Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование социально-экономической активности регионов как фактор стимулирования политики занятости тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кадиева, Рукият Алиевна
Место защиты Махачкала
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование социально-экономической активности регионов как фактор стимулирования политики занятости"

Кадиева Рукият Алиевна

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ АКТИВНОСТИ РЕГИОНОВ КАК ФАКТОР СТИМУЛИРОВАНИЯ ПОЛИТИКИ ЗАНЯТОСТИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

2 ОЕВ 20 п2

Махачкала - 2012

005008825

Работа выпонена на кафедре Налоги и денежное обращение ФГБОУ ВГЮ Дагестанский государственный университет

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Мусаева Хайбат Магомедтагировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ильясов Сиражутин Магомедович

кандидат экономических наук, доцент Гираев Визирхан Камалиевич

Ведущая организация: ГАОУ В²О Дагестанский государственный

институт народного хозяйства

Защита состоится 15 февраля 2012 г. в 14:00 часов на заседании Диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.053.01 в ФГБОУ ВПО Дагестанский государственный университет по адресу: 367025, Махачкала, ул. М.Гаджиева, д.43 ла

Объявление о защите диссертации и автореферат 11 января 2012 г. размещены на официальном сайте ФГБОУ ВГЮ Дагестанский

государственный университет: Ьйр/Луулу.с^и.ги н направлены для

размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу referat vak@mon .gov.ru.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО Дагестанский государственный университет

Автореферат разослан 12 января 2012 г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, д. 43ла, Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь у

диссертационного совета л//л\ /

д.т.н., профессор ШмА Адамадзиев К. Р.

.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Необходимость решения стратегических задач устойчивого социально-экономического развития Российской Федерации н се регионов требует последовательного проведения экономической политики, используя научно-обоснованные и апробированные на практике современные механизмы государственного регулирования.

Проводимые в РФ социально - экономические реформы неразрывно связаны с проблемой развития предпринимательства и обеспечения занятости населения. В российских условиях достаточно чувствительной остается региональная доминанта, в связи, с чем система регулирования экономики и занятости нуждается в объективном анализе и учете территориальных особенностей, условий и факторов при разработке программ социально-экономического развития субъектов РФ и механизмов их реализации.

В системе государственного регулирования региональной экономики особое место принадлежит финансовой политике, составной частью которой является налоговая политика. В условиях необходимости устранения последствий кризиса усиливается регулирующая роль государства. Возрастает соответственно и роль налогов как одного из важнейших инструментов социально - экономического регулирования регионального развития. Мировой опыт показывает, что влияние кризиса на социально-экономическое развитие регионов можно значительно снизить эффективным налоговым регулированием.

Провозглашенный Правительством России курс модернизации производства обуславливает необходимость усиления налогового стимулирования экономической активности регионов. При всей важности налоговой реформы и ее позитивности в отечественной налоговой системе формирование эффективного механизма налогового регулирования социально-экономической активности субъектов Российской Федерации, продожает оставаться недостаточно отработанной областью налоговых отношений, и как следствие возрастание неравномерности экономического развитие регионов и углубление социальной дифференциации, наличие отсталых районов с высоким уровнем безработицы. Это требует усиления налогового регулирования как важнейшего инструмента воздействия государства на развитие социально- экономических процессов регионов РФ, в том числе стимулирования повышения уровня занятости.

Обозначенные выше проблемы показывают актуальность формирования эффективных инструментов налогового регулирования политики занятости как необходимого условия социально- экономического развития регионов РФ.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованию вопросов социально-экономического содержания, основ построения и механизмов функционирования налогов и налоговой системы в целом посвящены фундаментальные труды представителей экономической и философской мысли: К. Валиха, К. Гамильтона, Т. Гульфасона, А. Исаксена, А.Исаева, Д. Кейнса, Ф. Нити,Д. Рикардо, II. Прудона, А. Смита, П. Самуэльсона, М. Соболева, И. Озерова, А. Трнвуса, И. Тургенева и ряда других ученых.

Проблемы регионального развития и занятости рассматриваются в научных разработках современных исследователей: Е.Я. Варшавской, В. С. Буланова, М. М. Вышегородцева, И.Е. Заславского, И. Е. Золина, А.В. Кашепова, С.Г. Кузнецова, В.Н. Лексина, М.М. Магомедовой, П.Ф. Прокопова, Л.В. Суварова, С.Н. Смирнова, В.И. Трунина, Н А. Филипповой, O.K. Цапиевой, А Н. Швецова и др.

Вопросы повышения эффективности налогового регулирования экономики РФ и ее регионов находятся в центре внимания российских экономистов: С.В. Барулина, О.В. Богачевой, И.В. Горского, А.З. Дадашева, В.Г. Кашина, В.Г. Князева, Л И. Лыкова, М.А. Майбурова, К.В. Седова, Р.Г. Сомоева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Л.И. Пронина, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

В Республике Дагестан (РД) вопросы налогового регулирования региональной экономики рассматриваются в научных работах Б.Х. Алиева, А.М. Аб-дугалимова, А.М. Аклычева, М.А. Гаджиевой, В.К. Гираева, И.И. Ибрагимовой, P.M. Магомедовой, Х.М. Мусаевой.

При всей важности и значимости проведенных исследований, ряд теоретических и практических аспектов рассматриваемой проблемы остаются недостаточно разработанными. В научной литературе недостаточно исследованы возможности роста налоговых доходов за счет стимулирования социально - экономической активности регионов. Весьма слабо исследованы вопросы повышения занятости населения регионов с критической ситуацией на рынке груда посредством воздействия налоговой политики. Актуальность и значимость сформулированных проблем налогового стимулирования социально - экономической активности регионов на современном этапе РФ, послужила основанием для выбора темы диссертационной работы, определило ее цель и задачи, объект и предмет исследования.

Целью исследования является разработка научно - практических и методических рекомендаций и предложений, направленных на повышение эффективности налогового регулирования социально - экономической активности регионов посредством стимулирования политики занятости.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих научных и прикладных задач:

- исследовать региональную экономику как объект налогового регулирования и аргументировать необходимость повышения роли налоговой политики в стимулировании занятости;

- проанализировать современные бюджетно-налоговые проблемы регионального развития субъектов РФ,

- исследовать влияние структурных изменений на занятость населения в регионах с критической ситуацией на рынке труда;

- оценить практику формирования и выявить источники роста налоговых доходов регионального бюджета (по материалам РД);

- обосновать предложения по усилению роли налогов в качестве инструмента стимулирования социально - экономического развития регионов с критической ситу ацией на рынке труда;

- обобщить и проанализировать зарубежный опыт налогового стимулирования занятости, с точки зрения возможностей использования в условиях регионального развития РФ;

- предложить комплекс рекомендаций, направленный на совершенствование налогового регулирования социально-экономического развития регионов как фактора стимулирования занятости.

Объект исследования. Объектом исследования выступает механизм налогового регулирования субъектов региональной экономики.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов налогового регулирования социально - экономической активности регионов как фактора стимулирования политики занятости.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ. Исследование проведено в рамках паспорта специальности 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит: п.2.5. Налоговое регулирование секторов экономики; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п.2 28. Налоговый потенциал региона и муниципальных образований.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по формированию и развитию налоговой политики, ее влиянию на социально - экономическое развитие регионов и уровень занятости. В ходе исследования изучались монографические труды современных ученых, периодические издания, а также материалы научно - практических конференций и семинаров по вопросам налогового реагирования социально - экономической активности регионов.

В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический, дедукции и индукции, обобщения, группировки, анализа (категориальный, системный, количественный и качественный), единства исторического и логического, а также частные методы экономико-статистического исследования (экономико-статистических группировок, динамических рядов и экспертных оценок).

Нормативно-правовую базу исследования составили Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации и другие законодательные и нормативные акты Президента и Правительства РФ и РД, Основные направления налоговой политики РФ на 2011 г. и на плановый период 2012 - 2013 гг., методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области налогообложения и налогового регулирования.

Ииформацпонно-эмпирпческую основу исследования составили статистические материалы Министерства финансов Российской Федерации и Минфина Республики Дагестан, Федеральной налоговой службы РФ и Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан (УФНС РФ по РД), Минэкономразвития РФ и Министерства экономики РД, Федеральной службы государственной статистики РФ и её территориального подразделения в РД, ин-

формационные сообщения российских агентств, размещенные на \еЬ - сайтах ведущих научно- исследовательских центров и издательств России, а также официальные данные периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы состоит в уточнении теоретических положений и разработке практических рекомендации, направленных на совершенствование механизма налогового регулирования социально - экономического развития регионов как фактора стимулирования политики занятости в современных условиях.

Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обобщены научные подходы и уточнено содержание налоговой политики, как особой совокупности мероприятий, направленных на формирование налоговых доходов бюджетной системы при одновременном стимулировании экономической активности субъектов рыночного хозяйствования и занятости, реализуемых органами государственной власти и местного самоуправления в сфере налоговых отношений, что в отличие от существующих трактовок базируется на выделении правовых, организационных и экономических аспектов и раскрывает роль налоговой политики в обеспечении занятости населения,

- аргументирована экономическая нецелесообразность реализации принципа поляризованного развития отдельных регионов и необходимость совершенствования бюджетно - налоговой политики, с целью усиления ее стимулирующей роли в обеспечении социально - экономического развития депрессивных регионов, повышения уровня занятости и соответствующего расширения налоговой базы в отраслях экономики;

- выявлено, что преодоление отставания депрессивных регионов в рамках государственного регулирования требует применения программного механизма, в связи с чем, обоснована необходимость разработки Федеральной целевой комплексной программы развития малого, среднего и индивидуального предпринимательства и обеспечения занятости населения в регионах с напряженной ситуацией на рынке труда, предложены показатели оценки ее эффективности;

- разработан механизм налоговой поддержки субъектов экономики, основанный на применение приростной регрессионной шкалы налогообложения текущих доходов эффективно работающих организаций малого и среднего предпринимательства, обеспечивающих стабильность налоговых поступлений, как в федеральный, так и в региональные бюджеты;

- обоснованы и сформулированы предложения по усилению роли налога на прибыль организаций в качестве инструмента социально - экономического развития регионов с критической ситуацией на рынке труда, посредством налогового стимулирования роста объемов ВРИ и политики занятости, аргументированы рекомендации по повышению эффективности использования льгот на уровне субъектов Федерации;

- предложен комплекс практических рекомендаций, направленный на улучшение системы налогообложения и администрирования налогов, позво-

ляющий повысить социально - экономическую активность регионов на современном этапе.

Теоретическое зпачение работы состоит в развитии научных основ государственного регулирования региональной экономики посредством совершенствования налоговой политики, направленных на стимулирование социально - экономической активности регионов и повышения уровня занятости населения на современном этапе социально Ч экономического развития Российской Федерации.

Практическая значимость работы определяется возможностью использования результатов проведенного исследования в деятельности органов государственной власти и управления Российской Федерации, Республики Дагестан и других регионов, при подготовке нормативных, методических и программноцелевых документов, регламентирующих процессы налогового регулирования субъектов региональной экономики и политики занятости, а также в работе налоговых органов в целях повышения эффективности налогового администрирования. Сформулированные выводы и предложения требуют проведения активной политики в сфере повышения эффективности регулирования, поддержки субъектов региональной экономики и стимулирования занятости населения путем совершенствования механизма реализации налоговой политики РФ и ее регионов.

Разработанные в диссертации показатели оценки результативности комплексной программы развития предпринимательства и обеспечения занятости могут быть использованы для мониторинга влияния государственного регулирования на социально-экономическое развитие регионов РФ.

Полученные научные результаты могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин Налоги и налогообложение, Бюджеты территорий, спецкурса Налоговое регулирование рыночной экономики.

Апробация н внедрение результатов исследования. Научные положения диссертационного исследования были доложены и получили положительную оценку на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях, проводимых в Дагестанском государственном университете (20082011гг.). ^

Практические рекомендации, предложенные автором в диссертационной работе по результатам исследования приняты к использованию Управлением Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан.

Публикации. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования опубликованы в открытой печати в виде научных статей и материалов научно-практических конференций. Всего по теме диссертации издано 7 научных работ общим объемом 3,1 п л., в том числе 3 статьи в журнале Финансы и кредит, рекомендованного ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными в исследовании. Вся работа изложена на 181 страницах текста в логической последовательности. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, 15 таблиц и 5 рисунков, заключения и списка литературы, включающих 112 наименований отечественных и зарубежных источников.

Во введении обосновывается актуальность темы, определены степень разработанности поставленной проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, выделены предмет, объект, теоретическая, методологическая и нормативно Ч правовая база исследования, а также информационно - эмпирическая основа исследования, раскрывается научная новизна и основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, теоретическая и практическая значимость диссертации.

В первой главе Теоретические основы налогового регу лировант социально - экономической активности и занятости раскрывается место и роль налоговой политики в системе методов государственного регулирования в условиях циклического развития экономики; рассмотрены генезис экономических воззрений на роль налогов в регулировании и стимулировании политики занятости; выявлено, что в контексте экономического роста и занятости сфера влияния налоговой политики распространяется как на потребительские расходы домохозяйств, так и на инвестиционные расходы; проведено исследование региональной экономики как объекта налогового регулирования; проанализированы методы и проблемы разграничения налоговых доходов между федеральными и региональными бюджетами.

Во второй главе Опыт налогового регулирования политики занятости и анализ практики формирования доходов региональных бюджетов проводиться анализ влияния структурных изменений отраслей экономики на занятость населения РФ, регионов СКФО, в том числе и республики Дагестан; обосновывается необходимость применения программного механизма в рамках государственного регулирования, с целью развития регионов с напряженной ситуацией на рынке труда; рассматриваются тенденции и проблемы поступлений налоговых доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ; дается оценка практики формирования налогов, и выявляются источники роста доходов регионального бюджета (по материалам Республики Дагестан).

В третьей главе Формирование направлений совершенствования механизма налогового регулирования социально - экономической активности субъектов РФ как фактора стимулирования политики занятости раскрыт зарубежный опыт налогового регулирования субъектов рыночной экономики и стимулирования занятости, дана оценка возможностей его применения в России и, с учетом этого, сформулированы пути повышения эффективности налогового регулирования социально - экономической активности и повышения уровня занятости в условиях РФ; обоснован комплекс практических рекомендаций, направленный на стимулирование социально - экономической активности регионов России посредством совершенствования современной налоговой политики.

В заключение диссертации подведены итоги проведенного исследования, обобщенные в выводах и предложениях по совершенствованию налоговой политики как фактора стимулирования экономической активности регионов и повышения уровня занятости в современных условиях.

И. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обобщены научные подходы п уточнено сониально-экопомическое содержание налоговой поптикп

На современном этапе в субъектах РФ продожается процесс формирования и развития рыночных отношений. В этих условиях государственное регулирование посредством основного инструмента - налоговой политики, с целью обеспечения сбалансированного социально-экономического развития является объективной необходимостью. Особенно это актуально в современных условиях модернизации экономики.

Налоговое регулирование экономики осуществляется посредством реализации налоговой политики. Налоговая политика - многоаспектная категория, так как непосредственно связана с взаимоотношениями государства и населения, государства и субъектов экономики, различных организаций друг с другом, межгосударственными отношениями. В условиях командноадминистративной системы управления считалось, что налоговая система играет прикладную роль: с ее помощью государство аккумулирует финансовые ресурсы, необходимые для реализации его функций. В этой связи давалась узкая трактовка налоговой политики. В финансово-кредитном словаре советского периода налоговая политика рассматривалась как система мероприятий, проводимых государством в области налогов; составная часть финансовой политики государства. Определению налоговой политики, содержащемуся в современном финансово-кредитном энциклопедическом словаре, присущи аналогичные недостатки.

В действительности, понятие налоговой политики выходит за рамки мероприятии в области налогов. Проводя налоговую политику, государство активно вмешивается в социально-экономические процессы, регулирует развитие производства, способствует ускоренному росту одних отраслей экономики, по сравнению с другими, влияет на инвестиционную политику, структурную перестройку и уровень занятости населения. От успешного проведения налоговой политики во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту и развитию.

Современные исследователи в большинстве своем, хотя и упоминают отдельные направления налоговой политики и обозначают ее результаты, но при этом не пытаются дать определение этому понятию и исходят как бы из ее данности. Некоторые современные ученые сводят налоговую политику' к законодательным актам, упуская из виду экономическую роль. Отдельные авторы (Н.В. Бакша, В.В. Гамрукин, А.П. Свинцова) полагают, что исходя из налоговой стратегии разрабатывается налоговая политика, представляющая собой составную и неразрывную часть общей экономической политики, определяющей характер и цель налоговой системы.

Существующая противоречивость токований потребовала внесения уточнений в понятие налоговая политика. Налоговая политика охватывает экономические интересы участников налоговых отношений Ч с одной стороны, государства, а с другой -- организаций и физических, лиц. В диссертационной работе в процессе исследования уточнено социально- экономическое содержание налоговой политики. ГТо мнению автора, налоговая политика представляет собой особую совокупность мероприятий, направленных на формирование налоговых доходов бюджетной системы при одновременном стимулировании социально- экономической активности субъектов экономики и занятости, реализуемых органами государственной власти и местного самоуправления в сфере налогор.ых отношений. Особая совокупность включает правовые, организационные и социально - экономические меры, которые совершенствуются с учетом изменяющихся условий. Данное определение, в отличие от существующих трактовок базируется на выделении правовых, организационных и социально - экономических аспектов и раскрывает роль налоговой политики в обеспечении занятости населения.

Использование методов налогового регулирования в процессе реализации налоговой политики сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальной сути налога. Поэтому максимальная реализация потенциальных способностей налога регулировать экономику с последующим стимулирующим эффектом - задача крайне сложная.

2. Аргументирована экономическая нецелесообразность реализации принципа поляризованного развития отдельных регионов и необходимость совершенствования бюджетно-налоговой политики

На современном этапе РФ важнейшей проблемой следует считать возрастание неравномерности социально-экономического развития регионов, сохранение депрессивных и кризисных в экономическом отношении регионов. В условиях продожающихся социально - экономических реформ, среди экономистов, весьма распространена точка зрения, основанная на необходимости формирования новой государственной политики регионального развития, основу которой вместо принципа выравнивания уровня регионального развития составлял бы принцип поляризованного развития отдельных регнонов-лидеров (лопорных регионов). Оставшиеся регионы предлагается разделить на отсталые и депрессивные. При этом, предполагается, что отсталые регионы будут получать социальные трансферты, а в отношении депрессивных регионов целесообразно производить селективную бюджетную поддержку инициатив, ориентированных на экономический рост и увеличение налоговой базы.

Возможные риски практической реализации данной теории в отношении регионов, которые в силу разных объективных обстоятельств существенно различаются по своему природно-производственному потенциалу весьма существенны. Следует также отметить, что свое вхождение в рынок регионы начинали с разных стартовых позиций, поскольку практиковавшийся в советские годы принцип разделения труда обеспечивал создание инфраструктуры тех отраслей, для которых имелись благоприятные условия в данном регионе.

В период формирования и развития рыночных отношений произошло дальнейшее усиление поляризации регионов по уровню социальноэкономического развития. Поляризация в развитии регионов сначала формирования рыночных отношений по настоящее время существует достаточно рельефно. Так, соотношение стоимости основных фондов отраслей экономики, приходящихся на душу населения между ведущими регионами и отстающими, колеблется от 3,5 и более раза. Такая же картина при анализе валового регионального продукта на душу населения. Соотношение инвестиций в основной капитал в расчете на душу населения между ведущими и отстающими регионами еще выше. Северокавказские республики остаются постоянными членами группы субъектов РФ, у которых ВРП на душу населения более чем в 2 раза ниже, чем в среднем по РФ.

На современном этапе наблюдается усиление тенденции снижения числа регионов, производящих большую часть ВРП страны. Наличие проблем, накопленных в прежние годы в отдельных регионах, усилившихся в условиях кризиса, отнимают основные усилия органов управления, не позволяя им поноценно заниматься реализацией экономической стратегии наравне с регионами центра страны. Поэтом}' с учетом всех вышеуказанных факторов требуется осуществление крупных инфраструктурных проектов развития производства и создания новых рабочих мест в этих регионах. В современных условиях РФ нецелесообразно отказываться от концепции выравнивания уровня социальноэкономического развития регионов, необходимо шире использовать возможности государства для сглаживания диспропорций в региональном развитии.

В концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года отмечается, что в настоящее время, достигнут высокий уровень прозрачности и предсказуемости межбюджетных отношений. Признавая наличие существенных положительных результатов проведенной федеральными органами государственной власти работы, позволяющей обеспечить относительную стабильность бюджетной системы страны в условиях посткризистно-го периода, следует отметить, что сложившая система межбюджетных отношений в субъектах РФ требует более глубоких преобразований.

Использованию преимуществ децентрализации бюджетной системы препятствуют резкие межрегиональные различия. Хроническая несбалансированность высокодотационных регионов снижает бюджетную ответственность. Относительно обеспеченные, в силу лестественных причин, регионы продожают, получат преимущества в конкуренции за экономическую активность. Усиливаются территориальные социальные различия, что в свою очередь ведет к дезинтеграции экономического пространства. Объем финансовой помощи субъектам Российской Федерации в последние годы не превышает 1,5-2% ВВП, тогда как в США он составляет 3% ВВП, в Канаде Ч 4% ВВП, в Австралии - 6% ВВП. С учетом распределения трансфертов реальная бюджетная обеспеченность регионов - доноров в 3,5 - 4 раза превышает обеспеченность наиболее дотационных регионов, что существенно искажает конкурентную среду и снижает преимущества децентрализации.

В настоящее время объем Фонда финансовой поддержки регионов сокращается, что ослабляет финансовую устойчивость экономически отсталых регионов. В 2010 г. общий объем дотаций на сбалансированность региональных бюджетов составил сумму 90 мрд. руб., что ниже уровня 2009 г. в 2,2 раза. В современных условиях около 80% субъектов РФ являются получателями межбюджетных трансфертов. Сохраняется значительное количество бюджетов, сильно зависящих от дотаций из федерального бюджета. Следует также отметить, что число регионов, уровень безвозмездных поступлений в доходах бюджетов которых составляет более 60%, остается значительным, в особенности по СКФО (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительный анализ структуры доходов консолидированных бюджетов субъектов СКФО за период 2008-2009 гг., %____________

Регионы 2008 2009

Налоговые доходы Безвозмездные поступления Налоговые доходы Безвозмездные поступления

В среднем по СКФО 40,4 69,6 32,6 67,4

Республика Дагестан 21,6 78,4 27.1 72,9

Республика Ингушетия 9,9 90,1 8,5 91,5

Кабардино-Бакария 39,9 60,1 42,6 57,4

Карачаево-Черкесия 32,8 67,2 29,1 70,9

Северная Осетия 38,0 62,0" 27,6 72,4

Чеченская Республика 7,4 92,6 9,3 90,7

Ставропольский край 66,8 33,2 65,4 34,6

Источник: расчеты авторов по официальным данным ФСГС РФ

Выше изложенное свидетельствует, что принятые решения на федеральном уровне не в поной мере соответствуют требованиям эффективности и справедливости, поскольку не позволяют повысить уровень самообеспеченности бюджетов большинства субъектов РФ и создать достаточные стимулы для социально - экономического развития и соответствующего расширения налоговой база в отраслях экономики.

3. Обоснована необходимость разработки Федеральной целевой ко мн леке пой программы развития малого, среднего и индивидуального предпринимательства и обеспечения занятости населения в регионах с напряженной ситуацией на рынке труда

Последствия мирового экономического кризиса обострили проблему занятости в экономике России и ее регионов. Так в 2009 г. по сравнению с 2008 г. общий уровень безработицы в среднем по России повысися с 173,5 до 168,6 тыс. человек и составил 8,4% (по методологии Международной организации труда) от численности экономически активного населения (табл.2). Самый низкий уровень безработицы, соответствующей критериям МОТ - в Центральном федеральном округе, самый высокий - в СКФО.

Весьма проблемной является ситуация на рынке труда во всех субъектах РФ, входящих в состав СКФО. Так, по официальным данным статистических органов РФ (рис. 1), по состоянию на 1 04.2011 г. общий уровень безработицы в

СКФО составил 15,3% от численности экономически активного населения (в среднем по РФ -1,2%).

Наиболее высокий уровень безработицы отмечается в Республике Ингушетия - 53,1%, Чеченской Республике - 41,2% и Республике Дагестан - 15,2 %. При этом продожительность безработицы в СКФО превышает средний уровень по Российской Федерации. Так, удельный вес длительно безработных (более 1 года) составляет 27,7 % (по Российской Федерации - 12,4%). Сложный характер проблем в социально-экономической сфере Северо-Кавказского федерального округа определяет необходимость реализации комплекса мер целенаправленной политики государства по исследуемому вопросу в области развития рынка труда, в том числе стимулирования создания новых рабочих мест, посредством совершенствования налоговой политики.

Росой ЦдмтргтъД Севера Дачм- ЮжныЛ СиЯчсмй Севере-

Зггв&ыЯ

Ш апрель 2011г.

Рисунок I. Сравнительная характеристика общего уровня безработицы по федеральным округам РФ

В современных условиях территориальные программы содействия занятости населения и их реализация в Республике Дагестан (РД) позволили снизить общий уровень безработицы. За период 2000 по 2009 г. в Республике Дагестан уровень зарегистрированной безработицы снизися с 5,0% до 3,6% (табл.2).

Рынок труда РД в 2010 году характеризовася незначительным снижением официально зарегистрированной безработицы по сравнению с 2009 годом. Уровень зарегистрированной безработицы в процентах от экономически активного населения на 1.01.2011 г. составил 3,2%, уменьшившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,4 процентных пункта. В то же время уровень зарегистрированной безработицы выше среднероссийского значения в 1,5 раза. На период 1.01.2011г. свыше 40 тыс. граждан РД, официально признаны безработными Несмотря на снижение удельного веса зарегистрированной безработицы, в Республике Дагестан наблюдается тенденция роста скрытой, незарегистрированной безработицы, что свидетельствует о недостаточной эффективности комплекса реализуемых мер (в том числе и налоговых), направленных на содействие трудоустройству и занятости населения. Так, численность безработных, рассчитанная по методологии МОТ, за 2010 г. возросла ка 14,2 тыс. человек и составила 182,2 тыс. человек (2009 год - 168 тыс. человек). Численность незанятых, которых ищут работу год к более, в общей структуре составляет 41%. Это явление характерно для застойной безработицы.

Таблица 2

Сравнительная характеристика численности экономически активного населения и уровня занятости в среднем по РФ и по Республике Дагестан за

1995-2009 гг. (тыс. чел., в %)

Численность экономически актив- Занятые в экономике Безработ- Общий уровень безра-

ного населения ботицы

1995

-РФ 70740 64055 6684 9,4

-РД 805 601 204 25,4

2000 72770 65070 7700 10,6

-РФ -РД 962 707 255 26,5

2005 73432 68169 5263 7,2

-РФ -РД 1175 913 262 22,3

2006 74167 68855 5312 7,0

-РФ -РД 1206 937 269 22,5

2007 75159 70570 4589 6,1

-РФ -РД 1233 984 249 20,2

2008 75757 70965 4791 6,3

-РФ -РД 1291 1118 173 13,4

2009 75658 69285 6373 8,4

-РФ -РД 1272 1104 168 13,2

Источник: рассчитано автором по данным ФСГС РФ и территориального отделения ФСГС РФ по РД

В мировой практике важную роль в создании допонительных рабочих мест и решении проблем занятости играет малый бизнес. В субъектах российской Федерации, в особенности в Чеченской Республике, Ингушетии, Камыкии и в Республике Дагестан роль малых предприятий в обеспечении занятости населения остается незначительной (табл.З).

С учетом вышеизложенного становиться объективной необходимостью разработка и реализация федеральной целевой программы, в которой целесообразно интегрировать программу развития малого, среднего и индивидуального предпринимательства и программу содействия занятости Государственным заказчиком предлагаемой программы дожно выступать Правительство РФ. В числе основных целей комплексной программы - обеспечение занятости, сокращение уровня зарегистрированной безработицы, сокращение бедности населения. Федеральная целевая комплексная программы развития малого, среднего и индивидуального предпринимательства и обеспечения занятости населения в регионах с напряженной ситуацией на рынке труда дожна включать соответствующие региональные целевые подпрограммы по каждому субъекту РФ.

' Таблица 3

Среднесписочная численность занятых на малых предприятиях

в субъектах РФ на КО 1.2010 г.__________________

Субъекты РФ Среднесписочная численность работников МП в 2009 г. Доля занятых на МП в общей среднесписочной численности занятых в 2009 г.

тыс. в % к 2008 г. % изменения относительно 2008 г., %

Российская Федерация 10 254,0 98,9 21,7 0,72

Астраханская область 59,4 п 95,2 19,7 -0,09

Вогоградская область 180,8 68,0 23,3 -6,34

Кабардино-Бакарская Республика 18,3 125,1 12,7 2,82

Карачаево-Черкесская Республика 14,8 105,5 16,3 1,20

Краснодарский край Республика Адыгея 309,2 105,8 21,2 1,51

20,8 99,2 21,6 Г 0,12

Республика Дагестан 44,3 83,' Л,4 -1,99

Республика Ингушетия 3,1 107,0 8,4 0,87

Республика Камыкия 6,4 107,2 9,5 1,05

Республика Северная Осетия-Алания 21,0 102,2 15,2 1,32

Ростовская область 267,0 102,2 22,5 1,29

Ставропольский край 154,5 105,4 21,0 1,49

Чеченская Республика 9,0 176,3 6,5 2,77

Источник: составлено ^.втором по официальным данным информационно аналитического доклада ИИСИПП на 1.01.2011

В диссертации для оценки степени достижения общественно-значимых результатов в результате реализации про1раммы предложены ряд обобщающих показателей. Предлагаемые в работе показатели могут быть приняты в качестве обобщающих с добавлением ряда частных показателей для оценки деятельности того или иного федерального ведомства, ответственного за достижение целевых результатов трудоустройства и обеспечения занятости населения как в целом по РФ, так и в субъектах Федерации.

Специфика механизмов регулирования депрессивных регионов с напряженной ситуацией на рынке труда состоит в обязательном наличии взаимосвязанных федеральных и региональных программ поддержки малого, среднего и индивидуального предпринимательства и содействия занятости.

4. Разработан механизм налоговой поддержки субьектов малого и среднего предпринимательства, основанный на применение приростной регрессионной шкалы налогообложения текущих доходов эффективно работающих организаций

В современных условиях следует использовать потенциал малого, среднего и индивидуального предпринимательства в решении проблем занятости. С целью повышения вклада малого и среднего бизнеса в производстве в ВР11 и обеспечения занятости, автором в диссертационной работе предлагается механизм налоговой поддержки организации малого и

среднего бизнеса, обеспечивающих стабильность налоговых поступлений, как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Экономическая сущность предлагаемого механизма заключается в возмещении из регионального бюджета субъектам предпринимательства части уплаченного налога на прирост прибыли, полученной за счет роста эффективности производства. Любой инвестиционный проект, направленный на снижение материалоемкости производства и обеспечивающий рост прибыли, неизбежно приводит к росту добавленной стоимости в структуре реализации цены продукции.

Таблица 4

Механизм льготного налогообложения прироста прибыли субьектов малого и среднего предпринимательства, с учетом эффективности инвестирова-

ния средств (мн. руб., %)

До вложения капитала После вложения капитала

Выручка от реализации товарной продукции 100 100

Общие издержки 901 60

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению 10 40

Налог на прибыль организаций, всего, по ставке 20%, из них в: 2,0 8,0

- бюджеты субъектов РФ (по ставке 18 %) 1,8 7,2

- федеральный бюджет РФ (по ставке 2%) 0,2 0,8

Часть налоговых выплат, подлежащая возмещению из регионального бюджета - 4,32

Чистая прибыль 8,0 36,32

Источник: рассчитано автором на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов РД

Из данных таблицы 4 следует, что чистая прибыль организации в размере 36,32 мн. (полученная после вложения капитала) может быть получена, если из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключить сумму налога на прибыль и прибавить сумму налоговых выплат, подлежащих возмещению из регионального бюджета. В графе Часть налоговых выплат, подлежащая возмещению из регионального бюджета, раскрывается предложенный автором механизм возврата малому и среднему бизнесу до 60% уплаченного налога на прирост прибыли, полученной за счет эффективного инвестирования (7,2 х 0,6=4,56). Применение данного механизма позволяет снизить базовую ставку налога на прибыль. В рассмотренном нами примере произошло снижение ставки с 20% до 9,2%, без изменения текущих бюджетных поступлений.

Описанный выше механизм государственного регулирования предполагает применение приростной регрессионной шкалы налогообложения текущих доходов эффективно работающих субъектов малого и среднего бизнеса, создающей допонительные стимулы повышения инвестиционной активности и способствующей включению механизма линвестиционного мультипликатора за счет перелива инвестиционного спроса по возможным каналам межотраслевых взаимодействий. Применение данного механизма предполагает, что субъекты малого и среднего предпринимательства смогут снизить долю прибыли, подлежащую налогообложению, в случае эффективной инвестиционной деятельности при активной поддержке государства. Аналогичный механизм налогового стимулирования экономической активности субъектов малого и средне-

го предпринимательства может быть реализован в рамках упрощенных режимов налогообложения.

Основные направления налоговой политики РФ на 2011г. и на плановой период 2012-2013гг. в качестве основной цели определяют создание стимулов для инновационной активности, гарантию отсутствий налоговых препятствий для модернизации производства. Логичным следствием модернизации производства является высвобождение рабочей силы и рост безработицы. В этой связи весьма актуальным является стимулирование процесса создания новых рабочих мест. Наименее затратным способом является содействие в самостоятельном создании рабочих мест, в том числе посредством налогового стимулирования.

Повышение самозанятости населения обеспечивает развитие индивидуального предпринимательства. В этой связи существенное значение для экономики РФ и ее регионов имеет государственная поддержка индивидуальных предпринимателей посредством налогового регулирования доходов от хозяйственной деятельности. Стимулируя повышение их экономической активности, государство не только оказывает помощь в развитии бизнеса, но и в создании новых рабочих мест, в повышении жизненного уровня населения. С учетом изложенного, на современном этапе важно определение приоритетов налоговой политики в области обложения доходов индивидуальных предпринимателей, наиболее способствующих повышению социально - экономической активности регионов.

В настоящее время в рамках региональных программ содействия занятости реализуется законодательно предусмотренные мероприятия, в том числе содействие самостоятельной занятости (само занятости) безработным гражданам, желающим организовать собственное дело. В этих целях официально признанным безработным, оказывается консультативная, методическая помощь, а также финансовая поддержка в форме субсидий и компенсаций. Финансовая помощь безработному не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.1. ст. 217 Налогового Кодекса. По мнению автора, в целях стимулирования само занятости населения целесообразно безработных граждан, регистрирующих в качестве индивидуальных предпринимателей в первый год функционирования поностью освобождать от уплаты налогов в разные уровни бюджетов.

В соответствии с тем, что налоговая ставка является наиболее действенным рычагом налогового регулирования, большое внимание следует уделять определению оптимальной ставки налога на доходы физических лиц, которая бы не только имела фискальное значение, но и являлась стимулом для повышения экономической активности налогоплательщиков. Как известно, на индивидуальных предпринимателей распространяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%. На наш взгляд, это справедливо; при более высокой ставке физические лица не были бы заинтересованы в предпринимательской деятельности. Позитивным моментом является и то, что предприниматели имеют выбор в учете своей деятельности.

При всех достоинствах существующей системы подоходного налогообложения индивидуальных предпринимателей, она нуждается в дальнейшем развитии и совершенствовании. Целесообразно было бы вычитать из налого-

облагаемого дохода ту его часть, которая направляется на развитие предпринимательской деятельности, обновление и модернизацию производства, в соответствии, заявленном на современном этапе курсом Правительства РФ.

Одним из возможных способов повышения экономической активности индивидуальных предпринимателей является льготный порядок обложения полученных кредитов на внедрение новых технологий, модернизацию оборудования. Данная льгота дожна способствовать повышению конкурентоспособности продукции и росту доходов. Выпонение налоговых обязательств не дожно отрицательно сказываться на социально-экономической активности индивидуальных предпринимателей. В этой связи большое значение дожно уделяться разъяснительной работе налоговых органов с налогоплательщиками, в связи с продожающимися на современном этапе изменениями в области налогового законодательства.

5. Сформулированы предложения по усилению роли палога на прибыль организаций в качестве инструмента социально - экономического развития регионов, аргументированы рекомендации по повышению эффективности использования льгот из уровне субъектов РФ

В диссертационной работе обосновано, что в современных условиях необходимо реализовать более значимые меры по налоговому стимулированию занятости в регионах с критической ситуацией на рынке труда.

По данным УФНС РФ по РД за 2010 г. по Республике Дагестан было мобилизовано налогов в сумме 16 814,2 мн. рублей, что на 26,4% меньше по сравнению 2009 г. Данное снижение было вызвано комплексом причин, одной из которых является отмена ЕСН. Снижение налоговых поступлений было обусловлено и такими факторами как уменьшение количества функционирующих субъектов хозяйствования, сокращением прибыли в отдельных отраслях экономики, существенным увеличением сумм налоговых вычетов по НДС, а также ростом скрытой, незарегистрированной безработицы. Так, по данным налоговых УФНС РФ по РД в 2010 г. было зарегистрировано 1613 вновь созданных юридических лиц, что на 165 (9%) ниже 2009 г. Прекратило деятельность за 2010 год 477 предприятий и организаций, в том числе в связи с ликвидацией- 161 субъектов экономики.

Исследование показало, что существенное снижение налогооблагаемой базы по РД в 2010г. по сравнению с 2009 г. было обусловлено увеличением доли убыточных организаций на 29 единиц или на 33,7 %. В 1,8 раза увеличились объемы полученных организациями убытков, а число организаций получивших прибыль уменьшилось на 9,2%. В этих условиях особенно актуально реализация мер по налоговому стимулированию развития региональной экономики.

Значительный эффект в стимулировании занятости может быть достигнут за счет совершенствования механизма взимания налога на прибыль организаций. Известно, что налоговые льготы приводят к существенному снижению доходов бюджета. Однако, потери бюджета из-за их отсутствия в ряде случаев могут быть гораздо выше. В нашей стране, в отличие от прогрессивного опыта зарубежной практики не используются возможности льготного налогообложения прибыли в стимулировании развития экономически отсталых регионов. По мнению автора, целесообразно освобождать от уплаты налога на

прибыль организаций на несколько лег (5-6), в части зачисляемой в федеральный бюджет, экономически отсталые регионы, добивающиеся роста ВРП (в сопоставимых ценах), в том случае, если он сопровождается адекватным увеличением занятости населения. Данная льгота, в увязке с другими методами государственного регулирования, может оказать наиболее благоприятное воздействие на регионы с высоким уровнем безработицы, к числу которых относится РД.

Как было отмечено выше, в Дагестане по данным па 1.01.2011 г. официально в органах службы занятости в качестве безработных было зарегистрировано 3,2% экономически активного населения, а в соответствии с методологией Международной организации труда квалифицировались как безработные (не имели занятия, но активно ее искали) 13.2% экономически активного населения. Ежегодный прирост безработицы в РД колеблется в диапазоне от 1 до 3%. При увеличении уровня безработицы на 1% (по отношению к показателю предыдущего года) темп роста реального ВВП снижается на 2% (закон Оукена). Таким образом, сокращение уровня безработицы, хотя бы на половину, может обеспечить рост ВРП РД примерно на 20-25%, что обусловит пропорциональный прирост налоговых поступлений. Не случайно в зарубежных странах (Германия, Китай, США, Канада, Швеция, Швейцария) при установлении режима налогообложения тщательно изучаются последствия в части потерянных рабочих мест.

Налоговые потери расширенного бюджета (консолидированного бюджета РФ и внебюджетных социальных фондов) могут быть компенсированы.

- сокращением расходов государства на выплату пособий по безработице, в связи с созданием допонительных рабочих мест;

- ростом поступления косвенных налогов и (НДС, акцизов) и неналоговых доходов (таможенные платежи) за счет расширения налоговой базы и увеличения потребления товаров и услуг населением (предельная склонность к потреблению у населения составляет около 3/4, а предельная склонность к сбережению - %);

- увеличением поступления НДФЛ, в связи с ростом занятого населения и уровня их доходов;

- ростом отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды социальной направленности (ПФР, Фонды социального и медицинского страхования).

В диссертационной работе дана оценка эффективности системы льготного налогообложения на региональном и местном уровнях. Проведенное исследование показало, что льготы на региональном уровне в ряде случаев не дают существенных результатов. В этой связи, по мнению автора, в процессе предоставлении льгот субъектам экономики на региональном и местном уровнях недостаточно соответствие одному критерию (вид отрасли). Необходимо выпонять такие специально оговоренные условия как: снижение недоимок по налоговым платежам в бюджет, использование местного сырья в производственном процессе, освоение местных природных ресурсов, ограничение цены на производимую продукцию, выпонение региональных программ, создание допонительных рабочих мест и т.п.

Целевое назначение и условия предоставления льгот дожны быть конкретно сформулированы и перечислены в решении органа государственной

власти или местного самоуправления, предоставившего налоговую льготу. При нарушении налогового соглашения всю сумму налога, исчисленную без учета льготы, а также 100% от этой суммы в виде штрафа необходимо взыскать в региональный бюджет. Это послужило бы хорошим стимулом к целевому использованию льготируемых сумм, к соблюдению налогоплательщиком установленных законодательством норм.

В процессе реализации налоговой политики необходимо учитывать налоговые возможности вновь созданных предприятий, и организаций функционирующих длительное время. В этой связи, целесообразно освобождать от уплаты налога имущество организаций и земельного налога вновь созданные предприятия всех организационно правовых форм хозяйствования, в течение первоначального периода функционирования (2- 3 года). С целью исключения возможностей многократного использования льготы, данная мера не дожна распространяться на предприятия, созданные на базе ликвидированных.

Предлагаемый подход в реализации налоговой политики, по мнению автора, будет способствовать созданию допонительных рабочих мест, снижению уровня безработицы в результате усиления социально - экономической активности регионов.

6. Предложен комплекс практических рекомендаций, направленный на улучшение системы налогообложения и администрирования налогов

Одним из основных налогов, объемы поступлений по которому прямым образом зависят от уровня занятости населения и оплаты труда, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

Однако в Российской Федерации НДФЛ не является доминирующим в системе налогов и сборов. Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета, в нашем представлении, объясняется следующими причинами: низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России; слабой развитостью рыночных отношений; высоким уровнем уклонения от уплаты налога; неразвитостью системы декларирования доходов граждан; высоким уровнем безработицы.

В действующей практике НДФЛ не способствует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратися в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект). Предусмотренные законом стандартные вычеты, а также вычеты на детей и иждивенцев по НДФЛ являются достоинством взимания налога. Однако, в российской практике размеры стандартных вычетов не совпадают с величиной прожиточного минимума. В процессе реформирования НДФЛ необходимо коренным образом пересмотреть методику определения прожиточного минимума и привести ее в соответствие с рекомендациями Международной организации труда и Европейской социальной хартии, подписанной Россией еще в 2000 г. В этом случае прожиточный мини-

мум в стране дожен быть увеличен как минимум в 2-3 раза по сравнению с существующим. В условиях высокой дифференциации доходов различных слоев населення по регионам России, следует при определении налоговых обязательств учитывать региональные различия величин прожиточных минимумов

В настоящее время назрела необходимость возврата к прогрессивной шкапе налогообложения, но в принципиально иной схеме налогообложения, поскольку существующая пропорциональная шкала налогообложения усиливает социальную дифференциацию доходов граждан. Расчет и обоснование прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц представляется достаточно сложной задачей, которая связана с множеством решений, зависящих от сложившейся градации в уровнях доходов, неравномерности роста доходов различных слоев населения, общих целей государства по реформированию налогообложения и длительности процесса ослабления социального неравенства.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ позволит уменьшить расслоение граждан по доходам и в значительной степени смягчить социальное напряжение в обществе. Максимальная его ставка дожна быть по мнению автора, не менее 40%. Однако и при такой ставке достичь в стране европейского уровня дифференциации доходов различных слоев населения возможно только через 6-8 лет. При определении облагаемого дохода представляется целесообразным рассчитывать доход, приходящийся на одного члена семьи. Причем в целях стимулирования рождаемости следует вводить допонительные коэффициенты, снижающие облагаемый доход при росте числа детей (как это делается, например, во Франции).

Прогрессивная шкала налогообложения может привести к росту фактов уклонения от уплаты НДФЛ. В рассматриваемой связи необходимо ужесточить налоговый контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам, предоставить налоговым органам допонительные пономочия по привлечению налоговых нарушителей к ответственности, включая уголовной. Следует отметить, что, подчеркивая всю важность реформирования налогообложения доходов физических лиц, необходимо отметить, что оно не в состоянии исчерпывающим образом решить проблемы чрезмерного расслоения населения по доходам. Совершенствование системы налогообложения - лишь один из важных инструментов в комплексе необходимых для этого социальноэкономических преобразований.

В современной практике РФ, в том числе и в РД одна из основных проблем при взимании НДС - значительные бюджетные потери, в связи с применением системы налоговых вычетов, в особенности части применения нулевой ставки НДС по экспортируемым операциям. По официальным данным Минфина РФ ежегодно 1/3 собранной суммы НДС возвращается из бюджета обратно налогоплательщику. Именно в этой сфере применяются различные, наиболее сложные схемы минимизации налоговых платежей, в большей степени противозаконные.

По отчетным данным УФНС РФ по Республике Дагестан поступления НДС в 2010 г. составили 438 831 тыс. рублей, что на 94 442 тыс. руб. или 17,7% меньше по сравнению с 2009 г. Снижение поступления НДС в 2010г. по сравнению с 2009 г. в значительной степени было вызвано увеличением сумм возмещения из бюджета. Объемы налоговых вычетов по РД выросли на

4 920,9 мн. руб. или на 23,2 % и составили 26 170,4 мн. руб. Соответственно удельный вес вычетов в начислениях увеличися на 6,1% составил 103,5%. В результате плановые задания по мобилизации НДС в бюджет были выпонены лишь на 61,9%. В сложившихся условиях как в РД, так и в целом по РФ, необходимо провести анализ и дать оценку эффективности применения налоговых вычетов по НДС.

На современном этапе не в поной мере решены проблемы по реальной оценке строений граждан и вопросы, связанные с их государственной регистрацией, что негативно сказывается на поступлениях по палог>' на имущество физических лиц в местные бюджеты. В соответствии с действующим законодательством подлежат налогообложению только завершенные и сданные в эксплуатацию объекты недвижимости. В процессе исследования выявлено, что в целях избежание налогообложения отдельные физические лица преднамеренно продлевают сроки оформления фактически завершенных строений и сооружений. В этой связи, целесообразно в законодательстве в процессе определения состава налогоплательщиков не использовать термин собственники и заменить его на физические лица, обладающие правом собственности или другими вешними правами на объекты недвижимости.

Другим способом решения выше сформулированной проблемы может установление соотношений земельного налога и налога на имущество физических лиц (до периода введения в действие налога на недвижимость физических лиц). В частности, установление нормативного срока строительства, в течение которого взимася бы только земельный налог. После завершения строительства и регистрации права по построенному объекту владелец начинает платить налог на имущество. В случае, если владелец не регистрируется в учреждениях юстиции фактически завершенный объект недвижимости и уклоняется от ушиты налога на имущество, то для него дожны автоматически увеличиваться в 5-10 раз ставки налога на землю. Повышенные ставки земельного налога дожны действовать до тех пор, пока владелец не зарегистрирует свое право на недвижимость. Предлагаемые меры смогут' увеличить доходы местного бюджета за счет роста поступлений по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Важным стратегическим направлением совершенствования работы налоговых органов является внедрение в практику новых, основанных на передовых информационных и аналитических технологиях, форм и методов налогового контроля. В современных условиях основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании двойной бухгатерии, а также сложных механизмов сокрьггия объектов налогообложения. В этих условиях главной задачей налоговых органов, на решение которой дожны быть направлены их усилия - это усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, включая широкое использование косвенных методов исчисления налоговой базы. Возможности роста налоговых доходов связаны с усилением взаимодействия работы фискальных и правоохранительных органов в процессе администрирования налогов.

Таким образом, проведенное нами исследование приводит к выводу о необходимости повышения эффективности налогового регулирования социально - экономической активности субъектов региональной экономики. Происходящие изменения в области реализации налоговой политики РФ дожны совершенствовать инструменты, формы и методы налогообложения, как на федеральном, так и на субфедеральном уровнях. В результате возрастет роль государства в стимулировании хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, повысится экономическая активность населения и его занятость.

III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в ведущих научных журналах, рекомендованных ВАК РФ

1. Кадиева Р.А. Использование потенциала налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и в промышленно развитых странах. // Финансы и кредит.2011,- №31- С.11-16. - 0,5 п.л.

2. Кадиева Р. А., Сулейманов М.М. Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста. // Финансы и кредит. 2011,- №4- С.2-7 - 0,9 п.л. (в т.ч. авт. - 0,4 п л.).

3. Кадиева Р.А., Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоговое регулирование политики занятости как фактор стимулирования экономической активности регионов.// Финансы и кредит. 2012. - №5. - 1,5 п.л. (в т.ч. авт. - 0,5п.л.).

Публикации в научных сборниках

4. Кадиева Р.А. Налоговая политика РФ и ее влияние на экономическую ситуацию стране. Сборник статей трудов молодых ученых ДГУ. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2009,- С.82-85- 0,4 п л..

5. Кадиева Р.А., Алиев Б.Х. Финансовые механизмы регулирования малого

бизнеса в регионе. Материалы Международной научно-практической конференции Модернизация экономических систем: опыт и

перспективы. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2009,- С.33-35.- 0,4 п.л. (в том числе автора - 0,2 п.л.).

6. Кадиева Р.А. Региональная налоговая политика как фактор стимулирования занятости на современном этапе. Сборник материалов Всероссийской научной конференции студентов и аспирантов экономического факультета ДГУ Финансовые инструменты модернизации экономики России и ее регионов. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2010. - 0,6п.л.

7. Кадиева Р.А. Генезис экономических воззрений на роль налогов в регулировании политики занятости. Сборник статей по материалам Международной научно-практической конференции Система налогообложения в условиях модернизации экономики. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011,- 0,5п.л.

Формат 30x42 '/4. Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Печать рнзографная. Тираж 100 экз. Тиражировано в типографии ИП Гаджиева С.С. г. Махачкала, ул. Юсупова, 47

Похожие диссертации