Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Валеева, Александра Вадимовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием"
4841691
Васева Александра Ваднмовна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ТРАНСФЕРТНЫМ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕМ
Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва-2011
3 1 МАР 2011
4841691
Диссертационная работа выпонена на кафедре Финансы, денежное обращение и кредит ГОУ ВПО Государственного университета управления
доктор экономических наук, профессор Шабалин Евгений Михайлович
доктор экономических наук Тютюрюков Николай Николаевич кандидат экономических наук Захарова Александра Вячеславовна
ФГОУ ВПО Всероссийская налоговая академия Министерства Финансов Российской Федерации
Защита состоится 18 апреля 2011 г. в 14.00 часа на заседании Диссертационного совета Д 212.049.05 Государственного университета управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект 99, зал заседаний Ученого Совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, автореферат размещен на сайте ГУУ www.guu.ruu
Автореферат разослан & марта 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Деятельность налоговых органов ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Таким образом, налоговый контроль дожен быть нацелен на предотвращение ухода от налогообложения, а также на выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам.
Данный подход нашел свое отражение в Основных направлениях налоговой политики на 2011 - 2013 года, главной целью которых является совершенствование налогового законодательства в области налогового контроля для обеспечения эффективного противодействия уклонению от уплаты налогов.1
Приоритетным направлением налоговой политики является эффективное проведение налоговых проверок за правильностью формирования трансфертных цен между взаимозависимыми лицами, что подтверждается разработкой Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ законопроекта о внесении изменений в налоговое законодательство в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием (далее - Законопроект о трансфертном ценообразовании) и запросами хозяйственной практики при недостаточном освещении данной проблемы в специальной литературе.
Активизация деятельности международных компаний в России и российских компаний за рубежом приводит к тому, что налоговым органам с каждым днем все сложнее осуществлять налоговый контроль за соблюдением компаниями-налогоплательщиками налогового
законодательства. Расширение деятельности большинства компаний позволяет им применять различные инструменты минимизации
1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый |
2012 и 2013 годов
налогообложения, в том числе и использование компаниями трансфертного ценообразования. Путем установления специальных цен на товары, работы и услуги налогоплательщики имеют возможность влиять на величину налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, поэтому практика применения компаниями трансфертных цен в целях минимизации налогового бремени не может не беспокоить налоговые органы. В ряде стран были разработаны специальные меры налогового контроля за уровнем применяемых цен между взаимозависимыми лицами, где в качестве главного принципа положено правило, согласно которому трансфертная цена дожна устанавливаться на таком же уровне, как если бы между сторонами не было никаких финансовых и юридических связей.
Основы налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России заложены в статье 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Однако указанные статьи в отличие от международных норм устарели и дожны образом не работают. Налоговое законодательство РФ в этом направлении не отвечает интересам ни государства, ни налогоплательщиков. Проблемы государства возникают в связи с отсутствием жестких критериев контроля за применяемыми налогоплательщиками ценами, а проблемы налогоплательщиков возникают из-за отсутствия четких правил, на которые они могут полагаться при построении своей внутренней налоговой политики по вопросам трансфертного ценообразования.
Разработанный Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ Законопроект о трансфертном ценообразовании приближает российское налоговое законодательство к международной практике, однако лишь отчасти решает имеющиеся проблемы и недостатки налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Острая необходимость совершенствования налогового контроля за применяемым компаниями трансфертным ценообразованием свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности темы. В современной научной литературе анализ отдельных проблем налогового контроля был предметом исследования таких специалистов в области налогов и налогообложения как Братухина O.A., Брызгалин A.B., Галиев Т.А., Гончаренко Л.И., Карп М.В., Кашин В.А., Красницкий В.А., Нестеров Г.Г., Пайзулаев И.Р., Попонов H.A. Черник Д.Г. и др. Вопросы, касающиеся налоговых аспектов трансфертного ценообразования, затрагивались такими специалистами в области экономики и налогового права как Буздалина О.Б., Величко JI.A, Гелюта И.Ф., Непесов H.A. и др.
Необходимо подчеркнуть, что в последние годы научный интерес к проблемам налогового контроля за трансфертным ценообразованием заметно усилися, появилось большое количество научных публикаций на данную тему. Проблемам применения трансфертного ценообразования в целях минимизации налогового бремени посвящены статьи Атуховой Е.В., Артемьева A.A., Бурцевой A.M., Грачева A.B., Гусева В.В., Лучковой H.A., Мельниковой Н.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Смирновой Е.Е., Тютюрюкова В.Н., Щербаковой В.В., Юрмашева P.C. и др.
Исследования перечисленных авторов отличаются высоким профессиональным уровнем. Однако следует отметить, что каждый научный труд специалистов посвящен определенной проблематике и лишь отчасти затрагивает отдельные вопросы налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Комплексное исследование теоретических и практических проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием еще не проводилось.
Актуальность и недостаточная теоретическая и практическая проработка вопросов налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России определили выбор цели и задач исследования.
Целью диссертационного исследования является повышение эффективности налогового контроля за трансфертным ценообразованием путем разработки теоретических рекомендаций и практических
предложений по совершенствованию налогового законодательства и методики применения затратного метода налогового контроля.
Для достижения указанной цели диссертации были поставлены и решены следующие теоретические и практические задачи, предопределившие логику и структуру исследования: ^ уточнить определение трансфертной цены; ^ определить особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием;
^ изучить существующие методы налогового контроля за трансфертным ценообразованием и выявить проблемы, возникающие при применении данных методов;
провести анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России;
обобщить зарубежный опыт налогового контроля за трансфертным ценообразованием;
^ провести анализ практики применения налоговыми органами затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием;
^ разработать предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России;
разработать методику применения затратного метода налогового контроля за устанавливаемыми компаниями трансфертными ценами.
Объектом диссертационного исследования является налоговый контроль за соответствием применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов.
Предметом диссертационного исследования являются методы налогового контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню.
Теоретические н методологические основы исследования.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы познания (индукция, дедукция, наблюдение, сравнение, синтез, системный и структурный анализ), математические методы обработки данных и другие.
В процессе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, официальные документы Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ, рекомендательные документы международных организаций, научные периодические издания, материалы электронных ресурсов сети Интернет, данные справочно-правовых баз Консультант Плюс и Гарант, а также собственные расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании необходимости проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием, определении особенностей налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а также разработке теоретических и практических предложений по совершенствованию данного направления налогового контроля.
К наиболее существенным результатам, полученным лично автором, относятся следующие:
1) уточнено понятие трансфертной цены, заключающееся в том, что трансфертное ценообразование возникает только между взаимозависимыми компаниями, которые имеют возможность повлиять на формирование цен на сдеки и может осуществляться не только между компаниями находящимися в разных странах, так называемое международное трансфертное ценообразование, но и взаимозависимыми лицами, находящимися в рамках одной страны;
2) определены основные особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, отражающие специфику его проведения в различных формах, в частности, наличие специального понятия взаимозависимые лица, возможность заключения предварительных соглашений о ценообразовании, наличие
допонительного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, применение специальных методов для проверки соответствия устанавливаемых компаниями цен рыночному уровню при осуществлении последующего налогового контроля;
3) выявлены и обобщены преимущества и недостатки применения шести методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяющие обосновать целесообразность применения каждого метода исходя из специфики сдеки;
4) разработаны теоретические рекомендации и практические предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а именно, уточнены перечни взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, предложено применение интервала рыночных цен с использованием интерквартильной методики расчета, составлен перечень документации по контролируемым сдекам для предоставления налогоплательщиками в налоговые органы, а также разработаны рекомендации по заключению предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами и выделению отдельных налоговых специалистов по вопросам трансфертного ценообразования в составе налоговых органов;
5) разработана методика применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием, учитывающая существующие недостатки и проблемы, снижающие эффективность проведения налогового контроля за соответствием цены сдеки рыночному уровню.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования
Содержащиеся в исследовании выводы и предложения, полученные при изучении теоретических материалов в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием, могут использоваться в качестве источника законодательной инициативы для совершенствования существующих положений налогового законодательства.
Практическая значимость настоящего исследования состоит в разработке методики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием, которая может быть применена в практической работе сотрудников налоговых органов. Предложенная методика позволяет усовершенствовать имеющийся порядок проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием путем обоснованного отбора сопоставимых компаний и проверки соответствия применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню.
Апробация результатов исследования
Основные результаты и положения исследования, изложенные в диссертации, обсуждались на 15-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - модернизация и инновации в экономике (27-28 октября, г. Москва, Государственный Университет Управления, 2010 г.).
По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 1,6 п.л., в том числе три публикации в журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ для публикации научных работ общим объемом 1,1 п.л.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Диссертационное исследование соответствует пункту
2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы и пункту 3.17 Исследование зависимости между ценой и налогообложением (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит) Паспорта научной специальности ВАК РФ.
Структура диссертации обусловлена целью и основными задачами, поставленными в диссертации, а также логикой изложения материала. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении автором обоснована актуальность темы диссертации, определены цель и задачи, выделены объект и предмет исследования, рассмотрена методологическая и информационная база исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, а также представлена апробация результатов исследования.
В первой главе исследуются теоретические вопросы налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Рассматриваются различные точки зрения на определение понятия трансфертной цены, особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а также методы налогового контроля за соответствием применяемых компаниями трансфертных цен рыночному уровню.
В условиях дефицита государственного бюджета, вызванного мировым финансовым кризисом 2008 года, особое значение приобретает изыскание допонительных финансовых ресурсов для выпонения задач и функций государства. Основной путь увеличения доходов бюджета в нынешних условиях - улучшение налогового администрирования и совершенствование налогового законодательства в направлении закрытия пробелов для ухода от налогообложения.
Однако, данные о накопленной задоженности по налогам и сборам (таблица 1) свидетельствуют о неспособности государства в поной мере справиться с этой задачей.
Таблица I
Задоженность по налогам и сборам в бюджетную система РФ в 2002-2010 гг., мрд.руб
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Задоженность, мрд. руб. 475.0 520.5 522.4 892.0 754.2 757.4 574.9 559.1 703,4
Недоимка, мрд. руб. 237.7 207.3 219.5 314.4 246.3 245.2 227.4 223.5 314,3
Удельный вес недоимки, % 50% 40% 42% 35% 33% 32% 40% 40% 44,6
Приостановлены к взысканию, мрд. руб. 92,8 190,3 227,0 535,3 486,1 398.5 228.9 211 60,1
Источник: по данным ФНС РФ, расчеты автора
На сегодняшний день одним из актуальных вопросов налогового контроля является правильность формирования цены сдеки для определения налоговой базы наиболее существенных налогов с точки зрения доходности бюджетов, которые составляют более 80 % налоговых поступлений бюджета, а именно налога на прибыль, НДС и НДПИ (таблица 2).
Таблица 2
Доходы консолидированного бюджета в 2006- 2010 гг._
2006 2007 2008 2009 2010
мрд. руб. % мрд. руб. % мрд. руб. % мрд. руб. % мрд. руб. %
Налоги всего, в т.ч. 4,484 100 5.152 100 6,101 100 4,715 100 5.876 100
Налог на прибыль 1.711 38.2 1.875 36,4 2,412 39.5 1.353 28,7 1.878 31,9
НДС 953 21,3 1.273 24,7 1.093 17.9 1,328 28.1 1,421 24,1
НДПИ 1,155 25,8 1.222 23,7 1.704 27,9 1.059 22,5 1,401 23.8
Источник: поданным ФНС РФ, расчеты автора
Однако компании имеют возможность устанавливать специальные заниженные трансфертные цены в целях снижения налоговых обязательств. Единая точка зрения на понятие трансфертной цены в экономической литературе отсутствует. На основе анализа определений трансфертной цены диссертантом установлено, что данное понятие дожно учитывать следующие аспекты:
трансфертное ценообразование возникает только между взаимозависимыми компаниями, которые имеют возможность повлиять на формирование цен на сдеки;
- трансфертное ценообразование может осуществляться не только между компаниями находящимися в разных странах, так называемое международное трансфертное ценообразование, но и находящимися в рамках одной страны.
В результате проведенного исследования было сформулировано следующее понятие трансфертной цены.
Трансфертной ценой является цена, по которой осуществляется реализация товаров, работ и услуг, а также имущественных прав и интелектуальной собственности между взаимозависимыми лицами, находящимися как в одной, так и в разных странах.
В рамках диссертационного исследования автором были определены особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, отражающие специфику его проведения в различных формах:
Х Наличие специального понятия взаимозависимые лица предполагает особый характер отношений между субъектами экономической деятельности, который может повлиять на экономические условия сдеки, включая и цены;
Х Проведение налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо только в определенных случаях - по сдекам между взаимозависимыми лицами. Отсутствует необходимость проведения контроля цен по сдекам между независимыми компаниями, условия по которым заведомо являются рыночными;
Х Возможность проведения налогового контроля в предварительной форме при заключении предварительных соглашений о ценообразовании;
Х Допонительный документооборот между налоговыми органами и налогоплательщиками при текущей форме налогового контроля;
Х Наличие специальных методов для проверки соответствия применяемых компаниями цен рыночному уровню при осуществлении последующего налогового контроля.
Автором были выявлены и обобщены проблемы, а также недостатки методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяющие обосновать выбор метода налогового контроля исходя из специфики сдеки (таблица 3). Общей проблемой использования методов налогового контроля за трансфертным
ценообразованием является отсутствие методик их применения, что приводит к различной практике использования данных методов и затрудняет проведение налогового контроля. Использование терминов, которые в настоящее время закреплены налоговым законодательством без соответствующего определения или установления их существенных признаков, также не позволяет налоговым органам эффективно бороться с трансфертным ценообразованием, что подтверждается практикой применения налогового контроля за трансфертным ценообразованием,
рассмотренной во второй главе диссертационного исследования.
Таблица 3
Методы налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Мет иды Суть метода Недостатки Преимущества
^ поиск данных по неприменим при определении ^ имеет наивысший
X сопоставимым цены на уникальные товары, работы и приоритет;
i х сдекам, предметом услуги, колекционные товары, ^ эффективен при наличии
8 3 которых ЯВЛЯЮТСЯ антикварные, редко встречающиеся рынка сопоставимых сделок
Ь г и 3 идентичные товары или не имеющие аналогов на рынке;
с я о ~ и совершенным в ^ некорректное применение метода
О О X Я з сопоставимых в отношении работ, услуг, а также
условиях нематериальных активов на основе
критериев идентичности;
^ трудоемкость; ^ отсутствует методика применения
^ рентабельность, ^ необходимость доказательства ^ эффективен для оценки
полученная невозможности применения первого сделок торговых посредников;
'5 перепродавцом. метода; ^ использование этого метода
3 2 5 сравнивается с ^ применим только при наличии позволяет учитывать
>, * ч л ре нтабел ьностью, последующей реализации; специфические условия сдеки.
^ я 4 п. устанавливаемой по ^ отсутствуют понятия лобычные
о с с Я не контролируемым затраты и лобычная прибыль;
з 8-о с сдекам трудно применить в отношении
ь 1> услуг, а также в ситуации, когда
товар меняет потребительские свойства; ^ отсутствует методика применения
^ рентабельность, ^ необходимость доказательства ^ возможность применения в
полученная невозможности применения первых отношении работ и услуг, а
налогоплательщи- двух методов; также в случае изменения
з Н ком, сравнивается с ^ отсутствуют понятия лобычные товаром потребительских
и < рыночным уровнем затраты и лобычная прибыль; свойств;
3 рентабельности ^ наличие различных систем учета ^ возможность применения
СЧ е- расходов в сопоставимых компаниях; при отсутствии последующей
^ отсутствует методика применения реализации;
РЗ го ^ особенно эффективен при применении к типичному производителю товаров, работ и услуг
= _ / сочетание ^ возможен только При наличии ^ эффективен для компаний,
3 ц метода цены последующей реализации; занимающихся переработкой;
8 о а ю последующей отсутствуют понятия лобычные
Е 8" реализации и затраты и лобычная прибыль;
8" затратного метода. У отсутствует обоснованность
л применения в сравнении с затратным
э ё й >> методом;
о 3 Н о <и О. отсутствует методика применения
^ сравнение ^ предполагает обязательное Х/ может использоваться при
прибыли получение прибыли; невозможности обеспечить
о налогоплательщика / отсутствует методика определения сопоставимость других
Й н с прибылью других финансового результата. компаний
св О Н X аналогичных относящегося к контролируемым
и -й о с- компаний, сдекам, от общего результата
о ю У СЗ приходящейся на деятельности компаний;
л Ё О й активы, доходы, отсутствует методика применения
Й расходы
налогоплательщика или прибыль от продаж
^ распределение ^ требуется оценка совокупности ^ возможность применения
1 суммы прибыли различных сделок; даже при отсутствии
о всех сторон сдеки ^ отсутствует определение суммы информации о сопоставимых
о. с прибыли всех сторон сдеки; сдеках
^ предполагает обязательное
и получение сторонами сдеки
<=* прибыли;
а. ^ необходимость установления
о РЗ факторов, создающих
о. д распределяемую прибыль, а также
о н определения удельного веса каждого
1 из этих факторов; ^ отсутствует методика применения
Источник: составлено автором
Растущее число налоговых споров по трансфертному ценообразованию (рис. 1) свидетельствует не только об усилении внимания налоговых органов к данному вопросу и о противоречивом токовании налоговыми органами существующего законодательства в области налогового контроля за трансфертным ценообразованием, что приводит к различной интерпретации применения установленных законодательством методов налогового контроля, но и об активном применении компаниями данного инструмента снижения налогового бремени.
Основными отраслями, в которых применение трансфертного ценообразования наиболее актуально, являются автомобилестроение,
биотехнологии, производство потребительских товаров, телекоммуникации, финансовые услуги, нефтегазовая отрасль, а также фармацевтическая промышленность.
Рис. 1 Число налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу трансфертного ценообразования за 1999-2009 гг.
Источник: по данным СПС л Консультант Плюс л и Гарант
Проведенный анализ основных проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием показал, что ошибочное применение методов налогового контроля, невозможность определения рыночной цены товара, работы или услуги или сопоставимых сделок, использование неверных официальных источников информации, а также критериев сопоставимости сделок препятствуют проведению эффективного налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Обобщение зарубежного опыта налогового контроля за трансфертным ценообразованием позволил провести сравнительный анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России и других странах (таблица 4).
Таблица 4
Сравнительный анализ российского и зарубежного опыта
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Признак сравнения Российский опыт Зарубежный опыт
Взаимозависимость ^ Вертикальный контроль (доля владения более 20%) ^ Вертикальный и горизонтальный контроль (в основном доля владения более 50%); ^ Анализ содержания сдеки
Контролируемые сдеки ^ Между взаимозависимыми лицами; ^ Внешнеторговые сдеки; ^ Бартерные сдеки; ^ Сдеки, цена по которым отклоняется от рыночной на 20 % ^ Между взаимозависимыми лицами
Методы трансфертного ценообразования ^ Метод сопоставимых рыночных цен; ^ Метод последующей реализации; * Затратный метод ^ Метод сопоставимых рыночных цен; ^ Метод последующей реализации; ^ Затратный метод; ^ Метод сопоставимой рентабельности; ^Метод распределения прибыли
Иерархия применения методов налогового контроля Наличие строгой последовательности методов Иерархия является предпочтительной, наличие правила наилучшего метода
Значение рыночной цены Отсутствуют специальные правил по определению диапазона рыночных цен Определение интервала рыночных цен (рентабельности) на основе интерквартильного подхода
Документация подтверждения установленной цены сдеки Отсутствует Перечень документации носит рекомендательный характер, при этом данный перечень может быть четко установлен
Наличие отдельных специалистов в области трансфертного ценообразования Отсутствует Выделение в составе налоговых органов отдельных сотрудников или отделов, занимающихся вопросами трансфертного ценообразования
Наличие предварител ь н ы х соглашений о ценообразование Отсутствует Широко применяется
Институт консолидированной группы налогоплательщиков Отсутствует Широко применяется
Источник: составлено автором
В диссертации сделан вывод, что решение проблем налогового контроля за применяемыми компаниями трансфертными ценами возможно за счет использования международного опыта, в частности заключение предварительных соглашений о ценообразовании, предоставление налогоплательщиками документации, подтверждающей установление цены на рыночном уровне, а также использование интерквартильного диапазона рыночных цен для более эффективной
проверки соответствия применяемых компаниями цен рыночному уровню.
Анализ практики применения налоговыми органами затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием позволил выделить следующие проблемы и недостатки применения данного метода:
1) наличие в российском законодательстве иерархии применения методов;
2) использование не установленных законодательством величин для определения уровня рыночной цены (себестоимость, инвентаризационная стоимость);
3) ошибочное определение особенностей коммерческой деятельности проверяемой компании;
4) использование общего кода экономической деятельности для выявления сопоставимых компаний;
5) игнорирование такого фактора как зависимость сопоставимых компаний.
Общим для этих проблем является очевидная неспособность разобраться в природе коммерческой деятельности налогоплательщика, а также ошибочное понимание основных принципов контроля трансфертного ценообразования
На основе анализа теоретических и практических аспектов налогового контроля за трансфертным ценообразованием в третье главе автором были обоснованы предложения, которые направлены на повышение эффективности налогового контроля за применяемыми взаимозависимыми лицами трансфертными ценами, и разработана методика применения затратного метода налогового контроля.
Перечень контролируемых сделок
На основе проведенного исследования автором был уточнен перечень контролируемых сделок. Контролируемыми сдеками помимо сделок с товарами, работами и услугами предлагается признавать сдеки с
хтвенными правами и интелектуальной собственностью, а также сдеки, цена по которым устанавливается в виде тарифов и ставок, в следующих случаях:
Х Сдеки между взаимозависимыми лицами в области внешней торговли;
Х Сдеки между российскими взаимозависимыми организациями, при наличии одного из следующих условий:
- налоговые ставки по налогу на прибыль, применяемые налогоплательщиками различаются;
взаимозависимые компании имеют различные режимы налогообложения;
- одна из сторон располагает существенным накопленным убытком;
- одна из сторон облагается налогом на добычу полезных ископаемых.
В результате уточнения перечня контролируемых сделок под налоговый контроль за трансфертным ценообразованием будут попадать только те сдеки, по которым налогоплательщик мотивирован повлиять на цену. Таким образом, налоговые органы будут избавлены от проведения пустых проверок и смогут сконцентрироваться только на тех сдеках, цены по которым действительно могут отклоняться и влиять на размеры налоговых поступлений в бюджет государства.
Перечень взаимозависимых лиц
На основе проведенного исследования автором был уточнен перечень критериев признания лиц взаимозависимыми. Диссертантом предлагается признавать лица взаимозависимыми в следующих случаях:
1) организации - в случае, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 50 процентов;
2) физическое лицо и организация - в случае, если физическое лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 50 процентов;
3) организации - в случае, если одно и то же лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 50 процентов;
4) организация и член ее совета директоров или иного колегиального органа управления, член ее колегиального испонительного органа, а также лицо, осуществляющее пономочия ее единоличного испонительного органа;
5) организации, в которых пономочия единоличного испонительного органа осуществляет одно и то же лицо;
6) организации и физические лица - в случае, если доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
7) физические лица - в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по дожностному положению;
8) физические лица, которые состоят в браке, родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, предлагаемый перечень признания лиц взаимозависимым позволит налоговым органам направить свои усилия на проведение проверок соответствия применяемых цен между компаниями и физическими лицами, которые в действительности могут повлиять на устанавливаемые в сдеках цены.
Интервал рыночных цен
Проведенное исследование теоретических и практических аспектов налогового контроля за трансфертным ценообразованием для проверки соответствия применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню автор диссертационного исследования предлагает применение интервала рыночных цен с использованием интерквартирльной методики расчета, в рамках которого цена будет признаваться приемлемой в целях налогообложения. Интервал рыночных цен на основе интерквартильной методики расчета представляет собой диапазон значений, находящихся между нижним квартилем, значение,
ниже которого находятся 25% значений всего множества и верхним квартилем, значение, выше которого находятся 25% значений всего множества (рис. 2).
Рис. 2 Интерквартильный подход определения интервала рыночных цен
Интерквартильный диапазон исключает из выборки минимальные и максимальные экстремальные значения рентабельности и позволяет более корректно отражать среднее значение рентабельности сопоставимых компаний.
Проведение проверки соответствия применяемых налогоплательщиками цен с использованием интерквартильного подхода способствует гораздо большей эффективности налогового контроля и оптимизации как издержек налогоплательщиков по испонению законодательства, так и налоговых органов при налоговом контроле за трансфертным ценообразованием.
Предоставление сведений и документов о контролируемых сдеках
В настоящий момент в большинстве развитых стран для предоставления доказательств заключения сделок на рыночных условиях налогоплательщики дожны осуществлять подготовку документов, обосновывающих применение трансфертных цен. Автором предлагается законодательно установить необходимость предоставления налогоплательщиками документации по трансфертному ценообразованию, которая включает информацию об отрасли и деятельности взаимозависимых компаний, информацию о контролируемых сдеках и функциях взаимозависимых лиц,
принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках и используемых
Интервал рыночных цен (рентабельности)
Минимальное значение цены (рентабельности)
Нижний квартиль
Верхний квартиль (реДТабельности)
Максимальное значение цены
ф Х значение цен (рентабельности) сопоставимых компаний
активах, связанных с этой контролируемой сдекой, а также информацию о соответствии применяемых цен рыночному уровню.
Документация о трансфертном ценообразовании будет способствовать систематизации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования, улучшению финансовой дисциплины и поможет налоговым органам на основе предоставленной информации разобраться в налоговых аспектах трансфертного ценообразования, что тем самым повысит эффективность последующего налогового контроля при проведении налоговых проверок.
Предварительные соглашения о ценообразовании с налоговыми органами
В целях совершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием автором диссертационного исследования предлагается применение налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании, которые успешно применяются в Японии, США. Канаде, Австралии и других странах. При этом предлагается заключение налоговыми органами предварительных соглашений как с крупными налогоплательщиками, так и налогоплательщиками малого и среднего бизнеса.
При отсутствии данных о рыночных ценах, уникальности бизнеса или осуществлении бизнеса в разных странах предварительные соглашения о ценообразовании наиболее эффективны. Заключая предварительные соглашения о ценообразовании, налогоплательщик добровольно предоставляет финансовую информацию о деятельности компании, что позволяет спрогнозировать налоговые поступления в течение срока действия соглашения, а также снизить государственные расходы при проведении последующего налогового контроля. Предварительные соглашения о ценообразовании также предоставляют возможность решать спорные вопросы трансфертного ценообразования с
помощью переговоров и до совершения операций, что позволит избежать затрат на судебные разбирательства.
Автором предлагается предоставить возможность заключения двусторонних и многосторонних предварительных соглашений о ценообразовании, т.е. с участием налоговых органов двух и более стран. Заключение двусторонних или многосторонних соглашений будет способствовать укреплению сотрудничества с налоговыми органами других стран, что позволит налоговым органам обмениваться опытом налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Обмен информацией при заключении данных предварительных соглашений о ценообразовании в целом способствует и пониманию налоговыми органами сложных международных операций.
Квалифицированные кадры
При реализации разработанных автором предложений по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием для оценки возможности заключения предварительных соглашений, анализа и обработки предоставленной налогоплательщиками документации и проведения последующего налогового контроля за трансфертным ценообразованием государству потребуются грамотные специалисты, разбирающиеся в вопросах ценообразования, экономической ситуации и способные вести переговоры с налогоплательщиками. Разработанные предложения существенно увеличат поток информационного и документарного обмена между компаниями и налоговыми органами, что существенно увеличит и без того немалую нагрузку на налоговых инспекторов.
Автором предлагается выделение в составе налоговых инспекций отдельных сотрудников или привлечение новых специалистов по вопросам трансфертного ценообразования, что позволит разгрузить налоговых инспекторов при проведении выездных проверок и уделить больше внимания другим вопросам, тем самым эффективность налогового контроля за трансфертным ценообразованием возрастет.
Для упрощения документального и информационного потока предлагается также создание единой информационной базы данных, где будет содержаться информация о ценах, а также информация, которая поступает от налогоплательщиков при заключении предварительных соглашений о ценообразовании и в обязательном порядке о совершаемых контролируемых сдеках. Данная информационная база будет полезной при последующем проведении переговоров, при повторном заключении предварительных соглашений, а также при кадровых перестановках внутри налоговых органов, которые сопровождаются допонительными сложностями с передачей, сохранностью или поиском информации. Создание единой информационной базы также будет способствовать обмену опыта по налоговому контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми органами, находящимися в различных регионах.
На основе проведенного исследования теоретических и практических аспектов налогового контроля за трансфертным ценообразованием автором разработана методика применения затратного метода налогового контроля, определены ее этапы, на основе которых налоговые органы могут проверить соответствие применяемых взаимозависимыми лицами цен рыночному уровню.
В исследовании приводится методика применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием на примере компании, занимающейся производством стали, чугуна и проката. Методика позволяет поэтапно отобрать сопоставимые компании на основе имеющейся информации о деятельности компаний для определения интервала рыночных цен и последующей проверки соответствия применения цен проверяемой компании (рис.3).
Рис. 3 Схема применения методики затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием
При осуществлении налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо учитывать сопоставимость отбираемых компаний для проверки соответствия применяемых налогоплательщиком цен рыночному уровню, финансовые показатели данных компаний, а также поноту и достоверность используемой информации. Разработанная методика позволяет выявить и отобрать компании для последующего детального анализа их деятельности с целью обеспечения более точной оценки на предмет сопоставимости указанных компаний и дальнейшего исследования значений рентабельности в целях налогового контроля применяемых трансфертных цен для целей исчисления и уплаты налогов.
Основные положения методики применения затратного метода налогового контроля предусматривают следующую последовательность действий:
1) На первом этапе осуществляется выявление потенциально сопоставимых российских компаний с использованием информационной базы данных2 с использованием такого критерия как код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), под которыми потенциально сопоставимые компании зарегистрировали свой основной вид деятельности. При невозможности установить подробный код ОКВЭД налоговым органам необходимо
2 В рамках данной методики автором предлагается использование информационной базы данных Системы Профессионального Анализа Рынков и Компаний.
выбирать такой код, который позволял бы получить более широкую выборку компаний, из которой впоследствии можно будет исключить несопоставимые компании по мере необходимости, что позволяет обеспечить многоэтапность данной методики.
2) Исключение из первоначальной выборки компаний, не являющихся сопоставимыми на основании информации, полученной из различных источников. Анализ компаний на предмет сопоставимости предполагается проводить исходя из имеющихся финансовых данных и установленных порогов финансовых показателей. Использование указанных критериев необходимо для того, чтобы убедиться в том, что экономические характеристики выявленных компаний являются в достаточной степени сопоставимыми. На данном этапе компании рассматриваются в качестве потенциально сопоставимых, если у компании есть данные по выручке от реализации и по прибыли (убытку) от продаж, в противном случае такие компании дожны быть исключены из списка сопоставимых компаний.
3) Данный этап предполагает проведение проверки выбранных компаний на предмет их независимости. Такой фактор, как наличие у сопоставимых компаний взаимозависимых лиц значительно влияет на применяемые для сопоставления цены. При возможности получения информации о наличии зависимости данные компании предлагается исключить из выборки.
4) В ходе четвертого этапа проверки деятельности компании предполагается проведение проверки на предмет соответствия кода ОКВЭД, указанного компаниями в бухгатерской отчетности, фактической деятельности, осуществляемой данными компаниями. Если налоговым органам не удается найти подтверждения соответствия их фактической деятельности коду ОКВЭД, указанному в бухгатерской отчетности в качестве основного вида деятельности, предлагается исключить данные компании из перечня потенциально сопоставимых компаний.
5) Проведение анализа чистых активов потенциально сопоставимых компаний на установление возможности ликвидации компании в случае, если размер ее чистых активов становится меньше уровня, определенного законодательством, а, следовательно, информация по ценам данной компании не может дать корректного представления об уровне рыночной цены. По данной причине такие компании исключаются из выборки.
6) Следующий этап разработанной методики предполагает проверку достоверности финансовой информации по данным Федеральной службы государственной статистики. Если данные каких-либо компаний имеют расхождение с данными, представленными Федеральной службой государственной статистики, то их необходимо исключить из списка сопоставимых компаний, так как отсутствует уверенность в их достоверности. В результате после прохождения данных этапов формируется окончательный перечень потенциально сопоставимых компаний.
7) Заключительным этапом разработанной методики является исследование значений рентабельности затрат сопоставимых компаний. Для расчета рентабельности заграт предлагается учитывать поную себестоимость продукции с учетом коммерческих и управленческих расходов.
В рамках данного этапа происходит проверка соответствия применяемых компанией трансфертных цен с помощью интерквартильного диапазона средневзвешенных значений рыночных цен сопоставимых компаний (рентабельности), в соответствии с которым из множества цен, применяемых в сдеках, могут быть выбраны значения рыночных цен, соответствующие рыночному уровню. Тем самым, предлагается исключить случайные экстремальные точки, которые по каким-либо причинам были учтены при оценке данного интервала. При оценке рентабельности рассматриваемых компаний также предлагается использовать средневзвешенное значение рентабельности по нескольким
годам во избежание нежелательного негативного влияния нетипичных результатов деятельности за один отдельно взятый.
В заключении диссертации представлены основные выводы по
работе.
Публикации по теме диссертации
1. Валеева A.B. Практика налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России// Российское предпринимательство №12 (!)
2010. - М.: Изд-во Креативная экономика, 2010. - 0,38 п.л. (статья из перечня изданий, рекомендованных ВАК)
2. Валеева A.B. Методы налогового контроля за трансфертным ценообразованием //Вестник Университета № 19. -М: ГУУ, 2010. - 0,42 п.л. (статья из перечня изданий, рекомендованных ВАК)
3.Валеева A.B. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в странах СНГ// Вестник Университета № 16. -М: ГУУ,
2011.- 0,25 п.л. (статья из перечня изданий, рекомендованных ВАК)
4.Валеева A.B. Изменение налогового законодательства в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - М., 2010. -№ 12. - 0,38 п.л.
5.Валеева A.B. Проблемы применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием // Проблемы экономики № 6 2010. - М.: Изд-во Спутник- плюс, 2010. - 0,17 п.л.
Подп. в печ. 14.03.2011. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.
Бумага офисная. Печать цифровая.
Тираж 50 экз. Заказ № 136
ГОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ГОУВПО ГУУ
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106
Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru
www.guu.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Валеева, Александра Вадимовна
Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
1.1. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием: основные понятия и особенности.
1.2. Проблемы применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Глава 2. Анализ применения налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
2.1. Анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России.
2.2. Анализ зарубежного опыта налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
2.3. Анализ практики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
3.1. Предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
3.2. Разработка методики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием"
Актуальность темы исследования. Для обеспечения социально-экономического развития государства в современных условиях экономической нестабильности необходима реализация комплексной государственной налоговой политики, одной из неотложных задач которой является необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу налогового контроля как к механизму мобилизации доходов бюджетов всех уровней.
Налоговым контролем является деятельность упономоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
В целом деятельность налоговых органов дожна быть ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Таким образом, налоговый контроль дожен быть нацелен на предотвращение ухода от налогообложения, а также на выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам.
Данный подход нашел свое отражение в Основных направлениях налоговой политики на 2011 - 2013 года, главной целью которых является совершенствование налогового законодательства в области налогового контроля для обеспечения эффективного противодействия уклонению от уплаты налогов.1
Одним из приоритетных направлений налоговой политики является возможность эффективного проведения налоговых проверок за Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов правильностью формирования трансфертных цен между взаимозависимыми лицами, что подтверждается разработкой в течение последних пяти лет Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ Законопроекта о внесении изменений в налоговое законодательство в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием (далее Ч Законопроект о трансфертном ценообразовании).
Активизация деятельности международных компаний в России и российских компаний за рубежом приводит к тому, что налоговым органам с каждым днем все сложнее осуществлять налоговый контроль за соблюдением компаниями-налогоплательщиками налогового законодательства. Расширение деятельности большинства компаний позволяет им применять различные инструменты минимизации налогообложения, в том числе и использование компаниями трансфертного ценообразования. Путем установления специальных цен на товары, работы и услуги налогоплательщики имеют возможность влиять на величину налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, поэтому практика применения компаниями трансфертных цен в целях минимизации налогового бремени не может не беспокоить налоговые органы. В ряде стран были разработаны специальные меры налогового контроля за уровнем применяемых цен между взаимозависимыми лицами, где в качестве главного принципа положено правило, согласно которому трансфертная цена дожна устанавливаться на таком же уровне, как если бы между сторонами не было никаких финансовых и юридических связей.
Основы налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России заложены в статье 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Однако указанные статьи в отличие от международных норм устарели и дожны образом не работают. Налоговое законодательство РФ в этом направлении не отвечает интересам ни государства, ни налогоплательщиков. Проблемы государства возникают в связи с отсутствием жестких критериев контроля за применяемыми налогоплательщиками ценами, а проблемы налогоплательщиков возникают из-за отсутствия четких правил, на которые они могут полагаться при построении своей внутренней налоговой политики по вопросам трансфертного ценообразования.
Разработанный Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ Законопроект о трансфертном ценообразовании приближает российское налоговое законодательство к международной практике, однако лишь отчасти решает имеющиеся проблемы и недостатки налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Острая необходимость совершенствования налогового контроля за применяемым компаниями трансфертным ценообразованием свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности темы
В современной научной литературе анализ отдельных проблем налогового контроля был предметом исследования таких специалистов в области налогов и налогообложения как Братухина O.A., Брызгалин A.B., Галиев Т.А., Гончаренко Л.И., Карп М.В., Кашин В.А., Красницкий В.А., Нестеров Г.Г., Пайзулаев И.Р., Попонов H.A. Черник Д.Г. и др. Вопросы, касающиеся налоговых аспектов трансфертного ценообразования, затрагивались такими специалистами в области экономики и налогового права как Буздалина О.Б., Величко J1.A, Гелюта И.Ф., Непесов H.A. и др.
Необходимо подчеркнуть, что в последние годы научный интерес к проблемам налогового контроля за трансфертным ценообразованием заметно усилися, появилось большое количество научных публикаций на данную тему. Проблемам применения трансфертного ценообразования в целях минимизации налогового бремени посвящены статьи Атуховой Е.В., Артемьева A.A., Бурцевой A.M., Грачева A.B., Гусева В.В., Лучковой H.A., Мельниковой Н.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Смирновой Е.Е., Тютюрюкова В.Н., Щербаковой В.В., Юрмашева P.C. и др.
Исследования перечисленных авторов отличаются высоким профессиональным уровнем. Однако следует отметить, что каждый научный труд специалистов посвящен определенной проблематике и лишь отчасти затрагивает отдельные вопросы налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Комплексное исследование теоретических и практических проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием еще не проводилось.
Актуальность и недостаточная теоретическая и практическая проработка вопросов налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России определили выбор цели и задач исследования.
Целью диссертационного исследования является повышение эффективности налогового контроля за трансфертным ценообразованием путем разработки теоретических рекомендаций и практических предложений по совершенствованию налогового законодательства и методики применения затратного метода налогового контроля.
Для достижения указанной цели диссертации были поставлены и решены следующие теоретические и практические задачи, предопределившие логику и структуру исследования: ^ уточнить определение трансфертной цены; определить особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием; изучить существующие методы налогового контроля за трансфертным ценообразованием и выявить проблемы, возникающие при применении данных методов; провести анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России; обобщить зарубежный опыт налогового контроля за трансфертным ценообразованием; провести анализ практики применения налоговыми органами затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием; разработать предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России; разработать методику применения затратного метода налогового контроля за устанавливаемыми компаниями трансфертными ценами.
Объектом диссертационного исследования является налоговый контроль за соответствием применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов.
Предметом диссертационного исследования являются методы налогового контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню.
Теоретические и методологические основы исследования.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы познания (индукция, дедукция, наблюдение, сравнение, синтез, системный и структурный анализ), математические методы обработки данных и другие.
В процессе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, официальные документы Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ, рекомендательные документы международных организаций, научные периодические издания, материалы электронных ресурсов сети Интернет, данные справочно-правовых баз Консультант Плюс и Гарант, а также собственные расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании необходимости проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием, определении особенностей налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а также разработке теоретических и практических предложений по совершенствованию данного направления налогового контроля.
К наиболее существенным результатам, полученным лично автором, относятся следующие:
1) уточнено понятие трансфертной цены, заключающееся в том, что трансфертное ценообразование возникает только между взаимозависимыми компаниями, которые имеют возможность повлиять на формирование цен на сдеки и может осуществляться не только между компаниями находящимися в разных странах, так называемое международное трансфертное ценообразование, но и взаимозависимыми лицами, находящимися в рамках одной страны;
2) определены основные особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, отражающие специфику его проведения в различных формах, в частности, наличие специального понятия взаимозависимые лица, возможность заключения предварительных соглашений о ценообразовании, наличие допонительного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, применение специальных методов для проверки соответствия устанавливаемых компаниями цен рыночному уровню при осуществлении последующего налогового контроля;
3) выявлены и обобщены преимущества и недостатки применения шести методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяющие обосновать целесообразность применения каждого метода исходя из специфики сдеки;
4) разработаны теоретические рекомендации и практические предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а именно, уточнены перечни взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, предложено применение интервала рыночных цен с использованием интерквартильной методики расчета, составлен перечень документации по контролируемым сдекам для предоставления налогоплательщиками в налоговые органы, а также разработаны рекомендации по заключению предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами и выделению отдельных налоговых специалистов по вопросам трансфертного ценообразования в составе налоговых органов;
5) разработана методика применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием, учитывающая существующие недостатки и проблемы, снижающие эффективность проведения налогового контроля за соответствием цены сдеки рыночному уровню.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования
Содержащиеся в исследовании выводы и предложения, полученные при изучении теоретических материалов в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием, могут использоваться в качестве источника законодательной инициативы для совершенствования существующих положений налогового законодательства.
Практическая значимость настоящего исследования состоит в разработке методики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием, которая может быть применена в практической работе сотрудников налоговых органов. Предложенная методика позволяет усовершенствовать имеющийся порядок проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием путем обоснованного отбора сопоставимых компаний и проверки соответствия применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню.
Апробация результатов исследования
Основные результаты и положения исследования, изложенные в диссертации, обсуждались на 15-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - модернизация и инновации в экономике (27-28 октября, г. Москва, Государственный Университет Управления, 2010 г.).
По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 1,6 п.л., в том числе три публикации в журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ для публикации научных работ общим объемом 1,1 п.л.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Диссертационное исследование соответствует пункту
2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы и пункту 3.17 Исследование зависимости между ценой и налогообложением (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит) Паспорта научной специальности ВАК РФ.
Структура диссертации обусловлена целью и основными задачами, поставленными в диссертации, а также логикой изложения материала. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Валеева, Александра Вадимовна
Заключение
Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием является особо актуальной задачей для государства, решение которой выступает важным условием формирования доходной части бюджета. В современных условиях развития бизнеса и активного применения инструментов минимизации налогообложения при отсутствии необходимого законодательного обеспечения налоговые органы не способны эффективно осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, в особенности транснациональных компаний.
В данной работе автором впервые было проведено комплексное исследование теоретических и практических проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием, на основе которого получены следующие результаты:
1. На основе проведенного анализа теоретических аспектов налогового контроля за трансфертным ценообразованием уточнено понятие трансфертной цены. Трансфертной ценой предлагается признать цену, применяемую при реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав и интелектуальной собственности между взаимозависимыми лицами, находящимися как в одной, так и находящимися в различных странах. Уточненное понятия трансфертной цены предполагает установление трансфертных цен только между взаимозависимыми лицами и подчеркивает, что трансфертные цены могут устанавливаться как между взаимозависимыми лицами в рамках одной страны, так и находящимися в разных странах.
Автором также был проведен анализ установленного перечня критериев признания лиц взаимозависимыми в целях проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием. По мнению диссертанта, данный перечень критериев является недостаточным и позволяет компаниям, не удовлетворяющим установленным законодательством критериям взаимозависимости, активно применять трансфертные цены в целях минимизации налогообложения. Законопроект о трансфертном ценообразовании не исключает неоднозначное токование законодательных норм по признанию лиц взаимозависимыми. Таким образом, отсутствие четкого перечня критериев признания лиц взаимозависимыми значительно снижает эффективность проведения налогового контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов.
2. Определены особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, отражающие специфику проведения в различных формах: наличие специального понятия - взаимозависимые лица, предполагающего особый характер отношений между субъектами экономической деятельности, который может повлиять на экономические условия сдеки, включая и цены; осуществление налогового контроля за трансфертным ценообразованием возможно только при совершении определенных сделок Ч между взаимозависимыми лицами; возможность проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием в предварительной форме при заключении соглашений о ценообразовании; наличие допонительного документооборота при текущей форме налогового контроля за трансфертным ценообразованием между налогоплательщиком и налоговыми органами наличие специальных методов для проверки соответствия применяемых компаниями цен рыночному уровню при осуществлении последующего налогового контроля.
3. На основе проведенного анализа положений налогового законодательства в отношении сделок, подлежащих налоговому контролю за трансфертным ценообразованием, было выявлено, что налоговые органы не вправе проверять соответствии применяемых цен по сдекам с имущественными правами и интелектуальной собственностью, а также финансовым сдекам рыночному уровню. Тем самым, компании могут беспрепятственно использовать данные виды операций с целью минимизации налогообложения. Проведение налогового контроля за соответствие цен рыночному уровню по сдекам между взаимозависимыми компаниями внутри страны, а также по внешнеторговым сдекам с независимыми компаниями являются не целесообразным, так как только увеличат расходы государства на проведение необоснованных налоговых проверок, и никак не отразится на налоговых поступлениях в бюджет.
На основе проведенного исследования автором диссертационной работы были выделены преимущества и недостатки методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяющие обосновать выбор каждого метода налогового контроля исходя из особенности сдеки. Основными проблемами применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием являются отсутствие закрепленных налоговым законодательством понятий и терминов, а также методик применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, что приводит к различной практике применения, а, следовательно, существенно снижает эффективность данного направления налогового контроля.
4. Автором диссертационной работы был проведен анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием налоговыми органами на основе налоговых споров, информация по которым находилась в свободном доступе в СПС Консультант Плюс и Гарант.
Как показывают результаты диссертационного исследования, число налоговых споров по вопросам трансфертного ценообразования существенно возросло, что связано как повышением интереса налоговых органов в целях увеличить налоговые поступления государства, так и с активным использованием трансфертного ценообразования налогоплательщиками с целью минимизации налогообложения.
Полученные результаты анализа практики проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием показали, что ошибочное применение методов налогового контроля, определение рыночной цены товара или сопоставимых сделок, использование неверных источников информации для определения рыночной цены и критериев сопоставимости не позволяют налоговым органам проверить соответствие применяемых цен рыночному уровню.
5. В диссертационной работе был выпонен анализ зарубежной практики налогового контроля за трансфертным ценообразованием, который позволил в дальнейшем осуществить сравнительный анализ зарубежного и российского опыта проверки соответсвия применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню, включая положения законопроекта о трансфертном ценообразовании, на основе которого были выделены следующие различия:
1) Обязанность доказывать соблюдения налогового законодательства в сфере трансфертного ценообразования в России в отличие от большинства зарубежных стран возложена на налоговые органы;
2) В зарубежных странах применяется более широкий перечень критериев признания лиц взаимозависимыми, которые ориентированы на содержание сдеки;
3) В отличие от российской практики налогоплательщики в зарубежных странах предоставляют специальную документацию по определению цены по сдекам, которые могут подпасть под налоговый контроль;
4) В налоговом законодательстве большинства иностранных государств отсутствует строго установленная иерархия использования методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием;
5) Российским законодательством в отличии от международной практики не установлена возможность применения предварительных соглашений, а также отсутствует институт консолидированного налогоплательщика;
6) В российских налоговых органах также отсутствуют отдельные специалисты, занимающие вопросами трансфертного ценообразования, а налоговый контроль за трансфертным ценообразованием проводится в рамках выездных проверок.
Разработанный Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ существенно сближает российской налоговое законодательство и зарубежный опыт налогового контроля за трансфертным ценообразованием, однако поностью не устраняет существующие проблемы и недостатки.
6. Проведенный анализ практики применения налоговыми органами затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием позволил выделить следующие проблемы: наличие в российском законодательстве иерархии применения методов, при которой отсутствует закрепленной методики перехода от одного метода к другому; использование не установленных законодательством величин для определения рыночной цены; ошибочное определение особенностей коммерческой деятельности проверяемой стороны; использование слишком широкого кода ОКВЭД для выявления сопоставимых компаний; игнорирование такого фактора как зависимость сопоставимых компаний и применение неверных показателей для определения рыночной цены.
Проблемы, связанные с применением указанного метода, можно объяснить расплывчатостью действующих правил, отсутствием, и не позволяют налоговым органам обоснованно доказать несоответствие применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню.
7. Основываясь на оценке отечественной практики и зарубежного опыта разработаны предложения, которые направлены на повышение эффективности налогового контроля за соответствием применяемых цен рыночному уровню: Уточнен перечень контролируемых сделок. Под налоговый контроль за трансфертным ценообразованием будут попадать только те сдеки с товарами, работами и услугами, а также имущественными правами и интелектуальной собственностью, по которым налогоплательщик мотивирован повлиять на цену; Уточнен перечень взаимозависимых лиц. Данный перечень признания лиц взаимозависимым позволит налоговым органам направить свои усилия на проведение проверок соответствия применяемых цен между компаниями и физическими лицами, которые в действительности могут повлиять на устанавливаемые в сдеках цены; Предлагается применение интервала рыночных цен с использованием интерквантильного подхода, позволяющего избежать отклонения интервала рыночных цен в меньшую сторону, что является недостатком статистического подхода, предусмотренного законопроектом о трансфертном ценообразовании, а также снизить допонительные расходы на отстаивание налоговыми органами своих позиций в суде по определению единственного верного значения рыночной цены; Предлагается заключение предварительных соглашений о ценообразовании, включая двусторонние и многосторонние, что значительно повысит эффективность налогового контроля, позволит прогнозировать налоговые поступления в бюджет, а также будет способствовать сокращению издержек на проведение последующих проверок и судебных разбирательств;
Уточнен перечень документации, необходимой для подтверждения применяемых налогоплательщиком цен. Предоставление документации по контролируемым способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования и разобраться в налоговых аспектах трансфертного ценообразования, что тем самым повысит эффективность последующего налогового контроля при проведении налоговых проверок; Предлагается выделение отдельных специалистов в составе налоговых органов по вопросам трансфертного ценообразования, а также создание единой информационной базы в целях упрощения документационного и информационного потоков.
8. Автор диссертационного исследования на основе полученных результатов исследования теоретических и практических проблем применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, разработал методику применения затратного метода.
Предложенная автором методика позволяет налоговым органам при проведении налогового контроля за трансфертным ценообразованием составить интервал рентабельности затрат, на основе которого налоговые органы смогут проанализировать соответствие рентабельности проверяемой рыночному уровню. Эффективность разработанной методики заключается в том, что она позволяет налоговым органам на основе сложившейся практики и с учетом всех имеющих проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием, быстро и пошагово отобрать сопоставимые компании на основе проведения экономического и функционального анализа деятельности компаний, а также рассчитать в цифрах диапазон рентабельности (цен), который соответствует рыночному уровню и сопоставить данные проверяемой компании, что не позволяли сделать имеющиеся положения налогового законодательства о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием.
Разработанные теоретические рекомендации и практические предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием позволят значительно повысить эффективность проведения проверок за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов, которые позволят избежать различной интерпретации налогового законодательства и единого понимания вопросов трансфертного ценообразования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Валеева, Александра Вадимовна, Москва
1. Нормативные акты Нормативные акты РФ:
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (в ред. от 28.09.2010)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. от 03.11.2010)
4. Семейный кодекс Российской Федерации № 223-Ф3 от 29 декабря 1995 г. (в ред. от 30.06.2008)
5. Закон РСФСР №948-1 О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках от 22 марта 1991 г. (в ред. от 26.07.2006)
6. Федеральный закон № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) от 26 октября 2002 г. (в ред. от-27.07.2010)
7. Федеральный закон РФ № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998 г. (в ред. от 27.12.2009)
8. Постановлением Госстандарта РФ № 17 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 от 6 августа 1993 г. (в ред. от 01.02.2002)
9. Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от г. Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ 29 января 2003 г.
10. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено
11. Правительством РФ 20 мая 2010 г.)
12. Проект федерального закона № 392729-5 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков
13. Зарубежные нормативные акты
14. OECD transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations. Paris: OECD, 2009. - 243 p.
15. Model tax convention on income and on capital. -Paris : OECD , 2010 . 465 p.1. Судебные акты
16. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08 по делу № А19-19415/06-20 от 5 ноября 2008 г.
17. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № АЗЗ-11449/05 от 26 мая 2006 г.
18. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу № А74-166/09 от 14 августа 2009 г.
19. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № AI0-482/06-Ф02-4525/06-С1 по делу № AI0-482/06 от 6 сентября 2006 г.
20. Постановление Десятого Арбитражного Апеляционного по делу №А41-К2-13060/07 суда от 4 сентября 2008 г.
21. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № Ф04-6102/2007(37892-А46-15) от 10 сентября 2007 г.
22. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № Ф04-10064/2005(20874-Ф27-37) от 17 апреля 2006 г.
23. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № Ф04-6518/2008( 14707-А27-15) от 27 октября 2008 г.
24. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-5088/2005(20196-А70-32) от 2 марта 2006 г. по делу № А70-11929/7-04
25. Постановление ФАС Московского округа по делу № КА-А40/2317-08 от 31 марта 2008 г.
26. Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/8067-06 по делу № А40-64762/05-14-430 от 5 сентября 2006 г.
27. Постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/4585-05 от 1 июля 2005 г.
28. Постановление ФАС Повожского округа по делу № А65-8190/07-СА2-8) от 14 февраля 2008 г.
29. Постановление ФАС Повожского округа по делу № А57-6558/2006-22 от 15 июля 2008 г.
30. Постановление ФАС Повожского округа № А57-11144/02-16 от 20 января 2004 г.
31. Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А56-27209/2007 от 10 июля 2008 г.
32. Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-8715/2006-29 от 31 июля 2007 г.
33. Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А05-1030/2007 от 12 февраля 2008 г.
34. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-3244/2004-1253А от 26 июля 2004 г.
35. Решение Арбитражного суда города Москвы № А40-6295/07-118-48 от 29 августа 2007 г.
36. Монографии, учебники, пособия и аналитические обзоры1. На русском языке:
37. Барабаш А. Я. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений / А. Я. Барабаш и др. М.: Питер, 2009. -522 с.
38. Братухина O.A. Контроль и организация проверок налоговыми органами/ О. А. Братухина.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. 396 с.
39. Буздалина О.Б. Влияние трансфертного ценообразования на развитие нефтяной отрасли в Российсикой Федерации\ О.Б. Буздалина, О.Б. Гроза. М.: Информ-внедренчечкий центр Маркетинг, 2008.- 154 с.
40. Величко JI. А. Повышение эффективности налогового контроля неденежных расчетов транснациональных корпораций / JI. А. Величко. Санкт-Петербург : Издательство Санкт-Петербургского гос. ун-та экономики и финансов, 2008. - 227 с.
41. Галиев Т.А. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков предприятий / Т. А. Галиев.1. Уфа: БГАУ, 2008.- 167 с.
42. Гелюта И.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы / И.Ф. Гелюта.- М.: МАКС Пресс, 2001. 14 с.
43. Герасименко В.В. Ценообразование/ В.В. Герасименко. М.: ИНФРА-М, 2010.-421 с.
44. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование коммерческих банков России / Л. И. Гончаренко. М.: ЦИфровичок , 2009 167 с.
45. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Гуев. М.: ИНФРА-М, 2000.- 585 с.
46. Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации/А.3. Дадашев. М: КНОРУС, 2009. - 128 с.
47. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С. М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР , 2005. - 814 с.
48. Карп М.В, Налоговый менеджмент : Учеб. для студентов вузов / М. В. Карп. М. : ЮНИТИ , 2001. 476 с.
49. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования : курс лекций : учебное пособие / В. А. Кашин. М.: Нац. ин-т бизнеса , 2009. 419 с
50. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования/ В.А. Красницкий. М.: Финансы и статистика, 2008.- 168 с.
51. Кухаренко В.Б., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных странах/В.Б. Кухаренко, H.H. Тютюрюков. М.: РАГС, 2009. - 144 с.
52. Миронова O.A. Налоговое администрирование / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М: ОМЕГА-Л, 2008. - 228 с.
53. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансефртного ценообразования. Сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран / К.А. Непесов. М.: Вотерс Клувер, 2007. - 304 с.
54. Оганесов А.Р Налоговые проверки. Как обернуть в свою пользу промахи инспекторов / А. Р. Оганесов. М.: Главбух, 2009. - 111 с.
55. Повышение эффективности налогового контроля неденежных расчетов транснациональных корпораций/Под общ. Ред. Проф. H.A. Максимцева, проф. Романовского. Спб.: Изд-во СпбГУЭФ, 2008.- 228 с.
56. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Налоговый контроль / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. М.: Эксмо, 2009. -384 с.
57. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.В. Попова, И.А.Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.
58. Рюмин С.М. Определение цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. М.: Налоговый вестник, 2005. 256 с.
59. Спирина Л.В. Развитие государственного предварительного налогового контроля / Л. В. Спирина .- Саратов: Сателит , 2009.- 123 с.
60. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США / Н. Н. Тютюрюков. М.: РГБ, 2004. - 173 с.
61. Статьи в периодических изданиях
62. Адамов Н. Козенкова Т Применение трансфертных цен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний // Финансовая газета. 2008. - №43. - С. 12-13.
63. Адамов Н., Козенкова Т. Применение трансфертных цен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний // Финансовая газета. 2008. - №42. - С. 13-14.
64. Атухова Е.В. О практике применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник. 2005. - № 4. - С. 21-30.
65. Атухова Е. В. Налоговые риски по сдекам между взаимозависимыми лицами // Налоговый вестник. 2009. - №12. С. 167-173.
66. Андрющенко. Защита интересов при помощи 40 статьи // Консультант. 2006. - № 1. - С. 24-25.
67. Артемьев А. А. Кашина М.Н.Совершенствование принципов определения и контроля цен, применяемых для целей налогообложения // Ваш налоговый адвокат. 2008. - №2. - С. 10-15.
68. Белинский В.А. Некоторые вопросы применения статьи 40 Налогового Кодекса РФ//Налоговый вестник. -1999. -№8. С. 19-22
69. Белоусова М. В. Налоговый контроль // Налоги (газета). 2007. -№42.-С. 11-14.
70. Белоусова М. В. Налоговый контроль // Налоги(газета). 2007. - №43. -С. 15-16
71. Беспалов М. В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. 2010. -№1. - С. 28-32.
72. Борисов И.В и др. Бизнес и налоги // Налоги и налогообложение. -2007. № 4. - С. 4-68.
73. Бычкова С. М. Налоговый контроль: виды и содержание // Аудиторские ведомости. 2009. - №2. - С. 39-43.
74. Будылин С.Л. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ // Налоги и налогообложение. 2005. - № 1 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Компания Консультант Плюс
75. Бурцева А. М. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт // Российский налоговый курьер. 2004. - №12. - С. 144-146
76. Бурцева А. М. Трансфертное ценообразование: международный опыт. Российский налоговый курьер. 2003. - №24. - С. 64-65
77. Воронцова Н.С. Налоговые планы Минфина: впереди еще 3 года реформ //Российский налоговый курьер. -2007. №6.- С. 10-12
78. Выступления участников Круглого стола Трансфертное ценообразование: сфера применения, направления и формы налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2008. - №2. - С.47-67
79. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2010. - № 2. -С. 17-24.
80. Гордеева O.B. К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением // Налоги и налогообложение. 2007. - № 3.-С. 51-53.
81. Горева A.B. Определение рыночной цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. -2005.-№10.-С. 26-30
82. Гостева М. А. Налоговый контроль консолидированного налогоплательщика налога на прибыль // Налоги. 2007. - №6. -С. 9-11.
83. Грачев A.B. Новации в трансфертном ценообразовании // Налоговед.- 2007. № 7. - С. 5-13
84. Гусев В.В., Мамбеталиев Н.Т. О контроле за трансфертным ценообразованием в странах Евразэс // Налоговый вестник. 2006. -№ 4. - С. 3-6
85. Гуща В. Налоговые проблемы ходингов // Консультант.- 2006. № 5.- С. 26-27.
86. Евдокимова М. Налоговый контроль на грани риска // Расчет. 2009.- №2. С. 6-9
87. Емельянов А.И. Проблемы применения пункта 12 статьи 40 Налогового кодекса РФ// Налоговед. 2007. -№11.- С.25-30
88. Емельянов А.И. Применение статьи 40 НК РФ. Проблемы двойного налогообложения // Налоговед. 2007. - №10. - С. 15-25
89. Ефремова О.Н. Оптимизация НДС, налога на прибыль и зарплатных налогов // Горячая линия бухгатера. 2008. - № 13// Справочно-правовая система Консультант Плюс: Компания Консультант Плюс
90. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование: объект уничтожения или насущная потребность // Налоговед. 2005.- № 4. С.5-11
91. Завьялова Ю.Н., Хаменушенко И.В. Налоговый контроль над трансфертными ценами // Налоговый вестник. 2005. - №4. - С. 11-20
92. Заикина О. Забудьте про национальные особенности //Эксперт.-2008. №23 Ссыка на домен более не работаетprintissues/expert/2008/23/interviewzabudt
93. Зрелов А. П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2007. - №11. - С.60-64
94. Зубарева И. Е. Законопроект о трансфертном ценообразовании будет принят уже в этом году // Финансовые и бухгатерские консультации. -2009.-№5.-С.9-11
95. Камалова Е. Критерии взаимозависимости // Московский бухгатер. -2007. №18. - С.52-53
96. Касаткин Д. М. Методы налогового контроля за трансфертными ценами // Аудиторские ведомости. 2004. - №7. - С. 73-78
97. Кокова Е.Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов // Налоги и налогообложение. -2008. №7. - С.36-38
98. Куликов J1. А. Сравнительный анализ налогообложения ходинга в Российской Федерации и за рубежом // Налоги. 2008. - №4.- С.30-34
99. Лермонтов Ю. М. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования // Бухгатер и закон. 2008. - №7. - С.29-32
100. Линовицкий Ю. А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2009. - №11 - С.40-44
101. Лучкова H.A. Совремнные тенденции налогового контроля за ценами // Налоговед. 2007. - № 4// Справочно-правовая система Консультант Плюс: Компания Консультант Плюс
102. Мамбеталиев Н.Т. Трансфертное ценообразование в странах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. 2010. - № 7. С. 38 - 42.
103. Мельникова Н. П. Налоговый контроль трансфертного ценообразования: Каким ему быть в России? // Налоги и налогообложение. 2008. - №2. - С. 41-42
104. Митрофанов Р. А. Контроль цен по сдекам с участием оффшоров: арбитражная практика // Налоговая политика и практика. 2009. -№4.-С. 44-51
105. Мучичка И. А. Трансфертное ценообразование и определение справедливой рыночной цены // Ваш налоговый адвокат. 2007. -№12. - С.13-21
106. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской // Налоговый вестник. -2002.-№9.- С. 13-20
107. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник. 2005. - №1. - С. 3-7.
108. Пансков В. Г. Формирование цен в целях налогообложения: проблемы и возможные пути решения // Налоги и налогообложение. -2009.-№9.-С.9-13
109. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля. Право и экономика. - 2009. - №1. - С.99-105
110. Петрунин В.В. О трансфертном ценообразовании // Все о налогах. -2005. № 7. - С.3-9
111. Помельников А.Е., Васильева И.Г. Трансфертное ценообразование // Налоговое планирование. 2006. - № 3. - С.39-44
112. Пономарева Н.В. Контроль за трансфертным ценообразованием: затраты велики, эффект сомнителен // Налоговая политика и практика. 2010. - №5. - С. 11 - 15
113. Путин А. В. Налоговый контроль в условиях кризиса // Российский налоговый курьер. 2009. - №23. - С.33-35
114. Раджабов P.M. Влияние реформы трансфертного ценообразования на процесс финансового планирования в организации // Налоги и налогообложение. -2010. № 5. - С. 5-19
115. Раджабов P.M. Реформа трансфертного ценообразования в России: шаг вперед // Налоговая политика и практика. 2010. № 4. - С. 4-11
116. Рожкова Н. Начальная школа.// Время. 2004. -№ 158. Ссыка на домен более не работает2004/l 5 8/4/106620.html
117. Сафарова Е. Трансфертные цены в ходингах: вопросы применения // Клуб главных бухгатеров. 2010. - № 2. - С. 59 - 68.
118. Селезнева В.Ю. Механизм трансфертного ценообразования в многопрофильном коммерческом Банке // Экономический журнал Высшей школы экономики. 2002. - №1. - С.68-84
119. Селиванова М. Отстоять цены в суде // РБК-daily. 2007. - № 24. Ссыка на домен более не работает2007/12/14/focus/308854
120. Семинихин В.В. Рыночная цена для целей налогообложения//Налоги (газета).- 2007.- № 2. С. 12-13
121. Сидоренко О. Трансфертное ценообразование под контролем // Расчет. - 2009. - №12. - С.56-59
122. Смирнова Е. Е. Налоговый контроль за трансфертными ценами: зарубежный опыт и российская специфика // Налоги и налогообложение. 2008. - №1. - С.23-26
123. Смышляева С. Интервью. Перспективы налоговой реформы что нас ожидает // Налоговые споры.- 2007,- №6.- С.8-14
124. Степанова Е.А. О некоторых аспектах совершенствования налогового законодательства с целью снижения бюджетных рисков // Финансы. --2010.-№ 10.-С. 76-77.
125. Стройкова С., Леметюйнен И. Цены под контролем: The present and the future. // Консультант. 2009. - №19. - C.38-43
126. Суругин Д.H. Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 12. - С.30-37
127. Тишина Е. Налоговая цена сдеки // Российский налоговый курьер. -2007.-№16.- С. 8-11
128. Трансфертное ценообразование создает финансовые риски для транснациональных корпораций, говорится в исследовании "Эрнст энд Янг" // Пресс-релиз. Ссыка на домен более не работаетRU /га/ Newsroom/ News-releases/Press-ReleaseЧ2007-12-13
129. Тютюрюков В. Н. Практика предварительного налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоги и налогообложение. 2009.- №2. С.46-51
130. Ульянов Д. Две трансфертные цены оптимальный вариант. Опыт. Практика // Учет. Налоги. Право. - 2006. - №7. Ссыка на домен более не работаетarchiveold.htm?id=8629
131. Усиление внимания к вопросам трансфертного ценообразования со стороны налоговых органов разных стран мира создает новые риски для транснациональных компаний // Пресс-релиз. Ссыка на домен более не работаетRU /га/ Newsroom/ News-releases/Press-ReleaseЧ 2009-09-29
132. Фадеев Д.Е. Трансферты решают все // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 12. - С.14-18
133. Хансен X., Собчук А. Трансфертные цены // Налоговый вестник. -2010. -№1.-С.30-37
134. Чхутиашвили JI.B. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля // Международный бухгатерский учет. 2010. - № 9. С. 46 - 62.
135. Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы. 2009. - № 7. - С. 3-7
136. Шубин Д.А., Гренова М.Г. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат. 2007. - №3. - С. 4-7
137. Щербакова Е. М. Трансфертное ценообразование: российский опыт и зарубежная практика // Налоги и налогообложение. 2008. - №7.- С.72-74
138. Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России // Аудиторские ведомости. -2007.-№ 11.- С.58-681. Интернет-сайты
139. Сайт РИА Новости, Ссыка на домен более не работаетp>
140. Сайт Федеральной службы государственной статистики Ссыка на домен более не работаетp>
141. Сайт Федеральной налоговой службы Ссыка на домен более не работаетp>
142. Справочно-правовые системы
143. Консультант Плюс: Справочно-правовая система//Компания Консультант Плюс. Последнее обновление 01.01.11
144. Гарант. Справочно-правовая система // Компания Гарант. -Последнее обновление 01.01.11
Похожие диссертации
- Система реструктуризации предприятий пищевой промышленности
- Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ
- Система внутреннего налогового контроля организации
- Механизм налогового контроля и методы его реализации в региональной системе налогового администрирования
- Эффективность налогового контроля и пути ее повышения