Налогообложение прибыли страховых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Малов, Андрей Александрович |
| Место защиты | Иркутск |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налогообложение прибыли страховых организаций"
На правах рукописи
МАЛОВ Андрей Александрович
Налогообложение прибыли страховых организаций
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иркутск - 2003
Диссертация выпонена на кафедре страхования и внебюджетных фондов Байкальского государственного университета экономики и права.
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор
Бахматов Сергей Александрович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
Иваницкий Виктор Павлович
доктор экономических наук, профессор
Максимова Галина Васильевна
Ведущая организация: Восточно-Сибирский
государственный технологический университет
Защита состоится 15 октября 2003г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.01 в Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г.Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 203.
Автореферат разослан л_ сентября 2003г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент I А.В.Шипицына
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником напонения госбюджета и одновременно выпоняющей ряд регулирующих функций. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему с нуля привели к тому, что она создавалась методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства. В течение последнего 10-летия в России шла апробация различных видов стратегии налогообложения, на которую накладывались перипетии политической борьбы. В результате сформировалась та налоговая система, которую мы имеем на сегодняшний день. Страховые компании, как налогоплательщики, в поной мере испытывают эти проблемы.
Сегодня трудно переоценить значение страхования. Страховые компании способствуют устойчивой работе организаций и физических лиц. Они предоставляют гражданам страны определенные гарантии, создавая атмосферу их устойчивости и уверенности в достижении поставленных целей. Кроме того, размещая временно свободные резервы финансовых средств в . различных сферах экономической деятельности, страховые организации проводят благоприятную инвестиционную политику и облегчают решение задачи подъема экономики
В то же время страховые компании сами являются субъектами коммерческой деятельности и одновременно с обязательством возмещения ущерба различным предприятиям и гражданам ставят перед собой цель ведения успешного бизнеса для повышения благосостояния своих учредителей и наемных работников, а также для совершенствования отечественного страхового дела в целом.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что несовершенство сиаемы налогообложения Х один из факторов, затрудняющих сегодня успешное развитие страхования в России. Кроме того, учитывая то, что с 01.01.2002 введена 25 глава Налогового кодекса РФ, тема приобретает особую актуальность, так как эта глава Налогового кодекса в части налогообложения страхового бизнеса практически не исследована, а налог на прибыль является сегодня основным налогом, имеющим наибольший удельный вес в расходах страховой организации.
Необходимо отметить, что проблемы существуют как в налогообложении страховщиков, так и в налогообложении страхователей. Основная же проблема в том, что в России до сих пор страхование не является сферой значительных инвестиционных ресурсов, рычагом повышения ликвидности активов предприятий и механизмом'Чобсспе непрерывную и устойчивую их работу. В та ЗкЙ '
С-Петербург гЧ* ОЭ Увф ХхгТ^
свидетельствует о высоком инвестиционном потенциале страхования, эффективное использование которого в условиях современной российской экономики возможно, на наш взгляд, только на базе совершенствования системы налогообложения страхового бизнеса в Российской Федерации.
В Концепции развития страхования, одобренной распоряжением Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р, говорится, что на развитие страхования негативно повлияли лотсутствие системы мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в сфере рынка страховых услуг, а в пункте 3 концепции прямо указывается на необходимость продожить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций.
Степень разработанности проблемы. Важность и актуальность темы диссертации определяется недостаточной степенью ее изученности и настоятельно требует дальнейших исследований. Определенный вклад в решение исследуемых в диссертации вопросов внесли многие российские и зарубежные ученые и экономисты-практики: Аюшиев А.Д., Бабаев В.К., Брызгалин A.B., Вещунова H.JI., Вильямсон Д., Глейзер Р., Горбунов А.Р., Грудинин М., Дорнбуш Р., Евстигнеев В.Д., Ефимов C.JT., Иваницкий В.П., Кожинов В., Лайков А., Лэффср А., Николенко Н.П., Пастухов Б.И., Рейтман Л., Романова М.В., Рысин Д.Ф., Сухов В.А., Тарасова Н. Фишер С., Фомина Л.Ф., Черник Д.Г., Шмалензи Р. Результаты работ этих и других авторов способствовали решению отдельных задач настоящей диссертационной работы.
В то же время, несмотря на повышенный интерес ученых к проблемам налогообложения страхового бизнеса, в России остро ощущается недостаточная разработанность этого вопроса. Все это предопределило цели и задачи настоящего исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является анализ и обобщение научного и практического опыта в области налогообложения прибыли от осуществления страховых операций, а также разработка на этой основе конкретных рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в сфере страхования в Российской Федерации для страховщиков и страхователей.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
Х Изучить теорию налогообложения и определить особенности налогообложения прибыли в сфере страхования.
Х Выявить общие закономерности и тенденции развития налогообложения прибыли страховых организаций и страхователей в странах с развитой рыночной экономикой.
Х Проанализировать развитие страхового рынка России во взаимосвязи с действующей системой налогообложения прибыли от страховой деятельности и выявить основные направления совершенствования системы налогообложения прибыли в сфере страхования.
Х Выработать практические рекомендации по устранению недостатков и упрощению процесса перечисления налога на прибыль.
Х Исследовать процесс налогового планирования в страховых организациях и дать рекомендации по оптимизации налогообложения прибыли.
Х Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.
Х Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей по операциям страхования.
Объект исследования - налогообложение прибыли от осуществления страховых операций у страховых организаций и страхователей.
Предмет исследования - социально-экономические отношения, возникающие между государственными органами, с одной стороны, и страховщиками или страхователями, с другой стороны, при выпонении последними обязанностей, связанных с уплатой налога на прибыль.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:
Х Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль, направленные на упрощение порядка запонения платежных документов, порядок работы с начислениями и платежными документами при их поступлении в налоговые органы.
Х Разработана методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков, позволяющая упростить процесс формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и порядок запонения декларации, провести взаимоувязку показателей декларации по налогу на прибыль с показателями бухгатерского учета.
Х Разработана методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей, позволяющая систематизировать информацию о страховых взносах и страховых выплатах с целью упрощения процесса формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и работы с налоговыми органами.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на положениях современной экономической теории, научных трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме. В работе использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы Госкомстата России, данные Главного финансового управления Иркутской области, Иркутского областного комитета государственной статистики, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, материалы Всероссийского союза страховщиков, материалы периодической печати, годовые финансовых отчеты отечественных и зарубежных страховых организаций.
Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации МНС России и Департамента страхового надзора Минфина РФ.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
Х На основе анализа налогообложения прибыли в сфере страхования выявлены особенности системы налогообложения прибыли от страховой деятельности и намечены пути её совершенствования.
Х Предложена классификация этапов налогового планирования. При этом выделены наиболее важные для страховой организации мероприятия по налоговому планированию, которые разделены на три этапа в зависимости от периода функционирования организации и приоритетности задач, стоящих перед отделом налогового планирования страховой организации.
Х Даны рекомендации по организации налогового планирования в страховой компании, направленные на оптимизацию платежей по налогу на прибыль при осуществлении хозяйственной деятельности и предупреждение налоговых последствий.
Х Уточнена методика расчета налоговой нагрузки в страховой организации. Проведена модификация существующих методик расчета налоговой нагрузки в соответствии с современной налоговой системой и особенностями налогообложения страховых организаций. Кроме того, предложено учитывать при расчете налогового бремени страховой компании не только налоговые платежи, но и связанные с ними неналоговые расходы.
Значение полученных результатов для теории и практики. Разработанные методики формирования налоговых показателей по налогу на прибыль упрощают процесс исчисления и уплаты налога и составления отчетности по налогу на прибыль. Методика расчета налоговой нагрузки даёт представление о реальном налоговом бремени страховых организаций. Рекомендации по налоговому планированию позволяет снизить налоговое бремя организации, помогут при работе по взаимодействию организации с налоговыми органами. Предложения по оптимизации ведения лицевых счетов по налогу на "'прибыль в налоговых органах позволят снизить объем документооборота как в организации, так и в налоговых органах и вероятность попадания средств не на тот счет.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Теоретические положения и практические материалы могут применяться в финансовом планировании и прогнозировании как страховщиков, так и страхователей. Теоретические и методические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе для подготовки студентов, магистрантов и аспирантов в экономических вузах.
Регистры налогового учета по операциям Страхования у страхователя используются в системе налогового учета ОАО Востсибуголь, что подтверждается справкой о внедрении научной разработки от 30.05.2002. Таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета и регистры налогового учета операций страхования для страховой организации используются в налоговом и бухгатерском учете в ЗАО Промышленно-страховая компания, что также подтверждено справкой о внедрении научной разработки от 11.06.2002.
Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 1,34 условно-печатных листа.
Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений, содержит 19 таблиц и 15 рисунков. Объем работы составляет 197 страницы. Библиографический список включает в себя 184 наименования.
Таблица 1
Объем и структура работы_
Наименование глав Наименование параграфов Количество
страниц таблиц рисунков приложении
Введение 6 - - -
1. Экономическая природа налогообложения и его специфические особенности в страховании 1.1 Налоги и налогообложение: понятие и сущность 10 1 - -
1.2 Развитие страхования в России и влияние системы налогообложения на этот процесс 21 4 6 -
2.Налогообложение прибыли 2.1 Налог на прибыль и механизм налогообложения прибыли страховщиков 34 9 4 3
2.2 Налоговая нагрузка страховых организаций 20 - 3 1
2.3 Налогообложение страховых взносов у страхователей в Российской Федерации 9 1 - -
3 Оптимизация налогообложения прибыли от страховой деятельности в России 3.1 Организация налогового планирования в страховых организациях 17 - 2 -
3.2 Методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков 11 - - 5
3 3 Методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей И - - 5
3.4 Оптимизация ведения лицевых счетов по налогу на прибыль 11 4 - -
Заключение 7 - - -
Итого 157 19 15 13
Список использованной литературы 15 - - -
Приложения 23 10 3 -
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе изучена и систематизирована литература, в которой освещены теоретические и практические вопросы налогообложения и страхования. Проанализировано состояние и перспективы развития страхового рынка России и взаимосвязь развития страхового бизнеса с системой налогообложения прибыли.
Во второй главе проведен анализ применения главы 25 Налогового кодекса РФ в страховых организациях и выделены основные проблемы, которые в настоящий момент существуют в налогообложении прибыли страховых организаций. К таким проблемам, на наш взгляд, можно отнести нестабильность системы налогообложения, применение метода начисления, сложность формирования налоговых показателей для исчисления налога на прибыль, ведение отдельного налогового учета и связанное с этим различие данных бухгатерского и налогового учета, большой объем отчетности по налогу на прибыль, сложность исчисления и порядка уплаты налога.
Исследован зарубежный опыт в части налогообложения прибыли страховых организаций и возможность его применения в России. Проанализированы особенности расчета налоговой нагрузки в страховых организациях и уточнен расчет налоговой нагрузки. Предложенная нами методика расчета налоговой нагрузки даёт возможность получить реальное представление о налоговом бремени, накладываемом на организацию, на основании чего принимается решение о проведении тех или иных мероприятий по налоговому планированию. Дан анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль при осуществлении операций страхования у страхователей и влияния системы налогообложения на развитие страхового бизнеса в целом.
В третьей главе даны предложения автора по совершенствованию порядка налогообложения прибыли страховых организаций. Это предложения по организации налогового планирования, методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков, методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей. Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов по налогу на прибыль.
В заключении приведены основные выводы и результаты диссертационного исследования.
В приложении содержится илюстрационный материал, приведены разработанные автором формы и таблицы, используемые в методиках формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков и страхователей.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Выявлены основные направления влияния системы налогообложения прибыли на развитие страхового бизнеса и намечены пути её совершенствования.
Страхование принадлежит к числу наиболее старых и устойчивые форм хозяйственной жизни, уходящих своими корнями в далекую историю и является необходимым элементом рыночной экономики. Оно оказываете существенное воздействие на обеспечение бесперебойности процессов производства и потребления, а также на мобилизацию временно свободных денежных ресурсов для целей инвестирования. С развитием производительных сил общества роль страхования всё более возрастает.
Страхование - это отдельный вид экономической деятельности и имеет свои признаки и особенности. В связи с этим страхованию присущи и определенные особенности налогообложения прибыли. К ним можно отнести:
- особенности формирования расходов для целей налогообложения налогом на прибыль;
- особенности формирования доходов для целей налогообложения налогом на прибыль;
- особенности ведения налогового и бухгатерского учета;
- взаимосвязь налогообложения страхователей и страховщиков.
Страхование следует рассматривать как фактор формирования
платежного баланса страны, оптимизации которого будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка.
Государство через использование налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования в конечном счете даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер.
Проведенное нами исследование позволяет сделать вывод о том, что основными направлениями влияния налогообложения прибыли на развитие страхового бизнеса являются:
- влияние, оказываемое через элементы налога. Очевидно, что изменения ставки налога отражаются на финансовом состоянии организации. Но необходимо иметь в виду ставки налогов, которые учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Например, единый социальный налог и налог на прибыль. Выплаты организации физическим лицам, не включаемые в расходы по налогу на прибыль, не облагаются единым социальным налогом. То есть такие выплаты попадают под обложение налогом на прибыль (ставка 24%), но не попадают под налогообложение единым социальным налогом, максимальная ставка которого 35,6%. Такая ситуация сложилась со страховыми взносами организации по личному страхованию в пользу своих работников.
Это одна из причин снижения собираемости страховых взносов по этому виду страхования с введением в действие главы 25 Налогового кодекса;
- влияние, оказываемое через порядок включения в расходы страховых взносов у страхователя. Анализ развития страхового рынка, проведенный в диссертационном исследовании, показал, что все изменения, вносимые в налоговое законодательство, так или иначе отражались на развитии страхового рынка. Налоговым кодексом были увеличены нормативы включения в расходы страховых взносов у страхователей. Таким образом, это стимулировало страховой рынок и увеличило количество заключаемых договоров страхования, что позволило увеличить прибыль страховщиков и, соответственно, поступления налога на прибыль от страховых организаций в бюджет страны.
Изменение страховых взносов и страховых выплат
Таблица 1
Взносы Выплаты
2002 г. 2001г. 2002 г. 2001г.
Страхование, всего 8,6 60,9 34,8 40,1
Добровольное страхование 0,9 67,2 28,2 42,3
из него
страхование жизни -25,4 74,1 12,2 44,8
страхование от несчастных случаев и добровольное медицинское страхование 9,3 82,7 47,5 55,3
страхование имущества 54,9 51,2 70,8 3,8
страхование ответственности 32,1 39,8 88,8 64,5
Обязательное страхование 53,8 44,9 58,9 21,6
'Источник: Всероссийский союз страховщиков. Ьир".//ж1№.т$-шиоп.ги
2. Предложена классификация этапов налогового
планирования.
Классификация налогового планирования дожна исходить из общетеоретических положений о классификации. Налоговое планирование является элементом системы общеэкономического планирования, поэтому налоговому планированию дожны быть присущи признаки последнего.
Автором проанализированы различные классификации налогового планирования, и на этой основе предложена своя классификация. В ней рассмотрены основные этапы налогового планирования и мероприятия, осуществляемые на каждом этапе. Это наиболее важные и необходимые в страховой организации мероприятия, направленные на оптимизацию налоговых платежей, которые, на наш взгляд, целесообразно проводить в страховой компании.
На рисунке 1 приведена предлагаемая автором классификация налогового планирования.
Рис. 1 Этапы налогового планирования
Весь процесс налогового планирования автором разделён на три основных этапа. Данное разделение обусловлено приоритетностью задач, стоящих перед отделом налогового планирования в тот или иной период деятельности организации. Первый этап - начальный или подготовительный. На данном этапе проводятся мероприятия, осуществляемые до открытия организации и в момент открытия. Второй этап - текущий. Здесь осуществляются мероприятия, связанные с повседневной деятельностью организации. Это испонение обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов, взаимодействие с налоговыми органами. На третьем этапе проводятся мероприятия, направленные на перспективу.
Нам представляется целесообразным учитывать в классификации такие мероприятия, как выпонение обязательств перед налоговыми органами при открытии организации на первом этапе и взаимодействие с налоговыми органами на втором этапе. Работа в данных направлениях дожна быть поставлена в любой организации, наряду с другими мероприятиями по налоговому планированию. С точки зрения налоговых последствий, при регистрации организации и на начальном этапе функционирования существует ряд установленных действующим законодательством норм (регистрация организации в налоговом органе, постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества, информация налогового органа об открытии лицевою счета и прочее), невыпонение которых может привести к наступлению налоговой и административной ответственности, а также затормозить или даже приостановить деятельность организации. Поэтому следует выпонять данные нормы и учитывать последствия тех или иных действий.
Необходимо практически повседневно взаимодействовать с налоговыми органами. Это испонение обязанностей по исчислению и уплате налогов, работа с требованиями налоговых органов, работа по камеральным и выездным налоговым проверкам и прочее. Действия в данных направлениях, особенно связанные с последствиями выездных налоговых проверок, дожны быть отработаны в организации на высоком уровне. При грамотной работе с разногласиями по актам выездных налоговых проверок возможно значительно уменьшить доначисления по этим актам или вообще их избежать. Необходим также тщательный анализ требований и запросов, выставляемых налоговыми органами, поскольку они не всегда отвечают требованиям действующего законодательства. Недостаточно проанализированная информация, предоставленная налоговым органам, может привести к нежелательным последствиям, а возможно и к внеплановой налоговой проверке.
3. Даны рекомендации по организации налогового планирования в страховой компании.
Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сдеки во многом уникальна и практические советы даются только в конкретном случае после
предварительной экспертизы. В страховых организациях следует учитывать специфику страхования как вида экономической деятельности и особенности бухгатерского учета и налогообложения страховых организаций и страхователей.
Налоговое планирование не следует сводить только лишь к созданию и использованию оффшорных или иных льготных компаний. Требуется анализ всего комплекса налоговых факторов, оптимальный выбор юрисдикции. Налоговое планирование заключается в разработке всей корпоративной схемы с участием основных профильных предприятий, льготных фирм и оффшоров. Необходима также детальная разработка конкретных деловых операций с участием этих компаний.
Основными проблемами, которые в настоящий момент существуют в порядке обложения налогом на прибыль страховых организаций, являются, на наш взгляд, нестабильность, применение метода начисления, сложность формирования налогооблагаемой базы, формирование налоговых показателей для исчисления налога на прибыль, различие данных бухгатерского и налогового учета, формирование отчетности по налогу на прибыль, сложность исчисления и уплаты налога.
Автором сделаны предложения по организации налогового планирования и осуществлению мероприятий, направленных на оптимизацию налоговых платежей по налогу на прибыль. Это предложения, направленные на снижение налоговых платежей при осуществлении сделок и заключении контрактов. Учтены такие моменты, как тип договора, срок заключения договора, порядок уплаты по договору, в случае неиспонения договора порядок списания дебиторской задоженности и прочее. Даны также предложения по оптимизации формирования доходов и расходов для исчисления налога на прибыль. Сделан анализ налоговых юрисдикции наиболее привлекательных для страховых организаций. Даны рекомендации по организации работы с налоговыми органами,
В работе рассмотрены наиболее важные пункты, касающиеся исчисления и уплаты налога на прибыль, которые необходимо отразить в учетной политике организации, и даны рекомендации по оптимизации налогообложения прибыли и вероятности налоговых последствий. Предложения затрагивают основные аспекты деятельности страховой организации, начиная от момента создания и заканчивая текущей деятельностью. Предлагаемые мероприятия не противоречат действующему законодательству и позволяют оптимизировать налоговые платежи законными способами. Это поможет страховым организациям адаптироваться к такому явлению, как нестабильность, поможет оптимизировать налоговые платежи при применении метода начисления или компенсировать их за счет снижения других платежей.
Налоговое планирование - это выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленных на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В идеале такое планирование дожно быть перспективным,
поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери.
Сущность налогового планирования заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сдеке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
4. Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль.
Страхование следует рассматривать как фактор формирования платежного баланса страны, оптимизации которого будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка.
Несовершенство системы налогообложения - один из факторов, затрудняющих сегодня успешное развитие страхования в России. Налоги, действующие в России, и особенно налог на прибыль; имеют сложный порядок исчисления и уплаты. У большинства из них сложный порядок формирования надоюоблагаемой базы и сложный порядок исчисления, В связи с этим авюром сделаны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов, в части порядка зачисления средств на уплату налога и упрощения процедуры запонения платежных документов.
Один из принципов построения налоговой системы, выделенный ещё Адамом Смитом, - это принцип удобности. То есть порядок формирования налогооблагаемой базы и уплаты налога дожен быть максимально удобен для субъектов налоговых отношений. Кроме того, налог дожен быть понятен каждому налогоплательщику.
Предлагаемые меры по оптимизации ведения лицевых счетов по налогу на прибыль снизят трудоемкость запонения платежных документов при уплате налогов и вероятность возникновения спорных ситуаций, приводящих к судебным разбирательствам, уменьшат документооборот как в страховых организациях, так и в налоговых органах, упростят ведение лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль в налоговых органах, что в значительной мере повысит эффективность налоговой реформы в Российской Федерации.
5. Уточнена методика расчета налоговой нагрузки в страховой организации.
Проблема тяжести налогового бремени вонует различных агентов хозяйственной деятельности:
- государство, как субъект управления хозяйственной деятельностью на своей территории и перераспределения доходов от нее (в виде налогов) в пользу прочих элементов государственной и социальной жизнедеятельности;
- организации и предприятия, как объекты управляющего воздействия государства и субъекты собственно предпринимательской деятельности, обеспечивающие формирование источника Предпринимательского дохода и, соответственно, налогооблагаемой базы;
- наемных работников, как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающих для себя средства существования и развития и являющихся участниками государственной жизни.
На основании проведенного анализа автором предложена собственная методика расчета налоговой нагрузки. Предлагаемая нами методика расчета налоговой нагрузки даёт возможность получить представление о налоговом бремени, накладываемом на организацию, на основании чего принимаются решения о проведении тех или иных мероприятий по налоговому планированию.
Автором дан анализ ряда существующих методик расчета налоговой нагрузки. При этом уточнена методика расчета налоговой нагрузки в которой сравнивается доля отдаваемой государству добавленной стоимости, создаваемой на данном предприятии, и с аналогичной долей налоговой нагрузки в валовой выручке предприятия. Проведена её модификация для существующей в данный момент налоговой системы и адаптация к особенностям налогообложения страховых организаций.
Кроме того, при исчислении налоговой нагрузки,-на наш взгляд, следует учитывать ряд факторов:
- заработную плату сотрудников, занимающихся в организации вопросами налогообложения;
- суммы санкций налоговых органов;
- судебные издержки;
- затраты на бухгатерские программы для расчета налогов и ведения налогового учета;
- затраты на консультационные, аудиторские и юридические услуги, связанные с налогообложением и прочие затраты, связанные с налогообложением.
Сложность исчисления часто требует от налогоплательщиков наличия соответствующих служб, а соответственно затрат на их содержание (оплата труда, налоги на фонд оплаты труда и прочие расходы), что в итоге приводит к допонительным затратам организации и снижению эффекта от уменьшения налогового бремени. И дело не в том, что организация привлекает новых специалистов (это даже положительный фактор, так как обеспечивается занятость населения), а в том, что эта средства могли бы пойти на инвестиции, развитие организации, другие цели, что было бы выгодно и организации и государству.
6. Разработана методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.
Страховые организации являются плательщиками налога на прибыль. Это один из основных налогов, уплачиваемых страховщиками. Однако при формировании налогооблагаемой прибыли у страховых организаций возникает ряд проблем.
Прибыль для целей налогообложения отличается от бухгатерской . прибыли. Автором предлагается методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль для страховщиков. Практическая значимость данной методики состоит в том, что разработанные формы, на основании которых формируются показатели, необходимые для расчета налога на прибыль, могут быть использованы в организации в качестве регистров налогового учета.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ в случае, если в регистрах бухгатерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в применяемые регистры бухгатерского учета допонительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Разработанная нами методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков включает в себя две формы расчета налоговых показателей, которые могут быть использованы как вместе, так и по отдельности. Это регистр налогового учета операций страхования у страховщика и контрольные таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета.
В предлагаемых нами регистрах налогового учета операций страхования подробно отражено движение средств по счетам бухгатерского учета и в то же время присутствуют все элементы налогового учета, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. При применении данной формы появляйся возможность сократить количество регистров учета (не вводить новые регистры, увеличивая, таким образом, и без того громоздкую систему учета и большой объем документооборота, а адаптировать имеющиеся формы для целей налогообложения). С помощью разработанного автором регистра можно значительно упростить взаимоувязку показателей налогового и бухгатерского учета. А непосредственно для целей налогообложения можно легко произвести выборку необходимых показателей, получить финансовый результат и информацию для запонения декларации по налогу на прибыль.
Кроме данного регистра, автором также разработаны контрольные таблицы по-взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета для страховых организаций. Всего предлагаются 4 таблицы: Доходы организации по операциям страхования, Доходы организации по нестраховым операциям, Расходы организации по операциям страхования, Расходы организации по нестраховым операциям.
В таблицах по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета расписаны все доходы и расходы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, и показано, как они отражаются в бухгатерском учете и в декларации по налогу на прибыль.
Контрольные таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета применяются при запонении декларации по налогу на прибыль. При этом используются данные бухгатерского учета. В соответствии с Налоговым кодексом и методическими рекомендациями к главе 25 Налогового кодекса для этих целей дожны использоваться аналитические регистры налогового учета. Предлагаемые автором таблицы служат в качестве аналитических регистров налогового учета. С их помощью можно проконтролировать правильность запонения декларации по налогу на прибыль и сверить строки декларации с показателями бухгатерского учета.
Составление отчетности по налогу на прибыль прдцесс достаточно сложный. И чем больше организация, тем сложнее сформировать показатели, необходимые для расчета налога на прибыль и запонения декларации.
Предлагаемые автором таблицы упрощают процесс запонения декларации, позволяют произвести взаимоувязку и рассчитать отклонение показателей декларации по налогу на прибыль от показателей бухгатерского учета, помогают собрать и сгруппировать доходы и расходы организации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и правильно отразить их в декларации, проводить взаимоувязку показателей налогового и бухгатерского учета. Запонив их, можно легко составить декларацию по налогу_на прибыль и сравнить её с отчетом о прибылях и убытках.
Таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета и регистры налогового учета операций страхования для страховой организации используются на практике в налоговом и бухгатерском учете в ЗАО Промышленно-страховая компания, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки от 11.06.2002.
7. Разработана методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей.
Расходы по страхованию имущества и страхованию ответственности по видам договоров, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, включаются страхователем в расходы по налогу на прибыль.
Для формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей автором разработана методика, которая позволяет решить ряд проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль. Методика включает в себя пять таблиц, которые также выступают в качестве регистров налогового учета. Предлагаемые таблицы используются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и решают проблемы, связанные с ведением налогового учета. Из них можно получить поную информацию о деятельности организации, связанной со страхованием. Они позволяют провести взаимоувязку с бухгатерским учетом, дают возможность качественно учитывать начисленные и уплаченные страховые взносы для целей налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства
с учетом особенностей страхового законодательства, могут быть полезны при запонении декларации по налогу на прибыль.
Разработанные автором регистры налогового учета по операциям страхования у страхователя используются в системе налогового учета ОАО Востсибуголь, что подтверждается справкой о внедрении научной разработки от 30.05.2002.
Проведенный анализ системы налогообложения страховой деятельности в Российской Федерации и других странах даёт возможность сделать следующий вывод. Страхование в России успешно развивается, несмотря на все проблемы, присущие данной отрасли и экономике России в целом. Но российский страховой рынок не соответствует общемировым стандартам и нуждается в государственной поддержке. Потребность в страховании будет возрастать, а в сферу страхования будут вовлекаться все новые объекты и субъекты. Это, в свою очередь, требует совершенствования правового, организационного и экономического механизма управления страховым делом. Одна из острейших проблем развития российского страхового рынка Ч это совершенствование налогообложения страхового бизнеса.
Среди положительных факторов, определяющих состояние дел на страховом рынке и проявившихся в последнее время, можно выделить увеличение числа заключенных договоров, рост страховых сумм, сокращение дисбаланса между темпами развития добровольного и обязательного страхования, повышение уровня выплат; увеличение совокупного и среднего уставного капитала страховых организаций.
1999 2000 2001 2002 к Страховые взносы страховые выплаты
Рис. 2 Страховые взносы и выплаты в 1999-2002 гг.*
*Исючник: Всероссийский соки страховщиков htlpjwww.ms-union ru
По развитию рынка страховых услуг Россия по-прежнему отстает от уровня развитых стран. Среднестатистический россиянин тратит на страхование порядка $25 в год, тогда как в Польше этот показатель составляет S170, а в странах ЕС эта цифра превышает S1800. При затратах на страхование, сопоставимых с уровнем ЕС, страховой рынок в России дожен был бы вырасти в 30 раз (с S9 до $300 мрд.). На сегодняшний день доля
застрахованных рисков в России составляет лишь 10-15% против 90-95% в промышленно развитых странах. Главные сдерживающие рост рынка причины - отсутствие у россиян доверия к страховым компаниям, нехватка опыта в использовании страховых услуг, низкий уровень жизни большинства населения и малое количество платежеспособных предприятий. В России страхование значительно уступает другим видам финансовых услуг. По оценкам экспертов агентства РосБизнесКонсатинг, российский' страховой рынок, обладая огромным потенциалом развития, все еще пребывает в зачаточном состоянии. В тоже время Россия является одним из наиболее перспективных рынков в Восточной Европе, особенно в области страхования физических лиц, личного и имущественного страхования.
С введением главы 25 Налогового кодекса страховые взносы по имущественному страхованию и страхованию ответственности по предусмотренным кодексом видам договоров страхования у страхователей в поном объеме включаются в расходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Страховой рынок сразу же отреагировал на это значительным увеличением собранных страховых взносов по этим видам страхования. Кроме того, ставка по налогу на прибыль у страховых организаций установлена в размере 24%, как и у всех других налогоплательщиков, что является, на наш взгляд, весьма прогрессивной мерой, так как раньше для страховщиков была предусмотрена повышенная ставка налога на прибыль. Однако в сфере налогообложения страхового бизнеса все ещё много неразрешенных проблем. Надеемся, что ряд проблем, связанных с налогообложением страхового бизнеса, позволят решить предложения, сделанные автором в диссертационном исследовании.
2.00?-/*
1ЩГ 14313
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Малов A.A. Российская налоговая политика на современном этапе //Финансы, кредит, страхование: региональные проблемы (сборник научных статей). -Изд-во ИГЭА, 2000. - 0,22 п.л.
2. Малов A.A. Проблемы применения второй части Налогового кодекса// Материалы 60-й ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 26 марта - 31 марта 2001г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 0,19 п.л.
3. Малов A.A. Проблемы налогообложения страховых организаций //Иркутск в третьем тысячелетии: Сборник научных трудов. - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - 0,24 п.л.
4. Малов А.А.Необходим ли сегодня налоговый учет //Экономические и правовые аспекты развития России: Сборник научных трудов. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - 0,25 п.л.
5. Малов АЛ. Аспекты налогообложения договоров страхования //Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе. - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - 0,19 пл.
6. Малов A.A. Обязательное пенсионное страхование, как очередной этап пенсионной реформы и аспекты уплаты страховых взносов // Актуальные вопросы развития финансовой системы: Сборник научных трудов. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 0,25 пл.
Малов Андрей Александрович АВТОРЕФЕРАТ
Подписано в печать 09.09.03. Формат 60x90 1/16. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,25. Уч.-изд. л. 1,11. Тираж 100 экз. Заказ № 2606.
Байкальский государственный университет экономики и права 664015, Иркутск, ул. Левита, 11
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Малов, Андрей Александрович
ВВЕДЕНИЕ.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕГО СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ В СТРАХОВАНИИ.
1.1 Налоги и налогообложение: понятие и сущность.
1.2 Развитие страхования в России и влияние налогообложения на этот процесс.
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ.
2.1 Налог на прибыль и его роль в налоговой системе государства.
2.2 Налоговая нагрузка страховых организаций.
2.3 Налогообложение страховых взносов у страхователей в Российской Федерации.
3 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ.
3.1 Организация налогового планирования в страховых организациях.
3.2 Методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.
3.3 Методика формирование налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей.
3.4 Оптимизация ведения лицевых счетов по налогу на прибыль.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение прибыли страховых организаций"
Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником напонения госбюджета и одновременно выпоняющей ряд регулирующих функций. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему с нуля привели к тому, что она создавалась методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства. В течение последнего 10-летия в России шла апробация различных видов стратегии налогообложения, на которую накладывались перипетии политической борьбы. В результате сформировалась та налоговая система, которую мы имеем на сегодняшний день. Страховые компании, как налогоплательщики, в поной мере испытывают эти проблемы.
В то же время страховые компании сами являются субъектами коммерческой деятельности и одновременно с обязательством возмещения ущерба различным предприятиям и гражданам ставят перед собой цель ведения успешного бизнеса для повышения благосостояния своих учредителей и наемных работников, а также для совершенствования отечественного страхового дела в целом.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что несовершенство системы налогообложения - один из факторов, затрудняющих сегодня успешное развитие страхования в России. Кроме того, учитывая то, что с 01.01.2002 введена 25 глава Налогового кодекса РФ, тема приобретает особую актуальность, так как эта глава Налогового кодекса в части налогообложения страхового бизнеса практически не исследована, а налог на прибыль является сегодня основным налогом, уплачиваемых страховыми организациями.
Необходимо отметить, что проблемы существуют как в налогообложении страховщиков, так и в налогообложении страхователей. Основная же проблема в том, что в России до сих пор не считают страхование сферой значительных инвестиционных ресурсов, рычагом повышения ликвидности активов предприятий и механизмом, обеспечивающим непрерывную и устойчивую их работу. В то же время мировой опыт свидетельствует о высоком инвестиционном потенциале страхования, эффективное использование которого в условиях современной российской экономики возможно, на наш взгляд, только на базе совершенствования системы налогообложения страхового бизнеса в Российской Федерации.
Определенный вклад в решение исследуемых в диссертации вопросов внесли многие Российские и зарубежные ученые и экономисты-практики: Аю-шиев А.Д., Бабаев В.К., Брызгалин А.В., Вещунова H.JL, Вильямсон Д., Глейзер Р., Горбунов А.Р., Грудинин М., Дорнбуш Р., Евстигнеев В.Д., Ефимов С.Л., Иваницкий В.П., Кожинов В., Лайков А., Лэффер А., Николенко Н.П., Пастухов Б.И., Рейтман Л., Романова М.В., Рысин Д.Ф., Сухов В.А., Тарасова Н. Фишер С., Фомина Л.Ф., Черник Д.Г., Шмалензи Р. Результаты работ этих и других авторов способствовали решению отдельных задач настоящей диссертационной работы.
В то же время, несмотря на повышенный интерес ученых к проблемам налогообложения страхового бизнеса, в России остро ощущается недостаточная разработанность этого вопроса. Все это определяет особую актуальность темы настоящего исследования.
В Концепции развития страхования, одобренной распоряжением Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р, говорится, что на развитие страхования негативно повлияли лотсутствие системы мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в сфере рынка страховых услуг, а в пункте 3 концепции прямо указывается на необходимость продожить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций.
Изложенное предопределило выбор темы, цели и задач исследования.
Целью диссертационного исследования является анализ и обобщение научного и практического опыта в области налогообложения прибыли от осуществления страховых операций, а также разработка на этой основе конкретных рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в сфере страхования в Российской Федерации для страховщиков и страхователей.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
1. Изучить теорию налогообложения и определить особенности налогообложения прибыли страховых организаций;
2. Выявить общие закономерности и тенденции развития налогообложения прибыли страховых организаций и их клиентов в странах с развитой экономикой;
3. Проанализировать состояние и перспективы развития страхового рынка России во взаимосвязи с действующей системой налогообложения прибыли от страховой деятельности;
4. Определить и обобщить основные направления совершенствования системы налогообложения прибыли в сфере страхования в Российской Федерации и выработать практические рекомендации по устранению явных недостатков законодательных актов и упрощению системы налогообложения для страховщиков и страхователей и её адаптации к условиям рыночной экономики; Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.
6. Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей по операциям страхования
Объект исследования - налогообложение прибыли от осуществления страховых операций у страховых организаций и их клиентов.
Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие между государственными органами, с одной стороны, и страховщиками и страхователями, с другой стороны, при выпонении последними обязанностей, связанных с уплатой налога на прибыль.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме.
Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации МНС России и Департамента страхового надзора Минфина РФ.
В процессе исследования использовались методы исторического, сравнительного и логического анализа и синтеза, элементы системного анализа и другие общенаучные методы экономических исследований.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
1. В результате анализа системы налогообложения в сфере страхования в России сформулированы особенности налогообложения прибыли страховых организаций в современных условиях.
2. Предложена методика расчета налоговой нагрузки в страховой организации;
3. Выделены основные тенденции развития страхового бизнеса и влияние налогообложения прибыли страхователей на этот процесс;
4. На основе анализа законодательной базы по налогообложению прибыли страховщиков России автором выделены основные проблемы в данной сфере и намечены пути совершенствования налогообложения страхового бизнеса;
5. Предложена методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков и методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль по страховым операциям у страхователей;
6. Предложена классификация этапов налогового планирования;
7. Даны рекомендации по организации налогового планирования страховой деятельности;
8. Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль.
Выделение современных тенденций налогообложения операций страхования как у страховщиков, так и у страхователей позволяет пересмотреть их место в действующей налоговой системе. Использование результатов исследования полезно для дальнейшего совершенствования налогообложения в сфере страхования как одной из форм проявления экономической и социальной политики государства.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования результатов исследования в финансовом планировании и прогнозировании как страховщиков, так и страхователей. Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе для подготовки студентов, магистрантов и аспирантов по кафедрам Страхование и внебюджетные фонды и Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права.
Регистры налогового учета по операциям страхования у страхователя используются в системе налогового учета ОАО Востсибуголь, что подтверждается справкой о внедрении научной разработки от 30.05.2002. Таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета и регистры налогового учета операций страхования для страховой организации используются в налоговом и бухгатерском учете в ЗАО Промышленно-страховая компания, что также подтверждено справкой о внедрении научной разработки от 11.06.2002. Методики формирования налоговых показателей по налогу на прибыль для страховщиков, успешно применяется в деятельности Иркутского филиала ЗАО Страховая компания Колымская.
Отдельные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на 60-й научной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 2001 года по секции страхования Финансово-экономического факультета ИГЭА, а также в докладах на Стратегической Игре Разработка контуров стратегии социально-экономического развития Иркутской области (Байкальского региона), проходившей с 11 по 4 апреля 2001 года.
Основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования отражены в 6 опубликованных статьях и работах по научно-исследовательским темам: Программа социально-экономического развития
Иркутской области до 2005 года, Разработка комплексной системы мер по социальной, финансово-экономической стабилизации и реформированию межбюджетных отношений муниципальных образований, другим темам, выпоненным Научно-исследовательской частью Байкальского государственного университета экономики и права.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений, содержит 19 таблиц, 15 рисунков. Объем работы составляет 197 страниц. Библиографический список включает в себя 184 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Малов, Андрей Александрович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Мировая практика не выработала более экономичного и рационального механизма защиты интересов собственника, чем страхование. Поэтому проблемы государственного регулирования страхового рынка остаются одними из наиболее широко обсуждаемых страховым сообществом.
Государство может влиять на развитие страхования через систему налогообложения. Страховой рынок чутко реагирует на каждое изменение налогового законодательства, касающегося страхования. Не случайно в концепции развития страхования значительное внимание уделяется проблемам налогообложения как страховщиков, так и страхователей.
Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета как на федеральном так и на региональном уровне один из самых высоких. На наш взгляд, не один из налогов не требует к себе столько внимания и временных затрат как налог на прибыль. Механизм налогообложения прибыли очень сложный, при исчислении налогооблагаемой прибыли возникает много вопросов и токований законодательства.
В диссертационной работе проанализирован и обобщен научный и практический опыт в области налогообложения прибыли страховых организаций и страхователей и на этой основе разработаны конкретные рекомендации для государственных органов по совершенствованию налогообложения в сфере страхования прибыли и адаптации к действующей налоговой системе для страховщиков и страхователей.
В результате исследования налогообложения прибыли страховых организаций автором сделаны следующие выводы и предложения:
1. Выявлены основные направления влияния системы налогообложения прибыли на развитие страхового бизнеса и намечены пути её совершенствования.
Страхованию присущи определенные особенности налогообложения прибыли. К ним можно отнести особенности формирования расходов для целей налогообложения налогом на прибыль, особенности формирования доходов для целей налогообложения налогом на прибыль, особенности ведения налогового и бухгатерского учета, взаимосвязь налогообложения страхователей и страховщиков.
Проведенное нами исследование позволяет сделать вывод о том, что основными направлениями влияния налогообложения прибыли на развитие страхового бизнеса являются:
- влияние, оказываемое через элементы налога. Очевидно, что изменения ставки налога отражаются на финансовом состоянии организации. Но необходимо иметь в виду ставки налогов, которые учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Например, единый социальный налог и налог на прибыль. Выплаты организации физическим лицам, не включаемые в расходы по налогу на прибыль, не облагаются единым социальным налогом. То есть такие выплаты попадают под обложение налогом на прибыль (ставка 24%), но не попадают под налогообложение единым социальным налогом, максимальная ставка которого 35,6%. Такая ситуация сложилась со страховыми взносами организации по личному страхованию в пользу своих работников. Это одна из причин снижения собираемости страховых взносов по этому виду страхования с введением в действие главы 25 Налогового кодекса;
- влияние, оказываемое через порядок включения в расходы страховых взносов у страхователя. Анализ развития страхового рынка, проведенный в диссертационном исследовании, показал, что все изменения, вносимые в налоговое законодательство, так или иначе отражались на развитии страхового рынка. Налоговым кодексом были увеличены нормативы включения в расходы страховых взносов у страхователей. Таким образом, это стимулировало страховой рынок и увеличило количество заключаемых договоров страхования, что позволило увеличить прибыль страховщиков и, соответственно, поступления налога на прибыль от страховых организаций в бюджет страны.
2. Предложена классификация этапов налогового планирования.
Автором проанализированы различные классификации налогового планирования, и на этой основе предложена своя классификация. В ней рассмотрены основные этапы налогового планирования и мероприятия, осуществляемые на каждом этапе. Это наиболее важные и необходимые в страховой организации мероприятия, направленные на оптимизацию налоговых платежей, которые, на наш взгляд, целесообразно проводить в страховой компании.
Весь процесс налогового планирования автором разделён на три основных этапа. Данное разделение обусловлено приоритетностью задач, стоящих перед отделом налогового планирования в тот или иной период деятельности организации. Первый этап - начальный или подготовительный. На данном этапе проводятся мероприятия, осуществляемые до открытия организации и в момент открытия. Второй этап - текущий. Здесь осуществляются мероприятия, связанные с повседневной деятельностью организации. Это испонение обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов, взаимодействие с налоговыми органами. На третьем этапе проводятся мероприятия, направленные на перспективу.
Нам представляется целесообразным учитывать в классификации такие мероприятия, как выпонение обязательств перед налоговыми органами при открытии организации на первом этапе и взаимодействие с налоговыми органами на втором этапе. Работа в данных направлениях дожна быть поставлена в любой организации, наряду с другими мероприятиями по налоговому планированию. С точки зрения налоговых последствий, при регистрации организации и на начальном этапе функционирования существует ряд установленных действующим законодательством норм (регистрация организации в налоговом органе, постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества, информирование налогового органа об открытии расчетного счета и прочее), невыпонение которых может привести к наступлению налоговой и административной ответственности, а также затормозить или даже приостановить деятельность организации. Поэтому следует выпонять данные нормы и учитывать последствия тех или иных действий.
Необходимо практически повседневно взаимодействовать с налоговыми органами. Это испонение обязанностей по исчислению и уплате налогов, работа с требованиями налоговых органов, работа по камеральным и выездным налоговым проверкам и прочее. Действия в данных направлениях, особенно связанные с последствиями выездных налоговых проверок, дожны быть отработаны в организации на высоком уровне. При грамотной работе с разногласиями по актам выездных налоговых проверок возможно значительно уменьшить доначисления по этим актам или вообще их избежать. Необходим также тщательный анализ требований и запросов, выставляемых налоговыми органами, поскольку они не всегда отвечают требованиям действующего законодательства. Недостаточно проанализированная информация, предоставленная налоговым органам, может привести к нежелательным последствиям, а возможно и к внеплановой налоговой проверке.
3. Даны рекомендации по организации налогового планирования в страховой компании.
Автором сделаны предложения по организации налогового планирования и осуществлению мероприятий, направленных на оптимизацию налоговых платежей по налогу на прибыль. Это предложения, направленные на снижение налоговых платежей при осуществлении сделок и заключении контрактов. Учтены такие моменты, как тип договора, срок заключения договора, порядок уплаты по договору, в случае неиспонения договора порядок списания дебиторской задоженности и прочее. Даны также предложения по оптимизации формирования доходов и расходов для исчисления налога на прибыль. Сделан анализ налоговых юрисдикции наиболее привлекательных для страховых организаций. Даны рекомендации по организации работы с налоговыми органами.
В работе рассмотрены наиболее важные пункты, касающиеся исчисления и уплаты налога на прибыль, которые необходимо отразить в учетной политике организации, и даны рекомендации по оптимизации налогообложения прибыли и вероятности налоговых последствий. Предложения затрагивают основные аспекты деятельности страховой организации, начиная от момента создания и заканчивая текущей деятельностью. Предлагаемые мероприятия не противоречат действующему законодательству и позволяют оптимизировать налоговые платежи. Это поможет страховым организациям адаптироваться к такому явлению, как нестабильность, поможет оптимизировать налоговые платежи при применении метода начисления или компенсировать их за счет снижения других платежей.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сдеке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
4. Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль.
Налоги, действующие в России, и особенно налог на прибыль, имеют сложный порядок исчисления и уплаты. В связи с этим автором сделаны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов, в части порядка зачисления средств на уплату налога и упрощения процедуры запонения платежных документов.
Предлагаемые меры по оптимизации ведения лицевых счетов по налогу на прибыль снизят трудоемкость запонения платежных документов при уплате налогов и вероятность возникновения спорных ситуаций, приводящих к судебным разбирательствам, уменьшат документооборот как в страховых организациях, так и в налоговых органах, упростят ведение лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль в налоговых органах, что в значительной мере повысит эффективность налоговой реформы в Российской Федерации.
5. Уточнена методика расчета налоговой нагрузки в страховой организации.
Автором дан анализ ряда существующих методик расчета налоговой нагрузки. При этом уточнена методика расчета налоговой нагрузки в которой сравнивается доля отдаваемой государству добавленной стоимости, создаваемой на данном предприятии, и с аналогичной долей налоговой нагрузки в валовой выручке предприятия. Проведена её модификация для существующей в данный момент налоговой системы и адаптация к особенностям налогообложения страховых организаций.
Кроме того, при исчислении налоговой нагрузки, на наш взгляд, следует учитывать ряд факторов: заработную плату сотрудников, занимающихся в организации вопросами налогообложения, суммы санкций налоговых органов, судебные издержки, затраты на бухгатерские программы для расчета налогов и ведения налогового учета, затраты на консультационные, аудиторские и юридические услуги, связанные с налогообложением и прочие затраты, связанные с налогообложением.
Сложность исчисления часто требует от налогоплательщиков наличия соответствующих служб, а соответственно затрат на их содержание (оплата труда, налоги на фонд оплаты труда и прочие расходы), что в итоге приводит к допонительным затратам организации и снижению эффекта от уменьшения налогового бремени. И дело не в том, что организация привлекает новых специалистов (это даже положительный фактор, так как обеспечивается занятость населения), а в том, что эти средства могли бы пойти на инвестиции, развитие организации, другие цели, что было бы выгодно и организации и государству.
6. Разработана методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.
Прибыль для целей налогообложения отличается от бухгатерской прибыли. Автором предлагается методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль для страховщиков. Практическая значимость данной методики состоит в том, что разработанные формы, на основании которых формируются показатели, необходимые для расчета налога на прибыль, могут быть использованы в организации в качестве регистров налогового учета.
Разработанная нами методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков включает в себя две формы расчета налоговых показателей, которые могут быть использованы как вместе, так и по отдельности. Это регистр налогового учета операций страхования у страховщика и контрольные таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета.
При применении регистре налогового учета операций страхования появляется возможность сократить количество регистров учета (не вводить новые регистры, увеличивая, таким образом, и без того громоздкую систему учета и большой объем документооборота, а адаптировать имеющиеся формы для целей налогообложения). С помощью разработанного автором регистра можно значительно упростить взаимоувязку показателей налогового и бухгатерского учета. А непосредственно для целей налогообложения можно легко произвести выборку необходимых показателей, получить финансовый результат и информацию для запонения декларации по налогу на прибыль.
Кроме данного регистра, автором также разработаны контрольные таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета для страховых организаций.
Контрольные таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета применяются при запонении декларации по налогу на прибыль. Предлагаемые автором таблицы служат в качестве аналитических регистров налогового учета. С их помощью можно проконтролировать правильность запонения декларации по налогу на прибыль и сверить строки декларации с показателями бухгатерского учета.
Предлагаемые автором таблицы упрощают процесс запонения декларации, позволяют рассчитать отклонение показателей декларации по налогу на прибыль от показателей бухгатерского учета, помогают собрать и сгруппировать доходы и расходы организации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и правильно отразить их в декларации, проводить взаимоувязку показателей налогового и бухгатерского учета. Запонив их, можно легко составить декларацию по налогу на прибыль и сравнить её с отчетом о прибылях и убытках.
Таблицы по взаимоувязке показателей налогового и бухгатерского учета и регистры налогового учета операций страхования для страховой организации используются на практике в налоговом и бухгатерском учете в ЗАО Промышленно-страховая компания, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки от 11.06.2002.
7. Разработана методика формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей.
Для формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей автором разработана методика, которая позволяет решить ряд проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль. Методика включает в себя пять таблиц, которые также выступают в качестве регистров налогового учета. Предлагаемые таблицы используются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и решают проблемы, связанные с ведением налогового учета. Из них можно получить поную информацию о деятельности организации, связанной со страхованием. Они позволяют провести взаимоувязку с бухгатерским учетом, дают возможность качественно учитывать начисленные и уплаченные страховые взносы для целей налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства с учетом особенностей страхового законодательства, могут быть полезны при запонении декларации по налогу на прибыль.
Разработанные автором регистры налогового учета по операциям страхования у страхователя используются в системе налогового учета ОАО Вос-тсибуголь, что подтверждается справкой о внедрении научной разработки от 30.05.2002.
Среди положительных факторов, определяющих состояние дел на страховом рынке и проявившихся в последнее время, можно выделить увеличение числа заключенных договоров, рост страховых сумм, сокращение дисбаланса между темпами развития добровольного и обязательного страхования, повышение уровня выплат; увеличение совокупного и среднего уставного капитала страховых организаций.
С введением главы 25 Налогового кодекса страховые взносы по имущественному страхованию и страхованию ответственности по предусмотренным кодексом видам договоров страхования у страхователей в поном объеме включаются в расходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Страховой рынок сразу же отреагировал на это значительным увеличением собранных страховых взносов по этим видам страхования. Кроме того, ставка по налогу на прибыль у страховых организаций установлена в размере 24%, как и у всех других налогоплательщиков, что является, на наш взгляд, весьма прогрессивной мерой, так как раньше для страховщиков была предусмотрена повышенная ставка налога на прибыль. Однако в сфере налогообложения страхового бизнеса все ещё много неразрешенных проблем. Надеемся, что ряд проблем, связанных с налогообложением страхового бизнеса, позволят решить предложения, сделанные автором в диссертационном исследовании.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Малов, Андрей Александрович, Иркутск
1. Налоговый кодекс РФ Часть I с изменениями и допонениями.
2. Налоговый кодекс РФ Часть 11 с изменениями и допонениями.
3. Бюджетный кодекс РФ с изменениями и допонениями.
4. Гражданский кодекс РФ с изменениями и допонениями.
5. О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Закон РФ от 29.05.2002г. N 57-ФЗ.
6. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 с изменениями и допонениями.
7. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27.12.1991 г. N 2118-1 с изменениями и допонениями.
8. О бухгатерском учете: Закон РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ с изменениями и допонениями.
9. О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Закон РФ от 15.12.2001 г. N 166-ФЗ.
10. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Закон РФ от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ.
11. О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Закон РФ от 17.12.2001 г. N 173-Ф3 с изменениями и допонениями.
12. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Закон РФ от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ с изменениями и допонениями.
13. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Закон РФ от 24.07.1998 года N 125-ФЗ.
14. Об основах обязательного социального страхования: Закон РФ от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ с изменениями и допонениями.
15. О бюджетной классификации Российской Федерации: Закон РФ от 15.08.1996 N 115-ФЗ с изменениями и допонениями.
16. Об испонении федерального бюджета за 1999 год: Закон РФ от1906.2001 года N 80-ФЗ.
17. Об испонении федерального бюджета за 2000 год: Закон РФ от2304.2002 года N 39-Ф3.
18. Об испонении областного бюджета за 1999 год: Закон Иркутской области от 01 .06.2000 года N 31 -ОЗ.
19. Отчет об испонении областного бюджета за 2000 год: Закон Иркутской области от 5.10.2001 года N З/49-ОЗ.
20. Отчет об испонении областного бюджета за 2001 год: Закон Иркутской области от 10.10.2002 года N 50-03.
21. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13.12.1993 г. N 2030 с изменениями и допонениями.
22. О плате за землю: Закон РФ от 11.10.1991 г. N 1738 с изменениями и допонениями.
23. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27.12.1991 г. N 2016 с изменениями и допонениями.
24. О закрытом административно-территориальном образовании: Закон РФ от 14.06.1992 года N3297-1.
25. Концепция развития страхования в Российской Федерации. Одобрена Распоряжением Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р.
26. О бюджетной политике в 2003году: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 01.06.2002.
27. Методические рекомендации по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй налогового кодекса РФ утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
28. О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов предприятия при налогообложении прибыли: Положение от 05.08.1992 г. № 552.
29. О методике расчета страховых тарифов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни: Приказ Росстрахнадзора от 28.06.1996 N 0202/18.30. о декларации по налогу на прибыль организаций: Письмо МНС РФ от 27.03.2003 г. № БГ-6-02/355.
30. О порядке размещения страховых резервов: Письмо Росстрахнадзора от 02.07.1996 N8/l-58p/04.
31. О направлении методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Письмо ПФР от 11.03.2002 г. N МЗ-09-25/2186.
32. Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками: Положение от 16.05.94 г. № 8491 (в ред. от 07.07.98 г. №724).
33. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.05.2001 № 5
34. Об Основных направлениях развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998-2000 годах: Постановление правительства РФ от 01.10.1998 № 1139.
35. Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ от 04.09.2001 г. N 69н.
36. Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций: Приказ МНС РФ от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 с изменениями и допонениями.
37. Об утверждении инструкции по запонению декларации по налогу на прибыль организаций: Приказ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
38. Об утверждении новой редакций лусловий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации: Приказ Росстрахнадзора от 19.05.1994 № 02-02/08 (ред. от 7.06.1994).
39. Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: Приказ Министерства финансов РФ от 11.06.2002 г. N 51н.
40. Аленичев B.B., Аленичева Т.Д. Страхование валютных рисков, банковских и экспортных коммерческих кредитов, Москва, ИСТ-СЕРВИС, 1994. 97 с.
41. Аналитическое обозрение агентства Прайм-ТАСС, Ссыка на домен более не работает
42. Артамонов Г.Ф., Сапекина А.А. Налоговый и бухгатерский учет прибыли организаций в 2002 г. // Финансы. 2003. июль. С. 38-42
43. Артемов Ю.Н. Некоторые особенности бюджетной и налоговой систем Швейцарии //Финансы. 1999. февраль. С. 49-51
44. Аюшиев А.Д., Доржиева И.Ц., Русакова О.И., Жигас М.Г., Страхование, Изд. ИГЭА. 1998. 303 с.
45. Банхаева Ф.Х. Методологические и теоретические положения налогообложения //Налоговый вестник. 1999. ноябрь. С. 18-22
46. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы //Налоговый вестник. 2001. июнь. С. 16
47. Белоусов С.М., Решетин Е.С. Вместо депозитов //Эксперт. № 42 (349) от 11 ноября 2002. Ссыка на домен более не работает
48. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения //Финансы. 2002. № 7, С. 50-52.
49. Браунинг П. Современные экономические теории Ч буржуазные концепции/ Сокр. пер. с англ. Ч М.: Экономика, 1987. 181 с.
50. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Профессиональный комментарий // Налоги и финансовое право. 2001. Октябрь. N 10. С. 21-32
51. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика// Налоги и финансовое право. 2002. N 6. С. 12-20
52. Варданян Р.В. Разбудить спящего гиганта, www.insurance.all.ru/
53. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф., Бухгатерский учет в страховых компаниях. Москва-Санкт-Петербург. Издательский торговый дом Герда, 2000. 767 с.
54. Все налоги России, Практическое пособие под редакцией В.В, Карпова. М., Экономика и финансы, 2002. 704 с.
55. Выступление президента ВСС И.Ю. Юргенса Некоторые вопросы состояния и развития страхового рынка России. Российская ассоциация авиационных и космических страховщиков Ссыка на домен более не работает
56. Галимзянов Р.Ф. Минимизация налогов в рамках закона Журнал Налоги и платежи Ссыка на домен более не работает
57. Глейзер Р.Н., Тарасова Н.Н. Налогообложение страховых премий. Вопросов больше, чем ответов //Страховое дело. 1996. Апрель. С. 14-17
58. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. -М.: Издательская фирма Анкил, 2000. 192 с.
59. Государственная налоговая служба. Под ред. В.К.Бабаева. Н.Новгород 1995. 203 с.
60. Евстигнеев В.Д. Государственная поддержка и регулирование страхового дела. //Финансы. 1999. №10. С. 38-40.
61. Ефимов C.JI. Справочник бухгатера страховой компании. М.: Издательская фирма Анкил. 1998. 421 с.
62. Заявление фонда защиты прав страхователей. //Страховое дело. 1999. Август. С. 50
63. Зубец А.Н. Страховой маркетинг М.: Издательский дом Анкил, 1998. 197 с.
64. Ильичков М.М. К вопросу о присутствии иностранных на российском рынке иностранных страховых компаний //Страховое дело. 2001. июль. С. 3-14
65. Информация агентства Прайм-ТАСС Ссыка на домен более не работает
66. Информация Министерства Финансов РФ Ссыка на домен более не работает
67. Информация о структуре страхового рынка. //Страховое ревю. 1999. ноябрь. С. 29.
68. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя Корпоративный менеджмент, Ссыка на домен более не работаетindex.shtml
69. Каневская Е. Бухгатеру страховой организации. Новое в налогообложении прибыли//Финансовая газета. Региональный выпуск. N 51, декабрь. 2001. С. 4-10
70. Качалова Е.Ш. Актуальные макроэкономические проблемы российского страхования//Финансы. 2002. №12. С. 21-25
71. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты// Финансы. 1998. № 9. С. 11-18
72. Князева Е.Г. Комплексная страховая защита корпоративных интересов предприятия //Страховое дело. 2002. Апрель. С. 19-21
73. Кожинов В.И. Налогообложение страхового бизнеса //Финансовый бизнес. 1999. № 3. С. 7-13
74. Кожинов. В.В. Налогообложение страхового бизнеса //Финансовый бизнес. 1999. №3. С. 7
75. Комментарии. Всероссийский союз страховщиков, Ссыка на домен более не работает
76. Комментарий по вопросу предложений правительства РФ, содержащихся в пакете антикризисных законопроектов и касающихся изменения налогообложения страховых операций. //Страховое дело. 1998, Август. С. 57
77. Костылев В.А., Налоговый и бухгатерский учет: состояся ли фактический развод? // Бухгатерский учет. 2002. N 1. январь. С 12-17
78. Кравченко А.И. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989. 192 с.
79. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. -М.: Дело и Сервис. 1998. 468 с.
80. Лайков А.А. Общеэкономические условия функционирования отечественного страхового рынка и поиск путей стимулирования платежеспособного спроса на страхование //Страховое дело. 2001. март. С. 10
81. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. № 5. С 21-29
82. Лобанов Г.Н. Налоговая система дожна быть справедливой //Экономика и жизнь. 2000, № 5. Январь. С. 2
83. Ложников И.И. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль?//Финансовая газета. N 45. ноябрь. 2001. с. 15-25
84. Лугова Р.Л. Совершенствование системы налогообложения одна из важнейших проблем текущего года //Налоговый вестник. 1999. Июль. С. 20
85. Максимова Г.П., Паркшеян Х.Р. Аудит формирования и бухгатерского учета страховых резервов //Страховой аудит. 1998. Июнь. С. 20-22
86. Малис Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли //Финансы. 2002. № 8. С. 41-45
87. Маневич В.Е. О прогнозе социально-экономического развития России и федеральном бюджете на 2000 год //Бизнес и банки. 1999. № 42. Октябрь. С. 1
88. Медведьева Т.М. Рынок страховых услуг стратегический сектор экономики //Страховое дело. 1999. Август. С. 9
89. Морозов О.С. Проблемы освобождения от испонения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость\\Бизнес Практика -27.01.2001 Ссыка на домен более не работает
90. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии. Корпоративный менеджмент, Ссыка на домен более не работаетindex.shtml
91. Налоги и налоговое право: Учебное пособие под ред. А.В. Брызгалина. М., Аналитика Пресс, 1997. 581 с.
92. Налоги и налогообложение. 3-е изд. Учебник под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб.: Питер, 2002. 574 с.
93. Налоги. Учебное пособие по редакцией Д.Г. Черника. -М: Финансы и статистика, 2000. 544 с.
94. Налоговое право: Учебное пособие под редакцией С.Г. Пепеляева. М. :ИД ФБК ПРЕСС, 2000. 548 с.
95. Налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие под ред. проф. А.Д. Аюшиева; Издание второе, переработанное и допоненное.: ИГЭА. Иркутск, 1994. 372 с.
96. Народное хозяйство СССР в 1989 году. //СССР в цифрах в 1989г. -М., 1990. 645 с.
97. Николенко Н.П. Состояние и перспективы развития добровольного страхования в России //Финансы. 1999. № 10. С. 38-43
98. Никонов А.А. Отчетность по прибыли: новая декларация новые проблемы // Московский бухгатер, Ссыка на домен более не работаетperiodika
99. Новости о страховании: Новость дня: 01.10.2001 Ссыка на домен более не работаетnews/news/376.htm
100. Новости о страховании: Новость дня: 01.10.2001 Ссыка на домен более не работаетnews/news/376.htm
101. Новости от 06 августа 2002. Российский налоговый курьер. Четыре года без новых налогов?, www.rnk.ru
102. Новости от 19 декабря 2002г. Российский налоговый курьер. Совершенствуется платежная система, www.rnk.ru
103. Обзор экономики России в 2002г. агентства Прайм-ТАСС Ссыка на домен более не работает
104. Обзор экономических показателей. 15 ноября 2002 года. Экономическая экспертная группа Министерство финансов Российской Федерации. Ссыка на домен более не работаетreview.html
105. Общая теория финансов. Учебник под редакцией J1.А. Дробозиной, -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.256 с.
106. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто дожен платить налоги? //Налоговый вестник. 1999. Сентябрь. С. 11
107. Окунева Л.Н. Налоги и налогообложение в России М.: Финстатин-форм, 1996. 224 с.
108. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. М.: Мысль, 1971. 458 с.
109. Основы страховой деятельности. Учебник. Ответственный редактор Т.А. Федорова. М.: Издательств БЕК, 1999. 758 с.
110. Отчет Главного финансового управления Иркутской области об испонении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (бюджета закрытого административно территориального образования) на 1 января 2003 г. Ссыка на домен более не работает
111. Отчет Министерства финансов РФ об испонении Федерального бюджета РФ в 2001 г. Ссыка на домен более не работает
112. Отчет Министерства финансов РФ об испонении Федерального бюджета РФ в 2002 г. Ссыка на домен более не работает
113. Павленко Н.И. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе Ссыка на домен более не работаетindex.shtml
114. Пастухов Б.И. Догосрочное страхование жизни как источник инвестиций //Финансы. 1998. № 8. С. 37-38.
115. Пепеляев С. Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995. 137 с.
116. Пепер Д. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М .: ИНФРА-М, 1998. 322 с.
117. Плахова Т.А. Стратегический сектор экономики //Финансы. 1999. №8. С. 47-50
118. Попонова Н.А. Некоторые вопросы налогового планирования в развитых странах//Финансы. 1997. № 8. С. 32-34
119. Предложения ВСС по развитию страхования, Ссыка на домен более не работает
120. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития //Финансы. 1999, №11, С. 27-29
121. Решетин Е.С. Богатые и бедные // Эксперт, № 18 (325) от 13 мая 2002. Ссыка на домен более не работает
122. Решетин Е.С. Дождались // Эксперт, №15 (322) от 15 апреля 2002. Ссыка на домен более не работает
123. Решетин Е.С. Классическая защита. 2000 год показал, что страхование в России становится все более популярным //Эксперт. 2001, № 15 (275) от 16 апреля, Ссыка на домен более не работает
124. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) 7-е изд., в 3-х тт. М., 1997. 489 с.
125. Романов М.Н., Грудинин М.И. Налогообложение страховых компаний Германии //Страховое дело. 1997. Август. С. 28-39
126. Романова М.В. Анализ развития налогообложения на различных этапах развития страхового рынка //Страховое дело. 2001. Февраль. С. 74-79
127. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности. М.- Финансы и статистика, 2002. 176 с.
128. Романова М.В. Налогообложение страховых резервов //Страховое дело. 2001. № 10. С. 28-33
129. Романова М.В. Особенности определения себестоимости страховой услуги для целей налогообложения //Финансы. 2001. № 8. С. 61-65
130. Романова М.В., Лебедева Е.Е. Перспективы дальнейшего развития страховых организаций в аспекте изменения налогообложения //Страховое дело. 1997. март. С. 14-21
131. Российская экономика в 2002 году, тенденции и перспективы (Выпуск 24). Ежегодный обзор. Институт экономики переходного периода, Ссыка на домен более не работаетp>
132. Российский статистический ежегодник 2001 г. М.: Госкомстат России, 2001. 540 с.
133. Рудых И.М., Решетин Е.С. Недостраховавшиеся // Эксперт. 2002, № 33 (340) от 9 сентября, Ссыка на домен более не работает
134. Рынок страхования России. Агентство РосБизнесКонсатинг. Ссыка на домен более не работаетp>
135. Сажина М-А. Налоговую систему необходимо совершенствовать //Финансы. 1999. №7. С. 10-15
136. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей //Налоговый вестник. 1999. январь. С. 108-110
137. Сборник нормативных актов РОССТРАХНАДЗОРА. Книга 2. Финансовая устойчивость, страховые резервы, инвестирование. М.: 1996. 318 с.
138. Сербиновский Б.Ю., Горькуша В.Н. Страховое дело: учебное пособие для вузов. Серия Учебники, учебные пособия. Феникс, Ростов-на-Дону, 2000. 247 с.
139. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. Соц-экгиэ, 1992. Кн. 5. 689 с.
140. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии //Финансы. №5. 2001. С. 61-63
141. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход //Налоговый вестник. 2001. июль. С. 15-18
142. Спиридова Е.Н. Не налогом единым //Экономика и жизнь. 2000. №2. Январь. С. 6
143. Статистика. Российский страховой рынок. Всероссийский союз страховщиков www.ins-union.ru
144. Столярова А.А. Оптимизация расходов по обслуживанию государственного дога//Финансы. 1999. №12. С. 41-43.
145. Страхование. Бухгатерский учет и налогообложение. Под редакцией Ры-сина Д.Ф. -М., Издательство ПРИОР, 1997.
146. Страхование: принципы и практика. Сост. Бланд Д.: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1998. 354 с.
147. Страховое дело в вопросах и ответах. Учебное пособие для студентов экономических вузов и коледжей. Серия Учебники, учебные пособия. Составитель Басаков М.И. Феникс, Ростов-на-Дону, 1999. 223 с.
148. Страховое дело. Учебник. Под ред. Л.И. Рейтман. М., Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992. 457 с.
149. Суворов И.Н. Почему единый оказася антисоциальным? \\ Бизнес Практика, от 05.02.2001 Ссыка на домен более не работает
150. Сухов В.А. Государственное регулирование финансовой устойчивости страховщиков М.: 1995. 312 с.
151. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования -М., 1999. 214 с.
152. Третьякова A.M. Налоговая система региона, Изд. ИГЭА. 1996. 183 с.
153. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие //Финансы. № 5. 2000. С. 44-47
154. Умарова И.Э. Регулирующие налоги в системе межбюджетных отношений. //Финансы. 1999. № 9. С. 36-38
155. Федорова Т. Российский страховщики перед вызовами инвестиционных рисков //Страховое дело. 2001. Март. С. 18.
156. Федосов В.Б. Современный капитализм и налоги. Киев: Binja школа, 1987. С. 107-120.
157. Федотов Д.Ю. Финансовая полезность страхования //Страховое дело. 2002. июнь. С. 6-11.
158. Финансы предприятий. Учебник под редакцией М.В. Романовского. -СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. 593 с.
159. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика Пер. с англ. со 2-го издания. М.: Дело ТД, 1993. 864 с.
160. Формирование страховых резервов. Бухгатерский учет, налогообложение. Новейшие законодательно-нормативные акты. Профессиональный комментарий. Библиотечка Российской газеты, выпуск № 12. 2002. 177 с.
161. Цамутали О.А. Развитие страхового рынка: два взгляда на проблему. //Финансы. 1999. №12. С. 41-44
162. Чеботарева Ю.И., аудиторская фирма Арни. Страховщики и метод начисления, или статья 330 налогового кодекса РФ //Страховое дело. 2002. Март. С. 17-21
163. Черник Д.Г. Экономическая ситуация и налоги //Налоговый вестник. Сентябрь. 1999. С. 3
164. Шахов В.В. Страхование: Учебник для ВУЗов. -М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 1997. 274 с.
165. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998. 437 с.
166. Bundesministerium fur Wirtschaft und Technologie. Unternehmenssteuern in Deutshland: Ein Uberblick fur Auslandsinvestoren, публикация Министерства экономики и технологии ФРГ. 2-е изд., ноябрь 2001г.
167. Dautzenberg, N. Unternehmensbesteuerung im EG-Binnenmarkt: Problem-bereiche und Perspektiven, Lohmar/K61n 1997.
168. Bundesministerium der Finanzen. BrUhler Empfehlungen zur Reform der Unternehmensbesteuerung. Bericht der Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung, Schriftenreihe des Bundesministeriums fur Finanzen, Heft 66, 1999.
169. Jaeger, C. Die KOrperschaftsteuersysteme in Europa: Eine europarechtliche und betriebswirtschaftliche Analyse, Lohmar, KOln 2001.
170. Schneeloch, D., Trockels-Drand, D., KOrperschaftsteuerliches Anrechnungs-verfahren versus Reformplane, // Deutsches Steuerrecht, 22/2000, c.907-915
171. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995.
172. Huston J., Williams R. Permanent Establishments A Planning Primer. Kluwer Law & Taxation. 1993.
173. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy// Journal of public economics. 1994, № 3.
174. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.
175. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 1995.
176. The disappearing Taxpayer// The Economist. May 31-June 6, 1997.
177. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.
178. Регистр учета страховых взносов по договорам добровольного страхования работников
179. Наименование налогоплательщика Общество с ограниченной ответственностью В-сервис
180. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 38080000403
181. Код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП) 380870002
182. Наименование обособленного подразделения
183. Код причины постановки на учет обособленного подразделения (КПП)
Похожие диссертации
- Управление инвестиционной деятельностью страховых организаций
- Внешнеэкономическая деятельность как важнейший фактор устойчивого развития региона с экспортной ориентацией экономики
- Совершенствование управления предприятием на основе выбора стратегической позиции в конкуренции
- Обеспечение финансовой устойчивости страховой организации
- Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности