Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Эффективность налогового контроля и пути ее повышения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Готаидзе, Давид Нугзарович
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Эффективность налогового контроля и пути ее повышения"

ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПУТИ ЕЕ ПОВЫШЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ МАТЕРИАЛОВ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК)

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1С ПГ[ I

Ь Д! С а и и

Ростов-на-Дону - 2010

Диссертационная работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение ФГОУ ВПО Сочинский государственный университет

туризма и курортного дела

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гварлиани Татьяна Евгеньевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Клюкович Зинаида Александровна

кандидат экономических наук, доцент Гашенко Ирина Владиленовна

Ведущая организация: Кабардино-Бакарский государственный

университет им. Х.М. Бербекова

Защита состоится л22 декабря 2010 года в 14-30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 по экономическим наукам при Южном федеральном университет по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, д. 88, аудитория 118.

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного федерального университета по адресу: 344006, г. Ростова-на-Дону, ул. Пушкинская, 148, с авторефератом на официальном сайте университета: www.sfedu.ru

Автореферат разослан л18 ноября 2010 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, д. 88, экономический факультет Южного Федерального университета, аудитория 209, диссертационный совет Д 212.208.02 по экономическим наукам. Ученому секретарю.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор ^ Е.В. Михакина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса произошло существенное снижение бюджетных доходов. Общий объем налоговых доходов федерального бюджета за первое полугодие 2009 года он составил 1 801,1 мрд. рублей, снизися в номинальном выражении на 26,3%. Так же, негативная тенденция с начала 2009 года наблюдается в существенном росте задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему. Наиболее значительно увеличилась задоженность по региональным налогам и сборам -на 25%, по федеральным налогам и сборам рост составил 7%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - 13,4%. В этой связи, контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы страны.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, недостатка налоговой культуры и позитивного отношения налогоплательщиков к налоговой системе. Ухудшение налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов, снижение собираемости налогов и сборов, рост количества правонарушений в сфере налогообложения способствуют неустойчивости системы налогообложения.

Следует также отметить, что в распоряжении контролирующих органов пока отсутствуют эффективные частные методики расследования налоговых нарушений, адекватные уровню сложности их совершения, поэтому на первый план выходит проблема разработки инструментарно-методических средств (приёмов) повышения эффективности проведения налоговых проверок и их постконтролю в части аккумуляции в бюджеты различных уровней начисленной недоимки, пеней и штрафов. Таким образом, актуальность темы исследования вызвана необходимостью углублённого анализа действенности существующей системы налогового контроля, и поиска средств повышения его эффективности, в частности, при проведении выездных налоговых проверок.

Проблемная ситуация заключается в следующем: с одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является понота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.

Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление

налогового контроля ведётся при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует чёткому выпонению проверок. Негативное влияние оказывает и продожительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчётный период уже предусматривают её за новый. Так же имеет место несогласованность ряда правовых норм, что ведёт к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и зачастую к судебной отмене решений налоговых органов.

Обобщая вышеизложенное, можно констатировать, что различные нюансы контрольной работы налоговых инспекторов, будучи фактологической базой для двойственности налоговой системы, недостаточно представлены в научно-теоретических исследованиях и имеют существенные резервы повышения ее эффективности, что предопределило выбор темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Современная интерпретация функционирования налоговой системы с позиций традиционного экономического подхода изложена в трудах российских экономистов и налоговедов: Аронова A.B., Брызгалина A.B., Бунича П.Г., Гончаренко Л.И., Дадашева А.З., Кашина В.А., Майбурова И.А., Мильнера Б.З., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Пушкаревой В.М, Сергеева И.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и других ученых.

Теоретические основы налогового контроля и его эффективности рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Красницкий В.А., Киреенко А. П., Наринского А. С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Романовского М.В., Сердюковой H.A.,Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Родиной О.В., Шаталова С. В. и др.

В работе были использованы труды Сенчагова В.К. по экономической и финансовой безопасности, Тихонова Д.Н. по налоговой безопасности и налоговым рискам, Авдийского В.И. и Курмашева Ш.Р. по прогнозированию и анализу рисков, Джаарбекова С.М., Евстигнеева E.H. по налоговому планированию, Пепеляева С.Г. по налоговому праву, Глушенко JI.A. по взаимоотношению государства с налогоплательщиками.

Тем не менее, вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентации и ответственности дожностных лиц, а также проблемы практического применения в России адаптированного опыта зарубежных налоговых служб и взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами требуют дальнейшего исследования.

Необходимо также отметить узость теоретической базы проведения налоговых проверок и их влияния на собираемость налогов. В связи с этим, очевидна необходимость разработки теоретической основы и практических рекомендаций по повышению эффективности выездных налоговых проверок как метода государственного налогового контроля в целях решения вышеуказанных проблем.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка путей совершенствования контрольной работы налоговых органов при проведении выездных проверок. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач:

Х выявить действенность существующих методик организации налогового контроля, осуществляемого структурными подразделениями ФНС РФ, и возникающие налоговые риски;

Х дать оценку функциональным возможностям нормативно-правовых актов, регулирующих процедуры налогового контроля и агоритмы технологических процессов выездных налоговых проверок;

Х определить и систематизировать факторы, влияющие на эффективность и результативность осуществления выездных налоговых проверок, выявить слабые стороны в организации выездных проверок;

Х исследовать влияние результатов выездных налоговых проверок на суммы доначислений в бюджеты различных уровней;

Х выработать основные направления совершенствования системы налогового контроля и предложить мероприятия по их реализации;

Х разработать концептуальную модель и базовые схемы повышения эффективности деятельности налоговых органов при проведении выездных проверок.

Область исследования, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальности ВАК России.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является действующая система налогового контроля в России (в части выездных налоговых проверок). Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе проведения выездных налоговых проверок, и пути повышения их эффективности.

Теоретико-методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. Труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Инструментарно-методнческнй аппарат работы. При обработке и анализе фактических материалов и разработке практических рекомендаций были использованы такие приёмы научного познания, как классификация, детализация, наблюдение, системный подход к анализу объекта исследования, логический, сравнительно-нормативный и другие методы. Статистические

данные обрабатывались с применением методов группировок, сравнения и обобщения, анализа рядов динамики.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция РФ, законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, приказы Министерства финансов РФ, документы Федеральной налоговой службы России, Стратегии и Концепции совершенствования финансово-налоговой системы.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы: Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ (Росстат), Счетной палаты РФ, Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю, Межрайонных налоговых инспекций, в том числе материалы выездных налоговых проверок, проводимых МРИ №7 ФНС России по Краснодарскому краю, а также оригинальные материалы, собранные автором в процессе научно-педагогической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые и квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные регионов России.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в предположении автора о том, что осуществление налогового контроля дожно базироваться на эффективных методиках проведения выездных налоговых проверок, на технологии урегулирования налоговых споров в досудебном порядке и внедрении системы материального стимулирования налоговых работников. Гипотеза базируется на системе теоретико-методологических положений и научной позиции автора относительно влияния результативности проведения выездных налоговых проверок на уровень собираемости налоговых платежей.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Под эффективностью выездных налоговых проверок следует понимать степень различия между реальным ее результатом и фактическими затратами на проведение. Практическое решение задачи повышения эффективности налогового контроля (в части выездных проверок) связано с решением вопросов и концептуально-методического характера, поскольку действующие методики организации налогового контроля, несмотря на их регламентацию, малоэффективны, что связано с длительным периодом оформления результатов проверки и урегулирования разногласий с налогоплательщиком. В ходе анализа агоритмов технологических процессов выездных налоговых проверок выявлен резерв времени на стадии подготовки Акта выездной налоговой проверки, когда подключается к работе отдел налогового аудита. Авторское предложение связывает ускорение сроков разрешения возможных налоговых споров по

результатам выездной проверки, которые чаще всего возникают при обсуждении материалов Акта, ещё до вынесения решения по нему.

2. На эффективность организации выездных налоговых проверок существенное влияние оказывают факторы: своевременность выбора налогоплательщика для выездной проверки; соблюдение критериев отбора; подбор квалифицированного персонала, участвующего в контроле; соблюдение регламентов работы; быстрое и чёткое взаимодействие на горизонтальном уровне между территориальными налоговыми органами в части встречной проверки; надлежаще-четкое испонение дожностных обязанностей всеми участниками налогового контроля; подготовка документации в установленные сроки; взаимодействие с иными органами и службами, способствующими выпонению контрольных функций и другие.

3. Практика показала, что низкая результативность в системе выездных налоговых проверок, главным образом, связана с чрезмерной длительностью комплексных проверок; недостаточным уровнем профессиональной подготовки специалистов; не предоставление необходимых документов при проверке контрагентов; увеличение временных затрат на подготовку аналитических данных бухгатерского учёта проверяемой организации; низкий уровень контроля за испонением законодательства о ведении бухгатерского и налогового учёта на предприятиях; низким уровнем экономического стимулирования труда налоговых инспекторов.

4. Качественно проведённая выездная налоговая проверка позволяет попонить бюджеты различных уровней не только суммами доначислений, но и штрафами и пенями. На суммы поступлений оказывают влияние основания подбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, и агоритмизированная последовательность проверок: так под контроль попадают, прежде всего, крупнейшие налогоплательщики, затем основные, что связано напрямую с затратами на организацию самой налоговой проверки. Как правило, организации такого уровня имеют опытных юристов, и даже юридические службы, которые совместно с бухгатерией в ходе налогового планирования изыскивают пути снижения налогового бремени. Необоснованные выводы налогового инспектора о нарушении налогового законодательства могут привести не только к налоговому спору, но и к судебному разбирательству, в ходе которого начисленные суммы доначислений и штрафов могут остаться не взысканными. Наиболее частыми налоговыми правонарушениями в ходе выездных налоговых проверок являются прецеденты с НДС и НДФЛ.

5. Среди контрольных мероприятий, предлагается использовать действующие регламенты и другие внутриведомственные документы, которые позволяют агоритмизировать процесс проверки, кроме этого, авторские наработки позволили предложить инициативные мероприятия, среди которых: выработка методических подходов к механизму налоговых проверок предприятий малого бизнеса; активизация проведения истребования документов у контрагентов; применение эффективных форм, приёмов и методов налогового контроля; урегулирование налоговых споров в досудебном

порядке; использование концептуальной модели отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям (на примере строительной отрасли). На этой основе сформирована базовая схема урегулирования налогового спора на уровне межрайонной инспекции и предложены критерии сегментации налогоплательщиков - юридических лиц, работающих в строительной отрасли, для выездной налоговой проверки и экономическая модель их отбора.

6. Для повышения эффективности выездной налоговой проверки автором разработан концептуальный подход, включающий элементы эффективной реализации работы систем отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки и оценки работы налоговых инспекторов при выпонении профессиональных обязанностей; рекомендована к применению методика премирования налогового инспектора на основе оценки эффективности труда (и критерием, её формирующих) на уровне межрайонной инспекции ФНС РФ; сформирована структура учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в авторском предложении о том, что осуществление налогового контроля дожно базироваться на эффективных методиках проведения налогового контроля, на технологии урегулирования налоговых споров в досудебном порядке и внедрении системы материального стимулирования налоговых работников. В диссертационном исследовании получены следующие самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны:

1) допонена и сформирована концептуальная система пороговых, структурных и обобщающих показателей результативности и эффективности выездных налоговых проверок, включающая:

Х доля исков (заявлений) к налоговым органам, по которым судами приняты решения не в пользу налоговых органов, в общем числе исков (заявлений) к налоговым органам, рассмотренных судами, (%);

Х сумма ликвидированной задоженности по уплате штрафов, пени, неустоек, (руб.);

Х доля задоженности, образовавшейся в результате неправомерного применения льгот (в том числе нецелевого использования), в общей сумме предоставленных льгот, (%);

Х доля дел об административных правонарушениях, по которым вынесены постановления о назначении наказания и не прекращено производство в связи с обжалованием/опротестованием, в общем количестве возбужденных дел, (%);

Х доля дел об административных правонарушениях, по которым вынесены постановления о назначении наказания и не прекращено производство в связи с обжалованием или опротестованием, в общем количестве

принятых решений по делам об административных правонарушениях , (%)Х

2) Выделены основные критерии сегментации налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок в организациях, осуществляющих строительную деятельность, среди которых: тип налогоплательщика (крупнейшие и основные); объёмы строительных работ (показатели объёмов выручки (форма 2 бухгатерской отчётности) и балансовой стоимости внеоборотных активов (первый раздел формы 1 бухгатерской отчётности); количество строительных площадок; этапность выпонения строительных работ; фирмы, участвующие в строительстве олимпийских и инфраструктурных (по ФЦП и КЦП) объектов (подрядчики, субподрядчики); участники внешнеэкономической деятельности; иностранные компании; российские компании, привлекающие иностранные инвестиции; объёмы сумм уплачиваемых налогов в разрезе их видов.

3) Предложена к использованию при планировании выездных налоговых проверок экономическая модель отбора налогоплательщиков по критериям их сегментации. При использовании модели первого порядка за моделируемый показатель выбирается отдельный вид налога; при построении модели второго порядка - элемент налоговой базы.

4) Сформирована и методически описана базовая схема урегулирования налогового спора на уровне межрайонной инспекции, раскрывающая паралельность этапов возможного возникновения налоговых споров как при камеральной, так и при выездной проверках. Предлагаемые направления досудебного разрешения налоговых споров включают в этот процесс отдел налогового аудита и правовой отдел, что способствует формированию третьего информационного массива - экспертного заключения, кроме первого (инициатор спора) и второго (контрагента ая сторона), что позволит урегулировать налоговый спор на уровне налоговой инспекции и своевременно попонить бюджет.

5) Разработана структура учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках, эвристический потенциал которых включает тренинговое изучение схем налоговой оптимизации, в том числе, по вновь выявленным фактам в ходе выездных налоговых проверок.

Теоретическая значимость исследования состоит в концептуальном осмыслении принципов и подходов к повышению эффективности проведения выездных налоговых проверок.

Теоретические выводы исследования могут быть использованы при совершенствовании программ учебных курсов, Налоговое администрирование, Налоги и налогообложение и спецкурса Организация и методика проведения налоговых проверок.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в ориентации положений и выводов диссертации на их широкое практическое

использование в деятельности налоговых органов на районном и межрайонном уровне, к компетенции которых отнесены функции по организации и проведению выездных налоговых проверок. В частности:

1. Разработаны критерии сегментации контингента налогоплательщиков -юридических лиц строительной отрасли, это способствует качественному отбору их для выездной налоговой проверки и позволяет выявить возможные нарушения на этапах строительства объектов, а не после их окончания.

2. Выделены основные факторы, влияющие на эффективность налогового контроля, выявлены недостатки и предложены направления повышения эффективности выездных проверок, что позволяет при их реализации формировать допонительные поступления в бюджет.

3. Разработана базовая схема урегулирования налогового спора, которая может лечь в основу модернизации действующих регламентов.

4. Предложенные критерии оценки труда налогового инспектора позволяют выявить вклад каждого служащего и разработать мотивационные схемы стимулирования труда сотрудников.

5. Разработанная структура учебных кейсов является, основой тренинговых программ обучения налоговых инспекторов.

Внедрение и апробация результатов исследования проходили в отделе выездных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Краснодарскому краю. В частности, практический кейс Взаимодействие с контролирующими государственными структурами в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщика получил апробацию при повышении квалификации налоговых инспекторов отдела выездных налоговых проверок МРИ № 7 ФНС России по Краснодарскому краю. Методика премирования труда налогового инспектора использована внутри отдела выездных налоговых проверок в 2009 году для оценки личного вклада налогового инспектора по итогам месяца.

Основные результаты диссертации использовались автором при чтении лекций по дисциплине Организация и методика налоговых проверок в рамках занятий по специальности Налоги и налогообложение на кафедре Налоги и налогообложение Сочинского государственного университета туризма и курортного дела.

Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях в г.Харькове, г. Москве, г.Сочи, г.Екатеринбурге, г.Краснодаре и были опубликованы в тематических сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 12 публикациях общим объемом 8,6 пл., в том числе 1 публикация объемом 0,3 пл. в журнале, входящим в перечень ВАК.

Структура диссертационной работы отражает порядок исследования и решение поставленных задач. Она состоит из: введения, десяти параграфов, объединённых в три главы, заключения; списка использованных источников. Содержит 43 рисунков, 19 таблиц и 6 приложений, изложена на 179 страницах.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, показана степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи, основные положения, выносимые на защиту, а также отражена научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретико-методологические основы организации налогового контроля в современной налоговой системе рассматриваются: природа налогового контроля и системный (проблемно-аналитический) подход к организации налоговых проверок; методики налогового контроля и налоговые риски; порядок взаимодействия налоговых органов с различными государственными контролирующими структурами в рамках процедуры контроля; урегулирование споров, возникающих в процессе налоговых взаимоотношений.

Налоги играют важную роль в развитии и функционировании государства и хозяйствующего субъекта. В силу противоречивой природы налогов, основанной на изъятии у налогоплательщика части денежных средств в пользу государства, цели указанных субъектов в налоговых отношениях зачастую становятся прямо противоположными. Государство, используя фискальную функцию налогов, активно осуществляет их сбор, налогоплательщики стремятся снизить размер выплачиваемых налоговых обязательств.

Одной из основных функций, выпоняемых налоговыми органами является контроль. Рассмотрев различные подходы к определению налогового контроля, можно сделать вывод, что налоговый контроль представляет собой деятельность государственных органов по обеспечению поноты и своевременности выпонения налоговых обязательств налогоплательщиками и налоговыми агентами путем осуществления законодательно регламентируемого комплекса мероприятий.

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. Налоговый контроль в работе исследован в разных аспектах: организационном, методическом и техническом. При этом уточнена классификация налоговых проверок и определено место в ней выездных.

Когда отдельные положения налогового законодательства прописаны неясно и оставляют возможность для неоднозначного токования, тоже возникают налоговые риски. Выделяют три основных риска, от которых не застрахован ни один налогоплательщик, как бы тщательно он ни соблюдал законодательство: недобросовестные поставщики, трансфертное ценообразование, признание расходов компании экономически необоснованными.

Обнародованные ФНС РФ Критерии оценки налоговых рисков, которые были разработаны на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС РФ от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ имеют экономические и управленческие основания и призваны помочь налогоплательщикам самостоятельно оценить свой налоговый рейтинг. Эти Критерии наряду с нормами права и судебной практикой можно считать еще одним инструментом бизнес-планирования, частью которого является управление налоговыми рисками.

Система налоговых органов не функционирует абсолютно автономно, а тесно взаимодействует с прочими органами государственной власти. Это важное направление в повышении эффективности налогового контроля только получает свое развитие, поэтому порядок и методы взаимодействия данных органов так же нашли отражение в диссертационном исследовании.

В систему концептуальной основы налогового контроля следует отнести и вопросы урегулирования возникающих споров. В отсутствие, нормативной регламентации порядка рассмотрения вышестоящими налоговыми органами жалоб налогоплательщиков, достаточных организационных и кадровых ресурсов у налоговых органов для своевременного, объективного и всестороннего рассмотрения жалоб налогоплательщиков, а также четкого определения последствий не рассмотрения налоговыми органами жалоб в сроки, установленные НК РФ, их количество неуклонно растет. Таким образом, необходима детальная регламентация данного механизма, предусматривающая обязательное личное участие налогоплательщика при рассмотрении жалобы, а также исследование лицом, рассматривающим жалобу, документов и иных доказательств, положенных в основу принятого решения и представленных налогоплательщиком. Кроме того, дожны быть определены последствия нарушения вышестоящим налоговым органом сроков рассмотрения жалоб налогоплательщиков.

Во второй главе Эмпирический анализ и оценка эффективности выездных налоговых проверок, рассматривается: роль налоговых проверок в повышении эффективности налогового контроля, влияние процедуры осуществления налогового контроля на доначисление доходов бюджетов и их собираемость; проанализирована агоритмизация процесса проведения выездных налоговых проверок; осуществлена оценка эффективности налогового контроля по результатам выездных налоговых проверок и предложены мероприятия по её усовершенствованию.

Показателями работы выездных налоговых проверок являются: удельный вес результативных выездных проверок; динамика сумм допонительно взысканных платежей по результатам проверок (в расчете на одну проверку); удельный вес допонительно начисленных сумм, уменьшенных по решению суда или вышестоящих налоговых органов; удельный вес возвращенных налогоплательщикам излишне взысканных сумм по результатам проверок и т.д.

Сопоставление количественных и качественных показателей различных инспекций позволяет впоне объективно оценить организацию контрольной

работы, акцентировать внимание на лузких местах и нацелить колективы на решение выявленных проблем. Анализ показал, что в первом полугодии 2009 года в МРИ №7 ФНС РФ по Краснодарскому краю доначислено платежей 262,131 тыс. руб., что составляет 4,92% от показателей Краснодарского края. Таблица 1 и рисунок 1 демонстрируют динамику результативности и эффективности выездных налоговых проверок.

Таблица 1 - Динамика допонительно начисленных платежей по результатам проведённых выездных налоговых проверок МРИ № 7 ФНС РФ по Краснодарскому краю в 2007-2009 г.г.1

годы количество проведенных ВНП, ед. допонительно начислено платежей

по результатам ВНП, тыс.руб.

всего сравн. с из них сравн. с налоги сравн. с пени сравнен штраф. сравн. с

аналог. выявив аналог. аналог. ие санкции аналог.

предьщ. ших предьщ. предьщ. с аналог. предьщ.

период. наруш ения период. периодо м предьщ. период ом периодо м

2007 205 176 38127 - 6434 - 13191 -

1 кв. 55 - 50 - 4708 - 691 - 1351 -

2 кв. 48 - 43 - 12131 - 3260 - 4646 -

3 кв. 41 - 34 - 17884 - 1641 6297 -

4 кв. 61 - 49 - 3404 - 842 - 897 -

2008 120 -85 85 -91 132863 + 94736 32073 +25639 40175 +26984

1 кв. 41 -14 35 -15 25825 +21117 6276 +5585 10037 +8686

2 кв. 29 -19 21 -22 23720 +11589 6448 +3188 4737 +91

3 кв. 22 -19 13 -21 47913 +30029 7652 +6011 12666 +6369

4 кв. 28 -33 16 -33 35405 +32001 11697 +10855 12735 +11838

2009 127 +7 94 +9 300489 +167626 76625 +44552 84781 +44606

1 кв. 25 -16 16 -19 80364 +54539 21452 +15176 50283 +40246

2 кв. 43 +14 34 +13 81141 +57421 17351 +10903 11540 +6803

3 кв. 30 +8 26 +13 120340 +72427 33244 +25592 18928 +6262

4 кв. 29 +1 18 +2 18644 -16761 4578 -7119 4030 -8705

Основополагающим показателем используемым для определения результативности является общая сумма доначислений, на ее влияют многие субъективные и объективные факторы, которые в свою очередь и оказывают непосредственное влияние на эффективность контрольной работы при приведении выездной налоговой проверки. Динамика сумм допонительно взысканных платежей по результатам проверок в расчете на одну проверку по исследуемой инспекции составила 1 330, 9 тыс. руб.. Удельный вес допонительно начисленных сумм, уменьшенных по решению суда или вышестоящих налоговых органов, составляет 57,56%.

Если рассмотреть в годовом разрезе, то можно отметить, что пик эффективности приходится на 3 квартал года и эта закономерность проявляет себя на протяжении последних лет.

' Рассчитана автором по данным статистической отчетности УФНС по Краснодарскому краю.

Рисунок 1 - Динамика эффективности выездных налоговых проверок (ВНП), осуществляемых межрайонной инспекцией № 7 ФНС России по Краснодарскому краю в 2007-2009 годах2

Организация и проведение налоговых проверок осуществляется по определенному агоритму. Условно процессы, осуществляемые при выездных налоговых проверках можно сгруппировать в четыре блока: подготовка к выездной налоговой проверке; проведение выездной налоговой проверки; оформление результатов выездной налоговой проверки; постконтроль. Таким образом, можно утверждать, что для успешного испонения функций налогового контроля при выездных налоговых проверках необходимо кроме соблюдения утверждённых регламентов, правил и агоритмов соблюдать общую схему перетекания одного процесса в другой, которые сопровождаются наличием и движением информации в виде оформленных документов, передачу их через систему ЭОД, анализ и систематизацию информации для подготовки решения по результатам проверки.

В третьей главе Разработка мероприятий, направленных на совершенствование эффективности выездных налоговых проверок систематизированы результаты теоретического исследования и проведенных оценок в виде основных направлений повышения эффективности выездных налоговых проверок (рисунок 2), включающие, наряду со штатными мероприятиями, предложенные автором.

Составлен автором согласно статистической отчетности УФНС по Краснодарскому краю

Основные направлении повышенна эффективности Пк1*1ПНК1Т НЙПОГПНМТ ППГШРППК

; эффективная реализация работы систем применение урегулирование

Ч--___ ______ ______

отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки оценки работы налоговых инспекторов при выпонении профессиональных обязанностей эффективных форм, приёмов и методов налогового контроля налоговых споров в досудебном порядке

основные мероприятия

1 .действующие:

1. ] применение агоритма отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

1.2 реализация регламентируемых налоговым ведомством форм, приёмов и методов налогового контроля;

1.3 рассмотрение налоговых споров в досудебном порядке на различных иерархических уровнях налоговой системы;

1.4 использование положения об оплате труда и премировании дожностных лиц налоговых органов по результатам работы.

2. предлагаемые автором:

1.5 использование при агоритме отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок вариабельной модели по регламентируемым критериям (на примере строительной отрасли);

1.6 внедрение методики урегулирования налогового спора в досудебном порядке (на примере межрайонной инспекции ФНС РФ);

1.7 выработка методических подходов к совершенствованию механизма налоговых проверок предприятий малого бизнеса;

1.8 активизация проведения встречных проверок;

1.9 применение методики премирования налогового инспектора на основе оценки эффективности труда и критериев, её формирующих на уровне межрайонной инспекции ФНС РФ;

1.10 формирование структуры учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках.

Рисунок 2. - Основные направления совершенствования работы межрайонной налоговой инспекции, способствующие повышению эффективности выездных налоговых проверок3

Экономическая деятельность предприятия в сфере налогообложения сопряжена с высокими налоговыми рисками для налогоплательщика, выраженных и в - финансовых и иных потерях, обусловленных процессом оптимизации налогов.

Оптимизация налогов выступает источником налогового риска, и именно он, является сущностным элементом налогового планирования. Занимаясь налоговым планированием, хозяйствующий субъект сознательно подвергает себя налоговому риску.

Изучение налоговых рисков и формирование экономической модели отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок осуществлено на примере наиболее активно развивающейся отрасли на юге России в условиях подготовки к проведению зимних олимпийских игр 2014 года - строительства. В работе предлагается осуществлять отбор

налогоплателыциков-юридических лиц, используя разработанные критерии их сегментации (рисунок 3).

В работе предложена базовая схема урегулирования налоговых споров в досудебном порядке на примере деятельности межрайонной инспекции ФНС РФ (рисунок 4). Изменение с 1 января 2009 года условий обращения налогоплательщика в суд при возникновении налогового спора повышает ответственность субъектов на всех иерархических уровнях налоговой системы за решение налогового спора в досудебном порядке,

В работе предлагается методика, агоритмизирующая и дифференцирующая рассмотрение налогового спора, с одной стороны, на два отдельных направления: камеральные и выездные проверки, с другой, -на чёткие шаги: подготовка необходимых документов; рассмотрение их руководителем отдела, руководителем инспекции; формирование решения; подготовка материалов для возможного обращения далее по инстанции.

критерии сегментации налогоплательщиков

1) по типу налогоплательщика;

2) по объемам строительных работ;

3) по количеству стройплощадок;

4) по объемам сумм уплачиваемых налогов в разрезе их видов;

5) по объектам олимпийского и инфраструктурного (ФЦП и КЦП) строительства;

6) участники ВЭД;

7) иностранные компании;

8) российские компании, привлекающие иностранные инвестиции.

экономический анализ налогообложения для каждого сегмента налогоплательщиков

1) Выделение наиболее значимых налогов.

2) Анализ структуры налогов.

Построение экономической модели первого порядка: моделируемый показатель -отдельный вид налога

Модель первого порядка I

71 1 I 1 ^

,дгпЫ ,хпЫ ~хпЬН )

1) Критерии моделируемого налога:

1.1 максимальный удельный вес налога в совокупности налоговых платежей налогоплательщика;

1.2 налог, отражающий эффективность работы налогоплательщика, масштаб его деятельности;

1.3 налог, наиболее подверженный в применении нелегальных схем ведения бизнеса.

2) Критерии выбора факторов, определяющих налоговую базу отдельного вида налога:

12.1 максимально удельный фактор;

2.2 элементы налоговой базы по экономическому содержанию отдельного вида налога.

3) Качественная характеристика источников информации для модели

первого порядка: доступность, возможная недостоверность.

Построение экономической модели второго порядка: моделируемый показатель -элемент налоговой базы

Модель второго порядка

Наиболее значимый для выбранного сегмента налогоплательщиков моделируемый элемент налоговой базы; Формирование факторов, влияющих в большей степени на моделируемый показатель на основе корреляционно-регрессионного анализа.

Качественная характеристика источников информации для модели второго порядка: информация менее доступна; требует финансовых вложений (сё приобретение); юридически зафиксированная точность информ&иии.

Рисунок 3 - Экономическая модель отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки на примере строительной отрасли4

Поскольку налоговое законодательство отличается изменчивостью, общая методика разрешения налогового спора включает лишь общие рекомендации, направленные на достижение компромисса. Поэтому предложенный агоритм, позволит эффективнее использовать временные и трудовые ресурсы налоговой инспекции.

Рисунок 4- Агоритм урегулирования налогового спора на уровне межрайонной налоговой инспекции ФНС РФ5

В ходе разрешения налогового спора и построения схемы конфликта надо, во-первых, четко разграничивать легитимные и нелегитимные методы, а во-вторых, осуществлять планирование деятельности на основе не только формального (гражданско-правового) соответствия требованиям налогового

законодательства, но и фактического учета реальных условий, формирующих определенную налоговую ситуацию.

Налоговая ситуация, предполагающая наличие положительной дельты между осуществлением деятельности в нормальном режиме и использованием более выгодного способа ведения бизнеса для налогоплательщика, дожна существовать не только в договорах, но и в учетной документации. Реальное использование фирмой условий налоговой ситуации имеет существенное значение для налоговой безопасности бизнеса. В противном случае, налоговые органы, следственные подразделения МВД или суд при установлении фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика впоне способны обнаружить фиктивность проводимых операций и признать налоговую схему незаконной.

В диссертационном исследовании предложена методика премирования налоговых инспекторов, основанная на оценке индивидуального вклада каждого служащего. Данная оценка представляет собой, повышающий коэффициент к базовому окладу. Выделены базовые критерии, сгруппированные по группам: профессионально-квалификационные, организаторско-деловые, личностные. При этом акцент сделан на ежемесячной оценке труда налогового инспектора отдела выездных налоговых проверок. Предлагается следующая модель оценки труда налогового инспектора, участвующего в проведении выездной налоговой проверки (рисунок 5).

Указанные критерии можно использовать внутри всех отделов налоговой инспекции с целью: аттестации налоговых инспекторов и изучения возможности их карьерного роста, а также повышения квалификации.

В работе также рассмотрен вопрос повышения квалификационных требований к кадровому составу, оказывающий непосредственное влияние на эффективность налогового контроля. Он также тесно связан с проблематикой изначальной профессиональной подготовки кадров для налоговой системы и повышением квалификации уже работающих сотрудников. Для этого были изучены современные требования к уровню знаний, навыков, компетенции и опьггу работы федеральных государственных служащих ФНС РФ (на уровне межрайонных инспекций), Государственный образовательный стандарт по специальности Налоги и налогообложение (уровень квалификации -специалист), проект ГОС по направлению подготовки Экономика (уровень -бакалавр), современные императивы образовательного процесса (менеджмент качества).

3 группа - личностные качества

1 группа -профессионально-квалификационные качества

2 группа -организационно -деловые качества

1) Достижение высоких показателей при особой напряженности труда, определенной большим объемом работ в сжатые сроки;

2) Личное участие сотрудника в выпонении оформленных в установленном порядке срочных и ответственных работ и заданий;

3) Участие сотрудника в проверках крупнейших налогоплательщиков регионального и федеральною уровня;

4) Участие при зашите интересов налогового органа в судебных органах, формирование обоснованной доказательственной базы и умение аргументировано отстаивать интересы налоговых органов как на стадии вынесения решений по результатам налогового контроля, так и при рассмотрении спора в первой, апеляционной, кассационной и надзорной стадиях производства;

5) Способность эффективно заменять временно отсутствующих сотрудников отдела;

6) Активное участие во внедрении новых проектов, касающихся совершенствования деятельности налоговых органов;

7) Наличие предложений по внутриведомственному изменению структур, технологий работ и т.д., существенно влияющих на изменение показателей работы по направлениям деятельности налоговых останов или снижение трудозатрат.

1) Способность принимать решения

2) Способность к обучению

3) Самостоятельность и инициативность

4) Готовность к изменениям и гибкость

5) Деловая ориентация

6) Умение работать с информацией

7) Коммуникативные способности

8) Способности к межличностным контактам

9) Конструктивность

10) Ответственность

11) Владение информационными технологиями

12) Умение вести делопроизводство в рамках служебных обязанностей

1) Системное мышление

2) Проблемность мышления

3) Упорство и целеустремлённость

4) Этичность

5) Умение поддерживать спокойное психоэмоциональное состояние на рабочем месте

6) Умение поддерживать свой внешний вид

7) Соблюдение дожностного регламента (дожностной инструкции) Умение соблюдать режим рабочего времени и правила внутреннего трудового распорядка

Рисунок 5 - Группировка оценочных критериев качества труда налогового инспектора при проведении выездной налоговой проверки6

Полезным для систематизации материала стал фактологический материал различных курсов повышения квалификации, проводимых в городе Сочи. Был также выявлен факт нехватки специалистов этой квалификации. Ситуация обусловлена влиянием следующих факторов: 1) быстроменяющееся законодательство в области налогообложения; 2) невозможность вневедомственной подготовки кадров, для обучения которых необходимо использование большого количества документов для служебного пользования (ДСП); 3) психологическая неготовность к самообучению и самообразованию;

4) недостаточный уровень экономических (особенно в сфере бухгатерского учёта) и правовых знаний, их слабая взаимосвязь с практическими ситуациями;

5) снижение компетентности выпускников- специалистов по налогообложению, в связи с сокращением времени на формирование практических навыков; 6) высокий уровень текучести кадров, главным образом из-за низкой социальной защищенности.

На основе обобщения вышеизложенного, предлагается современная эффективная модель обучения - практические и обучающие кейсы (CASE-STUDY):

1) практический кейс Взаимодействие с контролирующими государственными структурами в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщика

2) обучающий кейс Работа с информационными потоками в попроцессном проведении выездной налоговой проверки

Метод case-study, или метод конкретных ситуаций - это метод активного проблемно-ситуационного анализа, основанный на обучении путём решения конкретных задач - ситуаций, относится к неигровым имитационным активным методам обучения. Использование метода case-study как технологии профессионально ориентированного обучения представляют собой сложный процесс, плохо поддающийся агоритмизации. Его можно представить в виде определённых этапов: ознакомление слушателей с текстом кейса; анализ кейса; организация обсуждения кейса, дискуссии, презентации; оценивание участников дискуссии; подведение итогов дискуссии.

Сформированная структура учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках, позволят улучшить качество работы и совместно с другими факторами повлиять на эффективность налогового контроля.

Реализация предложенных мероприятий, позволяет осуществить допонительные подходы к повышению эффективности выездных налоговых проверок.

В заключение диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и практические рекомендации.

Статьи в периодических изданиях, рекомендуемых ВАК

1. Готаидзе Д.Н. Пути повышения эффективности выездных налоговых проверок // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2009. - Том 7. - №4. - Часть 2. - С. 179 - 181. ISSN 2073-6606 (0,3 п.л.)

Монографии и брошюры

2. Готаидзе Д.Н., Гварлиани Т.Е., Овечкин С.В., Максимов С.А., Мулыкина В.П. Исследование теории налоговедения и тенденций ее развития. Научное издание (монография) / Под ред. д.э.н., профессора Гварлиани Т.Е. Ч М.: Финансы и статистика, 2009. Ч С. 204 - 256. ISBN 978-5-279-03425-3 (3,2 п.л.)

3. Готаидзе Д.Н., Малюкова О.В., Малюков И.В. Влияние кризиса на налоговые реформы. Научный альманах экономических исследований. Приоритеты и пути развития финансов, налогообложения и бухгатерского учета: антикризисные решения. Сборник научных трудов/ под ред. д-ра экон. наук, профессора Т.Е. Гварлиани. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С. 213 - 223. ISBN 978-5-279-03443-7 (0,6 пл.)

4. Готаидзе Д.Н., Гварлиани Т.Е., Максимов С.А. История налоговедения и таможенной политики. Научное издание (монография) - Сочи: РИЦ СГУТиКД, 2007.-С. 166-202. ISBN 5-98959-020-9 (2,1 п.л.)

Статьи в научно-тематических сборниках

5. Готаидзе Д.Н. Контрольно-налоговые правоотношения: организационно-административные аспекты. - Право и закон на современном этапе развития общества и государства: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. 17-18 октября 2008 г. - М.: РУДН, 2008. - С. 160 -165. ISBN 978-5209-03317-2 (0,3 п.л.)

6. Готаидзе Д.Н. Совершенствование организации планирования выездных налоговых проверок. - Приоритеты и пути развития финансов, налогообложения и бухгатерского учета: Материалы межвузовской научно-практической конференции г. Сочи, 24-26 ноября 2008г./ под ред. д.э.н., проф. Гварлиани Т.Е. -Сочи: РИО СГУТиКД, 2008. - С. 92-97. ISBN 987-5-98959-042-1 (0,3 п.л.)

7. Готаидзе Д.Н. Проблемы налогового контроля и налоговая безопасность. -Стратегия обеспечения экономической безопасности России: ч.1 - Краснодар, 2009г. Сборник материалов международной научно-практической конференции. -Краснодар: ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет, 2009. - С. 392 - 399. ISBN 978-5-94672-406-7 (0,4 п.л.)

8. Готаидзе Д.Н. Принципы реформирования и модернизации налоговых органов. - Приоритеты пути развития финансов, налогообложения и бухгатерского учета: Материалы научно-практической конференции г. Сочи, 2628 ноября 2007г. - Сочи: РИО СГУТиКД, 2007. - С. 277 - 280. ISBN 978-5-88702254-3 (0,3 п.л.)

9. Готаидзе Д.Н. О направлениях повышения эффективности налоговых проверок. - Актуальные проблемы финансов, налогообложения, бухгатерского учета на современном этапе экономического развития: Материалы научно-практической конференции г. Сочи, 23 апреля 2007г. - Сочи: РИО СГУТиКД, 2007. - С. 62-66. ISBN 978-5-88702-236-9 (0,3 п.л.)

10. Готаидзе Д.Н. К вопросу о теории налогообложения. - Приоритеты и пути развития финансов и налогообложения: Сборник научных трудов/ Под ред. д.э.н., профессора Гварлиани Т.Е. - Сочи: РИО СГУТиКД, 2006. - С. 52-54. ISBN 588702-209-4 (0,3 п.л.)

11. Готаидзе Д.Н. К вопросу о повышении эффективности выездных налоговых проверок. - Приоритеты и пути развития финансов, налогообложения и бухгатерского учета: Материалы международной научно-практической конференции г. Сочи, 7-10 декабря 2009г. - Сочи: РИО СГУТиКД, 2009. - С. 38 -44. ISBN 978-5-91789-010-4 (0,6 п.л.)

12. Готаидзе Д.Н., Швецова Е.А. Проблемы повышения эффективности выездных налоговых проверок на уровне межрайонной налоговой инспекции и подходы к их решению. - Управление развитием: II Международная научно-практическая конференция молодых ученых и студентов Актуальные проблемы налоговой политики, 16 апреля 2010г. Сборник научных работ №4(80)2010 -Харьков: ХНЭУ, 2010. - С. 167 - 170. (0,6 п.л.)

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1975. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Готаидзе, Давид Нугзарович

I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ.9 '

1.1 Природа налогового контроля и его организация в РФ.

1.2 Методики налогового контроля и налоговые риски.

1.3. Порядок взаимодействия налоговых органов с различными государственными контролирующими структурами в рамках налогового контроля.

1.4. Урегулирование налоговых споров, возникающих в процессе налоговых взаимоотношений.

II. ЭМПИРИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

2.1 Роль налоговых проверок в повышении эффективности налогового контроля.

2.2 Анализ основных процессов проведения выездных налоговых проверок.

2.3 Оценка эффективности налогового контроля по результатам выездных налоговых проверок и ее совершенствование (на примере Краснодарского края).

III. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

3.1 Формирование агоритма отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям на примере строительной отрасли.

3.2 Моделирование системы урегулирования налоговых споров в досудебном порядке на примере межрайонной инспекции ФНС РФ.

3.3. Разработка шкалы бальной оценки труда налогового инспектора и критериев его формирующих на межрайонном уровне налоговых органов РФ.

3.4 Формирование учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эффективность налогового контроля и пути ее повышения"

Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса произошло резкое снижение бюджетных доходов: Общий объем налоговых доходов федерального бюджета за первое полугодие 2009 года составил 1 801,1 мрд. рублей, по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года снизися в номинальном выражении на 26,3%. С начала 2009 года наблюдается существенный рост задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему. Наиболее значительно увеличилась задоженность по региональным налогам и сборам (25%). По федеральным налогам и сборам рост составил 7%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - 13,4%. В этой связи, контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы страны.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, дефицита позитивного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом.

Нарушения в регламенте осуществления налоговых платежей представляют реальную угрозу финансовой безопасности как для государства, так и для налогоплательщиков. Неустойчивость системы налогообложения обусловлена ухудшением налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов, снижением собираемости налогов и сборов, ростом количества преступлений в сфере налогообложения.

К сожалению, сегодня в распоряжении контролирующих органов отсутствуют эффективные частные методики расследования налоговых нарушений, адекватные уровню сложности их совершения, поэтому на первый план выходит проблема разработки инструментарно-методических средств (приёмов) повышения эффективности проведения налоговых проверок и их постконтролю в части аккумуляции в бюджеты различных уровней начисленной недоимки, пеней и штрафов. Таким образом, актуальность темы исследования вызвана необходимостью углублённого анализа действенности существующей системы налогового контроля; и поиска средств повышения его эффективности, в частности, при проведении выездных налоговых проверок.

Проблемная ситуация заключается в следующем: с одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является понота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.

Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление налогового контроля ведётся при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует чёткому выпонению проверок. Негативное влияние оказывает и продожительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчётный период уже предусматривают её за новый. Недостаточная правовая грамотность налогоплательщиков и несогласованность ряда правовых норм ведёт к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и даже к судебной отмене решений налоговых органов.

Обобщая вышеизложенное, можно констатировать, что различные нюансы практической работы налоговых инспекторов, будучи фактологической базой для двойственности налоговой системы, недостаточно представлены в научно-теоретических исследованиях и концептуальных обобщениях арбитражных практик, что предопределило выбор темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Современная интерпретация функционирования налоговой системы с позиций традиционного экономического подхода изложена в трудах российских экономистов и налоговедов: Аронова A.B., Брызгалина A.B., Бунича П.Г., Дадашева А.З., Кашина В.А., Майбурова И.А., Мильнера Б.З., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Пушкаревой В.М, Сергеева И.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и других ученых.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Наринского А. С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Романовского М.В., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Родиной О.В., Шаталова С. В. и др.

Среди отечественных исследований, посвященных вопросам взаимодействия общества и налоговой системы, интерес представляют ряд работ. В частности, конструктивная постановка проблем развития механизма налоговых реформ, взаимоотношений государства с налогоплательщиками рассмотрены в работе Л.А.Глушенко.

Следует отметить труды Сенчагова В.К. по экономической и финансовой безопасности, Тихонова Д.Н. по налоговой безопасности и налоговым рискам, Авдийского В.И. и Курмашева Ш.Р. по прогнозированию и анализу рисков, Джаарбекова С.М., Евстигнеева E.H. по налоговому планированию, Павловой Л.П. и Пепеляева С.Г. по налогообложению и налоговому праву.

Правовой подход к анализу системы налогообложения довольно глубоко раскрыт в трудах российских юристов Бабаева В.К., Бембетова А.П., Кузнецова А.П., Кучерова И.И. и других ученых, исследовавших, в частности, вопрос налоговых правонарушений.

Вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентации и ответственности дожностных лиц, а также проблемы практического применения в России адаптированного опыта зарубежных налоговых служб и взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами требуют дальнейшего исследования.

Необходимо также отметить узость теоретической базы проведения налоговых проверок и их влияния на собираемость налогов. В связи с этим, очевидна необходимость разработки теоретической- основы и практических рекомендаций по повышению эффективности выездных налоговых проверок как метода государственного налогового контроля в целях решения вышеуказанных проблем.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка путей совершенствования > контрольной работы межрайонных налоговых органов при проведении выездных проверок. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач:

Х выявить действенность существующих методик организации налогового контроля, осуществляемого структурными подразделениями ФНС РФ, и возникающие налоговые риски;

Х дать оценку функциональным возможностям нормативно-правовых актов, регулирующих процедуры налогового контроля и агоритмы технологических процессов выездных налоговых проверок;

Х определить и систематизировать факторы, влияющие на эффективность осуществления выездных налоговых проверок, выявить системы провалы выездных проверок;

Х исследовать влияние результатов выездных налоговых проверок на суммы доначислений в бюджеты различных уровней;

Х выработать основные направления совершенствования системы налогового контроляи предложить мероприятия по их реализации;

Х разработать концептуальную модель и базовые схемы повышения эффективности деятельности налоговых органов при проведении выездных проверок.

Область исследования, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальности ВАК России.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является действующая система налогового контроля-в России (в части выездных налоговых проверок). Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе проведения выездных налоговых проверок, и пути повышения их эффективности.

Теоретико-методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. Труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Инструментарно-методический аппарат работы. При обработке и анализе фактических материалов и разработке практических рекомендаций были использованы такие приёмы научного познания, как классификация, детализация, наблюдение, системный подход к анализу объекта исследования, логический, сравнительно-нормативный и другие методы. Статистические данные обрабатывались с применением методов группировок, сравнения и обобщения, анализа рядов динамики.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция РФ, законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, приказы Министерства финансов РФ, документы Федеральной налоговой службы России, Стратегии и Концепции совершенствования системы налогообложения.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы: Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ (Росстат), Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю, Межрайонных налоговых инспекций, результаты анализа материалов выездных налоговых проверок, проводимых МРИ №7 ФНС России по Краснодарскому краю, а также оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые и квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические- данные- и статистические данные из регионов России.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в предположении автора о том, что осуществление налогового контроля дожно базироваться на эффективных методиках проведения выездных налоговых проверок, на технологии урегулирования налоговых споров в досудебном порядке и внедрении системы материального стимулирования налоговых работников. Гипотеза базируется на системе теоретико-методологических положений и научной позиции автора относительно влияния результативности проведения выездных налоговых проверок на уровень собираемости налоговых платежей.

I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Готаидзе, Давид Нугзарович

Результаты работы внутри отдела оценивает руководитель подразделения (отдела выездных налоговых- проверок в частности), и поэтому он как ни кто другой знает личный вклад каждого сотрудника.

Согласно внутренних документов инспекции по оплате труда, руководитель, отдела подаёт сведения о выпонении сотрудниками своей работы с коэффициентом 2,0. следовательно, за основу разработки мы берём коэффициент 1,0, который и отражает вариабельную часть труда (личный вклад) сотрудника.

Рекомендуется к применению следующий вариант шкалы бальной оценки труда налогового инспектора и критериев его формирующих в экспериментальном порядке на базе межрайонной инспекции №7 ФНС России по Краснодарскому краю (таблица 3.1).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время перед государством достаточно серьезно стоит вопрос о повышении- собираемости налогов. Решением может стать грамотное построение системы налогового контроля. Налоговый контроль играет особую, значимую роль в системе государственного контроля и представляет собой' комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральный аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым -ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.

Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов. Важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы. Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Действующее налоговое законодательство не раскрывает многие из базовых понятий налогового права, в том числе и такие, как налоговый контроль, формы налогового-контроля, а также не содержит четкой и логичной структуры, позволяющей предельно точно выделить аспекты, которые имеют непосредственное отношение к налоговому контролю и могут быть квалифицированы в качестве форм и методов налогового контроля.

Таким образом, для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продожительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.

Главным в идеологии налогового контроля является формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов.

Учитывая вышеизложенное, важнейшими проблемами остаются эффективный отбор налогоплательщиков для налогового аудита и повышение качества проводимых выездных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности, совершенствование нормативно - правовой базы с учетом опыта проведения налоговых проверок.

Повышение эффективности налогового контроля способствует увеличению налоговых доходов и стимулированию производства с целью компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки считаются одной из эффективных форм налогового контроля, осуществляемого в РФ, в результате которых решается большое количество задач. Наиболее важные из них:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

Однако выездные налоговые проверки дожны проводиться таким образом, чтобы обеспечивалось соблюдение не только интересов государства, но и законных прав налогоплательщиков, в том числе повышение защищенности налогоплательщиков от неправомерных действий и требований налоговых органов, а также создание максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов, установленных налоговым законодательством РФ. Ч

В диссертации систематизированы результаты теоретического исследования и проведенных оценок в виде основных направлений повышения эффективности выездных налоговых проверок, включающие мероприятия, как действующие, так и предложенные автором.

Основные положения диссертационного исследования сводятся к следующему:

1. Практическое решение задачи повышения эффективности налогового контроля (в части выездных проверок) связано с решением вопросов и концептуально-методического характера, поскольку действующие методики организации налогового контроля, несмотря на их регламентацию, малоэффективны, что связано с длительным периодом оформления результатов проверки и урегулирования разногласий с налогоплательщиком. В ходе анализа агоритмов технологических процессов выездных налоговых проверок выявлен резерв времени на стадии подготовки

Акта выездной налоговой проверки, когда подключается к работе отдел налогового аудита. Авторское предложение связывает ускорение сроков разрешения возможных налоговых споров по результатам выездной проверки, которые чаще всего возникают при обсуждении материалов Акта, ещё до вынесения решения<по нему.

2. На эффективность организации выездных налоговых проверок существенное влияние оказывают факторы: своевременность выбора налогоплательщика для выездной проверки; соблюдение критериев отбора; подбор квалифицированного персонала, участвующего в контроле; соблюдение регламентов работы; быстрое и чёткое взаимодействие на горизонтальном уровне между территориальными налоговыми органами в части встречной проверки; надлежаще-четкое испонение дожностных обязанностей всеми участниками налогового контроля; подготовка документации в установленные сроки; взаимодействие с иными органами и службами, способствующими выпонению контрольных функций.

-3. Проблемами в системе выездных налоговых проверок являются чрезмерная длительность комплексных проверок; недостаточный уровень профессиональной подготовки специалистов, осуществляющих контроль в современных условиях развития предпринимательства при использовании различных схем ухода от налогообложения; слабое взаимодействие на горизонтальном уровне с территориальными органами ФНС РФ; отсутствие необходимых документов при проверке контрагентов; увеличение временных затрат на подготовку аналитических данных бухгатерского учёта проверяемой организации; низкий уровень контроля за испонением законодательства о ведении бухгатерского и налогового учёта на предприятиях.

4. Качественно проведённая выездная налоговая проверка позволяет попонить бюджеты различных уровней не только суммами доначислений, но и штрафами и пенями. На суммы поступлений оказывают влияние основания подбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, и агоритмизированная последовательность проверок: так под контроль попадают, прежде всего, крупнейшие налогоплательщики, затем основные, что связано напрямую с затратами на организацию самой налоговой-проверки. Как правило, организации такого уровня- имеют опытных юристов, и даже юридические службы, которые совместно с бухгатерией в ходе налогового планирования изыскивают пути снижения налогового бремени. Необоснованные выводы налогового инспектора о нарушении налогового законодательства могут привести не только к налоговому спору, но и к судебному разбирательству, в ходе которого начисленные суммы доначислений и штрафов могут остаться не взысканными. Наиболее частыми налоговыми правонарушениями в ходе выездных налоговых проверок являются прецеденты с НДС и НДФЛ.

5. .Среди контрольных мероприятий, предлагается использовать действующие регламенты и другие внутриведомственные документы, которые- позволяют агоритмизировать процесс проверки, кроме этого, авторские наработки позволили предложить инициативные мероприятия, среди которых: использование концептуальной модели отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям (на примере строительной отрасли); внедрение методики и базовой схемы урегулирования налогового спора в досудебном порядке на примере деятельности межрайонной инспекции ФНС РФ; выработка методических подходов к механизму налоговых проверок предприятий малого бизнеса; активизация проведения встречных проверок, в том числе истребование документов у контрагентов; применение методики премирования налогового инспектора на основе оценки эффективности труда (и критерием, её формирующих) на уровне межрайонной инспекции ФНС РФ; формирование структуры учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках.

6. Для повышения эффективности выездной налоговой проверки автором разработан концептуальный подход, включающий элементы эффективной реализации работы систем отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки и оценки работы налоговых инспекторов при выпонении профессиональных обязанностей; применение эффективных форм, приёмов и методов налогового контроля; урегулирование налоговых споров в досудебном порядке. Сформирована базовая схема урегулирования налогового спора на уровне межрайонной инспекции. Предложены критерии сегментации налогоплательщиков -юридических лиц, работающих в строительной отрасли, для выездной налоговой проверки и экономическая модель их отбора.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Готаидзе, Давид Нугзарович, Ростов-на-Дону

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред.от 30.07.2010).

2. Налоговый кодекс Российской* Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (ред. от 30.07.2010).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, часть вторая, часть третья и часть четвертая) от ЗОЛ 1.1994 N 51-ФЗ

4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЭ

5. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред.от 17.07.2009).

6. О системе и структуре федеральных органов испонительной власти Российской Федерации. Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г.

7. Об утверждении положения о федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г.

8. Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39.

9. Порядок осуществления материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов федеральной налоговой службы: Приказ МФ РФ от 17 октября 2007 г. № 90н.

10. Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов. Приказ МНС России от 21 августа 2003 г. № БГ-4-06/24дсп.

11. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

12. Письмо ФНС России от 2 июня 2008 г. № ММ-9-3/63 О рассмотрении запроса.

13. Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

14. Постановление ФАС Московского округа от 13 апреля 2006 г. по делу № КА-А40/2912-06-П.

15. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 августа 2005 г. по делу № Ф04-5532/2005(14267-А27-15).

16. Постановление ФАС Центрального округа от 28 июня 2005 г. по делу № А54-293/2005-С18.

17. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г. по делу № А56-17918/2005.

18. Постановление ФАС Уральского округа от 28 октября 2003 г. по делу № Ф09-3614/03-АК.

19. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2007 г. № 5.

20. Постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2006 г. №2203/03.

21. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. по делу №Ф03-А51/05-2/2616.

22. Постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2007 г. по делу №КА-А41/5338-02.

23. Абакин Л.И. Поиск путей обновления. М.: Наука, 1993.

24. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б.Сея, Риккардо, Сисмонди и Д.С.Миля. Харьков, 1870.

25. Атухова Е.В. Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков -взаимозависимых лиц // Налоговый вестник. 2009. - № 2. - СПС Консультант Плюс.

26. Американское государство накануне XXI века: стратегия и техника в экономике. (A.A. Пороховский, В.А. Аникин, И.М.Осадчая и др.). М.: Наука, 1990.

27. Аронов A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М: Экономисте, 2006. - 588 с.

28. Аронов A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М.: Магистр, 2009. - 575 с.

29. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. 2009. - № 3. - СПС Консультант Плюс.

30. Астахов С.А. Проверка с перепроверкой // Ваш налоговый адвокат. -2009.- № 4.

31. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М., Соцэкгиз, 1961.

32. Борисов A.B. Ответы на вопросы о порядке проведения налоговых проверок // Гражданин и право. 2007. - № 6. Ч СПС Гарант.

33. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2004 год. Налоги и финансовое право, 2004. - СПС Гарант.

34. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. М.: Финансы и статистика, 2006.

35. Буковецкий А.И., Гензель П.П., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. Л.: 1926.

36. Вечканов Г.С. Современная экономическая энциклопедия. СПб.: Изд-во Лань, 2007.

37. Воков-A.M. Швеция: социально-экономическая модель. М.: Мысль, 1991".

38. Вочкова М. Критерии, используемые при назначении выездных налоговых проверок //Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. Ч 2009. № 4.

39. Выездные налоговые проверки // Бератор Практическая бухгатерия. СПС Гарант.

40. Гварлиани Т.Е., Максимов С.А., Готаидзе Д.Н. История налоговедения и таможенной политики. Научное издание (монография) Ч Сочи: РИЦ СГУТиКД, 2007, 250 с.

41. Гварлиани Т.Е., Овечкин C.B., Максимов С., Мулыкина В.П., Готаидзе Д. Исследование теории налоговедения и тенденций ее развития. Научное издание (монография) / Под ред. д.э.н., профессора Гварлиани Т.Е.

42. М.: Финансы и статистика, 2009.Ч 352c-.~ISBN 978-5-279-03425-3.

43. Гензель П. Новый вид местных налогов. СПб., 1902.

44. Глебова О.П., и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы. Статус-Кво 97 , 2004 - СПС Гарант.

45. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М., Финансы и бизнес, 1991.

46. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. Учебное пособие.- М: Кно-Рус, 2009, 448 с.

47. Горелов A.A. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. - №8.

48. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник. Март 2004.- №3. - СПС Гарант.

49. Готаидзе Д.Н. Пути повышения эффективности выездных налоговых проверок // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2009. - Том 7. - №4. - Часть 2. - С. 179 -181.

50. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. Пособие. -М.: Юрист, 2005.

51. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения //Адвокат. Апрель 2004 г. - №4. Ч СПС Гарант.

52. Дадашев А~3., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2002.

53. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие: / Ю.А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-пресс, 2002г. - 542 с.

54. Дейкин А.И. Механизм федерального бюджета США: бюджетная политика в 80-е годы. М.: Наука, 1989.

55. Демидова Н.Г., Кастальский В.Н. Правовые аспекты налоговых проверок // Аудиторские ведомости. Август 2007. - № 8. - СПС Гарант.

56. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ -Будапешт: COLPI, 1997.

57. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2006.

58. Жукова Л.Е. Оценка качества предоставления услуг налоговыми органами, или Как рассчитать индекс удовлетворенности налогоплательщика // Налоговая политика и практика. 2008. - №8.

59. Журавлева О.О. К вопросу о соотношении понятий налоговый контроль и контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Журнал российского права. 2009. - №7. - СПС Гарант.

60. Захарова С. Активизация учебного процесса по экономическим предметам // Высшее образование в России. 1997. - №2.- с.94-96

61. Зрелов А.П. Выездные налоговые проверки: новые налоговые споры //Ваш налоговый адвокат. Ч 2009. №2.

62. Золотарева А.Б.Некоторые проблемы налогового администрирования, (доклад подготовлен под научным руководством М. Алексеева и С.Г. Синельникова Мурылева). Ч М., 2006. /www.nalog.ru.

63. Зрелов А.П. Методика подготовки и проведения выездной налоговой проверки // Право и экономика. Июль 2007.- № 7. Ч СПС Гарант.

64. Зуева И.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. Ч 2010. N 2. - С. 3 - 7.

65. Интервью руководителя УФНС России по Тверской области В.А. Полежаева. URL:llttp://www.r69.nalog.rll/document.php?id=172992 &1;орк=69.

66. Исаев А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

67. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА,1996.

68. Камеральные налоговые проверю! //Бератор Практическая бухгатерия. СПС Гарант.

69. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М.: Мысль,1983.

70. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух , 2006. - СПС Гарант.

71. Киреенко А.П. Аудит в системе налогового контроля / А.П. Киреенко; Федер. агентство по образованию, Байк. гос. ун-т экономики и права. И: Изд-во БГУЭП, 2007г. - 101 с.

72. Киреенко А.П. Правовое регулирование налоговых отношений: учебное пособие / А.П. Киреенко; Федеральное агентство по образованию, Байкальский гос. ун-т экономики и права. Ч И.: Изд-во БГУЭП, 2009. Ч 147 с.

73. Кокова Е.Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов // Налоги и налогообложение. 2008. - №7.

74. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009.

75. Коробов П.Н. Математическое программирование и моделирование экономических процессов. СПб.: ООО Издательство ДНК, 2006.

76. Кравченко И. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

77. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М.: Финансы и статистика, 2008. 168 с.

78. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учебное пособие / Под редакцией Л.П. Павловой М.: Финансы и статистика, 2005. 384 с.

79. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Юристъ,2008.

80. Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2009. - №11. - С. 40 - 44.

81. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2007.

82. Лушников В. Налоговый контроль //ЭЖ-ЮРИСТ. Февраль 2007.- № 7. СПС Гарант;

83. Малыхин В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: Учеб. пособие. Ч М.: Высшая школа, 2006.

84. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов высших учебных заведений / И.А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007. - 495 с.

85. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений- / под ред. д.э.н., проф. И:А. Майбурова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009: - 519 с.

86. Масгрейв P.A., Масгрейв П.Б. Государственные финансы: теория.и практика / Пер. с англ. М.: Бизнес Атлас, 2009. С. 517 Ч 576.

87. Мещерякова .О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд Правовая культура, 1995.

88. Мир денег: краткий путеводитель по денежной, кредитной и-налоговой системам Запада. Ред.-сост. Энтов Р.М.-М., А/О Развитие, 1992 г.

89. Морозова H.A.,. Герасимова Е.А. Обобщение судебной практики, связанной с нарушением налоговым органом процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля // Арбитражные споры. -2009.- № 1.

90. Надточий Е.В., Зайцева Н.С. Повышение качества предоставления услуг налоговыми органами как способ минимизации издержек налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2010. - № 3. - С. 12 - 15.

91. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2008.

92. Налоговые системы Японии, Германии и Китая. Информационный бюлетень Экономика и управление в зарубежных странах М.: НИФИ, 1993.

93. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран (Русакова И.Г., Кашин В.А., Рис И.Б. и др.). М.: НИФИ, 1992.

94. Налоги с населения и компаний в развитых странах (Рис И.Б., Попонова H.A. и др.). М.: НИФИ, 1993.

95. Налоги в рыночной экономике. М.: Знание, 1993.

96. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под. ред. Евстигнеева E.H. - СПб.: Питер, 2001.

97. Нестеренко A.A. Проверка контрагента как средство снижения налоговых рисков // Налоговый вестник. 2010. №5. - С. 82 - 86. Х

98. Никольская Ю.П. Роль финансового контроля в период кризиса // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский, учет. -2009. № 10. - С. 3 - 9.

99. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах (под ред. Ветровой Н.С.). М.: Институт международного рабочего движения, 1990.

100. О бюджетной политике в 2010 2012 гг.: Бюджетное послание Президента РФ от 25.05.2009.

101. Обзор судебных споров // Двойная запись. Октябрь 2007.- № 10. - СПС Гарант.

102. О мерах по совершенствованию налогового администрирования. Доклад Минфина /Ссыка на домен более не работаетarticles.php?n=41 &с=3&аЧ =2012&1 =4. /30.09.2007.

103. Павлова Л.П. Местные бюджеты капиталистических государств. М.: Прогресс, 1986.

104. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для студентов вузов / В. Г. Пансков. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2008. - 493 с.

105. Пантюшов О.В. Допонительные мероприятия налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2009. - №1.

106. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА,1995.

107. Персикова И .С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый* курьер. Апрель 2006.- № 8. - СПС Гарант.

108. Петти У. Трактат о налогах и сборах. М.: Наука, 1963.

109. Плетнев М.В. Надлежащее уведомление налогоплательщика в ходе проведения допонительных мероприятий налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2009. - №6.

110. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / под ред. д.э.н., проф., засл. деят. науки РФ Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2008 - 415 с.

111. Померанцева И.Б. Обеспечительные меры, реализуемые в сфере налогового контроля // Испонительное право. Ч 2009. №1.

112. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 384 с.

113. Правительство выставило налоговикам оценки. Одобрены критерии,эффективности работы ФНС // Коммерсантъ. 2007. 22 июня. № 107 (№ 3683). URL:Ссыка на домен более не работаетdoc.html?docld =776934

114. Путин A.B. Налоговый контроль в условиях кризиса // Российский налоговый курьер. 2009. - № 23. - С. 33 - 35.

115. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 252 с.

116. Разгулин С.В. О проведении допонительных мероприятий налогового контроля // Финансовая газета. 2000. - №№46, 48.

117. Родина О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для включения в план выездной налоговой проверки // Налоговый вестник,-2008,-№ 1.

118. Роль денежно-кредитной, бюджетной и налоговой политики в экономическом развитии промышленно развитых стран (на примере Японии, США, Франции и ФРГ). Научно-аналитический обзор. М., ИНИОН РАН, 1992 г.

119. Сашичев В.В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового* контроля в России //Налоговый вестник. 2006. - № 10. - СПС Гарант.

120. Семенов A.C. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Налоги и налогообложение. - 2009. - №4.

121. Сенчагов В.К. Экономика, финансы, цены: эволюция, трансформация, безопасность / В.К. Сенчагов. М.: Анкил, 2010. - 1120 с.

122. Сердюкова H.A. Оптимизация налоговой системы России: Дис. д.э.н.: 08.00.10: Москва, 2002. с. 387 РГБ ОД, 71:03-8/193-6

123. Сметанникова E.H. Мишени налогового контроля // Главная книга. -2009.-№19.-С. 18-21.

124. Смирнова Е.Е. Использование системы контрольных соотношений при проведении камеральной налоговой проверки // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. 2009. - №11. - С. 48 - 51.

125. Смирнова Е.Е. Мероприятия, проводимые налоговыми органами по окончании выездной налоговой проверки // Налоговый вестник. -2009. -№3.

126. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935.

127. Тараканов С.А. О процедуре рассмотрения материалов налоговой-проверки // Ваш налоговый адвокат. 2008. - №5.

128. Теория и история налогообложения / Улезько О.В., Щедрин И.С., Пыльцина М.В., Мусорина И.В., Шебордаев В.Н. ; Под ред. А.К. Камаляна: учебное пособие. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2007. - 152 с.

129. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый Кодекс. М., 1996.

130. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб.: В типографии Н.Греча,1818.

131. Улыбышева Е. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на межфирменные связи. М.: ИМЭМО, 1995.

132. Федоров A.C. Организация контрольной работы: системность и целенаправленность // Российский налоговый курьер. 2010. - № 1-2. - С. 98 -105.

133. Федоров A.C. Контролируемая задоженность: особенности налогового контроля // Российский налоговый курьер. 2010. - № 12. - С. 2833.

134. Химичев А. Проблемы презумпции добросовестности в налоговом контроле // Практическая бухгатерия. 2010. - N 5. - С. 78 - 81.

135. Худолеев В.В. Налоговая проверка на предприятии: правовые аспекты, практические рекомендации //Консультант бухгатера. Июнь 2007. - N 6. - СПС Гарант.

136. Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения допонительных мероприятий налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2010. - № 4. - С. 21 - 25.

137. Цанова Е.С. Досудебное обжалование решений налоговых органов// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2009. - № 2.

138. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы Изд. Объединение ЮНИТИ, 1997.

139. Чиркова Е. Новые правила обжалования налоговых решений// Ссыка на домен более не работаетarticles/? 118484.

140. Чукова JI. Проведение допонительных мероприятий налогового контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 391/09) // Финансовая газета. 2009. - №46.

141. Чхутиашвили JI.B. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля // Международный бухгатерский учет. 2010. - №9. - С. 46 - 62.

142. Шикина В. Довесок к налоговой проверке //Практическая бухгатерия. Октябрь 2007. - №10. - СПС Гарант.

143. Шикина В. Контрольная выездная проверка //Практическая бухгатерия. - Июль 2007. - № 7. - СПС Гарант.

144. Agnar Sandmo The theory of tax evasion: A retrospective- view. -Norwegian School of Economics and Business Administration, 2004.

145. Crocker, K. J. and J. Slemrod. Corporate tax evasion with agency costs, unpublished paper. University of Michigan Business School, 2003.

146. Delia Laura Sour. An analysis of tax compliance for the mexican case: Experimental evidence. / A dissertation The faculty of the irving b. Harris school of public policy In candidacy for the degree of Doctor of philosophy, 2001.

147. Отражение в бухгатерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

148. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.

149. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

150. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ОЦЕНКИ РИСКОВ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПРОЦЕССЕ ОТБОРА ОБЪЕКТОВ' ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ1. ПРОВЕРОК ОТ 25.06.2007

151. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

152. Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.

153. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

154. Отражение в бухгатерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

155. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

156. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

157. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.4., Опережающий темп' роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

158. По налогу на прибыль организаций.

159. Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

160. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

161. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

162. Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).

163. Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.

164. Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюлетень и др.).

165. По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).

166. Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

167. Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

168. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

169. В части единого сельскохозяйственного налога.

170. В части упрощенной системы налогообложения.

171. В части единого налога на вмененный доход.

172. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за. календарный год.

173. По налогу на доходы физических лиц.

174. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

175. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

176. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

177. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

178. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгатерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

179. Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.

180. В части налога на прибыль организаций:

181. Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгатерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

Похожие диссертации

• Проблемы повышения эффективности налогового контроля
• Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля
• Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций
• Оптимизация бюджетного процесса в системе повышения эффективности налогового контроля
• Повышение эффективности налогового контроля на стадиях отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и предпроверочного анализа