагаемой методике расчета себестоимости в части переменных расходов.

Определение затрат ресурсов в натуральном выражении дает возможность при формировании производственной программы предприятий рассчитывать потребности в численности рабочих по производству продукции, сырье, покупных полуфабрикатах и т.п., необходимых для реализации производственной программы. Это позволяет обоснованно планировать и организовы вать деятельность снабженческих служб предприятия.

В работе рассмотрен порядок расчета поной себестоимости продукции с учетом особенностей организации работы на конкретных предприятиях. Отмечается, что наличие таких особенностей в каждом отдельном случае требует настройки оптимизационной модели под индивидуальные условия каждого отдельного предприятия.

5. На примере деревообрабатывающего предприятия выпонены расчеты оптимальной структуры производства при разных уровнях цен производимой продукции и потребляемых ресурсов, а также при устранении "узких мест". Целесообразную последовательность устранения "узких мест" рекомендуется определять как решение двойственной задачи симплекс-метода. Также приведены примеры расчета минимальной цены малой партии продукции по условию сохранения достигнутой прибыльности, затрат сырья и электроэнергии в натуральном выражении на производство отдельных видов продукции.

6. Выпоненные исследования показали, что обоснованно изменяя структуру производства, предприятия получают возможность осуществлять эффективное управление затратами. Это позволяет максимизировать прибыль (минимизировать потери) предприятий при любых изменениях конъюнктуры рынков и повысить эффективность использования ресурсов.

7. В работе рассмотрена возможность применения предлагаемых моделей в системе формирования бюджетов предприятий. Отмечается, что информация, получаемая в результате применения предлагаемых моделей, позволяет экономически-обоснованно формировать, а при необходимости корректировать, такие виды бюджетов, входящих в состав операционного бюджета предприятия, как бюджет продаж, производства, закупок, а также ряд бюджетов более низких уровней. Предложена последовательность определения оптимальной структуры производства предприятий при формировании бюджетов.

8. На основании выпоненных исследований определены области применения предложенных моделей для предприятий, работающих в разных условиях. На железнодорожном транспорте данные модели наиболее эффективно могут быть использованы на предприятиях, производящих товары народного потребления. В тех случаях, когда цены производимой продукции и структура производства определяются директивно, эффективность использования предлагаемых моделей и область их применения существенно сокращаются. Установлено, что применение данных моделей в основной деятельности железнодорожного транспорта возможно в качестве составного элеменi * та при оптимизации размещения ремонтов подвижного состава по критерию "минимум совокупных расходов на ремонт и пробег подвижного состава".

Использование предложенных в диссертационной работе методов, моделей и агоритмов расчета нормативной себестоимости промышленной продукции и оптимизации структуры производства на стадии разработки корпоративных стандартов и бюджетов по видам деятельности позволит повысить экономическую устойчивость работы промышленных предприятий железнодорожного транспорта и обеспечить рост их прибыли, что является одной из важнейших задач на современном этапе реализации экономических реформ. v

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кожевникова, Ала Николаевна, Москва

1. Абрамов А.И., Аксененко А.Ф., Эйдинов A.M. Себестоимость продукции в социалистическом производстве. М.: Мысль, 1977. -165с.

2. Автоматизированное управление затратами на предприятии/ В.П. Куста-рев, Л.П. Беликова, Л.И. Путинцев и др. Л.:Машиностроение,1990.

3. Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Полякова С.И. Внутрихозяйственный расчет ( Ответственность и оценка результатов ).-М.:Экономика,1988.-239 с.

4. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984. - 269 с.

5. Асеева С.В. Учет затрат и трансфертные цены // Бухгатерский учет. -1991.-№ 4. -с. 29-33.

6. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.

7. Басманов И. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: Высшая школа, 1973. - 296 с.

8. Басманов И. А. Учет производственных расходов предприятия. М.: Финансы, 1967. - 204 с.

9. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 168 с.

10. Безруких П. С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1999. - 256 с.

11. Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 320 с.

12. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320С.Ч

13. Безруких П. С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 224 с.

14. Белобжецкий И. А. Издержки производства: бухгатерский учет и аудит // Бухгатерский учет. 1994. - № 2, 3, 4.

15. Беляев В.М., Крейдмен J1.H., Скоблов Д.А. Справочное пособие по деревообработке для строительства М.; Стройиздат, 1971 - 223 с.

16. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета. Киев: Вища школа, 1975. - 232 с.

17. Бородкин А.С. Учет производственных затрат в промышлен-ности. М.: Финансы, 1973. - 112 с.

18. Бочаров Г.Г. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1964. - 162 с.

19. Бунимович В. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1967. - 216с.

20. Быкадоров Н.А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции. М.: Финансы, 1974. - 148 с.

21. Валебникова Н.В., Василевич И. П. Современные тенденции управлен-, ческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.

22. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-477 с.

23. Врублевский Н.Д. Калькулирование себестоимости продукции в комплексных химических производствах // Бухгатерский учет. -2000.-№16.-С. 37-40.

24. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 17. - С. 63-66.

25. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.

26. Врублевский Н.Д. Учет затрат в энергопредприятиях // Бухгатерскийучет. 2000. - № 19. - С. 43-49.

27. Врублевский Н.Д. Учет затрат на производство в издательствах // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - С. 28-37. - № 6. - С. 22-26.

28. Врублевский Н.Д. Учет затрат на химических предприятиях // Бухгатерский учет. 2000. - № 9. - С. 30-36.

29. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 103 с.

30. Гвишиани Д.М. Организация и управление. 3-е изд., перераб. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Э. Баумана, 1998. - 332 с.

31. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1970. - 112 с.

32. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.- 152с.

33. Голованов О. В. Системы оперативного управления химическими производствами. М.: Химия, 1978. - 200 с.

34. Гольцев А.В. Стратегический маркетинг. Рязань: Март, 1998. -180с.

35. Гончарова Э.А. Резервы снижения себестоимости. Д.: ФЭИД989.

36. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для ву-зов;2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 1998. - 336 с.

37. Деловое планирование (методы, организация, современная практика): Учеб. пособие/Под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 1997. 368 с.

38. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997.

39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Таблиной. М.: Аудит, 1998. - 774 с.

41. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224 с.

42. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

43. Ефимкин B.C. Оперативный контроль за издержками производства. М.: Финансы, 1967. - С. 88.

44. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 528 с.

45. Жакипбеков С. Первичный учет на промышленном предприятии. М.: Финансы и статистика, 1982. - 80 с.

46. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996. 284 с.

47. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 1998. - 336 с.

48. Ивашкевич В. Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгатерский учет. 1992. - № 2. - С. 9-12.

49. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974. - 150 с.

50. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 99-102.

51. Ивашкевич В.Б. Что такое себестоимость продукции. М., "Экономика", 1972.- 54 с.

52. Инструкция "По планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции на предприятиях железнодорожного транспорта". М.: МПС РФ, 1994. - 157 с.

53. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

54. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности/Подред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 287 с.

55. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. Ч М.: Ин-фра-М, 1997.-392 с.

56. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М/ ЮНИТИ, 2000.-350с.

57. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С. 56-57.

58. Керженцев П.М. Принципы организации. (Избранные произведения). -М., "Экономика", 1968. 464 с.

59. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -358 с.

60. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.-48 с.tr

61. Коммерческое бюджетирование /Бочаров В.В. СПб.: Питер, 2003. - 368 с.

62. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2002. -160 с.

63. Кондратова И.К. Основы управленческого учета. М: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

64. Коньков П.С., Донцов А.Я., Юрченко И.Ф. Техническое нормирование труда на железнодорожном транспорте. М.: Транспорт, 1971. - 352 с.

65. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Прогресс, 1990. - 736 с.

66. Кузнецов Д. Т. Распределение затрат и оценка экономической эффективности в комплексных производствах. М.: Экономика, 1971. -124с.

67. Кузнецов Ю.Н., Кузубов В.И., Волощенко А.Б. Математическое программирование: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высш. школа, 1980.-300 с.

68. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгатерский учет. 1992. - № 12. - С. 19-21.

69. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.

70. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 158 с.

71. Левин В. С. Внутризаводской контроль издержек производства. М.: Финансы, 1977.-С. 3-11.

72. Липсиц И.В, Коммерческое ценообразование: Учебник для вузов. М.; Издательство БЕК, 1997. - 368 с.

73. Мацкевичус И. С. Анализ калькулирования себестоимости продукции ь* странах СЭВ. М.: Финансы, 1977. - 112 с.

74. Мацкевичус И.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУП. -М.: Финансы и статистика, 1988.-221 с.

75. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

76. Методика учета и анализа себестоимости продукции // Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.

77. Методы снижения издержек производства //Под ред. Б.И. Майданчи-ка, Г.В. Сергеевой. М.: Экономика, 1987.

78. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 17-25.

79. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. 1995- № 8. - С. 42.

80. Миневский А.И. Пути совершенствования методики распределения издержек производства в промышленности. М.: Финансы, 1976.-128 с.

81. Миневский А.И. Учет и распределение затрат по обслуживанию производства и управлению. М.: Финансы, 1970.- С. 3-64.

82. Миненко Б.И., Новодворский В.Д. Калькулирование продукции заготовительных производств в машиностроении. М.: Машиностроение, 1982. - 184 с.

83. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет (снижение и контроль издержек, обеспечение их рациональной структуры): Пер. с нем. М.: ФБК-Пресс, 1996. - 160 с.

84. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: Новости, 1992.-158 с.

85. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

86. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости в строительстве. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 190 с.

87. Налимова А.Н. Особенности расчета себестоимости продукции промышленных предприятий в условиях конкуренции и изменений конъюнктуры рынков.// Ж.-д. транспорт. Сер. Маркетинг и коммерческая деятельность. ЭИ/ЦНИИТЭИ.- 1999.-Вып. 1.-С.13-23.

88. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.340 с.

89. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система директ-костинг: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.128 с.

90. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.

91. Николаева С.А. Система директ-костинга и возможности ее применения // Бухгатерский учет. 1991. - № 9. - С. 12-15.

92. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. -С. 26-32; №3.-С. 28-29.

93. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета, 1993. № 31-36.

94. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. 1997. - № 11. - С. 60-64.

95. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгатерский учет. 1999. - № 10. - С. 73-75.

96. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.-191 с.

97. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат на производство в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1981. - 144 с.

98. Новые слова и понятия. Словарь-справочник АН СССР. М.: Советская энциклопедия, 1971.

99. Нормативный учет затрат на производство/Под ред.П.С. Безруких и Н.Н. Иванова. М.: Финансы, 1972.

100. Организация, нормирование и оплата труда на железнодорожном транспорте: Учебник для вузов/Под ред. Петрова Ю.Д., Бекина М.В. М: Транспорт, 1998.-280 с.

101. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий : Учебник для экон. спец. вузов /под ред. Каменицера С.Е. и Русинова Ф.М. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высш. шк., 1984. - 355 с.

102. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.-144 с.

103. Палий В. Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - С. 58-62.

104. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.288 с.

105. Пархоменко В.М., Радкевич Р.В., Шафаренко М.С. Технология изготовления изделий из древесины М: Лесн. пром-сть,1970. - 208 с.

106. Планирование и учет издержек производства в химической промышленности/Под ред. М.Г. Ширина и В.К. Андреева. М.: Химия, 1977.-259 с.

107. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1966. 256 с.

108. Полякова С.Я. Практика внедрения внутризаводского хозрасчета. М.: Экономика, 1971. -141 с.

109. Полянский С.Ю. Практика внутризаводского хозрасчета. М.: Экономика, 1978. - 111 с.

110. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство. М.: Финансы, 1970.-87 с.

111. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980.- 141 с.

112. Семяновский А.А. Словарь бухгатера: (Англо-русский токовый словарь учетно-финансовых терминов). М.: Финансовая газета, 1993.-160 с.

113. Системы поддержки в теории и практике оценки управленческих реше- * ний: Учеб. пособие / А.И. Афоничкин, Л.А. Матвеев, Н.П. Макаркин,

114. Ю.В. Сажин. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1995. - 224 с.

115. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

116. Скоун Т. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

117. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000.-271 с.

118. Совершенствование учета и калькулирования себестоимостии проблемы экономического анализа в химической промышленности. М.: НИИТЗХИМ, 1976. - 163 с.

119. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 397 с.

120. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.

121. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

122. Стуков С.А. А все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - С. 64-66.

123. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. -223 с.

124. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости. -Калинин, Калинин, гос. ун-т, 1980. 86 с.

125. Стуков С.А. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет. 1991 .-№2.-С. 20-25.

126. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-39 с.

127. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 288 с.

128. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.:

129. Финансы и статистика, 1992. 160 с.

130. Техническое нормирование труда на железнодорожном транспорте. Коньков П.С., Донцов А.Я., Юрченко И.Ф. М.: Транспорт, 1971. - 352 с.

131. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. Ред. Г.А. Краюхина. -СПб.:"Издательский дом "Бизнес-пресса"", 2000. 277 с.

132. Управленческий учет / Под ред. Р.В. Вила и В.Ф. Палия. М.: Инфра- М, 1997.-447 с.

133. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс,2000.-512с.

134. Учет себестоимости в управлении производством / П.П. Новиченко, А.Д. Карбышев, С.С. Тимошенко и др. М.: Финансы, 1978. -126 с.

135. Хорнгрен Ч.Т., ФостерДж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.416 с.

136. Цитц Г. Производство оконных и дверных блоков : Пер.с нем. М.: Лесн.пром-сть, 1981. - 224 с.

137. Чангин Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгатерский учет. 1997. -№ 2. - С. 67-68.

138. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. - 124 с.

139. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971. 240 с.

140. Шанк Док., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами.: Пер. с англ. СПб.: Бизнес-Микро, 1999. - 278 с.

141. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.

142. Шевчук И.А. Учет затрат на производство в условиях внутризаводскогохозрасчета. М.: Финансы, 1977. - 128 с.

143. Шеремет А.Д. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет. 1991. - № 1.-С. 15-22.

144. Шеремет А.Д., Заварихин Н.М. Внутризаводской экономический анализ в машиностроении. М.: Машиностроение, 1978. - 256 с.

145. Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Шапигузов С.М. Управленческий учет. М.: ИД ФБК Пресс, 1999. - 512 с.

146. Шульга A.M., Смехова Н.Г. Себестоимость железнодорожных перевозок. М.: Транспорт, 1985. - 278 с.

147. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Дело и сервис, 2004. Ч 592 с.

148. ЭйдиновА.М., Ширин М.Г. Применение нормативных методов в управлении химическими предприятиями. М.: Химия, 1987. -208 с.

149. Экономика отрасли: Производство строительных изделий и конструкций: Учебник для вузов / под ред. А.Ю. Карась, В.П. Луговая. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Стройиздат, 1990. - 368 с.

150. Экономика отрасли: Производство строительных изделий и конструкций: Учебник для вузов / под ред. А.Ю. Карась, В.П. Луговая. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Стройиздат, 1990. - 368 с.

151. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Горфинкель В.Я., Купряков Е.М., Прасолова В.П. и др.; Под ред. Горфинкеля В.Я., Купрякова Е.М. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. 367 с.

152. Экономические проблемы учета и анализа затрат на производство продукции в химической промышленности. М.: НИИТЭ-ХИМ, 1977.-119 с.

153. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры: Пер с англ. /Под ред. и с пред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

154. Якобсон В.Д. Расчеты себестоимости продукции химической промышленности. Д., 1971. - 58 с. 156. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1991.-238 с.

Похожие диссертации