Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование доходов научных организаций отрасли в условиях развития рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Коноплев, Сергей Виталиевич
Место защиты Москва
Год 1991
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование доходов научных организаций отрасли в условиях развития рыночных отношений"

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ пм. Г.В.ПШАНОВА

На правах руЗЬписи

КОНОШ1ЕВ Сергей Виталиевич

НАЛОГОВОЙ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОХОДОВ НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТРАСЛИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

.Спэциалькость СЗ.ООЛО - фзтгэксн, дэнеяяоо ойрэщепзе

Я 1фЭДЯТ

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация аэ соискание ученей отепенп кэддидвта экономическая 'паук

Москва - 1991

Работа выпонена яв кафедре денежного' ооращеяия, финаяоов я кредита Российской Экономической Академия им, Г.В.ПлехвноБа,

Нвучный руководитель - доктор вкономичеоких яаук, профессор Корнеева Р.В.

Официальные оппоненты- доктор технических наук, профессор Олейников Е.А.;

кандидат экономических наук, Бэоо А.Б.

Ведущая организация - Свратовскии экономический институт

Защита состоится '"7/" ьЯМ'бСС/нЯ Ю92 г. в /5%воов на заседании.специализированного Совета К 063.62.02 по присуждению ученой степени кандидате вкономичеоких наук в Российской Экономической Академии ям. Г.В.Плеханова по адресу 1131)54,Москва, Стремянный пер., 28,,.-

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии.

Автореферат разослан

" ^^СЛ^АЛ 1X91 г.

Ученый св1фетврь ХХ

специализированного Советв, кандидат экономических наук,

доцент Л.Я. Маршавянв

; ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность тепы исследования.Радикальная экономическая . ...'реформа управления экономикой и различные программы перехода ^ прег,полагают формирование нового механизма хозяйствова-

ния. Решить сложнейшие задачи экономической реформы и социально-экономические проблемы, возникающие в ходе ее проведения, возможно на путях ускорения научно-технического прогресса, реальном его внедрении во все сферы народного хозяйства. Ускорение НТП в значительной степени зависит от состояния отраслевой науки и перспектив ее развития, поскольку именно отраслевая наука материализует результаты исследований фундаментальной науки, осуще-. ствляет НИОКР и служит не только генератором, но и проводником передовых разработок в производство.. Зто предполагает не только материально-техническое и кадровое обеспечение, но и достаточность финансовых ресурсов для осуществления процесса "исследование-производство". Поэтому вопрос организации финансов в отраслевой науке приобретает особую актуальность и от решения бтого '- вопроса в условиях развития рыночных отношений будет зависеть возможность проведения научных исследований и разработок.

Проблемы формирования финансовых ресурсов и их величина зависят от финансовой политики, прежде всего налоговой. Переход к регулируемой рыночной экономике предполагает проведение новой финансовой политики, причем формы и методы ее проведения дожны уточняться на .каждом очередном этапе перестройки экономических отношений.

В настоящее время, кроме установления объективных цен на научную продукцию необходимо активное включение финансового механизма в процессы распределения прибили Через систему налогов. Причем финансовые методы распределения прибыли дожны быть такими, чтобы ориентировать прибыль научных организаций на конечные результаты. Поэтому сегодня с особой тщательностью нужно подойти к решению вопросов налогообложения прибыли НИО как с научной, так и с практической точки Зрения, поскольку от этого зависит обоснованность ее распределенил и использования. Предложенный же в Законе СССР "С налогах С предприятий, обгединений и организаций" вариант налогообложения прибыли научных организаций не в поной мере учитывает особенности и цели прикладной науки.

На современном этапе перехода к рыночным отношениям теоре- тическая разработка вопросов,' связанных с проблемами взаимоотношений НИИ и КБ с финансовой системой и с бюджетом на основе налогового регулирования прибыли, является важной задачей.

Поэтому в настоящем исследовании предпринята попытка на основе изучения специфики функционирования отраслевой науки показать, как в условиях перехода к рыночным отношениям дожны складываться взаимоотношения отраслевых научных организаций с бюджетом, исходя из учета интересов двух сторон - государства и НИИ и КБ.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование концепции налогооблажения прибыли научных организаций и практическая разработка системы мероприятий, направленных на дальнейшее совершенствование налогооблажения прибыли в НИИ и КБ.

В соответствии с поставленной целью, в процессе настоящего исследования ]решапись следующие задачи:

- определить место и роль отраслевой науки в процессе реализации цикла "исследование - производство" и ускорения научно-технического прогресса;

- рассмотреть специфику функционирования стоимостных категорий в отраслевой науке на основе учета особенностей научной Х деятельности;

- подвергнуть анализу опыт работы отраслевых научных организаций в условиях поного хозрасчета и самофинансирования;,

- определить пути и формы развития отраслевой науки в условиях рынка;

- определить место и роль налогов в финансовом механизме в условиях становления и развития рыночных отношений;

- подвергнуть анализу действующую в настоящее время в стране систему налогооблажения научных организаций;

- изучить и проанализировать системы налогооблажения научных организаций в развитых капиталистических странах;

- сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию налогооблажения прибыли в НИИ и КБ;

- разработать предложения по созданию для научных организаций эффективной системы налоговых льгот.

Предметом исследования является механизм налогооблажения прибыли отраслевых научных организаций в условиях становления и развития рыночных отношений.

Объект исследования и информационная база диссертации. Объектом диссертационного исследования выступают отраслевые научные организации и система налогооблажения их прибыли.

В диссертационной работе были использованы плановые и отчетные данные НИИ и КБ электротехнической промышленности.

Методической и теоретичской основой исследования послужили труда как советских, так и зарубежных ученых различных экономических школ в области финансирования прикладной науки, теории и практики налогооблажения.

В работе использовались постановления правительства по вопросам совершенствования хозяйственного механизма и управления экономикой, стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике, законодательные акта по вопросам налогооблажения, материалы периодической печати, денные статистической отчетности, а также инструктивные и методологические материалы и разработки ГКНТ СССР и Минфина СССР.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем: '

- определен комплекс мер, способствующий созданию рыночного механизма-в научно-технической сфере;

- выявлены место и роль налогов в новых условиях хозяйствования ;

- разработаны конкретные предложения по дальнейшему совершенствованию налогообложения прибыли в НИИ и КБ;

- предложена новая концепция налогооблажения прибыли научных организаций, занятых в сфере прикладной науки;

- разработаны предложения по созданию для НИИ и КБ эффективной системы налоговых льгот, учитывающих специфику прикладной науки.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что на основе теоретического обобщения и анализа действовавшей в стране до 01,01.91 г. системы взаимоотношений НИО с бюджетом, существующей ныне системы налогооблажения прибыли и с учетом опыта развитых капиталистических стран разработана новая концепция налогооблакения прибыли организаций, занятых в сфере прикладной науки, наиболее приемлемая для этой специфической сферы человеческой деятельности.

Автором разработаны конкретные рекомендации по вопросу создания эффективной системы налоговых льгот для НИИ и КБ.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы агч.обированы на научно-практической конференции в г.Уфе (1986 г.) и областном научно-методическом семинаре в г.Николаеве (1991 г.),

Отдельные положения диссертационного исследования нашли отражение в рекомендациях по совершенствованию налогового метода распределения прибыли и системы налоговых льгот для НИО, выпоненных в рамках хоздоговорной тематики для ВШИстандэртэлектро и использованы последним при разработке методических материалов, что подтверждено соответствующими документами.

Некоторые предложения, содержащиеся в диссертации, отражены в 5 опубликованных научных работах общим объемом 1,8 п.л.

Объем и структура диссертации обусловлены поставленными . . Х целями и задачами, Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе диссертации - "Развитие отраслевой науки в новых условиях хозяйствования", раскрывается содержание науки, рассматриваемой как объект управления, ее места и роли в ускорении темпов НТП, определены особенности научной деятельности,научного труда и научного продукта и рассмотрена специфика функционирования стоимостных категорий в сфере отраслевой науки. Проведен анализ работы НИО в условиях поного хозрасчета, определены,

пути и формы развития отраслевой науки в условиях формирования и дальнейшего развития рыночных отношений.

На современном этапе,наука, представляя собой особый вид человеческой деятельности, становится непосредственно производительной силой общества, органически врастая в производство и обеспечивая совершенствование воспроизводственного процесса, причем приоритетное значение при этом придается развитии фундаментальной и отраслевой науки. Отраслевая наука, ориентированная на получение значимого социально-экономического результатам прежде всего на повышение эффективности общественного труда, на протяжении всего своего существования отставала от научной мысли развиты* капиталистических стран. Поэтому перевод НИО на полный хозрасчет на принципах самоокупаемости и самофинансирования видеся одним из путей улучшения дел в отечественной науке, т.к. возможности директивного, управления в этой сфере человеческой деятельности были исчерпаны. Но развитие хозрасчетных отношений п отраслевой науке имело не только положительные, но и отрицательные последствия. Из негативных тенденций следует отметить: во-первых, удорожание научно-технической продукции, реализуемой заказчикам по договорным ценам, удорожание далеко не всегда . обоснованное, что ведет, в свою очередь, к удорожанию новой техники, продукции и технологии; во-вторых, снижение доли фундаментальных работ, выпоняемых отраслевыми НИИ и' КБ, и почти поное вымывание иэ их тематики инициативных работ, имеяцих поисковый характер; в-третьих, использование создаваемых в НИИ и КБ накоплений, главным образом, на цели текущего потребления, а не на развитие материальной базы исследований; в-четвертых, ослабление единой научно-технической политики в отрасли в связи с обособлением всех участвующих в ее проведении подразделений и несовпадением их экономических интересов.

Наряду с порождением новых проблем, хозрасчет в науке не смог разрешить и некоторые из старых, в частности, проблему внедрения в производство законченных разработок и проблему сокращения длительности ШЮКР. По мнению автора, более тесно увянать интересы предприятий и НИО можно путем выделения средств непосредственно предприятиям-заказчикам, а не научным организациям. В этом случае отраслевая наука будет ориентироваться не на абстрактные работы, выпоняемые по заказу министерств, а на ряд конк-

ретнкх предприятий, что отвечает задачам ускорения НТП.

Источник возникновения перечисленных выше недостатков состоит в том, что на отраслевую науку, игнорируя особенности научной деятельности (невещественность и неотчуждаемость научной продукции; творческий характер и уникальность научного труда,его всеобщность; неопределенность, вероятностный характер результатов научного труда, что порождает возможность получения отрицательного результата; длительность проведения НИОКР), которые накладывают, значительный отпечаток на хозрасчетную деятельность НИИ - и КБ, без каких-либо существенных изменений перенесли основные . принципы функционирования хозяйственного механизма в промышленности.

Мировой опыт свидетельствует, что эффективное развитие науки возможно на однове рыночных отношений. Перевод же НИО на полный хозрасчет обеспечит правовую основу для их включения в процесс создания и внедрения НИОКР в качестве товаропроизводителей, ответственных за. свои экономические результаты.

Рыночный механизм, на наш. взгляд, дожен рассматриваться как средство, обеспечивающее высокую эффективность деятельности НИИ и КБ. Только тогда результаты НИОКР - научные разработки и научно-техническая продукция примут действительно товарную форму, когда . они будут реализованы на рынке, где через соотношение спроса-предложения будет определена реальная стоимость товара и установлены цены на него. Причем в условиях рынка навызывание кому-ди-бо научной разработки исключается. Каждое предприятие или объединение само решает, приобретать ее или нет. Сдека просто, не состоится, если предлагаемая предприятию научно-техническая продукция не улучшит его экономические, показатели. Независимость потре -бителя г этом отношении тем более усиливается, если отсутствует , монополия на каждый данный вид разработок. В этих условиях разработчики - НИИ и КБ вынуждены интенсифицировать поиск новых научно-технических решений, обеспечивать их конкурентоспособность, что в.конечном счете ведет к ускорению НТП.

Рынок научно-технической продукции и его формирование наряду с общими, свойственными любому рынку закономерностями имеет, особенности, определяемые-свойствами этой продукции. К существенным особенностям научной продукции, влияющим на формирование рыночных процессов, относятся: неустойчивость спроса на нее, более динамичная конкурентоспособность и чувствительность к НТП,.специ-

фическое ценообразование, наличие разных степеней завершенности.

Для формирования рынка научно-технической продукции необходимо, на наш взгляд, следуощее. Во-первых, изменение организационных форм функционирования научно-технического потенциала, что предполагает перестройку отношений собственности, создание многообразных ее форм (расширение гибких организационных структур,развитие малых инновационных предприятий, переход на ассоциативный принцип организации научно-технической деятельности, разгосударствление сферы новаторской и изобретательской деятельности на основе создания институтов защиты монополии автора на применение созданного им новшества, а также института акционерной собственности и т.д) и признание их равноправия. Во-вторых, изменение форд финансирования науки, множественность источников финансирования и их целевая ориентация. В-третьих, повышение фондоос-чащенности отраслевой науки и фондовооруженности труда научных работников, что создаст условия для быстрейшего преодоления отставания от развитых стран Залада. В-четвертых, создание НИО собственных валютных фондов для приобретения необходимого им импортного оборудования и различных материалов на внешнем рынке. 3-пятых, усиление мотивация трудовой активности, ее направленности на создание конкурентноспособных разработок путем повышения материальной заинтересованности научцкх колективов в увязке с- конечным результатом НИОКР. В-шестых, развитие его информационного обеспечения путем выпуска рекламных бюлетней, различных каталогов и справочников, создания сети банков данных о раз-яичных видах научно-технической продукции и так далее.

Реализация рассматриваемых проблем даст ожидаемый эффект лишь в том случае, если.будут разработаны способы экономического регулирования рыночных, отношений по созданию и распространению научно-технической продукции.

Во второй гяаве - "Налогсоблажение прибыли отраслевых научных организаций В условиях углубления и развития экономической реформы" раскрывается сущность налогов, как экономической категории, определены их место и роль в финансовом механизме, а также основные принципы системы наясгооблажения прибыли научных орга-

ниэаций в развитых капиталистических странах. _

Перевод науки на условия рыночной экономики требует разработки финансовой стратегии, рассчитанной на длительный период ее реализации. Выбранная финансовая стратегия реализуется на основе финансовых регуляторов, обеспечивающих достижение определенных целей и конкретных их значений. Часть этих регуляторов - налоги действуют в автоматическом режиме, обеспечивая основной массив распределения и перераспределения процессов и формирования денежных фондов целевого назначения.

С переводом научных организаций на хозрасчет последние были отнесены к категории плательщиков по ресурсным платежам и отчислениям от прибили. Неотработанность системы распределения прибыли как и всего хозрасчетного механизма, частью которого является эта система, привела к возникновению ряда отрицательных эффектов, прежде всего к разбалансированию интересов заказчиков и разработчиков тем, что проявилось в росте цен на научно-техническую продукцию без соответствующего повышения ее качества, а нередко и его снижения.

На нага взгляд, налогооблажение балансовой прибыли в наибольшей степени соответствузт специфике научной деятельности. Объясняется это следующими обстоятельствами: во-первых, прибыль научных организаций в отличие от прибыли промышленных предприятий и . . объединений однородна по своему составу; во-вторых, ресурсные платежи не играют в науке той роли, которая отводится им. в промышленности, не стимулируют НПО эффективно использовать свой научно-технический потенциал, т!е. они ' не затрагивают интересов НИИ и КБ, а целиком и поностью лояатся на плечи заказчика; в-третьих, научно-исследовательская деятельность представляет собой творческий процесс, который не допускает административного вмешательства в сферу научных исследований, и, следовательно, они дожны контролироваться только по конечному результату.

Валовой доход не может быть, на наш взгляд, объектом налогового обложения, т.к. заработная плата в этом случае выступает в несвойственной ей роли - части дохода научной организации, хотя по сути она является затратами организации и входит в состав издержек производства. А раз заработная плата выступает существенной частью хозрасчетного дохода, то НИИ и КБ будут экономически заинтересованы в ее росте. Исходя из того, что до последнего вре-

мени в науке отсутствуют нормативы трудоемкости, рост заработной платы в качестве дохода становится трудноуправляемым. Кроме того, доход научной организации может быть подвержен резким колебаниям, связанным с неопределенным, вероятностным характером результатов НИОКР, что повлечет за собой недопоступление доходов в госбюджет.

Действенный налоговый механизм, регулирующий деятельность научных организаций может быть реализован лишь на базе развернутой системы налоговых льгот, с помощью которых будет достигаться не только усиление стимулирующего воздействия налога на НИО, но и исправление неизбежных перекосов, которые вызовет применение налога, как бы рационально он не был построен.

Налоговые льготы для научных организаций дожны бчть подчинены решению следующих важных задач:

- ускорению НТП и повышению его эффективности;

- обновлению производственного потенциала НИИ л КБ, связанных с разработкой и освоением в производстве новых видов высокоэффективной продукции, по меньшей мере соответствующих по своему технико-экономическому уровню лучшим мировым образцам;

- стимулированию принятия и выпонения госзаказа, инициативных поисковых работ.

Х При построении эффективного налогового механизма, регулирующего деятельность НИО, дожен быть учтен опыт развитых капиталистических стран в вопросах научно-технической политики, который показывает, что проводимая правительствами этих стран налоговая политика способствует тому, что крупные фирмы, а в последнее время средний и мекий бизнес берут на себя все большую долю расходов в сфере прикладной науки, при этом не нанося себе ущерба в получении прибылей.

В третьей главе диссертации - "Пути дальнейшего развития системы налогооблакения прибыли отраслевых научных организаций" сформулированы и обоснованы предложения по совершенствованию на-логооблажения прибыли в НИИ и КБ, разработаны предложения по созданию для НИО эффективной системы налоговых льгот.

Закон о налогах является важным шагом вперед на пути к рынку по сравнению к нормативным регулированием прибыли. Однако рЯд его положений вызывает серьезные возражения применительно к сг1ере прикладной науки. Зо-первых, нельзя признать оправданным

приравнивание научных организаций в качестве плательщиков налога в бюджет к предприятиям и организациям коммерческого профиля деятельности и распространения на них тех же налоговых ставок. Это сделано, на наш взгляд, исключительно ради того, чтобы иметь налоговую систему, построенную по единому принципу. Такой подход не соответствует специфике, роли и месту отраслевой науки в социально-экономическом развитии страны. Во-вторых, предложенная методика расчета рентабельности как отношение балансовой прибыли к себестоимости работ, выпоненных собственными силами неприемлема для научных организаций, т.к. последние оказываются заинтересованными в увеличении затрат на НИОКР с целью снижения своей рентабельности, что при одних, и тех (ке объемах прибыли позволяет им меньше платить в бюджет и больше прибыли оставлять у себя. В-третьих, увеличение затрат на НИОКР ведет к росту цен на научно-техническую продукцию, что напрямую сказывается на финан- . совом положении заказчиков работ; В-четвертых, обложение научно-исследовательских организаций по предлагаемым в Законе ставкам. приведет к кризису отраслевых НИИ и КБ. .

Дня научных организаций.дожен быть предусмотрен, на наш. взгляд, специальный льготный порядок налогообяажения, при кото-' ром устанавливается необлагаемый минимум прибыли, соответствую- щий 20% уровню рентабельности, а сам показатель, рентабельности определяется как отношение балансовой прибыли к объему работ, выпоненных собственными силами по договорным ценам. За пределами необлагаемого минимума прибыли остается шкала ставок, предложенная в Законе о налогах.

Налоговый механизм, построенный на этих принципах, будет действовать как регулятор всех сторон хозяйственной деятельности отраслевых НЩ и КБ, и, прежде всего, как регулятор ценообразования на научно-техническую продукцию; будет препятствовать установлению организациями завышенных цен; обеспечивая изъятие полу-, ченной в результате их завышения прибыли в большей пропорции, чем нормальной прибыли. Такое воздействие основывается на том, что показатель рентабельности, расчитаннуй по предложенной схеме, Х есть в сущности показатель удельного веса-прибыли в цене разработок, и он будет оказывать на НИИ и КБ сильное регулирующее юздействие, побуждая их к росту прибыли не ад счет роста цен.

Х Исследование деятельности 50-ти НИО электротехнической промышленности с точки зрения возможности перехода на предложенную систему налогооблакения показало, что финансовое положение НИИ и КБ, сложившееся на момент перехода к налогообложению прибыли, не ухудшается. Согласно расчета, произведенного по предложенной методике, платежи в бюдяет НИИ и КБ электротехнической промышленности составили бы в 1990 году только 23,7% от общей суть: прибыли против 60,2? согласно методике, предложенной в Законе.

Другой принципиальной особенностью предложенной концепции налогообложения прибыли является широкое применение налоговых льгот, которые основываются на учете специфики деятельности отдельных научных организаций, а такке их стартового периода. В предлагаемой автором системе льготы по своему функциональному назначению подразделяются на стимулирующие, создающие экономическую заинтересованность в осуществлении приоритетных научных исследований, и адаптационные, которые устанавливаются на ограниченный период времени с целью выравнивания различий в экономических условиях хозяйствования НИО, вызванных независящими от них факторами. Для предоставления адаптационных льгот применяются критерии комплексной оценки состояния научных организаций и^осуществляется их группировка по соответствию реальных параметров этим критериям. Для оценки эффективности деятельности НИИ и КЗ предлагается использовать показатель рентабельности, исчисляемый как отношение балансовой прибыли к объему работ, выпоненных собственными силами по себестоимости; для оценки состояния научно-технической базы НИО - показатель фондовооруженности. Тем научным организациям; у которых низкая эффективность деятельности связана со слабой фондовооруженностью и предоставляются адаптационные льготы.

вывода и првдшения

I. Отраслевая наука, рассматриваемая как объект управления, характеризуется рядом особенностей, которые накладывают отпечаток на характер экономического механизма в этой специфической сферь человеческой деятельности. Вследствие этого механическое перенесение в сферу науки экономических рычагов и стимулов, действующих в промышленном производстве себя не опраздывает. Поэтому

решение вопроса о налогообложении прибыли научных организаций дожно опираться на всесторонний учет специфических особенностей данной сферы человеческой деятельности.

2. Анализ результатов работы НИИ и КБ электротехнической промышленности в условиях действующей системы хозрасчета и самофинансирования выявил ряд существенных недостатков, отрицательно влияющих на развитие реальных хозрасчетных отношений"в отраслевой науке, не учитывающих особенности научной деятельности и научного продукта. Платежи научно-исследовательских организаций

в бюджет (плата за фонды, плата за трудовые ресурсы и отчисления от прибили (дохода)) не выпоняли присущую им стимулирующую функцию, т.к. путем установления НИИ и КБ монопольно завышенных цен, эти платежи перекладывались на плечи заказчиков.

3. Исследование работы научных организаций в условиях самофинансирования показало необходимость формирования новьос экономических отношений в цепи "наука-производство н, которые могут быть реализованы посредством рынка научно-технической продукции. Рынок научно-технической продукции и его формирование наряду с общими, свойственными любому рынку-закономерностями, имеёт осо-. бенности, определяемые свойствами этой продукции. Научно-техническая продукция призвана удовлетворять общественные потребности участием в формировании потребительской стоимости новых продуктов как производственного, так и потребительского назначения. Кроме того, она выступает средством углубления и расширения объектов познания, получения новых знаний. К существенным особенностям научной продукции влияющим на формирование рыночных процессов относятся: неустойчивость спроса на нее, более динамичная конкурентоспособность и чувствительность к НТП, специфическое ценообразование, наличие разных степеней завершенности.

Для становления рынка в сфере НИОКР дожен быть осуществлен следующий комплекс мер, способствующий созданию рыночного механизма: изменены организационные формы функционирования научно-технического потенциала; изменены формы финансирования науки; повышена фондовооруженность труда научных работников и фондооснащен-ность отраслевой науки; созданы в НИО собственные валютные фонды;

усилена мотивация трудовой активности; развито информационное обеспечение рынка научно-технической продукции.

4, Сущность налогов как экономической категории находит сЕое ^ выражение в специфической подсистеме производственных отношений,

отношений экономического базиса. Налоги - это принудительно отчужденная государством часть стоимости национального дохода, движение которой всегда имеет одностороннюю направленность, всегда обращена к нему, связана с его перераспределением, которое происходит в денежной форме.

Не может быть эффективной рыночной экономики без адекватной ей налоговой системы, способной обеспечить сбалансированность доходов и расходов, а также сконцентрировать в руках государства финансовые ресурсы необходимые для решения задач экономического и социального развития страны, и соответствующее и-< перераспределение через бюджет и другие централизованные фонды. С перехо-

дом к рыночной экономике налоги становятся не только главным источником дсходов, но и фактором радикальных общественных преобразований, принимая на себя функции регулирования производства,

обеспечения социальных гарантий, создания.материальной основы

суверенитета республик и местного самоуправления.

5. .Налогообяажение балансозой прибыли обладает рядом преимуществ по сравнению с нормативным регулированием прибыли. Во-первых, ценным-качеством'системы налогообложения балансовой прибыли является ее внутреннее единство, которое проявляется в том, что налог на прибыль выступает в качестве единого универсального платежа, а сама балансовая прибыль служит единым объектом налогооблаиения. Во-вторых, с помощью налога, взимаемого

с прибыли, осуществляется регулирование по конечным результатам деятельности, а значит и регулирование ее начальных параметров, но регулирование не по количеству, а по эффективности использования потенциала. При этом снижаются возможности административного вмешательства в ход процесса хозяйственной деятельности, регламентирования и лимитирования ее условий, отдельньх циклов и фаз со стороны органов государственного управления. В-третьих, недостаточная регулирующая способность ресурсных платежей и отчис-

пений от прибыли, их слабое взаимодействие между собой вызывают необходимость использования допонительных рычагов регулирования, в том числе рычагов административных. Прямое же налогооблажение прибыли позволяет выстроить такой механизм регулирования, кото- . рый поностью исключает необходимость административного вмешательства -а дает возможность совершать регулирование с помощью чисто экономических методов воздействия на НИО. В-четвертых, введение одного платежа, вместо многих существенно упрощает порядок взаимоотношений научных организаций с бюджетом и организацию самих расчетов по платежам.

6. Налогообложение прибыли, а не валового.дохода научно-исследовательских организаций представляется правомерным как с . точки зрения функционирования хозяйственного механизма, так и с точки зрения специфики и особенностей научно-исследовательской деятельности.- Для научных организаций "это наилучший объект налогообложения, позволяющий построить систему взаимоотношений, с бюджетом таким образом, чтобы максимально раскрыть заложенные в ней стимулирующие возможности воздействия на-эффективность деятельности НИИ и КБ.

Система налогообложения, прибыли гарантирует не только ста- . бильность финансового состояния НИО, создавая у трудовых колективов заинтересованность в росте прибыли, но и поступление доходов в бюджет. Этот момент особенно важен для отраслевой науки, специфической особенностью которой является неопределенный, вероятностный характер ее результатов.

7. Содержащаяся в Законе концепция .налогообложения прибыли вызывает серьезные возражения применительно к сфере отраслевой науки. Налоговая система построена по единому принципу и не учитывает специфику научной деятельности, научного труда и научного продукта. Автором разработан специальный льготный порядок налогообложения при котором: ,

- устанавливается необлагаемый минимум прибыли, соответствующий 20% уровню рентабельности;

- показатель рентабельности расчитывает- ч как отношение балансовой прибыли к объему работ, выпоненных"собственны1Л1 силами

по договорным ценам;

' - За пределами необлагаемого минимума прибыли остается та же шкала налоговых ставок, что и в Законе о налогах;

- в налоговый механизм включаются стимулирующие и адаптационные льготы, которые придают ему необходимую гибкость.

Предложенная система налогообложения позволит отраслевым научным организациям с пользой для общества и выгодой для себя решать задачи, связанные с осуществлением НТП. Режим распределения по предложенной модели не ухудшит их положение. Кроме того, представленная модель налогообложения не позволяет использовать налоговую систему для какого-либо завуалированного покрытия бюджетного дефицита, коренным образом изменятся и функции министерств, которые сосредоточат усилия на вопросах научно-технического прогресса и инвестиционной политики.

В диссертации вносятся и другие предложения по совершенствованию налогообложения прибили и системы налоговых льгот для НИИ и КБ. Реализация основных- выводов и рекомендаций диссертации дожна, по нашему мнению, способствовать формированию такого механизма налогообложения, который бы в поной мере учитывал спе-'цифику науки и соответствовал интересам научных организаций.

Основные положения и результаты исследования изложены автором в. 5 работах общим объемом 1,8 п.л.:

I. Колективный подряд: опыт и эффективность, препятствия и пути их устранения //Экономика сельского хозяйства. - 1904. -№ 12. - С.58-59.

2. Финансово-кредитные отношения в условиях научно-технического прогресса //Проблемы совершенствования хозяйственного механизма в условиях ускорения научно-технического прогресса: Тезисы докладов республиканской межотраслевой научно-практической конференции, - Уфа, 1986. - С.50-51.

3. Предприятия в новых условиях хозяйствования //Финансы СССР. - 1967. - 12. - С.30-32.

4. Совершенствование доходной базы местных бюджетов в совре-' менных условиях //опросы политической экономии : Республиканский

межведомственный научный сборник. - К., 1969. - № 204. -С.118-124.

5. Вопросы налогового регулирования доходов научных организаций в условиях развития рыночных отношений //Областной научно-методический семинар. - Николаев, 1991. - 0,3 п.л.

Похожие диссертации