Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Богатырев, Магомед Ахметович
Место защиты	Орел
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология"

На правах рукописи/

Богатырев Магомед Ахметович

Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Орел - 2009

003468626

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна доктор экономических наук Ляхова Наталья Ивановна

Ведущая организация Марийский государственный технический

университет

Защита состоится 23 мая 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный консультант

Официальные оппоненты:

Автореферат разослан 22 апреля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Дрожжина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Результативность и положительный эффект глобализации экономических процессов определяется грамотным налоговым регулированием экономики, реальной способностью государства предвидеть различные изменения макроэкономических показателей, а также умением сориентировать экономических субъектов, функционирующих в сфере природопользования на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях.

Современная экономика обусловила необходимость научного исследования теории, методологии и практики применения эффективных форм и методов налоговой политики и налогового администрирования. Кроме того, государство, определяя направления совершенствования налоговой системы, нуждается в теоретических разработках и практических рекомендациях относительно механизма оптимизации фискальных и регулирующих функций налогов в процессе налогообложения природопользования.

Эффективная система управления налоговыми процессами может служить основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств у государства. На современном этапе развития экономики в период продожающегося финансового кризиса особое значение и актуальность приобретает грамотный государственный налоговый менеджмент, базирующийся на четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по-прежнему остается поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.

Актуальность также имеют исследования, связанные с разработкой конкретных налоговых механизмов и методов налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования, являющихся инструментами изъятия доходов от использования различных природных ресурсов. Это обосновывает важность научного решения проблем в рамках системного исследования инструментария налоговой политики и администрирования сферы природопользования на государственном уровне в условиях глобализации экономических процессов.

Степень разработанности проблемы. Вопросы налоговой политики, ее тактического и стратегического развития, реформирования действующей системы налогового администрирования сферы природопользования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов от добычи и использования природных ресурсов.

Основоположниками теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога как формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития являются выдающиеся ученые зарубежной экономической школы как Смит А., Рикардо Д., Петги У., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас JL, Парето В., Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и др.

Наиболее значимый вклад в исследовании проблем формирования налоговой политики, изучение ее специфики в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Барулин C.B., Ивантер В.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Некрасов A.C., Новожилов В.В., Овчинникова О.П., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Фальцман В.К., Федоренко Н.П., Черник Д.Г. и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения земельных ресурсов внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, Е.В. Паныпина, J1.B. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов и другие.

Немаловажный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли выдающиеся отечественные финансисты Дитман Б., Железнов В.Я., Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н., Ходский Л.Х.

Исследованием финансовой науки по теории и практике налогообложения в России занимались такие ученые-экономисты, как Глинкин A.JI., Горский И.В., Гусев В.В., Дробозина Л.А., Емельянов A.M., Князев В.Г., Морозова Н.И., Оганян К.И., Окунева Л.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Поляк Г.Б., Починок А.П., Родионова В.М., Романовский В.М., Рыбакин В.И., Садков В.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф.

Исследованию вопросов налогового администрирования в условиях глобализации экономических процессов посвящены труды отечественных ученых-экономистов Астафьевой Е.В., Баскина А.И., Варакса Н.Г., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Кашина В.А., Козенковой Т.И., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Саакян P.A., Штундюк В.Д., Шипунова В.А., Штарева С.С.

Специфике социально-ориентированной модели налогового администрирования и его организации в сфере природопользования, проблемам формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Букаева Г.И., Горшкова Д.А., Ежова С.С., Кашина В.А., Мишина В.И., Орлова B.C., Паскачева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Сердюкова А.Э., Саакян P.A., Токарева А.Н., Яндиева М.И.

Вместе с тем, в условиях глобализации экономических процессов, ощущается необходимость в дальнейшей разработке теоретико-методологической базы и ее практической реализации налогового администрирования сферы природопользования и его эффективности в целях обеспечения проводимых экономических преобразований в России.

Целью исследования является разработка инструментария налоговой политики и концепции налогового администрирования сферы природопользования включая теорию, методологию, практику применения его составляющих в условиях глобализации экономических процессов и механизмов реализации рентного принципа платности в природопользовании.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

на основе классификации природных ресурсов и этапов реформирования системы платежей научно обоснована теоретическая модель эффективного управления природопользованием в целях налогообложения;

- разработана единая комплексная информационная система для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней;

- предложены механизмы получения рентного дохода государством и модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов;

- предложена система дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основании учета геолого-географических факторов и условий добычи;

- разработаны структурные элементы налога на допонительный доход от добычи углеводородов для новых месторождений;

- разработана система экономического и налогового регулирования водопользования;

- предложена система налогового администрирования земельных ресурсов, основанная на анализе эффективности налогообложения землепользования;

- разработаны концепция системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации, включающая составление фискальных кадастров земли и имущества и системы налогообложения;

- предложен механизм налогообложения недропользования, включающий правила, определяющие специфический характер расчётов между участниками соглашения о разделе продукции, и усовершенствованные направления их реализации;

разработаны структурные изменения в налогообложении нефтепродуктов и направления совершенствования налогообложения биотоплива с учетом особенностей его производства;

- предложена модель экологического налогообложения, с помощью которой может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике и 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта ВАК РФ специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит.

Объектом исследования выступают содержание, приемы и инструменты налогового администрирования сферы природопользования как направления и подсистемы финансово-налогового регулирования экономики.

Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих в процессе реализации механизмов налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют труды классиков теории ренты, положения современной экономической теории по вопросам природной ренты и рентных отношений, проблемам рентного налогообложения и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового администрирования и его влияния на различные сферы общества.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе комплексного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по экономической теории, налогообложению, налоговому регулированию, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов. Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального и системно-целевого подходов с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа.

Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма.

Информационую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, ФНС России, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативно-правовая база Российской Федерации и субъектов РФ, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции комплексного подхода разработаны теоретико-методологическое обоснование, научно-методические рекомендации и направления практической реализации инструментария налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования на основе усовершенствования эффективных налоговых механизмов изъятия рентных доходов.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- в рамках теоретического исследования инструментария налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования научно обоснована модель эффективного управления природопользованием, позволяющая увеличивать налоговые доходы бюджета (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в целях справедливого расчета потенциальной суммы налоговых поступлений предложено создание единой комплексной информационной системы для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней, позволяющей осуществлять мониторинг действия всех элементов налогового механизма и государственного администрирования (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в рамках разработанного гибкого подхода к налогообложению недропользования предложены механизмы получения рентного дохода государством и модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обоснованы требования к инструментарию налогового администрирования сферы природопользования и предложена система

дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основании учета геолого-географических факторов и условий добычи (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложен гибкий налоговый инструмент, применяемый в добыче нефти зарубежными странами - налог на допонительный доход от добычи углеводородов для новых месторождений и установление специальной ставки налога на прибыль в нефтяном секторе, позволяющий стимулировать инвестиции за счет фактического налогового освобождения инвесторов вплоть до поного возмещения капитальных затрат (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана система экономического и налогового регулирования водопользования, включающая механизм взимания платежей, финансирование восстановления и охраны водных объектов, систему экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов и регламент формирования ставок водного налога, позволяющая наиболее эффективно и четко осуществлять процесс внедрения механизма платного водопользования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- с целью стимулирования рационального и эффективного использования земельных ресурсов разработана система налогового администрирования земельных ресурсов, основанная на анализе эффективности налогообложения землепользования (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны концепция системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации на базе инструментария администрирования налога на недвижимость, включающего составление фискальных кадастров земли и имущества и элементы налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в рамках выявленных зависимостей прогрессивных схем раздела продукции предложен механизм налогообложения недропользования, по правилам, определяющим специфический характер расчётов между участниками соглашения, и усовершенствованные направления реализации соглашения о разделе продукции (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлены проблемы нефтяной отрасли, заключающиеся в изъятии у нефтяных компаний сверхприбылей, которые возникают вследствие

благоприятной конъюнктуры на мировых сырьевых рынках, предложены изменения в налогообложении нефтепродуктов и направления совершенствования налогообложения биотоплива с учетом особенностей его производства (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена система экологического налогообложения, позволяющая гибко регулировать общественные отношения в направлении их экологической безопасности и поставлять необходимые средства для природоохранных целей, с помощью которой может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования в России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового администрирования, предложений по совершенствованию порядка его организации.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что в диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение, направленное на дальнейшее развитие концептуальных и методологических основ построения системы налогового администрирования природопользования с учетом зарубежной практики.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что новые теоретические положения по вопросам формирования элементов налогообложения природных ресурсов, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение - на базе развития рентного принципа платности в природопользовании повысить оперативность и качество налоговой информации, необходимой на всех уровнях управления.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы налогового процесса, подготовке принятия

адекватных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности; практические разработки представлены в виде моделей и концепции налогов на природные ресурсы.

Отдельные разделы диссертационной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов Налоги и налогообложение, Налоговое администрирование, Налогообложение природопользования и некоторых других.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в СевероКавказской академии государственной службы Геологическое изучение и использование недр: финансовые аспекты (2000-2006 гг.) и Орловском государственном техническом университете Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (2008 г., г. Орел); Всероссийской научно-практической конференции Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов (2008 г., г. Орел).

Публикации. Автором опубликовано 53 научные работы авторском объемом 68,74 п.л, в том числе пять монографий и десять работ в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 274 наименований, 27 таблиц, 35 рисунков. Объем работы 324 страницы основного текста.

Во введении обоснована актуальность темы, показана степень разработанности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость выводов и рекомендаций.

В первой главе Теоретические основы налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования в условиях

глобализации экономических процессов проведен анализ категориального аппарата системы ресурсного налогообложения, рассмотрены направления администрирования сферы природопользования в целях налогообложения, характеристика природно-ресурсного потенциала РФ в целях налогового администрирования и налогообложения в условиях глобализации экономических процессов.

Во второй главе Методология налогообложения природных ресурсов исследованы концептуальные основы налогообложения добычи полезных ископаемых, практические проблемы дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, дана экономическая оценка и формирование налогового инструментария системы недропользования.

В третьей главе Методология налогообложения водопользования и землепользования предложена методология и методика налогообложения водных ресурсов, методология исчисления сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также методология исчисления земельного налога.

В четвертой главе Научно-методические рекомендации по совершенствованию налогообложения природных ресурсов в рамках выпонения соглашений о разделе продукции исследованы особенности налогообложения при выпонении соглашения о разделе продукции, предложены направления совершенствования системы налогообложения соглашений о разделе продукции в рамках специальных налоговых режимов, выявлены проблемы налогообложения нефтяной отрасли России.

В пятой главе Тенденции развития инструментов налогового администрирования природных ресурсов исследованы предпосыки налогообложения биотоплива в Российской Федерации, налоговые регуляторы использования альтернативных источников топливно-энергетическому обеспечению, предложены направления экологизации налоговых систем и совершенствование экологического налогообложения в России.

В заключении обобщены основные результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 В рамках теоретического исследования инструментария налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования научно обоснована модель эффективного управления природопользованием, позволяющая увеличивать налоговые доходы бюджета

Главной задачей современного этапа развития налоговой системы России в сфере природопользования является создание эффективного взаимодействия между государством и пользователями природных ресурсов, то есть создание рентных отношений, отвечающих потребностям современного государства. Присвоение ренты собственниками природных ресурсов выравнивает условия конкуренции для предпринимателей, занимающихся эксплуатацией этих ресурсов.

Налоговое администрирование в сфере недропользования, водопользования и земли предполагает, что вся природная рента дожна взиматься при аренде недр, водных, земельных ресурсов, амазных копий и рудников цветных металов и т.д.

Под рентной системой налогообложения мы понимаем такую систему, при которой максимально возможная часть государственных расходов покрывается за счет сбора государством природной ренты, а остальные налоги взимаются в той мере, в какой необходимо покрыть оставшуюся часть государственных расходов. Если величина собранной ренты достаточна для финансирования всех затрат государства, то никакие другие налоги не взимаются, за исключением налогов на вредные последствия действий физических лиц и организаций (загрязнение воды, атмосферы, почвы и т.п.).

В целях обеспечения экологически безопасного устойчивого развития дожно осуществляться государственное регулирование природопользования и стимулирование природоохранной деятельности путем проведения целенаправленной социально-экономической, оздоровительной и финансово-налоговой политики в условиях развития рыночных отношений.

Концепция эффективного управления природопользованием, нацеленная на создание рентных отношений, отвечающих потребностям современного государства, представлена на рисунке 1.

Концепция эффективного управления природопользованием - обеспечение экологически безопасного устойчивого развития на базе государственного регулирования природопользования и стимулирования природоохранной деятельности путем проведения целенаправленной социально-экономической, оздоровительной и финансово-налоговой политики в условиях развития рыночных отношений

Вопросы совместного ведения РФ и ее субъектов (ст. 72 Конституции)

Направления деятельности по обеспечению экологически безопасного устойчивого развития

вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами

разграничение государственной собственности

природопользование; охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности; особо охраняемые природные территории

осуществление мер по борьбе с катастрофами, стихийными бедствиями, эпидемиями, ликвидация их последствий

земельное, водное, лесное законодательство, законодательство о недрах, об охране окружающей среды

Цель управления природопользованием - обеспечение выпонения норм и требований, ограничивающих вредное воздействие процессов производства и выпускаемой продукции на окружающую среду, обеспечение рационального использования природных ресурсов их восстановление и воспроизводство

экологически обоснованное размещение производительных сил

экологически безопасное развитие промышленности, энергетики, транспорта и коммунального хозяйства

экологически безопасное развитие сельского хозяйства

не истощительное использование возобновимых природных ресурсов__._

рациональное использование невозобновимых природных ресурсов__

расширенное использование вторичных ресурсов, утилизация, обезвреживание и захоронение отходов

совершенствование управления в области охраны окружающей среды, природопользования, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций

Управление осуществляется посредством научно обоснованного планирования рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, разработки организационно-технических и экономико-экологических мероприятии по обеспечению равновесия в природной среде и контроля за их выпонением

Рисунок 1 - Концепция эффективного управления природопользованием, целеориентированная на создание рентных отношений, отвечающих потребностям современного государства

Платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Доля природно-ресурсных платежей в доходной части федерального бюджета представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Роль платежей за пользование природными ресурсами в доходах федерального бюджета

_В мрд. руб.

Вид платежа 2004 2005 2006 2007

Налог на добычу полезных ископаемых 173,13 182,4 267, 91 491,575

Платежи за загрязнение окружающей среды 1,613 7,2 2,142 2,313

Платежи за пользование лесным фондом 1,95 3,6 4,005 4,358

Платежи за пользование водными объектами (водный налог) 7 10,7 - 11,28

Платежи за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 0,08 7,8 8,14 6,56

Итого платежей за пользование природными ресурсами 183,7 183,13 279 516,086

Всего доходов 2 125 2 417 2 742 3 326

В последние годы наблюдается некоторая тенденция повышения экономической значимости природно-ресурсных платежей, особенно в части, касающейся налогообложения нефтяной и газовой отраслей промышленности. Как показывает анализ данных об их суммах, за последние три года доля природно-ресурсных платежей в этих доходах увеличилась. Однако, это несопоставимо с масштабами доходов, получаемых при эксплуатации природных ресурсов (Таблица 2).

Таблица 2 - Общие доходы федерального бюджета от нефтегазовой отрасли и их структура по основным видам налогов и платежам _

Показатель 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Доходы ФБ от нефтегазовой отрасли (% всех доходов) 21 27 30 29 33 32

Нефтяная промышленность 11 17 18 20 25 25

Газовая промышленность 10 10 12 9 8 7

Доходы ФБ от нефтегазовой отрасли, мрд. руб. 5,3 11 16,6 20,6 27,6 30,5

Среднегодовая цена нефти марки Urals, дол./бар. 17,3 26,8 23 23,7 27 26

Всего по данным налогам и сборам 100 100 100 100 100 100

налог на прибыль 10,82 14,1 7,6 2,7 1,9 2,1

НДС 12 8,1 12,1 10,3 10,8 8,3

платежи за пользование природными ресурсами 1,1 0,8 7,4 32,1 26 37,3

таможенные пошлины 18,7 39,7 38,7 26,4 32,9 45,2

акцизы 57,1 37,2 34,3 28,6 26,8 7,1

На наш взгляд, администрирование сферы природных ресурсов заключается в том, что все налоги на пользование природными ресурсами дожны быть отнесены к региональному и муниципальному уровню. Это обусловлено тем, что хотя функции природопользования входят в предметы совместного ведения всех уровней власти, тем не менее, реально они могут эффективно осуществляться на территориях.

Совершенствование системы налоговых платежей в сфере природопользования дожно осуществляться по трем направлениям:

- оперативное - определяющее направления оптимизации исчисления и уплаты налоговых платежей;

- тактическое - ориентированное на уточнение действующей методологии налогообложения;

- стратегическое - определяющее совершенствование системы налоговых платежей путем введения допонительных налогов на сверхприбыль и сборов за негативное воздействие на окружающую среду.

Только путем реализации инструментария налогового администрирования можно обеспечить рациональное и комплексное использование минеральных и других природных ресурсов; охрану и воспроизводство окружающей природной среды.

2 В целях справедливого расчета потенциальной суммы налоговых поступлений предложено создание единой комплексной информационной системы для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней, позволяющей осуществлять мониторинг действия всех элементов налогового механизма и государственного администрирования

Необходимое условие для справедливого и адекватного расчета

потенциальной суммы налоговых поступлений от использования природных ресурсов - это создание единой комплексной информационной системы для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней. Для создания единого реестра необходимы следующие инструменты (Рисунок 2):

Для обеспечения эффективной работы таких реестровых и аналитических систем необходим ряд организационных мер (Рисунок 3).

Рисунок 2 - Инструменты информационной системы для целей налогообложения природных ресурсов

Анализ экономического механизма природопользования и возможностей его развития приводит к заключению о том, что привычный для России подход к проблеме с позиций проектирования не дает желаемых результатов. Законотворческая деятельность дожна быть направлена, прежде всего, на устранение противоречий в действующем законодательстве. Для постепенного, последовательного движения в таком направлении необходим серьезный мониторинг действия всех элементов финансового механизма и налоговой системы государства. Его цель - выявлять несоответствия в их функционировании тем целям, которые дожны преследоваться финансовой и структурной политикой.

Реализация направлений проведенных реформ в области налогообложения природопользования показывают, что такое реформирование природно-ресурсных платежей учитывает, прежде всего, результат производства, а не обусловившие его факторы (природные ресурсы). Данный подход, во-первых, не стимулирует экономии ресурсов -они остаются бесплатными (или почти бесплатными) для пользователя. Во-вторых, государство оставляет ренту, принадлежащую ему как собственнику ресурсов, все тому же пользователю.

Л m о X

я s о a я

о CTl X

о o\ n о я

о Л о X

1 ш X о Sc

В-третьих, налог на рентной основе пользователь ресурсов платил бы, прежде всего, из своей прибыли, а налогообложение по результату ложится на плечи потребителя. В-четвертых, вопросы рационального использования ресурсов, а также механизм направления поступающих платежей на охрану и восстановление водных ресурсов остаются нерешенными и провозглашаются законодателем только в декларативных целях.

3 В рамках разработанного гибкого подхода к налогообложению недропользования предложены механизмы получения рентного дохода государством и модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов

Значение природно-ресурсного сектора для экономики России велико не

только с точки зрения текущего напонения бюджета (доходная база в большой степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов), но и для выпонения стратегических задач развития страны. Именно этим объясняется стойкий интерес к проблемам налогообложения отраслей, работающих в данном секторе.

Формирование адекватной системы регулирования добычи полезных ископаемых возможно на основе гибкого подхода к налогообложению, который позволяет получить значительные выгоды и государству, и недропользователям (Таблица 3).

Таблица 3 - Выгоды и издержки применения гибких подходов к налогообложению добычи полезных ископаемых_

Выгоды | Издержки

Для государства

1. Прирост бюджетных доходов 1. Разработка гибкого налогообложения

2*. Рост добычи для малорентабельных объектов 2*. Мониторинг освоения и добычи полезных ископаемых

3*. Поддержка пользователей недр при низких ценах 3*. Контроль обоснованности затрат

4*. Налоговое стимулирование малых компаний

Для пользователей недр

4. Измерение производственных показателей

5. Раздельный учет по объектам добычи

* - применяется и для пользователей недр

Применение гибких подходов к налогообложению связано также с рядом

допонительных издержек трансакционного характера. Для государства эти издержки выражаются в усложнении системы администрирования и связаны с мониторингом и контролем процессов освоения и добычи; с введением и поддержанием института справочных цен, применяемых для определения налогооблагаемой базы; с контролем обоснованности издержек компаний (на основе механизмов технического регулирования). Допонительные издержки недропользователей связаны с установкой и поддержанием систем измерения и контроля, с внедрением раздельного учета затрат и результатов по разным объектам (в том числе допонительные затраты, связанные с пообъектным ведением систем бухгатерского и налогового учета).

Все многообразие механизмов изъятия рентного дохода может быть классифицировано с позиции (Рисунок 4):

1) налоговой базы (прибыль или валовая выручка);

2) экономического источника платежа (единый для всех налогоплательщиков или дифференцированный платеж в зависимости от тех или иных факторов).

Налоги на сверхприбыль

Налог на рентный доход Допонительный

по дифференцированной нефтяной налог на

БОНУСЫ ставке прибыль

Ресурсно-рентные налоги

Рояти

Единый рентный налог

РЕНТАЗ Таможенные тарифы

Налоги на случайную

прибыль

До начала добычи

Валовая выручка

прибыль

Рисунок 4 - Налоговые инструменты изъятия рентного дохода

Анализ налоговых систем позволяет сделать вывод, что за рубежом основное внимание уделяется анализу фискальных инструментов с точки зрения привлекательности для инвестора и государства, в меньшей степени -

дифференциации уплачиваемых пользователями недр рентных платежей в рамках той или иной налоговой системы. Дифференциация может достигаться не за счет гибкости используемой налоговой системы, а за счет применения нескольких систем.

Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения природопользования, на наш взгляд, укладывается в три основных подхода, которые не исключают друг друга, а в большей части нефтедобывающих стран одновременно могут применяются все три.

1. Установление величины платежей за пользование недрами в результате тендерных процедур.

2. Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и (или) показателей разработки.

3. Налогообложение в зависимости от экономических показателей разработки месторождений.

Однако в рамках данных подходов реализуются весьма сильно отличающиеся механизмы налогообложения (Таблица 4).

Выбор той или иной модели и параметров фискальных систем осуществляется на основе противоречивых задач и трудновыпонимых требований и ограничений. Это приводит к большому многообразию моделей, применяемых в разных странах. Необходимо также учитывать, что на выбор фискальной системы огромное влияние оказывают особенности исторического развития каждой страны.

В настоящее время в России уже приняты некоторые конкретные решения по изменению системы налогообложения и таможенного регулирования в части добычи и реализации нефти, оказывающие заметное влияние на уровень рентного дохода добывающих компаний. Суть этих изменений заключается в установлении новой ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть и повышении налоговой ставки за тонну добываемой нефти. Однако, четкого обоснования введения адвалорных ставок на добытую нефть до сих пор нет, поскольку используется традиционный механизм фиксированной ставки за тонну, скорректированную на поправочные коэффициенты.

Таблица 4 - Модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов_

Критерий классификации Виды Сущность

Тендерные процедуры при предоставлении прав пользования недрами аукционы Победителем объявляется участник, предложивший наивысший бонус. Этот механизм достаточно распространен, но при этом практически нигде не существует в чистом виде и допоняется другими.

конкурсы Во многих странах оценке подвергается не только величина платежей государству, не также программа работ, и выигрывает участник конкурса, предложивший наилучшую с точки зрения конкурсной комиссии программу. При этом в результате конкурса могут устанавливаться те или иные налоговые условия пользования недрами. Проблемой конкурсов является более сложное администрирование.

Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и показателей разработки Скидки от обычной ставки Наиболее простой эволюционный путь развития этой модели налогообложения заключается во введении скидок и льгот для определенных категорий объектов. При этом для остальных объектов сохраняется общеприменимая ставка рояти.

Шкалы от факторов Начиная с 1960-х гг. распространение получило назначение ставок рояти по шкале в зависимости от добычи нефти или от накопленной добычи. На начальном этапе разработки пользователь недр освобождается от платежей, в дальнейшем их ставка растет по мере окупаемости инвестиций. Применяемая налоговая модель стимулирует расширение добычи и одновременно обеспечивает поступление бюджетных доходов после возврата инвестором вложенных средств

Формулы от факторов В некоторых странах ставки рояти или налога на добычу назначаются в соответствии со всевозможными формулами, которые включают показатели разработки и природные факторы

В зависимости от экономических показателей разработки Допоните льный налог на сверхприб ыль Наиболее простым является налогообложение на основе прибыли, поскольку прибыль - это общепризнанный и используемый в практике налогообложения всех стран показатель. В настоящее время допонительные нефтяные налоги, базирующиеся на прибыли, применяются во многих крупных нефтедобывающих странах, в частности, в Великобритании и Норвегии

Налоги на допоните льный доход Базой таких налогов является чистый дисконтированный доход, либо ставка налога устанавливается в зависимости от показателей эффективности проекта разработки (IRR, Р-фактор и пр.)

Анализ различных вариантов изменения ставок НДПИ и экспортных пошлин показало, что наиболее целесообразным является комбинированный вариант, в соответствии с которым изменяются как ставки экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, так и формула расчета ставки НДПИ.

При этом дожно быть обеспечено следующее:

- объем допонительного изъятия налога, а также его доля в цене реализуемой нефти дожны прогрессивно увеличиваться с ростом мировых цен на нефть;

- возможный рост НДПИ и экспортных пошлин не дожен привести к убыточности организаций, занятых преимущественно добычей и реализацией рисковой нефти;

- при сравнительно низких мировых ценах на нефть (менее 18 дол. США за баррель) совокупная сумма НДПИ и экспортных пошлин дожна быть ниже существующего уровня. Это обеспечит сохранение у нефтяных компаний части средств, необходимых для технического поддержания нефтедобычи.

4 Научно обоснованы требования к инструментарию налогового администрирования сферы природопользования и предложена система дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основании учета геолого-географических факторов и условий добычи

Основными выводами из анализа мировой практики налогообложения

недропользования, применительно к дифференциации налога на добычу полезных ископаемых в России, являются следующие:

1. Во всех крупных нефтедобывающих странах применяют те или иные методы дифференциации налогов и платежей при добыче нефти. Ни в одной из таких стран не используется единая ставка рояти (налога) на добычу для всех месторождений.

2. Ни в одной стране мира в настоящее время не применяется дифференциация средней ставки рояти (налога на добычу), то есть не используется механизм установления налоговых ставок, при котором изменение ставки для одних месторождений автоматически влекло бы компенсирующее изменение ставок для других месторождений с целью сохранения среднего значения ставки.

3. Основными моделями дифференциации, применяемыми в мировой практике, являются предоставление льгот и освобождений по отношению к общеприменимой ставки (ставкам) рояти; определение ставок рояти в зависимости от значений факторов дифференциации.

4. В большей части нефтедобывающих стран при добыче на континентальном шельфе используются пониженные ставки рояти по сравнению с применяемыми на суше. Учитывая высокую актуальность создания условий для освоения российского континентального шельфа, представляется целесообразным применение зарубежного опыта в части

снижения ставок рояти и предоставления каникул в зависимости от месторасположения шельфа и глубины дна.

На наш взгляд, требования к фискальной системе в добыче полезных ископаемых (нефти) могут быть сформулированы следующим образом:

1) фискальная система дожна быть нацелена на ресурсную ренту, позволяя возместить все издержки и получить адекватный возврат по рисковым инвестициям;

2) дожна обеспечиваться достаточная гибкость, прогрессивная зависимость налоговых поступлений от динамики цен на нефть, издержек освоения и эксплуатационных затрат;

3) проекты, обладающие эффективностью до учета налогов, дожны не терять привлекательности, также необходимо стараться избегать снижения конечной нефтеотдачи на месторождениях из-за чересчур высоких налогов;

4) не дожны стимулироваться лишние затраты в целях экономии на налогах;

5) система дожна быть управляема в смысле администрирования и обеспечения налоговой дисциплины, быть универсальной и не требовать тонкой настройки (принятия индивидуальных административных решений по каждому проекту);

6) дожна быть обеспечена стабильность фискальных условий.

В РФ планируется реализация комплекса мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, в связи с чем требуется совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

Первоочередными задачами дифференциации НДПИ являются продление срока рентабельной разработки истощенных месторождений и создание благоприятного инвестиционного климата для освоения новых месторождений в новых регионах добычи. Для этих категорий месторождений необходимо

применять ставки, пониженные по сравнению с действующей ставкой НДПИ. Кроме того, необходимо учесть добычу нефти на месторождениях с особыми условиями добычи, заведомо обусловливающих повышенные затраты на добычу.

Дифференциация ставок позволяет разрабатывать так называемые замыкающие месторождения, нерентабельные при единой ставке НДПИ. Кроме того, дифференциация налоговых ставок вводится для того, чтобы изымать сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, имеющими низкую себестоимость добычи, и т.д. Исходя из российской специфики наиболее обоснованным представляется механизм дифференциации, заключающийся в предоставлении скидок с действующей ставки налога. При этом величина скидок не дожна быть чрезмерной, чтобы не потребовалось компенсировать выпадающие доходы бюджета за счет увеличения ставки по месторождениям, не попадающим под льготы.

Таким образом, дифференциация налоговых ставок увеличивает конкурентоспособность компаний, работающих на низкодоходных месторождениях, за счет других компаний, у которых высокодоходные месторождения. Это означает большую справедливость, поскольку свойства месторождений не зависят от усилий недропользователя. Выделение основных факторов, по которым производится дифференциация налоговых ставок, а также желание переложить налоговое бремя с менее эффективных на более эффективные месторождения согласуются с принципами дифференциальной ренты. Хотя единого мнения относительно необходимости дифференциации НДПИ среди экспертов не имеется, все сходятся в одном - объективной методологии для учета всех важных горно-геологических и экономико-географических факторов разработано быть не может. Кроме того, горногеологические свойства месторождения меняются в процессе его эксплуатации. Эти изменения могут быть связаны с особенностями разработки, используемыми технологиями и т.д.

В мировой практике гибкость фискальных условий достигается за счет применения налоговых механизмов, которые автоматически обеспечивают более высокие налоговые изъятия при повышенных показателях экономической эффективности добычи нефти.

5 Предложен гибкий налоговый инструмент, применяемый в добыче нефти зарубежными странами Ч налог на допонительный доход от добычи углеводородов для новых месторождений и установление специальной ставки налога на прибыль в нефтяном секторе, позволяющий стимулировать инвестиции за счет фактического налогового освобождения инвесторов вплоть до поного возмещения капитальных затрат

В настоящее время экономический и статистический аппарат рентного

подхода помогает более точно определить экономическую ценность природных

ресурсов и точно рассчитать базу для взимания налогов. В России в качестве

ресурсно-рентных налоговых платежей предлагается ввести налог на

допонительный доход (НДД) от добычи углеводородов.

Посредством НДД предполагается изымать те допонительные доходы,

которые образуются у нефтяной или газовой компании после возмещения всех

затрат (в том числе капитальных) (Таблица 5).

Таблица 5 - Характеристика элементов налога на допонительный доход от добычи углеводородов_

Элемент Характеристика

Налогоплательщики Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу нефти и газового конденсата на территории Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если такая добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации или на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Объект налогообложения Допонительный доход, полученный налогоплательщиком в течение налогового периода при добыче углеводородов.

Налоговая база Стоимость добытых и реализованных налогоплательщиком и (или) переданных налогоплательщиком на переработку либо на собственные нужды, переданных налогоплательщиком на промышленную переработку на давальческой основе, переданных налогоплательщиком безвозмездно или в порядке товарообменных (бартерных) операций углеводородов, уменьшенная на подлежащие вычетам расходы.

Налоговый период Налоговый период - календарный год, отчетный - квартал.

Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются на каждый налоговый период применительно к каждому лицензионному участку. Конкретные размеры налоговых ставок устанавливаются в зависимости от значения Р-фактора за предшествующий налоговый период. Р-фактор на каждый налоговый период применительно к каждому лицензионному участку определяется как отношение накопленного дохода к сумме накопленных расходов. Конкретные налоговые ставки устанавливаются в процентах в зависимости от Р- фактора в следующих размерах: Р -фактор - Свыше 1,00 до 1,10 - Налоговая ставка - 0 Р-фактор Свыше 1,10 до 1,20 Налоговая ставка 15 Р-фактор - Свыше 1,20 до 1,30 Налоговая ставка 20 Р фактор Свыше 1, 30 до 1,40 Налоговая ставка 30 Р-фактор Свыше 1,40 до 1,50 Налоговая ставка 40 Р-фактор Свыше 1,50 до 2,00 Налоговая ставка 50

Р-фактор Свыше 2,00 Налоговая ставка 60

Порядок исчисления и уплаты Сумма налога в отношении доходов от деятельности на каждом лицензионном участке определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля от налоговой базы. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей Сумма налога в отношении доходов от деятельности на каждом лицензионном участке определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля от налоговой базы. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налоговая декларация Налоговая декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом)

На наш взгляд, целесообразно введение НДЦ только для новых месторождений, то есть всех месторождений, разработка и добыча нефти на которых будут начаты после принятия закона о НДЦ. Налоговые обязательства по уплате НДЦ по каждому лицензионному участку дожны определяться отдельно. Применение НДЦ для новых месторождений будет стимулировать инвестиции за счет фактического освобождения инвесторов от налога вплоть до поного возмещения капитальных затрат. Механизм применения налога для

новых месторождений представлен на рисунке 5.

Рисунок 5 - Схема применения НДЦ для новых месторождений

При определении допонительного дохода расчетные вычитаемые затраты, невозмещенные в текущем налоговом периоде, дожны индексироваться с учетом инфляции, а расходы на выплату процентов, выплачиваемые по кредитам и займам, полученным на цели, связанные с производством и реализацией продукции, не дожны вычитаться при расчете налоговой базы НДЦ. Накопленный доход, на основе которого определяется значение Р-фактора и ставки налога, не дожен уменьшаться на величину НДЦ. В то же время все остальные налоги и обязательные платежи, включая рояти и налог на прибыль, при расчете накопленного дохода дожны вычитаться.

Для новых месторождений введение налога на сверхприбыль представляется оправданным, однако механизм налогообложения старых (разрабатываемых) нефтяных месторождений, на наш взгляд, требует допонительного анализа. Способом допонительного налогообложения прибыли нефтяных компаний является введение специальной ставки налога на прибыль в нефтяном секторе. Чтобы компенсировать все иные выпадающие из-за этого налоговые поступления, ставка налога на прибыль от добычи нефти дожна быть увеличена до 60-65%, то есть примерно в два с половиной раза.

Такой подход имеет ряд существенных преимуществ, по сравнению с НДПИ И НДЦ, но в то же время, имеет некоторые недостатки (Рисунок 6).

Примерный эффект введения специальной допонительной ставки налога на доходы нефтяных компаний был подсчитан, оперируя данными прошлых лет. Это достаточно наглядно просматривается при сравнении финансовых результатов деятельности российских нефтяных компаний за один и тот же промежуток времени, то есть при одних и тех же внешних по отношению к компаниям условиях производства (Таблица 6).

Рояти дожны сохранить свою функцию платежа собственнику ресурсов (государству) за право пользования недрами. Они являются базовым видом платежа, обеспечивающим определенную стабильность налоговых поступлений.

Следует совершенствовать механизм установления ставок рояти. Необходимы разработка и принятие соответствующей нормативной базы для применения льгот по уплате рояти в отношении истощенных и трудноизвлекаемых запасов.

Рисунок 6 - Последствия введения специальной ставки налога на прибыль для добывающих компаний

Таблица 6 - Показатели прибыли и рентабельности нефтяных компаний России в 2007 г.

Компания Балансовая прибыль, мн. дол. Рентабельность (отношение прибыли к объему реализации), % Балансовая прибыль на 1 тонну добытой нефти, дол./т Балансовая прибыль на 1 работающего, тыс. дол./чел.

ЛУКОЙЛ 207,6 2,5 3,9 2,0

ЮКОС -196,3 -7,9 -5,8 -2,1

Сургутнефтегаз 738,8 23,7 21,0 9,5

ТНК -170,9 -9.8 -8,7 -4,3

Сибнефть 76,9 3,7 4,4 1,6

Восточная нефтяная компания 10,9 3,1 1,0 0,3

Роснефть -346,5 -22,7 -27,5 -6,2

Славнефть 7,0 0,4 0,6 0,3

ОНАКО 26,7 3,5 3,4 1,0

Центральная топливная компания 115,4 24,2 19,2

Возможность снижения ставки рояти по мере истощения запасов, или предоставления скидки за истощение недр, предусмотрена действующим законодательством, однако, до сих пор она не реализована. Ставка рояти может быть поставлена в зависимость от степени истощения месторождения. Например, при выработанности начальных извлекаемых запасов нефти от 76%

до 90% ставка рояти снижается в 2 раза, при выработанности свыше 90% рояти не взимаются (ставка равна нулю).

Возможно также изменение ставок рояти в зависимости от уровня мировых цен на нефть, то есть введение скользящей ставки рояти: ставка увеличивается при превышении определенного уровня цены. В этом случае рояти обеспечивали бы учет не только горно-геологических и экономико-географических условий конкретных месторождений, но и изменения мировых цен на нефть. В целях стимулирования инвестиций в разработку новых месторождений возможно освобождение производителей от уплаты рояти в первые один - два года с момента начала промышленной добычи нефти (каникулы рояти).

6 Разработана система экономического и налогового регулирования водопользования, включающая механизм взимания платежей, финансирование восстановления и охраны водных объектов, система экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов и регламент формирования ставок водного налога, позволяющая наиболее эффективно и четко осуществлять процесс внедрения механизма платного водопользования

Основным принципом экономического регулирования использования,

восстановления и охраны водных объектов является платность

водопользования. Сущность экономического регулирования использования,

восстановления и охраны водных объектов предусматривает создание

следующих систем (Рисунок 7):

Направление использования поступлений от водного налога не

регламентируется, и неясно, каким образом этот вид платежей может быть

направлен на стимулирование инвестиций в охрану и восстановление водных

объектов, а также на создание эффективных экономических механизмов

стимулирования мер по водосбережению и сокращению сбросов сточных вод в

водные объекты.

В целях наиболее эффективного и четкого внедрения разрабатываемого механизма платного водопользования процесс формирования ставок налога необходимо регламентировать. Нами предлагается разработка регламента их формирования, как основного инструктивно-методического документа. Разработанный регламент является научно и методически обоснованным инструментом реализации системы платного водопользования, включающей

платежи, уплачиваемые водопользователями в рамках договора водопользования; водную ренту.

Рисунок 7 - Система экономического и налогового регулирования водопользования

На рисунке 8 представлена последовательность действий при разработке предлагаемого регламента.

1. Деление бассейнов рек на районы

2. Классификация налогооблагаемого водного объекта по экологическому статусу: высокий, хороший, умеренный, низкий, плохой

3. Создание методики натуральной оценки водно-ресурсного потенциала

4. Формирование классификационных критериев водно-ресурсного потенциала: основной запас, потенциальные и эксплуатационные ресурсы

5. Агоритм выбора метода экономической оценки использования водных ресурсов: условно-опросный, рентный, восстановительный

6. Механизм экономической оценки водно-ресурсного потенциала в рамках исчисления рентных платежей и ставок водного налога

Рисунок 8 - Схема развития процесса экономической оценки водно-

ресурсного потенциала в зависимости от экологического статуса

Расчет ставок платежей по предлагаемому регламенту исходит из принципа системности, бассейнового принципа, принципа организованности водного рынка и принципа системного управления.

7 С целью стимулирования рационального и эффективного использования земельных ресурсов разработана система налогового администрирования земельных ресурсов, основанная на анализе эффективности налогообложения землепользования

Формирование эффективной государственной политики в сфере

регулирования земельных отношений в России в настоящее время является весьма актуальным. От реализации этого направления зависит рост объемов налоговых и неналоговых поступлений в бюджеты всех уровней и увеличение экономического потенциала муниципальных образований. Все это требует разработки новых научно-методических подходов и методологий построения систем эффективного налогового администрирования земельных ресурсов, основанных на анализе эффективности налогообложения землепользования.

С целью стимулирования рационального и эффективного использования земельных ресурсов в процессе земельной реформы необходимо создать такую систему управления земельными ресурсами с учетом арендных отношений, которая бы позволила:

- оперативно предоставлять в аренду земельные участки, заключать соответствующие договоры и контролировать их испонение;

- создать эффективную систему администрирования бюджетных арендных платежей с минимальными затратами на ее обслуживание;

- обеспечить единый унифицированный подход на всей территории Российской Федерации при предоставлении в аренду земельных участков всех категорий земель, а также при предоставлении различного вида льгот по арендной плате за землю.

Предлагается включить в систему управления земельными ресурсами основанную на анализе эффективности налогообложения землепользования модель арендных отношений на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, отвечающей следующим принципам:

- единства установленных на уровне Российской Федерации общих принципов заключения договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, для всех публичных образований;

- применения закрытого перечня льготных категорий арендаторов государственных и муниципальных земель, установленных федеральным законом;

- использования рыночной (кадастровой) стоимости земельных участков в качестве базы при определении размера арендной платы за земли всех категорий;

- самостоятельности, в пределах своей компетенции, публичных образований в определении порядка исчисления, сроков внесения и предоставления льгот по арендной плате за земельные участки, находящиеся в собственности данных образований.

С одной стороны, данная модель построения арендных отношений позволит публичным образованиям самостоятельно вырабатывать подходы к передаче в аренду земельных участков, учитывая уровень социально-экономического развития регионов, их особенности, сложившиеся условия землепользования. С другой стороны, для правильной и эффективной организации межбюджетных отношений, единый подход к определению размера арендной платы на основе рыночной (кадастровой) стоимости земли позволит провести оценку объема земельных арендных платежей, которые можно получать от рационального и эффективного использования земельных ресурсов в дифференциации по территориям или муниципальным образованиям.

Сущность предлагаемой системы управления земельными ресурсами, основанной на анализе эффективности налогообложения землепользования представлена на рисунке 9.

Основными задачами реализации предложенной системы управления земельными ресурсами, основанной на анализе эффективности налогообложения землепользования являются:

- создание единой системы государственного кадастрового учета, обеспечивающей индивидуализацию и идентификацию объектов недвижимости;

- информационное напонение государственного кадастра недвижимости;

- развитие института налоговой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения, проведение кадастровой оценки объектов недвижимости;

- сокращение временных издержек при государственном кадастровом учете объектов недвижимости и получении сведений из государственного кадастра недвижимости.

Система управления земельными ресурсами в целях налогообложения

единый кадастр недвижимости

- создание условий обеспечения государственных гарантий прав собственности и иных вещных прав на недвижимое имущество;

- совершенствование системы налогового администрирования, создание поного и достоверного источника информации, используемого для целей взимания земельного налога и в перспективе налога на недвижимое имущество;

- совершенствование государственных услуг, оказываемых гражданам, организациям, а также органам государственной власти и местного самоуправления.

Единая классификация объектов недвижимости

Нормативно закрепленные основы и процедуры массовой оценки недвижимости

Реестр объектов недвижимости на базе инвентаризации этих объектов

Реестр собственников

Определение объекта налога (единый комплекс недвижимости)

Применение ставки налога (ставки налога на недвижимость могут варьировать в пределах 0,01 - 0,05% от кадастровой стоимости единого имущественного комплекса, включающего и земельный участок, и объекты, возведенные на нем)

Рисунок 9 - Система управления земельными ресурсами в целях налогообложения

Исходя из того, что земельный налог не дожен зависеть от эффективности использования земли, в его основе дожна лежать оценочная рентная стоимость, которую имела бы земля в неулучшенном состоянии, то есть без зданий и сооружений на ней.

8 Разработаны концепция системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации на базе инструментария администрирования налога на недвижимость, включающего составление фискальных кадастров земли и имущества и элементов налогообложения

Введение налога на недвижимость дожно стать основным этапом в

реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости. При этом объектом налогообложения дожен являться единый объект недвижимости, состоящий из земельного участка и строения, помещения, сооружения. Таким образом, одной из основных задач при введении нового налога дожно стать формирование и регистрация права на единый объект недвижимости, а также оценка его стоимости в целях налогообложения.

В качестве общих подходов, позволяющих обеспечить наиболее эффективное внедрение данного налога, предлагается организация процесса формирования реестра объектов недвижимости на федеральном уровне. Необходимость подобного подхода связана с тем, что, как показал опыт внедрения налогообложения недвижимости в рамках эксперимента в городах Новгород и Тверь, наиболее сложной задачей, требующей преодоления межведомственных барьеров, является именно формирование реестра, а не процесс массовой оценки. Невозможность обеспечить межведомственное взаимодействие по данному вопросу послужило причиной невозможности введения налогообложения недвижимости в г. Твери.

В настоящее время не существует единого механизма создания системы налогообложения недвижимости. Поэтому на основе синтеза действующих положений имущественного налогообложения и мирового опыта может быть

предложена концепция создания системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации.

Концепция налогообложения недвижимости в РФ предполагает использование стоимостной основы, в частности рыночной стоимости с использованием дифференцированной частичной оценки, которая предполагает различные ставки налога в соответствии с классификацией недвижимости. Однако дифференцированная частичная оценка более эффективна для целей обеспечения социальной справедливости и максимизации налоговых поступлений только при хорошо организованной работе системы налогообложения в целом, когда налоговая база поностью сформирована, а механизмы принуждения к уплате налога работают эффективно.

Для анализа финансовых последствий перехода к налогу на недвижимость в конкретном регионе и выработки политики налогообложения необходима модель фискального прогноза (Рисунок 10).

Этапы построения фискального прогноза

1. Определение предпосылок и принципов формирования модели

2. Сбор сведений о существующих поступлениях налогов

3. Определение суммарной величины поступлений в бюджет по имущественным налогам

4. Определение налогового бремени по имущественным платежам при существующей системе налогообложения для юридических и физических лиц

5. Сбор информации по характеристикам объектов недвижимости

6. Построение математических моделей оценки рыночной стоимости объектов недвижимости

7. Составление модели фискального прогноза (оценка финансовых последствий перехода к налогу на

недвижимость)

8. Прогнозирование суммарной величины поступлений по налогу

9. Оценка предполагаемого налогового бремени для юридических и физических лиц при переходе к налогу на

недвижимость

10. Сравнительный анализ оценки существующей системы налогообложения и результатов прогноза

Рисунок 10 - Этапы построения модели фискального прогноза

Разработка модели фискального прогноза преследует своей целью оценку различных сценариев введения налога на недвижимость и выбор из них оптимального. При этом каждый сценарий оценивается по двум основным критериям:

- возможность в средне- и догосрочной перспективе обеспечить доходы бюджета на уровне не ниже, чем при существующей системе налогообложения;

- налоговое бремя по имущественным платежам при вводимой системе дожно быть посильно для отдельных физических и юридических лиц.

Переход к налогу на недвижимость, с одной стороны, не дожен привести к значительному сокращению бюджетных поступлений в краткосрочной перспективе, а с другой - исходя из социально - экономических соображений, нельзя допустить и резкого увеличения налогового бремени для отдельных категорий налогоплательщиков.

Существующая система бюджетных отношений обусловливает нестабильность местных бюджетов, и по существу препятствует использованию резервов. Так, местные органы власти не заинтересованы в повышении платы за землю, так как сопутствующие этому политические риски не компенсируются за счет повышения доходов - половина поступлений уходит в региональные бюджеты.

Для того, чтобы налог на недвижимость стал реальной альтернативой и стабильным источником доходов бюджета, необходимо определить бюджетные отношения таким образом, чтобы поступления средств от налога на недвижимость в бюджеты муниципальных образований и бюджеты субъектов федерации создавали заинтересованность в создании интегрального кадастра и введении налога на недвижимость.

9 В рамках выявленных зависимостей прогрессивных схем раздела продукции предложен механизм налогообложения недропользования, по правилам, определяющим специфический характер расчётов между участниками соглашения, и усовершенствованные направления реализации соглашения о разделе продукции

Мы считаем, что в процессе налогового администрирования необходимо

отказаться от системы специальных налоговых режимов, совмещающих шедулярную и глобальную систему налогообложения и перейти исключительно к глобальной системе налогообложения.

Разработка месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных догосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

Особенность соглашения о разделе продукции (СРП) состоит в том, что при его осуществлении применяется специфический механизм налогообложения.

Данный специальный режим налогообложения призван обеспечить:

1) стабильность, неизменность и предсказуемость условий налогового законодательства на весь срок действия СРП;

2) инвестиционную привлекательность СРП;

3) уменьшение налогового бремени для инвесторов.

СРП вводит специальный режим недропользования, включающий правила, определяющие специфический характер расчётов между участниками соглашения. В целях диссертационного исследования выделены два метода раздела продукции:

1. Традиционный метод характеризуется схемой, учитывающей компенсационную продукцию.

2. Прямой способ раздела продукции осуществляется сразу, без выделения компенсационной продукции, то есть весь объём делится между инвестором и государством. При этом инвестор освобождается от уплаты налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, а его доля в этой продукции не может превышать 68 %.

На наш взгляд, целесообразно в рамках соглашений о разделе продукции начать реализацию концессионных соглашений как одного из основных механизмов государственно-частного партнерства предполагается решить ряд вопросов, связанных с налогообложением при осуществлении некоторых операций при реализации концессионных соглашений. Это касается следующих вопросов

- обложение НДС операций по передаче объектов имущества государством концессионеру и последующей передаче объектов имущества концессионером государству;

- начисление налоговой амортизации на объекты основных средств концессионером в ходе реализации концессионного соглашения.

Усовершенствования законодательства по налогообложению при реализации соглашения о разделе продукции необходимо:

1) создать единый государственный орган по регулированию деятельности соглашения о разделе продукции, обладающий необходимыми пономочиями и ресурсами для комплексного решения всех вопросов, связанных с СРП, что позволит сократить период подготовки договоров;

2) создать нормативно-правовую базу по соглашениям о разделе продукции, в том числе принять или совершенствовать первоочередные нормативные акты:

- по налоговому регулированию, включая вопросы возмещения НДС при реализации соглашения о разделе продукции;

- по заключению, испонению и контролю за испонением СРП;

- по составу и порядку возмещения затрат при реализации соглашения о разделе продукции;

3) устранить противоречия в части законодательного регулирования режима налогообложения при испонении соглашения о разделе продукции, предусмотренного Налоговым Кодексом и законодательством о регламентации деятельности в рамках СРП.

10 Выявлены проблемы нефтяной отрасли, заключающиеся в изъятии у нефтяных компаний сверхприбылей, которые возникают вследствие благоприятной конъюнктуры на мировых сырьевых рынках, предложены изменения налогообложения нефтепродуктов и направления совершенствования налогообложения биотоплива с учетом особенностей его производства

В сложившейся экономической ситуации углеводородное сырье и, в частности, нефтяные ресурсы, являются ключевым фактором, обеспечивающим экономический рост и успешность национальной экономики, что обусловливает стратегический характер данного ресурса и предопределяет законодательные инициативы в вопросах регулирования деятельности нефтяной отрасли.

Важными проблемами нефтяной отрасли являются:

- проблемы воспроизводства минерально-сырьевой базы, сокращение объема геолого-разведочных работ в последние годы;

- необходимые инвестиции для поддержания и наращивания добычи

нефти в России в период до 2030 г.;

- недостаток экспортных мощностей и проекты по строительству новых экспортных маршрутов, выход на новые для российской нефти рынки;

- проблемы нефтеперерабатывающего комплекса, низкий уровень глубины переработки и выхода светлых нефтепродуктов.

- рост внутренних цен на нефтепродукты.

Проблема существующей системы налогообложения предприятий нефтяной отрасли состоит в том, что основной ее целью является изъятие у нефтяных компаний сверхприбылей, которые возникают вследствие благоприятной конъюнктуры на мировых сырьевых рынках. Однако совершенно упускается из виду необходимость создания базы для развития отрасли в догосрочной перспективе. Недифференцированный налог на недропользование вызывает разорение средних и малых нефтяных компаний. Нами предлагаются следующие изменения налогообложения нефтепродуктов:

- перенос основной налоговой нагрузки из сферы производства в сферу торговли нефтепродуктами с максимальным приближением к стадии их конечного потребления;

- придание налогам на нефтепродукты экологической направленности и функции стимулирования инновационного развития нефтепереработки;

- введение в законодательство о налогах и сборах понятая консолидированная группа налогоплательщиков, предоставляющего право основному обществу выступать единым налогоплательщиком по всем налогам и сборам своих дочерних обществ;

- разрешение уменьшать налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций на сумму всех необходимых и документально подтвержденных расходов.

Производство биотоплива становится альтернативным традиционному нефтехимическому производству массовым явлением в масштабах как мира, так и отдельных стран. Российская экономика делает только первые шаги в этом направлении и, прежде, чем производство, потребление нового вида топлива станет обыденным явлением, важно решить вопрос о регулировании процесса становления биоэнергетики с точки зрения налогообложения.

Однако развитие новой отрасли сопряжено не только с научными проблемами поиска эффективных технологий производства биоэтанола, но и необходимостью государственного регулирования, особенно в части экономической поддержки производителей и стимулировании потребителей биоэтанола.

Обобщение мирового опыта налогообложения биотоплива, а также особенностей его производства, позволяет предложить следующие направления совершенствования налогового законодательства РФ:

- ввести термин качество биотоплива, обозначающий долю содержания этанола (например, не менее 5 %, не менее 10 %, не менее 20%; чистый этанол);

- в соответствии с уровнем качества произведенного продукта присваивать ему кодовые номера, характеризующие соответствующую марку биотоплива;

- при содержании этанола до определенного уровня (например, до 49% включительно) - данную марку биотоплива относить к продукту топливной промышленности, при высоком содержании этанола (например, свыше 50 %) -как продукт сельскохозяйственной переработки;

- аналогичная идентификация может быть использована для определения налоговых обязательств производителя (например, для низкоэтаноловых топлив - снижение ставок, для высокоэтаноловых -освобождение от налогов);

- стимулирование пользователей биотолива в части транспортного налогообложения.

11 Предложена система экологического налогообложения, позволяющая гибко регулировать общественные отношения в направлении их экологической безопасности и поставлять необходимые средства для природоохранных целей, с помощью которой может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов

Опыт проводимой экологической политики за последние десятилетия

показывает, что прямые воздействия вызывают часто неоправданные высокие затраты, которые можно было бы избежать в случае применения инструментов рыночной экономики, например, налоговых механизмов.

При расчете объемов средств от экологических налогов предлагается исходить из потребностей бюджета в финансовом и инвестиционном обеспечении государственных функций в сфере охраны окружающей среды и природных ресурсов, а также выпонения федеральных целевых экологических программ, создания капитальных природоохранных объектов, обновления и модернизации основных фондов, внедрения ресурсосберегающих и малоотходных технологий и проведения иных природоохранных мероприятий.

Сравнительный анализ инвестиций, направленных на охрану и восстановление природных ресурсов показывает, что региональный аспект в оценке общего объема произведенных капитальных затрат практически отсутствует (Таблица 7). Экологическая ситуация в регионе требует изменения сложившейся ситуации, связанной с тем, что инвестиционная активность предприятий в природоохранном направлении практически равна нулю.

Таблица 7 - Сравнительный анализ инвестиций, направленных на охрану и воспроизводство природных ресурсов в 2007 г.

_В мн. руб.

Уровень

Инвестиции в основной капитал предприятий, всего

на охрану водных ресурсов

на охрану земель

на охрану атмосферного воздуха

строительство объектов по утилизации и переработке отходов

Платежи за загрязнение ОС

Российская Федерация

Южный федеральный округ

Ростовская область

Экономическим инструментом по реализации мер, способствующим увеличению инвестиций, может служить предлагаемая система налогообложения в сфере охраны окружающей среды и природопользования. Она позволяет с одной стороны, гибко регулировать общественные отношения в направлении их экологической безопасности, с другой стороны, поставлять необходимые средства для природоохранных целей.

На наш взгляд, необходимо введение экологического налога, по сути, представляющего действующие платежи за сбросы, выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие виды вредного воздействия на

окружающую среду. Объектом выступает вредное воздействие на окружающую среду предприятий (Таблица 8).

Таблица 8 - Виды воздействия на окружающую среду и сумма платежей за загрязнение ОС_____

Вид воздействия 2005 2006 2007 2007 г в % к:

2005 2006

Выброс загрязняющих атмосферу веществ (стац. ист.), тыс. т. 9,6 5,7 4,9 51 86

Выброс загрязняющих атмосферу веществ (автомобильный тр.), мн. т. 14,3 15,9 16,7 116 105

Поступление загрязняющих веществ со сточными водами в водоемы, тыс.т. 2,7 2,6 3,1 115 119

Объем сброса загрязненных сточных вод, тыс. м5 55,6 54,7 66,5 120 122

Образовалось токсичных отходов, тыс. т. 321 236 215 66,9 91

Платежи за загрязнение окружающей природной среды, тыс. руб. 932 944 1025 110 108

Масса фактически образованных отходов производства и потребления определяется как сумма масс фактически образованных отходов по каждой конкретной группе за вычетом масс отходов, фактически использованных в собственном производстве или переданных для использования другим организациям в соответствии с технологическим регламентом.

Отходы производства подразделяются на группы в соответствии со степенью их вредного воздействия на окружающую природную среду. Налоговые ставки за образование отходов производства и потребления устанавливаются в рублях за тонну образованных отходов.

Экологический платежи дожны взиматься в Целевой бюджетный фонд охраны и воспроизводства природных ресурсов и использоваться строго по целевому назначению. Размер предлагаемых платежей дожен быть таким, чтобы собранных средств было достаточно для выпонения следующих функций (Рисунок 11):

Учитывая специфику сферы природопользования и догосрочные цели устойчивого развития, целесообразно налоговые отношения в сфере охраны окружающей среды структурировать так, чтобы экологический налог имел самостоятельное значение в определенной сфере отношений.

Объем средств, которые можно было бы собрать за счет экологического налога, по экспертным оценкам, в несколько раз превысит объем средств, получаемых от платежей за загрязнение.

Рисунок 11 - Функциональное значение экологического налогообложения

Таким образом, введение экологического налога приведет к сохранению эффективно действующей системы платежей за загрязнение окружающей среды, позволит попонить доходную часть бюджета и получить допонительные средства для реализации государственной политики в области охраны окружающей среды.

Предполагаемые результаты экологизации налоговой системы РФ представлены на рисунке 12.

С помощью предлагаемой системы может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов. Но при перестройке существующей налоговой системы нельзя допускать резкое ее изменение, так как это может парализовать всю финансовую систему страны. Ее изменение дожно осуществляться путем последовательного замещения доходов бюджетов Российской Федерации и территориальных бюджетов от налогов на прибыль, заработную плату от предлагаемых налогов. Новая система экологического налогообложения будет способствовать переходу России на ноосферный путь развития.

а г & О

В области социального обеспечения граждан и формирования финансовых ресурсов страны

>> й 8 6 а. ю

л е- '1

В. * & е

Я Я и Й

2 я >я н

з- | ё 2

е О И О

5 4 а а

я ь 5. 5

^ 3" л УЭ

О ^ я :

н ко * ,

а о О. Х * & 2 ' ^ !

И н а> ооп и ю н

о о. со га о о п и

I 2 3

а> 1) а 5 2 2 яга'

г* и с;

11 о. о ^ 1)

Рисунок 12 - Предполагаемые результаты экологизации налоговой системы РФ

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему.

В теоретическом значении диссертационное исследование позволило исследовать инструментарий налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования, предложить модель эффективного управления природопользованием, позволяющую увеличивать налоговые доходы бюджета платежей, создать механизм единой комплексной информационной системы для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней, разработать механизмы получения рентного дохода государством и модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов, а также предложить систему

экологического налогообложения, с помощью которой может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов.

В научно-практическом плане предложена система дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основании учета геолого-географических факторов и условий добычи; налог на допонительный доход от добычи углеводородов для новых месторождений; разработана система экономического и налогового регулирования водопользования, позволяющая наиболее эффективно и четко осуществлять процесс внедрения механизма платного водопользования; система налогового администрирования земельных ресурсов, основанная на анализе эффективности налогообложения землепользования; концепция создания системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации; предложен механизм налогообложения недропользования в рамках реализации соглашения о разделе продукции; направления совершенствования налогообложения биотоплива с учетом особенностей его производства.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монографии

1. Богатырев М.А. Налоги, налоговое администрирование РФ: монография / М.А. Богатырев, Т.В. Игнатова, А.И. Пономарев. - М.: Издательство Финансы и статистика, 2008. - 400с.- 40 п.л. (авт. 20,0 п.л.)

2. Богатырев М.А. Налогообложение сферы природопользования: монография / М.А. Богатырев. - Ростов н/Дону: Издательство Минитайп, 2008. - 208с,-11 п.л.

3. Богатырев. М.А. Налоги и налоговое администрирование сферы природопользования в России: монография / М.А. Богатырев, В.А. Арсеньева, А.И. Пономарев. - Ростов н/Дону: Издательство Минитайп, 2008. -312с,-14 п.л. (авт. 5,4 п.л.)

4. Богатырев М.А. Теоретико-методические основы налогообложения природопользования / М.А. Богатырев // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы стоимости в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -Орел: ОреГТУ, 2008. - 501с,- 31,3 п.л. (авт. 4,3 п.л.)

5. Богатырев М.А. Направления совершенствования налогообложения природопользования / М.А. Богатырев // Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-анапитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008. - 571с,- 35,7 п.л. (авт. 4,6 п.л)

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук

6. Богатырев М.А. Основные направления развития налогообложения нефти и газа на территории Республика Ингушетия / М.А. Богатырев // Геология нефти и газа. - 1995. - №12. - 0,6 п.л.

7. Богатырев М.А. Механизм формирования Терско-Сунженского антиклинория и его нефти / М.А. Богатырев // Геология нефти и газа. - 1998. - №4. - 0,8 п.л.

8. Богатырев М.А. Некоторые проблемные вопросы геологии и экономики нефтености Терско-Сунженского района / М.А. Богатырев // Геология нефти и газа. - 1998. - №7. - 1,0 п.л.

9. Богатырев М.А. Значение налогообложения минерально-сырьевых ресурсов в мировой и национальной экономике / М.А. Богатырев // Геология нефти и газа. - 1998. - №8. - 0,75 п.л.

10. Богатырев М.А. Тенденции развития природопользования / М.А. Богатырев // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. -2005. - №2. - 0,8 п.л.

11. Богатырев M.А. Налогообложение недропользования: проблемы, запасы углеводородного сырья на Северном Кавказе / М.А. Богатырев // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. -2006. - №4. - 0,8 п.л.

12. Богатырев М.А. Налоговые инструменты стимулирования рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды / М.А. Богатырев // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. -2006. - №6. - 1,72 п.л.

13. Богатырев М.А. Методические основы оценки природных ресурсов и установления платы за их использование / М.А. Богатырев // Известия ОреГТУ. - 2009. - №2. - 0,7 п.л.

14. Богатырев М.А. Совершенствование экологического налогообложения в России / М.А. Богатырев // Управленческий учет. - 2009. - №5. - 0,6 п.л.

15. Богатырев М.А. Экономический инструментарий налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования / М.А. Богатырев // Известия ОреГТУ. - 2009. - №3. - 0,6 п.л.

Наиболее значимые публикации в других научных изданиях

16. Богатырев М.А. Экономические вопросы природопользования и геологоразведочных работ /М.А. Богатырев, В.Б. Мазур// Разведка и охрана недр. - 1996. -№11.-1,12 п.л. (авт. 0,7 пл.)

17. Богатырев М.А. Целостный подход к государственному регулированию недр и природопользования на федеральном и территориальном уровнях / М.А. Богатырев, В.В. Овчинников // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. -1997. - 1,72 п.л. (авт. 1,0 п.л.)

18. Богатырев М.А. Формирование углеводородных скоплений в глубокопогруженных отложениях Восточного Предкавказья / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Европейской ассоциации геологоразведчиков.: Амстердам. - 1996. - 0,8 п.л.

19. Богатырев М.А. Перспективы освоения и экономического развития титаноциркониевых россыпей в Ставропольском крае / М.А. Богатырев, В.Я. Шарафан, A.B. Батищева // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. - 1998. - 1,7 п.л. (авт. 0,6 п.л.)

20. Богатырев М.А. Механизм экономического формирования Терско-Сунженскогго антиклинория и его нефти / М.А. Богатырев, Н.Ш. Яндарбиев // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. - 1999. - 0,7 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

21. Богатырев М.А. Некоторые проблемные вопросы налогообложения геологии нефтеносности Терско-Сунженского района / М.А. Богатырев, В.Б. Мазур // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. - 1999. - 1,2 пл. (авт. 0,6 п.л.)

22. Богатырев М.А. Значение минерально-сырьевых ресурсов в мировой и национальной экономике / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. - 2000. Ч 0,35 п.л.

23. Богатырев М.А. Исследование конъюнктуры рынка титана и циркония / М.А. Богатырев, C.B. Савин // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: M. - 2001. - 3,1 п.л. (авт. 1,7 п.л.)

24. Богатырев М.А. Тенденции развития налогообложения природо- и недропользования и геологических работ / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. - 2002. - 0,8 п.л.

25. Богатырев М.А. Налоги и налогообложение в сфере природопользования и охраны окружающей среды, взаимодействие федеральных органов управления с местными органами субъектов / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Северо-Кавказской академии государственной службы: Ростов н/дону: Издательство СКАГС. - 2006. - 0,7 п.л.

26. Богатырев М.А. Учет природных ресурсов и его конкурсная основа получения лицензии на добычу и использование природных ресурсов / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Северо-Кавказской академии государственной службы: Ростов н/дону: Издательство СКАГС. - 2006. - 0,5 п.л.

27. Богатырев М.А. Модели оптимизации налогообложения недро- и природопользования на территориальном уровне (на примере республики Ишушетия) / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Геологическое изучение и использование недр: М. - 1997. - 1,5 п.л. (авт. 1,0 п.л.)

28. Богатырев М.А. Администрирование сферы природопользования / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Северо-Кавказской академии государственной службы: Ростов н/дону: Издательство СКАГС. - 2009. - 1,72 п.л.

29. Богатырев М.А. Классификация природных ресурсов и совершенствование налогообложения в сфере природных ресурсов / М.А. Богатырев // Материалы международной конференции Северо-Кавказской академии государственной службы: Ростов н/дону: Издательство СКАГС.-2009.- 1,1 п.л.

30. Богатырев М.А. Природно-ресурсный потенциал РФ в целях налогообложения / М.А. Богатырев // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОреГГУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.

31. Богатырев М.А. Практические проблемы дифференциации налога на добычу полезных ископаемых / М.А. Богатырев // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,6 п.л.

32. Богатырев М.А. Мировой опыт и оценка российской практики налогообложения соглашений о разделе продукции / М.А. Богатырев // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,9 пл.

33. Богатырев М.А. Предпосыки налогообложения биотоплива в Российской Федерации / М.А. Богатырев // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,4 п.л.

34. Богатырев М.А. Проблемы налогообложения нефтяной отрасли России и пути их решения / М.А. Богатырев // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 1,0 п.л.

35. Богатырев М.А. Модель налога на недвижимость юридических лиц и условия её реализации на территории регионов РФ / М.А. Богатырев // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.

и другие публикации (всего 53) общим объемом 68,74 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 17.04.09. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № 111/09 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Богатырев, Магомед Ахметович

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ СФЕРЫ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ

1.1 Анализ категориального аппарата системы ресурсного налогообложения

1.2 Администрирование сферы природопользования в целях налогообложения

1.3 Характеристика природно-ресурсного потенциала РФ в целях налогового администрирования и налогообложения в условиях глобализации экономических процессов.

2 МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

2.1 Концептуальные основы налогообложения добычи полезных ископаемых.

2.2 Практические проблемы дифференциации налога на добычу полезных ископаемых.

2.3 Экономическая оценка и формирование налогового инструментария системы недропользования.

3 МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ И ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ.

3.1 Методология и методика налогообложения водных ресурсов

3.2 Методология исчисления сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

3.3 Концепция налогообложения земли

4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В РАМКАХ ВЫПОНЕНИЯ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ.

4.1 Особенности налогообложения при выпонении соглашения о

разделе продукции

4.2 Совершенствование системы налогообложения соглашений о разделе продукции в рамках специальных налоговых режимов

4.3 Проблемы налогообложения нефтяной отрасли России

5 ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

5.1 Предпосыки налогообложения биотоплива в Российской Федерации

5.2 Налоговые регуляторы использования альтернативных источников топливно-энергетическому обеспечению.

5.3 Экологизация налоговых систем и совершенствование экологического налогообложения в России

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология"

Актуальность темы исследования. Результативность и положительный эффект глобализации экономических процессов определяется грамотным налоговым регулированием экономики, реальной способностью государства предвидеть различные изменения макроэкономических показателей, а также умением ориентировать хозяйствующих субъектов, функционирующих в сфере природопользования, на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения недропользования, водопользования и землепользования на всех уровнях управления налоговой системой.

Эффективная система управления налоговыми процессами дожна служить основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств у государства. На современном этапе развития экономики в период продожающегося финансового кризиса особое значение и актуальность приобретает грамотный государственный налоговый менеджмент, базирующийся на четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по-прежнему остается поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, но и основой для реализации и финансирования новых государственных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры.

Современная экономика обуславливает необходимость научного исследования теории, методологии и практики применения эффективных форм, методов и инструментов налоговой политики и налогового администрирования. Кроме того, государство, определяя направления совершенствования налоговой системы, нуждается в теоретических разработках и научно-практических рекомендациях относительно реализации механизма оптимизации фискальных и регулирующих функций налогов в процессе налогообложения природопользования.

Актуальность также имеют исследования, связанные с разработкой конкретных налоговых механизмов и методов налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования, являющихся инструментами изъятия доходов от использования различных видов природных ресурсов. Это обосновывает важность научного решения проблем в рамках системного исследования инструментария налоговой политики и администрирования сферы природопользования на государственном уровне в условиях глобализации экономических процессов.

Степень разработанности проблемы. Вопросы налоговой политики, ее тактического и стратегического развития, реформирования действующей системы налогового администрирования сферы природопользования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов от добычи и использования природных ресурсов.

Основоположниками теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога как формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития являются выдающиеся ученые зарубежной экономической школы: Смит А., Рикардо Д., Петти У., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и др.

Наиболее значимый вклад в исследовании проблем формирования налоговой политики, изучении ее специфики в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Барулин C.B., Ивантер В.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Некрасов A.C., Новожилов В.В., Овчинникова О.П., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Фальцман В.К., Федоренко Н.П., Черник Д.Г. и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения земельных ресурсов внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, Ю.Н1 Никулина, Е.В. Панынина, JI.B. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов и другие.

Важный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли выдающиеся отечественные финансисты Дитман Б., Железнов В.Я., Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н., Ходский Л.Х.

Исследованием финансовой науки по теории и практике налогообложения в России занимаются такие ученые-экономисты, как Глинкин А.Л., Горский И.В., Гусев В.В., Дробозина JI.A., Емельянов A.M., Князев В.Г., Морозова Н.И., Оганян К.И., Окунева Л.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Поляк Г.Б., Починок А.П., Родионова В.М., Романовский В.М., Рыбакин В.И., Садков В.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф.

Исследованию вопросов налогового администрирования в условиях глобализации экономических процессов посвящены труды отечественных ученых-экономистов Астафьевой Е.В., Баскина А.И., Варакса Н.Г., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Кашина В.А., Козенковой Т.И., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Саакян P.A., Штундюк В.Д., Шипунова В.А., Штарева С.С.

Специфике социально-ориентированной модели налогового администрирования и его организации в сфере природопользования, проблемам формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Букаева Г.И., Горшкова Д.А., Ежова С.С., Кашина В.А., Ляховой Н.И., Мишина В.И., Орлова B.C., Паскачева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Сердюкова А.Э., Саакян P.A., Токарева А.Н., Яндиева М.И.

Вместе с тем, в условиях глобализации экономических процессов, ощущается необходимость в дальнейшей разработке теоретико-методологической базы и ее практической реализации налогового администрирования сферы природопользования и его эффективности в целях обеспечения проводимых экономических преобразований в России.

Целью исследования является разработка инструментария налоговой политики и концепции налогового администрирования сферы природопользования включая теорию, методологию, практику применения ее составляющих в условиях глобализации экономических процессов и механизмов реализации рентного принципа платности в природопользовании.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач: на основе классификации природных ресурсов и этапов реформирования системы платежей научно обоснована теоретическая модель эффективного управления природопользованием в целях налогообложения;

- разработана единая комплексная информационная система для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней;

- предложены механизмы получения рентного дохода государством и модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов;

- предложена система дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основании учета геолого-географических факторов и условий добычи;

- разработаны структурные элементы налога на допонительный доход от добычи углеводородов для новых месторождений;

- разработана система экономического и налогового регулирования водопользования;

- предложена система налогового администрирования земельных ресурсов, основанная на анализе эффективности налогообложениял землепользования;

- разработаны концепция системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации, включающий составление фискальных кадастров земли и имущества и системы налогообложения; предложен механизм налогообложения недропользования, определяющий специфический характер расчётов между участниками соглашения о разделе продукции, и усовершенствованные направления его реализации; разработаны структурные изменения в налогообложении нефтепродуктов и направления совершенствования налогообложения биотоплива с учетом особенностей его производства;

- предложена модель экологического налогообложения, с помощью которой может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике и 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта ВАК РФ специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит.

Объектом исследования выступают содержание, приемы и инструменты налогового администрирования сферы природопользования как направления и подсистемы финансово-налогового регулирования экономики.

Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих в процессе реализации механизмов налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют труды классиков теории ренты, положения современной экономической теории по вопросам природной ренты и рентных отношений, проблемам рентного налогообложения и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового администрирования и его влияния на различные сферы общества.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе комплексного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по экономической теории, налогообложению, налоговому регулированию, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов. Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального и системно-целевого подходов с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма.

Информационую базу исследования' составили данные Министерства финансов РФ, ФНС России, методические и справочные материалы.налоговых органов, нормативно-правовая база Российской Федерации и субъектов РФ, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции комплексного подхода разработаны теоретико-методологическое обоснование, научно-методические рекомендации и направления практической реализации инструментария налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования на основе усовершенствования эффективных налоговых механизмов изъятия рентных доходов.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- в рамках теоретического исследования инструментария налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования научно обоснована модель эффективного налогового управления природопользованием, позволяющая увеличивать налоговые доходы бюджета (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в. целях справедливого расчета потенциальной суммы налоговых поступлений предложено создание единой комплексной информационной системы для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней, которая позволяет осуществлять мониторинг действия, всех элементов налогового механизма и государственного налогового администрирования (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в рамках разработанного гибкого подхода к налогообложению недропользования предложены механизмы получения рентного дохода государством и модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обоснованы требования к инструментарию налогового администрирования сферы природопользования и предложена система дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основе учета геолого-географических факторов и условий добычи (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложен гибкий налоговый инструмент, применяемый в добыче нефти зарубежными странами, - налог на допонительный доход от добычи углеводородов для новых месторождений, и условия установления специальной ставки налога на прибыль в нефтяном секторе, позволяющие стимулировать инвестиции за счет фактического налогового освобождения инвесторов вплоть до поного возмещения капитальных затрат (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана система экономического и налогового регулирования водопользования, включающая механизм взимания платежей, финансирование восстановления и охраны водных объектов, систему экономического стимулирования рационального использования и регламент формирования ставок водного налога, позволяющая наиболее эффективно и четко осуществлять процесс внедрения механизма платного водопользования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); с целью стимулирования рационального и эффективного использования земельных ресурсов разработана система налогового администрирования земельных ресурсов, основанная на анализе эффективности налогообложения землепользования (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны концепция системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации на базе инструментария администрирования налога на недвижимость, включающего составление фискальных кадастров земли и имущества и элементы налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в рамках выявленных зависимостей прогрессивных схем раздела продукции предложен механизм налогообложения недропользования, по правилам, определяющим специфический характер расчётов между участниками соглашения о разделе продукции (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлены проблемы нефтяной отрасли, заключающиеся в изъятии у нефтяных компаний сверхприбылей, которые возникают вследствие благоприятной конъюнктуры на мировых сырьевых рынках, предложены изменения в налогообложении нефтепродуктов и направления совершенствования налогообложения биотоплива с учетом особенностей его производства (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена система экологического налогообложения, позволяющая гибко регулировать общественные отношения в направлении их экологической безопасности и поставлять необходимые средства для природоохранных целей, с помощью которой может быть создана замкнутая система гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики и налогового администрирования сферы природопользования в России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового администрирования, предложений по совершенствованию порядка его организации.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что в диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение, направленное на дальнейшее развитие концептуальных и методологических основ построения системы налогового администрирования природопользования с учетом международной рактики.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что новые теоретические положения по вопросам формирования элементов налогообложения природных ресурсов, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение Ч на базе развития рентного принципа платности в природопользовании и экологической безопасности повысить значимость налоговых инструментов, оперативность и качество налоговой информации, необходимой на всех уровнях управления.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы налогового процесса, подготовке принятия оптимизационных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности; практические разработки представлены в виде моделей и концепций налогообложения природных ресурсов.

Отдельные разделы диссертационной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов Налоги и налогообложение, Налоговое администрирование, Налогообложение природопользования и некоторых других.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в СевероКавказской академии государственной службы Геологическое изучение и использование недр: финансовые аспекты (2000-2006 гг.) и Орловском государственном техническом университете Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (2008 г., г. Орел); Всероссийской научно-практической конференции Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов (2008 г., г. Орел).

Результаты диссертационного исследования приняты к реализации на региональном и местном уровнях органов государственной власти.

Публикации. Автором опубликовано 53 научные работы авторском объемом 68,74 п.л, в том числе пять монографий и десять работ в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 274 наименований, 27 таблиц, 35 рисунков. Объем работы 295 страниц основного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Богатырев, Магомед Ахметович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной задачей современного этапа развития налоговой системы России в сфере природопользования является создание эффективного взаимодействия между государством и пользователями природных ресурсов. На наш взгляд, такое взаимодействие, отвечающее потребностям современного государства, возможно путем перехода от функционирующих в настоящее время принципов налогообложения добычи и использования природных ресурсов к созданию рентных отношений, которые выравнивают условия конкуренции для предпринимателей, занимающихся эксплуатацией этих ресурсов.

Налоговое администрирование в сфере недропользования, водопользования и земли предполагает, что вся природная рента дожна взиматься при аренде недр, водных, земельных и других природных ресурсов.

На наш взгляд, рентное налогообложение представляет собой такую систему, при которой максимальная часть бюджетных расходов покрывается за счет сбора природной ренты, а остальные налоги взимаются* в той мере, в какой необходимо покрыть оставшуюся часть государственных расходов. Если величина собранной ренты достаточна для финансирования всех затрат государства, то никакие другие налоги не взимаются, за исключением налогов на вредные последствия действий физических лиц и организаций (загрязнение воды, атмосферы, почвы и т.п.).

В последние годы наблюдается некоторая тенденция повышения экономической значимости природно-ресурсных платежей, особенно в части, касающейся налогообложения нефтяной и газовой отраслей промышленности. Как показывает анализ данных об их суммах, за последнее время доля природно-ресурсных платежей в этих доходах увеличилась.

Совершенствование системы налоговых платежей в сфере природопользования дожно осуществляться по трем направлениям:

- оперативное Ч определяющее направления оптимизации исчисления и уплаты налоговых платежей;

- тактическое - ориентированное на уточнение действующей методологии налогообложения;

- стратегическое - определяющее совершенствование системы налоговых платежей путем введения допонительных налогов на сверхприбыль и сборов за негативное воздействие на окружающую среду.

Только путем реализации инструментария налогового администрирования можно обеспечить рациональное и комплексное использование минеральных и других природных ресурсов; охрану и воспроизводство окружающей природной среды.

Необходимое условие для справедливого и адекватного расчета потенциальной суммы налоговых поступлений от использования природных ресурсов - это создание единой комплексной информационной системы для целей налогообложения на базе кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых на ней.

Анализ экономического механизма природопользования и возможностей его развития приводит к заключению о том, что привычный для России подход к проблеме с позиций проектирования не дает желаемых результатов.

Законотворческая деятельность дожна быть направлена, прежде всего, на устранение противоречий в действующем законодательстве. Для постепенного, последовательного движения в таком направлении необходим серьезный мониторинг действия всех элементов финансового механизма и налоговой системы государства. Его цель - выявлять несоответствия в их функционировании тем целям, которые дожны, преследоваться финансовой и структурной политикой.

На наш взгляд, реформирование природно-ресурсных платежей учитывает, прежде всего, результат производства, а- не обусловившие его факторы (природные ресурсы). Данный подход, во-первых, не стимулирует экономии ресурсов - они остаются бесплатными (или почти бесплатными) для пользователя. Во-вторых, государство оставляет ренту, принадлежащую ему как собственнику ресурсов их пользователям. В-третьих, налог на рентной основе пользователь ресурсов платил бы, прежде всего, из своей прибыли, а налогообложение по результату ложится на плечи потребителя. В-четвертых, вопросы рационального использования ресурсов, а также механизм направления поступающих платежей на охрану и восстановление природных ресурсов остаются нерешенными и провозглашаются законодателем только в декларативных целях.

Значение природно-ресурсного сектора для экономики России велико не только с точки зрения текущего напонения' бюджета (доходная база в большой степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов), но и для выпонения стратегических задач развития страны. Именно этим объясняется значительный интерес к проблемам налогообложения отраслей, работающих в данном секторе.

Формирование адекватной системы регулирования добычи полезных ископаемых возможно на основе гибкого подхода к налогообложению, который позволяет получить значительные выгоды и государству, и недропользователям.

Применение гибких подходов к налогообложению связано также с рядом допонительных издержек трансакционного характера. Для государства эти издержки выражаются в усложнении системы администрирования и связаны с мониторингом и контролем процессов освоения и добычи; с введением и поддержанием института ценообразования для целей определения налогооблагаемой базы; с контролем обоснованности издержек компаний (на основе механизмов технического регулирования). Допонительные издержки недропользователей связаны с установкой и поддержанием систем измерения и контроля, с внедрением раздельного учета затрат и результатов по разным объектам (в том числе допонительные затраты, связанные с пообъектным ведением систем бухгатерского и налогового учета).

Анализ налоговых систем позволяет сделать вывод, что за рубежом основное внимание уделяется, анализу фискальных инструментов с точки зрения привлекательности для инвестора и государства, в меньшей степени* -дифференциации уплачиваемых пользователями недр рентных платежей в рамках той или иной налоговой системы. Дифференциация может достигаться не за счет гибкости используемой налоговой системы, а за счет применения нескольких систем.

Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения природопользования, на наш взгляд, укладывается в три основных подхода, которые не исключают друг друга, а в большей части нефтедобывающих стран одновременно могут применяются все три.

1. Установление величины платежей за пользование недрами в результате тендерных процедур.

2. Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и (или) показателей разработки.

3. Налогообложение в зависимости от экономических показателей разработки месторождений.

В РФ планируется реализация комплекса мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, в связи с чем требуется совершенствование данного направления налоговой политики с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

Первоочередными задачами дифференциации НДПИ являются продление срока рентабельной разработки истощенных месторождений и создание благоприятного инвестиционного климата для освоения новых месторождений в новых регионах добычи. Для этих категорий месторождений необходимо применять ставки, пониженные по сравнению с действующей ставкой НДПИ. Кроме того, необходимо учесть добычу нефти на месторождениях с особыми условиями добычи, заведомо обусловливающих повышенные затраты на добычу.

В настоящее время экономический и статистический аппарат рентного подхода помогает более точно определить экономическую ценность природных ресурсов и рассчитать базу для взимания налогов. В'России в качестве ресурсно-рентных налоговых платежей предлагаем ввести налог на допонительный доход (НДД) от добычи углеводородов.

На наш взгляд, целесообразно введение НДД только для новых месторождений, то есть всех месторождений, разработка и добыча нефти на которых будут начаты после принятия закона о налоге на допонительный доход. Налоговые обязательства по уплате НДД по каждому лицензионному участку дожны определяться отдельно. Применение НДД для новых месторождений будет стимулировать инвестиции за счет фактического освобождения инвесторов от налога вплоть до поного возмещения капитальных затрат. Механизм применения налога для новых месторождений Следует совершенствовать механизм установления ставок рояти. Необходимы разработка и принятие соответствующей нормативной базы для применения льгот по уплате рояти в отношении истощенных и трудноизвлекаемых запасов. Возможность снижения ставки рояти по мере истощения запасов, или предоставления скидки за истощение недр, предусмотрена действующим законодательством, однако, до сих пор она не реализована. Ставка рояти может изменяться в зависимости от степени истощения месторождения. Например, при выработанности начальных извлекаемых запасов нефти от 76% до 90% ставка рояти снижается в 2 раза, при выработанности свыше 90% рояти не взимаются (ставка равна нулю).

На наш взгляд, возможно также изменение ставок рояти в зависимости от уровня мировых цен на нефть, то есть введение скользящей ставки рояти: когда ставка увеличивается при превышении определенного уровня цены. В этом случае рояти обеспечивали бы учет не только горно-геологических и экономико-географических условий конкретных месторождений, но и изменения мировых цен на нефть. В целях стимулирования инвестиций в разработку новых месторождений возможно освобождение производителей от уплаты рояти в первые один - два года с момента начала промышленной добычи нефти (каникулы рояти).

Основным принципом экономического регулирования использования, восстановления* и охраны водных объектов является платность водопользования. В настоящее время направление использования поступлений от водного налога не регламентируется, и неясно, каким образом этот вид платежей может быть направлен- на стимулирование инвестиций в охрану и восстановление водных объектов, а также на создание эффективных экономических механизмов стимулирования мер-по водосбережению и сокращению сбросов^ сточных вод в водные объекты.

В' целях наиболее эффективного и четкого внедрения разрабатываемого механизма платного водопользования процесс формирования ставок налога необходимо регламентировать. Нами предлагается разработка регламента их формирования, как основного инструктивно-методического документа, который является научно и методически обоснованным инструментом реализации системы платного водопользования, включающей налоговые платежи, уплачиваемые налогоплательщиками-водопользователями; водную ренту. С целью стимулирования рационального и эффективного использования земельных ресурсов в процессе земельной реформы необходимо создать такую систему управления и налогообложения земельных ресурсов в рамках арендных отношений, которая бы позволила:

- оперативно предоставлять в аренду земельные участки, заключать соответствующие договоры и контролировать их испонение;

- создать эффективную систему администрирования бюджетных арендных платежей с минимальными затратами на ее обслуживание;

- обеспечить единый унифицированный подход на всей территории Российской Федерации при предоставлении в аренду земельных участков всех категорий земель, а также при предоставлении различного вида льгот по арендной плате за землю.

В качестве общих подходов, позволяющих обеспечить наиболее эффективное внедрение данного налога, предлагается организация процесса формирования реестра объектов недвижимости на федеральном уровне. Необходимость подобного подхода связана с тем, что, как показал опыт внедрения налогообложения недвижимости в рамках эксперимента в городах Новгород и Тверь, наиболее сложной задачей является именно формирование реестра, а не процесс массовой оценки.

В настоящее время не существует единого механизма создания системы налогообложения недвижимости. Поэтому на основе синтеза действующих положений имущественного налогообложения и мирового опыта может быть предложена концепция создания системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации.

Концепция налогообложения недвижимости в РФ- предполагает использование стоимостной основы, в частности рыночной стоимости с использованием дифференцированной частичной оценки, которая- использует различные ставки налога в соответствии с классификацией недвижимости. Однако дифференцированная частичная- оценка более эффективна длял целей обеспечения социальной справедливости и максимизации налоговых поступлений только при хорошо организованной работе системы налогообложения в целом, когда налоговая база поностью сформирована, а механизмы принуждения к уплате налога работают эффективно.

Разработка месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных догосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

Особенность соглашений о разделе продукции (СРП) заключается в применении специфического механизма налогообложения (система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции).

Данный специальный режим налогообложения призван обеспечить:

1) стабильность, неизменность и предсказуемость условий налогового законодательства на весь срок действия СРП;

2) инвестиционную привлекательность СРП;

3) уменьшение налогового бремени для инвесторов.

Проблема существующей системы налогообложения предприятий нефтяной отрасли состоит в том, что основной ее целью является изъятие у нефтяных компаний сверхприбылей, которые возникают вследствие благоприятной конъюнктуры на мировых сырьевых рынках. Однако совершенно упускается из виду необходимость создания базы для развития отрасли в догосрочной перспективе. Недифференцированный налог на недропользование вызывает разорение средних и малых нефтяных компаний. Нами предлагаются следующие изменения налогообложения нефтепродуктов:

- перенос основной налоговой нагрузки из сферы производства в сферу торговли нефтепродуктами с максимальным приближением к стадии их конечного потребления;

- придание налогам на нефтепродукты экологической направленности и функции стимулирования инновационного развития нефтепереработки;

- введение в законодательство о налогах и сборах понятия консолидированная группа налогоплательщиков, предоставляющего право основному обществу выступать единым налогоплательщиком по всем налогам и сборам своих дочерних обществ;

- разрешение уменьшать налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций на сумму всех необходимых и документально- подтвержденных расходов.

Обобщение мирового опыта налогообложения биотоплива, а. также особенностей его производства, позволяет предложить следующие направления совершенствования налогового законодательства РФ:

- ввести термин качество биотоплива, обозначающий долю содержания этанола (например, не менее 5 %, не менее 10 %, не менее 20%; чистый этанол);

- в соответствии с уровнем качества произведенного продукта присваивать ему кодовые номера, характеризующие соответствующую марку биотоплива;

- в целях формирования налоговой базы при содержании этанола до определенного уровня (например, до 49% включительно) - данную марку биотоплива относить к продукту топливной промышленности, при высоком содержании этанола (например, свыше 50 %) - как продукт сельскохозяйственной переработки;

- аналогичная идентификация может быть использована для определения налоговых обязательств производителя (например, для низкоэтаноловых топлив -снижение ставок, для высокоэтаноловых -освобождение от налогов);

- стимулирование пользователей биотолива в части транспортного налогообложения.

Экономическим инструментом по реализации мер, способствующим увеличению инвестиций, может служить предлагаемая система налогообложения в сфере охраны окружающей среды и природопользования. Она позволяет с одной стороны, гибко регулировать общественные отношения в направлении их экологической безопасности, с другой стороны, поставлять необходимые средства для природоохранных целей.

На наш взгляд, необходимо введение экологического налога, по сути, представляющего действующие платежи за сбросы, выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Экологический налог дожен взиматься в Целевой бюджетный фонд охраны и воспроизводства природных ресурсов и использоваться строго по целевому назначению. Таким образом, введение экологического налога приведет к сохранению? эффективно действующей системы платежей за загрязнение окружающей среды, позволит попонить доходную часть бюджета и получить допонительные средства для реализации государственной* политики в области охраны окружающей среды.

С помощью предлагаемой системы может быть создана замкнутая система < гарантированного финансирования охраны и воспроизводства природных ресурсов. Но при перестройке существующей налоговой системы нельзя допускать резкое ее изменение, так как это может парализовать всю финансовую систему страны. Ее изменение дожно осуществляться путем последовательного замещения доходов бюджетов Российской Федерации и территориальных бюджетов от налогов на прибыль, заработную плату от предлагаемых налогов.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Богатырев, Магомед Ахметович, Орел

1. Авеков, В. Регулирование имущественных отношений в экономике / В. Авеков // Экономист. 2004. - №7. - с.41-46.

2. Алехин, С.Ю. Налог на недвижимость как- фактор стимулирования экономического развития (на примере Великого Новгорода) / С.Ю. Алехин. Ч М., 2001.- 156с.

3. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под редакцией Садыгова Ф.К. Авторский колектив: Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В .И., Саакян P.A. Москва, 2004 г. С 187.

4. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001 г. № 5.

5. Архипцева Л.М: Прогнозирование и планирование в налогообложении. Практикум. Под ред. Гончаренко Л.И. М!: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2004 г.

6. Астапов К.А. О реформе налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации / К.А, Астапов // Финансы и кредит. 2002.- №22.- С.89-95.

7. Бабина Ю.В. Рентный доход при использовании природных ресурсов / Ю.В. Бабина // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С. 11-19.

8. Бабина Ю.В. Экологический менеджмент : учебное пособие / Ю.В. Бабина, Э.А.Варфоломеева . -М.: ИД Социальные отношения, 2002. 207 с. -Библиогр. : с. 200-203. - ISBN 5-88045-067-7.

9. Бабина Ю.В. Экономический механизм природопользования и охраны окружающей среды : учебное пособие / Ю.В. Бабина, А.Т. Никитин, С.А. Степанов. М. : Изд-во МНЭПУ, 2003. - 452 с. - Библиогр: с. 448-450.

10. Байков Н. Мировое потребление и производство первичных энергоресурсов / Н. Байков, Г. Безмельницына // Мировая экономика и международные отношения. -2003. -N5. С.44-52.

11. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 19.

12. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент // Омега-Л, Серия: Библиотека высшей школы 2007 г.

13. Баскин А.И, Саакян P.A. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001 г. № 6.

14. Березин, М.Ю. Налогообложение недвижимости: учебное пособие / М.Ю. Березин. Ч М. : Финансы и статистика, 2003. 368с.

15. Березин, М.Ю. Тройная модель недвижимого имущества //Финансы. -2001. №9. Ч с.41-45.

16. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001 г. № 9.

17. Бодырев С.Н. Новое о налоге на добычу полезных ископаемых // Главбух, № 4, 2006 г.;

18. Бодырев, B.C. Введение в теорию оценки недвижимости : конспект учебного курса / B.C. Бодырев, JI.E. Федоров ; под ред. проф.В.С. Бодырева. -М. : Азбука, 2000. 333с. - Библиогр.: с. 329-331. - ISBN 5-8001-0047-0.

19. Брусницын A.B. Налоговые проверки: что изменится с 01.01.2007 года // Российский налоговый курьер, № 21, ноябрь 2006 г.;

20. Буздалов И. Природная рента как категория рыночной экономики. Вопросы экономики, 2004, № 3, с. 28.

21. Валабанов И.Т. Финансы и финансовый менеджмент. М., 1994;

22. Вадайцев, C.B. Оценка бизнеса и инновации : учебник для вузов / C.B. Вадайцев. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Филин, 2002. - 336с. Ч Библиогр.: с. 332-334. - ISBN 5-8091-0087-4.

23. Васильев Ю.В. Основные изменения налогового законодательства в 2007 году // Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение, № 1, январь 2007 г.;

24. Введение в экономико-статистические модели налогообложения : Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. -256с. - ISBN 5-279-02272-1

25. Веснин В. Р. Менеджмент для предпринимателей. И.: Антиква, 1993.

26. Взаимосвязь государственной политики, устойчивого развития и налогообложения. Под ред. Игнатовой. Т.В. Ростов-на-Дону. Издательство СКАГС. 2003 г.

27. Винокурова, Г. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Г. П. Винокурова. Йошкар-Ола. : МарГТУ, 2003. - 106с.

28. Водный кодекс Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. N 167-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

29. Воловик E.B. Налоговое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 4, январь 2008 г.

30. Врублевский Н.Д., Романовский М.В: Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экономических вузов, аспирантов, преподавателей. СПб.: Питер, 2003 г.

31. Выкова Е.В. Налоговое планирование : учебник для вузов / Е.В: Выкова, М.В.-Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с. -Библиогр.: с. 630-632. - ISBN 5-94723-688-5.

32. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004 г.

33. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямых и косвенных налогов // Финансы. 2000 г. № 3. С. 24-26.

34. Герасименко Н.В. О- совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами,// Законодательство и-экономика, № 9, 10, сентябрь, октябрь 2004 г.

35. Гиляровская С. В: О самостоятельности бюджетов Российской Федерации: // Финансы. 2007 г. № 2. С. 16 -19.

36. Гиндзбург Л.Г. Бюджетирование или налоговое планирование // Экономика и жизнь. 2002 г. № 7.

37. Гирусов Э.В. Экология и экономика природопользования : учебник для вузов. / Э.В.Гирусов, В.Н.Лопатин. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002. - 519 с.-Библиогр.: с.512-517. - ISBN 5-238-00326-9.

38. Гиряева В.Н. Экологические платежи Германии сегодня / В.Н. Гиряева // Экологическое право. 2002. - №5. - С. 21-25.

39. Глушкова В.Г. Экономика природопользования : учебное пособие / В.Г. Глушкова, С. В. Макар. М. : Гардарики , 2003. - 447 с. - Библиогр.: с. 445447. - ISBN 5-8297-0139-1.

40. Голуб A.A. Рыночные методы управления окружающей средой : учебное пособие / A.A. Голуб. М.: Изд-во ГУ ВШЭ, 2002. - 284 с.

41. Голуб A.A. Экономика природных ресурсов : учебник для вузов / A.A. Голуб, Е.Б. Струкова-М.: Аспект Пресс, 2002. 324 с.

42. Голуб А.А.Экономика окружающей среды и природных ресурсов1 / A.A. Голуб, Г.В. Сафонов. -М.: ГУ ВШЭ, 2003. 268 с.

43. Голубева Н.В. О земельном налоге / Н.В1. Голубева // Налоговый вестник. 2004. - №12. - С.59-67.

44. Голубчикова С.Н. Налоговая оптимизация // Аудит и налогообложение, № 1, январь 2008 г.

45. Гончаренко, Л.И. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие / Л.И. Гончаренко, М.В. Каширина. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. -176с.

46. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века. // Налоговый вестник, №7, 2007. С. 3 -7.

47. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. 2002 г. № 4.

48. Гостева М.В. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета, № 23, июнь 2007 г.

49. Грабовский, П.Г., Коростелев, С.П. Оценка собственности. Часть 1. Оценка недвижимости : Учебное пособие / Под ред. П.Г. Грабового, С.П. Коростелева. М.: МГСУ, 2003. 180с. - Библиогр.: с. 123-145. - ISBN 6-0346-68001.

50. Гранберг А.Г. Стратегия и проблемы устойчивого развития России в XXI веке / А.Г. Гранберг. М.: Экономика, 2002. - 414 с. - Библиогр.: с. 409-411. -ISBN-5-282-02180-3.

51. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования'в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 7. С. 23.

52. Грызлова Е.В. Льготы для налогоплательщиков, уплачивающих налог на добычу полезных ископаемых при добыче нефти / Е.В. Грызлова // Налоговый вестник. -2003. -№12. С.70-75.

53. Грызлова Е.В. О дифференцированном обложении налогом на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник, 3 5, май 2004 г.

54. Грызлова Е.В. О проблемах и перспективах налогообложения добычи углеводородов / Е.В. Грызлова // Консультант. 2003. Ч №20. Ч С.43 Ч 46.

55. Гусев, А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Гуев.- М: Дело, 2005. Ч 38с.

56. Гусев, Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития Электронный ресурс.: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Гусев Борис Владимирович. Саратов, 2004. - с. 214

57. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование // Изд. Вотерс Клуверл, 2007 г.

58. Дадашев А.З. Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы // Все для бухгатера, № 16, август 2006 г.

59. Дорофеева, A.B. Стоимостная оценка как составляющая кадастра недвижимости // Информационный бюлетень. 1999. - №5. - с. 12.

60. Дробозина Л:А. Финансы : Учебник для вузов / Л.А.Дробозина, Г.Б. Поляк, Ю:Н. Константинова. М.: ЮНИТИ,2002. - 527 с. - Библиогр. : с.514. -ISBN 5-238-00067-7.

61. Дрожжина, И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации / И.А. Дрожжина // Управленческий учет.- 2006. №3. - с.60 - 70, №4. - с.66 - 76

62. Дуканич JI.B. Организационный аспект управления налогообложения в регионе: характеристика и некоторые направления совершенствования // Экономический-вестник РГУ. 2003 г. Том 1 № 2.

63. Дуканич, JI.B. Налоги и налогообложение. Серия Учебники,.учебные пособия / JI.B. Дуканич. Ростов на Дону: Феникс, 2000: Ч416с.

64. Евстигнеев- E.H. Основы налогового планирования / E.H. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2004. - 288 с. - Библиогр.: с: 285-286. - ISBN 5-94723964-7.

65. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования. СПб.: Питер,2004г.

66. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение: учебное пособие / E.H. Евстигнеев. М.: ИНФРА-М, 2001. -256с.

67. Егорова, Е.Н Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах / E.H. Егорова // Налоговый вестник. 2000. - №11.- с.9-20.

68. Жукова Н. Охота за квотами / Н. Жукова // Профиль. 2004. - №40. -С.46-49.

69. Закон. РСФСР О плате за землю от 11.10.91 г. №1738-1 // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

70. Закон РСФСР Об охране окружающей природной среды от 19.12.91 г. № 2060-1 // Справочно-правовая система (СПС) Гарант.

71. Закон РФ О недрах от 21.02.92 г. №2395-1 // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс

72. Закон РФ от 27.12.1991 N2 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации // Справочно-правовая система (СПС) Гарант.

73. Зарипов В.М. О направлениях реформирования налоговой системы с точки зрения хозяйствующих субъектов // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 1.С. 14-16.

74. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-Ф3 // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

75. Золоторева И.К. Платежи за пользование лесным фондом / И.К. Золоторева // Консультант. 2002. - №17. - С.43-45.

76. Зуйкова'JI.B., Карсетская Е.Н., Шершнева Е.В. Налоговый контроль // Экономико-правовой бюлетень, № 1, январь 2007

77. Илюшкин И.Н. Правовой режим платежей за природопользование / И.Н. Илюшкин // Налоговый вестник.- 2004. №12. - С.151-159.

78. Инструкция МНС России от 21.02.2000 № 56' По применению Закона РФ О плате за землю // Internet resource: httpW www.nalog.ru80: Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной, экономики. М. ЮНИТИ, 2000т.

79. Карасева И.М., Ревякина М.А. Финансовый менеджмент: управление движением

80. Карп М. В. Налоговый менеджмент // М. Юнити-Дана. 2001 г.

81. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, № 12, декабрь 2002 г.

82. Кимельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России. Вопросы экономики, 2004, № 2

83. Кимельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России. Вопросы экономики, 2004, № 2.

84. Кимельман С.А., Андрюшин С.В. Экономика рентных отношений в условиях современной России. //Вопросы экономики. 2005 г. № 2. С. 83.

85. Киммельман С.А. Горная рента: экономическая природа, факторы формирования и механизмы изъятия / С.А. Киммельман, С.А. Андрюшин // Финансы. 2004.- №5. -С. 16 - 20.

86. Клейнер Г.Б. Институциональная структура предприятия и стратегическое планирование. М. 2004 г.28289: Кожинов: В:Л; Налоговое планирование. М^:.Федеративная; книжнаякомпания, 1998.

87. Козенкова Т.И: Налоговое: планирование//Экономика и. жизнь, 2001 г., №17.

88. Колесник М.А. Налог на-, добычу полезных ископаемых / М.А.Колесник // Консультант. -2004. №4. - С.65-68.

89. Колесник М.А. Текущее состояние и перспективы; рентного налогообложения в России / М.А. Колесник // Вопросы экономики. 2003. -N6. -С.78-87.

90. Колесник М.А. Текущее состояние: и перспективы- рентного налогообложения в России // Вопросы экономики. 2003. - №6: - С. 81.

91. Колесников С.В. Регионы; России: Социально-экономические показатели'2003* Стат. сборник. / Госкомстат России. М., 2003 . - 895 с. - ISBN 5-89476-143-3

92. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 2.

93. Кузьмин И:Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: историями современность //Аудиторские ведомости, № 1, январь 2008 г.

94. Кутлер H.H. О статистическом освещении- переложения налогов // Вестник финансов, 1927 г. № 4. С. 29-32.

95. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001 г. С. 43-44.

96. Лазовой Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования // Финансы, № 4, апрель 2007 г.

97. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов; 1993 т. С. 29; 30:103; Лебедев BiA. Финансовое право. Учебник. М:: Статут (серия Золотые страницы российского финансового права России), 2000 г. С. 80.

98. Лебедев B.B. Внесение платежей за пользование водными объектами в 2003 году и перспективы реформирования этих платежей в 2004 году / В.В. Лебедев // Налоговый вестник. 2003. - №9. - С.69-73.

99. Лебедев В.В. Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2003 году / В.В. Лебедев // Налоговый вестник. 2003. - №12.-6.91-96:

100. Лебедев В.В'.Об исчислении и уплате налога на добычу полезных ископаемых / В.В. Лебедев // Налоговый вестник. 2003. - №12. - С.62-67.

101. Лебедев В .В.Платежи за пользование лесными ресурсами / В.В. Лебедев // Налоговый вестник. 2003. - №10. - С.80-84.

102. Ленг Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 2. С. 5-7.

103. Лермонтов Ю.М. О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную1 систему Российской Федерации //.Налоговый вестник. 2005 г. № 3.

104. Лермонтов. Ю.М., Комаров- Д.В: Оценка поступлений НДС в федеральный бюджет // Налоговая^политика и практика. 2005 г. № 7. С. 44-45.

105. Лесной кодекс РФ от 29.01.97 г. № 22-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс

106. Лукьянчиков H.H. Экономика и организация^ природопользования : учебное пособие / H.H. Лукьянчиков., М:И. Потравный . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 454 с. - Библиогр. : с. 448-452. - ISBN 5-238-00348-Х.

107. Любомирская Л.В. Вопросы взимания платежей за негативное воздействие на окружающую среду / Л.В. Любомирская // Налоговая политика и практика. 2003. - № 10. - С. 22-25.

108. Любомирская Л.В. О налогообложении нефти и газа в 2004 году / Л.В. Любомирская //Консультант. -2003. №19. - С.44-47.

109. Любомирская Л.В. Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых /Л.В. Любомирская // Консультант. 2003. - №17. - С.31-37.

110. Ляхов В.Я. О действующей системе платежей за загрязнение окружающей'среды / В.Я. Ляхов // Налоговая политика и практика. 2003. -№10.-С. 16-18.

111. Макакин И.Н. Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2007 г. // Вопрос-Ответ, № 1, январь 2007 г.

112. Макконел K.P., Брю С.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2002 г. С. 710-712.

113. Маркс К. Капитал. М.: Политиздат, Т.3.1995 г.

114. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика,1999.

115. Мельников А. Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы / А. Мельников, М.Субботин // Налоги. 2003. - Вып.1. - С.4-9.

116. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. 2005 г. № 6.

117. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, ПД; 1995.

118. Мехова Т.Н. Комментарий' к изменениям, внесенным в главу 14 Налоговый контроль Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник: комментарии ^нормативным документам для бухгатеров, № 12, декабрь 2006 г.;

119. Мухин М.С. Налоговое администрирование: ведомственное нормотворчество и судебная практика // БУХ. 1С, № 7, июль 2007 г.

120. Мухин М.С., Назаров А.Р. Реформа налогового администрирования: насколько оправдались ожидания? // БУХ. 1С, № 10, октябрь 2006 г.

121. Назарова 3. Налог на запасы полезных ископаемых / 3. Назарова, М. Ястребинский, К. Арутюнов // Налоги. 2003. - Вып.1. - С.10-18.

122. Найбороденко Н.М. Прогнозирование и стратегия социального развития России.- 2-е изд. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2003 г.

123. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб. пособие : / Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2004. - 424с. - Библиогр. с.421-423 - ISBN 5-279-02584-4

124. Налоговый кодекс Российской Федерации (Серия Закон и практика). СПб. Литер,2009. - 480 с.

125. Немчинов В.М. Смешанная экономика: проблемы управления развитием. М., 1994.

126. Нестеренко Т. Г. Этапы бюджетной реформы. //Финансы. 2008. № 2. С.3 -7.

127. Нестеров П.М. Менеджмент региональной системы : учебник для вузов / П.М. Нестеров, А.П. Нестеров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 361 с. -Библиогр. : с. 356-359. - ISBN 5-238-00377-3.

128. Новиков А.И. О земельном налоге / А.И. Новиков // Налоговый Вестник. 2003. - №8. - С.75-79.

129. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли) / Л.П. Павлова, Д.Ю. Канатаев // Финансы. 2002.- N6.- С.31-34.

130. Пансков ВТ. Близка ли к завершению налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2005 г. № 2.

131. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2005 г.

132. Пансков B.F. Налоговое стимулирование инвестиционной активности. // Финансы. 2007. № 11. С. 29 -35.

133. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник, 2005 г. № 1. С. 6.

134. Паныиина, Е.В. Налогообложение имущества юридических и физических лиц: пути развития в условиях рынка Электронный ресурс. : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Паныпина Елена Васильевна. Ч Саратов, 2004. 159с.

135. Парижская хартия для новой Европы (Париж, 21 ноября 1990 г.) // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

136. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян P.A. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под ред. Садыгова Ф.К. М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2004 г.

137. Пахомова Н.В.Экологический менеджмент. : учебное пособие / Н.В. Пахомова, А. Эндрес, К.Рихтер. СПб. Литер,2003. - 544 с.

138. Петрунин В.В. Зарубежный опыт установления налогов и сборов за негативное воздействие на окружающую среду / В.В. Петрунин // Налоговая политика и практика. Ч 2003. №10. - С. 20-22.

139. Петрунин B.B. Изменения в расчете и уплате НДПИ. Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ // Финансовые и бухгатерские консультации, № 10,

140. Петрунин В.В. Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2007 году. Комментарий к Закону о бюджете на 2007 г. // Финансовые и бухгатерские консультации, № 2, февраль 2007 г.

141. Петрунин В.В. Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами // Налоговый вестник, № 2, февраль 2005 г.

142. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. // Учебное пособие. М. 2008 г.

143. Письмо МНС России от 10 ав1уста 2004 г. N САЭ-3-27/468@ Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками // Internet resource: httpW www.nalog.ru.

144. Письмо МНС России от 15.02.2002г. № НА 6-21/1924@ л О соглашении о взаимодействии МПР и МНС России от 06. 12. 2002 №0004-С, № 16-21 /144 // Internet resource: httpW www.r57.nalog.ru.

145. Письмо ФНС России от 01.02.2005г. № 21-3-05/8@ л Об администрировании отдельных платежей за пользование природными ресурсами в 2005 году // Internet resource: httpW www.r57.nalog.ru.

146. Письмо ФНС России от 27.01.2005 № ММ-6-21/63@ О земельном налоге // Internet resource: httpW www.r57.nalog.ru.

147. Пол А. Самуэльсон, Вильям Д. Нордхаус. Экономика. М.-Бином-КноРус.- 1997.- С.285.

148. Пономарев А.И., Кнышов A.B. Потребление, потребительский спрос и маркетинг. Ростов-на-Дону, 2003 г. С. 145-146

149. Пономарев А.И., Ковалев П.И., Николаев Д.В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2005 г. С. 93-95, 99, 152-153.

150. Попова Т.Ю.Реформа ЕСН и НДПИ: перераспределение налоговой нагрузки / Т.Ю. Попова // РНК. -2004.- №11.- С.70-74.

151. Поршнев А.Г. Налоговый менеджмент. М.: Инфра-М. 2003 г.

152. Постановление Правительства РФ от 19.02.2001 № 127 О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

153. Приказ МПР РФ от 23 октября 1998 г. N 232" Об утверждении документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

154. Принципы, налогообложения^ недвижимости: Руководство для сотрудников'государственных и муниципальных административных учреждений / Под ред. Н:В. Калининой. М. : ЦФИР Консорциум, 1997. - 129с.

155. Присягина, Г.Н. История, практика и перспективы-налогообложения имущества / Г.Н. Присягина // Налоговые известия-Московского региона. 2003. -№5.-с. 42-49.

156. Проскурина Я.Н. Изменения в налоговом законодательстве в связи с принятием закона о налоговом администрировании // Ремедиум, № 12, декабрь 2006 г.;

157. Пудыч Ю.В. Эффективность правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник, № 2, февраль 2007 г.;

158. Пушкарева, В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. Москва: Финансы и статистика, 2005 г. С. 121-123.

159. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: ИНФРА-М. 2005 г. С. 480.

160. Рамочная конвенция Организации Объединенных Наций об изменении климата (Нью-Йорк, 9 мая 1992 г.) (ратифицирована, Федеральным, законом от 4 ноября 1994 г. N 34-Ф3) // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

161. Резолюция Генеральной Ассамблеи' ООН 37/7 от 29 октября 1982 года Всемирная хартия* природы // Справочно-правовая-. система (СПС) Консультант Плюс.

162. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4 томах. М.: Гос. издательство политической литературы, 1955 г. Т. 1. С. 213, С. 294.

163. Российская Федерация Федеральный закон №110-ФЗ от 20.07.97 О проведении^ эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери

164. Российская-Федерация Федеральный закон от 21.06.1997г. №122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним с изм. и допол. от 29.06.2004 №58-ФЗ

165. Салина А.И. Особый налоговый режим (СРП) как инструмент государственной политики / А.И. Салина, М.В. Рассказова // Консультант. 2003. -№16. Ч С.22-25.

166. Сапронова И. Хорошо попонилась казна / И. Сапронова // Орловская правда. 2004. - №200 (6 ноября). - С. 4.

167. Сарыбаев А. Налоги- в системе государственного регулирования экономики и проблемы уклонения от уплаты налогов. Газета Общественный рейтинг, август 2005 г. № 254.

168. Селезнева H.H. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. М: Юнити-Дана. 2007 г.

169. Семенищев С.А. Экономика России: мифотворчество продожается? Политэкономия. 15.02.2000 г. № 3. С. 4.

170. Сементковский Р.И. Канкрин, его жизнь и государственная деятельность. Биографические повествования. Библиографическая библиотека. Челябинск, 1998 г. С. 457-463.

171. Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер; № 13-14, июль 2007 г.

172. СмирновЕ.Е. Земельный налог / Е.Е. Смирнов // Аудитор.- 2003. -№5. ЧG.13-19.

173. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935 г. Т. 1. Глава 2. С. 126.

174. Соколин В.Л. Российский статистический ежегодник. 2003 Стат. сборник. / Госкомстат России. М.: Статистика России. - 705 с. - ISBN 5-89476130-1

175. Соловьев, М.М. Оценочная деятельность (оценка недвижимости) / М:М. Соловьев. М: : Издательство ГУ ВШЭ, 2004. - 223с. - Библиогр.: с. 219221. - ISBN 5-9569-0004-0.

176. Сомоев, Р.Г. Общая, теория налогов^ и налогообложения : учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д^Г. Черника. - М.:

177. Степаненко В.В., Ермакова Е.А., Барулин С.В: Налоговый менеджмент. Учебное пособие. М.: Омега-JI. 2008 г.

178. Стокгольмская; Конвенция о стойких органических загрязнителях (Стокгольм, 22 мая 2001. года) // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

179. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива,

180. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007.С. 320.

181. Титаева A.B., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации. // Налоговый вестник. 2005 г. С. 9.

182. Трапезникова Т.А., Алексеев А.Е. О революционных изменениях налогового законодательства // Арбитражная налоговая практика, № 12, декабрь 2006 г.

183. Трифонова Т.А. Экологический менеджмент : учебное пособие для высшей школы / Т.А. Трифонова, Н.В. Селиванова, М.Е. Ильина. М.: Академические проект: Фонд Мир, 2003. - 320 с. - Библиогр.: с.311-315. -ISBN 5-8291-0361-3.

184. Трубников А.М. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002 г. №№ 15, 18, 19.

185. Трубников C.B. Оценим, эффективность налогового планирования // Ваш консультант. 2005 г. № 20. С. 54.

186. Усова, З.Г. Совершенствование механизма налогообложения городской недвижимости Электронный ресурс. : дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / Усова Зинаида Геннадьевна. Иркутск, 1999. - с. 180

187. Фадеев Д.Е., Зрелов А.П. Налоговое администрирование: новые правила старые проблемы // Ваш налоговый адвокат, № 6, июнь 2007 г.

188. Федеральный закон от 24.12.2002 № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

189. Федеральный закон от 6.05.1998 года №71-ФЗ О плате за пользование водными объектами // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

190. Федеральный закон РФ от 20.08.2004 №116-ФЗ О внесении изменений в ст.8 Закона Российской Федерации О плате за землю // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

191. Федеральный закон РФ от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ Об охране окружающей среды // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

192. Федеральный закон РФ от 15.08.1996 № 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

193. Федеральный закон РФ от 18.08.2004 № 102-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

194. Федеральный закон РФ от 20.08.2004 №120-ФЗ О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений // Справочно-правовая система (СПС) Консультант Плюс.

195. Федеральный закон РФ от 23 декабря 2004 года 173-Ф3 О федеральном бюджете на 2005 год // Internet resource: httpW www.minfin.ru

196. Федеральный закон РФ от 23.12.2004 №174-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О- бюджетной классификации Российской Федерации // Справочно-правовая система (СПС).Консультант Плюс.

197. Федеральный закон РФ от 6 мая' 1998 года №71-ФЗ О плате за пользование водными объектами // Справочно-правовая система (СПС) Гарант.

198. Федоров, A.C. Фискальные системы при пользовании природными ресурсами // Налоговая^политика и практика. 2003. - № 1. - С. 16.

199. Федоров- Б. Земельный налог четырьмя долями / Б. Федоров // Город Орел. - 2004. - №6 (12 ноября). - С.5.229: Федосова. JI. Доходы физических лиц главный источник попонения бюджета / JI. Федосова // Просторы России. Ч 2005. - №6(8-581). Ч С. 2.

200. Федченко С.И. О порядке учета налогоплательщиков в налоговых органах / С.И.Федченко // Налоговый вестник. 2004. - №9. - С.150-154.

201. Хот Н. Основы финансового менеджмента/ Пер. с англ. М.: Дело,1993.

202. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент, 2002 г., № 2;

203. Цикорев H.H. Орловская область подводит итоги года / H.H. Цикорев // Просторы России. 2005. - №5(580). - с.6.

204. Цыпин А.Н. НДПИ: как преодолеть несовершенство законодательства /А.Н. Цыпин // РНК.- 2004. №10. - С.72-75.

205. Чепалыга A.A. Регионы России. Социально-экономические показатели 2003 / A.A. Чепалыга, Г.И. Чепалыга. М.: Дашков и Ко, 2003. - 99 с. -ISBN 5-94798-241-4

206. Чечелев- М. Е. Эффект и эффективность в бюджетном процессе. //Финансы. 2007. №1. С. 6 -9.

207. Швецов Ю. Г., Кутаков О. В. О новом подходе к бюджетному регулированию. // Финансы. 2008. №2. С. 16 -19.

208. Шипунов В.А. Оценка, эластичности налоговой системы // Финансы. 1999 г. №8. С. 37-39.

209. Штундюк В:Д. Требуется переоткрытие закона налогового; переложения // Финансы. 1999 г., № 8; С. 31-32.

210. Щёкин Д.М. Исчисление и уплата платы за загрязнение окружающей природной среды /Д.М. Щекин // Консультант. 2003. - №8. - С.54-58.

211. Экономическая теория. Под ред проф. Добрынина А.И. , проф. Тарасевича JT.C. СПб.- Изд. Питер, 2004.-С. 528.242. .Экономическая; теория. Под ред. Добрынина А.И;, Тарасевича- JI.C. Санкт-Петербург. 2004 г.

212. Юмаев М;М. Минерально-сырьевой комплекс Российской Федерации: Состояние и налоговый потенциал / М.М. Юмаев // Налоговый вестник. 2004. - №9. - С.3-10.

213. Юмаев, М.М. Платежи за пользование природными ресурсами: Научно-практическое пособие. М.: ООО Статус-Кво 97, 2005. - 292с.

214. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М.2006.

215. Язев В.А. Новые ориентиры в госрегулировании ТЭК / В.А. Язев // РЭЖ. 2004 -№2.- С. 15-26.

216. Яковец Ю.В. Россия в системе мировых рентных отношений: / Ю;В:Яковец//Вопросы экономики; 2003. - №6. -С.72-77.251;. Ссыка на домен более не работает/www.management.edu.ru/db/msg/143479ihtml.253. http:/www.cemi.rssi.ru/rus/index3.htm

217. Internet resource: httpW www.fa.ru

218. Internet resource: httpW www.folium.boom.ru/DATA.003/

219. Internet resource: httpW www.mediatext.ru

220. Internet resource: httpW www.nalog.ru

221. Internet resource: httpW www.priroda.ru

222. Internet resource: httpW www.r57.nalog.ru

223. Internet resource: httpW www, statorel.narod.ru

224. Internet resource: httpW www.waste.ru

Похожие диссертации

• Антикризисное управление в агропромышленном производстве
• Распределительно-обменный механизм функционирования и развития торговли в регионе
• Управление таможенной системой России в условиях глобализации мировой экономики
• Теория и методология управления инвестиционными процессами в регионах России на основе оценки их интегральной эффективности
• Экологоориентированное развитие предприятий в интересах налогового планирования