Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Солярик, Марина Анатольевна
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций"

На правах рукописи

-"^иоаьо1 Солярик Марина Анатольевна

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва -2007

003069601

Диссертация выпонена на кафедре налогов и налогообложения Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Шувалова Елена Борисовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич

кандидат экономических наук, доцент Тультаев Алексей Кадырбекович

Ведущая организация Всероссийская государственная налоговая

академия Министерства финансов РФ

Защита диссертации состоится 24 мая 2007 г. в 14 00 часов на заседании диссертационного совета Д.212.151.03 при Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу 119501, г Москва, ул. Нежинская, д 7

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Автореферат разослан 23 апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Грачева Е А.

I. Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Переход национального хозяйства России на рыночные отношения, изменение общественных отношений между государством и хозяйствующими субъектами, становление и развитие эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы, обусловили необходимость организации нового вида государственного контроля - финансового контроля в сфере налогообложения

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с организаций и физических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налогового контроля, позволяющего обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и обеспечении баланса интересов государства и лиц, испоняющих налоговые обязательства

Важное место в системе налогового администрирования отведено организации налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной части бюджета на различных этапах развития национального хозяйства России, он является одним из основных инструментов налоговой политики государства. Налог на прибыль выпоняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики

Необходимость усиления контроля за правильностью исчисления налога на прибыль связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке взимания налога на прибыль организаций в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы

налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль Исследование этих преобразований, безусловно, позволит качественно организовать систему государственного налогового контроля, повысить его результативность

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качествешго новое содержание

Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и развитии методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются вопросы, связанные как с налогообложением прибыли организаций, так и с налоговым контролем по налогу на прибыль организаций

В системе экономической теорий, теория прибыли традиционно характеризуется экономистами как одна из наиболее сложных Сущность прибыли с экономической точки зрения изложены в трудах таких представителей мировой и экономической мысли как А Смит, Д Риккардо, К Р. Макконел и Брю С Л, Дж Кейнс, М Фридман, Л И Якобсон, А Бабо. Значительный вклад в развитие теории и практики налогового контроля внесли такие отечественные ученые-экономисты как Брызгалин А В , Гусева Т.А, Джамурзаев Ю Д, Зверев А П , Князев В Г, Ногина О А, Павлова Л П, Паскачев А Б, Родина О В, Тедеев А А., Хубеев Г Н, Черник Д Г, Шаталов С Д, Шувалова Е Б , Юткина Т Ф и другие авторы В опубликованных работах глубоко проанализированы проблемы государственного налогового контроля, обоснованы идеи их системной организации исходя из требований рыночной экономики

Однако теоретические и методологические вопросы налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль организаций исследованы недостаточно

Существующая в настоящий момент система контроля правильности исчисления налога на прибыль не впоне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций и применения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащей налогообложению

Существующие подходы по повышению эффективности системы налогового контроля правильности исчисления налога на прибыль организаций, в условиях, когда уклонение налогоплательщиков от выпонения налоговых обязательств приобретает масштабный характер, не обеспечивают дожным образом результативность налоговых проверок Не отводится внимание вопросам предварительных налоговых контрольных процедур для выявления основных направлений налоговой проверки по налогу на прибыль В настоящее время в практике работы отечественных налоговых органов предварительный налоговый контроль носит пока вспомогательный характер и, к сожалению, такая особенность налогового контроля, как его упреждающий характер, не получила еще дожного распространения

Вопрос теоретического обоснования формирования налоговой базы по налогу на прибыль исследован не достаточно глубоко Кроме того, остро стоит проблема повышения результативности выездных и камеральных налоговых проверок, процедур отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий

Актуальность и недостаточная научная разработка теоретических основ налогового контроля прибыли, необходимость определения стратегических направлений развития налогового контроля определили цель и задачи исследования Цель и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в том, чтобы на основе обобщения теоретических положений, накопленного практического опыта разработать методологические основы налогового контроля по налогу на

прибыль организаций для повышения качества системы налогового контроля Российской Федерации

Для достижения указанной цели были поставлены задачи, определяющие логику исследования и структуру.

- уточнено понятие налогового контроля соответствующее современным требованиям контроля налогообложения прибыли,

- проанализировано экономическое содержание категории прибыли и налога на прибыль;

- проведен ретроспективный анализ развития налога на прибыль и дана оценка качества налогового контроля,

- проведен ретроспективный анализ порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль,

- уточнено содержание принципов налогового контроля по налогу на прибыль и принципов предпроверочного контроля;

- определена роль налоговой отчетности как инструмента налогового контроля,

- выявлены особенности учета доходов и расходов в налоговых расчетах по налогу на прибыль,

- систематизированы информационные источники и выявлены основные направления налогового контроля прибыли;

- разработана методика предварительных аналитических процедур налогового контроля

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе организации и совершенствования налогового контроля по налогу на прибыль организаций

Объектом исследования является система налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль

Методология исследования и его теоретическая основа. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теории, концепции, представленные в трудах

отечественных и зарубежных ученых в области теории налогового контроля. Были использованы рекомендации российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами государственного финансового и налогового контроля, использованы действующие методики налогового администрирования, работы в области финансовых инструментов налогового процесса

Обшей методологической основой исследования послужили принципы диалектической логики, единства логического и исторического В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как метод исследования противоречий в развитии объекта, анализ и синтез, системность, аналогии, а также специальные сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др В изучении и анализе материалов по теме исследования использовались статистические методы и др

В работе обобщены тенденции и определены закономерности развития налогового контроля прибыли за пятнадцать лет, что позволило усовершенствовать методы его организации в системе налоговых органов Российской Федерации

Информационную базу исследования составили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и другие документы органов государственной власти и управления, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, материалы российской и зарубежной печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях сети Интернет, в справочно-правовых системах Гарант, Консультант плюс

Область исследования соответствует подпунктам Паспорта специальности 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит 2 3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Научная новизна исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля по налогу на прибыль организаций, осуществляемого

налоговыми органами Российской Федерации с целью формирования системы предварительных налоговых контрольных процедур, позволяющих повысить качество налогового контроля

Наиболее существенные результаты, полученные автором в ходе исследования и характеризующиеся научной новизной, заключаются в следующем

1) уточнено и научно обоснованно понятие налогового контроля как разновидности государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере, при этом руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера, что позволяет понее раскрыть сущность и назначение налогового контроля, исследована экономическая природа прибыли как основы для повышения эффективности механизма использования этой категории в процедуре налогового контроля

2) построена классификация и раскрыто экономическое содержание принципов организации налогового контроля по налогу на прибыль, с выделением трех групп юридические (принцип обеспечения законности, принцип юридического равенства, принцип гласности, принцип ответственности, принцип защиты прав), экономические (принцип независимости, принцип планомерности, принцип регулярности, принцип объективности и достоверности, принцип документального оформления результатов налогового контроля, принцип взаимодействия) и специфические (принцип всеобщности, принцип единства, принцип презумпции невинности налогоплательщика, принцип соблюдения налоговой тайны, принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля) Реализация этих принципов позволяет обеспечить эффективный и качественный налоговый контроль с учетом его целей и задач Разработаны принципы предпроверочного контроля. принцип целенаправленности, принцип системности, принцип объективности, принцип соответствия, принцип поэтапности, характеризующие возможность проведения первичного контроля для оценки и отбора хозяйствующих субъектов для углубленных камеральных и выездных проверок

3) построена система классификаций налоговых аналитических процедур по нескольким признакам (методические приемы, стадии проведения, понота охвата объекта) и в разрезе элементов налогообложения Использование этих классификаций в процессе предварительных налоговых аналитических процедур в части контроля правильности расчета налога на прибыль позволяет выявить недобросовестных налогоплательщиков и обоснованно сформировать совокупность хозяйствующих субъектов для налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль

4) определены направления проведения предварительных налоговых аналитических процедур, систематизированы информационные источники формирования отчетности по налогу на прибыль для проведения качественной проверки испонения налогоплательщиком норм налогового законодательства. Реализация этих направлений обеспечивает при проведении проверок налоговыми органами комплексное использование контрольных методов и инструментов

5) разработана методика проведения предварительных аналитических процедур налогового контроля по налогу на прибыль в виде взаимосвязанных и взаимодействующих между собой блоков для выявления нарушений налогового законодательства и проведения своевременных контрольных мероприятий по идентифицированному кругу налогоплательщиков Разработана классификация причин возникновения нарушений по налогу на прибыль по признакам и в разрезе элементов класса причин возникновения этих нарушений, позволяющая повысить качество и результативность последующего налогового контроля.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по налоговому контролю, что позволит повысить результативность и снизить затраты налогового администрирования, упростить налоговый учет, провести обоснованное реформирование налоговых отношений Результаты исследования могут быть использованы государственными органами для совершенствования законодательной базы и нормативной базы по налогу на прибыль организаций, а также системы налогового администрирования.

Выводы и рекомендации могут применяться в работе органов налогового контроля за соблюдением законодательства по исчислению налога на прибыль организаций.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговый учет и отчетность, Правовое регулирование налогообложения; Организация и методика проведения налоговых проверок

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ

Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международной научно-практической конференции Практика подготовки менеджеров опыт и проблемы г Калуга, 2005 год.

По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,25 п л

II. Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, теоретическая и методологическая основы, информационная база, научная новизна и практическая значимость результатов.

В первой главе Теоретические основы налогообложения и налогового контроля прибыли представлены теоретические подходы к определению понятия налоговый контроль, проанализировано экономическое содержание категории прибыли и налога на прибыль, проведен ретроспективный анализ развития налога на прибыль и дана оценка качества налогового контроля, проведен ретроспективный анализ порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль

До принятия Федерального закона № 137-Ф31, где впервые в законодательной практике дается определение понятия налогового контроля, оно было лишь предметом дискуссий на страницах научной литературы Налоговое законодательство не раскрывало понятия налоговый контроль, а также не содержало четкой и логичной структуры, позволяющей предельно точно выделить аспекты, которые имели бы непосредственное отношение к налоговому контролю Вместо общей характеристики понятия налоговый контроль законодатель ограничивася перечислением составных элементов

В исследовании отмечено, что в научных публикациях по проблемам развития и организации налогового контроля в определении понятия налогового контроля расходятся позиции большинства российских авторов.

В работе был проведен анализ авторских позиций По поводу налогового контроля как деятельности или системы действий выявлено следующее. Безусловно, цели и задачи налогового контроля могут быть достигнуты посредством деятельности или отдельных действий, но при этом налоговый контроль не тождествен им Нельзя и согласиться с суждением авторов, отожествляющих налоговый контроль с понятиями контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах или совокупностью приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства Каждое из этих понятий в рамках налогового процесса характеризует одно из направлений контрольно-проверочной деятельности Понимание налогового контроля как совокупности приемов и способов проверки значительно сужает значение этого понятия Несомненно, основное внимание при проведении налогового контроля уделяется действиям проверочного характера, но при этом налоговый контроль не ограничивается лишь проведением проверок. Так осуществление налогового контроля предусматривает проведение аналитики, что выходит за рамки проверок или проверочных действий.

1 Федеральный закон от 27 07 2006 № 1Э7-ФЗ О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования

Налоговый контроль осуществляется в особом правовом режиме и имеет организационное обеспечение Представляется возможным говорить о наличии контролирующей компоненты у налогового контроля В условиях российской правовой системы определение налогового контроля в качестве действенного средства, позволяющего отслеживать в экономике изменения в результате проведения фискальной политики, является правомерным Необходимо признать, чю любое усиление или ослабление налогового контроля со стороны государства дожно быть обусловлено потребностями развития экономики и финансов

С 1 января 2007 года в законодательную практику введено определение понятия налогового контроля В новой редакции ст 82 НК РФ налоговый контроль определяется как деятельность упономоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом Следует отметить, что данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль за выпонением банками обязанностей по испонению поручений налогоплательщиков и налоговых органов на перечисление налога в бюджетную систему.

Обобщая итоги проведенного исследования, представляется возможным сделать нижеследующий вывод, налоговый контроль - это разновидность государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера

Развитие методологических основ налогового контроля рассмотрено на примере налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. В целях уяснения довольно сложного процесса налогового изъятия части прибыли у хозяйствующих субъектов, рассмотрено экономическое содержание прибыли, служащее основой для улучшения механизма использования этой категории в процедуре налогового контроля, что в значительной степени определяет

современное понятие прибыли как объекта налогообложения Возможно, ни один термин, ни одна концепция в экономических дискуссиях не используется в таком ставящим в тупик многообразии хорошо установленных значений, чем прибыль Прибыль - это и одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке Вышеперечисленное в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения, а налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

В исследовании, анализ развития методики налогообложения прибыли начиная с 1992 года, проводися с использованием трехэтапной периодизации становления законодательства по налогу на прибыль в разрезе элементов налога становление правовых основ, совершенствование правовых основ, реформирование правовых основ Был охарактеризован каждый из этапов

В качестве основных аспектов становления законодательства налога на прибыль было отмечено наибольшие изменения по налогу на прибыль затронули два основных элемента налоговой системы - ставок налога и налоговых льгот, то есть традиционных рычагов налогового регулирования

Очевидно, что первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35% до 24% Ставка налога на прибыль в 24% дает потенциальную возможность для расширения производства за счет тою, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия Для стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку поэтапно

В работе отмечено, что состав льгот по налогу на прибыль до 2002 года претерпевал значительные изменения за счет введения новых и отмены ранее действовавших, изменения условий и оснований для их предоставления Нарушения налогового законодательства выявлялись при проверках правильности режимов применения льгот для отдельных видов деятельности, групп плательщиков, направлений использования прибыли Эти нарушения были связаны со сложностью расчетов льгот по прибыли, с противоречивостью нормативно-правовых актов

Действующий сегодня порядок налогообложения прибыли в условиях главы 25 НК РФ практически не оставил места для льгот По нашему мнению, нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот, так как ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции, возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов

Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно допонить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия Учитывая значение, которое на данном этапе придается науке, представляется целесообразным допонить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот может быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

Для вьивления баланса фискальных интересов государства и интересов хозяйствующих субъектов в проведенном исследовании рассмотрена история возникновения налогового учета, происходившего под воздействием экономических условий В работе выделены и охарактеризованы этапы формирования налоговой базы по налогу на прибыль с точки зрения налогового контроля

- с 1992 г по 1994 г. - этап преимущественно фискальной ориентации бухгатерского учета над формированием налоговых обязательств,

- с 1995 г по 2001 г - этап корректировки бухгатерского учета для целей налогообложения посредством учета по отклонениям,

- с 2002 г по настоящее время - этап обособленного налогового учета

Кроме того, в работе были систематизированы варианты формирования

организациями налоговой базы по налогу на прибыль до вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть до 2002 года, когда порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль устанавливася Законом РФ от 27 12 1991 № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций и отличася жестко регламентированным

составом затрат, перечень утверждася постановлением Правительства РФ. Налогоплательщики самостоятельно определяли сумму налога на прибыль на основании данных бухгатерского учета и отчетности по правилам, установленным законодательством о налогах и сборах Привязка налогооблагаемой прибыли к прибыли, определяемой по данным бухгатерского учета, значительно упрощала налоговый контроль

Также в работе исследованы три варианта формирования налоговой базы по налогу на прибыль с 01 01 2002 г, то есть с введением в действие главы 25 НК РФ Это вариант с применением системы налогового учета, вариант без применения системы налогового учета с помощью комбинированных регистров бухгатерского учета и вариант формирования налоговой базы по налогу на прибыль с помощью аналитических регистров налогового учета В диссертации отмечается новизна введения законодателем системы налогового учета с 01 01 2002 г При этом правила по ведению налогового учета не конкретизированы Законодательно не установлены для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета Так как система налогового учета изначально не предполагает использование двойной записи, то налоговый контроль за исчислением налога на прибыль значительно усложняется, потому что при проведении проверки следует анализировать систему постановки бухгатерского и налогового учета

Сложившиеся проблемы при проведении налогового контроля делают необходимым поиск качественно новых инструментов администрирования налога на прибыль, одним, из которых может стать метод допонительного контроля с использованием методики перехода от бухгатерской прибыли к налоговой

Во второй главе Развитие методологических основ налогового контроля по налогу на прибыль организаций уточнены основные принципы организации налогового контроля по налогу на прибыль, охарактеризованы принципы предпроверочного контроля, осуществлена классификация налоговых контрольных процедур Выявлена роль налоговой отчетности как инструмента налогового контроля Систематизирован учет доходов и расходов в налоговых расчетах по налогу на прибыль

Исследование показало, что в настоящее время теоретические аспекты налогового контроля недостаточно проработаны. Были уточнены общие положения, на основании которых дожен строится налоговый контроль, то есть его принципы К их числу относятся юридические, экономические и специфические принципы налогового контроля, непосредственно связанные с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли в современных условиях (Табл 1)

Таблица 1

Основные принципы налогового контроля по налогу на прибыль

Юридические принципы Экономические принципы Специфические принципы

Принцип обеспечения законности Принцип независимости Принцип всеобщности

Принцип юридического равенства Принцип планомерности Принцип единства

Принцип гласности Принцип регулярности Принцип презумпции невиновности налогоплательщика

Принцип ответственности Принцип объективности и достоверности Принцип соблюдения налоговой тайны

Принцип защиты прав Принцип документального оформления результатов налогового контроля Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля

Принцип взаимодействия

Юридические принципы налогообложения и функционирования налоговой системы в Российской Федерации заложены в ст 3 НК РФ В диссертации охарактеризованы и допонены каждый из принципов применительно к проведению налогового контроля

Экономические принципы построения налоговой системы России, базируются на постулатах классической политэкономии, сформулированных еще А Смитом и допоненные практикой налогообложения последних лет, законодательно

закрепленных в настоящее время в НК РФ Экономические принципы в работе систематизированы и уточнены применительно к налоговому контролю.

Группа специфических принципов организации налогового контроля по налогу на прибыль определяется с одной стороны сущностью самого налога на прибыль, а с другой стороны особенностями информационной базы по формированию налогового учета.

Принцип всеобщности налогового контроля означает, что ни одна организация не может быть освобождена налоговыми органами от проведения в отношении нее мероприятий налогового контроля

Принцип единства налогового контроля предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России Правовое регулирование налогового контроля осуществляется одним законодательным актом - НК РФ

Принцип презумпции невиновности налогоплательщика - новела российского налогового законодательства Его содержание раскрывается следующим образом Во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика токуются в его пользу

Принцип соблюдения налоговой тайны означает, что в ходе налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов.

Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их дожностных лиц при

проведении налогового контроля, подлежат возмещению в поном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход)

В настоящее время в практике работы отечественных налоговых органов предварительный налоговый контроль, особенностью которого является упреждающий характер, представляющий собой процесс анализа первичной информации о налогоплательщике, не получил еще дожного распространения В работе были разработаны общие принципы предпроверочного контроля

Принцип целенаправленности основан на том, что предпроверочный контроль дожен быть направлен на оперативное получение и использование при камеральных и выездных проверках максимума полезной информации

Принцип системности предусматривает комплексный подход к решению проблемы

Принцип объективности, обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля, а также снижения степени субъективности при принятии решений налоговым инспектором.

Принцип соответствия предполагает максимальное соответствие результатов предпроверочного контроля с потребностями и механизмами принятия решений их пользователей, основой которого дожно стать обнаружение иезаявленного объекта налогообложения, выявленного по данным бухгатерской и налоговой отчетности налогоплательщика и информации из внешних источников, по результатам экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации

Принцип поэтапности создания и внедрения методологии предпроверочного автоматизированного контроля призван обеспечивать более эффективное выпонение разработки на основе постепенного наращивания функциональных возможностей контроля, что позволит своевременно корректировать разработку и на каждом последующем этапе оценивать целесообразность использования решений, принятых на изначальном этапе

Для выявления недобросовестных налогоплательщиков и формирования совокупности хозяйствующих субъектов по проведению налогового контроля по

налогу на прибыль организаций выстроена система классификаций налоговых аналитических процедур по нескольким признакам и в разрезе элементов (Табл 2)

Таблица 2

Классификация налоговых контрольных процедур

Признак классификации налоговых контрольных процедур Элементы класса налоговых контрольных процедур

Методические приемы 1 Общенаучные 2. Собственные эмпирические 3 Специфические приемы смежных экономических наук

Стадии проведения 1 Предварительные контрольные процедуры на этапе камеральной проверки 2 Предварительные контрольные процедуры на этапе выездной проверки

Типы 1. Неавтоматизированные 2 Непоностью автоматизированные 3. Поностью автоматизирование

Понота охвата объекта 1. Сплошные 2. Выборочные

Методические приемы, осуществляемые в ходе налоговых контрольных процедур, разделены на следующие приемы: общенаучные, собственно эмпирические и специфические приемы смежных экономических наук Общенаучные методические приемы налоговых контрольных процедур представляют собой анализ достоверности бухгатерской и налоговой отчетности во всех существенных отношениях Собственно эмпирические методические приемы налоговых контрольных процедур включают в себя формальную и арифметическую проверку, способ обратного счета, экспертизы различных видов, письменный и устный опросы и др. Специфические приемы смежных экономических наук содержат приемы экономического анализа и экономико-математические методы

В зависимости от стадии, на которой проводятся налоговые контрольные процедуры выделены предварительные контрольные процедуры на этапе камеральной проверки и предварительные контрольные процедуры на этапе выездной проверки

Большое значение имеет также классификация по типам налоговых контрольных процедур Неавтоматизированные налоговые контрольные процедуры осуществляются непосредственно его субъектами без применения автоматических средств. Непоностью автоматизированные налоговые контрольные процедуры осуществляются его субъектами с применением автоматических средств регистрации Поностью автоматизированные налоговые контрольные процедуры осуществляются целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов контроля

Понота охвата объекта налоговых контрольных процедур включает сплошные и выборочные методы налоговых контрольных процедур Сплошной метод очень трудоемкий, так как проводится сопоставление всех отчетных данных налогоплательщика с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности Выборочный метод основан на принципе теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части

Использование этих классификаций в процессе предварительных налоговых аналитических процедур позволяет повысить качество налогового контроля

Как отмечалось ранее, в процессе налоговой реформы, направленной на уменьшение налогового бремени налогоплательщиков, одной из основных задач является усиление контроля со стороны налоговых органов. В этих условиях, несомненно, усиливается роль и значимость камеральных проверок.

Камеральные проверки не могут ограничиваться обнаружением лишь арифметических и логических ошибок в налоговой отчетности для выявления возможного занижения налоговой базы Следует анализировать в поном объеме всю информацию о налогоплательщике как внутреннюю, так и поступившую из внешних источников

На практике все требования представителей налоговой службы, которые касаются регистров по налогу на прибыль, подчас организации игнорируют. Разрешение подобного рода проблем возможно путем внесения поправок в НК РФ По нашему мнению, если бы обязанность вести налоговые регистры была

законодательно установлена, то это не только предоставило бы возможность налоговым органам начислять штрафы, но и в значительной степени снизило трудоемкость проведения выездных проверок Налоговые инспектора уже на этапе углубленной камеральной проверки могли бы запросить налоговый регистр и выявить допущенные при расчете налоговых показателей ошибки, определить основные направления дальнейшей проверки, выявить те первичные документы, достоверность которых требуется проверить в первую очередь. В налоговых регистрах дожны отражаться результирующие налоговые показатели, которые переносятся в соответствующие строки налоговой декларации

Важным нововведением, касающимся процедуры камеральных проверок, является обязанность налогового органа, в случае выявления по результатам проверки факта нарушения законодательства о налогах и сборах, составлять акт проверки Эта процедура, безусловно, позволит не только преодолеть имеющуюся правовую неопределенность в вопросе оформления результатов камеральных проверок, но и обеспечить объективность принимаемых по итогам этих проверок решений

В целях совершенствования процедур налоговых проверок предлагается упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут быть истребованы допонительные документы, и установить закрытый перечень таких документов

Таким образом, становится необходимостью разработка направлений применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль, которые позволят проводить оптимальные предпроверочные контрольные процедуры, достичь высокого уровня эффективности проведения камеральной проверки, анализировать информацию о налогоплательщиках для рационального их отбора на выездную проверку, проводить качественно выездную проверку

В работе проанализированы особенности формирования бухгатерской и налоговой отчетности в связи с введением в действие ПБУ 18/02, представляющее для налоговых органов допонительные возможности для осуществления проверок и требующее учитывать все разницы, возникающие между бухгатерской и налоговой прибылью

С этой целью при проведении соответствия бухгатерских и налоговых доходов уточнены различия, возникающие в отношении доходов, по несовпадениям состава доходов, оценки доходов и момента признания доходов При проведении соответствия бухгатерских и налоговых расходов уточнены различия в отношении расходов, аналогично доходам, по несовпадениям признаваемых расходов в бухгатерском учете, но не учитываемых при расчете налога на прибыль, порядка признания активов и их оценки

Анализ операций, приводящих к возникновению разниц между данными бухгатерского и налогового учета, имеет положительные моменты для налогового контроля по налогу на прибыль В работе наглядного показано образование постоянных разниц, выявление их характера и образование постоянных налоговых активов и обязательств, и, кроме этого, налога на прибыль, условного расхода и текущего налога на прибыль А также наглядного показано образование временных разниц, выявление их характера и образование отложенных налоговых активов и обязательств, и, кроме этого, налога на прибыль, условного расхода и текущего налога на прибыль

При проверке следует анализировать не только информацию об отклонениях между бухгатерской и налоговой прибылью, а также и об их причинах Выявить, каким образом обусловлены колебания налоговых начислений по соответствующим периодам Кроме того, сделать вывод о последующих расходах организации на уплату налога на прибыль в будущем

В третьей главе Направления применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль определены информационные источники и основные направления налогового контроля прибыли Разработана методика проведения предварительных аналитических процедур

Предложенные направления применения предварительных налоговых аналитических процедур по налогу на прибыль позволят при проведении проверок налоговым органам комплексно использовать контрольные методы и инструменты

Рассматриваемые направления предусматривают выборочный анализ операций, произведенных налогоплательщиком в проверяемом периоде Критерием отбора для выборочного анализа является отношение к конкретной проверке исходя из параметров деятельности проверяемой организации

В исследовании выделены условные направления проверки правильности исчисления налога на прибыль с использованием данных бухгатерского учета Первым шагом проведения предварительных аналитических процедур может стать запрашиваемая у проверяемого налогоплательщика следующая информация учетная политика организации для целей бухгатерского и налогового учета, регистры бухгатерско! о учета, предназначенные для систематизации и накопления информации о постоянных и временных разницах по доходам и расходам, налоговым обязательствам (активам) и аналитические регистры налогового учета, сформированные в соответствии с НК РФ.

Вторым шагом, полученная информация анализируется на предмет установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгатерского учета и для целей налогообложения, возникающая из-за разницы в оценке и признании доходов и расходов, активов, обязательств

Третьим шагом может стать запрос проверяющим у налогоплательщика информации о наличии постоянных отрицательных разниц Эти операции определяют уменьшение нало1 ооблагаемой прибыли по сравнению с бухгатерской прибылью

В работе наглядно продемонстрированы причины возникновения разниц и определено их влияние на размер налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Отслежен результат перехода от бухгатерской прибыли к налогооблагаемой прибыли посредством возникновения разниц

Если в процессе контроля объекта проверяющими будут выявлены отклонения, превышающие допустимый уровень, то возникнет целесообразность подвергнуть

аналитическим процедурам объекты, непосредственно связанные с проблемными Такой подход позволит установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление Кроме того, в каждой текущей процедуре контроля предполагается использование информации об отклонениях, выявленных предыдущими процедурами контроля этого же объекта

Автором предложена методика предварительных аналитических процедур при проведении налогового контроля по налогу на прибыль, представленная в виде следующих блоков:

- анализ соответствия отдельных расчетных показателей по формам бухгатерской и налоговой отчетности с целью выявления источника этих различий и арифметических ошибок при их запонении;

Уточнена система контрольных соотношений показателей декларации по налогу на прибыль организаций как в увязке внутри декларации, так и в увязке декларации по налогу на прибыль с декларациями по другим налогам и формами бухгатерской отчетности, которая направлена на унификацию и совершенствование методики осуществления контроля достоверности расчетов по налогу на прибыль, проводимого в рамках налоговых проверок

- анализ значительного расхождения сумм бухгатерской и налоговой прибыли, отдельных составляющих по показателям доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов, указанных налогоплательщиком в составе показателей бухгатерской и налоговой отчетности с целью принятия решения о необходимости детальной налоговой проверки выделенных операций и всех иных аналогичных операций,

- выявление и конкретизация причин возникновения нарушений по налогу на прибыль

Используя применяемые в аудиторской практике термины, предложена классификация причин возникновения нарушений по налогу на прибыль.

В заключение работы акцентировано внимание на основных ее положениях, выводах и рекомендациях

Публикации по теме диссертации:

Публикации в научных журналах, рекомендованных ВАК РФ" 1 Солярик М А Ретроспективный анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль // Экономические науки (научно-информационный журнал) - 2007. - № 4.-0,5 п л

Публикации в других изданиях-

1 Солярик М А Анализ процесса реформирования налогообложения прибыли в части налоговых льгот. // Современный финансовый рынок РФ материалы междунар науч-практ конф (13-14 апреля 2006 г, Пермь)/ Пермун-т - Пермь, 2006 - 0,5 п л

2 Солярик М А Налог на прибыль организаций // Налоги и налогообложение Учебное пособие / Под общ ред Е Б Шуваловой и А Е. Шувалова, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики - М МЭСИ 2004 - 0,65 п л

3 Солярик М А Налоговые аспекты финансовой помощи // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Управление инвестиционными процессами организаций госсектора и бизнеса проблемы и перспективы (2 ноября 2004 г, г Брянск) Под общей ред Проф Матвеева А В -0,2 п л

4 Солярик М А Солярик Е.Е Проблемы налогообложения в системе государственного высшего образования // Бизнес, политика, общество Материалы межрегиональной конференции Бизнес, политика, общество (4 ноября 2004 г, г. Калуга) Под общей редакцией А Г Егаева - Калуга- ИНУББ, 2004. - 0,2 п л

5 Солярик М А Совершенствование процесса подготовки менеджеров по вопросам налогообложения прибыли // Практика подготовки менеджеров опьгг и проблемы Сборник докладов международной научно-практической конференции - Калуга ИД Эйдос, 2005. - 0,2 п л

Формат 60x84/16 Бум офсетная Печать офсетная Уел печ л 1,5 Уч.-изд. л 2,0. Тираж 100 экз Заказ № 70408. Отпечатано в ООО ИРА Ваш Дом 248000, г. Калуга, ул Гагарина, 1. Тел (4842) 57-30-42

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Солярик, Марина Анатольевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и налогового 12 контроля прибыли

1.1. Понятие налогового контроля

1.2. Экономическое содержание категории прибыли и налога на прибыль

1.3. Ретроспективный анализ развития налога на прибыль

1.4. Ретроспективный анализ порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Глава 2. Развитие методологических основ налогового контроля по налогу на прибыль организаций

2.1. Основные принципы налогового контроля по налогу на прибыль

2.2. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля

2.3. Особенности учета доходов и расходов в налоговых расчетах

2.4. Технология использования ПБУ 18/02 при налоговом контроле

Глава 3. Направления применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль

3.1. Информационные источники и основные направления налогового контроля прибыли

3.2. Методика предварительных аналитических процедур налогового контроля

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций"

Актуальность темы исследования. Переход национального хозяйства России на рыночные отношения, изменение общественных отношений между государством и хозяйствующими субъектами, становление и развитие эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы, обусловили необходимость организации нового вида государственного контроля -финансового контроля в сфере налогообложения.

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с организаций и физических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налогового контроля, позволяющего обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий. Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и обеспечении баланса интересов государства и лиц, испоняющих налоговые обязательства.

Важное место в системе налогового администрирования отведено организации налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной части бюджета на различных этапах развития национального хозяйства России, он является одним из основных инструментов налоговой политики государства. Налог на прибыль выпоняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики.

Необходимость усиления контроля за правильностью исчисления налога на прибыль связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке взимания налога на прибыль организаций в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. Исследование этих преобразований, безусловно, позволит качественно организовать систему государственного налогового контроля, повысить его результативность.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и развитии методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются вопросы, связанные как с налогообложением прибыли организаций, так и с налоговым контролем по налогу на прибыль организаций.

В системе экономической теорий, теория прибыли традиционно характеризуется экономистами как одна из наиболее сложных. Сущность прибыли с экономической точки зрения изложена в трудах таких представителей мировой и экономической мысли как А. Смит, Д. Риккардо, К.Р. Макконел и Брю С.Л., Дж. Кейнс, М. Фридман, Л.И. Якобсон, А. Бабо. Значительный вклад в развитие теории и практики налогового контроля внесли такие отечественные ученые-экономисты как: Брызгалин А. В., Гусева Т.А, Джамурзаев Ю.Д., Зверев А. П., Князев В.Г., Ногина О.А, Павлова Л.П.,

Паскачев А.Б., Родина О.В, Тедеев А.А., Хубеев Г.Н., Черник Д.Г., Шаталов С. Д., Шувалова Е.Б., Юткина Т. Ф. и другие авторы. В опубликованных работах глубоко проанализированы проблемы государственного налогового контроля, обоснованы идеи их системной организации исходя из требований рыночной экономики.

Однако теоретические и методологические вопросы налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль организаций исследованы недостаточно.

Существующая в настоящий момент система контроля правильности исчисления налога на прибыль не впоне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций и применения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

Существующие подходы по повышению эффективности системы налогового контроля правильности исчисления налога на прибыль организаций, в условиях, когда уклонение налогоплательщиков от выпонения налоговых обязательств приобретает масштабный характер, не обеспечивают дожным образом результативность налоговых проверок. Не отводится внимание вопросам предварительных налоговых контрольных процедур для выявления основных направлений налоговой проверки по налогу на прибыль. В настоящее время в практике работы отечественных налоговых органов предварительный налоговый контроль носит пока вспомогательный характер и, к сожалению, такая особенность налогового контроля, как его упреждающий характер, не получила еще дожного распространения.

Вопрос теоретического обоснования формирования налоговой базы по налогу на прибыль исследован не достаточно глубоко. Кроме того, остро стоит проблема повышения результативности выездных и камеральных налоговых проверок, процедур отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий.

Актуальность и недостаточная научная разработка теоретических основ налогового контроля прибыли, необходимость определения стратегических направлений развития налогового контроля определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в том, чтобы на основе обобщения теоретических положений, накопленного практического опыта разработать методологические основы налогового контроля по налогу на прибыль организаций для повышения качества системы налогового контроля Российской Федерации.

Для достижения указанной цели были поставлены задачи, определяющие логику исследования и структуру: уточнено понятие налогового контроля соответствующее современным требованиям контроля налогообложения прибыли; проанализировано экономическое содержание категории прибыли и налога на прибыль; проведен ретроспективный анализ развития налога на прибыль и дана оценка качества налогового контроля; проведен ретроспективный анализ порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль; уточнено содержание принципов налогового контроля по налогу на прибыль и принципов предпроверочного контроля; определена роль налоговой отчетности как инструмента налогового контроля; выявлены особенности учета доходов и расходов в налоговых расчетах по налогу на прибыль; систематизированы информационные источники и выявлены основные направления налогового контроля прибыли; разработана методика предварительных аналитических процедур налогового контроля.

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе организации и совершенствования налогового контроля по налогу на прибыль организаций.

Объектом исследования является система налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Методология исследования и его теоретическая основа. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теории; концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории налогового контроля. Были использованы рекомендации российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами государственного финансового и налогового контроля, использованы действующие методики налогового администрирования, работы в области финансовых инструментов налогового процесса.

Общей методологической основой исследования послужили принципы диалектической логики, единства логического и исторического. В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как метод исследования противоречий в развитии объекта, анализ и синтез, системность, аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др. В изучении и анализе материалов по теме исследования использовались статистические методы и др.

В работе обобщены тенденции и определены закономерности развития налогового контроля прибыли за пятнадцать лет, что позволило усовершенствовать методы его организации в системе налоговых органов Российской Федерации.

Информационную базу исследования составили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и другие документы органов государственной власти и управления, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, материалы российской и зарубежной печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях сети Интернет, в справочно-правовых системах Гарант, Консультант плюс.

Область исследования соответствует подпунктам Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Научная новизна исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля по налогу на прибыль организаций, осуществляемого налоговыми органами Российской Федерации с целью формирования системы предварительных налоговых контрольных процедур, позволяющих повысить качество налогового контроля.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в ходе исследования и характеризующиеся научной новизной, заключаются в следующем:

1) уточнено и научно обосновано понятие налогового контроля как разновидности государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере, при этом руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера, что позволяет понее раскрыть сущность и назначение налогового контроля; исследована экономическая природа прибыли как основы для повышения эффективности механизма использования этой категории в процедуре налогового контроля.

2) построена классификация и раскрыто экономическое содержание принципов организации налогового контроля по налогу на прибыль, с выделением трех групп: юридические (принцип обеспечения законности, принцип юридического равенства, принцип гласности, принцип ответственности, принцип защиты прав); экономические (принцип независимости, принцип планомерности, принцип регулярности, принцип объективности и достоверности, принцип документального оформления результатов налогового контроля, принцип взаимодействия) и специфические (принцип всеобщности, принцип единства, принцип презумпции невинности налогоплательщика, принцип соблюдения налоговой тайны, принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля). Реализация этих принципов позволяет обеспечить эффективный и качественный налоговый контроль с учетом его целей и задач. Разработаны принципы предпроверочного контроля: принцип целенаправленности, принцип системности, принцип объективности, принцип соответствия, принцип поэтапности, характеризующие возможность проведения первичного контроля для оценки и отбора хозяйствующих субъектов для углубленных камеральных и выездных проверок.

3) построена система классификаций налоговых аналитических процедур по нескольким признакам (методические приемы, стадии проведения, понота охвата объекта) и в разрезе элементов налогообложения. Использование этих классификаций в процессе предварительных налоговых аналитических процедур в части контроля правильности расчета налога на прибыль позволяет выявить недобросовестных налогоплательщиков и обоснованно сформировать совокупность хозяйствующих субъектов для налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

4) определены направления проведения предварительных налоговых аналитических процедур, систематизированы информационные источники формирования отчетности по налогу на прибыль для проведения качественной проверки испонения налогоплательщиком норм налогового законодательства. Реализация этих направлений обеспечивает при проведении проверок налоговыми органами комплексное использование контрольных методов и инструментов.

5) разработана методика проведения предварительных аналитических процедур налогового контроля по налогу на прибыль в виде взаимосвязанных и взаимодействующих между собой блоков для выявления нарушений налогового законодательства и проведения своевременных контрольных мероприятий по идентифицированному кругу налогоплательщиков. Разработана классификация причин возникновения нарушений по налогу на прибыль по признакам и в разрезе элементов класса причин возникновения этих нарушений, позволяющая повысить качество и результативность последующего налогового контроля.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по налоговому контролю, что позволит повысить результативность и снизить затраты налогового администрирования, упростить налоговый учет, провести обоснованное реформирование налоговых отношений. Результаты исследования могут быть использованы государственными органами для совершенствования законодательной базы и нормативной базы по налогу на прибыль организаций, а также системы налогового администрирования.

Выводы и рекомендации могут применяться в работе органов налогового контроля за соблюдением законодательства по исчислению налога на прибыль организаций.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин Налоги и налогообложение; Налоговый учет и отчетность; Правовое регулирование налогообложения; Организация и методика проведения налоговых проверок.

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ.

Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международной научно-практической конференции Практика подготовки менеджеров: опыт и проблемы г. Калуга, 2005 год.

Структура работы: Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Солярик, Марина Анатольевна

Заключение

Важным условием эффективного налогового администрирования служит налоговый контроль. Актуальность усиления контроля правильности исчисления налога на прибыль объясняется особым местом данного налога в налоговой системе России. Он относится к категории бюджетообразующих налогов в Российской Федерации.

В заключение настоящей работы акцентируем внимание на основных ее положениях, выводах и рекомендациях:

1. Налоговый контроль - это разновидность государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере. Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера. Развитие методологических основ налогового контроля рассмотрено на примере налогового контроля по налогу на прибыль организаций, так как этот налог постоянно выпоняет фискальную функцию по аккумулированию средств в соответствующих бюджетах, несмотря на меняющийся удельный вес его в формировании доходной базы бюджета на различных этапах развития налоговой системы. В целях уяснения довольно сложного процесса налогового изъятия части прибыли у хозяйствующих субъектов, рассмотрено экономическое содержание прибыли, служащее основой для улучшения механизма практического использования этой категории в процедуре налогового контроля, что в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения.

2. Развитие методики налогообложения прибыли в России оказали непосредственное влияние на трансформацию налогового контроля за исчислением налога на прибыль. Тенденции последних лет в проведении налоговой проверки, с одной стороны, обусловлены необходимостью осваивать новые подходы с целью совершенствования контроля за правильностью исчисления прибыли, а с другой стороны, влекут за собой большую трудоемкость и длительность, несовершенные технологии налогового контроля.

3. Начиная, с 1992 года выделены три периода становления законодательства по налогу на прибыль: становление правовых основ, совершенствование правовых основ, реформирование правовых основ. Анализ развития проводися с позиции налогового контроля. В условиях разделения бухгатерского и налогового учета необходимо создание новой методики проведения налоговой проверки по налогу на прибыль. Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгатерского учета и налогового учета, установлено, что соблюдение ключевых основ способствует качественному проведению налоговой проверки, а также позволяет контролировать правильность налоговых расчетов на основе взаимосвязи бухгатерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода. В налоговом учете основной принцип бухгатерского учета - принцип двойной записи отсутствует, что, безусловно, усложняет процедуру налогового контроля. Одним из возможных методов допонительного контроля является использование методики перехода от бухгатерской прибыли к налоговой в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

4. Исследование показало, что в настоящее время теоретические аспекты налогового контроля недостаточно проработаны. Были уточнены общие положения, на основании которых дожен строится налоговый контроль, то есть его принципы. К их числу относятся юридические, экономические и специфические принципы налогового контроля, непосредственно связанные с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли в современных условиях.

5. Для выявления недобросовестных налогоплательщиков и формирования совокупности хозяйствующих субъектов по проведению налогового контроля по налогу на прибыль организаций осуществлена классификация налоговых контрольных процедур по ряду признаков: методические приемы, осуществляемые в ходе налоговых контрольных процедур, стадии проведения налоговых контрольных процедур, типы и понота охвата объекта налоговых контрольных процедур. Использование этих классификаций в процессе проведения предварительных аналитических процедур позволит повысить качество налогового контроля.

6. При проведении налогового контроля следует большое значение придавать предпроверочному контролю с целью проведения поноценных контрольных мероприятий для рационального формирования перечня налогоплательщиков - нарушителей налогового законодательства, в отношении которых требуется проведение детальной проверки. Реализация, систематизированных в исследовании, принципов предпроверочного контроля позволит обеспечить эффективный и качественный налоговый контроль с учетом его целей и задач.

7. Камеральные проверки не дожны ограничиваться обнаружением лишь арифметических и логических ошибок в налоговой отчетности для выявления возможного занижения налоговой базы, необходимо также анализировать в поном объеме всю информацию о налогоплательщике как внутреннюю, так и поступившую из внешних источников. Таким образом, разработанные направления применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль позволят: проводить оптимальные предпроверочные контрольные процедуры; достичь высокого уровня эффективности проведения камеральной проверки; анализировать информацию о налогоплательщиках для рационального их отбора на выездную проверку; проводить качественно выездную проверку.

8. Положительным моментом для налогового контроля по налогу на прибыль является исследование операций, приводящих к возникновению разниц между данными бухгатерского и налогового учета. Четкое представление различий между бухгатерским и налоговым учетом позволит налоговому инспектору контролировать налоговые правонарушения.

9. Следует максимально использовать контрольные возможности, представляемые ПБУ 18/02 не только для анализа отклонений бухгатерской и налоговой прибыли, но и для выявления причины этих отклонений, своевременно делать вывод о предполагаемых расходах налогоплательщика на уплату налога на прибыль.

10. Качественную процедуру контроля обеспечит знание всех необходимых источников формирования отчетности по налогу на прибыль в современных условиях. Для повышения качества процедуры контроля систематизированы все необходимые информационные источники формирования отчетности по налогу на прибыль.

11. Установив причины возникновения разниц на размер налогооблагаемой прибыли, налоговому инспектору не сложно будет выявить результат перехода от бухгатерской к налоговой прибыли.

12. Используя в практической работе методику предварительных налоговых аналитических процедур налогового контроля по налогу на прибыль, позволит налоговым инспекторам качественнее проводить анализ соответствия отдельных показателей по формам бухгатерской и налоговой отчетности с целью выявления источников этих различий, арифметических ошибок и принятия своевременного решения о необходимости детальной проверки.

13. Установленные и классифицированные по причинам возникновения нарушений по налогу на прибыль в текущем периоде позволят проверяющим использовать информацию при последующем налоговом контроле.

14. Дальнейшее развитие дожны получить контрольно-информационные технологии, позволяющие поднять на новый уровень - аналитический и прогнозный контрольную работу налоговых органов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Солярик, Марина Анатольевна, Москва

1. Законодательные и нормативные акты

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Утверждено Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.08.2000. - № 32. - ст.3340.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Утверждено Федеральным Законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.08.1998. - № 31. - ст.3824.9

4. О бухгатерском учете в Российской Федерации. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации,-25.11.1996,- №48. ст.5369.

5. О внесении изменений в статьи 250 и 251 Части второй Налогового кодекса Российской федерации. Федеральный Закон от 20.08.2004 № 105-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 23.08.2004. - № 34. - ст.3520.

6. О внесении изменений и допонений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах. Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 28.01.1993. - № 4. - ст.118.

7. О внесении изменений и допонений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Федеральный Закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.06.2002. - №22. - ст.2026.

8. О внесении изменения в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской федерации. Федеральный Закон от 20.08.2004 № 107-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 23.08.2004. - № 34. - ст.3522.

9. О допонительных мерах по подготовке к празднованию памятных дат Великой Отечественной войны 1941-1945 годов. Указ Президента РФ от 07.02.1995 № 99 // Собрание законодательства РФ. 13.02.1995. - № 7. - ст. 511.

10. О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений. Постановление Правительства РФ от 31.12.1997 № 1672 // Собрание законодательства РФ. 12.01.1998. - № 2. - ст. 260.

11. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. -№11.- ст.525.

12. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней. Указ Президента РФ от 22.12.1993 № 2270 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 27.12.1993. - № 52. -ст.5076.

13. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 № 4 // Бюлетень нормативных актов. 1992. - № 6.

14. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 № 37 // Бюлетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1996. - № 1.

15. О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1994 года. Письмо Минфина РФ от 13.12.1993 № 147 // Экономика и жизнь. 1994. - № 1.

16. Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Постановление правительства РФ от 19.08.1994 № 967 // Собрание законодательства РФ. 29.08.1994. - № 18. - ст. 2093.

17. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992.-№ 11.-ст.527.

18. Об отнесении процентов по отсроченным (пролонгированным) ссудам на себестоимость продукции. Письмо Госналогслужбы РФ от 14.04.1994 № ВП-6-01/135//Закон.-2000.-№8.

19. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 // Экономика и жизнь.-2003.-N 1.

20. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 28.06.1999. -№26.

21. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Финансовая газета. 1999. - № 34.

22. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. -11.01.1999.-№2.

23. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 № 627 // Собрание законодательства РФ. 29.06.1998 - № 26.- ст.3082.

24. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. -28.06.1999.-№26.

25. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. -10.03.2003.-№10.

26. Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Указ Президента РФ от 10.08.1994 № 1677 // Собрание законодательства РФ. 15.08.1994. - № 16. - ст. 1884.

27. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее запонения. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н.

28. Бабо А. Прибыль. Пер. с англ. М.: Прогресс, 2000. - С.89.

29. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль.// Бухгатерский учет. 2002. - № 24. - С.59,60.

30. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2000 С. 194.

31. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 Москва, 2003. -С.51.

32. Белов B.C., Селезнева Н.Н., Скоблева И.П. Управление прибылью: проблемы выбора, принятие финансовых решений. СПб.: Приоритет, 1999. -С. 23.

33. Бланк И.А. Управление использованием капитала. Киев: Ника-Центр -Эльга, 2000.-С. 9.

34. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - С.15.

35. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация. Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1999. С. 87.

36. Брызгалин В.В. Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли //Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 153.

37. Бухгатерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004. - С. 675-676.

38. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2006.-С.499.

39. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М.: ИД Юриспруденция, 2003.

40. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.В. Голованова. -СПб.: Юридический центр Пресс, 1999. С. 187.

41. Гусева Т.А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика, 2000. № 10. -С.34.

42. Грабовый П.Г. Риски в современном бизнесе. М.: Алане, 1999. - С. 11.

43. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Пер. с англ. Ярославль: Елень, 1999.-С.52.

44. Джамурзаев Ю.Д., Родина О.В. Налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль // Налоговая политика и практика. 2005. - № 9. -С. 29-33.

45. Джамурзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Родина О.В. Об эффективности мероприятий по сближению бухгатерского и налогового учета // Налоговый вестник. 2006. - № 5. - С.99.

46. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - С. 162.

47. Друри. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1999.-С. 186.

48. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1999. - С. 18-19.

49. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2005. - С. 141.

50. Зрелов А. П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств -участников СНГ // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). -2006. № 6.

51. Зрелов А. П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия налоговый контроль // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2004. - № 9. - С.38.

52. Зрелов А.П. Формы налогового контроля // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2005. - № 6. - С. 29-33.

53. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-С.43.

54. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф., Налоговое право: Пособие для сдачи экзамена. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - С.126-127.

55. Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. -М.: Налоговый вестник, 2003. С.9.

56. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999. -С.4.

57. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. -С.4.

58. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика. -Ярославль, 2000. -С.147.

59. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2000. - С.32-33.

60. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2001 - № 3.

61. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика. 2004. - С. 121.

62. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина -М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 409.

63. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - С.300-301.

64. Налоговый контроль // Налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учеб.-практ. пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. -М.: Юристъ, 2001.-С.31.

65. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН - Пресс, 2002. - С. 18.

66. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - С.77-78.

67. Новодворский В.Д., Гараев Д.Г. Модели существования и взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения // Финансы. 2003. - №11. -С.25,26.

68. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. -С.38.

69. О государственной налоговой службе. Закон РФ // Налоги в России: сборник нормативных документов. М.: Юридическая литература. - 2004. -С.90.

70. Об основах налоговой системы России. Закон РФ // Экономика и жизнь. -2004.-№ 11.-С.62.

71. Оганян К.И. Как оценить налоговую базу по косвенным признакам // Российский налоговый курьер. 2003. - № 22.

72. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-С. 493-494.

73. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: МЦФЭР. 2003.-С.138.

74. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - С.223.\

75. Потапов В.А., Львова И.Н. Оценка вариантов ведения налогового учета для повышения эффективности налоговых проверок // Налоговая политика и практика. 2004. - № 6. - С.27,28

76. Сапекина А.А. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 Москва, 2003. -С.81.

77. Сашичев В.В. Изменения в Части первой Налогового кодекса: новое в налоговом администрировании // Налоговая политика и практика. 2006. - № 9.

78. Синельников С. Бюджетный кризис в России: 1985-1995 годы. М.: Евразия, 1999. 316 с.

79. Словарь современных экономических и правовых терминов / Авт. сост. В.Н. Шимов, А. Н. Тур, Н. В. Стах и др.; Под ред. В.Н. Шимова и В. С. Каменкова. - МН.: Амафея, 2002. - С.364.

80. Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. 2004. -№11.

81. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Социально-экономическое издательство, 1935. С.154.

82. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб: Питер, 2003. -С.120.

83. Солярик М.А. Анализ процесса реформирования налогообложения прибыли в части налоговых льгот. // Современный финансовый рынок РФ: материалы междунар. науч.-практ. конф. (13-14 апреля 2006 г., Пермь)/ Перм.ун-т. Пермь, 2006. - С.97-101.

84. Солярик М.А. Налог на прибыль организаций.// Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общ. ред. Е.Б. Шуваловой и А.Е. Шувалова, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. М.: МЭСИ 2004. - С.30-40.

85. Солярик М.А. Ретроспективный анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль. // Экономические науки (научно-информационный журнал). -2007.- №4.

86. Солярик М.А Совершенствование процесса подготовки менеджеров по вопросам налогообложения прибыли.// Практика подготовки менеджеров: опыт и проблемы. Сборник докладов международной научно-практической конференции. Калуга: ИД Эйдос, 2005. - С.284-287.

87. Сердюков А.Э., Выкова Е.С., Тарасевич АЛ. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. - С.264.

88. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. М.: Приор - издат, 2004. - С. 163.

89. Титова Г. Налоговое законодательство о свидетелях // Финансовая газета, 2000. Июнь. № 24. -С.11.

90. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. - С.629.

91. Финансы: Учеб. пособие/ Под ред. A.M. Ковалевой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С.155.

92. Финансы: Учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 153.

93. Черник Д.Г., Павлова JI. П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - С.268-269.

94. Шаталов С. Налоговый кодекс России // Экономика и жизнь. 2000. - № 27. -С.2.

95. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2003. - С. 197.

96. Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение. /Московский международный институт экономики, информатики, финансов и права. -М.:2003. 152 с.

97. Экономика торгового предприятия: Учебник/ под ред. проф. А.И. Гребнева. М.: Экономика, 1999. - С. 171.

98. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., пераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2002. С.341-344.

99. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998. -С.62.

100. Анализ о расхождениях меяеду бухгатерской и налогооблагаемойприбылью

101. Показатель Сумма в бухгатерском учете Сумма в налоговом учете Расхождение Необходимые пояснения1 2 3 4 51. Доходы

Похожие диссертации

• Управление качеством таможенных услуг по защите интелектуальной собственности
• Совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций
• Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций
• Концепция реализации налогового администирования в рамках налога на прибыль организаций
• Бухгатерское обеспечение расчетов по налогу на прибыль