Совершенствование механизма налогового регулирования экономического развития тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Морозова, Анна Александровна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма налогового регулирования экономического развития"
4843986
МОРОЗОВА АННА АЛЕКСАНДРОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ставрополь ^ ' 2011
4843986
Работа выпонена в НОУ ВПО Северо-Кавказский гуманитарно-технический институт
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Кузьменко Владимир Викторович-
Официальные оппоненты: доктор экономических наук., профессор
Голищева Людмила Ефимовяа
кандидат экономических наук, дсцеит
Пешкова Александра Алея'озкдро]
Ведущая организация:
ГОУ ВПО Адыгейский гссг/Дарзевный
университет
Защита состоится 22 апреля 2011 года в 9
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет, с авторефератом -на сайте университета: www.ncstu.ru.
Автореферат разослан л марта2011г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Важнейшим условием формирования эффективного механизма управления национальной экономикой является активизация регулирующих способностей налогообложения и всей фискальной системы. Ее потенциал, определяемый сущностью налогов как экономической категории, в последние годы был недостаточно реализован в совокупности инструментов государственного воздействия на воспроизводственный комплекс. Отчасти по этим причинам современный период развития нашей страны содержит больше практики утраченных возможностей, чем опыта эффективной реализации запланированных мероприятий.
Регулирование экономических отношений нуждается в гибкой налоговой политике, которая бы позволила рационально сочетать решение стратегических и текущих задач государства с частными интересами налогоплательщиков. С одной стороны, налоги обязаны обеспечить стабильную финансовую базу страны, а с другой - сохранить средства организаций и граждан для достижения желаемых экономических и социальных целей.
Изучение влияния налогообложения на хозяйствующую и иную деятельность в настоящее время занимает значительное место в мировой и отечественной науке. Это обусловлено, прежде всего, сложностью предмета исследования, эволюционными особенностями развития каждой страны, становлением новых и совершенствованием действующих институтов, применяемыми методами регулирования, что предопределяет высокую степень актуальности темы данного диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты экономического развития с использованием налоговых инструментов исследовали представители неоклассической и кейнсианской школ экономической мысли. Модели роста имели наибольшее развитие в трудах Р. Барро, Р. Кинга, Р. Лукаса, Кс. Сала-и-Мартин, С. Ребело, X. Узава, где определялось влияние налогообложения на уровень доходов от реализации
товаров. Макроэкономический анализ с использованием мультипликатора, как обратной величины показателя предельной склонности к сбережениям, рассмотрен в работах Э. Домар, Дж. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Робинсона, Е. Хансен, Р. Харрода и др. Современные модели регулирования экономического развития, в том числе учитывающие ограничения в части благосостояния будущих поколений, представлены результатами исследований Дж. Боу-эрса, К. Джадца, Дж. Карсетги, К. Мино, Дж. Минча, M Пирсона, К. Рен-нингса, Н. Роубини, Е. Фепса, Г.-Дж. Эверса, Дж. Эйджела и др.
Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.B. Брызгал ина, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, П.А. Кадочникова, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляе-ва, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и рада других. Проблемам налогового регулирования экономики в целом и отдельных ее рыночных сегментов уделяли внимание: И.В. Алексеев, В.И. Балабин, О.И. Баркова, Е.В. Балацкий, C.B. Барулин, И.В. Горский, Н.Б. Грибков, В.А. Дегтярев, М.С. Деревянко, Е.В. Журавская, И.В. Караваева, Е.А. Коломак, A.B. Макрушин, Т.Н. Меркулова, Е.С. Мура-ховская, Н.И. Сидорова, Д.Л. Ушаков, О.П. Харитонов и др. Между тем, вопросы государственного влияния на стимулирование догосрочного экономического роста в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется обоснованию принципов формирования рациональной налоговой политики страны, сочетающей методы дискретно-фискального и саморегулирующего воздействия на воспроизводственные процессы в хозяйственной сфере. В части оптимизации статических и динамических характеристик налогообложения отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствуют прогнозные оценки эволюционной трансформации в стратегической перспективе. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.
Цель п задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании и моделировании перспективных направлений совершенствования государственного регулирования экономического развития с помощью налоговых инструментов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- в теоретическом аспекте исследовать сущность налогового регулирования развития социально-экономической системы и построить соответствующую концептуальную модель;
- определить перспективы эффективного сочетания саморегулирующих и законодательно-административных инструментов достижения устойчивого экономического роста в хозяйственном комплексе и достаточного социального обеспечения населения страны;
- обосновать совокупность принципов формирования рациональной налоговой политики страны, обладающей стимулирующим характером реализации соответствующих воздействий на производственную, социальную и бюджетную подсистемы национального воспроизводственного комплекса;
- детерминировать статические связи в системе налогового регулирования экономики, оказывающие значительное влияние на формирование и размеры валового внутреннего продукта;
- построить динамическую модель реализации рациональных регулирующих воздействий налоговой подсистемы на воспроизводственный комплекс в направлении достижения устойчивых темпов экономического роста;
- составить прогнозные сценарии активизации влияния параметров налогов на основные факторы производства при различных условиях государственного финансирования сфер экономики.
Предметом исследования является процесс реализации налогового регулирования экономического развития с позиции максимизации размеров ВВП.
Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте стимулирования темпов устойчивого экономического роста.
Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы обеспечения устойчивого экономического роста в ведущих отраслях хозяйственного комплекса.
В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными агоритмами и приемами.
Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма налогового регулирования экономического развития в направлении максимизации размеров валового внутреннего продукта и улучшения благосостояния населения.
Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:
- уточнена сущность понятая налоговое регулирование, состоящего в формировании и реализации совокупности мер целенаправленного воздействия государства с помощью налоговых инструментов на деловую активность хозяй-
ствующих субъектов и граждан с целью улучшения качественных и количественных характеристик уровня развития общества;
- выпонено структурирование инструментов налогового регулирования на экономическую и организационно-управленческую составляющие, первая из которых реализуется посредством изменения налоговых ставок, рационального налогового льготирования и стимулирующего налогового кредитования, а вторая -с помощью проведения контрольных мероприятий, расширения перечня консультационных услуг и профилактики налоговых правонарушений;
- систематизированы формы осуществления государственных регулирующих воздействий стимулирующего характера в сфере налогообложения, к которым относятся: снижение и повышение налоговой нагрузки для всех плательщиков или определенных их категорий, введение дифференцированного перечня ставок, изменение налогооблагаемой базы, применение санкций за нарушение законодательства, использование упрощенных схем налогообложения, достижение налогового компромисса, уменьшение начисленных сумм изъятий, проведение налоговой амнистии;
- выявлен характер связи экономического роста страны с реализуемой налоговой политикой, свидетельствующий о негативном влиянии увеличения налогового бремени на перспективные параметры функционирования хозяйствующих субъектов, а также наличии текущих возможностей максимизации налоговых поступлений посредством совершенствования их администрирования в условиях осуществления государственной поддержки социально значимых, но финансово неустойчивых организаций;
- доказана неэффективность функционирования саморегулирующих инструментов действующей налоговой политики, выражающаяся в нарушении ресурсного баланса между производственной и социальной подсистемами хозяйственного комплекса из-за недостаточного государственного финансирования фактора труда и последующего ухудшения качества человеческого капитала;
- детерминированы оптимальные параметры налогового регулирования развития экономики в части обложения факторов труда, капитала и потребления,
практическая реализация которых позволяет существенно увеличить размеры прибыли организаций и заработной платы их работников, а также соответствующие поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны и ее внебюджетные фонды.
Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:
- предложена концептуальная модель взаимодействия базовых составляющих национального воспроизводственного комплекса, структура которой демонстрирует функциональные связи и опосредованный характер влияния налоговой подсистемы на формирование и размерные параметры валового внутреннего продукта (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- аргументирована целесообразность интеграции методов дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов в целях адаптивного налогового регулирования национального производства, что будет способствовать снижению уровней безработицы и инфляции, а также активизации экономического роста (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- систематизированы принципы формирования рациональной налоговой политики страны, сочетающей методы дискреционно-фискального и саморегулирующего воздействия на воспроизводственные процессы в хозяйственной сфере, что дает возможность стимулирования развития приоритетных отраслей экономики и отдельных организационно-правовых форм ведения предпринимательской деятельности в условиях многообразия видов собственности (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- проведено экономико-статистическое моделирование процесса формирования ВВП в условиях существующей практики взаимодействия налоговой, бюджетной, производственной и социальной подсистем воспроизводственного комплекса страны, результаты которого позволили качественно аргументировать перспективные направления совершенствования налогообложения хозяйствующих субъектов и граждан (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- разработана динамическая экономико-математическая модель реализации налогового регулирования развития национального воспроизводственного комплекса, базовые подсистемы которого идентифицированы посредством линейно однородных функций, а результирующим признаком выступают темпы роста валового внутреннего продукта (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- составлены прогнозные сценарии активизации экономического роста, в основу которых положены различные варианты соотношений бюджетных расходов на финансирование производственной и социальной подсистем, а также налогообложения капитала, труда и потребления с целью максимизации получаемых общественных благ (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию налогового регулирования функционирования воспроизводственного комплекса.
Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в допонении ее понятийного аппарата и систематизации соответствующих концептуальных представлений о характере влияния налоговой политики на размерные параметры валового внутреннего продукта.
Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами испонительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для подразделений Федеральной налоговой службы при обосновании предложений по модернизации налогового администрирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: аргументация целесообразности интеграции ме-
тодов дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов в целях адаптивного налогового регулирования воспроизводственных процессов; прогнозные сценарии активизации экономического роста, в основу которых положены различные варианты налогообложения капитала, труда и потребления; направления модернизации функциональных связей хозяйственного комплекса с налоговой и социальной подсистемами, обеспечивающие максимизацию налоговых изъятий в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерацию), Налогообложение бизнеса и граждан, а также в процессе переподготовки кадров.
Апробация II реализация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на I Всероссийской научно-практической конференции с международным участием Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития (г. Уфа, 2008 г.), конференции по местному самоуправлению Экономическая и финансовая политика муниципальных образований на современном этапе (г. Томск, 2008 г.), П Всероссийской научно-практической конференции Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста (г. Ставрополь, 2010 г.), а также на ежегодных научно-методических семинарах Северо-Кавказского гуманитарно-технического института (г. Ставрополь, 2009,2010 гг.)
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,1 п.л. (авт. Ч 2,3 п.л.), в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (160 наименований).
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, представлено состояние изученности проблемы, указана информационно-эмпирическая база и методологическая основа, сформированы цель и задачи диссертации, раскрыты ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
В первой главе Теоретические аспекты налогового регулирования экономического развития рассмотрены перспективы совмещения представлений кейнсианской и неоклассической школ о возможностях экономического регулирования и применения соответствующих налоговых механизмов, составлена концептуальная модель взаимодействия производственной, социальной, бюджетной и налоговой подсистем в процессе формирования валового внутреннего продукта.
Во второй главе Оценка влияния инструментов налогового регулирования на показатели экономического роста выпонен анализ динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему; с помощью экономико-статистических методов проведена диагностика вида связи размеров ВВП, как результативного признака, с параметрами реализуемой налоговой политики; дана характеристика современного состояния хозяйственного комплекса и социальной сферы страны в контексте реализации дискреционно-фискальных и саморегулирующих инструментов налогообложения.
Третья глава Модельные представления регулирования экономического развития налоговыми методами посвящена обоснованию перспективных направлений модернизации налоговой политики, методических подходов к построению динамических моделей, идентифицирующих экономический рост под воздействием рациональной системы налогообложения, их аналитической апробации, а также оптимизации параметров налоговых изъятий для увеличения размеров валового внутреннего продукта.
В заключении содержатся основные выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
I. Предложена концептуальная модель взаимодействия базовых составляющих национального воспроизводственного комплекса, структура которой демонстрирует функциональные связи и опосредованный характер влияния налоговой подсистемы на формирование и размерные параметры валового внутреннего продукта.
Всестороннее изучение социально-экономического развития национального воспроизводственного комплекса требует рассмотрения взаимообусловленного влияния налогообложения на движение ресурсов между производственной, социальной и бюджетной подсистемами с целью максимизации размеров ВВП и улучшения благосостояния населения. При этом источником соответствующих воздействий выступает интелектуальный потенциал органов государственной власти и управления, формирующий структуру и определяющий функциональные особенности налоговой подсистемы (рисунок 1).
Последняя реализует интересы государства посредством обеспечения фактических норм изъятия денежных средств у экономических агентов в соответствии с действующими ставками налогов на труд Т1, капитал тк и потреб-
ление Т . При этом их размерные параметры дожны стимулировать, с одной стороны, рост объемов производства товаров и услуг, а с другой Ч улучшение качественных и количественных характеристик благосостояния населения.
Процесс формирования рациональной системы налогообложения хозяйствующих субъектов и граждан, по нашему мнению, можно структурировать на ряд технологических звеньев соответствующей управленческой парадигмы, к которым относятся:
- аргументация целесообразности использования налогового фактора в принятой модели экономического роста;
- обоснование направлений совершенствования налогового законодательства;
Валовой внутренний продукт
Анализ существующих концепций экономического развитая Классификация основных факторов, определяющих параметры экономического роста Анализ современных моделей роста с учетом налогового фактора Построение модели налогового регулирования экономического развития
Я " ц> я н и
Г о л с. гЗ м
Частные инвестиции
Производственная подсистема
Выбор вида производственной функции
Введение ограничений по правилу: факторы производства являются функциями общественных благ, а их эластичность определяется эффективными налоговыми ставками
Социальная подсистема
Выбор вида функции человеческого капитала
Введение ограничений по
правилу:качество человеческого капитала является функцией общественных и частных благ
Бюджетная подсистема
Определение размеров доходов
Определение объемов и структуры расходов
по критерию Парето-эффективности
Налоговая подсистема
Аргументация целесообразности использования налогового фактора в моделях роста Обоснование направлений совершенствования налогообложения России Оптимизация эффективных ставок налогов и структуры налоговой системы
Органы государственной власти и управления
- прямые связи; ----обратные связи
Рисунок 1 - Концептуальная модель процесса взаимодействия базовых составляющих воспроизводственного комплекса
- оптимизация реальных ставок налогов и структуры надзорных органов. Согласно предложенной концепции модели, взаимодействие между подсистемами обеспечивается с помощью прямых и обратных связей. Первые детерминируют совокупность потоков денежных средств от производст-
венной, социальной и обменно-рыночной составляющих к бюджетной. В этой части особую значимость приобретает налоговая подсистема, выступающая в качестве координатора соответствующего процесса.
Обратные связи характеризуют перераспределение бюджетных средств в направлении финансирования воспроизводства материального и человеческого капитала. Их надежность и устойчивость, в свою очередь, являются производными эффективности функционирования налоговой системы, а также тех ресурсных потоков, которые формируют завершенную структуру национальной социально-экономической системы.
Производственную и социальную составляющие разработанной модели связывают между собой две пары разнонаправленно перемещающихся видов ресурсов - труд и заработная плата, а также инвестиции и процентные доходы. В свою очередь, обменно-рыночный и социальный блоки взаимодействуют между собой посредством трансформации личных сбережений граждан в потребительские товары и услуги. Эффективность реализации вышеуказанных структурно-функциональных связей дожна выражаться в увеличении объемов валового внутреннего продукта.
2. Аргументирована целесообразность интеграции методов дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов в целях адаптивного налогового регулирования национального производства, что будет способствовать снижению уровней безработицы и инфляции, а также активизации экономического роста.
Современная практика налогового регулирования национального производства дожна предусматривать использование возможностей изменения государством базы налогообложения и принятого порядка изъятий, манипулирование ставками и льготами, освобождение отдельных плательщиков. Принятие органами управления соответствующих решений, как правило, преследует достижение следующих целей: обеспечение запланированных бюджетных поступлений; создание благоприятных условий для формирования платежного баланса страны; перераспределение национального продукта
в интересах определенных социальных групп; обеспечение экономического роста и ослабление кризисных проявлений.
Успешная реализация вышеуказанного возможна в условиях интеграции методов дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов. Первые предполагают сознательное изменение государственных расходов и принятого порядка налогообложения в сторону стимулирования воспроизводственных процессов или определенного их сдерживания. Вторые предусматривают введение прогрессивной системы налоговых платежей, в соответствии с которой в периоды роста производства и соответствующих доходов обеспечивается повышение бюджетных поступлений за счет законодательно регламентированного увеличения размеров изъятий, а в фазе экономической рецессии - их значительное сокращение. В совокупности это оказывает стабилизирующее воздействие на экономику, устраняет нежелательные колебания потребительского спроса.
Интегрированная система дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов может быть успешно реализована посредством селективного применения экономических и организационно-управленческих инструментов (рисунок 2).
Воздействие первых направлено непосредственно на корректировку финансово-экономических результатов функционирования организаций, предпринимательской и трудовой деятельности граждан. Вторые в совокупном представлении детерминируют принуждение к испонению налоговых обязательств и опосредованно влияют на экономическую активность хозяйствующих субъектов и населения. Целесообразность формирования и реализации интегрированной налоговой политики обосновывается комплексным воздействием ее инструментов на все сферы национального социально- экономического пространства: производство, потребление, доходы граждан, развитие конкуренции, демографические процессы, международный обмен, охрану окружающей среды и т.д.
Рисунок 2 - Регулирующие инструменты в системе реализации интегрированной налоговой политики
Предложенное рациональное сочетание методов селективного государственного влияния и саморегулирования процессов проведения налоговых изъятий в национальной хозяйственной системе будет способствовать стабилизации бюджетных поступлений, снижению уровней безработицы и инфляции, а также активизации экономического роста.
3. Систематизированы принципы формирования рациональной налоговой политики страны, сочетающей методы дискреционно-фискалъного и саморегулирующего воздействия на воспроизводственные процессы в хозяйственной сфере, что дает возможность стимулирования развития приоритетных отраслей экономики и отдельных организационно-правовых форм ведения предпринимательской деятельности в условиях многообразия видов собственности.
Проблема рационального сочетания дискреционно-фискальных и саморегулирующих свойств налоговой политики не может быть успешно разрешена без обоснования совокупности принципов ее формирования и после-
дующей реализации. Проведенный анализ различных мнений и точек зрения ученых в этой области знаний позволил систематизировать их в две базовые группы Ч построения налоговой системы и организации регулирующих воздействий. Первая включает в себя следующие принципы:
- стабильности, предполагающей неизменность условий налогообложения не только в течение года, но и на более продожительном временном интервале, что следует считать одним из благоприятствующих для ведения предпринимательской и инвестиционной деятельности условий;
- доступности для понимания, в соответствии с которой каждый перераспределительный механизм дожен быть построен таким образом, чтобы принятый порядок следования его элементов легко воспринимася налогоплательщиками;
- нейтральности воздействий, обуславливающей минимальное влияние налогов на оперативно-хозяйственные решения в предпринимательской среде;
- равномерности налогового бремени, предусматривающей отсутствие различий в налоговой нагрузке на субъекты одинаковой организационно-правовой формы, что диктуется потребностью обеспечения равных условий конкуренции;
- пропорциональности налоговых изъятий и объемов созданной стоимости, гарантирующей достаточность остающихся в распоряжении граждан и хозяйствующих субъектов доходов для поддержания нормальной жизнедеятельности и ведения расширенного воспроизводства;
- адаптивности, предполагающей развитие способностей налоговой системы к саморегулированию и корректировке применяемых экономических и организационно-управленческих инструментов соответственно условиям ее внешней среды.
Налоговое регулирование допускает существование различных форм его проявления в рамках научно обоснованной методологии и действующего законодательства. К основным из них можно отнести: снижение и повышение налоговой нагрузки для всех плательщиков или определенных их катего-
рий, введение дифференцированного перечня ставок, изменение налогооблагаемой базы для всех плательщиков, применение санкций за нарушение законодательства, использование упрощенных (альтернативных) схем налогообложения, достижение налогового компромисса, уменьшение начисленных сумм изъятий, проведение налоговой амнистии.
Необходимость достижения позитивных изменений в хозяйственной и социальной сферах предполагает реализацию регулирующих воздействий стимулирующего характера в соответствии со следующими принципами:
- равноправия плательщиков независимо от формы собственности и экономической целесообразности, когда стоимость допонительно полученных общественных благ превышает потери от уменьшения налоговых поступлений или увеличения соответствующих изъятий;
- целевой направленности, что предполагает протекционизм приоритетным отраслям, территориям, законопослушным налогоплательщикам, социально ориентированным сферам экономики;
- транспарентности, предусматривающей гласность и доступность всех видов информации о принятых решениях;
- кумулятивноеЩ, соответствующей накоплению эффекта от реализации запланированных изменений во всем национальном экономическом пространстве;
- компетентности, допускающей использование регулирующих инструментов исключительно упономоченными на это органами;
- законности, учитывающей непротиворечивость применяемых мер и действующих норм гражданского, уголовного права, а также положений ратифицированных международных актов.
Следование вышеуказанным принципам построения рациональной налоговой системы и организации ее регулирующих воздействий на воспроизводственные процессы будет обеспечивать устойчивый экономический рост и социальную стабильность в обществе.
4. Проведено экономико-статистическое моделирование процесса формирования ВВП в условиях существующей практики взаимодействия налоговой, бюджетной, производственной и социальной подсистем воспроизводственного комплекса страны, результаты которого позволили качественно аргументировать перспективные направления совершенствования налогообложения хозяйствующих субъектов и граждан.
Современная макроэкономическая динамика большинства развитых зарубежных стран свидетельствует о положительном влиянии на размеры ВВП интенсивных способов воспроизводства, роста жизненного уровня населения и бюджетных поступлений вследствие повышения эффективности функционирования организаций, снижения налогового бремени в ведущих отраслях, увеличения размеров социальных расходов и уровня рентабельности промышленных предприятий. Продожающееся реформирование российской экономики требует изучения накопленного опыта и определения перспективных направлений совершенствования регулирующих воздействий со стороны органов государственного управления на базовые субъекты рынка.
В соответствии с концепцией налогового регулирования национальной экономики, определяющее влияние на формирование ВВП оказывают производственные, социальные и финансовые факторы. Их структурирование и последующая проверка на мультиколинеарностъ позволили выделить наиболее значимые, среди которых:
- средний уровень рентабельности предприятий промышленности (Xi);
- доля убыточных организаций (Х2);
- удельный вес государственного сектора в ВВП (Х3);
- численность занятого населения (Х4);
- доходы населения (Х5);
- сумма налоговых поступлений (Хб);
- отношения социальных расходов и налогов к ВВП (Х7 и Xg).
На основе обработки статистических данных за период 1996 - 2009 гг. и проведения соответствующих расчетов получены следующие системы
регрессионных уравнений:
[у, = 209,0681 -11,4878Х, + 2.3534Х, + 0,3503Х* - 0,3232Л'Л'н + 0,П24Х?
= -2454,885 - 8,9351Х2 + 4,3614,- 0,0006Х22 + 0,0001Л'2Х6 -1,5714 Х 10"5Х62 ^
у, = 226,4359-0.6767Х, + 6.2294Х, -0,2235Х,2 + 0,2919Х,Х, -0,00807/ Х = -6,4741 Х 105 - 2,4116Х5 + 75737,4220Х4 - 2,8084-10"7 Х52 + 0Д721Х4Х5 - ^ -2035,4034ХД
где у 1 - ВВП в реальном выражении; у2 - ВВП в номинальном выражении. Модель (1) дает возможность выявить характер связи экономического роста страны с реализуемой налоговой политикой и эффективностью производственной деятельности организаций как в ретроспективе, так и в настоящее время. Отрицательный знак постоянного множителя переменной Х8 свидетельствует о негативном влиянии увеличения налогового бремени на хозяйственный комплекс в догосрочном периоде. Положительный коэффициент фактора Х(1 отражает текущие преимущества максимизации налоговых поступлений, но только при одновременном сокращении численности убыточных организаций, что может стать предметом реализации инструментов дискреционной фискальной политики.
Модель (2) не демонстрирует каких-либо неочевидных связей экономического роста страны с результативностью деятельности производственной, социальной и бюджетной подсистем: расширение государственного сектора в условиях повышения уровня социальных расходов не приводит к увеличению размеров ВВП; целесообразно увеличение занятости населения при фиксированных параметрах его средних доходов. В этой связи совершенствование налоговой системы дожно производиться в направлении дифференциации подоходных изъятий, стимулирования расширения действующих производств и образования новых. Весомую роль также может сыграть вовлечение граждан в индивидуальную предпринимательскую деятельность. Здесь научно обоснованные регулирующие налоговые воздействия позволят
повысить уровень заработной платы работников, что положительно будет влиять на темпы экономического роста страны.
5. Разработана динамическая экономико-математическая модель реализации налогового регулирования развития наг/ионального воспроизводственного комплекса, базовые подсистемы которого идентифицированы посредством линейно однородных функций, а результирующим признаком выступают темпы роста валового внутреннего продукта.
Совершенствование механизма налогового регулирования экономики на основе корреляционно-регрессионных моделей нельзя считать приемлемым из-за статического отражения в них взаимосвязей между независимыми переменными. Кроме того, сложный характер взаимодействия факторных признаков, их численная ограниченность не позволяют только на основе статистических данных достоверно выявить специфику процесса и сформировать соответствующие рекомендации относительно реформирования налоговой политики.
Предложенная в диссертации динамическая модель регулирующих воздействий синтезирована из аналитических разработок Е.В. Балацкого, Дж. Корсетги и Н. Роубини, П. Самуэльсона, согласно которым эластичность факторов производства зависит от налогов, а сами факторы являются функциями общественных товаров, определяемых, в свою очередь, налоговой политикой. Важным условием выступает также то, что общественные и частные товары не идентифицируются в качестве современных субститутов, но соотношение их дифференциалов влияет на качество человеческого капитала, а через него - на труд Ь и объемы производства У.
Общепринятые допущения в подобных моделях предполагают инвестирование государством налоговых поступлений в капитал К и труд Ь, причем их финансирование удовлетворяет Парето-эффективному распределению ресурсов. Это означает, что существует оптимальное соотношение между бюджетными вложениями в параметры К и Ь, отклонение от которого по
кривой полезности приводит к ухудшению значений факторов производства, следовательно, и уровня общественного благосостояния.
Выпуск конечной продукции можно представить в виде модернизированной линейно однородной производственной функции Кобба-Дугласа:
у = /к (<?) г Л(<?) + (3)
1 <+1 ( + 1 ^ 1 +1 ^ ь ,
где , - оператор тренда; К1+1 - капитал; 1^+1 - труд; ^(я) и ^(я) - соответственно функции эластичности капитала и труда; я - налоговая нагрузка; I-базовый параметр времени; - суммарная ошибка наблюдений.
Величина капитала выражается совокупностью основных и оборотных средств предприятий, а также расходами будущих периодов:
А^^+^+^+й, (4)
где - внеоборотные активы предприятии в момент времени 1+1; г) - доля прибыли, инвестируемой в производство; - прибыль до налогообложения;
Р - коэффициент, корректирующий распределение средств между производственной и социальной подсистемами с учетом максимизации общественного благосостояния; ТГК
Г!+х - государственные инвестиции в капитал предприятия;
11+\ - частные инвестиции в капитал предприятия.
Сведения о модельных параметрах налоговой системы представлены в таблице 1 и структурируются на составляющие капитала, труда и потребления. Первая идентифицируется налогом на прибыль организаций, вторая - на доходы физических лиц и соответствующими начислениями на заработную плату; третья Ч на добавленную стоимость.
Расчеты проводились по данным 2004-2008 гг. с целью устранения искажения ретроспективной динамики за счет эффекта мирового финансового
Таблица 1 - Аналитические идентификаторы налогов на труд, капитал и потребление
Категория изъятий Аналитическое выражение Составляющие элементы
Налог на капитал грК Г,А'=гЧ* тк * - налоговая ставка; К, - прибыль до налогообложения; 1 - параметр времени.
Налог на труд грЪ Т/' = гь Т - налоговая ставка; Щ - уровень заработной платы в производственной системе; Н{- величина человеческого капитала; 1 - параметр времени.
Налог на потребление тГ Т - налоговая ставка; ^ - объем потребления валовой продукции; 1 - параметр времени.
Совокупные налоговые изъятия уС 1! то Налоги на прибыль организаций, на доходы физических лиц с соответствующими начислениями на заработную плату, на добавленную стоимость.
кризиса. В моделируемых условиях рост размеров прибыли, занятости населения и потребления приводят к увеличению бюджетных доходов за счет соответствующих налогов. Последние характеризуются повышением в среднем на 1,04 % в год, налоговое бремя при этом несколько снижается - на 0,11 %.
Положительная динамика прироста объемов ВВП постепенно замедляется и в конце расчетного периода итоговый показатель составляет 98 % от своего начального значения. Это свидетельствует о неэффективной реализации функции саморегулирования действующей налоговой системы, когда ухудшение качества человеческого капитала нарушает ресурсный баланс между производственной и социальной подсистемами. В моделируемой среде параметры государственного функционирования факторов Ь и К не обеспечивают стабильного экономического развития.
6. Составлены прогнозные сценарии активизации экономического роста, в основу которых положены различные варианты соотношений бюджетных расходов на финансирование производственной и социальной подсистем, а также налогообложения капитала, труда и потребления с целью максимизации получаемых общественных благ.
Первый вариант совершенствования государственных регулирующих воздействий предусматривал дифференциацию объемов инвестирования производственной и социальной подсистем в условиях действующих эффективных ставок налогообложения. Проведенные расчеты позволили выявить оптимальное долевое соотношение государственного финансирования капитала и труда: соответственно 40 % и 60 %.
Увеличение последнего показателя по сравнению с базовым значением дает возможность устранить снижение человеческого потенциала в течение 9 лет. Это, в свою очередь, положительно скажется на численности занятого населения, росте налогооблагаемых доходов и объемах налоговых поступлений в бюджетную систему. При этом средняя налоговая нагрузка составит 23,2 %, а размеры ВВП увеличатся в конце расчетного периода (15 лет) в 1,5 раза (таблица 2).
Во втором варианте моделирования развития воспроизводственного комплекса изменялись эффективные налоговые ставки при пропорциональном финансировании факторов капитала и труда. Проведенные расчеты свидетельствуют об увеличении уже до 12 лет срока предотвращения снижения численности населения. При этом оптимальные ставки налогов на капитал -0 %, на труд -11,0 %, на потребление - 28,0 %.
Некоторый рост численности занятого населения в этом случае имеет место за счет ежегодного увеличения на 2,3 % налоговых поступлений в бюджетную подсистему, которые, в свою очередь, обусловливают повышение уровня государственного финансирования социальной сферы. При этом капитал производственной подсистемы может возрастать в среднем на 1,14 % в год. Согласно полученным результатам, к концу расчетного р ; рнода размер
Таблица 2 - Характеристики прогнозных сценариев
активизации экономического роста
Показатели Моделируемые сценарии
Содержание регулирующих, воздействий Увеличение инвестиций в капитал и труд при базовых налоговых ставках Варьирование ставками налогов при базовом финансировании капитала и труда Оптимизация эффективных налоговых ставок и параметров финансирования капитала и труда
Доля финансирования капитала в общей сумме налоговых поступлений, % 40,0 50,0 30,0
Доля финансирования труда в общей сумме налоговых поступлений, % 60,0 50,0 70,0
Средняя налоговая нагрузка, % 23,2 24,6 18,8
Эффективная ставка налога на капитал, % 17,4 0 5,3
Эффективная ставка налога на труд, % 40,3 11,0 9,6
Эффективная ставка налога на потребление, % 7,0 28,0 34,0
Рост размеров ВВП, раз 1,30 1,36 1,54
ВВП составит 136 % относительно базового сценария развития экономики.
Третий вариант предусматривал синхронную оптимизацию эффективных налоговых ставок и параметров финансирования производственной и социальной подсистем. Первые составили, соответственно, 5,3 % - на капитал, 9,6 % - на труд, 34,0 % на потребление. Вторые аналогично выразились в 30 % и 70 %. Средняя налоговая нагрузка уменьшилась в сравнении с другими вариантами развития до 18,8 %.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что оптимальные параметры налогового регулирования дают возможность увеличить в конце расчетного периода заработную плату работников в 1,4 раза относительно базового варианта, прибыль предприятий в 1,58 раза, а налоговые поступления - на 52,1 %. При этом размер ВВП может возрасти в 1,54 раза.
Предложенная экономико-математическая модель не учитывает влияния на экономический рост инфляционных процессов, иностранных инвестиций, миграции населения, сокращения запасов природных ресурсов, мирового кризиса. Вместе с тем, представленные количественные данные обозначили приоритеты совершенствования налогового регулирования экономики, выражающиеся в необходимости снижения эффективных ставок налогов на капитал и труд, а также их повышения в части обложения потребления.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ: Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендованных ВАК Российской
Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:
1. Морозова, A.A. (Плотникова, A.A.) Исследование влияния элементов налоговой нагрузки на цены / A.A. Плотникова // Вестник Томского государственного университета. N
2. Морозова, A.A. Особенности формирования налогового потенциала в контексте согласования экономических интересов / A.A. Морозова, Е.А. Деньгина // Вестник университета (Государственный университет управления). № 4. - М.: ГУУ, 2011. (0,4 / 0,2 пл.).
3. Морозова, A.A. Экономические и организационно-управленческие аспекты налогового регулирования / A.A. Морозова // TERRA ECONOMICUS (Пространство экономики). Том 9, №1. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2011.(0,4 пл.).
Другие публикации:
4. Морозова, A.A. (Плотникова, A.A.) Теоретико-методические основы оценки к развития налогового потенциала / A.A. Плотникова, А.Ю. Корсун // Рубикон: Сборник научных работ молодых ученых. - Ростов-на-Дону: ФГОУ В ПО ЮФУ, 2007. (0,4 / 0,2 пл.).
5 Морозе-г., Л .А. (Плотникова. A.A.) Налоговая политика как инструмент макроэкономического регулирования / A.A. Плотникова // Экономическая v. фн.шеозай политика муниципальных образований на современном этапе. Материал) < конференции по местному самоуправлению. - Томск: Центр сошягько-консерзмивной политики Курсив, 2008. (0,2 пл.).
6. Мс: л:.;: ; Л.А. (Плотникова, A.A.) Вняние налогов на цены в зависимости от структуры стоимости продукции / A.A. Плотникова // Современная налог."'!.:: с::стеы&: состояние, проблемы и перспективы развития. Материалы rej-,Fvjif v...российской научно-практической конференции с международным у-стнем. -Уфа: УГАТУ, 2008. (0,2 пл.).
7. А А. (Плотникова, A.A.) Методика прогнозирования налоговых посту птси': региона ! A.A. Плотникова // Современная налоговая система. Меяшузог'яшй сборник научных трудов. - Уфа: УГАТУ, 2009. (0,3 пл.).
8. Морозова, A.A. Направления совершенствования налоговой политики /' A.A. Морозова, В.Б. Саркисов // II Всероссийская научно-практическая конфергншм <:</. гвер^енствовапиг налогообложения как фактор экономического росла - Ставрополь: ООО Мир данных, 2010. (0,4 / 0,2 пл.).
9. Mojyj-i.m.'s. A.A. Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему страны A.A. Морозова, В.В. Кузьменко // II Всероссийская научно-праю ич-гския конференция Совершенствование налогообложения как фактор эконодтческого роста. - Ставрополь: ООО Мир данных, 2010. (0,4/0,2 гг..!,;.
Х 1ол'"' :?>: в пг-'ять 1 '."/>3 ..У' i I. Бумага офсстндя. Псчтъ офсетная. Гарнитура лTimes. Х:Xpvлrr6ox;-:4/t<i. Усл. сеч. л. 1,6. Тираж 100эю. Заказ №30. Отг:с.-'тано з Х'Усс.тчг.Ъги ^Сс;-: 355С11, г Ставрополь, ул. 45-я Паралель, 36, теп/факс: (8652)57-47-27,57-47-25.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Морозова, Анна Александровна
Введение.
1 Теоретические аспекты налогового регулирования экономического развития.
1.1 Методологические основы взаимосвязи налогообложения и экономического роста.
1.2 Концепция регулирования экономики налоговыми методами.
1.3 Инструменты современного налогового регулирования.
2 Оценка влияния инструментов налогового регулирования на показатели экономического роста.
2.1 Динамика и структура налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации.
2.2 Налог на прибыль как один из основных регуляторов воспроизводства капитала.
2.3 Аналитическая оценка характера влияния налогов на российскую экономику.
3 Модельные представления регулирования экономического развития налоговыми методами.
3.1 Направления совершенствования механизма налогового регулирования.
3.2 Моделирование динамики экономического развития с учетом налогового фактора.
3.3 Оптимизация налоговых параметров в прогнозных сценариях активизации экономического роста.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма налогового регулирования экономического развития"
Актуальность темы исследования. Важнейшим условием формирования эффективного механизма управления национальной экономикой является активизация регулирующих способностей налогообложения и всей фискальной системы. Ее потенциал, определяемый сущностью налогов как экономической категории, в последние годы был недостаточно реализован в совокупности инструментов государственного воздействия на воспроизводственный комплекс. Отчасти по этим причинам современный период развития нашей страны содержит больше практики утраченных возможностей, чем опыта эффективной реализации запланированных мероприятий.
Регулирование экономических отношений нуждается в гибкой налоговой политике, которая бы позволила рационально сочетать решение стратегических и текущих задач государства с частными интересами налогоплательщиков. С одной стороны, налоги обязаны обеспечить стабильную финансовую базу страны, а с другой - сохранить средства организаций и граждан для достижения желаемых экономических и социальных целей.
Изучение влияния налогообложения на хозяйствующую и иную деятельность в настоящее время занимает значительное место в мировой и отечественной науке. Это обусловлено, прежде всего, сложностью предмета исследования, эволюционными особенностями развития каждой страны, становлением новых и совершенствованием действующих институтов, применяемыми методами регулирования, что предопределяет высокую степень актуальности темы данного диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты экономического развития с использованием налоговых инструментов исследовали представители неоклассической и кейнсианской школ экономической мысли. Модели роста имели наибольшее развитие в трудах Р. Барро, Р. Кинга, Р. Лукаса, Кс. Сала-и-Мартин, С. Ребело, X. Узава, где определялось влияние налогообложения на уровень доходов от реализации товаров. Макроэкономический анализ с использованием мультипликатора, как обратной величины показателя предельной склонности к сбережениям, рассмотрен в работах Э. Домар, Дж. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Робинсона, Е. Хансен, Р. Харрода и др. Современные модели регулирования экономического развития, в том числе учитывающие ограничения в части благосостояния будущих поколений, представлены результатами исследований Дж. Боу-эрса, К. Джадда, Дж. Карсетти, К. Мино, Дж. Минча, M Пирсона, К. Рен-нингса, Н. Роубини, Е. Фепса, Г.-Дж. Эверса, Дж. Эйджела и др.
Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.B. Брызгалина, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, П.А. Кадочникова, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляе-ва, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и ряда других. Проблемам налогового регулирования экономики в целом и отдельных ее рыночных сегментов уделяли внимание: И.В. Алексеев, В.И. Балабин, О.И. Баркова, Е.В. Балацкий, C.B. Барулин, И.В. Горский, Н.Б. Грибков, В.А. Дегтярев, М.С. Деревянко, Е.В. Журавская, И.В. Караваева, Е.А. Коломак, A.B. Макрушин, Т.Н. Меркулова, Е.С. Мура-ховская, Н.И. Сидорова, Д.Л. Ушаков, О.П. Харитонов и др. Между тем, вопросы государственного влияния на стимулирование догосрочного экономического роста в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется обоснованию принципов формирования рациональной налоговой политики страны, сочетающей методы дискретно-фискального и саморегулирующего воздействия на воспроизводственные процессы в хозяйственной сфере. В части оптимизации статических и динамических характеристик налогообложения отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствуют прогнозные оценки эволюционной трансформации в стратегической перспективе. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании и моделировании перспективных направлений совершенствования государственного регулирования экономического развития с помощью налоговых инструментов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- в теоретическом аспекте исследовать сущность налогового регулирования развития социально-экономической системы и построить соответствующую концептуальную модель;
- определить перспективы эффективного сочетания саморегулирующих и законодательно-административных инструментов достижения устойчивого экономического роста в хозяйственном комплексе и достаточного социального обеспечения населения страны;
- обосновать совокупность принципов формирования рациональной налоговой политики страны, обладающей стимулирующим характером реализации соответствующих воздействий на производственную, социальную и бюджетную подсистемы национального воспроизводственного комплекса;
- детерминировать статические связи в системе налогового регулирования экономики, оказывающие значительное влияние на формирование и размеры валового внутреннего продукта;
- построить динамическую модель реализации рациональных регулирующих воздействий налоговой подсистемы на воспроизводственный комплекс в направлении достижения устойчивых темпов экономического роста;
- составить прогнозные сценарии активизации влияния параметров налогов на основные факторы производства при различных условиях государственного финансирования сфер экономики. Предметом исследования является процесс реализации налогового регулирования экономического развития с позиции максимизации размеров ВВП.
Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте стимулирования темпов устойчивого экономического роста.
Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы обеспечения устойчивого экономического роста в ведущих отраслях хозяйственного комплекса.
В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными агоритмами и приемами.
Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма налогового регулирования экономического развития в направлении максимизации размеров валового внутреннего продукта и улучшения благосостояния населения.
Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:
- уточнена сущность понятия налоговое регулирование, состоящего в формировании и реализации совокупности мер целенаправленного воздействия государства с помощью налоговых инструментов на деловую активность хозяйствующих субъектов и граждан с целью улучшения качественных и количественных характеристик уровня развития общества;
- выпонено структурирование инструментов налогового регулирования на экономическую и организационно-управленческую составляющие, первая из которых реализуется посредством изменения налоговых ставок, рационального налогового льготирования и стимулирующего налогового кредитования, а вторая -с помощью проведения контрольных мероприятий, расширения перечня консультационных услуг и профилактики налоговых правонарушений;
- систематизированы формы осуществления государственных регулирующих воздействий стимулирующего характера в сфере налогообложения, к которым относятся: снижение и повышение налоговой нагрузки для всех плательщиков или определенных их категорий, введение дифференцированного перечня ставок, изменение налогооблагаемой базы, применение санкций за нарушение законодательства, использование упрощенных схем налогообложения, достижение налогового компромисса, уменьшение начисленных сумм изъятий, проведение налоговой амнистии;
- выявлен характер связи экономического роста страны с реализуемой налоговой политикой, свидетельствующий о негативном влиянии увеличения налогового бремени на перспективные параметры функционирования хозяйствующих субъектов, а также наличии текущих возможностей максимизации налоговых поступлений посредством совершенствования их администрирования в условиях осуществления государственной поддержки социально значимых, но финансово неустойчивых организаций;
- доказана неэффективность функционирования саморегулирующих инструментов действующей налоговой политики, выражающаяся в нарушении ресурсного баланса между производственной и социальной подсистемами хозяйственного комплекса из-за недостаточного государственного финансирования фактора труда и последующего ухудшения качества человеческого капитала;
- детерминированы оптимальные параметры налогового регулирования развития экономики в части обложения факторов труда, капитала и потребления, практическая реализация которых позволяет существенно увеличить размеры прибыли организаций и заработной платы их работников, а также соответствующие поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны и ее внебюджетные фонды.
Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:
- предложена концептуальная модель взаимодействия базовых составляющих национального воспроизводственного комплекса, структура которой демонстрирует функциональные связи и опосредованный характер влияния налоговой подсистемы на формирование и размерные параметры валового внутреннего продукта (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- аргументирована целесообразность интеграции методов дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов в целях адаптивного налогового регулирования национального производства, что будет способствовать снижению уровней безработицы и инфляции, а также активизации экономического роста (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- систематизированы принципы формирования рациональной налоговой политики страны, сочетающей методы дискреционно-фискального и саморегулирующего воздействия на воспроизводственные процессы в хозяйственной сфере, что дает возможность стимулирования развития приоритетных отраслей экономики и отдельных организационно-правовых форм ведения предпринимательской деятельности в условиях многообразия видов собственности (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- проведено экономико-статистическое моделирование процесса формирования ВВП в условиях существующей практики взаимодействия налоговой, бюджетной, производственной и социальной подсистем воспроизводственного комплекса страны, результаты которого позволили качественно аргументировать перспективные направления совершенствования налогообложения хозяйствующих субъектов и граждан (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- разработана динамическая экономико-математическая модель реализации налогового регулирования развития национального воспроизводственного комплекса, базовые подсистемы которого идентифицированы посредством линейно однородных функций, а результирующим признаком выступают темпы роста валового внутреннего продукта (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
- составлены прогнозные сценарии активизации экономического роста, в основу которых положены различные варианты соотношений бюджетных расходов на финансирование производственной и социальной подсистем, а также налогообложения капитала, труда и потребления с целью максимизации получаемых общественных благ (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию налогового регулирования функционирования воспроизводственного комплекса.
Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в допонении ее понятийного аппарата и систематизации соответствующих концептуальных представлений о характере влияния налоговой политики на размерные параметры валового внутреннего продукта.
Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами испонительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для подразделений Федеральной налоговой службы при обосновании предложений по модернизации налогового администрирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: аргументация целесообразности интеграции методов дискреционной фискальной политики и встроенных стабилизаторов в целях адаптивного налогового регулирования воспроизводственных процессов; прогнозные сценарии активизации экономического роста, в основу которых положены различные варианты налогообложения капитала, труда и потребления; направления модернизации функциональных связей хозяйственного комплекса с налоговой и социальной подсистемами, обеспечивающие максимизацию налоговых изъятий в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Налогообложение бизнеса и граждан, а также в процессе переподготовки кадров.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на I Всероссийской научно-практической конференции с международным участием Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития (г. Уфа, 2008 г.), конференции по местному самоуправлению Экономическая и финансовая политика муниципальных образований на современном этапе (г. Томск, 2008 г.), II Всероссийской научно-практической конференции Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста (г. Ставрополь, 2010 г.), а также на ежегодных научно-методических семинарах Северо-Кавказского гуманитарно-технического института (г. Ставрополь, 2009,2010 гг.)
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,1 п.л. (авт. - 2,3 п.л.), в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (160 наименований).
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Морозова, Анна Александровна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В диссертации осуществлены теоретическое обобщение и решение научной задачи обоснования теоретико-методических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование механизма налогового регулирования экономического развития.
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:
1. Одним из основных факторов, взаимодействующих с экономическим развитием, являются налоги. На основании выпоненного анализа условий, влияющих на развитие экономики, они классифицированы по группами: производственные факторы (капитал, труд, НТП); социальные (население); финансовые (налоги, общественные блага); факторы окружающей внешней среды (природные ресурсы, экология); институционной среды; исторические; политические и другие факторы. При этом важна как количественная, так и качественная характеристика данных факторов.
Исследование влияния налогообложения на хозяйственную деятельность заняло значительное место в мировой экономической мысли и остается открытым как в теоретическом, так и в практическом аспектах. Тем не менее, воздействие налоговых эффектов на уровень и рост ВВП остается неопределенным. Это обусловлено, прежде всего, сложностью предмета исследования, а также эволюционными особенностями развития каждой страны, становлением новых и развитием существующих институтов, применяемыми методами регулирования процессов в экономике, характером их хода, условиями рыночной среды и законодательной базой. С одной стороны, государственное перераспределение налоговых поступлений в бюджет может улучшить экономическое состояние страны. С другой - высокие налоги сдерживают сбережения, инвестиции, производительность труда, а, следовательно, и экономическое развитие в целом. Кроме этого, экономическая ситуация, сложившаяся в России, нуждается в допонительном исследовании взаимообусловленного влияния налогов на объем ВВП.
2. Предложена концептуальная схема налогового регулирования экономического развития с учетом прямых и обратных связей, в которой учитывается взаимодействие: органов государственной власти и управления; налоговой системы; бюджетной системы; производственной системы, включающей физический капитал; социальной системы, включающей человеческий капитал.
В условиях рационального государственного регулирования налоги способствуют росту правительственных расходов на финансирование производственной и социальной систем. Когда государство обеспечивает инвестирование в факторы производства, оно получает как количественный, так и качественный прирост производства и трудовых ресурсов, что влияет на увеличению темпов роста экономики. Таким образом, имеют место прямая и обратная связи между системами данной концептуальной схемы. Прямыми связями являются потоки от производственной, социальной систем, а также от рынка товаров и услуг к бюджетной системе под влиянием налоговой системы, а именно в результате применения органами государственной власти и управления методов налогообложения. Под методами налогообложения понимается регулирование реальных ставок налогов на капитал, труд и потребление с целью обеспечения, с одной стороны, роста объемов производства товаров и предоставления услуг, а с другой - улучшения благосостояния населения, его количественных и качественных характеристик. Обратные связи характеризуют перераспределение бюджетных средств с целью финансирования основных факторов производства - физического и человеческого капиталов. Функциональные связи определяют процессы, которые непосредственно отражаются на деятельности систем и других элементах модели: при взаимодействии социальной системы с производственной системой (труд и инвестиции) и с рынком товаров и услуг (личные сбережения); при взаимодействии производственной системы с социальной системой (заработная плата) и процентные доходы) и с рынком товаров и услуг (изготовленная продукция); при взаимодействии рынка товаров и услуг с производственной и социальной системами (потребительские товары и услуги и сырье и материалы). Поступления от бюджетной (государственная закупка товаров и услуг), производственной (частные инвестиции) и социальной систем (личные расходы на потребление) формируют под влиянием налоговой системы величину валового внутреннего продукта. Научная гипотеза заключается в том, что в государстве возможно за счет изменения реальных ставок и структуры налогов при условии более поного использования возможностей общественного сектора хозяйства добиться одновременного роста доходов бюджета и реального валового продукта.
3. В настоящее время нерешенной является проблема дефиниции определения налоговое регулирование, что значительно ограничивает круг исследуемых вопросов. Исходя из необходимости учета цели и конкретных средств влияния на деятельность субъектов хозяйствования и положение (в том числе доходное) граждан, нами предлагается следующее определение: налоговое регулирование - это совокупность мер воздействия государства на активность хозяйствующих субъектов и граждан, которые применяются в процессе налогового перераспределения созданного продукта с целью ограничения или стимулирования развития соответствующего направления деятельности, и предусматривает использование инструментов экономического и организационно-управленческого воздействия.
4. Представленное определение налогового регулирования позволяет различать экономические и организационно-управленческие инструменты ограничения или стимулирования развития через налогообложение. При этом экономические включают: налоговые ставки, налоговые льготы (в т.ч. амортизация), механизмы налогового кредита и налоговых скидок. К организационно-управленческим относятся контролирующие мероприятия фискальных служб, механизмы применения финансовых санкций и штрафов.
5. В настоящее время экономика страны переживает кризис финансовой системы. Это неблагоприятно сказывается на формировании доходов бюджетной системы РФ. В сравнении с январем - мартом 2008 года доходы бюджета уменьшились на четверть, а расходы возросли на треть из-за финансирования антикризисных мер. Задача налоговой системы в условиях кризиса Ч эффективно мобилизовать финансовые ресурсы в бюджетную систему.
Согласно опубликованному 9 апреля отчету Федеральной налоговой службы за первый квартал 2009 года, поступления в консолидированный бюджет оказались на 9,2% меньше, чем в январе-марте 2008 г. Незначительное для кризисного времени снижение объясняется, прежде всего, квартальным графиком уплаты внутреннего НДС, действовавшим в 2008 году, в феврале и марте прошлого года компании налог в бюджет просто не вносили. Благодаря этому сборы НДС формально выросли в 3,5 раза. Кроме того, многие компании, уплачивавшие налог на прибыль по итогам предыдущего квартала, вносили его по прежней ставке в 24%. Поскольку с 1 января 2009 года ставка снижена до 20%, налоговым органам в следующих периодах придется возвращать компаниям переплату. Впрочем и без этого собираемость этого налога существенно снизилась. В первом квартале 2009 г. поступления по налогу на прибыль, в сравнении с таким же периодом прошлого года, снизились в 1,8 раза. Еще более значительные потери понес налог на добычу полезных ископаемых, несмотря на то, что цена барреля нефти Urals в январе-марте составила $44 (выше, чем в бюджетных расчетах, ориентированных на $41). По сравнению с январемЧмартом 2008 года поступления снизились в 2,2 раза. Единственный крупный налог с формально лучшими, чем в прошлом году объемами сборов Ч менее лэластичный к кризису ЕСН. Его в январе - марте 2009 года поступило на 5% больше, чем за эти же месяцы в 2008 году. Примерно та же ситуация и со страховыми платежами во внебюджетные фонды. Однако с учетом инфляции в 14% такой рост фактически является падением.16
Таким образом, в настоящее время наблюдается снижение роли косвенного налогообложения, что свидетельствует о приближении модели налого
16 Войтенко М.А. Налоговая политика в условиях кризиса // Информационный сайт политических комментариев politkom.ru вой системы России к моделям налоговых систем зарубежных стран. По прежнему видна дифференциация разных регионов страны по доле сбора налогов в бюджетную систему РФ, что показывает насколько неоднородны по своему развитию, экономическому положению и демографическому потенциалу те или иные регионы России.
Также для. всего анализируемого периода характерен рост налоговых поступлений в. бюджетную систему РФ при одновременном сокращении задоженности по налогам и сборам в бюджет, что свидетельствует о высоких результатах работы налоговых органов России по обеспечению поноты сбора налогов и выявлению/Предпосылок образования налоговой задоженности, а, следовательно,, и о повышении уровня эффективности налогового контроля РФ и всей налоговой системы в целом за последние несколько лет. Но в условиях кризиса, если учесть снижение уровня зарплат, падение спроса и выпуска промышленной продукции, краткосрочность технического эффекта по увеличению сборов НДС, становится очевидно, что 2009 г. и 2010 г. будут менее результативными в части формирования бюджетных доходов.
6. Основываясь на результатах проведенного анализа, можно сделать вывод, что в настоящее время наблюдается превалирование фискальной функции налога на прибыль организаций над регулирующей, что не создает допонительных условий для роста экономики России. Приоритетным направлением. реформирования налога на - прибыль на современном этапе дожно стать определение наиболее рационального соотношения/ фискальной и регулирующей функций налога на прибыль. Также влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более поное использование таких элементов,,какставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темпы экономического роста, экономическую привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.
С одной стороны, за последние несколько лет, несмотря на все недостатки, проблемы и противоречия налоговой системы, уровень эффективности ее функционирования стал значительно выше, но с другой стороны, действовать в условиях экономического кризиса она оказалась не готовой. Налоговая система не в силах в настоящее время реализовать ни фискальную, ни регулирующую функции, не может влиять на стабилизацию экономики страны и содействовать выходу России из финансового кризиса. Это свидетельствует о необходимости развития более надежной системы налогообложения.
7. Для выявления взаимосвязей между основными макроэкономическими показателями использованы статистические исследовательский приемы, с помощью которых определены тенденции экономического развития в России в течение 1996-2009 гг. Для этого построены регрессионные модели, устанавливающие связь между: численностью занятого населения, доходами населения и ВВП в номинальном выражении; налоговыми поступлениями, убыточностью предприятий и ВВП в номинальном выражении; удельным весом государственного сектора в ВВП, социальными расходами к ВВП и ВВП в реальном выражении; налогами к ВВП, рентабельностью промышленности и ВВП в реальном выражении.
Анализ влияния факторов на ВВП показал тесную связь между данным показателем и ростом инвестиций в основной капитал, доходами населения и налоговыми поступлениями (налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц, НДС). Но в отдельные периоды в экономике наблюдались некоторые несоответствия на государственном уровне: сокращение реальных налоговых поступлений в общем объеме ВВП и, как следствие, ухудшение состояния государственных финансов. В производственной сфере: снижение рентабельности промышленных предприятий; рост убыточных предприятий; снижение внедренных инноваций, являющихся одним из основных факторов экономического развития. В социальной сфере: уменьшение количества занятого населения; отрицательное влияние социальных расходов на темпы экономического развития.
8. Несмотря на все предпринятые изменения налоговая система в стране все еще недостаточно эффективна. По-прежнему прослеживается ее фискальная направленность и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования предпринимательской активности и расширения производства, что в настоящее время имеет огромное значение в условиях наступившего финансового кризиса. Не удалось избавиться и от возможностей уклонения от уплаты налогов, стимулирующих развитие теневой экономики и коррупции. Отдельно следует выделить сложность и недоработан-ность нормативной базы и процедур налогообложения, что приводит к увеличению затрат на функционирование административных налоговых органов. Это также приводит к необходимости рассмотрения государством установления налогов, имеющих исключительно фискальный характер и не требующих особых затрат, но при этом абсолютно не учитывающих налогопла- -телыциков, которым крайне затруднительно будет планировать свою финансовую деятельность и сочетать интересы бизнеса с законными требованиями государства. Государство, в свою очередь, будет просто увеличивать доходы бюджета, поступление которых за последнее время значительно снизилось. В целом, проводимой сегодня в России налоговой политике свойственны две тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между различными категориями граждан. По мнению экспертов, российские налоговые органы заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении "незаработанных" и "непроизводственных" доходов. Зарубежный опыт налогообложения применяется в России только там, где это может быть выгодно.
Таким образом, реформирование налоговой системы в России еще далеко от завершения. В налоговом законодательстве осталось немало "болевых точек", над которыми придется еще серьезно поработать.
9. Модель базируется на исследовании взаимодействия между тремя секторами - государством (органы власти и государственного управления, налоговая и бюджетная системы), производством (производственная система) и домохозяйствами (социальная система). Такие связи имеют причинно-следственный характер. Для отражения прямых и обратных связей влияния факторов производства на темпы экономического развития в модель включены налоги. Налогообложение капитала осуществляется с помощью налога на прибыль организаций; труда - с помощью налога на доходы физических лиц и соответствующих начислений на заработную плату; потребления - с помощью налога на добавленную стоимость. Налоги имеют продуктивный характер, т.е. их величина перераспределяется правительством на финансирование факторов производства (капитала и труда) с целью улучшения их качества.
10. Предпосыки построения модели: показатель экономического развития формализован с помощью линейно-однородной производственной функции Кобба-Дугласа, которая состоит из двух основных факторов производства - капитала и труда; факторы производства являются функциями общественных товаров, а следовательно, налогов; эластичность факторов производства зависит от налогов; общественные и частные товары не являются совершенными субститутами, но соотношение их дифференциалов влияет на качество человеческого капитала, а через него - на труд и ВВП; доходы от налоговых поступлений государство инвестирует в капитал и труд, финансирование которых удовлетворяет Парето-эффективному распределению ресурсов между факторами капитала и труда.
Показателем, который оптимизируется, выступает рост ВВП, целевой функцией - выпуск конечной продукции, который описывается модифицированной производственной функцией Кобба-Дугласа. Фактор капитала зависит от размера предоставленных общественных благ. Фактор труда рассматривается с учетом естественного прироста численности населения, а также общего показателя правительственных и частных инвестиций. Величина труда в данной функции изменяется в зависимости от инвестиций в человеческий капитал, которые вкладываются к моменту непосредственного участия индивида в процессе производства (как средства на воспитание, образование, здравоохранение) или непосредственно на протяжении его производственной деятельности (здравоохранение, переподготовка, повышение квалификации). Инвестиции в повышение качества человеческого капитала осуществляются как за счет правительственных расходов, так и собственных средств индивидов, и выступают источником эндогенного роста.
Результаты моделирования получены, исходя из усредненных значений показателей по России за 2004-2009 гг.
Модель построена для оптимизации ВВП с позиции теории общественного благосостояния, а также для исследования влияния на экономическое развитие: изменения объемов факторов труда и капитала; соотношения общественных и частных инвестиций; изменения ставок налогов.
11. Исследование роли налогов в предложенной модели налогового регулирования экономического развития с учетом прямых и обратных связей показало следующие результаты. При экстраполяции условий 2004-2008 гг., когда имела место стабильная политическая ситуация в стране и ставки налогов (на капитал, труд и потребление) не изменялись, в перспективе наблюдаются нестабильные снижающиеся темпы роста ВВП. В условиях увеличения инвестиций в капитал и труд при неизменных базовых ставках налогов имеет место нестабильное экономическое развитие. При варьировании ставками налогов и базовом государственном финансировании факторов производства рост ВВП незначителен. Оптимизация величин налоговых ставок и правительственных расходов в факторы производства обеспечивает стабильное экономическое развитие.
Результаты моделирования свидетельствуют о том, что налоги способны качественно изменить ситуацию, сложившуюся в производственной и социальной сферах экономики России. Для этого нецелесообразно радикально уменьшать или увеличивать ставки налогов, а достаточно изменить структуру налоговой системы.
12. Результаты моделирования показали, что изменение структуры налогообложения и увеличение правительственных расходов на финансирование капитала и труда с целью улучшения, прежде всего, качества человеческого капитала, оказывают содействие экономическому развитию, которое приобретает стабильный характер. Полученные результаты относительно целесообразности увеличения государственного финансирования трудового фактора подтверждаются выводами о том, что рост правительственных расходов и частных инвестиций в человеческий капитал, а также поддержка их на высоком уровне в ВВП способны повысить качество жизни населения и эффективность экономики страны. Итоги исследования позволяют отобразить в явном виде влияние налогов на экономику страны с помощью их трансформации в общественные блага и наметить основные направления реформирования национальной налоговой системы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Морозова, Анна Александровна, Ставрополь
1. "Конституция РФ" (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N б-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс
2. Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость // СПС Консультант Плюс
3. Закон РФ от 07.12.1991 № 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц // СПС Консультант Плюс
4. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций // СПС Консультант Плюс
5. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон //Финансы.- 2008.- № 8.- С. 236
6. Алексеев И.В. Проблемы налогообложения и налогового регулирования предприятий инновационной деятельности / И.В. Алексеев, С.И. Алексеева // БизнесИнформ. 2006. - № 9. - С. 77-79.
7. Анчишкин А.И. Прогнозирование роста социалистической экономики. М.: Экономика, 1973. - 294 с.
8. Артемьев И.Ю. Налоговая реформа еще далека от завершения //Аудитор.-2007.-№4.-С. 16-20.
9. Архитектор макроэкономики (Джон Мейнард Кейнс и его макроэкономическая теория). Ростова-на-Дону: Феникс, 1997. - 256 с.
10. Бакаев A.A. Имитационные модели в экономике / A.A. Бакаев, Н.И. Костина, Н.В. Яровицкий. Спб.: Научная мысль, 1978. - 304 с.
11. Балацкий Э. Инвариантность фискальных точек Лаффера // Мировая экономика и международные отношения. 2001. - № 6. - С. 62-71.
12. Балацкий Э. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической действительности // Мировая экономика и международные отношения. 2000. - № 11.-С. 31-43.
13. Балацкий Э. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. 2000. - № 12. - С. 85-94.
14. Балацкий Э.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования. 2002. - № 2. - С. 88-105.
15. Балацкий Э.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. 2000. - Т. 36, № 1. - С. 3-16.
16. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций / Бартенев С. А. М.: Издательство БЕК, 1996. - 352с.
17. Бессонов В.А. Анализ экономической динамики российской экономики: Науч. труды (№ 42Г) / В.А. Бессонов, C.B. Цухло. М.: ИЭПП, 2002. -186 с.
18. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 2007.-Т. 1.-592 с
19. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. / Пер. с англ., 4-е изд. М.: Дело ТД, 1994. - 720с.
20. Бобоев М. Налоговая политика России на современном этапе
21. Вопросы экономики.-2006.-Ы7.-С.54-69.
22. Богуславский M. М. Иностранные инвестиции: правовое регулирование / M. М. Богуславский. -М.: Бек, 1996. 462 с.
23. Вагнер Г. Основы исследования операций / Пер. с англ. М.: Мир, 1973.-Т. 3.-501 с.
24. Вишневский В. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - № 2. - С. 107-116.
25. Вишневский В. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - № 2. - С. 107-116.
26. Владимир May Налоговая система: Верность ордынской традиции // Газета Ведомости. 2007. - №38. - С. 25.
27. Войтенко М.А. Налоговая политика в условиях кризиса // Информационный сайт политических комментариев www.politkom.ru
28. Воскресенский С. Власть и бизнес: Налоговые мифы // Газета Ведомости. 2009. - №20. - С. 18.
29. Глазьев С. Как добиться экономического роста? (Макродинамика переходной экономики: упущенные возможности и потенциал улучшения) // Российский экономический журнал. 1996. - № 5-6. - С. 3-21.
30. Глазьев С. Как добиться экономического роста? (Макродинамика переходной экономики: упущенные возможности и потенциал улучшения) // Российский экономический журнал. 1999. - № 7. - С. 3-19.
31. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. - 429с.
32. Голиченко О.Г. Проблема регулирования экономического роста в макроэкономических моделях // Экономика и математические методы. 2008. -Т. 37, №4.-С. 33-43.
33. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. -2005. № 7. - С. 70-78.
34. Горский И. К оценке налоговой политики //Вопросы экономики,-2007.-N7.-C.70-78:
35. Государственное регулирование рыночной экономики / Под ред.
36. В.И. Куишина. М.: Изд-Во РАГС, 2002. - 832 с.
37. Грановский А.Э. Экономический рост в странах Южной Азии. М.: Наука, 1988. - 330 с.
38. Гребенников П. И. Микроэкономика / Общая редакция JI. С. Тарасе-вича. С.-Петербург: Изд-Во Спбуэф, 1996. 247с.
39. Денисон Э. Исследование различий в темпах экономического роста: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1971. - 645 с.
40. Долан Э.Дж. Макроэкономика / Э.Дж. Долан, Д. Линдсей. С.-Пб., 1994. - 406 с.
41. Егоров С. Человеческий фактор и экономический рост в условиях постиндустриализации // Вопросы экономики. 2007. - № 5. - С. 85-96.
42. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации // Государство и право. 2008. Ч №1 Ч С.13.
43. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации // Государство и право. 2008. - №1 Ч С.13.47.3аогородный А.Г. Финансово-экономический словарь. Спб.: Знание, 2007. - 1072с.
44. Иноземцев В.Л. Пределы догоняющего развития. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2000. - 295 с.
45. К локальной устойчивости в Центральной и Восточной Европе. Софийское заявление // Вестник постоянного развития: Экономика, экология, общество. 2004. - № 3. - С. 20-24.
46. Казаков А. П. Экономика. / Казаков А. П., Минаев Н. В. М.: Технический прогресс, 1996. - 392с.
47. Калинкин О.Г. Укрепление общественного доверия к налоговой системе путь к социально эффективному налоговому администрированию // Социальная политика и социальное партнерство. - 2007. - № 9.- С. 42.
48. Карлин М.И. Финансы зарубежных стран: Учебное пособие. Спб.: Кондор, 2004. - 384 с.
49. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег: Пер. с англ.- М.: Прогресс, 1978. 495 с.
50. Курс экономической теории: Учебник / Под ред. М.Н. Чепурина, Э.А. Киселевой. Киров: АССА, 2004. - 832 с.
51. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления //Финансовое npaBO.-2008.-N 4. С. 4-9.
52. Лебеда Г.Б. Налогово-бюджетная политика и экономический рост // Экономика и прогнозирование. 2004. - № 1. - С. 93-101.
53. Майбурд Э.М. Введение в историю экономической мысли: вот пророков к профессоров / Майбурд Э.М. М.: Дело; Витая-Пресс, 1996. - 544с.
54. Макеева Л. Антикризисный налог с оборота грозит бизнесу новым кризисом // www.fmam.ru
55. Макеева Л. Антикризисный налог с оборота грозит бизнесу новым кризисом // www.finam.ru
56. Мау В. Налоговая система: Верность ордынской традиции // Газета Ведомости. 2007. - №38.- С. 25
57. Мельник В. М. Налогообложение предпринимательской деятельности: Учебное пособие / Мельник В. М., Грицаенко И. А., Иванишина О. С. -М.: "Кондор", 2006. 160с.
58. Минин Л.В. Пути становления рроссийской экономики: достижения, просчеты и перспективы развития // Актуальные проблемы экономики. -2001.-№5-6.-С. 26-39.
59. Мовшович С.М. Выпуск, налоги и кривая Лаффера // Экономика и математические методы. 2000. - Т. 30, Вып. 3. - С. 129-141.
60. Мовшович С.М. Моделирование влияния налогов на договременный экономический рост // Экономика и математические методы. 1998. - Т.34,Вып. 1.-С. 5-17.
61. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызга-лина. М.: " Аналитика-Пресс", 2007. - 600с.
62. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Спб: Питер, 2009. - 544с.
63. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для Вузов / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2008. - 495с.
64. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /Под ред. проф. И. А. Майбурова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.
65. Никбахт Э. Финансы / Никбахт Э., Гропели А. : пер. с англ.. М.: Феникс, 2003.-383с.
66. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / Пер. с англ.- М., 1904.-365с.
67. Озеров И. X. Основы финансовой науки. Вып. 1. / Озеров И. X. -М.: Типография Т-ваИ. Д. Сытина, 1917. - 552с.
68. Ойкен В. Основные принципы экономической политики / Ойкен В. -М.: Прогресс, 1995. 496с.
69. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики / Орешин В .П. М.: Юристъ, 1999. - 272с.
70. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов, рассмотренные на заседании Президиума Правительства РФ 26 мая 2008 года.
71. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М.: Книжный мир, 2006. 440с.
72. Папава В. Лафферов эффект с последействием // Мировая экономика и международные отношения. Ч 2001. № 7 Ч С. 34-39.
73. План выпонения решений Всемирной встречи на высшем уровне по устойчивому развитию // Вестник постоянного развития: Экономика, экология, общество. 2005. - № 1. - С. 6-48.
74. План выпонения решений Всемирной встречи на высшем уровне поустойчивому развитию // Вестник постоянного развития: Экономика, экология, общество. 2004. - № 1. - С. 6-48.
75. Подлесная О. Налоговые льготы инструмент государственного регулирования экономики // Налоговый вестник. - 2002. - № 9. - С. 62-64.
76. Политическая экономия / Под ред. А.Г. Румянцева. М.: Советская Энциклопедия. - 1979. - Т. 3. - 624 с.
77. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу ( 2006-2008 годы) Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
78. Пугачев В.Ф. Экономический рост при использовании антиинфляционных налогов // Экономика и математические методы. 2004. - Т. 40, № 1. -С. 16-24.
79. Рейган Р. Откровенно говоря: избранные выступления. М.: Новости, 1990. - 398с.
80. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Рикардо Д. М.: Госполитиздат, 1955. - 360с.
81. Рикардо Д. Сочинения: в 5т. // т.1. Начала политической экономии и налогового обложения: / Рикардо Д. пер. с англ.. М.: ОГИЗ Гополитиздат, 1941.-288с.
82. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. М.: Институт экономики РАН, 2001. - 205с.
83. Рычаги влияния экономической политики государства на конкурентоспособность национальной экономики Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
84. Сабанти Б. М. Теория финансов: Учебное пособие. М.: Менеджер, 2000. - 168с.
85. Самуельсон П. Экономика / Пер. с англ. М: Феникс, 1993. - 448с.
86. Сендлер Т. Экономические концепции для общественных наук / Пер. с англ. М.: Изд-Во Весь Мир, 2006. - 376 с.
87. Словарь терминов рыночной экономики. В 2-х ч., ч. 2. М.: Менеджер, 1992. С. 3.
88. Смит А. Исследование в природе и причинах богатства народов / Смит А. М.: ОГИЗ, 1935.
89. Создание фискального пространства для экономического роста. Обзор государственных финансов России: Отчет от 14 сентября 2006 года Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
90. Сотсков А.И. О состоятельности (во времени) оптимальных фискально-монетарных политик и задача Фепса // Экономика и математические методы. 2004. - Т. 40, № 1. - С. 35-49.
91. Станислав Воскресенский Власть и бизнес: Налоговые мифы // Газета Ведомости. 2008. - №20. - С. 18.
92. Статистический ежегодник России за 2005 год / Росстат М., 2006. -664 с. >
93. Статистический ежегодник России за 2007 год / Росстат М., 2008.552 с.
94. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Феникс, 2005. - 854 с.
95. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки / Твердохлебов В.Н. М.,1916.
96. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2001. - 776с.
97. Титова Н. И. История экономических ученый: курс лекций / Титова Н. И. М.: Владос, 1997. - 244с.
98. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики / Тривус A.A. -Баку, 1925.
99. Усиление налоговых стимулов // Финансовый контроль. 2007. - № 5 (66).-С. 52-55.
100. Фадеева Н.Г. О совершенствовании налоговой системы в России // Социально-гуманитарные знания. 2005. - N 2. - С. 329.
101. Филипенко A.C. Экономическое развитие современной цивилизации: Учебное пособие.- Спб.: Знание, 2000. 174с.
102. Финансы / Под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 2004. - 432с.
103. Фишер С. Экономика / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. М.: Дело, 1993. - 829 с.
104. Хансен Э. Экономические циклы и национальный доход / Пер. с англ. М.: Изд-Во иностр. лит., 1959. - 760 с.
105. Хейне П. Экономический образ мышления.- М.: Дело, 1993. 704с.
106. Ховард К. Экономическая теория: учебник для вузов / Ховард К., Эриашвили Н. Д., Никитин А. М. М.: ЮНИТИ-ДАННАЯ, 2000. - 398с.
107. Хоош Я. Факторы экономического роста / Пер. с венг. М.: Экономика, 1974. - 223 с.
108. ПЗ.Хубер Б. Формирование налоговой системы и теория оптимальных налогов // Politeconom. 2000. - №2. - С. 46-51.
109. Хубер Б. Формирование налоговой системы и теория оптимальных налогов // Politeconom. 2000. - №2. - С. 46-51.
110. Худокормов А.Г. Неокейнсианство Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетrsf.ru/nettext/economic/naiTod/neokOOl.htm.
111. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Черник Д. Г. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 383с.
112. Черник Д. Г. Основы налоговой системы: Учебник для вузов / Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАННАЯ, 2007. - 511с.
113. Чугунов И. Взаимосвязь ставки налогов и налоговых поступлений // Бизнес Информ. 1997. - № И. - С. 28-34.
114. Шаститко А.Э. Новая институциональная экономическая теория. 3-е изд. / Шаститко А.Э. М., 2006. - 620с.
115. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. 2007. - N 4. Ч С. 140.
116. Шумпетер И. Капитализм, социализм и демократия / Шумпетер И.- M.: Экономика, 1995. 528c.
117. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель: (Экономика для начинающих ы не только для них.) / Пер. со швед. - М.: Экономика, 1991.- 349с.
118. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А. С. Булату. М.: Издательство БЕК, 1996.-632с.
119. Экономическая кибернетика: Учеб. пособие / Под ред. Ю.Г. Лысенко. Донецк: Донгу, 1999. - 397 с.
120. Экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под общей ред. акад. В. И. Видяпина, акад. Г. П. Журавлевой. М.: ИНФРА-М, 1997. - 312с.
121. Экономическая теория регулирования и антимонопольная политика: Пер. с англ. / В. Вискозе, Дж. Верном, Дж. Гарингтон. Ч Спб.: Век, 2004. -1047 с.
122. Экономическая энциклопедия / Под ред. C.B. Мочерного. Спб.: Издательский центр "Академия", 2001. - Т. 3. - 952 с.
123. Экономическая энциклопедия: В трех томах. Т.2 Спб.: Издательский центр Академия, 2001. - 848с.
124. Эрхард Л. Благосостояние для всех / Эрхард Л. М.: Начала-Пресс,1991.
125. Эспинас А. История политическо-экономических доктрин/ Пер. с франц. Санкт-Петербург, - 1899. - 216с.
126. Юринец В. Фактор теневой экономики и оптимальная налоговая ставка // Бизнес Информ. 1999. - № 9. - С. 27-30.
127. Ядгаров Я.С. История экономических учений. Ч М: Экономика. Ч 1996г.-С. 92.
128. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора: (Основы теории государственных финансов). М.: Аспект Пресс, 1996. - 319с.
129. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки / Янжул И.И. -Спб., 1890.
130. Agell J., Persson M. On the Analytics of the Dynamic Laffer Curve.1. Stockholm, 2000. 25 p.
131. Auerbach A., Kotlikoff L., Skinner J. The Efficiency Gains From Dynamic Tax Reform // Public Finance. Worth Series in Outstanding Contributions. Ed. by A. Auerbach. New York, 1999. - P.374-395.
132. Barro R., Sala-i-Martin X. Public Finance in Models of Economic growth. Cambridge, 1990. - 37 p.
133. Chamley Ch. The Welfare Cost of Capital Income Taxation in a Growing Economy // The Journal of Political Economy. 1981. - Vol. 89, № 3. - P. 468496.
134. Cipriani G. Endogenous growth and demographics in a model with old age support. Bristol, 1999. - 15 p.
135. Corsetti G., Roubini N. Optimal Government Spending and Taxation in Endogenous Growth Models. Cambridge, 1996. - 38 p.
136. Individual Taxation/ Ed. by J. W. Pratt, W. N. Kulsrud. Chicago etc.: Irvin, 1997.-XXII, 1000 p.
137. Jones L., Manuelli R., Rossi P. Optimal Taxation in Models of Endogenous Growth // The Journal of Political Economy. 1993. - Vol. 101, № 3. - P. 485517.
138. Judd K. Taxes, Uncertainty, and Human Capital // The American Economic Review. 1998. - Vol. 88, № 2. - P. 289-292.
139. ICahn J. The biggest tax rip off. Polit. Affairs, N.Y., 1980. - vol. 59. -№ 12.-P. 22-24. ,
140. Kalemli-Ozcan S., Ryder H., Weil D. Mortality Decline, Human Capital Investment, and Economic Growth. Brown University, 1998. - 25 p.
141. Leibfritz W., Thornton J., Bibbee A. Taxation and Economic Performance. Paris, 1997. - 141 p.
142. Lucas R. On the Mechanics of Economic Development // Journal of Monetary Economics. 1988. - № 22. - P. 3-42.
143. Musgrave R. A., Musgrave P. B. Public Finance in Theory and Practice. Fourth ed. New York: McGraw-Hill, 1984. - 824 p.
144. Mino K. Analysis of a Two-Sector Model of Endogenous Growth with Capital Income Taxation I I International Economic Review. 1996. - Vol. 37, № 1. -P. 227-251.
145. Pigou A. A Study in Public Finance. London, 1962. - 285 p.
146. Ricardo D. The Principles of Political Economy and Taxation. Dover, 2004. - 320 p.
147. Samuelson P. Diagrammatic Exposition of a Theory of Public Expenditure // The Review of Economics and Statistics. 1955. - Vol. 37, № 4. - P. 350356.
148. Samuelson P. The Pure Theory of Public Expenditure // The Review of Economics and Statistics. 1954. - Vol. 36, № 4. - P. 387-389
149. Smith A. The Wealth of Nations. Random House (USA), 1994. - 966 p.
150. Stigler G. The Theory of Economic Regulation // Bell Journal of Economics and Management Science. 1971. - Spring. - P. 3-21.
151. Taxation Dollars and Sense / Ed. by F.J. Viser. - Memphis (Tenn.): Memphis State University Press, 1971. - 274p.157. www.nalog.ru158. www.r61 .nalog.ru159. www.prime-tass.ru160. www.gks.ru
Похожие диссертации
- Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности
- Совершенствование механизма государственного регулирования валютного рынка
- Формирование механизма налогового регулирования переходной экономики
- Совершенствование организационно-экономического механизма государственного регулирования экономического и социального развития региона на этапе рыночных преобразований
- Совершенствование механизма налогового регулирования в условиях развития рыночной экономической системы России