Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Калашникова, Эльвира Леонидовна
Место защиты	Иркутск
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия"

Калашникова Эльвира Леонидовна

Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия.

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат ооз 162556

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск- 2007

003162556

Диссертационная работа выпонена в Байкальском государственно университете экономики и права на кафедре налогов и налогообложения

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Содномова Светлана Константиновна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор, Довдоков Зорикто Бато-Дугарович

кандидат экономических наук, доцент Русакова Оксана Игоревна

Ведущая организация

Уральский государственный экономический университет

Защита состоится 13 ноября 2007 года в 15 00 часов на заседании диссертационного совета К 212 070 01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11, корпус 2, ауд.101 Объявление и автореферат размещены на сайте БГУЭП по адресу www isea ru

Автореферат разослан л октября 2007г Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

А В Шипицына

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования В ходе развития и реформирования налоговой системы РФ на современном этапе недостаточно внимания уделяется разработкам в области фундаментальных основ налогообложения Большинство исследований посвящено методическим вопросам исчисления и уплаты конкретных видов налогов, в то время как налогообложение представляет собой сложный процесс, имеющий внутреннюю структуру и функциональные связи, ключевым элементом которого является налоговое обязательство

Учитывая, что налоговое обязательство испоняется налогоплательщиком самостоятельно, необходимым и связующим звеном, позволяющим государству отслеживать соответствие законодательно возложенных на него налоговых обязательств к испоненным, является налоговый контроль Именно при его осуществлении выявляются факты неопределенностей в налогообложении, которые вносят значительное несоответствие в процесс налогообложения

Признание наличия спорных вопросов по налогообложению свидетельствует об имеющихся неопределенностях, которые объясняются только с позиций допущения информационных асимметрий в налогообложении

Информационная асимметрия, являясь реальным фактом общественной жизни, деформирует основополагающие принципы налогообложения и требует внесения корректив в существующие подходы к налогообложению

Проявлением информационной асимметрии в отношении налогоплательщика является нарушение принципа определенности налогообложения, имеющего негативные финансовые последствия, как для налогоплательщика, (пени и штрафы), так и для государства (своевременно неполученные доходы бюджета)

Нарушение определенности, приводит к возникновению у налогоплательщика налоговых рисков, причиной которых является неиспонение налогоплательщиком налоговых обязательств в определенном законом объеме

Государство при выявлении фактов нанесения ему финансового ущерба применяет правовые и административные механизмы его возмещения Деятельность налогоплательщика, направленная на защиту своих интересов в части соблюдения принципа определенности налогообложения и исключения в связи с этим налоговых рисков, не получила дожного внимания при исследовании процесса налогообложения Подтверждением этого является практическое от-

сутствие научных работ по вопросам возникновения налоговых рисков и последствий возникающих, вследствие нарушения принципа определенности

В связи с этим становится актуальным не только исследование налоговых рисков и финансовых последствий их реализации, но и определение приемов, позволяющих оценить неопределенность налогового обязательства для налогоплательщика

Степень разработанности проблемы. Настоящее исследование основано на изучении теоретических разработок проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых Общетеоретические основы налогообложения были разработаны в трудах таких ученых как А Смит, А Вагнер, Дж Кейнс, А. Лаффер, Дж Мирлис, Дж Стиглиц, Ф Ноймаркидр

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Александрова И М, Аюшиева А. Д, Врублевской О В , Горского И В, Да-дышева А 3, Евстигнеева Е. Н, Злобиной Л А ,Киреенко А П, Князева В Г , Комаровой Г П, Ногиной О А , Ованесяна С С, Павловой Л П , Панского В Г, Паскачева А Б, Поляк Г Б, Пушкаревой В М, Починок А П, Пинской М Р, Рязановой Н И, Романовского М В , Черник Д Г, Шаталова С Д, Ютки-ной Т Ф и др.

Юридические аспекты налогообложения рассмотрены в трудах Гаджиева Г А , Кучерова И И, Петровой Г В., Циндеман И А , Пепеляева С. Г., Михайловой О Р идр

Отдельные вопросы, связанные с изучением принципа определенности налогообложения, детально рассмотрены Старых Ю И, Ардашевым В Л, Смирных С Е. , Панагушнным О В, Винницким Д В .Брызгалиным А В, Берник Б Р , Головкиным А Н , Горюновым А Р , Сасовым К А, Тедеевым А А

Однако в трудах указанных авторов, не нашли достаточного отражения вопросы, связанные с особенностями развития процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии Проблемы, обусловленные неопределенностью налогового обязательства, результатом которой являются налоговые риски, остаются изученными недостаточно и требуют дальнейшего решения В частности, в России в настоящее время практически не исследовано влияние информационных асимметрий на налоговые риски в процессе налогообложения, не выработана четкая и единая методика выявления и оценки нарушений принципа определенности налогового обязательства, что и определило выбор темы исследования, его структуру, цели и задачи

Цель и задачи диссертационного исследования Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование особенностей налогообложения в условиях информационной асимметрии и влияния их на налоговые риски, а также разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи -обобщить представление о влиянии информационных асимметрий на процесс налогообложения через рассмотрение основных элементов налогообложения,

-исследовать и обобщить существующие отечественные и зарубежные подходы к выявлению и оценке налоговых рисков в процессе налогообложения, -уточнить понятийный аппарат, связанный с предметом исследования, -сформировать информационно - аналитический инструментарий методического аппарата выявления и оценки финансовых последствий нарушений определенности налогообложения,

-разработать и апробировать агоритм построения методики оценки налоговых рисков вследствие нарушений принципа определенности налогообложения,

-изучить методы управления рисками с целью адаптации ич к налоговым Объект исследования - налоговые обязательства налогоплательщиков Предмет исследования - налоговые риски, возникающие в процессе испонения налоговых обязательств, и финансовые последствия их реализации

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе диссертационного исследования автором получены следующие научные результаты

- исследованы способы выявления налоговых рисков, которые позволяют идентифицировать нарушения определенности в налогообложении и определять налоговые обязательства, подверженные нарушению,

- оценены объемы финансовых последствий нарушения определенности налогообложения для разработки предложений по их снижению,

- сформирован информационно-аналитический инструментарий оценки неопределенности налогового обязательства, используемый при постановке задачи написания программного продукта, позволяющий автоматизировать оценку неопределенности налогового обязательства,

- систематизированы методы управления налоговыми рисками с позиций их использования налогоплательщиком

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина диссертационного исследования, достоверность и обоснованность научных результатов обеспечивается использованием научных трудов отечественных и зарубежных ученых и экономистов по проблемам функционирования налоговой системы, процесса налогообложения, учета информационных асимметрий в экономике, налоговых рисков

В работе использовались законодательные и нормативные акты, инструктивный и методический материал, а именно законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, письма Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации и т д

Информационную базу составили статистические и аналитические материалы министерства финансов Российской Федерации, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, данные Управления федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, Департамента финансов Иркутской области, а также данные о финансово-хозяйственной деятельности ООО Жедорэкпедиция, нормативная и справочная литература

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы, диалектический подход, логический дедуктивный метод, эмпирический индуктивный метод, метод сравнений и аналогий, экономический анализ, статистический анализ, принцип исторического подхода, системный подход

Исследование проведено в соответствии с пунктом 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК, код 08 00 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обобщении методических подходов к исследованию и оценки налоговых рисков и разработке методики их выявления Элементы научной новизны, выносимые на защиту, содержат следующие положения диссертации

-выявлены особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии, такие как испонение налоговых обязательств в условиях неопределенности, выявление в процессе налогового контроля спорных во-

просов испонения налоговых обязательств налогоплательщика, деформация принципов налогообложения под влиянием информационных асимметрий,

-уточнено понятие налоговые риски с позиции выявления и анализа причин их возникновения,

-обосновано, что нарушение определенности в налогообложении влечет за собой многовариантность испонения налогового обязательства и как следствие появление налоговых рисков,

-предложено адаптированная к налоговым рискам методика вычисления коэффициента неопределенности, позволяющего определить вероятные налоговые последствия неопределенности в процессе налогообложения

Сведения о реализации и апробации результатов исследования Положения исследования ориентированы на их широкое использование налогоплательщиком в процессе испонения налоговых обязательств Отдельные положения могут найти практическое применение в деятельности налогоплательщика для повышения качества принимаемых решений в процессе управления налоговыми рисками

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования рекомендаций налогоплательщиками для оценки неопределенности налоговых обязательств с целью минимизации налоговых рисков

Результаты диссертационного исследования использованы ООО СК Си-бинвест для стабилизации финансового состояния путем уменьшения налоговой составляющей финансовых рисков предприятия ООО СК Сибинвест применяет отдельные разработки, полученные в ходе исследования, для повышения качества принимаемых управленческих решений в области налогового планирования ЗАО ДК Игирма внедрено предложение о применении коэффициента неопределенности налогового обязательства по НДС, что способствовало более эффективному управлению налоговыми рисками.

Отдельные результаты исследования используются Управлением федеральной налоговой службы по Иркутской области и УОБАО при проведении мероприятий налогового контроля, в части применения способов выявления неопределенностей в налогообложении, что позволяет повысить результативность проводимых мероприятий и использовать их в аналитической работе

Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на 66-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 18-й научной конференции аспирантов и 68-й научной

конференции студентов и магистрантов БГУЭП в 2006 - 2007 годах (г Иркутск)

Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе при проведении занятий по программам повышения квалификации работников финансовых и бухгатерских служб в Институте допонительного профессионального образования Иркутского государственного университета путей сообщения

Публикации. Результаты исследования изложены в 8 печатных работах объемом 2,08 п л в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии, посвященные исследованию налоговых рисков и финансовым последствиям их реализации в процессе налогообложения в Российской Федерации 2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, сформулированы основные элементы научной новизны, практическая значимость результатов

В первой главе Налоговые риски их роль и значение в процессе налогообложения рассмотрены теоретические основы налогообложения, выявлены особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии, раскрыта взаимосвязь налоговых рисков и информационных асимметрий

Во второй главе Анализ налоговых рисков, связанных с нарушением определенности в налогообложении предложены способы выявления налоговых рисков в процессе налогообложения, проведена оценка масштабов финансовых последствий выявленных нарушений определенности с позиций как налоговых органов, так и налогоплательщиков, выявлены наиболее значимые причины возникновения налоговых рисков вследствие неопределенности

В третьей главе Оценка и управление налоговыми рисками предложена методика оценки неопределенности налогового обязательства с применением основных понятий теории вероятности (условная вероятность, аддитивное и мультипликативное правило теории вероятности) и обобщенных характеристик случайных величин (математическое ожидание, дисперсия, стандартное отклонение), систематизированы существующие методы управления налоговыми рисками

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного диссертационного исследования

Объем и структура исследования. Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений

Работа содержит 192 страницы, включая 23 таблицы, 9 рисунков, список использованной литературы из 150 наименований и 8 приложений.

3 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии.

Исследование публикаций позволило сделать вывод о том, что налоговая система является существенным условием процесса налогообложения. При этом под налогообложением следует понимать весь процесс, включающий установление, сбор, налоговый контроль, защиту прав и интересов всех участников налоговых отношений

Ключевым элементом процесса налогообложения является налоговое обязательство Учитывая, что налоговое обязательство испоняется налогоплательщиком самостоятельно, необходимым и связующим звеном, позволяющим государству отслеживать соответствие законодательно возложенных на него налоговых обязательств испоненным, является налоговый контроль Именно при осуществлении налогового контроля выявляются факты неопределенностей в налогообложении, которые вносят значительный дисбаланс в сам процесс налогообложения

Расхождения, выявленные в процессе налогового контроля налоговыми органами при испонении налоговых обязательств налогоплательщиком, повлекут за собой применение государственного принуждения к налогоплательщику в виде санкций и обеспечительных мер

Признание наличия спорных вопросов по налогообложению свидетельствует об имеющихся неопределенностях, которые объясняются только с позиций допущения информационных асимметрий в налогообложении

Признаки асимметрии информации, изложенные рядом авторов, были нами систематизированы, что позволило конкретизировать определение асимметрии информации в процессе налогообложения. Выявлено, что результатом асимметрии информации является многовариантность испонения налогового

обязательства Под асимметрией информации в работе понимается непоная

или многовариантная осведомленность налогоплательщиков и налоговых органов о порядке испонения налоговых обязательств

Результаты налогового контроля в определенной мере отражают степень налогового риска в условиях неопределенности Двойственность налогового контроля в условиях информационной асимметрии заключается в" том, что налоговые риски возникают вследствие информационной асимметрии в процессе налогообложения и реализуются на стадии осуществления налогового контроля

Допущение информационных асимметрий, по мнению Дж Стиглица, позволяет объяснить наличие неопределенности в процессе налогообложения, которые плохо согласовываются со стандартной теорией микроэкономики, предполагающей модели конкурентного равновесия и доминирующую парадигму о совершенной рыночной экономике

Наличие информационной асимметрии в процессе налогообложения потребовало изменения существующих подходов налогообложению, в том числе к его принципам Наибольшему влиянию информационных асимметрий подвержен принцип определенности налогообложения. Это влечет за собой испонение налоговых обязательств в условиях неопределенности, в то время как преодоление неопределенности в ситуации неизбежного выбора варианта испонения налогового обязательства фактически является разновидностью рисков, в частности налоговых

2. Уточнено понятие налоговые риски с позиции выявления и анализа причин возникновения налоговых рисков.

В результате проведенного исследования было выявлено, что на природу налоговых рисков воздействуют следующие факторы человеческий, негативные изменения в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, различное понимание или двоякое чтение налогового законодательства

Неопределенность критериев определения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов и сборов является причиной налогового риска, обусловленной двояким чтением налогового законодательства

Исследование имеющихся определений позволило автору уточнить и допонить понятие налоговый риск Налоговый риск, по мнению автора, это риск в виде вероятности наступления для налогоплательщика в процессе налогообложения неблагоприятных экономических последствий, включая изъятие имущества в пользу бюджета в виде допонительных сумм налогов, налоговых

санкций и пени вследствие асимметрии информации, человеческого фактора и

негативных изменений в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

На основе приведенного определения автором уточнены понятия нарушение принципа определенности, выявление нарушений определенности налогообложения.

3. Предложены способы выявления налоговых рисков, связанных с нарушением принципа определенности в процессе налогообложения.

Неопределенность налогового обязательства вследствие асимметрии информации является причиной налоговых рисков, что требует применения специальных способов их выявления По мнению автора, такие способы выявления налоговых рисков являются инструментами реализации прав и законных интересов государства и налогоплательщиков при налогообложении и гармонично вписываются в реализацию классических принципов налогообложения

При исследовании налоговых рисков автором были использованы следующие специальные способы, адаптированные к целям выявления налоговых рисков

- анализ содержания налоговых споров,

- анализ разъяснений упономоченных органов,

- поиск несоответствий в накопленной информации об испонении налоговых обязательств налогоплательщиками

Сущность способа выявления налоговых рисков в виде анализа содержания налоговых споров заключается в типизации по предметному исследованию налоговых споров налогоплательщиков и налоговых органов в часта испонения налоговых обязательств

Предложенный автором способ выявления налоговых рисков в виде анализа разъяснений упономоченных органов предполагает мониторинг разъяснений, сопоставление правового содержания налогового обязательства, испонение которого подверглось разъяснению с экономическим содержанием, выявление экономического содержания нарушений определенности налогового обязательства

Способ выявления налоговых рисков в виде поиска несоответствий в накопленной информации об испонении налоговых обязательств налогоплательщиками представляет поиск несоответствия в данных бухгатерской и налоговой отчетности налогоплательщика. Основой этого является то, что для расчета разных налогов используются одни и те же показатели

Автором исследовано вв-'.кке на налоговые риски о )1роцессе налогооо-ложения таких неоднозначных, с цепочных понятий, применяемых для исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (НДС), как:

-обоснованные, экономически оправданные расходы (статья 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ)),

-принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения (статья 40 НК, 274 НК РФ),

-особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (статья 275 1 НК РФ),

-особенности применения такого оценочного понятия, как недобросовестность налогоплательщика при применении налоговых вычетов по НДС

Произведена оценка финансовых последствий нарушений определенности налогообложения с целью выявления влияния нарушений на процесс налогообложения в РФ Анализ финансовых последствий нарушений принципа определенности по налогу на прибыль организаций л НДС приобретает особую значимость вследствие того, что основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечивается поступлениями НДС и налога на прибыль организаций Выявлен ряд коэффициентов неопределенности налогового обязательсгва налогоплательщика по видам обязательств, которые являются соотношением оспоренных вследствие неопределенности налоговых обязательств в пользу налогоплательщика к общей сумме налогового обязательства Расчеты по исследованным налоговым обязательствам показали, что коэффициент неопределенности налогового обязательства налогоплательщика равен величине налогового риска Минимальный коэффициент неопределенности для НДС, в части налоговых вычетов связи с оспариванием недобросовестности, составил 0,02 единицы, а по налогу на прибыль организаций, в связи с необоснованным обвинением в нарушении требований статьи 252 НК РФ, составил 0,03 единицы

Деформация принципа определенности ущемляет право налогоплательщика на часть денежных средств или имущества в виде допонительных сумм налогов, штрафов и пени, помимо установленных законодательством о налогах и сборах

По исследованным автором видам нарушений определенности налоговых

обязательств за 2006 год нижняя граница необоснованного увеличения налого-

вых обязательств по генеральной совокупности налоговых споров возможно составит 39 милиардов рублей, в то время как верхняя граница может дости-1 ать 239 милиардов рублей, о чем свидетельствуют данные таблицы 1.

Данные расхождения при сопоставлении с налоговыми доходами федерального бюджета РФ являются значительными и могут составлять от 1 до~12 процентов

Таблица 1

Данные коэффициента неопределенности налогового обязательства

налогоплательщика в РФ за 2006 год

Исследованные виды оспоренных налоговых обязательств в пользу налогоплательщиков Коэффициент неопределенности налогового обязательства тт Коэффициент неопределенности налогового обязательства тах

Отказ в предоставлении вычетов по НДС в связи с недобросовестностью 0,02 0,15

Отказ в возмещении НДС по ставке 0 процентов в связи с недобросовестностью 0,01 0,04

Доначисление налога на прибыль в связи с нарушениями требований статьи 252 НК РФ 0,03 0,13

Источник рассчитано автором по данным Постановлений Федеральных арбитражных судов Российской Федерации

Удельный вес показателей нарушений определенности налогообложения в общей сумме налоговых обязательств налогоплательщиков актуализирует проблему анализа и оценки подобных налоговых рисков, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов

Сделанные нами выводы по оценке финансовых последствий нарушений определенности в налогообложении в целом по Российской Федерации подтверждаются данными по испонению налоговых обязательств отдельно взятого налогоплательщика Как видно из данных таблицы 2, наиболее оспариваемыми являются налоговые обязательства по НДС, зачет и возврат излишне уплаченных налогов, что повторяет тенденцию в целом по РФ

Иным является содержание нарушения определенности по НДС, возникающей в части налогообложения сумм денежных средств, полученных налогоплательщиком от контрагентов. Коэффициент неопределенности налогового обязательства налогоплательщика по НДС в части возмещения входного налога

составил 0,01 единицы, что находится в нижних пределах данного показателя по России за 2006 год

Таблица 2

Анализ показателей определенности налоговых обязательств ОАО "Жедорэкспедвдия"

№ Наименование показателя Наименование налогового обязательства Расчет показателя Единица измерения Показатель

1 Наиболее оспариваемые налоговые обязательства налогоплательщика НДС Отношение оспоренных в пользу налогоплательщика сумм определенного обязательства к сумме всех оспоренных в пользу налогоплательщика налоговых обязательств % 93

в том числе НДС НДС - авансы % 89

НДС НДС- возмещение входного налога % 4

2 Значительно оспариваемые налоговые обязательства Зачет и возврат налогов Отношение оспоренных в пользу налогоплательщика сумм определенного обязательства к сумме всех оспоренных в пользу налогоплательщика налоговых обязательств % 7

3 Коэффициент неопределенности налогового обязательств налогоплательщика НДС - возмещение входного налога Отношение оспоренных вследствие неопределенности налоговых обязательств в пользу налогоплательщика к общей сумме налогового обязательства - 0,01

4 Коэффициент неопределенности налогового обязательств налогоплательщика НДС с авансов полученных Отношение оспоренных вследствие неопределенности налоговых обязательств в пользу налогоплательщика к общей сумме налогового обязательства - ' 0,23

Окончание табл 2

5 Фактическое изменение стоимости денежных средств по оспариваемым налоговым обязательствам за период рассмотрения налоговых споров, оконченных в 2006 году Зачет и возврат налогов Определено влияние инфляции на изменение стоимости денежных средств по оспариваемым налоговым обязательствам за период рассмотрения налоговых споров % 17

6 Возможное изменение стоимости денежных средств по оспариваемым налоговым обязательствам за период рассмотрения налоговых споров, оконченных в 2006 году НДС - возмещение входного налога Определено возможное влияние инфляции на изменение стоимости денежных средств по оспариваемым налоговым обязательствам за период рассмотрения налоговых споров % 31

7 Возможное изменение стоимости денежных средств по оспариваемым налоговым обязательствам за период рассмотрения налоговых споров, оконченных в 2006 году НДС с авансов полученных Определено возможное влияние инфляции на изменение стоимости денежных средств по оспариваемым налоговым обязательствам за период рассмотрения налоговых споров % 15

Пени и штрафы, начисленные по результатам налогового контроля, затем оспоренные в судебном порядке НДС - возмещение входного налога Отношение суммы пени и штрафов по отношению к налоговому обязательству оспоренному вследствие нарушения определенности налогообложения % 58

9 Пени и штрафы, начисленные по результатам налогового контроля, затем оспоренные в судебном порядке НДС с авансов полученных Отнопение суммы пени и штрафов по отношению к налоговому обязательству оспоренному вследствие нарушения определенности налогообложения % 32

Источник рассчитано автором по данным ООО Жедорэкпедиция

Необычайно высоким является коэффициент неопределенности налогового обязательства в части налогообложения НДС полученных авансов, который составил 0,23 единицы По нашему мнению, это отклонение вызвано спецификой предпринимательской деятельности налогоплательщика

Фактическое изменение стоимости денежных средств ООО Жедор-экспедиция по оспариваемым с налоговыми органами зачетам и возвратам излишне уплаченных сумм налогов за период рассмотрения налоговых споров, оконченных в 2006 году, составило 17%, что является значительным снижением их стоимости В связи с применением налогоплательщиком обеспечительных мер, в судебном порядке удалось избежать возможного изменения стоимости денежных средств по части оспариваемых налоговых обязательств Отсутствие обеспечительных мер, учитывая длительный период налогового спора, привело бы к изменению стоимости по НДС с полученных авансов на 15 %, в связи с оспариванием возмещения входного налога по НДС на 31%

Таким образом, нарушение определенности налогообложения не только вызывает отвлечение денежных средств налогоплательщика, но и обесценивает их, тем самым усугубляя его негативное влияние на процесс налогообложения.

Нарушение определенности налогообложения НДС вызвало у данного налогоплательщика значительные налоговые риски в форме пени и штрафов, достигающие 58 % от суммы оспариваемого принятого к вычету НДС и 32 % от суммы оспариваемого НДС с авансов, полученных налогоплательщиком

Считаем, что нарушение определенности является фактором значительных налоговых рисков

Автором предложено, что для эффективного выявления налоговых рисков необходимо

- проводить систематический мониторинг нарушений определенности налоговых обязательств, используя способы выявления налоговых рисков,

- применять коэффициенты неопределенности налогового обязательства налогоплательщика в разрезе видов обязательств, что позволит оценивать налоговые риски

Проведение этих мероприятий даст возможность осуществлять прогнозирование налоговых рисков

4. Предложены методические подходы к оценке неопределенности налогового обязательства.

При разработке методики оценки нарушений определенности были исследованы стадии реализации налогового обязательства

- определение объекта налогообложения,

- определение налоговой базы,

-определение суммы налога, подлежащей уплате публично-территориальному образованию

Оценка неопределенности налогового обязательства означает расчет независящей от налогоплательщика суммы возможного увеличения налогового обязательства, основывающейся на двух параметрах

- размер возможных потерь,

- вероятность возможных потерь

Следствием многовариантности испонения налогового обязательства является различие сумм, подлежащих уплате в бюджет В силу неопределенности выбор варианта испонения налогового обязательства отдельно взятым налогоплательщиком и представителями налогового органа является случайным Следовательно, по мнению автора, варианты испонения налогового обязательства интерпретируются как случайные переменные, что вызвало необходимость разработки методики оценки неопределенности налогового обязательства

В данной методике предложены

-основные понятия, связанные с вероятностью многовариантного испонения налогового обязательства,

-инструменты для работы с распределением вероятности данного варианта испонения налогового обязательства,

-инструменты для работы с обобщающими показателями неопределенности налогового обязательства, к которым относятся математическое ожидание, дисперсия, стандартное отклонение

В методике оценки неопределенности налогового обязательства автором применены такие понятия теории вероятности как условная вероятность, аддитивное и мультипликативное правило теории вероятности и обобщенные характеристики случайных величин (математическое ожидание, дисперсия, стандартное отклонение)

Автором апробировано применение методики оценки неопределенности налогового обязательства, охватывающее наиболее часто встречаемые случаи оценка взвешенных сумм коэффициентов неопределенности налоговых обязательств, распределение случайной величины коэффициента неопределенности налогового обязательства

Методика оценки неопределенности налогового обязательства, построенная на основе вероятностной информации, позволяет производить количественный анализ налоговых рисков, и создает предпосыки к управлению ими

5. Систематизированы методы управления налоговыми рисками с позиций их использования налогоплательщиком.

Заключительным этапом оценки налоговых рисков является разработка и принятие управленческих решений, направленных на возможное снижение степени риска

Автором для управления налоговыми рисками вследствие неопределенности налогообложения предложены такие методы управления рисками как удержание риска, передача риска третьему лицу

При удержании налогового риска, налогоплательщику, прежде чем принимать подобное решение, нужно определить максимально возможный объем убытка по данному риску, сопоставить его с собственными оборотными средствами Однако с учетом инфляции реальные потери налогоплательщика могут быть меньше, следовательно, при определении объемов убытков необходимо скорректировать их щ. темп инфляции

Соотношение максимально возможного объема убытка от налоговых рисков и объема собственных оборотных средств налогоплательщика представляет собой степень налогового риска Данную степень, по нашему мнению, возможно, измерить с помощью коэффициента налогового риска1

где Ки - коэффициент налогового риска,

V/ - максимально возможная сумма доплаты налога, пени и

штрафов,

(3 - объем собственных оборотных средств

1 Формула составлена автором

Коэффициент налогового риска, является одним из слагаемых коэффициента риска, представляющего собой сумму всех рисков, которым подвержено предприятие.

Исследования, проведенные рядом авторов показывают, что оптимальный коэффициент риска составляет 0,3, а коэффициент, ведущий к банкротству инвестора 0,7 и более

Таким образом, коэффициент налогового риска является составной частью коэффициентов финансовой устойчивости предприятия

В диссертационном исследовании выявлены особенности применения в РФ и зарубежных странах специальных процедур, позволяющих добросовестному налогоплательщику застраховаться от налоговых рисков, а именно от того, чтобы его действия и заключаемые им договоры не были в дальнейшем квалифицированы в процессе налогового контроля как налоговое правонарушение

Особенностью применения метода передачи риска третьему лицу при управлении налоговыми рисками является возможность использования его в двух видах страхование и передача налогового учета на аутсорсинг На практике более развито такое направление деятельности по передаче налоговых рисков третьим лицам, как передача на аутсорсинг ведения налогового учета

В России данный вид востребован, в основном, западными компаниями, малым и средним российским бизнесом, а также предприятиями, находящимися на этапе становления или бурного роста Принимая решение о передаче ведения налогового учета на аутсорсинг, компании преследуют цель снижения налоговых рисков

Выбирая один из методов снижения налогового риска, налогоплательщик дожен оценить условия налогообложения, в которых происходит испонение налогового обязательства.

Определение величины последствий налоговых рисков позволит налогоплательщику рассчитать допустимый диапазон отклонения уровня налоговых платежей, что даст возможность управлять налоговыми рисками в установленных пределах в зависимости от конкретных обстоятельств

По теме исследования диссертантом опубликованы следующие научные работы:

1 Содномова С К., Калашникова Э Л. Налоговые риски в системе налогообложения/ Э Л Калашникова, С К Содномова// Финансово- кредитные отношения в регионе проблемы и перспективы реформирования - Иркутск Издательство БГУЭП, -2005 - С 287-293 0,34 п л (в том числе авторских 0,17 п л.)

2 Калашникова Э Л, Татарников К М Налоговые риски российских перевозчиков при определении НДС в 2006 году/ Э Л Калашникова, К М Татарников // Налоговые споры теория и практика - 2006 - № 4(28) - С 35-36 0,07 п л (в том числе авторских 0,03 п л)

3. Калашникова Э Л, Татарников К М Как российским перевозчикам избежать налоговых рисков при определении НДС, подлежащего уплате в 2006 году/ Э Л. Калашникова, К М Татарников //Арбитражная налоговая практика -2006 - №7 - С 22-24 0,07 п л (в том числе авторских 0,03 п л )

4 Калашникова Э Л Налоговые потери при получении работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров у российских перевозчиков на железнодорожном транспорте/ Э Л Калашникова //Налоги и налогообложение - 2006-№10-С 67-71 0,4 п л

5 Калашникова Э Л Налоговые потери при получении работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров у российских перевозчиков на железнодорожном транспорте/ Э Л Калашникова // Налоги и финансовое право Приложение - 2006 - №10 - С 66- 74 0,4 п л

6 Калашникова Э Л Налоговые потери при получении услуг по организации перевозок на железнодорожном транспорте/ Э Л. Калашникова // Налоговые споры теория и практика - 2006 - № 11 (35) - С. 46-49 0,5 п. л

7 Калашникова Э Л. Исследование принципа определенности налогообложения / Э Л Калашникова // Сб ст материалы 66-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 18-й научной конференции аспирантов и 68-й научной конференции студентов и магистрантов - Иркутск, 2007 - С 66-70 0,2 п л

8 Калашникова ЭЛ Проблемы выявления и оценки нарушений принципа определенности налогообложения/ Э Л Калашникова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) -2007 -№ 5 (55) - 0,1 п л

Калашникова Эльвира Леонидовна

Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия.

Автореферат

Отпечатано в типографии ООО Аспринт г Иркутск, ул Лапина, 1б, тел 202-568 подписано в печать 10 10 07 г Формат 60*90*60 1/16 Бумага офсетная Печать РИЗО Успеч л 1,5 Тираж 100 экз Заказ № 50

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Калашникова, Эльвира Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ: ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В ПРОЦЕССЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1 Особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии.

1.2 Сущность налоговых рисков и их место в процессе налогообложения.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С НАРУШЕНИЕМ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ.

2.1 Способы выявления налоговых рисков в процессе налогообложения.

2.2 Финансовые последствия нарушений определенности в налогообложении.

3. ОЦЕНКА И УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ.

3.1 Методические подходы к оценке неопределенности налогового обязательства.

3.2 Методы управления налоговыми рисками.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия"

Актуальность темы исследования. В ходе развития и реформирования налоговой системы РФ на современном этапе недостаточно внимания уделяется разработкам в области фундаментальных основ налогообложения. Большинство исследований посвящено методическим вопросам исчисления и уплаты конкретных видов налогов, в то время как налогообложение представляет собой сложный процесс, имеющий внутреннюю структуру и функциональные связи, ключевым элементом которого является налоговое обязательство.

Учитывая, что налоговое обязательство испоняется налогоплательщиком самостоятельно, необходимым и связующим звеном, позволяющим государству отслеживать соответствие законодательно возложенных на него налоговых обязательств к испоненным, является налоговый контроль. Именно при его осуществлении выявляются факты неопределенностей в налогообложении, которые вносят значительное несоответствие в процесс налогообложения.

Признание наличия спорных вопросов по налогообложению свидетельствует об имеющихся неопределенностях, которые объясняются только с позиций допущения информационных асимметрий в налогообложении.

Информационная асимметрия, являясь реальным фактом общественной жизни, деформирует основополагающие принципы налогообложения и требует внесения корректив в существующие подходы к налогообложению.

Проявлением информационной асимметрии в отношении налогоплательщика является нарушение принципа определенности налогообложения, имеющего негативные финансовые последствия, как для налогоплательщика, (пени и штрафы), так и для государства (своевременно неполученные доходы бюджета).

Нарушение определенности, приводит к возникновению у налогоплательщика налоговых рисков, причиной которых является неиспонение налогоплательщиком налоговых обязательств в определенном законом объеме.

Государство при выявлении фактов нанесения ему финансового ущерба применяет правовые и административные механизмы его возмещения. Деятельность налогоплательщика, направленная на защиту своих интересов в части соблюдения принципа определенности налогообложения и исключения в связи с этим налоговых рисков, не получила дожного внимания при исследовании процесса налогообложения. Подтверждением этого является практическое отсутствие научных работ по вопросам возникновения налоговых рисков и последствий возникающих, вследствие нарушения принципа определенности.

В связи с этим становится актуальным не только исследование налоговых рисков и финансовых последствий их реализации, но и определение приемов, позволяющих оценить неопределенность налогового обязательства для налогоплательщика.

Степень разработанности проблемы. Настоящее исследование основано на изучении теоретических разработок проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. Общетеоретические основы налогообложения были разработаны в трудах таких ученых как: А. Смит, А. Вагнер, Дж. Кейнс, А. Лаффер, Дж. Мирлис, Дж. Стиглиц, Ф. Ноймарк и др.

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Александрова И. М., Аюшиева А. Д., Врублевской О. В., Горского И. В, Да-дашева А. 3., Евстигнеева Е. Н., Злобиной JI. А., Иваницкого В. П., Казака А. Ю., Киреенко А. П., Князева В. Г., Комаровой Г. П., Ногиной О. А., Ованесяна С. С., Павловой JI. П., Панского В. Г., Паскачева А. Б., Поляка Г. Б., Пушкаре-вой В. М., Починка А. П., Пинской М. Р., Рязановой Н. И., Романовского М. В., Черника Д. Г., Шаталова С. Д., Юткиной Т.Ф.и др.

Юридические аспекты налогообложения рассмотрены в трудах Гаджиева Г.А., Кучерова И. И, Петровой Г. В., Циндеман И. А., Пепеляева С. Г., Михайловой О. Р. и др.

Отдельные вопросы, связанные с изучением принципа определенности налогообложения, детально рассмотрены Старых Ю. И., Ардашевым В. JI, Смирных С. Е. , Панагушиным О. В., Винницким Д. В. ,Брызгалиным А. В., Берник Б. Р., Головкиным А. Н., Горюновым А. Р., Сасовым К. А, Тедеевым А.

Однако в трудах указанных авторов, не нашли достаточного отражения вопросы, связанные с особенностями развития процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии. Проблемы, обусловленные неопределенностью налогового обязательства, результатом которой являются налоговые риски, остаются изученными недостаточно и требуют дальнейшего решения. В частности, в России в настоящее время практически не исследовано влияние информационных асимметрий на налоговые риски в процессе налогообложения, не выработана четкая и единая методика выявления и оценки нарушений принципа определенности налогового обязательства, что и определило выбор темы исследования, его структуру, цели и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование особенностей налогообложения в условиях информационной асимметрии и влияния их на налоговые риски, а также разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи: -обобщить представление о влиянии информационных асимметрий на процесс налогообложения через рассмотрение основных элементов налогообложения;

-исследовать и обобщить существующие отечественные и зарубежные подходы к выявлению и оценке налоговых рисков в процессе налогообложения; -уточнить понятийный аппарат, связанный с предметом исследования; -сформировать информационно - аналитический инструментарий методического аппарата выявления и оценки финансовых последствий нарушений определенности налогообложения;

-разработать и апробировать агоритм построения методики оценки налоговых рисков вследствие нарушений принципа определенности налогообложения;

-изучить методы управления рисками с целью адаптации их к налоговым.

Объект исследования - налоговые обязательства налогоплательщиков.

Предмет исследования - налоговые риски, возникающие в процессе испонения налоговых обязательств, и финансовые последствия их реализации.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе диссертационного исследования автором получены следующие научные результаты:

- исследованы способы выявления налоговых рисков, которые позволяют идентифицировать нарушения определенности в налогообложении и определять налоговые обязательства, подверженные нарушению;

- оценены объемы финансовых последствий нарушения определенности налогообложения для разработки предложений по их снижению;

- сформирован информационно-аналитический инструментарий оценки неопределенности налогового обязательства, используемый при постановке задачи написания программного продукта, позволяющий автоматизировать оценку неопределенности налогового обязательства;

- систематизированы методы управления налоговыми рисками с позиций их использования налогоплательщиком.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина диссертационного исследования, достоверность и обоснованность научных результатов обеспечивается использованием научных трудов отечественных и зарубежных ученых и экономистов по проблемам функционирования налоговой системы, процесса налогообложения, учета информационных асимметрий в экономике, налоговых рисков.

В работе использовались законодательные и нормативные акты, инструктивный и методический материал, а именно: законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, письма Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации и т.д.

Информационную базу составили статистические и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, данные Управления федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, Департамента финансов Иркутской области, а также данные о финансово-хозяйственной деятельности ООО Жедорэкспедиция, нормативная и справочная литература.

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы: диалектический подход, логический дедуктивный метод, эмпирический индуктивный метод, метод сравнений и аналогий, экономический анализ, статистический анализ, принцип исторического подхода, системный подход.

Исследование проведено в соответствии с пунктом 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК, код 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обобщении методических подходов к исследованию и оценки налоговых рисков и разработке методики их выявления. Элементы научной новизны, выносимые на защиту, содержат следующие положения диссертации:

-выявлены особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии, такие как: испонение налоговых обязательств в условиях неопределенности; выявление в процессе налогового контроля спорных вопросов испонения налоговых обязательств налогоплательщика; деформация принципов налогообложения под влиянием информационных асимметрий;

-уточнено понятие налоговые риски с позиции выявления и анализа причин их возникновения;

-обосновано, что нарушение определенности в налогообложении влечет за собой многовариантность испонения налогового обязательства и как следствие появление налоговых рисков;

-предложено адаптированная к налоговым рискам методика вычисления коэффициента неопределенности, позволяющего определить вероятные налоговые последствия неопределенности в процессе налогообложения.

Сведения о реализации и апробации результатов исследования.

Положения исследования ориентированы на их широкое использование налогоплательщиком в процессе испонения налоговых обязательств. Отдельные положения могут найти практическое применение в деятельности налогоплательщика для повышения качества принимаемых решений в процессе управления налоговыми рисками.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности использования рекомендаций налогоплательщиками для оценки неопределенности налоговых обязательств с целью минимизации налоговых рисков.

Результаты диссертационного исследования использованы ООО СК Си-бинвест для стабилизации финансового состояния путем уменьшения налоговой составляющей финансовых рисков предприятия. ООО СК Сибинвест применяет отдельные разработки, полученные в ходе исследования, для эффективного использования имеющихся оборотных средств. ЗАО ДК Игирма внедрено предложение о применении коэффициента неопределенности налогового обязательства по НДС, что способствовало более эффективному управлению налоговыми рисками.

Отдельные результаты исследования используются Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области и УОБАО при проведении мероприятий налогового контроля, в части применения способов выявления неопределенностей в налогообложении, что позволяет повысить результатив- Х ность проводимых мероприятий и использовать их в аналитической работе.

Материалы и результаты диссертационного исследования докладывались на 66-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 18-й научной конференции аспирантов и 68-й научной конференции студентов и магистрантов БГУЭП в 2006 - 2007 годах (г. Иркутск).

Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе при проведении занятий по программам повышения квалификации работников финансовых и бухгатерских служб в Институте допонительного профессионального образования Иркутского государственного университета путей сообщения.

Публикации. Результаты исследования изложены в 8 печатных работах объемом 2,08 п. л. в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии, посвященные исследованию налоговых рисков и финансовым последствиям их реализации в процессе налогообложения в Российской Федерации.

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, сформулированы основные элементы научной новизны, практическая значимость результатов.

В первой главе Налоговые риски: их роль и значение в процессе налогообложения рассмотрены теоретические основы налогообложения; выявлены особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии; раскрыта взаимосвязь налоговых рисков и информационных асимметрий.

Во второй главе Анализ налоговых рисков, связанных с нарушением определенности в налогообложении предложены способы выявления налоговых рисков в процессе налогообложения, проведена оценка масштабов финансовых последствий выявленных нарушений определенности с позиций как налоговых органов, так и налогоплательщиков; выявлены наиболее значимые причины возникновения налоговых рисков вследствие неопределенности.

В третьей главе Оценка и управление налоговыми рисками предложена методика оценки неопределенности налогового обязательства с применением основных понятий теории вероятности (условная вероятность, аддитивное и мультипликативное правило теории вероятности) и обобщенных характеристик случайных величин (математическое ожидание, дисперсия, стандартное отклонение); систематизированы существующие методы управления налоговыми рисками.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного диссертационного исследования.

Объем и структура исследования: Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Работа содержит 180 страниц, включая 23 таблицы, 9 рисунков, список использованной литературы из 149 наименований и 8 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Калашникова, Эльвира Леонидовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования автор пришел к следующим выводам и предложениям:

1. Выявлены особенности процесса налогообложения в условиях информационной асимметрии.

Исследование публикаций позволило сделать вывод о том, что налоговая система является существенным условием процесса налогообложения. При этом под налогообложением следует понимать весь процесс, включающий установление, сбор, налоговый контроль, защиту прав и интересов всех участников налоговых отношений.

Ключевым элементом процесса налогообложения является налоговое обязательство. Учитывая, что налоговое обязательство испоняется налогоплательщиком самостоятельно, необходимым и связующим звеном, позволяющим государству отслеживать соответствие законодательно возложенных на него налоговых обязательств испоненным, является налоговый контроль. Именно при осуществлении налогового контроля выявляются факты неопределенностей в налогообложении, которые вносят значительный дисбаланс в сам процесс налогообложения.

Расхождения, выявленные в процессе налогового контроля налоговыми органами при испонении налоговых обязательств налогоплательщиком, повлекут за собой применение государственного принуждения к налогоплательщику в виде санкций и обеспечительных мер.

Признание наличия спорных вопросов по налогообложению свидетельствует об имеющихся неопределенностях, которые объясняются только с позиций допущения информационных асимметрий в налогообложении.

Признаки асимметрии информации, изложенные рядом авторов, были нами систематизированы, что позволило конкретизировать определение асимметрии информации в процессе налогообложения. Выявлено, что результатом асимметрии информации является многовариантность испонения налогового обязательства. Под асимметрией информации в работе понимается непоная или многовариантная осведомленность налогоплательщиков и налоговых органов о порядке испонения налоговых обязательств.

Результаты налогового контроля в определенной мере отражают степень налогового риска в условиях неопределенности. Двойственность налогового контроля в условиях информационной асимметрии заключается в том, что налоговые риски возникают вследствие информационной асимметрии в процессе налогообложения и реализуются на стадии осуществления налогового контроля.

Допущение информационных асимметрий, по мнению Дж. Стиглица, позволяет объяснить наличие неопределенности в процессе налогообложения, которые плохо согласовываются со стандартной теорией микроэкономики, предполагающей модели конкурентного равновесия и доминирующую парадигму о совершенной рыночной экономике.

Наличие информационной асимметрии в процессе налогообложения потребовало изменения существующих подходов к налогообложению, в том числе его принципам. Наибольшему влиянию информационных асимметрий подвержен принцип определенности налогообложения. Это влечет за собой испонение налоговых обязательств в условиях неопределенности, в то время как преодоление неопределенности в ситуации неизбежного выбора варианта испонения налогового обязательства фактически является разновидностью рисков, в частности налоговых.

2. Уточнено понятие налоговые риски с позиции выявления и анализа причин возникновения налоговых рисков.

В результате проведенного исследования было выявлено, что на природу налоговых рисков воздействуют следующие факторы: человеческий, негативные изменения в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, различное понимание или двоякое чтение налогового законодательства.

Неопределенность критериев разделения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов и сборов является причиной налоговых рисков, обусловленной двояким чтением налогового законодательства.

Исследование имеющихся определений позволило автору уточнить и допонить понятие налоговые риски. Налоговые риски, по мнению автора, это риски в виде вероятности наступления для налогоплательщика в процессе налогообложения неблагоприятных экономических последствий, включая изъятие имущества в пользу бюджета в виде допонительных сумм налогов, налоговых санкций и пени вследствие асимметрии информации, человеческого фактора и негативных изменений в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

На основе приведенного определения автором уточнены понятия: нарушение принципа определенности, выявление нарушений определенности налогообложения.

3. Предложены способы выявления налоговых рисков, связанных с нарушением принципа определенности в процессе налогообложения.

Неопределенность налогового обязательства вследствие асимметрии информации является причиной налоговых рисков, что требует применения специальных способов их выявления. По мнению автора, такие способы выявления налоговых рисков являются инструментами реализации прав и законных интересов государства и налогоплательщиков при налогообложении и гармонично вписываются в реализацию классических принципов налогообложения.

При исследовании налоговых рисков автором были использованы следующие специальные способы, адаптированные к целям выявления налоговых рисков:

- анализ содержания налоговых споров;

- анализ разъяснений упономоченных органов;

- поиск несоответствий в накопленной информации об испонении налоговых обязательств налогоплательщиками.

Сущность способа выявления налоговых рисков в виде анализа содержания налоговых споров заключается в типизации по предметному исследованию налоговых споров налогоплательщиков и налоговых органов в части испонения налоговых обязательств.

Предложенный автором способ выявления налоговых рисков в виде анализа разъяснений упономоченных органов предполагает мониторинг разъяснений, сопоставление правового содержания налогового обязательства, испонение которого подверглось разъяснению с экономическим содержанием, выявление экономического содержания нарушений определенности налогового обязательства.

Способ выявления налоговых рисков в виде поиска несоответствий в накопленной информации об испонении налоговых обязательств налогоплательщиками представляет поиск несоответствий в данных бухгатерской и налоговой отчетности налогоплательщика. Основой этого является то, что для расчета разных налогов используются одни и те же показатели.

Автором исследовано влияние на налоговые риски в процессе налогообложения таких неоднозначных, оценочных понятий, применяемых для исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (НДС), как:

-обоснованные, экономически оправданные расходы (статья 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ));

-принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения (статья 40 НК, 274 НК РФ);

-особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (статья 275.1 НК РФ);

-особенности применения такого оценочного понятия, как недобросовестность налогоплательщика при применении налоговых вычетов по НДС.

Произведена оценка финансовых последствий нарушений определенности налогообложения с целью выявления влияния нарушений на процесс налогообложения в РФ. Анализ финансовых последствий нарушений принципа определенности по налогу на прибыль организаций и НДС приобретает особую значимость вследствие того, что основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечивается поступлениями НДС и налога на прибыль организаций. Выявлен ряд коэффициентов неопределенности налогового обязательства налогоплательщика по видам обязательств, которые являются соотношением оспоренных вследствие неопределенности налоговых обязательств в пользу налогоплательщика к общей сумме налогового обязательства. Расчеты по исследованным налоговым обязательствам показали, что коэффициент неопределенности налогового обязательства налогоплательщика равен величине налогового риска. Минимальный коэффициент неопределенности для НДС, в части налоговых вычетов в связи с оспариванием недобросовестности, составил 0,02 единицы, а по налогу на прибыль организаций, в связи с необоснованным обвинением в нарушении требований статьи 252 НК РФ, составил 0,03 единицы.

Деформация принципа определенности ущемляет право налогоплательщика на часть денежных средств или имущества в виде допонительных сумм налогов, штрафов и пени, помимо установленных законодательством о налогах и сборах.

По исследованным автором видам нарушений определенности налоговых обязательств за 2006 год нижняя граница необоснованного увеличения налоговых обязательств по генеральной совокупности налоговых споров возможно составит 39 мрд. руб., в то время как верхняя граница может достигать 239 мрд. руб.

Данные расхождения при сопоставлении с налоговыми доходами федерального бюджета РФ являются значительными и могут составлять от 1 до 12%.

Удельный вес показателей нарушений определенности налогообложения в общей сумме налоговых обязательств налогоплательщиков актуализирует проблему анализа и оценки подобных налоговых рисков, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Сделанные нами выводы по оценке финансовых последствий нарушений определенности в налогообложении в целом по Российской Федерации подтверждаются данными по испонению налоговых обязательств отдельно взятого налогоплательщика ООО Жедорэкспедиция. Наиболее оспариваемыми являются налоговые обязательства по НДС, зачет и возврат излишне уплаченных налогов, что повторяет тенденцию в целом по РФ.

Иным является содержание нарушения определенности по НДС, возникающей в части налогообложения сумм денежных средств, полученных налогоплательщиком от контрагентов. Коэффициент неопределенности налогового обязательства налогоплательщика по НДС в части возмещения входного налога составил 0,01 единицы, что находится в нижних пределах данного показателя по России за 2006 год.

Необычайно высоким является коэффициент неопределенности налогового обязательства в части налогообложения НДС с полученных авансов, который составил 0,23 единицы. По нашему мнению, это отклонение вызвано спецификой предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Фактическое изменение стоимости денежных средств ООО Жедорэкспедиция по оспариваемым с налоговыми органами зачетам и возвратам излишне уплаченных сумм налогов за период рассмотрения налоговых споров, оконченных в 2006 году, составило 17%, что является значительным снижением их стоимости. В связи с применением налогоплательщиком обеспечительных мер, в судебном порядке удалось избежать возможного изменения стоимости денежных средств по части оспариваемых налоговых обязательств. Отсутствие обеспечительных мер, учитывая длительный период налогового спора, привело бы к изменению стоимости по НДС с полученных авансов на 15 %, в связи с оспариванием возмещения входного налога по НДС на 31 %.

Таким образом, нарушение определенности налогообложения не только вызывает отвлечение денежных средств налогоплательщика, но и обесценивает их, тем самым усугубляя его негативное влияние на процесс налогообложения.

Нарушение определенности налогообложения НДС вызвало у данного налогоплательщика значительные налоговые риски в форме пени и штрафов, достигающие 58 % от суммы оспариваемого принятого к вычету НДС и 32 % от суммы оспариваемого НДС с авансов, полученных налогоплательщиком.

Считаем, что нарушение определенности является фактором значительных налоговых рисков.

Для эффективного выявления налоговых рисков необходимо проводить систематический мониторинг нарушений определенности налоговых обязательств, используя предложенные способы выявления налоговых рисков, а применение коэффициентов неопределенности налогового обязательства налогоплательщика в разрезе видов обязательств позволит оценивать налоговые риски.

Проведение этих мероприятий даст возможность осуществлять прогнозирование налоговых рисков.

4. Предложены методические подходы к оценке неопределенности налогового обязательства.

При разработке методики оценки нарушений определенности были исследованы такие стадии реализации налогового обязательства, как определение:

- объекта налогообложения;

- налоговой базы;

- суммы налога, подлежащей уплате публично-территориальному образованию.

Оценка неопределенности налогового обязательства означает расчет независящей от налогоплательщика суммы возможного увеличения налогового обязательства, основывающейся на двух параметрах:

- размер возможных потерь;

- вероятность возможных потерь.

Следствием многовариантности испонения налогового обязательства является различие сумм, подлежащих уплате в бюджет. В силу неопределенности выбор варианта испонения налогового обязательства отдельно взятым налогоплательщиком и представителями налогового органа является случайным. Следовательно, по мнению автора, варианты испонения налогового обязательства интерпретируются как случайные переменные, что вызвало необходимость разработки методики оценки неопределенности налогового обязательства.

В данной методике предложены:

-основные понятия, связанные с вероятностью многовариантного испонения налогового обязательства;

-инструменты для работы с распределением вероятности данного варианта испонения налогового обязательства;

-инструменты для работы с обобщающими показателями неопределенности налогового обязательства, к которым относятся математическое ожидание, дисперсия, стандартное отклонение.

В методике оценки неопределенности налогового обязательства автором применены такие понятия теории вероятности как условная вероятность, аддитивное и мультипликативное правило теории вероятности и обобщенные характеристики случайных величин (математическое ожидание, дисперсия, стандартное отклонение).

Автором апробировано применение методики оценки неопределенности налогового обязательства, охватывающее наиболее часто встречаемые случаи: оценка взвешенных сумм коэффициентов неопределенности налоговых обязательств, распределение случайной величины коэффициента неопределенности налогового обязательства.

Методика оценки неопределенности налогового обязательства, построенная на основе вероятностной информации, позволяет производить количественный анализ налоговых рисков, и создает предпосыки к управлению ими.

5. Систематизированы методы управления налоговыми рисками с позиций их использования налогоплательщиком.

Заключительным этапом оценки налоговых рисков является разработка и принятие управленческих решений, направленных на возможное снижение степени риска.

Автором для управления налоговыми рисками вследствие неопределенности налогообложения предложены такие методы управления рисками как удержание риска, передача риска третьему лицу.

При удержании налогового риска, налогоплательщику, прежде чем принимать подобное решение, нужно определить максимально возможный объем убытка по данному риску; сопоставить его с собственными оборотными средствами. Однако с учетом инфляции реальные потери налогоплательщика могут быть меньше, следовательно, при определении объемов убытков необходимо скорректировать их на темп инфляции.

Соотношение максимально возможного объема убытка от налоговых рисков и объема собственных оборотных средств налогоплательщика представляет собой степень налогового риска. Данную степень, по нашему мнению, возможно, измерить с помощью коэффициента налогового риска1:

Коэффициент налогового риска, является одним из слагаемых коэффициента риска, представляющего собой сумму всех рисков, которым подвержено предприятие.

Исследования, проведенные рядом авторов показывают, что оптимальный коэффициент риска составляет 0,3 единицы, а коэффициент, ведущий к банкротству инвестора 0,7 и более.

Таким образом, коэффициент налогового риска является составной частью коэффициентов финансовой устойчивости предприятия.

В диссертационном исследовании выявлены особенности применения в РФ и зарубежных странах специальных процедур, позволяющих добросовестному налогоплательщику застраховаться от налоговых рисков, а именно от

1 Формула составлена автором того, чтобы его действия и заключаемые им договоры не были в дальнейшем квалифицированы в процессе налогового контроля как налоговое правонарушение.

Особенностью применения метода передачи риска третьему лицу при управлении налоговыми рисками является возможность использования его в двух видах: страхование и передача налогового учета на аутсорсинг. На практике более развито такое направление деятельности по передаче налоговых рисков третьим лицам, как передача на аутсорсинг ведения налогового учета.

В России данный вид востребован, в основном, западными компаниями, малым и средним российским бизнесом, а также предприятиями, находящимися на этапе становления или бурного роста. Принимая решение о передаче ведения налогового учета на аутсорсинг, компании преследуют цель снижения налоговых рисков.

Выбирая один из методов снижения налогового риска, налогоплательщик дожен оценить условия налогообложения, в которых происходит испонение налогового обязательства.

Определение величины последствий налоговых рисков позволит налогоплательщику рассчитать допустимый диапазон отклонения уровня налоговых платежей, что даст возможность управлять налоговыми рисками в установленных пределах в зависимости от конкретных обстоятельств

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Калашникова, Эльвира Леонидовна, Иркутск

1. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. -М.: Бетарор-Пресс, 2002. 192 с.

2. Алиев Б. X. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие/ Б. X. Алиев, А. Н. Абдугалимов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с.

3. Алексеева И. В. Индивидуальные предприниматели: бухгатерский учет, налогообложение, анализ финансовой деятельности / И. В. Алексеева, Е. М. Евстафьева. М.: Книга сервис, 2006.- 320 с.

4. Антипина О. Н. Асимметрия информации / О. Н. Антипина // Вест. Моск. ун-та Сер. 6, Экономика. -2003. № 2. - С. 110-125.

5. Ардашев В. Л. ВАС РФ: добросовестно о недобросовестности/ В. Л. Ардашев // Налоговые споры теория и практика. 2006. - № 11 (35). - С. 10-12.

6. Аристотель. Поэтика. Риторика. СПб.: Азбука, 2000. 348 с.

7. Аристотель. Этика. Политика. Риторика. Поэтика. Категории. -Минск : Литература, 1998. 1391 с.

8. Аронов А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. М.: Экономисту 2004. - 560 с.

9. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации / А. Д. Аюшиев. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994. - 129 с.

10. Баранова Л. Г. Налоги и налогообложение / Л. Г. Баранова. СПб.: Питер, 2006. - 239 с.

11. Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. -М.: Экономисту 2006. 319 с.

12. Бачило И. Л. О методологии и юридической технике законотворчества / И. Л. Бачило // Государство и право. 2006. - № 6. - С. 14-22.

13. Вельский К. С. О принципах административного права/ К. С. Вельский// Государство и право. 1998. - № 8. - С. 8.

14. Березин М. Ю. Региональные и местные налоги : правовые проблемы и экономические ориентиры / М. Ю. Березин.- М.: Вотерс Клувер , 2006 -628 с.

15. Бланк И.А. Управление формированием капитала / И. А. Бланк. -Киев.: Ника-Центр, 2000. 512 с.

16. Большой экономический словарь/ под ред. А. Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2004. - 1373 с.

17. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М. : Юрайт, 1997.-864 с.

18. Бродский Г. М. Право и экономика налогообложения / Г. М. Бродский.-СПб., 2000.-403 с.

19. Бублик Н. Д. Риск-ресурс: проблемы венчурно-стохастической деятельности / Н. Д. Бублик, В. Б. Силантьев. Уфа.: Башкорстан, 1999. - 156 с.

20. Васьковский Е. В. Руководство к токованию и применению законов/ Е. В. Васьковский, В. Д. Мазаев. -М.: Городец, 1997. 126 с.

21. Венгеров А. Б. Теория государства и права: учебник/ А. Б. Венге-ров. М.: Юриспруденция, 1999. - 522 с.

22. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права : дис. . док. юрид. наук / Д. В. Винницкий. Екатеринбург, 2003.-436 с.

23. Гаджиев Г. А. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство/ Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. М.: ФБК-Пресс, 1998. - 221 с.

24. Гаевский В. В. Налогообложение сущность особенности и опыт реформирования в регионе : дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Гаевский В. В. -М., 2003.- 192 с.

25. Горюнов Р. А. Методы выявления нарушений экономических интересов государства в налоговой сфере: дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Р. А. Горюнов. МД 2005. - 291 с.

26. Гуреев В. И. Российское налоговое право : учебник для вузов/ В. И. Гуреев. -М.: Изд-во Экономика, 1997. 383 с.

27. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения: учеб. пособие. Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2001.-114 с.

28. Дидович А. П. Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа/ А. П. Дидович. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003.- 113 с.

29. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Е. Н. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2006. - 282 с.

30. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования/ Е. Н. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2004. - 288 с.

31. Зажицкий В. И. Правовые принципы в законодательстве Российской Федерации / В. И. Зажицкий // Государство и право. 1996. -№11.-С. 92.

32. Захаров В. Н. История налогов в России. IX-начало XX в. / В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацило. М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2006. - 296 с.

33. Злобина JI. А. Налоги и налоговая система : конспект лекций / JI. А. Злобина, Н. И. Рязанова. М.: Мир книги, 1998. - 97 с.

34. Ильичева М. Ю. Все о налогах для физических лиц / Мария Ильичева М.: Олимп, 2006 - 331 с.

35. Ильяков Д. Совершенствование налоговой системы России/ Д. Иль-яков// Право и жизнь. 2000. - № 31. - С. 14-17.

36. Капогузов Е. А. Политическая экономия налогообложения/ Е. А. Капогузов. Омск.: Изд-во ОмГУ, 2006. - 143 с.

37. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России/ М. Н. Карасев. М.: Вершина, 2004. - 224 с.

38. Карп М. В. Налоговый менеджмент: учебник / М. В. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 477 с.

39. Кашанина Т. В. Основы российского права: учебник / Т. В. Кашанина, А. В. Калинин. -М.: ИНФРА-М ; НОРМА, 1997. 621 с.

40. Керимов Д. А. Культура и техника законотворчества. М.: Юридическая культура, 1991. - 158 с.

41. Кириенко А. П. Налоги и налогообложение в современном мире : учеб. пособие. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 148 с.

42. Классика экономической мысли/ В. Пети и др.. М.: ЭКСМО-Пресс, 2000. - 896 с.

43. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ Ковалев В. В. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

44. Ковалевская М. Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения: автореф. дис. . канд. юрид. наук/ М. Ю. Ковалевская. М., 2000.- 171 с.

45. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии/ Т. А. Ко-зенкова. М.: АиН, 1999. - 64 с.

46. Козырин А. Н. Финансовое право зарубежных стран: исследования, реферат / А. Н. Козырин. М.: Готика, 2005. - 442 с.

47. Комарова Г. П. Система управления налогообложением: монография / Г. П. Комарова и др.. Изд-во БГУЭП, 2003. - 142 с.

48. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие/ В. В. Коровкин М.: Экономистъ, 2006 - 575 с.

49. Косоруков О.А. Методы количественного анализа в бизнесе: учебник/ О. А. Косоруков. М.:ИНФРА, 2005. - 368 с.

50. Красицкий В. А. Организация и методика налоговых проверок: учеб. пособие/ В. А. Красицкий; под ред. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2005.-384 с.

51. Кудряшова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения : теория и практика: учеб. пособие / Е. В. Кудряшова М.: Вотерс Клувер , 2006 - 290 с.

52. Кустова М. Н. Налоговое право России. Общая часть / М. Н. Кустова, О. А. Ногина, Н. А. Шевелева. М., 2001. - 342 с.

53. Кучеров И. И. Налоговое право : курс лекции / И. И. Кучеров. М.: ЮрИнфоР, 2001.-360 с.

54. Кучеров И. И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/ И. И. Кучеров, О. Ю. Судаков, И. А. Орешкин. М., 2001. - 98 с.

55. Лазарев В. В. Пробелы в праве и пути их устранения. М.: Юридическая литература, 1974. - 183 с.

56. Леушев А. А. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми рисками/ А. А. Леушев // Финансы и кредит. 2007. - № 17. - С. 40.

57. Лившиц Р. 3. Теория права: учебник. М.: изд-во БЕК, 1994. - 201с.

58. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л. Н. Лыкова. М.: БЕК, 2001. - 268 с.

59. Лукаш Ю. А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов/ Ю. А. Лукаш М.: ГроссМедиа, 2006 -431 с.

60. Малеин Н. С. Правовые принципы, нормы и судебная практика / Н. С. Малеин// Государство и право. 1996. - № 6. - С. 13.

61. Микулик Н. А., Рейзина Г.Н. Руководство к решению технических задач по теории вероятностей и математической статистике/ под ред. Е. И. Гур-ского.-Минск.: Вышэйш.школа, 1977.- 144 с.

62. Малыхин В. И. Экономико-математическое моделирование налогообложения/ В. И. Малыхин. М.: Высшая школа, 2006. - 101 с.

63. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. В. Ми-ляков. М.: ИНФРА - М, 2001. - 304 с.

64. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков : в 5 т. : в 2 кн./ ред. сов. Г. Г. Фетисов и др.; МГУ. М.: Мысль, 2005. - Т. 5, 2 кн. : Всемирное признание : лекции нобелевских лауреатов. - 813 с.

65. Митрофанова Е. Как оптимизировать бизнес-модель компании/ Е. Митрофанова// Финансовый директор. 2005. - № 7-8 (июль- август). - С. 2539

66. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков : в 5 т. : в 2 кн./ науч. ред. совет Г. Г. Фетисов, А. Г. Худокормов и др. ; отв. ред. Ю. Я. Ольсевич ; МГУ. М.: Мысль, 2004. - Т. 5, кн. 1: Всемирное признание: лекции нобелевских лауреатов. - 767 с.

67. Михайлова О. Р. Токование некоторых норм налогового законодательства как стадии его применения: дисс. канд. юрид. наук/ О. Р. Михайлова.-М., 2003. 199 с.

68. Наздрачев Р. Б. Организация контрольной работы налоговых органов как элемент управления налогообложением/ Р. Б. Наздрачев// Сб. ст. 4-й междун. науч.-практ. конф. Образование и наука в третьем тысячелетии. -Барнаул, 2001.-С. 397.

69. Налоги: учебное пособие/ под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 656 с.

70. Налоги : учебник / под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. -Минск: БГЭУ, 2000.-408 с.

71. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгали-на. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

72. Налоги и налоговое право в схемах / под ред. А. В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 128 с.

73. Налоги и налогообложение/ под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 4-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 576 с.

74. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред. Б.Х. Алиева.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 416 с.

75. Налоги и налогообложение/ под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

76. Налоги и налогообложение: учебник/ Д. Г. Черник и др. М.: ИНФРА-М, 2001.-413 с.

77. Налоги и налогообложение: учебник/ Д. Г. Черник и др. М.: МЦФЭР, 2006.- 528 с.

78. Налоги и налогообложение: учебник / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

79. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы/ Иванова Н.Г. и др.-СПб.: Питер, 2004.-368 с.

80. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Под ред. Г. Б. Полю-ка, А.Н. Романова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 399 с.

81. Налоговое право: учеб. пособие/ под ред. С. Г. Пепеляева. М.: ФБК Пресс, 2000.-601 с.

82. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая : постатейный комментарий/ под общ. ред. В. И. Слома. М.: Статут, 1998. - 397 с.

83. Новоселов К. В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций: дис. канд. экон. наук: 08.00.10/ К. В. Новоселов. М., 2005.- 195 с.

84. О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 19982002 годах// Вестник высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. -2003,-№4.-С. 30-31.

85. О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 2002-2005 годах// Вестник высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. -№5.-С. 37-39.

86. Общая теория статистики: статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: учебник/ под ред. О. Э. Башиной, А. А. Спириной. М.: Финансы и статистика, 2007. - 440 с.

87. Ованесян С. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении/ С. С. Ованесян, А. С. Нечаев. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 190 с.

88. Ожегов С. И. Словарь русского языка: около 57000 слов/ С. И. Ожегов ; под ред. Н. Ю. Шведовой. 20-е изд., стереотип. - М.: Русский язык, 1989. -750 с.

89. Олейникова С. Г. Источники налогового права Российской Федерации: дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / С. Г. Олейникова. -М., 2005. 197 с.

90. Основы налогового права: учеб.-метод. пособие/ под ред. С. Г. Пе-пеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. - 608с.

91. Павлова JI. П. Налоги и воспроизводство: сущность и значение : в 2-х ч./ Л. П. Павлова, М. Р. Пинская. М.: Изд-во ПАИМС, 2001. - ч. 1. - 145 с.

92. Панагушин О. В. Общие принципы налогообложения гарантия справедливого правоприменения (философия налогообложения и правоприменения)/ О. В. Панагушин// Налоги и налогообложение. - 2006. ~ № 10. - С. 3545.

93. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник для вузов/ В. Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2001. - 448 с.

94. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития / В. Г. Пансков. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. 240 с. - (приложение к журналу Консультант. - 2003. - № 20).

95. Пепеляев С. Г. Налоги: реформа и практика/ С. Г. Пепеляев. М.: Статут, 2005.-285 с.

96. Перов А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие/ А. В. Пе-ров, А. В. Токушкин. М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.

97. Петрова Г. В. Налоговое право: учебник / Г. В. Петрова. М.: Норма, 2002. - 254 с.

98. Погорлецкий А. И. Международное налогообложение: учебник/ А. И. Погорлецкий. СПБ.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 384 с.

99. Покровский И. А. Основные проблемы гражданского права / И. А. Покровский. М.: Статут, 2003. - 350 с.

100. Правовые основы классификации банковских и корпоративных рисков // Проблемы управления банковскими и корпоративными рисками: науч. альманах фундамен. и прикл. исслед. М.: Финансы и статистика, 2005. - С. 37.

101. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

102. Пшунетлева JI. И. Налоги и налогообложение/ J1. И. Пшунетлева. -Майкоп: Качество, 2006. 199 с.

103. Радионов Н. В. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход/ Н. В. Радионов, С. П. Радионова. СПб.: Альфа, 1999. - 592 с.

104. Разгулина М. Г. Разъяснение и информирование изменения с 2007 года // Налоговая политика и практика. 2006. -№ 8 (44). - с. 10-13.

105. Родионов С. А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского/ С. А. Родионов. М.: Вершина, 2005. - 279 с.

106. Сандевуар П. Введение в право / Сандевуар П. М.: Инвест-фонд, 1994.-307 с.

107. Сапир Ж. Экономика информации: новая парадигма и ее границы / Ж. Сапир // Вопросы экономики. 2005. -№ 10. - С. 4-24.

108. Сасов К. А. Недобросовестных налогоплательщиков больше не существует/ К. А. Сасов// Налоговые споры теория и практика. 2006. - № 11 (35).-С. 13-15.

109. Секерин А. Б. Модели управления рисками и их применение для оптимизации системы налогового контроля/ А. Б. Секерин// Вест. Моск. ун-та. Сер. 6, Экономика. 2004. - № 1. - С. 69.

110. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами : учеб. пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 639 с.

111. Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения : практическое пособие / Т. Ю. Сергеева. М.: Изд-во Экзамен, 2005. - 176 с.

112. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение : учебник для вузов/ А. Э. Сердюков, Е. С. Выкова, A. J1. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

113. Система управления налогообложением : учеб. пособие / под ред. А. П. Кириенко и др.. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. - 240 с.

114. Словарь русского языка: в 4 т. М.: Институт русского языка Академии наук, 1987. - 717 с.

115. Смирнов Д. А. Принципы налогообложения имущества юридических лиц : дис. канд. юрид. наук / Д. А. Смирнов. Саратов, 1998. - 204с.

116. Смирнов Д. А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы / Д. А. Смирнов// Финансовое право. 2006. - № 4. - С. 22-25.

117. Смирных С. Е. Официальное токование как способ воспонения пробелов законодательства о налогах и сборах/ С. Е. Смирных // Налоги и налогообложение. 2006. - октябрь. - С. 57.

118. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: СОЦЭКГИЗ, 1935.-371 с.

119. Смышляева С. В. Налоговые споры / С. В. Смышляева. М.: МЦФЭР, 2006.-334 с.

120. Содномова С. К. Теория и история налогообложения : учеб. пособие/ С. К. Содномова. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. - 135 с.

121. Соцуро J1. В. Токование норм права: теория и практика: монография. Самара, 2001. - 121 с.

122. Старых Ю. Оценочные понятия налогового законодательства и проблема усмотрения/ Ю. Старых // Право и экономика. 2006. - № 8. - С. 79.

123. Тедеев А. А. Налоги и налогообложение: учебник/ А. А. Тедеев. -М.: Приор-издат, 2004. 496 с.

124. Титаева А. В. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации/ А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова. М.: Налоговый вестник, 2005.-288 с.

125. Тихонов Д. Н. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков/ Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. М.: Альбина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

126. Токовый словарь русского языка/ Б. М. Волин, Д. Н. Ушаков. М.: Госиздат иностр. и нац. словарей, 1939. - Т. 2. - 502 с.; Т. 4. - 974 с.

127. Тостопятенко Г.П., Федотова И. Г. Налоговое право США. Терминология. М.: АНКИЛ, 1996. 272 с.

128. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М. : Гос. соц,-экономическое изд-во, 1937. - 171 с.

129. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ под ред. А. Г. Грязновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

130. Финансы: учебник / под ред. В. В. Ковалева. М.: Финансы и статистика, 2001. - 382 с.

131. Финансы и кредит/ А. 10. Казак и др. ; под ред. А. 10. Казака. -Екатеринбург: МП ПИПП, 1994. 630 с.

132. Филин С. А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений/ С. А. Филин// Финансы и кредит. 2002. - № 3. -С. 21-31; №4.-С. 9-23.

133. Франк Ф. К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права / Ф. К. Франк // Журнал российского права. 2003. - № 4. - С. 107-112.

134. Хохлов Н. В. Управление риском : учеб. пособие / Н. В. Хохлов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 239 с.

135. Циндеман И. А. Налоговое обязательство в системе налогового права России/ Э. М. Циндеман// Финансовое право. 2005. - № 9. - С. 17-21.

136. Цыбулевская О. И. Принципы права. Теория государства и права: курс лекций/ под редакцией Н.И. Мутузова, А.В. Малько. Саратов.: СВШ МВД РФ, 1995.- 122 с.

137. Цыркунова Т. А. Налоговые риски: сущность и классификация/ Т. А. Цыкунова, М. И. Мигунова // Финансы и кредит. 2005. - № 33. - С. 4852.

138. Цыркунова Т. А. Методика формирования экспертной оценки значимости налоговых рисков/ Т. А. Цыкунова, М. И. Мигунова// Финансовый менеджмент. 2007. - № 2. - С. 93-104.

139. Черник Д. Г. Основы налоговой системы/ Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов. М.: ЮНИТИ, 1998. - 422 с.

140. Шапкин А. С. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004.-544 с.

141. Экономика налоговой политики/ пер. с англ. под ред. Майкла П. Девере. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2001. - 328 с.

142. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т. Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.

143. Юткина Т. Ф. Налоги налогообложение: учебник/ Т. Ф. Юткина. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 575 с.

144. Ябуганов А. А. Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях/ А. А. Ябуганов// Гражданин и право. 2002. - № 7-8. -С. 48-62.

145. Mirrlees, J. A. Optimal commodity taxation in Two-Class Economy// Journal of Pablic Economics Vol. 4, February 1975 a.- P. 27-33

146. Stigler G. The Economics of Information// Journal of Political Economy. -1961.-vol. 69.-№ 3. P.35

147. Stiglitz J. Information and Change in the Paradigm in Economics. -American Economic. American Economic Review. - 2002. - vol. 92. - № 3. -P. 460-501

148. Нарушения определенности налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость

149. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

150. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

151. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

152. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

153. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

154. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

155. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

156. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

157. Нарушения определенности налоговых обязательств по земельному налогу

158. Краткое содержание нарушения принципа определенности Нормативные документы Судебная практика Официальные разъяснения упономоченных органов

Похожие диссертации

• Оценка эффективности деятельности финансовой инфраструктуры диверсифицированных корпоративных объединений
• Налоговое планирование в системе обеспечения финансовой безопасности
• Совершенствование оценки и управления финансовым состоянием промышленного предприятия
• Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций
• Развитие методов управления налоговыми рисками в организации