Механизм налогового контроля и методы его реализации в региональной системе налогового администрирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Хузягалиева, Эльвира Хайдаровна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Механизм налогового контроля и методы его реализации в региональной системе налогового администрирования"
На правах рукописи
ХУЗЯГАЛИЕВА Эльвира Хайдаровна
МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И МЕТОДЫ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ В РЕГИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 АПР 2010
Йошкар-Ола-2010
004599996
Диссертация выпонена на кафедре налогов и налогообложения ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"
Научный руководитель - доктор экономических наук
Ханафеев Фарид Файзрахманович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Гончаренко Любовь Ивановна
кандидат экономических наук Дергачев Аркадий Аверкиевич
Ведущая организация - ГОУ ВПО
университет"
'Тюменский государственный
Защита состоится 23 апреля 2010 года в 1100 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд. 316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 22 марта 2010 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Л.Я.Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Мировой финансово-экономический кризис (осень 2009 года) внес отрицательные коррективы в развитие экономики нашей страны. А антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги.
В Бюджетном послании Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2010-2012 годах" Д.А.Медведев отмечает, что налоговая политика дожна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.
Мировой финансовый кризис стал причиной резкого снижения доходов бюджетной системы, прежде всего налоговых поступлений, ухудшению финансового положения большинства граждан и организаций, невозможности ими своевременно и в поном объеме рассчитываться по своим обязательствам перед государством. В условиях сокращения возможностей развития бизнеса налогоплательщики нередко предпринимают рискованные шаги (в частности уклонение от постановки на учет в налоговых органах и от уплаты налогов), цель которых - снизить налоговую нагрузку и заработать на необоснованной налоговой выгоде.
Задача налоговых органов - предупредить желание определенного круга налогоплательщиков перейти из легального сектора экономики в теневой с целью снижения налоговых отчислений, поскольку уклонение от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества, в частности, и государства, в целом, особенно необходимых в современных условиях ресурсах.
Недопущение неплатежей в бюджет и уклонения от налогообложения возложено именно на налоговый контроль, эффективность осуществления которого во многом определяет нормальное функционирование налоговой системы и обеспечение стабильности доходной базы бюджетов всех уровней Российской Федерации. Поэтому тема выбранного исследования представляется актуальной.
Степень изученности проблемы. Теоретические и методологические основы налогообложения и построения налоговых систем исследовались в разное время и с разных сторон широким кругом зарубежных и отечественных экономистов.
Среди наиболее известных зарубежных авторов внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и организации налоговых систем
правомерно выделить Фр.Форбонне, Б.Спинозу, Г.Гроция, Т.Гоббса, Ж.Ж.Руссо, Ад.Смита, Д.Рикардо, Ад.Вагнера, Дж.Кейнса, К.Маркса, Ф .Энгельса, Сен-Симона, О.Шпенглера, М.Вебера, А.Тойнби, Ж.Б.Сэя.
Значительный вклад в решение проблем формирования современной налоговой системы и становления налогового администрирования в Российской Федерации внесли следующие современные российские ученые: Аронов A.B., Брызгалин A.B., Врублевская О.В., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Кваша Ю.Ф., Красницкий В.А., Майбуров И.А., Миляков Н.В., Миронова O.A., Невская М.А., Пансков В.Г., Парыгина В.А., Романовский М.В., Сердюков А.Э., Тедеев A.A., Токушкин A.B., Ханафеев Ф.Ф., Черник Д.Г., Шалагина М.А., Юткина Т.Ф. и многие другие.
Отдельные вопросы теории и методики налогового контроля были рассмотрены в трудах таких современных российских ученых, как Голищева JI.E., Дадашев А.З., Нестеров Г.Г., Ногина O.A., Пайзулаев И.Р., Попонова H.A., Романова А.Н., Терзиди A.B., Титов A.C.
Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо отметить отсутствие комплексного исследования в отечественной науке теории и методики налогового контроля, механизм его реализации в регионах.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретических и методических вопросов налогового контроля и методов его реализации в региональной системе налогового администрирования.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- обосновать сущность и предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля;
- охарактеризовать приоритетные направления налогового контроля, формирующие его содержание;
- уточнить понятийный аппарат, охарактеризовать теоретические и организационные основы налогового контроля в системе налогового администрирования;
- обосновать сущность налогового администрирования как среды реализации налогового контроля;
- проанализировать формы и методы налогового контроля и определить содержание методического инструментария для его реализации в системе налогового администрирования;
- разработать концептуальную модель механизма налогового контроля;
- раскрыть особенности формирования налогового потенциала региона с позиции осуществления фискальных задач налоговыми органами;
- определить критерии эффективности налогового контроля в регионе и ее влияние на налоговый потенциал.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования: 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы ис-
следования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.1. "Система государственных финансов, се структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны", п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы".
Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические вопросы налогового контроля, формирования механизма налогового контроля в регионе.
Объектом диссертационного исследования является деятельность налоговых органов и методы налогового контроля, реализуемые в региональной системе налогового администрирования.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы экономической теории, истории и теории налогообложения, организации налоговой системы и налогового администрирования в отношении налогового контроля. Использовано законодательство Российской Федерации в сфере налогообложения.
В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: исторический и логический подходы к оценке экономических явлений, связанных с теорией, политикой и практикой налогообложения, моделирование, сравнение и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании проблем осуществления налогового контроля в системе налогового администрирования и отражается следующими положениями:
- обоснована сущность налогового контроля с позиции институциональной теории и определены предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля;
- раскрыто содержание налогового контроля на основе генезиса основных налоговых категорий: "налог", "функции налога", "налоговая система";
- сформулированы теоретические и организационные основы налогового контроля и особенности его реализации в системе налогового администрирования;
- обоснована сущность налогового администрирования как среды реализации налогового контроля;
- проанализированы формы и методы налогового контроля, систематизирован методический инструментарий для реализации налогового контроля в системе налогового администрирования;
- разработана логическая модель механизма налогового контроля, раскрыта взаимосвязь его элементов;
- обоснованы подходы к формированию налогового потенциала региона с позиции осуществления фискальных задач налоговыми органами;
- определены критерии эффективности налогового контроля в регионе и выявлено ее влияние на налоговый потенциал.
Теоретическое значение проведенного исследования заключается в уточнении содержания основных понятий, связанных с формирование механизма налогового контроля применительно к региональной системе налогового администрирования, что допоняет теоретические основы налогообложения.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что использование предложенных подходов реализации механизма налогового контроля могут быть использованы налоговыми органами разных регионов и на разных уровнях. Содержащиеся в работе выводы могут применяться в преподавании специальных дисциплин по специальности "Налоги и налогообложение", в частности "Налоговое администрирование" и "Организация и методика проведения налоговых проверок", а также при разработке учебно-методических комплексов по этим дисциплинам.
Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете и в Марийском филиале Московской открытой социальной академии.
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 11 публикациях авторским объемом 5,2 пл., среди которых две научных статьи, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, илюстрирована рисунками, таблицами и приложениями и имеет следующую структуру работы.
Введение
1. Теоретические основы налогового контроля как центрального института налогового администрирования
1.1. Теоретические и правовые предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля
1.2. Генезис понятия налоговый контроль
1.3. Содержание налогового контроля и его место в системе налогового администрирования
2. Методы реализации налогового контроля в системе налогового администрирования
2.1. Сущность налогового администрирования как среды реализации налогового контроля
2.2. Формы и методы налогового контроля в системе налогового администрирования
2.3. Концептуальная модель механизма налогового контроля
3. Налоговый контроль как метод управления налоговым потенциалом региона
3.1. Особенности формирования налогового потенциала региона
3.2. Критерии эффективности налогового контроля
Заключение
Литература
Список приложений
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении дано обоснование актуальности исследуемой проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов, а также приведены данные об апробации работы.
В первой главе "Теоретические основы налогового контроля как центрального института налогового администрирования" обоснована сущность налогового контроля с позиции институциональной теории и определены предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля.
Анализ научной литературы позволил раскрыть дифференцированный подход к трактовке понятия "контроль" и его содержанию, представить классификацию его видов: в зависимости от объема обследуемой деятельности, от времени проведения, от субъектов, осуществляющих контроль и характера их пономочий (рис. 1).
Рис. 1. Классификация видов контроля
Институциональная природа категорий: государственный контроль, финансовый контроль, вид контроля и др. позволяет идентифицировать государственное управление во всех сферах его экономического развития, в том числе и в сфере налогообложения. Известно, что институциональные теории призваны рассматривать взаимосвязь различных институтов и их элементов.
В работе отмечено, что институт контроля традиционно включает: экономический, хозяйственный, административный, технический и финансовый кон-
троль, в котором особое место занимает государственный финансовый контроль.
Основным функциональным назначением финансового контроля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за испонением бюджета, поскольку последний представляет собой форму образования и расходования общественных средств для обеспечения деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации. Тесная связь финансового контроля с контролем за испонением бюджета позволила рассмотреть возможность обоснования финансового контроля в качестве основной предпосыки становления и развития налогового контроля. В этой связи в работе рассмотрены: признаки системы государственного финансового контроля и взаимосвязь ее структурных элементов; правовые основы и задачи государственного финансового контроля; выделены принципы его организации, включающие две группы:
1 группа - Принципы организации государственного финансового контроля:
- разграничение деятельности органов государственного финансового контроля в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и пономочий органов законодательной и испонительной власти;
- разграничение функций и пономочий между федеральными органами государственного финансового контроля и органами государственного финансового контроля субъектов Федерации;
- координация деятельности органов государственного финансового контроля с целью исключения дублирования в их деятельности и обеспечения единой системы государственного финансового контроля на всех уровнях государственной власти;
- функциональная, организационная, персональная и финансовая независимость органов государственного финансового контроля и их дожностных лиц от объектов контроля.
2 группа - Принципы осуществления государственного финансового контроля:
- законность;
- объективность;
- гласность при условии соблюдения государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны;
- системность и плановость в деятельности органов государственного финансового контроля с целью наиболее поного охвата контрольными мероприятиями всех направлений финансовой деятельности государства.
Реализация форм и методов контроля обеспечивается органами государственного финансового контроля, испоняющими президентский, парламентский, административный и независимый контроль. В этой системе органов особое ме-
сто занимают налоговые органы, призванные обеспечивать реализацию налогового контроля.
Задачи налогового контроля, на наш взгляд, дожны быть соотнесены с основными направлениями совершенствования отечественной налоговой системы. Таких направлений, имеющих отношение к современной корректировки модели налогообложения, можно выделить шесть:
1. Равномерное распределение налогового бремени между работником и работодателем, что позволит сократить "налоговый клин" при обложении труда. Можно предположить, что сдвиг части этого бремени будет произведен на работника, а часть страховых платежей сохранится за работодателем и, даже при практически равномерном распределении бремени, будет на него возложена.
2. Проблема существования двух однотипных налогов (НДФЛ и НДС) теоретически может быть решено путем отмены одного из них за счет повышения налоговой ставки по другому, что предполагает в конченом итоге переход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц.
Отдельной задачей дожно стать упорядочение главы 21 Налогового кодекса, с учетом отраслевых особенностей в системе организации расчетов по налогу.
3. Прогрессивное обложение индивидуальных доходов может быть вариантным и иметь некоторые негативные последствия для финансовых рынков, чтобы этого не произошло необходимо расширение круга "инвестиционных" вычетов за счет выведения из под налогообложения расходов инвестиционного характера, например, индивидуального негосударственного пенсионного страхования, индивидуального медицинского страхования и др. Мероприятия для перехода к прогрессивному налогообложению предлагаются разные: от разрешения уплачивать налог на основании декларации на доходы семьи в целом (до 2012 года) до введения прогрессивной шкалы с двумя интервалами прогрессии и существенным увеличением стандартных вычетов (2012 г.), а также переноса на работников части страховых выплат (2015 г.)
4. Постепенное продвижение по уплате налога для ходинговых структур на основе консолидированной отчетности. Необходимо создание такой модели налогообложения, которая была бы адекватной условиям трансфертного ценообразования, включая международное и внутрироссийское.
5. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых путем расщепления НДПИ на две составляющее: дифференциальной ренты (дожна базироваться на оценках горно-геологических и географических особенностях месторождений) и конъюнктурной ренты (дожна базироваться на объеме допонительно полученных доходов).
6. Корректировка действующей модели налогового администрирования в результате изменения характера взаимодействия налоговой службы и налогоплательщика.
Каждое из шести перечисленных направлений корректировки государственной модели налогообложения требует совершенствования институционально-правового регулирования рынка услуг налогового консультирования. В настоящее время ввиду недостаточного уровня квалификации налоговых консультантов нельзя сделать вывод по определению их меры ответственности перед налогоплательщиками, которым оказываются услуги по налоговому консультированию.
Задачи налогового контроля дожны решаться, по нашему мнению, в рамках реализации права государства защищать его финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Последнее реализуется в рамках налогового регулирования "через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер".
Реализовать задачи налогового контроля без определения основополагающих принципов невозможно. Анализ современной налоговой литературы позволил автору систематизировать эти принципы, выделив среди них семь (массовость, регулярность, всеобъемлемость, превентивность, действенность и реальность, прозрачность, независимость) и допонить их восьмым - принципом делегирования ответственности, осуществляемым на практике при взаимодействии разных уровней управления налоговых органов.
В диссертации раскрыто содержание понятия "налоговый контроль" на основе генезиса основных налоговых категорий: "налог", "функции налога", "налоговая система".
Анализ исторического наследия авторов налоговых теорий Фр.Форбонне, Б.Спинозы, Г.Гроция, Т.Гоббса, Ж.Руссо, А.Смита, Д.Рикардо, А.Вагнера, Дж.Кейнса и других использован в работе для систематизации налоговых теорий, раскрывающих историческую сущность категории "налог". Классические теории: теория обмена, либеральная теория, теория налогового нейтралитета, социально-политическая теория, кейнсианская теория, теория отмирания налогов, - позволили сформировать четкое представление относительно сущности налога и его значение для современного развития экономических отношений.
В работе сделан вывод о том, что функции налогов раскрывают сущностные свойства и внутреннее содержание налога как сложной финансово-экономической категории, рассмотрены фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная и другие функции, выделенные современными на-логоведами: Е.С.Выковой, Л.И.Гончаренко, В.П.Дьяченко, А.Л.Карасевичем, О.А.Мироновой, В.Г .Пансковым, Г.Б.Поляком, А.Н.Романовым, А.Э.Сердюковым, А.В.Токушкиным, Ф.Ф.Ханафеевым, Д.Г.Черником, Т.Ф.Юткиной и другими.
Теоретическое обоснование категории "налог" и "функции налога" послужило основой для формирования общей модели налогового контроля (рис. 2).
формирование рыночной экономики
формирование административно-плановой экономики
Рис. 2. Теоретическая основа формирования модели налогового контроля
Современное содержание налогового контроля можно, по мнению автора, допонить тремя важнейшими областями:
- выявление налоговых правонарушений, преступлений, а также привлечение виновных лиц к ответственности;
- предупреждение налоговых правонарушений, преступлений в будущем, снижение налоговых рисков;
- обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности по результатам налогового контроля.
Для реализации такого контроля необходима среда и условия, формируемые системой налогового администрирования.
В работе сформулированы теоретические и организационные основы налогового контроля и особенности его реализации в системе налогового администрирования.
Определения понятия "налоговый контроль", данные А.В.Брызгалиным, Е.Ю.Грачевой, Э.Д.Соколовой, И.Р.Пайзулаевым, О.В.Староверовой,
А.Т.Щербинина и другими авторами, позволили уточнить содержание данного понятия, определить его цель и основные задачи.
Контроль, реализуемый в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, осуществляется посредством функционирования налоговых органах в специфическом правовом поле в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля при соблюдении установленных законодательством условий и ограничений для выпонения контрольных процедур.
Налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией налоговых и иных органов с использованием специальных форм и методов, ориентированную на создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, снижаются налоговые риски.
Определение главной цели налогового контроля в широком его понимании диктуется налоговой политикой, подходы к рассмотрению которой приведены в работе на основании трудов Л.И.Гончаренко, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Ф.Ф.Ханафеева и Т.Ф.Юткиной. Отмечено, что налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений.
В экономической литературе налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Содержание и цели налоговой политики обусловлены следующими факторами: социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и государственных финансов. В процессе разработки налоговой политики:
- прогнозируются основные тенденции развития налогов;
- формируются концепции их использования;
- намечаются принципы организации налоговых отношений;
- составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых налоговой политикой задач выделяют налоговую стратегию и налоговую тактику, которые в свою очередь являются определяющими при формировании приоритетных и текущих задач налогового контроля. Реализацию налоговой политики часто рассматривают через налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и инструментов управления налогообложением. В этой связи автор делает предположение, что налоговый контроль может бьггь представлен структурным элементом налогового механизма, и его содержание будет включать: наблюдение за функционированием подконтрольных объектов; анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов; принятие мер по предотвращению нарушений законодательства; учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий; пресечение противоправ-
ной деятельности; выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Во второй главе "Методы реализации налогового контроля в системе налогового администрирования" обоснована сущность налогового администрирования как среды реализации налогового контроля.
Исследование понятий "администрирование", "налоговое администрирование", "налоговая администрация", "методы налогового администрирования" по работам А.З.Дадашева, Л.И.Гончаренко, В.М.Горшенева, М.Д.Шаргородского, О.С.Иоффе и другим, позволило уточнить содержание этих понятий и выделить в качестве основных методов налогового администрирования: налоговое стимулирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, определив тем самым место налогового контроля в системе налогового администрирования (рис. 3).
Рис. 3. Налоговый контроль как метод налогового администрирования
Условия, в которых осуществляется налоговый контроль, во многом обуславливают его политическую, экономическую и социальную среду. Каждый регион в России имеет свои отличительные особенности и, поэтому налоговое администрирование, осуществляемое в регионе, формирует свои, отчасти специфические, задачи налогового контроля.
Республика Марий Эл в 2001-2008 годах являлась одним из наиболее динамично развивающихся регионов Привожского федерального округа. Еще в 2000 году она была на последнем месте в округе по темпам роста промышленного и сельскохозяйственного производства, объемам работ и услуг по виду деятельности "строительство", на предпоследнем месте по росту заработной ;.' Х платы и вводу жилых домов. Доги республики превышали объемы собственных" доходов годового бюджета, задоженность по заработной плате, тем кто работает, составляла свыше 300 мн. рублей, инвестиции, направляемые на развитие экономики и социальной сферы, постоянно сокращались и не превышали уровня 80-90% предыдущего года
С начала реализации механизма государственной поддержки инвестицион-
ных проектов, начиная с 2001 года по настоящее время, активное развитие получили такие налогоплательщики региона как: ЗАО "Ариада", ЗАО "Йошкар-Олинский мясокомбинат", ОАО "Марийский целюлозно-бумажный комбинат", ОАО "Контакт", ОАО "Марспецмонтаж" и другие, на счету которых не по одному реализованному инвестиционному проекту по производству новой продукции, по строительству, реконструкции объектов.
Агропромышленный комплекс является одним из важнейших секторов экономики республики, в сельской местности в настоящее время проживает 37% населения республики; он характеризуется: живодноводчеством молочного направления, птицеводством, свиноводством и растениеводством со специализацией производства зерна, картофеля и овощей.
В настоящее время в республике действует целевая программа "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Марий Эл на 2009-2011 гг.", обеспечивающая комплексную поддержку и развитие предпринимательской деятельности. В рамках антикризисных мер, данная программа предусматривает развитие системы гарантийного обеспечения поддержки малого и среднего бизнеса.
В этих условиях контрольная работа налоговых органов в республике имеет свои характерные черты:
- количество выездных налоговых проверок организаций увеличивается (в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 1%), а количество выездных налоговых проверок физических лиц снижается (в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 40%);
- эффективность проведения выездных налоговых проверок физических лиц растет: доначисления по проверкам в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом более чем в 4,5 раза. В целом по результатам выездных налоговых проверок доначисления в 2009 году превысили в 1,8 раза уровень 2008 года;
- количество проведенных камеральных налоговых проверок за 2009 год уменьшается (за 2009 год по сравнению с 2008 годом - на 4%), а эффективность проведенных камеральных проверок растет - доначисленные платежи за этот же период выросли в 1,4 раза;
- повышается уровень работы налоговых органов по досудебному урегулированию налоговых споров, что приводит к уменьшению платежей по решениям вышестоящего налогового органа и по решениям судебных органов, что удовлетворяет заявления налогоплательщиков;
- повышается уровень контрольной работы в сфере игорного бизнеса, выявляются факты осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр под видом заявленной "лотерейной" деятельности;
- повышается эффективность контроля за соблюдением действующего законодательства по применению контрольно-кассовой техники (ККТ): за 2009 год взыскано около 1,5 мн. рублей штрафных санкций, предъявленных налогоплательщикам за нарушение законодательства о ККТ;
- повышается эффективность контроля за соблюдением законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, акогольной и спиртосодержащей продукции.
Региональная среда и региональная система налогового администрирования характеризуются не только перечисленными тенденциями, но и конкретными показателями контрольной работы, приведенными в диссертации.
В работе выявлены и охарактеризованы основные проблемы, связанные с развитием налогового администрирования и совершенствованием налогового контроля: 1- совершенствование регистрации и учета налогоплательщиков; 2 -совершенствование регламента работы налоговых органов с налогоплательщиками; 3 - эффективная организация деятельности налоговых органов на местах; приведены мероприятия, обеспечивающие решение указанных проблем.
В работе проанализированы формы и методы налогового контроля, систематизирован методический инструментарий для реализации налогового контроля в системе налогового администрирования.
Многообразие подходов к характеристике методов налогового контроля обуславливает содержание его активных и пассивных форм. К активной форме налогового контроля в работе отнесены камеральная и выездная налоговые проверки. Регламент камеральной налоговой проверки позволил выделить и уточнить содержание отдельных ее этапов (рис. 4)._
- КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
Рнс. 4. Основные этапы камсралыюн налоговой проверки
Анализ норм, изложенных в Налоговом кодексе РФ, послужил основой для выделения критериев классификации выездных налоговых проверок, к которым отнесены: 1 - периодичность проведения; 2 - способ проведения; 3 - основания проверки. Процедура проведения выездной налоговой проверки в работе представлена агоритмом.
Анализ содержания активных и пассивных форм налогового контроля позволил выделить различные методы налогового контроля (расчетно-аналитические, информативные, методы документального и фактического контроля), а также различные процедуры выемки документов, осмотра помещений, инвентаризации имущества и других. Совокупность всех процедур объединена в систему "инструментарий налогового контроля".
В диссертации разработана логическая модель механизма налогового контроля, раскрыта взаимосвязь его элементов.
Регулирование механизма налогового контроля осуществляется в системе налогового администрирования через установленные правовые и законодательные нормы на каждом из выделенных уровней управления налоговыми органами, которых насчитывается четыре: 1 - ФНС России; 2 - Межрегиональные инспекции по Федеральным округам и Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам; 3 - Региональные управления ФНС России; 4 - Инспекции ФНС России по городам и районам, районам в городах и межрайонные инспекции). Третий и четвертый уровни относятся к регионам.
Для достиясения целей механизм налогового контроля дожен иметь нормативно-правовую основу, определяющую: содержание налоговых правоотношений, субъекты и объекты налоговых правоотношений; принципы организации деятельности налоговых органов.
В третьей главе "Налоговый контроль как метод управления налоговым потенциалом региона" обоснованы подходы к формированию налогового потенциала региона с позиции осуществления фискальных задач налоговыми органами. Налоговый потенциал или потенциальная способность регионов генерировать доходы бюджета за счет налоговых поступлений формируется с помощью совокупности методов, применение которых позволяет измерить фискальный, стратегический и функциональный (тактический) налоговые потенциалы. Выделение разновидностей в оценке налогового потенциала, проанализировано в диссертации на основе работ Л.И.Гончаренко, А.Л.Коломиеца, Н.Д. Матрусова, Е.А.Суглобова, Д.Н.Слободчикова, Ф.Ф.Ханафеева, Т.Ф.Юткиной. Сделан вывод о том, что фискальный потенциал характеризуется величиной поступивших налогов и сборов вследствие осуществления контрольных мероприятий. Дана характеристика предлагаемых мероприятий налогового контроля для его реализации на региональном уровне:
1. Формирование информационно-аналитической базы данных по проверочным мероприятиям в разрезе информационных объектов: физических лиц и ор-
ганизаций. Все проверочные мероприятия могут быть разделены по этапам проверки. Информационно-аналитическая база данных дожна быть, по нашему мнению, структурирована определенным образом. В структуре информационно-аналитической базы организации дожны быть выделены информационные блоки, обобщающие: 1 - данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности субъекта; 2 - данные об участии организации и его руководителей в финансово-хозяйственной деятельности других организаций; 3 - существенные данные финансово-хозяйственной деятельности, имеющие значение для принятия штрафных санкций и административных мер к субъекту; 4 - оперативная характеристика, включающая признаки совершения руководителями организации налоговых правонарушений.
2. Разработку механизма процесса выявления налоговых правонарушений, основанного на использовании информационных ресурсов аналитической деятельности по выявлению налоговых преступлений и правонарушений. Основным видом аналитической работы является, по нашему мнению, аналитическое исследование, которое можно проводить с применением различных технологий для выявления возможных признаков налоговых правонарушений на отдельных объектах и в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, особенно, тех, где налоговые правонарушения наносят существенный ущерб региону.
3. Создание организационной структуры управлением налоговых правонарушений методами анализа. В ИФНС можно ограничиться выделением отдельных специалистов в структуре аналитических отделов для решения следующего плана задач:
- мониторинг экономических и финансовых показателей налогоплательщика применительно к различным сферам финансово-экономических отношений региона;
- определение несбалансированности между отраслями региональной экономики и оценка "теневого" сектора, влияющего на оценку налогового потенциала региона;
- выявление способов налоговых правонарушений, наносящих наибольший ущерб финансовому положению региона;
- разработка рекомендаций по формированию приоритетных видов деятельности подразделений упономоченных государственных органов в компетенцию которых входят вопросы налогового администрирования и налогового контроля;
- реализация механизма аналитического поиска налоговых правонарушений на основе компьютерных технологий;
- оценка и прогнозирование новых способов налоговых правонарушений, основанные на анализе и моделировании действий потенциальных нарушителей налогового законодательства, и разработка мер по их выявлению.
4. Оценка эффективности выявления налоговых правонарушений. Для оценки требуется разработка методического обеспечения. Методика эффективности
организации выявления налоговых правонарушений может быть основана на использовании имеющихся в литературных источниках подходов. Например, заслуживает признание методика оценки В.И.Латышева, основанная на применении оценочной функции:
Ху, - количественная характеристика информационных объектов;
1 = 1,..., п (п - количество отчетных периодов);
]= 1,...,к (к - количество этапов процесса выявления налоговых правонарушений);
хоп - количество нарушителей налогового законодательства в отчетном периоде п. Оценочная функция позволяет поэтапно анализировать работу подразделений правоохранительного органа и вырабатывать меры по ее совершенствованию в целом и на каждом этапе процесса выявления.
В качестве одного из критериев оценки эффективности процесса выявления может быть использовано среднее значение оценочной функции, рассчитанное, как правило, за период, составляющий не менее пяти лет.
В диссертации определены критерии эффективности налогового контроля в регионе и выявлено ее влияние на налоговый потенциал.
Важнейшим критерием эффективности налогового контроля является оценка качества работы налоговых органов. Для оценки работы налоговых органов применяются различные показатели, источниками информации для получения и расчета которых является внутренняя отчетность налоговых органов.
Эффективность проведения налоговыми органами камеральных и выездных налоговых проверок можно определить на основе анализа следующих показателей контрольной работы:
- общих показателей эффективности контрольной работы налоговых органов;
- показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;
- показателей организации и проведения выездных налоговых проверок.
В свою очередь, эффективность контрольной работы налогового органа в целом может быть проанализирована по следующим показателям:
- удельный вес допонительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в общей сумме платежей, поступивших в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- сумма допонительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника налогового органа (без учета персонала по охране и обслуживанию зданий) за отчетный период.
Основными источниками информации для получения и расчета вышеуказанных показателей являются следующие внутренние отчеты налоговых органов: форма № 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов" и форма № 2-НМ "Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел".
Автором предложено на основе данных форм отчетности для оценки контрольной работы отдельно взятого налогового органа рассчитывать следующие показатели:
1 - выпонение установленных заданий по мобилизации средств в бюджетную
систему Российской Федерации;
2 - темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода
прошлого года;
3 Ч соотношение суммы платежей, допонительно начисленной в ходе кон-
трольной работы и суммы поступлений в бюджет за отчетный период. Характеризует эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы; 4Ч соотношение суммы платежей, фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы и суммы поступлений в бюджет за отчетный период. Характеризует реальную эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы;
5 Ч процент взыскания допонительно начисленных сумм. Рассчитывается как
отношение суммы, поступившей в бюджет в результате контрольной работы налоговой инспекции, к допонительно начисленной в ходе этой работы сумме. Характеризует реальную эффективность контрольной работы налоговых инспекций;
6 - количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного
сотрудника налоговой инспекции. Характеризует интенсивность работы инспекции на важнейшем направлении налогового контроля;
7 - удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налого-
вого законодательства. Показывает эффективность выбора объектов для проверки и качество их проведения;
8 - сумма доначислений, приходящаяся на одну налоговую проверку. Позволя-
ет анализировать эффективность контрольной работы в динамике и в сопоставлении с другими налоговыми инспекциями.
Приведенная система показателей, по мнению автора, позволит оценивать эффективность деятельности налогового органа более объективно и в динамике по сравнению с одним или несколькими предыдущими отчетными периодами.
Эффективность контрольной работы налоговых органов, характеризуемая не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и качеством контрольной работы, предполагает использование поэтапной мето-
дики оценки контрольной работы каждого отдельно взятого налогового органа в регионе. Каждый из шести этапов методики охарактеризован в работе с указанием содержания анализа конкретных показателей. Полученная в результате анализа информация является основанием для определения влияния эффективности налогового контроля на налоговый потенциал региона.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.
Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: "Налоги и налогообложение", "Налоговое администрирование", "Организация и методика проведения налоговых проверок".
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК
1. Хузягалиева Э.Х. Государственный финансовый контроль как основа развития налогового контроля [Текст] / Э.Х.Хузягалиева, Т.Н.Михеева // Управленческий учет. - 2009. - № 1. - С. 80-88. - 0,5 (вклад автора 0,25 п.л.)
2. Хузягалиева Э.Х. Механизм налогового контроля и особенности его организации [Текст] // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2010. - № 1. - С. 265-270. - 0,5 п.л.
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
3. Хузягалиева Э.Х. К вопросу о правовом регулировании института встречной налоговой проверки [Текст] / Э.Х.Хузягалиева, Е.А.Мурзина // Безопасность человека, общества, природы в условиях глобализации как феномен науки и практики. Девятые Вавиловские чтения: Материалы постоянно действующей всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием: В 2 ч. // Под общ. ред. проф. В.П.Шалаева. - Москва - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - Ч. 2. - С. 151-153. - 0,2 (вклад автора0,1 пл.)
4. Хузягалиева Э.Х. Организация налоговых проверок расчетов с бюджетом [Текст] / Э.Х.Хузягалиева, А.А.Семенова, Т.И.Ушакова // Качество подготовки специалистов в негосударственном вузе: сборник студенческих работ по материалам Республиканской научно-практической конференции. - Москва. - Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2006. - С.63-65. - 0,2 (вклад автора 0,07 пл.)
5. Хузягалиева Э.Х. Значение и содержание налогового контроля в системе государственного управления и налогового администрирования [Текст] / Э.Х.Хузягалиева, О.А.Миронова // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: Материалы 59-й межвузовской научной конференции студентов и аспирантов, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 306-310. - 0,3 (вклад автора 0,15 пл.)
6. Хузягалиева Э.Х. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля [Текст] / Э.Х.Хузягалиева // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Часть 1. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 310-314. - 0,3 пл.
7. Хузягалиева Э.Х. Место налогового контроля в системе государственного управления [Текст] / Э.Х.Хузягалиева // Региональные аспекты экономики, управления и права в современном обществе: межвузовский региональный сборник статей. - Вып. 5. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 511-516. - 0,4 ил.
8. Хузягалиева Э.Х. Налоговые органы как субъект налогового контроля [Текст] / Э.Х.Хузягалиева // Качество образования: формирование личности современного специалиста как гражданина и профессионала: сборник трудов по материалам Республиканской научно-практической конференции: В 5 ч. - Часть И: секция экономических дисциплин. - Москва - Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2007. - С. 154-156. - 0,2 пл.
9. Хузягалиева Э.Х. К вопросу о сущности налогового контроля [Текст] / Э.Х.Хузягалиева // Проблемы гуманизации: традиции, новации и качество образования: сборник трудов по материалам юбилейной научно-практической конференции с международным участием: В 2 ч. - Часть I. - Москва - Йошкар-Ола: МФ MOCA, 2008. - С. 225-227. - 0,2 пл.
10. Хузягалиева Э.Х. Фискальный нигилизм: сущность и причины возникновения [Текст] / Э.Х.Хузягалиева, Е.А.Мурзина // Вестник Марийского государственного технического университета. - № 1(5). - 2009. - С. 75-86. - 0,75 (вклад автора 0,38 пл.)
Учебные пособия
11. Хузягалиева Э.Х.Организация и методика налоговых проверок. Часть I. Организация и правовое регулирование налоговых проверок: практикум / Е.А.Мурзина, Э.Х.Хузягалиева. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2009. - 92 с. - 5,3 (вклад автора 2,65 пл.)
ДЛЯ ЗАМЕТОК
Автореферат
Подписано в печать 22.03.2010 г. Заказ № К1/985. Тираж 100 Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Хузягалиева, Эльвира Хайдаровна
Введение
1. Теоретические основы налогового контроля как центрального института налогового администрирования
1.1. Теоретические и правовые предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля
1.2. Генезис понятия налоговый контроль
1.3. Содержание налогового контроля и его место в системе налогового администрирования
2. Методы реализации налогового контроля в системе налогового администрирования
2.1. Содержание налогового администрирования как среды реализации налогового контроля
2.2. Формы и методы налогового контроля в системе налогового администрирования
2.3. Концептуальная модель механизма налогового контроля
3. Налоговый контроль как метод управления налоговым потенциалом региона
3.1. Особенности формирования налогового потенциала региона
3.2. Критерии эффективности налогового контроля 124 Заключение 149 Литература 158 Список приложений
Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм налогового контроля и методы его реализации в региональной системе налогового администрирования"
Актуальность темы исследования. Мировой финансово-экономический кризис (осень 2009 года) внес отрицательные коррективы в развитие экономики нашей страны. А антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги.
В Бюджетном послании Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2010-2012 годах" Д.А.Медведев отмечает, что налоговая политика дожна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.
Мировой финансовый кризис стал причиной резкого снижения доходов бюджетной системы, прежде всего налоговых поступлений, ухудшению финансового положения большинства граждан и организаций, невозможности ими своевременно и в поном объеме рассчитываться по своим обязательствам перед государством. В условиях сокращения возможностей развития бизнеса налогоплательщики нередко предпринимают рискованные шаги (в частности уклонение от постановки на учет в налоговых органах и от уплаты налогов), цель которых - снизить налоговую нагрузку и заработать на необоснованной налоговой выгоде.
Задача налоговых органов - предупредить желание определенного круга налогоплательщиков перейти из легального сектора экономики в теневой с целью снижения налоговых отчислений, поскольку уклонение от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества, в частности, и государства, в целом, особенно необходимых в современных условиях ресурсах.
Недопущение неплатежей в бюджет и уклонения от налогообложения возложено именно на налоговый контроль, эффективность осуществления которого во многом определяет нормальное функционирование налоговой системы и обеспечение стабильности доходной базы бюджетов всех уровней
Российской Федерации. Поэтому тема выбранного исследования представляется актуальной.
Степень изученности проблемы. Теоретические и методологические основы налогообложения и построения налоговых систем исследовались в разное время и с разных сторон широким кругом зарубежных и отечественных экономистов.
Среди наиболее известных зарубежных авторов внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и организации налоговых систем правомерно выделить Фр.Форбонне, Б.Спинозу, Г.Гроция, Т.Гоббса, Ж.Ж.Руссо, Ад.Смита, Д.Рикардо, Ад.Вагнера, Дж.Кейнса, К.Маркса, Ф.Энгельса, А.Сен-Симона, О.Шпенглера, М.Вебера, А.Тойнби, Ж.Б.Сэя.
Значительный вклад в решение проблем формирования современной налоговой системы и становления налогового администрирования в Российской Федерации внесли следующие современные российские ученые: Аронов A.B., Брызгалин A.B., Врублевская О.В., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Кваша Ю.Ф., Красницкий В.А., Майбуров И.А., Миляков Н.В., Миронова O.A., Невская М.А., Пансков В.Г., Парыгина В.А., Романовский М.В., Сердюков А.Э., Тедеев A.A., Токушкин A.B., Ханафеев Ф.Ф., Черник Д.Г., Шалагина М.А., Юткина Т.Ф. и многие другие.
Отдельные вопросы теории и методики налогового контроля были рассмотрены в трудах таких современных российских ученых, как Голищева Л.Е., Дадашев А.З., Нестеров Г.Г., Ногина O.A., Пайзулаев И.Р., Попонова H.A., Романова А.Н., Терзиди A.B., Титов A.C.
Однако, исследование в отечественной науке теории и методики налогового контроля, а также механизма его реализации в региональной системе налогового администрирования, на наш взгляд, нуждается в более глубоком и комплексном изучении.
Цель н задачи диссертаг^ионного исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретических и методических вопросов налотового контроля и методов его реализации в региональной системе налогового администрирования.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть содержание и определить предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля;
- охарактеризовать приоритетные направления налогового контроля, формирующие его содержание;
- уточнить понятийный аппарат, охарактеризовать теоретические и организационные основы налогового контроля в системе налогового администрирования;
- раскрыть содержание налогового администрирования как среды реализации налогового контроля;
- проанализировать формы и методы налогового контроля и определить содержание методического инструментария для его реализации в системе налогового администрирования;
- разработать концептуальную модель механизма налогового контроля;
- раскрыть особенности формирования налогового потенциала региона с позиции осуществления фискальных задач налоговыми органами;
- определить критерии эффективности налогового контроля в регионе и ее влияние на налоговый потенциал.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования: 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.1. "Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны", п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы".
Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические вопросы налогового контроля, формирования механизма налогового контроля в регионе.
Объектом диссертационного исследования является деятельность налоговых органов и методы налогового контроля, реализуемые в региональной системе налогового администрирования.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы экономической теории, истории и теории налогообложения, организации налоговой системы и налогового администрирования в отношении налогового контроля. Использовано законодательство Российской Федерации в сфере налогообложения.
В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: исторический и логический подходы к оценке экономических явлений, связанных с теорией, политикой и практикой налогообложения, моделирование, сравнение и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании проблем осуществления налогового контроля в системе налогового администрирования и отражается следующими положениями:
- раскрыто содержание налогового контроля с позиции институциональной теории и определены предпосыки формирования налогового контроля в системе государственного финансового контроля;
- раскрыто содержание налогового контроля на основе генезиса основных налоговых категорий: "налог", "функции налога" и др.;
- сформулированы теоретические и организационные основы налогового контроля и особенности его реализации в системе налогового администрирования;
- раскрыто содержание налогового администрирования как среды реализации налогового контроля;
- проанализированы формы и методы налогового контроля, систематизирован методический инструментарий для реализации налогового контроля в системе налогового администрирования;
- разработана логическая модель механизма налогового контроля, раскрыта взаимосвязь его элементов;
- обоснованы подходы к формированию налогового потенциала региона с позиции осуществления фискальных задач налоговыми органами;
- определены критерии эффективности налогового контроля в регионе и выявлено ее влияние на налоговый потенциал.
Теоретическое значение проведенного исследования заключается в уточнении содержания основных понятий, связанных с формированием механизма налогового контроля применительно к региональной системе налогового администрирования, что допоняет теоретические основы налогообложения.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что использование предложенных подходов к реализации механизма налогового контроля могут быть использованы налоговыми органами разных регионов и на разных уровнях. Содержащиеся в работе выводы могут применяться в преподавании специальных дисциплин по специальности "Налоги и налогообложение", в частности "Налоговое администрирование" и "Организация и методика проведения налоговых проверок", а также при разработке учебно-методических комплексов по этим дисциплинам.
Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете и в Марийском филиале Московской открытой социальной академии.
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 11 публикациях авторским объемом 5,2 п.л., среди которых две научных статьи, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, илюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Хузягалиева, Эльвира Хайдаровна
Заключение
Исследование проблем формирования механизма налогового контроля и методов его реализации в региональной системе налогового администрирования позволило сделать следующие выводы:
1. Дифференцированный подход к трактовке понятия "контроль" и его содержанию обуславливает классификацию его видов. Критериями классификации являются: 1 Ч объем обследуемой деятельности, 2 Ч время проведения, 3 Ч субъекты, осуществляющие контроль и характер их пономочий.
Институциональная природа категорий: государственный контроль, финансовый контроль, вид контроля и др. позволяет идентифицировать государственное управление во всех сферах его экономического развития, в том числе и в сфере налогообложения. Известно, что институциональные теории призваны рассматривать взаимосвязь различных институтов и их элементов.
Институт контроля включает: экономический, хозяйственный, административный, технический и финансовый контроль, в котором особое место занимает государственный финансовый контроль. Основным функциональным назначением финансового контроля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за испонением бюджета, поскольку последний представляет собой форму образования и расходования общественных средств для обеспечения деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации. Тесная связь финансового контроля с контролем за испонением бюджета позволила рассмотреть возможность обоснования финансового контроля в качестве основной предпосыки становления и развития налогового контроля.
Принципы государственного финансового контроля включают две группы: 1 - принципы организации государственного финансового контроля; 2 - принципы осуществления государственного финансового контроля:
2. Реализация форм и методов контроля обеспечивается органами государственного финансового контроля, испоняющими президентский, парламентский, административный и независимый контроль. В этой системе органов особое место занимают налоговые органы, призванные обеспечивать реализацию налогового контроля.
Задачи налогового контроля дожны быть соотнесены с основными направлениями совершенствования отечественной налоговой системы.
Реализовать задачи налогового контроля без определения основополагающих принципов невозможно. Анализ современной налоговой литературы позволяет систематизировать эти принципы, выделив среди них семь (массовость, регулярность, всеобъемлемость, превентивность, действенность и реальность, прозрачность, независимость) и допонить их восьмым - принципом делегирования ответственности, осуществляемым на практике при взаимодействии разных уровней управления налоговых органов.
3. Анализ исторического наследия авторов налоговых теорий Фр.Форбонне, Б.Спинозы, Г.Гроция, Т.Гоббса, Ж.Ж.Руссо, Ад.Смита, Д.Рикардо, Ад.Вагнера, Дж.Кейнса и других использован в работе для систематизации налоговых теорий, раскрывающих историческую сущность категории "налог". Классические теории: теория обмена, либеральная теория, теория налогового нейтралитета, социально-политическая теория, кейнсиан-ская теория, теория отмирания налогов, - позволили сформировать четкое представление относительно сущности налога и его значение для современного развития экономических отношений.
Функции налогов раскрывают сущностные свойства и внутреннее содержание налога как сложной финансово-экономической категории: рассмотрены фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, и другие функции.
Теоретическое обоснование категории "налог" и "функции налога" служат основой для формирования общей модели налогового контроля.
Современное содержание налогового контроля следует допонить тремя важнейшими областями: 1- выявление налоговых правонарушений и преступлений, а также привлечение виновных лиц к ответственности; 2 - предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем, снижение налоговых рисков; 3 - обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности по результатам налогового контроля. Для реализации такого контроля необходима среда и условия, формируемые системой налогового администрирования.
4. Контроль, реализуемый в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, осуществляется посредством функционирования налоговых органах в специфическом правовом поле в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля при соблюдении установленных законодательством условий и ограничений для выпонения контрольных процедур.
Налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией налоговых и иных органов с использованием специальных форм и методов, ориентированную на создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, снижаются налоговые риски. Определение главной цели налогового контроля в широком его понимании диктуется налоговой политикой. Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений.
В экономической литературе налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Содержание и цели налоговой политики обусловлены следующими факторами: социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и государственных финансов. В процессе разработки налоговой политики:
- прогнозируются основные тенденции развития налогов;
- формируются концепции их использования;
- намечаются принципы организации налоговых отношений;
- составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых налоговой политикой задач выделяют налоговую стратегию и налоговую тактику, которые в свою очередь являются определяющими при формировании приоритетных и текущих задач налогового контроля. Реализацию налоговой политики часто рассматривают через налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и инструментов управления налогообложением. В этой связи автор делает предположение, что налоговый контроль может быть представлен структурным элементом налогового механизма, и его содержание будет включать: наблюдение за функционированием подконтрольных объектов; анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов; принятие мер по предотвращению нарушений законодательства; учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий; пресечение противоправной деятельности; выявление виновных и привлечение их к ответственности.
5. Условия, в которых осуществляется налоговый контроль, во многом обуславливают его политическую, экономическую и социальную среду. Каждый регион в России имеет свои отличительные особенности и, поэтому налоговое администрирование, осуществляемое в регионе, формирует свои, отчасти специфические, задачи налогового контроля.
Характеристика Республики Марий Эл и региональной системы налогового администрирования выпонена на основе анализа следующих тенденций:
- количество выездных налоговых проверок организаций увеличивается (в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 1%), а количество выездных налоговых проверок физических лиц снижается (в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 40%);
- эффективность проведения выездных налоговых проверок физических лиц растет: доначисления по проверкам в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом более чем в 4,5 раза. В целом по результатам выездных налоговых проверок доначисления в 2009 году превысили в 1,8 раза уровень 2008 года;
- количество проведенных камеральных налоговых проверок за 2009 год уменьшается (за 2009 год по сравнению с 2008 годом - на 4%), а эффективность проведенных камеральных проверок растет - доначисленные платежи за этот же период выросли в 1,4 раза;
- повышается уровень работы налоговых органов по досудебному урегулированию налоговых споров, что приводит к уменьшению платежей по решениям вышестоящего налогового органа и по решениям судебных органов, что удовлетворяет заявления налогоплательщиков;
- повышается уровень контрольной работы в сфере игорного бизнеса, выявляются факты осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр под видом заявленной "лотерейной" деятельности;
- повышается эффективность контроля за соблюдением действующего законодательства по применению контрольно-кассовой техники (ККТ): за 2009 год взыскано около 1,5 мн. рублей штрафных санкций, предъявленных налогоплательщикам за нарушение законодательства о ККТ;
- повышается эффективность контроля за соблюдением законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, акогольной и спиртосодержащей продукции.
Региональная среда и региональная система налогового администрирования характеризуются не только перечисленными тенденциями, но и конкретными показателями контрольной работы.
Основные проблемы, связанные с развитием налогового администрирования и совершенствованием налогового контроля, включают: 1 Ч совершенствование регистрации и учета налогоплательщиков; 2 - совершенствование регламента работы налоговых органов с налогоплательщиками; 3 -эффективная организация деятельности налоговых органов на местах; приведены мероприятия, обеспечивающие решение указанных проблем.
6. Многообразие подходов к характеристике методов налогового контроля обуславливает содержание его активных и пассивных форм. К активной форме налогового контроля относятся камеральная и выездная налоговые проверки.
Анализ содержания активных и пассивных форм налогового контроля позволяет выделить различные методы налогового контроля (расчетно-аналитические, информативные, методы документального и фактического контроля), а также различные процедуры выемки документов, осмотра помещений, инвентаризации имущества и других. Совокупность всех процедур объединена в систему "инструментарий налогового контроля".
7. Регулирование механизма налогового контроля осуществляется в системе налогового администрирования через установленные правовые и законодательные нормы на каждом из выделенных уровней управления налоговыми органами, которых насчитывается четыре: 1 - ФНС России; 2 - Межрегиональные инспекции по Федеральным округам и Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам; 3 - Региональные управления ФНС России; 4 - Инспекции ФНС России по городам и районам, районам в городах и межрайонные инспекции). Третий и четвертый уровни относятся к регионам.
Для достижения целей механизм налогового контроля дожен иметь нормативно-правовую основу, определяющую: содержание налоговых правоотношений, субъекты и объекты налоговых правоотношений; принципы организации деятельности налоговых органов.
8. Налоговый потенциал или потенциальная способность регионов генерировать доходы бюджета за счет налоговых поступлений формируется с помощью совокупности методов, применение которых позволяет измерить фискальный, стратегический и функциональный (тактический) налоговые потенциалы. Выделение разновидностей в оценке налогового потенциала, позволяет сделать вывод о том, что фискальный потенциал характеризуется величиной поступивших налогов и сборов вследствие осуществления контрольных мероприятий.
9. Важнейшим критерием эффективности налогового контроля является оценка качества работы налоговых органов. Для оценки работы налоговых органов применяются различные показатели, источниками информации для получения и расчета которых является внутренняя отчетность налоговых органов. Эффективность проведения налоговыми органами камеральных и выездных налоговых проверок можно определить на основе анализа следующих показателей контрольной работы: эффективности контрольной работы налоговых органов; показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок; показателей организации и проведения выездных налоговых проверок.
В свою очередь, эффективность контрольной работы налогового органа в целом может быть проанализирована динамикой и сравнительным анализом следующих показателей:
- удельный вес допонительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в общей сумме платежей, поступивших в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- сумма допонительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника налогового органа (без учета персонала по охране и обслуживанию зданий) за отчетный период.
Основными источниками информации для получения и расчета вышеуказанных показателей являются следующие внутренние отчеты налоговых органов: форма № 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов" и форма № 2-НМ "Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел".
10. Контрольная работа отдельно взятого налогового органа может быть оценена системой предлагаемых показателей:
- выпонение установленных заданий по мобилизации средств в бюджетную систему Российской Федерации;
- темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года;
- соотношение суммы платежей, допонительно начисленной в ходе контрольной работы и суммы поступлений в бюджет за отчетный период. Характеризует эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы;
- соотношение суммы платежей, фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы и суммы поступлений в бюджет за отчетный период. Характеризует реальную эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы;
- процент взыскания допонительно начисленных сумм. Рассчитывается как отношение суммы, поступившей в бюджет в результате контрольной работы налоговой инспекции, к допонительно начисленной в ходе этой работы сумме. Характеризует реальную эффективность контрольной работы налоговых инспекций;
- количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного сотрудника налоговой инспекции. Характеризует интенсивность работы инспекции на важнейшем направлении налогового контроля;
- удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства. Показывает эффективность выбора объектов для проверки и качество их проведения; - сумма доначислений, приходящаяся на одну налоговую проверку. Позволяет анализировать эффективность контрольной работы в динамике и в сопоставлении с другими налоговыми инспекциями.
Эффективность контрольной работы налоговых органов, характеризуемая не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и качеством контрольной работы, предполагает использование поэтапной методики оценки контрольной работы каждого отдельно взятого налогового органа в регионе.
Полагаем, что разработанные автором подходы и сделанные выводы по формированию механизма налогового контроля и методов его реализации в региональной системе налогового администрирования будут способствовать эффективному экономическому развитию региона.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Хузягалиева, Эльвира Хайдаровна, Йошкар-Ола
1. Абакин Л. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики // Вопросы экономики. - 1997. - № 6.
2. Административное право зарубежных стран / под ред. А.Н. Козырина, М.А. Штатиной. М.: Спарк, 2003.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 9-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009.-318 с.
4. Алексеев С.С. Общая теория социалистического права. М., 1981.
5. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник. М.: ИКД "Зерцало-М". 2003. -608 с.
6. Алехин С.Н. Особенности налогового администрирования в современных условиях Российской Федерации // Финансы и кредит. 2007. - № 38(278).-С. 46-52
7. Алиев Б.Х., Абдугалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. -М.: Вузовский учебник, 2008. -240 с.
8. Андрианов В. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике // Вопросы экономики. 1996. -№ 9.
9. Апель А.Л. Правовые основы деятельности федеральных налоговых органов. Закон и практика / А.Л. Апель, В.А. Гунько. СПб.: Питер, 2002.
10. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -М.: Экономистъ, 2004. 560 с.
11. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. -М.: Экономистъ, 2006. 591 с.
12. Артельных И.В. Грозит ли вам выездная налоговая проверка: оцениваем риски // Российский налоговый курьер. 2007. - № 18. - С. 46-49
13. Большой токовый словарь русского языка / Сост. и гл. ред. С.А. Кузнецов. Ч СПб.: Норинт, 1998.
14. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. - 816 с.
15. Боровикова Е.В. Основные направления и новации бюджетно-налоговой политики субъектов Российской Федерации и муниципальных образований // Финансы и кредит. 2007. - № 33(273). - С. 63-66
16. Боровикова Е.В. Теоретические и методические аспекты определения целей и качества налогового и бюджетного планирования // Финансы и кредит. 2008. - № 5(293). - С. 23-28
17. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время. или этот безграничный Мир Налогов. / Под ред. к.ю.н. A.B. Брызгали -на. Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2008. Ч 576 с.
18. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2002.
19. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Налоговый контроль: виды и содержание Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Аудиторские ведомости. 2009. -№ 2.
20. Бюджетное послание Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2010 2012 годах" от 25 мая 2009 года
21. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. 3-е изд. - М.: Юриспруденция, 1999. - 528 с.
22. Вечканов Г.С. Экономическая безопасность: Учебник для вузов. -СПб.: Питер, 2007. 384 е.: ил.
23. Выездные налоговые проверки: правила самообороны / М.А. Пархаче-ва. М.: Эксмо, 2009. - 400 с.
24. Голощапов H.A., Соколов A.A. Контроль и ревизия. Ч М.: Издательство "Альфа-Пресс", 2007. 284 с.
25. Городецкий А. Об основах институциональной трансформации // Вопросы экономики. 2000. - № 10.
26. Горшенев В.М. Способы (методы) и организационные формы правового регулирования в современный период коммунистического строительства. М.,1972.
27. Грачева Е.Ю. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. Ч М.: Юристь, 2005.
28. Гэбрейт Джон Кеннет. Новое индустриальное общество. Избранное / Дж.К.Гэбрейт. М.: Эксмо, 2008. - 1200 с. - (Антология экономической мысли).
29. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А.З. Дадашев, A.B. Лобанов. -М.: Книжный мир, 2002. 363 с.
30. Джон Хикс. Теория экономической истории. М., 2003.
31. Дьяченко В.П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме. -М., 1974.
32. Евграфов П.Б. Соотношение структуры советского права и структуры советского законодательства: Дисс. . канд. юрид. наук. Харьков, 1981.
33. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. СПб.: Питер, 2004.
34. Ермакова Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента // Финансы и кредит. 2007. - № 8(248). - С. 28-32.
35. Жуков В.А. Теоретические и методические основы эффективности государственного финансового контроля // Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации. 2001. - № 1(37).
36. Закон РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 О налоговых органах Российской Федерации
37. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. 2005. - № 6. -С. 32-36.
38. Иванов А.Г. Правовая природа налогового администрирования: Автореферат дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.
39. Иванова Е.И., Хрусталев Е.Ю. Информационные методы повышения эффективности государственного финансового контроля // Финансы и кредит. 2007. - № 38(278). - С. 18-26.
40. Игнатов С.Ю. Основы взаимодействия // Президентский контроль. -1999.-№9.
41. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов // в сборнике: Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: "Статут" (в серии "Золотые страницы финансового права России"), 2004. - 618 с.
42. История финансового законодательства России: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. - 256 с.
43. Камеральная налоговая проверка: содержание, порядок проведения, последствия / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). -М.: АБАК, 2009. 56 с.
44. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект).-М., 2003.
45. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: конспект лекций. Ч 4-е изд., испр. и доп. Ч М.: Высшее образование, 2008.- 158 с.
46. Коломиец A.JL, Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс".
47. Налоговый вестник. 2000. - № 1.
48. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 6-е изд., перераб. и доп. -М.: Юрайт-Издат, 2009. - 1319 с.
49. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года).
50. Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание / Ф.Ф. Ханафеев. Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - 134 с.
51. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 "Бухгатерский учет, анализ и аудит", 060400 "Финансы и кредит" / О.С. Макоев; под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 256 с.
52. Красницкий В.А., Перонко И.А. Налоговое администрирование Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоговый вестник. Ч 2000.-№ 10.
53. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В.А. Красницкий. М.: Финансы и статистика, 2008. - 168 е.: ил.
54. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник. 2002. - декабрь. Ч С. 136-140.
55. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. М.: Финансы и статистика, 2006. - 96 е.: ил.
56. Лимская декларация руководящих принципов контроля (принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля-(ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году).
57. Магизов P.P., Хайрулин А.Г. Налоговое администрирование в России на современном этапе как угроза экономической безопасности // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2007. - № 3(12).1. С. 53-54.
58. Мамедова H.A. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования // Финансы и кредит. 2007. - № 5(245). -С. 54-58.
59. Марк Блауг. 100 великих экономистов до Кейнса / Пер. с англ. под ред. A.A. Фофонова. Спб.: Экономическая школа. 2008. - 352 с.
60. Марк Блауг. 100 великих экономистов после Кейнса / Пер. с англ. под ред. М.А. Сторчевого. Спб.: Экономическая школа. 2008. Ч 384 с.
61. Межерицкий С.И., Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоговый вестник. 2000. - № 11.
62. Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоговый вестник. 2000. - № 1.
63. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.-520 с.
64. Модернизация налогового контроля (модели и методы): монография / Под ред. А.Н. Романова. М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. -XI, 320 с.
65. Морозова М.А. Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства: Дисс. . канд. экон. наук. Киров, 2003.
66. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 е.: ил.
67. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, A.B. Варнавский, Н.С. Горбова и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.
68. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - 496 е.: ил.
69. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, A.A. Тедеев. М.: Эксмо, 2006. - 640 с.
70. Налоги и налогообложение: пособие для сдачи экзамена / Ю.Ф.Кваша, А.П.Зрелов, М.Ф. Харламов. Изд. 2-е, испр. и доп. - М.: Высшее образование, 2005.
71. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
72. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, JI.H. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. М.: КНОРУС, 2009.-480 с.
73. Налоги и налогообложение: учебник / под ред.Д.Г. Черника, Л.П. Павловой. М.: Инфра-М, 2001.
74. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.В. Миляков. М.: КНОРУС, 2006.-656 с.
75. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 320 с.
76. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, A.A. Тедеев. М.: Эксмо, 2006.
77. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. -М.: Финансы и статистика, 2003.
78. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. М.: Вершина, 2008. - 192 с.
79. Налоговое администрирование: учеб. пособие / М.А. Невская, М.А. Шалагина. -М.: Издательство "Омега-Л", 2009. 250 с.
80. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ха-нафеев. М.: Издательство "Омега-Л", 2008. - 288 е.: ил., табл. + CD.
81. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 "Налоги и налогообложение" / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. -М.: Изд-во Омега-JI, 2005. 408 с.
82. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.
83. Налоговое консультирование: Учеб. пособие / Д.Г. Черник, Л.С. Кири-на, В.В. Балакин; науч.ред. Д.Г. Черник. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2009. - 439 с.
84. Налоговые преступления и преступность / И.Н. Соловьев. М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 526, 2. с.
85. Налоговые проверки: ответы на все вопросы / А.П. Гусев. Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 320 с.
86. Налоговые процедуры: учеб. пособие / под ред. А.Н. Козырина. М.: Норма, 2008.-256 с.
87. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и сервис, 2008. -368 с.
88. Налоговые системы зарубежных стран // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 9(105). - С. 49-61.
89. Налоговые системы зарубежных стран // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 10(106).-С. 45-56.
90. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H.A. Попонова, A.B. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.
91. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. М.: КНОРУС, 2009. - 128 с.
92. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики /
93. А.В.Брызгалин, А.Ю. Казак, С.Г. Привалов. Екатеринбург, 2003.
94. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие / кол. Авторов; под общ. ред. JI.E. Голищевой. М.: КНОРУС, 2009.-272 с.
95. Научные доклады Института экономики РАН: в 4 т. / Рос. акад. Наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А .Я. Рубинштейн. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010.
96. Нестеров Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России: Автореферат дисс. . канд. экон. наук. М., 2009.
97. Никулина О.В. Эффективность бюджетного контроля в России и за рубежом // Финансы и кредит. 2007. - № 32(272). - С. 83-87.
98. Новосельцева Г.Б. Трансформация государственного регулирования современной экономики. М.: Экономические науки, 2006. 256 с.
99. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. Ч СПб.: Питер, 2002.- 160 с.
100. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: практическое пособие. М.: ИТК Дашков и К, 2009. - 284 с.
101. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская АН.; Российский фонд культуры; 2-е изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1995. - 995 с.
102. Омельченко H.A. История государственного управления в России: учеб. М.: Проспект, 2008. - 464 с.
103. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / H.A. Попопнова, Г.Г. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 624 с.
104. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики. Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.
105. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 е.: ил.
106. Пантюшов О.В. Допонительные мероприятия налогового контроля Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Ваш налоговый адвокат. 2009. - № 1.
107. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Право и экономика. 2009. - № 1.
108. Парыгина В.А., Браун К., Стиглиц Дж.Э., Тедеев A.A. и др. Бюджетная система России: Учебник. Изд. 3-е, испр. и доп. М.: Изд-во Эксмо, 2006.-752 с.
109. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. М.: Изд-во Эксмо, 2005.-288 с.
110. Перов A.B., Токушкин A.B. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.
111. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. - 416 с.
112. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе".
113. Практическое пособие по налоговым проверкам Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс".
114. Приказ Минфина РФ № 20н и МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 года "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".
115. Приказ МНС РФ от 3 марта 2004 года № БГ-3-09/178 "Об утверждении
116. Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц".
117. Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ " Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
118. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник / И.И. Бабленкова, JI.C. Кирина, Г.Н. Карпова, H.A. Горохова; науч. ред. И.И. Бабленкова. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2009. - 351 с.
119. Происхождение государства и права: учеб. пособие / Т.В. Кашина. -М.: Высшее образование, 2009. Ч 358 с.
120. Путин A.B. Налоговый контроль в условиях кризиса // Российский налоговый курьер. 2009. - № 23. - С. 33-35.
121. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб.пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. 256 е.: ил.
122. Радько Т.Н. Теория государства и права: учеб. Ч 2-е изд. Ч М.: Проспект, 2009. 752 с.
123. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
124. Рожкова Н.К. Обзор методик проведения финансового контроля // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 4. - С. 5-11.
125. Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред. Н.И. Хими-чева. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Юристъ, 2006. - 285 с.
126. Савин A.A., Савина A.A. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. - 381 с.
127. Салихов З.А. Некоторые подходы к оценке эффективности т результативности работы органов государственного финансового контроля // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 2. Ч С. 15-23.
128. Семенов A.C. Совместные выездные налоговые проверки органов внутренних дел и федеральной налоговой службы как форма налогового контроля Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоговое планирование. 2009. Ч № 2.
129. Сердюков А.Э., Выкова Е.С., Тарасевич A.JI. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. СПб.: Питер, 2008. - 704 с.:ил.
130. Симиренко К.И. Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля: Автореферат дисс. . канд. экон. наук. Ставрополь, 2007.
131. Слободчиков Д.Н., Суглобов А.Е. Налоговый потенциал в системе бюджетного регулирования: этапы развития и перспективы Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоги и налогообложение. Ч 2009. -№ 8.
132. Слободчиков Д.Н., Суглобов А.Е. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделях экономического развития Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоги и налогообложение. 2009. - № 7.
133. Словарь основных понятий и терминов, применяемых в Счетной палате Российской Федерации // Материалы официального сайта Счетной палаты Российской Федерации.
134. Смит А. Исследование о природе и причине богатства народов /Антология экономической мысли. М.: Эксмо, 2007. - 960 с.
135. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие (+CD). СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 е.: ил.
136. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2003. -506 с.
137. Сорокин В.Д. Метод правового регулирования. Теоретические проблемы. -М., 1976.
138. Староверова O.B. Налоговых! процесс: учеб. пособие для вузов / О.В.Староверова, Н.Д.Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
139. Степашин C.B., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2004.
140. Стратегические ориентиры экономического развития России: науч. доклад. СПб.: Алетейя, 2010. - 664 с.
141. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // в сборнике: Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: "Статут" (в серии "Золотые страницы финансового права России"), 2004. - 618 с.
142. Теория государства и права: учебник / JI.A. Морозова. Изд. 3-е, пере-раб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.
143. Теория государства и права. Элементарный курс: учебное пособие / A.B. Малько, В.В. Нырков, К.В. Шундиков. 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009. - 240 с.
144. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Май-буров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.
145. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.В. Ушак. -М.: КНОРУС, 2009. 336 с.
146. Терехова Т.Б. Основные направления совершенствования государственного финансового контроля в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2007. - № 35(275). - С. 47-53.
147. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль. M.: ВК, 2007. -410 с.
148. Токовый словарь юридических терминов / составители: А.Н. Голова-стикова, Л.Ю. Грудцына. Ч М.: Эксмо, 2008. 448 с.
149. Токушкин A.B. История налогов в России. Ч М.: Юрист, 2001. -432 с.
150. Токушкин A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000. - 512 с.
151. Токушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристъ, 2003. - 910 с.
152. Траунни Эггертсон. Экономическое поведение и институты. Пер. с англ. М., 2001.
153. Трубникова Е.И. Координация деятельности органов контроля за испонением федерального бюджета // Финансы и кредит. 2008. - № 21(309).-С. 28-34.
154. Указ Президента России от 25 июля 1996 года № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".
155. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ "Бюджетный кодекс Российской Федерации".
156. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)".
157. Федеральный закон от 31 мая 2002 года № 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации".
158. Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
159. Федотова Г.В. Специфика построения национальных систем государственного финансового контроля в странах Запада и применимость зарубежного опыта в России // Финансы и кредит. Ч 2008. № 10(298). -С. 77-80.
160. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Дисс. . канд. экон. наук. Екатеринбург, 2001.
161. Финансовое право: курс лекций / П.В. Павлов. Ч М.: Омега-JI, 2006. -336 е.: ил., табл.
162. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Тостопятенко. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003.-536 с.
163. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. 2-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Юристъ, 2006. - 592 с.
164. Финансовое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рас-солова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. - 444 с.
165. Хамзина P.P. Налоговый процесс в системе налогового администрирования Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Финансовое право. 2009. - № 6.
166. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. М.: Издательство "Проспект", 2008. - 232 с.
167. Ханафеев Ф.Ф. Проблемы налогового администрирования и перспективы их решения // Региональная экономика: теория и практика. Ч 2009. № 42(135). - С. 44-52.
168. Ходжсон Дж.М. Эволюция институтов: направления будущих исследований // Журнал экономической теории. 2005. - № 2.
169. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: Учебное пособие для высших учебных заведений / Под ред. профессора В.Г. Стрекозова. -М.: "Дабахов, Ткачев, Димов", 1995. с. 384.
170. Шарапова O.A. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления Электронный ресурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоги и налогообложение. 2009. - № 4.
171. Шаргородский М.Д. О системе советского права / М.Д. Шаргород-ский, О.С. Иоффе // Советское государство и право. 1957. - № 6.
172. Шаститко А.Е. Новая институциональная экономическая теория. М., ТЕИС, 2002.
173. Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок
174. Российский налоговый курьер. Ч 2007. № 17. Ч С. 18-21.
175. Шишкин С.Н. Государственное регулирование экономики: преприни-мательско-правовой аспект / Шишкин С.Н. М.: Вотерс Клувер, 2010. -256 с.
176. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.
177. Шохин С.О. Эффективность бюджетно-финансового контроля. М.: Издательская группа "Прогресс", 1995.
178. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля. Дисс. . канд. экон. наук. М., 1997.
179. Экономическая история. История экономических учений: учебник / P.M. Гусейнов, В.А. Семенихина. Москва: Омега-Л, 2006. - 384 с.
180. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. М., Политиздат, 1973.
181. Юрзинова И.Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне // Финансы и кредит. 2007. -№38(278). -С. 53-63.
182. Юрзинова И.Л. Трансформация роли и места налоговых отношений в современной экономической системе // Финансы и кредит. 2007. - № 39(279).-С. 43-51.
183. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.
184. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: "Статут", 2002. - 555 с.173
Похожие диссертации
- Экономические методы управления реструктуризацией предприятий инвестиционно-строительного комплекса
- Управление инвестиционно-инновационной деятельностью в регионе
- Макроэкономические условия развития сферы туризма
- Налоговый потенциал региона и его развитие
- Совершенствование налогового контроля с учетом исторического опыта