Направления совершенствования налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сигутов, Павел Викторович |
| Место защиты | Иркутск |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Направления совершенствования налогового контроля"
Сигутов Павел Викторович
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иркутск - 2005
Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права
( Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент
Комарова Галина Петровна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
Березкин Юрий Михайлович
доктор экономических наук, профессор
Трофимов Евгений Александрович
Ведущая организация: Восточно-Сибирский
государственный технологический
университет
Защита состоится л21 декабря 2005г. в 12-00 на заседании диссертационного совета К 212.070.01. при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11. корпус 2, аудитория 203
Автореферат разослан ноября 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
А. В. Шипицына
1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования налоговой системы в государстве.
Налоговый контроль является одним из важнейших элементов государственного финансового контроля. На каждом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным: еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.
Однако процесс становления государственного налогового контроля в России на протяжении последнего десятилетия протекает противоречиво и неоднозначно. Нестабильность налогового законодательства, негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе в целом отрицательно влияют на организацию и действенность государственного налогового контроля.
Существующая на сегодняшний день в России налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, объективно необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Сочетание этих условий обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.
Положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются предпосыками для совершенствования налогового контроля в части повышения эффективности организации его работы, форм и методов.
Неиспонение обязательств перед бюджетом значительного количества российских налогоплательщиков, и отсутствие научного подхода к осознанию сущности, места и роли налогового контроля в пресечении таких проявлений, не позво-
лило своевременно предугадать негативные т
ния подобной ситуации, раскрыть основные признаки такой деятельности и принять меры по устранению данных явлений. В этой связи необходимым представляется разработка механизмов повышения результативности проводимого налогового контроля.
Комплекс проблем, присущих отечественному налоговому контролю в исторической ретроспективе проводимого реформирования налоговых органов в части организации его работы, форм и методов, оценки с целью повышения их эффективности подтвердили актуальность и обусловили выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Понятие налоговый контроль в работах многих ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.
Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аю-шиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Наринского А С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Черника Д. Г.
Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С.
B.и др.
Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Вознесенского Э. А., Белобжецкого И. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А..
Финансовое воздействие налогов на экономическое развитие общества, рассмотренное в трудах российских ученых 19, 20 веков ПосашковаИ. Т., Десницкого
C. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.
Отмечая значимость исследований данных авторов, глубину изучения функционирования определенных направлений деятельности налоговых органов, считаем, что многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими орга-
нами, совершенствование контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации изучены недостаточно. В условиях совершенствования структуры налоговых органов данные вопросы требуют дальнейшего исследования.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения. Цель исследования конкретизируется в решении следующих задач:
Х уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;
Х сформулировать и исследовать организационные и методические предпосыки осуществления налогового контроля;
Х систематизировать этапы развития налогового контроля в России;
Х определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;
Х исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;
Х оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;
Х обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.
Объект исследования - государственный налоговый кон гроль.
Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.
Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе исследования:
Х допонено понятие государственного налогового контроля, с учетом его специфических свойств в современных условиях (принципы организации, виды, формы);
Х определены основные тенденции развития налогового контроля в России с момента появления процедуры учета поноты принесенной дани, как элемента системы отношений по испонению родовых обязанностей, и по настоящее время;
Х разработана методика оценки соотношения ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика для налоговой оптимизации;
Х предложено новая организация территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах;
Х разработаны показатели, позволяющие оценить контрольную работу налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности;
Х обоснованы основные направления информатизации налогового контроля в условиях реорганизации налоговых органов.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основана на использовании трудов отечественных ученых и специалистов-практиков в сфере финансового контроля и налоговых отношений (Александрова А. Н., Аюшиева А. Д., Брызгалина А. В., Вознесенского Э. А., Данилевского Ю. А., Киреенко А. П., Комаровой Г. П., Родионовой В. М., Черника Д. Г., Ованесяна С. С., Посашкова И. Т., Соловьева Г. А., Тургенева Н. И., Шаталова С. В.) по проблемам финансового контроля, становления и развития налоговых органов, системы налогообложения в Российской Федерации, совершенствования методов финансового планирования налоговых обязательств налогоплательщиков перед государством, а также, обширной информационной базы, включающей материалы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, Управления ФНС РФ по Иркутской области, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности, программные документы научно-практических конференций и совещаний, посвященных проблемам развития системы налоговых отношений в государстве. В качестве информационно-статистической базы использовались данные годовых, квартальных отчетов, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и данные из регионов страны.
В процессе работы использованы такие общенаучные методы исследования, как системный анализ, экономические методы, методы статистического анализа. Применены динамический и эволюционный подходы к изучению экономики.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Х допонено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.
Х предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;
Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы налоговых инспекций;
Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органов.
Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическое значение результатов диссертационного исследования заключается в разработке комплексного подхода к организации государственного налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.
Исследованы результаты камеральных и выездных налоговых проверок УФНС РФ по Иркутской области и УОБАО. Апробирована методика оценки результатов налогового контроля на основе агрегированных показателей оценки эффективности работы налоговых органов.
Практическая значимость результатов, содержащихся в диссертационной работе, заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а также в возможности внедрения информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры работы налоговых органов.
Методика оценки результатов налогового контроля может быть использована для воздействия на налогоплательщика с целью получения оптимальных результатов по собираемости налоговых платежей.
Отдельные положения и выводы диссертационного исследования могу быть использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационно-технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) в 2003- 2005 гг. и публиковались в межвузовских сборниках научных трудов. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, используются в работе Межрайонной инспекции УФНС РФ по городу Черемхово и Черемховскому району, финансовых управлений Администрации Черемховского городского муниципального образования, Администрации Черемховского района применительно к их практической деятельности.
Разработанные подходы к осуществлению оценки контрольной работы в налоговых инспекциях, а также рекомендации автора по повышению эффективности налогового контроля были использованы в вышеназванных организациях, на что имеются справки о внедрении.
Материалы диссертационного исследования используется в учебном процессе на кафедре налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при чтении лекций и семинарских занятий по дисциплинам специальности Налоги и налогообложение.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,64 п. л.
Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Диссертация изложена на 219 страницах и включает 37 таблиц, из них 24 в тексте и 13 в приложениях, 15 рисунков, из которых 8 в тексте и 7 в приложениях; списка использованной литературы из 100 наименований
Объем и структура диссертационной работы
Количество
Наименование глав Наименование параграфов Стр. Табл. Рис. При-
ложе-
ния
1 2 3 4 5 6
Введение 6 - - -
1. Налоговый кон- 1.1. Налоговый контроль 27 - 4 -
троль в системе госу- как составная часть госу-
дарственного финан- дарственного финансового
сового контроля контроля
1.2. Становление и разви- 29 - - -
тие государственного на-
логового контроля в Рос-
сии
1 2 3 4 5 6
2. Государственный 2.1. Роль государственно- 30 5 1 5
налоговый контроль на го налогового контроля
современном этапе в мобилизации доходов в
развития экономики бюджет
России 2.2. Государственный на- 25 7 - 6
логовый контроль на ре-
гиональном уровне
3. Совершенствование 3.1. Направления совер- 18 - - 4
государственного на- шенствования налогового
логового контроля в контроля
современных условиях 3 2. Методика оценки ре-
зультатов налогового кон- 18 11 - 1
троля
3.3. Информатизация нало-
гового контроля в условиях 25 1 3 3
совершенствования струк-
туры налоговых органов
Заключение 7 - . -
Итого 187 24 8 19
Список использован- 7 - - -
ной литературы
Приложения 25 13 7 19
Всего 219 37 15 19
Основное содержание работы Во введении обоснованы актуальность темы диссертационного исследования; определены цели и задачи работы; раскрыта научная новизна и практическая значимость проведенного исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты государственного налогового контроля, а также развитие государственного налогового контроля в историческом ракурсе с выделением этапов.
Во второй главе подробно освещены вопросы взаимодействия субъекта и объекта налогового контроля Рассмотрена организация выездных и камеральных проверок, сформулированы недостатки в проведении данных форм налогового контроля Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях развития экономики Российской Федерации.
Приведены и рассмотрены основные направления совершенствования методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки. Особое внимание уделено необходимости сохранения взаимодействия налоговых органов с соответствующими подразделениями органов государственного контроля и надзора (органы МВД РФ и ГТК РФ).
Выявлены и систематизированы основные недостатки в организации и обеспечении мероприятий налогового контроля по результатам исследования государственного контроля на территории субъекта Российской Федерации.
Предложена методика выявления на региональном уровне способов ухода от налогообложения на основе исследования массива данных по проверкам.
В третьей главе подробно рассмотрены основные направления совершенствования государственного налогового контроля и предложены пути повышения эффективности налогового контроля с позиции его функциональной целесообразности. Разработана организационная структура территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах.
Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.
Рассмотрены направления информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов. Обоснована целесообразность разработки и внедрения Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органах.
В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения по совершенствованию налогового контроля.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1) Допонено определение налогового контроля с позиции роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.
Ликвидация государственной регламентации большей части экономических отношений, формирование рыночных принципов хозяйствования, признание равноправными различных видов деятельности и форм организации производства объективно обусловили структурную перегруппировку системы контроля за состоянием экономики со стороны государства.
Возникновение института налоговых отношений в системе государственного управления, с учетом имевшейся потребности и заданных целей управления со стороны государства, выявило новую разновидность государственного финансового контроля - налоговый контроль. Схема управления налоговым процессом строится на принципах функционирования управления государственными финансами.
Предмет налогового контроля дожен выражать специфику именно финансового контроля и определяться содержанием, целями и задачами общегосударственного финансового контроля в условиях укрепления рыночных отношений.
Государственный налоговый контроль, можно определить как одно из основных звеньев государственного финансового контроля, обеспечивающего эффективность функционирования государства.
Понятие государственный налоговый контроль наиболее правильно рассматривать в трех основных аспектах:
Х как функцию управления государства экономическими процессами в обществе;
Х как целенаправленную деятельность (в данном контексте он выступает не как инструмент воздействия, а непосредственно динамический процесс, выражающий конкретную деятельность государства в этом направлении);
Х как систему органов, осуществляющих контроль со стороны государства (система в виде стационарной, непрерывно действующей организации, с правами и
обязанностями, определенными законодательством, деятельность, которая строго регламентирована и реализуется через аппарат этой организации).
В литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. По нашему мнению такое определения достаточно узко определяет понятие налогового контроля и не раскрывает в поной мере всей сути данного понятия. В частности, налоговый контроль рассматривают как инструментарий, определенный законом; в другом случае акцентируется внимание на деятельности компетентных органов в рамках закона, то есть инструментарий рассматривается как элемент методики в каждом конкретном случае такой деятельности. У некоторых авторов определен не только субъект налогового контроля и его деятельность в данном направлении работы государственных органов, но и цели, которые дожны достигаться посредством реализации рассмотренных ресурсов.
Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом ограничивается его активная экономическая направленность.
В наиболее общей форме, предметом налогового контроля являются все действия, операции и процедуры в правовом поле или общественной среде, связанные с обеспечением налогового законодательства (особенно не обеспечивающие соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, поноты и своевременности исчисления налогов). Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер. Таким образом происходит взаимодействие субъектов налогового контроля в обоих направлениях, что существенно улучшает как качество работы упономоченных государственных органов, так и налоговый климат вокруг субъекта налогового контроля.
Такая трактовка данного определения позволяет рассматривать на современном этапе существующий антагонизм противоборствующих сторон в их преднамеренных отношениях в более мягком варианте, исключая возможные негативные последствия осуществления налогового контроля в отношении субъектов, действия которых носили непреднамеренный характер.
Объектом государственного налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность объединений, предприятий, учреждений и отдельных граждан, которая отражается в стоимостных показателях. Предпосыкой осуществления налогового контроля является учет.
Субъектом государственного налогового контроля являются государственные институты, проверяющие соблюдение налогового законодательства.
Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи, которые можно представить схематично (см рис. !)Х
Вход прямая связь Процесс Выход
Субъект объект результат
налогового налогового налогового
контроля контроля контроля
обратная связь
Рис. 1. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля.
В силу разнообразия позиций в вопросах определения принципов осуществления финансового контроля, и в частности налогового контроля, утраты актуальности некоторых из них в работе сформулирована авторская позиция по этому вопросу.
На современном этапе развития экономики страны налоговый контроль строиться на принципах:
Х массовости налогового контроля, который состоит в том, что все субъекты хозяйствования и граждане подлежат контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты законно установленных налогов;
Х регулярности и всеобъемлемости налогового контроля, заключающегося в проведении контрольных мероприятий с четко установленным законодательством интервалом времени и охвата всех вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля в части соблюдения налогового законодательства;
Х действенности, позволяющего постоянно совершенствовать механизм и методики проведения налогового контроля, выработке предложений по устранению выявленных нарушений и их предотвращению в дальнейшей работе;
Х независимости налогового контроля, который ограничивает регламентацию деятельности налоговых органов действующим законодательством. При этом следует отметить, что контроль сбора налогов в трехуровневую бюджетную систему осуществляется в условиях жесткой централизации руководства и строгого подчинения по вертикали от центра до местных органов.
Х превентивности, не присущего налоговым органам на современном этапе. Прежде всего, в силу фискальной направленности работы в осуществлении контрольных мероприятий (изъять сокрытое или недоплаченное и наложить санкции, а не исправлять допущенные неточности и ошибки) - существенным ограничением для него является его невостребованность.
Совокупность рассмотренных принципов ложится в основу механизма построения и функционирования органов, осуществляющих налоговый контроль.
При осуществлении налогового контроля, как специализированной отрасли общегосударственного финансового контроля используются разнообразные виды и формы практической организации. Разработка научно обоснованной классификации налогового контроля по видам является важным условием рациональной организации контрольной деятельности на уровне государства.
Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор форм зависит от самостоятельных решений субъекта контроля, принимаемых, исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей налоговой проверки.
Предложенная в работе классификация основана на анализе выводов и результатов работ многих авторов и ориентирована на конкретный предмет исследования - налоговый контроль государства за налогоплательщиками.
2) Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики.
Налоговая система является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перенос средств из экономики в доходную часть бюджета. В обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Государство вправе и обязано принимать жесткие меры в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. В свою очередь, со стороны налогоплательщика явно или неявно проявляется противодействие взиманию налогов.
Попытка уменьшения налоговых платежей выражаются в действиях налогоплательщиков по налоговой оптимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах. Принципиально все способы можно разделить на две самостоятельные категории: уклонение от уплаты налогов и налоговая минимизация.
По нашему мнению имеется возможность объективно оценивать соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при законной налоговой оптимизации следующим образом:
(Н0ЯТ.*Р +ЦяД./Р)<Ноб.,
Н,Дт. - величина налоговых платежей после минимизации;
ЦДД. - стоимость мероприятий по налоговой минимизации (планированию);
Р - риск налоговой минимизации;
Н,в. - налоговые платежи в обычном режиме.
Как видно из формулы величина риска (количественно принимаемая от 0 до 1) прямо пропорциональна величине налоговых платежей после оптимизации: чем выше риск, тем по абсолютному значению величина налоговых платежей после минимизации будет меньше.
Обратная зависимость между рисками налогоплательщика и стоимостью мероприятий по налоговой минимизации показывает, что чем выше риск налогоплательщика, тем больше цена услуги или собственных усилий по минимизации нало-
говых платежей - фактически ее можно определить величиной качества подготовки реализуемых мероприятий.
При нулевом риске не возникает никаких стремлений у налогоплательщика к налоговой оптимизации, то есть Н011Т. = 0 и, соответственно оплата консатинговых услуг или собственных устремлений к экономии на налоговых платежах у налогоплательщика нет.
При Р = 1 имеем случай максимального эффекта при налоговой оптимизации -данный случай мы склонны рассматривать, как уклонение от налогов (tax evasion) практически эквивалентное незаконному налоговому планированию. При этом стоимость мероприятий по налоговой оптимизации будет максимальным, то есть участие консультантов или собственные усилия налогоплательщиков строятся на позиции однозначного нарушения закона.
Рассматриваемое отношение является допонительным доказательством того, как условны и нечетки границы законных и противозаконных методов достижения цели минимизации.
Налоговые платежи после минимизации дожны определяться исходя из принятой схемы минимизации по формуле:
Нопт. = Срви'* Бши.,
С реал. - реальная ставка минимизируемого налога;
БДа.,.- налогооблагаемая база по налогу.
Здесь реальная ставка минимизируемого налога определится по формуле:
Срея*. Нупляц, / Брюш (
Нушп. - налог, фактически уплаченный предприятием;
Бр,.Д - действительная прибыль предприятия.
Эти равенства подтверждают наличия различия формальных, установленных законом ставок налогообложения и фактических выплат конкретных налоговых платежей. Фактическая ставка налогообложения представляет собой отношение налоговых платежей, уплаченных предприятием к действительной базе по данному налогу. В данном случае мы имеем дело с показателями финансовой оценки качества деятельности предприятия, поэтому следует под действительной базой по
налогу понимать всю совокупность усилий предприятия по улучшению данного показателя работы предприятия В частности по налогу на прибыль, это - действительная прибыль предприятия.
3) Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.
Эффективность работы налоговых органов оценивается показателями, характеризующими качество работы налоговых органов с позиции количественной оценки. Этот критерий положен в основу оценки работы налоговых органов в настоящее время. При этом в основу построения количественных и качественных показателей работы налоговых органов на протяжении значительного периода их существования был заложен показатель выпонения назначений по сбору налогов. Именно этот показатель отражал эффективность всей системы налоговых органов по сбору налогов в стране.
Для проведения комплексной оценки контрольной работы налоговых органов в 2004 году и повышения эффективности контрольной работы в 2005 году были утверждены новые критерии, порядок, формулы и агоритмы оценки эффективности контрольной работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации на 2004 год.
На современном этапе развития налоговой системы в Российской Федерации данные методики оценки, по нашему мнению, не в поной мере отражают реальное состояние результатов работы налоговых органов в процессе налогового контроля и соответственно, не в поной мере позволяют выявлять узкие места в работе налоговых органов.
Нами предложено использование агрегированных показателей оценки эффективности работы инспекции, определяемых, как произведение следующих коэффициентов:
Х отношение показателя по количеству налогоплательщиков на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношения показателя проведенных камеральных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношение показателя проведенных выездных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношение показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношение показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону.
При этом, для объективности оценки эффективности и качества работы инспекций предлагаем использовать следующие поправочные коэффициенты к полученным величинам.
В качестве базисного поправочного коэффициента мы предлагаем использовать показатель эффективной судебной оценки. Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разницы между доначисленными в ходе проверок суммами налоговых платежей и суммами налоговых платежей, по решению суда, которые признаны незаконными к взысканию к первоначально доначисленным суммам:
ншч.~Хсул.У Хиач.
Кс - коэффициент эффективности судебной оценки;
ДД,,. - суммы налоговых платежей, доначисленные в ходе проверки;
Хсул. - суммы налоговых платежей, признанные судом незаконными к взысканию.
Вторым, из предлагаемых нами, поправочных коэффициентов является коэффициент, показывающий негативное влияние выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства на общую величину взысканных сумм налоговых платежей по результатам проверок. Данный коэффициент не только учитывает влияние на ухудшение показателя по доле взысканных сумм налоговых платежей, но и является косвенным показателем прироста недоимки в целом по каждой инспекции.
Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разности общего количества проверенных выездными налоговыми проверками предприятий, и количества проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства к общему количеству проверенных выездными налоговыми проверками предприятий:
кл = (^щ-Мцашср.)/ Г^овпы
Кл- коэффициент влияния выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства;
^обш." общее количество проверенных выездными налоговыми проверками предприятий;
КвД1гр. - количество проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства.
Введение в расчет определенных на основе существующих данных коэффициентов для каждой инспекции (Кс - к значению отношения показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону, а Кб - к значению отношения показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону) позволило по иному оценивать инспекции по результатам организации налогового контроля на местах (см. табл. 1, 2). В результате подстановки и перерасчета полученных коэффициентов выявляем, что инспекция № 5 является более эффективным организатором проведения мероприятий налогового контроля.
Таблица 1
Значение показателей эффективности работы инспекций без учета поправочных коэффициентов.
Наименование инспекции Коэффициенты Произведение коэффициентов Меча
По количеству нало-голяательциков (нагнули) По камеральным нрояср-кам По выездным проверкам По доначисленным суммам По доле взысканных сумм
Инспекция № 1 0 96 0,82 1.2! 1.36 0,78 0.93 3
Инспекция № г 0,91 0,89 0.92 1.13 ЦП 0.И8 4
Инспекция № 3 1,17 1,03 1,25 0 6 0.98 0,53 5
Инспекция № 4 1,06 1,35 1,00 0,74 1.13 1.2 1
Инспекция № 5 0,98 0,93 0,75 1.51 1.08 1.11 2
Таблица 2
Значение показателей эффективности работы инспекций с учетом поправочных коэффициентов.
Коэффициент
Навмсноаонис инспаснии По количеству налогоплательщиков [па-ipyina) По камеральным проверкам По выездным проверкам По доначисленным суммам с учетом Кс Подоле отысканных сумм с учетом Кв Произведение коэффициентов Места
Инспекция Ht 1 0,86 0.82 1,25 1.32 0,71 0,83 3
Инспекция № 2 0.91 0.89 0,92 1,08 0,97 0,78 4
Инснскцкя Мз 3 1.17 1,03 1,25 032 0,90 0,43 5
Инспекция № 4 1.0л 1,35 1,00 0,70 0,95 0,95 2
Инспекция Jfe 5 0,98 0,93 0,75 1,40 1,02 0,98 1
Таким образом, предложенный способ оценки позволяет:
Х определить показатели оценки в зависимости от численности инспекторского состава, участвующего непосредственно в осуществлении налогового контроля;
Х в качестве базиса оценки каждого показателя по инспекции использовать среднее значение анализируемого показателя по Управлению;
Х по количеству рассматриваемых показателей (пять против семнадцати в существующих методиках) является менее громоздким, и более простым для использования;
Х исключить влияние изменчивости в каждый момент времени (месяц, квартал, год) фактической значимости базисных весов, используемых в существующих методиках;
Применяемая в настоящее время система показателей оценки, по нашему мнению, не в поной мере позволяет выявлять недостатки контрольной работы налоговых органов, так как не чувствительна к изменениям внешней среды субъекта налогового контроля.
Предлагаемая нами методика оценки эффективности контрольной работы налоговых органов не использует систему бальной оценки на основе корректирующих коэффициентов, а построена на цепных базисных и поправочных к ним коэффициентах. При этом, количество последних более чем в два раза меньше, чем в используемой в настоящее время методике, описанной выше.
4) Обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.
Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, ста-^ ла не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реа-
лизации налоговой реформы. Очевидно, что вся работа налоговых органов с налогоплательщиками есть, по сути, список законченных процедур, связанных набором определенных условий. Причем на всех этапах данную работу можно агоритмизировать и соответственно привести к унифицированному виду, как состоящую из комплекса дифференцированных по содержанию процедур.
Широкое использование современных информационных технологий (систем управления базами данных, аппаратно-технических средств, специализированного прикладного программного обеспечения) позволит активно использовать аналитические методы работы в повседневной практике сотрудниками налоговых органов. Автоматизация отдельных рабочих процессов в работе позволит снизить и, в конечном счете, вовсе исключить субъективное влияние ее работников на информационный ресурс, в том числе, и за счет использования специальных средств защиты доступа к нему.
На текущем этапе проводимого совершенствования структуры налоговых органов одной из важных задач становится более широкая интеграция информационных ресурсов - обобщение информации из различных программ, разработанных для различных ведомств, в общую комплексную систему автоматизации уровня субъектов Российской Федерации и в целом государства.
Целью создаваемого конечного программного продукта дожно стать созда-г ние государственного хранилища информации по всем направлениям деятельноеЩ
органов испонительной власти регионов, обеспечивающего автоматизированное информационное взаимодействие с программными комплексами министерств, ведомств и организаций, интеграции входящего и исходящего документооборота, обеспечение доступа к базам данных в реальном масштабе времени.
При разработке автоматизированной информационной системы для целей налогового контроля следует учитывать следующие существенные условия1
Х компьютерная обработка информации дожна быть основана на информации, идентифицирующей налогоплательщиков;
Х объем и состав данных для анализа дожен быть обоснован;
Х исходные данные и сведения о налогоплательщиках, используемые для анализа, дожны быть достоверными.
При этом исходные данные дожны отбирать с учетом ограничений следующего порядка:
Х правильно разработанных форм налоговых деклараций;
Х ясных и четких инструкций для налогоплательщиков;
Х эффективных способов проверки операторного ввода данных;
Х ввода максимально большого объема отредактированных электронных данных от третьих лиц.
Строгое соблюдение предлагаемых условий и ограничений позволит организовать эффективный информационный обмен налоговых органов с заинтересованными ведомствами. При этом информационные системы, созданные по такой типологии послужат прообразом для создания на Базах данных налоговых органов Единой федеральной междуведомственной информационной системы.
Такая система может значительно расширить набор допонительных учетных характеристик объектов налогового контроля за счет привлечения информационных ресурсов федеральных ведомств по единому формату в одну общую базу данных. Использование последних налоговыми органами поможет воспонить информационные пробелы, существующие на современном этапе при отборе налогоплательщиков для налоговой проверки.
3. ПЕРЕЧЕНЬ ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Основные положения диссертации и результаты исследования нашли свое отражение в следующих научных работах:
1. Сигутов П. В. Проблемы испонения обязанностей по уплате налогов и сборов//Социально-экономические реформы в России на рубеже нового тысячелетия: Сб. науч. тр. молодых ученых ИГЭА. - Иркутск' Изд-во ИГЭА, 2000. - С. 137-143 (0,43п.л.)
2. Сигутов П. В., Комарова Г. П. Исторический аспект налогового контроля в России//Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 1 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 155-161 (в том числе авторских 0,21 пл.)
3. Сигутов П. В. Опыт осуществления налогового контроля за применением нулевой ставки НДС//Актуальные проблемы развития экономики предприятий и регионов: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. А. Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.-С. 159-165(0,43п.л.)
4. Сигутов П. В. Некоторые вопросы представления налоговых деклараций в электронном виде на современном этапе//Актуальные вопросы развития социально-экономических систем: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. В. И. Самарухи. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 97-100 (0,25п.л.)
5. Сигутов П. В. Некоторые аспекты налоговой оптимизации на предприятиях энергетической отрасли в условиях налогового учета// Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 2 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 211-218 (0,49п.л.)
6. Сигутов П. В. Возможности применения количественных методов в оценке работы инспекций ФНС //Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов экономического факультета БГСХ -Улан-Удэ: Изд-во БГСХ, 2005. - С. 99-105. (0,40 пл.)
7. Сигутов П. В Применение новых методик оценки контрольной работы налоговых органов//Материалы 64-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 16-й научной конференции аспирантов и 66-й научной конференции студентов и магистрантов, посвященных 60-летшо Победы в Великой Отечественной войне и 75-летию образования университета: Ч. 1. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. С.222-228 (0,43 пл.).
"*23 5 43
РНБ Русский фонд
Стуко 26757
АВТОРЕФЕРАТ
Подписано в печать 09.11.05 Формат 60*90 1/16. Печать трафаретная. Усл.печл. 1,38. Уч.-изд.л. 1Д2. Тираж 100 экз. Заказ № 4043.
Отпечатано в ИБО БГУЭП.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сигутов, Павел Викторович
ВВЕДЕНИЕ.
Х 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.
1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.
2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.
2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.
2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.
3.1. Направления совершенствования налогового контроля.
3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.
3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Направления совершенствования налогового контроля"
Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.
В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.
На современном этапе экономического развития налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.
В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосыками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.
Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выпонение своих обязательств перед государством.
Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.
Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.
В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие налоговый контроль во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.
Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.
Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.
Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.
Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.
Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность дожностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.
Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.
Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.
Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:
Х уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;
Х сформулировать и исследовать организационные и методические предпосыки осуществления налогового контроля;
Х систематизировать этапы развития налогового контроля в России;
Х определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;
Х исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;
Х оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;
Х обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.
Объект исследования - государственный налоговый контроль.
Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.
Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.
Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.
В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые допонительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.
Особое внимание в работе уделяется:
Х обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;
Х конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;
Х разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
Х допонено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.
Х предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;
Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;
Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.
Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности Налоги и налогообложение .
Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.
Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сигутов, Павел Викторович
Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость
Показатели контрольной работы Налоговый период
6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %
Допонительно начислено платежей по результатам проверок, мн. руб. 124,3 2688,9 2606
Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336
Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или не явно экспортные операции.
О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:
Х наличие вокруг экспортера большого числа так называемых буферных фирм (43 случая);
Х экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);
Х покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);
Х крупная сумма сдеки (254 случая);
Х открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);
Х проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);
Х косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).
Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.
Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сдеку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.
Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металургии, нефтепереработки, целюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.
При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:
Х неотражение в бухгатерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгатерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).
Х нарушение ведения бухгатерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).
Х непоное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгатерского учета (см. приложение 10).
Х сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгатерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сдекам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).
Х необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).
Х непоное зачисление валютной выручки по толинговом операциям в упономоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толинговых операций (3 случая).
Х нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).
Х зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).
Х занижение налога на имущество (46 случаев).
Х уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключася в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задоженность перед ПФР через посреднические структуры.
Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности [90. С. 10].
Допонительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сдеки внутренними [67. С.51].
Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, поностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сдеки налоги не уплачивает.
По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы теневого сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в теневой сектор экономики дожны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране [95. С.63].
В любом случае, экономическая сущность явления дожна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.
Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля дожно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.
Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.
Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.
Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.
Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного токования им процедур налогового контроля.
В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.
На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.
В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.
Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.
Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.
А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.
Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:
1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, допонено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.
Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.
Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, поного и своевременного испонения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.
Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.
Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.
Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в поной мере соблюдаются.
Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей поноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.
2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.
Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению пономочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных пономочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.
Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.
3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.
В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.
Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое напонении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгатерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.
Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.
4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.
При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.
Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.
Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.
5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного напонения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному напонению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.
Как доказывает опыт зарубежных колег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более поного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.
Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.
Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.
Здесь необходимо не только законодательно определить права и пономочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.
6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное токование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.
В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.
Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.
Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время традиционные налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.
К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только испонением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.
Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:
Х изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;
Х ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах дожен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;
Х реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и допонений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, точечных изменений действующего законодательства.
Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое дожно быть объединено в рамках одного органа.
Современная система сбора налогов дожна обеспечивать снижение уровня издержек испонения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.
Налоговая реформа дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.
Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.
Повышение качества и эффективности налогового контроля не дожно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не дожно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.
Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сигутов, Павел Викторович, Иркутск
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и допонениями)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и допонениями)
3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1
4. Алахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.
5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.
6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.
7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.
8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.
9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17
10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69
11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.
12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.
13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.
14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.
15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.
16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.
17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.
18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.
19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с
20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.
21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.
22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.
23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27
24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.
25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52
26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.
27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во ИП Макаров С. Е, 2002, с. 37-43.
28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: Ссыка на домен более не работаетcw/2000/43/0210.htm.
29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.
30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.
31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.
32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42
33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.
34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.
35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.
36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.
37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.
38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.
39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44
40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.
41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.
42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.
43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.
44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.
45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.
46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.
47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.
48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.
49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.
50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.
51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.
52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.
53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.
54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база Гарант
55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.
57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.
58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.
59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.
60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15
61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.
62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.
63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133
64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.
65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.
66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгатерских и налоговых ошибок. М.: ООО За социальную защиту и справедливость налогообложения, 1999. - 526 с.
67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва Народная польза, 1904. 562 с.
68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.
69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.
70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.
71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.
72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.
73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16
74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16
75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.
76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79.' Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.
77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125
78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.
79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.
80. Тостой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.
81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.
82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.
83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество Книга, 1924. 156 с.
84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39
85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26
86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.
87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,
88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17
89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.
90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14
91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.
92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68
93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.
94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.
95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.
96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.
97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.
Похожие диссертации
- Организация и экономическая эффективность производства и использования кормовых культур в сельскохозяйственных предприятиях
- Проблемы повышения эффективности налогового контроля
- Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет
- Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций
- Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием