Обеспечение конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Татаринова, Валентина Михайловна |
| Место защиты | Киров |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Обеспечение конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами"
00347В04Ь
На правах рукописи
II/ <х>
Татарниова Валентина Михайловна
ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР НА ОСНОВЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство)
АВТОРЕФЕРАТ
- 8 ОПТ 7ппд
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Великий Новгород 2009
003478945
Работа выпонена на кафедре финансов предприятий и финансового менеджмента Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Вятская государственная сельскохозяйственная академия
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Мапыхина Альбина Ивановна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Омаров Магомед Магомедович Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого
доктор экономических наук Логинов Дмитрий Алексеевич Департамент экономического развития при Правительстве Кировской области
Ведущая организация:
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Вятский государственный университет
Защита состоится 30 октября 2009 г. в 1300 часов на заседании диссертационного совета Д 212.168.01 при Новгородском государственном университете имени Ярослава Мудрого по адресу: 173015, Великий Новгород, ул. Псковская, 3, ауд.112.
С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке института экономики и управления Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого.
Автореферат разослан л 29 сентября 2009 года
Ученый секретарь
диссертационного совета О /
кандидат экономических наук, профессор "-^С---- М. В. Любимова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. В современных условиях рыночной экономики в связи с усилением конкуренции, расширением рынков сбыта и повышением требовательности потребителей к продукции предпринимательских структур особо остро встала проблема ее конкурентоспособности. Как известно, одной из главных составляющих конкурентоспособности продукции является цена продукции. Следовательно, при затратном механизме ценообразования "издержки плюс прибыль", преобладающем в российской экономике, предпринимательским структурам, чтобы выдержать конкуренцию и получить прибыль в размере, достаточном для расширенного воспроизводства, необходимо иметь низкий уровень затрат при высоком качестве производимой продукции. В этой связи с целью обеспечения конкурентоспособности продукции для производителей важнейшее значение приобретает реальная себестоимость продукта и рассчитанная на ее основе цена "продажи". Кроме того, в последние годы стремительный рост инноваций во всех сферах деятельности и, как следствие, сокращение жизненного цикла товаров, требуют высокой динамичности современного бизнеса. В связи с этим предприниматели, в условиях ограниченности ресурсного потенциала, стремятся совершенствовать методы и технику управления затратами, чтобы владеть информацией о реальной величине всех расходов, в том числе и постоянных, по каждому виду продукции, которая может быть сокращена в случае снижения объемов производства или в случае отказа от производства ряда продуктов.
Проведенные нами исследования в ряде предпринимательских структур показали, что затратные методы ценообразования и применяемый при этом для исчисления себестоимости "котловой" способ распределения накладных расходов, которые занимают в структуре себестоимости продукции более 50% и стали наиболее важными статьями валовых затрат, явились основными причинами неконкурентоспособности продукции. Тем самым, действующая традиционная система управления затратами предполагает, что производимые продукты потребляют все ресурсы пропорционально объему их производства, хотя, в реальности, накладные расходы зависят от многих факторов и являются результатом различных причинных связей. Последствиями "котлового" способа распределения накладных расходов между выпускаемой продукцией является искажение ее себестоимости и рентабельности. По этой причине действующая система управления затратами не в поной мере способствует решению проблем их оптимизации, а также повышению эффективности хозяйствования предпринимательских структур в рыночных условиях. Поэтому в настоящее время во многих предпринимательских структурах возникла острая проблема нахождения тесной связи накладных расходов с производством конкретных продуктов.
Степень изученности вопроса. Различные аспекты формирования системы управления затратами нашли свое отражение в трудах отечественных и зарубежных ученых: И. В. Аверчева, Э. А. Аткинсона, Р. Д. Банкера, С. Л. Брю, М. А. Вахрушиной, Н. Д. Врублевского, Ш. Датара, Д. П. Дойла, К. Друри, В. Б. Ивашкевича, Р. С. Каплана, Т. П. Карповой, В. Э. Керимова, К. Р. Макконнела,
А. Ю. Соколова, Дж. Фостера, Г. Р. Хамидулиной, Ч. Т. Хонгрена, М. С. Янга и др. ученых. В данных научных трудах глубоко проработаны отдельные аспекты управления затратами, но без учета отраслевой специфики функционирования предпринимательских структур. В экономической литературе отсутствует комплексный подход к управлению затратами, который обеспечит повышение конкурентоспособности продукции по уровню затрат.
Тем не менее, несмотря на наличие столь обширных исследований, наши ученые - экономисты при использовании зарубежного опыта не учитывают специфики функционирования российских предпринимателей, работающих в сложнейших многопрофильных отраслевых структурах, что затрудняет адаптацию зарубежных методик по управлению затратами на практике, как основу повышения конкурентоспособности продукции отечественных предпринимательских структур.
Вследствие перечисленных выше причин, становится необходимым поиск формирования нового механизма управления затратами для достижения конкурентоспособности продукции в российской предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство определило выбор темы, цели и задачи исследования, а также структуру диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов к обеспечению конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами в соответствии с рыночной конъюнктурой.
Для реализации поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- исследованы теоретические аспекты и конкурентные преимущества управления затратами;
- выявлены особенности и проблемы действующей системы управления затратами в обеспечении конкурентоспособности продукции предпринимательских структур;
- разработана методика управления затратами для предприятий, позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции по уровню затрат;
- исследованы и научно обоснованы затратоопределяющие факторы накладных расходов;
разработаны нормативы носителей накладных расходов и предложена методика распределения накладных расходов по видам деятельности предпринимательской структуры в разрезе выпускаемой продукции.
Предметом исследования являются инструменты и методы управления конкурентоспособностью продукции предпринимательских структур на основе управления затратами.
Объектом исследования в соответствии с поставленной целью и поставленными задачами являются предпринимательские структуры и процессы обеспечения конкурентоспособности выпускаемой ими продукции.
Методология и методика исследования. Теоретической основой исследования явились труды классиков экономической науки, результаты фундамен-
тальных и прикладных исследований современных и отечественных специалистов в области предпринимательства.
Методология исследования основана на системном подходе, использовании методов диалектики, синергетики, экономико-математического моделирования, предметно-логического, маркетингового, финансово - экономического, корреляционно-регрессионного анализа, расчетно - конструктивного, экономике - статистического, метода экспертных оценок.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, официальные статистические отчеты, справочные материалы органов управления и научно-исследовательских институтов, отечественные и зарубежные публикации, материалы научно-практических конференций и семинаров по исследуемой проблематике, а также отчетность предпринимательских структур г. Коврова Владимирской области.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- выстроена иерархия понятий "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость", позволяющая определить процесс управления затратами как базовый при принятии управленческих решений для достижения конкурентоспособной цены продукта;
- выработан стратегический подход к управлению затратами с построением "дерева целей", раскрывающий полный цикл процесса управления затратами с учетом влияния факторов как внешней, так и внутренней среды на конкурентоспособность продукции предпринимательской структуры;
- разработана методика управления затратами на основе обратной калькуляции, позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции путем регулирования фактического уровня затрат относительно их нормативного уровня;
- систематизированы затратоопределяющие факторы накладных расходов и разработана методика распределения накладных расходов по видам деятельности и видам продукции в зависимости от организационной структуры предприятия и технологического процесса, позволяющая управлять цепочкой затрат по функциональным центрам и местам их возникновения;
- разработана и внедрена автоматизированная технология управления затратами на основе функциональных затратоообразующих факторов, позволяющая оперативно реагировать на формирование условий, обеспечивающих конкурентоспособность продукции.
Практическая значимость работы состоит в том, что разработанная методика, сориентированная одновременно на рыночные факторы и на производителя продукции, дает возможность на научной основе повысить эффективность управления затратами, определить реальную себестоимости продукции и, тем самым, усовершенствовать саму систему ценообразования в российских предпринимательских структурах. Это позволит руководству предпринимательских структур принимать оптимальные управленческие решения, направленные на повышение конкурентоспособности продукции путем проведения эффективной товарно-ассортиментной и ценовой политики.
Апробация и реализация результатов исследования. Апробация работы осуществлялась на одном из крупнейших машиностроительных предприятий в
России - Открытое Акционерное Общество "Завод имени В. А. Дегтярева" города Коврова Владимирской области. Положительные результаты внедрения подтверждены соответствующим актом.
Теоретические положения и выводы диссертации могут быть использованы в учебном процессе преподавания в вузах по дисциплинам: "Управленческий учет", "Управление затратами", "Методические вопросы формирования цен". По результатам исследования опубликовано 12 научных статей, в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 148 наименований, 18 приложений. Диссертационная работа изложена на 275 страницах печатного текста, содержит 26 таблиц и 22 рисунка.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи работы, сформулирована научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе "Теоретике - методологические аспекты управления конкурентоспособностью предпринимательских структур посредством регулирования затрат" исследована сущность процесса управления затратами и определена роль системы управления затратами в обеспечении конкурентоспособности продукции в условиях экономического спада, уточнена и допонена методика распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенте - машино Ч часов, разработана методика расчета себестоимости единицы продукции нормативным методом, в основе которого лежит стоимость одного часа работы оборудования, более информативно и комплексно проработаны классификация и роль затрат на производство по видам в соответствии с существующими классификационными признаками.
Во второй главе "Диагностика влияния управления затратами на конкурентоспособность продукции предпринимательских структур" исследованы и выявлены проблемы неконкурентоспособности продукции при действующей системе управления затратами и исчисления себестоимости продукции в двух крупнейших предпринимательских структурах машиностроительной отрасли г. Коврова Владимирской области - Открытое Акционерное Общество "Завод им. В.А. Дегтярева" (ОАО ЗиД) и Открытое Акционерное Общество "Ковровский электромеханический завод" (ОАО КЭМЗ), разработана комплексная методика управления затратами, включающая в себя комбинирование отдельных элементов пяти систем управления затратами: системы "кайзен -костинг", традиционной отечественной системы с поным распределением затрат, систем "директ - костинг", ABC и "стандарт-кост".
В третьей главе "Методические подходы к обеспечению конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами в условиях нестабильной рыночной среды" разработана на основе функциональных затратообразующих факторов современная автоматизированная технология управления затратами для предпринимательских структур машиностроения, представлена апробация разработанной автоматизиро-
ванной концепции ABC на двух изделиях мототехники ОАО "ЗиД", дана оцен-k эффективности разработанной комплексной методики управления затратами по критерию конкурентоспособности продукции.
В заключении представлены основные выводы и результаты диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В диссертации выстроена иерархия понятий "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость", позволяющая определить процесс управления затратами как базовый при принятии управленческих решений для достижения конкурентоспособной цены продукта.
В условиях рыночной экономики при высокой конкуренции, когда реальные возможности достижения максимальной прибыли ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию, управление затратами становится жизненно важным для компаний.
До начала глобального финансового кризиса при стабильной экономике компании стремительно наращивали свои объемы производства и услуг, увеличивая при этом как переменные, так и постоянные издержки. Однако развернувшийся мировой финансовый кризис и экономический спад в поной мере охватили и российскую экономику предприятий. И хотя сегодня российские компании встретили современный кризис более подготовленными, чем кризис 1998 года, большинство руководителей и специалистов осознали именно сейчас, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение и сохранить поноценную работу компании в период спада экономики. Но чтобы управлять затратной составляющей цены, необходимо, прежде всего, изучить экономическую сущность процесса управления затратами и роль затрат в обосновании ценовых решений.
Выявление экономической сущности процесса управления затратами исходит из определения таких экономических категорий, как "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость". Из отмеченных терминов, по нашему мнению, наиболее ёмким понятием являются издержки. Это определено в самой трактовке данных понятий, изложенных в "Большой экономической энциклопедии" авторским колективом (2007 год) и в "Современной экономической энциклопедии" под редакцией Г.С. Вечканова и Г.Р. Вечкановой (2002 год). Наглядно различие этих терминологических понятий нами показано в таблице 1 п.1. Тем не менее, несмотря на их различие, понятия "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость" могут совпадать при определенных условиях (табл.1 п.2) и рассматриваться как идентичные в том случае, когда они ограничены рамками бухгатерской информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности (табл.1 п.З). В этой связи, поскольку целью диссертационной работы является обеспечение конкурентоспособности продукции на основе управления затратами предприятия,на основании изложенных суждений, понятия "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость" мы рассматриваем как иден -гичные (табл. 1 п.З).
Таблица 1 - Основные понятийные характеристики издержек, затрат, расходов и себестоимости продукции
1. Издержки производства > Затраты на производство > Расходы на производство > Себестоимость продукции
1. Подразделяются на: а) явные издержки, расчетные, т. е. бухгатерские издержки; б) неявные издержки. 2.Имеют только стоимостную оценку. 3.Включают налоги, относимые на себестоимость продукции: - земельный налог, - транспортный налог; - платежи по обязательному страхованию имущества; - плата за загрязнение окружающей среды; - другие. 4. Издержки представляют собой затраты только в момент приобретения материальных ценностей. 1. Включают только явные, расчетные или бухгатерские издержки. 2.Имеют стоимостную оценку, а также определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). 3. Налоги, относимые на себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком включаются в себестоимость незавершенного производства и в себестоимость готовой продукции. В производственные запасы эти налоги не включаются. 4.Подразделяются на две части: одна часть затрат представляет собой расходы в момент признания доходов, другая, оставшаяся часть затрат зачисляется в активы организации. 1. Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода времени, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах организации в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т. д. 2. Период свершения затрат отличается от периода свершения расходов: затраты означают первичное потребление ресурсов, а расходы -конечный результат производственного процесса. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. 3. Расходы предусматривают ограничение по цели использования ресурсов. 4. Расходы принимают форму оттока активов предприятия. Это затраты, которые перешли в разряд истекших, исчерпанных. 1.Себестоимость показывает текущие расходы предприятия только на производство и сбыт готовой продукции (работ, услуг). 2. Себестоимость продукции - это нормированные расходы предприятия. Статьи себестоимости продукции регламентируются НК РФ, ПБУ 10/99. 3. Расходы, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие компенсирует нз прибыли. 4. Себестоимость зависит от количества произведенной и проданной продукции, в то время как часть расходов непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция вообще не выпускается. 5. В себестоимость продукции включается только фонд заработ юй платы работников, а в расходы - фонд заработной платы + денежные выплаты, а также бесплатные услуги из фонда потребления, на которые в себестоимость включаются только отчисления на социальные нужды.
2. Издержки Затраты на производства л производство Расходы на Себестоимость производство ~ продукции
1) Показывают первичное потребление ресурсов. 2) В основе их лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве. !) Отражают конечный результат производственного процесса. 2) Включают все затраты на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу, т. е. себестоимость показывает расхода предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).
3. Издержки производства = Затраты на производство -Расходы на производство - Себестоимость продукции
Общее: I) Определенного периода времени; 2) Документально подтвержденные; 3) Экономически обоснованные; 4) Поностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. т. е. затраты на продукт, которые имели место в течение производственного цикла (производственные запасы- себестоимость незавершенного производства-* себестоимость готовой продукции) превращаются в себестоимость проданной продукции в момент признания выручки от продаж.
В диссертационной работе выработан стратегический подход к управлению затратами с построением "дерева целей", раскрывающий полный цикл процесса управления затратами с учетом влияния факторов как внешней, так и внутренней среды на конкурентоспособность продукции предпринимательской структуры.
Одним из главных условий, обеспечивающих конкурентные преимущества предпринимательских структур, на наш взгляд, является разработка комплексной схемы процесса управления затратами предприятия в стратегическом контексте (рис.1). Процесс стратегического управления затратами на предприятии является дискретным и состоит из последовательных этапов, которые, по нашему мнению, включают в себя:
1. Концептуальную основу, заключающуюся в формировании оптимальной структуры выпуска продукции предприятия, ориентированной на покупателя. Для этого менеджеры предпринимательских структур определяют оценку текущей рыночной ситуации: изучается потребительский рынок, исследуется внешняя и внутренняя среда предприятия. Изучив требования рынка, проведя анализ внешней среды и дав оценку своему внутреннему состоянию, предпринимательские структуры разрабатывают продуктовую стратегию.
2. Экономико-правовую основу управления затратами, заключающуюся в формировании в соответствии с нормативными документами и действующим законодательством целей управления затратами, так как установление целей переводит стратегическое видение и направление развития предприятия в конкретные задачи, связанные с производством и результатами его деятельности. В этой связи нами разработана система целей управления затратами предприятия, которая для наглядности представлена в виде "дерева целей", поскольку цели, появляющиеся в процессе управления затратами предприятия, образуют определенную логическую последовательность (рис. 2).
Основной целью ("вершиной дерева целей") является увеличение прибыли и обеспечение конкурентоспособности продукции. Для реализации данного этапа в процессе управления затратами большое значение имеет подготовка качественной текущей и ретроспективной информации о затратах предприятия, наличие новой прогрессивной научно-технической литературы в этой области.
Инструментами реализации экономико - правовой основы управления затратами выступают: НК РФ, ПБУ 10/99 "Расходы организации", Положение о составе затрат, отраслевые инструкции и положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, учетная политика предприятия, что позволит избежать нарушений и ошибок при управлении затратами.
3. Экономическую основу управления затратами. На этом этапе исследуется применение различных систем управления затратами в догосрочном и краткосрочном испонении, дается их экономическое обоснование и оценка финансовых результатов в зависимости от принятых решений. Так, существенным недостатком действующей традиционной системы управления затратами, помимо того, что она не учитывает рыночные факторы, является зависимость полученных результатов о себестоимости единицы продукции от выбранного метода отнесения накладных расходов между выпускаемой продукцией.
Анализ потребительского рынка
Рисунок 1 - Схема процесса управления затратами (УЗ) предприятия в стратегическом контексте
Повыше- Системы
ние функ- УЗ Цели
цио- Безопас- Сер^ Эколо- Торго- Бренд Упа- Сегменти- Позициони- Реклама Повышение (бСМ, Бюджет как Внедрение ме-
нальных ность, на- вис гии- вая ковка рование рование това- производи- тем, инструмент тодов децен- чет-
особен- деж-кость ность марка рынка ра тельности ком- ВС, оценки за- трализо- верто-
ностей и пании директ- трат ванного управ- го
полезных свойств кост и др.) ления решений уровня
продукта
..1 ..... <
Уникаль- Социаль- Поддержание Выход Освоение новых Модифика- Приобрете- Примене- Комплексное Устранение видов Бюджета - Х Метод возме- Цели
ность продукта ная отвегст-вениоегть благоприятного образа компании на новые видов продукции ция оы пускай-мой про- ние нового оборудова- ние сберегательных применение систем УЗ деятельности, не рование щения затрат третьего уровня
компании (имидж) рынки сбыта дукции ния технологии содержащих
ценность
Своевременность инновации (гибкость и оперативность компании)
Качество
Эффект затрат
У величение сбыта готовой продукции
Диверсификация
Внедрение новых технологий
полный анализ цепочки образования стоимости товара (ЦОС)
Внедрение перспективного трансфертного ценообразования
Ориентация на потребетеля
Расширение производства
Снижение затрат
Увеличение прибыли предприятия и обеспечение конкурентоспособности продукции
Рисунок 2 - Система целей управления затратами (УЗ) на предприятии ("Дерево целей" управления затратами)
В этой связи, среди множества систем управления затратами, в результате выявленных нами в процессе их исследования характерных особенностей и аналитических возможностей, особое внимание, в целях обеспечения конкурентоспособности продукции, заслуживает система "кайзен-костинг " в комбинации с отдельными элементами других систем управления затратами.
В основу данной системы управления затратами, с нашей точки зрения, дожен быть положен метод обратной калькуляции с поным распределением затрат с включением элементов системы "директ-костинга" и метода АБС, в котором накладные расходы представляют основной объект учета и анализа. В целях оптимизации нахождения баз при распределении накладных расходов по методу ABC рекомендуется применять метод наименьших квадратов и рассчитывать коэффициент корреляции, а также для подтверждения полученных данных использовать и другие подходы.
4. Организационную основу управления затратами, которая заключается в создании функциональных центров затрат и мест возникновения затрат, а также в разработке технических и экономических мероприятий конкурентного преимущества предприятия.
5. Технологию управления затратами, включающую в себя организацию и контроль испонения мероприятий, направленных на снижение себестоимости и повышение конкурентоспособности продукции, анализ и оценку результатов управления затратами в разных системах управленческого учета.
Таким образом, проведенные нами исследования позволили определить теоретические основы обеспечения конкурентоспособности продукции на основе управления затратами и отдать предпочтение системе управления затратами на основе обратной связи, которая ориентирована одновременно и на рынок, и на производство. Рыночные факторы и поведение потребителей, с одной стороны, и применение маржинального анализа и ABC - метода, с другой стороны, повысят эффективность управления затратами в компаниях, а также позволят сформировать оптимальный ассортимент конкурентоспособной продукции, поскольку менеджеры компании будут владеть информацией о допустимом уровне затрат по каждому изделию. Следовательно, возникла реальная потребность в разработке научно-методического подхода к управлению затратами в предпринимательских структурах.
В диссертационном исследовании разработана методика управления затратами на основе обратной калькуляции, позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции путем регулирования фактического уровня затрат относительно их нормативного уровня.
Диагностика конкурентоспособности продукции при действующей отечественной традиционной системе управления затратами в двух крупнейших предпринимательских структурах машиностроительной отрасли г. Коврова Владимирской области - ОАО ЗиД и ОАО КЭМЗ показала, что производство мототехники, автоматов для фасовки и упаковки пастообразных продуктов (масла, творога, фарша, дрожжей и др.) и изделия "Ротатор РУ-80", используе-
мого в лесоповалочном хозяйстве, несмотря на положительный маржинальный доход, убыточно (табл. 2).
Таблица 2 - Динамика себестоимости произведенной продукции
№ п/п Показатели Ед. изм Годы
2004 1 2005 | 2006 2007
Изделия мотопродукции ОАО ЗиД
1 Выпуск мототехники всех модификаций шт. 4321 3726 2918 1659
руб. 46468533 47751748 50969322 33127710
2 Поная себестоимость всего выпуска руб. 110136266 103301509 103303373 76947741
в т.ч. - переменные затраты % 45,1 47,1 46,8 37,0
- постоянные затраты % 54,9 52,9 53,2 63,0
3 Убыток от реализации продукции руб. -63667733 -55549761 -52334051 -43820031
4 Маржинальный доход па весь выпуск, в т.ч. руб. уб.3202223 уб.948403 2627689 4663504
в среднем на единицу продукции руб. уб.741 уб.255 901 2811
Автоматы для упаковки ОАО ЗиД
1 Выпуск продукции шт. 48 33 70 69
2 Цена реализации руб. 151753 156447 162727 176907
3 Поная себестоимость единицы продукции руб. 356186 411429 501710 543495
в т.ч. - переменные затраты % 30,8 28,2 27,2 28,0
- постоянные затраты % 69,2 71,8 72,8 72,0
4 Убыток на единицу продукции руб. -204433 -254882 -338983 -366588
5 Маржинальный доход на единицу продукции руб. 42041 40365 26189 24519
Изделие Ротатор РУ-80 ОАО КЭМЗ
1 Выпуск продукции шт. 838 442 719 725
2 Цена реализации руб. 9680 10600 12750 14140
3 Поная себестоимость единицы продукции руб. 10665 13091 14419 16582
в т.ч. - переменные затраты % 62,8 48,5 44,6 44,6
- постоянные затраты % 37,2 51,5 55,4 55,4
4 Убыток на единицу продукции руб. -985 -2491 -1669 -2442
5 Маржинальный доход на единицу продукции руб. 2984 4255 6316 6744
Послуживший причиной неконкурентоспособности продукции затратный метод ценообразования и, главным образом, при исчислении себестоимости продукции "котловой" способ распределения накладных расходов, которые в динамике за ряд лет имеют тенденцию роста, делает учет затрат на предприятии неточным, обезличенным. Данное обстоятельство не стимулирует работников в минимизации затрат при изготовлении продукции, поскольку они не
владеют информацией о реальной себестоимости каждого ее вида, что, в конечном счете, и привело к неконкурентоспособноеЩ практически всей продукции гражданского назначения и товаров народного потребления в анализируемых нами предпринимательских структурах машиностроения.
В связи с этим в предпринимательских структурах машиностроения в целях достижения конкурентоспособной Цены продукта назрела острая необходимость в формировании новой прогрессивной системы управления затратами и исчисления себестоимости продукции.
На практике в стадии серийного производства наиболее эффективным инструментом управления затратами на предприятиях выступает система "кайзен-костинг" или метод обратной калькуляции, так как обратная калькуляция основное внимание уделяет производственным процессам, и снижение затрат происходит через повышение эффективности этих процессов. Для достижения нормативного уровня затрат по системе "кайзен-костинг" и, тем самым, обеспечения конкурентоспособной цены продукции, нами разработана комплексная методика управления затратами в условиях рыночной экономики для машиностроительных предприятий.
В основу методики положена новая система управления затратами, включающая в себя комбинирование отдельных элементов пяти систем управления затратами, которые, вместе взятые, дают синергетический эффект в управлении затратами и в повышении конкурентоспособности продукции:
1. Система "кайзен-костинг" - является основой новой комплексной системы управления затратами, так как она ориентирована на потребителя продукции и определяет верхнюю границу цены продукта. Данная система предназначена не только для выявления конкурентоспособной цены продукта, но, прежде всего, для того, чтобы определить на основе обратной калькуляции нормативную величину затрат этого продукта для производителя.
2. Традиционная отечественная система управления затратами - предназначена для поноты включения затрат при исчислении себестоимости продукции, которая будет служить основой при расчете конкурентоспособной цены продукта.
3. Система "днрект-костинг". Главное назначение данной системы в комплексной системе управления затратами Ч это формирование оптимального ассортимента производимой продукции предпринимательскими структурами. Основным показателем при этом выступает величина маржинального дохода каждого вида продукции.
4. Система ABC - предназначена для управления накладными расходами в многоиоменклатурных производствах, их объективного отнесения на продукцию.
5. Система "стандарт-кост". Применяется для разработки норм Прямых статей затрат и нормативов накладных расходов по видам деятельности.
Таким образом, методика управления затратами на основе обратной калькуляции (система "кайзен - костинг"), позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции по уровню затрат, включает в себя выпонение следующих шагов (рис.3):
Если фак'тическгмхтоестшшост на предприятии.; .-л
ч,- превышает. нормативною, (целевую), Х то .следует. определит!) <1|о;е()<Зы "р Ия! ф акТ-иЦ ее ЗатрСпГ '"'ХХ' дЬурО№'ио'рМ'дШв"нЪ1Х(целе№Х)- ' ' У
Рисунок 3 - Система управления затратами на предприятии на основе обратной связи (система Кайзен-костинг)
Для достижения нормативного уровня затрат (шаг 4) нами предложено два подхода к управлению затратами при производстве продукции: первый подход ориентирован на рынок и его целью является измерение и анализ затрат производимой продукции, второй - на производство, целью которого является контроль и снижение затрат на продукцию предприятия - изготовителя (рис.4).
Одним из наиболее эффективных способов осуществления первого подхода к управлению затратами является применение на практике системы "директ -костинг", которая даст возможность провести в подразделениях основного производства на предприятии анализ безубыточности продукции по всей номенклатуре, и таким образом выявить убыточные и рентабельные изделия.
Решив вопрос с ассортиментом выпускаемой продукции, следует перейти ко второму подходу, который заключается в совершенствовании калькуляции с поным распределением затрат и установлении системы контроля над затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Характерным для этого подхода является деление всех затрат на прямые и косвенные и объективное исчисление всех затрат на производство каждого вида продукции (работ, услуг).
Рисунок 4 - Управление затратами по системе кайзен-костинг
При этом особую сложность представляет расчет косвенных (накладных) расходов, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретных видов продукции, так как эти затраты связаны одновременно с выпуском нескольких видов продукции. Поэтому совершенствование системы управления накладными расходами при высоком уровне их в себестоимости современной продукции приобрело сегодня первостепенное значение. В этой связи следующим этапом на пути усовершенствования предлагаемой системы управления затратами становится исследование затрато-определяющих факторов накладных расходов для каждого вида деятельности и разработка методики управления накладными расходами по видам деятельности (ABC - метода).
В диссертации систематизированы затратоопредсляющие факторы накладных расходов и разработана методика распределения накладных расходов по видам деятельности и видам продукции в зависимости от организационной структуры предприятия и технологического процесса, позволяющая управлять цепочкой затрат по функциональным центрам и местам их возникновения.
Поскольку накладные расходы в традиционной отечественной системе управления затратами учитываются но статьям калькуляции, а при ABC - методе по видам деятельности, возникла необходимость разработать трансформацию традиционной группировки накладных расходов по номенклатуре статей затрат в группировку накладных расходов по видам деятельности в разрезе функциональных центров затрат с той целью, чтобы, выделив операции, определить затраты по ним. Тем самым, на более детализированном уровне выяснить, как предприятие использует свои ресурсы. Но чтобы объективно разнести накладные расходы по видам деятельности, необходимо сначала провести исследование, какие факторы влияют на динамику этих затрат, и выявить с помощью метода наименьших квадратов и других подходов, используя корреляционный анализ, ключевых носителей затрат для каждого вида деятельности. Это вызвано тем, что ключевые носители определяют величину косвенных затрат на конкретный вид продукции, то есть выступают мерилом вида деятельности. Следовательно, при ABC - методе все прямые затраты сразу относятся на себестоимость соответствующего вида продукции, а косвенные или накладные расходы проходят через систему носителей затрат и относятся на себестоимость продукта в соответствии с потребностью продукта в данном виде деятельности в процессе производства.
Разработанная нами методика распределения накладных расходов по видам деятельности (метод ABC) для предприятий машиностроения схематично представлена в виде рисунка (рис.5). Из рисунка 5 следует, что система ABC, как и традиционная система управления затратами имеет двухступенчатый подход к распределению косвенных расходов: на первом этапе затраты, с помощью выявленных соответствующих ключевых носителей затрат, распределяются между видами деятельности, в результате объектом исчисления затрат становится операция. На втором этапе осуществляется распределение косвен-
иЗэдтё шдардак №
ны.\ затрат от видов деятельности по продуктам через носителей операции, и результате чего объектом исчисления затрат выступает сам продукт.
'5 -1Ш "
. . ЗыбЩ!эТр;; ,
каждой)
ШАГ 8
г,: , Щ - ШАГШ
-Ойредашда ссбедгс^м^щ " -
Опр^шгтт У фЗ! 'СЗО. ' щи _ ' ф
Рисунок 5 - Методика распределения накладных расходов по видам деятельности в многономенкзтурном производстве (методом АБС)
Из этих двух показателей важнейшим, от которого зависит точность исчисления себестоимости продукции и эффективное управление затратами, по нашему мнению, является носитель затрат, так как только правильно выбранный носитель затрат будет объективно отражать причины изменения накладных расходов, поскольку носители затрат выступают связующим звеном между
накладными расходами и видами деятельности. Поэтому следующей важнейшей задачей на пути объективного исчисления себестоимости продукции и управления затратами становится разработка нормативов для выявленных ключевых носителей затрат, то есть определение количественного значения ключевого носителя по каждому виду деятельности в разрезе изделий и расчет плановых ставок в стоимостном выражении на единицу ключевого носителя затрат по видам деятельности. Ставки носителей затрат используются для переноса затрат с видов деятельности на виды выпускаемой продукции.
Разработанные нами нормативы носителей затрат в разрезе видов деятельности по изделиям и соответствующие этим видам деятельности плановые ставки единицы носителя затрат позволят установить контроль над фактическими затратами по каждому продукту в отдельности и по видам деятельности. Следовательно, в отличие от традиционной системы управления затратами, метод ABC позволяет определить пути сокращения накладных расходов посредством использования системы носителей затрат. Расчет плановых ставок и плановой величины затрат по видам деятельности даст возможность также внедрить на предприятии нормативный метод исчисления себестоимости продукции, что обеспечит точность и повысит оперативность при решении вопросов, связанных с ценообразованием. Таким образом, ABC - метод, определяя поную стоимость каждого вида деятельности в разрезе изделий, позволит своевременно принимать оптимальные управленческие решения при снятии с производства устаревших и нерентабельных изделий, либо предвидеть затраты, которые возникнут с освоением и внедрением в производство новых видов продукции. Представленная методика является эффективным средством управления затратами предприятия особенно в условиях экономического спада и направлена на достижение наиболее точных результатов исчисления себестоимости продукции для обеспечения ее конкурентоспособности.
Итак, в разработанной нами комплексной методике по обеспечению конкурентоспособности продукции управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи, а успешная ценовая политика компании рождается на стыке рационального учета затрат: эффективного сочетания калькулирования базовой стоимости продукции методом "директ - костинг" и методом ВС, что повысит конкурентоспособность производимой продукции в предпринимательских структурах.
В диссертации разработана и внедрена автоматизированная технология управления затратами на основе функциональных затратообразующих факторов, позволяющая оперативно реагировать на формирование условий, обеспечивающих конкурентоспособность продукции.
В условиях экономического спада принимаемые управленческие решения по управлению затратами требуют особо жесткого контроля их испонения и большей прозрачности в управлении. Поэтому внедрение новых инструментов при управлении затратами в условиях нестабильной рыночной среды -необходимая мера для сохранения устойчивой экономики предприятия. Объясняется это тем, что в сложившейся в кризисной экономической ситуации ком-
пании не смогут максимально эффективно воспользоваться своими скрытыми резервами, если по ним отсутствует своевременная и объективная информация. И хотя в условиях кризиса разработка современной технологии управления затратами не является приоритетной, однако, возможность получения информации, необходимой для управления, быстро, в поном объеме и с минимальными усилиями напрямую зависит от того, собирается ли эта информация вручную или с использованием специально разработанных технологий для управления затратами. Поскольку, одним из существенных недостатков системы ABC является значительная трудоемкость расчетов по распределению накладных расходов в разрезе отдельных функциональных операций, поэтому внедрение системы ABC на практике без автоматизации просто невозможно. Кроме того, применение новых информационных технологий по управлению затратами в управленческую деятельность преследует своей целью не только автоматизацию рутинных методов обработки информации, но и организацию информационно - коммуникативного процесса на качественно ином уровне. То есть в условиях экономического спада при ситуативном управлении, в отличие от регламентного управления при устойчивой экономике, скорость нужна не только для принятия тех или иных решений, но и в возможности быстро остановить испонение уже принятого ранее решения из-за изменившейся ситуации.
Разработанная нами на основе функциональных затратообразующих факторов современная автоматизированная технология управления затратами Распределение накладных расходов методом ABC позволяет оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью компании в отношении издержек производства и обращения, и своевременно принимать управленческие решения, направленные на повышение конкурентоспособности продукции.
Целесообразность внедрения на практике комплексной методики по обеспечению конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами с использованием разработанной современной автоматизированной технологии управления затратами на основе концепции ABC ранжирования, нами была подтверждена в процессе ее апробации на продукции мотобизнеса ОАО "ЗиД" г. Коврова Владимирской области: мотоциклы СТС ПП "Тарпан" и "ЗиД-50" 3-х колесный грузовой (табл. 3). Из полученных данных (табл. 3) следует, что при внедрении метода ABC себестоимость исследуемых изделий снизилась:
- по изделию "ЗиД-50" грузовому на 13 334 руб. или на 31,0%;
- по изделию СТС ПП "Тарпан" на 33 275 руб. или на 37,6%.
Следовательно, в результате применения метода ABC выявлено около
40 % косвенных затрат, которые необоснованно были отнесены на себестоимость данных изделий.
Значительно изменилась структура себестоимости анализируемых изделий: удельный вес постоянных затрат уменьшися по сравнению с традиционной системой управления затратами:
- по изделию "ЗиД -50" грузовой на 17,4% (с 61,2 % до 43,8 %);
- по изделию СТС ПП "Тарпан" на 17,7 % (с 70,7 % до 53,0%).
Таблица 3 - Результат от внедрения авторской методики управления затратами на машиностроительном предприятии в 2007 году (руб.)
№ п/п Затраты Использование прямой заработной платы как базы распределения накладных расходов ABC - метод Отклонения
"ЗиД-50" 3-х кол. грузовой СТСПП "Тарпан" "ЗиД-50" 3-х кол. грузовой СТСПП "Тарпан" "ЗиД-50" 3-х кол. Пазовой СТС ПП "Тарпан"
1 2 3 4 L 5 6 7 8
1 Сырье и материалы 3496 7138 3496 7138 - -
2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты 7536 7935 7536 7935 - -
3 Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) 592 633 592 633 - -
4 Топливо и энергия на технологические цели 1085 2489 1085 2489 - -
5 Основная заработная плата производственных рабочих по расценкам 1314 2804 1314 2804 - -
б Премия 793 1590 793 1590 - -
7 Допонительная заработная плата производственных рабочих 394 784 394 784 - -
8 Отчисления на социальные нужды с заработной платы произвол, рабочих 894 1800 894 1800 - -
9 Специальные расходы 418 513 418 513 - -
10 РСЭО 11211 27449 5752 16614 -5459 -10835
11 Цеховые расходы 10294 25395 4403 8496 -5891 -16899
12 ОХР 4020 8575 2036 3035 -1984 -5541
13 Потери от брака 183 274 183 274 - -
14 Прочие производственные расходы 820 1076 820 1076 - -
15 Производственная себестоимость 43050 88455 29716 55181 -13334 -33275
16 Коммерческие расходы - 66 - 66 - -
17 Поная себестоимость, в том числе: - переменные затраты, % - постоянные затраты, % 43050 16705 38,8 26345 61,2 88521 25960 29,3 62561 70,7 29716 16705 56,2 13011 43,8 55246 25960 47,0 29286 53,0 -13334 -13334 -33275 -33275
18 Цена единицы изделия без НДС, руб. 17934 34332 17934 34332 - -
19 Убыток, руб. 25116 54189 11782 20914 -13334 -33275
Сняв с производства убыточные виды мототехники и распределив накладные расходы на производимые мотоциклы СТС ПП "Тарпан" и "ЗиД-50" 3-х колесный грузовой по методу ABC, ОАО "ЗиД" сократил затраты от производства мотопродукции в 2007 году в размере 12 929 639 руб. (табл. 4).
Таблица 4 - Годовой экономический эффект от внедрения авторской комплексной методики управления затратами в 2007 г., (руб.)
Мероприятия Метод "директ-костинг" Метод ABC Общий годовой экономический эффект
1. Внедрите системы управления затратами на основе обратной связи в сочетании с системой директ - костинг и метода ABC 286226 12643413 12929639
2. Разработка автоматизированной технологии управления затратами на основе функциональных загратообразующих факторов "Распределение накладных расходов методом ABC" - 2398169 2398169
ИТОГО 286226 15041582 15327808
Общий годовой экономический эффект от внедрения комплексной методики по обеспечению конкурентоспособности продукции на основе управления затратами на ОАО "ЗиД" по отделению мототехники составил 15 327 808 руб.
Таким образом, разработанная нами комплексная методика управления затратами, несмотря на свою сложность и громоздкость, с внедрением современной автоматизированной технологии управления затратами на основе концепции метода ABC значительно сократит трудоемкость выпоняемых работ по управлению затратами, обеспечит руководство оперативной, достоверной и разносторонней информацией, оперирующей поной реальной себестоимостью каждого вида продукции, что, в конечном счете, повысит конкурентоспособность выпускаемой продукции в предпринимательских структурах машиностроительной отрасли.
По результатам диссертационного исследования опубликованы следующие работы
Статьи в периодических изданиях, рекомендуемых ВАК России
1. Татаринова В.М. Обеспечение конкурентоспособности продукции на основе управления затратами в предпринимательских структурах. Н Российское предпринимательство, 2009 г. - № 5 , Москва, с. 42 - 46 (0,25 п. л.).
2. Татаринова В.М. Совершенствование ценообразования на продукцию промышленных предприятий в условиях рыночных отношений // Российское предпринимательство, 2006 г. - №10, Москва, с. 88-91 (0,25 п. л.).
Статьи в сборниках
3. Татаринова В.М., Пономарев М.В. Формирование конкурентоспособности продукции на основе построения дерева целей управления затратами
//Становление и развитие российского предпринимательства. Сборник статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов ИЭиУ НовГУ им. Ярослава Мудрого. - Великий Новгород, 2009 г.,- с. 169-176(0,50 п.л.).
4. Татаринова В.М. Процесс управления затратами в предпринимательских структурах в стратегическом контексте // Становление и развитие российского предпринимательства. Сборник статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов ИЭиУ НовГУ им. Ярослава Мудрого. - Великий Новгород, 2009 г., - с. 36-39 (0,25 п.л.).
5. Татаринова В.М. Управление затратами как фактор повышения конкурентоспособности продукции // Становление и развитие российского предпринимательства. Сборник статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов ИЭиУ НовГУ им. Ярослава Мудрого. - Великий Новгород, 2009 г., - 2009 г., с. 18-23 (0,37 пл.).
6. Татаринова В.М. Некоторые пути оптимизации управления накладными расходами на предприятиях машиностроения // Академические записки - Издательство Общероссийская организация "Общественная Народная Академия наук", Красногорск, 2008 г., - №7, с. 26 -28 (0,37 пл.).
7. Татаринова В.М. Выпонение необходимых расчетов по системе калькулирования себестоимости продукции методом стандарт-кост (нормативная калькуляция)//Межвузовский сборник научных и научно-методических трудов за 2003 год (восьмой выпуск). - Издательство ВятГУ - Киров, 2004 г., с. 396 -409 (0,83 п. л.).
8. Татаринова В.М. Совершенствование калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях // Межвузовский сборник научных и научно - методических трудов за 2003 год (восьмой выпуск). - Издательство ВятГУ - Киров, 2004 г., с. 390 - 396 (0,38 п. л.).
9. Татаринова В.М., Брытков М.А. Методы расчета предлагаемой цены на продукцию в условиях рыночной экономики // Межвузовский сборник научных и научно-методических трудов за 2003 год (восьмой выпуск). - Издательство ВятГУ - Киров, 2004 г., с. 14 -22 (0,47 п. л.).
10. Татаринова В.М. Калькулирование себестоимости продукции по системе лABC// Межвузовский сборник научных и научно - методических трудов за 2003 год (восьмой выпуск). - Издательство ВятГУ - Киров, 2004 г., с. 388 -389(0,11 п. л.).
11. Татаринова В.М. Политика ценообразования // Межвузовский сборник научных и научно - методических трудов за 2002 год (седьмой выпуск). Часть 2 - Издательство ВятГУ - Киров, 2003 г., с. 129 -132 (0,25п.л.).
12. Татаринова В.М., Брытков М.А. Методические рекомендации по совершенствованию калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях // Управление развитием региональных экономических систем. Сборник научных материалов Международной научно - практической конференции / Под ред. проф. Б.Н. Ичитовкина. - Киров, ВятГУ, 2003 г., с. 18 -21 (0,2 п. л.).
ТАТАРИНОВА ВАЛЕНТИНА МИХАЙЛОВНА
АВТОРЕФЕРАТ
Лицензия Р №020 15 от 21.09.98
Подписано в печать 28 сентября 2009 Формат 60X90 1/16 усл. печ. л.1,31 Тираж 100 экз. Заказ . Издательско-полиграфический центр
Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого. 173003, Великий Новгород, ул. Б. Санкт-Петербургская, 41
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Татаринова, Валентина Михайловна
Введение.
Глава 1. Теоретике - методологические аспекты управления конкурентоспособностью предпринимательских структур посредством регулиро -вания затрат.
1.1. Теоретические аспекты обеспечения конкурентных преимуществ пред -принимательских структур путем управления затратами в условиях эконо -мического спада.
1.2. Система управления затратами и ее роль в повышении конкурентоспоб -ности продукции фирмы.
1.3. Основные проблемы управления конкурентоспособностью российских предпринимательских структур посредством регулирования затрат.
Глава 2. Диагностика влияния управления затратами на конкуренте -способность продукции предпринимательских структур.
2.1. Определение основных областей сокращения затрат, обеспечивающих достижение стратегических целей фирмы.
2.2. Методика управления затратами на основе обратной калькуляции, обеспечивающая конкурентоспособность продукции предпринимательских структур по уровню затрат.
2.3. Агоритм оценки влияния управления затратами на конкурентоспособ ность продукции предпринимательских структур.
Глава 3. Методические подходы к обеспечению конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами в условиях нестабильной рыночной среды.
3.1. Разработка и внедрение современной технологии управления затратами с использованием функциональных затратообразующих факторов.
3.2. Механизм реализации новой системы управления затратами в предпринимательских структурах на основе концепции ABC ранжирования.
3.3. Методические рекомендации по оценке эффективности применяемой системы управления затратами по критерию конкурентоспособности продукции.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Обеспечение конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами"
Начало XXI века ознаменовано переходом от индустриальной экономики XX века к инновационной экономике XXI века. Изменение мировой глобальной экономической парадигмы не могло не сказаться на жизнедеятельности отечественных предприятий. Так, до 90-ых годов в России любой производитель мог продать то, что он произвел, то есть "насыщенность" товаров была самой важной характеристикой экономической ситуации. В этих условиях производство являлось основной функцией, хотя оно не всегда удовлетворяло спрос, который носил в основном количественный характер.
С переходом на рыночные отношения тенденция коренным образом стала изменяться в результате возросшего научно-технического прогресса, роста уровня жизни населения и все более острой конкуренции. И в настоящее время уже сбыт, а не производство представляет собой основную функцию, именно рынок определяет цели предприятий, а не предприятия управляют рынком. Это означает, что в конкурентной среде, которая является средой предприятия, предприятие дожно производить только то, что оно сможет продать, или же вообще ничего не производить [10, с.8]. В этой связи предпринимательские структуры дожны систематически и постоянно анализировать свою продукцию, рассматривая ее с позиции "рынка". То есть компании, чтобы выдержать конкуренцию, необходимо либо поддерживать низкие затраты (лидерство на основе затрат), либо производить продукцию или оказывать услугу превосходящую конкурентов. В условиях, когда издержки на производство и реализацию продукции конкурентов являются закрытой информацией, определение конкурентоспособной цены продукта становится сложнейшей задачей для V предпринимателей, поскольку они дожны иметь четкое представление не только о своих затратах на его производство, но и об ограничениях цены, устанавливаемой рынком на продукт. С другой стороны, на достижение определенного уровня конкурентоспособности продукции важнейшее значение оказывают инновации разного характера и неразрывно связанные с этим процессом инвестиции, поскольку научно-технический прогресс всегда был и остается важнейшим фактором снижения себестоимости, повышения качества продукции и изменения ее структуры. Поэтому при рыночном укладе хозяйствования, когда предприятия утратили государственную поддержку и стали самостоятельными субъектами экономической жизни, в условиях самофинансирования, чтобы сохранить конкурентные преимущества, основной задачей предпринимательских структур является получение прибыли в достаточном размере для воспроизводственного процесса. Как известно, прибыль зависит, с одной стороны, от объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой - от затрат на производство этой продукции. Это означает, что процесс ценообразования на предприятиях включает в себя два основных этапа: определение себестоимости и назначение отпускной цены, в состав которой входит существующая' себестоимость и планируемая рентабельность. Влияние конкретного производителя на размер цены, в данном случае, сводится к установлению её минимально допустимого уровня, определяемого величиной затрат. Следовательно, в условиях рыночного хозяйствования с целью увеличения конкурентоспособности продукции и обеспечения выживаемости в конкурентной среде, для предпринимательских структур важнейшее значение приобретает, во-первых, реальная себестоимость продукции и рассчитанная на ее основе "цена продажи". Сегодня российские предприниматели стокнулись с проблемой определения затрат на производимый продукт. На практике при распределении прямых затрат проблем не возникает, поскольку они могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат. С косвенными расходами гораздо сложнее, так как косвенные или накладные расходы слабо зависимы от объема производства, они часто рассматриваются как неизбежные и поэтому мало контролируемые. В этом заключается определенная узость подхода к управлению такими затратами. Кроме того, прямые затраты занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время, как накладные расходы, напротив, увеличиваются и становятся наиболее важной статьей валовых затрат. Это предполагает усиление или создание более совершенной системы управления накладными расходами [121, с.244]. Но, поскольку, накладные расходы являются по своему составу комплексными расходами, то очень трудно определить факторы, которые на них влияют. При традиционной системе учета затрат, основанной на определении поной себестоимости продукции, невозможно выявить факторы, влияющие на величину накладных расходов [121, с.245]. С изменением объёма производства часть постоянных затрат остается неизменной. Это обстоятельство не позволяет использовать данный подход для принятия управленческих решений [121, с. 246].
Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие при использовании метода сокращенной себестоимости ("директ - костинг") меняет концепцию управления затратами, но не решает проблемы по управлению накладными расходами. Так, при сокращении объема производства подлежат сокращению переменные накладные расходы. Постоянные накладные расходы остаются неизменными, поскольку на них влияют факторы, отличные от объема производства. Однако1 в условиях рыночного хозяйствования руководство предпринимательских структур дожно владеть информацией о реальной вели чине' всех расходов, в том числе и постоянных, по каждому виду продукции, которая может быть сокращена в случае снижения объемов производства или в случае отказа от производства ряда продуктов. Поэтому в настоящее время в предпринимательских структурах особо остро встала проблема нахождения тесной, а в некоторых случаях и прямой связи накладных расходов с конкретными продуктами. В этом случае все накладные расходы дожны прослеживаться прямо до конкретных видов продукции. Во-вторых, актуальность управления затратами вызвана также высокой конкуренцией и, как следствие, динамичностью современного бизнеса, которая заставляет руководство постоянно совершенствовать методы и технику управления затратами для изыскания внутрифирменных факторов успеха предприятия. Сегодня в результате научно-технической гонки товарные ряды расширяются быстротечно: появляются все новые и новые товары и услуги. С этой позиции управление затратами представляет собой область, насыщенную новыми методами, а, следовательно, и новыми возможностями. В-третьих, следует отметить и тот факт, что ввиду ограниченности на предприятии ресурсного потенциала, одним из методов, определяющих его конкурентоспособность в догосрочной перспективе, является правильный выбор ресурсов и способность осуществлять их комбинирование эффективнее конкурентов. В-четвертых, актуальность управления затратами приобрела особую остроту в связи с тем, что затратные методы ценообразования, высокий уровень накладных расходов и "котловой" способ их распределения в себестоимости выпускаемой продукции явились одной из причин убыточности продукции гражданского назначения и товаров народного потребления (ТНП) во многих предпринимательских структурах. Проведенные нами исследования показали, что накладные расходы, которые в цене продукции гражданского назначения и ТНП составляют более 50%, распределяются по продуктам пропорционально одной базе Ч заработной плате производственных рабочих по расценкам. Тем самым традиционная система управления затратами предполагает, что производимые продукты потребляют все ресурсы пропорционально объему их производства. Однако, в реальности, накладные расходы зависят от многих факторов и являются результатом различных причинных связей [63]. Применение "котлового" способа распределения накладных расходов между выпускаемой продукцией приводит к искажению её себестоимости и рентабельности. Низкое качество исчисления себестоимости продукции осложняет работу предпринимательских структур, так как одна база распределения -объем выпуска продукции не выражает всю совокупность накладных расходов, поскольку накладные расходы, являясь комплексными по своему составу, колеблются под влиянием множества различных факторов. По этой причине действующая система управления затратами не в поной мере способствует решению проблем их оптимизации, а также повышению эффективности хозяйствования предпринимательских структур в рыночных условиях. Следовательно, необходимость целенаправленного воздействия на затраты вызвана объектив ными условиями современных реалий рынка.
Таким образом, разработка новой нетрадиционной системы управления затратами, исследование проблем их качественных характеристик и аналитичности информации о затратах, позволяющих повысить конкурентоспособность производимой продукции, являются сегодня одной из важнейших задач экономической теории и практики.
Важность научного осмысления и решения проблемы повышения конкурентоспособности продукции на основе регулирования уровня затрат в условиях ограниченности ресурсов, представление новой научно-обоснованной методики управления затратами, способной обеспечить эффективное функционирование рыночного механизма в предпринимательских структурах, определили актуальность данного исследования.
В советское время, несмотря на то, что конкуренция была подавлена государственным планом и директивными заданиями, тем не менее, составной частью техпромфинплана каждого предприятия являся раздел "План повышения эффективности производства", в котором были отражены мероприятия по совершенствованию и улучшению качества продукции, по внедрению прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства, научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам и другие. Это означает, что научно - технический прогресс всегда рассматривася как основой фактор снижения себестоимости продукции, повышения ее качества. Следовательно, проблема обеспечения конкурентоспособности продукции на основе управления затратами, даже тогда, когда господствовала плановая экономика и отсутствовала явная конкурентная борьба, пусть стихийно, но рассматривалась и изучалась уже издавна. Это вызвано тем, что традиционно цена товара базируется на общей себестоимости его производства. Поэтому управление себестоимостью всегда было в центре внимания ученых Ч экономистов. Так, в эпоху социализма советскими учеными Безруких П. С. и Ивановым Н. Н. был разработан нормативный метод управления затратами и исчисления себестоимости продукции (1967 г.). Внедрение нормативного метода управления затратами на предприятии рассматривалось также учеными Бородкиным А. С., Тороповым В. JI.( 1990г.). Экономический расчет наилучшего использования ресурсов представил в 1960 г. Канторович JI. В. Изучение затрат и результатов в рамках общественно - хозяйственной практики проводилось учеными - экономистами Аврехом Г. Л., Федоренко Н. П., Щукиным Е. П. (1990г.).
С переходом на рыночные отношения проблеме повышения конкурентоспособности продукции на основе совершенствования управления затратами посвящено много научных трудов, как нашими российскими учеными - экономистами, так и зарубежными. Среди ученых - экономистов наиболее поно данная тематика нашла свое отражение в трудах Аверчева И. В., Бахрушиной М. А., Врублевского Н. Д., Ивашкевича В. Б., Карповой Т. П., Керимова В. Э., Соколова А. Ю., Хамидулиной Г. Р., Аткинсона Э. А., Банкера Р. Д., Брю С. Л., Датара Ш., Дойла Д. П., Друри К., Каплана Р. С., Макконнела К. Р., Фостера Дж., Хонгрена Ч. Т., Янга М. С. и др. В данных научных трудах глубоко проработаны отдельные аспекты управления затратами, но без учета отраслевой специфики функционирования предпринимательских структур. В экономической литературе отсутствует комплексный подход к управлению затратами, который обеспечит повышение конкурентоспособности продукции по уровню затрат.
Несмотря на наличие столь обширных исследований, наши ученые Ч экономисты при использовании зарубежного опыта не учитывают специфики функционирования российских предпринимателей, работающих в сложнейших многопрофильных структурах, что затрудняет адаптацию зарубежных методик по управлению затратами на практике, как основу повышения конкурентоспособности продукции отечественных предпринимательских структур. Поэтому теоретические, методологические и методические вопросы разработки механизма управления конкурентоспособностью продукции предпринимательских структур приобрели в настоящее время особую актуальность. Изучение фактического состояния конкурентоспособности продукции в предпринимательских структурах в нашей стране выявило недостатки традиционного метода управления затратами и исчисления себестоимости, являющихся основным показателем конкурентоспособности производимой продукции.
Вследствие перечисленных выше причин становится необходимым поиск формирования нового механизма управления затратами для достижения конкурентоспособности продукции в российской предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство определило выбор темы, цели и задачи исследования, а также структуру диссертационной работы.
Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов к обеспечению конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами в соответствии с рыночной конъюнктурой.
Для реализации поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- исследованы теоретические аспекты и конкурентные преимущества управления затратами;
- выявлены особенности и проблемы действующей системы управления затратами в обеспечении конкурентоспособности продукции предпринимательских структур;
- разработана методика управления затратами для предприятий, позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции по уровню затрат;
- исследованы и научно обоснованы затратоопределяющие факторы накладных расходов;
- разработаны нормативы носителей накладных расходов и предложена методика распределения накладных расходов по видам деятельности предпринимательской структуры в разрезе выпускаемой продукции.
Предметом исследования являются инструменты и методы управления конкурентоспособностью продукции предпинимательских структур на основе управления затратами.
Объектом исследования, в соответствии с поставленной целью и поставленными задачами, являются предпринимательские структуры и процессы обеспечения конкурентоспособности выпускаемой ими продукции.
Теоретической основой исследования явились труды классиков экономической науки, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных зарубежных и отечественных специалистов в области предпринимательства.
Методология исследования основана на системном подходе, использовании методов диалектики, синергетики, экономико-математического моделирования, предметно - логического, маркетингового, финансово - экономического, корреляционно - регрессионного анализа, расчетно - конструктивного, экономике - статистического, метода экспертных оценок.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, официальные статистические отчеты, справочные материалы органов управления и научно-исследовательских институтов, отечественные и зарубежные публикации, материалы научно - практических конференций и семинаров по исследуемой проблематике, а также отчетность предпринимательских структур города Коврова Владимирской области.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
1. Выстроена иерархия понятий "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость", позволяющая определить процесс управления затратами как базовый при принятии управленческих решений для достижения конкурентоспособной цены продукта.
2. Выработан стратегический подход к управлению затратами с построением "дерева целей", раскрывающий полный цикл процесса управления затратами с учётом влияния факторов как внешней, так и внутренней среды на конкурентоспособность продукции предпринимательской структуры.
3. Разработана методика управления затратами на основе обратной калькуляции, позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции путем регулирования фактического уровня затрат относительно их нормативного уровня.
4. Систематизированы затратоопределяющие факторы накладных расходов и разработана методика распределения накладных расходов по видам деятель ности и видам продукции в зависимости от организационной структуры пред -приятия и технологического процесса, позволяющая управлять цепочкой затрат по функциональным центрам и местам их возникновения. 5. Разработана и внедрена автоматизированная технология управления затратами на основе функциональных затратообразующих факторов, позволяющая оперативно реагировать на формирование условий, обеспечивающих конкурентоспособность продукции.
Практическая значимость работы состоит в том, что разработанная методика, сориентированная одновременно на рыночные факторы и на производителя продукции, дает возможность на научной-основе повысить эффективность управления, затратами, определить реальную себестоимость продукции, и, тем самым, усовершенствовать саму систему ценообразования в российских предпринимательских структурах. Это позволит руководству предпринимательских структур принимать оптимальные управленческие решения, направленные на повышение конкурентоспособности продукции путем проведения эффективной товарно - ассортиментной и ценовой политики.
Апробация работы осуществлялась на одном из крупнейших машиностроительных предприятий в России - Открытое Акционерное Общество "Завод имени В.А. Дегтярева" (ОАО "ЗиД") города Коврова Владимирской области. Положиельные результаты внедрения подтверждены соответствующим.актом.
Теоретические положения и выводы диссертации могут быть использованы в учебном процессе преподавания в вузах по дисциплинам: Управленческий учет, Управление затратами, Методические вопросы формирования цен.
По результатам исследования опубликовано 12 научных статей, в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ, с общим объемом 4,23 п.л., из них 3,64 п.л. авторских.
Разработанные в диссертации методические рекомендации по обеспече -нию конкуреноспособности продукции предпринимательских струкур на основе управления затратами, получили положительную оценку у ведущих специалистов одного из крупнейших машиностроительных предприятий города Коврова Владимирской области - Открытое Акционерное Общество "Завод имени В. А. Дегтярева".
Результаты исследования рассмотрены, одобрены и приняты к внедрению с целью повышения эффективности управления затратами и формирования конкурентного ценового механизма в предпринимательской структуре ОАО "Завод имени В. А. Дегтярева".
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Татаринова, Валентина Михайловна
Выводы и предложения
В диссертационной работе на основании проведенных теоретических и практических исследований разработан и апробирован научно - обоснованный методический подход к повышению конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами, который позволяет методом обратной калькуляции, в соответствии с требованиями рыночной конъюнктуры, контролировать фактический уровень затрат продукции путем регулирования уровня накладных расходов, что повысит эффективность управления затратами в предпринимательских структурах и обеспечит конкурентоспособность производимой продукции.
Основные научные и практические результаты исследования заключаются в следующем:
1. Исследована экономическая сущность процесса управления затратами и конкурентоспособности продукции. В результате выстроена иерархия понятий лиздержки, затраты, расходы и себестоимость, выработан стратегический подход к управлению затратами с построением системы целей, выявлены характерные особенности и аналитические возможности различных систем управления затратами, уточнена методика распределения РСЭО методом сметных ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов и разработана методика расчета норматива стоимости эксплуатационных расходов на 1 час работы оборудования Ч типового представителя на машиностроительных предприятиях, что позволило определить теоретические основы обеспечения конкурентоспособности продукции на основе управления затратами и отдать предпочтение системе управления затратами на основе обратной связи, которая ориентирована одновременно и на рынок, и на производство.
2. На основе проведенного анализа действующей системы управления затратами в обеспечении конкурентоспособности продукции предпринимательских структур было установлено, что большая часть продукции гражданского назначения и ТНП является убыточной, а, следовательно, неконкурентоспо собной. Основными причинами неконкурентоспособности продукции гражданского назначения и ТНП являются, во-первых, высокий уровень накладных расходов в себестоимости выпускаемой продукции, которые занимают в цене продукции более 50% и имеют тенденцию роста из года в год. Во-вторых, применение котлового способа распределения накладных расходов между выпускаемой продукцией приводит к искажению ее себестоимости и рентабельности. В-третьих, основным методом ценообразования является затратный метод Ч "издержки плюс прибыль", который ориентирован не на покупателя, а на производителя. В результате учет затрат в предпринимательских структурах осуществляется неточно, искажая при этом реальную себестоимость отдельных видов продукции, не заинтересовывает работников компании в снижении затрат и в повышении эффективности производственных процессов, поскольку они не владеют ситуацией о фактической величине рентабельности или убыточности каждого вида продукции, определяемой рынком.
Перечисленные выше проблемы и послужили целью разработки новой системы управления затратами и методики исчисления себестоимости продукции, а, следовательно, и новым подходом к совершенствованию системы ценообразования для достижения конкурентоспособной цены продукции в предпринимательских структурах.
3. Для обеспечения формирования устойчивого конкурентного преимущества предпринимательских структур в условиях рыночной экономики разработана комплексная методика управления затратами на основе обратной связи, позволяющая регулировать фактический уровень затрат относительно нормативного по каждому виду продукции. Учитывая, что в цене основополагающими являются издержки производства, предпринимательским структурам для обеспечения формирования конкурентного преимущества в условиях рыночной экономики следует применять метод ценообразования, основанный на обратной калькуляции с поным распределением затрат, то есть систему "кайзен -костинг".
Ключевым фактором успеха достижения нормативного уровня затрат продукции является комбинирование двух систем управления затратами: "директ -костинга" и метода ABC.
При высокой насыщенности рынка объем производства как фактор снижения средних издержек в краткосрочной перспективе уступает место другим затратообразующим факторам. Насыщенность рынка, с одной стороны, и необходимость иметь затраты ниже уровня конкурентов, с другой, выступают причиной ограничений в расширении ассортимента выпускаемой продукции и взвешивания его составляющих для достижения оптимального соотношения. Поэтому первым этапом системы управления затратами на основе обратной связи (кайзен - костинг) является принятие решений об ассортименте выпускаемой продукции с использованием системы директ Ч костинг. При этом основным критерием выступает величина маржинального дохода каждого вида продукции.
Вторым этапом для достижения нормативного уровня затрат нами предложено внедрение на практике ABC Ч метода. Формирование информационной базы затрат по видам деятельности предусматривает наиболее точный подход к включению накладных расходов в себестоимость продукции, а, следовательно, и более точные результаты исчисления себестоимости продукта для определения его конкурентоспособной цены, и управления затратами. В отличие от традиционной системы управления затратами, метод ABC позволяет определить пути сокращения накладных расходов посредством использования системы носителей затрат.
4. Исследованы и обоснованы с помощью метода наименьших квадратов и корреляционного анализа, а также других подходов затратоопределяющие факторы накладных расходов, позволяющие распределять накладные расходы по продуктам с наибольшей точностью. С этой целью разработана трансформация традиционной группировки накладных расходов по номенклатуре статей затрат в группировку накладных расходов по видам деятельности в разрезе функциональных центров затрат.
5. Разработана методика распределения накладных расходов по видам дея тельности в соответствии с организационной структурой предприятия и техно -логическим процессом изготовления каждого вида продукции, которая позво -лит обоснованно учесть фактически произведенные затраты по функциональ -ным центрам затрат, местам их возникновения и в разрезе изделий.
6. Разработаны плановые ставки на единицу носителя затрат и нормативы носителей затрат по видам деятельности, что позволит определить экономии-чески обоснованный уровень затрат по видам деятельности в разрезе изделий и контролировать фактические ставки на единицу носителя затрат и фактическое количественное значение носителей затрат по каждому изделию. Такая информация является одной из важнейших результатов АВС Ч анализа и служит инструментом для принятия* управленческих решений относительно повышения конкурентоспособности продукции.
7. Разработана автоматизированная технология управления затратами на основе функциональных затратообразующих факторов Распределение накладных расходов' методом АВС, которая повысит производительность труда работников экономических служб в 4 раза, что даст возможность получить экономический эффект за счет экономии трудовых ресурсов в отделении мототехники ОАО ЗиД 2'398'169 руб. Общий годовой экономический эффект от внедрения новой комплексной системы управления затратами на ОАО ЗиД по производству мототехники составил в 2007 году 15'327'808 руб.
Обобщение теории и практики- обеспечения конкурентоспособности продукции на основе управления затратами позволило представить универсальную и адаптированную к предпринимательским структурам новую модель системы управления затратами и исчисления реальной себестоимости продукции с поным распределением затрат, и на ее основе совершенствование системы ценообразования путем комбинирования метода АВС и маржинального анализа с использованием обратной калькуляции.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Татаринова, Валентина Михайловна, Киров
1. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ "О бухгатерском учете"// Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету, М.: Ось - 89, 2003.
2. Федеральный Закон РФ от 22.03.91г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в новой редакции).
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части I, II, III) Ростов н/Д: "Феникс", 2005,- 478 с. - (Закон и Общество).
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Официальный текст М.: Издательство-ЭКСМО, 2005. - 576 с.
5. ПБУ № 9/99 "Доходы организаций?', приказ МФ РФ от 30.03.2001. № 27-н.
6. ПБУ № 10/99 "Расходы организаций", приказ МФ РФ от 30.03.2001. № 27-н.
7. Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. Москва: Вершина, 2007.-512 с.
8. Аврех Г. А. Затраты и результаты: беседы об экономике. М.: Наука, 1990.192 с.
9. Академия рынка: маркетинг: Пер. с фр./А. Дайан, Ф. Букерель, Р. Ланкар и др.; Науч. ред. А. Г. Худокормов. М.: Экономика, 1993. - 572 с.
10. Ананькина Е. А., Данилочкина Н. Г. Управление затратами. Ч М.: изд-во ПРИОР, 1998. 64 с.
11. Анискин Ю. П. Планирование и контролинг.М.: Омега ЧЛ., 2005-280 с.
12. Атаманов Д. Определение себестоимости методом Activity based costing // Финансовый директор. -2003. № 7-8 - с. 38.
13. Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е издание.: Пер. с англ.Ч М.: Издательский дом1. Вильяме", 2007. 880 с.
14. Бабич Т. Н. Планирование на предприятии // Т. Н. Бабич, Э. Н. Кузьбожьев: учебное пособие, М.: КНОРУС, 2005. - 336 с.
15. Багаев И. В. Методологические и учетные аспекты распределения косвенных расходов торговой организации АВС методом// Экономический анализ: теория и практика.- 2006.- №21.- с. 47-58.
16. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1981.-262 с.
17. Бартенев С. А. История экономических учений: Учебник. М.: Экономистъ, 2003.-456 с.
18. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.- М.: ИНФРА- М, 2001.-215 с.
19. Большая экономическая энциклопедия. -М.: Эксмо, 2007. 816 с.
20. Бородкин А. С., Торопов В. JI. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции. К.: ТЕХНИКА, 1990. -152 с.
21. Бородушко И. В., Васильева Э. К. Стратегическое планирование и контролинг.- СПб.: Питер, 2006.-192 с.
22. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005.- 384 с.
23. Бочкарев А. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт. -1998. №10.
24. Бочкарев А. Управлять затратами в условиях кризиса, стабильности и далекого будущего нужно по-разному // Эксперт. -1998. № 32.
25. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Профессиональный и официальный комментарий к Положению о составе затрат. М.: "Центр налоги и финансовое право" , 2000. Ч766 с.
26. Бухаков М. И. Внутрифирменное планирование: Учебник.- М.: Инфра -М.-1999.- 392 с.
27. Бухонова С. М., Дорошенко Ю. А., Гусев С. А. Особенности процессного подхода к управлению затратами на предприятии // Экономический анализ.2006. № 6.- с. 28-32.
28. Бычкова С. М., Лебедева Н. В. Новый подход к калькулированию себестоимости: опыт развитых стран // Бухгатерский учет -1996. №5.
29. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие для студентов вузов. М.: Омега Л, 2005. - 576 с.
30. Бахрушина М. А. Учет затрат по функциям и стратегическое управление ими.// Справочник экономиста. -2004. №11 - с. 40.
31. Вечканов Г. С., Вечканова Г. Р. Современная экономическая энциклопедия СПб., издательство "Лань", 2002. - 880 с.
32. Виданов Н. Стратегия управления ассортиментом продукта // Консультант директора. -2005.- № 5. с. 32, № 6. - с. 15.
33. Войтов А. Г. Экономика. Общий курс (Фундаментальная теория экономики): Учебник. 9-ое изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К0", 2006. - 600 с.
34. Вокова О. Н. Целевое ценообразование как инструмент стратегического управления затратами // Экономический анализ.-2006.-№7- с. 41-45.
35. Вокова О. Н. Функциональный подход в управлении затратами // Экономический анализ. Ч 2006.- №6 с.33-37.
36. Врублевский Н. Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник.- М.: Бухгатерский учет, 2005. 400 с.
37. Глисин Ф., Воронина Г. О конкурентоспособности промышленных предприятий // Экономист.-2004.-№ 6. с. 17.
38. Глушков И. Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12.М.:"Кно РУС" Новосибирск: Экор Книга, 2005. -1056 с.
39. Голиков Е. Основы современного бизнеса // Консультант директора. Ч 2005.-№7.- с. 21.
40. Гришин В. Н., Панфилова Е. Е. Информационные технологии в профессиональной деятельности: Учебник. М.: Форум: ИНФРА - М, 2005.-416 с.
41. Гудков А. Г., Горлачева Е. Н. Роль инноваций в обеспечении качества1 ' " 181 продукции//Машиностроитель.-2005.-№2 -c.l5.
42. Гусева И. Б., Плеханова А. Ф. Учет и распределение косвенных затрат // Справочник экономиста.- 2005.- № 7 с.20, № 8 - с.32.
43. Гусева И. Б. Управление целевыми затратами // Экономический анализ. Ч2005.-№ Ю.-с. 40.
44. Д ой л, Дэвид П. Управление затратами: Стратегическое руководство/Дэвид П. Дойл; пер: с англ. 14. В. Козырь и Н. С.Сологуб. Москва: Вотерс Клувер,2006. 264 е.- Доп. тит.л. англ.
45. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник7 Пер: с англ.- М.: ЮНИТ14 - ДАНА, 2003.- 655 с.
46. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-1071 с.
47. Зайцев Н. Л. Экономика, организация и управление предприятием. Учебное пособие. М.: 1И1ФРА М, 2004.- 491с.
48. Зорин A. JI. Справочник экономиста в формулах и примерах / A; JI. Зорин. -М;: Профессиональное издательство, 2006.-336 с.
49. Иванов Н. HI Внедрение нормативного учета на предприятии. М. "Финансы", 1970.- 262 с.
50. Иванова Е. А. Оценка конкурентоспособности предприятия: учеб: пособие/ Е.А. Иванова.- Ростов н/ Д: Феникс, 2008. 298 с.
51. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Экономиста, 2004.-618 с.
52. Ильин А. И. Планирование на предприятии: учебник / А. И. Ильин -Мн.: Новое знание, 2001.- 635 с.
53. Исаков А. И., Лайзерович П. В. Планирование себестоимости и прибыли в объединении.- М.: Экономика, 1986.- 64 с.
54. Казаков А. П., Минаева Н. В. Экономика. Учебный курс по основам экономической теории. Лекции, упражнения, тесты, тренинги. 3-е изд. доп. И испр. Под редакцией В. Е. Ковалевой, М.: ООО "Гном-Пресс", 1998. -320 с.
55. Калашникова Л. М. Конкурентоспособность предприятий и их продукции // Машиностроитель.- 2003.- №8.- с.30.
56. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.- 350 с.
57. Каспина Р. Г., Петросян А. А. Расчет себестоимости единицы изделия на основе принципов функционально Ч процессного учета затрат // Экономический анализ. 2003.- №3 - c.l 1.
58. Кашаев А. Н. О группировках затрат в производственном учете // Бухгатерский учет-2002.- №2. с. 15.
59. Керимов В. Э., Комарова Н. Н. Организация управленческого учета по системе "Директ Костинг"// Аудит и финансовый анализ. -2001.- №2.- с.90.
60. Керимов В. Э., Петрише Ф. А., Селиванов П. В., Керимов Э. Э. Методы управления затратами и качеством продукции. Издательско Ч торговая корпорация "Дашков и К М. 2005.- 105 с.
61. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник.2-ое издание. М.: Изда-тельско-торговая корпорация "Дашков и К
62. Керимов В. Э., Епифанов А. А., Селиванов П. В., Крятов М. С. Управленческий учет производственной деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В. Э. Керимова-М.: Издательство "Экзамен", 2002. -160 с.
63. Керимов В. Э. Международная система учета "Директ Костинг" // Консультант директора. Ч 2004.- №15 Ч с. 34.
64. Керимов В. Э. Современные системы управленческого учета // Экономический анализ. 2003.-№ 11.- с.2.
65. Ковалев А. И., Казиник Е. М., Козловская JI. Г. Экономика предприятия в вопросах и ответах: Учебное пособие Ч 2-ое изд., переработанное и допоненное; Под ред. член корр. МАИ Ковалева А.И. - М.; ООО фирма "Благовест-В", 2005.-240 с.
66. Козлова Е. П. Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат // Главбух. -1998.- c.l 1.
67. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие.- М.: ИНФРА М, 2006.- 368 с.
68. Корниенко О. В. Микроэкономика: 100 экзаменационных ответов. Изд.-е 2-е, перераб. и доп. Экспресс справочник для студентов вузов.- М.: ИКЦ "МарТ", Ростов н/Дону, 2004.- 256 с.
69. Котлер, Филип, Армстронг, Гари, Сондерс, Джон, Вонг, Вероника. Основы маркетинга: Пер. с англ. 2-е европ. изд. - М., СПб, К: Издательский дом "Вильяме", 2006.- 944 с.
70. Котляров С. А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001.- 160 с.
71. Кузнецова А. А. Формирование себестоимости продукции. Ч М.: "Налоговый вестник", 2003.-208 с.
72. Кураков JI. П., Кураков В. J1. Словарь справочник по экономике. -2-е изд.-М.: Пресс - Сервис, 1998. -388 с.
73. Куранова А. В. Управление затратами. Конспект лекций. М.: ООО "А-Приор", 2007.- 112 с.
74. Лебедев П. В. Международные стандарты финансовой отчетности: требоваания к отчету о прибылях и убытках //Справочник экономиста.-2004.-№ 6- с.71.
75. Луговой А. В. Организация учета затрат на производство // Бухгатерский учет. -1996. № 7,8.
76. Луговой А. В. Учет общепроизводственных расходов // Бухгатерский учет.-1999. № ll.-c.59.
77. Лунев В. П. Тактика и стратегия управления фирмой: Учебное пособие.- М.: Финпресс: НГАЭ и У, 1997.- 356 с.
78. Манн И. Маркетинг на 100% СПб.: Питер, 2003. - 240 е.: ил.- (серия "Деловой бестселер").
79. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Экономика: учебник. Принципы, проблемы и политика. М."Инфра М", 2005.- 972 с.
80. Маршал А. Принципы экономической науки, том I, II, III. Перевод с английского, М.: Издательская группа "Прогресс", 1993.- 1076 с.
81. Маслова И. А., Савина О. Э. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости // Управленческий учет. 2005.- №5.- с.76.
82. Менар Клод. Экономика организаций: Пер. с француз./Под ред. А.Г. Худокормова.- М.: ИНФРА М, 1996. -160 с.
83. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. М.: ФБК Пресс, 1996.- 260 с.
84. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости,- М.: Аналитика Пресс, 1997.
85. Новикова И. Себестоимость и прибыль бухгатерский, налоговый и управленческий аспекты // Управленческий учет и финансы.- 2005.- №1.- с.51.
86. Новиченко П. П., Рендухов И. М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М. :Финансы и статистика, 1992.-224 с.
87. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции. Под ред. П. С. Безруких и Н. Н. Иванова. М.:"Финансы" , 1967.- 132 с.
88. Ожегов С. И. и Шведова Н. Ю. Токовый словарь русского языка. 7-е изд.,допонительное, М.: Азбуковик, 1999,- 944 с.
89. Омаров А. М. Экономика промышленного предприятия. Учебное пособие изд. 2-ое перераб. и допоненное, М., "Экономика", 1974.- 462 с.
90. Паламарчук А. С. Методические рекомендации по диагностике финансового состояния предприятия // Экономист. -2006. -№2.- с. 14.
91. Панкурухин А. П. Маркетинг: Учебник М.: ИКФ Омега - JL, 2002.- 656 с.
92. Попова JI. В., Маслова И. А., Маслов Б. Г. Метод "директ костинг" в управленческом учете // Бухгатерский учет. - 2003.- №19.- с.66.
93. Попова JI. В., Токмакова Е. Н. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета // Управленческий учет. Ч2005.-№5.- с.32.
94. Пошерстник Е. Б., Пошерстник Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Издательство Торговый Дом "Герда", 2000.- 448 с.
95. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие для студентов экономических специальных высших учебных заведений, экономистов и преподавателей. Ч М.: Академический проект, 2002.-573с.
96. Расчеты экономической эффективности новой техники. Справочник. Под. ред. д-ра эк. наук, проф. К. М. Великанова. Л.:"Машиностроение", 1975.- 432 с.
97. Раицкий К. А. Экономика организации (предприятия). Учебник. 4-е издание, переработанное и допоненное. - М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К0", 2003.- 1012 с.
98. Ройбу А. В. Бухгатерский учет. Учебное пособие. М.: Издательство ЭКСМО, 2005. -496 с. (Портфель бухгатера).
99. Романов В. Н., Романова Г. В. Современная экономика в вопросах и ответах. Микроэкономика. СПб. "Паритет", 2001.- 416 с.
100. Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс лекций. М.: Юрайт Издат.2003. - 220 с. (Технология правильного ответа).
101. Рыбакова О. В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование. М.: Финансы и статистика, 2005.- 464 с.
102. Рыночная экономика: Учебник в 3 т., т. 2 часть!. (Основы бизнеса. Ч М.:1. Соминтэк", 1992,- 160 с.
103. Рыночная экономика: Учебник в 3 т., т. 2 часть II. Основы бизнеса. М.: "Соминтэк", 1992.- 155 с.
104. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г. В. Савицкая Мн.: Новое Знание, 2001.- 704 с.
105. Самусенко С. А. Внедрение системы управленческого учета Activity Based Costing с использованием модульного принципа формирования плана счетов // Управленческий учет. 2006.- №3.- с.4- 17.
106. Себестоимость продукции, работ, услуг. Выбор оптимального варианта, пути снижения. Современная законодательно Ч нормативная база начисления себестоимости для бухгатерского и налогового учета. Библиотечка Российской газеты. Выпуск №5.- 2003. 232 с.
107. Сергеев И. В., Веретенникова И. И. Экономика организаций (предприятий): Учеб. /под ред. И. В.Сергеева.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2005.- 560 с.
108. Сергеев И. В. Экономика предприятия. Учебное пособие. -2-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.- 304 с.
109. Скляренко В. К., Прудников В. М. Экономика предприятия: Учебник. М.: ИНФРА - М, - 2007.- 528 с.
110. Скляренко В. К. Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции.// Справочник экономиста. 2004. №3- с.56.
111. Скриптунова Е. А. Управление ассортиментом новый ресурс повышения рентабельности бизнеса// Справочник экономиста. -2004. № 3- с.56.
112. Славников Д. В. TARGET COSTING как метод целевого стратегического управления затратами // Менеджмент в России и за рубежом.- 2005. №6.- с.64.
113. Соколов А. Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004.- 448 с.
114. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М.: изд-во "Приор", 2000. 224 с.
115. Сурин А. И. История экономики и экономических учений. М.: "Финансы истатистика", 2003. 200 с.
116. Тарануха Ю. В., Земляков Д. Н. Микроэкономика.: Учебник / Под общей ред. д. эк. Наук, проф. А.В. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова М.: Издательство "Дело и Сервис", 2002.- 304 с. '
117. Типугин М. Ценообразование и планирование прибыли в условиях высококонкурентного бизнеса // Консультант директора. -2004.- № 7.- с.26.
118. Трифилова А. А. Оценка эффективности инновационного развития предприятия, М.: Финансы и статистика, 2005.-304 с.
119. Трубочкина М. И. Управление затратами на предприятиях. М.: ИНФРА-М, - 2004.-218 с.
120. Управление затратами на предприятии: Учебник / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев и др. Под общ. Ред. Г. А. Краюхина. СПб.: Издательский дом "Бизнес - пресса", 2000.- 277 с.
121. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А. Д. Шеремета.-2-е изд., испр.- М.; ИД ФБК ПРЕСС, 2004.-512с.
122. Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. М.: Издательство "Зерцало", 1998.-272 с.
123. Фатхутдинов Р. А. Стратегический маркетинг: Учебник.-М.: ЗАО "Бизнес-школа" "Интел -Синтез", 2000.-640 с.
124. Философова Т. Г. Конкуренция и конкурентоспособность: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям Менеджмент (080500), Экономика (080100)/ Т.Г. Философова; В.А. Быков; под ред. Т. Г. Философовой. -М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2007. -271 с.
125. Хамидулина Г. Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения /Г. Р. Хамидулина. М.: Издательство "Экзамен", 2004.-352 с.
126. Хонгрен Ч., Фостер Дж. Датар Ш. Управленческий учет, 10 Ч е издание / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2007.-1008 с.
127. Цацулин А. Н. Цены и ценообразование в системе маркетинга. Учебное пособие. Издание 2-е. М.: Информационно - издательский дом "Филинъ",1998.-448 с.
128. Читая Г. О. Анализ и прогноз взаимосвязи себестоимости, объема производства и прибыли.// Справочник экономиста. 2006. - №1.- с.51, №2.- с.53.
129. Чуев И. Н., Чечевицина JI. Н. Микроэкономика: Экзаменационные вопросы и ответы. М.: Издательско Ч торговая корпорация "Дашков и К0",2002.- 320 с.
130. Шадрина Г. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: ООО "Фирма Благовест -В", 2003,- 184 с. ,
131. Шишкоедова Н. Н. Как рассчитать себестоимость и продажную цену продукции? // Главбух. -2003.- №3.- с.52.
132. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс 1982.- 455с.
133. Экономика: Учебник / Под ред. А. С. Булатова. 2 изд., перераб. и доп. М.: издательство БЕК, 1997. -816 с.
134. Экономика организации: Учебник. Под ред. В. Я. Горфинкель. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2000.- 608 с.
135. Экономика предприятия, (фирмы): Учебник/ Под ред. проф. О. И. Вокова и доц. О. В. Девяткина.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2002.-601 с.
136. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О. И. Вокова. Ч М.: ИНФРА-М, 1998.-416 с.
137. Экономика предприятия: 100 экзаменационных ответов. / Экспресс -справочник для студентов вузов. Москва: ИКЦ "МарТ", Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. -352 с.
138. Экономика предприятия: Учебник для вузов / И. Э. Берзинь, С. А. Пикунова, Н. М. Савченко. С. Г. Фалько; Под ред. С. Г. Фалько. 2-е изд. испр. -М.: Дрофа, 2004.- 368 с.
139. Экономика предприятия. Учебник для вузов / Под ред. проф. В. А. Швандара. 3-е изд., переработанное и допоненное. М.: ЮНИТИ - ДАНА,2003.-718 с.
140. Экономика предприятия.: Учебник для вузов / Под ред. С. Г. Фалько,- М.: Дрофа, 2003.-368 с.
Похожие диссертации
- Обеспечение устойчивости развития предпринимательских структур на основе совершенствования ассортиментной политики
- Оценка конкурентоспособности продукции предпринимательских структур
- Аутсорсинг в системе обеспечения конкурентоспособности современной предпринимательской структуры
- Обеспечение конкурентоспособности автотранспортных предпринимательских структур
- Обеспечение конкурентоспособности консатинговых предпринимательских структур на основе управления затратами