Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговые расследования на основе репрезентативной системы налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Плескач, Алексей Николаевич
Место защиты	Вогоград
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговые расследования на основе репрезентативной системы налогового контроля"

НАЛОГОВЫЕ РАССЛЕДОВАНИЯ НА ОСНОВЕ РЕПРЕЗЕНТАТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Вогоград - 2005

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Московцев Александр Фёдорович

кандидат экономических наук, доцент Чухнина Галина Яковлевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Воронежский государственный

университет

Защита диссертации состоится л14 мая 2005 г. в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, пр. Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, аудитория 2-05 В.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет.

Автореферат разослан л14 апреля 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

А.В. Гукова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги всегда предполагали изъятие у человека части дохода в пользу государства. Низкий уровень налоговой культуры граждан обуславливает противоречия между финансовыми потребностями государства и выпонением членами общества обязательств по поному и своевременному перечислению налогов. Многие предприниматели ищут всевозможные пути уклонения от уплаты налогов. Государство, в свою очередь, разрабатывает методы противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям, именно поэтому актуальность проблемы разработки методов противодействия налоговым правонарушениям возрастает. Особенную актуальность приобретает формирование репрезентативной системы налогового контроля.

Разработка методов противодействия налоговым нарушениям, методик расследования налоговых правонарушений и преступлений приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры. При сложности и противоречивости существующей налоговой законодательной базы лишь высокий уровень налоговой культуры сможет обеспечить достаточную собираемость налогов.

Для того чтобы эффективно проводить мероприятия налогового контроля и налогового расследования, недостаточно знать существующие способы уклонения от уплаты налогов и применять известные подходы к противодействию налоговым правонарушениям. Необходимо предвидеть возникновение новых, до сих пор неизвестных способов уклонения от уплаты налогов, для чего нужно систематизировать уже выявленные приемы недобросовестных налогоплательщиков и примененные к ним методы противодействия налоговым правонарушениям.

Исследование проблем уклонения от уплаты налогов становится актуальной общегосударственной задачей. Назрела острая необходимость

консолидации усилий контролирующих органов в борьбе против теневизации экономики и налоговой асимметрии. Все вышесказанное определило выбор темы и предмета диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Многосторонний характер исследуемой проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только работы, специально раскрывающие проблему налогового контроля и налогового расследования, но и исследования, посвященные теории налогов в целом.

Различные аспекты теории налогов детально представлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршала, А. Смита, Д. Рикардо.

В современной отечественной литературе теория налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражена в трудах СВ. Барулина, А.В. Брызгалина, Н.Н. Демчука, Н.В, Милякова, С.Г. Пепеляева, Н.И. Сидоровой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

Проблемами уклонения от уплаты налогов занимались ученые-исследователи: И. Клямкин, Ю. Козлов, В. Колесников, Т. Корягина, Л. Косас, А. Крылов, Т. Кузнецова, В. Куликов, Д. Макаров, А. Московцев, Л. Никифоров, А. Олейник, О. Осипенко, Л. Пияшева, К. Привалов, В. Радаев, О. Рывкина, А. Сергеев, Л. Тимофеев, К. Улыбин, А. Шохин, А. Шулус,

A. Яковлев и другие.

В числе зарубежных авторов значительный вклад в разработку различных аспектов ухода от налогов внесли В. Андрефф, Я. Корнай, Б. Свенссон, Э. Де Сото, О. Уильямсон.

Теория финансового и налогового контроля получила освещение в работах СА Агапцова, И.А. Боряковой, Е.В. Бушмина, Ю.А. Данилевского, Л.А. Дробозиной, Ю.М. Иткина, В.И. Макарьевой, Л.В. Перекрестовой,

B.М. Родионовой, В.В. Сашищева, С. Стекашина, В.Ф. Хритинина, Г.Я. Чухниной.

В ряде работ поднимаются такие важные проблемы, как природа уклонения от уплаты налогов (Л. Косас, А. Лучено к, В. Радаев), называются факторы возникновения и функционирования теневой экономики, показываются следствия ее существования и меры ответственности (Т. Заславская, В. Исправников, Н. Леденева, А. Московцев, П. Ореховский,

A. Пономаренко, Ю. Симачев, Л. Тимофеев, А. Шохин, А. Яковлев, Т. Ярыгина).

Вопросам становления системы финансового мониторинга, раскрытия, расследования и предупреждения налоговых преступлений посвящены работы

B.К. Бабаева, А.П. Бембетова, A.M. Дьячкова, Ю.Ф. Кваши, Д.П. Котова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, А.Я. Макарова, Н.Н. Осадина, Г.Г. Шаханцева.

Проблемам ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения посвящены публикации В. Добрушина, И. Куксина, Д. Макарова, Ю. Подпорина.

В настоящее время систематическое изучение проблем уклонения от уплаты налогов и расследования налоговых правонарушений в нашей стране находится на стадии становления, активно идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого изучения этого явления и последующих теоретических и практических разработок.

Еще недостаточно поно отражены место и роль налогового контроля в налоговой системе и в системе финансового контроля, мало внимания уделено определению налоговой культуры, не в поной мере изучены способы уклонения от уплаты налогов и методика их расследования, а также не классифицированы методы противодействия налоговым нарушениям. Все это стало стимулом продожения исследования актуальных аспектов проблемы.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование системного построения налогового контроля и разработка методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым нарушениям.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- системно представить налоговый контроль в структуре финансового контроля государства и обосновать новый метод налогового контроля;

- уточнить и расширить понятие налоговой культуры;

- раскрыть сущность понятия налогового расследования;

- разработать методику расследования налоговых правонарушений и преступлений на основе классификации способов уклонения от уплаты налогов;

- систематизировать методы противодействия налоговым нарушениям, предложить новые методы предотвращения налоговых правонарушений и преступлений.

Предметом исследования стали отношения между экономическими субъектами в процессе взаимодействия государственных органов налогового контроля и налогоплательщиков.

Объектом исследования избраны элементы системы налогообложения и возникающие в ней нарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов.

Теоретической и методологической основой исследования стали теории, гипотезы и концепции, разработанные отечественными и зарубежными учеными в области налогов, налогообложения, налогового контроля, налоговой культуры, налоговых расследований.

Методология исследования основана на использовании общенаучных методов и частнонаучных: монографического, экономико-статистического, расчетно-конструктивного, ситуационного, экспертных оценок.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие деятельность органов налогового контроля, и оперативно-розыскные мероприятия; монографическая и научная литература по налоговым преступлениям и способам борьбы с ними; публикации в периодической печати и информационно-аналитические обзоры (в том числе сети Internet); данные официальной отчетности налоговых органов России;

материалы научно-практических конференций на тему налогового расследования и противодействия налоговым правонарушениям и аналитические данные налоговых органов Вогоградской области.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Повышению собираемости налогов способствует репрезентативная система налогового контроля (РСНК) Ч система объективных и субъективных критериев хозяйственной деятельности налогоплательщика, позволяющая налоговым органам наиболее эффективно проводить мероприятия налогового контроля, формирующая налоговую историю налогоплательщика. Объективными критериями являются: время существования организации, изменение численности штата, среднемесячные налоговые платежи, экономические и финансовые результаты хозяйственной деятельности. Субъективные критерии основываются на знаниях и опыте сотрудников налоговых органов, позволяющих им определить статус каждого налогоплательщика, оперативно и эффективно избрать мероприятия налогового контроля.

2. Высокий уровень налоговой культуры - это такой уровень развития общественного сознания, при котором уплата налогов становится для каждого конкретного человека, ощущающего социальную ответственность государства, не только обязанностью, но и осознанной необходимостью. Каждый гражданин, начиная со школы, дожен воспитываться так, чтобы, став налогоплательщиком, он осознавал необходимость уплаты налогов, а не искал способов уклониться от них.

3. Налоговое расследование Ч процесс креативного выбора и применения формализованных методов и способов выявления совершенного налогового правонарушения или преступления, способствующий динамичному развитию репрезентативной системы налогового контроля.

4. Для формализации методов налоговых расследований необходима поная классификация способов уклонения от уплаты налогов: способов связанных с нелегальной хозяйственной деятельностью (сокрытие всей

экономической деятельности субъекта, сокрытие отдельных экономических операций, т.е. неотражение их в бухгатерском учете), способов связанных с сокрытием результатов хозяйственной деятельностью (коррупционные соглашения, искажение объектов налогообложения, игры обмена), способов связанных с освобождением от налоговых платежей (неправомерное использование льгот, поное освобождение от уплаты налогов, льготное освобождение от уплаты налогов, политический торг за предоставление льгот, искусственные неплатежи налогов).

5. Социализация общества и уровень развития налоговой культуры определяют подходы к противодействию налоговым правонарушениям. Юридический подход предполагает совершенствование налоговых норм и правил; утилитаристский (экономический) подход - акцентирование внимания на экономических интересах рационально действующих агентов; конвенциональный подход Ч консолидацию сил ведущих хозяйственных агентов и пономочных представителей государственной власти в борьбе с уклонением от уплаты налогов; силовой подход - ужесточение санкций против нарушителей; культурно-нормативный подход - изменение социальных норм: выработку лояльности по отношению к государству, достижение уважения к формальным правилам, преодоление стереотипных представлений о невозможности их соблюдения и воспитание налоговой культуры налогоплательщиков.

Научная новизна диссертационного исследования:

- раскрыта сущность репрезентативной системы налогового контроля как нового метода налогового контроля, формирующего налоговую историю налогоплательщиков по объективным и субъективным критериям оценки их хозяйственной деятельности;

- уточнено и расширено понятие налоговой культуры граждан включением в него взаимосвязи осознанной необходимости платы налогов с социальной ответственностью государства;

- предложена авторская трактовка налогового расследования в его двуединой природе: как креативного процесса выбора способов выявления налоговых правонарушений и преступлений, так и формализованного процесса применения избранных способов в конкретных ситуациях;

- доказано, что повышению эффективности налоговых расследований способствует систематизации известных способов уклонения от уплаты налогов и дана их авторская классификация - способы, связанные: 1) с нелегальной деятельностью,

2) с сокрытием результатов хозяйственной деятельности,

3) с освобождением от налоговых платежей;

- определен вектор развития системы противодействия налоговым правонарушениям: от приоритетов юридических и силовых методов к приоритетам конвенциальных, экономических и культурно-нормативных подходов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Диссертация допоняет теорию налогового контроля и углубляет представление о природе уклонения от уплаты налогов. Теоретическую значимость имеют раскрытие сущности репрезентативной системы налогового контроля, уточнение определения налоговой культуры и ее связи с налоговой дисциплиной, классификация возможных способов ухода от налогов. Основные выводы и теоретические положения диссертации могут быть использованы в лекционных курсах по налогам и налогообложению, финансовому контролю, аудиту.

Практическую значимость диссертационного исследования имеет предложенная методика расследования налоговых правонарушений и преступлений на основе авторской классификации способов уклонения от уплаты налогов, а также разработанные схемы каждого из рассмотренных способов уклонения от уплаты налогов. Данная методика может быть использована в работе налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Положения и выводы диссертации излагались на ежегодных научных сессиях Вогоградского государственного университета в 2002-2004 годах, на межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в г.г. Вогограде (2002г.), Барнауле (2003г.) и Пензе (2002,2003 г.г.).

Публикации по теме диссертации. Основные теоретические положения и результаты диссертационного исследования отражены в семи публикациях общим объемом 2,8 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии. Положения и выводы диссертации проилюстрированы 13 рисунками. Список использованной литературы содержит 243 наименования.

Во введении обосновывается выбор темы, постановка цели и задач, теоретическая и практическая значимость исследования, его предмет и объект, определяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.

В первой главе Система налогового контроля предметом анализа являются налоговый контроль в налоговой системе, его формы и методы, а также основные виды причин уклонения от уплаты налогов.

Во второй главе Налоговое расследование в системе налогового контроля рассмотрены методы и принципы налогового расследования, классификация способов уклонения от уплаты налогов и методика расследования налоговых правонарушений.

В третьей главе Методы противодействия налоговым правонарушениям показана классификация основных подходов к противодействию налоговым правонарушениям и вектор их развития.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Репрезентативная система налогового контроля как новый метод налогового контроля. Наряду с существующими методами налогового контроля в последнее время все большее значение приобретает новый метод, названный в диссертационном исследовании репрезентативной системой налогового контроля (РСНК). Сотрудники налоговых инспекций (начальники ревизионных отделов, отделов камерального контроля и отдела урегулирования задоженности), опираясь в большей части на свой опыт и знания, создают систему объективных и субъективных критериев деятельности налогоплательщика, которая позволяет представить его налоговое поведение.

РСНК позволяет создать налоговую историю налогоплательщика. Наиболее важными объективными критериями являются: время существования организации, изменение численности штата, среднемесячные налоговые платежи, экономические и финансовые результаты хозяйственной деятельности и другие.

Количество этих критериев велико, и значимость каждого из них для конкретной организации может оказаться разной. Сигналом для налоговой инспекции о необходимости проведения проверки могут стать: изменение численности работающих; резкий рост или снижение прибыли, большие убытки; изменение данных в учредительных документах, смена учредителей, адресов и т.п.

Субъективные критерии РСНК имеют огромное значение, но чрезвычайно трудно подвергаются формализации. Они строятся на интуиции и опыте сотрудников налоговых органов, на прогнозировании налоговых нарушений при спаде или подъеме производства, при слиянии или дроблении организаций, реструктуризации активов и в других случаях.

Исходя из вышесказанного, в диссертации дано определение репрезентативной системе налогового контроля. Итак, РСНК - система

объективных и субъективных критериев хозяйственной деятельности начогоплателыцика, позволяющая налоговым органам наиболее эффективно проводить мероприятия налогового контроля, формирующая налоговую историю налогоплательщиков.

В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Уровень информатизации налоговых органов невысок, и внимание, уделяемое каждому конкретному налогоплательщику, недостаточно. По мере развития налогового контроля в России, создания принципиально новых технологий налогового администрирования на основе применения компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будет играть предварительный и текущий контроль, связанные с разъяснениями законодательства, сбором, обработкой и анализом релевантной информации о налогоплательщиках, на основании которой могут осуществляться их выборочные проверки.

Низкий уровень налоговой культуры как одна из причин уклонения от уплаты налогов. При самом совершенном механизме налогового контроля находятся налогоплательщики, которые уходят от уплаты налогов по тем или иным причинам. Исследователи этого явления выделяют, как правило, четыре основных вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические.

Наиболее трудно преодолимой причиной уклонения от уплаты налогов выступает отсутствие налоговой культуры.

Понятие культура используется многими науками. Под культурой чаще всего понимают духовную жизнь общества в целом, достижения науки и искусства, усвоенный в процессе обучения и воспитания способ поведения, духовный мир личности, уровень развития (культура труда, речи и т. д.), совокупность традиционно передаваемых норм деятельности и поведения.

Пока в научной литературе не дано определения налоговой культуры, однако, такие попытки были предприняты. Так, Чухниной Г .Я. дано определение налоговой культуры - это комплексная обобщающая

характеристика сознания человека, выработанная в процессе обучения и воспитания, отражающая уровень развития, его меру убеждения в необходимости уплаты налогов. [Чухнина Г. Я. Реформирование системы налогового контроля в условиях рыночной экономики. - Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Вогоград. Ч 2001.]

Данное определение четко дает понять, что каждый гражданин, начиная со школы, дожен осознавать необходимость уплаты налогов. И это качество нужно воспитывать как можно с более раннего возраста.

В диссертации обосновано, что в приведенном определении совершенно правильно сформулирована гражданская позиция налогоплательщика. Однако каждый гражданин, уплачивающий налоги, дожен чувствовать социальную ответственность государства за предоставление общественных благ за счет изъятия налогов. Налоговая культура гражданина детерминирована налоговой культурой государства.

В связи с этим в диссертации уточнено и расширено определение налоговой культуры. Высокая налоговая культура Ч это такой уровень развития общественного сознания, при котором уплата налогов становится для каждого конкретного человека, ощущающего социальную ответственность государства, не только обязанностью, но и осознанной необходимостью.

Только высокий уровень налоговой культуры общества приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет за счет их большей собираемости.

Статистические данные о собираемости налогов и результаты социологических исследований свидетельствуют, что большинство налогоплательщиков (юридических и физических лиц) не обладают налоговой культурой и пытаются различными способами уклониться от уплаты налогов.

Важным условием для уменьшения числа налоговых правонарушений является расширение сферы превентивного налогового контроля. Комплекс предупредительных мер включает оказание консультационно-методической

помощи налогоплательщикам, своевременное освещение изменений налогового законодательства в открытой печати, публикаций сведений о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового законодательства и обзоров арбитражной и судебной практики. Важную роль в формировании налоговой культуры населения играют созданные при каждой налоговой инспекции Федеральной налоговой службы учебно-информационные центры.

Налоговое расследование как процесс реализации всевозможных методов и способов выявления совершенного налогового правонарушения или преступления. Действующее законодательство РФ о налогах и сборах не использует такое понятие, как налоговое расследование, а ограничивается понятием налоговый контроль. Это ограничивает действия налоговых и иных органов в части выявления налоговых правонарушений и преступлений.

Действующие налоговое и уголовное законодательства раскрывают понятие налогового правонарушения и налогового преступления.

Налоговые правонарушения и налоговые преступления имеют общие детерминанты противоправного поведения, общую правовую природу, общие сферы деятельности, схожесть формирования личности преступника и правонарушителя. Они совершаются в одинаковых, типичных условиях, порождены сходными причинами и имеют единую направленность.

Признаком общности совершения налоговых правонарушений и преступлений является их общественная опасность. Они отличаются лишь по степени общественной опасности. Так, уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгатерские документы искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, совершенное в крупном размере, является налоговым преступлением. Если сумма неуплаченного налога ниже этого размера, то это рассматривается как правонарушение. Именно поэтому зачастую граждане незаметно для себя переходят порог, разделяющий правонарушение от преступления.

К тому же общность налоговых правонарушений выражается не только в скрытом характере основных способов их совершения, основывающихся на

активном использовании заведомо искаженных данных, но и их мотив имеет ярко выраженную корыстную направленность.

Граждане, систематически допускающие налоговые правонарушения, развивают в себе навыки замаскированных действий, чтобы скрыть объекты налогообложения. Это часто приводит к совершению налогового преступления, выявление, пресечение и раскрытие которого требует применения значительного арсенала действий, как творческого, так и формализованного, как гласного, так и негласного характера.

Налоговые и правоохранительные органы, имея информацию и общие сведения о причинах, способах и условиях налоговых правонарушений и преступлений и креативно используя знания об агоритмах перерастания правонарушений в преступления, могут правильно выбрать объекты для принятия мер налогово-проверочного характера, намечать проведение налоговых и иных проверок и осуществлять оперативно-розыскные действия по выявлению налоговых преступлений.

В диссертации обобщены взгляды специалистов в области налоговых расследований на сущность этого понятия. В общем виде налоговое расследование - это процесс применения специальными органами уголовной юстиции и налоговыми органами в пределах предоставленных им пономочий уголовно-процессуальных, оперативно-розыскных, налогово-проверочных и иных мер гласного и оперативно-розыскного характера по выявлению и проверке первичной информации (сведений) о налоговых преступлениях и правонарушениях, а также разрешению вопроса о возбуждении уголовного дела или принятия иных предусмотренных законодательством мер.

В приведенном токовании налоговых расследований прослеживается суммативный подход, представляющий налоговые расследования как простую совокупность действий, совокупности упономоченных органов. Сложность объекта налоговых расследований, предполагающая творческое начало в выборе методов выявления налоговых правонарушений и преступлений, знание

способов уклонения от уплаты налогов, их типизацию при таком подходе к раскрытию сущности налоговых расследований не акцентируются.

Кроме того, проверки первичной информации о налоговых правонарушениях и преступлениях может быть недостаточно без обращения к налоговой истории налогоплательщика, сформированной РСНК.

Для преодоления несколько узкого (юридического) характера токования налоговых расследований в диссертации представлена более широкая (экономическая) точка зрения. Налоговое расследование Ч процесс креативного выбора и применения формализованных методов и способов выявления совершенного налогового правонарушения или преступления, способствующий динамичному развитию репрезентативной системы налогового контроля.

Формализация налоговых расследований на основе классификации способов уклонения от уплаты налогов. Классификация способов уклонения от уплаты налогов включает три варианта, каждый из которых делится еще на несколько (см. рис. 1):

1. Способы уклонения от уплаты налогов, связанные с нелегальной хозяйственной деятельностью: а) поное сокрытие экономической деятельности, когда финансово-хозяйственные операции поностью скрываются от бухгатерского учета, то есть от государственного контроля (отказ от регистрации предприятия, от использования его расчетного счета, от постановки на учет в инспекции Федеральной налоговой службы, от лицензирования, в том числе с использованием подложных документов и документов фальшивых фирм); б) частичное сокрытие экономической деятельности (сокрытие части производственных мощностей на легализованных предприятиях, непоное отражение операций в бухгатерском учете, уничтожение бухгатерских документов после совершения сдеки, ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без отражения ее на своих бухгатерских счетах и др.).

Рис. 1. Способы уклонения от уплаты налогов (авторская схема)

2. Способы уклонения от уплаты налогов, связанные с освобождением от налоговых платежей: а) неправомерное использование льгот за счет включения в деловой контур налогоплательщиков предприятий, которые либо освобождены от налоговых платежей (зарегистрированы в оффшорных зонах), либо имеют официальные льготы и освобождения (например, предприятия, где заняты инвалиды); б) освобождение от части или от всех налоговых

обязательств в определенный период, прибегнув официально к льготному режиму, в результате политического торга с пономочными представителями власти; в) искусственные неплатежи или задержки платежей (самих налогов или других платежей, которые неизбежно повлекут налоговые начисления). Это наиболее примитивный и наиболее прозрачный для налоговых органов способ ухода от налогов.

3. Способы уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием результатов хозяйственной деятельности: а) коррупционные соглашения Ч самая простая и прозрачная из всех схем, потому что в случае выявления нарушений законодательства представитель налогового органа точно знает, кого он покрывает и от уплаты какой суммы налога; б) искажение объектов налогообложения Ч это внесение в бухгатерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на другие бухгатерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания и др.; в) игры обмена, которые более сложны и трудно выявляемы и позволяют уводить в тень часть финансовых потоков и имущества, балансируя на грани законных и незаконных действий.

На каждый из приведенных автором способов составлена типичная графическая схема ухода от уплаты налогов и предложена методика расследования потенциального или уже совершенного преступления с илюстрацией наглядными примерами.

Классификация методов противодействия налоговым

правонарушениям и вектор их развития. В диссертации представлены методы противодействия налоговым правонарушениям с точки зрения пяти разных подходов: юридического, утилитаристского (экономического), силового, конвенциального и культурно-нормативного.

Устранить несовершенство законодательной и нормативной базы можно с помощью юридического подхода. Основными направлениями совершенствования налоговых норм и правил дожно стать:

1) построение стабильной налоговой системы в Российской Федерации, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

2) сокращение числа налогов (обязательных платежей) путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

3) облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

4) развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней;

5) сокращение льгот, исключений из общего режима налогообложения и др.

В диссертации предложены пути совершенствования налогового

законодательства:

а) сокращение в целом налогооблагаемой базы, то есть снижение существующего налогового бремени;

6) совершенствование нормативных законодательных актов по реструктурированию задоженностей, сокращение их количества и повышение эффективности;

в) освобождение от налогового пресса части прибыли, идущей на расширение производства, и создание новых рабочих мест;

г) перенос центра тяжести налогового бремени из сферы производства в сферу личного потребления (на доходы и имущество граждан), применение рентных платежей;

д) стимулирование легализации занятости через уменьшение начислений на заработную плату и реформирование пенсионной системы.

В диссертации уделено большое внимание такому эффективному методу пресечения уклонения от уплаты налогов, как реструктуризации задоженности.

Утилитаристский подход к противодействию налоговым правонарушениям имеет своей сутью то, что если снизить ставки налоговых платежей, то агентам станет менее выгодно прятаться в тени и они перестанут скрывать свои доходы. Последнее время российскими властями были предприняты некоторые практические шаги в этом направлении. К их числу относятся: уменьшение ставки и выравнивание шкалы подоходного налога; введение единого социального налога с регрессивной шкалой; некоторое снижение таможенных пошлин и т.п. Но пока издержки легализации по-прежнему слишком высоки, чтобы предприятия добровольно вывели все свои операции из тени.

Учитывая экономические интересы рационально действующих агентов, можно устранить использование подставных фирм, или фирм-однодневок, как одного из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов. Данные негативные процессы можно исключить путем внесения в налоговое и уголовное законодательство норм, делающих использование подставных фирм экономически неэффективным. Предпринимателям дожно быть невыгодно иметь хозяйственные связи с недобросовестным налогоплательщиком либо с неправоспособным субъектом.

Наиболее эффективным методом по предотвращению появления и по выявлению существующих фирм-однодневок может описанный метод РСНК.

В рамках экономического подхода к противодействию налоговым правонарушениям важным является внедрение современных информационных технологий в систему налоговых органов. В диссертации приводится пример удачной реализации пилотного проекта модернизации органов налогового администрирования в г.Вогограде.

Суть этого проекта состоит в организации центра обработки данных, который в автоматическом режиме обрабатывает информацию, поступающую в налоговые органы от налогоплательщиков.

Силовой подход к противодействию налоговым правонарушениям связан с ужесточением санкций против нарушителей, так как эффективность

формальных налоговых институтов зависит не только от позитивных стимулов (вознаграждения за следование определенным правилам), но также и от негативных стимулов (наказания, которых люди ожидают за нарушение определенных правил).

При ужесточении контроля и санкций за уклонение от уплаты налогов необходимо учитывать повсеместное образование стратегических альянсов деловых структур с контролирующими и фискальными органами. Такие союзы предпринимателей и государственных чиновников, часто криминальные, являются прочными и договременными.

Конвенциальный подход - это консолидация сил ведущих хозяйственных агентов и пономочных представителей государственной власти в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Поскольку нет особых надежд на достижение стабильности и однозначной интерпретации формальных правил заинтересованными сторонами, нужно заботиться о выработке формальных и неформальных соглашений на микроуровне по поводу конкретных форм соблюдения существующих правил и процедур согласования неизбежно возникающих конфликтов. Координация действий дожна быть, во-первых, продуктом согласования интересов хозяйственных агентов, работающих в одной или близких сферах деятельности, что позволит преодолеть нежелание в одиночку брать на себя издержки легализации. Во-вторых, она предполагает достижение конвенций между ведущими хозяйственными агентами и пономочными представителями государственной власти: последние дожны гарантировать определенную стабильность формальных правил, возможные послабления тем, кто готов к прозрачности и открытости собственной деятельности, одновременно ужесточение санкций против нарушителей.

Культурно-нормативный подход нацелен на изменение социальных норм: выработку лояльности по отношению к государству, достижение уважения к формальным правилам, преодоление стереотипных представлений о невозможности их соблюдения и нацеленности на непременный поиск обходных путей. На этом пути нельзя ожидать быстрых положительных

результатов даже при условии успешной реализации всех указанных выше мер. А без них воспитательные средства и вовсе обречены.

Данный подход предусматривает выработку единой государственной идеологии, ориентирующей на правомерное решение проблем, связанных с легальным приобретением собственности. Из сознания россиян необходимо постепенно вытеснять проникший в него культ обогащения незаконным путем, а из жизни российского общества - распространенность в нем традиций, правил и иных атрибутов криминальной субкультуры.

При невысоком уровне налоговой культуры населения преждевременным представляется провозглашение и законодательное закрепление принципа презумпции невиновности налогоплательщика.

В диссертации автор солидаризуется с теми исследователями, которые утверждают, что необходимо с раннего детства через психологическое воздействие на сознание молодого поколения формировать дисциплину, связанную с обязательной и своевременной уплатой налогов. Такой подход к решению проблемы позволит развить у подрастающего поколения стремление к самодисциплине, так как в настоящее время преобладает насаждаемая налоговая дисциплина.

В диссертационной работе определен вектор развития системы противодействия налоговым правонарушениям: от приоритетов юридических и силовых методов к приоритетам конвенциальных, экономических и культурно-нормативных подходов.

Список работ, опубликованных по теме диссертации:

1. Плескач А.Н. Реструктуризация как официальный способ погашения задоженности предприятий / А.Н. Плескач // Мат-лы Науч. сессии: сб. науч. тр. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002. Вып. 1. Экономика и финансы. ~ 0,1 п.л.

2. Плескач А.Н. Уклонение от уплаты налогов как стратегия повышения конкурентоспособности предприятий / А.Н. Плескач // Формирование и

реализация стратегии технического и социального развития предприятия / Сб. ст. I Международной научно-практической конференции. Ч Пенза, 2003. - 0,2 п.л.

3. Плескач А.Н. Внедрение современных информационных технологий в систему налоговых органов г. Вогограда / А.Н. Плескач // Совершенствование управления научно-техническим прогрессом в современных условиях / Сб. ст. I Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2002. - 0,2 п.л.

4. Плескач А.Н. Роль налоговой дисциплины в формировании налоговой культуры / А.Н. Плескач // Проблемы совершенствования механизма хозяйствования / Сб. ст. IV Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2002. - 0,2 п.л.

5. Плескач А.Н. Основные направления противодействия налоговым правонарушениям в современной России / А.Н. Плескач // Финансовые проблемы и перспективы современной экономики / Межвузовский сб. ст. / под ред. В.В. Мищенко, Н.Б. Грищенко, О.В. Немировский. - Барнаул: Изд-во Ат. Ун-та, 2003. - 0,6 п.л.

6. Плескач А.Н. Реструктуризация задоженности предприятий как официальный способ рассчитаться с догами / А.Н. Плескач // Межрегиональное науч. изд. - Вогоград: Изд-во ВРО МСЮ, 2002. Вып.7. Вопросы права и социологии. - 0,5 пл.

7. Плескач А.Н. Наиболее типичные стратегии уклонения от уплаты налогов / А.Н. Плескач // Межрегиональное науч. изд. - Вогоград: Изд-во ВРО МСЮ, 2002. Вып.9-10. Вопросы права и социологии. -1 п.л.

Подписано в печать 12.04 2005 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 154.

Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.

2 г дпр ш

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Плескач, Алексей Николаевич

Введение

1 Система налогового контроля

1.1 Налоговый контроль в налоговой системе, его цели и задачи

1.2 Субъекты, формы и методы налогового контроля

1.3 Объекты налогового контроля и основные виды причин уклонения от уплаты налогов

2 Налоговое расследование в системе налогового контроля

2.1 Налоговое расследование: сущность, методы и принципы

2.2 Способы уклонения от уплаты налогов и методика расследования налоговых правонарушений

2.2.1 Способы уклонения от уплаты налогов, связанные с нелегальной хозяйственной деятельностью

2.2.2 Способы уклонения от уплаты налогов, связанные с освобождением от налоговых платежей

2.2.3 Способы уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием результатов хозяйственной деятельности

3 Методы противодействия налоговым правонарушениям

3.3 Юридический подход к противодействию налоговым правонарушениям

3.2 Утилитаристский подход к противодействию налоговым правонарушениям

3.3 Силовой подход к противодействию налоговым правонарушениям

3.4 Конвенциальный и культурно-нормативный подходы к противодействию налоговым правонарушениям

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые расследования на основе репрезентативной системы налогового контроля"

Актуальность темы исследования. Налоги всегда предполагали изъятие у человека части дохода в пользу государства. Низкий уровень налоговой культуры граждан обуславливает противоречия между финансовыми потребностями государства и выпонением членами общества обязательств по поному и своевременному перечислению налогов. Многие предприниматели ищут всевозможные пути уклонения от уплаты налогов. Государство, в свою очередь, разрабатывает методы противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям, именно поэтому актуальность проблемы разработки методов противодействия налоговым правонарушениям возрастает. Особенную актуальность приобретает формирование репрезентативной системы налогового контроля.

Разработка методов противодействия налоговым нарушениям, методик расследования налоговых правонарушений и преступлений приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры. При сложности и противоречивости существующей налоговой законодательной базы лишь высокий уровень налоговой культуры сможет обеспечить достаточную собираемость налогов.

Для того чтобы эффективно проводить мероприятия налогового контроля и налогового расследования, недостаточно знать существующие способы уклонения от уплаты налогов и применять известные подходы к противодействию налоговым правонарушениям. Необходимо предвидеть возникновение новых, до сих пор неизвестных способов уклонения от уплаты налогов, для чего нужно систематизировать уже выявленные приемы недобросовестных налогоплательщиков и примененные к ним методы противодействия налоговым правонарушениям.

Исследование проблем уклонения от уплаты налогов становится актуальной общегосударственной задачей. Назрела острая необходимость консолидации усилий контролирующих органов в борьбе против теневизации экономики и налоговой асимметрии. Все вышесказанное определило выбор темы и предмета диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Многосторонний характер исследуемой проблемы при оценке ее разработанности требует учитывать не только работы, специально раскрывающие проблему налогового контроля и налогового расследования, но и исследования, посвященные теории налогов в целом.

Различные аспекты теории налогов детально представлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршала, А. Смита, Д. Рикардо.

В современной отечественной литературе теория налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражена в трудах C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, H.H. Демчука, Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, Н.И. Сидоровой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

Проблемами уклонения от уплаты налогов занимались ученые-исследователи: И. Клямкин, Ю. Козлов, В. Колесников, Т. Корягина, Л. Косас, А. Крылов, Т. Кузнецова, В. Куликов, Д. Макаров, А. Московцев, J1. Никифоров, А. Олейник, О. Осипенко, Л. Пияшева, К. Привалов, В. Радаев, О. Рывкина, А. Сергеев, Л. Тимофеев, К. Улыбин, А. Шохин,

A. Шулус, А. Яковлев и другие.

В числе зарубежных авторов значительный вклад в разработку различных аспектов ухода от налогов внесли В. Андрефф, Я. Корнай, Б. Свенссон, Э. Де Сото, О. Уильямсон.

Теория финансового и налогового контроля получила освещение в работах С.А. Агапцова, И.А. Боряковой, Е.В. Бушмина, Ю.А. Данилевского, Л.А. Дробозиной, Ю.М. Иткина, В.И. Макарьевой, Л.В. Перекрестовой,

B.М. Родионовой, В.В. Сашищева, С. Стекашина, В.Ф. Хритинина, Г.Я. Чухниной.

В ряде работ поднимаются такие важные проблемы, как природа уклонения от уплаты налогов (J1. Косас, А. Лученок, В. Радаев), называются факторы возникновения и функционирования теневой экономики, показываются следствия ее существования и меры ответственности (Т. Заславская, В. Исправников, Н. Леденева, А. Московцев, П. Ореховский, А. Пономаренко, Ю. Симачев, Л. Тимофеев, А. Шохин, А. Яковлев, Т. Ярыгина).

Вопросам становления системы финансового мониторинга, раскрытия, расследования и предупреждения налоговых преступлений посвящены работы В.К. Бабаева, А.П. Бембетова, A.M. Дьячкова, Ю.Ф. Кваши, Д.П. Котова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, А.Я. Макарова, H.H. Осадина, Г.Г. Шаханцева.

Проблемам ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения посвящены публикации В. Добрушина, И. Куксина, Д. Макарова, Ю. Подпорина.

В настоящее время систематическое изучение проблем уклонения от уплаты налогов и расследования налоговых правонарушений в нашей стране находится на стадии становления, активно идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого изучения этого явления и последующих теоретических и практических разработок.

Еще недостаточно поно отражены место и роль налогового контроля в налоговой системе и в системе финансового контроля, мало внимания уделено определению налоговой культуры, не в поной мере изучены способы уклонения от уплаты налогов и методика их расследования, а также не классифицированы методы противодействия налоговым нарушениям. Все это стало стимулом продожения исследования актуальных аспектов проблемы.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование системного построения налогового контроля и разработка методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым нарушениям.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- системно представить налоговый контроль в структуре финансового контроля государства и обосновать новый метод налогового контроля;

- уточнить и расширить понятие налоговой культуры;

- раскрыть сущность понятия налогового расследования;

- разработать методику расследования налоговых правонарушений и преступлений на основе классификации способов уклонения от уплаты налогов;

- систематизировать методы противодействия налоговым нарушениям, предложить новые методы предотвращения налоговых правонарушений и преступлений.

Предметом исследования стали отношения между экономическими субъектами в процессе взаимодействия государственных органов налогового контроля и налогоплательщиков.

Объектом исследования избраны элементы системы налогообложения и возникающие в ней нарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов.

Теоретической и методологической основой исследования стали теории, гипотезы и концепции, разработанные отечественными и зарубежными учеными в области налогов, налогообложения, налогового контроля, налоговой культуры, налоговых расследований.

Методология исследования основана на использовании общенаучных методов и частнонаучных: монографического, экономико-статистического, расчетно-конструктивного, ситуационного, экспертных оценок.

Информационной базой исследования послужили нормативноправовые документы, регулирующие деятельность органов налогового контроля, и оперативно-розыскные мероприятия; монографическая и научная литература по налоговым преступлениям и способам борьбы с ними; публикации в периодической печати и информационно-аналитические обзоры (в том числе сети Internet); данные официальной отчетности налоговых органов России; материалы научно-практических конференций на тему налогового расследования и противодействия налоговым правонарушениям и аналитические данные налоговых органов Вогоградской области.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Повышению собираемости налогов способствует репрезентативная система налогового контроля (РСНК) - система объективных и субъективных критериев хозяйственной деятельности налогоплательщика, позволяющая налоговым органам наиболее эффективно проводить мероприятия налогового контроля, формирующая налоговую историю налогоплательщика. Объективными критериями являются: время существования организации, изменение численности штата, среднемесячные налоговые платежи, экономические и финансовые результаты хозяйственной деятельности. Субъективные критерии основываются на знаниях и опыте сотрудников налоговых органов, позволяющих им определить статус каждого налогоплательщика, оперативно и эффективно избрать мероприятия налогового контроля.

2. Высокий уровень налоговой культуры - это такой уровень развития общественного сознания, при котором уплата налогов становится для каждого конкретного человека, ощущающего социальную ответственность государства, не только обязанностью, но и осознанной необходимостью. Каждый гражданин, начиная со школы, дожен воспитываться так, чтобы, став налогоплательщиком, он осознавал необходимость уплаты налогов, а не искал способов уклониться от них.

3. Налоговое расследование Ч процесс креативного выбора и применения формализованных методов и способов выявления совершенного налогового правонарушения или преступления, способствующий динамичному развитию репрезентативной системы налогового контроля. 4. Для формализации методов налоговых расследований необходима поная классификация способов уклонения от уплаты налогов: способов связанных с нелегальной хозяйственной деятельностью (сокрытие всей экономической деятельности субъекта, сокрытие отдельных экономических операций, т.е. неотражение их в бухгатерском учете), способов связанных с сокрытием результатов хозяйственной деятельностью (коррупционные соглашения, искажение объектов налогообложения, игры обмена), способов связанных с освобождением от налоговых платежей (неправомерное использование льгот, поное освобождение от уплаты налогов, льготное освобождение от уплаты налогов, политический торг за предоставление льгот, искусственные неплатежи налогов).

5. Социализация общества и уровень развития налоговой культуры определяют подходы к противодействию налоговым правонарушениям. Юридический подход предполагает совершенствование налоговых норм и правил; утилитаристский (экономический) подход Ч акцентирование внимания на экономических интересах рационально действующих агентов; конвенциональный подход - консолидацию сил ведущих хозяйственных агентов и пономочных представителей государственной власти в борьбе с уклонением от уплаты налогов; силовой подход Ч ужесточение санкций против нарушителей; культурно-нормативный подход - изменение социальных норм: выработку лояльности по отношению к государству, достижение уважения к формальным правилам, преодоление стереотипных представлений о невозможности их соблюдения и воспитание налоговой культуры налогоплательщиков.

Научная новизна диссертационного исследования: - раскрыта сущность репрезентативной системы налогового контроля как нового метода налогового контроля, формирующего налоговую историю налогоплательщиков по объективным и субъективным критериям оценки их хозяйственной деятельности;

- уточнено и расширено понятие налоговой культуры граждан включением в него взаимосвязи осознанной необходимости платы налогов с социальной ответственностью государства;

- предложена авторская трактовка налогового расследования в его двуединой природе: как креативного процесса выбора способов выявления налоговых правонарушений и преступлений, так и формализованного процесса применения избранных способов в конкретных ситуациях; доказано, что повышению эффективности налоговых расследований способствует систематизация известных способов уклонения от уплаты налогов и дана их авторская классификация: способы, связанные с нелегальной деятельностью, с сокрытием результатов хозяйственной деятельности, с освобождением от налоговых платежей;

- определен вектор развития системы противодействия налоговым правонарушениям: от приоритетов юридических и силовых методов к приоритетам конвенциальных, экономических и культурно-нормативных подходов.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Диссертация допоняет теорию налогового контроля и углубляет представление о природе уклонения от уплаты налогов. Теоретическую значимость имеют раскрытие сущности репрезентативной системы налогового контроля, уточнение определения налоговой культуры и ее связи с налоговой дисциплиной, классификация возможных способов ухода от налогов. Основные выводы и теоретические положения диссертации могут быть использованы в лекционных курсах по налогам и налогообложению, финансовому контролю, аудиту.

Практическую значимость диссертационного исследования имеет предложенная методика расследования налоговых правонарушений и преступлений на основе авторской классификации способов уклонения от уплаты налогов, а также разработанные схемы каждого из рассмотренных способов уклонения от уплаты налогов. Данная методика может быть использована в работе налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Положения и выводы диссертации излагались на ежегодных научных сессиях Вогоградского государственного университета в 2002-2004 годах, на межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в г.г. Вогограде (2002 г.), Барнауле (2003 г.) и Пензе (2002, 2003 г.г.).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Плескач, Алексей Николаевич

Заключение

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др. И конечно, самой большой угрозой является уклонение от уплаты налогов большой группы налогоплательщиков.

Разработка теоретических основ создания эффективного налогового контроля, методики расследования налоговых правонарушений и преступлений, методов противодействия налоговым нарушениям является чрезвычайно сложной задачей, для решения которой необходимы синтез достижений в этой области развитых государств рыночного типа и исторически накопленного отечественного опыта в этой сфере, а также их адаптация к условиям трансформации экономики в современной России.

В данной работе мы попытались провести теоретический анализ принципов налогового контроля, определить его место в налоговой системе, субъекты, объекты, формы и методы налогового контроля и налогового расследования, показать место налогового расследования в системе налогового контроля, выявить основные виды причин уклонения от уплаты налогов, проанализировать способы уклонения от уплаты налогов, дать их классификацию, рассмотреть методику расследования налоговых правонарушений и преступлений на конкретных примерах, а также предложить методы противодействия налоговым нарушениям с точки зрения различных подходов и определить вектор их развития.

При этом мы исследовали и систематизировали подходы к определению и раскрытию понятий налоговая система, налоговый контроль, налоговое расследование, налоговая культура и репрезентативная система налогового контроля организации, рассмотрели природу и сущность явления уклонения от уплаты налогов, углублено изучили экономическое содержание понятия луклонение от уплаты налогов, рассмотрели методику расследования налоговых правонарушений и преступлений, систематизировали подходы к определению способов уклонения от уплаты налогов и методов противодействия налоговых нарушений, выявили системообразующие факторы налогового контроля, уточнили и расширили классификацию способов уклонения от уплаты налогов и методов противодействия налоговым нарушениям, а также выработали новые методы.

В первой главе работы мы изучили сущность налога, его функции, элементы, виды и его роль в экономике государства, классические и современные принципы налогообложения, определили сущность налоговой системы, ее структуру, место налоговой системы в совокупности финансово-распределительных процессов, охарактеризовали налоговую систему Российской Федерации, дали определение налоговому контролю, определили его цели и задачи, охарактеризовали субъекты, объекты, формы и методы налогового контроля и налогового расследования, определили, какое место занимает налоговый контроль в системе финансового контроля, в качестве одно из методов налогового контроля предложили новое понятие - репрезентативная система налогового контроля, показали значимость этого метода с точки зрения оперативного налогового контроля, определили основные виды причин уклонения от уплаты налогов, уточнили и расширили понятие налоговой культуры.

Во второй главе рассмотрели и уточнили понятие налоговое расследование, определили, какое место оно занимает в системе налогового контроля, раскрыли основные методы и принципы налогового расследования, затем, проанализировав многообразные схемы уклонения от уплаты налогов, предложили методику расследования налоговых правонарушений и преступлений, основываясь на авторской классификации способов уклонения от уплаты налогов. Здесь выделили три основных способа: способы уклонения от уплаты налогов, связанные с нелегальной хозяйственной деятельностью, которая включает в себя способы сокрытия всей экономической деятельности субъекта и сокрытия отдельных экономических операций деятельности; способы уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием результатов хозяйственной деятельности (здесь приводятся такие способы, как коррупционные соглашения, искажение объектов налогообложения и игры обмена); наконец, способы уклонения от уплаты налогов, связанные с освобождением от налоговых платежей, выражающиеся в неправомерном использовании льгот, поном освобождением от уплаты налогов, искусственном неплатеже налога, политическом торге за предоставление льгот и льготном освобождении от уплаты налогов.

В третьей главе диссертации были предложены методы противодействия налоговым правонарушениям и приведена авторская классификация основных подходов к противодействию налоговым нарушениям, а также определен вектор их развития. Эта классификация насчитывает пять основных подходов: юридический подход, утилитаристский (экономический) подход, силовой подход, конвенциальный подход и культурно-нормативный подход. Кроме того, в рамках юридического подхода, большое внимание было уделено реструктуризации задоженности организаций как одному из наиболее эффективных методов противодействию налоговым нарушениям. В рамках экономического подхода большое значение было предано процессу внедрения современных информационных технологий в систему налоговых органов как одному из важнейших составляющих на пути эффективной борьбы с налоговыми нарушениями. В рамках культурно-нормативного подхода мы акцентировали внимание на воспитании у налогоплательщиков налоговой дисциплины и самой налоговой культуры как неотъемлемой составляющей процесса противодействия налоговым правонарушениям.

Подводя итог, необходимо отметить, что диссертация допоняет теорию налогового контроля и углубляет представление о природе уклонения от уплаты налогов. Теоретическую значимость имеют раскрытие сущности репрезентативной системы налогового контроля, уточнение определения налоговой культуры и ее связи с налоговой дисциплиной, классификация возможных способов ухода от налогов. Основные выводы и теоретические положения диссертации могут быть использованы в лекционных курсах по налогам и налогообложению, финансовому контролю, аудиту.

Практическую значимость диссертационного исследования имеет предложенная методика расследования налоговых правонарушений и преступлений на основе авторской классификации способов уклонения от уплаты налогов, а также разработанные схемы каждого из рассмотренных способов уклонения от уплаты налогов. Данная методика может быть использована в работе налоговых органов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Плескач, Алексей Николаевич, Вогоград

1. Анисимов Д. Налоговая полиция: проведение проверочных мероприятий // Финансовая газета. Региональный выпуск. - январь-февраль 2003. - №4. -С. 15-17., №5. -С. 9-13., №6.-С. 7-9.

2. Алехин А.П. и др. Административное право Российской Федерации: Учебник / А.П. Алехин, A.A. Кармолицкий, Ю.М. Козлов. Ч М.: Зерцало, 1996.-471 с.

3. Антонюк Е.В., Алавидзе Т.Л. Социальные представления о коррупции // Электронная версия. 1999. -Ссыка на домен более не работаетguest/corruption.htm.

4. Афанасенко И.Д. Экономика и Духовная Программа России. СПб., 2001. - 420 с.

5. Бабина JI. Изменения в бухгатерском и налоговом учете с 1 января 2003 года // Практическая бухгатерия, январь 2003. №1. - С. 3-5.

6. Баранов A.A. Криминологический анализ и предупреждение экономических преступлений в сфере малого предпринимательства. Диссертация к.ю.н.: 12.00.08 М., 1999. - 171 с.

7. Барри Ренфрю. Грязные деньги. Самый успешный бизнес в России -организованная преступность // Независимая газета. 1999. - №162. -С. 7.

8. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник. ноябрь 2002. - №11. - С. 3.

9. Большая энциклопедия бухгатера. Книга 1. М.: Издательский дом Витязь, 2001.-496 с.

10. Бу Свенссон Экономическая преступность: Перевод со шведского / Под ред. М.А. Моргуновой. М.: Прогресс, 1987. - 160 с.

11. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред.

12. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2000.-615 с.

13. Вардуль Н. Светать будет дого // Коммерсантъ. 21 ноября 2000. -№218.-С. 8.

14. Варнавская Н. Черный нал ежедневно вырастает на 60 мн. доларов // Коммерсант-daily. 14 августа 1998. - С. 7.

15. Верещагин Д.В. Уголовно-правовые и криминологические аспекты борьбы с мошенничеством. Диссертация, к.ю.н.: 12.00.08. М., 2000. -168 с.

16. Берлин Е. Сто цветов расцветают. Неформальная экономика Китая: взгляд изнутри // Эксперт. 12 марта 2000. - №12. - С. 31-33.

17. Власов С. У серых импортеров наступают трудные времена // Деловые люди. август 1999. - №103. - С. 37-39.

18. Воков А., Привалов А. Ворующие по закону. Государственный рэкет // Эксперт. 21 февраля 2000. - №7. - С. 23-29.

19. Воконский В.А. Институциональные проблемы российских реформ. -М.: Диалог-МГУ, 1998.- 100 с.

20. Вольчик В.В. Курс лекций по институциональной экономике. Ростов-н/Д: Изд. Ростовского Университетата, 2000. Ссыка на домен более не работаетLecture.htm.

21. Голомазова JI.A. Участие третьих лиц в налоговых отношениях // Бухгатерский учет. сентябрь 2002. - №17. - С. 22.

22. Гребнев Л.С., Нуреев P.M. Экономика: Курс основ: Учебник для студентов вузов, обучающихся по неэкономическим специальностям и направлениям. М.: Вита-Пресс, 2000. - 432 с.

23. Григорова Т.В. Теневая экономика как основа коррупции. Материалы конференции Новосибирского государственного университета. -Ссыка на домен более не работаетcommunitv/clh/page.5.Htm.

24. Григорьев J1.M. Проблемы бегства капитала // Экономический журнал

25. Высшей школы экономики. 2000. - Т. 4, № 4. - С. 454-474.

26. Громакова С., Иванов А. Как сбросить лишний вес налогов. Практикум // Деловые люди. 1999. - №98. - С. 6.

27. Гуриев С., Попов В. Трехглавая гидра безденежья // Эксперт. №9. -2001. -С. 49-51.

28. Гурнов М.П., Чеботарев С.С. Теневая экономика и экономическая преступность в системе рыночного хозяйства: Учебное пособие для курсантов. СПб., 1997. - 278 с.

29. Гущина И.Э. Бухгатерский и налоговый учет операций с векселями // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2003. - №1. - С. 14-15.

30. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. М.: Бух. учет, 1992.-80 с.

31. Дашкова Е. 13%, кто больше? //Деловые люди. 2000. - №117. - С. 64.

32. Дашкова Е. Сначала обнадежат, потом обналожат // Деловые люди. -2000.-№117.-С. 59.

33. Дашкова Е. Впервые и в последний раз. Опять пришло время декларироваться // Деловые люди. №118. - 2001. - С. 62-63.

34. Дерябина М. Институциональные аспекты постсоциалистического переходного периода // Вопросы экономики. 2001. - №2. - С. 108-124.

35. Добронравова Е. Теневики пережили объявленную государством войну, переживут и перемирие. Ссыка на домен более не работаетp>

36. Доматов М.С. Малое предпринимательство в условиях рыночных реформ. Диссертация к.э.н.: 08.00.01. СПб., 1997. - 183 с.

37. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1999. - 120 с.

38. Егоров Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 1995. -№11.-С. 16-18.

39. Емельянов A.C. Правонарушения в сфере налогов и сборов иответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник. ноябрь 2002. - №11. - С. 33-34.

40. Жилина И.Ю. Неформальная экономика для России и мира // Экономическая теория преступлений и наказаний. Неформальный сектор экономики за рубежом. - 2000. - №2. - С. 27.

41. Закон Российской Федерации Об оперативно-розыскной деятельности // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 33. Ст. 3349. (С изменениями и допонениями, внесенными Федеральным законом РФ от 18 июля 1997 г.)

42. Ильина Е. Профессия налоговый полицейский // Вечерний Вогоград. -30 ноября 2001.-С. 5.

43. Институт посредничества в административных торгах и теневая экономика // Электронная публикация Торгово-промышленной палаты РФ. Ссыка на домен более не работаетp>

44. Институциональная экономика: Учеб. пособие / Под руководством академика Д.С. Львова. М.: ИНФРА, 2001. - 318 с.

45. Иншаков О.В. Экономика развития модель хозяйства будущего // Вести ВоГУ. Серия 3. Экономика. Экология. - 2001. - Вып.6. - С. 7-14.

46. Иншаков О.В., Лебедева H.H. Хозяйственный и институциональный механизмы: соотношение и взаимодействие в условиях социально-рыночной трансформации российской экономики // Вести ВоГУ. Серия 3. Экономика. Экология. 2000. - Вып.5. - С. 5-13.

47. Исправников В. Теневые параметры реформируемой экономики и антикризисный потенциал среднего класса // Российский экономический журнал. 2001.-№3.-С. 3-11.

48. Исправников В.О., Куликов В.В. Теневая экономика в России: иной путь и третья сила // Российский экономический журнал. 1997. - №5. -С. 43-44.

49. История экономических учений / Под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 784 с.

50. Капелюшников Р. Где начало того конца?. (к вопросу об окончании переходного периода в России) // Вопросы экономики. 2001. Ч №1. -С. 138-156.

51. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег. Петрозаводск: Петроком, 1993.-307 с.

52. Клейнер Г. Нет тени только у привидений (о книге Неформальный сектор экономики) // Вопросы экономики. 1998. - №4. - С. 149-153.

53. Клямкин И., Тимофеев J1. Теневая Россия накануне выбора // Независимая газета. 1999. - №11(45). - С. 4.

54. Ковалев С., Латов Ю. Аграрный вопрос в России на рубеже XIX-XX в.в.: попытка институционального анализа // Вопросы экономики. 2000. - № 4. - С. 102-118.

55. Ковалевская Д.Е. Смягчающие налоговую ответственность обстоятельства // Аудиторские ведомости. январь 2003. - №1. - С. 6-8.

56. Козлов В.А. Первоначальные следственные действия по налоговым преступлениям // Российский следователь. 2003. - №1. Ч С. 5-16.

57. Козлов В.А. Элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений // Российский следователь. 2003. - №2. - С. 4-11.

58. Кокшаров А. Черная дыра // Эксперт. 12 марта 2000. - №12. - С. 27-30.

59. Колесников В.В. Экономическая преступность и рыночные реформы: политико-экономические аспекты. СПб.: Издательство Санкт-Петербург, Университета экономики и финансов, 1994. - 172 с.

60. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 635 с.

61. Конторович В. Честный счет // Эксперт. 2001. - №17. - С. 38-40.

62. Конюхов П. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2003 года // Двойная запись. 2003. - №1. - С. 19-20.

63. Кордонский С. Теневая экономика в теневом обществе. Трансформации административного рынка // Электронная публикация. 1997. -Ссыка на домен более не работаетantolog/predely/4/kordon.htm.

64. Корнай Я. Путь к свободной экономике: Страстное слово в защиту экономических преобразований: пер. с англ. / Предисл. Н.Я. Петраков. -М.: Экономика, 1990. 147 с.

65. Корягина Т. Теневая экономика в СССР // Вопросы экономики. 1990. -№3. - С. 110-120.

66. Корягина Т.И. Услуги теневые и легальные // ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. 1989. -№2. - С. 15-28.

67. Косас JI. Теневая экономика как особенность российского капитализма // Вопросы экономики. 1998. - №10. - С. 59-81.

68. Костюк В.Н. История экономических учений. М.: Центр, 1998. - 224 с.

69. Котов Д.П., Шиханцев Г.Г. Психология следователя. Воронеж: Изд-во Воронежского университета, 1976. - 134 с.

70. Коуз Рональд Фирма, рынок и право. М.: Дело ТД, Catallaxy, 1993. -185 с.

71. Кузнецов В. К теории переходной экономики // МЭиМО. 1994. - № 12. -С. 5-16.

72. Кузнецов А. Применение вычета НДС налоговым агентом при аренде государственного имущества // Экономика и жизнь. декабрь 2002. -№12.-С. 33-35.

73. Кузнецов А. Ответственность за административные правонарушения в облатси налогов и сборов // Экономика и жизнь. август 2002. - №8. Ч С. 12-14.

74. Кузнецова Н.Ф. Об элитно-властной преступности. Преступность: стратегия борьбы. М.: Криминологическая ассоциация, 1997. - 248 с.

75. Кузьминов Я.И. Лекции по институциональной экономике. -http: //www. h se. ru/rector/1 ecture s. htm.

76. Кузьминов Я.И. Учебно-методическое пособие к курсу лекций по институциональной экономике. -М.: ГУ-ВШЭ, 1999. 48 с.

77. Куликов В. Теневые параметры реформируемой экономики (по материалам научной конференции). Окончание. // Российский экономический журнал. 1996. - №9. - С. 32.

78. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России: общая часть. М.: Юристъ, 2001 г. - 278 с.

79. Кучеров И.И. Налоги и криминал: исторически-правовой анализ. М.: Первая образцовая тип., 2000. - 350 с.

80. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: ЮрИнформ, 2001. - 256 с.

81. Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 1997. - 224 с.

82. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник. 2002. - №12. - С. 9-11.

83. Лазовский В. О сущности, структуре и субъектах теневой экономики // Экономические науки. №8. - 1990. - С. 62-67.

84. Ларичев В.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования. Методика их предупреждения. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 1997. - 224 с.

85. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.-336 с.

86. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает / Под ред. В.Д. Ларичева. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 1998. - 202 с.

87. Латов Ю.В. Длинные тени общества светлого будущего: два опыта интерпритации (о книгах Л. Тимофеева и С. Кордонского) // Вопросыэкономики. 2000. - №8. - С. 131-145.

88. Латов Ю.В. Неформальная экономика как глобально-историческое явление / Теневая экономика: экономический и социальный аспекты: Проблемно-тематический сборник. М.: ЮНИОН, 1999. - С. 13 -29.

89. Латов Ю.В. Неформальная экономика: тайны трех миров // Экономическая теория преступлений и наказаний. 2000. - №2. - http: //corruption.rsuh.ru.

90. Латов Ю.В. Экономика вне закона. (Очерки по теории и истории теневой экономики). М.: Московский общественный научный фонд, 2001. -236 с.

91. Лебедева H.H. Институциональная экономика: Материалы к спецкурсу. -Вогоград: Изд-во ВоГУ, 1999. 76 с.

92. Лебедева H.H. Институциональный механизм экономики: сущность, структура, развитие. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002. - 326 с.

93. Ложников И.Н. О переходе российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности // Налоговый вестник. 2002. - №12. -С. 45-47.

94. Лученок А.И. Мошенничество в бизнесе. Минск.: Амафея, 1997. -272 с.

95. Макаров В. Налоговая полиция нам не конкурент // Коммерсантъ. 2000. - №2. - С. 8.

96. Макаров В., Клейнер Г. Бартер в России: институциональный этап // Вопросы экономики. 1999. - №4. - С. 79-101.

97. Макаров Д.Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы // Налоговый вестник. январь 2000. - №1. -С. 152-159.

98. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России // Вопросы экономики. 1998. - №3. - С. 38-54.

99. Макконнел K.P., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика.

100. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1. - М.: Республика, 1992. - 399 с.

101. Маршал А. Принципы экономической науки / Пер. с англ. М.: Изд. группа Прогресс, Универс, 1993. - Т.1. - 415 е., т.2. - 310 е., Т.3.-351 с.

102. Матвеева Т.В. Представление налоговой и бухгатерсой отчетности через интернет // Российский налоговый курьер. 2002. - №21. - С. 36-38.

103. Мелехова Е.С. О некоторых вопросах государственного регулирования производства и оборота акогольной продукции // Финансы. 2001. - №5. -С. 39-41.

104. Менар К. Экономика организаций: Пер. с франц. / Под ред. А.Г. Худокормова. М.: ИНФРА-М, 1996. - 160 с.

105. Московцев А.Ф., Таджибаев И.Т. Свет и тени современной советской экономики. Душанбе: Дониш, 1990. - 224 с.

106. Московцев А.Ф. Современные представления о теневой экономике. -Вогоград, 1997. 48 с.

107. Московцев А.Ф., Зубцова Т.Н., Пахарь И.В. Корпорация как социально-экономический институт // Вестник ВоГУ. Серия 3. - Вып. 6.-2001.-С. 26-32.

108. Мотивы преступлений и их доказывание: Вопросы теории и практики / под ред Д.П. Котов. Воронеж: Изд-во Воронежского университета, 1975. - 152 с.

109. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 688 с.

110. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. Л.В. Брызгалина. -М.: АНАЛИТИК-ПРЕСС, 1997. 600 с.

111. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 352 с.

112. Налоги и налогообложение: курс лекций / под ред. Н.В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 2001.-304 с.

113. Налоговая полиция: Учеб. пособие / Под ред. В.К. Бабаева. М.: Граница, 1994.-310 с.

114. Налоговая система России: Учебное пособие. М., 1999. - 296 с.

115. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). -М.: ИКФ ЭКМОС, 2003. 528 с.

116. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая в Федеральных законах от 09.07 1999 г. № 154-ФЗ, от 02.01 2000 г. №13-Ф3. М.: Изд-во Статус, 2000.

117. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н. проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656 с.

118. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общей редакцией Ю.Ф. Кваши. М.: Юрист. 2000. - 1094 с.

119. Нестеренко А. Переходный период закончися. Что дальше? // Вопросы экономики. 2000. - № 6. - С. 4-19.

120. Неформальная экономика. Россия и мир. / Под ред. Т. Шанина. М.: Логос, 1999.-574 с.

121. Неформальный сектор в российской экономике / Догопятова Т., Карасева Л., Меньших С. и др. М.: ИСАРП, 1998. - 208 с.

122. Нечипорчук H.A. Изменения в порядке исчисления и уплаты акцизов с 1 января 2003 года // Российский налоговый курьер. Ч январь 2003. №1. -С. 27-29.

123. Никифоров Л., Кузнецова Т., Фельзенбаум В. Теневая экономика: основы возникновения, эволюции и ослабления // Вопросы экономики. -1991.-№1.-С. 100-111.

124. Николаев И. Теневая экономика: причины, последствия, перспективы // Общество и экономика. Ч 1998. №6. - С. 31-49.

125. Норт Д.С. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Пер. с англ. А.Н. Нестеренко. М.: Фонд экономической книги Начала, 1997. - 188 с.

126. Нуреев Р.И. Институционализм: вчера, сегодня, завтра. / Предисловие к учебнику Институциональная экономика Олейник А.Н. М.: ИНФРА-М, 2000.-416 с.

127. Нуреев Р. Курс микроэкономики. М.: ИНФРА-М, 1998. - 430 с.

128. Нуреев Р. Теории развития: институциональные концепции становления рыночной экономики // Вопросы экономики. 2000. - №6. -С. 126-145.

129. Нуреев Р., Латов Ю. Плоды просвещения (российская неоклассика и неоинституционализм на пороге 3-го тысячелетия) // Вопросы экономики. -2001.-№1.-С. 96-116.

130. Овчинский B.C., Эминов В.Е. и др. Основы борьбы с организованной преступностью. М.: ИНФРА-М, 1996. - 397с.

131. Одесс В.И. Неплатежи: поиск путей решения проблемы // Финансы. -1995.-№7.-С. 14-26.

132. Олейник А. Бизнес по понятиям: об институциональной модели российского капитализма // Вопросы экономики. 2001. - № 5. - С. 4-27.

133. Олейник А. Издержки и перспективы реформ России: институциональный подход // МЭиМО. 1997. - № 12. - С. 25-36.

134. Олейник А. Институциональная экономика. Учебно-методическое пособие. Тема 6. Внелегальная экономика // Вопросы экономики. 1999. -№6.-С. 136-153.

135. Олейник А.Н. Институциональная экономика: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000.-416 с.

136. Организация и совершенствование системы государственного финансового контроля: проблемы и приоритеты: Материалы круглого стола Петербургского экономического форума. Ч М.: Изд. дом Финансовый контроль, 2002. 80 с.

137. Организованная преступность, миграция, политика / Под ред. А.И. Договой, C.B. Дьякова. -М.: РКА, 2002. 188 с.

138. Ореховский П. Статистические показатели и теневая экономика // Российский экономический журнал. 1996. - №4. - С. 77-83.

139. Ореховский П. Теневые параметры реформируемой экономики (по материалам научной конференции) // Российский экономический журнал. 1996. - №8. - С. 14-26., - №9. - С. 25-32.

140. Осадин H.H., Дьячков А.М. Налоги и применение специальных бухгатерских познаний при расследовании налоговых преступлений. -Вогоград: ВЮИ МВД России, 1998. 24 с.

141. Осипенко О. К анализу феномена черного рынка // Экономические науки. 1990. - №8. - С. 67-77.

142. Осипенко О. Теневая экономика: попытка политико-экономического анализа // Экономические науки. 1989. - № 6. - С. 47-48.

143. Осипенко О. Экономическая криминология: проблемы старта // Вопросы экономики. 1990. - №3. - С. 130-133.

144. Осипов Г. Как отмыть экономику. Бизнес замер, ожидая решений власти // Известия. 2001. - 2 октября. - С. 5.

145. Основы налогового права: Учеб.-метод, пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИНВЕСТ-ФОНД, 1995. - 496 с.

146. Павлова JI. Налоговый контроль // Налоги. 2000. - № 6. - С. 8.

147. Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений: Автореф. дис. к.ю.н. / КЮИ МВД России; научн. рук. Г.М. Меретуков. Вогоград: изд-во ВоГУ, 2000. - 29 с.

148. Панкратов В. О связи кризисного денежно-финансового положения страны с функционированием структур теневой экономики // Вопросы экономики, 1990.-№3.-С. 127-129.

149. Пепеляев С.Г. Налоговая инспекция предъявила иск. М.: Инвест-фонд, 1994.-93 с.

150. Передереев A.B. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. 2002. - № 9. - С. 7576.

151. Перекрестова J1.B., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. Вогоград: Изд. ВоГУ, 2001. -184 с.

152. Пияшева JL, Пинскер Б. Экономический консерватизм. М., 1988. -238 с.

153. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. М.: 1-я Федеративная книготорговая компания, 1998. - 288 с.

154. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Ростов-н/Д: Феникс, 2001. - 352 с.

155. Пономаренко А.Н., Башкатов Б.И. Система национального счетоводства: принципы построения: Учеб. Пособие. М.: МНПП ЭСИ, 1992.-47 с.

156. Привалов К.В. Теневая экономика (теоретико-правовой анализ):

157. Монография. СПб: Санкт-Петербургская академия МВД России, 1998. -174 с.

158. Профессиональный и официальный комментарий к НДС / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Изд. 4-е перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 440 с.

159. Пути стабилизации экономики России / Под ред. Г.Б. Клейнера. М.: Информэлектро, 1999. - 188 е., ил.

160. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики. 2001. - №6. - С. 6079.

161. Радаев В. Неформальная экономика и внеконтрактные отношения в российском бизнесе. В кн.: Неформальная экономика: Россия и мир. М.: Логос, 1999.-574 с.

162. Радаев В. О роли насилия в российских деловых отношениях // Вопросы экономики. 1998. - №10. - С. 81-101.

163. Радаев В. О социальных компромиссах и теневой экономике // Первое сентября. 2000. - №27. - 8 апреля.

164. Радаев В. Сетевой мир // Эксперт. 12 марта. - 2000. - №12 (223). -С. 34-37.

165. Радаев В. Теневая экономика в России: изменение контуров // Pro et Contra. Т. 4. - № 1. - Зима 1999. - С. 5-24.

166. Радаев В. Формирование новых российских рынков: трансакционные издержки, формы контроля и деловая этика. М.: Центр политических технологий, 1998. - 328 с.

167. Радаев В. Экономика прячется в тень // Коммерсантъ. 2000. - 21 ноября.-№218.-С. 8.

168. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2002. - № 7. - С. 82-91.

169. Рикардо Д. Сочинения / пер. под ред. М.Н. Смит. М.: Соцэкгиз, 1961. -271 с.

170. Рубченко М. Налог на дружбу // Эксперт. 2000. - № 12. - С. 10-11.

171. Рубченко М. Верну когда прощу // Эксперт. 2000. - № 10. - С. 10-11.

172. Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Основы экономической теории: Учеб. пособие для неэкономических спец. вузов / Отв. ред. и руководитель авт. колектива П. В. Савченко. М.: Экономика-Техлит, 1996. - 367 с.

173. Сатуев P.C., Шраер Д.А., Яськова Н.Ю. Экономическая преступность в финансово-кредитной системе. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000.-272 с.

174. Сваровский Н. Оборона нефтеграда // Деловые люди. 2001. - №122. - май. - С. 68.

175. Семкина Т.И. О международном опыте возврата НДС при применении ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров // Налоговый вестник. -2002. №9. - С. 46-49.

176. Сергеев A.A. Нетрудовые доходы: экономическая природа, структура, пути ликвидации // Вопросы экономики. 1987. - №6. - С. 86.

177. Скляров С. Малый бизнес загоняют в тень // Деловые люди. 1999.98. февраль. - С. 2-3.

178. Скорик Т.Г. Историческое и логическое в развитии налоговой системы России. Автореферат дисс. на соискание ученой степени к.э.н. -Вогоград, 2002. - 35 с.

179. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Наука, 1993.-572 с.

180. Сорока И. Теневая экономика противник серьезный // Экономические науки. - 1990. - №7. - С. 139-141.

181. Сото Э. Де. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. М.: Catallaxy, 1995.-320 с.

182. Сохар Орест Верните деньги и вам за это ничего не будет // Деловые люди. - №118. - январь. - 2001. - С. 58-60.

183. Студников С.С. Модель оценки вероятности уклонения фирмы от уплаты налога на прибыль // Вестник молодых ученых. № 1. - 1999(4). -С. 18-22.

184. Тамбовцев В. Теоретические основы институционального проектирования // Вопросы экономики. 1997. - № 3. - С. 82-94.

185. Теневая экономика / А.П. Бунич, А.И. Гуров, Т.И. Корягина, A.A. Крылов, О.В. Осипенко, К.А. Улыбин; Сост. Б.А. Дружинин. М.: Экономика, 1991. - 160 с.

186. Теория права и государства в схемах и определениях: учеб. пособие /под ред. В.К. Бабаев, В.М. Баранов, В.А. Тостик. М.: ЮристЪ, 2001. -251 с.

187. Тимофеев J1. Наркобизнес как экономическая отрасль (теоретический подход) // Вопросы экономики. 1999. - № 1. - С. 88-104.

188. Тимофеев JI. Общественный договор Ноль прав собственности и теневой порядок (микроэкономическое моделирование) // Вопросы экономики. 1999. - №4. - С. 61-78.

189. Тимофеев J1. Теневая экономика и налоговые потери в сельском хозяйстве. //Вопросы экономики. 2001. -№2. - С. 125-141.

190. Титова Г. Порядок исчисления расходов в целях налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. декабрь, 2002. - №52. -С. 7-8.

191. Тришкина Е.А. Методика расследования преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. к.ю.н. / ВЮИ МВД России; научн. рук. Б.П. Смагоринский. Вогоград: изд-во ВоГУ, 1999. - 18 с.

192. Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма. Фирмы, рынки, лотношенческая контрактация / Науч. ред. и вступ. Статья B.C. Катькало. СПб.: Лениздат CEV Press, 1996. - 702 с.

193. Улыбин К.А. Знакомая незнакомка // Теневая экономика. М., 1991. -С. 12-42.

194. Федеральный закон №79 от 25.07.2004 О создании Федеральной налоговой службы / Консультанат-плюс.

195. Федченко С.И. Государственная регистрация и постановка на учет в налоговом органе юридических лиц // Российский налоговый курьер. -декабрь, 2002. №24. - С. 45-47.

196. Финансовый рынок и особенности расследования мошенничества: учеб. пособие / H.H. Осадин, A.M. Дьячков. Вогоград: Изд-во ВА МВД РФ, 2000. - 66 с.

197. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под. ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: Проспект, 2000. - 496 с.

198. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2000. - 479 с.

199. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др.; Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. 406 с.

200. Хлопин А. Становление гражданского общества в России: институциональная перспектива // Pro et Contra. 1997. - T. 2. - №4.1. С. 65-78.

201. Хлопин J1. Феномен двоемыслия: Запад и Россия (особенности ролевого поведения) // Общественные науки и современность. 1994. -№3. - С. 49-58.

202. Цены и ценообразование в рыночной экономике. Цены и рыночная конъюнктура. Кн. 1: Учебник / Под ред. В.Е. Есипова. Ч СПб.: Издательство СПб. УЭФ, 1994. 140 с.

203. Цнобиладзе Г.Т. Теневая экономика: подходы к структурному анализу // Вестник молодых ученых. Экономические науки. - №1. - 1999(4). -С. 49-55.

204. Цухло С. Предприятиям бартер не нужен // Эксперт. 5 марта. - 2001. - №9. - С. 52.

205. Чеботарева В. К проблеме возврата капиталов. Круглый стол // Деловые люди, январь. - 2001. - №118. - С. 53-57.

206. Чекмарев Е.А. Налогообложение операций с векселями // Аудиторские ведомости. февраль, 2003. - №2. - С. 33-35.

207. Черленяк И. Стоит ли разводить цветы в кромешной тьме? // День. -1999.-28 января.-№15.-С. 3.

208. Черниговский М. Убийственный вывод // Коммерсантъ-Деньги. 2000. -№14.-12 апреля.-С. 39-42.

209. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997. -381 с.

210. Чувильский Н.П., Дьячков A.M. Выявление и особенности расследования уклонения от уплаты налогов с помощью бухгатерского учета. Вогоград, 1998. - 87 с.

211. Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в условиях рыночной экономики. Ч Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Вогоград. 2001. - 178 с.

212. Шанин Т. Почему до сих пор не умер русский народ // Эксперт. 2000.-№1.-17 января. -С. 28-31.

213. Шаститко А. Институты как общественные блага // Вестник МГУ. Серия 6. Экономика. 1996. - №5. - С. 39-46.

214. Шаститко А.Е. Неоинституциональная экономическая теория. 2-ое изд.- М.:ТЕИС, 1999.-474 с.

215. Шаститко А. Непоные контракты: проблемы определения и моделирования // Вопросы экономики. 2001. - №6. - С. 80-99.

216. Шаститко А. Трансакционные издержки (содержание, оценка и взаимосвязь с проблемами трансформации) // Вопросы экономики. 1997.- № 7.-С. 65-76.

217. Шохин А.Н. Социальные проблемы перестройки. М.: Экономика, 1989.-156 с.

218. Экономика: Учебник / Под ред. A.C. Булатова. М., 1994. - 320 с.

219. Экономическая теория. Задачи, логические схемы, методические материалы / Под ред. А.И. Добрынина, JI.C. Тарасовича: Учебник для вузов. СПб.: Питер Ком, 1999. - 448 с.

220. Экономическая теория: Учебник / Под ред. Камаева В.Д. М.: ВЛАДОС, 1999.-640 с.

221. Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения в 2003 году // Российский налоговый курьер. январь, 2003. - №1. - С. 77-83.

222. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

223. Ядгаров Я.С. История экономических учений. М.: Экономика, 1996.- 249 с.

224. Яковлев А. Добро пожаловать в постпереходную экономику (О книге В. Радаева Формирование новых российских рынков: Трансакционные издержки, формы контроля и деловая этика) // Вопросы экономики. -2000. -№2.-С. 135-140.

225. Яковлев А. Неучтенный наличный оборот и уход от налогов в России:схемы уклонения и мотивация фирм. М.: ГУ-ВШЭ, 1999. 39 с.

226. Яковлев А. О причинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике // Вопросы экономики. 1999. - №4. -С. 102-115.

227. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? // Вопросы экономики. 2000. - №11. - С. 134-152.

228. Яковлев A.M. Социология экономической преступности. М., 1988. -159 с.

229. Яковлев А. А. Теневая активность предприятий и ограничения экономического роста: в кн.: Пути стабилизации экономики России / Под ред. Г. Б.Клейнера. М.: Информэлектро, 1999. - 188 с.

230. Яницкий О.Н. Теневые отношения в современной России // Социс. -2001.-№5.-С. 148-153.

231. Andreff W. La crise des economies socialistes. La rupture d'un systeme Grenoble: PUG. 1993. - P. 395.

232. Kornai J. The Socialist System. The Political Economy of Communism Prtnceton: Princeton University Press. 1992. - P. 88.

233. Monroe K. A Fat Lady in a Corset: Altruism and Social Theory // American Journal of Political Science. 1994. Vol. 38. № 4. - P. 884.

234. North D. Structure and Change in Economic History. N.Y.: Norton. 1981. -P. 39.

235. Williamson О. E. The Economic Institutions of Capitalism. New York-London: MacMillan. 1985. P. - 702.

Похожие диссертации

• Совершенствование стратегического управления в организациях потребительской кооперации
• Эффективность управленческих решений при разработке и реализации бизнес-планов промышленных предприятий
• Механизмы налоговых расследований в организациях черной металургии
• Инструментальные средства поддержки процесса планирования выездных налоговых проверок
• Иностранный капитал в экономике стран тропической Африки