Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговый контроль в механизме реформирования системы налогового администрирования Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Иванова, Елена Александровна
Место защиты Абакан
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговый контроль в механизме реформирования системы налогового администрирования Российской Федерации"

Санкт-Петербургский государственный университет

00306Э603

На правах рукописи

Иванова Елена Александровна

Налоговый контроль в механизме реформирования системы налогового администрирования Российской Федерации

Специальность 08 00 10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт Ч Петербург 2007

003069603

Диссертация выпонена в Хакасском государственный университет имени Н Ф Катанова

Научный руководитель Доктор экономических наук, профессор

Иванов Виктор Владимирович

Официальные оппоненты Заслуженный Деятель науки РФ

Доктор экономических наук, профессор Шопенко Дмитрий Васильевич

Доктор экономических наук, профессор Сергеева Ирина Григорьевна

Ведущая организация Санкт-Петербургская

Академия управления и экономики

л8 ti Att/Л 2007 г в /ffw

Защита состоится лy>/f^>>_у/Л/ЛЯ_2007 г в /]' ) часов на заседании

диссертационного совета Д 212 232 36 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу 191123, Санкт-Петербург, ул Чайковского 62, экономический факультет СПбГУ, ауд 415

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им А М Горького Санкт-Петербургского государственного университета

Автореферат разослан л

Ж йШ/М

Ученый секретарь диссертационного совета

Доктор экономических наук, профессор Н С Воронова

Актуальность темы исследования Социально-экономические преобразования, происходящие в государстве, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической деятельности требуют все более действенного контроля Эффективность управления во многом определяется использованием контроля в различных его видах, способах, формах и методах проведения Невозможно обеспечить эффективность функционирования, воспроизводства, рациональное распределение, обмен и потребление без налаженной системы финансового контроля Контроль является функций управления экономикой как в целом, так и отдельных ее секторов

Налоговый контроль как элемент системы налогового администрирования с момента возникновения и по настоящее время привлекает пристальное внимание ученых, практиков и пользователей контрольной информации Формы и методы его применения, роль в механизме реформирования системы налогового администрирования, естественным образом обуславливают постоянное нахождение в центре внимания научных колективов нашей страны вопросов теории и методологии, организации и регулирования, дальнейшего совершенствования методики его проведения

Проводимая в стране реформа налогового администрирования направлена на серьезные структурные изменениям в системе налогового контроля, улучшение инвестиционного климата и экономического роста страны в целом Усовершенствование форм и методов налогового контроля, наведение порядка в сфере налогового администрирования является фискальной задачей государства, важным элементом в создании здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата

Современная система налогового администрирования дожна одновременно обеспечить выпонение нескольких задач во-первых, это повышение уровня собираемости налогов, во-вторых, создание справедливой прозрачной системы налогового администрирования, которое помимо

прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выпонение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов При этом государство также дожно снижать свои затраты на осуществление налогового контроля Решению вопросов совершенствования форм и методов налогового контроля в механизме реформирования системы налогового администрирования, направленного, главным образом, на обеспечение формирование доходов бюджетов разных уровней в значительной степени способствует применение в работе различных систем сравнительно-аналитических показателей, форм и методов контроля, отвечающих предъявляемым современным требованиям и позволяющим обеспечить единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, понотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей

Необходимость, значимость и сложность решения вышеназванных проблем свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования

Решению указанных проблем посвящены многочисленные исследования российских и зарубежных ученых по проблемам организации системы налогового контроля Среди них необходимо выделить работы следующих авторов Бродского Г М , Евстигнеева ЕII, Врублевской О В , Дмитриевой Н Г , Морозова В П, Балакина А П , Попоновой Н А , Нестерова Г Г , Терзиди А В , Паскачева А Б , Садыгова Ф К , Мишина В И , Горских И В , Мироновой О А ,Пепеляева С Г , Кваши 10 Ф , Сучилина А А , Конторовича В К, Дернберга Н Л , Брызгалина А В , Берника В Р , Грисимовой Е Н , Выковой Е С , Грицук Т В , Дадашева А 3 , Захаровой Р Ф , Иванова В В , Кашина В А , Медведева А В , Мельник Д Ю , Панскова В Г , Погорлецкого А И, Рагозина Б А , Романовского М В , Сергеевой И Г, Сунцова Н М , Сутырина С Ф, Черника Д Г, Шаталова С Д, Шопенко Д В , Юткиной Т Ф , Якобсона Л И и др

Целью исследования является развитие теоретических и методических основ осуществления налогового контроля на современном этапе реформирования системы налогового администрирования в Российской Федерации

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи

- теоретическое осмысление содержания и инструментов осуществления налогового контроля на современном этапе развития экономически отношений,

- выявление основных направлении и инструментов осуществления налогового контроля на федеральном и региональном уровнях, способствующих повышению эффективности налогового администрирования в целом,

- развитие концепции налогового контроля как элемента сопряжения макроэкономического налогового регулирования и налоговой рационализации на микроуровне,

- исследование сущности рационализации инструментов налогового контроля финансовыми органами

В соответствии с определенными выше задачами, предметом настоящего исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов реализации налогового контроля

Объект исследования - инструменты и механизмы совершенствования форм и методов налогового контроля в условиях реформирования системы налогового администрирования на современном этапе рыночных отношений

Теоретические и методологические основы исследования

Теоретической основой исследования являются работы современных отечественных и зарубежных ученых-экономистов Кроме этого, при написании данной диссертационной работы использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические материалы

Государственного Комитета Статистики, интернер-сайты федеральных и региональных финансовых, налоговых и статистических органов, данные международных, общероссийских специальных периодических изданий, материалы научно-практических конференций, семинаров и симпозиумов

Методологическую основу исследования составили диалектический метод познания, системный подход, принципы формальной логики, методы экономического анализа и синтеза При написании диссертационной работы применялись общие и специальные методы научного познания

Научная новизна диссертационного исследования

Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании механизмов и инструментов налогового администрирования Единого социального налога, позволяющих соблюдать балансировку интересов федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов социального назначения и налогоплательщиков

К числу основных научных результатов, определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие

- показано, что существующая налоговая политика Российской Федерации в части действующего механизма налогового администрирования ставит в неравные условия хозяйствующие субъекты различных отраслей и различные группы населения, такая политика не способствует стабильности как в экономике, так и в социальной сфере,

- уточнены приоритетные задачи налогового администрирования как основы реализации налоговой политики,

выявлены основные инструменты осуществления налогового администрирования применительно к современному этапу развития экономики, свидетельствующие о возможности повышении качества выпоняемых контрольных мероприятий,

- дана авторская трактовка понятия налогового контроля как вида контрольной деятельности по испонению налоговых обязательств, вытекающая из сущности налоговых отношений,

- раскрыта специфика Единого социального налога, вытекающая из страховых и фискальных функций,

- обоснованы предложения по упорядочению взимания Единого социального налога

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно вносит вклад в исследование проблем осуществления налогового администрирования посредством оценки пратики применения действующих форм и методов налогового контроля

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно непосредственно направлено на решение задач повышения качества налогового администрирования при одновременном соблюдении интересов органов власти и налогоплательщиков

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебных курсах Налоги и налогообложение, Налоговое администрирование

Апробация работы

Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях, проходящих в городе Абакане в 2004 и 2005 годах, межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов в городе Абакане в 2005 году, на всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы модернизации современной экономики в городе Абакане в 2005 году, ежегодных внутривузовских научно-практических конференциях, ежегодных Катановских чтениях

Важной формой апробации концептуальных положений диссертации явились участия автора в заседаниях комиссий Управления ФНС России по Республике Хакасия по вопросам реализации мероприятий налогового администрирования Единого социального налога в Республике Хакасия с участием представителей органов местной власти и руководителей кредитных организаций

Основные результаты исследования изложены автором в 6 научных публикациях, общий объем которых составил 1,8 печатного листа

Стуктура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы

ОСНОВНЫЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

В экономической литературе существуют разнообразные точки зрения, касающиеся вопросов сущности налоговой политики Причем, нередко, данное понятие рассматривается, на наш взгляд, однобоко, сугубо с фискальных позиций Наиболее часто встречающееся определение данного понятия представлено в Энциклопедическом словаре Налоговая политика -это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения Включает установление круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, видов применяемых налогов, величин налоговых ставок и налоговых льгот и тд' Многие определения, представленные в современных отечественных научных и практических изданиях, имеют схожий смысл2

1 Барихин А Б Экономика и право Энциклопедический словарь -М Книжный мир, 2000

2 См , например Финансово-кредитный словарь ВЗ-хт Т 2 /Гл ред Гарбузов В Ф М,1986-С 263, Налоги и налогообложение / Под ред М В Романовского - СПб, 2001 -С 54,

Налоги и налоговое право Учеб пособие / Под ред А В Брызгалина-М Аполигика-Пресс, 1997 - С 50, Юткина Т Ф Налоги и налогообложение Учебник Изд 2-е, перераб и доп -

Несколько иную трактовку понятию налоговая политика предлагает А Э Сердюков, определяя ее как деятельность органов государственной власти и государственного управления, осуществляемого в рамках общей экономической стратег и и государства по комплексным решениям вопросов налогообложения с учетом интересов и целей конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития 3 Следует отметить, что в данном случае налоговая политика рассматривается в контексте экономической стратегии государства с учетом его интересов

По нашему мнению, налоговая политика дожна строиться с учетом сбалансированности интересов органов публичной власти и налогоплательщиков, поиска компромисса между всеми участниками экономических отношений, а не на основе учета только интересов государства

На наш взгляд, налоговую политику следует рассматривается как совокупность экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов Считаем, что особое место в механизме реализации налоговой политики дожно быть отведено налоговому контролю как элементу налогового администрирования, так как именно он направлен на обеспечение правильности исчисления, своевременности и поноты поступлений налогов и платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды в отношении юридических и физических лиц

М ИНФРА-М, 2001 -С 210-211, Черник ДГ, Починок АП, Морозов ВП Основы налоговой системы Учеб пособие для вузов М Финансы, ЮНИТИ, 1998 - С 89-90, Кучеров И И Налоговое право России Курс лекций -М УКЦ Юр ИнфоР, 2001 -С 26, Горский ИВ Налоговая политика России проблемы и перспективы - М Финансы и статистика, 2003 - С 260, Пансков В Г Налоги и налогообложение в Российской Федерации -М Книжный мир, 1999 -С 24, Финансы Учебник / Под ред КовалеваВВ-М ПБОЮМА Захаров, 2001 -С 135 ''Сердюков А Э Теоретические основы налоговой политики современной России - Спб Изд СПбГУЭФ, 2004 - С 41

Следует отметить, что в научной литературе также имеют место различные подходы к определению понятия налогового администрирования, главным образом рассматривающие его как деятельность налоговых органов, направленную на поную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках 4

При таком подходе к налоговому администрированию интересы налогоплательщиков не принимаются во внимание, что вряд ли молено признать правомерным Нами уточнена трактовка данной экономической категории, под которой следует понимать, комплекс мероприятий налогового контроля по недопущению и пресечению возможных налоговых правонарушений, систему мер по обеспечению прав налогоплательщиков и создание для них максимально комфортных условий функционирования, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и удобства уплаты налогов и сборов

Важно отметить, что система налогового администрирования дожна одновременно обеспечивать выпонение нескольких задач во-первых, это повышение уровня собираемости налогов, во-вторых, создание справедливой прозрачной системы налогового администрирования И, наконец, необходимость обеспечения справедливых и равных условия налогообложения для юридических и физических лиц, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности

В качестве факторов, способствующих высокой эффективности налогового администрирования в развитых странах, следует выделить наличие концепций налогового контроля Важнейшими составляющими этих

4См Юткина Т Ф Налоги и налогообложение Учебник 2-е изд, перераб И доп -М ИНФРА-М, 2002/ Ьаатц Д Итак, отдавайте кесарево кесарю Налоги в Римской империи //Все начиналось с десятины этот много-шкип налоговый мир / Пер с нем М Прогресс, 1992 с 86/ Брингман К Налоги и иноземное господство Иудея во времена Христа //Все начиналось с десятины этот многоликий налоговый мир / Пер с нем М Прогресс, 1992 с 100/ Шрайнер П Централизованная власть и налоговый ад Налоговое бремя в Византийской империи //Все начиналось с десятины этот многоликий налоговый мир /Пер с нем М Прогресс, 1992 с 119/ Орт Э О королевской казне и земельном кадастре Развитие налогов во Франкском государстве // Все начиналось с десятины этот многоликий налоговый мир /Пер с нем М Прогресс 1992 с 129/АбрамчикЛ Я Налоговое администрирование в системе финансового контроля Статья Интернет-сайт /Аронов А В, Кашин В А Налоговая политика и налоговое администрирование учеб пособие -М Экономистъ, 2006 -591 с / Ногина О А Налоговый контроль вопросы теории СПб , 2002

концепций являются

- поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и налоговых органов,

- соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности),

- неотвратимость наказания,

- презумпция невиновности налогоплательщика (как в РФ)

Среди основных направлений повышения качества налогового администрирования в Российской Федерации на сегодняшний день автор рассматривает следующие

- совершенствование работы с налогоплательщиками, в частности расширение сферы предоставляемых информационных услуг гражданам и юридическим лицам при одновременной осведомленности испонения налоговых процедур и обязательств, что в свою очередь значительно упрощает контроль за уплатой налогов, сокращает административные затраты и способствует высвобождению людских ресурсов, которые могут быть перенаправлены на работу с категорией недобросовестных налогоплательщиков,

- создание информационного ресурса Физические лица, в отношении которых имеются вступившие в силу постановления судов о назначении административного наказания в виде дисквалификации, либо приговоры судов о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью, что обеспечит использование содержащихся в нем сведений при государственной регистрации, и, соответственно, будет способствовать уменьшению количества фирм -лоднодневок, а также даст возможность предоставления сведений указанного информационного ресурса заинтересованным лицам

По результатам исследования нами было предложено

- с целью более справедливого распределения налоговых доходов между регионами необходимо уточнить порядок уплаты налогов филиалами

предприятий и изменить определение места деятельности налогоплательщика, которым дожно считаться не место государственной регистрации, а то место, где сосредоточена основная масса работников и активов организаций,

- в целях затруднения условий ведения нелегальной экономической деятельности ввести требование обязательной регистрации в налоговых органах любой экономической деятельности, осуществляемой за пределами основного места осуществления деятельности предприятия,

в целях борьбы с так называемыми "короткоживущими организациями", через которые осуществляется нелегальный оборот наличных денег, следует придать временный характер напоювой регистрации, а именно увеличить временную продожительность государственной регистрации юридических лиц, и в частности предусмотреть необходимость наличия офисного помещения на правах аренды или собственности, обязательную проверку сведении о физических и юридических лицах учредителях, повышение требований к размеру уставного капитала предприятий и т д,

- в целях борьбы с уклонением от налогообложения путем реализации товаров по ценам, заведомо не соответствующим рыночному уровню цен на аналогичные товары, следует расширить перечень случаев, когда налоговым органам предоставляется право доначислять налоговое обязательство сторон сдеки исходя из рыночных цен,

- с целью затруднения ведения хозяйственной деятельности без налоговой регистрации, следует установить обязанность банков информировать налоговые органы о заключении договоров о совместном использовании счета или аренды счета другого лица,

- для борьбы с "обналичиванием" денег через заключение фиктивных договоров на оказание услуг (маркетинг, консатинг, реклама, НИОКР и пр ) следует ввести процедуру специальной регистрации в налоговых органах поставщиков подобных услуг,

- в целях исключения необоснованных потерь налоговых поступлений и повышения нейтральности налогового законодательства, считаем необходимым, определить перечень оснований для предоставления отсрочек и рассрочек испонения налоговых обязательств и установить ограничение региональным и местным органам власти расширять этот перечень, по причине недопущения лоббирования интересов различных категорий плательщиков,

- в целях поощрения налогоплательщиков к соблюдению налогового законодательства считаем целесообразным либерализовать процедуру порядка зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов и т д

Решение проблем повышения качества налогового администрирования связано с обеспечением роста эффективности налогового контроля как главной его составляющей

Следует отметить, что в научной литературе понятие налогового контроля также трактуется неоднозначно5 По нашему мнению, изучение вопроса сущности налогового контроля целесообразно рассматривать с нескольких сторон

Прежде всего, налоговый контроль следует исследовать как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой, а также как особую деятельность по испонению налогового законодательства, осуществляемую упономоченными органами государственной испонительной власти, испонительными органами местного самоуправления, другим упономоченными лицами и дожностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений

5В В Сашичев Статья Изменения в части первой налогового кодекса новое в налоговом администрировании (Налоговая политика и практика, 2006 №9)/ Рвстмгнеев Е Н , Викторова II Г Основы налогообложения и налогового законодательства -СПб Питер, 2004 -256 с ил -(Серия Краткий курс)/5 Налоги и налогообложение / Под ред Романовского М В , Врублевской О В -СПб Питер, 2000 -528с ил -(Серия Учебники для вузов)/5 Пономарев А И Налоги и налогообложение в Российской Федерации Серия Учебники, учебные пособия Ростов н/Д Феникс, 2001 352 с /Тедеев А А Налоги и налогообложение Учебник для ВУЗов -М Приор-издат, 2004 -496 с / Налоговое право России Учебник для вузов/Отв Ред дюн,проф 10 А Крохина-2-е изд, перераб-М Норма, 2006-720с

При таком подходе налоговый контроль, по мнению автора, представляет собой деятельность субъектов, наделенных соответствующей компетенцией, ориентированную на достижение такого уровня испонения налоговой дисциплины, при котором сводятся к минимуму возможные нарушения налогового законодательства

Следует отметить, что в условиях поной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов формы и методы осуществления контроля в сфере налогообложения приобрели особую значимость

Среди существующего многообразия форм налогового контроля, автор выделяет налоговую проверку, так как именно данная форма контроля позволяет наиболее поно и обстоятельно оценить правильность уплаты налогов (сборов) и испонение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него согласно законодательству

По нашему мнению, на сегодняшний день приоритетным направлением в области осуществления налогового администрирования является такая форме налогового контроля как камеральная налоговая проверка, так как именно данный вид проверки является оперативной формой налогового контроля и способствует своевременному и оперативному доначислению сумм в бюджеты разных уровней в рамках текущего (счетного) периода Следует отметить, что в ходе ее проведения, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки при исчислении налоговой базы, вызванные внутренними ошибками в ведении бухгатерского учета, однако обнаружение в ходе камеральных налоговых проверок ошибок в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот, и т д, способствует текущим, оперативным и, как показывает практика в ряде случаев, существенным поступлениям допонительных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды

На наш взгляд, процедура проведения камеральной налоговой проверки в обязательном порядке дожна выпоняться посредством реализации следующих этапов

1) проверка поноты представления и запонения налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,

2) оценка правильности формирования налоговой базы и исчисления суммы налога (авансового платежа),

3) проверка обоснованности заявленных налогоплательщиком ставок и налоговых льгот, применяемых при исчислении суммы налога или авансового платежа согласно установленного законодательством о налогах и сборах порядка их применения,

4) арифметический контроль данных, отраженных в представленных формах налоговой отчетности,

5) оценка своевременности представления налоговой отчетности налогоплательщиком в соответствии с установленными сроками предоставления данных сведений,

Следует отметить, что с целью повышения эффективности налоювого контроля, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе оценки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке дожен проводить

а) проверку сопоставимости отчетных показателей налоювой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода в отношении конкретного налогоплательщика,

6) сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгатерской отчетностью, то есть дожны присутствовать элементы состыковки и взаимоувязки данных,

в) оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах

Планирование мероприятий налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки автор рекомендует осуществлять с использованием процедур предпроверочного анализа Причем он, по мнению автора, дожен включать

исследование, местонахождения, основные виды финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта,

- сведения о счетах,

- сведения о руководстве (учредителях) организации,

- сведения о предыдущих проверках за прошедшие отчетные периоды,

- сведения об акционерах (участниках) проверяемого субъекта на начало текущего (отчетного) периода Информация может быть представлена в следующей форме

Поное ИНН КПП учредителя Адрес МП учредителя Вклад в Доая

наименовани учредителя (участника) (участника) уставный участия

е учредителя (участника) фонд (в%)

(участника)

-сведения о лицензиях организации

Наименование Серия Номер Регистра ционны Наименовани Да га ДаЩ

ор1 ана, лицензии лицензии й номер е лицензии выдачи регистрации

выдавшего

лицензию

- сведения о дочерних и зависимых организациях

Наименование вида Наименование общества/предприятия Доля участия в обществе

общества/предприятия(завис (ИНН) (в%)

имос/дочернее)

сведения о камеральных проверках, проведенных за налоговые периоды, подлежащие охвату при выездных налоговых проверках,

- сведения о судебных разбирательствах по искам (заявлениям) с участием налогового органа, в том числе в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельного требования за соответствующие отчетные периоды,

- сведения о налоговых льготах, используемых налогоплательщиком

Вид налога Пункты, статьи законодатель ных актов на основании Удельный вес льгот в общем объеме начисленного налога и налога, выпадающего из бюджета из-за использования данной льготы Сумма налога, выпадающая из бюджета из-за использования данной льготы

которых в в динамика в в динамика

налогоплател проверяем предыдуще проверяем предыдуще

ьщик ом м ом м

пользуется нал 01 овом налоговом налоговом налоговом

соответствую периоде периоде периоде периоде

щей льготой

- динамику налоговых начислений (по декларациям) и поступлений (по данным КС) с учетом анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу (необходимо сравнивать проверяемый налоговый период с соответствующим налоговым периодом прошлого года) в графической форме,

- анализ иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений,

- схемы ухода от налогообложения (оптимизации налогообложения), выявленные в результате проведенных мероприятий налогового контроля,

- мотивированные предложения по проведению встречных или выездных налоговых проверок организаций - контрагентов крупнейшего налогоплательщика

По нашему мнению, на сегодняшний день возникла необходимость выделить в самостоятельную форму налогового контроля еще одну разновидность налоговой проверки - встречную налоговую проверку, позволяющую получить достаточную, объективную и достоверную информацию в отношении проверяемого субъекта Предметом встречной проверки являются документы, имеющиеся у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) и относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора)

Основной целью встречной проверки выступает выявление фактов совершения определенной сдеки, поноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой продукции, и тд Следует отметить, что встречная проверка может проводиться по какой-либо конкретной финансовой операции (сдеке) или же по всем взаимным операциям проверяемых юридических лиц Встречная проверка может проводиться независимо от местонахождения контрагентов налогоплательщика, поскольку осуществляется путем запроса необходимых документов и не предусматривает присутствия проверяющих на территории контрагентов

Считаем, что встречная проверка является одним из мероприятий налогового контроля, решение о проведении которой дожен принимать руководитель налогового органа на основании мотивированного заключения проверяющих специалистов

Материалы встречной проверки могут использоваться в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении проверяемого налогоплательщика

Считаем, что встречные поверки в обязательном порядке дожны проводиться в следующих случаях

- наличия признаков, свидетельствующих о применении проверяемым налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения,

- когда проверяемый налогоплательщик и (или) его контрагент ранее являлись участниками схемы уклонения от налогообложения,

наличия у налогового органа оснований предполагать, что представленные налогоплательщиком документы являются фиктивными или содержат недостоверные данные,

- наличия у налогового органа оснований предполагать фиктивность сдеки (сделок) проверяемого налогоплательщика с контрагентом, не принятие к учету полученных по сдекам с контрагентами товарно-

материальных ценностей, выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных денежных средств и т д ,

- если ранее у проверяемого налогоплательщика по предыдущим операциям имели место нарушения законодательства о налогах и сборах в результате неправомерных действий (бездействий)

Действующая практика реализации основных направлений налогового контроля была рассмотрена на примере администрирования Единого социального налога Следует отметить, что введение Единого социального налога было осуществлено в русле трех тенденций развития социально-страховой системы, которые законодатель определил еще в 1998 году при принятии Бюджетного и Налогового кодексов, причислив страховые взносы к федеральным налогам (сборам) и распространив на них практически все положения налогового законодательства

На наш взгляд, формирование законодательства о социальном страховании не всегда последовательно и логично Так, Федеральный закон Об основах обязательного социального страхования был принят только в 1999 году, в то время как внебюджетные социальные фонды начали функционировать гораздо раньше Правовое положение фондов дожно было определяться федеральным законом, но за почти десятилетний период социально страховой реформы (с 1990 по 2000 гг) такой закон не был принят Более того, их статус как страховщиков в системе государственного социального страхования практически не регламентировася законодательством

Статья 234 Налогового кодекса РФ предусматривает, что единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды, предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь

Анализ этой нормы привел к выводу о том, что законодатель не разграничивает основные организационно-правовые формы социального

обеспечения Получается, что Единый социальный налог может служть источником финансирования как страховых, так и не страховых социальных выплат Все это подрывает основы социального страхования, делает реальной возможность консолидации социально-страховых средств в государственном бюджете и их нецелевого использования

Создается впечатление, что законодатель стремися в какой-то степени завуалировать природу Единого социального налога, называя его одновременно взносом, хотя различия между налогами и взносами очевидны и весьма существенны В связи с этим, на наш взгляд, прежде всего, необходимо обеспечить терминологическое единообразие в рассматриваемых отраслях Терминология финансового (бюджетного и налогового) законодательства дожна соответствовать терминологии законодательства о социальном обеспечении

Не согласована и понятийная база внутри самого Налогового кодекса Так, единый социальный налог не соответствует определению, которое закреплено в статье 8 Налогового кодекса РФ Перечисляя основные признаки всех налогов, оно не позволяет поностью раскрыть особенности Единого социального налога Во-первых, он определен на базе страховых взносов и сохраняет их сущность, во-вторых, имеет строго целевое назначение, указанное в законе, в-третьих, застрахованным предоставляются конкретные права, и, наконец, он поступает не в федеральный бюджет, а, минуя его, передается государственным внебюджетным фондам как страховщикам Основываясь на этих признаках, напрашивается вывод на предмет того, что Единый социальный налог призван заменить страховые взносы лишь по названию, но не по сущности, и его введение не означает ликвидацию обязательного социального страхования

Отмеченные автором противоречия в сущности Единого социального налога явились предпосыками исследования проблем налогового администрирования именно в отношении данного налога

В качестве практических рекомендаций, направленных, прежде всего на повышение качества налогового администрирования Единого социального налога, автором предложены конкретные мероприятия налогового контроля, способствующие достижению поставленных целей В частности мероприятия, направленные на пресечение схем минимизации налога, предложен упорядоченный агоритм проведения проверок, обоснована необходимость принятия решения о приостановлении операций по счетам, значимость проведения предпроверочного анализа

Также автором разработана методика проведения налоговой проверки на примере администрирования сумм Единого социального налога и соответствующих обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Она включает п себя следующие этапы

- определение основных подходов к проведению проверки Единого социального налога на различных этапах налогового администрирования,

- разработку основополагающих и конкретных процедур проверки,

- оформление рабочих документов и результатов проверки

В ходе осуществления документальной проверки, автор рекомендует применять специальные критерии достаточности доказательств для формирования мнения специалиста о правильности формирования налоговой базы и своевременности и поноты испонения обязательств при оценке полученных результатов в ходе проведения проверки

Предлагаемый агоритм проведения налоговой проверки позволяет специалистам наиболее поноценно и достоверно сформировать мнение о правильности формировании налоговой базы и своевременности испонения обязательств налогоплательщиком по Единому социальному налогу перед бюджетом и соответствующими государственными внебюджетными фондами

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы

1 Иванова Е А Сущность и пути повышения эффективности налогового контроля // Российский экономический журнал Издательство Финансы и статистика №12 2006 -0,56 п л

2 Иванова ЕА Налоговое планирование и прогнозирование как механизмы рационализации налоговой нагрузки предприятий и государства №12 // Налоги и ваш бизнес - Абакан Центр налогового консультирования 2005 -0,05 п л

3 Иванова Е А Корпоративное налоговое планирование // Налоги и ваш бизнес №11 - Абакан Центр налогового консультирования 2005 -0,04 п л

4 Иванова Е А Пути повышения эффективности налогового контроля региональный аспект №11 // Налоги и Ваш бизнес - Абакан Центр налогового консультирования 2005 -0,04 п л

5 Иванова Е А Пути совершенствования собираемости налоговых платежей региональный аспект Актуальные проблемы модернизации российской экономики Всероссийская научная конференция Часть 1 -Абакан Изд-во ХГУ им Н Ф Катанова, 2005 -0,5 п л

6 Иванова Е А Роль налогового контроля в механизме реформирования системы налогового администрирования Актуальные проблемы совершенствования учетно-аналигической, аудиторской и контрольной деятельности Монография Абакан Издательство ХГУ им Н Ф Катанова, 2006-0,61 п л

Подписано в печать 01 03 2007 Форма! 60x84/16 Печать ризографичеекдя Заказ № 763 Объем 1,28 п л Тираж 100 экз

Издательский центр экономического факультета СПбГУ 193123, Санкт-Петербург ул Чайковского, д 62

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Иванова, Елена Александровна

Введение.

Глава 1. Реформирование системы налогового администрирования РФ.

1.1. Налоговое администрирование как основа реализации налоговой политики.

1.2. Особенности налогового администрирования в зарубежных странах.

1.3. Направления реформирования системы налогового администрирования РФ.

Глава 2. Развитие форм и методов налогового контроля в РФ.

2.1. Сущность и задачи налогового контроля.

2.2. Налоговые проверки как инструмент налогового контроля.

2.3. Методы налогового контроля и их виды.

Глава 3. Совершенствование форм контрольной работы налоговыми органами (на примере администрировании Единого социального налога).

3.1. Сущность Единого социального налога и направления его администрирования.

3.2. Оценка администрирования Единого социального налога посредством форм налогового контроля: региональный аспект.

3.3. Методика осуществления контроля Единого социального налога.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль в механизме реформирования системы налогового администрирования Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Социально-экономические преобразования, происходящие в государстве, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической деятельности требуют все более действенного контроля. Эффективность управления во многом определяется использованием контроля в различных его видах, способах, формах и методах проведения. Невозможно обеспечить эффективность функционирования, воспроизводства, рациональное распределение, обмен и потребление без налаженной системы финансового контроля. Контроль является функций управления экономикой как в целом, так и отдельных ее секторов.

Налоговый контроль как элемент системы налогового администрирования с момента возникновения и по настоящее время привлекает пристальное внимание ученых, практиков и пользователей контрольной информации. Формы и методы его применения, роль в механизме реформирования системы налогового администрирования, естественным образом обуславливают постоянное нахождение в центре внимания научных колективов нашей страны вопросов теории и методологии, организации и регулирования, дальнейшего совершенствования методики его проведения.

Проводимая в стране реформа налогового администрирования направлена на серьезные структурные изменениям в системе налогового контроля, улучшение инвестиционного климата и экономического роста страны в целом. Усовершенствование форм и методов налогового контроля, наведение порядка в сфере налогового администрирования является фискальной задачей государства, важным элементом в создании здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата.

Современная система налогового администрирования дожна одновременно обеспечить выпонение нескольких задач: во-первых, это повышение уровня собираемости налогов, во-вторых, создание справедливой прозрачной системы налогового администрирования, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выпонение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов. При этом государство также дожно снижать свои затраты на осуществление налогового контроля.

Решению вопросов совершенствования форм и методов налогового контроля в механизме реформирования системы налогового администрирования, направленного, главным образом, на обеспечение формирование доходов бюджетов разных уровней в значительной степени способствует применение в работе различных систем сравнительно-аналитических показателей, форм и методов контроля, отвечающих предъявляемым современным требованиям и позволяющим обеспечить единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, понотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Необходимость, значимость и сложность решения вышеназванных проблем свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.

Решению указанных проблем посвящены многочисленные исследования российских и зарубежных ученых по проблемам организации системы налогового контроля. Среди них необходимо выделить работы следующих авторов: Бродского Г.М., Евстигнеева Е.Н., Врублевской О.В., Дмитриевой Н.Г., Морозова В.П., Балакина А.П., Попоновой Н.А., Нестерова Г.Г., Терзиди А.В., Паскачева А.Б., Садыгова Ф.К., Мишина В.И., Горских И.В., Мироновой О.А.,Пепеляева С.Г., Кваши Ю.Ф., Сучилина А.А., Конторовича В.К, Дернберга H.JL, Брызгалина А.В., Берника В.Р., Грисимовой Е.Н., Выковой Е.С., Грицук Т.В., Дадашева А.З., Захаровой Р.Ф., Иванова В.В., Кашина В.А., Медведева А.В., Мельник Д.Ю., Панскова В.Г., Погорлецкого А.И., Рагозина Б.А., Романовского М.В., Сергеевой И.Г., Сунцова Н.М.,

Сутырина С.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Шопенко Д.В., Юткиной Т.Ф., Якобсона Л.И. и др.

Целью исследования является развитие теоретических и методических основ осуществления налогового контроля на современном этапе реформирования системы налогового администрирования в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- теоретическое осмысление содержания и инструментов осуществления налогового контроля на современном этапе развития экономически отношений;

- выявление основных направлений и инструментов осуществления налогового контроля на федеральном и региональном уровнях, способствующих повышению эффективности налогового администрирования в целом;

- развитие концепции налогового контроля как элемента сопряжения макроэкономического налогового регулирования и налоговой рационализации на микроуровне;

- исследование сущности рационализации инструментов налогового контроля финансовыми органами.

В соответствии с определенными выше задачами, предметом настоящего исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов реализации налогового контроля.

Объект исследования - инструменты и механизмы совершенствования форм и методов налогового контроля в условиях реформирования системы налогового администрирования на современном этапе рыночных отношений.

Теоретические и методологические основы исследования

Теоретической основой исследования являются работы современных отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Кроме этого, при написании данной диссертационной работы использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические материалы Государственного Комитета Статистики, интернер-сайты федеральных и региональных финансовых, налоговых и статистических органов, данные международных, общероссийских специальных периодических изданий, материалы научно-практических конференций, семинаров и симпозиумов.

Методологическую основу исследования составили диалектический метод познания; системный подход; принципы формальной логики; методы экономического анализа и синтеза. При написании диссертационной работы применялись общие и специальные методы научного познания.

Научная новизна диссертационного исследования

Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании механизмов и инструментов налогового администрирования Единого социального налога, позволяющих соблюдать балансировку интересов федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов социального назначения и налогоплательщиков.

К числу основных научных результатов, определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

- показано, что существующая налоговая политика Российской Федерации в части действующего механизма налогового администрирования ставит в неравные условия хозяйствующие субъекты различных отраслей и различные группы населения; такая политика не способствует стабильности как в экономике, так и в социальной сфере;

- уточнены приоритетные задачи налогового администрирования как основы реализации налоговой политики;

- выявлены основные инструменты осуществления налогового администрирования применительно к современному этапу развития экономики, свидетельствующие о возможности повышении качества выпоняемых контрольных мероприятий;

- дана авторская трактовка понятия налогового контроля как вида контрольной деятельности по испонению налоговых обязательств, вытекающая из сущности налоговых отношений;

- раскрыта специфика Единого социального налога, вытекающая из страховых и фискальных функций;

- обоснованы предложения по упорядочению взимания Единого социального налога.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно вносит вклад в исследование проблем осуществления налогового администрирования посредством оценки пратики применения действующих форм и методов налогового контроля.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно непосредственно направлено на решение задач повышения качества налогового администрирования при одновременном соблюдении интересов органов власти и налогоплательщиков.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебных курсах Налоги и налогообложение, Налоговое администрирование.

Апробация работы

Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях, проходящих в городе Абакане в 2004 и 2005 годах, межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов в городе Абакане в 2005 году, на всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы модернизации современной экономики в городе Абакане в 2005 году, ежегодных внутривузовских научно-практических конференциях, ежегодных Катановских чтениях.

Важной формой апробации концептуальных положений диссертации явились участия автора в заседаниях комиссий Управления ФНС России по

Республике Хакасия по вопросам реализации мероприятий налогового администрирования Единого социального налога в Республике Хакасия с участием представителей органов местной власти и руководителей кредитных организаций.

Основные результаты исследования изложены автором в 6 научных публикациях, общий объем которых составил 1,8 печатного листа. Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Иванова, Елена Александровна

Заключение

В заключении приведем основные выводы диссертационного исследования: анализ точек зрения различных специалистов позволил сформулировать и предложить автору свое определение понятия налоговой политики, под которой понимается совокупность экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов; дано собственное определение понятия налогового администрирования как основы реализации налоговой политики, рассматриваемого авторам как комплекс мероприятий налогового контроля по недопущению и пресечению возможных налоговых правонарушений, систему мер по обеспечению прав налогоплательщиков и, в то же время, создание для них максимально комфортных условий функционирования, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и удобства уплаты налогов сборов;

- дана оценка практике налогового администрирования отдельных зарубежных стран, определяемая, главным образом, спецификой организационной структуры налоговых органов в разных страна мира;

- исследованы и оценены основные мероприятия налогового контроля, являющиеся, по мнению автора, действенными инструментами налогового администрирования и, главным образом, направленные на соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков;

- на основе обзора и анализа мнений различных специалистов автором предложено собственное определение понятия налогового контроля.

Следует отметить, что при формулировании данного определения были изучены вопросы сущности налогового контроля, рассматриваемые с нескольких сторон. Прежде всего, налоговый контроль был исследован как функция или элемент государственного управления финансами и экономикой, а также как особая деятельность по испонению налогового законодательства, осуществляемая упономоченными органами государственной испонительной власти, испонительными органами местного самоуправления, другим упономоченными лицами и дожностными лицами. При таком подходе налоговый контроль, по мнению автора, представляет собой деятельность субъектов, обладающих соответствующей компетенцией, ориентированную на создание действенной системы налогообложения с использованием специальных форм и методов достигать такого уровня испонения налоговой дисциплины, при котором исключаются или сводятся к минимуму возможные нарушения налогового законодательства. Также определено автором, что основная цель налогового контроля дожна заключаться в создании действенного механизма налогового администрирования, направленного на определение своевременности и поноты поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды всех предусмотренных законодательством налогов и иных платежей при обязательном соблюдении сбалансированности интересов общества и налогоплательщиков.

- определены специфические характеристики налогового контроля как элемента налогового администрирования и принципы его организации;

- в ходе исследования механизмов осуществления налогового контроля было дано определение понятию форма налогового контроля, под которой автор рассматривает способ выражения и организации конкретных действий фискальных органов, направленных на выпонение основных функций контроля;

- сформулированы и экономически обоснованы новые самостоятельные процедура и форм налогового контроля, среди которых автор различает предпроверочный анализ и встречную проверку.

Автор рекомендует обязательно проводить предпроверочный анализ в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, представляющих в налоговый орган нулевую отчетность, особенно при наличии у налогового органа информации об осуществлении данными налогоплательщиками финансово-хозяйственной деятельности в периоды, за которые представлены нулевые формы налоговой отчетности.

В свою очередь, встречная проверка, по нашему мнению, является достаточно действенным средством налогового контроля, поскольку позволяет получить объективную, достоверную и достаточную информацию, позволяющую сформулировать мнение о реальности заключения договорных отношений, наличия факта сдеки и иных требующих подтверждения достоверности операций и действий в рамках проверяемого субъекта;

- исследованы методы государственного налогового контроля, представляющие собой способы и приемы практического осуществления различного вида контрольных мероприятий; предложена их классификация по группам, главным образом, направленная на структурирование и идентифицирование взаимосвязей между основными показателями финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, среди них определены основные и вторичные группы методов налогового контроля;

- проанализированы основные направления действующей практики налогового администрирования на примере реализации налогового контроля в отношении Единого социального налога на территории Российской Федерации. По итогам проведенного исследования, автор пришел к выводу о том, что резервы для повышения результативности контрольной работы фискальными органами в части правильности исчисления и своевременности и поноты уплаты сумм Единого социального налога, безусловно, есть;

- дана оценка практике администрирования сумм Единого социального налога на примере конкретного субъекта хозяйствования. По итогам проведенного анализа, автором сделаны выводы о возможности улучшения качества контрольных мероприятий на территории данного хозяйствующего субъекта, прежде всего, за счет усовершенствования мероприятий налогового контроля, в частности: проведения более детализированных проверок представленных налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов); проведения информационно-разъяснительной работы; истребование допонительного пакета документов, подтверждающих достоверность отраженных сумм; применение в автоматизированном режиме междокументального контроля, что существенно сокращает трудозатраты и способствует оперативному обнаружению отклонений заданных показателей на ранних стадиях проведения контрольных мероприятий;

- предложена теоретическая разработка универсального методического руководства, рекомендуемого к применяемого специалистам в ходе выпонения мероприятий налогового администрирования и направленного, прежде всего, на повышение результативности контрольных мероприятий с использованием отдельных форм налогового контроля.

Данная методика проведения налоговой проверки рассматривается автором на примере администрирования сумм Единого социального налога и соответствующих обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Основные этапы реализации предлагаемой методики, по мнению автора, дожны содержать следующее:

- определение подходов к проведению проверки Единого социального налога на различных этапах налогового администрирования;

- разработке основополагающих и конкретных процедур проверки;

- оформление рабочих документов и результатов проверки.

В ходе осуществления проверки, автор рекомендует применять специальные критерии достаточности доказательств для формирования мнения специалиста о правильности формирования налоговой базы и своевременности и поноты испонения обязательств при оценке полученных результатов в ходе проведения проверки.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Иванова, Елена Александровна, Абакан

1. Конституция РФ: Официальный текст с историко-правовым комментарием.-М.: Издательская группа ИНФРА-М, 1996.-80с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (ред. от 30.12.2006).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г №145-ФЗ (ред. от 19.12.2006).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации, части первая (ред. 05.02.2007 года), вторая (ред. 26.01.2007 года) и третья (в ред. 29.12.2006 года).

5. Уголовный кодекс Российской Федерации (ред. 30.12.2006 года).

6. Закон Республики Хакасия О бюджете Республики Хакасия 2004 год от 17.11.2003 №317.

7. Закон Республики Хакасия О бюджете Республики Хакасия 2005 год от 26.11.2004 №328.

8. Закон Республики Хакасия О бюджете Республики Хакасия 2006 год от 21.11.2005 №367.

9. Программа Социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы), утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 19.01.2006 г. № 38-Р

10. Постановление Правительства РФ Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе от 30.09.2004 года №506 (ред от 14.12.2006)1. Словари и справочники

11. Болыиой экономический словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд. Доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 1999.- 1280с.

12. Краткий словарь по налогам/ Под ред. Александрова Е.И., Лагутенко Б.Г.-М, 2000.- 400с.

13. Н.Российский статистический ежегодник. Стат. Сборник / Госкомстат России.-М., 2005.-725 с.

14. Финансово-кредитный словарь. В 3-х т. Т.2 / Гл. ред. Гарбузов В.Ф. М.: Финансы и статистика, 1986.- 511с.

15. Финансы России: Стат. Сборник/ Госкомстат России.-М.,2006.-332с

16. Монографическая литература

17. Аронов А.В, Кашин В.А Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие.-М.: Экономистъ, 2006.-591 с.

18. Банхаева Ф.Х. Налоги и налогообложение.- СПб, 2000.- 527с.

19. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости,- М.: Финансы и статистика, 2003.- 368с.

20. Горский КВ. Налоговая политика России: проблемы и перспективы,- М.: Финансы и статистика, 2003. 287с.

21. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы,- 4 -е изд., испр. и доп.-М.: ИД Юриспруденция, 2003.-160с. (Серия Подготовка к экзамену).

22. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: учебник /Е. Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова.-М.: Юристь, 2005.-223с.27 .Гресимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. пособие.-СПб.: Изд-во ОЦЭИМ, 2002.-204 с.

23. Гресимова Е.Н., Сутырин С.Ф. Теория и практика налогообложения, 1995. Отпечатано МЛ.СЭФ СПбГУ.

24. Дернберг P.JT. Международное налогообложение: Пер. с англ.-М.:ЮНИТИ, 1997.-375с.

25. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов,- Ростов н/Д: Феникс, 2004.-512с. (Серия Высшее образование),

26. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки.-М.:МЦФЭР, 2004. Ъ2.Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права.- М.: ИНФРА-М,1999.- 120с.

27. Евстигнеев Е.Н., Викторова М.Г.Основы налогообложения и налогового законодательства.- СПб.:Питер, 2004.-256с.:ил.- (Серия Краткий курс) ЪАЗемлин А.И Налоговое право. Учебник.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.-304с.- (Профессиональное образование).

28. ЪЬЗлобина JI.A., Рязанова Н.И. Налоги и налоговая система. Конспект лекций. М.: Изд-во МГУП Мир книги, 1998,- 99с.3б.Иванова Г.А. Налоговое право: конспект лекций.-СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000.-80с.

29. Ъ1.Ирхш Ю.В., Зотов В.Д., Зотова JI.B. Политология: Учебник. -М.:Юристъ, 2002,- 511с.

30. Канторович В.К. Собираемость налогов в РФ.-Спб.:изд-во ГУФЭР, 2005. Ъ9.Корнейчк Г.А. Контрольные проверки, или Кто и что вправе проверять органы государственного контроля.-М.:Бератор, 2004.

31. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов/ Ю.А. Крохина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-383с.41 .Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: УКЦ Юр ИнфоР, 2001.- 373с.

32. Мельник М.В., Пантелеев А. С., Звездин A.JJ. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ под ред. Проф. М.В. Мельник.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-520с.

33. Методика налоговых проверок М.: Издательство ПРИОР, 2001 .-288с.

34. Миронова О.А., Хандафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 Налоги и налогообложение.-М.:Изд-во Омега-Л, 2005.

35. Налоги: Учебник для вузов/ под ред. Проф. Д.Г.Черника.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-444с.

36. Налоговый контроль: Учебное пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши.-М.:Юрист, 2001.

37. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аполитика-Пресс, 1997.- 600с.

38. Налоговое право. Учеб. Пособие под ред. Ю.А. Крохиной.-М.: Норма,2003.

39. Налоговое право. Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.-М.: Юрист, 2004.

40. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 399с.

41. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, 2-е изд./Под ред. Евстигнеева E.H.-СПб: Питер.-ЗЗб е.: ил.-(Серия Учебники для вузов),

42. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В. Романовского.- СПб: Питер, 2001.-544с.

43. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.

44. Налоговое право: Учебник/ Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Юристъ, 2004.-591с.

45. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина.-2-е изд., перераб.-М.:Норма, 2006.-720с.

46. Налоговая система России: Учеб. Пособие / Под ред. Черника Д.Г. И Дадашева А.З.-М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999.-296с.

47. Петрова Г.Б.Налоговое право: Учебник для вузов.-2-е изд., стереотип.-М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001.-271с.

48. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2005. -386с.

49. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 384с.

50. Логорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономическойдеятельности. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 320с.

51. И.Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля:

52. Учебное пособие/Попонова Н.А., Нестеров Г.Г, Терзиди А.В.-М.:Изд-во

53. Эксмо, 2006.-624с.-(Высшее экономическое образование).

54. ПЪЛушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.

55. М.:Финансы и статистика, 2001. 256 с.

56. А.Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006. - 333с.

57. Румянцев А.В. Финансовый контроль: Курс лекций.-М., 2003. с.19.

58. Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. - 132с.1. .Сердюков А.Э., Выкова Е.С., Тарасевич A.JI. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. - 752с.

59. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. Проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова .-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.-413с.

60. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. Экзаменационные ответы / Серия Сдаем экзамен.- Ростов н/Д: Феникс, 2003.-320с.

61. Федотова Е.С. Контроль и ревизия.-М.: Экзамен, 2004-144с. (Серия документы и комментарии)

62. Финансовый мир: Выпуск 1 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева.- М., Изд-во Проспект, 2002. 384 с.

63. Финансовый мир: Выпуск 2 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева.- М., Изд-во Проспект, 2004. 396 с.

64. Финансовый мир: Выпуск 3 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева.- М., Изд-во Проспект, 2006. 400 с.

65. Финансы /Под ред. В.В. Ковалева. -М.: Проспект, 2001.- 640 с.

66. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Изд.2-е, перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

67. Березин М.Ю. Категория лимущество в сфере налогообложения // Финансы, 2004.-№8.

68. Бишенов A.JI. Расчет налогового потенциала и распределение дотаций // Финансы. 2005. - №6.

69. Борзунова О.А. Работа над налоговой реформой продожается // Финансы, 2003.-№9.

70. Букаев Г.И. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования // Налоговая политика и практика 2004г №1 1018.Бурцева A.M. Легальная и нелегальная минимизация налогов за рубежом // Российский налоговый курьер 2005г №5

71. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер 2005г №4 \0Ъ.Васильева А., Гуревич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы// Вопросы экономики, 2005.- №6.

72. Гоголев В.Н. В центре внимания Единый социальный налог // Российский налоговый курьер 2006г №7

73. Горский КВ. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы, 2006.-№2.106 .Грачев М.С. Социальные аспекты реформирования российской налоговой системы // Вестник СПбГУ, Серия №5, Экономика, 2004.- № 3.

74. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможности его использования в России // Налоговая политика и практика 2005г №7

75. Грицюк Т.В. Макроэкономическое фискальное регулирование отношений центра и регионов.// Финансы и кредит, 2003.-№1.

76. Грузин П.П. Практические вопросы исчисления и уплаты ЕСН // Налоговая политика и практика.-2006.-№7.

77. Ендронова В.Н., Мамыкин Н.Н. Принципы налоговой политики.// Финансы и кредит, 2005.-№8.

78. Ефимов С.В., Мелешов Р.С. Риски налогового планирования, или схемы, которые мы выбираем // Налоговая политика и практика.-2006.-№11.

79. НА Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит, 2004.- №1.

80. Зрелое А.П. Формы налогового контроля // Налоги и налогообложение (Научно-практический журнал). 2005.№6.с.29-33.

81. Зрелое А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно налоговым кодексам Российской Федерации и иных государствучастников СНГ. // Налоги и налогообложение (Научно-практический журнал). 2006. №6

82. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика 2003г №3

83. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения // Финансы, 2004.-№10.

84. Игнатов А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор //Финансы. 2005. - №5.

85. ИА.Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века //Финансы. 2004.- - №4.

86. Караваева И.В., Воков А.В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Финансы и кредит, 2002.-№23.

87. Караваева И.В., Абдула-Заде З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая часть XX в.в.) // Финансы. - 2004. - №1.

88. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2002.-№7.

89. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2003.-№12.

90. Кобзарь-Фролова М.Н. Государственные органы, как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Налоги и налогообложение. -2005. №3.

91. Козлов Д.А. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России // Финансы. 2004. - №1.

92. Краснов Ю.К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага на месте // Налоговая политика и практика, 2003.-№7.

93. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика, 2004.-№1.

94. Лазаревский А. Кадастрово-налоговый гнет// Ведомости, 2004.- 9 июля. \ЗА.Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы //Налоговый вестник. -2003.- №6.

95. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы РФ: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит, 2005.-№6.

96. ХЪб.Миронов С.К. О показателях эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика.-2004.-№1.

97. Муравьева И.Е. Налоговая система Италии // Налоговая политика и практика 2005г №5

98. Налоговая реформа и направления налоговой политики // ЭКО, 1999.-№1. \39.Николаев И., Шульга И. Артемьева С., Калинин А. Экономика льгот // Общество и экономика, 2003 .-№10.

99. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути их решения // Налоговая политика и практика, 2004.-№3.

100. Пансков В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. 2005. - №.3.

101. Попова Е. МЭРТ на своем стоит // Экономика и жизнь. 2006. - №3.

102. Разгулина М.Г. Разъяснения и информирование: изменения с 2007 года // Налоговая политика и практика.-2006.-№8.

103. Решетников Н. Налоговые преференции: лабсолютное зло или обязательный инструмент госрегулирования?// Российский экономический журнал, 2000.-№7.

104. Романов А.Н., Бублик Н.Д., Голичев И.И., Горбатков С.А. Пути повышения эффективности налогового контроля. // Налоговая политика и практика 2004 г №2

105. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики // Финансы и кредит, 2004.- №8.

106. Салин B.JI. Формирование налоговой системы, адекватной состоянию российской экономике // Вестник СПбГУ, Серия № 5, Экономика, 2004.- № 1.

107. Сашичев В.В. Об изменениях в системе налогового контроля // Налоговая политика и практика 2005г №5151 .Семенищев С. Экономика России: мифотворчество продожается? // Независимая Газета Политэкономия, 2000.- №3 (15 февраля).

108. Сердюков A3. Налоговое администрирование в зарубежных странах// Налоговая политика и практика 2006г №7

109. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист,2003.-№1.

110. Смирнов А.В. О стратегии и тактике контрольной работы налоговых органов. // Налоговая политика и практика 2004г №25Ъ.Смирнов Е.Е. Главные акценты налоговой политики // Аудитор. 2005. -№4.

111. Сумцова Н.В. Анализ эволюции налоговой системы в контексте налоговой политики // Финансы и кредит, 2004.-№28.

112. Тришин М.К. Информационные технологии в помощь налоговому администрированию // Налоговая политика и практика.- 2005.- №8

113. Троицкая О.Н., Баснин Н.С. Основные изменения в порядке проведения налоговых проверок // Налоговая политика и практика.-2006.-№8

114. Шаталов С.Д. Налоговая реформа оказалась замороженной // Экономика Обычный + 14 пти жизнь, 2004. -№5.

115. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы, 2005.- №2.

116. Бюджетное послание Президента России О бюджетной политике на 2004 год, О бюджетной политике на 2005 год, О бюджетной политике на 2006 год.//www.kremlin.ru.

117. Борисова Т.П. Как налоговая реформа повлияла на налоговое бремя, 12.09.03// www.nalog.ru

118. Верещагин С.Г. О содержании понятия политика налогов.// www.law.edu.ru

119. Глазьев С. Кто тянет налоговое ярмо?// www.glazyev.ru

120. Глазьев С. Какой дожна быть налоговая система?// www.glazvcv.ru

121. Гуревич Е.Г. налоговая реформа в России: достигнуты ли цели? // www.worldbank.org, экономический вестник о вопросах переходной экономики.

122. Дж. Мартинез-Вазкез, Марк Ридер. К вопросу о налоговой дисциплине и налоговой реформе в Российской Федерации до 1998 г.// www.worldbank.org/html/prddr/trans/russian.htrn

123. ПО.Итоги поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской

124. Федерации за 2004 год в 2005 году, 23.03.06.// www.rg.ru

125. Кудрин А. Собираемость налогов в России за последние 3 года заметновозросла.//

126. Налоговые инициативы Правительства РФ, 24.04.04.// www.finansv/.ru ИЪ.Пансков В. Стремление уплатить налоги не стало всеобщей добродетелью.// www.ria.donpac.ru

127. Проект Института стратегических разработок Основные направления социально-экономической политики Правительства на догосрочную перспективу, 2004 // www.csr.ru

128. Росич Ю. Собираемость налогов в регионах России// www.rocich.ru Пб.Савельев В. Развитие федеральных округов.// www.nasledie.ru

129. Словарь экономических TepMHHOB.//www.bank24.ru

130. Федеральный бюджет и регионы: структура финансовых потоков. (Институт Восток-Запад)// www.budget.ru 179.Экономический словарь.// www.academic.ru

131. Явлинский Г. О налоговой реформе. // www.yabloko.ru181.www.Chirkunov.ru182.www.nalog.ru183.www.gks.ru184.www.gov.spb.ru185.www.klerk.ru186.www.minfin.ru187.www.oecd.org

Похожие диссертации