Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Павлова, Ирина Анатольевна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия"

На правах рукописи

Павлова Ирина Анатольевна

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАК ФУНКЦИЯ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08 00.10 - финансы, .денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание\ ченой степени кандидата экономических на} к

Ростов-на-Дону - 2006

Работа выпонена в ГОУВГГО Ростовский государственный экономический университет ДРИНХ"

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Кочановская Ольга Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук, доцент Джамурзаев Юнус Дениевич

Ведущая организация: Таганрогский институт управления и экономики

Защита состоится СССР 2006 г. в // часов на заседании

диссертационного совета Д 212 209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002. г. Ростов-на-Дону, ул Большая Садовая, 69. а\д. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке РГЭУ РИНХ.

Автореферат разослан л -СС1/9 2006 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Е.А. Иванова

1_>OQ ft

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоговое регулирование на макро- и микроуровнях осуществляется во всех странах с рыночной экономикой. Это необходимое условие укрепления и развития их налоговых систем, которое происходит постоянно путем преодоления противоречий между государством и налогоплательщиками- физическими и юридическими лицами. Конечные цели государства и хозяйствующих субъектов (юридических лиц) совпадают. Это рост экономики, повышение ее эффективности для достижения л>чшего качества жизни людей и повышения их благосостояния. Однако аккумуляция средств для достижения этой цели на разных уровнях обнаруживает не совпадение, а порой и диаметрально разную направленность интересов контрагентов налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению средств для осуществления своих функций, с другой стороны, налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов не может стать столь высокой, чтобы повлечь за собой снижение стимулов к труду, хозяйственной инициативы и. как следствие, снижение экономического роста промышленных комплексов предприятий и фирм Именно эти противоречия преодолеваются в России в ходе совершенствования всей налоговой системы для обеспечения благоприятных инвестиционных условий, снижения и выравнивания налоговой нагрузки между отраслями, комплексами и хозяйствующими субьектами. В этих условиях при совершенствовании нормативно-правового законодательства становится возможной активизация налогового регулирования в первичном звене хозяйствования с применением современных методов финансового менеджмента, обеспечивающего оперативность действий хозяйствующих субъектов для самостоятельной и эффективной финансовой политики

Степень разработанности проблемы. В трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков, в лерио чических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические и практические вопросы финансового менеджмента и налогообложения юридических лиц. однако проблемы их взаимодействия и взаимосвязи исследованы в меньшей степени.

Вопросам экономической сущности, функций и структуры финансового менеджмента, его места в управлении предприятием посвящены труды М. Альберта, И Т. Балабанова. И.А. Бланка. Дж. К. Ван Хорна, Ю Бригхема. A.M. Ковалевой. В В. Ковалева. М.Х. Мескона. Л Н Павловой. Е С. Стояновой. Ф Хедо-ури, Е.И. Шохина и других.

Изучению и разработке направлений совершенствования налоговой политики и систем налогообложения посвятили свои исследования такие отечественные исследователи, как А Б Брызгалин. Л В Дуканич. З.А. Клюкович, В.Г. Князев. Н.Г. Кузнецов. В.В Курочкин. Л.П. Окунева. Л.П. Павлова. В.Г. Пансков. В.М Родионова, М.В Романовский. Д.Г Черник, С. Д. Шаталов. Т Ф Юткина и др Однако многогранность и сложность налогового регулирования для обеспечения финансовой устойчивости организаций и. следовательно, экономической безопасности Российского государства представляет собой достаточную базу для дальнейшего исследования. Тем более что такая функция менеджмента как зависимость эффективности <результативности) деятельности финансовой службы

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.-Петевбуог

предприятия от своевременно предпринятых ее действий, обеспечивающая снижение налоговой нагрузки и ее реструктуризацию, остаются в тени и при планировании, и при контроле и, соответственно, при регулировании

Теоретическая и практическая значимость, а также отсутствие системного исследования интеграционных связей налогового регулирования и финансового менеджмента обусловили выбор темы исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование налогового регулирования коммерческих организаций (предприятий) как функции финансового менеджмента, обеспечивающего активизацию ро'щ хозяйствующих субъектов при реализации единой налоговой политики В соответствии с поставленной целью определен следующий комплекс задач диссертационного исследования- определить содержание направления и основные принципы налогового регулирования для обеспечения устойчивого экономического развития государства и хозяйству ющих субъектов при у словии достижения сбалансированности их интересов.

- дагь оценку правовой ре1 ламентации действующей налоговой системы, позволяющей активное участие всех контрагентов, формирующих и аккумулирующих налоговые поступления.

- проанализировать взаимоотношения налоговых органов и корпоративных натогоплателыциков в процессе реализации целей и задач финансового менеджмента:

- обобщить практические результаты применения методик расчета налоговой нагрузки как основы принятия управленческих решений о снижении налоговых платежей.

- обосновать рекомендации по совершенствованию налогообложения юридических лиц с учетом цетей современной налоговой реформы и использования финансового менеджмента.

- предложить направления реализации налоговою регулирования юридических лиц через разработку внутрифирменной налоговой политики с использованием инструментов оперативного налогового регулирования

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются коммерческие организации, осу ществ шюшие налоговые платежи

Предметом исследования выступают финансовые и организационно-управленческие отношения, складывающиеся между государством и юридическими лицами по поводу нало) ообложения

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам организации финансового менеджмента, проблемам налогообложения и налогового регулирования, законодательные и нормативные акты, а также материалы периодических изданий и научно-практических конференций

Методологической основой исследования является диалектический подход к изучению финансовых отношений.

Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08 00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, разделом 2 Государственные

финансы, п 2 9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы, разделом 3 Финансы предприятий и организаций, п 3.14 Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами

Инструментарно-методический аппарат. В ходе исследования применялись моделирование, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений

Информационно-эмпирической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились огчешо-аналитическая информация Министерства финансов РФ. Минис1ерства финансов Ростовской области Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области (с 2004 г. - Управления Федеральной чалоговой службы по Ростовской области), данные Государственного комитета по статистике РФ (с 2004 г. - Федеральной службы государственной статистики РФ). Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ростовской области, предприятий области.

Рабочая гипотеза состоит в том. что в условиях перманентного развития и совершенствования наюговой системы объективно необходимо разработать направления и меры по активизации деятельности отечественных предприятий по применению разнообразного инструментария из арсенаяа финансово) о менеджмента для оперативного налогового регулирования. осуществляемого в рамках нормативно-законодатечьной базы и обеспечивающего тем самым сбалансированность экономических интересов государсгва и налогоплательщиков, а также способность увеличения налоговых поступлений при сохранении справедливое!и налогообложения.

Положения диссертации, выносимые на защиту;

I Развитие современного государства обусловливав! совершенствование налоговой системы и поиск эффективных налоговых инструментов, обеспечивающих экономический рост и стабильную доходную базу бюджета, а значит, условия прогрессивного развития общества. Международной практике известны такие инструменты налогового регулирования на макро- мезо- и микроуровнях, как. структура налоговой системы, основанная на статусной классификации: вариации налоговых ставок и налоговых льгот: создание свободных экономических и оффшорных зон. нау кограюв Диализ использования названных инструментов в России выявил их несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2000 гг Так. несмотря на кризис и спад экономики, количество налогов и размер налоговых ставок в стране увеличились, что было обусловлено необходимостью снижения бюджетного дефицита Образование свободных экономических зон и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов ввиду несовершенства законодательства и 01сутствия системного подхода к решению проблем Только реализация налоговой реформы, осуществляемой с 2001 г , привела к сокращению количества налогов, кардинальному изменению их структуры, отмене лоборотных налогов перераспределению наюговой нагрузки между секторами экономики и ее изменению, формированию льготного налогового механизма осо-

бых экономических зон, что открыло новые возможности активною включения в процесс регулирования налогообложения первичных звеньев производства.

2. При определении содержания дефиниции финансовый менеджмент следует учитывать иерархическую соподчиненность финансовых кагегорий, а также объективную необходимость функционирования финансового менеджмента и его возможностей для оперативного управления Исходя из этого, финансовый менеджмент определен как система управления денежным оборотом, денежными отношениями. финансовыми ресурсами предприятия с помощью финансовых методов и рычагов в рамках действия экономических законов и установленных государством правовых и нормативных ограничений для достижения поставленных целей При этом следует различать дефиниции финансовый менеджмент и луправление финансами Последняя является более широким понятием и присутствует во всех формациях. Формирование рыночной экономики приводит к разделению функций управления финансами на уровне государства и финансовыми отношениями хозяйствующих субъектов, базирующихся на принципах самофинансирования и самообеспечения Следовательно, финансовый менеджмент функционирует в рыночной экономике, его особенностями являются гибкость, ориентация управления на рынок, учет фактора риска при принятии управленческих решений, включая налогообложение и снижение налоговой нагрузки.

3 Результативность налогового регулирования с позиции верхнего уровня государства можно оценивать по степени достижения поставленных им задач, используя такие критерии, как: рост экономики и объемов доходов бюджета: улучшение финансовых результатов деятельности предприятий: динамика инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов: выравнивание уровня развития регионов. улучшение благосостояния граждан. Налоговое регулирование на микроуровне имеет особую направленность и выступает как специальный элемент функции финансового менеджмента, который необходимо принимать в расчет при организации финансов предприятия. К сожалению налоговое законодательство, практика российских арбитражных судов свидетельствуют о том. что решения по налоговым спорам принимаются в пользу государства без учета тесной взаимосвязи и сбалансированности действий налогополучаюших инстанций и их контрагентов Основной целью налогового регулирования на предприятии дожно быть поддержание оптимального соотношения разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной поли гики, расширения текущей деятельности, разумеется, при соблю тении Налогового кодекса РФ. Важным фактором результативности налогового регулирования выступает качество правового обеспечения Особенностью действующего налогового права является то, что наряду с законодательными актами в налоговом администрировании используются ведомственные нормативные документы. Несовершенное законодательство. регламентиру ющее налоговые взаимоотношения субъектов хозяйствования с государством, а также сложность налоговых моделей оказывают негативное влияние на собираемость налогов, приводят к административным методам налогового регулирования в ущерб финансовым инструментам воздействия на процесс.

Это обстоятельство сдерживает организацию оперативного налогового регулирования на предприятии

4 Создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности, обеспечивающей активизацию инвестиционных процессов, является приоритетным направлением налоговой политики, обозначенным в Бюджетных посланиях Президента РФ на 2004-2006 гг. Несмотря на это, реализация отдельных налоговых законов на практике имеет обратную тенденцию. Так, снижение ставки налога на прибыль организаций до 24% и отмена линвеаи-шонной льготы привели к замедлению инвестиционных процессов, снижению темпов поступлений в бюджет. В действующей с 1 января 2004 г. модели налогообложения имущества организаций также отсутствует инвестиционная льгота Между тем. стимулирование инвестиций с помощью налоговых льгот признается одним из самых эффективных инструментов финансирования капитальных вложений в мировой практике Следует также продожить практику реструктуризации налоговой задоженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ как временно вынужденной формы налогового регулирования, позволяющей обеспечить стабильную работу организаций и мобилизацию налоговых доходов в бюджет, но одновременно необходимо совершенствовать механизмы предоставления отсрочек, рассрочек, налогового кредита.

5. Важным условием налогового регулирования является правильное определение налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка как атрибутивная характеристика имеет разные уровни налоговая нагрузка государства, налоговая нагрузка отдельных отраслей и комплексов, налоговая на1"рузка территории, налоговая нагру зка предприятия. В научных и учебных изданиях приведены разнообразные модели оценки налоговой нагрузки на всех уровнях, и в том числе на уровне хозяйствующих субъектов В финансовом менеджменте необходимо применять модель, адаптированную к специфическим условиям объекта, и на этой основе обосновывать управленческие решения о снижении налоговой нагрузки, направлении высвободившихся средств на инвестиции и создание новых рабочих мест, повышение опиаты труда сотрудников. В современных устовияч возрастает необходимость разработки внутрифирменной налоювой политики, представляющей систему действий и мер. проводимых руковотством по обеспечению правильного исчисления и своевременно! о перечисления налогов и дру ги\ обязательных платежей, а также представлению в установленные сроки качественной (достоверной) внешней отчетности. Для этого следует разработать и внедрить внутрифирменную отчетность о налогах организовать налоговый учет и внутрифирменный контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов, своевременностью сдачи налоговых теклараций. т е организовать оперативное налоговое регулирование.

Научная новизна диссертационного исспетования заключается в развитии теоретических и практических направлений налогового регулирования как важнейшей функции финансового менеджмента предприятия.

Элементы реального приращения научных знаний состоят в следующем: - сформулировано авторское определение налогового регулирования на микроуровне как совокупности целенаправленных правомерных оперативных действий налогоплательщика, включающих в себя использование предоставлен-

ных законодательством налоговых льгот, налоговых вычетов, налоговых освобождений, других законных приемов и способов, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки;

- обоснованы предложения по совершенствованию федерального (национального) налогового законодательства по основным налоговым платежам реального сектора экономики, в части введения инвестиционных льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций;

- предложены меры по развитию налоговой культуры работников финансовых служб и взаимодействия их с налоговыми органами: формы обучения и переподготовки кадров, разработка регламентов, методы разрешения конфликтных ситуаций и т.п.;

- разработана оперативная налоговая отчетность и методика опера гивного расчета чистой текущей прибыли организаций в ежедневном и еженедельном режимах. позволяющая иметь информацию о сумме налоговых начислений, предназначенных для у платы в бюджет с начала расчетного периода по гекушу ю дату, и тем самым управлять их финансовой состоя 1ельностью.

Теоретическая 1начнмость диссертационного исследования определяется тем. чго работа вносит определенный вклад в развитие теории финансового менеджмента и на югообложения на основе комшексного подхода, в ней систематизируются существующие теоретические положения и нормативное законодательство которые используются в практике налогового регулирования

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию участия коммерческих организаций (юридических лип) в процессе их налогооб южения. а также внутрифирменной отчетности о налогах для обоснования выбора инструментов налогового регулирования с цепью снижения налоговой нагрузки с учетом действующего налогового законодательства.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях, проводимых в РГЗУ РИНХ в 2004-2006 п-

Результаты исследования отражены в научных работах общим объемом 1.2 н л

Материалы исследования используются в учебном процессе при чтении лекций и нроветении практических занятий по курсам Финансовый менеджмент. Международные финансы. Краткосрочная финансовая политика прет-приятия

Рекомендации соискателя по использованию инстру ментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки приняты к внедрению ОАО Донской табак.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка, приложений Работа изложена на 192 страницах машинописного текста, содержит 17 габлиц и 13 рисунков, библиографический список, включающий 150 источников и 7 приложений

Диссертация имеет следующую структуру-Введение

Глава 1 Налоговое регулирование в системе управления финансами предприятий

1 1 Функция налогообложения как основа финансового менеджмента

1.2 Содержание современного финансового менеджмента и элементы. его определяющие Глава 2 Анализ механизма налогового регулирования на уровне предприятия в процессе развития налоговой системы

2.1 Экономико-правовая база налогообложения и ее недостатки

2.2 Структура основных налоговых платежей, уплачиваемых предприятиями реального сектора экономики

Глава 3 Влияние налогообложения на финансовое сосюяние предприятия, направления его совершенствования

3 1 Налоговая нагрузка как основа налогового регулирования организаций

3 2 Организация и финансовые инструменты оперативного налогового регулирования на предприятии

3 3 Развитие возможностей налогового регулирования в системе финансового менеджмента Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Современные тенденции, определившие рост управленческого компонента при принятии решений финансового характера, предоретелили интеграцию финансовой страте: ии в качестве о того из основополагающих элементов в структуру единою контура стратегического управления предприятием и усиление влияния финансового менеджера на процесс прогнозирования и планирования В настоящее время стоит задача выделения ключевых системообразующих факторов финансовой политики, к числу которых можно причислить такие интегральные параметры, как ликвидность, суперпозиция векторов финансовых потоков финансовая устойчивость предприятия Исходя из этою, можно сделать вывод, что финансовый менеджмент - нау ка о правилах критерия разработки и механизмах реализации финансовой стратегии предприятия для достижения его стратегических целей.

Финансовые службы предприятий реализуют совокупность функций финансового менеджмента Функции Ч есть внешнее проявление свойства какого-либо объекта в данной системе отношений Они являются производными от сущности, которую они выражают. Трактовка функций и их содержательной составляющей неоднозначны, поэтому в отечественной и зарубежной литературе представлен ряд

точек зрения, имеющих как существенные отличия, так и взаимопересекающихся и допоняющих друг друга Традиционно в советских и российских источниках финансы предприятий рассматриваются как часть финансовой системы общества, каждая сфера и звено которой применяют свои специфические методы воздействия, что не исключает, однако, использования общих, универсальных методов и способов управления.

Объективные причины, обусловившие изменение целей, стоящих перед финансовыми службами предприятий наряду с расширением и усложнением инструментария финансового воздействия, вызванных институциональными изменениями, предопределили усиление влияния управленческих мотивов при принятии финансовых решений Ключевое место здесь занимают вопросы организации, п панирования и контроля над использованием финансовых ресурсов С этих позиций финансовый менеджмент выступает как система управления, представляющая собой единство двух подсистем - управляемой (объект управления) и управляющей (субъект управления). Объектом управления являются денежный оборот, денежные отношения, кругооборот капитала, движение финансовых ресу рсов хозяйствующих субъектов, на которые целенаправленно воздейству ет субъект управления. В р01и последнего выступав! или финансовая дирекция, или финансовый менеджер. или бухгатер, в зависимости от масштабов предприятия и вида ею деятельности

Использование системного подхода при определении финансового менеджмента как открытой системы, состоящей из взаимосвязанных подсистем - объекта и субъекта управления, соответствует эволюции концепций, наблюдаемой в российской и зарубежной управленческой науке. Полагаем, что в данном случае предмет финансового менеджмента тесно взаимосвязан с у правлением как процессом в общем менеджменте

На основе анализа эволюционного подхода к сущности и фу нкциям финансового менеджмента сформулировано авторское определение данной дефиниции Финансовый менеджмент представляет собой систему управления денежным оборотом, денежными отношениями, финансовыми ресурсами с помощью финансовых методов и рычагов в рамках действия экономических законов и установленных государством правовых и нормативных ограничений для достижения поставленных целей В любом случае финансовый менеджмент предпола!ает построение определенной схемы принятия управленческих решений, включающей постановку целей и задач организации, преобразование их в систему финансовых планов (бюджетов), а также созтание механизма их успешной реализации Перечисленные элементы, являющиеся частью работы по организации бизнеса в целом, необходимо допонив системой нормирования, планирования и \4eia, позво-1яющей соизмерить результаты выпонения планов (бюджетов), построить набор индикаторов для анализа отклонений и принятия управленческих решений, направленных на поддержание положительных и смягчение отрицательных тенденций функционирования.

Одним из наиболее важных аспектов управления финансами предприятия является, на наш взгляд, его институциональная составляющая, заключающаяся в выборе организационной стру ктуры. отвечающей в поной мере целям и зада-

чам развития и способствующей оптимизации финансовых и информационных потоков.

Традиционно в отечественной и зарубежной теории и практике управления приоритет отдавася функциональной структуре (или функциональной департа-ментализации), предполагающей выделение четко обособленных элементов, каждый из которых имеет свою определенную конкретную задачу и обязанности, соответствующие наиболее важным направлениям деятельности орынизации Обычно функциональными блоками являются отделы производства, маркетинга и финансов, выступающие как фу нкциональные звенья, имеющиеся в каждой организации для достижения поставленных целей Функциональная схема деятельности организации широко используется на предприятиях среднего размера, выпускающих продукцию относительно ограниченной номенклатуры, действующих в стабильных внешних условиях и требующих стандартных управленческих задач для обеспечения своего функционирования.

Вхождение в рынок, осу ществляемое российскими предприятиями, обусловливает рост интереса со стороны ученых и практиков к вопросам рациональной организации финансовой работы у субъектов хозяйствования. Упомянутая выше система бюджетного управдения финансами предприятия предполагав] определенные доработки традиционной функциональной структуры На наш взгляд, методы бюджетного управ тения до сих пор недооцениваются в российских организациях именно по тому. что применяются по частям бюджет планирования или финансовой отчетности Соответственно на предприятиях эти вопросы входят в компетенцию разных служб' бюджетным планированием занимается отдел планирования. финансовой отчетностью - бух1атерия причем оба исходят из собственного понимания цепей работы Необходимо, чтобы и планирование и отчетность были элементами единого контура управления финансами, предпола! ающе-го интеграцию совершенно разных управленческих структур (финансовый отдел бухгатерия, коммерческо-сбытовой службы) и выделение центров финансового учета и отчетности.

Основные проблемы методологического пдана, характерные для существующей системы управления финансами предприятий, можно сформулировать следующим образом

Х Отсутствие эффективного агоритма выработки, принятия, реализации и контроля за ходом выпонения управленческих решений финансового характера, во взаимоувязке последних со стратегическими и оперативными бюджетами предприятий На наш взгляд, это происходит вследствие недостатка научно-методической основы, необходимой для принятия соответствующих управ енче-ских решений. Отход от существовавшей системы планирования оборотных средств, пусть имеющей определенные и существенные недостатки, лишил руководство предприятий серьезного инструмента в процессе управления финансами и выработки финансовой политики.

Х Несовершенство действующего механизма реализации этих решений, под которым понимается совокупность информационных, материальных, финансовых и прочих отношений, материализованных в соответствующие потоки, и структурных подразделений их организующих, для достижения целей предприятия Недос-

татки методик определения догосрочных и оперативных финансовых ориентиров. моделей их интеграции в хозяйственный процесс и механизмов реализации решений делает весь процесс управления спонтанным, ориентированным исключительно на решение текущих задач, что несет в себе большую вероятность возникновения финансовых затруднений

Х Восприятие процессов планирования и составления отчетности как элементов различных систем В организационном и функциональном аспектах это проявляется в закреплении фу нкций за разными структурными подразделениями в результате Ч отсутствие сопоставимости и координации вследствие собственного понимания целей работы и механизмов их достижения

Х Недостаточное информационное обеспечение процесса управления, проявляющееся в его ориентации преимущественно на внешних пользователей, прежде всего налоговые органы и коммерческие банки Отсутствие информации дтя целей оперативного финансово! о управления снижает потенциал всей системы управления предприятием

Х Наличие существенных перекосов в правах и возможностях влияния на принятие решений различных функциональных служб. Прежде всего, это относится к производству традиционно составляющему главную ось иерархии управления. и недооценке финансовой и маркетинговой (в меньшей степени) составляющих. играющих подчиненную роль На практике это проявляется в приоритете производственных планов отсутствии внутрифирменной координации структурных подразделений при их составлении и обратной связи маркетиш - финансы -производство что затрудняет компчексное оперативное управление хозяйственными процессами.

Налоги - это многоаспектная экономическая категория Вопросы об экономической сущности и функциях налогов являются дискуссионными в научной литературе По нашему мнению, налоги выпоняют фискальную, регулирующую и контрольную функции В усчовиях реализации налоговой реформы повышаете? значение регулирующей функции налогов способной обеспечить выпонение поставленных Презитентом РФ В.В Путиным стратегических задач - достижения устойчивого экономического роста и повышения качества жизни россиян.

Налоги как общественное явление эволюционируют и по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого становятся обеспечение экономического роста нового качества и социального спокойствия, превращаются в инструменты экономического регулирования На определенном этапе развития экономическая сущность налогов проявляется и в функции регучирова-ния. Регулирующая функция находит свое проявление при проведении целенаправленной налоговой политики построении самой начоговой системы, включающей в себя кач определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения обычных ставок налогов, т е. через систему особых мероприятий в обчасти налогообложения, направченных на вмешательство государства в процесс экономического развития общества

Налоговое регулирование имеет место как на макроу ровне, так и на микроуровне Налоговое регулирование на макроуровне находит свое проявление при проведении целенаправленной налоговой политики, построении стабильной и

транспорентной налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения обычных ставок, изменения сроков уплаты налогов, структуры налогообложения. Однако для того чтобы налоги могли регулировать экономику, необходимо наличие у общества программы экономического развития, смещение социально-политических акцентов на предпринимателя и на предпринимательство, создание и внедрение стабильной финансово-кредитной и налоговой системы.

Налоговое регу лирование на микроуровне представляет собой законную деятельность налогоплательщиков, требующую знаний по целому ряду дисциплин, постоянной работы по осмыслению старых и новых явлений. Следует отметить, что на любое изменение налогового законодательства рынок реагирует достаточно быстро и чутко Налоговое регулирование неотъемлемая составная часть управленческой деятельности хозяйствующею субъекта, т.к налоговые платежи являются крупнейшей статьей расходов и их уменьшение равноценно снижению издержек. Его инструментарием являются начоговые льготы, налоговые освобождения, изменения сроков уплаты налогов, реструктуризация задоженности но обязательным платежам. четная налоговая политика, контроль за сроками у плат^ налогов и сроками сдачи отчетности Их использование способствует повышению деловой активности хозяйству ющих субьектов трансформации сбережений в инвестиции снижению безработицы, повышению доходов работников

Налоговое регулирование может рассматриваться как совокупность целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя использование предоставтенных законодательством налоговых льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки Отсюда вытекает гпавное отличие налогового реп лирования от уклонения от уплаты налогов - налогоплательщик использует разрешенные или незапрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей. I е ке нарушает законодательство В связи с этим такие действия налогоплательщика не определяют состав налогового преступления или налогового правонарушения и. следовательно, не влекут для него неблагоприятных последствий, таких как доначисление налоговых платежей, взыскание пени и налоговых санкций

На наш взгляд, основная цель налогового регулирования тесно связана с жизненным цик пом предприятия и меняется в зависимости от него и общеэкономической ситуации Однако применение инструментария, уменьшающего размер налоговых обязательств, не тожно причинять ущерба страте!ической цели предприятия - полу чению прибыли

Действия по налоговому планированию на предприятии отличаются от налогового регулирования тем. то во-первых, натоговое планирование предполагает комплексный подход и включает в себя перестройку всей учетной работы, системы планирования сделок предприятия, а также проведение внутрифирменных структурных мероприятий, во-вторых, требуется изменение всего управленческого цикла, что предусматривает переход на качественно новую основу работы, как персонала, так и руководителей

Экономические пели налогового регулирования будут достигнуты в поной мере при наличии хорошо разработанной, юридически грамотно оформленной за-

конодательной базы В законодательстве Российской Федерации не в достаточной мере разработаны данные вопросы, необходима их дальнейшая проработка с учетом опыта развитых зарубежных стран Ситуация осложняется переплетением налогового регулирования с задачами экономической политики, что является существенным фактором нестабильности налогообложения: постановка новых целей в экономической области приводит к поправкам в налоговых законах В результате изменяется состав инструментария, используемого в налоговом регулировании К нерешенным проблемам российского законодательства следует отнести отсутствие экономическо-правовой аргументации о вводимых налогах и ссылок на конституционные основы установление того или иного налога, в том числе как инструмента финансового обеспечения деятельности государства. В науке налогового права нет концептуального единства, отмечаегся многовариантность, разнона-правленность. разно) ровневость и колизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, гак и всей системы актов в области финансовой деятельности государства Все вышеперечисленные недостатки требуют незамедлительного решения.

В 2005 г. произошли изменения в налоговом законодательстве, направленные на создание конкурентоспособной и инвестиционно привлекательной налоговой системы Между тем. отдельные положения налогового законодательства, по нашему мнению необходимо усовершенствовать

В современных условиях проходят бурные дискуссии об оптимальной ставке НДС для российских налогоплательщиков претлагаются налоговые ставки в диапазоне от 18% до 13%. По мнению Минфина России, было бы целесообразно унифицировать ставку НДС. установив ее на уровне 15-16% Автор разделяет точку зрения Е В Аристовой, о том что введение единой ненулевой ставки НДС имеет и положительные, и отрицательные стороны Применение единой ставки упрощает для организации процедуры ведения книг покупок книг про лаж составления счетов-фактур, ликвидирует необчотимость учета покупок и продаж, облагаемых по разным ставкам Единая ставка НДС упростит форму налоговой декларации, позволит пресечь неправомерное его возмещение (увеличение налоговых вычетов). основанное на применении различных ставок налога, а также у простит налоговое администрирование. К минусам унифицированной ставки НДС относится повышение цен на социально значимые товары Среди перспективных задач, связанных с совершенствованием НДС. помимо определения его оптимальной ставки, стоит вопрос о правильном определении понятия добавленная стоимость, очищенного от добавок, приближенного к тому, как определяется добавленная стоимость в развитых странах.

Несмотря на го что с 2006 г снижается налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций за счет отнесения в поном объеме на расходы затрат на НИОКР. упрощения переноса убытков на будущее, а также введения ламортизационной премии, позволяющей до 10% стоимости приобретенного оборудования сразу 01 нести на расходы, на наш взгляд, по-прежнему актуальным остается восстановление инвестиционной льготы прямого действия с целью активизации инвестиционных процессов в стране. Возможно введение аналогичной льготы и по налогу' на имущество организаций, если не на федеральном уровне, то хотя бы на ре-

гиональном уровне. В диссертационном исследовании сформулированы и другие предложения.

Государство, снижая налоги, имеет право строго требовать, чтобы обязательные платежи уплачивались поностью и своевременно. Налоговыми органами проводится комплекс мероприятий по повышению собираемости обязательных платежей, одним из которых является реструктуризация задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ. На 1 декабря 2005 г. задоженность по налогам и сборам в Ростовской области составила 8622,1 мн руб , что соответствует 23% от суммы всех поступлений в бюджет за январь - ноябрь 2005 г , из нее недоимка - 2476,7 мн руб.. реструктурированная задоженность и отсроченные платежи - 125.8 мн руб , приостановленные к взысканию платежи -6019,6 мн руб

В диссертации раскрывается содержание реструктуризации задоженности по обязательным платежам в широком и узком смысле Анализируется три этапа ее проведения- I этап - март 1997 г - 1999 г ; II этап - сентябрь 1999 г. - 2001 г : III этап - 2002 I. - по настоящее время.

Опыт рестру ктуризации задоженности показал ее эффективность на первых двух этапах проведения. В современных условиях, по нашему мнению, следует усовершенствовать механизмы изменения сроков уплаты налогов, регламентируемые главой 9 Налогового кодекса РФ На необходимость совершенствования данной процедуры обратил внимания Президент РФ В.В. Путин в Бюджетном послании Федеральному Собранию РФ О бюджетной политике в 2006 г.

Благодаря отсрочкам рассрочкам и налоговым кредитам организация временно освобождается от уплаты налогов и тем самым получает возможность вовлечь налоговые ресурсы в хозяйственный оборот В свою очередь кредитор (го-су дарство; с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и попоняет доходы бюджета за счет кредитных процентов, по действующему налоговому законодательству отсрочки или рассрочки предоставляются на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задоженности. Налоговые кредиты, в отличие от обыкновенной отсрочки или рассрочки уплаты налога (сбора), предоставляются на более продожительный срок (теку щие - от 3 месяцев до 1 года, инвестиционные - от 1 года до 5 лет), имеют целевой характер и оформляются кредитным договором

Следует обратить внимание, что отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты предоставпяются в пределах лимитов, установленных законом о федеральном бюджеге на очередной финансовый год (ст 53 Бюджетного кодекса РФ). Такое же правило распространяется и на пономочия территориальных финансовых органов Как следствие, отсрочки, рассрочки или налоговый кредит предоставляются не более чем до конца календарного года Все вместе- жесткие правила изменения срока уплаты налога, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, допонительные ограничения, накладываемые бюджетным законодательством - приводят к слабому использованию данного налогового инструментария. Для активизации его применения необходимо, чтобы решение принималось налоговым органом Допонительным основанием для изменения срока уплаты обязательных платежей допжно стать возникновение задоженности по уплате налогов, пени, штрафов, выявлен-

ной по результатам налоговых проверок. Необходимо также исключить бюджетные ограничения по их применению.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства Сегодня в России нет общепринятой методологии не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоювой нагрузки на хозяйствующие субъекты По официальным данным, уровень налоговой нагрузки в России меньше, чем в экономически развитых странах Однако, учитывая, что западные налогоплательщики работают в условиях развитых рыночных отношений. стабидыгой налоговой системы, а российские предприятия существуют в условиях становления рыночных отношений, социально-экономической нестабильности государства, адаптации к новым экономическим отношениям и постоянным изменениям в налоговой системе, можно сказать, что налоговое бремя в России выше

Налоговая натрузка - это многоаспектный показатель. Налоговая нагрузка па экономик} государства определяется как доля налогов в ВВП. которая показывает какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов (рис 1)

Действительно, в течение 2001-2003 гг. набдюдалось снижение налоговой нагрузки в 2004 2005 гг. в силу структурных сдвигов в налоговой системе и увеличения конъюнктурной зависимости от мировых цен на нефть произошло увеличение налоговой нагрузки на экономику

Рис. 1. Динамика налоговой нагрузки в России

Спедует обратить внимание на го. что проблема расчета налоговой нагрузки является одной из важнейших и наиболее диску ссионных в теории налогообложения В научной литературе можно встретить разные методики опредечения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты Различие их проявляется в токовании таких к 1Ючевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоювой нагрузки определение интегрального показателя, с которым соотносится су мма нало; овых платежей В диссертации доказана необходимость сделать показа гель налоговой нагрузки универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях экономики При этом нужно определить, как

изменение состава налогов и структуры повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. В диссертационной работе раскрыты содержание и оценены положительные и отрицательные характеристики 5 методик оценки налоговой нагрузки организаций, которые к настоящему времени включены в научный и практический оборот.

Можно привести в качестве примера различные оценочные уровни налоговой нагрузки, полу ченные на основе конкретных расчетов, выпоненные по пяти методикам.

Таблица 1

Уровни налоговой нагрузки, рассчитанные по разным методикам'

Методики исчисления налоговой нагрузки

Годы 1 Методика 2 Г 3 Методика 1 Методика 4 Методика Методика

Министерства финансов РФ М Н Крейниной А Каяушина иН Михайлове! Е А Кировой М И Литвина

2003 37,9 % 85,6 % 38,9% 89 7 % 37 7%

2004 37,7 % 56,7 % 37,3% 75,3 % 40,9%

Приведенные данные таблицы свидетельствуют- во-первых, значительный разброс уровней налоговой нагрузки, рассчитанный различными способами- во-вторых. он во всех случаях превышает допу стимый уровень в 30%. который считается приемлемым налогоплательщиками, а в некоторых случаях (2-й и 4-й методы) зашкаливает и за 50% Следовательно, границы налоговой нагрузки значительно превышены, предпринимательская деятельность может потерять всякий смысл. Такая ситуация характеризует неэффективность налоговой системы вынуждая плательщика заниматься вопросами налогового регулирования и вводить налог овое планирование

В диссертации доказывается, что наиболее приемлемой методикой исчисления налоговой нагрузки для предприятий легкой и пищевой промышленности является методика \1.И. Литвина Она учитывает влияние всех налогов, в том числе косвенных, которые у предприятия в силу специфики производства подакцизной продукции занимают наибольший удельный вес Дело в том. что косвенные налоги влияют на цену проду кции. а следовательно, и на спрос. Спрос же на пишевкусо-вую продукцию при огромном количестве конкурентов в большей степени зависит от уровня цен. Практика показала, что. поднимая цену на свою проду кцию в силу увеличения косвенного налогообложения, предприятие теряет своих потребителей и вынуждено нести большую часть косвенных налогов самостоятельно Все вышеизложенное позволяет сделать вывод, что исчисление налоговой нагрузки является одной из важнейших и наиболее дискуссионных проблем в практике налогового регулирования деятельности юридических лиц.

Для принятия оперативных управленческих решений, от которых зависит финансовая устойчивость предприятия, на наш взгляд, необходимо использовать

' Налоговая нагрузка рассчитана но данным ОАО Донской табак

методику оперативного расчета чистой текущей прибыли в ежедневном и еженедельном режимах (т.е. прибыли от хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на текущий момент), которая позволяет иметь представление о сумме налоговых начислений на хозяйственную деятельность предприятия, предназначенных дтя уплаты в бюджет, с начала расчетного периода по текущую дату. Согласно действующему налоговому законодательству прибыль хозяйствующего субъекта рассчитывается по следующей формуле

Прибыль = Выручка от реализации продукции - материальные расходы -расходы на оплату труда - амортизация - налоги

Если на предприятии ведется оперативный уче1 поступления и выбытия товаров, прочих активов, то для осуществления расчета остается лишь одно неизвестное - налоги Рассмотрим порядок расчета основных налоговых платежей юридическими тицами - НДС. единого социального налога (ЕСН), налога на прибыль и нало! а на имущество организаций

Общая методика расчета чистой текущей прибыли будет такова:

1) определяется длительность периода расчета - месяц:

2) определяется единица времени внутри периода, на которую буде! формироваться оперативный отчет. - ежедневно.

3) определяется момент представления первичной информации для составления оперативного отчета и момент формирования этого отчета - операшвная информация о совершенных за день сдеках и поступивших товарах и материалах, оказанных услугах и прочих активах представляется на конец каждого рабочего дня; оперативный отчет с расчетом чистой текущей прибыли составляется утром следующего дня и может отражать как чистую прибыль за прошедший рабочий день, так и с нарастающим итогом с начала отчетного периода Таким образом, формула определения чистой текущей прибыли с начала расчетного периода на конкретный день внутри месяца этого периода будет вьп лядеть.

п - дата составления отчета внутри отчетного месяца: Пч - чистая текущая прибыль на п-й день отчетного месяца; Во- выручка-нетто от реализации продукции (без НДС) за период (1. п). Мо - ма!ериапьные расходы (без НДС) предприятия за период (1 п). Ото - оплата труда работников без ЕСН, начисленная за период (1. п), Ач амортизация по основным фондам (по объектам амортизируемого имущества);

Н - начисленные налоги за периот (1. п). В оперативном учете данные по выручке или закупке товаров и услуг обычно ведутся без выделения сумм НДС от чистой стоимости товаров, работ, услуг, поэтому данный налог можно рассчитать по формуле:

Н" ндс- сумма НДС, уплаченная с выручки от реализации продукции (работ, услуг);

В - брутто-выручка (с НДС) от реализации продукции (работ, услуг);

С ндс_ ставка НДС по реализуемому товару (выпоненным работам, оказанным услугам), в доле ед. О, 0, 1; 0,18.

Сумма нетто-выручки составит Во = В Нв ндс. (3)

Особенностью исчисления НДС, как известно, является то. что сумма начисленного НДС уменьшается на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям, которая определяется по следующим формулам' М * С" ндс

1 + С" ндс (4)

Мо = V/ - Я "нОс ^ где

М - стоимость приобретенных материальных ценностей.

Н"ндс_ сумма НДС. начисленная на приобретенные материальные ценности;

С ндс _ ставка НДС по приобретенным материальным ценностям, 10% или 18%

Единый социальный налог в связи с применением регрессивной шкалы налогообложения можно представить в виде системы уравнений (6), фонд оплаты труда с учетом суммы ЕСН находится по формуле (7).

Г Ест и ОТо < 280 тыс.руб . 26.0 % * ОТо, I

Несн = \ Если ОТо < 600 тыс руб . 10 % (ОТо -280000) '72800. I (6) I Ь ели ОТо > 600 тыс.ру б.. 2 % (ОТо - 600000) г 104800[

ОТ = 01Ъ -г- Несн, где J (7)

Несн - сумма ЕСН начисленного на оплату труда.

ОТ - фонд оплаты труда с учетом ЕСН. Поскольку систему уравнений (6) необходимо применять при расчете начислений на оплату тру та каждого работника, то расчет ЕСН становится трудоемким Однако можно воспользоваться данными бухгатерии предприятия, которая производит ежемесячные начисления оплаты труда и авансовых платежей по ЕСН каждому работнику

Дтя расчета определения сумм налога на имущество предприятий следует рассчитать среднегодовую стоимость имущества, являющуюся налоговой базой но формуле:

Al + ^Ai + An

Аср =-- где (8)

Аср - налоговая база по налогу на имущество предприятий, средняя стоимость налогооблагаемого имущества;

А1. А: - стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода:

Ап - стоимость налогооблагаемого имущества по состоянию на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом;

п - количество месяцев в налоговом отчетном периоле

Начисленная сумма по налогу на имущество предприятий на текущий момент составит:

Ним - Аср* Сим. где (9)

Ним сумма налога на имущество предприятий: Сим - ставка налога на имущество предприятий 2 2%

Рассчитав суммы обязательных пчатежей. определим прибыль до налогообложения (налогооблагаемую прибыль (П нал) по следующей формуле-Лисп -^Во-^Мо V ОТо - Ам - Неси - Ним

Затем найдем сумму налога на прибыль предприятия Н нр = Ннал *Спр

Определим величины всех начисленных налогов следующим образом Н = ^НвнОс-^Н"нОс+^Несн'

Наконец-то можно рассчитать чистую текущую прибыть предприятия на заданный момент времени внутри расчетного периода

Пч _ Пнал - Нпр - (На ндс- Н" ндс) (13)

(10) (")

Применимость предложенной методики определенной чистой текущей прибылью можно продемонстрировать ла примере конкретных цифр оперативной отчетности предприятия

Таблица 2.

Чистая текущая прибыль предприятия О \0 Донской табак за январь 2005 г.

тыс руб

Показатели

ооозна-чения

на 30 января

на 31 января

1 Брутто-выручка от реализации товаров_

[2 НДС начисленный на выручку отреал-I задии продукции____

на 1 февраля

383805 !

63967.5

3 Материальные ценности приобретенные предприятием___

4 НС начисленный на приобретенные материальные ценности

Н' ндс 27328.3

Начисленная амортизация по основным фондам

6 Начисленная оплата тр> да

8 Налог на имущество организации

9 Налоговая база по налогу на прибыль

10 Налог на прибыль претприятий | 11 Чистая текущая прибыль _

_Нпр_ Пч

108238 25977, Г

56385,2

35678 5

4788 | 14624 1

61073,5

4562 394

103248,5

21779 64 53487,06

Методика оперативного расчета налогов позволяет определять ежедневную чистую текущую прибыль предприятия, прибыль предприятия на конкретную определенную дату отчетного периода, а также иметь представление о сумме налоговых начислений на хозяйственную деятельность предприятия, что позволяет принимать решения по } правлению денежными потоками предприятия.

Безусловно, предложенная методика оперативного расчета налоговых начислений и чистой текущей прибыли хозяйствующего субъекта не претендует на абсолютную всеобъемлемость и повсеместную применимость. Она является одним из вариантов построения оперативного определения финансовых результатов деятельности предприятия с целью гибкого реагирования на финансовое сосюя-ние. адекватного управления им

Информационной базой для составления оперативного расчета налогов может стать внутрифирменная налоговая отчетнос1Ь, формы которой предложены в диссертационной работе. Внутрифирменная отчетность Налоги представляет собой систему у четно-аналитических показателей, характеризующих состояние налогового фонда и отражающих результаты расчетов организации с бюджетом и внебюджетными фондами Материалы данной отчетное!и обеспечивают финансовый менеджмент учетно-аналитической информацией тля систематического мониторинга деятельности организации в том числе диагностикой состояния финансово-экономической безопасности и устойчивости бк тжега с позиции налоговой нагрузки.

Реализация результатов проведенного исследования позволит сбалансировать экономические интересы государства и налогоплательщиков направленные на обеспечение стратегических задач социально-экономического развития Российской Федерации в глобализационном процессе.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах:

1 Павлова И.А Методы прогнозирования банкротства предприятии в условиях формирования рыночных отношений '! Бизнес в финансово-кредитной сфере Тезисы докладов научно-практически\ конференций студентов и мотодых ученых / РГЭА - Ростов н/Д. 1998 - 0.2 п т.

2. Павлова И А Эволюция взглядов на содержание финансового менеджмента /' Известия вузов Северо-Кавказского региона Общественные науки Притоже-ние№1 - 2006. - 0.6 п л.

3. Павлова И.А Роль контролинга в процессе финансового управления предприятием // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения Ученые записки финансового факультета / РГЭУ РИНХ - Ростов н'Д. 2006 - Выпуск 12 -- 0.4 п л

Изд. № 136/166. Подписано в печать 01 06.06 Объем 1,0 уч.-изд. л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме Формат 60x84/16.

_Заказ № 370. Тираж 120 экз. С 136._

344002, Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, РГЭУ РИНХ. Редакционно-издательский центр. Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ РИНХ.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Павлова, Ирина Анатольевна

Введение

Глава 1. Налоговое регулирование в системе управления 14 финансами предприятий

1.1 Функция налогообложения как основа финансового 14 менеджмента

1.2 Содержание современного финансового менеджмента и 33 элементы, его определяющие

Глава 2. Анализ механизма налогового регулирования на уровне 62 предприятия в процессе развития налоговой системы

2.1 Экономико-правовая база налогообложения и ее недостатки

2.2 Структура основных налоговых платежей, уплачиваемых 81 предприятиями реального сектора экономики

Глава 3. Влияние налогообложения на финансовое состояние 109 предприятия, направления его совершенствования

3.1 Налоговая нагрузка как основа налогового регулирования 109 организаций

3.2 Организация и финансовые инструменты оперативного 132 налогового регулирования на предприятии

3.3 Развитие возможностей налогового регулирования в системе 152 финансового менеджмента

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия"

Актуальность темы исследования. Налоговое регулирование на макро и микроуровнях осуществляется во всех странах с рыночной экономикой. Это необходимое условие укрепления и развития их налоговых систем, которое происходит постоянно путем преодоления противоречий между государством и налогоплательщиками: физическими и юридическими лицами. Конечные цели государства и хозяйствующих субъектов (юридических лиц) совпадают. Это рост экономики, повышение ее эффективности для достижения лучшего качества жизни людей и повышения их благосостояния. Однако аккумуляция средств для достижения этой цели на разных уровнях обнаруживает не совпадение, а порой и диаметрально разную направленность интересов контрагентов налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению средств для осуществления своих функций, с другой стороны, налоговая нагрузка w хозяйствующих субъектов не может стать столь высокой, чтобы повлечь за собой снижение стимулов к труду, хозяйственной инициативы и, как следствие, снижение экономического роста промышленных комплексов предприятий и фирм. Именно эти противоречия преодолеваются в России в ходе совершенствования всей налоговой системы для обеспечения благоприятных инвестиционных условий, снижения и выравнивания налоговой нагрузки между отраслями, комплексами и хозяйствующими субъектами. В этих условиях при совершенствовании нормативно-правового законодательства становится возможной активизация налогового регулирования в первичном звене хозяйствования с применением современных методов финансового менеджмента, обеспечивающего оперативность действий хозяйствующих субъектов для самостоятельной и эффективной финансовой политики.

Степень разработанности проблемы. В трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические и практические вопросы финансового менеджмента и налогообложения юридических лиц, однако проблемы их взаимодействия и взаимосвязи исследованы в меньшей степени.

Вопросам экономической сущности, функций и структуры финансового менеджмента, его места в управлении предприятием посвящены труды М. Альберта, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Дж. К. Ван Хорна, Ю. Бригхема, A.M. Ковалевой, В.В. Ковалева, М.Х. Мескона, JI.H. Павловой, Е.С. Стояновой, Ф. Хедоури, Е.И. Шохина и других.

Изучению и разработке направлений совершенствования налоговой политики и систем налогообложения посвятили свои исследования такие отечественные исследователи, как А.Б. Брызгалин, JI.B. Дуканич, З.А. Клюкович, В.Г. Князев, Н.Г. Кузнецов, В.В. Курочкин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Д.Г.Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Однако многогранность и сложность налогового регулирования для обеспечения финансовой устойчивости организаций и, следовательно, экономической безопасности Российского государства представляет собой достаточную базу для дальнейшего исследования. Тем более, что такая функция менеджмента как зависимость эффективности (результативности) деятельности финансовой службы предприятия от своевременно предпринятых действий, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки и ее реструктуризацию, остаются в тени и при планировании, и при контроле и, соответственно, при регулировании.

Теоретическая и практическая значимость, а также отсутствие системного исследования интеграционных связей налогового регулирования и финансового менеджмента обусловили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование налогового регулирования коммерческих организаций (предприятий) как функции финансового менеджмента, обеспечивающего активизацию роли хозяйствующих субъектов при реализации единой налоговой политики. В соответствии с поставленной целью определен следующий комплекс задач диссертационного исследования:

- определить содержание направления и основные принципы налогового регулирования для обеспечения устойчивого экономического развития государства и хозяйствующих субъектов при условии достижения сбалансированности их интересов;

- дать оценку правовой регламентации действующей налоговой системы, позволяющей активное участие всех контрагентов, формирующих и аккумулирующих налоговые поступления;

- проанализировать взаимоотношения налоговых органов и корпоративных налогоплательщиков в процессе реализации целей и задач финансового менеджмента;

- обобщить практические результаты применения методик расчета налоговой нагрузки как основы принятия управленческих решений о снижении налоговых платежей;

- обосновать рекомендации по совершенствованию налогообложения юридических лиц с учетом целей современной налоговой реформы и использования финансового менеджмента;

- предложить направления реализации налогового регулирования юридических лиц через разработку внутрифирменной налоговой политики с использованием инструментов оперативного налогового регулирования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются коммерческие организации, осуществляющие налоговые платежи.

Предметом исследования выступают финансовые и организационно-управленческие отношения, складывающиеся между государством и юридическими лицами по поводу налогообложения.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам организации финансового менеджмента, проблемам налогообложения и налогового регулирования, законодательные и нормативные акты, а также материалы периодических изданий и научно-практических конференций.

Методологической основой исследования является диалектический подход к изучению финансовых отношений.

Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты . налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы; раздела 3 Финансы предприятий и организаций, п. 3.14. Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами.

Инструментарно-методический аппарат. В ходе исследования применялись моделирование, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических -явлений.

Информационно-эмпирической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились отчетно-аналитическая информация Министерства финансов РФ, Министерства финансов Ростовской области, Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области (с 2004 г. Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области), данные Государственного комитета по статистике РФ (с 2004 г. Федеральной службы государственной статистики РФ), Территориального органа Федеральной службы государственной > статистики по Ростовской области, Ростовстата, предприятий области.

Рабочая гипотеза состоит в том, что в условиях перманентного развития и совершенствования налоговой системы объективно необходимо разработать направления и меры по активизации деятельности * отечественных предприятий по применению разнообразного инструментария из арсенала финансового менеджмента для оперативного налогового регулирования, осуществляемого в рамках нормативно-законодательной базы и обеспечивающего тем самым сбалансированность экономических интересов государства и налогоплательщиков, а также способность увеличения налоговых поступлений при сохранении справедливости налогообложения.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Развитие современного государства обусловливает совершенствование налоговой системы и поиск эффективных налоговых инструментов, i обеспечивающих экономический рост и стабильную доходную базу бюджета, а значит, условия прогрессивного развития общества. Международной практике известны такие инструменты налогового регулирования на макро-, мезо- и микроуровнях, как: структура налоговой системы, основанная на статусной классификации; вариации налоговых ставок и налоговых льгот; создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов. Анализ использования названных инструментов в России выявил их несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2000 гг. Так, несмотря на кризис и спад экономики, количество налогов и размер налоговых ставок в стране увеличились, что было обусловлено необходимостью снижения бюджетного дефицита. Образование свободных экономических зон и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов ввиду несовершенства законодательства и отсутствия системного подхода к решению проблем. Только реализация налоговой реформы, осуществляемой с 2001 г., привела к сокращению количества налогов, кардинальному изменению их структуры, отмене лоборотных налогов, перераспределению налоговой нагрузки между секторами экономики и ее изменению, формированию льготного налогового механизма особых экономических зон, что открыло новые возможности активного включения в процесс регулирования налогообложения первичных ' звеньев производства.

2. При определении содержания дефиниции финансовый менеджмент следует учитывать иерархическую соподчиненность финансовых категорий, а также объективную необходимость функционирования финансового менеджмента и его возможностей для оперативного управления. Исходя из этого, финансовый менеджмент определен как система управления денежным оборотом, денежными отношениями, финансовыми ресурсами предприятия с помощью финансовых методов и рычагов в рамках действия экономических законов и установленных государством правовых л '' нормативных ограничений для достижения поставленных целей. При этом следует различать дефиниции финансовый менеджмент и луправление финансами. Последняя является более широким понятием и присутствует во всех формациях. Формирование рыночной экономики приводит к разделению функций управления финансами на уровне государства и финансовыми отношениями хозяйствующих субъектов, базирующихся на принципах самофинансирования и самообеспечения. Следовательно, финансовый менеджмент функционирует в рыночной экономике, его особенностями являются гибкость, ориентация управления на рынок, учег фактора риска при принятии управленческих решений, включая налогообложение и снижение налоговой нагрузки.

3. Результативность налогового регулирования с позиции верхнего уровня государства можно оценивать по степени достижения поставленных им задач, используя такие критерии как: рост экономики и объемов доходов бюджета; улучшение финансовых результатов деятельности предприятий; динамика инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов; выравнивание уровня развития регионов; улучшение благосостояния граждан. Налоговое регулирование на микроуровне имеет особую направленность и выступает как специальный элемент функции финансового менеджмента, который необходимо принимать в расчет при организации финансов предприятия. К сожалению, налоговое законодательство, практика российских арбитражных судов свидетельствуют о том, что решения по налоговым спорам принимаются в пользу государства без учета тесной взаимосвязи и сбалансированности действий налогополучающих'инстанций и их контрагентов. Основной целью налогового регулирования на предприятии дожно быть поддержание оптимального соотношения разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, . разумеется, при соблюдении Налогового кодекса РФ. Важным фактором t результативности налогового регулирования выступает качество правового обеспечения. Особенностью действующего налогового права является то, что наряду с законодательными актами в налоговом администрировании используются ведомственные нормативные документы. Несовершенное законодательство, регламентирующее налоговые взаимоотношения субъектов хозяйствования с государством, а также сложность налоговых моделей оказывают негативное влияние на собираемость налогов, приводят к административным методам налогового регулирования в ущерб финансовым инструментам воздействия на процесс. Это обстоятельство сдерживает организацию оперативного налогового регулирования на предприятии.

4. Создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности, обеспечивающей активизацию инвестиционных процессов, является приоритетным направлением налоговой политики, обозначенным в Бюджетных посланиях Президента РФ на 2004-2006 гг. Несмотря на это, реализация отдельных налоговых законов на практике имеет обратную тенденцию. Так, снижение ставки налога на прибыль организаций до 24% и отмена линвестиционной льготы привели к замедлению инвестиционных процессов, снижению темпов поступлений в бюджет. В действующей с 1 января 2004 г. модели налогообложения имущества организаций также отсутствует инвестиционная льгота. Между тем, стимулирование инвестиций с помощью налоговых льгот , признается одним из самых эффективных инструментов финансирования капитальных вложений в мировой практике. Следует также продожить практику реструктуризации налоговой задоженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ как временно вынужденной формы налогового регулирования, позволяющей обеспечить стабильную работу организаций и мобилизацию налоговых доходов в бюджет, но одновременно необходимо совершенствовать механизмы предоставления отсрочек, рассрочек, налогового кредита.

5. Важным условием налогового регулирования является правильное определение налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка как атрибутивная характеристика имеет разные уровни: налоговая нагрузка государства, налоговая нагрузка отдельных отраслей и комплексов, налоговая нагрузка территории, налоговая нагрузка предприятия. В научных и учебных изданиях приведены разнообразные модели оценки налоговой нагрузки на всех уровнях, и в том числе на уровне хозяйствующих субъектов. В финансовом менеджменте необходимо применять модель, адаптированную к специфическим условиям объекта, и на этой основе обосновывать управленческие решения о снижении налоговой нагрузки, направлении > высвободившихся средств на инвестиции и создание новых рабочих мест, повышение оплаты труда сотрудников. В современных условиях возрастает необходимость разработки внутрифирменной налоговой политики, представляющей систему действий и мер, проводимых руководством по ' обеспечению правильного исчисления и своевременного перечисления налогов и других обязательных платежей, а также представлению в установленные сроки качественной (достоверной) внешней отчетности. Для этого следует разработать и внедрить внутрифирменную отчетность о налогах, организовать налоговый учет и внутрифирменный контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов, своевременностью сдачи налоговых деклараций, т.е. организовать оперативное налоговое регулирование.

Научная новизна диссертационного исследования заключается "з * развитии теоретических и практических направлений налогового регулирования как важнейшей функции финансового менеджмента л предприятия.

Элементы реального приращения научных знаний состоят в следующем:

- сформулировано авторское определение налогового регулирования на микроуровне как совокупности целенаправленных правомерных оперативных действий налогоплательщика, включающих в себя использование предоставленных законодательством налоговых льго^, налоговых вычетов, налоговых освобождений, других законных приемов и способов, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки;

- обоснованы предложения по совершенствованию федерального (национального) налогового законодательства по основным налоговым платежам реального сектора экономики, в части введения инвестиционных льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций;

- предложены меры по развитию налоговой культуры работников финансовых служб и взаимодействия их с налоговыми органами: формы обучения и переподготовки кадров, разработка регламентов, методы разрешения конфликтных ситуаций и т.п.

- разработана оперативная налоговая отчетность и методика 0 оперативного расчета чистой текущей прибыли организаций в ежедневном и еженедельном режимах, позволяющая иметь информацию о сумме налоговых начислений, предназначенных для уплаты в бюджет с начала л расчетного периода по текущую дату, и тем самым управлять их финансовой состоятельностью.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что работа вносит определенный вклад в развитие теории финансового менеджмента и налогообложения на основе комплексного подхода, в ней систематизируются существующие теоретические положения и нормативное законодательство, которые используются в практике : налогового регулирования.

Практическая значимость диссертационного исследования л заключается в разработке предложений по совершенствованию участия коммерческих организаций (юридических лиц) в процессе их налогообложения, а также внутрифирменной отчетности о налогах для обоснования выбора инструментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки с учетом действующего налогового законодательства.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях, проводимых в РГЭУ РИНХ в 2004-2006 гг.

Результаты исследования отражены в научных работах общим объемом 1,2 п. л.

Материалы исследования используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам Финансовый менеджмент, Международные финансы, Краткосрочная финансовая политика предприятия.

Рекомендации соискателя по использованию инструментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки приняты к внедрению ОАО Донской табак.

Логическая структура и объем диссертации.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка, приложений. Работа изложена на 206 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц и 13 рисунков, библиографический список, включающий 150 источников и 7 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Павлова, Ирина Анатольевна

Заключение

Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально попонить свою казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговая нагрузка была минимальной и стимулировала развитие предпринимательской деятельности. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Она реализуется в современных условиях посредством проведения налоговой реформы.

История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки. Это стремление имеет под собой объективную основу: чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении предприятия объем финансовых ресурсов; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги остаются в обороте и приносят доход. Таким образом, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и улучшение финансовых результатов деятельности налогоплательщика.

На основании проведенного исследования в диссертации сделаны следующие выводы.

1. Налоги - это многоаспектная экономическая категория. Вопросы об экономической сущности и функциях налогов являются дискуссионными в научной литературе. По мнению автора, налоги выпоняют фискальную, регулирующую и контрольную функции. В условиях реализации налоговой реформы повышается значение регулирующей функции, реализация которой дожна обеспечить выпонение- поставленных Президентом РФ В.В. Путиным стратегических задач - достижение устойчивого экономического роста и повышение качестве жизни россиян.

2. Роль налогов в рыночной экономике многообразна. Прежде всего, налоги играют важную роль в перераспределении чистого национального продукта (ЧИП) между хозяйствующими субъектами и государством. Существенна регулирующая роль налогов, которая реализуется посредством снижения ставок налогов, предоставление налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов и другие, что способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок, а, следовательно, сокращении доли денежных средств, находящейся в распоряжении частного сектора, снижаются темпы экономического роста. Таким образом, налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказываться от нее.

Однако для того чтобы налоги могли регулировать экономику, необходимо наличие у общества программы экономического развития, смещение социально-политических акцентов на предпринимателя и на предпринимательство, создание и внедрение стабильной финансово-кредитной и налоговой системы.

3. Налоговое регулирование имеет место как на макроуровне, так и на микроуровне. Налоговое регулирование находит свое проявление при проведении целенаправленной государственной налоговой политики, построении стабильной и транспорентной налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения обычных ставок, изменения сроков уплаты налогов, структуры налогообложения.

4. Налоговое регулирование на микроуровне является функцией финансового менеджмента. Отечественный финансовый менеджмент характеризуется динамизмом своих подходов и методов, определяемыми быстрыми изменениями внешних и внутренних условий хозяйствования предприятий. Те управленческие решения, которые вчера обеспечивали предприятию финансовый успех, сегодня могут привести к противоположному результату. В связи с этим искусство финансового менеджмента требует на современном этапе современной корректировки его финансовой идеологии и стратегии, постоянного поиска новых методических приемов обоснования управленческих решений, новых финансовых инструментов реализации этих решений. Исследование дискуссионных вопросов сущности и функций финансового менеджмента позволило сформулировать автору собственное определение данной дефиниции.

5. Экономические цели налогового регулирования будут достигнуты в поной мере при наличии хорошо разработанной, юридически грамотно оформленной законодательной базы. В законодательстве Российской Федерации не в достаточной мере разработаны данные вопросы, необходима их дальнейшая проработка с учетом опыта развитых зарубежных стран. Ситуация осложняется переплетением налогового регулирования с задачами экономической политики, что является существенным фактором нестабильности налогообложения: постановка новых целей в экономической области приводит к поправкам в налоговых законах. В результате изменяется тот набор данных, который используется в налоговом регулировании. К нерешенным проблемам российского законодательства относится отсутствие экономическо-правовой аргументации о вводимых налогах и ссылок на конституционные основы установления того или иного налога, официально не прокомментировано понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности Х государства. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечается многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и колизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. Все вышеперечисленные недостатки требуют незамедлительного решения.

6. Государство, снижая налоги, имеет право строго требовать, чтобы эти налоги уплачивались поностью и своевременно. Налоговыми органами проводится комплекс мероприятий по повышению собираемости обязательных платежей, одним из которых является реструктуризация задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ.

На 1 декабря 2005 года задоженность по налогам и сборам в Ростовской области составила 8622,1 мн.руб., что соответствовало 23% к сумме всех поступлений в бюджет за январь - ноябрь 2005 г., из нее недоимка - 2476,7 мн.руб., реструктурированная задоженность и отсроченные платежи - 125,8 мн.руб., приостановленные по взысканию платежи - 6019,6 мн.руб.;

В диссертации раскрывается содержание реструктуризации задоженности по обязательным платежам в широком и узком смысле. Анализируется три этапа ее проведения: I этап: март 1997 г. - 1999 г.; II этап: сентябрь 1999 г. - 2001 г.; III этап: 2002 г. - по настоящее время.

Опыт реструктуризации задоженности показал ее эффективность на первых двух этапах проведения. В современных условиях по нашему мнению, следует усовершенствовать механизмы изменения сроков уплаты налогов в соответствии с главой 9 Налогового кодекса РФ.

7. Достаточно частые изменения налогового законодательства, появление новых налогов, отмена налоговых льгот, количественное изменение налоговых ставок,-а - также изменения иных условий налогообложения приводят к необходимости оценить налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта с целью оптимизации налогообложения с использованием набора конкретных финансовых инструментов.

Поиск оптимальной налоговой нагрузки дожен быть направлен на разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования доли оплаты труда, амортизации и чистой прибыли в добавленной стоимости. Очевидно, показатели налоговой нагрузки дожны найти место в налоговой отчетности предприятий.

9. Автором была рассчитана налоговая нагрузка на ОАО Донской табак разнообразными методами. Результаты вычислений показали, что каждый из методов дает различные величины налогового бремени на предприятие. Так, самый высокий показатель налоговой нагрузки был получен при использовании 4-го метода: 89,7 % в 2003г. и 75,3 % в 2004 г., самый низкий - получен 1-м методом, предложенным Департаментом налоговой политики Минфина РФ в 1997 г. и используемым в финансовой практике ОАО Донской табак. Результаты исчисления налоговой нагрузки этим способом показали следующее: 37,9 % в 2003г., 37,7 % в 2004 г. Такое несоответствие полученных результатов объясняется тем, что до сих пор в отечественной экономической науке не выработан единый показатель измерения налоговой нагрузки: что одни авторы используют при измерении налогового бремени косвенные налоги и налог на доходы физических лиц, другие - нет; одни - сравнивают сумму уплачиваемых налогов с выручкой от реализации, другие - с вновь созданной стоимостью.

Однако, какими бы методами не были рассчитаны показатели налоговой нагрузки на ОАО Донской табак, можно сказать, что налоговая нагрузка, которую несет предприятие, превышает уровень в 30 %, считаемый в мировой практике налогообложения оптимальным. Такая ситуация характеризует неэффективность налоговой системы, вынуждая плательщика использовать инструменты налогового регулирования в пределах норм, используя имеющиеся в налоговых законах возможности.

10. Налоговое регулирование - законная деятельность налогоплательщиков, требующая знаний по целому ряду дисциплин, постоянной работы по осмыслению старых и новых явлений, часто направленная на нейтрализацию действий налогового произвола государства. Налоговое регулирование - неотъемлемая составная часть управленческой деятельности, т.к. налоговые платежи являются крупнейшей статьей расходов и их уменьшение равноценно снижению издержек. Его финансовыми инструментами, на наш взгляд, являются налоговые льготы, налоговые освобождения, изменения сроков уплаты налогов, реструктуризация налоговой задоженности, учетная политика, изменение форм экономической деятельности, контроль за сроками сдачи налоговых деклараций и сроками уплаты налогов. В диссертационном исследовании обращается внимание на масштабные изменения налогового законодательства в 2005 году, что привело к пересмотру учетной политики с 2006 года, по существу речь идет о составлении новой учетной политики. Выбранный налогоплательщиком способ формирования налоговой базы закрепляется в его учетной политике, становится одним из ее основных элементов и остается неизменным в течение длительного периода времени. Будущим резидентом промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зон налоговое законодательство также предлагает разрабатывать с 1 января 2006 года учетную политику, исходя из особенностей действия на их территории следующих глав Налогового кодекса РФ: 23-й Единый социальный налог, 25-й Налог на прибыль организаций, 30-й Налог на имущество организаций, 31-й Земельный налог.

11. Автором разработана модель оперативного расчета чистой текущей прибыли организации, которая позволяет иметь представления о сумме налоговых обязательств, предназначенных для уплаты в бюджет и эффективно управлять денежным потоком. Информационной базой для составления оперативного расчета налоговых платежей может стать внутрифирменная налоговая отчетность, формы которой предложены в диссертационном исследовании. По нашему мнению, материалы данной отчетности обеспечивают финансовый менеджмент учетно-аналитической информацией для систематического мониторинга деятельности организации, в том числе по вопросам налогообложения.

Реализация результатов проведенного исследования позволит сбалансировать экономические интересы государства и налогоплательщиков, направленные на выпонение стратегических задач социально-экономического развития Российской Федерации в глобализационном процессе.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Павлова, Ирина Анатольевна, Ростов-на-Дону

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2,3.-М.: Бек,2005.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 31.07.1998 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от 05.08.2000 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

6. О плате за землю: Закон Российской Федерации от 11.10. 1991 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

7. О налоге на имущество предприятий: Закон Российской Федерации от 13.12.1991 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

8. Об основах налоговой, системы РФ: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

9. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем: Федеральный закон от 20.07.2001 г. с изм. и доп.// Система Консультант Плюс

10. О федеральном бюджете на 2004 год: Федеральный закон от 27. 12.2003 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

11. О федеральном бюджете на 2005 г.: Федеральный закон от2712.2004 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

12. Об особых экономических зонах: Федеральный закон от2207.2005 г. // Система Консультант Плюс

13. Бюджетное Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации Основные направления бюджетной политики на 2005 г. // Финансы. 2004. № 8.

14. Программа социально экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.), утверждена распоряжением Правительства РФ от 10.07.2001 г,

15. Федеральная целевая программа Развитие налоговых органов (2002 2004 гг.): Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 г.//Система Гарант

16. Вопросы Министерства финансов РФ: Постановление Правительства РФ от 07.01.2004 г. с "изм. и доп. // Система Консультант Плюс

17. Программа социально экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005 - 2008 г.), утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации. // Система Консультант Плюс

18. Об областном бюджете на 2004 г.: Областной закон Ростовской области от 25.12.2003 г. с изм. и доп. // www.donland.ru

19. Об областном бюджете на 2005 г.: Областной закон Ростовской области от 26.11.2004 г. с изм. и доп. // www.donland.ru

20. Об областном бюджете на 2006 г.: Областной закон Ростовской области от 15.12.2005 г. с изм. и доп. // www.donland.ru

21. Приказ МФ Российской Федерации Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу от 01.07.2004 г. // Финансовая газета 2004-№ 29.

22. Реформа предприятий (организаций). Методические рекомендации-М.: Ось-89,1998.

23. Социально экономическое положение Ростовской области за январь - декабрь 2003 года:-Доклад / Ростобкомстат.- Ростов н/Д, 2004.

24. Социально экономическое положение Ростовской области за январь - декабрь 2004 г.: Доклад / Ростобстат - Ростов н/Д, 2005.

25. Социально экономическое положение Ростовской области за январь - декабрь 2005 г.: Доклад / Ростобстат - Ростов н/Д, 2006.

26. Акулин Д.Ю. Учетная политика организации как инструмент регулирования налоговых платежей// Все о налогах. 2001. № 12.

27. Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом М.,2001.

28. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации. // Финансы. 2005. № 12

29. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. М.,2001.

30. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. №5.

31. Артамонов Г.Ф. Налоговый и бухгатерский учет прибыли организаций в 2002 году // Финансы. 2002. № 1.

32. Астапов K.JL О реформе налоговой политики //Финансы. 2000. №10.

33. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М: Финансы и статистика, 2000.

34. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2000.

35. Бланк И.А. Управление прибылью. М.: Ника - Центр, 2001.

36. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. 2001. № 9.

37. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы: Учебное пособие СПб.: Питер, 2002.

38. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента. 5-е изд. Сокр. пер. с англ. / Под ред. A.M. Емельянова, В.В. Воронова, В.И. Кушлина, М.: Экономика, 2001.

39. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В. Брызгалина Екб.: Изд-во Налоги и финансовое право, 2002.

40. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М., 2001.

41. Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса РФ// Налоговый вестник. 2002. № 4.

42. Брызгалин А.В. Берник В.Р. и др. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. В 3 т./ Под ред. А.В. Брызгалина М.: Аналитика - Пресс, 2001.

43. Бюджетная система РФ: Учебник, 2-е изд., доп и перераб. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.-М.: Юрайт, 2003.

44. Ван Хорн Дж.К, Основы.управления финансами М.: Финансы и статистика, 1999.

45. Васильченко Е. Налоговая экспансия // Рос.газета. 2003. № 20.

46. Весь сказ делиться надо.// Экономика и жизнь. 2006. № 9.

47. Введение в экономико математические модели налогообложения. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2000.

48. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002. № 10.

49. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике// Вопросы экономики. 2002. № 2.

50. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве-СПб., 1912.

51. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория- М.: Финансы и статистика, 1985.

52. Вольский А. Налоговый подвижки разбудили аппетит у бизнеса / Рос.газета. 2003. № 4.

53. Выкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики//Налоговый вестник. 2002. №1.

54. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях//Налоговый вестник. 2002. № 12.

55. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2003. №1.

56. Гаврилов А. Читаем с министром Налоговый кодекс / Рос.газета.-2003. №4.

57. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа: Эксперт, 2001.

58. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник. 2003. №3.

59. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. 2002. №7.

60. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. №8.

61. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник.2002. №3. Л . .

62. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий М., 2000.

63. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в РФ.-М.: Книжный мир, 2002.

64. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность//Налоговый вестник. 2002. №3.

65. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия//Финансы. 2001. №8.

66. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы.2003. №1.

67. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы РФ//Налоговый вестник. 2002. №12.

68. Кашин В.А., Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. № 7.

69. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России.- М.: Статус -Кво 97,2001.

70. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. № 9.

71. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент М.: Финансы и статистика, 1999.

72. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами.-М.: Финансы и статистика, 2000.

73. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. №7.

74. Козлов Н., Вокова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан? // Рос.экономический журнал. 2002. № 1.

75. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики-М., 1993.83. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности:

76. Практическое пособие-Ростов н/Д: Феникс, 2001.

77. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИЦК ДИС, 1997.

78. Кричевский Н.А. Совершенствование налогообложения субъектов социального страхования. // Финансы. 2005. № 12

79. Кудрин А. Федеральный бюджет 2004: новые экономические тенденции//Финансы. 2004. №1.

80. Лисицына . Е.В. Образовательный курс финансового управляющего.//Финансовый менеджмент. 2005. №1

81. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия//Финансы. 1998. №5.

82. Лермонтов Ю.М. Изменение порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку // Налоговый вестник. 2003. №11.

83. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. №3.

84. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование. М.: Законодательство, 2001.

85. May В. Экономическая политика в 2005 году: определение приоритетов.//Вопросы экономики. 2006. №2.

86. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М., 2000.

87. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ.-М.: Дело, 1998.

88. Морозова Ж. Право на получение отсрочки по уплате налога // Финансовая газета. 2004. № 18.

89. Назаренко Е. Создание, владение и управление оффшор компанией. М.: ДИС, 2001.

90. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.

91. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. -М.: АКДИ, 2001.

92. Налоговые проверки по французски // Рос.налоговый курьер. 2003. №23.

93. Налоги и .налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб, Питер, 2002.

94. Невинная И. Минэкономразвития предлагает радикальное снижение налогов / Рос.газета. 2003. № 23.

95. Нестеркина О.П. Время формировать учетную политику для целей бухучета. // Российский налоговый курьер. 2005. № 24.

96. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения. // Финансы. 2003. № 11.

97. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Фонд экономической книги Начала, 1998.

98. Оганян К.И. Основные направления совершения налогообложения прибыли // Финансы. 2000. № 5.

99. Осетрова Н.И. Налоговый кодекс РФ. О налогах и налоговой системе. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

100. Ордынская И. Без льгот, но с низкой ставкой // Экономика и жизнь. 2001. №28.

101. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 2001.

102. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник.-М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

103. Павлова JI.H. Финансы предприятий: Учебник М.: Финансы,1998.

104. Паркинсон С. Закон и доходы. -М.: Интерконтакт, 2001.

105. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М.: Инфра-М., 1999.

106. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе// Финансы. 1998. № 11.

107. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник, изд.5-е, доп. и перераб- М.: Международный центр финансово экономического развития, 2004.

108. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы// Финансы. 2000. №1,

109. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ.- Ростов н/Д: Феникс, 2001.

110. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 2002. № 2.

111. Потрубач Н.Н., Гаджиева Л.Э. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости // Социально гуманитарные знания. 2001. №5.

112. Попова Е. Пора собираться в инвестфонд // Экономика и жизнь. 2006. № 8.

113. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2006. № 3.

114. Самохвалов А. О налоговой политике // Свободная мысль. 2001.6.

115. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования. М., 2000.

116. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. М.: Институт микроэкономики, 2001.

117. Селигман Э. Стурм. Р^Этюды по теории обложения. СПб.,1908.

118. Скляров И. По залам танки грохотали// Экономика и жизнь. 2006. № 13.

119. Смирнова Н., Карпова И. Что ждет счастливых обладателей прибыли? // Экономика и жизнь. 2001. № 33.

120. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., 1962.

121. Соловьев И.Н. Уклонение от налогообложения и оптимизация // Налоговый вестник. 2001. № 9.

122. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. -М., 1997.

123. Токушин А.В. История налогов в России. -М.: Юристъ, 2000.

124. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. № 5.

125. Федеральный бюджет дожен стать инструментом модернизации экономики // Финансы. 2004. № 4.

126. Финансово кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Грязновой.-М.: Финансы и статистика, 2002.

127. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. B.C. Золотарева Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2001.

128. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. Е.Стояновой, 5-е изд., доп. и перераб.-М.: ЮНИТИ, 2002.

129. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского-СПб.: Бизнес Пресса, 2002.

130. Финансы: Учебник / Под ред. В.М. Родионовой М.: Финансы и статистика, 1993.

131. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. -М.: Финансы и статистика, 2004.

132. Хурсевич С.Н. Реструктуризация задоженности по обязательным платежам: итоги и перспективы // Финансы. 2005. №11.

133. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Пособие для вузов. / Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы, 2000.

134. Черник Д.Г. Наука избежать ошибок// Экономика и жизнь. 2002.33.

135. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы. 2005. № 11. Х Х

136. Шелемех Н.Н. Влияние амортизационных отчислений на налог на прибыль // Налоговый вестник. 1999. № 8.

137. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: Инфра М., 2000.

138. Энциклопедия рыночного хозяйства. Финансы рыночного хозяйства: Научное издание- М.: Изд.дом Экономическая литература, 2002.

139. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб.- М.: Инфра М., 2002.

140. Юткина Т.Ф. Налоговедение. М.: ИНФРА - М, 2000.148. www.gks.ru149. www.nalog.ru150.www.minfin.ru

Похожие диссертации

• Налоговое регулирование рынка ценных бумаг
• Регулирование затрат коммерческого банка в системе финансового менеджмента
• Реструктуризация как инструмент финансового оздоровления предприятия
• Инвестиционная активность как фактор финансовой устойчивости предприятия телекоммуникационной отрасли в России
• Реструктурирование налоговой задоженности как форма финансовой поддержки предприятий