Налоговое регулирование экономического развития предприятий

Пасько, Ольга Федоровна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование экономического развития предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Пасько, Ольга Федоровна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование экономического развития предприятий"

На правах рукописи

Пасько Ольга Федоровна

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва -2004

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Пеньков Борис Ефимович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Хашукаев Сутан Фуадович

кандидат экономических наук Теребиленко Борис Николаевич

Ведущая организация: Российский государственный

торгово-экономический университет

Защита диссертации состоится л22 июня 2004 года в 16-00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 2252.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Автореферат разослан л21 мая 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Р.А. Чванов

гаАР-й'

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоговая система является важной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Ее воздействие проявляется в различных сферах деятельности: производственной, инвестиционной, научной, внешнеэкономической и других. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Российская система налогообложения все еще ориентируется на высокий уровень изъятия доходов, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом является в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Результатом непомерного налогового бремени, возложенного на хозяйствующие субъекты в ходе экономических реформ, явилось нарушение нормальной финансово-хозяйственной деятельности большинства предприятий, потеря ими финансовой устойчивости и отсутствие прибыли, направляемой на развитие производства. Это привело к резкому спаду инвестиционной активности, быстрому старению основных фондов, к отсутствию возможностей финансирования НИОКР. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задоженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Определение рационального уровня налогообложения является всегда сложной задачей для государства. В каждой стране этот уровень определяется в зависимости от состояния экономики, уровня жизни населения, его социальной защищенности и задач, определяемых государством в краткосрочном и догосрочном периодах.

На каждом этапе развития решается проблема создания эффективного налогового механизма на основе сочетания интересов государства и налогоплательщиков, направленного на стимулирование производства и экономического роста на основе использования

инновационно-инвестиционных процессов. Дальнейшее реформирование налоговой системы связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения. Это связано также с повышением качества налогового администрирования и совершенствованием методов налогового контроля.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологической базой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых.

Классические принципы налогообложения и его воздействия на различные сферы экономических отношений были сформулированы А. Смитом, А. Вагнером, Д. Рикардо, Ф. Нитти, К. Марксом, Н. Тургеневым, И. Янжулом, В. Твердохлебовым, И. Озеровым и другими исследователями.

В дальнейшем теория налогообложения получила свое развитие в исследованиях Дж. Кейнса, А. Лаффера, М. Фридмена, П. Самуэльсона, К. Макконнела, М. Тодаро, Д. Фулертона и других зарубежных ученых.

Среди современных российских исследователей существенный вклад в развитие теории налогообложения и реформирование налоговой системы вносят В. Пансков, С. Сутырин, Д. Черник, Т. Юткина, В. Глухов, Д. Львов, А. Брызгании, Б. Пеньков, И. Горский и другие.

Целью исследования является обоснование построения модели налоговой системы, в которой достигается сбалансированное сочетание функций налогообложения, обеспечивающих стимулирование экономического развития предприятий.

Основными задачами исследования являются:

- оценка динамики процесса реформирования налогообложения в России;

- выявление недостатков действующей налоговой системы, оказывающих негативное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и тормозящих их инвестиционно-инновационное развитие;

- разработка модели налоговой системы, обеспечивающей перераспределение налогового бремени и стимулирующей развитие производства;

- анализ причин образования задоженности предприятий по налоговым платежам как фактора, сдерживающего экономический рост;

- разработка предложений по совершенствованию налогового контроля в целостной системе управления налогообложением.

Объектом исследования является процесс реформирования налоговой системы в российской экономике.

Предметом исследования выступают экономические отношения в сфере налогового регулирования экономического развития предприятий.

Теоретической и методологической базой исследования являются концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных ученых, диалектический и системный подходы при анализе объекта исследования. Автором использованы методы сравнительного анализа, научных обобщений, статистические методы и другие, связанные с исследуемой проблемой. Источником методологических положений послужили работы и концепции по реформированию налогообложения, законодательные и нормативные документы, публикации в периодической печати по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой исследования послужили материалы Комитета государственной статистики Российской Федерации, сведения об основных показателях функционирования налоговой системы в регионе (Тульской области), отчетные данные Управления МНС России по Тульской области, а также показатели финансово-хозяйственной деятельности и данные налоговой отчетности ряда предприятий Тульской области.

Научная новизна исследования заключается в следующем: 1. Теоретически обоснованы направления дальнейшего реформирования налоговой системы и методологические принципы, которые целесообразно положить в основу построения эффективного налогообложения. Оно достигается путем формирования такого налогового механизма, который обеспечивает перераспределение налоговой нагрузки по отраслям хозяйствования, снижение налогового бремени на предприятиях инновационных отраслей промышленности в

целях стимулирования инновационно-инвестиционного развития производства.

2. На основе анализа действующей налоговой системы и оценки проведенных в ней преобразований, а также основываясь на международной практике налогообложения, сложившейся в развитых странах, разработаны конкретные направления дальнейшего реформирования системы налогообложения и построения эффективного налогового механизма. Существенным направлением является формирование системы льгот и дифференциации налоговых ставок, что позволяет активно воздействовать на рост инвестиций, увеличение объемов производства, расширение налогооблагаемой базы и, соответственно, будет способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет.

3. Установлено, что рост налоговой кредиторской задоженности является фактором, препятствующим экономическому росту. Раскрыты причины возникновения задоженности хозяйствующих субъектов по налогам и предложены пути ее снижения, основывающиеся на использовании набора инструментов государственной политики. Работу по взысканию налоговой задоженности целесообразно строить в зависимости от принадлежности предприятия к одной из групп дожников, классификация которых предложена в соответствии с характером образования задоженности и возможностью ее погашения.

4. Предложено использовать новые формы налогового контроля, основанные на разработке и применении показателей сравнительного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы, что в конечном итоге позволит повысить эффективность налоговой системы.

5. С учетом проведенного анализа форм и методов налогового контроля внесены предложения по изменению налогового законодательства, позволяющие оптимизировать налоговое администрирование в части организации работы с предприятиями-дожниками, порядка проведения реструктуризации дога, инициирования процедуры банкротства.

Основные положения, выносимые на защиту: 1. Модифицированная методика расчета налогового бремени предприятий, в качестве показателей которого принимаются:

- доля добавленной стоимости, которую налогоплательщик отдает государству в виде налогов. Расчет данного показателя предлагается осуществлять с применением структурных коэффициентов, учитывающих амортизацию, оплату труда, а также сумму налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- коэффициент изъятия, определяющий долю начисленных налогов в сумме денежных средств, полученных предприятием за отчетный период.

2. Перераспределение налоговой нагрузки, а также ее снижение по отдельным субъектам и отраслям хозяйствования целесообразно осуществлять путем использования дифференцированных налоговых ставок и системы налоговых льгот, которые являются составной частью налогового механизма и обеспечивают выпонение стимулирующей функции налогообложения. Разработана модель налоговой системы, базирующаяся на применении различных видов льгот при исчислении основных налогов, уплачиваемых предприятиями - налога на прибыль, НДС, единого социального налога и налога на имущество.

3. Целесообразность проведения мониторинга финансово-хозяйственной деятельности предприятий по четырем основным блокам: сумм начисленных налоговых платежей, показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, сумм уплаченных налогов, факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов. Это позволит налоговым органам принимать экономически обоснованные и объективные решения не только в отношении налоговых платежей предприятий, но и общей оценки их финансово-хозяйственной активности.

4. Определение критерия неплатежеспособности юридических лиц в механизме банкротства. Минимальный размер невыпоненных договых обязательств по налоговым платежам, отвечающий критерию банкротства, целесообразно устанавливать дифференцированно в зависимости от оборота предприятия по реализации продукции за отчетный квартал по четырехступенчатой шкале: 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации предложения и рекомендации могут быть использованы в дальнейших теоретических и научно-практических

исследованиях в области совершенствования налоговой системы. Они применимы также органами государственной власти при разработке нормативно-правовых документов по налогообложению и законодательных актов, регламентирующих работу налоговых органов по совершенствованию практики применения методов налогового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные положения, содержащиеся в диссертации, нашли применение в работе налоговых органов Тульской области. Теоретические выводы и практические рекомендации исследования получили положительную оценку при обсуждении на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. По теме диссертационного исследования опубликованы две работы.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

2. Основное содержание работы

Во введении обосновываются актуальность темы исследования, определяются цели и задачи, раскрываются методологическая и эмпирическая базы исследования, а также научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Налоговая система и ее воздействие на экономику предприятий исследуются методологические принципы построения налоговой системы, раскрываются основные факторы экономического развития предприятий, дается оценка реформирования российской налоговой системы, а также ее влияния на экономику хозяйствующих субъектов и страны в целом, исследуются проблемы российской налоговой системы и причины торможения экономического роста.

Налоговая система является одним из важнейших элементов государственного регулирования деятельности субъектов рыночной экономики. Она воздействует на развитие инвестиционной активности, финансовые результаты деятельности предприятий, на процесс перехода к инвестиционно-инновационной стратегии развития. Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут

эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе.

При построении налоговой системы наиболее важное значение имеет формирование эффективного налогового механизма. Под налоговым механизмом понимается система установленных видов налогов, определяющая порядок их исчисления, уплаты и методов управления ими. Выбор налоговой политики предопределяет содержание налогового механизма.

Понимание эффективности налогового процесса имеет несколько точек зрения экономистов. По нашему мнению, эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Рассмотрев классические принципы построения налоговых систем и учитывая современные проблемы экономического развития, можно сделать вывод, что основными принципами построения современной налоговой системы, способной обеспечить эффективное функционирование налогового механизма, являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность агоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны.

Экономика эффективного развития основана на сбалансированном функционировании экономических, социальных и институциональных механизмов. Центральным звеном экономического развития является экономический рост, поэтому весьма важным становится исследование обеспечивающих его механизмов.

Понятия лэкономическое развитие и лэкономический рост исследовались многими учеными. Большинство экономистов выделяют следующие основные факторы экономического роста: людские ресурсы, природные ресурсы, накопление капитала, развитие научно-технического прогресса. Добиться экономического роста государство может путем проведения целенаправленной политики как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровнях.

В 80-е годы прошлого века в большинстве стран с развитой экономикой были проведены радикальные реформы налоговых систем в целях повышения роли налогообложения в экономическом развитии, оптимизации и устранения негативного влияния налогов на экономическое развитие. В развитых странах сформировалась обоснованная концептуальная и методологическая основа построения налоговых систем.

В ходе российских экономических реформ необходимо было выбрать такие направления формирования системы налогообложения, которые способствовали бы стимулированию развития новых форм хозяйствования, созданию условий накопления финансовых ресурсов предприятий и направлению их в инвестиции, обеспечению условий для привлечения иностранных инвестиций, решению задач по повышению социальной защищенности малообеспеченных слоев населения, формированию достаточных доходов бюджета для решения государственных задач.

Реформирование налоговой системы дало определенные положительные результаты в экономике. Вместе с тем имеется немало просчетов, которые существенно замедляют ход рыночных преобразований и являются тормозящими факторами экономического роста. Действие новой системы налогообложения на экономическое развитие предприятий оказалось негативным. Результатом этого воздействия явились спад отечественного производства и ослабление конкурентоспособности товаров российских производителей на внутреннем и мировом рынках, сокращение инвестиций в промышленности и других отраслях, стремление производителей к уходу от налогообложения путем сокрытия доходов или наращивания недоимок по платежам, увеличение оборота в теневой экономике и криминализация хозяйственной жизни.

При построении налоговой системы в России не были учтены основополагающие классические принципы построения налоговых систем, сформулированные А. Смитом: соответствие уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования, определенность налогообложения, экономичность налоговой системы.

Другим лизъяном налоговой системы является ее фискальный перекос. Действующая в России система налогообложения опирается на

косвенное налогообложение. Очевидно, что в 90-х годах правительство прежде всего решало проблемы ликвидации бюджетного дефицита и выплаты внешнего государственного дога, использовав в том числе и инструменты налоговой системы. Следствием всего этого явилось искажение перераспределительной и регулирующей функций налогообложения. Если в западных странах проводилась налоговая политика по стимулированию производства, роста инвестиций, перераспределения капитала в инновационные отрасли промышленности, то в России налоговая система действовала и сейчас продожает действовать в обратном направлении. Это происходит в результате того, что не соблюдается сбалансированность функций налоговой системы.

Одним из основных показателей, характеризующим налоговые взаимоотношения предприятий с государством и оказывающим определяющее влияние на их финансовое положение, выступает уровень налоговой нагрузки. Для оценки налогового бремени экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП), показывающий ту часть ВВП, которая перераспределяется с помощью налогов.

В настоящее время разработаны различные методики определения налогового бремени. В результате проведенного анализа методик нами предложена модифицированная методика определения налоговой нагрузки с использованием структурных коэффициентов, учитывающих основные налоги, уплачиваемые предприятием (НДС, налог на прибыль, ЕСН, налоги, относимые на себестоимость продукции, и налоги, относимые на финансовые результаты). Общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, выступает созданная добавленная стоимость. Разработанная нами методика расчета налогового бремени позволяет с минимальной погрешностью определять реальную налоговую нагрузку, которую несет налогоплательщик.

Сформулируем основные принципы предлагаемой нами методики:

- в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению предприятием в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. сумма начисленных платежей, поскольку определение налоговой

нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налогового бремени;

- налог на доходы физических лиц не включается в расчет, поскольку предприятие выступает лишь налоговым агентом по его уплате;

- общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость продукции, определяемая как разность между выручкой и материальными производственными затратами.

Формула определения налоговой нагрузки имеет следующий вид: НН = ДС х (0,367 + 0,023Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр' - 0,24Ка), где НН Ч налоговая нагрузка на предприятие; ДС - добавленная стоимость продукции;

Кот - доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату);

Кнсс Ч доля налогов, относящихся на себестоимость продукции, в добавленной стоимости (за исключением единого социального налога); Кнпр' - доля налогов, относящихся на финансовые результаты, в добавленной стоимости;

Ка - удельный вес амортизации в добавленной стоимости.

В качестве допонительного показателя, определяющего уровень налогового бремени, предлагается ввести коэффициент изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды к сумме полученных предприятием денежных средств за отчетный период:

ННи - коэффициент изъятия на предприятии;

НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

Д - сумма денежных средств, полученных предприятием за отчетный период.

В каждой стране складывается свой уровень налоговой нагрузки. Уровень налогового бремени в России имеет тенденцию к возрастанию. Динамика изменения налоговой нагрузки, определяемой как доля доходов консолидированного бюджета РФ в ВВП, отражена в таблице 1.

Уровень налоговой нагрузки в России в 1999 Ч 2002 (без учета платежей во внебюджетные фонды)

Таблица 1 годах

1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г.

ВВП 4823,2 7305,6 9039,4 10863,4

Налоговые доходы 1007,5 1707,6 2345,0 3136,8

Доля в ВВП, % 20,9 23,4 25,9 28,9

НДС 288,2 457,3 639,0 752,7

Доля в ВВП, % 6,0 6,3 7,1 6,9

Налог на прибыль 221,0 398,8 513,8 463,3

Доля в ВВП, % 4,6 5,5 5,7 4,3

Налог на доходы 117,3 174,8 255,8 358,1

физических лиц

Доля в ВВП, % 2,4 2,4 2,8 3,3

Акцизы 109,1 166,4 243,3 264,1

Доля в ВВП, % 2,3 2,3 2,7 2,4

Налог на имущество 53,2 64,8 89,6 120,5

Доля в ВВП, % 1,1 0,9 1,0 1,1

Платежи за пользование 45,3 77,6 135,7 330,8

природными ресурсами

Доля в ВВП, % 0,9 1Д 1,5 3,0

Вместе с тем следует отметить, что в 2003 - 2004 гг. появились новые тенденции в налоговом реформировании, направленные на снижение налоговых ставок и согласование интересов государства и товаропроизводителей. Так, принято решение о снижении ставки по НДС с 1 января 2004 г. с 20% до 18%, одновременно произведена отмена налога с продаж. В настоящее время значительное внимание уделяется рассмотрению возможных вариантов реформирования единого социального налога. Правительство одобрило снижение суммарной ставки по единому социальному налогу с 1 января 2005 г. с 35,6% до 26%. В результате снижения налоговой ставки значительная сумма

1 По данным Госкомстата. См: Российский статистический ежегодник. 2003: Статистический сборник / Госкомстат России. - М., 2003. С. 281, 548.

денежных средств останется в распоряжении предприятий, которую они смогут использовать на повышение заработной платы и инвестиции.

Показатель налоговой нагрузки в России нельзя сравнивать с показателями налогового бремени в развитых странах, поскольку в этих странах значительно выше доход на душу населения, надежная социальная защищенность общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика, тогда как российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствия поддержки со стороны государства.

Высокий уровень налоговых изъятий заставляет налогоплательщиков искать легальные и нелегальные пути минимизации налоговых платежей, или же накапливать задоженность по налоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Проблему теневой экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из тени хотя бы часть оборота. Решение этой проблемы требует комплексного подхода со стороны государства, причем не только в целях соблюдения интересов бюджета, но и создания условий для развития деятельности налогоплательщиков.

Во второй главе Механизм эффективного налогообложения предприятий разрабатываются основные направления реформирования налогообложения и пути формирования эффективного налогового механизма, раскрывается понятие налоговых льгот и предлагается их классификация, анализируется эффективность применения системы налоговых льгот по основным налогам, уплачиваемым предприятиями, проводится анализ причин возникновения задоженности предприятий по платежам и определяются пути ее снижения, вносятся предложения по повышению эффективности применения форм и методов налогового контроля, а также рекомендации по совершенствованию налогового законодательства.

Очевидно, что главной предпосыкой построения эффективной налоговой системы дожно стать сочетание интересов государства с интересами субъектов хозяйствования. Иными словами, налоговую систему целесообразно строить таким образом, чтобы обеспечить поступление доходов бюджета с учетом интересов и финансовых возможностей налогоплательщиков.

Проведенный анализ принципов построения российской налоговой системы, оценка ее влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятий позволяет сделать выводы, что действующая налоговая система нуждается в качественном реформировании, основными задачами которого дожны явиться следующие: снижение налогового бремени на предприятия ведущих отраслей промышленности и перераспределение налоговой нагрузки по отраслям хозяйствования, преобразование системы льгот, ориентированных на стимулирование производства, принятие мер по реструктуризации и погашению образовавшейся задоженности по платежам в бюджет, повышение эффективности налогового контроля со стороны налоговых органов.

В диссертации обосновано, что одним из инструментов налоговой системы, позволяющим реализовывать регулирующую и стимулирующую функции налогов, являются налоговые льготы. Путем расширения льготирования или, наоборот, ужесточения налогового режима государство оказывает существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, развитие отраслей и экономики в целом, проводя ту или иную налоговую политику в стране.

В работе предложена следующая классификация льгот: освобождение от уплаты налога, уменьшение налогооблагаемой базы, изменение срока уплаты платежа.

В целях перераспределения и снижения налоговой нагрузки и активизации стимулирующей функции налоговой системы с учетом международного опыта предлагаются изменения в порядке исчисления основных налогов (НДС, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организаций) путем использования системы льгот, а также применения дифференцированных налоговых ставок: по НДС:

- произвести снижение основной ставки по налогу;

- целесообразно ввести допонительную пониженную ставку для предприятий перерабатывающих отраслей промышленности (кроме нефтедобывающей и газоперерабатывающей);

- освободить от уплаты налога организации сельскохозяйственной отрасли;

по налогу на прибыль организаций:

- ввести допонительные ставки по налогу: пониженную - для предприятий малого бизнеса и повышенную - для предприятий, занимающихся торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельностью, а также на доходы от банковской деятельности;

- в интересах целевого использования амортизационных отчислений разрешить организациям открывать счет целевого накопления денежных средств, на который будет зачисляться часть выручки в сумме амортизационных отчислений и к которому налоговые органы не дожны применять меры принудительного взыскания налоговой задоженности;

- для попонения источников инвестирования разрешить предприятиям начислять амортизацию на объекты основных средств, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев;

- ввести инвестиционные льготы по налогу в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы расходов на приобретение основных производственных фондов, вложение в инвестиционные проекты и финансирование НИОКР;

- разрешить предприятиям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму снижения издержек на производство при условии использования этой прибыли на инвестирование;

- ввести льготы социального значения в виде освобождения от уплаты налога организаций, занимающихся образовательным процессом, медицинских учреждений и предприятий, производящих медицинскую продукцию и медикаменты;

- установить режим налоговых каникул для начинающих предприятий, предусматривающий освобождение их от уплаты налога на первые два года деятельности;

по единому социальному налогу:

- произвести снижение суммарной налоговой ставки и ввести единую ставку по налогу без применения регрессивной шкалы налогообложения в целях равномерности и справедливости начисления ЕСН и облегчения его администрирования;

- изменить порядок уплаты ЕСН: переложить обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на работников предприятия, а обязанность по уплате ЕСН в доле, зачисляемой в федеральный бюджет, в фонд социального

страхования и фонды ОМС, сохранить за предприятием-работодателем; по налогу на имущество:

- установить минимальный размер стоимости основных фондов, не облагаемый налогом, для предприятий ведущих отраслей промышленности (кроме нефтедобывающей и газоперерабатывающей);

- для всех хозяйствующих субъектов провести переоценку имущества по рыночной стоимости и по результатам переоценок составить кадастр недвижимости;

- в целях облегчения администрирования налога изменить порядок его уплаты, предусматривающий перечисление налога в поном объеме по месту нахождения головной организации. Или же сохранить порядок перечисления налога, установленный 30 главой НК РФ, но при этом требования об уплате налога предъявлять не юридическому лицу, а по фактическому местонахождению филиала, подразделения или объекта недвижимости.

Изложенные предложения по реформированию налогообложения имеют своей целью оптимизацию налоговой системы и формирование эффективного налогового механизма.

Фискальная направленность налоговой системы и высокий уровень налогового бремени явились одной из причин образования задоженности предприятий по платежам в бюджет.

Проблема неплатежей является одной из важнейших в российской экономике. Она возникла после проведения либерализации цен в 1992 г., а в дальнейшем приобрела общегосударственное значение. В настоящее время задоженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет продожает увеличиваться. Проблема ее погашения и соблюдения предприятиями платежной дисциплины не решена.

Анализ влияния задоженности по налоговым платежам хозяйствующих субъектов свидетельствует о том, что неплатежи являются по сути дела фактором, препятствующим экономическому росту в стране. Проблема налоговой задоженности предприятий требует комплексного решения со стороны государства. В первую очередь следует задействововать инструменты государственного регулирования экономики, которыми являются денежно-кредитная и

бюджетно-налоговая политика, с помощью которых возможно стимулировать экономический рост в стране.

Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задоженности. Предлагается классифицировать предприятия, имеющие задоженность по налоговым платежам, по 5 категориям, в зависимости от характера образования задоженности и возможности дожника по ее уплате. Выбирать способ взыскания задоженности с организации целесообразно в зависимости от принадлежности налогоплательщика к той или иной категории, что будет способствовать принятию экономически обоснованных решений налоговыми органами в отношении дожников и повышению эффективности налогового администрирования.

Важным направлением увеличения налоговых доходов и стимулирования производства выступает повышение качества налогового контроля.

Проблема правильности исчисления, поноты и своевременности перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как и проблема уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов являются актуальными для налоговых органов, поскольку до сих пор не найдено эффективного их решения, а действующий порядок работы налоговых органов содержит много противоречивых моментов. В решении этих проблем налоговый контроль занимает особое место.

По нашему мнению, реальным путем значительного повышения качества налогового контроля является изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Представляется целесообразным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности предприятий, включающий четыре основных уровня: суммы начисленных налоговых платежей, показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, динамика сумм уплаченных налоговых платежей, факторы, влияющие на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.

Организация такого мониторинга позволит проводить всесторонний анализ и оценку финансового положения налогоплательщика, выявлять причины, оказывающие негативное влияние на функционирование предприятий и их платежеспособность и приводящие в итоге к уменьшению объемов выпускаемой продукции и, соответственно, к уменьшению налогооблагаемой базы. Это даст возможность прогнозировать дальнейшую перспективу развития финансово-хозяйственной деятельности предприятий и фирм.

Для повышения качества налогового контроля разработаны уточнения, которые целесообразно внести в налоговое законодательство, а также в организацию работы налоговых органов.

Предложено внести изменения в определение критерия неплатежеспособности субъекта в виде дифференциации минимального размера неоплаченных налоговых обязательств дожником. На основании анализа отчетных данных представляется целесообразным установить четырехступенчатую шкалу минимального размера задоженности, с которой можно начинать процедуру банкротства - 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб. в зависимости от суммы оборота по реализации продукции (работ, услуг) организации за отчетный квартал. Это позволит более обоснованно подходить к оценке неплатежеспособности предприятия.

Разработанные в диссертации предложения по реформированию законодательства позволят повысить эффективность функционирования налоговой системы, оптимизировать процессы регулирования перераспределения капитала по отраслям экономики. Это будет способствовать увеличению объемов производства, расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:

1. Пасько О.Ф. Налоговая реформа: современные проблемы и перспективы (региональный аспект) // Структурно-инновационные и финансовые факторы модернизации экономики (аспирантский сборник). - М.: Экономика, 2002. -0,5 п л.

2. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на предприятиях // Налоговый вестник. - 2004. - № 6. - 0,6 п.л.

Автореферат

Диссертации на соискание ученой степени кандидата наук Пасько Ольги Федоровны

Тема диссертационного исследования

Налоговое регулирование экономического развития предприятий

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Пеньков Борис Ефимович

Изготовление оригинал - макета Пасько Ольга Федоровна

Подписано в печать а .05.2004. Тираж 80 экз. Усл. п.л. 1,0

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № ^л^У 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

РНБ Русский фонд

2005-4 12326

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пасько, Ольга Федоровна

Введение

Глава 1. Налоговая система предприятий и ее воздействие на экономику

1.1. Методологические принципы налогового регулирования

1.2. Влияние налогов на экономическое развитие предприятий

1.3. Экономическая устойчивость предприятий как основа стабилизации налоговой системы

Глава 2. Механизм эффективного налогообложения предприятий

2.1. Сочетание интересов государства и предприятий в реформируемой налоговой системе

2.2. Налоговая задоженность предприятий как следствие нарушения баланса интересов

2.3. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование экономического развития предприятий"

Актуальность темы исследования. Налоговая система является важной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Ее воздействие проявляется в различных сферах деятельности: производственной, инвестиционной, научной, внешнеэкономической и других. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Российская система налогообложения все еще ориентируется на высокий уровень изъятия доходов, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом является в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Результатом непомерного налогового бремени, возложенного на хозяйствующие субъекты в ходе экономических реформ, явилось нарушение нормальной финансово-хозяйственной деятельности большинства предприятий, потеря ими финансовой устойчивости и отсутствие прибыли, направляемой на развитие производства. Это привело к резкому спаду инвестиционной активности, быстрому старению основных фондов, к отсутствию возможностей финансирования НИОКР. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задоженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Определение рационального уровня налогообложения является всегда сложной задачей для государства. В каждой стране этот уровень определяется в зависимости от состояния экономики, уровня жизни населения, его социальной защищенности и задач, определяемых государством в краткосрочном и догосрочном периодах.

На каждом этапе развития решается проблема создания эффективного налогового механизма на основе сочетания интересов государства и налогоплательщиков, направленного на стимулирование производства и экономического роста на основе использования инновационно-инвестиционных процессов. Дальнейшее реформирование налоговой системы связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения. Это связано также с повышением качества налогового администрирования и совершенствованием методов налогового контроля.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологической базой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых.

Классические принципы налогообложения и его воздействия на различные сферы экономических отношений были сформулированы А. Смитом, А. Вагнером, Д. Рикардо, Ф. Нитти, К. Марксом, Н. Тургеневым, И. Янжулом, В. Твердохлебовым, И. Озеровым и другими исследователями.

В дальнейшем теория налогообложения получила свое развитие в исследованиях Дж. Кейнса, А. Лаффера, М. Фридмена, П. Самуэльсона, К. Макконнела, М. Тодаро, Д. Фулертона и других зарубежных ученых.

Среди современных российских исследователей существенный вклад в развитие теории налогообложения и реформирование налоговой системы вносят В. Пансков, С. Сутырин, Д. Черник, Т. Юткина, В. Глухов, Д. Львов, А. Брызгалин, Б. Пеньков, И. Горский и другие.