Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое стимулирование развития социально-экономического потенциала тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Спиридониди, Татьяна Владимировна
Место защиты Ставрополь
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое стимулирование развития социально-экономического потенциала"

На правах рукописи

СПИРИДОНИДИ ТАТЬЯНА ВЛАДИМИРОВНА

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2009

003482531

Работа выпонена в ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кузьменко Владимир Викторович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Голищева Людмила Ефимовна

Защита состоится 27 ноября 2009 г. в 9 Ч часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет, с авторефератом -на сайте университета: www.ncstu.rn

кандидат экономических наук, доцент Глотова Ирина Ивановна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Кубанский государственный

технологический университет

Автореферат разослан л Л 9 октября 2009 года.

Учёный секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

И.Н. Маринец

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Формирование механизмов стимулирования прогрессивных изменений в социально-экономических системах является одной из важнейших задач современного государства и общества в целом. При этом совершенствование налогообложения рассматривается в качестве весомого резерва обеспечения ресурсной сбалансированности между потребностями бюджета, внебюджетных фондов, хозяйствующих субъектов и населения.

В настоящее время в отечественной науке не разработаны теоретико-методологические основы регулирования экономики, ее финансово-промышленных и территориальных комплексов на базе налоговых привилегий. Между тем, этот универсальный и весьма мобильный инструмент приобрел значительное распространение в мировой практике. Главное его достоинство заключается в быстродействии, в возможности за короткий период времени скорректировать деятельность хозяйствующих субъектов и обеспечить развитие того или иного воспроизводственного сегмента в желательном направлении.

Снижение налоговых ставок, уменьшение налогооблагаемой базы, установление отсрочек по уплате налогов и т.п. приводит к недополучению части средств бюджетной системой страны. Это обуславливает наличие комплекса противоречий между целесообразностью финансирования государственных расходов и потребностими хозяйствующих субъектов и населения в реализации собственных экономических интересов. Разрешение традиционно существующей проблемы состоит в определении общественного компромисса по поводу размерных и временных параметров налоговых изъятий, порядка предоставления соответствующих преференций.

Налоговые льготы остаются фактически единственным инструментом фискальной природы, способным оказывать на экономику не только регули-

рующее, но и стимулирующее влияние. Вместе с тем, их реализация нередко сопровождается финансовыми злоупотреблениями, углублением структурных диспропорций в экономике, ростом социальной напряженности. В этой связи, необходимость совершенствования действующего механизма стимулирования устойчивого экономического роста посредством предоставления льготных режимов налогообложения хозяйствующим субъектам и населению обуславливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы сущности налогообложения с разной степенью поноты рассматривались в трудах зарубежных экономистов: А. Вагнера, Дж. М. Кейнса, Ф. Лассаля, А. Лаффера, К. Маркса, Ф. Нитти, К. Pay, Э. Сакса, А. Смита, Дж. Ю. Стиг-лица, М. Фридмана. Фундаментальным исследованиям налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые, как Л.В. Дуканич,

A.Н. Игудин, А.П. Кадочников, А.Л. Коломиец, О.М. Луговой, Н.Д. Матру-сов, А.Д. Мельник, А.Б. Паскачёв, Ф.К. Садыгов, С.Г. Синельников-Мурылев, И.А. Трунин, Т.Ф. Юткина.

Проблемы управления налогообложением на государственном уровне нашли отражение в трудах И.М. Александрова, В.Р. Берника, О.В. Врублев-ской, Е.С. Выковой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, С.М. Джаарбекова,

B.Я. Кожишнова, Н.Г. Кузнецова, И.А. Майбурова, А.Н. Медведева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, P.A. Саа-кяна и других.

Некоторые аспекты активизации и направленной реализации регулирующей функции налогов представлены в публикациях В.И. Бапабина, О.И. Барковой, C.B. Барулина, Н.Б. Грибкова, В.А. Дегтярева, М.С. Деревян-ко, Е.В. Журавской, И.В. Караваевой, Е.А. Коломак, A.B. Макрушина, Т.Н. Меркуловой, Е.С. Мураховской, В.Г. Панскова, Н.И. Сидоровой, Д.Л. Ушакова, О.П. Харитонова и других. Между тем, проблемы стимулирования устойчивого экономического роста в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется налоговым льготам и формиро-

ванию механизма их селективного применения. В части использования налоговых привилегий отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует систематика базовых принципов и форм их реализации, не показана связь с развитием социального потенциала территорий, в том числе в контексте укрепления здоровья населения. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании целесообразности социально ориентированной реализации стимулирующей функции налогов как взаимообусловленного комплекса налоговых преференций стратегического действия. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать сущность стимулирующей и социальной функций налогов, определить их роль в системе регулирующих государственных воздействий;

- рассмотреть основные этапы реформирования налоговой политики России и выявить особенности реализации концепций налогового регулирования экономики;

- определить место налоговых льгот в системе инструментов реализации налоговой политики соответственно их экономической природе и составу применяющих субъектов;

- выделить региональную составляющую налоговых преференций, имеющих социальный характер и влияющих на уровень прямого и косвенного налогообложения;

- провести анализ результативности применения инструментов налогового стимулирования организаций и физических лиц на региональном уровне;

- оценить бюджетно-экономические последствия возможного расширения перечня льгот по налогам на потребление;

- сформировать основные направления налогового стимулирования укрепления здоровья населения.

Предметом исследования является процесс реализации системы льготного налогообложения организаций и физических лиц, оценка его качества с позиций социальной ориентированности.

Объектом исследования выступает существующий механизм налогового стимулирования устойчивого экономического роста и воспроизводства человеческого капитала.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы укрепления налогового потенциала территорий.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными агоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового стимулирования воспро-

изводственных процессов, обеспечивающих укрепление социально-экономического потенциала территорий.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- определено место налогового стимулирования отдельных отраслей экономики на территориальном уровне, что позволило уточнить его понятие и детерминировать как составную часть региональной налоговой политики, представляющую собой деятельность органов государственной власти и местного самоуправления по корректировке диспропорций, возникающих как на стадиях воспроизводства, так и между спросом и предложением;

- обоснована объективность существующих противоречий в характере стимулирующей и фискальной функций налога, что определяет целесообразность регулярной диагностики экономического и социального потенциала по группам налогоплательщиков для оперативной корректировки механизма реализации налоговых льгот, санкций и иных инструментов налоговой политики;

- аргументирована необходимость расширения пономочий региональных органов государственной власти по введению налоговых льгот инвестиционного, предпринимательского, социального и экономического характера при условии, что коэффициент их бюджетной эффективности превышает нормативно установленное на федеральном уровне значение;

- выявлен характер зависимости уровня социального потенциала территорий от содержания и степени реализации налоговых льгот в сфере косвенного налогообложения, которое оказывает существенное влияние на финансовое состояние потребителей товаров и услуг в рыночных сегментах с низкой эластичностью спроса;

- структурирована в составе института налогового стимулирования граждан совокупность социальных льгот, в соответствии с которой сокращение обязанностей налогоплательщиков имеет исключительно добровольный

характер, а базовыми ее составляющими выступают налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты;

- предложен механизм налогового стимулирования физических и юридических лиц в части укрепления здоровья работников, реализация которого открывает перспективы повышения качества трудовых ресурсов, восстановления человеческого капитала и достижения стратегических целей развития социально-экономического потенциала организаций и территории в целом.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- выделены и аргументированы этапы реформирования отечественной налоговой политики, связанные с многократным переосмыслением роли инструментов, создающих благоприятные условия для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирующих воспроизводственные процессы посредством достижения оптимального соотношения между оставшимися в распоряжении налогоплательщика и перераспределяемыми через налоговые и бюджетные механизмы средствами (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- определено место стимулирующей и социальной функций налогов в системе государственных регулирующих воздействий, что позволило обосновать комплекс объективных, субъективных и вероятностных связей в системе экономических отношений государство - налогоплательщик и налогоплательщик -налогоплательщик (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы принципы организации налогового стимулирования как взаимообусловленного комплекса преференций стратегического направления, среди которых неизбирательность относительно видов деятельности, протекционизм программам общегосударственного значения, исключение ущерба экономическим интересам, добровольность и соответствие федеральному законодательству обеспечивают устранение диспропорций экономического роста и сбалансированное социальное развитие территорий посредством реализации возвратных и безвозмездных форм налогового льготирования (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- дано определение налогового федерализма как законодательно установленного института равноправных отношений между федеральным центром и территориями при формировании доходов бюджетов всех уровней, реализуемого за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выпоняемых финансово-хозяйственных и социальных функций, а также имеющихся общественных потребностей (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- установленная действующим законодательством совокупность налоговых льгот структурирована в три базовые составляющие - социальную, инвестиционную и антикризисную, что позволило определить значимость каждой из них на региональном уровне в качестве инструмента реализации горизонтального налогового регулирования (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- доказана целесообразность введения режима льготного обложения налогом на добавленную стоимость хозяйствующих субъектов, производящих продукцию внутреннего спроса, что позволит стабилизировать цены на изделия, реализация которых зависит от конъюнктуры внешних рынков, а также сократить темпы роста издержек в отраслях, производящих товары массового потребления и продукты питания (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы перспективные направления налогового стимулирования процессов укрепления здоровья населения и интегрированы в структуру механизма развития социального потенциала территорий посредством рационального сочетания способов косвенного финансирования организаций и прямого льготирования физических лиц (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных автором теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы налогового стимулирования.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в

допонении её понятийного аппарата и систематизации комплекса возвратных и безвозмездных форм льготного налогообложения.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами испонительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений Федеральной налоговой службы при осуществлении налогового планирования и прогнозирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: аргументация целесообразности расширения номенклатуры налоговых льгот в части стимулирования занятости населения и сохранения рабочих мест; методика расчета величины потерь консолидированного регионального бюджета от предоставления налоговых льгот; предложения по расширению прав территориальных органов управления в области реализации горизонтального налогового регулирования; направления налогового стимулирования процессов укрепления здоровья населения.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Налоговые льготы и санкции, а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на Всероссийской научно-практической конференции Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа (г. Пятигорск, 2006 г.); межвузовской научной конференции Молодая наука - 2006 (г. Пятигорск, 2006 г.); научно-практическом семинаре Университетские чтения ПГЛУ - 2006 (г. Пятигорск, 2006 г.); V Международном конгрессе Мир на Северном Кавказе через языки, образование, культуру (г. Пятигорск, 2007 г.); II Междуна-

родной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и совершенствования правового регулирования в экономике (г. Пятигорск, 2009 г.).

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы статьи в сборниках научных трудов и материалов конференций, в том числе 1 научная работа в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ. Всего по результатам исследования опубликовано 11 работ общим объемом 3,3 п.л. (авт. - 2,9 пл.).

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (124 наименования).

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, представлено состояние изученности проблемы, определены объект и предмет исследования, сформулированы цель и задачи диссертации, раскрыты её научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе Теоретические и методологические аспекты налогового стимулирования развития экономики рассмотрены функции и принципы налогообложения как подсистемы экономических отношений, определены место и значение налоговой составляющей государственного регулирования воспроизводственных процессов, приведена классификация налоговых льгот и их основных идентифицирующих признаков в федеральном законодательстве.

Во второй главе Анализ состояния современной системы налогового стимулирования выпонена оценка результативности реализации федеральной составляющей налогового стимулирования организаций, дана характеристика налогового потенциала Ставропольского края и показаны его взаимосвязь с социально-экономическим потенциалом и степень влияния на доходную часть территориального бюджета.

Третья глава Совершенствование механизма налогового стимулирования развития социально-экономического потенциала посвящена обосно-

ванию особенностей и направлений государственной поддержки населения в рамках институтов социального налогового стимулирования, модернизации системы льгот по налогам на потребление, которые в значительной степени определяют уровень социально-экономического положения граждан.

В заключении содержатся основные выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выделены и аргументированы этапы реформирования отечественной налоговой политики, связанные с многократным переосмыслением роли инструментов, создающих благоприятные условия для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирующих воспроизводственные процессы посредством достижения оптимального соотношения между оставшимися в распоряжении налогоплательщика и перераспределяемыми через налоговые и бюджетные механизмы средствами.

Установлено, что трансформация экономической политики России, несмотря на неизменность принятого в начале 90-х годов курса рыночных реформ, сопровождалась многократным переосмыслением роли налогового регулирования и его инструментов.

Условно можно выделить шесть этапов, которым присущи определенные черты монетаристской и кейнсианской концепций экономического развития.

Период 1991 - 1994 гг. характеризовася сочетанием, с одной стороны, максимизации налоговых изъятий в бюджет и установления высоких прогрессивных налоговых ставок, а, с другой, - предоставления многочисленных налоговых льгот и увеличения расходов на финансирование разнообразных социальных обязательств.

В течение 1995 - 1997 гг. налоговая политика проводилась в условиях недостаточного осознания роли регулирующих инструментов и представляла собой попытки сокращения одних видов налоговых льгот и появления других, нередко более затратных для бюджета и носящих индивидуальный характер.

На этапе 1998 - 1999 гг. налоговое регулирование было направлено не столько на изъятие и перераспределение национального дохода, сколько на экстренный восстановительный эффект. В этот период введение налога с продаж стало реакцией на переориентацию денежных потоков из сферы производства в сферу потребления.

Четвертый этап (2000 - 2003 гг.) характеризовася планомерным снижением налоговой нагрузки на экономику. Была реализована реформа налогообложения доходов (прибыли) организаций и физических лиц, основой которой стали замена прогрессивной шкалы налогов на пропорциональную и существенное снижение налоговых ставок.

В течение 2004 - 2007 гг. происходило сокращение шкалы предельных ставок единого социального налога (ЕСН), которое было вызвано тем, что снижение ставки налога на прибыль сделало экономически выгодной для организаций легализацию денежных выплат работникам.

В 2008 - 2009 гг. наступил этап реализации антикризисного налогового регулирования экономики. В это время государство задействовало механизмы снижения уровня налогового бремени на малый бизнес, на добычу полезных ископаемых. Позитивное влияние на перспективы улучшения финансирования социальной сферы оказало законодательно задекларированное замещение ЕСН соответствующими взносами во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что указанные этапы реформирования сопровождались перманентным доминированием фискальных или стимулирующих инструментов налогообложения. Это обусловлено заложенным в самой их сущности противоречием, которое заключается, с одной стороны, в постоянной необходимости расширения налоговой базы с целью увеличения доходной

части государственного бюджета, а с другой, в целесообразности усиления деловой активности посредством избирательного введения налоговых преференций. Только достижение рационального компромисса в этой сфере может способствовать решению актуальных для общества задач.

2. Определено место стимулирующей и социальной функций налогов в системе государственных регулирующих воздействий, что позволило обосновать комплекс объективных, субъективных и вероятностных связей в системе экономических отношений государство - налогоплательщик и налогоплательщик - налогоплательщик.

Функции налогов детерминируют характер реализации общественного назначения данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В большинстве литературных источников выделяют фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную функции.

На наш взгляд, позитивные трансформации качественных и количественных свойств современного общественного воспроизводства невозможны вне социально ориентированных стимулирующих воздействий государства на все субъекты экономических отношений. Их роль и место в системе перераспределения финансовых ресурсов в совокупности детерминируют темпы экономического роста. В этой связи целесообразно активизировать роль стимулирующей и социальной функций налогов, первая из которых реализуется через систему льгот и преференций, а вторая - посредством неравномерного налогообложения разных сумм доходов.

Функции налогов нельзя отождествлять с их управленческими аналогами, которые входят в состав механизмов налогового администрирования и налогового менеджмента и позиционируются, соответственно, на макро-и микроуровнях социально-экономической системы (рисунок 1). Вместе с тем, функциональная реализация системы налогообложения предполагает наличие иерархических связей в механизме согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов. Здесь имеет место

проецирование базовых функций налогов на уровень их непосредственного администрирования и налогового менеджмента.

функции налогов

фискальная

стимулирующая

социальная

регулирующая

распределительная

контрольная

Управление налогообложением

Экономические,; ;' Хинтересы государства::

налоговое администрирование

Прогнозирование и планирование

Организация и координация

Коммуникация

Мотивация и стимулирование

Контроль

Й з О

Экономические ишсресы ; :::хозя^ствуювдих субъектов

налоговым менеджмент

Прогнозирование и планирование

Организация и координация

Коммуникация

Мотивация и стимулирование

Контроль

а Улучшение социально-экономического .л положения

Рисунок 1 - Функциональная реализация системы налогообложения

Посредством комплекса объективных связей в системе экономических отношений государство - налогоплательщик достигается формирование доходной части федерального и региональных бюджетов, а с помощью субъ-

ективных - бюджетов муниципальных образований, которые находятся в ведении органов местного самоуправления.

Взаимодействие хозяйствующих субъектов на рынке товаров и услуг носит вероятностный характер и приводит к образованию предметов налогообложения (прибыли, добавленной стоимости, доходов физических лиц и т.п.), размерные параметры которых также зависят от государственной экономической политики.

3. Систематизированы принципы организации налогового стимулирования как взаимообусловленного комплекса преференций стратегического направления, среди которых пеизбирательность относительно видов деятельности, протекционизм программам общегосударственного значения, исключение ущерба экономическим интересам, добровольность и соответствие федеральному законодательству обеспечивают устранение диспропорций экономического роста и сбалансированное социальное развитие территорий посредством реализации возвратных и безвозмездных форм налогового льготирования.

В диссертации показано, что налоговое стимулирование может быть выражено в управлении общей налоговой нагрузкой в сторону ее снижения или увеличения для всех налогоплательщиков либо в дифференциации этой нагрузки среди субъектов рынка данной территории. Критериями оценки целесообразности проведения селективной налоговой политики призваны выступать существующие территориальные, отраслевые или производственные диспропорции.

В рыночных условиях инструментальную базу реализации системы принципов организации налогового стимулирования составляют налоговые льготы (рисунок 2). Они классифицируются на безвозмездные и возвратные виды. Первые из них подразделяются на вычеты из базы налогообложения и налогового оклада, поные освобождения от уплаты, возвраты части суммы налога, понижения налоговых ставок. Вторые предусматривают отсрочки, инвестиционные налоговые кредиты, механизмы ускоренной амортизации.

Налоговые льготы

Устранение диспропорций экономического роста Укрепление предпринимательского потенциала Социальное развитие

Рисунок 2 - Принципы и формы организации налогового стимулирования По нашему мнению, налоговые льготы, как стимулирующий экономическое развитие инструмент, имеют двойственную природу. Она проявляется во взаимодействии и взаимообусловленности их расходного и доходного характера. С одной стороны, в результате сознательного и регламентируемого законом недобора налогов допонительные текущие расходы несет бюджет. С другой стороны, налогоплательщики приобретают возможность увеличения собственных доходов. Рост эксномического потенциала хозяйствующих субъектов может привести в стратегической перспективе к максимизации налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Современные реалии преодоления кризисных явлений в экономике актуализируют целесообразность расширения номенклатуры налоговых

льгот в части стимулирования занятости населения, сохранения рабочих мест. В этой связи, основная доля соответствующих преференций дожна быть сосредоточена на укреплении предпринимательского потенциала малого и среднего бизнеса в производственной сфере.

4. Дано определение налогового федерализма как законодательно установленного института равноправных отношений между федеральным центром и территориями при формировании доходов бюджетов всех уровней, реализуемого за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выпоняемых финансово-хозяйственных и социальных функций, а также имеющихся общественных потребностей.

Возможности региональных и местных бюджетов в проведении самостоятельной политики в области предоставления льгот ограничены пономочиями по управлению налоговым контингентом - снижением ставки и начисленных налогов, поступающих в бюджеты территорий. В связи с этим поступления в федеральный бюджет менее зависят от региональных и муниципальных налоговых льгот в случае наличия общей налоговой базы, что характерно для российской практики. В тоже время доходы территориального бюджета более подвержены влиянию федеральных налоговых льгот, которые, как правило, предоставляются в форме понижения общих размерных параметров налоговой базы, ставки и налогового контингента. В этом состоит один из главных недостатков российского федерализма, который выражается в преобладании источников бюджетов разных уровней с единой налоговой базой, а также в распространении федеральных налоговых льгот на общие элементы налога.

Совокупные потери бюджета Др определяются суммой трех слагаемых:

Др = А3+Дв + Д0, (1)

где Д8, Дв, До- потери от снижения налоговой ставки, уменьшения налоговой базы, снижения величины налогового оклада соответственно.

Расчет величины потерь консолидированного регионального бюджета от предоставления налоговых льгот можно осуществить в соответствии со следующей зависимостью:

д. = 1(1^-5; да

1 = 1 у = 1

где ^1 и W'j - налогооблагаемая база, существующая и пониженная в >ом году соответственно;

и Б'ц - ставка 1-го налога, действующая и пониженная в .-ом году соответственно;

Ц - доля освобожденного от уплаты налогового оклада в .-ом году;

т - рассматриваемый временной период, лет;

п - число налогов, предусматривающих режим льготного обложения.

Эластичность выпадающих доходов бюджета по ф

Для повышения ответственности субъектов федерации за состояние своих бюджетов целесообразно расширить права региональных и муниципальных органов управления по введению налоговых льгот. Это будет способствовать повышению налогового потенциала территорий за счет более

поной реализации их финансово-хозяйственных и социальных функций, а также удовлетворения общественных потребностей.

5. Установленная действующим законодательством совокупность налоговых льгот структурирована в три базовые составляющие - социальную, инвестиционную и антикризисную, что позволило определить значимость каждой из них на региональном уровне в качестве инструмента реализации горизонтального налогового регулирования.

Проведенный экономико-статистический анализ показал, что субъекты федерации недостаточно активно применяют рассматриваемый инструментарий для укрепл ения собственного экономического потенциала. Значительная их группа (15,8 %) использует, преимущественно, федеральный уровень налоговых льгот и мало уделяет внимания территориальным резервам стимулирования предпринимательской активности и социальной защиты населения (таблица 1). Между тем, эти возможности дожны иметь практическую реализацию при условии превышения фактических значений коэффициента бюджетной эффективности нормативно регламентированного уровня.

Таблица 1 - Результаты экономико-статистического анализа использования региональных налоговых льгот субъектами РФ в 1999 - 2008 гг.

Число законодательных актов Чюло регионов в группе по категориям налоговых льгот Характеристики одноименности налоговых льгот, % Интегральный показатель, %

социальные инвестиционные антикризисные Стандартное отклонение Коэффициент вариации

1-50 2 4 б 26,7 34,2 15,8

51-100 8 6 18 24,7 31,4 60,5

101-150 6 2 15 30,3 42 Д 88,2

151 и более 3 4 2 44,9 37,2 100,0

Наиболее распространенной за рассматриваемый период следует считать антикризисную категорию налоговых льгот, обеспечивающих поддержку и стимулирование текущей деятельности находящихся на территории ре-

гиона организаций. Она сводится к устранению дефицита оборотного капитала предприятий, стимулированию в форме налоговых поощрений роста производства потребительских товаров и услуг, укреплению сектора малого предпринимательства.

Специфика преодоления кризисных явлений в экономике страны обусловила недостаточное распространение инвестиционной составляющей региональных налоговых льгот, которые могут предоставляться практически по всему перечню налогов. Результаты проведенных исследований свидетельствуют о том, что наиболее чувствительны инвесторы к четырем их видам: налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций и земельному налогу. Льготное налогообложение в этой части даст возможность значительно уменьшить налоговое бремя для предприятий, осуществляющих капитальные вложения в основные фонды.

В социальной части достаточно ощутима налоговая льготная политика, влияющая на уровень косвенного налогообложения, так как именно оно перекладывается на потребителя при условии неэластичного спроса. Освобождение коммерческих организаций от прямых налогов может проявиться в сдерживании роста цен на социально значимые товары и услуги, в обеспечении социальных гарантий для наемных работников. В этих случаях для достижения желаемой эффективности предоставляемых налоговых льгот необходимо осуществлять жесткий контроль за направлением зысвобожденных средств на социальные нужды, а также их размерными параметрами.

6. Доказана целесообразность введения режима льготного обложения налогом на добавленную стоимость хозяйствующих субъектов, производящих продукцию внутреннего спроса, что позволит стабилизировать цены на изделия, реализация которых зависит от конъюнктуры внешних рынков, а также сократить темпы роста издержек в отраслях, производящих товары массового потребления и продукты питания.

Основными аргументами в пользу целесообразности применения льготных ставок НДС являются необходимость создания стимулов для рас-

ширения потребления товаров и услуг, а также перераспределительный характер снижения цен на некоторые блага - медикаменты, продукты питания, детскую одежду и т. п. Устранение практики льготного налогообложения актуализирует ценовое государственное субсидирование ряда предметов первой необходимости, что не относится к категории гибких и эффективных рыночных инструментов.

Большая доля добавленной стоимости создается в отраслях, преимущественно ориентированных на экспорт (54 - 63 %). Между тем, основное бремя уплаты налога на добавленную стоимость ложится на хозяйствующие субъекты, производящие товары и услуги внутреннего спроса (58 - 73 %). Существующий дисбаланс обусловлен тем, что значительные объемы добавленной стоимости, создаваемой в отраслях - экспортерах, реализуются в виде соответствующей проду кции на внешнем рынке и не облагаются НДС.

Значимость снижения ставки НДС для отраслей внутреннего спроса существенно выше, чем для нефтегазового комплекса и других секторов, производящих экспортное сырье. Снижение вышеуказанной ставки на 5 % позволит увеличить совокупную прибыль промышленности на 24 %, тогда как для нефтегазового комплекса этот показатель составит лишь б % (ввиду его высоких доходов).

Существующий порядок обложения налогом на добавленную стоимость строительных и транспортных предприятий обуславливает высокий уровень цен на их продукцию. При снижении ставки НДС до 13 % прирост совокупной прибыли этих отраслей может составить 52 %, что создаст объективные предпосыки к снижению ценовых параметров на недвижимость и перевозки. В условиях глобального экономического кризиса вышеуказанное станет весомым фактором достижения стабильности и улучшения социально-экономического положения населения.

К числу ориентированных на внутренний рынок отраслей экономики относятся также связь и материально-техническое снабжение. Расчеты показывают, что применение к ним налоговых льгот в части обложения НДС позволит

существенно улучшить финансово-экономическую результативность функционирования при незначительных бюджетных потерях (таблица 2).

Таблица 2 - Оценка степени влияния налоговых льгот по НДС на результативность функционирования отраслей

Отрасли экономики Сальдированный финансовый результат в 2010.г., мрд. руб.' (прогноз) Уплачено НДС в 2010 г., мрд. руб. (прогноз) Прирост доходности от введения налоговых льгот, мрд. руб. Доля допонительных доходов в сальдированном финансовом результате, %

Машиностроение 127,3 76,4 21,2 16,7

Легкая промышленность 29,5 5,9 1,6 5,4

Пищевая промышленность 191,8 71,2 19,8 10,3

Строительство 57,3 52,4 14,6 21,7

Транспорт 240,4 112,7 31,3 13,0

Связь 151,1 48,4 13,4 8,9

Материально-техническое снабжение 31,8 18,9 5,3 16,7

Таким образом, снижение налоговой ставки по НДС с 18 % до 13 % для предприятий тех отраслей, которые реализуют товары и услуги на внутреннем рынке, позволит увеличить размеры их доходов от 1,6 до 31,3 мрд. рублей. При этом доля допонительных ресурсов в сальдированном финансовом результате отраслей составит 8,9 - 21,7 %.

7. Обоснованы перспективные направления налогового стимулирования процессов укрепления здоровья населения и интегрированы в структуру механизма развития социального потенциала территорий посредством рационального сочетания способов косвенного финансирования организаций и прямого льготирования физических лиц.

Экономия на налоговых платежах, получаемая в результате реализации налоговых льгот физических и юридических лиц, открывает перспективы как увеличения личных доходов граждан, так и социальной ориентации остающихся в распоряжении хозяйствующих субъектов финансовых средств. В этой связи целесообразно их направить на восстановление человеческого ка-

питала путем реформирования действующего законодательства и создания специальных мотмвационных механизмов (рисунок 3).

Налоговое стимулирование укрепления здоровья населения

Г 'Г 1 г 1

я я я гг *

о X е Ю Я а

Ь О IX о 3

и Б X о П О X о а о В*

о м о

? X Б к о

В. & ло 5 и

н о. ч ч

Ж о о ь Й Й О л и

X Ё. К О

л и Й х

^ Г л з

ив" куя а л > о п$ п ч о

Я я К й 2

3 -е" 5 а

Рисунок 3 - Перспективные направления налогового стимулирования

укрепления здоровья населения Государственная материальная поддержка граждан осуществляется в двух формах: нуждающимся предоставляется из централизованных фондов

персональная финансовая помощь, а также уменьшаются налоговые изъятия из доходов определенных категорий населения.

По нашему мнению, существующая технологическая основа, при определенном ее совершенствовании, может стать эффективным средством стимулирования улучшения здоровья людей. Система налогообложения дожна генерировать комплекс мотиваций к обеспечению комфортных условий труда работников и ведению в целом здорового образа жизни.

Необходимо развивать жизнеобеспечивающее партнерство государства и работодателей, в результате которого последние дожны получать адекватное социальным инвестициям налоговое стимулирование. В частности, целесообразно освободить от обложения налогом на прибыль до 20 % расходов организаций на охрану здоровья сотрудников при условии, что соответствующими рспраммами охватывается не менее 50 % среднесписочной численности членов колектива, а общее число работников превышает 30 человек.

За счет совершенствования федерального налогового законодательства необходимо ввести стимулирование укрепления здоровья человека, который не прерывает трудовой деятельности в связи с временной нетрудоспособностью, а также по причине госпитализации в стационарные медицинские учреждения. Если при этом гражданин в систематическом режиме проходит все уровни регулярных обязательных профилактических мероприятий по охране здоровья, то в этом случае целесообразно установить для нгго льготный режим обложения НДФЛ, а часть средств ЕСН зачислять на егэ накопительный пенсионный счет (таблица 4).

По нашему мнению, следует установить нулевую ставку налога на землю под действующими спортивными сооружениями, которые используются исключительно по прямому назначению и не предусматривают непрофильной предпринимательской деятельности. Это позволит значительно расширить численность и площади соответствующих стадионов, залов, полигонов, а также достичь желаемой массовости проведения оздоровительных мероприятий.

Таблица 4 - Рекомендуемый порядок налогового стимулирования

укрепления здоровья работников

Возраст работника, лет Продожительность поной трудоспособности, лет Возрастной период предоставления налоговых льгот, лет Ставка НДФЛ, % Доля неиспользованных средств ЕСН, зачисляемых на накопительный пенсионный счет работника, %

20-30 10 от 30 до 40 12 25

30-40 10 от 40 до 50 10 50

40-50 10 от 50 до 60 8 75

50-60 10 более 60 6 100

Действующая система налоговых льгот дожна стать социально ориентированной, где стимулирование здорового образа жизни откроет перспективы повышения качества трудовых ресурсов, сохранения человеческого капитала и вывода отечественной экономики на более высокий уровень развития.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ:

Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук:

1. Спирид.ониди, Т.В. Налоговое стимулирование инновационной деятельности / Т.В. Спиридониди, В.М. Баринов // Вестник университета (Государственный университет управления), № 16. - М.: ГУ У, 2009. (0,8/0,4 п.л.).

Другие публикации:

2. Спиридониди, Т.В. Вопросы совершенствования российского налогового законодательства / Т.В. Спиридониди // Налоги и налогообложение. Ноябрь, 2005. (0,2 п.л.).

3. Спиридониди, Т.В. Снижение налогового бремени - одно из приоритетных направлений налоговой реформы / Т.В. Спиридониди // Вестник ПГЛУ. №2. - Пятигорск: ПГЛУ, 2005. (0,3 п.л.).

4. Спиридониди, Т.В. К вопросу о сущности понятия переложение налогов / Т.В. Спиридониди // Сборник научных трудов Вестник ПГЛУ, № 3-4. - Пятигорск: ПГЛУ, 2005. (0,3 п.л.).

5. Спиридониди, Т.В. Особенности использования российскими предприятиями оффшоров с целью оптимизации налоговых отчислений / Т.В. Спиридониди //Налоги и налогообложение. Апрель, 2006. (0,2 п.л.).

6. Спиридониди, Т.В. Региональная налоговая политика в аспекте согласования экономических интересов / Т.В. Спиридониди // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа. - Пятигорск: Институт экономики и управления, 2006. (0,2 п.л.).

7. Слирддонади, Т.В. ЕСН в условиях реформирования налоговой системы РФ / Т.В, Спиридониди // Налоги и налогообложение. Август, 2006. (0,2 п.л.).

8. Спиридониди, Т.В. Интересы в системе налоговой политики / Т.В. Спиридониди // Сборник материалов итоговой межвузовской научной студенческой конференции Молодая наука - 2006. - Пятигсрск: ПГЛУ, 2006. (0,2 п.л.).

9. Спиридониди, Т.В. Особенности экономических интересов субъектов налоговых отношений / Т.В. Спиридониди // Сборник докладов Университетские чтения ПГЛУ - 2007. - Пятигорск: ПГЛУ, 2007. (0,3 п.л.).

10. Спирвдонвди, Т.В. Совершенствование межбюджета,ых отношений как условие экономического роста (на примере Ставропольского края) / Т.В. Спиридониди // Материалы V Международного конгресса Мир на Северном Кавказе через языки, образование, культуру. - Пятигорск: ПГЛУ, 2007. (0,3 п.л.).

11. Спиридониди, Т.В. Возможности субнациональных властей в предоставлении налоговых льгот / Т.В. Спиридониди // Сборник докладов 11 Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и совершенствования правового регулирования в экономике. -Пятигорск, 2009. (0,3п.л.).

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 20.10.2009 Формат 60x84 1/16 Усл.печ.л,- 1,75 Уч.- изд. л. - 1,16 Бумага сфсетная. Печать офсетная. Заказ №355 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Спиридониди, Татьяна Владимировна

Введение.

1. Теоретические и методологические аспекты налогового стимулирования развития экономики.

1.1 Функции и принципы налогообложения как подсистемы экономических отношений.

1.2 Налоговая составляющая государственного регулирования воспроизводственных процессов.

1.3 Основные идентифицирующие признаки и классификация налоговых льгот.

2. Анализ состояния современной системы налогового стимулирования.

2.1 Оценка направлений реализации федеральной составляющей налогового стимулирования организаций.

2.2 Оценка налогового потенциала Ставропольского края.

3. Совершенствование механизма налогового стимулирования развития социально-экономического потенциала.

3.1 Приоритеты разработки социально ориентированной структуры налогообложения

3.2 Совершенствование системы льгот по налогам на потребление.

3.3 Направления налогового стимулирования укрепления здоровья населения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое стимулирование развития социально-экономического потенциала"

Актуальность темы исследования. Формирование механизмов стимулирования прогрессивных изменений в социально-экономических системах является одной из важнейших задач современного государства и общества в целом. При этом совершенствование налогообложения рассматривается в качестве весомого резерва обеспечения ресурсной сбалансированности между потребностями бюджета, внебюджетных фондов, хозяйствующих субъектов и населения.

В настоящее время в отечественной науке не разработаны теоретико-методологические основы регулирования экономики, ее финансово-промышленных и территориальных комплексов на базе налоговых привилегий. Между тем, этот универсальный и весьма мобильный инструмент приобрел значительное распространение в мировой практике. Главное его достоинство заключается; в быстродействии,, в возможности за короткий период времени скорректировать деятельность хозяйствующих; субъектов и обеспечить, развитие того; или иного воспроизводственного сегмента, в; желательном направлении.

Снижение налоговых ставок, уменьшение налогооблагаемой базы, установление отсрочек по уплате налогов и т. п. приводит к недополучению части средств бюджетной системой страны. Это обуславливает наличие комплекса противоречий между целесообразностью финансирования государственных расходов* и потребностями^ хозяйствующих, субъектов, и населения в реализации собственных экономических интересов; Разрешение традиционно существующей проблемы состоит в определении общественного компромисса по поводу размерных и временных параметров налоговых изъятий, порядка предоставления соответствующих преференций;.

Налоговые льготы остаются фактически единственным инструментом фискальной природы^ способным оказывать на экономику не только регулирующее, но и стимулирующее влияние. Вместе с тем, их реализация нередко сопровождается финансовыми злоупотреблениями, углублением структурных диспропорций в экономике, ростом социальной напряженности. В этой связи, необходимость совершенствования действующего механизма стимулирования устойчивого экономического роста посредством предоставления льготных режимов налогообложения хозяйствующим субъектам и населению обуславливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы сущности налогообложения с разной степенью поноты рассматривались в трудах зарубежных экономистов: А. Вагнера, Дж. М. Кейнса, Ф. Лассаля, А. Лаффера, К. Маркса, Ф. Нитти, К. Pay, Э. Сакса, А. Смита, Дж. Ю. Стиг-лица, М. Фридмана. Фундаментальным исследованиям налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые как Л. В. Дуканич, А. Н. Игудин, А. П. Кадочников, А. Л. Коломиец, О. М. Луговой, Н. Д. Матрусов, А. Д. Мельник, А. Б. Паскачёв, Ф. К. Садыгов, С. Г. Синельников-Мурылев, И. А. Трунин, Т. Ф. Юткина.

Проблемы управления налогообложением на государственном уровне нашли отражение в трудах И. М. Александрова, В. Р. Берника, О. В. Вруб-левской, Е. С. Выковой, Л. И. Гончаренко, И. В. Горского, С. М. Джаарбе-кова, В. Я. Кожишнова, Н. Г. Кузнецова, И. А. Майбурова, А. Н. Медведева, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, М. В. Романовского, Р. А. Саакяна и других.

Некоторые аспекты активизации и направленной реализации регулирующей функции налогов представлены в публикациях В. И. Балабина, О. И. Барковой, С. В. Барулина, Н. Б. Грибкова, В. А. Дегтярева, М. С. Деревянко, Е. В. Журавской, И. В. Караваевой, Е. А. Коломак,

А. В. Макрушина, Т. Н. Меркуловой, Е. С. Мураховской, В. Г. Панскова, f

Н. И. Сидоровой, Д. Л. Ушакова, О. П. Харитонова и других. Между тем, проблемы стимулирования устойчивого экономического роста в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется налоговым льготам и формированию механизма их селективного применения. В части использования налоговых привилегий отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует систематика базовых принципов и форм их реализации, не показана связь с развитием социального потенциала территорий, в том числе в контексте укрепления здоровья населения. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании целесообразности социально ориентированной реализации стимулирующей функции налогов как взаимообусловленного комплекса налоговых преференций стратегического действия. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать сущность стимулирующей и социальной функций налогов, определить их роль в системе регулирующих государственных воздействий;

- рассмотреть основные этапы реформирования налоговой политики России и выявить особенности реализации концепций налогового регулирования экономики;

- определить место налоговых льгот в системе инструментов реализации налоговой политики соответственно их экономической природе и составу применяющих субъектов;

- выделить региональную составляющую налоговых преференций, имеющих социальный характер и влияющих на уровень прямого и косвенного налогообложения; f

- провести анализ результативности применения инструментов .налогового стимулирования-организаций и физических лиц на региональном уровне;

- оценить бюджетно-экономические последствия возможного расширения перечня льгот по налогам на потребление;

- сформировать основные направления налогового стимулирования укрепления здоровья населения.

Предметом исследования является процесс реализации системы льготного налогообложения организаций и физических лиц, оценка его качества с позиций социальной ориентированности.

Объектом исследования выступает существующий механизм налогового стимулирования устойчивого экономического роста и воспроизводства человеческого капитала.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы укрепления налогового потенциала территорий.

В процессе обработки и анаргза эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом! к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно! логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными агоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследова1 ния послужили материалы Федеральной службы государственной статистики I

РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового стимулирования воспроизводственных процессов, обеспечивающих укрепление1 социально-экономического потенциала территорий.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- определено место налогового стимулирования отдельных отраслей экономики на территориальном уровне, что позволило уточнить его понятие и детерминировать как составную часть региональной налоговой политики, представляющую собой деятельность органов государственной власти и местного самоуправления по корректировке диспропорций, возникающих как на стадиях воспроизводства, так и между спросом и предложением;

- обоснована объективность существующих противоречий в характере стимулирующей и фискальной функций налога, что определяет целесообразность регулярной диагностики экономического и социального потенциала по группам налогоплательщиков для оперативной корректировки механизма реализации налоговых льгот, санкций и иных инструментов налоговой политики;

- аргументирована необходимость расширения пономочий региональных органов государственной власти по введению налоговых льгот инвестиционного, предпринимательского, социального и экономического характера при условии, что коэффициент их бюджетной эффективности превышает нормативно установленное на федеральном уровне значение;

- выявлен характер зависимости уровня социального потенциала территорий от содержания и степени реализации налоговых льгот в сфере косвенного налогообложения, которое оказывает существенное влияние на финансовое состояние потребителей товаров и услуг в рыночных сегментах с низкой эластичностью спроса;

- структурирована в составе института налогового стимулирования граждан совокупность социальных льгот, в соответствии с которой сокращение обязанностей налогоплательщиков имеет исключительно добровольный характер, а базовыми ее составляющими выступают налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты;

- предложен механизм налогового стимулирования физических и юридических лиц в части укрепления здоровья работников, реализация которого открывает перспективы повышения качества трудовых ресурсов, сокращения человеческого капитала и достижения стратегических целей развития социально-экономического потенциала организаций и территории в целом.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- выделены и аргументированы этапы реформирования отечественной налоговой политики, связанные с многократным переосмыслением роли инструментов, создающих благоприятные условия для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирующих воспроизводственные процессы посредством достижения оптимального соотношения между оставшимися в распоряжении налогоплательщика и перераспределяемыми через налоговые и бюджетные механизмы средствами (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.Ю);

- определено место стимулирующей и социальной функций налогов в системе государственных рейдирующих воздействий, что позволило обосновать комплекс объективных, субъективных и вероятностных связей в системе экономических отношений государство Ч налогоплательщик и налогоплательщик-налогоплательщик (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы принципы организации налогового стимулирования как взаимообусловленного комплекса налоговых преференций стратегического действия, среди которых неизбирательность относительно видов деятельности, протекционизм программам общегосударственного значения, исключение ущерба экономическим интересам, добровольность и соответствие федеральному законодательству обеспечивают устранение диспропорций экономического роста и сбалансированное социальное развитие территорий посредством реализации возвратных и безвозмездных форм налогового льготирования (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- дано определение налогового федерализма как законодательно установленного института равноправных отношений между федеральным центром и территориями при формировании доходов бюджетов всех уровней, реализуемого за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выпоняемых финансово-хозяйственных и социальных функций, а также имеющихся общественных потребностей (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- установленная действующим законодательством совокупность налоговых льгот структурирована в три базовые составляющие Ч социальную, инвестиционную и антикризисную, что позволило определить значимость каждой из них на региональном уровне в качестве инструмента реализации горизонтального налогового регулирования (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- доказана целесообразность введения режима льготного обложения налогом на добавленную стоимость хозяйствующих субъектов, производящих продукцию внутреннего спроса, что позволит стабилизировать цены на изделия, реализация которых зависит от конъюнктуры внешних рынков, а также сократить темпы роста издержек в отраслях, производящих товары массового потребления и продукты питания (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы перспективные направления налогового стимулирования процессов укрепления здоровья населения и интегрированы в структуру механизма развития социального потенциала территорий посредством рационального сочетания способов косвенного финансирования организаций и прямого льготирования физических лиц (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных автором теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы налогового стимулирования.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в допонении её понятийного аппарата и систематизации комплекса возвратных и безвозмездных форм льготного налогообложения.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами испонительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений Федеральной налоговой службы при осуществлении налогового планирования и прогнозирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: аргументация целесообразности расширения номенклатуры налоговых льгот в части стимулирования занятости населения и сохранения рабочих мест; методика расчета величины потерь консолидированного регионального бюджета от предоставления налоговых льгот; предложения по расширению прав территориальных органов управления в области реализации горизонтального налогового регулирования; направления налогового стимулирования процессов укрепления здоровья населения.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Налоговые льготы и санкции, а также в процессе переподготовке кадров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на Всероссийской научно-практической конференции Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа (г. Пятигорск, 2006 г.); межвузовской научной конференции Молодая наука Ч 2006 (г. Пятигорск, 2006 г.); научно-практическом семинаре Университетские чтения ПГЛУ Ч 2006 (г. Пятигорск, 2006 г.); V Международном конгрессе Мир на Северном Кавказе через языки, образование, культуру (г. Пятигорск, 2007 г.); II Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики и совершенствования правового регулирования в экономике (г. Пятигорск, 2009 г.).

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы статьи в сборниках научных трудов и материалов конференций, в том числе 1 научная работа в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ. Всего по результатам исследования опубликовано 11 работ общим объемом 3,3 п.л. (авт. Ч 2,9 пл.).

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (124 наименования).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Спиридониди, Татьяна Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В развитии российской системы налогообложения прослеживается явно выраженная этапность, сопровождающаяся перманентным доминированием фискальных или стимулирующих инструментов. Это обусловлено заложенным в самой их сущности противоречием, которое заключается, с одной стороны, в постоянной необходимости расширения налоговой базы с целью увеличения доходной части государственного бюджета, а с другой, в целесообразности усиления деловой активности посредством избирательного введения налоговых преференций. Посредством достижения рационального компромисса в этой сфере можно обеспечить решение актуальных для общества задач.

2. Высокая степень реакции налоговой системы на рыночную конъюнктуру является основой проявления ее саморегулирующих качеств. Это особенно востребовано в периоды финансовой стагнации и рецессии. Между тем, различные налоги обладают различной степенью рыночной эластичности, что обусловлено видами налоговых ставок, объектов обложения и-техникой взимания. В этой связи, стимулирующую антициклическую экономическую политику следует основывать на тех видах налогов, базой которых выступают доход, оборот, прибыль.

3. Отсутствие в федеральном законодательстве описания основных идентифицирующих признаков налоговых льгот и соответствующей их классификации является одной из причин существующего дисбаланса в сочетании фискальной и регулирующей функций налога. Различия в экономическом потенциале налогоплательщиков, особенности их социального статуса и индивидуальных свойств дают возможность провести необходимые группировки и отграничить от иных участников экономической деятельности.

4. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в части налогового стимулирования целесообразно проводить в следующих направлениях. Во-первых, следует разграничить льготы и близкие к ним по содержанию инструменты налоговой политики, а также определить сферу их распространения на соответствующие категории налогоплательщиков исходя из установленных индивидуально обобщенных особенностей. Во-вторых, предоставить возможность законодательным органам регионального и местного уровней применять налоговые инструменты вне закрепленных льгот для минимизации налоговой базы в рамках комплекса реализуемых антикризисных мер.

5. Перспективы применения региональных налоговых льгот социального характера весьма разнообразны. Они могут быть предоставлены коммерческим, некоммерческим организациям и отдельным гражданам в качестве поощрений за определенные заслуги или компенсаций за физическим отклонения. Высокая степень эффективности присуща государственной политики льготирования, влияющей на уровень косвенного налогообложения, так как именно этот вид налогов перекладывается на потребителей в условиях неэластичного рыночного спроса.

6. Результаты,проведенного экономико-статистического анализа свидетельствуют о том, что субъекты федерации недостаточно активно применяют инструментарий налоговых преференций для укрепления собственного экономического потенциала. Значительная их группа (15,8%) использует, преимущественно, федеральный уровень налоговых льгот и мало уделяет внимания территориальным резервам стимулирования предпринимательской активности и социальной защиты населения.

7. Снижение ставки НДС для организаций, производящих продукцию как внутреннего, так и внешнего спроса; может иметь ограниченное и краткосрочное влияние на увеличение темпов экономического роста. В этом случае политика промышленных предприятий по использованию допонительных доходов будет направлена на решение текущих проблем, связанных с погашением кредиторской задоженности, а также на повышение зарплаты и расходов потребительского характера. Целесообразно льготирование по НДС отраслей экономики, производящих и поставляющих товары на внутренний рынок.

8. Систему налогового стимулирования развития социального потенциала необходимо развивать в рамках государственно-частного партнерства. При этом хозяйствующие субъекты дожны получать адекватное социальным инвестициям налоговое стимулирование. В частности, можно предусмотреть освобождение от обложения налогом на прибыль до 20% расходов организаций, направляемых на охрану здоровья сотрудников, при условии, что соответствующими программами охватывается не мене 50% среднесписочной численности колектива.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Спиридониди, Татьяна Владимировна, Ставрополь

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: (по сост. на 1 февраля 2009г.) М . : ГроссМедиа, 2009.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Ч М . : ООО ТК Веби, 2007. 160 с.

3. Федеральный закон от 30 декабря 2001г. №194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год // www.garant.ru

4. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. №176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год // www.garant.ru

5. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-Ф3 О федеральном бюджете на 2007 год// www.garant.ru

6. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации // www.garant.ru

7. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ Об особых экономических зонах в Российской Федерации // www.garant.ru

8. Бюджетная политика в 2007 году и среднесрочную перспективу// Министерство финансов, www.minfln.ru

9. Данные о расщеплении налогов и сборов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации в 2005, 2006, 2007 году // www.nalog.ru

10. Заключение на проект федерального бюджета на 2007 г. // Институт экономики переходного периода, www.iet.ru

11. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2005, 2006, 2007, 2008 гг. // www.nalog.ru

12. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. //Министерство финансов, www.minfin.ru

13. Отчет об испонении федерального бюджета за 2005, 2006, 2007, 2008 годы // www.budget.ru

14. Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых МНС России за 2004 год // www.nalog.ru

15. Поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды на 2005-2006 гг. // www.nalog.ru

16. Постановление правительства Ставропольского края от 21 мая 2008 г. № 77-п О порядке оценки бюджетной и социальной эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот // www.garant.ru

17. Сценарный макроэкономический прогноз на 2006-2007 годы // Институт экономики переходного периода, www.iet.ru

18. Удельный вес убыточных организаций по видам экономической деятельности // www.gks.ru

19. Fox, William F. and Tami Gurley. 2005. лAn Exploration of Tax Patterns Around the World, Tax Notes International 37.

20. France. Statement by Hi Excellency Mr. Jacgnes Chirac, president of the French. Republic, at the World Summit on Sustainable Development. Johannesburg, South Africa, September. 3, 2002.

21. Oates W.E. An essay on Fiscal Federalism // Journal of Economic Literature. -T. 37.-1999.

22. Reese, Thomas J. 1980. The Politics of Taxation. Westport, CT: Greenwood Press.

23. Steuerle, С Eugene. 2004. Contemporary US Tax Policy. Washington, D.C.: Urban Institute Press.

24. Абакин Л. Роль государства в становлении и развитии рыночной экономики // Вопросы экономики. Ч 1997. Ч № 6.

25. Абакин Л. Современное состояние экономического мышления в России // Российский экономический журнал. Ч 2002. № 11-12.

26. Акимова О.А. Взаимодействие экономических интересов государства, предприятий и индивидуумов в налоговой политике: Диссертация, к.э.н.: 08.00.01 -М, 2001.

27. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч 6-е изд., пе-рераб. и доп. М. : Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2006. -318с.

28. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Ч М. : Бератор-Пресс, 2002. 192с.

29. Алексеенко М. Взгляды на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Сэя, Д.Рикардо, Сисмонди, Миля / М. Алексеенко. Харьков, 1998.

30. Адрианов В. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике // Экономист, 1996. № 5.

31. Алехин С.Н. Методика оценки налогового потенциала территории // Российский налоговый курьер. Ч 2005. № 6. // www.rnk.ru

32. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; под ред. Ф.К. Садыгова. Ч М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. 232с.

33. Анашкин А.К., Измайлов А.Т. Федеральная налоговая служба России как инструмент администрирования национальных проектов // Финансы и кредит. 2006. - № 7.

34. Анисимов С. А., Суркова Т.И. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет НДС // Финансы. 2004. - № 4.

35. Аникеева А.А. Содержание налогового платежа // Вестник ВоГУ. Сер.З. Экономика. Право. 1999. - Вып. 1.

36. Баркова О.И. Совершенствование государственного механизма налогового льготирования в системе финансового обеспечения национального проекта // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2008. № 8. СПС Гарант.

37. Барулин С.В. Налоги как инструмент регулирования экономики // Финансы. 1996. -№ 1.

38. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2003. - № 4. - с. 34-37.

39. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2004. - № 2. - 27-29.

40. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от уплаты налогов // Финансы и кредит. 2004. Ч № 4.

41. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. - № 3. - с. 36-37.

42. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит. 2003. - № 19.

43. Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит. 2005. - № 23. - с.38-39.

44. Большой экономический словарь: 25000 терминов / Под ред. А.Н. Азри-лияна. Ч М . : Институт новой экономики, 2001.

45. Большой энциклопедический словарь. Ч 2-е издание, перераб. и доп. Ч М.: Большая Российская энциклопедия; СПб. : Нориант, 2002.

46. Брызгалин А.В. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году // Хозяйство и право. Ч 2007. Ч № 4. Ч с. 3-23.

47. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения //Финансы. 1997. -№ 8.

48. Васильев И.М. Социально-экономические отношения субъектов налогообложения и их оптимизация в Российской Федерации: Автореферат. к.э.н.: (08.0010) -М, 2004.

49. Васильева А.А., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования. 2005. Ч № 3.

50. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Н. Словарь рыночной экономики. СПб: Питрополис, 1995.

51. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника. М . : Финансы, 2000. - С. 142162.

52. Воробьева В.Н. Деятельность ФНС России по осуществлению возложенных функций // Российский налоговый курьер. 2006. Ч № 22 // www.rnk.ru

53. Воронина Н.В. Теоретические основы налогового планирования // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2006. № 3.

54. Власов Д.В. Налоговые отношения: сущность и пути совершенствования / Под общей ред. проф. И.Б.Загайтова. Ч Воронеж: ВГАУ, 2001. Ч 122 с.

55. Гончаров А.И. Концепция финансового обеспечения системы социальной под держки населения в России // Финансы и кредит. Ч 2007. Ч № 1.

56. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. -2001. -№ 1.

57. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой// Налоговый вестник. Ч 2002. Ч № 4. С.3-5.

58. Головачев В. Прибыльных больше убыточных. Пока // Экономика и жизнь. 2003. № 13. - С.32.

59. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий // Налоговый вестник. Ч 1998. Ч № 1.

60. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 1999. - № 6. - С.27-30.

61. Грицюк Т.В. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования // Финансы и кредит. Ч 2004. Ч № 13. Ч с. 42-53.

62. Гурвич Е.Т. Бюджетная и монетарная политика в условиях нестабильной внешней конъюнктуры // Вопросы экономики. 2006. - № 3.

63. Гурвич Е.Т. Насколько точны макроэкономические и бюджетные прогнозы? // Вопросы экономики. 2006. - № 9. // www.eeg.ru

64. Давыдова JI.B., Фокина О.Г. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста // Финансы и кредит. 2004. - № 28.

65. Дадашев А.З., Кирина JI.C. Налоговое планирование в организации: Учебно-практическое пособие. М.: Книжный мир, 2004. - 168с.

66. Дадашев А.З. Налоги в экономической системе общества // Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. -М.: Финансы и статистика, 1996.

67. Дегтярев В.А. Реализация экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня: Автореферат. к.э.н.: (08.00.01) Ч Ставрополь, 2003.-26с.

68. Деревянко М.С. Формирование государственного механизма-налогового стимулирования здоровья населения // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. Ч № 10. - СПС Гарант.

69. Джурбина Е.М. Пути согласования экономических интересов в межбюджетных отношениях на основе разграничения налоговых доходов // Финансы и кредит. 2007. - № 7.

70. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2000.

71. Дуканич JI.B. Теоретико-методологические основы управления налогообложением // Известия вузов. Ч 2001. Ч № 2. с.50-54.

72. Евсеева И.В: Социальные последствия современной налоговой реформы // Налоговое планирование. Ч 2004. № 3. СПС Гарант.

73. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Ч СПб.: Питер; 2005. Ч 272с.

74. Едронова В.Н., Мамыкина Н.Н. Концепция развития налогового потенциала территории как ключевой момент совершенствования региональной налоговой политики // Финансы и кредит. Ч 2005. Ч № 14. Ч с.2-6.

75. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. Ч 2004. № 4.

76. Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2007. Ч № 13. Ч с.Зб-40.

77. Журавлева Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит. 2003. Ч № 24. Ч с.76-78.

78. Заславский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономика и математические методы. Ч 1993. Ч Т.29.

79. Зубенко В. О деструктивных противоречиях между теорией и практикой управления в России // Государственная служба. 2006. Ч №4.

80. Игнатов А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. 2005. - № 5. - с.50-56.

81. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. Ч 2004. № 12. Ч с.67-68.

82. Казаков А.А. Налоговая политика развитых стран в сфере взимания социально ориентированных налогов // Налоги. 2007. Ч № 1.

83. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 2004. - № 6. - с.71-73.

84. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. -2001.-№ 12. -с.35 -37.

85. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег / Дж.Кейнс. Ч М.: Прогресс, 1978.

86. Кирилова О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. Ч 2005. № 6. Ч с.32 Ч 37.

87. Клишина М: Пути повышения качества государственных услуг // Бюджет. 2007. -№ 1.

88. Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право. Ч 2005. № 8. - с.27-28.

89. Кузнецова И. Налогообложение как фактор экономического роста // Человек и труд. 2007. Ч № 3.

90. Кульман Анри. Экономические механизмы / Пер.с фр. Е.П.Островской. Ч М.: Прогресс, 1993.- 188 с.

91. Лалаев Г.Г. Моделирование макроэкономических показателей при подготовке государственных финансовых программ // Финансы. Ч 2006. Ч № 2. Ч с. 9-15.

92. Лавров А. бюджетный федерализм и финансовая стабилизация // Вопросы экономики. 1995. Ч № 8.

93. Ларионова А.И. Экономико-математические методы в планировании: Учебник для средних специальных учебных заведений. Ч М.: Высшая школа, 1991.

94. Ласточкина В.М. Механизм мобилизации налоговых доходов и перспективы его развития: Диссертация, к.э.н.: 08.00.10 Ч Ростов-на-Дону, 2005.

95. Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. 1997. - № 3. - с.З.

96. Любимцев Ю.И. Перспективы совершенствования межбюджетных отношений // Экономист, 2000, № 6. С.ЗО.

97. Мамедова Н.А. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования // Финансы и кредит. Ч 2007. № 5.

98. Мировой кризис и экономическая наука / www.crisis-blog .ru

99. Миронова С.М. Обеспечение баланса публичных и частных интересов в налоговой сфере // Социально-гуманитарные знания. Ч 2006. Ч № 5. Ч с.211-215.

100. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - 496с.

101. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: В 2 томах. М.: ИЭПП, 2003. - 638 с. (395с. (Т. 1); 243 с. (Т. 2))

102. Новосельский В. Налоговый фактор структурных реформ // Инвестиции в России. 2007. - № 5. - с. 23 - 26.

103. Пансков В .Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. Издание 4-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - с. 61 Ч 82.

104. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. 2007. - № 3. - с. 28 - 33.

105. Ш.Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом МЕЛАП, 2001 - 400с.

106. Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2006. - № 10. - с. 21 - 29.

107. Пушкарева Л.В. Формирование социально-ориентированной системы налогообложения // Налоги. Ч 2007. Ч № 1.

108. Сердюкова Н.А. О равновесии бюджетной и налоговой систем России // Финансы. 2002. - № 11.

109. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социальные исследования. 2002. - № 10. - с. 72 - 78.

110. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2002. Ч № 5.

111. Тимофеева Налоги как инструменты государственного регулирования // Экономист. 1996. Ч №11.

112. Федотов В.Е. Американский опыт налогового стимулирования операций инновационной экономики // Финансы. Ч 2007. Ч № 4. Ч с. 66 Ч 68.

113. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономки. Ч 2007. Ч № 4. Ч с. 140 Ч 145.

114. Экономика: Учебник, 3-е изд. перераб. и доп. / Под ред. А.С. Булатова. М.: Юристь, 2000

115. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

116. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2000.

Похожие диссертации