Методы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Евсеев, Владимир Михайлович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций"
На правах рукописи
Евсеев Владимир Михайлович
МЕТОДЫ УЧЕТА ВЛИЯНИЯ ИНФЛЯЦИИ НА БУХГАТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность: 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2004
Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института.
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Ефимова Ольга Владимировна
доктор экономических наук, профессор Рожнова Ольга Владимировна
кандидат экономических наук, доцент Соловьева Ольга Витальевна
Ведущая организация:
Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ
Защита состоится 2004 г. в Мчас. на заседании
диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23, аудитория
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.
Автореферат разослан л
2004 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета,
доктор педагогических наук, профессор
Г^"' А. И. Пилипенко
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Инфляция оказывает существенное влияние на различные экономические процессы. Для предприятий инфляция вызывает реальные экономические проблемы, такие как сокращение и нехватка оборотного капитала, усложнение взаиморасчетных механизмов, неизбежные просчеты в экономическом планировании.
Влияние инфляции приводит к изменению и искажению стоимостных показателей, а, следовательно, и всех информационно-стоимостных потоков хозяйствующих субъектов. На уровне организаций наибольший массив стоимостной информации содержится в бухгатерской отчетности. Показатели бухгатерской отчетности под влиянием изменений цен теряют свою информативность и полезность для пользователей информации. Наиболее существенна и актуальна эта проблема для российских предприятий, которые уже более десяти лет работают в условиях весьма высоких темпов инфляции.
Следует отметить, что для российских организаций в настоящее время проблема учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности остается нерешенной. Собственный опыт учета влияния инфляции, существовавший в России в начале двадцатого века, был по объективным причинам утерян; в свою очередь, весьма обширный опыт международной практики учета влияния инфляции при формировании показателей бухгатерской отчетности требует глубокого изучения и осмысления с точки зрения возможности его применения в практической деятельности коммерческих организаций. Поэтому, принимая во внимание опыт зарубежных стран в решении этой проблемы, российским компаниям следует выработать теоретические, методологические и практические подходы к учету влияния инфляции на бухгатерскую отчетность.
При достаточном освещении вопросов, связанных с учетом влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций, в исследованиях ученых-экономистов практические аспекты применения различных методов в отчетности хозяйствующих субъектов являются малоисследованной областью. Это создает научную проблему, связанную с необходимостью разработки комплексной методики корректировки показателей отчетности компаний для устранения искажающего влияния инфляции. Все это определило выбор темы, объект и содержание диссертации, обусловило ее цели и задачи.
Сложность при рассмотрении вопросов исследования представляет понятийный аппарат. В представленных на российском рынке изданиях по проблемам учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности можно отметить довольно много терминологических разночтений. Вместе с тем, проблема идентификации терминов имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение. Так, от определения ключевых понятий, например, денежные активы и обязательства, непосредственно зависят результаты корректировки показателей бухгатерской отчетности и отражение в ней той или иной величины прибыли, капитала, активов и обязательств организации. Неразработанность указанных проблем обусловили актуальность выбранной темы исследования.
Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени теоретически не обобщены методы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций, не разработана достаточная научно-практическая база по предмету исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и систематизация методов корректировки показателей бухгатерской отчетности с учетом влияния инфляции и раскрытие их возможностей, а также разработка организационно-методических подходов к количественному и
качественному анализу последствий влияния инфляции на финансовые показатели хозяйствующего субъекта.
В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие .задачи исследования:
выявить последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгатерской отчетности;
исследовать и критически оценить методы учета влияния инфляции в России и за рубежом, систематизировать их и предложить на этой основе их классификацию;
сформулировать и раскрыть практические возможности применения различных методов учета влияния инфляции;
разработать последовательность корректировок, связанных с учетом влияния инфляции и изменениями стоимости ряда активов под влиянием колебания цен на отдельные ресурсы;
предложить подходы к сравнительному анализу бухгатерской отчетности российских и зарубежных предприятий;
дать оценку влиянию инфляционных процессов на обоснованность результатов анализа бухгатерской отчетности организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с обоснованием и применением методов корректировки показателей бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта с целью устранения искажающего влияния инфляции на ее показатели.
Объектом исследования являются крупные коммерческие организации, в том числе в добывающей, транспортной, пищевой и других отраслях хозяйства. Изучение конкретных вопросов по теме исследования осуществлялось при основном и непосредственном участии диссертанта в практической реализации ряда проектов аудиторской компании ООО ФБК.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Диссертационное исследование во многом обусловлено трудами отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Теме учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность посвящены многочисленные работы зарубежных специалистов теории бухгатерского учета, в частности: О. Амат, Д. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, X. Ван Грюнинг, Дж. Виттингтона, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Э.С. Хендриксена. В работах современных российских авторов, например, в трудах В.В. Ковалева, В.Ф.Палия, Я.В.Соколова также нашли отражение разработки по исследуемой теме. Вопросы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность рассматривались в статьях Л.В. Горбатовой, Д. Даманта, И.А. Дымовой, О.В. Ефимовой, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, СИ. Пучковой, О.В. Рожновой, Г.Н. Соколовой, О.В. Соловьевой, О.Н. Сорокиной, А.Н. Хорина, Р. Шар ко и других.
Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие ведение учета и составление бухгатерской отчетности коммерческих организаций, Международные стандарты финансовой отчетности, методические разработки аудиторских фирм, публикации по избранной проблематике в периодической печати, компьютерные издания и сайты сети Интернет. В процессе исследования автором использовались сводные индексы потребительских цен и индексы цен производителей Государственного комитета по статистике Российской Федерации.
В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; методы логического и экономико-статистического анализа.
Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, 'группировке, анализе и систематизации полученных данных, установления и практической реализации достигнутых результатов.
Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании, анализе, классификации, разработке и апробации методических рекомендаций по комплексному применению методов корректировки показателей бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов с учетом влияния инфляции.
Диссертантом получены следующие научные, методические и практические результаты, выносимые на защиту:
проанализированы и разработаны теоретические положения и методические подходы к учету влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности, системно раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгатерской отчетности, в том числе на финансовый результат и капитал организации, ее активы и обязательства;
предложена классификация методов учета влияния инфляции с их подразделением на методы постоянного и последующего применения, выборочные и комплексные;
раскрыты преимущества и недостатки отдельных методов учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта, показаны возможности применения этих методов в российской практике;
обоснована необходимость корректировки показателей бухгатерской отчетности и внесены предложения по методике ее пересчета для устранения искажающего влияния инфляции на активы, финансовые результаты и капитал организации и приведение их в соответствие с текущим уровнем покупательной способности денежной единицы;
раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность результатов анализа бухгатерской отчетности;
разработан подход к сравнительному анализу отчетности организаций, составленной в разных валютах, на основе паритета покупательной способности валют.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации дают возможность обеспечить формирование достоверной информации, необходимой внешним и внутренним пользователям для принятия решений на основе анализа бухгатерской отчетности организации. Для предприятий представляют интерес разработанная система корректировки показателей бухгатерской отчетности, метод ведения учета на основании нескольких функциональных валют, модель пересчета показателей отчетности с учетом данных о паритетах покупательной способности валют.
Представленные в диссертации результаты исследования рекомендуется использовать для разработки нормативного акта Министерства финансов Российской Федерации Бухгатерский учет в условиях инфляции в порядке реализации правительственных мер по проведению реформирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г.)
Апробация результатов исследования проводилась автором в аудиторской компании ООО ФБК. Внедрение осуществлено при непосредственном участии диссертанта в проектах по подготовке консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), компаний ЗАО АК АРОСА и ОАО АК Транснефтепродукт. Автором был проведен сравнительный анализ данных российской бухгатерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО, отражающей влияние инфляции.
Исследовательские материалы автора нашли отражение при подготовке Дискуссионных документов для разработчиков стандартов
финансовой отчетности: в условиях гиперинфляции; по учету влияния цен; по выявлению влияния изменений валютных курсов в рамках проекта ТАСИС Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации.
Результаты исследования используются автором в учебном процессе в Экономико-правовой школе ФБК при проведении теоретических и практических семинаров по применению Международных стандартов финансовой отчетности для ряда крупных российских организаций (ОАО Ростелеком, ОАО Нижнетагильский металургический комбинат), в частности, по составлению финансовой отчетности согласно МСФО в условиях инфляционной и гиперинфляционной экономики.
Публикации. Основные результаты выпоненного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 4,0 п.л., авторский объем - 2,75 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 2 приложения. Объем работы составляет 151 машинописную страницу, включая 45 таблиц, 3 рисунка.
Во введении обоснована актуальность избранной для написания диссертационной темы исследования, проанализирована степень разработанности темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты методологические, методические и практические основы решения поставленной проблемы, научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе Проблемы и методы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций раскрыта экономическая сущность и природа инфляции, ее влияние на бухгатерскую отчетность организаций; разработана и предложена классификация методов корректировки данных бухгатерского учета и отчетности с учетом влияния инфляции; проведен обзор истории и практики учета инфляции за рубежом и в Российской Федерации.
Во второй главе Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгатерского учета и отчетности проанализированы и критически оценены различные методы учета влияния инфляции, в том числе методы выборочной корректировки бухгатерской отчетности, методы сплошных корректировок бухгатерской отчетности, методы корректировки данных бухгатерского учета; проведен обзор и дана характеристика основных проблем, связанных с учетом влияния инфляции.
В третьей главе Разработка методики корректировки и анализа бухгатерской отчетности с учетом влияния инфляции автором предложена методика корректировки данных бухгатерской отчетности российской организации; на примере отчетности российской организации проведен пересчет показателей Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с методом общей покупательной способности; системно раскрыто влияние инфляции на результаты экономического анализа бухгатерской отчетности; проведен сравнительный анализ бухгатерских отчетностей, составленных в разных валютах.
В заключении сформулированы и обобщены основные результаты и предложения по теме проведенного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ Характеристика влияния инфляции на бухгатерскую отчетность организации
Первая группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с общей характеристикой влияния инфляции на бухгатерскую отчетность организации. В работе делается акцент на разделении таких важных макроэкономических явлений, как изменение цен, которое может являться последствием инфляционных процессов, и девальвация (снижение) курса
национальной валюты относительно иностранных валют.
Проведенное исследование позволило дать характеристику тому, каким образом инфляционные процессы искажают показатели бухгатерской отчетности и, следовательно, достоверность информации о финансовом положении организации. Эти искажения связаны с тем, что в условиях изменения покупательной способности национальной единицы и меняющихся цен показатели отчетности, сформированные на основе первоначальной стоимости в разные периоды времени, являются несопоставимыми между собой.
В результате исследования автор пришел к выводу о целесообразности рассмотрения последствий влияния инфляции на бухгатерскую отчетность организаций в разрезе трех основных направлений: влияние на денежные статьи отчетности; влияние на неденежные активы; влияние на собственный капитал организации.
В диссертации определены и обоснованы основные элементы понятийного аппарата, связанного с методами учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности коммерческих организаций. В частности, проведены сравнения таких важных бухгатерских оценок, как фактическая стоимость на дату приобретения; историческая стоимость, выраженная в единицах покупательной способности, действующих на отчетную дату; цена замещения; справедливая стоимость.
Принципиально важным, с точки зрения формирования показателей бухгатерской отчетности и выявления финансового результата, является разделение всех статей бухгатерского баланса на денежные и неденежные. Отсутствие единого подхода к решению данной проблемы сделало необходимым идентификацию указанных понятий.
В процессе исследования был проведен анализ подходов к определению денежных и неденежных статей бухгатерской отчетности, предлагаемый в фундаментальных работах таких авторов, как Э. Хендриксен, М. Ван Бреда, Я.Р. Вильяме; дана оценка положений,
изложенных по данному вопросу в Международных стандартах финансовой отчетности. На основании проведенного сравнительного анализа предложена классификация статей бухгатерского баланса. В качестве денежных предлагается рассматривать статьи Догосрочные финансовые вложения и Краткосрочные финансовые вложения (в части договых вложений, без учета долевых вложений); Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; Дебиторская задоженность; Денежные средства; Займы и кредиты; Кредиторская задоженность; Задоженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; прочие догосрочные и краткосрочные обязательства.
На основании внесенных предложений по разделению денежных и неденежных статей отчетности может быть рассчитана так называемая чистая денежная позиция организации. Чистая денежная позиция представляет собой разницу между денежными активами и денежными обязательствами. В зависимости от соотнесения денежных активов и денежных обязательств компании можно вести речь о положительной, отрицательной и нулевой денежной позиции. В периоды инфляции положительная денежная позиция (превышение денежных активов над денежными обязательствами) означает убыток для компании, а отрицательная - прибыль, так как в данном случае инфляция выгодна для дожника и убыточна для кредитора. Исходя из мировой практики, автор предлагает использовать термин прибыль (убыток) по чистой денежной позиции для характеристики влияния инфляции на монетарные (денежные) статьи отчетности.
В бухгатерской отчетности российских организаций прибыли или убытки, возникающие от влияния инфляции на денежные статьи отчетности, не находят отражения. Однако, в условиях инфляции такие оборотные активы, как денежные средства и дебиторская задоженность теряют часть своей стоимости, так как из-за роста общего уровня цен в стране то же самое количество денежных единиц по прошествии
определенного периода будет эквивалентно меньшему количеству товаров и услуг, чем ранее. В связи с этим возникает прибыль (убыток) от чистой денежной позиции как следствие изменения покупательной способности денежных средств в результате инфляционного роста цен.
Влияние изменения цен на неденежные статьи организации неразрывно связано с тем, что в условиях инфляции все неденежные активы и обязательства организации не могут иметь четко зафиксированной стоимостной оценки, так как с ростом цен эта величина все более отдаляется от справедливой стоимости. Автору представляется бесспорной позиция проф. В.Ф. Палия о разделении последствий такого влияния на три составляющие: занижение стоимости имущества предприятия; занижение расходов предприятия в части материальных затрат и амортизационных отчислений; занижение себестоимости.
Особое внимание в проведенном исследовании уделяется проблеме влияния инфляции на собственный капитал. В работе показано, что отражение уставного капитала по номиналу в условиях инфляции приводит к резкому падению его величины относительно других статей бухгатерского баланса. Таким образом, инфляция будет вызывать искусственное занижение доли инвестированного капитала и рост капитала накопленного, что создаст предпосыки для ошибочных выводов об эффективности деятельности организации.
В целом, к основным искажениям показателей отчетности, возникающим под влиянием инфляционных процессов, можно отнести следующие:
игнорирование влияния инфляции на денежные статьи отчетности и связанной с этим прибыли или убытка от чистой денежной позиции организации;
выражение показателей в номинальных величинах приводит к занижению затратных статей Отчета о прибылях и убытках;
недооценка затратных статей приводит к исскуственному росту прибыли;
происходит постоянное падение стоимости догосрочных активов, исчисленных в номинальных показателях;
искусственно завышается рентабельность инвестирования в активы организации.
Для преодоления указанных негативных последствий влияния инфляции на бухгатерскую отчетность организации автором была предложена методика корректировки статей отчетности.
Сравнительный анализ различных методов корректировки показателей бухгатерской отчетности с учетом влияния инфляции
В процессе проведенного исследования был сделан вывод, что в настоящее время проблема классификации методов не получила развернутого освещения в работах российских и зарубежных ученых. Автором внесено предложение о целесообразности разделения всех методов учета влияния инфляции на две группы: методы постоянного применения и методы последующего применения. Отличие выделенных групп методов заключается в том, что первые методы можно применять в момент формирования данных в регистрах бухгатерского учета, а вторые Ч для корректировки искажений показателей бухгатерской отчетности на отчетную дату. Предлагаемый автором вариант классификации методов корректировки данных для устранения негативного влияния инфляции представлен на рис. 1.
Корректировка данных обусловлена необходимостью предоставить пользователям бухгатерской отчетности наиболее качественную информацию, скорректированную с учетом влияния изменения цен. Однако, от выбранного метода корректировки отчетности во многом зависит, в какой части эти искажения будут устранены, а в какой - они сохранятся и в дальнейшем.
1: Классификация методов учета влияния инфляции
Использование твердой валюты в качестве метода учета влияния инфляции приводит к еще большим искажениям отчетности, так как динамика индекса цен и динамика изменения валютного курса отличаются, а в отдельные промежутки времени могут быть даже разнонаправлены. Помимо этого, необходимо принимать во внимание влияние иных факторов - резких изменений валютного курса, обесценение активов и других. Только в этом случае можно говорить о составлении отчетности, содержащей достоверные финансовые показатели, которые удовлетворяют требованиям всех групп пользователей.
Выборочные методы могут скорректировать искажения отдельных статей бухгатерской отчетности, но не способны устранить их целиком. Так, при создании резерва переоценки основных средств возможно лишь скорректировать величину основных средств и в этой части уточнить значение величины собственного капитала. Метод простой монетарной корректировки также позволяет скорректировать основные средства и собственный капитал, а также итоговую величину прибыли организации, при этим искажения остальных статей сохраняются.
Основополагающий комплексный метод корректировки - на основе изменения покупательной способности денежной единицы - отражает влияние всех искажений отчетности, однако содержит в себе большую долю условности, связанную с использованием общих индексов. Эта условность зачастую приводит к возникновению других искажений, связанных с несовпадением общего индекса цен и частных изменений цен на отдельные группы активов.
Метод корректировки влияния инфляции на основе изменений частных цен дает организациям возможность скорректировать данные с максимальной степенью точности. В свою очередь, этот способ имеет два существенных недостатка: Х значительные трудозатраты;
Х возможность для манипуляций с применяющимися индексами (в силу отсутствия единого эталона).
Два вышеназванных фактора обусловили отказ большинства стран от его применения.
Метод интегральной монетарной корректировки, так же, как и метод частных цен, требует значительных трудозатрат и высокой квалификации специалистов, что ограничило возможности его применения в международной практике.
Сравнительный анализ основных методов учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций приведен в табл. 1.
Исследование возможностей применения различных методов корректировки обусловило необходимость анализа опыта различных стран в части подходов к решению проблем учета в условиях инфляции. В этой связи, говоря о способах, применявшихся разными странами, стоит отдельно выделить метод частных цен и метод общей покупательной способности (с их многочисленными вариациями) как два основных подхода к переоценке статей Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Связанные с инфляцией явления, которые искажают отчетность
При проведении пересчета данных учета и отчетности в соответствии с различными методами учета влияния инфляции на практике неизбежно возникает ситуация, когда балансовая стоимость ранее недооцененных активов организации становится завышенной в результате проведения корректировок. Также в процессе исследования раскрыт ключевой вопрос о целесообразности пересчета показателей отчетности в иностранную валюту как альтернатива инфляционному учету.
Таблица 1
Преимущества и недостатки различных методов учета корректировки показателей бухгатерской
отчетности коммерческих организаций
Эффект инфляция Резерв переоценки Простая монетарная корректировка Метод общей покупательной способности Метод изменения частных цен
А 1 2 3 4
Занижение стоимости неденежных статей бухгатерского баланса Частично корректируется (основные средства), однако ряд существенных статей не подлежит корректировке Частично корректируется (основные средства), однако ряд существенных статей не подлежит корректировке Поностью корректируются все неденежные статьи баланса. Тем не менее, может возникать искажение, связанное с расхождением общего индекса цен в стране и частных изменений цен на отдельные неденежные активы Поностью корректируются все неденежные статьи баланса, с учетом индексов, максимально приближенных к действительности. Однако могут возникнуть сложности с расчетом, подтверждающим достоверность этих индексов
Влияние на собственный капитал организации Частично корректируется через счет Добавочный капитал; однако не происходит корректировки уставного капитала, что приводит к нарушению концепции поддержания капитала акционеров Корректируется в поном объеме, выпоняется требование концепции сохранения капитала акционеров Корректируется в поном объеме, выпоняется требование концепции сохранения капитала акционеров. Нераспределенная прибыль выступает в качестве балансирующей статьи Корректируется в поном объеме, выпоняется требование концепции сохранения капитала акционеров. Нераспределенная прибыль выступает в качестве балансирующей статьи
(Окончание табл. 1)
А 1 2 3 4
Влияние на статьи отчета о прибылях и убытках Корректируется только величина амортизационных отчислений, все остальные статьи отчета (например, выручка) представлены в номинальных показателях, что приводит к завышению прибыли, а также неверному расчету показателей рентабельности при финансовом анализе Корректируется только величина амортизационных отчислений,все остальные статьи отчета (например, выручка) представлены в номинальных показателях. Частичная корректировка прибыли происходит агрегировано, за счет пересчета собственного капитала на начало отчетного периода. Поностью корректируются все статьи отчета о прибылях и убытках Поностью корректируются все статьи отчета о прибылях и убытках
Признание прибыли (убытка) по чистой денежной позиции Не признается Признается лишь в той части, в которой эти статьи соотносятся с элементами собственного капитала Признается в поном объеме влияние инфляции по денежным статьям. Величина признанной прибыли (убытка) зависит от выбранной классификации (разделения) статей баланса на денежные и неденежные Признается в поном объеме влияние инфляции по денежным статьям. Однако могут возникнуть существенные искажения, связанные с применением отличающихся по значению индексов для различных элементов бухгатерского баланса
Проведенный анализ позволил сделать вывод о возможности необоснованного завышения стоимости догосрочных активов в результате пересчета данных, таким образом была аргументирована необходимость проведения теста на обесценение активов.
Автором был сделан вывод, что в большинстве случаев проведение теста на обесценение активов является практической и вынужденной необходимостью, связанной с использованием метода корректировки отчетных данных на основе изменения общей покупательной способности национальной валюты.
Не менее важной представляется проблема достоверности проведения сравнительного анализа бухгатерской отчетности двух схожих организаций, расположенных в разных странах мира. В работе был сделан вывод, что такой анализ зачастую не показателен и может вводить пользователей отчетности в заблуждение. Этот факт во многом объясняется тем, что при переводе бухгатерской отчетности в иностранную валюту (что делается для целей сравнения) активы, обязательства и финансовые результаты организации теряют свой объективный характер из-за того, что к данным величинам применяется обменный курс иностранной валюты по отношению к национальной.
Различия в динамике изменений валютных курсов и темпах роста цен в различных странах вызывают искажения стоимости отдельных статей (в большей степени, это касается основных средств) при признании их в учете в одной функциональной валюте. Таким образом, для приведения величины основных средств к наиболее достоверной оценке в работе предложен метод мультивалютного учета основных средств, с их постоянной корректировкой с использованием индекса инфляции страны происхождения основного средства.
Разработка методики корректировки данных бухгатерской отчетности с учетом влияния инфляции
Применение методики корректировки показателей бухгатерской отчетности, предлагаемой в работе, позволит российским организациям скорректировать искажения показателей Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Методика корректировки подразумевает несколько основных этапов:
Х во-первых, необходимо провести разграничение статей бухгатерского баланса организации на денежные и неденежные. Соответствующие рекомендации содержатся в работе;
Х во-вторых, для проведения каких-либо корректировок отчетности в соответствии с изменениями общей покупательной способности необходимо выбрать индексы цен, которые будут использоваться в качестве основного элемента в расчетах. В Российской Федерации в качестве основного индекса для количественного определения инфляции с 1992 г. используется общий индекс потребительских цен, рассчитываемый Государственным комитетом по статистике РФ. Для периодов до 1992 г. в качестве базовых индексов цен в российской практике обычно используются индексы цен 1988-1991, рассчитанные на основании иных публичных источников;
Х в-третьих, имея в виду, что корректировка бухгатерской отчетности российской организации с учетом влияния инфляции будет производиться впервые, необходим пересчет не только Бухгатерского баланса на конец отчетного периода, но и начального сальдо, а также пересчет показателей Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период для подготовки сопоставимых показателей;
Х в-четвертых, нужно скорректировать показатели бухгатерской отчетности российских организаций в соответствии с выбранными индексами. Предлагаемая автором методика предусматривает корректировку величины нематериальных активов, основных средств и
незавершенного строительства. Методика предлагает подход к пересчету догосрочных и краткосрочных финансовых вложений, не подпадающих под определение денежных (в основном, долевые инструменты); запасов; отдельных элементов собственного капитала;
в-пятых, в процессе корректировки статей Отчета о прибылях и убытках на последнем ее этапе производится расчет величины прибыли (убытка) по чистой денежной позиции.
Возможности использования предлагаемого подхода раскрыты в работе на примере российского акционерного общества, относящегося к сфере материального производства, выбранного в качестве объекта исследования.
Сравнениерезультатов финансового анализа организаций до и после корректировкипоказателей отчетности сучетом влияния
инфляции
Проведенное исследование позволило дать оценку изменениям показателей отчетности, которые непосредственно влияют на представление информации о финансовом положении анализируемой организации. Такими изменениями являются: смещения в соотношении активов за счет роста доли внеоборотных активов; существенные сдвиги в структуре пассивов Ч в первую очередь, это касается собственного капитала организации.
Сделан вывод о том, что владение уточненной и достоверной информацией о величине и составе активов и пассивов позволит пользователям отчетности избегать ошибок при анализе финансового положения рассматриваемой организации.
Проведенное исследование показало, что при последующем анализе отчетных данных неизбежны изменения результатов расчетов основных финансовых коэффициентов, используемых для характеристики финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации.
При сравнении бухгатерской отчетности до и после корректировки показателей на влияние инфляции с использованием метода общей покупательной способности были получены следующие результаты:
Х существенно искажены под влиянием инфляции показатели соотношения собственного и заемного капитала, что (в номинальных величинах) приводит к сокращению обязательств организации перед акционерами и мнимому росту зависимости от внешних источников заимствования;
Х после корректировки с учетом влияния инфляции происходит резкое падение значений показателей рентабельности активов и собственного капитала по причине роста балансовых величин данных статей;
Х сделан вывод о том, что инфляция оказывает незначительное влияние на показатели платежеспособности организации, в силу того, что существенная часть краткосрочных активов и краткосрочных обязательств представлена денежными статьями. Ввиду этих же причин, инфляция оказывает незначительное влияние на показатели оборачиваемости оборотных активов;
Х после корректировки резко меняется значение оборачиваемости внеоборотных активов (капиталоотдача), из-за переоценки догосрочных статей баланса, таких, как основные средства, нематериальные активы.
Основная характеристика влияния корректировки на результаты экономического анализа приведена в табл. 2.
Таблица 2
Влияние корректировки на финансовые показатели хозяйствующего
субъекта
Показатель Изменение показателей в результате корректировки
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент независимости Рост
Коэффициент финансовой устойчивости Рост
Коэффициент финансирования Рост
(Окончание табл. 2)
Показатели обоJ рачиваемости
Коэффициент оборачиваемости активов Снижение
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Незначительное изменение
Коэффициент оборачиваемости запасов Незначительное изменение
Показатели платежеспособности (ликвидности)
Коэффициент абсолютной ликвидности Не изменися
Уточненный коэффициент ликвидности Не изменися
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) Незначительный рост
Показатели рентабельности
Рентабельность собственного капитала Снижение
Рентабельность активов Снижение
Рентабельность продаж (операционная прибыль) Незначительное изменение
Рентабельность продаж (чистая прибыль) Рост (зависит от чистой денежной позиции)
Анализ коэффициентов, рассчитанных на основе скорректированной бухгатерской отчетности, позволит ее пользователям получить наиболее достоверную картину о финансовом положении и результатах деятельности организации.
Сравнительный анализбухгатерскихотчетностей, составленных вразных валютах Денежные измерители зачастую искажают сравнительный анализ данных бухгатерской отчетности компаний, составленной в разных валютах. При этом, практическая полезность такого анализа очевидна, так как она лежит в основе любых международных инвестиционных операций. В силу необъективности использования денежных измерителей, встает неизбежный вопрос об эквивалентной замене. Автор предлагает использовать в качестве такого эквивалентного измерителя условные единицы, привязанные к потребительской корзине, лежащей в основе паритетного обменного курса различных валют.
В результате исследования была предложена модель пересчета данных отчетности в условные единицы (названные универсальные единицы
измерения) на базе обменных курсов, рассчитанных на основе паритета покупательной способности валют.
Сравнительный анализ бухгатерской отчетности на основании паритетных курсов, с учетом ряда допущений, оговоренных в работе, дает инвестору допонительный инструмент качественного анализа и приводит к тому, что компании-резиденты стран с валютой, чей курс недооценен относительно паритетного, приобретают большую привлекательность для вложения средств.
Основные результаты выпоненного диссертационного исследования изложены в следующих печатных работах автора:
1. Родченков М.В., Бирин А.О., Евсеев В.М. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации. // Accounting Report. Информационный бюлетень Международного центра реформы системы бухгатерского учета, ноябрь/декабрь, 2001, выпуск 4.5, - 0,7/0,25 п.л.
2. Евсеев В.М. Актуальные проблемы влияния инфляции на финансовую отчетность компании. // Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28-29 ноября 2002 г.). В 2 ч. 4.1 / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003 - 0,1 п.л.
3. Родченков М.В., Евсеев В.М., Бирин А.О. Некоторые вопросы применения МСФО. // Учетная политика на 2003 год: В целях бухгатерского учета. В целях налогообложения. Сборник статей. - 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.Д. Юцковской. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003- 1,0/0,3 п.л.
4. Евсеев В.М., Ганина И.В. Влияние инфляции на финансовую отчетность компании. // Аудитор - 2003, № 7 - 0,2 /0,1 п.л.
5. Евсеев В.М. Несовершенство учета в одной функциональной валюте в условиях инфляции и изменений валютных курсов. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003, № 16 -0,3 п.л.
6. Евсеев В.М. Корректировка данных финансовой отчетности с позиции изменений частных цен. Необходимость учета обесценения активов. // Финансовые и бухгатерские консультации.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2003, № 9 - 0,3 п.л.
7. Евсеев В.М. Сравнение финансовой отчетности двух компаний на основании паритета покупательной способности. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003, № 17 -0,7 п.л.
8. Евсеев В.М. Методы учета влияния инфляции. // Финансовые и бухгатерские консультации. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2004, № 1 - 0,2 п.л.
9. Евсеев В.М. Опыт учета инфляции в России и за рубежом. // Финансовые и бухгатерские консультации. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2004, № 4 - 0,5 п.л.
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 29.09.2004. Формат 60л90 1/)6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 452.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСГТ-5, 123995
№1 8 3 0 9
РНБ Русский фонд
2005-4 14362
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Евсеев, Владимир Михайлович
Введение.
Глава 1. Проблемы и методы учета влияния инфляции.
1.1. Инфляция и ее влияние на бухгатерскую отчетность организаций.
1.2. Классификация методов корректировки данных бухгатерского учета и отчетности с учетом влияния инфляции.
1.3. История и практика учета инфляции за рубежом и в Российской
Федерации.
Глава 2. Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгатерского учета и отчетности.
2.1. Методы выборочной корректировки бухгатерской отчетности.
2.2. Методы сплошных корректировок бухгатерской отчетности.
2.3. Методы корректировки данных бухгатерского учета.
2.4. Связанные с инфляцией явления, которые искажают отчетность.
Глава 3. Разработка методики корректировки и анализа бухгатерской отчетности с учетом влияния инфляции.
3.1. Методика корректировки данных бухгатерской отчетности российской организации.
3.2. Корректировка бухгатерской отчетности российской организации в соответствии с методом общей покупательной способности.
3.3. Влияние инфляции на результаты экономического анализа бухгатерской отчетности.
3.4. Сравнительный анализ бухгатерской отчетности российских и зарубежных организаций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций"
Актуальность темы исследования. Инфляция оказывает существенное влияние на различные экономические процессы. Для предприятий инфляция вызывает реальные экономические проблемы, такие как сокращение и нехватка оборотного капитала, усложнение взаиморасчетных механизмов, неизбежные просчеты в экономическом планировании.
Влияние инфляции приводит к изменению и искажению стоимостных показателей, а, следовательно, и всех информационно-стоимостных потоков хозяйствующих субъектов. На уровне организаций наибольший массив стоимостной информации содержится в бухгатерской отчетности. Показатели бухгатерской отчетности под влиянием изменений цен теряют свою информативность и полезность для пользователей информации. Наиболее существенна и актуальна эта проблема для российских предприятий, которые уже более десяти лет работают в условиях весьма высоких темпов инфляции.
Следует отметить, что для российских организаций в настоящее время проблема учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности остается нерешенной. Собственный опыт учета влияния инфляции, существовавший в России в начале двадцатого века, был по объективным причинам утерян; в свою очередь, весьма обширный опыт международной практики учета влияния инфляции при формировании показателей бухгатерской отчетности требует глубокого изучения и осмысления с точки зрения возможности его применения в практической деятельности коммерческих организаций. Поэтому, принимая во внимание опыт зарубежных стран в решении этой проблемы, российским компаниям следует выработать теоретические, методологические и практические подходы к учету влияния инфляции на бухгатерскую отчетность.
При достаточном освещении вопросов, связанных с учетом влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций, в исследованиях ученых-экономистов практические аспекты применения различных методов в отчетности хозяйствующих субъектов являются малоисследованной областью. Это создает научную проблему, связанную с необходимостью разработки комплексной методики корректировки показателей отчетности компаний для устранения искажающего влияния инфляции. Все это определило выбор темы, объект и содержание диссертации, обусловило ее цели и задачи.
Сложность при рассмотрении вопросов исследования представляет понятийный аппарат. В представленных на российском рынке изданиях по проблемам учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности можно отметить довольно много терминологических разночтений. Вместе с тем, проблема идентификации терминов имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение. Так, от определения ключевых понятий, например, денежные активы и обязательства, непосредственно зависят результаты корректировки показателей бухгатерской отчетности и отражение в ней той или иной величины прибыли, капитала, активов и обязательств организации. Неразработанность указанных проблем обусловили актуальность выбранной темы исследования.
Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени теоретически не обобщены методы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций, не разработана достаточная научно-практическая база по предмету исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и систематизация методов корректировки показателей бухгатерской отчетности с учетом влияния инфляции и раскрытие их возможностей, а также разработка организационно-методических подходов к количественному и качественному анализу последствий влияния инфляции на финансовые показатели хозяйствующего субъекта.
В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:
Х выявить последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгатерской отчетности;
Х исследовать и критически оценить методы учета влияния инфляции в России и за рубежом, систематизировать их и предложить на этой основе их классификацию;
Х сформулировать и раскрыть практические возможности применения различных методов учета влияния инфляции;
Х разработать последовательность корректировок, связанных с учетом влияния инфляции и изменениями стоимости ряда активов под влиянием колебания цен на отдельные ресурсы;
Х предложить подходы к сравнительному анализу бухгатерской отчетности российских и зарубежных предприятий;
Х дать оценку влиянию инфляционных процессов на обоснованность результатов анализа бухгатерской отчетности организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с обоснованием и применением методов корректировки показателей бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта с целью устранения искажающего влияния инфляции на ее показатели.
Объектом исследования являются крупные коммерческие организации, в том числе в добывающей, транспортной, пищевой и других отраслях хозяйства. Изучение конкретных вопросов по теме исследования осуществлялось при основном и непосредственном участии диссертанта в практической реализации ряда проектов аудиторской компании ООО ФБК.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Диссертационное исследование во многом обусловлено трудами отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Теме учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность посвящены многочисленные работы зарубежных специалистов теории бухгатерского учета, в частности: О. Амат, Д. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, X. Ван Грюнинг, Дж. Виттингтона, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Э.С. Хендриксена. В работах современных российских авторов, например, в трудах В.В. Ковалева, В.Ф.Палия, Соколова Я.В. также нашли отражение разработки по исследуемой теме. Вопросы учета влияния инфляции на бухгатерскую отчетность рассматривались в статьях JI.B. Горбатовой, Д. Даманта, И.А. Дымовой, О.В. Ефимовой, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, С.И. Пучковой, О.В. Рожновой, Г.Н. Соколовой, О.В. Соловьевой, О.Н. Сорокиной, А.Н. Хорина, Р. Шарко и других.
Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие ведение учета и составление бухгатерской отчетности коммерческих организаций, Международные стандарты финансовой отчетности, методические разработки аудиторских фирм, публикации по избранной проблематике в периодической печати, компьютерные издания и сайты сети Интернет. В процессе исследования автором использовались сводные индексы потребительских цен и индексы цен производителей Государственного комитета по статистике Российской Федерации (Госкомстат).
В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; методы логического и экономико-статистического анализа.
Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации достигнутых результатов.
Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании, анализе, классификации, разработке и апробации методических рекомендаций по комплексному применению методов корректировки показателей бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов с учетом влияния инфляции.
Диссертантом получены следующие научные, методические и практические результаты, выносимые на защиту:
Х проанализированы и разработаны теоретические положения и методические подходы к учету влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности, системно раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность показателей бухгатерской отчетности, в том числе на финансовый результат и капитал организации, ее активы и обязательства;
Х предложена классификация методов учета влияния инфляции с их подразделением на методы постоянного и последующего применения, выборочные и комплексные;
Х раскрыты преимущества и недостатки отдельных методов учета влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта, показаны возможности применения этих методов в российской практике;
Х обоснована необходимость корректировки показателей бухгатерской отчетности и внесены предложения по методике ее пересчета для устранения искажающего влияния инфляции на активы, финансовые результаты и капитал организации и приведение их в соответствие с текущим уровнем покупательной способности денежной единицы;
Х раскрыты последствия влияния инфляции на достоверность результатов анализа бухгатерской отчетности;
Х разработан подход к сравнительному анализу отчетности организаций, составленной в разных валютах, на основе паритета покупательной способности валют.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации дают возможность обеспечить формирование достоверной информации, необходимой внешним и внутренним пользователям для принятия решений на основе анализа бухгатерской отчетности организации. Для предприятий представляют интерес разработанная система корректировки показателей бухгатерской отчетности, метод ведения учета на основании нескольких функциональных валют, модель пересчета показателей отчетности с учетом данных о паритетах покупательной способности валют.
Представленные в диссертации результаты исследования рекомендуется использовать для разработки нормативного акта Министерства финансов Российской Федерации Бухгатерский учет в условиях инфляции в порядке реализации правительственных мер по проведению реформирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г.)
Апробация результатов исследования проводилась автором в аудиторской компании ООО ФБК. Внедрение осуществлено при непосредственном участии диссертанта в проектах по подготовке консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), компаний ЗАО АК АРОСА и ОАО АК Транснефтепродукт. Автором был проведен сравнительный анализ данных российской бухгатерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО, отражающей влияние инфляции.
Исследовательские материалы автора нашли отражение при подготовке Дискуссионных документов для разработчиков стандартов финансовой отчетности: в условиях гиперинфляции; по учету влияния цен; по выявлению влияния изменений валютных курсов в рамках проекта ТАСИС Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации.
Результаты исследования используются автором в учебном процессе в Экономико-правовой школе ФБК при проведении теоретических и практических семинаров по применению Международных стандартов финансовой отчетности для ряда крупных российских организаций (ОАО Ростелеком, ОАО Нижнетагильский металургический комбинат), в частности, по составлению финансовой отчетности согласно МСФО в условиях инфляционной и гиперинфляционной экономики.
Публикации. Основные результаты выпоненного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 4,0 п.л., авторский объем - 2,75 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 2 приложения. Объем работы составляет 151 машинописную страницу, включая 45 таблиц, 3 рисунка.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Евсеев, Владимир Михайлович
Заключение
На основании проведенной работы можно сделать вывод, что в ситуации инфляционного роста цен и падения покупательной способности национальной валюты, бухгатерская отчетность организаций, составленная в номинальных показателях, теряет свою информативность для всех групп пользователей. Менеджмент не может использовать информацию в управленческих целях; акционеры получают искаженную информацию о величине собственного капитала, но, основываясь на возросших номинальных показателях прибыли, чувствуют себя вправе требовать выплат дивидендов; финансовые аналитики и инвесторы на фондовых рынках не получают достоверной информации о деятельности фирмы, что снижает общую прозрачность рынков капитала России; государственные органы статистики собирают и агрегируют недостоверные данные о макроэкономических показателях развития страны.
К основным искажениям показателей отчетности, возникающим под влиянием инфляционных процессов, можно отнести следующие:
Х представление показателей в номинальных величинах приводит к занижению затратных статей Отчета о прибылях и убытках;
Х в результате занижения затратных статей происходит искусственный рост прибыли;
Х происходит постоянное падение стоимости догосрочных активов, исчисленных в номинальных показателях.
Автор вносит предложение о целесообразности разложения последствий влияния инфляции на финансовую отчетность компаний на три основных элемента:
Х воздействие на денежные статьи отчетности - прибыли или убытки, возникающие от влияния инфляции на денежные статьи отчетности, в бухгатерской отчетности, не учитывающей эффект инфляции, не находят отражения;
Х воздействие на неденежные активы - стоимость данных активов будет занижена, что приведет к искажению (увеличению) показателей прибыли;
Х воздействие на собственный капитал организации - величина капитала будет постоянно снижаться.
Говоря о способах, применявшихся разными странами для учета влияния инфляции, стоит отдельно выделить метод текущей стоимости и метод общей покупательной способности (с их всевозможными вариациями) как два основных подхода к переоценке статей Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Помимо этого, в историческом аспекте весьма значим опыт Бразилии в разработке альтернативных методологических подходов к учету влияния инфляции на данные бухгатерской отчетности.
В процессе проведенного исследования автором внесено предложение о целесообразности разделения всех методов учета влияния инфляции на две группы: методы постоянного применения и методы последующего применения. Отличие в выделенных группах методов заключается в том, что первые можно применять в момент отражения данных в регистрах бухгатерского учета, а вторые - в рамках подготовки показателей бухгатерской отчетности в конце отчетного периода.
К основным методам постоянного применения, по мнению автора, относятся: ведение паралельного учета в твердой валюте, ведение учета с использованием альтернативных денежных единиц, ведение учета с корректировкой на прогнозируемые индексы инфляции.
В качестве методов последующего применения автор предлагает выделить методы выборочной корректировки данных отчетности (резерв переоценки; простая монетарная корректировка; частичная корректировка на основе изменения частных цен) и сплошной корректировки статей Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (общей покупательной способности; сплошной корректировки на основе изменения частных цен; интегральной корректировки).
Необходимость корректировки данных неразрывно связана с целью предоставить пользователям бухгатерской отчетности наиболее качественную информацию со скорректированным влиянием изменения цен. Однако от выбранного метода корректировки отчетности во многом зависит в какой части данные искажения будут устранены, а в какой - они сохранятся и в дальнейшем.
Выборочные методы, в силу своего ограниченного характера, могут скорректировать искажения в нескольких разделах бухгатерской отчетности, но не способны устранить их целиком. Так, при создании резерва переоценки основных средств возможно лишь скорректировать величину основных средств и частично выправить значение величины собственного капитала. Метод простой монетарной корректировки также позволяет скорректировать основные средства и собственный капитал, а также итоговую величину прибыли организации, при этом искажения остальных статей сохраняются.
Основополагающий комплексный метод корректировки - на основе изменения покупательной способности денежной единицы - отражает влияние всех искажений отчетности, однако содержит в себе большую долю условности, связанную с использованием общих индексов. Зачастую это приводит к возникновению искажений, связанных с несовпадением общего индекса цен и частных изменений цен на отдельные группы активов.
Альтернативный комплексный метод корректировки влияния инфляции - на основе изменений частных цен - дает организациям возможность скорректировать данные с максимальной степенью точности для минимизации искажений отчетных данных. В свою очередь, данный способ требует существенно больших трудозатрат и оставляет возможность для манипуляций с применяющимися индексами (в силу отсутствия единого эталона). Два этих фактора - рост затрат и возможность манипуляции - обусловили отказ большинства стран от его применения.
Метод интегральной монетарной корректировки, так же, как и метод частных цен, требует значительных трудозатрат и высокой квалификации специалистов, что ограничило возможности его применения в мире.
Использование твердой валюты в качестве метода учета влияния инфляции приводит к еще большим искажениям отчетности, так как динамика индекса цен и динамика изменения валютного курса отличаются, а в отдельные промежутки времени могут быть даже разнонаправлены. Помимо этого, необходимо принимать во внимание влияние иных факторов - резких изменений валютного курса, обесценение активов и других. Только в этом случае можно говорить о составлении отчетности, содержащей достоверные финансовые показатели, которые удовлетворяют требованиям всех групп пользователей.
Различия в динамике изменений валютных курсов и темпах роста цен в различных странах вызывают искажения стоимости отдельных статей (в большей степени, это касается основных средств) при признании их в учете в одной функциональной валюте. Таким образом, для приведения величины основных средств к наиболее достоверной оценке автором предложен метод мультивалютного учета основных средств с их постоянной корректировкой с использованием индекса инфляции страны происхождения основного средства.
Применение методики корректировки данных бухгатерской отчетности, предлагаемой в настоящей работе, позволяет российским организациям скорректировать искажения показателей Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Резко меняется величина внеоборотных активов, происходят существенные сдвиги в структуре собственного капитала организации, что позволяет пользователям отчетности избегать ошибок при анализе финансового положения и результатов хозяйственной деятельности организации.
При последующем анализе отчетных данных неизбежны изменения результатов расчетов основных финансовых коэффициентов, используемых для анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации. При сравнении бухгатерской отчетности до и после корректировки показателей на влияние инфляции с использованием метода общей покупательной способности автор выявил ряд эффектов, перечисленных ниже:
Х существенно искажены под влиянием инфляции показатели соотношения собственного и заемного капитала, что (в номинальных величинах) приводит к сокращению обязательств организации перед акционерами и мнимому росту зависимости от внешних источников заимствования;
Х после корректировки с учетом влияния инфляции происходит резкое падение значений показателей рентабельности активов и собственного капитала по причине роста балансовых величин данных статей;
Х сделан вывод о том, что инфляция оказывает незначительное влияние на показатели платежеспособности организации, в силу того, что существенная часть краткосрочных активов и краткосрочных обязательств представлена денежными статьями. Ввиду этих же причин, инфляция оказывает незначительное влияние на показатели оборачиваемости оборотных активов;
Х после корректировки резко меняется значение оборачиваемости внеоборотных активов (капиталоотдача), из-за переоценки догосрочных статей баланса, таких, как основные средства, нематериальные активы.
По мнению автора, анализ коэффициентов, рассчитанных на основе скорректированной бухгатерской отчетности, позволит ее пользователям получить наиболее достоверную картину о финансовом положении и результатах деятельности организации.
Для сравнительного анализа бухгатерских отчетностей организаций, действующих в разных странах, автором предложена модель пересчета данных отчетности в условные единицы (названные универсальные единицы измерения) на базе обменных курсов, рассчитанных на основе паритета покупательной способности валют. Этот способ представляет собой еще один элемент инструментария сравнительного анализа информации об организациях, находящихся в разных странах мира.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Евсеев, Владимир Михайлович, Москва
1. Официальные документы
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Юридическая литература, 1996.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и И. М.: Юридическая литература, 2002.
4. О бухгатерском учете. Федеральный Закон от 21.11.96, № 129-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 23.07.98г.).
5. Об акционерных обществах. Федеральный Закон от 24.11.95 (в редакции Федерального Закона от 13.06.96 № 65-ФЗ; от 24.05.99 № 101-ФЗ; от 07.08.01 № 120-ФЗ).
6. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный Закон от 11.07.98., Ко 96-ФЗ.
7. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Утверждена постановлением ВС РФ от 23.10.92.
8. О мерах по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгатерского учета. Одобрены Правительством РФ № КА-П13-066573 от 13.04.01 и № МК-П13-09795 от 02.06.01г.
9. Постановление Правительства РФ от 14 августа 1992 г. № 595 О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации
10. Постановление Совета Министров РФ от 25 ноября 1993 г. № 1233 О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций (с изменениями от 14 февраля 1994 г.)
11. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изменениями от 1 мая 1996 г., 31 декабря 1997 г., 24 июня 1998 г.)
12. Постановление Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1148 "О переоценке основных фондов" (с изменениями от 12 апреля, 13 августа 1996 г.)
13. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" (с изменениями от 17 октября 1997 г.)
14. Письмо МНС РФ от 17.042000г. № ВГ-6-02/228 О переоценке основных средств.
15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. Утв. приказом МФ РФ от 28.06.00г. № 60н.
16. Интерпретация международных стандартов финансовой отчетности ПКИ-19 Валюта отчетности оценка и представление финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29.
17. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 1999.
18. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.
19. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке -М.: Аскери-АССА, 1999.
20. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 36 Обесценение активов. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.
21. Положение (стандарт) бухгатерского учета 22 "Влияние инфляции". Утверждено приказом Минфина Украины от 28.02. 2002 г. №147;зарегистрировано в Минюсте Украины 19.03.2002 г. №269/6557; вступило в силу с 31.03.2002 г. Монографии и учебные пособия
22. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгатерский учет, 2002.
23. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. М.: изд. И.К.Голубева, Правоведение, 1912.
24. Аринушкин Н.С. Балансоведение. Самара: 1922.
25. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций/Под ред. И.П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1999.
26. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.
27. Бетге Иорг Балансоведение. Пер. с нем. М.: Бухгатерский учет, 2000.
28. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
29. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/Перевод с англ. М.: Филинъ, 1997.
30. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1997.
31. Бухгатерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.
32. Ван Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. //ICAR Publishing, 2000, издание на русском языке.
33. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. Изд. 16-ое М.: Центросоюз, 1929.
34. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. Изд. 3-е М.: Внешторгиздат, 1962.
35. Виттингтон Дж. Методы ведения бухгатерского учета в условиях инфляции. //Электронное пособие Учет по международнымстандартам, подготовлено Фондом развития бухгатерского учета (FIAR), 2000.
36. Воковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. -М.: Аудитор, 2000.
37. Гайдар Е. Т. Дни поражений и побед. Сочинения в двух томах, т.1. -М.: Евразия, 1997.
38. Галаган A.M. Основные принципы счетоведения. М.: Система и организация, 1925.
39. Глебов С. Ведение бухгатерского учета при падающей валюте. М.: 1923.
40. Глоссарий терминов по международным стандартам бухгатерского учета и аудита. ICAR Publishing, 2002.
41. Готовим бухгатерскую отчетность. / Под редакцией Шнейдмана JI.3. М.: Бухгатерский учет, 2002.
42. Давыдов А.Ю. Инфляция в экономике: мировой опыт и наши проблемы. М.: Международные отношения, 1991.
43. Дискуссионный документ для разработчиков стандарта финансовой отчетности Финансовая отчетность в условиях гиперинфляцииû, вариант 3, переработанный, // Проект Тасис "Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации. М.: Тасис-KPMG, 2001.
44. Дискуссионный документ для разработчиков стандарта финансовой отчетности Учет влияния ценû, вариант 3, переработанный, //Проект Тасис "Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации. М.: Тасис-KPMG, 2001.
45. Дискуссионные материалы по обменным курсам, относительным ценам и инфляции. //Проект ТАСИС "Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации". М.: Тасис-KPMG, 2001.
46. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001.
47. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.
48. Ефимова О.В. Учебные материалы к Проекту стандарта финансовой отчетности Влияния изменения цен. //Проект Тасис Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации. М.: Тасис-KPMG, 2002.
49. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.
50. Никитин С.М., Гельвановский С.М., Гринберг Р.С. и др. Инфляция и хозяйственный механизм (80-е годы) М.: Наука, 1993.
51. Казинец JI.C. Теория индексов. М.: Статистика, 1963.
52. Как читать бухгатерский отчет. Международная организация труда. / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.
53. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.
54. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Учебник М.: Инфра-М, 1999.
55. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998.
56. Кевеш П. Теория индексов и практика экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1990.
57. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. Изд. 3-е, исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.
58. Ковалев В.В. Управление финансами / Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998.
59. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.
60. Красавина Л.Н. Инфляция и антиинфляционная политика в России. -М.: Финансы и статистика, 2000.
61. Курс экономической теории: учебник Изд. 4-е доп. и перераб. -Киров: АСА, 2000.
62. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета./ Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.
63. Ли Ч.Ф., Финнерти Д.И. Финансы корпораций: теория, методы и практика. / Пер. с англ. М.: Инфра-М, 2000.
64. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета / Учебное пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2001.
65. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.
66. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.
67. Мизес Л. Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории. М.: Экономика, 2000
68. Мэнкью Н.Г. Принципы экономике. 2-е изд., сокращ. - СПб.: Питер, 2001.
69. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ-Аудит, 1999.
70. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1993.
71. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926.
72. Ноубз К. Обзор деятельности Комитета по международным стандартам бухгатерского учета. Ч М.: Купере энд Лайбранд, 1994.
73. Николаева О.Е. Учебные материалы к Проекту стандарта финансовой отчетности Влияния изменения цен. //Проект Тасис Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации. М .: Тасис-KPMG, 2002.
74. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Бухгатерский учет, 2002.
75. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности./ Учебное пособие. М: Экзамен, 2002.
76. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М: Аскери, 1999.
77. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002.
78. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.
79. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/ Под редакцией Н.П. Кондракова. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999.
80. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. / Учебное пособие. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.
81. Пучкова С.И. Учебные материалы к Проекту стандарта финансовой отчетности Влияния изменения валютных курсов. //Проект Тасис Реформа бухгатерского учета в Российской Федерации. -М.: Тасис-KPMG, 2002.
82. Ришар Жак. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.
83. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ЮНИТИ-Аудит, 1997.
84. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость в условиях инфляции. М.: Финансы и статистика, 1994.
85. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: Макиз,1926.
86. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. М.: Макиз, 1928.
87. Русакова Е.А. О переоценке основных фондов в 1997 году. М.: Бухгатерский учет, 1997.
88. Симчера В.М., Соколин В.А., Машихин Е.А., Шевяков А.Ю. Энциклопедия статистических публикаций: Х-ХХ вв. М.: Финансы и статистика, 2001.
89. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996
90. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. /Учебное пособие. -М.: Аналитика-пресс, 1998.
91. Сорокина О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. М.: Учебно-методический центр при МНС РФ, 2001.
92. Старовойтова Е.В. Бухгатерские аспекты переоценки основных фондов. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
93. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учёта в российской практике: учебное пособие. М.: Перспектива, 1999.
94. Хеддервик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий. / Пер с англ. Под ред. Ю.П.Воропаева. М.: Финансы и статистика, 1996.
95. Хеферт Э. Техника финансового анализа. М.: ЮНИТИ, 1996.
96. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
97. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа./Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002
98. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М. 1996.
99. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1997.
100. ЮО.Шишкова О.Е., Николаева Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.2-е изд. М.: УРСС, 2001.
101. Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. JI.T. Гиляровской. 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
102. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1998.
103. Статистические справочники
104. Российский статистический ежегодник. /Статистический сборник. -М.: Госкомстат России, 2000.
105. Россия'2001: Статистический справочник М.: Госкомстат России, 2001.
106. Статьи в периодической прессе
107. Белоусов Д. Инфляция в системе воспроизводственных процессов. // Проблемы прогнозирования М.: №3, 1999.
108. Юб.Бернэм JL, Нечаев Л. Необходимость МСФО и справедливой оценки. // Информационный бюлетень МЦРСБУ лThe Accounting Report вып.2.5, 1999, ноябрь/ декабрь.
109. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО.// Бухгатерский учет Ч М.: №12, июнь 2003 г.
110. Воков Н.Г. Оценка показателей бухгатерской отчетности.// Бухгатерский учет М.: № 6, 1999.
111. Гоголев А.К. Формирование средств финансирования технического перевооружения предприятий в условиях инфляции. // Бухгатерский учет-М.: № 6, 1996.
112. Ю.Горбатова JI. В. Учет инфляции: практический опыт различных стран. //Информационный бюлетень МЦРСБУ "Accounting Report", вып. 4.1, январь/февраль, 2001.
113. Дамант Д. Корректировка отчетности с учетом инфляции //Информационный бюлетень МЦРСБУ "Accounting Report", вып. 2.4, сентябрь/октябрь, 1999.
114. Дамант Д. Комментарий к статье Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации // Информационный бюлетень МЦРСБУ "Accounting Report", вып. 4.5, ноябрь/декабрь, 2001.
115. Евсеев В.М. Корректировка данных финансовой отчетности с позиции изменений частных цен. Необходимость учета обесценения активов. //Финансовые и бухгатерские консультации. М.: ИД ФБК-Пресс, №9, сентябрь 2003.
116. Евсеев В.М. Несовершенство учета в одной функциональной валюте в условиях инфляции и изменений валютных курсов //Новое в бухгатерском учете и отчетности. М.: ИД ФБК-Пресс, №16, август 2003.
117. Евсеев В.М. Опыт учета инфляции в России и за рубежом //Финансовые и бухгатерские консультации М.: ИД ФБК-Пресс, № 1, январь 2004.
118. Евсеев В.М. Оценка активов в финансовой отчетности различия между российскими стандартами и МСФО. // Финансовые и бухгатерские консультации - М.: ИД ФБК-Пресс, № 4, апрель 2001.
119. Евсеев В.М. Сравнение финансовой отчетности двух компаний на основании паритета покупательной способности. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. М.: ИД ФБК-Пресс, №17, сентябрь 2003.
120. Евсеев В.М. Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000 // Аудиторские ведомости М.: № 1, 2001.
121. В.Евсеев. Учет курсовых разниц, возникающих при консолидации финансовой отчетности согласно МСФО. // Новое в бухгатерском учете и отчетности М.: ИД ФБК-Пресс, №7, апрель 2001
122. Евсеев В.М., Ганина И.В. Влияние инфляции на финансовую отчетность компании. // Аудитор М., №7, 2003
123. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. // Бухгатерский учет -М.: №1, 1999.
124. Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости. // Бухгатерский учет М.: №16, 2003.
125. Ефимова О.В. Метод общей покупательной способности.// Бухгатерский учет М.: №14, 2003.
126. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет М.: №10, 2003.
127. Иванов А. Как бухгатерский учет влияет на оценку результатов деятельности компании. // Информационный бюлетень МЦРСБУ "Accounting Report", вып. 3.4, сентябрь/октябрь, 2000.
128. Индекс Биг-мака. й The Economist. Публикуется в соответствии с соглашением об эксклюзивной синдикации материалов в еженедельном журнале Русский Фокус на территории России.// Русский Фокус, № 15 (97), 28 апреля - 11 мая 2003 г.
129. Карзаева Н.Н. Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете. // Бухгатерский учет М.: № 17, 2000
130. Кожинов В.Я. Перевод российского бухгатерского учета в систему международных стандартов. //Рынок ценных бумаг М.: № 18, 1999.
131. Никольская Э.В. Анализ капитала предприятия // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии М.: № 1 (37), 2002.
132. Новикова М. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. // Бухгатерский учет М.: №11, 1996.
133. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов // Бухгатерский учет М.: № 11, 1995.
134. Новодворский В.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции. //Бухгатерский учет М.: №12, 1991.
135. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки. // Бухгатерский учет М.: №6, 1995.
136. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической стоимости. // Бухгатерский учет -М.: №10, 1995.
137. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств. //Бухгатерский учет М.: № 5, 1996.
138. Новодворский В.Д, Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учете. //Бухгатерский учет М.: № 18, 2002.
139. Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала. //Аудит и финансовый анализ М.: № 1, 2001.
140. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет М.: № 3, 2002.
141. Поленова С.Н. Учет переоценки товаров. // Бухгатерский учет М.: № 17, 2001.
142. Поленова С.Н. Учет оценочных резервов. //Бухгатерский учет М.: № 13, 2001.
143. Пучкова С.И. Об отражении инфляционных явлений в бухгатерской отчетности. //Тезисы доклада на методическом совете по бухгатерскому учету Минфина РФ, декабрь, 2002.
144. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность. // Бухгатерский учет М.: №8, апрель 2003 г.
145. Родченков М.В., Бирин А.О., Евсеев В.М. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации. //Информационный бюлетень МЦРСБУ "Accounting Report", вып. 4.5, ноябрь/декабрь, 2001.
146. Рудановский А.П. Основания теории учета баланса в условиях падающей валюты. //Бухгатерский учет при падающей валюте: сборник статей. М.: Вся Россия, 1923.
147. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение. // Бухгатерский учет М.: № 12, 1996.
148. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях гиперинфляции. //Бухгатерский учет М.: №8, 1999.
149. Успаева М. Г. Бухгатерские оценки и инфляция. //Сборник Татуровские чтения. М.: ТЕИС, 2002.
150. Шар ко Р. Влияние инфляции и связанное с ней падение покупательной способности российского рубля. // Информационный бюлетень МЦРСБУ "Accounting Report", июль, 2000.
151. Источники на иностранных языках
152. Accounting for the effects of changing prices: a Handbook. ASC, 1986.
153. Accounting Reform Recommendations. International Center for Accounting Reform (ICAR). July 2000. Moscow, Russian Federation.
154. Baxter W.T. Accounting Values and Inflation Mc. Graw Hill, 1975.
155. Consumer Price Index. All Urban Consumers (CPI-U). U.S. Department Of Labor. Bureau of Labor Statistics. Washington, D.C. 20212. - April 16, 2003.
156. Exposure Draft "Improvements to Existing International Financial Reporting Standards" issued 15 May 2002 for comment by 16 September 2002. й IASC, London, United Kingdom.
157. International Pro-Forma Financial Statements 2002. CCH-PKF. й CCH Australia Limited, 2002.
158. Nobes C., Parker R. Comparative International Accounting. Prentice Hall, 1995.
159. Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards.
160. Williams, Jan R. 2000 Miller GAAP Guide. Restatement and Analysis of Current FASB Standards. й Harcourt Professional Publishing, 2001.
161. Методические разработки аудиторских фирм
162. Инфляция: причины роста и перспективы снижения. Аналитический доклад. М., аудиторско-консультационная фирма ФБК, март 2002 г.
163. Международные стандарты финансовой отчетности. Модель финансовой отчетности. й PricewaterhouseCoopers, 2000.
164. Переход к международным стандартам бухгатерского учета. Практическое руководство. й Deloitte&Touche, 1998.1. Материалы интернета168.www.cfln.ru169.www.frcouncil.ru170.www.gaap.ru171 .www.iasb.co.uk172.www.icar.ru173.www.carana.ru174.www.oanda.com
Похожие диссертации
- Стабильность коммерческих организаций
- Развитие системы финансового менеджмента коммерческих организаций в России
- Учет собственного капитала и его отражение в бухгатерской отчетности коммерческих организаций
- Системное представление бухгатерской отчетности
- Формирование бухгатерской управленческой отчетности коммерческой организации: теория, методология, практика