Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерское обеспечение расчетов по налогу на прибыль тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кулаковская, Надежда Ивановна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерское обеспечение расчетов по налогу на прибыль"

На правахрукописи

КУЛАКОВСКАЯ НАДЕЖДА ИВАНОВНА

БУХГАТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 08.00.12. - БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА

АВТОРЕФЕРАТ

ДИССЕРТАЦИИ НА СОИСКАНИЕ УЧЕНОЙ СТЕПЕНИ КАНДИДАТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

МОСКВА-2004

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор,

заслуженный деятель науки РСФСР ПЕТРОВА ВАЛЕНТИНА ИВАНОВНА

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

СМИРНОВА ЛЮДМИЛА РАЧИТУРОВНА

кандидат экономических наук, профессор НИТЕЦКИЙ ВИКТОР ВАЛЕРЬЕВИЧ

Ведущая организация: Московский ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ ИМ. М.В.ЛОМОНОСОВА

Защита диссертации состоится ФУ марта 2004 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, г.Москва, Стремянный переулок, д.36, корп.З, ауд.353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова.

Автореферат разослан л февраля 2004г.

Ученвш секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент Н.С.Исарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап развития России характеризуется становлением рыночных отношений. В этом процессе одним из основных направлений является создание и совершенствование налоговой системы, адекватной изменениям в хозяйственном механизме. Одновременно происходит реформирование российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. Ввиду того, что оба эти процесса взаимосвязаны и имеют большое влияние на методологию учета, стоит задача обеспечения их гармонизации. Существующий в настоящее время отрыв системы налогообложения от бухгатерского учета препятствует получению достоверной информации для формирования налогооблагаемой базы. Вместе с тем, игнорирование требований налоговой системы может повлечь за собой снижение значимости бухгатерской информации для управления.

Новым этапом в методике налогообложения прибыли стало вступление в силу главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового Кодекса РФ. Данный этап ознаменовася не только сменой подхода к порядку определения доходов и расходов, но и появлением новой методики исчисления налога на прибыль. Впервые понятие налогового учета было закреплено на законодательном уровне.

Очередным этапом эволюции учетной теории налогообложения прибыли, требующим соответствующего осмысления и апробации, стало появление Положения по бухгатерскому учету 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Проблема бухгатерского учета налога на прибыль, поднятая данным положением, поставлена во взаимосвязь с организацией налогового учета. Эти два вопроса практически невозможно рассматривать в отрыве один от другого. В сложившейся ситуации одним из направлений совершенствования отечественной теории учета становится изучение различий между бухгатерским и налоговым учетом, выявление путей их возможной гармонизации и интеграции.

В настоящее время имеются разные подходы со стороны налоговой системы и бухгатерского учета к принципам формирования прибыли. Налоговая система активно влияет на порядок

I БИБЛИОТЕКА |

предприятии. На микроэкономическом уровне учет становится неоднозначным и запутанным, что ведет к неизбежным ошибкам и применению штрафных санкций. Отсутствие научно-обоснованных рекомендаций по согласованию взаимоотношений бухгатерского учета и налоговой системы требует глубокого исследования теоретических и методологических основ, причин возникшей проблемы и разработки концепции взаимодействия бухгатерского и налогового учета. Особое значение при этом приобретает координация работ по организации бухгатерского и налогового учета, разработка оптимальных схем их ведения.

Проблемам разработки методологических основ организации бухгатерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгатерского учета и налоговой системы, посвящены работы многих отечественных ученых и исследователей: А.С.Бакаева, П.С.Безруких, А.В.Брызгалина, В.Е.Дешина, П.И.Камышанова, Л.И.Куликовой, В.И.Макарьевой, С. А. Николаевой, В.В.Нитецкого, В.Д.Новодворского, В.ФЛалия, В.ВЛанкова, В.И.Петровой, М.З.Пизенгольц, В.И.Подольского, Г.БЛолисюк, Л.М.Поковского, М.Л.Пятова, Я.В.Соколова, В.П.Суйц, Д.Г.Черника, СМ.Шапигузова, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдмана и других. Однако, в настоящее время необходимо проведение допонительных исследований по выявлению и анализу проблем налогового учета, а также его оптимизации с учетом реальной экономической ситуации, что определило актуальность избранной темы диссертации.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке рекомендаций по бухгатерскому обеспечению расчетов по налогу на прибыль, обосновании основ методики бухгатерского учета доходов и расходов для формирования базы по налогу на прибыль, отражения в бухгатерском учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели исследования были определены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические и методологические аспекты взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли, оценить характер и основные тенденции их развития;

Х 5- обосновать современную концепцию взаимодействия бухгатерского и налогового учета, оценить способы их ведения на практике;

- изучить модели взаимодействия системы бухгатерского учета и системы налогообложения в зарубежной практике;

- разработать систему бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли;

- провести сравнительный анализ соответствия доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета доходов и расходов организации как информационной основы для исчисления налога на прибыль;

- провести сравнительный анализ учета налога на прибыль по международным и российским стандартам финансовой отчетности;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета расчетов по налогу на прибыль;

- обосновать методические аспекты формирования учетной политики в целях обеспечения гармонизации бухгатерского и налогового учета.

Предметом исследования является теория, методология - и практика формирования доходов и расходов в бухгатерском учете и в системе налогообложения.

Объектом исследования выступили российские международные стандарты финансовой отчетности, оценка действующей системы признания и отражения доходов и расходов в бухгатерском учете и налогообложении коммерческих организаций.

Исследованию подвергнута нормативная и законодательная база, регламентирующая вопросы бухгатерского учета, отчетности и налогообложения коммерческих организаций.

Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений, комплексный системный подход. В процессе исследования использовались действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгатерского учета и

отчетности, принятые в Российской Федерации и международных стандартах финансовой отчетности, требования, вытекающие из законодательных и нормативных документов по налогообложению хозяйствующих субъектов, а также теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и налогообложения. В ходе проведения исследования применялись методы наблюдения, сравнительного анализа, синтеза, способы группировки, приемы логической и счетной увязки показателей бухгатерского учета и налоговой отчетности.

Научная новизна положений и выводов, сформулированных в процессе диссертационного исследования, состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию и совершенствованию методики бухгатерского учета доходов и расходов как информационной системы для исчисления налога на прибыль.

Основные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, составляющим научную новизну, следующие:

систематизированы основные этапы и тенденции развития взаимоотношений бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли; обоснована современная концепция- взаимодействия' бухгатерского и налогового учета;

дана оценка основным способам ведения налогового учета, применяемым на практике;

рекомендована система бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли, позволяющая максимально использовать данные бухгатерского учета для формирования базы по налогу на прибыль;

на основе сравнительного анализа выявлены и обоснованы Х расхождения между требованиями налогового законодательства и правилами бухгатерского учета, возникающие при формировании доходов и расходов организации;

разработаны рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета доходов и расходов организации как информационной основы для исчисления налога на прибыль;

предложены методологические подходы по совершенствованию бухгатерского учета расчетов по налогу на прибыль;

обоснованы методические аспекты формирования учетной политики организации в целях гармонизации бухгатерского и налогового учета.

Практическая значимость исследования определяется тем, что

применение на практике разработанной в диссертационном исследовании методики по бухгатерскому обеспечению расчетов по налогу на прибыль позволит:

сохранить целостность системы бухгатерского учета;

обеспечить взаимосвязь между данными бухгатерского учета и декларации по налогу на прибыль;

вести налоговые расчеты в рамках бухгатерского учета, используя все его преимущества и отработанную методику;

устранить случаи дублирования двух видов учета - бухгатерского и налогового;

осуществить контроль за правильностью формирования показателей при расчете налоговой базы;

повысить достоверность и оперативность составления отчетности по налогу на прибыль.

Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгатерского учета и налогообложения.

Материалы диссертации могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей учет, отчетность и налогообложение.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном Х процессе в системе вузовского и после вузовского образования при подготовке программ и методических указаний.

Апробация ивнедрениерезультатов исследования. Основные положения работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова, научно-

практических и региональных конференциях в городах Москва, Санкт-Петербург и Якутск. Разработанные предложения внедрены и используются в практической работе бухгатерских служб ООО Легистры, ЗАО Русская северная компания, 0 0 0 Оздоровительный комплекс Д+ЛИК, 0 0 0 Фирма Росаудит, что подтверждено справками о внедрении.

Материалы диссертационной работы. апробированы и используются в учебном процессе в системе вузовского и после вузовского образования при чтении курсов Налоговый учет в Финансово-экономическом институте Якутского государственного университета им. М.К.Аммосова, Бухгатерский учет на экономическом факультете Якутской государственной сельскохозяйственной академии, Налоги и налогообложение в Учебно-методическом центре 0 0 0 Фирма Росаудит.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 14-ти работах общим объемом 7,2 пл. авторского текста.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее разработанности, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет и методология исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов выпоненного исследования.

В первой главе Теоретические и методологические аспекты взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли исследованы проблемы соотношения бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли, рассмотрены модели взаимодействия рассматриваемых систем в зарубежной практике, раскрыты причины возникновения налогового учета, обоснована современная концепция взаимодействия бухгатерского и налогового учета.

-9В работе проведен анализ бухгатерского и налогового законодательства, действовавшего до вступления в силу главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ. Общей тенденцией нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения стал отход от принципа поного соответствия бухгатерской информации данным, используемым для целей налогообложения. Постоянно меняющееся налоговое законодательство приводило все к большему обособлению бухгатерского учета и системы налогообложения. В результате определение суммы прибыли для целей налогообложения выделилось в отдельное направление учета. Впервые стало использоваться понятие налоговый учет, предполагающее учет для целей налогообложения, хотя действующее налоговое законодательство не предусматривало обязанности вести какой-либо иной учет, кроме как бухгатерский.

Становление учета для целей налогообложения шло одновременно и зависимо от развития налоговой системы и изменений, которые претерпевал российский бухгатерский учет. В ходе исследования определены основные этапы становления и развития учета для целей налогообложения, которые характеризуют непоследовательность реформирования налогового законодательства.

Исследование истории развития взаимоотношений бухгатерского учета и системы налогообложения позволяет сделать вывод о том, что несистемный подход, отсутствие систематизации накопленного опыта за период реформ порождали все большее расхождение бухгатерского учета и системы налогообложения. Таким образом, несогласованность информационных потоков бухгатерского учета и системы налогообложения обусловило для реализации фискальных целей введения системы налогового учета.

Результаты проведенных исследований экономической сущности налогового учета, изучение причин его возникновения и характера развития свидетельствуют о том, что его нельзя рассматривать как абсолютно независимую систему учета. Система налогового учета состоит из элементов, как бухгатерского учета, так и системы налогообложения. Изменения, внесенные в

Налоговый кодекс РФ, позволили в качестве регистров налогового учета заявлять бухгатерские регистры, если они содержат необходимый для целей налогообложения перечень реквизитов. Реализация налогового учета осуществляется посредством таких же базовых принципов, которые лежат в основе бухгатерского учета, т.е. можно утверждать, что системой налогового учета используются концептуальные принципы бухгатерского учета.

В работе обоснована современная концепция взаимодействия бухгатерского и налогового учетов. Налоговое законодательство позволяет получать данные для определения налоговой базы одновременно из обеих систем учета: бухгатерского и налогового. При этом, можно утверждать, что налоговый учет практически выступает как допонительная система к бухгатерскому учету, возникающая тогда, когда из бухгатерского учета затруднительно получать данные для определения налоговой базы.

Сравнение рассматриваемых систем позволяет сделать вывод, что в целях исчисления налога на прибыль введен обособленный понятийный аппарат, практически все термины, которого позаимствованы из бухгатерского учета с приданием им нового значения и смысла, а также введена новая классификация доходов и расходов. Использование существующей терминологии, имеющих принципиальный смысл только в целях бухгатерского учета, для обозначения новых понятий для целей налогообложения лусложняет понимание положений законодательства по налогу на прибыль. Целесообразнее было бы, не вводя новой терминологии, определить перечень бухгатерских доходов и расходов, не признающихся для целей налогообложения. В связи с этим, в работе предлагается, используя накопленный опыт налогообложения прибыли, четко определить перечень корректировочных показателей, сформированных, в бухгатерском учете.

В работе отмечается непроработанность норм налогового учета, которая вызывает затруднения, а в ряде случаев - невозможность формирования данных для определения налоговой базы. Во многих случаях положения законодательства по налогу на прибыль не удовлетворяют принципу ясности и доступности для понимания участниками налоговых правоотношений и не всегда представляется

возможной реализация их на практике. Допонительным аргументом является непроработанный на концептуальном уровне принцип увязки налога на прибыль с другими налогами. Налоговый учет декларируется только в отношении налога на прибыль. Нелогично и необоснованно строить систему налогообложения по одному налогу - по принципу автономии от бухгатерского учета, а по другому налогу, экономически связанному с первым - на основе данных бухгатерского учета. Такой несистемный подход порождает не только все большее неоправданное расхождение бухгатерского и налогового учета, но и развитие паралельных систем налогового учета в разрезе налогов. Налог на прибыль дожен формироваться как системный элемент налогового законодательства, который дожен увязываться с другими налогами (налогом на имущество, налогом на добавленную стоимость и др.). В свою очередь, система налогового учета дожна позволять вести учет не только в отношении налога на прибыль, но и в отношении других налогов. Таким образом, дожен быть обеспечен системный подход в определении единых основ и методологических принципов организации и ведения налогового учета по всем налогам.

Исследование положений по ведению налогового учета, свидетельствует о том, что налоговым законодательством не установлена четкая методологическая концепция организации системы налогового учета. Согласно Налоговому кодексу РФ предприятие дожно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения. В связи с этим в работе проведен анализ, используемых на практике, подходов по ведению налогового учета, выделены их преимущества и негативные стороны.

Проведенный анализ показал о разнообразии используемых на практике методов ведения налогового учета и о наличии ряда негативных последствий, связанных с его ведением. Организация системы налогового учета представляет собой весьма трудоемкий процесс и требует осуществления допонительных финансовых вложений для создания структурного подразделения для ведения налогового учета или увеличения штата действующей бухгатерии; привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки системы налогового учета с учетом отраслевых особенностей; модернизации программного

обеспечеиия и совершенствования учетного процесса. Следует отметить то, что предоставляя организациям, право на самостоятельную разработку документов налогового учета и процедур их формирования, налоговое законодательство лишилось обеспечения действенного контроля за понотой и достоверностью налоговых расчетов.

В условиях неразработанности подходов к организации взаимодействия бухгатерского учета и налоговой системы целесообразно учесть опыт зарубежных стран, где найдены наиболее приемлемые решения. В связи с этим, в работе проанализированы модели взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения в зарубежной практике, где реализуется весь спектр связей- между бухгатерским учетом и налогообложением: от сильного воздействия налоговых правил на систему учета до независимого паралельного существования обеих систем. Исследование - показало, что начальный этап развития взаимоотношений бухгатерского учета и системы налогообложения в нашей стране можно отнести к континентальной модели так, как фискально-учетные функции выпонялись в рамках системы бухгатерского учета. В дальнейшем развитии учетной и налоговой систем усматриваются признаки британо-американской модели.

Основываясь на результатах проведенного исследования, в работе сделан вывод о необходимости установления единых методологических и организационных основ ведения налогового учета, обеспечивающих возможность вести его наиболее рационально с наименьшими финансовыми, трудовыми и временными затратами. При этом предлагается построение такой модели ведения налогового учета, которая позволила бы в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгатерского учета, для исчисления налога на прибыль. Анализ положений по ведению налогового учета свидетельствует о возможности получения на законной основе данных для определения налоговой базы из системы бухгатерского учета.

Во второй главе Система бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли предложена методика обобщения информации для формирования базы налогу на прибыль на основе системы бухгатерского учета, исследованы

вопросы соответствия правил и методов бухгатерского и налогового учета в отношении доходов и расходов, разработаны фрагменты рабочего плана счетов по учету доходов и расходов организации.

Предложенный подход в работе основан на том, что данные для формирования налоговой базы получают из информационной системы бухгатерского учета. При этом используются все преимущества и отработанная методика системы бухгатерского учета. В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства данный подход является менее трудоемким и более гибким для внесения изменений.

Предложенная в работе система бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли позволяет в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгатерского учета, для исчисления налога на прибыль. При этом текущий бухгатерский учет организуется так, чтобы основная информация для формирования налоговой базы могла быть получена непосредственно из бухгатерского учета. Преимуществом такого подхода является то, что она сближает две системы учета: бухгатерский и налоговый.

Особенности бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли заключаются в следующем. Во-первых, максимальное использование данных бухгатерского учета при отсутствии различий и совпадении правил бухгатерского и налогового законодательства. В этом случае данные для формировании налоговой базы переносятся напрямую из бухгатерских счетов. Данные бухгатерского учета без изменения могут быть перенесены в налоговые регистры и налоговую декларацию, в случае если в бухгатерском учете оценка объектов учета совпадает с их оценкой для целей налогообложения, и если совпадают моменты признания доходов и расходов в налоговом и бухгатерском учете. При этом пересматривается порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгатерского учета. План счетов бухгатерского учета допоняется развернутыми аналитическими справочниками, необходимыми для формирования налоговой базы.

Во-вторых, при наличии определенных расхождений в правилах бухгатерского и налогового учета применяется способ корректировки данных бухгатерского учета для целей налогообложения. Необходимость корректировки возникает:

если в налоговом учете стоимостная оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгатерском учете. В этом случае, в бухгатерском учете следует построить развернутый аналитический учет, который мог бы обеспечить раздельный, учет принимаемых и не принимаемых" для целей налогообложения доходов и расходов;

если существуют различия в определении-момента признания доходов и расходов в целях бухгатерского и налогового учета.

Практическая реализация корректировок данных бухгатерского учета может осуществляться в электронных таблицах Excel в виде бухгатерских справок. При этом из бухгатерских счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки.

В третьих, ведение забалансовых налоговых счетов для учета объектов, по которым налоговым законодательством установлены разные правила признания и оценки, т.е. необходимо обеспечить учет операций и имущества, порядок налогового учета которых абсолютно отличается от бухгатерского учета. Ведение забалансовых налоговых счетов необходимо только там, где налоговым законодательством- предусмотрены абсолютно иные по сравнению с бухгатерским-законодательством, правила учета доходов и расходов. Следует отметить, что забалансовые налоговые счета будут закрывать только те участки учета, где имеются различия между бухгатерским учетом и системой* налогообложения. Необходимость ведения забалансовых- налоговых счетов возникает:

если для целей налогового учета предусмотрена различная группировка-объектов учета, например, по. основным средствам и нематериальным активам;

если в налоговом учете стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в бухгатерском учете, например при формировании

первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов;

если выделение объектов учета влечет за собой значительное увеличение аналитики и неудобства для пользователей, например порядок распределения прямых расходов для целей налогообложения.

Рекомендованный в работе рабочий план забалансовых налоговых счетов разработан с учетом допонительной детализации доходов и расходов в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для учета каждого объекта, порядок учета которого, для целей налогообложения отличается от бухгатерского учета, организуется синтетический налоговый счет. Кодирование забалансовых налоговых счетов начинается с буквы Н. К каждому забалансовому налоговому счету прикрепляются аналитические справочники и формы налоговых регистров, необходимые для формирования показателей декларации по налогу на прибыль.

В четвертых, разработка и ведение системы налоговых регистров, необходимых для формирования налоговой базы и составления декларации по налогу на прибыль. Перечень необходимых налоговых регистров целесообразнее разрабатывать на основе декларации по налогу на прибыль с учетом требований к ее составлению и порядком ведения-налогового учета доходов и расходов. В работе рекомендуется создание регистров для учета доходов от реализации; учета внереализационных доходов и расходов; учета расходов, связанных с производством и реализацией а также сводных регистров для учета доходов и расходов. Основанием для запонения налоговых регистров являются данные аналитических и синтетических счетов бухгатерского* учета, бухгатерские справки, корректировочные таблицы, а также информация забалансовых налоговых счетов.

Основная идея рекомендованной в работе системы бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли заключена в единстве методологического подхода к отражению хозяйственных операций, как для целей бухгатерского учета, так и для целей налогообложения, а также базируется на выявлении сходств и различий бухгатерского и налогового учета при формировании

доходов и расходов организации. В связи с этим, в работе проведен детальный анализ нормативной базы системы налогообложения в сравнении с положениями бухгатерского законодательства и выявлены основные случаи расхождения правил бухгатерского и налогового учета доходов и расходов, с которыми на практике стакиваются коммерческие организации.

Расхождения, возникающие в отношении доходов, разделены на три группы. Первую группу составляют расхождения, вызванные несовпадениями состава доходов, например:

для целей налогообложения в составе доходов от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, которая в бухгатерском учете включается в составе прочих доходов в качестве операционных доходов; доходы в виде суммовой разницы, возникающие при осуществлении расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), в целях налогообложения формируют внереализационные доходы, а в целях бухгатерского учета величина выручки определяется с учетом суммовой разницы; часть доходов, признающихся в бухгатерском учете, не учитывается в целях налогообложения.

Вторую группу представляют расхождения в доходах, вызванные несовпадениями их оценки в целях бухгатерского учета и налогообложения, возникающие в тех ситуациях, когда величина дохода, признанного в бухгатерском учете, считается заниженной в целях налогообложения. Например, для целей налогообложения при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) -по иному имуществу (выпоненным работам, оказанным услугам). Правила бухгатерского учета не требуют сопоставления рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества с их остаточной стоимостью либо с затратами на производство (приобретение).

Таблица 1

Фрагмент рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету прочих доходов

Наименование субсчета Аналитический учет

91.11. Операционные доходы

91.11.1. Проценты к получению - проценты по договорам займа, кредита, банковского счета; Х проценты по ценным бумагам; - проценты, не учитываемые для целей налогообложения

91.11.2, Доходы от участия в других организациях - доходы от участия в российских организациях; - доходы от участия в иностранных организациях

91.11.3. Доходы от реализации имущества и имущественных прав - выручка от реализации амортизируемого имущества; - выручка от реализации прочего имущества; - доходы от ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; - выручка от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС; - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования; - выручка от реализации имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы

91.11.4. Прочие операционные доходы. Х доходы от сдачи в аренду имущества; Х доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; - выручка от реализации права требования как реализации . финансовых услуг; - вьфучка от реализации права требования до и после наступления срока платежа; - выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг

91.12. ВНЕГЕЛИШЩСНШЫЕ доходы

91.12.1. Курсовые разницы

91.12.2. Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств

91.12.3. Восстановленные резервы - резерв по сомнительным догам - резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (услуг) - резерв расходов на ремонт основных средств - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год - резерв на возможные потери по ссудам - резерв под обесценение ценных бумаг

91.12.4. Активы, полученные безвозмездно - безвозмездно полученное имущество и имущественные права; - активы, полученные безвозмездно, не учитываемые для целей налогообложения

91.12.5. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году

91.12.6. Доходы от не целевого использования

91.12.7. Прочие внереализационные доходы - по видам доходов; - доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Третью группу формируют расхождения в доходах, вызванные несовпадениями момента их признания, возникающие в тех случаях, когда момент признания доходов в бухгатерском учете не совпадает с моментом перехода права собственности по налоговому законодательству.

На основе проведенных исследований в работе разработан рабочий план счетов бухгатерского учета по учету доходов, где аналитический учет построен с учетом показателей декларации по налогу на прибыль (табл.1 и 2).

Таблица 2

Фрагмент рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету выручки

Наименование субсчета Наименование субсчета второго уровня

90.1 Выручка 90.11. Выручка от реализации 90.12. Положительные суммовые разницы 90 13. Отрицательные суммовые разницы

90.3. НДС 90.31. НДС от выручки 90 32. НДС с положительных суммовых разниц 90.33. НДС с отрицательных суммовых разниц

Наиболее сложным по сравнению с учетом доходов является учет расходов, так как правила бухгатерского и налогового учета расходов расходятся значительно чаще. Методологической проблемой учета расходов является его логическое построение в органической взаимосвязи с системами финансового, управленческого и налогового учета. С точки зрения информационного содержания, общим во всех трех видах учета является необходимость и потребность группировки содержания информации по элементам. Расходы во всех трех видах учета различаются незначительно и требуют чаще всего перегруппировки, а не новых принципов учета.

На основе проведенного сравнительного анализа правил формирования расходов в целях бухгатерского учета и налогообложения, сделан вывод о том, что основная часть расхождений возникает в результате несоответствия порядка признания активов и их оценки, например:

часть расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов в бухгатерском учете учитываются при формировании

первоначальной стоимости, но в целях налогообложения не включается в стоимость приобретения;

порядок учета и классификации амортизируемого имущества для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета операций с основными средствами и нематериальными активами, установленного правилами бухгатерского учета. Это ведет к отклонениям сумм начисленной амортизации в бухгатерском и налоговом учете;

для признания прочих расходов в целях налогообложения необходимо соблюдение установленных предельных норм и нормативов, определенных обязательных условий и требований соответствующих законодательных и нормативных актов.

Проведенное исследование показало, что также существенные расхождения между бухгатерским и налоговым учетом возникают при отнесении расходов, связанных с производством и реализацией, к прямым и косвенным. Они являются результатом несовпадения момента признания отдельных видов затрат в качестве расходов текущего периода. Именно при решении этого вопроса гармонизация бухгатерского и налогового учета стакивается с наибольшими трудностями.

Анализ состава расходов, не учитываемых в целях налогообложения, показывает, что значительная часть этих расходов не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Другая часть не учитываемых расходов относится к сверхнормативной величине затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В так сформировать структуру затратных и результатных счетов, а равно и аналитический учет, чтобы в итоге получались данные в соответствии с показателями налоговой декларации. То есть бухгатерскую классификацию учетных объектов следует максимально соединить с налоговой классификацией. В таблицах №3 и 4 представлены разработанные в ходе исследования фрагменты рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету расходов.

Табща 3

Фрагмент рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету расходов, связанных с производством и реализацией

К основным преимуществам представленных в работе фрагментов рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету доходов и расходов относятся непосредственная взаимосвязь с отчетом о прибылях и убытках, возможность получения информации для составления декларации по налогу на прибыль,

возможность осуществление контроля за правильностью формирования показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы.

Таблица 4

Фрагмент рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету прочих расходов

Наименование субсчета Аналитический учет

91.21. Операционные расходы >

91.21.1. Проценты к уплате Х проценты по договорам займа, кредита, банковского счета; - проценты по ценным бумагам; Х проценты сверх норм, не учитываемые при Х налогообложении

91.21.2. Отчисления в 'Х резервы Х резерв по сомнительным догам; - резерв на возможные потери по ссудам банков

91.21.3. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием имущества и имущественных прав. - цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией; - остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией; - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации Х основных средств

91.21.4. Прочие операционные расходы - расходы на услуги банков; - расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; - расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; - стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги; - стоимость реализованного права требования до и после наступления срока платежа

91.22.5. Операционные расходы, не учитываемые для целей налогообложения

91.22. Внереализационные расходы

4 - курсовые разницы; - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы безнадежных догов; - активы, переданные безвозмездно; - прочие внереализационные расходы; - внереализационные расходы, не учитываемые для целей налогообложения Х

Проведенное исследование позволило определить масштабы несоответствия между доходами и расходами, формируемыми в бухгатерском учете и для целей налогообложения; выявить перечень тех расхождений, которые нарушают принципы бухгатерского учета, а также которые дают возможность гармонизации бухгатерского и налогового учета.

-22В третьей главе Совершенствование методики бухгатерского учета расчетов по налогу на прибыль предложена методика отражения отложенных налогов в бухгатерском учете и отчетности, проведен сравнительный анализ положений российского и международного стандарта по учету налога на прибыль, обоснованы методические подходы к формированию учетной политики с точки зрения гармонизации бухгатерского и налогового учета.

Введение положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 можно расценивать как первый шаг на пути внедрения метода отложенных налогов в российском бухгатерском учете. По правилам бухгатерского учета, действовавшим до принятия этого положения, требовалось отражение только текущей суммы налога на прибыль. ПБУ 18/02 построено на общемировых принципах учета налога на прибыль в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12 Налоги на прибыль. В связи с эти в работе проведен сравнительный анализ российского и международного стандарта по учету налога на прибыль. Анализ показал, МСФО 12 можно рассматривать в качестве ориентира, где большое внимание уделено базовым принципам и концептуальным основам учета налога на прибыль.

Для создания основ организационных и методических принципов практической реализации ПБУ 18/02 выявленные в ходе исследования расхождения* в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов систематизированы на постоянные и временные, так как прямым следствием возникновения постоянных разниц является образование постоянных налоговых обязательств, а временных разниц - образование отложенных налоговых активов и обязательств.

Для раскрытия информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности, в работе рекомендован новый формат Отчета о прибылях и убытках, обоснованы принципы формирования новых показателей и их взаимосвязь. Представленная форма Отчета, о прибылях и убытках позволяет получить информацию не только о текущем налоге на прибыль отчетного периода, но и о том, насколько он изменится в будущем. Таким образом, можно будет увидеть,

какую часть прибыли организация отдает в бюджет вследствие непризнания части показанных в учете доходов и расходов.

Для ведения учета постоянных, временных разниц и отложенных налогов организация самостоятельно может избрать любой порядок ведения учета и закрепить его в своей учетной политике. В связи с этим в работе рекомендован фрагмент рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету отложенных налогов (табл.5).

Таблица 5

Фрагмент рабочего плана счетов бухгатерского учета по учету отложенных

налогов

Наименование субсчета Наименование субсчета второго уровня

Счет 09. Отложенные налоговые активы

Счет 68. Расчеты по налогам сборам

68.4. Расчеты по налогу на прибыль 68.4.1. Постоянные налоговые обязательства 68.4.2. Отложенные налоговые активы 68.4.3. Отложенные налоговые обязательства 68.4.4. Условный налог 68.4.5. Расчеты с бюджетом

Счет 77. Отложенные налоговые обязательства

Счет 99. Прибыли и убытки

99.5. Налог на прибыль 99.5.1. Постоянные налоговые обязательства 99.5 2. Условный расход по налогу на прибыль 99.5.3. Условный доход по налогу на прибыль

В условиях постоянно меняющегося законодательства, грамотное формирование учетной политики, обеспечивающей оптимальные режимы учета и налогообложения, имеет большое значение для каждого предприятия. Предоставление предприятию возможности самостоятельно формировать учетную политику позволяет ему самостоятельно определять, к каким именно налоговым периодам будут относиться те или иные доходы и расходы, и как следствие, через это определять, как в разные налоговые периоды будут формироваться налоговая база и исчисляться подлежащие уплате налоги. Для того, чтобы сделать возможной гармонизацию бухгатерского и налогового учета в работе обоснованы методические аспекты формирования учетной политики организации для целей бухгатерского учета и налогообложения.

-24В заключении сформулированы основные выводы и представлены

рекомендации и предложения по результатам диссертационного исследования.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих

публикациях автора:

1. Винокурова Н.И. Взаимосвязь бухгатерского учета и налогообложения / Четырнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. - М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2001.-0,1 пл.

2. Винокурова Н.И. Динамика и структура налоговых доходов республиканского бюджета Республики Саха (Якутия) / Четырнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов студентов. - М.: Изд-во Росэкон.акад., 2001.- 0,1 пл.

3. Винокурова Н.И. Учет налогов на прибыль по международным стандартам финансовой отчетности // Все для бухгатера.-2002.-№7.- 0,9 пл.

4. Винокурова Н.И. Проблема соотношения двух учетов: бухгатерского и налогового / Лаврентьевские чтения Республики Саха (Якутия):: Науч. конф. студентов и молодых ученых РС(Я): Тез.докл. -Якутск, 2002.-0,2 пл.

5. Винокурова Н.И. Учет налогов: международные стандарты и российская практика / Пятнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. Ч М.: Изд-во Росэкон.акад., 2002.-0,1 пл.

6. Винокурова Н.И. Налоговое планирование в организации как способ минимизации налоговых обязательств / Молодые ученые Якутии в стратегии устойчивого развития Российской Федерации: Материалы второй научно-практической конференции. - СПб.: НИИХ СПбГУ, 2001.-0,4 пл.

7. Винокурова Н.И. Модели взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения в мировой практике // Международный бухгатерский учет-2002.-№12.-0,8 пл.

8. Винокурова Н.И. Налоговые аспекты бухгатерского учета: взгляд на проблему / Молодые ученые Якутии в стратегии устойчивого развития Российской Федерации: Материалы третьей научно-практической конференции. - СПб.: НИИХ СПбГУ, 2003.-0,2 пл.

9. Винокурова Н.И. Способы ведения налогового учета / Шестнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. Ч М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003.Ч 0,1 пл.

10. Кулаковская Н.И. Становление и развитие налогового учета в России // Все для бухгатера.-2003.-№4.-1,5 пл.

11. Кулаковская Н.И. Особенности организации налогового учета на основе данных бухгатерского учета / Шестнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава. Ч М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003.-0,5 п.л.

12. Кулаковская Н.И. Современная концепция налогового учета // Все для бухгатера.-2003.-№7.-1,2 пл.

13. Кулаковская Н.И. Особенности формирования налоговой политики предприятия / Фундаментальные и прикладные аспекты естественных наук в изучении, освоении и промышленном развитии северных регионов России: Тезисы докладов научно-практической конференции,- М., 2003.-0,2 пл.

14. Кулаковская Н.И. Различия между бухгатерским и налоговым учетом амортизируемого имущества // Все для бухгатера.-2004.-№2.-0.9 пл.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова Заказ №30/2 Тираж 100 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кулаковская, Надежда Ивановна

Введение.,.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли.

1.1. Тенденции развития взаимоотношений бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли в России.

1.2. Модели взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения в зарубежной практике.,.

1.3. Современная концепция соотношения бухгатерского и налогового учета.

Глава 2. Система бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли.

2.1. Методика бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли

2.2. Организация учета доходов.

2.3. Организация учета расходов.

Глава 3. Совершенствование методики бухгатерского учета расчетов по налогу на прибыль.

3.1. Организация учета расчетов по налогу на прибыль.

3.2. Особенности учета налога на прибыль по международным стандартам финансовой отчетности.

3.3. Методические основы формирования учетной политики организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерское обеспечение расчетов по налогу на прибыль"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития России характеризуется становлением рыночных отношений. В этом процессе одним из основных направлений является создание и совершенствование налоговой системы, адекватной изменениям в хозяйственном механизме. Одновременно происходит реформирование российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. Ввиду того, что оба эти процесса взаимосвязаны и имеют большое влияние на методологию учета, стоит задача обеспечения их гармонизации. Существующий в настоящее время отрыв системы налогообложения от бухгатерского учета препятствует получению достоверной информации для формирования налогооблагаемой базы. Вместе с тем, игнорирование требований налоговой системы может повлечь за собой снижение значимости бухгатерской информации для управления.

Новым этапом в методике налогообложения прибыли стало вступление в силу главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового Кодекса РФ. Данный этап ознаменовася не только сменой подхода к порядку определения доходов и расходов, но и появлением новой методики исчисления налога на прибыль. Впервые понятие налогового учета было закреплено на законодательном уровне.

Очередным этапом эволюции учетной теории налогообложения прибыли, требующим соответствующего осмысления и апробации, стало появление Положения по бухгатерскому учету 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Проблема бухгатерского учета налога на прибыль, поднятая данным положением, поставлена во взаимосвязь с организацией налогового учета. Эти два вопроса практически невозможно рассматривать в отрыве один от другого. В сложившейся ситуации одним из направлений совершенствования отечественной теории учета становится изучение различий между бухгатерским и налоговым учетом, выявление путей их возможной гармонизации и интеграции.

В настоящее время имеются разные подходы со стороны налоговой системы и бухгатерского учета к принципам формирования прибыли. Налоговая система активно влияет на порядок ведения бухгатерского учета на предприятии. На микроэкономическом уровне учет становится неоднозначным и запутанным, что ведет к неизбежным ошибкам и применению штрафных санкций. Отсутствие научно-обоснованных рекомендаций по согласованию взаимоотношений бухгатерского учета и налоговой системы требует глубокого исследования теоретических и методологических основ, причин возникшей проблемы и разработки концепции взаимодействия бухгатерского и налогового учета. Особое значение при этом приобретает координация работ по организации бухгатерского и налогового учета, разработка оптимальных схем их ведения.

Проблемам разработки методологических основ организации бухгатерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгатерского учета и налоговой системы, посвящены работы многих отечественных ученых и исследователей: А.С.Бакаева, П.С.Безруких, А.В.Брызгалина, В.Е.Дешина, П.И.Камышанова, Л.И.Куликовой, В.И.Макарьевой, С.А.Николаевой,

B.В.Нитецкого, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.В.Панкова, В.И.Петровой, М.З.Пизенгольц, В.И.Подольского, Г.Б.Полисюк, Л.М.Поковского, М.Л.Пятова, Я.В.Соколова, Л.Р.Смирновой, В.П.Суйц, Д.Г.Черника,

C.М.Шапигузова, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдмана и других. Однако, в настоящее время необходимо проведение допонительных исследований по выявлению и анализу проблем налогового учета, а также его оптимизации с учетом реальной экономической ситуации, что определило актуальность' избранной темы диссертации.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке рекомендаций по бухгатерскому обеспечению расчетов по налогу на прибыль, обосновании основ методики бухгатерского учета доходов и расходов для формирования базы по налогу на прибыль, отражения в бухгатерском учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели исследования были определены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические и методологические аспекты взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли, оценить характер и основные тенденции их развития;

- обосновать современную концепцию взаимодействия бухгатерского и налогового учета, оценить способы их ведения на практике;

- изучить модели взаимодействия системы бухгатерского учета и системы налогообложения в зарубежной практике;

- разработать систему бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли;

- провести сравнительный анализ соответствия доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета доходов и расходов организации как информационной основы для исчисления налога на прибыль;

- провести сравнительный анализ учета налога на прибыль по международным и российским стандартам финансовой отчетности;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета расчетов по налогу на прибыль;

- обосновать методические аспекты формирования учетной политики в целях обеспечения гармонизации бухгатерского и налогового учета.

Предметом исследования является теория, методология и практика формирования доходов и расходов в бухгатерском учете и в системе налогообложения.

Объектом исследования выступили российские международные стандарты финансовой отчетности, оценка действующей системы признания и отражения доходов и расходов в бухгатерском учете и налогообложении коммерческих организаций.

Исследованию подвергнута нормативная и законодательная база, регламентирующая вопросы бухгатерского учета, отчетности и налогообложения коммерческих организаций.

Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений, комплексный системный подход. В процессе исследования использовались действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгатерского учета и отчетности, принятые в Российской Федерации и международных стандартах финансовой отчетности, требования, вытекающие из законодательных и нормативных документов по налогообложению хозяйствующих субъектов, а также теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и налогообложения.'В ходе проведения исследования применялись методы наблюдения, сравнительного анализа, синтеза, способы группировки, приемы логической и счетной увязки показателей бухгатерского учета и налоговой отчетности.

Научная новизна положений и выводов, сформулированных в процессе диссертационного исследования, состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию и совершенствованию методики бухгатерского учета доходов и расходов как информационной системы для исчисления налога на прибыль.

Основные результаты, полученные автором в ходе, диссертационного исследования, составляющим научную новизну, следующие:

- систематизированы основные этапы и тенденции развития взаимоотношений бухгатерского учета и системы налогообложения прибыли;

- обоснована современная концепция взаимодействия бухгатерского и налогового учета;

- дана оценка основным способам ведения налогового учета, применяемым на практике;

- рекомендована система бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли, позволяющая максимально использовать данные бухгатерского учета для формирования базы по налогу на прибыль;

- на основе сравнительного анализа выявлены и обоснованы расхождения между требованиями налогового законодательства и правилами бухгатерского учета, возникающие при формировании доходов и расходов организации;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета доходов и расходов организации как информационной основы для исчисления налога на прибыль;

- предложены методологические подходы по совершенствованию бухгатерского учета расчетов по налогу на прибыль;

- обоснованы методические аспекты формирования учетной политики организации в целях гармонизации бухгатерского и налогового учета.

Практическая значимость исследования определяется тем, что применение на практике разработанной в диссертационном исследовании методики по бухгатерскому обеспечению расчетов по налогу на прибыль позволит:

- сохранить целостность системы бухгатерского учета;

- обеспечить взаимосвязь между данными бухгатерского учета и декларации по налогу на прибыль;

- вести налоговые расчеты в рамках бухгатерского учета, используя все его преимущества и отработанную методику;

- устранить случаи дублирования двух видов учета - бухгатерского и налогового;

- осуществить контроль за правильностью формирования показателей при расчете налоговой базы;

- повысить достоверность и оперативность составления отчетности по налогу на прибыль.

Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгатерского учета и налогообложения.

Материалы диссертации могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей учет, отчетность и налогообложение.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в системе вузовского и после вузовского образования при подготовке программ и методических указаний.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова, научно-практических и региональных конференциях в городах Москва, Санкт-Петербург и Якутск. Разработанные предложения внедрены и используются в практической работе бухгатерских служб ООО Легистры, ЗАО Русская северная компания, ООО Оздоровительный комплекс Д+ЛИК, ООО Фирма Росаудит, что подтверждено справками о внедрении.

Материалы диссертационной работы апробированы и используются в учебном процессе в системе вузовского и после вузовского образования при чтении курсов Налоговый учет в Финансово-экономическом институте Якутского государственного университета им. М.К.Аммосова, Бухгатерский учет на экономическом факультете Якутской государственной сельскохозяйственной академии, Налоги и налогообложение в Учебно-методическом центре ООО Фирма Росаудит.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 14-ти работах общим объемом 7,2 п.л. авторского текста.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кулаковская, Надежда Ивановна

- 168 -ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Проведенный анализ норм бухгатерского и налогового законодательства, действовавших с начала налоговой реформы конца 1991 года до введения главы 25 Налогового кодекса РФ, позволил выявить существовавшие противоречия1 и расхождения бухгатерского учета и системы налогообложения, которые создали объективные предпосыки возникновения и развития в России налогового учета.

Общей тенденцией нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения стал отход от принципа поного соответствия бухгатерской информации данным, используемым для целей налогообложения. Постоянно меняющееся налоговое законодательство приводило все к большему обособлению бухгатерского учета и налоговых расчетов. Становление налогового учета шло одновременно и зависимо от развития налоговой системы и изменений, которые претерпевал российский бухгатерский учет.

Этапы становления и развития налогового учета в России характеризуют непоследовательность реформирования налогового законодательства, результатом которого явилось отсутствие системного подхода в определении единых основ и методологических принципов организации и осуществления налогового учета по всем налогам. Таким образом, несистемный подход, отсутствие систематизации накопленного опыта за период реформ порождали все большее расхождение бухгатерского и налогового учета.

2. В ходе исследования определена и обоснована современная концепция взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения. Для реализации фискальных целей система налогообложения вводит новый вид учета - налоговый учет, что непосредственно обусловлено несогласованностью информационных потоков бухгатерского учета и налогообложения.

На основе сравнительного анализа двух систем учета - бухгатерского и налогового, мы пришли к выводу о возможности получения данных для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль из обеих систем учета. При этом, налоговый учет можно рассматривать как допонительную систему к бухгатерскому учету, возникающую тогда, когда из бухгатерского учета невозможно получить данные для исчисления налоговой базы.

Сравнительная характеристика рассматриваемых систем позволила сделать вывод, что реализация налогового учета осуществляется посредством таких же базовых принципов, которые лежат в основе бухгатерского учета. То есть, можно утверждать, что системой налогового учета используются концептуальные принципы бухгатерского учета.

В целях налогового учета введен обособленный понятийный аппарат, практически все термины, которого позаимствованы из бухгатерского учета с приданием им нового значения и смысла, а также введена своя классификация видов доходов и расходов. Необходимо отметить, что использование существующей терминологии, имеющих принципиальный смысл только в целях бухгатерского учета, для обозначения новых понятий для целей налогообложения усложняет понимание положений законодательства по налогу на прибыль. Было бы разумнее, не вводя собственной терминологии, определить перечень бухгатерских доходов и расходов, не признающихся для целей налогообложения.

3. Отрицательные последствия введения системы налогового учета:

Х организация системы налогового учета представляет собой достаточно трудоемкий процесс и требует осуществления организациями значительных допонительных финансовых затрат;

Х непроработанность норм налогового учета в Налоговом кодексе РФ вызывает затруднения (а в ряде случаев - невозможность) при формировании данных для исчисления налогооблагаемой базы. Во многих случаях положения законодательства по налогу на прибыль не удовлетворяют принципу ясности и доступности для понимания участниками налоговых правоотношений, и не всегда представляется возможной реализация их на практике;

Х отсутствие четкой методологической концепции организации системы налогового учета;

Х непроработанный на концептуальном уровне принцип взаимодействия с другими налогами. Нелогично строить систему налогообложения по одному налогу - по принципу автономии от бухгатерского учета, а по другому, экономически связанному с первым - на основе данных бухгатерского учета. Такой несистемный подход порождает не только все большее неоправданное расхождение бухгатерского и налогового учета, но и развитие паралельных систем налогового учета в разрезе налогов. По нашему мнению налог на прибыль дожен формироваться как системный элемент налогового законодательства, который дожен увязываться с другими налогами (налогом на имущество, налогом на добавленную стоимость и т.д.). В свою очередь, система налогового учета дожна позволять вести учет не только в отношении налога на прибыль, но и в отношении других налогов. То есть, дожен быть обеспечен системный подход в определении единых основ и методологических принципов организации и ведения налогового учета по всем налогам

4. В условиях неразработанности подходов к организации взаимодействия бухгатерского учета и налоговой системы следует учесть опыт стран, в которых найдены приемлемые решения этих проблем. Проблема взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения является актуальной во всех странах мира и всюду решается по-разному. В зарубежных странах реализуется весь спектр связей между бухгатерским учетом и налогообложением: от сильного воздействия налоговых правил на систему учета до независимого паралельного существования обеих систем.

Для того, чтобы определиться, какую из этих моделей следует положить в основу оптимизации взаимоотношений отечественной налоговой системы и бухгатерского учета требуется проведение научно-обоснованных исследований, которые смогут выявить существующие противоречия, систематизировать накопленный за период реформ опыт и дать практические рекомендации.

Начальный этап развития отношений бухгатерского учета и системы налогообложения в России можно отнести к континентальной модели сосуществования так, как фискально-учетные функции в период с 1992 года по 1994 год выпонялись в рамках системы бухгатерского учета. В дальнейшем развитии учетной и налоговой систем России, многие авторы усматривают признаки британо-американской модели.

5. В диссертационной работе предложена система построения налогового учета на основе данных бухгатерского учета. Предложенная система основана на том, что данные для формирования базы по налогу на прибыль получают на основе данных бухгатерского учета и первичных документов, а также допонительных корректировок и расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. При этом используется все преимущества и отработанная методика системы бухгатерского учета.

Система бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли позволяет в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгатерского учета, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. При этом текущий бухгатерский учет следует организовать, так чтобы основная информация для формирования налоговой базы могла быть получена непосредственно из бухгатерского учета. Особенностью такого подхода является то, что она сближает две системы учета: бухгатерский и налоговый.

Особенности бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли, предложенные автором, заключаются в следующем:

Во-первых, максимальное использование данных бухгатерского учета при отсутствии различий и совпадении правил бухгатерского и налогового законодательства, т.е. в случае совпадения показателей в бухгатерском и налоговом учете данные для исчисления налоговой базы берутся напрямую с бухгатерских счетов.

Во-вторых, применение способа корректировки данных бухгатерского учета для целей налогообложения при наличии определенных различий в правилах бухгатерского и налогового учета.

В третьих, ведение забалансовых налоговых счетов для учета объектов, по которым налоговым законодательством установлены разные правила признания и оценки, т.е. необходимо обеспечить учет операций и имущества, порядок налогового учета которых абсолютно отличается от бухгатерского учета.

В четвертых, разработка и ведение системы регистров налогового учета, необходимых для формирования налоговой базы и составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Необходимо отметить, что в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства предложенный подход к ведению бухгатерского и налогового учета менее трудоемок и более гибок. Основная идея системы бухгатерского обеспечения налогообложения прибыли базируется на выявлении сходств и различий бухгатерского и налогового учета при формировании доходов и расходов организации. В связи с этим, в работе дан системный анализ главы 25 Налогового кодекса РФ в сравнении с нормами бухгатерского законодательства и отмечены основные случаи расхождения правил бухгатерского и налогового учета доходов и расходов, с которыми могут стокнуться коммерческие организации. Доходы и расходы организации по своей сущности являются симметричными объектами, однако, с точки зрения их структуры и сложности учета симметрия не прослеживается.

6. В отношении доходов в налоговом законодательстве можно выделить следующие отличительные особенности:

Х в отличие от бухгатерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается увеличение любых экономических выгод в организацию, а не только тех, которые приводят к увеличению капитала;

Х в рамках главы 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

Х перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном перечне, учитываются для целей налогообложения.

Проведенный анализ соответствия бухгатерских и налоговых доходов дает возможность выявить различия, которые можно разделить на следующие группы:

Х различия в доходах, вызванные несовпадениями их состава - возникают в тех ситуациях, когда поступление экономических выгод в организацию будет являться доходом в бухгатерском учете, но не будет учитываться при определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством. Такие ситуации, вызванные несовпадением состава доходов в бухгатерском учете и налоговом законодательстве будут приводить' к возникновению постоянных разниц;

Х различия в доходах, вызванные несовпадениями их оценки - возникают в тех ситуациях, когда величина дохода, признанного в бухгатерском учете, считается заниженной в целях налогообложения. Следовательно, эти различия приводят к увеличению суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения. Различия, вызванные несовпадением оценки в бухгатерском учете и налогообложении, приводят к возникновению постоянных разниц;

Х различия в доходах, вызванные несовпадениями момента их признания -возникают в тех ситуациях, при которых момент признания доходов в бухгатерском учете не совпадает с моментом перехода права собственности по налоговому законодательству. Следовательно, эти различия послужат основанием для возникновения расхождений между бухгатерской прибылью и налогооблагаемой базой. Любые ситуации несовпадения моментов признания доходов в бухгатерском и налоговом законодательстве будут приводить к возникновению временных разниц.

7. Наиболее сложным по сравнению с учетом доходов является учет расходов, так как правила бухгатерского и налогового учета расходов расходятся гораздо чаще. Безусловно, на современном этапе развития учетной системы, учет расходов становится основной проблемой. Методологической и методической проблемой налогового учета расходов является логическое построение налогового учета, органически связанного с системами финансового и управленческого учета. С точки зрения информационного содержания, общим во всех трех видах учета является необходимость и потребность группировки содержания информации по элементам. Расходы во всех трех видах учета различаются незначительно и требуют чаще всего перегруппировки, а не новых принципов учета. В финансовом учете достаточно группировки по элементам и не требуется группировка в калькуляционном разрезе. В управленческом учете преобладающей является потребность калькуляционной группировки. В системе налогового учета необходима информация, позволяющая производить группировку расходов, как в разрезе элементов, так и в калькуляционном разрезе. Необходимо отметить, что существенные различия между бухгатерским и налоговым учетом возникают при отнесении расходов, связанных с производством и реализацией, к прямым и косвенным. Эти различия являются результатом несовпадения в моменте признания отдельных видов затрат в качестве расходов текущего периода. Именно при решении этого вопроса интеграция бухгатерского и налогового учета стакивается с наибольшими трудностями.

Анализ соответствия бухгатерских и налоговых расходов дает возможность выявить различия, которые можно разделить на следующие группы:

1. Различия в расходах, вызванные несовпадениями порядков признания активов и их оценки. Данная группа является наиболее емкой 'и включает в себя следующие подгруппы:

Х различия в порядках признания отдельных видов активов;

Х бухгатерские расходы, нормируемые для целей налогообложения;

Х различия в оценке стоимости отдельных видов активов.

2. Различия в расходах, вызванные несовпадениями момента их признания.

3. Бухгатерские расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

8. Новый стандарт ПБУ 18/02 можно расценивать как первый шаг на пути внедрения метода отложенных налогов в российском бухгатерском учете.

По правилам бухгатерского учета, действовавшим до принятия ПБУ 18/02 требовалось отражение только текущей суммы налога на прибыль. ПБУ 18/02 построено на общемировых принципах учета налога на прибыль в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12 Налоги на прибыль. МСФО 12 можно рассматривать в качестве ориентира, где большое внимание уделено базовым принципам и концептуальным основам учета налогов на прибыль. Столь пристальное внимание к указанным налогам обусловлено тем,- что налоги на прибыль и доход играют ведущую роль в системах налогообложения юридических лиц в большинстве промышленно развитых стран.

Проведенный в ходе исследования сравнительный анализ российского и международного стандарта по учету налога на прибыль позволил выявить основные моменты, по которым нормы ПБУ 18/02 расходятся с нормами МСФО 9

9. На основе сравнительного анализа соответствия бухгатерских доходов и расходов с налоговыми доходами и расходами, все выявленные расхождения классифицированы автором на постоянные и временные. Анализ показал, что постоянные и временные расхождения возникают как в составе доходов, так и в составе расходов.

Определение отклонений постоянного и временного характера имеет очень важное значение, поскольку без выявления отклонений невозможно создать основу организационных и методических принципов практической реализации ПБУ 18/02 и налогового учета. Прямым следствием возникновения постоянных разниц является образование постоянных налоговых обязательств, а временных разниц - образование отложенных налоговых активов и обязательств, которые отражаются в бухгатерском учете на отдельном синтетическом счете. При этом в аналитическом" учете отложенные налоговые активы и обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая и налогооблагаемая временная разница.

10. Нормами ПБУ 18/02 вносятся существенные коррективы в бухгатерскую отчетность организации, в частности в бухгатерский баланс и отчет о прибылях и убытках, допонив их новыми показателями и изменив смысл прежних показателей. Однако в Положении не определено, в каком порядке дожны отражаться в отчетности новые показатели, и какая между ними дожна быть зависимость. В связи с этим, в работе представлены новый формат отчета о прибылях и убытках, обоснованы принципы формирования новых показателей и их взаимосвязь.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кулаковская, Надежда Ивановна, Москва

1. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2003,- 176с.

2. Агаджанов Г.Ю. Учет и налогообложение: аспекты взаимодействия. -Ростов н/Д: РГЭА, 1999.-62с.

3. Азарян Р., Ерицян А. Налоговый учет: каким ему быть? // Хозяйство и право.-2002.-№7.-с.85-101

4. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб.пособие.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.-112с.

5. Аудит и налоговое законодательство. Интервью с А.Починок // Аудитор.-1996.-№4.-с.5-8

6. Бакаев А.С. Бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет.-1994.-№2.-с.З-4

7. Бакаев А.С. Бухгатерское обеспечение налогообложения прибыли: Разъяснения по применению Положения о составе затрат. М.: Журн. "Бухгат. учет", 1995.-76с.

8. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.-238с.

9. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгатерский учет.-2002.-№13.-с.59-61

10. Бакаев А.С.' О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему // Бухгатерский учет.-1996.-№1 .-с.3-6

11. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет.-2001 .-№3.-с.3-6

12. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения.//Бухгатерский учет.-1999.-№8.-с.4-7

13. Бакаев А.С. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета.-2003.-№28.-с.9-10- 17814. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001 .-112с.

14. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухгатерский учет.-2003.-№13.-с.3-15

15. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль сЬгласно ПБУ 18/02 // Бухгатерский учет.-2003.-№ 14.-е. 10-19

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгатерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21,23,24,25,27 (в ред. от 24.07.2002г.) / Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина.- Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002.-176с.

17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к налогу на прибыль. Изд.З-е, перераб. и доп.-М.: Аналитика-Пресс, 2000.-456с.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. Изд.2-е, перераб. и доп.- М.: Аналитика-Пресс, 1998.-120с.

19. Бухгатерский учет для руководителя с учетом нового плана счетов 2001г./ Соколов Я.В., Пятов M.JI.-M.: "Проспект", 2001.-320с.

20. Бухучету мы будем уделять меньше внимания. Интервью с К.И.Оганян // Расчет.-2001 .-№9.- www.berator.ru/raschet

21. В главу 25 Налогового кодекса ожидаются существенные поправки. Интервью с К.И.Оганян // Российский налоговый курьер.-2002.-№6.-www.rnk.ru

22. Вести бухгатерский учет и возмущаться?! Интервью с А.С.Бакаевым // Российский налоговый курьер.-2002.-№15.-с.8-9

23. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. А.С.Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.-608с.

24. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и US GAAP // Бухгатерский учет.-2002.-№4.-с.59-62

25. Вокова О.Н. Бухгатерский учет в Великобритании // Бухгатерский учет.-1999.-№9.-с.96-101

26. Врублевский Н.Д. Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.-96с.

27. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии Уфа: Эксперт, 1998.-239с.

28. Густяков И.М. Российская и международная системы учета финансовых результатов: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. М., 1998.-177с.

29. Джон Блейк, Ориол Амат. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.-400с.

30. До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены поправки. Интервью с К.И. Оганян // Российский налоговый курьер.-2001.-№10.-с.12-15

31. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгатерский у чет.-2003 .-№4.-с.23-30

32. Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете // Российский налоговый Kypbep.-2003.-№8.-www.rnk.ru

33. Какой быть системе налогообложения в России. Беседа с Шаталовым С.Д. // Бухгатерский учет.-1995.-№12.-С.4-9

34. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгатерском учете и отчетности организации // Бухгатерский учет.-2000.-№3.-с.9-15

35. Качалин В.В.Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.-432с.

36. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник.-1998.-№ 9.-C.78-81

37. Комаров А.С. Налог на прибыль по МСФО "Налоги на доходы". Российская практика. // Финансовые и бухгатерские консультации.-2000.-№4.-с.8-18;-№5.-с.46-49

38. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. -М.: Аскери, 1999.-352с.

39. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А.Мизиковский и др.; Под ред. А.С.Бакаева. Ч М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.-435с.

40. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учету / под ред. С.А.Николаевой. М.: Аналитика-пресс, 2001 .-264с.

41. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Глава 25 Налог на прибыль организаций.- М.: МЦФЭР, 2003.- 848с.

42. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный): Учебное пособие: / Составитель и автор комментариев С.Д.Шаталов-.- М.: МЦФЭР, 2001.-811с.

43. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие Ч 2-е изд., перераб. и доп. / Составитель и автор комментариев С.Д.Шаталов.- М.: МЦФЭР, 2000-704с.

44. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. Брызгалина А.В. М.: Аналитика-Пресс, 1999.-400с.

45. Коновалова И.Р. Бухгатерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Глава

46. Налог на прибыль организаций).2-е изд., с изм. М.: Юристъ, 2003.-432с.

47. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. М.: Экономистъ, 2003 .-382с.

48. Костылев В.А. Бухгатерский и налоговый учет в организации // Аудиторские'ведомости.-2002.-№4.-с.31 -34; №5.-с.22-36; №6.-с.47-57

49. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгатерский учет.-2002.-№13.-с.62-67

50. Красницкий В.А. Бухгатерский и налоговый учет: различия и взаимодействие//Налоговый вестник.-1999.-№1.-с.99-101

51. Крейнина Е.В. Интеракции бухгатерского учета и налоговой системы: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12.- СПб., 1996.-175с.

52. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-336с.

53. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгатерский учет.-2004.-№2.-с.З-7

54. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых активов // Бухгатерский учет.-2003 ,-№20.-с.22-29

55. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств // Бухгатерский учет.-2003 .-№21 .-с.З-10

56. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых обязательств // Бухгатерский учет.-2003 .-№ 16.-С.З-9

57. Курбангалеева О.А. Минфин вернул бухучет на первое место // У чет.Налоги.Право.-2003 .-№2.-с.5

58. Липатова И.В. Связь и разделение бухгатерского и налогового учета // Финансы.-1999.-№7.-с.29-30.

59. Луговой В.А. Пути совершенствования методологии учета и налогового законодательства //Бухгатерский учет.-1995.-№3.-с.4

60. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. М.: Книжный мир, 1999.-208с.

61. Малькова Т.Н. Международные бухгатерские стандарты. СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.-147с.

62. Малявкина Л.И. Организация налогового учета // Бухгатерский учет.-2002.-№10.-с.24-36

63. Машков С.А. Налоговый учет методом двойной записи // Все для бухгатера.-2002.-№ 19.-www.klerk.ru

64. Машков С.А. Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций // Все для бухгатера.-2002.-№1 .-с.11-22

65. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгатера и налогового инспектора. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.-176с.

66. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-672с.

67. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке.-М.: Аскери-АССА, 1999.-1135с.

68. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. -М.:, 1995.-565с.

69. Молоток Я.В. Консерватизм как основной принцип бухгатерского учета: опыт германии // Бухгатерский учет.-1999.-№8.-с.105-110

70. Мы более не можем затягивать процесс перехода на МСФО. Интервью с С.Д.Шаталовым // Информационный бюлетень.-2000.-№2.

71. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663с.

72. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер.с англ.- 2-е изд. -М.: Финансы и статистика, 1996.-136с.

73. Налог на прибыль: последние изменения в законодательстве. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2000.-292с.

74. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ. М.: Информцентр XXI века, 2003.-104с.

75. Налоги, которые мы выбираем, налоги, которые выбирают нас. Интервью с С.Д. Шаталовым // Консультант.-2002.-№1.-с.9-12

76. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника,- 2-е изд., перераб.и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.-191 с.

77. Налоговый и бухгатерский учет дожны сблизиться. Интервью с К.И.Оганян // Российский налоговый курьер.-2003.-№5.-с.6-8

78. Налоговый кодекс отменяет бухгатерский учет?! Интервью с

79. A.С.Бакаевым //Российский налоговый курьер.-2001.-№9.-с.14-17

80. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль // Теребинская Е.Г., Шарова С.В. М.: НалогИнформ, 2004.-168с.

81. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд.З-е, перераб.и доп. М.: АН-Пресс, 2002.-312с.

82. Налоговый учет поностью игнорирует бухгатерский. Интервью с

83. B.Ф.Палием.// Расчет.-2001.-№9.- www.berator.ru/raschet

84. Налоговый учет: просто о сложном / Г.Ю.Касьянова (2-е изд., перераб. и доп.).-М.: Информцентр XXI века, 2003.-432с.

85. Налоговый учет: просто о сложном с учетом последних указаний МНС России / Касьянова Г.Ю. М.: Информцентр XXI века, 2003.-344с.

86. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Проблемы сопряжения бухгатерского и налогового учета // Все для бухгатера.-2002.-№6.-с.7-19

87. Нестерова Е.А. Организация и методика бухгатерского.и налогового учета (на примере предприятий стройиндустрии): Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / РЭА М., 2003.- 25с.

88. Нет предела совершенству. Интервью с К.И. Оганян // Российский налоговый курьер.-2002.-№ 13-14.-С.86-87

89. Нечитайло А.И. Бухгатерский и налоговый учет прибыли. СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2003. - 326с".

90. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под. ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-496с.

91. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. -М.: Аналитика-Пресс, 2000.-208с.

92. Николаева С.А. Методология бухгатерского учета в России в период перехода к рыночной экономике: Дис. д-ра экон. наук: 08.00.12,- М., 1999.-482с.

93. Николаева С.А. Учетная политика организации для целей налогообложения отдельный документ, определяющий налоговую политику организации // Российский налоговый курьер.-2000.-№12.-с.ЗЗ

94. Николаева С.А., Ракитская Т.Г., Сомин О.Ю. Подходы к формированию цивилизованного законодательства по налогу на прибыль организаций // Консультант.-2003.-№8.-с.20-27-ууш\у.сЬа.ги

95. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003 .-304с.

96. Новодворский В.Д., Сабанин P.JL Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003.-256с.

97. Новодворский В.Д., Сабанин P.J1. О понятиях "доходы" и "расходы" в бухгатерском учете и налоговом законодательстве // Бухгатерский учет.-2002.-№24.-с.53-56

98. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета/ Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. -М.: Финансы и статистика, 2003.-639с

99. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003.-392с.

100. Оганян К.И. Новая инструкция по налогу на прибыль // Российский налоговый курьер.-2000.-№11.-185104. Орлова Е.В. О бухгатерской и налоговой учетной политике на 2003 год // Налоговый вестник.-2002.-№ 12.-еЛ 45-152

101. Осипенкова О.Ю. Учет и контроль расчетов по налогообложению юридических и физических лиц: По отдельным видам налогов: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 М., 2000.-176с.

102. Палий В.Ф. Обновление бухгатерского учета: что дальше? // Бухгатерский учет.-1996.-№ 10.-С.З-9

103. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. М.:МЦФЭР, 2002.-512с.

104. Патров В.В., Семенова М.В. Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" // Бухгатерский учет.-2003.-№5.-с.4-9

105. Педченко И.В. Как совместить бухгатерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер.-2002.-№8.-с.25-42

106. Педченко И.В. Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии //Российский налоговый курьер.-2001.-№10.-с. 16-27

107. Петрова В.И. Научная организация бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1975.

108. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет и налоговые расчеты // Бухгатерский учет.-1999.-№ 11.-с.87-90

109. ИЗ. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет.-2000.-№ 14.-е.

110. Пизенгольц М.З. Новый план счетов и регистры налогового учета // Консул ьтант.-2002.-№1 .-с.33-35

111. Пизенгольц М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгатерского и налогового учета? // Бухгатерский учет.-2002.-№11.-С.66-67

112. Пизенгольц М.З. Учет: бухгатерский и налоговый? // Экономика и жизнь, московский выпуск.-1998.-№ 14.-С.7

113. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной"деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.-176с.

114. Положение о составе затрат с постатейными материалами. 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001.-156с.- 186119. Полякова М.С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет // Российский налоговый курьер.-2003.-№ 17.-www.rnk.ru

115. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета отчетности в коммерческих организациях: Дис.канд.экон.наук: 08.00.12 -М., 1998.-192с.

116. Поплавко Т.А. Использование бухгатерской информации для налогообложения // Бухгатерский учет.-1997.-№9.-с.50-51

117. Пронина Е.А. Как отразить в бухгатерском учете и отчетности отложенный налоговый актив // Бухгатерский учет.-2003.-№15.-с.68-72

118. Пятов M.JI. Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.-208с.

119. Пятов M.JI. Принципы налогового учета и налоговая политика предприятия на 2003 год // БУХ.1С.-2002.-№12.-с.32-34

120. Пятов M.JI. Роль учетной политики на 2003 год и техника ее формирования // БУХ. 1 С.-2002.-№ 12.-С.27-31

121. Пятов M.JI. Учет налоговых обязательств // Бухгатерский учет.-1999.-№2.-с.57-64

122. Пятов M.JI. Элементы учетной политики для целей налогообложения на 2003 год // БУХ.1С.-2002.-№12.-с.35-39

123. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый / Касьянова Г.Ю., Пархачева М.А.. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2000.-480с.

124. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. М.: Финансовая академия, 2000.-193с.

125. Романовская Т.С. Разработка аналитических регистров налогового учета нормируемых расходов и составление декларации // Бухгатерский учет.-2002.-№11.-С.30-39

126. Романовская.Т.С. Распределение внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения // Бухгатерский учет.-2002.-№21.-с.32-34

127. Романовская Т.С., Рачински М.В. Вопросы отражения в декларации по налогу на прибыль доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) // Бухгатерский учет.-2002.-№17.-С.32-36

128. Сабанин P.JI. Доходы и расходы в системе бухгатерского учета и в налогообложении: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / Всеросс. заоч. финансово-эконом. ин-т.- М., 2002.- 26с.

129. Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-19). М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-320с.

130. Семенова М.В. Влияние учетной политики на налоговые обязательства организации //Бухгатерский учет.-1998.-№11 .-с.6-10; №12.-с.10-16

131. Семенова М.В. Определение налоговых обязательств на основе доходов организации //Бухгатерский учет.-2000.-№9.-с.61-65

132. Семенова М.В. Учет налога на прибыль: российская практика и международные стандарты // Бухгатерский учет.-1999.-№7.-с.93-100

133. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета // Бухгатерский учет.-2003.-№17.-с.25-29

134. Слабинская И.А. Бухгатерский учет и Налоговый кодекс РФ.- М.: ВЗФЭИ, 2002.-360с. '

135. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета. М.: Экономистъ, 2003. -298с.-188144. Смирнова И.А. Отсроченные налоги // Бухгатерский учет.-1998.-№11.-с. 100-105

136. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа / Петрова В.И., Видяпин В.И., Сыч Ю. и др.; Под ред. В.И. Петровой, Р. Барица.- М.: Финансы и статистика, 1985.-239с.

137. Соколов Я.В. Бухгатерский учет и вторая нормативная революция // БУХ. 1С. Московский выпуск.-2001.-№12.-с.З-7

138. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-63 8с.

139. Соколов Я.В. Глава Налог на прибыль организаций НК РФ и ее влияние на бухгатерский учет // БУХ. 1 С.- www.buh.ru

140. Соколов Я.В., Патров В.В. Две концепции бухгатерского учета // Бухгатерский учет.-1996.-№5.-с.28-31

141. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет и налоги: что делать бухгатеру в 2002 году? // Консультант.-2002.-№6.-с.64-66

142. Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгатерский учет во Франции // Бухгатерский учет.-2000.-№5 .-с.69-77

143. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.-288с.

144. Солодухина МЛ. Налоговый учет затрат в организациях (практическое пособие по корректировке затрат для целей исчисления налога на прибыль). М.: Современная экономика и право, 2000.-176с.

145. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 .-200с.

146. Сыпко М.Е. Оптимизация учета налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. Персиановский, 1999.-188с.

147. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: учебное пособие М.: Издательство Перспектива, 1999.-214с.

148. Филимонова Е.М. Различия в признании доходов и- расходов в бухгатерском учете и для целей налогообложения // Главная книга.-2003.-№7.-с.81-90

149. Финансовый. учет / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.-640с.

150. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгатерском и налоговом учете. М.: Журн. "Бухгат.бюл.", 1997.-310с.

151. Харитонов С.А. Налог на прибыль: методология учета в 1С бухгатерии 7.7. М.: ООО л1 С-Паблишинг, 2003.-374с.

152. Хедриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под. ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000.-576с.

153. Хорин А.П., Кукин С.А. Дилемма финансового учета: 'принципы или правила // Бухгатерский учет.-1995 .-№2.-с.З-11

154. Шилова Я. Считаем прибыль по-минфиновски, если получится // Двойная запись.-2003 .-№3 .-www.klerk.ru

155. Шнейдман Л.З. Бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет.-1995.-№5.-с. 10-14

156. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003 .-96с.

157. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет.-1998.-№1.-с.4-8

158. Шнейдман Л.З. Основы формирования учетной политики в условиях перехода к рынку // Бухгатерский учет.-1994.-№8.-с.ЗЗ-35

159. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001.-96с.

160. Шнейдман Л.З. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгатерский учет.-1996.-№1 l.-с.З-б

161. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.2-е, перераб.и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001 .-576с.

Похожие диссертации

• Управление качеством таможенных услуг по защите интелектуальной собственности
• Роль налога на прибыль в системе прямого и косвенного налогообложения
• Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций
• Информационное обеспечение учетно-аналитических процессов при формировании базы по налогу на прибыль
• Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях