Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Демин, Анатолий Георгиевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость"
11а правах рукописи
Басов Сергей Владимирович
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2003
Диссертация выпонена на кафедре налогов и налогообложения Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
доцент Шувалова Елена Борисовна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, про-
фессор Юткина Татьяна Федоровна кандидат экономических наук Засько Валерий Николаевич
Ведущая организация: Экономический факультет МГУ
имени М.В.Ломоносова
Защита диссертации состоится л29 мая 2003г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.03 по экономическим наукам в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: 119501 г.Москва, ул. Нежинская д. 7.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).
Автореферат разослан л29 апреля 2003 года.
диссертационного совета
Ученый секретарь
Костерина Т.М.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследовании. Налоговая система страны в условиях рыночных отношений является важным фактором развития экономики. Эффективно функционирующая система налогов дожна обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет в той мере, которая необходима для финансирования расходов государства.
Увеличить поступление налогов можно тремя путями: за счет роста налоговой базы, за счет повышения ставок налогов, за счет повышения собираемости налогов. Первые два пути приводят к увеличению налоговой нагрузки на плательщиков, а следовательно, снижают стимулы и возможности производителей к расширению производства за счет инвестирования полученных доходов. Поэтому в настоящее время большое значение придается совершенствованию налогового контроля с целью повышения его эффективности путем использования резервов увеличения собираемости налогов.
Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства.
Особенностью ныне действующей системы налоговбго контроля является ее направленность на реализацию лишь одной из трех функций налога, а именно фискальной функции. Опыт развития системы налогового контроля стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что дальнейшее совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности напрямую связано с двумя другими функциями налогов: регулирующей и контрольной. Большое значение имеет разработка системы показателей определения эффективности контрольной работы, а также определение основных направлений и этапов анализа эффективности налогового контроля. Особую значимость эти проблемы приобретают для налога на добавленную стоимость, являющегося всеобщим, универсальным налогом на потребление, с одной стороны, а с другой - самым противоречивым налогом, влияние у (дорого на рячнншА экономи-
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ 3 БИБЛИОТЕКА
С.Петербург и.
ки не имеет однозначной оценки ни у отечественных, ни у зарубежных исследователей.
Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические аспекты, связанные с взиманием налога.
Исследованию и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои труды и внесли значительный вклад в разработку теоретических и методологических вопросов такие отечественны ученые-экономисты и правоведы как: Афанасьев В.Г., Баландин A.A., Белобжецкий И.А., Брызгалин A.B., Бурцев Д.Г., Вознесенский Э.А., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Гуреев В.И., Карасева М.В., Кашин В.А., Кучеров И.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пепеляев С.Г., Пороло Е.В., Слом И.В., Химичева Н.И., Шохин С.О., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и другие.
Однако теоретические и методологические вопросы организации налогового контроля за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость исследованы недостаточно. Существующие различные подходы к разработке предложений по совершенствованию налогового контроля не уделяют дожного внимания проблеме повышения его эффективности и выявления факторов, оказывающих доминирующее влияние.
Необходимость совершенствования налогового контроля, а также нерешенность многих методологических вопросов связанных с его организацией и оценкой эффективности и явились основанием для выбора темы диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в разработке методологических основ организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, формированию системы показателей эффективности контрольной работы на основе критического анализа и обобщения накопленного теоретического и практического опыта.
Достижение цели исследования потребовало решения следующих задач:
- определена сущность налогового контроля и условия, необходимые для его проведения, выявлено его место в системе финансового контроля, проведен рстроспекпивный анализ развития налогового контроля по НДС для обобщения опьпа, установления особенностей и идентификации ключевых проблем;
- проанализированы существующие научно-методические подходы к определению эффективности налогового контроля;
- исследованы особенности и сформулированы методологические принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;
- определен состав основных факторов, влияющих на эффективность организации налогового контроля, и раскрыта их сущность и значение;
- обоснованы этапы формирования информационной базы для организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;
- разработана система показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость;
- определены основные направления и этапы анализа эффективности налогового контроля;
- проведен анализ результатов налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.
Предметом исследования являются налоговые отношения, складывающиеся в процессе организации и совершенствования налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.
Объектом исследования выступает система налогового контроля на федеральном, региональном и местном уровнях.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и правоведов, посвященные вопросам налогового контроля, законодательные и подзаконные акты, регламентирующие функционирование налоговой системы и налогового контроля в Российской Федерации, применение системного подхода, теории переложения
налогов. В работе применялись такие общетеоретические методы, как диалектический метод, метод сравнения, сравнительно-исторический подход, методы экономико-статистического анализа.
В процессе подготовки работы были использованы материалы сети Интернет, а также информация справочных систем Гарант, Консультант плюс.
При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel и Power Point.
Информационной базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились статистические данные Госкомстата России, информация МНС РФ, Управления МНС РФ по г. Москве, и другие данные, собранные автором в ходе подготовки и написания диссертации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля по налогу на добавленную стоимость, осуществляемого налоговыми органами Российской Федерации с целью выявления факторов, обусловивших недополучение налоговых платежей и резервов повышения эффективности налогового контроля.
На защиту выносятся разработанные автором:
1) методологические принципы, на основе которых дожна формироваться и развиваться система налогового контроля по НДС. Установлено, что одна часть принципов дожна быть общей для контроля по всем налогам (законность, исключительность, объективность, справедливость, определенность, удобство, экономия, национальный язык, адекватность). Другая дожна обеспечивать учет особенностей механизма взимания налога (всеобщность, нейтральность, своевременность проведения вычета, снижение регрессивного характера). Реализация этих принципов позволяет обеспечить непрерывность, объективность и согласованность контрольных мероприятий;
2) классификация факторов, оказывающих влияние на величину эффекта от проведения контрольных мероприятий, которая позволит систематизировать их и выявить значимость на разных этапах развития системы налогового кон-
троля. К таким факторам относятся правовая основа контроля, методическая основа контроля, позволяющая выбрать вид, форму и методы осуществления контроля, информационная и материально-техническая основа и др.;
3) методика формирования информационной базы налогового контроля по НДС. Ее суть состоит в том, что она позволяет сформировать группы налогоплательщиков, различающиеся по их состоянию по отношению к предмету контроля, собрать и систематизировать информацию, собранную при осуществлении различных видов контроля и организовать необходимое ее обновление. Выявлены пути ее совершенствования, которые позволят повысить степень аналитичности информационного обеспечения;
4) иерархическая система показателей эффективности контрольной работы, которая включает основной показатель и пять блоков частных показателей. Достоинством системы является ее открытый характер, который позволяет корректировать состав показателей системы при внесении изменений в правовую основу взимания налога или всей налоговой системы страны. Другой особенностью системы выступает ее универсальность, позволяющая применять ее для оценки контрольной работы по другим налоговым платежам;
5) методические рекомендации по проведению экономического анализа эффективности налогового контроля по НДС. Доказана целесообразность выделения направлений анализа в зависимости от характера используемых для сравнения баз. Разработанная методика позволяет получить общую оценку эффективности контрольной работы, провести ранжировку налоговых инспекций, выявить факторы, определившие величину эффективности контрольной работы, исследовать тенденции изменения этого явления.
Теоретическая значимость и практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля по налогу на добавленную стоимость. Выводы и рекомендации могут применяться Управлениями и инспекциями МНС РФ при осуществлении контроля за соблюдением законодательства по налогу на добавленную стоимость. Они могут быть учтены и ис-
пользованы в процессе совершенствования налогового законодательна Российской Федерации.
Содержащиеся в диссертации положения и выводы могут бып иснольто-ваны в научно-исследовательской работе, в преподавании специализированных дисциплин по специальности 351000 Налоги и налогообложения.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования диссертационной рабош докладывались на международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления, Москва, 2003. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении автором и проведении семинаров в МЭСИ и в учебно-методологическом центре МНС России.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Структура диссертации следующая: ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
з 1.1. Теория переложения налогов и ее влияние на организацию
налогового контроля з 1.2. Ретроспективный анализ развития налогового контроля по налогу на добавленную стоимость
1.2.1. Сущность налогового контроля и его особенности
1.2.2. Сущность налога на добавленную стоимость и его место в налоговой системе России
1.2.3. Анализ развития налогового контроля по налогу на добавленную стоимость
з 1.3. Исследование существующих методов определения
эффективное I и налогового контроля ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИ В ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ С ГОИМОСТЬ
з 2.1. Основные принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость
з 2.2. Состав факторов, влияющих на эффективность организации налогового контроля
2.2.1. Классификация факторов
2.2.2. Правовая основа налогового контроля
2.2.3. Виды контроля
2.2.4. Формы контроля
2.2.5. Методы контроля
з 2.3. Информационная база для организации налогового
контроля по налогу на добавленную стоимость з 2.4. Система показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость ГЛАВА 1П. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ з 3.1. Основные направления и этапы анализа з 3.2. Анализ результатов налогового контроля по налогу на добавленную стоимость за 2001 год
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, рассматривается степень ее разработанности, определяется цель и
задачи, предмет, объект, теоретическая база исследования, обосновывася новизна, и излагаются положения, выносимые на защиту, отражается практическая значимость полученных в ходе исследования результатов.
В первой главе диссертации рассмотрены теоретические вопросы организации налогового контроля за поступлением платежей по НДС.
В научной и специальной литературе по налогообложению достаточно часто исследуются положения теории переложения налогов, при этом не уделяется дожного внимания исследованию особенностей этого процесса для отдельных налогов.
В диссертации отмечено, что теория переложения налогов дожна быть положена в основу реформирования налоговой системы в России. Игнорирование результатов процесса переложения налогов может привести к уменьшению суммы доходов государственного бюджета, к усилению нестабильности экономической ситуации в стране.
Теория переложения налогов исследует важнейший методологический вопрос, кто, в конечном счете, является носителем налога и каким образом происходит перераспределение налогового бремени. Носителем налога, то есть реальным его плательщиком, не всегда является тот субъект, который в налоговом законе определен как налогоплательщик.
Реальные экономические последствия взимания НДС зависят не от того, на какую из сторон закон возлагает обязательство заплатить налог, а от соотношения эластичности предложения и спроса, и, разумеется, от размера обложения.
Налоговая нагрузка по НДС может быть распределена между тремя субъектами:
- конечным потребителем товара;
- производителем товара;
- поставщиком материальных ресурсов для производства товара.
Доходы государства от взимания НДС будут наибольшими, если налоговое бремя будет поностью переложено на конечного производителя. При этом
не снизится налоговая база по налогу на прибыль, который платят производитель и поставщик. Если в результате процесса переложения НДС налоговое бремя ложится не только на конечного потребителя, а на производителя или (и) поставщика, то это приводит к нарушению основополагающего принципа взимания НДС - принципа нейтральности налога. В этом случае налог выступав 1 тормозом в развитии рыночных отношений, снижает инвестиционную активность, снижает темпы развития производства.
Процесс переложения налогов и установление высокого уровня налогового бремени выступают факторами развития такого явления как уклонение налогоплательщиков от уплаты налога. Оно получило широкое распространение и выступает как важнейший объект налогового контроля.
Уклонение от Налогообложения, под которым понимается незаконное умышленное неиспонение или уменьшение налоговых обязательств - явление, свойственное любой налоговой системе в любой стране. Это явление имеет характер противоправного, антиконституционного, аморального. Оно противоречит интересам государства, которое не получает необходимых финансовых ресурсов для выпонения своих обязанностей, связанных с общественными интересами.
Уклонение от уплаты налогов имеет серьезные последствия для налоговой системы. Это явление:
а) наруЩает важнейший принцип, определенный теорией налогообложения, принцип справедливости, поскольку позволяет отдельным недобросовестным налогоплательщикам избежать испонения конституционной обязанности - правильно и своевременно уплачивать законно установленные налоги. Поэтому у этих организаций снижается налоговое бремя и за счет этого может увеличиться у йккуратных плательщиков налогов;
б) уменьшает налоговые доходы государства и может быть причиной дефицита государственного бюджета;
в) искажает экономические показатели деятельности организаций и нарушает законы конкурентной борьбы, что отрицательно сказывается на развитии рыночных отношений и темпов развшия экономики.
Для того, чтобы изучать процесс переложения налогов и чтобы оценить, измерить налоговое бремя необходимо, прежде всего, сформировать информационную базу. В настоящее время такую информацию могут собрать только налоговые органы в ходе осуществления налогового контроля.
Налоговый контроль с одной стороны, является на сегодняшний день единственным источником объективной и достоверной информации о процессах переложения налогов и уровне налогового бремени, необходимой для разработки научно обоснованной фискальной политики государства, а с другой стороны, налоговый контроль содействует успешному проведению налоговой политики государства в сегодняшних условиях.
Значимость налогового контроля трудно переоценить, поскольку именно он обеспечивает поноту поступлений налогов в бюджет. Но понятие налогового контроля не дожно сводиться к отождествлению его с проверочными действиями. Перераспределение финансовых ресурсов путем взимания налогов неотделимо от контроля за количественными и качественными параметрами этого процесса. Назначение налогового контроля состоит в содействии успешной реализации фискальной политики государства.
В исследовании отмечено, что в научных публикациях по проблемам развития и организации налогового и финансового контроля даны разные его определения, но все они требуют уточнения. В работе представлено автором следующее определение: налоговый контроль это одно из направлений государственного контроля, осуществляемого с целью проверки выпонения финансовых обязательств налогоплательщиков по налоговым платежам и наблюдению за эффективностью функционирования налоговой системы.
Обязательными условиями осуществления налогового контроля является наличие следующих видов обеспечения: - правового;
- организационного;
- материально-технического.
У налогового контроля имеется особенность - государственный властный характер. Нежелание плательщиков уплачивать налоги требует определения в законодательстве мер ответственности и налоговых санкций за его нарушение. В условиях несовершенства налогового законодательства, относительно высокого налогового бремени, низким уровнем сознательности отдельных налогоплательщиков властность является необходимым условием эффективного функционирования налогового контроля.
Другой чертой налогового контроля является его непрерывность. Если налоговый контроль не будет непрерывным, то это приведет к снижению доходов государства.
Третья особенность - это единство налогового контроля. Эта особенность реализуется путем определения в одном законодательном акте - Налоговом кодексе Российской Федерации - прав и обязанностей субъектов налогового контроля, порядка его проведения, налоговых санкций и других важнейших вопросов правового регулирования налогового контроля.
Четвертой особенностью налогового контроля выступает его упреждающий характер. К сожалению, до сегодняшнего дня эта особенность не получила дожного развития у системы российского налогового контроля. Налоговый контроль дожен предупреждать появление налоговых правонарушений, тогда повысится эффективность действующей налоговой системы.
На организацию налогового контроля за поступлением платежей по налогу на добавленную стоимость существенное значение оказывает сущность и особенности НДС как косвенного налога на потребление.
В теории налогообложения отмечается универсальный характер НДС, поскольку он взимается со всех товаров, работ, услуг в течение всего цикла производства и реализации. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.
Многоступенчатый характер взимания налога предопределяет и зпачи-1елы1ыс административные издержки, связанные с организацией налогового кош роля. Включение НДС в налоговую систему увеличивает размер документооборот, как между налогоплательщиками, так и между налогоплательщиками и государством.
НДС активно используется в системе государственного регулирования внешнеэкономических связей. Для стимулирования экспорта устанавливаем порядок возврата фирмам-экспортерам налога, который входит в цену экспортной продукции. В случае осуществления протекционистской политики часто прибегают к повышению ставок НДС на потребление импортных товаров. Эти меры приводят к усложнению налогового контроля.
У налога на добавленную стоимость есть и отрицательные черты. НДС носит отчетливо регрессивный характер. Поэтому многие государства стремятся несколько ограничить неблагоприятное воздействие НДС, исключая из системы обложения предметы первой необходимости - лекарства, важнейшие продукты питания и т.п., или облагая эти товары по пониженной ставке.
В настоящее время в Российской Федерации во многом уже сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость. В нее входит:
1. Система идентификации налогоплательщиков, позволяющая организовать учет плательщиков НДС.
2. Разработка бланка налоговой декларации по НДС, которая обеспечивает получение информации о налоговых обязательствах плательщиков налога и налоговых агентов.
3. Разработка регистров налогового учета.
4. Система обработки данных, позволяющая хранить и своевременно получать достоверные данные о субъектах налога.
5. Система мер, обеспечивающая контроль за соблюдением налогового законодательства, которая позволяет провести проверку правильности уплаты суммы налога и возврата налогового платежа.
6. Система налоговых санкций, используемая для наказания тех плательщиков, которые нарушают налоговое законодательство. Переход к взиманию НДС и организация налогового контроля во всех странах требует решения следующих задач:
- принятие законодательных актов, определяющих порядок исчисления и уплаты налога;
- подготовка квалифицированных специалистов, которые будут осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплагы налогов;
- значительное увеличение персонала налоговых инспекций, так как налоговый контроль дожен быть организован на всех стадиях создания добавочной стоимости;
- разработка методики организации налогового учета по НДС в налоговых органах и у налогоплательщиков;
- разработка форм налоговых деклараций и инструкций по их запонению;
- создание автоматизированной системы обработки налоговых деклараций и системы наблюдения и анализа за деятельностью налогоплательщиков;
- разработка системы показателей для оценки эффективности налогового контроля.
В последние годы вопросы эффективности налогового контроля все чаще рассматриваются в работах ученых и экономистов. Проведенный в диссертационной работе критический анализ различных подходов к оценке эффективности контроля, позволил автору определить состав вопросов, решение которых требуется для разработки методологических основ оценки эффективности налогового контроля по НДС.
1. Сформировать систему показателей для оценки эффективности контрольной работы, поскольку не один из существующих показателей не позволяет получить комплексную оценку такого сложного явления каким является эффективность налогового контроля;
2. Выбрать базу сравнения для оценки эффективности;
3. Разработать методику проведения анализа, то есть определить этапы и направления анализа;
4. Сформировать требования к информационной базе, которая может быть использована для получения достоверной оценки эффективности налогового контроля.
При этом первостепенное значение имеет решение вопроса о составе показателей, которые позволяют получить достоверную оценку эффективности контрольной работы.
Во второй главе сформулированы основные принципы организации налогового контроля по НДС, определен состав факторов, влияющих на эффективность налогового контроля, разработана методика формирования налоговой базы, разработана система показателей для оценки эффективности контрольной работы.
Принципы организации налогового контроля являются основными началами его нормативного регулирования, обеспечивая его объективность, согласованность и непрерывность. Принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость включают систему общих для налогового контроля принципов и специфические принципы, которые связаны с особенностями налога на добавленную стоимость (схема 1). Общие принципы определяются сущностью и особенностями налогового контроля и бывают по характеру юридическими или экономическими.
Принцип законности относится к базовым принципам построения и функционирования налоговой системы России и означает, что каждый дожен уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Принцип законности означает не только принцип законности установления налогов. Реализация данного принципа предполагает соблюдение требований законодательства о правах и обязанностях налогоплательщика, налоговых органов и других участниках налоговых отношений, о формах и методах налогового контроля, ответственности за совершение налоговых правонарушений,
Схема 1. Классификация принципов организации налогового контроля
по порядку обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их дожностных лиц.
Следующий принцип - принцип исключительности. Он заключается в том, что в Налоговом кодексе РФ определены требования к действиям и функциональным обязанностям лиц, участвующих в процессе по делам, связанным с налоговыми правонарушениями.
Принцип единства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом. Недискриминационность в Налоговых правоотношениях заключается в том, что налоги не могут устанавливаться и взиматься, а налоговые санкции не могут применяться различно исходя из социальных, расовых и национальных, религиозных и других различий налого-
плательщиков. ГУют принцип вместе с принципом исключительности означает, что ни форма собственности, ни гражданство, ни место происхождения каптала, ни отношение к религии, ни принадлежность к общественным объединениям, ни другие подобные критерии не дожны влиять на решение вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Такие признаки или обстоятельства неэкономического характера не могут служить основанием для применения особых форм и методов налогового контроля.
Принцип национального языка базируется на присутствии в российском налоговом законодательстве требования о состаблении актов и решений на русском языке при совершении определенных процессуальных действий при осуществлении налогового контроля. В статье 97 НК РФ предусмотрено право налоговых органов, использовать переводчика для участия в действиях по осуществлению налогового контроля.
Важное значение имеет принцип объективности, который означает, что при проведении налогового контроля необходимо учитывать презумпцию токования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.
Принцип справедливости устанавливает всеобщность обложения, и равномерность распределения налогового бремени между плательщиками. Он реализуется путем учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим необходимо определить некий обобщенный показатель или группу показателей, которые способны охарактеризовать способность всей совокупности плательщиков, их категорий и отдельных налогоплательщиков к уплате налога.
Если такая оценка будет получена при осуществлении налогового контроля, то она позволит получить упреждающую информацию, необходимую для разработки направлений по совершенствованию фискальной политики государства в предстоящем периоде. Получение и анализ такой информации позволит выявить совокупность плательщиков, для которых современный уровень налоговой нагрузки является чрезмерным. В будущем для этой категории, мо-
жет быть, потребуется снизить налоговое бремя, но ло не освободит этих пла-юлыциков от необходимости уплатить государству всю ту сумму задоженности по налогам, которая возникла в условиях действующего налогового законодательства. Таким образом, необходимость осуществления контроля за тяжестью обложения, исходя из требования справедливости налогообложения, имеет не тактическую цель, а стратегическую.
Принцип определенности означает, что и налогоплательщик и налоговые органы, осуществляющие контроль, дожны знать сумму налога, которая уплачивается государству, способ уплаты и срок уплаты. Частным случаем этого принципа можно рассматривать принцип заблаговременноеЩ, который заключается в том, что закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеет.
Принцип удобности, как правило, связывают только с налогоплательщиком, определяя, что налог дожен взиматься в такое время и таким способом, который представляет наибольшие удобства для налогоплательщика. Но неудобство налоговой системы обостряет для предпринимателей и организаций проблему уплаты налогов, делает более привлекательными различные способы ухода от налогов, а следовательно, усложняет налоговый контроль, увеличивает его трудоемкость и затраты других ресурсов.
Принцип экономии означает необходимость сокращения издержек, связанных с взиманием налогов, и в рационализации системы налогового контроля.
Принцип адекватности означает, что никакие процедуры, формы, методы налогового контроля не обеспечат поноты налоговых поступлений в доходы государства, если установленный в законодательном порядке налоговый механизм не будет адекватен состоянию экономического развития страны. Механизм взимания налогов сформированный и эффективно действующий в одной стране может быть абсолютно неприемлемым для другой. И если установленный законом механизм не соответствует реальным условиям, сложившимся в экономике страны, то и при совершенной организации налогового контроля бу-
дс1 оставаться слишком много возможностей для уклонения или ухода от испонения плательщиком налогового обязательства в поном объеме.
Принцип всеобщности контроля вытекает из принципа универсальности налога на добавленную стоимость, который предусматривает, то налог взимается на всех стадиях создания добавленной стоимости и охватывает всю совокупность реализуемых товаров (работ, услуг). Поэтому и налоговый контроль дожен осуществляться на каждой стадии реализации товаров (работ, услуг), начиная с производителя и заканчивая последним этапом реализации, когда товар становится собственностью конечного его потребителя. При этом, чем больше число стадий реализации товара, тем больше при прочих равных условиях удельный вес встречных налоговых проверок.
Поскольку основным достоинством НДС является его нейтральность, то налоговый контроль дожен обеспечить получение сведений, насколько действующий порядок (механизм) взимания налога соответствует обеспечению его нейтральности. Такая аналитичная по своему характеру информация позволяет разработать систему мер по совершенствованию налогового законодательства с целью обеспечения реализации регулирующей функции налога.
С этим принципом довольно тесно связан другой принцип, реализация которого дожна обеспечить своевременность проведения вычета. Особенностью НДС и его отличием, скажем от налога на прибыль организаций, от налога на имущество предприятий, является то, что механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам.
Последний принцип означает, что в ходе осуществления налогового контроля необходимо обеспечить решение двух задач:
- проверка правомерности применения освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг);
- проверка обязательности использования освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг), перечень которых устанавливает закон.
Эти принципы обеспечивают взаимосвязь правовой основы налогового контроля и фискальной политики государства, содействуют отмене, устаревших норм налогового законодательства и принятию новых, ликвидации пробелов, которые имеются в налоговом законодательстве, в выработке критериев для оценки эффективности налогового контроля.
На эффективность организации и осуществления налогового контроля оказывает влияние множество факторов. Степень их влияния на различных этапах функционирования системы налогового контроля различна и может существенно меняться. Может меняться и сам состав факторов, влияющих на организацию налогового контроля: одни факторы могут постоянно оказывать сильное влияние, а другие факторы следует учитывать лишь на определенных этапах формирования системы налогового контроля. Классификация факторов представлена на схеме 2.
Эффективность системы налогового контроля за усиленным проведением налоговой политики государства напрямую зависит от качества правовой базы как важнейшего условия его осуществления. Поэтому к первой труппе факторов отнесены факторы, составляющие нормативно-правовую основу контроля.
Во вторую группу вошли факторы, влияющие на совершенствование методической основы налогового контроля. Это в первую очередь относится к выбору вида формы налогового контроля, совершенствованию и комплексному использованию различных методов осуществления контрольной работы.
В связи с тем, что налоговый контроль не дожен быть тотальным, то важным фактором выступает наличие обоснованных методик для отбора субъектов и объектов налогового контроля, возможно при обеспечении соответствующего уровня информатизации.
Внедрение передовых технологий, которые стали неотъемлемым инструментом повышения эффективности налогового контроля, предъявляет высокие требования к уровню оснащенности налоговых органов техническими средствами автоматизации, обеспечивающих применение современных технологий
Схема 2. Классификация факторов эффективности налогового контроля
защиты данных. Дальнейшее совершенствование налоговой службы невозможно без повышения технического потенциала материально-технической базы.
Влиянию последней группы факторов - предоставление необходимых услуг налогоплательщику - в последнее время придается все большее значение в работе налоговых органов развитых зарубежных стран. При этом под услугами понимается предоставление требуемой информации, обучение налогоплательщиков, оказание консультационных услуг, а также другой помощи.
Систему показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость следует строить как иерархическую систему с обобщающим показателем. Поэтому система дожна содержать следующие показатели:
а) обобщающий показатель;
б) показатели, характеризующие влияние отдельных факторов.
Общее число показателей, характеризующих влияние отдельных факторов не дожно быть велико, иначе их трудно увязать между собой в процессе анализа. В систему показателей не следует включать показатели близкие по содержанию, в противном случае система будет содержать показатели, дублирующие друг друга. Включение в систему дублирующих показателей приводит к увеличению числа показателей в системе, но при этом не повышает ее аналитичность.
Система показателей эффективности контрольной работы по НДС является частью (подсистемой) системы показателей эффективности контрольной работы по всем налогам. Поэтому у обеих систем показателей дожен быть единый обобщающий показатель, чтобы обеспечить преемственность. Система показателей эффективности контрольной работы дожна содержать показатели, отражающие особенности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость.
Обобщающим показателем системы является коэффициент экономической эффективности контрольной работы. Он определяется как отношение экономического эффекта к сумме затрат на содержание налоговых органов, необходимой для получения этого эффекта и рассчитывается по формуле:
где Э - коэффициент экономической эффективности контрольной работы;
Н, - сумма полученных налоговых платежей по -ому налогу;
3 - сумма затрат на содержание налоговых органов. Этот показатель позволяет определить, какой ценой получен эффект. Он может быть определен как по одной налоговой инспекции, так и по группе, по налоговой службе субъекта Федерации и в целом по всей системе налоговых органов. Этот показатель целесообразно допонить другим:
где Э| - коэффициент экономической эффективности контрольной работы по НДС;
НI - сумма поступивших налоговых платежей по НДС. Результат от затрат государства на содержание налоговой службы не сводится только к сумме налоговых платежей. Результатом будут выступать и результаты аналитического анализа и качество услуг, предоставляемых налогоплательщикам. Поэтому обобщающий показатель конкретизируется, раскрывается пятью блоками показателей:
эффективность учетной работы. Показатели этого блока необходимы для оценки эффективности налогового контроля на этапе учета налогоплательщиков и оперативно-бухгатерского учета налоговых поступлений;
эффективность налоговых проверок. Эти показатели позволяют оценить эффективность налогового контроля на этапе выездных и камеральных налоговых проверок;
технико-информационный уровень контрольной работы и профессиональный уровень сотрудников. С помощью показателей этого блока можно оценить, какое влияние оказывает увеличение затрат на внедрение современных технологий контрольной работы, уровня информатизации и профессионального роста сотрудников налоговой службы на повышение результативности работы налоговых органов; качество аналитической работы. Введение этого блока связано с тем, что в настоящее время возрастает значение налогового контроля как источника получения предупреждающей информации в первую очередь о тяжести налогообложения и других данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, которые позволяют разработать основные направления совершения фискальной политики государства;
эффективность и качество работы с налогоплательщиками. Показатели, вошедшие в этот блок, позволяют дать оценку отношений налогоплательщиков и налоговых органов.
Каждый блок показателей может содержать основные и допонительные, используемые для анализа факторов, влияющих на эффективность.
Третья глава диссертации посвящена определению направлений и этапов анализа эффективности нало| ового контроля по НДС.
Оценить эффективность контрольной работы можно только, сравнив фактические значения показателей системы со значениями, принятыми за базу сравнения. От того, какие показатели используются при анализе как базовые, зависит в значительной мере ответ на вопрос, высока или низка эффективность контрольной работы.
При анализе эффективности контрольной работы могут быть использованы различные базовые показатели:
- фактические показатели за предыдущий период;
- фактические показатели по другим налоговым инспекциям;
- эталонные показатели;
- средние показатели;
- плановые показатели.
Для оценки эффективности контрольной работы выбранная база сравнения дожна содержать значения по возможности всех основных показателей системы. В противном случае, часть показателей не будет подвергнута анализу, а результаты оценки эффективности будут не поно, односторонне характеризовать эффективность контрольной работы. Нецелесообразно, на наш взгляд, использовать одновременно показатели нескольких баз сравнения. Например, коэффициент экономической эффективности контрольной работы сравнивать с плановым значением, количество налогоплательщиков на одного налогового инспектора с эталонным значением, коэффициент выбытия налогоплательщиков с данными за предыдущий период, число камеральных налоговых проверок на одного инспектора со средними показателями, а число поведенных семина-
ров и консультаций и расчете на одного налогоплательщика с фактическими показателями по другим налоювым инспекциям. Между показателями, вошедшими в систему, существует связь. Связанны между собой показатели внутри одного блок'а, показатели одного блока и показатели другого блока, основные показатели блоков с обобщающим показателем. Эти связи сохраняются и у их коэффициентов динамики. Нарушение связи между базовыми показателями (значения показателей одной базы сравнения не связаны со значениями другой базы) нарушает связь между отношениями значений показателей по анализируемой налоговой инспекции (группе анализируемых налоговых инспекций) и базовых показателей.
Каждая из перечисленных выше баз сравнения теоретически может быть использована для оценки эффективности контрольной работы по конкретной налоговой инспекции или группе инспекций.
Такие базы сравнения как фактические показатели за предшествующий период по данной налоговой инспекции, фактические показатели по другой инспекции, средние показатели по 1руппе инспекций содержат все необходимые для анализа показатели. Эталонные значения, иногда еще их называют нормативными, в настоящее время не разрабатываются вообще, а существуют отдельные экспертные оценки ученых и специалистов. Такие экспертные оценки значений имеются лишь для отдельных показателей, вошедших в систему, но их недостаточно для получения комплексной оценки. Что касается плановых показателей, то эти значения могут быть определены для большинства показателей, включенных нами в систему.
Исследование эффективности контрольной работы следует разбить на ряд последовательных шагов, формирующих его результат. Общая структура анализа представлена на схеме 3.
На первом этапе дается общая характеристика эффективности контрольной работы по всей совокупности анализируемых инспекций. Результаты ранжировки позволят выявить рейтинг каждой налоговой инспекции и сформиро-
вагь две группы инспекций с высокой и низкой эффективностью контрольной работы.
Направление 1. Анализ эффективности кот рольной работ ы на основе срав-__нения с плановыми показателями_ ___
Этап 1.1. Оценка эффективности контрольной работы на основе
обобщающего показателя
Этап 1.2. Ранжировка налоговых инспекций
Этап 1.3. Анализ факторов, влияющих на эффективность контроль-
ной работы
Направление 2. Анализ эффективности контрольной работы с помощью ___показателей индивидуальных и общих баз сравнения_
Этап 2.1. Сравнение с показателями за предыдущий период
Этап 2.2. Сравнение с показателями других налоговых инспекций
Этап 2.3. Сравнение со средними показателями
Схема 3. Основные направления и этапы анализа эффективности контрольной работы
Анализ обобщающего показателя на третьем этапе допоняется анализом основных показателей блоков. Это позволяет определить, какая из составляющих эффективности контрольной работы стала причиной ее высокого или низкого значения. Степень значимости блоков и, следовательно, факторов будет со временем меняться и допоняться. Совершенствование налоговой системы
страны и налогового контроля, в частности, будет связано в будущем с такими факторами, как внедрение новых информационно-контрольных технологий в налоговую практику и расширение спектра услуг, предоставляемых налогоплательщикам. Поэтому будет возрастать значение показателей, вошедших в третий блок. Что касается показателей четвертого блока - то эти показатели будут иметь первостепенное значение в более отдаленные периоды. Но с этим блоком и пятым блоком, прежде всего, связано ликвидация антогонистических отношений между налоговым органами и налогоплательщиками, которые сложились на начальных этапах формирования налоговой системы России и системы налогового контроля.
Как было отмечено выше, первое направление анализа является основным, но оно охватывает не весь перечень показателей системы, а только те, для которых имеются или можно определить плановые значения показателей. Отличительной особенностью второго этапа является возможность задействовать в анализе поностью весь состав показателей системы и, таким образом, углубить анализ факторов, оказывающих существенное влияние на повышение эффективности. Каждый из этапов анализа связан с применением для сравнения показателей конкретной базы сравнения.
В зависимости от цели, стоящей перед анализом он может охватывать все этапы и направления или часть их. Если стоит задача оценить эффективность контрольной работы какой-либо одной налоговой инспекции или в целом всей налоговой службы, то в этом случае не будет этапа 1.2. и 2.3.
Также как и система показателей, состав этапов и направлений анализа не является исчерпывающим, закрытым, он может изменяться и допоняться вместе с изменениями, происходящими в налоговой системе и правовой основе налогового контроля. В заключении следует отметить универсальный характер предложенной системы показателей и направлений и этапов оценки эффективности налогового контроля. Они могут быть использованы не только для анализа эффективности контрольной работы по НДС, но и по другим налогам, а так-
же по всей совокупности налогов, установленных налоговым законодательством.
По результатам исследования можно сделать следующие выводы.
]. Налоювый контроль является единственным источником объективной и достоверной информации о процессах переложения налогах и уровне налогового бремени, что необходимо для разработки научно обоснованной фискальной политики государства, и он обеспечивает успешную реализацию налоговой политики государства на современном этапе.
2. Особенностями налогового контроля являются: государственный властный характер, непрерывность, единство, упреждающий характер. Значение последнего свойства будет возрастать, поскольку возрастает роль налогового контроля в предупреждение появлений налоговых правонарушений.
3. В настоящее время уже сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость, в нее входит система учета налогоплательщиков, система мер, позволяющая провести проверку правильности уплаты суммы налога и возврата налогового платежа, система налоговых санкций для наказания налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство.
4. Решение задачи оценки эффективности налогового контроля потребовало:
- разработать систему показателей для оценки эффективности контрольной работы;
- определить порядок выбора базы сравнения для оценки эффективности;
- разработать методику проведения анализа.
5. Правовая основа организации и проведения налогового контроля требует внесения изменений в действующее законодательство, необходимость и значимость которых доказана в проведенном исследовании.
6. При проведении налогового контроля следует большее значение придавать предварительному контролю, позволяющему предупредить нарушение налогового законодательства.
7. Дальнейшее развитие дожны получить современные контрольно-информационные технологии, позволяющие поднять на качественно новый уровень контрольную работу налоговых органов.
Публикации по теме диссертации:
1) Басов C.B. Проблема переложения налогов и организация налогового контроля. Сб. науч. статей. Вып. 5. - М.: МЭСИ, ММИЭИФП, 2002. - 0,5 пл.
2) Басов C.B. Принципы организации налогового контроля по НДС. // Актуальные вопросы реформы налоговой системы Российской федерации. Сб. науч. тр. - М.: МЭСИ, 2003. - 0,46 п.л.
3) Басов C.B. Выбор базы сравнения для анализа эффективности налогового контроля по НДС. // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечение управления. Сб. науч. тр. Междунар. науч.-практич. семинара. - М.: ИНИОН-РАН, 2003. - 0,12 п. л.
Подписано к печати -V5 ' Бум. офс. №1
Формат издания 60x84/ Печать офсетная
Печ. л. / Тираж У^О экз. Заказ №
Отпечатано в типографии ПБОЮЛ Карпов Е.В. 121357, г. Москва, ул. Верейская, д. 29, корп. 105, стр. 38
Бесплатно
2oojT-/|
6777 .6777
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Демин, Анатолий Георгиевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ОСНОВЫ ТЕОРИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.
1.1. Понятие налогового контроля и его место в системе финансового контроля.
1.2. Анализ применения форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость.
1.2.1. Правовое регулирование взимания НДС и специфические направления налогового контроля.
1.2.2. Анализ практики применения форм налогового контроля (на примере налогоплательщиков - экспортеров).
ГЛАВА II ВЗАИМОСВЯЗЬ ФОРМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
2.1. Классификация форм налогового контроля.
2.2. Основные принципы выбора форм налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.
2.3. Взаимосвязь форм налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.
2.4. Методика применения форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость.
ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.
3.1. Совершенствование законодательной базы по налогу на добавленную стоимость и упрощение методики применения форм налогового контроля.
3.2. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость"
В условиях относительной стабилизации экономики страны и повышения деловой активности субъектов рыночных отношений, особую актуальность приобретает совершенствование фискальной политики государства и налоговой системы страны, и в первую очередь системы налогового контроля. Необходимость совершенствования контрольной работы выражает объективную потребность нынешнего этапа развития рыночного хозяйства, который характеризуется не только усложнившимися экономическими и другими связями между предпринимательскими структурами, но и развитием и распространением такого социально-экономического явления, как уклонение налогоплательщиков от уплаты налоговых платежей в государственный бюджет. По оценке специалистов в России до 30% и более налоговых поступлений теряется из-за применения налогоплательщиками современных методов уклонения от уплаты налогов1.
В системе мер, способствующих решению задачи мобилизации налоговых платежей и повышения уровня их собираемости и борьбе с уклонением от налогообложения, значительное место отводится проблеме совершенствования форм налогового контроля. В последнее время все большее значение приобретают аналитические формы налогового контроля, которые позволяют своевременно выявить методы, используемые налогоплательщиками для уклонения от уплаты налогов, определить пути совершенствования законодательной базы с целью выпонения заданий по мобилизации налоговых платежей в доходы государства и обеспечения реализации принципов справедливости и нейтральности при взимании налога на добавленную стоимость.
Все это делает актуальным и выдвигает на первый план задачи разработки методологии применения различных форм налогового контроля,
1 Соловьев И.Н. Страхование и псевдострахование - оптимизация налогообложения или уклонение от уплаты налогов и сборов // Налоговый вестник. - 2000. -№11.- с. 148-152. установления взаимосвязи между ними, для оптимального их сочетания и соответствия уровню развития налоговой системы страны.
В настоящее время теоретические и методологические вопросы применения различных форм налогового контроля за поступлением в бюджет налоговых платежей исследованы недостаточно. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях широко обсуждаются теоретические и методологические проблемы организации и перспектив развития системы государственного финансового контроля и в меньшей степени налогового контроля. Существующие подходы не уделяют дожного внимания вопросам разработки методики применения различных форм контроля, учитывающих особенности взимания налога на добавленную стоимость, которые, прежде всего, связаны с обязательным возмещением из бюджета государства сумм налоговых платежей, уплаченных поставщикам.
Необходимость совершенствования теоретических основ применения различных форм налогового контроля, неразработанность ряда важных методологических вопросов, связанных с проведением контрольных мероприятий по НДС, явились основанием для выбора темы диссертационной работы.
Цель проведенного исследования состояла в обобщении накопленного теоретического и практического опыта применения различных форм налогового контроля и разработке на этой основе методологических вопросов взаимосвязи и применения форм налогового контроля за поступлением платежей по налогу на добавленную стоимость.
Достижение цели исследования потребовало решения следующих задач:
- раскрыть понятие налогового контроля и определить его место в системе финансового контроля;
- систематизировать качественные параметры результатов применения форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость, позволяющие выявить специфические черты в применении активных и аналитических форм налогового контроля и определить недостатки в использовании отдельных форм, связанные с действием как объективных, так и субъективных факторов;
- разработать классификацию форм налогового контроля;
- сформировать принципы выбора форм налогового контроля;
- раскрыть взаимосвязь различных форм налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;
- разработать методику применения форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость;
- разработать направления совершенствования применения форм налогового контроля на основе изменения правовой базы исчисления налога на добавленную стоимость и системы ответственности за налоговые правонарушения.
Предметом исследования являются налоговые отношения, складывающиеся в процессе применения различных форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость органами налогового контроля.
Объектом исследования выступает система налогового контроля.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов и правоведов, посвященные вопросам общей теории налогообложения и вопросам налогового контроля, в частности, работы таких ученых, как Алехин С.Н., Аукуционек С., Афанасьев В.Г., Баландин А.А., Батяева А., Белобжецкий И.А., Беменин М.П., Брызгалин А.В., Вознесенский Э.А., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Гуреев В.И., Зверховский
B.А., Карасева М.В., Козырин Н.А., Кугаенко А.Г., Кучеров И.И., Минаев Б.А., Михалев В.В., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пепеляев С.Г., Реш В.К., Соболев М.Н., Соловьев И.Н., Тимошенко В.А., Химичева Н.И., Черник Д.Г., Шаталов
C.Д., Шохин С.О., Юткина Т.Ф. и другие.
Нормативно - правовую основу диссертации составляет Конституция (основной закон) Российской Федерации, действующее налоговое законодательство Российской Федерации, и, прежде всего, Налоговый кодекс Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и другие подзаконные нормативные акты.
Методологическую основу диссертации составили диалектический метод познания, другие общенаучные и частнонаучные методы познания (метод анализа и синтеза, системный подход, методы экономико-статистического анализа). Применение названных методов позволило сделать теоретические обобщения, сформировать конкретные рекомендации по совершенствованию действующего законодательства.
Информационной базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы являются данные статистических ежегодников, информация МНС России, ФСНП России, Управления МНС России по г. Москве и другие документы, собранные автором в ходе подготовки и написания исследования.
При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel, Microsoft Power Point и Microsoft Equation.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке автором методологии применения форм налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, позволяющая повысить результативность и качество контрольной работы в современных российских условиях.
На защиту выносятся разработанные автором:
- система классификаций форм налогового контроля, которая, прежде всего, позволяет выявить особенности разнообразных форм контроля и выявить имеющуюся между ними информационную, методологическую и временную взаимосвязь. Доказано, что в качестве главного классификационного признака целесообразно использовать признак характера действий, согласно которому все формы делятся на активные, предполагающие установление непосредственного контакта с объектом контроля, и аналитические, применяемы для выявления способов уклонения от уплаты налога;
- принципы выбора формы налогового контроля, которые объединены в две группы: общеметодологические - они определяются сущностью и особенностями налогового контроля как составной части государственного финансового контроля и специальные - они учитывают особенности налогового контроля по НДС. К общеметодологическим принципам относятся принципы законности, объективности, экономии затрат, учета действия фактора времени. Принцип всеобщности контроля, обеспечения своевременного возмещения налога, достаточности отнесены к специальным;
- структура и взаимосвязи форм налогового контроля (координация и субординация) и состав факторов, обеспечивающих методологическое, методическое и информационное единство. Доказано, что расширение источников информации, из которых поступают данные о налогоплательщиках, позволяет повысить качество и эффективность применения как отдельных форм контроля, так же как и взаимосвязанного сочетания их;
- методика применения форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость, которая обеспечивает реализацию двух задач:
1) выделения из совокупности объектов налогового контроля группы налогоплательщиков, деятельность которых требует повышенного уровня внимания со стороны налоговых органов, путем группировки налогоплательщиков по признакам, определенным исходя из предмета исследования;
2) определение порядка применения форм налогового контроля, включающего строгую последовательность этапов его реализации для двух форм налогового контроля: камеральная проверка; аналитическое расследование;
- основные направления совершенствования законодательной базы по налогу на добавленную стоимость и методики применения форм налогового контроля;
- основные направления совершенствования системы ответственности за правонарушение налогового законодательства.
Практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по налогу на добавленную стоимость и системы ответственности за налоговые правонарушения, что позволяет упростить методику применения различных форм налогового контроля, повысить результативность контрольной работы. Результаты исследования могут быть использованы для совершенствования методов налогового регулирования экономических процессов в стране, повышения результативности проводимых мероприятий по борьбе с уклонением налогоплательщиков от уплаты налогов.
Выводы и рекомендации могут применяться в работе органов налогового контроля за соблюдением законодательства по налогу на добавленную стоимость.
Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин специализации Налоговый контроль по специальности 351000 Налоги и налогообложение.
Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении автором лекций и проведении семинаров в МЭСИ.
Основные положения диссертации изложены в статьях автора, в докладе автора на научно-практической конференции Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления, Москва, 2003.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Демин, Анатолий Георгиевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующая в стране система налогового контроля призвана обеспечить мобилизацию налоговых платежей в доходы государства в размерах, определенных законом о государственном бюджете. Налоговый контроль осуществляется от имени государства специальными органами и является частью государственного финансового контроля. Действующее ныне законодательство, регламентирующее налоговый контроль за поступлением налогов и иных обязательных платежей, еще недостаточно поно соответствует сложившейся социально-экономической ситуации в России, когда уплата налогов еще не стала осознанной необходимостью для налогоплательщиков.
Одной из основных задач налогового контроля в современных условиях является принятие необходимых мер, не допускающих уход налогоплательщиков от уплаты налогов. Решение этой задачи связано с совершенствованием методологии и методики организации налогового контроля. Проведенный в диссертационном исследовании анализ применения форм налогового контроля при проведении контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость показал, что основное внимание за прошедшее десятилетие уделялось формам последующего активного контроля.
Разработка методологии применения и взаимосвязи форм налогового контроля потребовала построения системы классификаций, в которой главная роль принадлежит классификации по характеру действий. Эта классификация позволяет разделить формы налогового контроля на активные и аналитические. Кроме признака характера действий, в основу классификации могут быть положены такие признаки, как степень охвата совокупности налоговых платежей и объектов контроля, источник данных, способ организации. В процессе совершенствования налоговой системы страны и налогового контроля в частности, будет возрастать значение и роль налогового контроля, проводимого в аналитической, предварительной и групповой формах.
Выбор формы налогового контроля основывается на общеметодологических и специфических принципах, которые определяют особенности налогового контроля по НДС. Особое значение имеет принцип законности, учет которого позволит произвести правильный выбор формы налогового контроля для получения ответа на вопрос правильно или нет, исчислил и уплатил объект контроля сумму налоговых платежей. Из специфических принципов приоритет следует отдать принципу всеобщности контроля, который требует применения тех форм его, которые позволяют проверить правильность уплаты налога на каждой стадии создания добавленной стоимости.
Между формами налогового контроля существует тесная взаимосвязь, которая позволит при проведении контрольных мероприятий не ограничиваться одной формой, а использовать несколько форм для получения достоверной и наиболее поной информации об объектах налогового контроля. Взаимосвязь между различными формами налогового контроля может принимать вид координации или субординации.
Предложенная методика применения форм налогового контроля обеспечивает решение двух задач: во-первых, выделение из всей совокупности объектов налогового контроля группы плательщиков, для включения их в план контрольных мероприятий, проводимых с применением отдельных форм налогового контроля.
Для повышения уровня собираемости налогов и уменьшения размеров уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов необходимо предпринять меры по совершенствованию налогового законодательства, направленные на снижение налогового бремени и усиления санкций за нарушение налогового законодател ьства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Демин, Анатолий Георгиевич, Москва
1. Книги, монографии, статьи
2. Агапов А.Б. Административная ответственность. М.: Статут, 2000.
3. Алексеев С.С. Общая теория социалистического права. Свердловск, 1964. вып.2.
4. Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник. Ч. 1. Сущность и основные институты административного права. Ч М.: ТЕИС, 1995.
5. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.
6. Баландин А.А. Административная ответственность организаций и контроль налоговых органов // Российский налоговый курьер. 1999. - № 12.
7. Бахрах Д.Н. Административное право. М., 1996.
8. Белинский Е.С. Вопросы вины в налоговом законодательстве // Гос-во и право, 1996. - № 6.
9. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой.-М., 1979.
10. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М., 1989.
11. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. -М, 1976.
12. Вельский К.С. Феноменология административного права. Смоленск: Издательство СГУ, 1995.
13. Бембетов А.П. Предупреждение налоговых преступлений: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М.: ВНИИ МВД РФ, 2000.
14. Борисов Б.А. Налоговые органы и налогоплательщики. М., 1996.
15. Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность (Очерк теории). -М., 1976.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.
17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М, Комментарий изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999.
18. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000.
19. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов. // Налоговый вестник. 2002. - № 1.
20. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизации учета в потребкооперации. М., 1976.
21. Витрянский В.В., Герасименко С.А, Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.
22. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973.
23. Воков А.И. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и допонениями, внесенными Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ): Комментарий. М.: Современная экономика и право, 1999.
24. Воловик Е.М. Налогообложение за рубежом // Налоговый вестник. 1999. -№6.
25. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. -М., АО Центр деловой информации Еженедельника Экономика и жизнь, 1994.
26. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. -Спб.: Специальная литература, 1996.
27. Голованов А.А., Ромашкин С.С. Налогообложение экспорта продукции // Бухгатерский учет. 2001. - №8.
28. Горский И.О. О стабильности налогов и налогового законодательства // Налоговый вестник. 1998. - № 9.
29. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. 2002. - № 4.
30. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. -М: Юриспруденция, 2000.
31. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. -М.: ТЕИС, 1995.
32. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997.
33. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. 2-е изд. перераб., испр. и доп. М.: Новый юрист, 1998.
34. Григорьев В.Н., Кучеров И.И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учебно-практическое пособие. -М.: ЮрИнфоР, 1998.
35. Грисимова Е.Н., Макарова OA., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.М. Голованова. Спб.: Юридический центр Пресс, 1999.
36. Гуев А.Н. Постатейный комментарий части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2000.
37. Гуреев В.И. Российское налоговое право. -М.: Экономика, 1997.
38. Данилевский Ю.А, Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.
39. Денисов Д. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Налоги. -2000.-№ 1.
40. Дж. Терра Введение в НДС в ЕС, Париж ОЕСД, 1999 г.
41. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгатерия. М.: Проспект, 1998.
42. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 1999.
43. Жданов Д.В. Правопреемство в отношении налогов при реорганизации акционерных обществ // Законодательство. 1998.
44. Живихина И.Б. Совершенствование налогообложения коммерческих банков: Автореф. дисс. . канд. эконом, наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.
45. Касаткина Н.М. Налоговая служба Канады// Журнал российского права. -1997.-№12.
46. Карасева М.В Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 1999.
47. Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. - № 6.
48. Каричева О.Ю. Выездная налоговая проверка: новый порядок оформления результатов // Российский налоговый курьер. 1999. - № 8.
49. Кашин В А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити, 1998.
50. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы// Налоги. 1997. - №2
51. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Академия МВД РФ, 1995.
52. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.
53. Козырин А.Н. Правовые основы таможенного контроля // Налоговый вестник. 2002. - №4. - с. 124-129.
54. Костенко М.Ю. О токовании положений статьи 102 Налоговая тайна НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / Под ред. С.Г. Пенеляева. М., 2000. Вып. 1(11).
55. Крамаровский J1.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы и Статистика, 1988.
56. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1996.
57. Кузьмичева Г.А., Калинина J1.A. Административная ответственность: Нормативные акты. Учебное пособие. -М.: Юриспруденция, 2000
58. Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М., 2000.
59. Кучеров И.И. Налоговая преступность: Криминологические и уголовно-правовые проблемы: Автореф. дисс. . докт. юрид. наук. М.: НИИ проблем укрепления законности и правопорядка, 1999.
60. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.
61. Кучеров И.И. Система государственного финансового контроля в России // Правовые проблемы деятельности федеральных органов налоговой полиции: Сб. научных трудов. М.: Академия налоговой полиции ФСНП РФ, 1999.
62. Лафитский В.И. Налоговая служба в США // Журнал российского права. -1997. №4.
63. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг. -1991. -№ 1.
64. Лобзяков В.П., Эриашвили Н.Д. Криминология и административная юрисдикция милиции: Учебное пособие. -М., 1998.
65. Лунев А.К. Государственный контроль // Юридический энциклопедический словарь / Гл. ред. А.Я. Сухарев. 2-е изд., доп. М.: Советская энциклопедия, 1987.
66. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли. От пророков до профессоров. -М.: Дело, 2000.
67. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экномикс: принципы, проблемы и политика. Т.2. М.: Республика, 1992.
68. Максимов М.В. Банки как агенты налогового контроля // Консультант. -2000. № 4.
69. Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое право // Под ред. В.М. Мандрицы. Ростов н/Д.: Феникс, 1999.
70. Масленников М.Я. Порядок применения административных взысканий: Учебно-практическое пособие. -М.: БЕК, 1998.
71. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник.1. М., 1995.
72. Минаев Б.А. О реформировании НДС // Налоговый вестник. 2000. - №11.
73. Михалев В.В., Даньков А.П., Касютина Р.В. О классификации налоговых преступлений и правонарушений // Налоговый вестник. 2000. - №9. -с.172-178.
74. Мудрых В.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. -М.: Юнити, 2001.
75. Никонов А. А. Комментарий к изменениям в налоговый кодекс. М.:1. Главбух, 1999.
76. Овеян ко Д.М. Административное право: Учебное пособие. М., 1997.
77. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю., Токовый словарь русского языка: 8000 слов и фразеологических выражений. Российская Академия Наук. 3-е издание.1. М.: АЗЪ, 1996.
78. Олейник О.М. Основы банковского права: Курс лекций. М.: Юристъ, 1997.
79. Орлов С.10. О проблемах налогового права // Юридический мир. 1998.11.12.
80. Отв. ред. Воронова Л.К., Химичева Н.И. Советское финансовое право: Учебник. Ч М.: Юридическая литература, 1987.
81. Отв. ред. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. М.: БЕК, 1995.
82. Отв. ред. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 1999.
83. Пансков В.Г. Регистрация юридических лиц и собираемость налогов в Российской Федерации. // Налоговый вестник. 1999. - №11. - с.3-9.
84. Панова И.В. Юридический процесс. Саратов, 1998.
85. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 1999.
86. Пансков В.Г. О нерешенных проблемах части первой Налогового кодекса // Налоговый вестник. 1998. - № 12.
87. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики Росии. М.: Издательский дом МЕЛАП, 2001.
88. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М., 1995.
89. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений // Налоговый вестник. 2002. - №4. - с.130-133.
90. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Инфра-М-Норма, 1997.
91. Петти В., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. М.: Эконов-ключ, 1993.
92. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. М.: Юристъ, 1998.
93. Под ред. Брызгалина А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М., 1999.
94. Под ред. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.
95. Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. 2-е изд. М.: Закон и право, 1997.
96. Под ред. Корельского В.М. и Перевалова В.Д. Теория государства и права: Учебник. -М.: Инфра-М-Норма, 1997.
97. Под ред. Лазарева В.В. Общая теория государства и права: Учебник. М.: Юрист, 1994.
98. Под ред. Лазарева В.В. Теория права и государства: Учебник. М.: Право и Закон, 1996.
99. Под ред. Марченко М.Н. Общая теория государства и права. Академ, курс в 2-х том. Т. 2 Теория права. М.: Зерцало, 1998.
100. Под ред. О.Н. Горбуновой Финансовое право: Учебник. М.: Юристъ, 1996.
101. ЮО.Под ред. Пепеляева С.Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. М., 1995.
102. Под ред. Петровой Г.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. М.: Норма-Инфра-М, 1999.
103. Под ред. Скуратова Ю.И. Комментарий к Федеральному закону О прокуратуре Российской федерации С приложением ведомственных нормативных актов. -М.: Норма, 1996.
104. Под ред. Слома И.В. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий. -М.: Статут, 1998.
105. Под ред. Цыганкова Э.М. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Спарк, 1998.
106. Под ред. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1994.
107. Юб.Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М.: Статут, 1998.
108. Ю7.Попов JI.J1., Шергин А.П. Управление. Гражданин. Ответственность (сущность, применение и эффективность административных взысканий). -Л., 1975.
109. Пороло 1:.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. -М.:1. Гардарпка, 1996.
110. Реш В.К. , Алехин С.Н. Об отдельных аспектах работы налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. -2001. -№4. -с.27-29.
111. ПО.Савии АЛО. Финансовое право. -М.: Финстатинформ, 1997.
112. Ш.Саму хльсон П. Экономика, М., 1992.
113. Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник. 1999. - № 7.
114. Смирнов А.В. Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства. -М., 1998.
115. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки, 1925.
116. Соловьев И.Н. Криминальные аспекты глобальной сети Интернет // Налоговый вестник. 2001. - №4. - с.124-128.
117. Соловьев И.Н. Мошенничество в сфере налогообложения // Налоговый вестник. 2001. - №7. - с.131-136.
118. П.Соловьев И.Н. Об уголовно правовой квалификации уклонения физических лиц от уплаты налога // Налоговый вестник. - 2002. - №2. -с. 132-135.
119. Соловьев И.Н. Страхование и псевдострахование оптимизация налогообложения или уклонение от уплаты налогов и сборов // Налоговый вестник. - 2000. -№11.- с.148-152.
120. Сорокип В.Д. Проблемы административного процесса. М., 1968.
121. Сост. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие. М.: МЦФЭР,1999.
122. Старилов IO.H. Административное принуждение. Административная ответственность. Административно-юрисдикционный процесс: Учебное пособие. Воронеж, 1993.
123. Стукалова Т. Реальный риск виртуального мира // Российский адвокат.2000. №6. - с. 124-128.
124. Телят пикая Т.В. Административные правонарушения в области нало1 ооб.южения: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Минск: БГУ, 1999.
125. Терехов Д.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы п технология. -М.: Финансы и статистика, 1998.
126. Тимофеев Е.В. Колизии в нормах об ответственности налогоплателыциков-физических лиц в действующем законодательстве России /7 Ответственность за нарушения налогового законодательства. Вып. 1. М.: ИГПАН, 1996.
127. Тимошепко В.А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10-летию МНС России) // Налоговый вестник. 2000. - №9. - с.179-184.
128. Тимошенко И.Г. Налоговая служба в Великобритании // Журнал российского права. 1998. - № 6.
129. Титова Г. Пеня в налоговом и бюджетном кодексах // Финансовая газета. -1999. № 52.
130. Токушкин А.В. Налог на добавленную стоимость. М.: Финансы, 1998, №7.
131. Топорова И.В. Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц: Автореф. дис. . канд. экон. наук. Р-на-Д., 2000.
132. Финансовое право: Учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юрист, 1996.
133. Х: лушенко И.В. О правовой природе финансовых санкций // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / Под ред. С.Г. Пепелясва. М., 1997. Вып. 1.
134. Хамушенко И.В. Пономочия налоговой полиции по НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / Под ред. С.Г. Пепелясва. М., 1998. Вып. 4(6).
135. Химичева Н.И. Налоговое, право: Учебник. М.: БЕК, 1997.
136. Хубаев Г.Н., Хашиева JI.H. информационная система поддержки принятия решений при управлении качеством работы налоговых органов // Нало( овый вестник. 2002. - № 4.
137. Черннк Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М, 1997.
138. Чих Н.В. Административная деятельность органов налоговой полиции. Н. Новгород, 1997.13 8. Шатал о в С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.
139. Шелемех Н.Н. О применении финансовых санкций при осуществлении документальных проверок организаций, имеющих структурные подразделения // Налоговый вестник. 1999. - № 11.
140. Шерпш А.П. Административная юрисдикция. -М., 1979.
141. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. -М.: Финансы и статистика, 1999.
142. Щекин Д.М. Презумпция невиновности налогоплательщика по НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М., 1998. Вып. 4(6).
143. Юстус О.И. Финансово- правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 1998.
144. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 1998.
145. Якимов А.Ю. Статус субъекта административной юрисдикции и проблемы его реализации. -М.: Проспект, 1999.
146. Як и мо в А.Ю. Субъекты административной юрисдикции (правовой статус и его реализация) Часть III. Административно-юрисдикционное производство.-М., 1996.
147. Ябуганов А. А. Правовое регулирование деятельности налоговой полиции // Бухгатерский учет. 1999. - № 4.1.. Список нормативных документов, определяющих порядок и уплату налога на добавленную стоимость
148. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса российской Федерации.
149. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 02.04.2002 г. № БГ-3-03/167 О внесении изменений и допонений в приказ МНС России от 26.12.2001 № БГ-3-03/572.
150. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.
151. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР от 11 июня 1964 г. (с изменениями от 28 апреля, 30 ноября, 31 декабря 1995 г., 1 августа, 26 ноября 1996 г., 17 марта, 16 ноября 1997 г., 5 июня 1998 г., 4 января 1999 г.).
152. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. О налоговых органах Российской Федерации.
153. Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 г. О валютном регулировании и валютном контроле.
154. Закон Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. № 4804-1 О вывозе и ввозе культурных ценностей
155. Закон Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5215-1 О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.
156. Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238-1 О федеральных органах налоговой полиции.
157. Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР.
158. Закон города Москвы от 24 декабря 1999 г. № 40 О бюджете города Москвы на 2000 год.
159. Инструкция МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
160. Методические указания для налоговых органов по осуществлению процедуры снятия с учета индивидуальных предпринимателей (Приложение к письму МНС РФ от 11 марта 1999 г. № ВП-6-12/165).
161. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/96), утвержденному приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10.
162. Постановление Верховного совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2122 Об утверждении Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России).
163. Установление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. № 258 Об утверждении Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
164. Постановление Правительства Российской Федерации от 9 августа 1996 г. № 946 О создании постоянно действующих налоговыхпостов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья.
165. Г1остановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 276 О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации.
166. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 г. № 888 О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации.
167. Приказ Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 51 О мерах по усилению прокурорского надзора за испонением налогового законодательства.
168. Приказ Минфина России и МНС России № 20н, ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
169. Приказ МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок.
170. Совместный приказ ГТК России № 465 и ДНП России № 402 от 13 сентября 1994 г. Об организации взаимодействия между таможенными органами Российской Федерации и федеральными органами налоговой полиции Российской Федерации.
171. Совместное письмо от 10 февраля 1997 г. № ВБ-01-28/917, № СА-430 О взаимодействии органов Пенсионного фонда России и Федеральной службы налоговой полиции России по вопросам погашения задоженности организаций в Пенсионный фонд.
172. Совместное письмо МНС России и ФСНП России от 5 октября 1999 г. № АС-6-16/784, от 10 октября 1999 г. № АА-3107 О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля.
173. Соглашение об основных направлениях взаимодействия и координации деятельности Министерст ва Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации от 26 мая 2000 г. № ВС-1603.
174. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 27 октября 1960 г.
175. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 Об утверждении Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации.
176. Указ Президента Российской Федерации от 25 октября 1994 г. № 2014 Об утверждении Положения о Государственном таможенном комитете Российской Федерации.
177. Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 О мерах по обеспечению государственного финансового контроля Российской Федерации.
178. Указ Президента Российской Федерации от 3 марта 1997 г. № 188 Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера.
179. Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам.
180. Федеральный закон от 2.01.2000 г. №36-Ф3 О внесении изменений в Закон Российской Федерации О налоге на добавленную стоимостьû.
181. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России).
182. Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ О Счетной палате Российской Федерации.
183. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ Об оперативно-розыскной деятельности.
184. Федеральный закон от 17 ноября 1995 г. О прокуратуре Российской Федерации.
185. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 О рынке ценных бумаг.
186. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. О бухгатерском учете.
187. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
188. Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. № 64-ФЗ О культурных ценностях, перемещенных в Союз ССР в результате второй мировой войны и находящихся на территории Российской Федерации.
189. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЭ Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.
190. Федеральный закон от 20 февраля 1999 г. № 24-ФЗ Об информации, информатизации и защите информации.
191. Федеральный закон от 9 июня 1999 г. № 154-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.
192. Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ О федеральном бюджете на 2000 год.
Похожие диссертации
- Особенности демографического развития Северо-Западного региона
- Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей
- Администрирование налога на добавленную стоимость по экспортным операциям как фактор обеспечения национальной экономической безопасности
- Модернизация налога на добавленную стоимость в мультирежимной налоговой системе