Темы диссертаций по экономике » Мировая экономика

Налогообложение операций электронной коммерции в условиях глобализации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Писаренко, Жанна Викторовна
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.14

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение операций электронной коммерции в условиях глобализации"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

ПИСАРЕНКО Жанна Викторовна

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ

Специальности: 08.00.14 - мировая экономика

08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2005

Диссертация выпонена на кафедре мировой экономики экономического факультета Санкт-Петербургского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Курицкий Александр Борисович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Николаева Татьяна Петровна

доктор экономических наук, профессор Чернова Галина Васильевна

Ведущая организация:

Санкт-Петербургский государственный Университет экономики и финансов

Защита состоится 09 марта 2005 г в 16 час на заседании Диссертационного совета Д- 212 232 34 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу 191123, Санкт-Петербург, ул Чайковского, д 62, экономический факультет, ауд 415

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им А М Горького Санкт-Петербургского государственного университета

Автореферат разослан л_ 2005 г

Ученый секретарь

Диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время процессы глобализации экономики, создания мирового рынка товаров и услуг, ориентированного на информацию, являются доминантой экономического развития всего мирового хозяйства и его отдельных составных частей. Движущей силой современного процесса глобализации становится революция информационных технологий, стимулирующая взаимопроникновение экономик разных стран и регионов мира, ускоряющая сближение наций и устраняющая культурно-психологические барьеры.

Одновременно глобализация и информатизация в целом, и рост объемов электронной коммерции, в частности, автоматически не приводят к гармонизации экономической, в том числе налоговой, политики разных государств мира и ставят перед их правительствами новые проблемы с точки зрения попонения государственных бюджетов и регулирования налогообложения.

Современные налоговые системы сложились в первой половине ХХв. когда перемещение товаров, труда и капитала через границы было малоинтенсивным, и трансграничное движение ресурсов не слишком влияло на налоговые системы - по крайней мере, на величину поступающих налогов. В наши дни национальные границы более не являются препятствиями для производства, обмена и потребления товаров и услуг, а их размещение осуществляется с учетом стоимости ресурсов в различных частях мира под влиянием процессов интернационализации и глобализации. Обостряются проблемы налогообложения, государственной налоговой политики, ее региональной (в рамках региональных интеграционных комплексов - РИК) унификации, зачастую находящейся в противоречии с национальными интересами, направленными на повышение собственной конкурентоспособности, одной из существенных составляющих частей которой становится налоговая конкуренция. Становление и развитие новых форм глобального бизнеса, одной из которых является электронная коммерция, заставляет национальные государства применять разнообразные формы налоговой конкуренции. Таким образом, в условиях глобализации, возросшей мобильности факторов производства, развития информационно-коммуникационных технологий и электронной коммерции

усиливаются противоречия между глобальной экономикой и локальным характером налогообложения.

Особое значение и свою специфику эти процессы приобретают для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям; к этим странам относится и Россия.

Степень разработанности проблемы. Проблематика, связанная с формированием и функционированием электронной коммерции и ее налогового регулирования на национальном и международном уровнях, является новой для мировой экономической науки. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной тематики в контексте развития информационной экономики.

Проблемы формирования современного информационного общества в условиях ускорения научно-технической и производственно-технологической революции и изменения самого характера и стадии экономического роста широко обсуждаются зарубежными исследователями. Среди них выделяются работы Д.Бела, Дж. Гэбрейта, П. Дракера, М. Кастельса, К. Кларка, III. Кумона, Ф. Махлупа, Н. Мейера, С. Пирсона, У. Ростоу, А. Танака, А. Тойнби, - А. Тоффлера, С. Хантингтона, О. Шпенглера и др.

Процессы формирования информационного общества и соответствующего типа экономики исследуются в работах отечественных философов и экономистов-Л.С.'Бляхмана, Ю.Н. Васильчука, Т.П. Ворониной, С.А. Дятлова, М.И. Кротова, АХКурицкого, Н.П.Кузнецовой, В.Л. Иноземцева, В.И. Марцинкевича, А.Г. Мовсесяна, P.M. Нижегородцева, Т.П. Николаевой, А.И. Ракитова, В. А. Рубанова, О.С. Сухарева, В.Л. Тамбовцева, Р.И. Цвылева, О.В. Черковца, Ю.В. Яковца и др.

Проблемы мобильности капитала и размывания налоговой базы государства и налоговой гармонизации описаны в исследованиях Р.Бодвин (R.Baldwin), П.Кругмана (P.Krugman), У.Оатс (W.Oates) и др. Влияние глобализации на налоговые возможности национальных правительств представлено в трудах С.Странге (S.Strange), В.Тандзи (V.Tanzi), Дж.Типпл (G.Teeple), Дж.Шольте (J.A.Scholte) и др. Налоговая конкуренция в условиях глобализации мирохозяйственных связей, появления налоговых гаваней и развития электронной коммерции рассмотрены в

трудах Дж.Гарета (G.Garrett), С.Кобрина (S.J.Kobrin), Дж.Киршгэсснера (G.Kirchgassner), С.Маклур (СЕ. MClure), Р.Роговски (R.Rogowski) и др.

Значительный вклад в развитие теории и важнейших аспектов налоговой конкуренции внесли зарубежные ученые Дж.Даймонд (J.Diamond), Р.Гордон (R.H.Gordon), Дж.3одроу (G.Zodrow), П.Миежковски (P.Mieszkowski), П.Миррлес (P.Mirrlees), А.Разин (A.Razin), Е.Садка (E.Sadka), С.Тайбоу (C.M.Tiebout), Д.Шванк (D.Swank), Дж.Уилъсон (J.Wilson) и др.

Отечественное направление исследования современных проблем налоговых систем представлено в исследованиях Е.Воловик, М.Т.Оспанова, А.И.Погорлецкого, В.М.Попова, А.А.Тедеева и др.

Однако при всей значимости зарубежных и отечественных исследований в них не всегда присутствует четкая позиция относительно механизмов и методов государственного и межгосударственного вмешательства в экономические процессы формирования налоговой политики в промышленно развитых странах и регионах мирового хозяйства, находящихся на этапе перехода от индустриальной к информационной экономической системе. В зарубежной и отечественной научной литературе до сих пор ощущается недостаток теоретических исследований проблемы собственно электронной коммерции и работ по ее налоговому регулированию Ч сущности, методах, принципах, направлениях, функциях на мега-, макро- и микроуровнях. Недостаточно изученными остаются особенности современного государственного налогового регулирования формирующейся электронной коммерции в России, фрагментарным Ч освещение становления нового типа вмешательства государства в условиях развития информационно-коммуникационных технологий и Интернета.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются налоговые системы стран и регионов мирового хозяйства. Предмет исследования -государственное и межгосударственное налоговое регулирование операций электронной коммерции в мировом хозяйстве.

Цель исследования состоит в анализе механизма и базовых принципов налогообложения электронной коммерции - наиболее развитой формы электронной экономической деятельности - в условиях противоречивого взаимодействия

национальных налоговых систем, использующих различные формы налоговой конкуренции и налоговой координации.

'' Задачи исследования состоят в следующем:

1. выявить основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и налогообложения;

2. выделить и раскрыть противоречивый характер современных систем налогообложения и необходимость их модификации в глобализирующемся мире;

3. определить роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса;

4. исследовать сущность, основные характеристики и преимущества электронной коммерции;

5. проанализировать мировой опыт налогового регулирования электронной коммерции на национальном и на межгосударственном уровне;

6. определить понятие и структурные элементы международного налогового режима и его взаимосвязи с налоговой конкуренцией и налоговой координацией;

7. исследовать соотношение налоговой координации и налоговой конкуренции и влияния электронной коммерции на модификацию этих процессов в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом;

8. проанализировать проблемы развития электронной экономической деятельности и степени взаимодействия России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по вопросам взаимодействия между национальными налоговыми системами и налоговой конкуренцией в условиях глобализации. Кроме того, был проанализирован и обобщен опыт имеющихся концепций налогового регулирования электронной коммерции. Исследования и разработки выпонялись на основе комплексного подхода с применением монографического, экономико-статистического и социологического методов.

Информационная н статистическая база диссертации наряду со специальными литературными источниками основана на данных Госкомстата России, Министерств Российской Федерации, ежегодных отчетах Всемирного банка, Европейского банка Реконструкции и Развития, отчетах и монографических исследованиях Европейской Комиссии, статистических периодических изданий ООН, ОЭСР, Международного Валютного Фонда, ВТО и других международных экономических организаций, данных национальных налоговых ведомств, маркетинговых исследовательских Интернет-компаний. В работе использовались ресурсы сети Интернет, в частности, сайты специализированных организаций и объединений (www.ecommerce.ru, www.tax.org, www.census gov, www.webplanet.ru, www.nalog.ru и др.), официальные сайты ведущих мировых организаций www.oesd.org,www.un.org,www.wto.orgwww.itu.org,www.worldbank.org, www.europa.eu.int,www.europarl.eu.in,www.wipo.int, сайты компаний www.forrester.com,www.emarketer.com,www.roche-dufTay.ru и др.

Научная новизна, выносимых на защиту положений, состоит в следующем:

1. выявлены основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и взаимодействия налоговой конкуренции и налоговой координации;

2. раскрыта роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса в мировой экономике;

3. проанализирован мировой опыт налогового регулирования электронной торговли в разных странах и регионах мира;

4. введено понятие международный налоговый режим и исследованы его структурные элементы в их взаимодействии с налоговой конкуренцией различных типов и налоговой координацией;

5. исследовано влияние электронной коммерции на модификацию соотношения налоговой координации и налоговой конкуренции в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом;

6. проанализирован уровень развития электронной экономической деятельности и модель взаимодействия России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения.

Практическое значение выводов и рекомендаций диссертации включает: использование разработанной автором концепции налогового регулирования электронной коммерции в условиях информационной экономики при разработке спецкурсов Электронная коммерция, Основы государственного регулирования в информационной экономике в Санкт-Петербургской Академии методов и техники управления; возможность использования материалов диссертационной работы в преподавании курсов Мировая экономика, Международные экономические отношения, Международная торговля на экономическом факультете СПбГУ.

Апробация выводов и предложений диссертанта. Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались на ряде

международных и национальных научных и научно-практических конференций по проблемам развития информационной экономики, электронной коммерции и налогообложения электронной экономической деятельности в 1999-2004 гг. По материалам диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом 3,85 пл. Структура работы. Сформулированные выше цель и задачи исследования определили логику и структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В Главе I Влияние процессов глобализации и развития информатизации на модификацию национальных налоговых систем выявлены основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и налогообложения; выделен и раскрыт противоречивый характер современных систем налогообложения и необходимость их модификации в глобализирующемся мире; выявлена роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса.

В диссертации рассмотрены некоторые особенности глобализации в их взаимосвязи с характером налогообложения, объемом налоговых поступлений, действием центробежных (налоговая конкуренция) и центростремительных

(налоговая координация) тенденций развития национальных моделей налогообложения.

1. Глобализация укрепляет взаимозависимость и сотрудничество национальных экономик на основе международного разделения труда и характеризуется, прежде всего, опережающим ростом объема внешней торговли по сравнению с ВВП. Так, в 1950-2003 гг. объем внешней торговли в мире вырос более чем в 20 раз, а доля экспорта в совокупном ВВП Ч втрое1.

Процесс внешнеторговой мировой экспансии в общем случае влияет на увеличение национальных налоговых поступлений. Одновременно с ростом международной торговли услугами (и, прежде всего, информацией) увеличение налоговых поступлений в бюджеты отдельных государств не становится столь очевидным.

2. Изменение структуры и характера экспорта. В экспорте развитых стран все большую долю занимает четвертичный сектор экономики Ч высокоинтелектуальное производство, связанное с воплощением новой информации в единичных товарах и услугах, предназначенных, как правило, конкретным индивидуальным потребителям (сложные технические системы вместе с патентами, ноу-хау, обучением кадров, услугами по монтажу, наладке, модернизации оборудования и т. д.)2.

Растущая интенсивность движения информационных товаров и капитала позволяют странам с помощью снижения налоговых ставок привлекать допонительные финансовые ресурсы в данную налоговую юрисдикцию и тем самым стимулировать налоговую конкуренцию.

3. Реализация принципа сравнительных преимуществ. Базовый принцип международного разделения труда и торговли - принцип сравнительных преимуществ, - реализуется не в абсолютном, а в относительном избытке ресурса и более высокой сравнительной продуктивности по отношению к стране - торговому партнеру. Одновременно ныне одним из допонительных факторов, влияющим на

' См www wto org

2 К примеру, в Ирландии Ч одной из самых динамично развивающихся стран Европейского Союза Ч в начале XXI в отрасли высоких технологий создавали 40,8% всего стоимостного объема экспортной продукции, причем на долю информационных технологий при этом приходилось до 30% ирландского экспорта.

сравнительные преимущества национальных экономик становится благоприятный налоговый режим как часть налоговой конкуренции, развертываемой отдельными национальными государствами.

4. Глобализация, информатизация, этика и бизнес. Еще одним аспектом глобализации, является изменение среды международного бизнсса в условиях развития информационных технологий. Все большую роль в глобальном контексте играет взаимопроникновение социальных и культурных процессов в результате информатизации. Унифицирующаяся социальная структура влияет на решения в бизнесе, включая стоимость коммерческих операций, отбор поставщиков и возможности развития догосрочных отношений с ними. Взаимопроникновение и гармонизация культур, включающих такие элементы, как язык, уровень образования, верования и система ценностей, воздействуют на технологические инновации и предпринимательский дух. В целом глобальная экспансия информационных технологий породила в качестве нового объекта налоговой юрисдикции Всемирную паутину Ч электронное поле общения бизнеса и государства, налогового администрирования, установления мгновенных взаимосвязей между совершенно разными традициями и системами ведения бизнеса. Интернет, изменив среду международного бизнеса, одновременно коренным образом повлиял на международный и национальные налоговые режимы, заставив последние интегрироваться, стимулируя процессы налоговой координации.

5. Глобализация, информатизация, движение капитала и налогообложение. Глобализация и развитие ИКТ существенно расширяют горизонты и скорость распространения инвестиционного капитала, новых идей и технологий, приводят к удешевлению потребительских товаров, позволяют производителям повысить свою эффективность через усовершенствование цепочек поставки и т.д.3

Модификация размещения ресурсов, в первую очередь капитала, с учетом особенностей отдельных стран дает возможность сократить производственные и транспортные издержки, а зачастую и налоговую базу. Различия в ставках налогообложения доходов в разных странах становятся новым фактором, оказывающим сильное воздействие на маршруты инвестиционных потоков.

3 Мировая экономика учится жить по-новому //Business week.-2001.-12 октября.

Типичным для хозяйствующих субъектов является наличие планов по глобализации бизнеса и одновременной налоговой оптимизации глобальной структуры, которую проще и дешевле организовать - оффшорной компании, осуществляющей экономическую деятельность через Интернет. Следовательно, глобализация и информатизация стимулирует заочное соревнование между странами в сокращении как прямых, так и косвенных налогов.

В диссертационном исследовании показана необходимость модификации налогообложения, выделен и раскрыт противоречивый характер современных систем налогообложения, формирующихся в глобализирующемся мире, состоящем из отдельных национальных государств.

В современной глобальной экономике концепция налогообложения претерпела существенные изменения, касающиеся противостояния двух различных подходов: теории общественных финансов и теории общественного выбора. Первая концепция исходит из приоритета фискальной роли налогов как косвенных регуляторов хозяйственной активности в национальных рамках. Согласно этому подходу налоговая конкуренция между странами способна стать ограничителем возможностей правительств в мобилизации поступлений в национальные бюджеты. Противоположных взглядов придерживаются сторонники теории общественного выбора, утверждающей, что основной целью налогообложения является сбор средств для финансирования деятельности правительства, и налоги легитимны только в тех пределах, в которых их готовы принять граждане данной страны.

В работе показано, что теория общественного выбора (в отличие от догматов теории общественных финансов, отражающих узко национальные интересы отдельных стран) органично сочетается с происходящими в мировом хозяйстве процессами - увеличением открытости экономик и возможностей бизнеса благодаря информационно-коммуникационным технологиям и Интернету, развитию электронной коммерции. Глобализация и информатизация позволяют компаниям переводить свою деятельность в глобальную электронную среду, увеличивая их мобильность и оптимизируя налоговые вычеты. Противостояние теорий налогообложения отражается в развитии противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения, так как бизнес развивается в

глобальной среде, а бюджеты стран продожают оставаться национальными, формирующимися под влиянием фискальной концепции.

Различия в ставках налогообложения доходов в разных странах становятся фактором усиления указанное противоречия, оказывающего сильное воздействие на маршруты инвестиционных потоков, уход компаний от налогообложения из "материнских" стран в "оффшорные" зоны. В промышленно развитых странах складывающуюся ситуацию называют недобросовестной (unfair) или пагубной (harmful) налоговой конкуренцией4.

Важнейшими направлениями исследования механизма налоговой конкуренции в работе являются: анализ изменения характера и форм ее влияния в зависимости от масштаба и уровня развития отдельных национальных экономик; исследование характера налоговой конкуренции и механизма ее реализации в зависимости от типа государственного устройства и складывающих налоговых систем. Доказательством противоречивости национального налогообложения и глобальности бизнеса сквозь призму налоговой конкуренции является трансформация экономической активности в глобальную электронную среду, происходящая в наиболее развитой сфере -электронной коммерции. В силу специфики осуществления через Интернет и почти поного отсутствия национальных, региональных и международных законодательных норм регулирования, электронная деятельность становится значительным фактором развития указанного противоречия.

К началу ХХ!в. электронная деятельность, рассматриваемая в работе как совокупность трех секторов экономики (коммерческого, государственного, общественного) превратилась в относительно небольшой, но быстрорастущий сегмент мировой экономики. Ядро электронной экономической деятельности информационные технологии, ассимилирующие значительные инвестиции во многих странах мира. Инвестиции в это семейство новых технологий, отражающиеся в таком показателе, как доля новых технологий в валовом внутреннем продукте, различаются по странам. Рост электронной деятельности также зависит от ключевой инфраструктуры информационных технологий и телекоммуникаций в отдельно взятой

4 Wiidasin David E. Tax coordination: The importance of institutions// Swedish Economic Policy Review. Vol.9 #1. 2002.

стране, в уровне и в динамике развития которых существует очевидная неравномерность, что является следствием разницы в социальной, культурной, правительственной и правовой поддержке.

По прогнозам в ряде стран, начавших целенаправленную кампанию фискального регулирования, применение существующих налоговых ставок к электронной деятельности5 сократит количество онлайновых покупателей товаров и услуг на 20-25%, а онлайновые расходы - на 25-30%. При такой политике динамика роста электронного сектора замедлится, а налоговые поступления в бюджет не вырастут в силу его небольшой доли в национальной экономике и несущественности налоговых поступлений.

Автор делает вывод, что вариант налоговой политики в отношении электронной деятельности, основанной на обычно применяемом налоговом законодательстве, является не достаточно разработанным и не ликвидирует отмеченной противоречивости национального и глобального. В отношении налогообложения сделок в области электронной экономической деятельности пока не существует ни отработанной практики, ни теории налогообложения. В силу этого основной подход Международной налоговой ассоциации (International Fiscal Association- IFA), занимающейся налогообложением электронной деятельности в сотрудничестве с ОЭСР, которому следует большинство стран мира, состоит в том, что для электронного бизнеса пока следует применять принципы, используемые для неэлектронного сектора экономики.

Глава II Электронная коммерция - стимулятор новых форм и методов налогообложения посвящена определению сущности, основным характеристикам и преимуществам электронной коммерции, исследованию мирового опыта налогового регулирования электронной торговли на национальном и на межгосударственном уровне.

Термин лэлектронная коммерция, как ведущий компонент электронной экономической деятельности, пока не имеет четкого токования среди ученых-экономистов. Он определяется автором как совокупность процессов предпринимательской деятельности в электронной среде с использованием

5Goolsbee A In a World without Borders. The Impact of Taxes on Internet Commerce NBER Working Papers, No6863.2002.

современных информационных технологий. При этом в качестве экономического инструмента осуществления названных процессов выступает глобальная компьютерная сеть Интернет.

На примере статистических материалов, таблиц, графиков автором оценены масштабы распространения электронной коммерции в мировой экономике, выявлен ее вклад в производство ВВП, рост производительности труда; показаны преимущества ведения бизнеса в электронной среде - снижение издержек, увеличение скорости обмена коммерческой информацией, снятие посредников и т.д.; отмечены факторы быстрого роста всемирной компьютерной сети Интернет, являющейся средой ведения электронного бизнеса и одним из важнейших катализаторов процесса глобализации.

В работе показано, что в ближайшее десятилетие объемы международной электронной торговли будут расти, обгоняя темпы роста традиционной торговли. По оценкам доля международных поставок товаров через каналы электронной торговли, составляла в начале 2004 г. от 8 до 10% мирового экспорта против 2-3% в 1995-1998гг.

Развитие электронной коммерции сдерживается целым рядом причин экономического, социально-психологического и технического характера. К ним можно отнести разработку программного и аппаратного обеспечения, совместимости информационных систем, необходимых для ведения электронного бизнеса, а также развитие коммуникационной инфраструктуры. Поная реализация потенциала электронной коммерции требует универсального доступа - любая компания и любой заказчик дожны иметь возможность доступа ко всем организациям, предлагающим продукты и услуги, вне зависимости от их географического расположения или особенностей их информационных систем. Еще одной сложной проблемой является секретность и безопасность передаваемой по сети коммерческой информации. Для ведения электронной коммерции в открытых сетях необходимы эффективные и надежные механизмы, гарантирующие безопасность всех ее участников. Такие механизмы дожны обеспечивать конфиденциальность, аутентификацию (то есть возможность для каждой стороны в заключаемой сдеке удостовериться в личности другой стороны) и гарантию того, что стороны впоследствии не смогут отрицать своего участия в сдеке. Поскольку признанные механизмы поддержки безопасности

основаны на сертификации третьей стороной, глобальная электронная коммерция требует наличия глобальных сертификационных систем.

Развитие сетевой коммерции сдерживается непоной определенностью в ее юридическом и налоговом статусе. При столь динамичном развитии информационного сектора в мировом хозяйстве, в отдельных национальных экономиках, включая и переходные, вследствие особого характера информационного продукта, который изначально приобретает характеристику транспарентности, проблема государственного налогового регулирования, выбора наиболее оптимального его варианта для различных типов экономических систем становится особенно актуальной.

"Виртуализация" бизнеса создает ряд трудностей определения налоговой базы для действующих налоговых органов ввиду анонимности электронной торговли, удаленности продавца и покупателя, а также особенностей информационного продукта. Источником передового мирового опыта налогообложения не всегда являются ведущие страны мира. В работе показано, что в ряде случаев примером успешного развития национального электронного бизнеса и разрабатываемой модели эффективной налоговой системы могут служить и развивающиеся страны.

Одной из главных причин введения налогообложения виртуального бизнеса считается потенциальная потеря части налоговых поступлений для бюджетов разных уровней. Ряд факторов потенциально способствуют обострению конфликта между налоговыми ведомствами и электронным бизнесом: экстерриториальная природа электронной коммерции, перекос в пользу косвенных налогов за счет налогов на доход и собственность.

Мировой опыт налогового регулирования формирующейся электронной коммерции исследован на примере разрабатываемых концепций государственного регулирования электронной коммерции и налогообложения субъектов электронной коммерции в разных странах и регионах мира.

1. Концепция невмешательства в электронный сегмент экономики (США, Япония, Канада, Южная Корея, Австралия и др. страны либерального подхода к воздействию государства на экономику). Эта группа государств, занимающих лидирующие позиции в области новых информационных технологий придерживается

позиции не вмешательства (или минимального вмешательства) государства в электронный сегмент экономики. Тем самым они придерживаются принципа саморегулирования электронной коммерции и моратория на введение налогообложения субъектов электронной экономической деятельности, с целью максимизации выгод от использования экономического потенциала сети для национальных экономик.

2.Концетщя максимального государственного регулирования электронных экономических отношений (страны - члены Европейского Союза) основана на скорейшем устранении пробела налогообложения в сфере электронной экономической деятельности и строят внутреннюю и внешнюю налоговую политику на основе концепции максимального государственного регулирования электронных экономическихотношений

3. Баланс между либерализацией и регулированием налогообложения. Этого подхода придерживаются международные организации: Всемирная организация интелектуальной собственности (ВОИС), Всемирная торговая организация (ВТО), Комиссия ООН по международному торговому законодательству (ЮНСИТРАЛ), Международная торговая палата (МТП), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международная ассоциация электронной коммерции (ИАЕК), Международная ассоциация финансового законодательства (ИАФЛ) и др.

Наиболее весомый вклад в решение данных вопросов вносят такие межправительственные организации как ВТО, ЕС и ОЭСР, разработавшие и утвердившие четыре основных принципа: 1) развитие электронной торговли дожно быть использовано частным сектором в качестве конкуренции рыночным силам; 2) государственное вмешательство дожно способствовать созданию стабильного международного правового регулирования, предусматривать справедливое распределение дефицитных ресурсов и защищать общественные интересы; 3) государственная политика, касающаяся глобальной электронной торговли, призвана создавать благоприятные условия для международного сотрудничества; 4) налогообложение сделок, осуществляемых в рамках электронной торговли, дожно быть нейтральным по отношению к сдекам, осуществляемым без использования электронных средств.

4. Альтернативный подход (Индия). При исчислении прямых налогов предлагается отказаться от понятия постоянного представительства в сети Интернет. Анализируя Интернет-транзакции по продаже программного обеспечения, цифровых продуктов, онлайновых услуг и т.д., предлагается рассматривать соответствующие платежи не как оплату товаров или услуг, а как лицензионые выплаты или рояти. Для этого необходимы единые для всех стран принципы классификации доходов от электронной коммерции, чтобы страны-экспортеры цифровых продуктов и страны-импортеры следовали общим правилам, что предотвращало бы угрозу возникновения двойного налогообложения доходов электронной коммерции.

Глава III диссертации Влияние электронной коммерции на модификацию международного налогового режима и развитие налоговой конкуренции посвящена определению понятия и структурных элементов международного налогового режима и его взаимосвязи с налоговой конкуренцией и налоговой координацией; исследованию соотношения налоговой гармонизации и налоговой конкуренции и влияния электронной коммерции на модификацию этих процессов в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом; анализу проблем развития электронной экономической деятельности и степени взаимодействия России с международными организациями в области становления электронной коммерции и ее налогообложения.

Автор характеризует международный налоговый режим как внешнюю среду, формирующуюся из совокупности международных налоговых соглашений, налоговой политики, проводимой международными организациями и институтами власти региональных интеграционных комплексов и налоговой политики зон налогового благоприятствования - оффшорных юрисдикции и малых высокоразвитых стран Европейского Союза. Объектом воздействия международного налогового режима разных форм становятся финансовые потоки, средством воздействия - налоговая конкуренция и налоговая гармонизация. Структура международного налогового режима представлена на схеме. 1.

При анализе соотношения процессов налоговой гармонизации и налоговой конкуренции и влияния электронной коммерции на модификацию этих процессов рассмотрены такие формы налоговой конкуренции как создание зон экономического

благоприятствования (минимизацию налогообложения в оффшорных зонах) и предоставление налоговых льгот и кредитов.

Схема 1. Международный налоговый режим.

Одним из компонентов международного налогового режима является политика оффшорных зон. Они предоставляют зарегистрированным там компаниям административные и налоговые льготы в обмен на обязательство ведения экономической деятельности за пределами страны регистрации.6 Современной особенностью деятельности оффшорных зон является ориентация на развитие телекоммуникационной инфраструктуры. Эти зоны предлагают "электронным коммерсантом" весь спектр необходимых услуг, привлекая виртуальный бизнес к локализации на своих территориях. В такой форме именно налоговая конкуренция является центральным элементом международного налогового режима, которого придерживаются зоны налогового благоприятствования такого типа.

Зоны экономического благоприятствования рассматриваемого типа существуют как результат особой государственной политики оффшорных юрисдикций, направленной на ее формирование и эффективное функционирование. Оффшорные юрисдикции в большинстве своем относятся к малым экономикам низкого или среднего уровня развития исторически, политически и экономически связанным с

бывшими метрополиями, что и стимулирует налоговую конкуренцию преимущественно такого типа.

Высокоразвитые страны (особенно малые открытые экономики) наряду с этим методом налогового благоприятствования (который декларативно осуждается в рамках ЕС Группой Кодекса порядочного налогового поведения), используют более изощренные виды налоговой конкуренции: налоговые льготы и кредиты.

В этом контексте в работе исследованы системы налоговых льгот в Нидерландах, где действуют так называемые Правила освобождения и Люксембурге, чей налоговый режим - один из самых либеральных в Европе. Эти страны относятся к малым высокоразвитым экономикам узкой специализации производства и недостатка ресурсов, и вынуждены в целях привлечения капитала и рабочей силы проводить политику налогового благоприятствования в виде реализации ряда налоговых льгот и предоставления налоговых кредитов. Международный налоговый режим в таких государствах принимает более мягкую по сравнению с оффшорами форму налоговой конкуренции.

Автором отмечается, что ответом на стратегию низконалоговых юрисдикции в области налогообложения и пагубную налоговую конкуренцию могла бы стать международная гармонизация налогообложения наиболее мобильных товаров, капиталов и факторов производства (понимаемая, прежде всего, как сближение ставок соответствующих налогов).

В работе отмечаются основные задачи по гармонизации налогообложения электронной коммерции: предотвращение уклонения от налогообложения; устранение использования для минимизации налогов несоответствий и пробелов в налоговых законодательствах различных стран; снижение налоговой конкуренции между странами; упрощение налоговых формальностей и налогового бремени; устранение двойного налогообложения; защита интересов локальных розничных продавцов цифровых продуктов и электронных услуг от действий конкурентов - дистанционных продавцов.

Автором сделан вывод о том, что налоговая конкуренция может быть не только пагубной, но и стать средством получения предполагаемых выгод от налоговой

6 Ссыка на домен более не работаетarticles/uk_bvi.htm

гармонизации. Формирование конкурентных рынков приводит к конвергенции и унификации цен. Особенно актуально выравнивание цен для развивающегося электронного рынка, где потенциально элиминируется одна из трудноразрешимых экономических проблем - асимметрии информации.

Автор отстаиваст позицию, что существует два пути ликвидации различий в налоговых ставках. Первый вариант, который поддерживают государства с высокими уровнями налогов и сильной социальной защитой, состоит в проведении политики налоговой гармонизации. Налоговые ставки приводятся к одному показателю, величина которого тормозит экономический рост. Вторым вариантом является налоговая конкуренция, означающая конвергенцию налоговых ставок на более низком уровне, продуктивном для экономического роста.

, Экономика Российской Федерации в настоящее время активно интегрируется в мировые информационные процессы. Рынок информационных технологий в нашей стране динамично развивается (его рост в 2003г. составил в сравнении с 2002г. 20,3%), обновляется и растет компьютерный парк, заметный рост отмечается на отечественных рынках электронной торговли (30% в 2003г.) и Интернет услуг (25% в 2003г.).7

Анализ ситуации с включением России в мировое информационное пространство свидетельствует о множестве нерешенных проблем.

1)Темпы информатизации российского общества пока еще заметно отстают от соответствующих показателей ведущих стран мира. Государственные расходы на информационные технологии составляют в России только 0,2% ВВП (уровень Малайзии и Бразилии)8, недельная аудитория Интернета насчитывает лишь 5% взрослого населения страны (причем 47% всех пользователей Рунета проживают в Москве и Санкт-Петербурге).9 В подобных условиях нарастает не просто цифровой разрыв между Россией и передовыми технологическими державами мира, но и внутрироссийское цифровое неравенство между двумя столицами и регионами.

2) При анализе формирования и функционирования Интернет-экономики в России явственно прослеживается недостаток законодательно-правовой базы. В

7 www.e-conunerce.ru/cgi/print.asp

8 www.fini2.m/cfm/tmpl-print/id_art-782263

9Скудия А. Российский рынок Интернет-доступа// www.webplanetJu/prinLhtml?id=3328

качестве правового поля развития информатизации можно выделить только государственную программу Электронная Россия, ряд разрозненных региональных государственных программ.

3) Наличие ряда факторов, сдерживающих поноценное развитие электронной торговли в России. Проекты по созданию систем электронной торговли10 реализуются при отсутствии федерального законодательства, регламентирующего этот вид деятельности, а реализация проектов по созданию систем электронной торговли и электронных госзакупок носит региональный характер при отсутствии взаимодействия между этими проектами. Существенным условием развития электронной торговли в России является принятие специального Федерального закона Об электронной торговле.

В настоящее время особую актуальность приобретает взаимодействие России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения. Министерство РФ по налогам и сборам активно сотрудничает с Комитетом по налоговым вопросам ОЭСР и его рабочими органами через Центр по налоговой политике и администрированию, а также по линии Центра по сотрудничеству со странами-нечленами Секретариата ОЭСР.11 Разрабатываемые в стране нормативные акты по налогообложению операций электронной коммерции12 ориентированы и отражают рекомендации соответствующей рабочей группы ОЭСР.

В работе отмечено, что особенностью развития электронной коммерции в России является то, что значительная часть направления электронной коммерции В2С в Интернете основана на доходах от рекламы. Однако действующие ограничения на вычет расходов на рекламу и допонительное налогообложение рекламы в России может значительно затруднить развитие некоторых потенциальных направлений электронной коммерции.

В Заключении сформулированы выводы и основные предложения автора.

10 Госсектор спасет Интернет-торговлю? //CNews, Фонд "Новая экономика" 16.12.2003.

11 www nalog ru/world/world9 shtm!

12 См. www.nalog га

Основные публикация по теме диссертации:

1. Кадры Интернет-экономики /Технологии информационного общества -Интернет и современное общество. Труды V всероссийской объединенной конференции СПб., 25-29 ноября 2001г. СПб.: Издательство СПбТУ. 2002. 0,1 п л.

2. Интернет как универсальный международный информационный и экономический ресурс/ Конференция Российская наука: новые формы организации и принципы научной политики Секция 3. Научная стратегия и научная политика. Институт Открытое общество (Фонд Сороса), Министерство образования РФ, 2002.0,6 пл.

3. Интернет-коммерция/ Международная научно-практическая конференция Мировая экономика на пороге нового тысячелетия (1 марта 2003 г., Санкт-Петербург). СПбГУ. СПб.ОЦЭиМ, 2004.0,25 пл.

4. Проблемы развития систем налогообложения в условиях глобализации/ Материалы республиканской научно-практической конференции Экономика России - прошлое, настоящее, будущее. Петрозаводск, 2003. 1,4 пл.

5. Проблемы введения налогового контроля электронного бизнеса /Актуальные проблемы экономической науки. СПб.: ОЦЭиМ, 2004.0,9 пл.

6. Международный налоговый режим /Материалы международной научной конференции Актуальные проблемы экономической науки и хозяйственной практики. (15-17 апреля 2004г., Санкт-Петербург). СПбГУ, 2004.0,3 пл.

7. Налогообложение электронного бизнеса / Сборник международной конференции Информационные технологии в образовании, технике и медицине (18-21 октября 2004г.). Вогоград, 2004.0,2 п.л.

8. Глобализация обучения. Интернет как фактор развития новых направлений учебного процесса /Сборник международной конференции Информационные технологии в образовании, технике и медицине (18-21 октября 2004г.). Вогоград, 2004.0,1 пл.

Подписано в печать 28 01 05 Формат 60x84 '/к, Печать ризографическая Заказ № 529 Объем 1,28 Тираж 100 экз.

Издательский центр экономического факультета СПбГУ 191123, С.-Петербург, ул. Чайковского, 62

1Ь ФЕН 2005

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Писаренко, Жанна Викторовна

Введение.

Влияние процессов глобализации и развития

Глава 1 информатизации на модификацию национальных налоговых систем. ^ Основные изменения мирового хозяйства в контексте глобализации информатизации и налогообложения.

1.2 Глобализация и противоречивый характер систем налогообложения. 2 j Основные подходы к анализу становления и развития налоговой конкуренции.

1.2.2 Адаптация современных налоговых систем к глобальным вызовам. ^ Электронная коммерция - фактор эволюции взаимодействия национальных налоговых систем и глобального бизнеса

Глава2 Электронная коммерция - стимулятор новых форм и методов налогообложения.

2.1 Электронная коммерция: содержание и динамика показателей.

211 Сущность, характеристики электронной коммерции и ее преимущества перед традиционными видами торговли.

2 12 Степень разработанности понятия "электронная коммерция" и ее структуры.

212 Движение показателей электронной коммерции: мирохозяйственный аспект.

2 2 Модификация национальных налоговых систем под воздействием электронной коммерции.

2.2.1 Противоречия электронной коммерции и национальных налоговых систем

222 Разработка национальными правительствами и международными организациями схем налогообложения электронной коммерции.

Влияние электронной коммерции на модификацию

ГлаваЗ международного налогового режима и развитие налоговой конкуренции.л. j Международный налоговый режим: сущность, содержание, структура.

3.1.1 Понятие международного налогового режима и его основные компоненты

3.1.2 Международные налоговые соглашения: участники, цели. ^ ^ Оффшорные зоны и электронная коммерция сквозь призму эффективного налогообложения и международной налоговой конкуренции. j ^ Международные организации как стимуляторы налоговой конкуренции и налоговой координации. ^ Развитие электронной коммерции и практика разработки методов ее налогообложения в России.

3.2.1 Электронная коммерция в России: формирование и функционирование.

3.2.2 Россия в контексте становления международного налогового режима.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение операций электронной коммерции в условиях глобализации"

Актуальность темы исследования. В настоящее время процессы глобализации экономики, создания мирового рынка товаров и услуг, ориентированного на информацию, являются доминантой экономического развития всего мирового хозяйства и его отдельных составных частей. Движущей силой современного процесса глобализации становится революция информационных технологий, стимулирующая взаимопроникновение экономик разных стран и регионов мира, ускоряющая сближение наций и устраняющая культурно-психологические барьеры.

Одновременно глобализация и информатизация в целом, и рост объемов электронной коммерции, в частности, автоматически не приводят к гармонизации экономической, в том числе налоговой, политики разных государств мира и ставят перед их правительствами новые проблемы с точки зрения попонения государственных бюджетов и регулирования налогообложения.

Современные налоговые системы сложились в первой половине ХХв. когда перемещение товаров, труда и капитала через границы было малоинтенсивным, и трансграничное движение ресурсов не слишком влияло на налоговые системы - по крайней мере, на величину поступающих налогов. В наши дни национальные границы более не являются препятствиями для производства, обмена и потребления товаров и услуг, а их размещение осуществляется с учетом стоимости ресурсов в различных частях мира под влиянием процессов интернационализации и глобализации. Обостряются проблемы налогообложения, государственной налоговой политики, ее региональной (в рамках региональных интеграционных комплексов - РИК) унификации, зачастую находящейся в противоречии с национальными интересами, направленными на повышение собственной конкурентоспособности, одной из существенных составляющих частей которой становится налоговая конкуренция. Становление и развитие новых форм глобального бизнеса, одной из которых является электронная коммерция, заставляет национальные государства применять разнообразные формы налоговой конкуренции. Таким образом, в условиях глобализации, возросшей мобильности факторов производства, развития информационно-коммуникационных технологий и электронной коммерции усиливаются противоречия между глобальной экономикой и локальным характером налогообложения.

Особое значение и свою специфику эти процессы приобретают для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям; к этим странам относится и Россия.

Цель исследования состоит в анализе механизма и базовых принципов налогообложения электронной коммерции - наиболее развитой формы электронной экономической деятельности - в условиях противоречивого взаимодействия национальных налоговых систем, использующих различные формы налоговой конкуренции и налоговой координации.

Задачи исследования состоят в следующем:

1. выявить основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и налогообложения;

2. выделить и раскрыть противоречивый характер современных систем налогообложения и необходимость их модификации в глобализирующемся мире;

3. определить роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса;

4. исследовать сущность, основные характеристики и преимущества электронной коммерции;

5. проанализировать мировой опыт налогового регулирования электронной торговли на национальном и на межгосударственном уровне;

6. определению понятия и структурных элементов международного налогового режима и его взаимосвязи с налоговой конкуренцией и налоговой координацией;

7. исследованию соотношения налоговой координации и налоговой конкуренции и влияния электронной коммерции на модификацию этих процессов в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом;

8. анализу проблем развития электронной экономической деятельности и степени взаимодействия России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются налоговые системы стран и регионов мирового хозяйства. Предмет исследования - государственное и межгосударственное налоговое регулирование операций электронной коммерции в мировом хозяйстве. Состояние научной разработанности темы

Проблематика, связанная с формированием и функционированием электронной коммерции и ее налогового регулирования на национальном и международном уровнях, является новой для мировой экономической науки. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной тематики в контексте развития информационной экономики.

Проблемы формирования современного информационного общества в условиях ускорения научно-технической и производственно-технологической революции и изменения самого характера и стадии экономического роста широко обсуждаются зарубежными исследователями. Среди них выделяются работы Д. Бела, Дж. Гэбрейта, П. Дракера, М. Кастельса, К. Кларка, Ш. Кумона, Ф. Махлупа, Н. Мейера, С. Пирсона, У. Ростоу, А. Танака, А. Тойнби, А. Тоффлера, С. Хантингтона, О. Шпенглера и др.

Процессы формирования информационного общества и соответствующего типа экономики исследуются в работах отечественных философов и экономистов -Л.С. Бляхмана, Ю.Н. Васильчука, Т.П. Ворониной, С.А. Дятлова, М.И. Кротова, А.Б.Курицкого, Н.П.Кузнецовой, В.Л. Иноземцева, В.И. Марцинкевича, А.Г. Мовсесяна, P.M. Нижегородцева, Т.П. Николаевой, А.И. Ракитова, В.А. Рубанова, О.С. Сухарева,

B.Л. Тамбовцева, Р.И. Цвылева, О.В. Черковца, Ю.В. Яковца и др.

Проблемы мобильности капитала и размывания налоговой базы государства и налоговой гармонизации описаны в исследованиях Р. Бодвин (R.Baldwin), П.Кругмана (P.Krugman), У. Оатс (W.Oates) и др. Влияние глобализации на налоговые возможности национальных правительств представлено в трудах С. Странге (S.Strange), В.Тандзи (V.Tanzi), Дж. Типпл (G.Teeple), Дж. Шольте (J.A.Scholte) и др. Налоговая конкуренция в условиях глобализации мирохозяйственных связей, появления налоговых гаваней и развития электронной коммерции рассмотрены в трудах Дж.Гарета (G.Garrett),

C.Кобрина (S.J.Kobrin), Дж.Киршгэсснера (G.Kirchgassner), С. Маклур (С.Е. MClure), Р.Роговски (R.Rogowski) и др.

Значительный вклад в развитие теории и важнейших аспектов налоговой конкуренции внесли зарубежные ученые Дж.Даймонд (J.Diamond), Р.Гордона (R.H.Gordon), Дж.Зодроу (G.Zodrow), П.Миежковски (P.Mieszkowski), П.Миррлеса (P.Mirrlees), А.Разина (A.Razin), Е.Садка (E.Sadka), С.Тайбоу (C.M.Tiebout), Д.Шванка (D.Swank), Дж.Уильсона (J.Wilson) и др.

Отечественное направление исследования современных проблем налоговых систем представлено в исследованиях Е.Воловик, М.Т.Оспанова, А.И.Погорлецкого, В.М.Попова, А.А.Тедеева и др.

Однако при всей значимости зарубежных и отечественных исследований в них не всегда присутствует четкая позиция относительно механизмов и методов государственного и межгосударственного вмешательства в экономические процессы формирования налоговой политики в промышленно развитых странах и регионах мирового хозяйства, находящихся на этапе перехода от индустриальной к информационной экономической системе. В зарубежной и отечественной научной литературе до сих пор ощущается недостаток теоретических исследований проблемы собственно электронной коммерции и работ по ее налоговому регулированию Ч сущности, методах, принципах, направлений, функций на мега-, макро- и микроуровнях. Недостаточно изученными остаются особенности современного государственного налогового регулирования формирующейся электронной коммерции в России, фрагментарным Ч освещение становления нового типа вмешательства государства в условиях развития информационно-коммуникационных технологий и Интернета.

Теоретической и методологической базой исследования диссертации являлись труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по вопросам взаимодействия между национальными налоговыми системами и налоговой конкуренцией в условиях глобализации. Кроме того, был проанализирован и обобщен опыт имеющихся концепций налогового регулирования электронной коммерции. Исследования и разработки выпонялись на основе комплексного подхода с применением монографического, экономико-статистического и социологического методов.

Информационная и статистическая база диссертации наряду со специальными литературными источниками основана на данных Госкомстата России, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по связи и информатизации Российской Федерации, ежегодных отчетах Всемирного банка, Европейского банка Реконструкции и Развития, отчетах и монографических исследованиях Европейской Комиссии, статистических периодических изданий ООН, ОЭСР, Международного Валютного Фонда, ВТО и других международных экономических организаций, данных национальных налоговых ведомств, маркетинговых исследовательских Интернет-компаний. В работе использовались ресурсы сети Интернет, в частности, сайты специализированных организаций и объединений (www.ecommerce.ru, www.tax.org,www.census.gov,www.webplanet.ru,www.nalog.ru и др.), официальные сайты ведущих мировых организаций www.oesd.org,www.un.org, www.wto.orgwww.itu.org,www.worldbank.org,www.europa.eu.int, www.europarl.eu.in,www.wipo.int, сайты компаний www.forrester.com, www.emarketer.com,www.roche-duffay.ru и др.

Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались на ряде международных и национальных научных и научно-практических конференций по проблемам развития информационной экономики, электронной коммерции и налогообложения электронной экономической деятельности в 1999-2004 гг. В том числе:

1. Кадры Интернет-экономики /Технологии информационного общества - Интернет и современное общество. Труды V всероссийской объединенной конференции СПб., 25-29 ноября 2001г. СПб.: Издательство СПбГУ. 2002.

2. Интернет-коммерция/ Международная научно-практическая конференция "Мировая экономика на пороге нового тысячелетия" (1 марта 2003 г., Санкт-Петербург). СПбГУ. СПб.ЮЦЭиМ, 2004.

3. Интернет как универсальный международный информационный и экономический ресурс/ Конференция "Российская наука: новые формы организации и принципы научной политики" Секция 3. Научная стратегия и научная политика. Институт Открытое общество (Фонд Сороса), Министерство образования РФ, 2002.

Международный налоговый режим /В тезисах международной научной конференции "Актуальные проблемы экономической науки и хозяйственной практики". (15-17 апреля 2004г., Санкт-Петербург). СПбГУ, 2004. 5. Налогообложение электронного бизнеса / В сборнике международной конференции "Информационные технологии в образовании, технике и медицине" (18-21 октября 2004г.) г.Вогоград, 2004.

Научная новизна, выносимых на защиту положений, состоит в следующем:

1. выявлены основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и взаимодействия налоговой конкуренции и налоговой координации;

2. раскрыта роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса в мировой экономике;

3. проанализирован мировой опыт налогового регулирования электронной торговли в разных странах и регионах мира;

4. введено понятие международный налоговый режим и исследованы его структурные элементы в их взаимодействии с налоговой конкуренцией различных типов и налоговой координацией;

5. исследовано влияние электронной коммерции на модификацию соотношения налоговой координации и налоговой конкуренции в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом;

6. проанализирован уровень развития электронной экономической деятельности и модель взаимодействия России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,

Диссертация: заключение по теме "Мировая экономика", Писаренко, Жанна Викторовна

Заключение

Проведенный нами анализ проблемы налогообложения операций электронной коммерции в условиях глобализации позволяет сделать следующие выводы:

1. Глобализация и информатизация в целом, и рост объемов электронной коммерции, в частности, автоматически не приводят к гармонизации экономической, в том числе налоговой, политики разных государств мира и ставят перед их правительствами новые проблемы с точки зрения попонения государственных бюджетов и регулирования налогообложения. В диссертации проанализированы некоторые особенности глобализации в их взаимосвязи с характером налогообложения, объемом налоговых поступлений, действием центробежных (налоговая конкуренция) и центростремительных (налоговая координация) тенденций развития национальных моделей налогообложения.

2. Процесс внешнеторговой мировой экспансии в общем случае влияет на увеличение национальных налоговых поступлений. Одновременно с ростом международной торговли услугами (и, прежде всего, информацией) увеличение налоговых поступлений в бюджеты отдельных государств не становится столь очевидным.

3. Широкий обмен научной и технологической информацией создает мощные предпосыки для дальнейшего развития международного разделения труда и углубления отраслевой специализации в масштабах одного или нескольких государств, что будет иметь в перспективе все более важное значение с учетом крайне неравномерного распределения и использования природных, материальных, финансовых, интелектуальных и иных производительных ресурсов.

4. Наличие необходимых технологических возможностей для быстрого перемещения потоков капитала, экономической и научно-технической информации в режиме реального времени в сочетании с имеющимися в различных регионах ресурсами человеческого капитала приводит к концентрации бизнеса в наиболее перспективных с налоговой точки зрения направлениях, ускорению новых радикальных нововведений и, тем самым, повышению темпов экономического роста в целом. Ключевую роль в этом играют информационные технологии, и в первую очередь всемирная сеть Интернет.

5. Исследованы процессы глобализации и их влияние на модификацию национальных налоговых систем и развертывание налоговой конкуренции. Рассмотрены такие формы налоговой конкуренции как создание зон экономического благоприятствования, минимизацию налогообложения в оффшорных зонах и предоставление налоговых льгот, сопровождаемые в разной мере адекватными (неадекватными) и успешными (неуспешными) попытками борьбы с налоговой конкуренцией со стороны стран, объединенных в рамках ряда региональных и международных организаций.

6. Важнейшими направлениями исследования механизма налоговой конкуренции в работе являются: анализ изменения характера и форм ее влияния в зависимости масштаба и уровня развития отдельных национальных экономик; исследование характера налоговой конкуренции и механизма ее реализации в зависимости от типа государственного устройства и складывающих налоговых систем. Доказательством противоречивости национального налогообложения и глобальности бизнеса сквозь призму налоговой конкуренции является трансформация экономической активности в глобальную электронную среду, происходящая в наиболее развитой сфере - электронной коммерции. В силу специфики осуществления через Интернет и почти поного отсутствия национальных, региональных и международных законодательных норм регулирования, электронная деятельность становится значительным фактором развития указанного противоречия.

7. Исследован механизм реализации, факторы, стимулирующие налоговую конкуренцию. Рассмотрена взаимосвязь между движением основных факторов производства как важнейших стимуляторов налоговой конкуренции, побуждающие власти отдельных стран в силу неспособности регулировать мобильность капитала и труда в глобализирующейся экономике, развертывать налоговую конкуренцию.

8. Глобализация экономики как мощнейший катализатор воздействует на процессы поддержки отдельными национальными государствами "налоговой конкурентоспособности". Отмечены основные методы пагубной налоговой конкуренции и формы национального, регионального и международного противодействия.

9. В качестве основной несущей конструкции экономического потенциала формирующегося нового электронного сегмента мирового хозяйства выступает возможность переноса основных элементов производственно-сбытовой цепочки большинства хозяйственных процессов, т.е. развития, как отдельных производств, отраслей экономики, так и регулирующих процессов в рамках всей экономики страны, группы стран, регионов и т.д., в электронную экономическую среду, функционирующую в режиме реального времени (on-line).

10. Проанализированы проблемы выбора механизма налогового регулирования информационных отношений, формирующихся в процессе использования глобальной компьютерной сети Интернет вообще, и электронной экономической деятельности, в частности.

11. Определены сущность, основные характеристики и динамика показателей электронной коммерции: оценены масштабы распространения электронной коммерции в мировой экономике, выявлен ее вклад в производство

ВВП, рост производительности труда; показаны преимущества ведения бизнеса в электронной среде - снижение издержек, увеличение скорости обмена коммерческой информацией, снятие посредников и т.д.; отмечены факторы быстрого роста всемирной компьютерной сети Интернет, являющейся средой ведения электронного бизнеса и одним из важнейших катализаторов процесса глобализации.

12. Доказано, что электронная коммерция становится стимулятором развития новых форм и методов налогообложения в контексте разрешения противоречия между развитием электронной коммерции и модификацией национальных налоговых систем.

13. Мировой опыт налогового регулирования формирующейся электронной коммерции исследован на примере разрабатываемых концепций государственного регулирования электронной коммерции и налогообложения субъектов электронной коммерции в разных странах и регионах мира.

14. Международный налоговый режим охарактеризован как внешняя среда, формирующаяся из совокупности международных налоговых соглашений, налоговой политики, проводимой международными организациями и институтами власти региональных интеграционных комплексов и налоговой политики зон налогового благоприятствования - оффшорных юрисдикций и малых высокоразвитых стран Европейского Союза. Показано, что объектом воздействия международного налогового режима разных форм становятся финансовые потоки, средством воздействия - налоговая конкуренция и налоговая координация.

15. Выявлены основные задачи по гармонизации налогообложения электронной коммерции: предотвращение уклонения от налогообложения; устранение использования для минимизации налогов несоответствий и пробелов в налоговых законодательствах различных стран; снижение налоговой конкуренции между странами; упрощение налоговых формальностей и налогового бремени; устранение двойного налогообложения; защита интересов локальных розничных продавцов цифровых продуктов и электронных услуг от действий конкурентов - дистанционных продавцов.

16. Сделан вывод о том, что налоговая конкуренция может быть не только пагубной, но и стать средством получения предполагаемых выгод от налоговой гармонизации. Формирование конкурентных рынков приводит к конвергенции и унификации цен. Особенно актуально выравнивание цен для развивающегося электронного рынка, где потенциально элиминируется одна из трудноразрешимых экономических проблем - асимметрии информации.

17. Существует два пути ликвидации различий в налоговых ставках. Первый вариант, который поддерживают государства с высокими уровнями налогов и сильной социальной защитой, состоит в проведении политики налоговой гармонизации. Налоговые ставки приводятся к одному показателю, величина которого тормозит экономический рост. Вторым вариантом является налоговая конкуренция, означающая конвергенцию налоговых ставок на более низком уровне, продуктивном для экономического роста.

18. Проблемы минимизации налогообложения посредством регистрации в налоговых убежищах рассмотрены в двух аспектах:

Х Представлен обзор основных низконалоговых юрисдикций и возможности, которые они предоставляют для минимизации налогообложения;

Х Проанализированы процессы концентрации электронной коммерции в низконалоговых зонах и, тем самым, усиления налоговой конкуренции.

19. Показано, что у России есть все шансы на то, чтобы с успехом использовать самые передовые в мире достижения в области информационно-коммуникационных технологий, и лучший мировой опыт государственного регулирования развития информационной экономики, и самим служить ориентиром для целого ряда стран и регионов мира (прежде всего, для стран СНГ) в части взаимодействия государства и бизнеса в информационном обществе.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Писаренко, Жанна Викторовна, Санкт-Петербург

1. Налоговый кодекс РФ. www.garweb.ru/project/mns/nk

2. Федеральная целевая программа "Электронная Россия 2002-2010 годы". Распоряжение Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2001г. № 207-р.

3. Федеральный закон от 10 января 2002г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

4. Директива 2000/31/ЕС Европейского парламента и Совета от 8 июня 2000г. о некоторых правовых аспектах услуг информационного общества, в том числе электронной коммерции, на внутреннем рынке (Директива об электронной коммерции).

5. Директива Совета ЕС 2000/31 об электронной торговле.

6. Типовой закон ЮНСИТРАЛ "Об электронной коммерции" 1996г. (с допонительной статьей 5 bis, принятой в 1998г.)

7. Аналитическая записка о состоянии и проблемах законотворчества. -М., 2004. -№ 20.

8. Банковское дело. -2000. -№10.

9. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. -2001. № 2. -С. 135 - 137. -№ 3. -С. 93-97.

10. Бел Д. Третья технологическая революция и ее возможные социально-экономические последствия. -М., 1990.

11. Белых B.C. Правовое регулирование электронной коммерции в условиях глобализации, УрГЮА Ссыка на домен более не работаетstats/2004-2-22.php

12. Васильчук Ю.А. К общей теории социального развития человека / Материалы постоянно действующего междисциплинарного семинара. Выпуск второй (14). (Ссыка на домен более не работаетgw0214.htm).

13. Воловик Е. Глобализация экономики и ее влияние на национальные бюджеты// Проблемы теории и практики управления. -1999. -№ 5.

14. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / В.М.Попов, Р.А.Маршавин, С.И.Ляпунов; Под ред. В.М.Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. -С. 87 - 89. -С. 93.

15. Госсектор спасет Интернет-торговлю? //CNews, Фонд "Новая экономика" 16.12.2003.

16. Деньги и кредит. -2001. -№ 1.

17. Дракер П. Посткапиталистическое общество. -М., 1995.

18. Дутов М.М. Правовое обеспечение развития электронной коммерции Ссыка на домен более не работаетarticles.shtml?id=15,2003.

19. Жилинский С.Э. Предпринимательское право: Правовые основы предпринимательской деятельности. -М., 1998.

20. Закон Дании от 31 мая 2000г. № 417. "Об электронных подписях", Ссыка на домен более не работаетcontents.html

21. Климова М.А. О возможностях в области избежания международного двойного налогообложения // Бухгатерский вестник. -2000. -№7. -С.30-34.

22. Климович Л. Электронная коммерция в интернационализации предпринимательской деятельности, www.beljournal.by.ru

23. Козье Д. Электронная коммерция. -М., 1999.

24. Круглова Н.Ю. Хозяйственное право. -М.: РДЛ, 1997.

25. Кузнецова Н.П. Экономический рост и интенсификация капиталистического воспроизводства. -Ленинград, 1989.

26. Кузнецова Н.П. Россия в контексте становления информационной экономической системы /Северо-Восточная Азия: экономическое и политическое развитие в начале нового века. -СПб., 2002.

27. Курицкий А.Б. Государственное регулирование информационной экономики. -СПб., 2002.

28. Курицкий А.Б. Интернет-экономика: закономерности формирования и функционирования. -СПб., 2002.

29. Лаптев В.В. Хозяйственное право право предпринимательской деятельности // Государство и право. -1993. -№ 1.

30. Пугачев А. Эволюция налоговых систем стран третьего мира, www.adelanta.ru

31. Мартемьянов B.C. Хозяйственное право: Курс лекций. М.: БЕК, 1994. -Т.1.

32. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // НВ. -2000. -№ 9. С. 151 153,- № 11. С. 131 - 132.

33. Международная конференция по вопросам частного и международного частного права, регулирующего электронную торговлю через Интернет. Гаага (Нидерланды). 26 27 октября 2004. Ссыка на домен более не работаетlenta/2004/9/14/gaaga.html

34. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2000.

35. Мировая экономика учится жить по-новому //Business week. -2001 .-12 октября.

36. Митчел Д. Конкуренция налоговых законодательств и налоговой реформы: налоговая политика дожна способствовать экономическому росту/ Международная конференция Либеральная программа для нового века: глобальный взгляд. 8-9 апреля 2004г., Москва.

37. Мовсесян А.Г. Либерализм и экономика. -М.: ЛОГОС. 2003.

38. Молодякова Э.В. Информационные технологии на службе общества // Япония 20022003: Ежегодник. -М., 2003. -С. 160.

39. Николаева Т.П. Информационная экономика: тенденции развития за рубежом и в России. -СПб, 1999.

40. Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги. Вып. 1. -2000. -С. 55-61.

41. Основные правила использования форм налоговой отчетности иностранцами в США. Ссыка на домен более не работаетdocument.php?id=7617&topic=experience, 2003.

42. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России.- М.: Юристь, 2000.

43. Петровский С. Правовое регулирование оказания интернет Ч услуг // Российская юстиция. -2001. -№ 5.

44. Погорлецкий А. И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004.

45. Подкозина И. Тенденции развития европейской модели кредитно-денежной и бюджетной политики. //Общество и экономика. -2000. -№ 2. -С. 135 152.

46. Попов В.М., Маршавин Р.А., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии: Современная практика и рекомендации / Под ред. В,М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. - С.257.

47. Попонова Н.А., Рис И.Б. Уклонение от уплаты налогов: проблемы и способы борьбы в развитых странах. // Все о налогах. -2000. -№5. С. 50- 58.

48. Савинов Ю.А Современные направления развития международной электронной торговли// Внешнеэкономический бюлетень. -2004. -№ 8. -С.32-42.

49. Скудин А. Российский рынок Интернет-доступа. www.webplanet.ru/print.html?id=3328

50. Соглашение об электронной коммерции. Рекомендация № 31, принята Центром ООН содействия торговле и электронному бизнесу (UN/CEFACT), Женева. -2000г. -Март.

51. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. -СПб.: Полиус, 1998.

52. Тедеев А.А. Право Интернета в зарубежных странах: концепции налогообложения субъектов электронной коммерции (электронной экономической деятельности). Ссыка на домен более не работаетdocs/civil/article74.html#fhB6 2003.

53. Тедеев А.А. Правовые проблемы регулирования и налогообложения результатов экономической деятельности, осуществляемой с использованием сети Интернет в различных странах мира. // Современное право. -2001. -№ 10.

54. Тедеев А.А. Электронная экономическая деятельность в сети "Интернет"// Законодательство и экономика. -2003. -№11.

55. Тезисы докладов и выступлений на международной научной конференции "Двойное налогообложение: проблемы и пути решения." (13 марта 2000г.) М.: Финансовая академия.

56. Темпы роста электронной коммерции сохраняются. // \УеЬПланета, 2002.

57. Тостопятенко Г,П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001.

58. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики. М: БЕК, 1997.

59. Чеховский Н. Чем не нравится Кипр Америке? // Сегодня. -2000. -27 мая.

60. Шамраев А.В. Правовое регулирование информационных технологий (анализ проблем и основные документы). Версия 1.0. М.: Статут, 2003. -С.317-327.

61. Экономическое развитие России в 2001 году /Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 2001. -№ 23 (154).

62. Электронное ведение бизнеса в России пути к открытому глобальному рынку: Материалы конференции. - М.: Ассоциация документальной электросвязи, 1999. -С.23.

63. Alfano R. Tax Competition in EU Scenario: An Empirical Application, 2003.

64. Articles of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital. Ссыка на домен более не работаетdaf/fa/treaties/MTCArticles.pdf, 2000. -April 29.

65. Atlshuler R., Goodspeed T. J. Follow the Leaders? Evidence on European and US Tax Competition, 2002. -July 19.Ссыка на домен более не работаетfaculty/goodspeed/papers/followtheleader.pdf.

66. Avi-Yjnah R. S. Globalization, Tax Competition, and the Fiscal Crisis of the Welfare State. Harvard Law Review. 113(7):1573-1676, 2000.

67. Baldwin R., Krugman P. Agglomeration, Integration, and Tax Harmonization. / CEPR Discussion Paper №. 2630, 2000.

68. Becker G. What's Wrong with a Centralized Europe? //Business Week. -1998. -June 29.

69. Benesko G. Das e-bussiness Prinzip, Herausgegeben von IBM Consulting Group. -Frankfurt-am-Main: F.A.Z. Institut, 1999. -P.233.

70. Black S., Lynch A. What's Driving the New Economy?: The Benefits of Workplace Innovation.// The Economic Journal. Vol. 114. №. 493. -2004. -February. -P. 97.

71. Blankart C. A Public Choice View of Tax Competition // Public Finance Review. 2002. -Vol.30. -№ 5. -September.

72. Brookes M., Wahhaj Z. The Shocking Economic Effect of B2B // Goldman Sachs Global Economics Paper. -2000. -№ 37.

73. Brown K., Siegl P. The World Economics and Internet. Sydney. -NUS Commerce Press,1999.-P.24-25.

74. Business Briefing: Global Electronic Commerce. World Markets Research Center, 2000. -P.233.

75. Castells M. The Information Age: Economy, Society, Culture. -Maiden, Mass.: Blackwell 2nd ed.,2000.

76. Chetcuti J.-Ph. Taxation of e-commerce: The Challenge of e-commerce to the Definition of a Permanent Establishment: the OECD's Response, 2002.

77. Daniel J. Mitchell An OECD Proposal to Eliminate Tax Competition Would Mean Higher Taxes and Less Privacy. Backgrounder No. 1395. -The Heritage Foundation, 2000. -September 18. Ссыка на домен более не работаетlibrary/backgrounder/bgl395.html.

78. David E. Wildasin Tax coordination: The importance of institutions// Swedish Economic Policy Review. -2002. -Vol.9. -№1.

79. Desai M.Are We Racing to the Bottom? Evidence on the Dynamics of International Tax Competition, 1998.

80. Devereux, Michael P., Lockwood В., Redoano M. Do Countries Compete Over Corporate Tax Rates? Mimeo. -University of Warwick., 2002.

81. Diamond, P., Mirrlees J. Optimal Taxation and Public Production, II: Tax Rules // American

82. Doernberg R. L., Hinnekens L. Electronic Commerce and International Taxation. -The . Hague: Kluwer Law International, 1999.

83. Eastern Tax Enlightenment // The Wall Street Journal Europe. -2003. -July 7.

84. E-commerce and Development Report 2001. -N.Y., Geneva, 2001. -P.28.

85. E-commerce and Development Report 2001. -UNCTAD, 2001. -P.27.

86. E-commerce and Development Report 2003. -N.Y., Geneva, 2003. -P.2.

87. Economic Review. LXI, 1971. -P.261 -278.

88. Economist. Older, Wiser, Webbier. -2001. -June 28.

89. Electronic Commerce in APEC Economies. Japan External Trade Organization, 2000. -P.45.

90. Ellinger E., Lomnicka E. Modern Banking and Taxation Law. -Oxford, 2000. -P.451-457.

91. Establishing a Framework to Evaluate E-Commerce Tax Policy Options. Report of the E-Commerce Taxation Roundtable.-University of California, Berkeley, 1999. -October 1.

92. European Parliament, Personal and company taxation/ Fact Sheet № 3,4,8. -2000. -October 19. Ссыка на домен более не работаетfactsheets/348en.htm.

93. European Parliament. Value added tax (VAT) / Fact Sheet № 3,4,5. -2000. -October 19. Ссыка на домен более не работаетfactsheets/345en.htm.

94. Genschel P. Tax Competition and the Welfare State /unpublished paper, Max Planck Institute for the Study of Societies, Cologne, -Germany, 1999.

95. Goolsbee A. In a World without Borders: The Impact of Taxes on Internet Commerce. NBER Working Papers, No.6863.

96. Gordon R.H.Can Capital Income Taxes Survive in Open Economies? //The Journal of Finance, 1992. -XLVII. -P. 1159-1180.

97. Government of Australia: Tax and the Internet. Discussion Report of the Australian Taxation Office Electronic Commerce Project. August, 1997.

98. Government of Canada: Electronic Commerce and Canada's Tax Administration. A Report to the Minister of National Revenue from the Minister's Advisory Committee on Electronic Commerce. -Ottawa: Minister of Revenue, 1998.

99. Gresik T.A. The Taxing Task of Taxing Transnational //Journal of Economic Literature. -2001. -XXXIX. -P.800-838.

100. Greve M. E-Taxes: Between Cartel and Competition //AEI Federalist Outlook. -2001. -№ 8. -September, www.federalismproject.org.

101. Gross National Income per capita, 2002. Atlas Method. World Development Indicators. -World Bank, 2003. -July.

102. Gutzman A. The E-Commerce. Arsenal 12 Technologies You Need to Prevail in the Digital Arena, 2001. www.interneteconomybooks.com

103. Hardesty D. Sales Tax and E-Commerce. Part I, EcommerceTax. -2000. -April 30.

104. Hardesty D. Taxation of Electronic Commerce Title 43 of RIA Tax Advisors Planning System. -Reseach Institute of America, 2002.

105. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, www.oecd.org/daf/fa/harmtax/ReportEn.pdf.

106. Hassler Jh., Mats P. The International Mobility of Tax, 2000.

107. Held D., McGrew A., Goldblatt D., Perraton J. Global Transformations: Politics, Economics, and Culture. Palo Alto, -CA: Stanford University Press, 1999.

108. Interactive Media in Retail Group. -2003. -October 22.

109. Internet Economics / L.McKnight, J.Bailey (ed.). -Cambridge, 1998.

110. International Tax Competition: Globalisation and Fiscal Sovereignty /Biswas R (ed). -Commonwealth Secretariat, London, 2002.

111. Janeba E., Schjelderup G. Why Europe Should Love Tax Competition and the US Even More So. -2002. -August 15. Ссыка на домен более не работает~janeba/ejgs.pdf.

112. Kalakota R., Whinston A.B. Frontiers of Electronic Commerce. Reading. -MA: Addison Wesley, 1996.

113. Kapital auf der Flucht. Offshore-Zentren und Steueroasen. -Berlin, 2000.

114. Kenichi O. The Evolving Global Economy. -Boston, MA: Harvard Business School Press, 1995. -P.12.

115. Kenneth P. Th, The Politics of an Emergent Global Regime for Controlling Tax Competition //Policy Studies Journal. 2002.-Vol. 30. -№ 2.

116. KirchgSssner G. Probleme der Besteueruhg in der E-Economy. Discussion paper no. 2002-16. University of St. Gallen. -2002. -Juni.

117. Kobrin S.J. The Tax Man Cometh // Worldlink. -1999. -September/October. Ссыка на домен более не работаетarticles/08091999111756/10.htm.

118. Kobrin S.J. There's No There, There: Gertrude Stein and the Governance of Cyberspace. -Department of Management, The Wharton School, University of Pennsylvania, 2000. -April.

119. Kosiur D. Understanding Electronic Commerce. Wash. Microsoft Press. - P.248.

120. Lejeune Bvanham I., Verlinden I., Verbeken A. Does Cyber Commerce Necesitate a Revision of International Tax Concepts // European Taxation. -1998. -Feb. -P.58.

121. Linsey R.C. Sources of Continued Long-term Economic Dynamism in the 21-st century. -New York, 1999.

122. Mann C.L. Global Economic Commerce. -Washington, DC: Institute for International Economics, 2000.

123. McClure, С. E. JR. The Taxation of Electronic Commerce: Background and Proposal / In Public Policy aind the Internet: Privacy, Taxes, and Contract, edited by Imparato N. -Stanford, CA: Hoover Institution Press, 2000. -P.49-113.

124. Mendoza E. G., Tesar L. A Quantitative Analysis of Tax Competition V. Tax Coordination Under Perfect Capital Mobility //Working Paper 9746, National Bureau of Economic Research. -2003. -May.

125. Mobile Factors / Annual Meeting of the American Political Science Association. -Washington. D.C., 2000.

126. Money Laundering and Tax Havens The Hidden Billions for Development, Bericht von der gleichnamigen Konferenz am 8./9.7.2002. -New York, 2003.

127. Morgan M. G., Peha J. M. Institutional Arrangements to Provide Science and Technology Advice to the US Congress. -RFF Press, 2003.

128. Numgard W. World of Electronic Commerce. -New York, ABC Publishing, 2002. -P. 139.

129. Oates W. Fiscal Competition or Harmonization? Some Reflections. -NY., 2001.

130. Oates W.E. Fiscal Federalism.-NY., Harcourt-Brace-Jovanovich, 1972.

131. OECD Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. -Paris: OECD, 1998.

132. Offshore Financial Center Program A Progress Report, Washington. -Intemationaler Wahrungsfonds, 2003.

133. Operkent A. The Law Problems of Electronic Economy //Journal of Monetary Economics. -2001. № 12. -P.89-90.

134. Palan R. The Offshore World: Sovereign Markets, Virtual Places and Nomadic Millionaires. -Cornell University Press, 2003.

135. Paris R. The Globalization of Taxation? Electronic Commerce and the Transformation of the State. University of Colorado at Boulder //International Studies Quarterly.- 2003. -№ 47. -P.153-182.

136. Peha J. M. Telecommunications Competition in 2010 //Info: the Journal of Policy, Regulation and Strategy for Telecommunications. Information and Media. -2000. -April.

137. Peha J. M. US Advisory Commission on Electronic Commerce, 1999. -Nov.

138. Rabushka A. The Flat Tax in Russia and the New Europe/ National Center for Policy Analysis. Brief Analysis, 2003. -№ 452. -September 3. Ссыка на домен более не работаетpub/ba/ba452/ba452.pdf.)

139. Rauscher M. Leviathan and Competition Among Jurisdictions: The Case of Benefit Taxation // Journal of Urban Economics, № 44,1998. P.59-67.

140. Razin A., Sadka E. International Tax Competition and Gains from Tax Harmonization./ Economic Letters. -1991. -XXXVII. -P.69-76.

141. Republic of Serbia Ministry of Finance and the Economy, Individual Income Tax Law. Ссыка на домен более не работаетp>

142. Robertson J. The New Economics of Sustainable Development: A Briefing for Policy Makers. -London, 1999. -P.120-121.

143. Rogowski R. Globalization and Governance: Implications of Tiebout Models for a World of Mobile Factors / Annual Meeting of the American Political Science Association. -Washington. D.C., 2000.

144. Satapathy D. P., Peha J. M. Spectrum Sharing Without Licenses: Opportunities and Dangers/ Interconnection and the Internet: Selected Papers. From the 1996 Telecommunications Policy Research Conference.

145. Scholte J.A. Global Capitalism and the State // International Affairs. -1997. -LXXIII. -P.427-452.

146. Scholte J.A. Globalization: A Critical Introduction. -New York, NY: St. Martin's Press, 2000.

147. Shaffer R. A. Holding the future in your palm: we're getting closer // Fortune. -2000. -Vol.141.- №2. -P. 132.

148. Slemrod J. Comments", in Taxation in an Integrating World. -Washington, D.C: The Brookings Institution, 1995.

149. SMEs and electronic commerce. -Paris: OECD, 1998.

150. Spengel. C. Internationale Unternehmensbesteuerung in der Europaischen Union. -Diisseldorf: IDW-Verlag, 2003.

151. Stewart Kenneth G., Webb Michael C. Capital Taxation, Globalization, and International Tax Competition. Working Paper EWP0301. -University of Victoria, 2003.

152. Strange S. The Retreat of the State: The Diffusion of Power in the World Economy. -Cambridge, UK: Cambridge University Press, 1996.

153. Tanzi V. Globalization, "Technological Developments, and the Work of Fiscal Termites". -Washington D.C: International Monitory Fund, Fiscal Affairs Department, WP/00181, 2000. -P.22.

154. Tavernese S. Russia Imposes Flat Tax on Income, and Its Coffers Swell // New York Times. -2002. -March 23.

155. Tax News Service //IBFD. -1999. -№ 45. -Vol 33. -Nov 8.

156. Tax News Service//IBFD.-1999.-№32.-Vol. 33.-Aug.

157. Teeple G. Globalization and the Decline of Social Reform. -Toronto: Garamond Press, 1995.

158. The Future of the Global Economy: Towards a Long Boom? -Paris, 1993.

159. The Information Society: Involving Landscapes. -Springer Verlag, 1990.

160. The State National Revenue Service of the USA. www.sta.gov.ua

161. Tiebout C.M. A Pure Theory of Local Expenditures //Journal of Political Economy LXIV, 1956. 416-424.

162. Tobin J. A Proposal for International Monetary Reform //Eastern Economic Journal. -1978. -Vol.4. -P. 153-159.

163. Towards a European Research Area: Science, Technology and Innovation. Key Figures 2003-2004. -Luxembourg, 2003. -P.73,76.

164. Transfer Pricing and Electronic Commerce. Tax Planning International: Transfer Pricing. -BNA, 2002. Part 1.

165. U.S. Department of Commerce, www.census.gov

166. United States Government: Selected Tax Policy Implications of Global Electronic Commerce. -Washington, DC: Department of the Treasury, Office of Tax Policy, 1996.

167. University of Warwick Department of Economics, 2001.

168. Weichenrieder A. Fighting International Tax Avoidance: The Case of Germany // Fiscal Studies. -1996. -XVII. -P.37-39.

169. Wildasin David E. Tax coordination: The importance of institutions// Swedish Economic Policy Review. -2002.-Vol.9. №1.

170. Wilson J.D. Theories of Tax Competition// National Tax Journal, LII. -1999. -P.269-304.

171. Wilson J.D.A Theory of Interregional Tax Competition //Journal of Urban Economics, XVIV. -1986. -P.296-315.

172. Wooders M.H., Zissimos В., Dhillon A. Tax Competition Reconsidered/ working paper. -University of Warwick Department of Economics, 2001.

173. Yip G. Asian Advantage. Key Strategies for Winning in the Asia-Pacific Region, 2000. www.meansbusiness.com

174. Краткая характеристика преобладающих технологических укладов

175. Составлено с использованием: Yoshihiro Kogan. Long Wave of Economic GrowthV/ Futures. 1998, October. P. 536.1. Структура ИКТ-отрасли

176. Источник: Курицкий А.Б. Государственное регулирование информационной экономики. СПб., 2002.

177. Процент" домохозяйств CUIA, имеющих компьютер (2003 г.)80

178. В среднем гю Q11А Сельская местность Города Круга ьк народа

179. Источи и к: Morgan Stanley Dean Writer.

180. Динамика активности пользовании Интернетом в России, (мн. чел., нарастающим итогом)1.6105 ;1.I ЭЕ>И

181. По1*.эсва.1сь к*я'е{1Негом из'я бь раз за последниесутки ывепц три чесица г ют онасут<пвв (МвМЬМИ 'чвсЯчШЛ (тДОНСЯЧН (М/КПиМвСЙ-мЗЧйуёияюаий; а&итория! аудитория цуйМЮрдо! a/duiropupl

182. Источник: Опросы "Интернет в России". Выпуск 3. 2003 (Фонд "Общественное мнение", 2003).

Похожие диссертации

• Развитие электронной коммерции в России
• Управление процессами формирования информационных услуг в системах электронной коммерции
• Обеспечение органами внутренних дел экономической безопасности в сфере электронной коммерции
• Предпринимательство в условиях глобализации: основные черты и противоречия
• Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход