Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Салихов, Забир Ахметсафаевич
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы"

На яр азах ру;:ожси БЕК 65.052 С 26

САЛ11ХОЕ ЗАБ11Г АХМЕТСАФАБВ11Ч

Методология, методвжа и организация козштролыяю-ревизиоЕиаоо работы

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискашзе ученой степени доктора экоиогмчеесшх нау"

Москва 2005

Работа выпонена на кафедре Экономический анализ и аудит Финансовой академии при Правительстве РФ

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Молышк Маргарита Викторовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

доктор экономических наук, профессор Рогулешго Татьяна Михайловна

доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: Научмо-исследовательскнй финаисовый

институт Министерства финансов РФ

Защита диссертации состоится 13 октября 2005 года в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, ауд. 213.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский пр., д. 49

Автореферат разослан у/ 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Ч О. Ю. Городецкая

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность работы. Рациональное использование бюджетных средств, природных богатств и государственного имущества является непременным условием осуществления социально-экономических программ, обеспечения экономической безопасности любого государства и поддержки развития приоритетных отраслей реального сектора экономики.

В России решение данной задачи осложняется правовой неурегулированностью многих вопросов формирования и испонения бюджетов различных уровней, недостаточной разработанностью критериев оценки рациональности и эффективности расходования бюджетных средств, отсутствием отлаженной системы финансового контроля над соблюдением действующего бюджетного законодательства.

Специалисты в области государственного финансового контроля, единодушно отмечая несомненные успехи в области его организации, подчеркивают отсутствие дожной системности в работе существующих государственных контрольных органов, несогласованность их действий, непоноту и нечеткость нормативно-правовой базы государственного финансового контроля, отсутствие единой терминологии и методологии осуществления контрольно-ревизионных мероприятий.

Укрепление государственности, создание единой и жесткой вертикали власти обуславливают повышенное внимание к теоретико-методологическим проблемам, методике и организации, контрольно-ревизионной работы в стране. Эти вопросы активно обсуждались и решались в ходе реализованной административной реформы, в ходе которой создана Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Вместе с тем в нормативных документах отмечено, что реструктуризация государственных органов <| инЖсрво.го контроля" не

может автоматически обеспечить повышение эффективности их деятельности без надлежащего теоретико-методологического обоснования направлений и методического обеспечения повседневной работы этих органов. Для правовой и нормативной регламентации деятельности контрольных органов необходима разработка четкого понятийного аппарата системы контроля. Изменение форм собственности, многообразие организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и открытость рыночной экономики предполагает формирование системы контрольно-ревизионных органов, адекватных условиям рыночной экономики, и разработку новых принципов и методов их деятельности на основе сочетания всего многообразия финансовых методов контроля (аудит, ревизия, проверка).

Отсутствие системного подхода к методологии, методике и организации контрольно-ревизионной работы ослабляет реальный контроль над эффективностью использования государственного имущества и расходования бюджетных средств, порождает непроизводительные трудовые и бюджетные затраты, снижает эффективность социальных программ. При активизации роли государства актуальным становится ужесточение контроля над расходованием бюджетных средств в образовании, науке и других социальных сферах национального хозяйства.

На организацию финансового контроля большое влияние оказала демократизация общества и разгосударствление экономики. Совершенно очевидно, что в настоящее время, учитывая уровень организации охраны частного бизнеса, внезапная ревизия уходит в прошлое. Ревизор уже не вправе опечатывать склады, фактически приостанавливая деятельность проверяемого предприятия, поскольку существует установленный законом запрет на вмешательство в оперативную деятельность проверяемых субъектов хозяйствования.

Такие классические способы присвоения средств как недостача, приписки, растрата, и т.п., выявление которых было основной задачей ревизии в советское время, кажутся не значительными по сравнению с масштабами современных нарушений в бюджетной сфере. При расширении хозяйственных связей зачастую выявить конечное звено в цепочке задействованных предприятий трудно из-за несовершенства национального законодательства или в связи с использованием расхитителями счетов организаций в оффшорных зонах. Но такие принципиально новые методы нарушений практически не рассмотрены в методиках проведения контрольно-ревизионных проверок

Отмеченное определяет актуальность темы настоящего исследования, что и предопределило ее выбор.

Разработанность темы исследования. Вопросы методологии, методики и организации контрольно-ревизионной работы достаточно подробно освещены в научных трудах известных специалистов в области финансового контроля в России: И.А. Белобжецкого, Н.Г. Белова, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Б.И. Валуева, Э.А. Вознесенского, Ю.М. Воронина и P.E. Мешакиной, Н.Г. Гаджиева, IO.A. Данилевского, В.А. Жукова, Ю.М. Иткина, Е.А. Кочерина, JI.M. Крамаровского, Ю.П. Маркина, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, А.Н. Овсянникова, Т.М. Рогуленко, В.М. Родионовой, А.Д. Соменкова, C.B. Степашина, Н.С. Столярова, В.П. Суйца, П.В. Черноморда, А.Д. Шеремета, С.О. Шохина, В.И. Шлейникова и др.

Методология и методика контрольно-ревизионной работы получила глубокую проработку в советские годы при условии государственной формы собственности и директивной системе управления. Многие положения методики и методы организации контрольно-ревизионной работы остаются актуальными до сих пор.

Однако в целом методология и методика контрольно-ревизионной работы требует значительного обновления. .

В конце 90-х годов прошлого века и в начале XXI века вопросы контрольно-ревизионной работы, в первую очередь укрепления и развития государственного финансового контроля стали вновь активно обсуждаться в научной литературе.

В научных работах исследован процесс зарождения, становления и развития государственного финансового контроля России на различных этапах социально-экономического развития и государственного устройства. В последние годы широкое освещение получил зарубежный опыт финансового контроля, проанализирована общая организационно-методическая основа финансового контроля - Декларация руководящих принципов контроля, принятая Международной организацией высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в г. Лима, обоснована роль Счетных палат в работе международных организаций финансового контроля разных стран. Оценена эффективность организации государственного финансового контроля, подробно описана структура, задачи и функции органов финансового контроля различных уровней, система их координации и взаимосвязей.

Серьезное внимание уделяется правовым аспектам финансового контроля, регламентам государственного финансового контроля, организационно-функциональным стандартам инспекционной деятельности. Часто проводится сравнительный анализ методики проведения различного рода контрольных мероприятий, начиная от стадии их подготовки и заканчивая оценкой их результативности, основных направлений государственного финансового контроля и методов их проведения. В научных работах формируются предложения по совершенствованию финансового контроля, включая вопросы изменения статуса органов государственного финансового контроля, их

функций и прав, исключения дублирования контрольны:; функций и совершенствования внутренней организации.

Результаты научных исследований легли в основу организации, процедур, правил и стандартов ревизионной деятельности государственных органов России. Однако наиболее подробно вопросы методики контрольно-ревизионной работы освещены в трудах специалистов советского периода. В работах современных авторов в большей мере разработаны вопросы государственного контроля. Те работы, которые посвящены методике контрольно-ревизионных проверок, в большей мере увязаны с аудитом и задачами контрольно-ревизионных комиссий коммерческих структур. Проблемы же методологии, методики и организации деятельности органов государственного контроля дискутируются и активно ставятся, однако конкретные рекомендации по проведению контроля формулируются крайне редко. В большинстве научных трудов специфика организации и методологии контрольно-ревизионной работы на современном этапе и по разным направлениям до сих пор раскрыты недостаточно.

Отдельные работы затрагивают вопросы определения терминов государственный финансовый контроль, ревизия, проверка, но устойчивая терминология государственного финансового контроля отсутствует.

Нет комплексного сравнительного анализа различных аспектов ревизии советского и современного периодов, оценки изменения объекта и субъекта нарушений, которые дожна выявить ревизия. Существующие описания процедур ревизии во многом основаны на устаревших представлениях о ревизии, как о всемогущей и всесильной форме оружия выявления нарушений, что соответствовало ситуации при государственной форме собственности.

Несомненно, оценка возможности использования приемов и методов ревизионной работы, разработанных в советское время, позволило бы обогатить методики контрольно-ревизионной работы и способствовало бы повышению результативности проводимых контрольно-ревизионных проверок в современных условиях.

Вместе с тем, очевидно, что само понятие ревизии, ее организация и методы ее проведения нуждаются в существенных изменениях.

Для формирования новых методологических подходов и формирования современных методик контрольно-ревизионной работы большое значение имеет систематизация и обобщение опыта стран с традиционной рыночной экономикой, в частности изучение опыта разработки и применения стандартов контрольно-ревизионной работы.

Разработка стандартов ревизионной деятельности, аналогичных принятым в международной практике, является одной из первоочередных задач совершенствования государственного финансового контроля. Изменение статуса и пономочий ревизора, демократическая защита прав личности заставляют рассматривать в новом аспекте применение на современном этапе таких традиционных методов как опрос физических лиц. До сих пор мало внимания уделяется современным требованиям к уровню организации внутреннего финансового контроля ревизуемого объекта. Практически не затрагивались в современных трудах вопросы комплексной оценки эффективности работы органов государственного финансового контроля на уровне субъектов федерации и органов местного самоуправления.

До настоящего времени практически нет наработок по стандартизации методического обеспечения деятельности контрольных органов; не было опыта разработки специальных стандартов проведения контрольно-ревизионных мероприятий, отсутствуют также стандарты обеспечения качества и результативности контрольных мероприятий,

проводимых органами финансового контроля на всех уровнях хозяйствования.

Отсутствие системного подхода к вопросам методологии, методики и организации контрольно-ревизионной работы порождает непроизводительные трудовые и бюджетные затраты, снижает эффективность финансового контроля в стране.

Эти проблемы определили цели и структуру данного диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование теоретико-методологической базы, методики и организации контрольно-ревизионной работы органов государственного финансового контроля на разных уровнях и с учетом специфики проверяемых хозяйственных объектов.

Реализация этой цели требует решения следующих задач.

Подцель 1 - обосновать первоочередные направления развития государственного финансового контроля на современном этапе на основе анализа и оценки его организации. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- разработка понятийного аппарата, уточнение основных терминов государственного финансового контроля, выделяя их основополагающие признаки и предложить уточненные дефиниции;

- обоснование области деятельности службы финансово-бюджетного надзора;

- группировка основных видов нарушений в финансово-бюджетной сфере являющиеся предметом финансово-бюджетного надзора;

- классификация возможных нарушений в финансово-бюджетной сфере по отклонениям от законодательно-правовых норм;

- раскрытие влияния на организацию и методологию ревизионной работы выявленных на основе сравнительного анализа дореформенных и современных условий функционирования субъектов хозяйствования, изменений основных признаков нарушений (объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны) в финансово-бюджетной сфере.

Подцель 2 - выделить основные организационные аспекты контрольно-ревизионной работы. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- систематизация принципов организации ревизии на современном этапе;

- обоснование роли стандартизации контрольных мероприятий и конкретных правил ревизионной деятельности;

- определение основных требований к документированию контрольного мероприятия;

- разработка предложений по совершенствованию организации ревизионной работы.

Подцель 3 - разработать основные методы контрольно-ревизионной работы, адекватные современным условиям хозяйствования. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать методы оценки надежности организации системы внутреннего контроля ревизуемой организации;

- разработать рекомендации по применению метода выборочной инвентаризации материальных ценностей ревизуемой организации;

- дать рекомендации по практическому применению метода опроса с учетом принципа законности и защиты прав личности как высшей ценности демократического общества.

Подцель 4 - проЕеста сравнительный анализ методик ревизии отдельных статей бюджета, как прообраза ревизионных стандартов проверот отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- выделение хозяйственных операций повышенного риска в ревизуемой организации;

- разработка методики проведения ревизии отдельных статей бюджета, включающую описание типичных нарушений и способов их выявления;

- формирование комплексной методики ревизий отдельных статей бюджета на примере отдельного бюджетного учреждения.

Подцель 5 - предложить комплексную систему оценки результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- систематизация существующих критериев результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы;

- разработка методического инструментария проверки качества работы контрольно-ревизионных служб различного уровня;

- обоснование комплексной системы оценки результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы;

- определение путей повышения эффективности контрольно-ревизионной работы.

Объектом исследования явилась деятельность органов финансового контроля представительной и испонительной ветвей различных уровней власти в Российской Федерации.

Предметом исследования явились методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций и семинаров, диссертации, другая научная и учебная литература.

При подготовке диссертации автор опирася на законодательные и нормативные документы в области бухгатерского учета, аудита, финансового контроля, законодательные и нормативные материалы России. Кроме того был изучен зарубежный опыт по организации финансового контроля.

Эмпирической базой диссертационной работы стали материалы лично проведенных проверок различных контрольных ведомств страны, включая органы испонительных и представительной ветвей власти, ревизий по заданию правоохранительных органов, судебно-бухгатерских экспертиз по поручению органов дознания, акты ревизионных служб и комиссий акционерных обществ. Использовались официальные доступные для широкой общественности годовые отчеты и отдельные материалы Счетной палаты Российской Федерации, Главного контрольного управления .Президента. России и ряда региональных органов контроля. Использовались материалы, полученные автором при участии в проверках управлений по борьбе с организованной и экономической преступностью.

Все положения и выводы диссертации аргументированы, имеют теоретическое и практическое обоснование, подтверждены результатами контрольных мероприятий, сопоставлены с результатами, полученными другими исследователями.

Достоверность основных положений и рекомендаций диссертационной работы обеспечивается применением общенаучных и специальных методов исследования, в частности системного анализа, теории экономических систем и моделей, теории экономической

информации, теории состояний. Кроме того, в процессе исследования применялись приемы обобщения, систематизации, сравнения, наблюдения, обследования объектов, абстрагирования, формализации, группировок и классификации, экспертных оценок, тестирования и другие эвристические методы.

Исследование выпонено в рамках п.2.1 Базовые принципы проведения бухгатерской экспертизы и п.2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверки Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретико-методологических и методических положений по организации контрольно-ревизионных проверок на разных уровнях и с учетом специфики проверяемых хозяйствующих субъектов.

В исследовании получены следующие результаты, которые содержат элементы научной новизны:

на основе обобщения общепринятых терминов государственный финансовый контроль, финансово-бюджетная сфера, ревизия и проверка выделены основные признаки этих понятий и предложено уточнение определений, учитывающее их существенныл основные характеристики;

раскрыто содержание и дана классификация финансовых нарушений, характерных для современного этапа развития экономики России, также предложена модель ранжирования финансовых нарушений по степени закрепленности ответственности за их совершения в законодательстве РФ;

определено влияние на организацию и методологию ревизионной работы изменений основных признаков нарушений (объекта, объективной

стороны, субъекта, субъективной стороны) в финансово-бюджетной сфере, характерных для советского и современного периодов;

раскрыто содержание принципов контрольно-ревизионной работы, включая объективность, завершенность, подконтрольность, доступность и открытость;

предложен метод оценки системы внутреннего контроля ревизуемой организации на основе регулярности и поноты инвентаризаций активов предприятия;

в отличие от традиционных подходов разработана методика применения при проведении ревизии методов выборочной инвентаризации и опроса, раскрыты положения этих методов как основы базового проекта соответствующего стандарта ревизионной деятельности. Суть их заключается в экспертизе предыдущих ревизий, разработке первоочередных контрольных действий проверяющих на объекте контроля, наличия на предприятии разработанных мер по усилению контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, учитывая возможности сговора с работниками службы безопасности предприятия, предупреждения использования расхитителями несуществующих коммерческих структур, увязка результатов инвентаризации с несоблюдением технологии производства.

Разработан агоритм получения объяснений от дожностных и материально-ответственных лиц, сформулированы конкретные цели и возможные выводы результатов опроса. Доказана необходимость предварительной оценки системы внутреннего контроля на ревизуемом объекте с целью необходимости перепроверки результатов ранее проведенных инвентаризаций администрацией предприятия;

сформулированы частные методики проверки отдельных статей бюджета, предложены базовые положения для проекта соответствующих стандартов ревизионной деятельности;

выявлены особенности подхода в формировании целевых методик проверок расходования бюджетных средств в образовательных, научно-исследовательских учреждениях и других учреждениях социальной защиты;

разработана методика проверки результативности работы контрольно-ревизионных органов, в основу которой положены наличие и анализ методического обеспечения контрольно-ревизионной работы: правила и стандарты ревизионной деятельности, экспертиза пособий и инструкций по проведению ревизионных процедур, понота банков сведений по способам совершения, сокрытия и выявления финансовых нарушений. Устанавливается направленность контрольно-ревизионного органа на выявление новых по своему характеру фактов лобналичивания, лотмыва денежных средств, связанных с ними фиктивных операций и сомнительных сделок.

Практическая значимость исследования.

Теоретические и методологические рекомендации являются обобщением результатом работы автора в Контрольно-ревизионном управлении Минфина Российской Федерации и исследований проблемы становления регионального финансового контроля в научных учреждений системы Российской академии наук и академии Государственной службы при Президенте Российской Федерации. Они практически апробированы в работе ряда органов финансового контроля, ориентированы на широкое практическое использование и впоне могут быть основой для нормотворческой деятельности. Основные положения исследования могут быть использованы в научно-исследовательском и учебном процессах.

Представленные методики и предлагаемые проекты ревизионных стандартов могут быть использованы как базовые для разработки национальных ревизионных стандартов России.

Практическое значение в частности имеют:

методика контрольно-ревизионной проверки расходования бюджетных средств в образовательных учреждениях;

методика контрольно-ревизионной проверки расходования бюджетных средств в научно-исследовательских организациях;

методика контрольно-ревизионных проверок расходования бюджетных средств в учреждениях социальной сферы;

методика оценки результативности работы контрольно-ревизионных органов.

Внедрение и апробация результатов исследования. Предложенные методики имеют практическое значение и прошли экспериментальную проверку в контрольно-счетной палате Пермской области, контрольно-ревизионном управлении финансового управления администрации г. Перми, Управлении по борьбе с экономическими преступлениями УВД Пермской области и в ряде предприятий региона.

Отдельные положения диссертации могут быть использованы в проведении занятий по курсам Контроль и ревизия, Судебно-бухгатерская экспертиза, Государственный финансовый контроль. В частности, они были использованы в учебном процессе в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации и Всероссийской государственной налоговой академии МНС России, в Уральской академии государственной службы при Президенте России, в Пермском классическом университете и других региональных учебных заведениях России.

Полученные теоретические и методологические результаты публиковались в научных журналах и сборниках трудов, включенных в перечень, рекомендованный ВАК для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в научных монографии, статьях и учебных пособиях общим объемом 60 н. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка литературы, приложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Основные положения исследования объединены в пять групп проблем.

Понятийный аппарат финансового контроля.

Характеризуя значение государственного финансового контроля, Президент России В.В. Путин отметил: Организация надежного контроля за целевым испонением бюджетов и использованием государственного имущества - одно из важнейших условий построения сильного и благополучного государства, защиты интересов его граждан. Это еще раз подтвердило, что обществу необходима новая система государственного финансового контроля, отвечающая современным экономическим и политическим принципам управления национальным хозяйством.

В работе рассмотрены определения термина государственный финансовый контроль, используемые в действующих нормативных актах, проектах нормативных документов и в научных трудах специалистов в области финансового контроля. Проведенный анализ позволил выделить следующие существенные признаки государственного финансового контроля как особой формы контроля:

1) Контролирующий субъект - органы государственной власти; деятельность государственных органов осуществляется в пределах их компетенции, превышение которой является незаконной; поэтому указание в определении на деятельность госорганов в пределах установленной компетенции является излишней. Нецелесообразно упоминание о системе госорганов, так как требует определения самой системы, что относится скорее к механизму реализации контроля, чем к его сути.

2) Контролируемый субъект - органы государственной власти и местного самоуправления, юридические и физические лица. В настоящее время ни один орган не исключается из сферы государственного финансового контроля. В частности, контролируются расходы на содержание депутатов Государственной .Думы, расчет налогов с заработной платы аудиторов Счетной Палаты, планируется введение контроля над крупными расходами всех физических лиц и т.д.

3) Объект контроля - финансовая и связанная с ней хозяйственная деятельность контролируемых субъектов. Несмотря на то, что трудно выделить хозяйственную деятельность, не связанную с движением финансовых потоков, возможно, какие-то ситуации создают хозяйственную операцию, движение финансовых потоков по которой не существует (например, работники завода выходят на субботник (бесплатно) по уборке территории завода). В то же время не вся финансовая деятельность контролируется государством, а только та ее часть, которая отнесена законом к области государственного контроля. Однако, упоминание об этом в определении финансового контроля излишне, так как деятельность государственных органов может осуществляться только в пределах их компетенции. Тем не менее, чтобы подчеркнуть нетотальность государственного контроля, в определение

молено В1слючить ограничение сферы контроля в установленных законом пределах.

4) Цели контроля - оценки соблюдения контролируемыми субъектами норм финансового законодательства Российской Федерации. Указание на цели оценки эффективности и рациональности расходования контролируемых средств являются дублирующими. Обязанность эффективного и рационального расходования бюджетных средств закреплена в финансовом законодательстве, ст. 160 и 163 Бюджетного кодекса РФ, а, кроме того, неприменима к такой сфере государственного контроля как налоговый и таможенный контроль.

На основании выделенных существенных признаков, в работе предлагается следующее определение объекта исследования:

Государственный финансовый контроль - это деятельность государственных органов по контролю в установленных законом пределах за финансовой и связанной с ней хозяйственной деятельностью органов государственной власти и местного самоуправления, юридических и физических лиц, с целью оценки соблюдения ими норм финансового законодательства Российской Федерации.

Из предлагаемого определения видно, что государственный финансовой контроль охватывает не всю финансовую деятельность контролируемых субъектов, а лишь ее часть, получившая название финансово-бюджетной сферы. В результате проведенного исследования выявлено, что понятие финансово-бюджетная сфера в настоящее время в законодательстве не определено, причем чаще используется термин бюджетная сфера, под которой понимают всю систему отношений по поступлению и расходованию средств бюджетов всех уровней на различных этапах - от планирования до составления отчетности.

В работе рассмотрено соотношение понятий бюджетная сфера и финансовая сфера. При обосновании границ сферы государственных финансов (или бюджетной сферы) в совокупной финансовой сфере дано определение конечного бюджетополучателя. Показано, что в настоящее время точное определение получателя бюджетных средств в нормативных документах отсутствует, что вызывает значительную неопределенность в обосновании реальных границ бюджетной сферы, то есть тот предел в цепочке движения бюджетных средств, пересекая которую денежный поток выходит из сферы государственного контроля.

Например, в соответствии с Положением о федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278, в целях реализации пономочий в установленной сфере деятельности Федеральная служба имеет право:

1) проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета и средства государственных внебюджетных фондов, фактическое наличие, сохранность и правильность использования средств,

2) проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка).

Проилюстрируем проблему определения сферы контроля на примере:

Рис. 1. Условная схема расходования средств бюджетным учреждением

Если посмотреть на рис. 1, то проведение встречной проверки у поставщика 1 - иностранной организации - трудновыпонимо. Во втором случае, получателем средств из бюджета является посредник, который перечислил эти деньги поставщику (производителю). По формулировке постановления финансово-бюджетный надзор вправе проверять бесконечно догую цепочку таких организаций, при этом уже второе звено в этой цепочке - поставщик - может не знать о том, что поступившие средства - бюджетные, поэтому применение к нему правил работы с бюджетными средствами (например, нецелевое использование) будет невозможно. Какие виды ответственности в этом случае может нести получатель бюджетных денег второго и далее звена, нормативными актами не установлено. При этом возникает вопрос о правильности отнесения этих средств к бюджетным,

В третьем примере средства перечисляются индивидуальному предпринимателю, который организацией не является, и по тексту нормативного документа встречная проверка его документов не входит в компетенцию финансово-бюджетного надзора.

С целью анализа соотношений понятий бюджетная сфера -финансовая сфера в работе рассмотрены различные определения

понятия финансово - бюджетная сфера как сферы осуществления государственного финансового контроля:

о как совокупности бюджетных правоотношений и части правоотношений, возникающих в сфере частных финансов, отнесенных законодательными актами к сфере государственного финансового контроля; в этом значении термин финансово-бюджетная сфера шире, чем термин бюджетная сфера.

о как совокупности бюджетных правоотношений, являющихся объектом государственного финансового контроля. В этом значении термин финансово-бюджетная сфера равен по объему термину бюджетная сфера.

о как части бюджетных правоотношений, непосредственно связанных с реальным, а не планируемым, движением финансовых потоков; в этом значении термин финансово-бюджетная сфера уже, чем термин бюджетная сфера.

Наиболее приемлемым представляется первое определение, как наиболее поно отражающее сферу государственного финансового контроля. Поскольку задачей финансово-бюджетного контроля является предотвращение и выявление нарушений, предпочтение отдано этому понятию. Показано, что в нормативных документах определение нарушение в финансово-бюджетной сфере не закреплено.

Определение понятий Нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации дано в статье 281 Бюджетного кодекса РФ. Соотношение понятия нарушение в бюджетной сфере с понятием нарушение в финансово-бюджетной сфере является дискуссионным. Несомненно, понятие финансов шире, чем понятие бюджет. Тем не менее, выявлено, что при выборе формулировок законодатели не впоне учитывают соотношения устоявшихся понятий. Так, глава 15 Кодекса об административных нарушениях РФ называется Административные

правонарушение в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, из чего можно сделать вывод о том, что все три составные части рассматриваются законодателем как отдельные области, то есть налога и сборы представляют для административного законодательства область, отдельную от финансов.

В общем смысле, нарушение - это невыпонение установленных правил и положений. В диссертации предложена следующая классификация финансовых нарушений:

> Нарушения, наказания, за совершение которых не установлены;

Нарушения, за совершение которых предусмотрено только

административное наказание;

> Нарушения, за совершение которых предусмотрено уголовное наказание (преступления).

При анализе норм кодифицированных актов, устанавливающих уголовную и административную ответственность за нарушение бюджетного законодательства выявлено, что наиболее суровое уголовное наказание, установлено за нецелевое расходование бюджетных средств. При этом максимальное уголовное наказание, составляет 5 лет лишения свободы (ст. 285.1 и 285.2 УК РФ). За другие виды финансовых нарушений прямая уголовная ответственность не установлена. В работе приводится классификация нарушений по степени закрепленности ответственности за их совершение в нормативных актах.

Одним из важных моментов в становлений финансового контроля является усиление меры ответственности за допущенные факты нерационального и неэффективного использования бюджетных средств.

Для реализации задачи выявления нарушений все совершаемые контролируемым объектом действия предлагается разделить на: 1) правильные действия - то есть действия, совершенные в соответствии с установленными правилами;

2) неправильные действия (нарушения) - то есть действия, нарушающие установленные правила;

3) неопределенные действия - действия, порядок совершения которых нормативными актами четко не установлен.

Разграничение между первой и второй группой очевидны лишь на первый взгляд. Практика создает множество ситуаций, когда классификация действий вызывает неопределенность. Например, предприятию установлен лимит остатка денежных средств в кассе - 500 рублей. Организация ведет наличные расчеты в больших объемах. Последней записью по кассе за день, остаток наличных денег сверх лимита оформляют выдачей денег кассиру под отчет с формулировкой на хознужды, а первой записью в кассе на следующий день принимают от нее эти деньги с формулировкой возврат подотчетных сумм. Формального нарушения нет, так выдавать под отчет деньги не запрещено, однако по существу операция является фиктивной.

Группа неопределенных действий создает для контролера наибольшую сложность. Например, действующее законодательство не содержит требований по обоснованию проведения ремонта сооружений. В результате хозяйствующий субъект может проводить ремонт сооружения ежегодно, и формального запрета на такие действия законодательство не содержит.

Поэтому направленность контролирующей системы на выявление нарушений требует более точного определения и раскрытия сущности понятия нарушение.

В работе проведен сравнительный анализ способов совершения нарушений по сравнению с советским периодом. Присвоение социалистической собственности происходило преимущественно путем прямого хищения, воровства; незаконной экономии на сырье (недовложения); приписок и подлогов, поддеки накладных.

Современный уровень совершении нарушений несравненно выше и нарушение совершается:

о преимущественно легальным путем, используя неясность законов, их противоречивость, или отсутствие закона, о с оформлением всех необходимых документов, о при высоком качестве подделок, неразличимых визуально, о при помощи создания подставных юридических лиц, о с использованием современных технических средств. Изменение способов совершения нарушений с прямого хищения и приписок на оформленные документально легальные схемы требуют изменения методов ревизии. В последнем случае сплошная документальная проверка ничего не выявит, поскольку все документы оформлены правильно. Возрастает роль аналитических процедур, финансовых расследований, организации тотального контроля над движением крупных финансовых потоков на всех этапах.

В работе показаны существенные изменения организационных характеристик совершения нарушений. Если в советский период нарушения совершались преимущественно в пределах одного юридического лица: одним человеком (без участия руководства); несколькими людьми (без участия руководства); с участием руководства. В настоящее время преобладают нарушения с участием цепочки юридических лиц, совершаемые несколькими лицами (без участия руководства), с участием руководства, с участием дожностных лиц органов государственной власти.

В работе рассмотрены вопросы формы контрольного мероприятия. В нормативных и методических документах различного уровня и в научной литературе упоминаются две основные формы контроля: ревизия и проверка.

Сопоставляя определения данных форм в различных источниках, обосновано, что основной отличительной чертой ревизии в сложившейся практике является ее проведение под административным принуждением. Это всегда проверка по вертикальной подчиненности, назначение, проведение и принятие мер, по результатам которой зависит от вышестоящего по административной вертикали по отношению к ревизуемому субъекту органа. Такое определение ревизии можно назвать ревизией в широком смысле слова.

В диссертации ревизия (в широком смысле слова) - это форма осуществления финансового контроля, проведение которой обеспечивается механизмом административного принуждения.

Термин же проверка является более широким, применимым ко многим аспектам деятельности (например, проверка технических условий) и к равным по административному положению субъектам (например, аудиторская проверка на основании заключенного гражданско-правового договора).

Проведение финансового контроля в отношении административно подчиненных субъектов возможно в случае осуществления проверки не только государственными контрольными органами, но и сотрудниками отдела внутреннего контроля ходинга.

Для выделения ревизии (в узком смысле этого слова) как формы государственного финансового контроля следует выделить особые, специфичные черты такой проверки:

1) ревизия проводится органами государственного финансового контроля специальной компетенции;

2) деятельность таких органов по проведению ревизии финансируется за счет средств бюджета соответствующего уровня;

3) организация и проведение ревизии является частью механизма государственного (муниципального) управления;

4) решение по результатам ревизии принимается упономоченным органом государственной власти,

5) при необходимости проведение ревизии и испонение принятых по ее результатам решений может быть обеспечено мерами государственного принуждения.

Исходя из перечисленных выше характеристик, можно дать определение ревизии как формы осуществления государственного финансового контроля:

В работе ревизия (в узком смысле слова) - это форма осуществления государственного финансового контроля, которая проводится специализированными органами государственной (муниципальной) власти за счет средств бюджета соответствующего уровня; является частью механизма государственного (муниципального) управления; решение по результатам которой принимается упономоченным органом государственной власти, проведение и испонение принятых по результатам ревизии решений может быть обеспечено мерами государственного принуждения.

Уточнение терминов государственного финансового контроля, бюджетной и финансовой сферы, видов и способов совершений нарушений и их признаков, введение понятия ревизии в широком и узком смыслах является основой совершенствования методики и организации контрольно-ревизионной работы.

Организационные аспекты коитрольно-рсазззиоииой работы. При рассмотрении организационного аспекта обосновано шесть новых принципов контрольно-ревизионной работы:

1. Ответственность работников контроля - дожна быть перед независимым сторонним органом контроля и общественностью, а не перед руководством и дожностными лицами в пределах своего органа. Отсутствие такого контроля дает возможность руководителям органов

финансового контроля испонительной власти формально подходить к испонению своих основных функций.

2. Объективность - содержание отчётов (актов и справок) контрольных мероприятий дожны быть объективными, т.е. изложенные факты дожны быть освещены со всех точек зрения, с учётом конкретных обстоятельств и условий, сопутствующих нарушениям и отклонениям от принятого законодательства.

3. Завершенность - необходимо исключить множественность проверок и факты их дублирования, однозначно определить, после какого контрольного мероприятия объект считается проверенным, если ли необходимость в допонительных мероприятиях, имеются ли достаточные основания для ссыки на результаты предыдущей проверки. Следует также решить, являются ли результаты проверок достаточным основанием для возбуждения уголовного дела органами дознания.

4. Подконтрольность означает, что любой орган финансового контроля дожен быть подвергнут соответствующему независимому от него контролю. Ни один орган государственного финансового контроля не может в принципе оставаться неподотчетным.

5. Доступность предполагает возможность участия соответствующих специалистов по своей инициативе в открытом конкурсе на замещение вакантной дожности в органах финансового контроля. Информация о дате, месте и об условиях проведения конкурса подлежит опубликованию в официальных изданиях соответствующего органа по вопросам работы органов финансового контроля. Однако за последние 15 лет нет ни одного подобного случая. Эта мера в определенной степени может предупредить факты коррупции в органах испонительной власти.

6. Открытость предполагает принципиальную возможность участия в контрольном мероприятии любого гражданина России, инициатором которого он является и ознакомление со всеми материалами проверки, за исключением случаев, когда преждевременное разглашение материалов проверки может помешать работе правоохранительных органов.

Для систематизации контрольно-ревизионной работы предлагается следующий перечень стандартов и правил, которые могут быть положены в основу формирования системы стандартизации ревизионной деятельности:

.Регулирование деятельности и пономочий контрольно-ревизионного органа

2.Организация и проведение контрольных мероприятий

3. Организация ревизионных процедур

4. Проведение контрольных действий

Указанные стандарты целесообразно разрабатывать с учётом действующих международных стандартов.

В работе сформулированы предложения по совершенствованию процесса документирования контрольных действий, оформлению акта ревизии, особенности организации ревизии по поручению органов дознания, другие предложения по совершенствованию организации ревизионной работы, в частности:

в создание в структуре Министерства финансов или Счетной палате РФ Методологического совета по совершенствованию финансового контроля в стране и изданию нормативных актов, регулирующих контрольно-ревизионную работу;

о разработка перечня профессиональных требований для проведения Всероссийской аттестации контролеров-ревизоров;

о принятие программы обучения и утверждение центров подготовки

ревизоров с выдачей квалификационного аттестата; о специализированным научно-исследовательским организациям совместно с органами дознания сформировать баше, сведений о формах совершений и сокрытий финансовых нарушений; э распорядителей кредитов, руководителей и главных бухгатеров организаций ввести новые обязанности. Давать расписки о том, что представленная отчетность не содержит искажений и невыясненных моментов и подвергнута внутреннему контролю. Дожностных и материально-ответственных лиц давать объяснения ревизорам в устной и письменной формах; о дать право ревизионным ведомствам по результатам контрольных мероприятий ставить вопрос об аннулировании в соответствующих случаях аттестата профессионального бухгатера у сотрудников бухгатерии, допустивших финансовые нарушения, о ввести в уголовный кодекс статью о привлечении к ответственности контролеров-ревизоров за пропущенные финансовые нарушения, вследствие неиспонения надлежащим образом своих служебных обязанностей.

Методология и методы контрольно-ревизионной работы Важным звеном методологии контрольно-ревизионной работы является оценка системы внутреннего контроля ревизуемой организации с учетом оценки надежности материалов инвентаризации, проведенной работниками ревизуемой организации. Квалифицированный анализ таких материалов дает возможность объективно оценить достоверность бухгатерской отчетности, состояние финансового контроля со стороны администрации предприятия, службы бухгатерии и иных служб внутреннего контроля и аудита.

В работе анализируются типичные способы сокрытия недостач или имеющихся излишков при проведении инвентаризации.

По результативности инвентаризации подразделяются на следующие виды:

1. инвентаризации достоверные;

2. инвентаризации, где по отдельным позициям и товарно-материальным ценностям допущены факты регулирования окончательных результатов;

3. фиктивные материалы инвентаризации.

Фиктивные материалы инвентаризаций- представляют собой набор документов, якобы организованных и проведенных операций пересчета, взвешивания, осмотра, занесения результатов, сопоставления с данными бухгатерских документов и т.п. такие инвентаризации можно определить по таким признакам:

- отсутствие результативности инвентаризаций;

- внешний вид документов (мало использован, не помятый);

- порядок запонения данных в инвентаризационных ведомостях (отсутствие ошибок и их исправлений, один почерк, неизменный цвет пасты и чернил у всех задействованных в процессе инвентаризации лиц, начиная от членов инвентаризационной комиссии до утвердительной подписи руководителя и председателя инвентаризационной комиссии);

- невыпонимый объем работ по сравнению с датами начала и окончания пересчета и взвешивания, из-за количества привлеченных к инвентаризации лиц, объема, номенклатуры и веса ценностей).

Далее в работе разработан механизм практического применения метода инвентаризации самим ревизором.

Рекомендуется предварительно определить, какие суммы недостач и излишков были выявлены ранее у материально ответственных лиц, не было ли возмещены ими недостачи на крупные суммы, значительно

превышающие и:-; годовую заработную плату на рзЕизуемогл предприятии.

Контролер дожен анализировать данные о стаже работы материально ответственных лиц, предыдущих местах их трудовой деятельности, личных характеристиках, материальном благосостоянии, многолетней работы без отпусков и т.п.

Необходимо заранее обозначить объекты инвентаризации, число контрольных запусков сырья в производство, выбрать ценности и изделия, подлежащие углубленной проверке и экспертизе. Этому, как правило, предшествует следующая работа.

Проверяющие дожны ознакомиться со сложившимся порядком оприходования товарно-материальных ценностей, установить, соответствуют ли они нормативным документам, регулирующим бухгатерский учет в России, в конкретной отрасли; производится ли приход ценностей с учетом их качественных характеристик (сорность, влажность, жирность и т.п.), подтверждаются ли последние данными лабораторных анализов. Для этого необходимо выбрать ряд ценностей, и в порядке последующего контроля организовать экспертизу в другой подобной независимой лаборатории.

В работе приводятся распространенные способы махинаций с материальными ценностями и способы их обнаружения (отсутствие документов на погрузо-разгрузочные документы и доставку ценностей может указывать на фиктивность представленных документов; следует проследить движение таких ценностей, выявить вариант списания их на производство).

Достаточно результативным является применения в процессе ревизии метода опроса. Получение объяснений дожно носить согласительный характер, без какого-либо давления и угроз со стороны контролёра. Взаимоотношения с опрашиваемыми дожны строится на

основе доброжелательности, руководствуясь требованиями формальной процедуры, как одной из обязательных условий проведения контрольного мероприятия и сдачи материалов проверки.

На первом этапе необходимо добиться главного - согласия на письменное объяснение; получить ответы на общие вопросы с последующей их конкретизацией. Беседа дожна проходить на простом понятном языке, без излишней официальности; редакция и стиль задаваемых вопросов дожны соответствовать этим условиям.

Перечень и постановка вопросов дожны совпадать с целями и задачами контрольного мероприятия, не выходить за рамки деятельности проверяемого предприятия. Разработан и приводится примерный перечень вопросов по направлению Подтверждение фактического участия и соблюдение действующего порядка организации и проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Примером таких вопросов может быть:

- подтверждение об участии в инвентаризации;

- список лиц, участвовавших в инвентаризации;

- конкретные обязанности участников инвентаризации;

- личное участие в подсчёте, пересчёте, взвешивании, обмере и иных подобных действиях;

- подтверждает ли умение пользоваться весовым хозяйством;

- вел ли записи пересчитанных ценностей, каким образом шел подсчёт, могут ли быть представлены записи, где они необходимы;

- не было ли факта, когда члены инвентаризационной комиссии вели записи со слов материально ответственного лица;

- не было ли фактов, когда инвентаризировали в коробках, тюках, контейнерах, в другой таре без распаковки;

- 1:01:111.1 образом производилось уничтожение ценностей, что при этом использовалось; где происходило уничтожение, кто ещё непосредственно в этом участвовал п присутствовал;

- если проводилась выборочная инвентаризация, был ли заранее составлен перечень наименований инвентаризируемых ценностей. Кто его составлял, принцип выбора; при проведении такой инвентаризации, кто предлагал наименования, не брали ли его с материального отчёта; не были ли инициаторами этого кладовщик или бухгатер, ведущий учет данного объекта, эти условия являются достаточными для подтасовки результатов инвентаризации при наличии сговора.

При категорическом отказе работников предприятия от дачи объяснений под различными предлогами: коммерческая тайна, запрет руководителя, ничего не помню, отказ без объяснения причин и др. необходимо поставить в известность руководителя группы ревизоров. В зависимости от ситуации он принимает окончательное решение по возникшей проблеме: выход на руководителя подразделения, предприятия, вышестоящей организации.

Вопросы методики проведения контрольно-ревизионных мероприятий предлагается рассматривать с вопроса сегментирования участков учета и выявление областей с высоким риском наличия финансовых нарушений. Эти данные дают возможность сконцентрировать имеющийся рабочий потенциал на проверке наиболее важных вопросов, более эффективно использовать имеющиеся кадровые ресурсы, добиться большей эффективности контрольно-ревизионной работы.

На основе сегментирования выделяются такие участки учета, где вероятность финансовых нарушений наиболее велика и которые требуют тщательного подхода к контролю со стороны ревизоров. В зависимости от различных обстоятельств повышенный риск нарушений возможен во

всех областях деятельности объекта контроля. Основами для последующего сегментирования участков учета может быть: смена материально-ответственных лиц, суммовые колебания операций, реальная возможность применения безналичных расчетов при расчете за наличные при множестве сделок и за длительный период, наличие фактов выдачи в подотчет крупных сумм руководителю, или другим работникам руководящего состава предприятия, территориальная разбросанность наличных операций, послужной список материально ответственного лица, личные обстоятельства работников учреждения и многое другое.

Предложенная в диссертации методика проведения ревизии отдельных статей бюджета рассмотрена на примере проверки поноты оприходования выручки от оказания платных услуг населении) учреждениями здравоохранения.

В частности в работе подчеркивается, что ревизор дожен установить перечень всех оказываемых платных услуг на проверяемом предприятии, их сущность, виды и особенности формирования цены (тарифы, скидки и т.д.).

Ревизору следует изучить порядок запонения первичной документации при оказании таких услуг, в том числе:

о при наличии клиентов, ожидающих услуги в момент изучения ревизором данного вопроса, получить от них объяснительные о порядке направления на эти услуги, каким дожностным лицом, каким образом производится окончательный расчет за полученные услуги, количество и качество последних.

о опросить задействованных в этом работников бухгатерии, каков порядок сбора и оприходования денег с клиентов, какие документы выписываются, регистрируются ли в книге приходных ордеров, утвержден ли на предприятии порядок

работы с наличностью, каким документом он регламентирован, проверить выпонение его на практике.

Контролеру следует проанализировать поступление денег за отдальные периоды по суммам. При наличии существенных расхождений в отдельные дни, установить истинные причины этому.

Исходя из нормативного времени оказания одной услуги или процедуры, следует подсчитать сумму реального поступления денег за рабочий день и сравнить с фактическим поступлением. Для наиболее тщательного подхода целесообразно выбрать дни, когда поступления денежной наличности минимальны.

Определить реальное количество пациентов прошедших через данного специалиста можно определить по косвенным данным, небухгатерским записям либо иным данным из других источников.

Личная ревизионная практика позволяет сделать вывод, что сокрытие выручки принципиально возможно в двух формах:

> частичное сокрытие, когда приходуется только часть полученной суммы за общий массаж в сумме 500 рублей, а оформляется только массаж отдельного участка тела, к примеру, 200 рублей;

>* поное сокрытие, когда выручка вообще не отражается в отчетности.

Наиболее изощренный вариант - когда сокрытие выручки организуется совместно с работниками бухгатерии, по предварительной договоренности. Проверка строится на сопоставлении данных специалиста и кассира, когда специалист передавал денежные суммы в поном полученном объеме, однако кассир часть суммы в кассовом отчете может не показывать.

В период ревизии рекомендуется в течение несколько дней обеспечить постоянное присутствие контролера на месте оказания услуг. Сопоставить объемы выручки за эти дни с предшествующими. При

значительных отклонениях выясняются конкретные причины, вызвавшие такие отклонения.

Распространенными нарушениями при осуществлении расчетов по заработной плате являются:

1. Начисление заработной платы подставным или вымышленным лицам за фактически невыпоненную работу; возможно, что работа ранее выпонена и оплачена другим лицам.

2. Включение в платежные документы уволенных либо временно отсутствующих работников предприятия. Для выявления таких нарушений контролер обязан сверить данные расчетно-платежной ведомости с документами по отделу кадров - заявления и приказы о приеме на работу, трудовые книжки; их сопоставляют с первичными документами по начислению заработной платы, т.е. табелями, нарядами, лицевыми счетами и расчетными листками.

3. В условиях ручной обработки документов возможны дописки сумм после выдачи работникам заработной платы в графе К выдачи на руки в платежных ведомостях. Особенность присущая этим нарушениям проявляется в том, что они возможны только в сговоре кассира и бухгатера по расчетам заработной платы. Это осуществимо и одним бухгатером при испонении им обязанностей кассира. Для этого бухгатер изначально при составлении ведомости завышает итог по графе К выдаче на руки и передает её на подпись главному бухгатеру и руководителю предприятия, которые по сложившемуся установившемуся доверию или из-за отсутствия времени не проводят арифметическую проверку документа. После выдачи обоснованной законной заработной платы, когда все работники расписались в получении средств, злоумышленники исправляют цифры или элементарно дописывают выплаты в зависимости от ситуации, для последующего изъятия денег из кассы.

Допускаются фзеты завышения работ, что приводит к необоснованному начислению и выплате заработной плате. Самым оперативным и достоверным способом считается организация контрольных обмеров. При помощи их устанавливают, какие работы и, в каком объеме явились приписками, кому именно в связи с этим произведены необоснованные выплаты. Наиболее продвинутые нарушители ведения бухгатерского учета в этих целях используют скрытые работы, к которым относятся земельные, ремонтные и иные, которые к моменту проверки в силу объективных причин, видимых следов не оставили.

В подобных случаях факты невыпонения или завышения объемов работ можно установить путем проверки сопутствующих этому операций:

- имелись ли на складе в тот период необходимые для этих работ материалы, запасные части, выдавались ли ценности и в каком количестве;

- использовались ли для указанных работ необходимые инструменты, оборудование, специальная техника, транспорт;

- подтверждаются ли эти факты сведениями по службе безопасности предприятия по выезду на объект контроля машин и механизмов;

- выписаны ли и на какое время пропуска испонителям;

- подтверждается ли документально и фактически приостановка производства или оказание услуг на период проведения ремонтных, аварийных и иных работ.

Далее рассматривается методика проверки реальности выпонения работ или оказанных услуг. С ревизионной точки зрения работы и услуги могут оставлять материальный след либо нет. Так, ремонтные и строительные работы - имеют вещественную форму,

результаты их, возможно, увидеть контролеру без приглашения специалиста, а сам факт осуществления ремонта и строительных работ, можно установить визуально (стадия строительства, наличие работ по благоустройству, количество выстроенных этажей и т.п.). Другие работа и услуги могут не оставлять подобных результатов, то есть носить нематериальный характер, поэтому ревизор не сможет путем осмотра убедиться в реальности их оказания. К ним относятся научные работы, различные услуги по консультированию, анализу и иных подобных работ. Проверка в этих случаях существенно затруднена. Требуются иные неординарные действия со стороны проверяющих. При проверке научно-исследовательских работ невозможно обойтись без привлечения эксперта, имеющего практические знания по оценке подобных работ. Использование выделенных и ряда других методов и приемов контрольно-ревизионных проверок обеспечивает их качество и надежность выводов.

Комплексные методики ревизии.

Комплексные методики ревизии представлены в работе на примере нескольких групп социальных организаций.

Комплексные методики ревизии интернатных социальных учреждений. Ревизия данных учреждений имеет особенности, связанные с профилем данных бюджетных организаций которые обслуживают определенный контингент больных и престарелых. Содержание этих больных, как правило, пожизненное, поскольку состояние здоровья не позволяет им различать денежные знаки, рационально распоряжаться личными средствами и собственными вещами. Возраст в ряде случаях предопределяет их поведение и возможность адекватно реагировать на сложившуюся ситуацию, обстановку и взаимоотношения с персоналом интерната.

Учет движения депозитных средств в интернате дожен осуществляться в соответствии с Инструкцией утвержденной приказом № 73 от 13.06.78.

К типовым нарушениям порядка расходования личных денег обеспечиваемых относятся:

о выдача пенсий проживающих разным членам опекунского совета по расходному кассовому ордеру, без приложения по фамильной ведомости обеспечиваемых, которая является основанием для расходной части денежных средств по оборотной ведомости учета депозитных средств;

о выдача личных средств родственникам без заявления проживающих и утверждения к выплате директором интерната;

о выдача личных средств, заработной платы проживающих, которые в силу особенностей заболевания не могут различать денежные знаки, осуществляется практически всеми членами опекунского совета;

<? выдача денег членам опекунского совета осуществляется по спискам, где отсутствуют подписи членов совета получивших денежные средства за каждого проживающего;

о отсутствие подписей членов комиссии, в присутствии которых выданы денежные средства;

о списки к выдаче денег не утверждены администрацией интерната;

о не ведется аналитический учет личных средств пациентов, получаемых членами опекунского совета;

о учет депозитных средств ограничивается отчетностью приобретенных и выданных по документам продуктов питания и материальных ценностей;

о закупка продуктов и материальных ценностей осуществляется членами совета в присутствии комиссии одинаково для всех без учета полученных денежных средств от каждого проживающего;

о при отсутствии надлежащего учета и контроля над расходованием личных денег проживающих практикуется финансирование за счет них интерната при закупке лекарственных средств, спирта и т.д.

Наличие таких нарушений в организации бухгатерского учета, обеспечении сохранности денежных средства и материальных ценностей предопределяет следующие направления проверки: о каким образом оформляется приход продуктов питания,

лекарственных средств, спирта; о обоснованность списания личных денег проживающих; о наличие условий возможного присвоения этих средств недобросовестными работниками.

Ревизор дожен обстоятельно ознакомится, со сложившейся практикой использования указанных сумм, перепроверить выявленные факты отклонений, убедиться в фактическом наличии этих ценностей. При необходимости следует организовать встречные проверки у юридических и физических лиц, получить устные и письменные объяснения всех задействованных в этом дожностных и иных лиц учреждения. В работе также рассматриваются и иные аспекты ревизии учреждений данного типа, в том числе ревизию расходов на обеспечение лекарственными препаратами и ревизию подсобного хозяйства.

Комплексная методика ревизии образовательного учреждения. Один из разделов методики посвящен проверке расходов на приобретение компьютеров, поскольку на каждом факультете существуют компьютеризированные аудитории и специализированные классы, интернет-центры.

Специфичность проварки за расходом средств на приобретение и эксплуатацию компьютеров состоит в том, что без привлечения независимого специалиста ревизия невозможна. Бухгатер, занимающийся отражением в бухгатерском учете операций по движению компьютеров и комплектующих: приобретение, постановка на учет, ремонт, модернизация, списание - обязан иметь четкое представление об их эксплуатации и способах поддержания их в рабочем состоянии.

Поступление компьютеров может быть связано с приобретением их в коммерческих структурах, получением в порядке благотворительной помощи согласно различным международным программам, при испонении научно-исследовательских работ за счет бюджетных средств, когда это предусмотрено в планах финансирования. Ревизор обязан выяснить все источники поступления компьютеров и комплектующих к ним: суммы, количество, когда, по каким ценам приобретены и другие условия поставки.

Проанализировав имеющиеся данные по конкретному объекту контроля, ревизор дожен решить, по каким из них организовать и провести встречные проверки, цель которых убедиться в достоверности произведенных операций по приобретению компьютеров. Для этого следует проверить:

о наличие всех документов на приобретение; о цены, по которым приобретались компьютеры; о номенклатуру; о технические характеристики; о наличие лицензионных программ; о сертифицирован ли товар;

о по каким документам отпускалось оборудование и т.д.;

о перечень контрольных действий зависит от решения проверяющего, наличия его квалификации и практического опыта.

Таким образом, проверяющий может убедиться, не было ли условий для возможной подмены компьютеров. Приобретения программного обеспечения на самом деле с меньшими возможностями, однако, впоне пригодного для рабочих мест на момент приобретения компьютеров. Как правило, замена компьютеров и программного обеспечения и другого оборудования осуществляется в сговоре с поставщиком, что дает возможность реализации последующих злоупотреблений

Результатом такой проверки является выявление суммовой разницы из-за технических характеристик реализованного оборудования, которое в последствии присваивается, либо в счет этого изымаются компьютеры или иное сетевое оборудование. В целях выявления таких фактов следует привлечь независимого эксперта для подтверждения комплектующих и оценки их хсачественпого соответствия согласно документам на приход.

Ревизоры применяют подобные контрольные процедуры к таким составляющим компьютера как клавиатура, принтер, сканер и другие. При хищении их злоумышленники применяют множество приемов для сокрытия фактов хищения компьютерного оборудования.

Особое внимание следует уделить проверке переносных портативных компьютеров - ноутбуков. Ревизионная практика показывает, что зачастую они удостаиваются первоочередного внимания расхитителей, ввиду высокой стоимости и престижности. Следует проследить их движение, установить за каким материально ответственным лицом они закреплены, и убедиться, где они фактически находятся, кто ими реально пользуется.

Практика подтверждает, что в учебно:.! процессе, как правило, они не используются студентами, поэтому нередко находятся в личном пользовании ответственных дожностных и руководящих лиц учре;эдения, дома у родственников, т.е. никакого отношения к учебному процессу и производственной деятельности не имеют.

При несоблюдении принципа внезапности инвентаризации в начале контрольного мероприятия все оборудование, как правило, возвращается лицами, фактически пользующимися ими. Расписки, если они оформлялись и находились у материально ответственного лица, изымаются и уничтожаются. Таким образом, проверяющие лишаются возможности документального оформления факта нецелевого использования дорогостоящей техники в течение длительного периода. Исчислить стоимость проката или аренды в счет погашения причиненного материального ущерба.

В любом случае необходимо, если ноутбук находится на складе, истребовать подробные объяснения с материально ответственных лиц, как используется компьютер, у кого по документам находися он в пользовании, для решения каких задач. При необходимости следует перепроверить полученные данные и убедиться в правдивости полученных от кладовщика сведений.

Наиболее эффективным и результативным будет просмотр объема информации, находящейся в компьютере с восстановлением учебных и производственных задач, что впоне по силагл любому проверяющему использующему в собственной работе компьютер. При наличии пароля для доступа к имеющейся информации или скрытых файлов, папок для решения этих проблем следует привлечь соответствующего специалиста.

При проверках выясняются случаи, когда вышестоящие организации, органы испонительской власти изымают часть компьютеров и комплектующих к ним из учебного процесса, оформляя

разного рода расписки. Такие факты дожны быть отражены в акте проверки.

Существенным источником незаконных доходов поставщиков компьютеров является откровенное завышение цен, против действующих в регионе. Проверяющий дожен запросить официальные данные о ценах на определенную дату у бирж, ассоциаций, Торгово-промышленной палаты и др.

Один из интелектуальных подходов к завышению цен на приобретаемую технику является так называемая белая сборка. Для выявления этого злоупотребления необходимы документы, подтверждающие сборку в Европе или США. При необходимости следует вскрыть совместно со специалистом по видам сборок компьютер и заактировать проверку надлежащим образом.

В настоящее время многие коммерческие фирмы при покупке отдельных видов компьютеров предлагают в подарок цветной принтер, сканер, факс/модем и другие подарки. Необходимо установить, были ли подобные поощрения со стороны поставщика, в каком количестве, на какую сумму, отражены ли они в учете проверяемой организации, учтены ли при проведении инвентаризации. С этой целью организуются встречные проверки у поставщиков. В диссертации проверены комплексные методики ревизии других групп организаций.

Оценки эффективности и результативности работы органов государственного контроля.

Анализ предыдущих исследований показал, что единого синтетического показателя эффективности работы органов государственного финансового контроля нет. Возможно применение ряда косвенных показателей, характеризующих их деятельность с разных позиций. Большинство исследований, как правило, проводились без учета специфики конкретных контрольно-ревизионных органов. При

оценке деятельности работы контрольного органа необходимо учитывать особенности его функционирования, целевую направленность, правовые пономочия, объекты контроля и ряд других характеристик. Taie, неэтично оценивать по одним и тсг.1 же показателям вопросы эффективности работы контрольных органов разных ветвей власти, поскольку изначально перед ними стоят различные задачи, реализация которых достигается проведением контрольных мероприятий, использованием особых приемов и способов финансового контроля. К этому вопросу следует подходить, как минимум, с двух позиций: оценки результативности и эффективности.

Под результативностью целесообразно понимать конкретные результаты проведенных контрольных действий и ревизионных процедур работников финансового контроля. Исходя из практики, последние выражаются в суммах охвата контролем бюджетных средств, выявлении сумм нецелевого расходования бюджетных средств, вскрытых недостач и излишков денежных средств и товарно-материальных ценностей, необоснованной выдачи заработной платы, приписок выпоненных строительных и ремонтных работ и другими характеристиками.

К показателям результативности, на примере работы органов контроля в бюджетных организациях, можно отнести:

1. Суммы и процент охвата проверками профинансированных средств из государственного бюджета.

2. Общая сумма выявленных финансовых нарушений.

3. Доля финансовых нарушений к общей профинансированной сумме.

4. Процент финансовых нарушений к сумме бюджетных ассигнований, подвергнутых ревизионной проверке.

5. Сумма и процент возмещения причиненного материального ущерба государству в виде нецелевого и незаконного расхода бюджетных средств.

При оценке эффективности используют показатели, которые характеризуют отдачу работы контрольного ведомства, в виде соотношения и сопоставления расходов на содержание аппарата контроля и результативности проверок, в частности, суммам, возмещенным государству в результате выявленных нарушений. Эффект может быть измерен как сумма незаконных расходов и недостач, выявленных во время ревизий, на одного контролера-ревизора.

В перспективе главным критерием эффективности будут не финансовые нарушения проверяемых, а выпонение разработанных и утвержденных ревизорских стандартов (правил) проведения контрольных мероприятий по выявлению фактов хищений, присвоений и злоупотреблений, профилактике экономических преступлений и устранению причин и условий, порождающих расточительство государственного и иного имущества.

Методика организации проверок контрольно-ревизионной работы органов местного самоуправления. Она базируется на контроле над методическим обеспечением ревизии, в частности проверяется наличие:

- правил и стандартов ревизионной деятельности;

- пособий по организации и проведению контрольных мероприятий;

- инструкций по проведению контрольных действий и ревизионных процедур;

- банка данных по способам совершения финансовых нарушений и формам сокрытия их;

- банка данных по методам выявления финансовых нарушений;

- наличия информационных баз;

- профессиональной специальной литературы по бухгатерскому учету и финансовому контролю;

- иных материалов подобной направленности.

Необходимо рассмотреть, позволяет ли имеющийся методический материал проводить контрольные мероприятия на высоком профессиональном уровне. Все ли стадии ревизионного процесса прописаны поностью и кошфетно. Нет случаев, когда они носят описательный и призывной характер, ограничиваясь формулировками, типа Выявить, нет ли нарушений при осуществлении банковских операций. При этом не конкретизировано, что под этим подразумевается; выпонение формальных требований порядка запонения документов по этим операциям или раскрытие экономической сущности операций. Следует выявить, имеются ли конкретные инструкции по проверке этих операций по существу; указаны ли приемы и способы проверки, какие формы документального и фактического контроля следует использовать, как расписана технология самой проверке по деталям; какие операции подлежат более тщательному контролю, как их выбрать из общей массы; в каких случаях рекомендуется, а где вменяется в обязанность контролера организовать встречные проверки, контрольные запуски сырья в производство, контрольные обмеры выпоненных строительных и ремонтных работ; как следует проводить перепроверку результатов представленных инвентаризаций и другие необходимые при проверке данного вопроса ревизионные процедуры. Если в контрольном органе изначально отсутствуют методические документы, определяющие такие понятия как лобналичивание, фиктивные операции, сомнительные сдеки, нет детальных методик и инструкций по выявлению указанных финансовых нарушений, следует дать принципиальную оценку организации

методического и методологического обеспечения данного контрольного органа.

На практике это означает, что контролер остается один на один перед современными методами финансовых нарушений и злоупотреблений. Особое внимание дожно быть уделено наличию внутренних разработок по способам выявления нарушений в бюджетных организациях по отдельным направлениям выделения государственных средств. Поскольку все они при организации контрольных мероприятий требуют отраслевого подхода, так как расходы на содержание лечебных учреждений по своему характеру отличны от расходов на учреждения культуры, просвещения, социального направления.

Проведенное исследование позволило сформулировать ряд рекомендаций по повышению эффективности деятельности органов финансового контроля.

По теме диссертации опубликованы следующие основные работы:

I. Публикации в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией, для публикаций материалов по исследованию докторских диссертаций:

1. Вопросы оценки контрольно-ревизионной работы администрации городов и районов. Сборник научных трудов Математические и инструментальные методы экономического анализа: управление качеством. Тамбов, выпуск №10, 2004г. (0,5 п.л.).

2. Методика ревизий интернатных учреждений комитета социальной защиты. Журнал Известия вузов: Северокавказский регион, общественные науки. Ростов на Дону, 2005г. (0,5 п.л.).

3. Методика проведений ревизий расходов на оплату выпоненных работ и услуг. Известия Тульского государственного

университета. Серил: Экономика. Управление. Финансы. Выпуск 1- 2005г. Тула, 2005г. (0,3 пл.).

4. Методика ревизий бюджетных и образогательнш: учреждений. Вестник Самарской государственной экономической академии Ч 2005.-г21/16 (0,7 пл.).

5. Ревизия расходов бюджетного учреждения на оплату научно-исследовательских работ. Научное издание научный сборник Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве. Орел, ГТУ, 2005г. (0,6 пл.).

6. Проблемы унификации терминологии государственного финансового контроля. Журнал Аудит и финансовый анализ, Москва, № 2 Ч 2005г. (1,05 пл.).

7. Некоторые подходы к оценке эффективности и результативности работ органов государственного финансового контроля. Журнал Аудит и финансовый анализ, Москва, № 2 2005г. (1,03 пл.).

II. Публикации по теме диссертации:

1. Отдельные приемы документального и фактического контроля в ревизионной практике. Депонированная статья в сборнике. Пермский университет. - Пермь, 1999. (0,8 пл.).

2. Особенности финансового контроля над деятельностью образовательных учреждений. Ж. Советник бухгатера в сфере образования и науки. М. - 2004. (0.3 пл.).

3. Разновидность организационных форм присвоений денежных средств, материальных ценностей и иного имущества. Ж. Советник бухгатера социальной сферы. М: 2004. (0,3 пл.).

4. Финансово-кредитная система и налоговая политика в рыночной экономике. Методическое пособие. Пермь: РАПК Россоюзместпром, 1991. (2,9 п.л.).

5. Организация и проведение ревизий сохранности денежных средств и материальных ценностей в организациях и предприятиях. Учебно-методическое пособие. Пермь, РИПК Россоюзместпром, 1991. (1,1 п.л.).

6. Методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы. Монография. Екатеринбург, Уральский госуниверситет, 2005. (17,3 п.л.).

Отпечатано в ООО л0ргсервис-2000 Подписано в печать П.Л.

Формат 60x90/16. Тираж ЮО экз. Заказ № 06/09 115419, Москва, Орджоникидзе, 3

РНБ Русский фонд

2007-4 9354

? Г| Jf

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Салихов, Забир Ахметсафаевич

Введение

Глава 1. Современное состояние государственного финансового контроля

1.1. Понятие государственного финансового контроля

1.2. Понятие финансово-бюджетной сферы как региона государственного финансового контроля

1.3. Классификация финансовых нарушений

1.4. Характеристика системы государственного финансового контроля

1.5. Пути совершенствования системы государственного финансового контроля

Глава 2. Организационные аспекты контрольно-ревизионной работы

2.1. Принципы контрольно-ревизионной работы

2.2. Стандартизация ревизионного процесса

2.3. Документирование процесса контроля

2.4. Требования к содержанию акта ревизии

2.5. Реализация результатов ревизии

2.6. Особенности организации ревизии по поручению органов дознания

2.7. Предложения по совершенствованию ревизионной работы

Глава 3. Методологические аспекты контрольно-ревизионной работы

3.1. Ревизия как форма осуществления финансового контроля

3.2. Метод проверки достоверности результатов инвентаризации на предмет их фиктивности

3.3. Метод инвентаризации

3.4. Метод опроса

3.5. Приемы документального контроля

Глава 4. Методики проверки отдельных статей бюджета

4.1. Планирование контрольного мероприятия

4.2. Сегментирование участков учета и выявление областей с высоким риском наличия нарушений

4.3. Проверка поноты оприходования выручки от оказания платных услуг

4.4. Проверка правильности расчетов по заработной плате

4.5. Проверка реальности выпоненных работ и оказанных услуг

4.6. Проверка расходов на научно-исследовательские работы

Глава 5. Методика ревизий бюджетных учренедений социального назначения

5.1. Методика ревизии интернатных учреждений комитета социальной защиты

5.2. Методика ревизии бюджетных образовательных учреждений

Глава 6. Методика проверки результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы

6.1 Понятие эффективности и результативности работы органов финансового контроля

6.2 Методика проверки результативности и эффективности работы контрольно-ревизионных служб органов государственной власти

6.3. Методика организации проверок контрольно-ревизионной работы органов местного самоуправления

6.4. Пути повышения эффективности деятельности органов финансового контроля

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы"

Актуальность работы. Рациональное использование бюджетных средств, природных богатств и государственного имущества является непременным условием осуществления социально-экономических программ, обеспечения экономической безопасности любого государства и поддержки развития приоритетных отраслей реального сектора экономики.

В России решение данной задачи осложняется правовой неурегулированностью многих вопросов формирования и испонения бюджетов различных' уровней, недостаточной разработанностью критериев оценки рациональности и эффективности расходования бюджетных средств, отсутствием отлаженной системы финансового контроля над соблюдением действующего бюджетного законодательства.

Специалисты в области государственного финансового контроля, единодушно отмечая несомненные успехи в области его организации, подчеркивают отсутствие дожной системности в работе существующих государственных контрольных органов, несогласованность их действий, непоноту и нечеткость нормативно-правовой базы государственного финансового контроля, отсутствие единой терминологии и методологии осуществления контрольно-ревизионных мероприятий.

Укрепление государственности, создание единой и жесткой вертикали власти обуславливают повышенное внимание к теоретико-методологическим проблемам, методике и организации, контрольно-ревизионной работы в стране. Эти вопросы активно обсуждались и решались в ходе реализованной административной реформы, в ходе которой создана Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Вместе с тем в нормативных документах отмечено, что реструктуризация государственных органов финансового контроля не может автоматически обеспечить повышение эффективности их деятельности без надлежащего теоретико-методологического обоснования направлений и методического обеспечения повседневной работы этих органов. Для правовой и нормативной регламентации деятельности контрольных органов необходима разработка четкого понятийного аппарата системы контроля. Изменение форм собственности, многообразие организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и открытость рыночной экономики предполагает формирование системы контрольно-ревизионных органов, адекватных условиям рыночной экономики, и разработку новых принципов и методов их деятельности на основе сочетания всего многообразия финансовых методов контроля (аудит, ревизия, проверка).

Отсутствие системного подхода к методологии, методике и организации контрольно-ревизионной работы ослабляет реальный контроль над эффективностью использования государственного имущества и расходования бюджетных средств, порождает непроизводительные трудовые и бюджетные затраты, снижает эффективность социальных программ. При активизации роли государства актуальным становится ужесточение контроля над расходованием бюджетных средств в образовании, науке и других социальных сферах национального хозяйства.

На организацию финансового контроля большое влияние оказала демократизация общества и разгосударствление экономики. Совершенно очевидно, что в настоящее время, учитывая уровень организации охраны частного бизнеса, внезапная ревизия уходит в прошлое. Ревизор уже не вправе опечатывать склады, фактически приостанавливая деятельность проверяемого предприятия, поскольку существует установленный законом запрет на вмешательство в оперативную деятельность проверяемых субъектов хозяйствования.

Такие классические способы присвоения средств как недостача, приписки, растрата, и т.п., выявление которых было основной задачей ревизии в советское время, кажутся не значительными по сравнению с масштабами современных нарушений в бюджетной сфере. При расширении хозяйственных связей зачастую выявить конечное звено в цепочке задействованных предприятий трудно из-за несовершенства национального законодательства или в связи с использованием расхитителями счетов организаций в оффшорных зонах. Но такие принципиально новые методы нарушений практически не рассмотрены в методиках проведения контрольно-ревизионных проверок

Отмеченное определяет актуальность темы настоящего исследования, что и предопределило ее выбор.

Разработанность темы исследования. Вопросы методологии, методики и организации контрольно-ревизионной работы достаточно подробно освещены в научных трудах известных специалистов в области финансового контроля в России: И.А. Белобжецкого, Н.Г. Белова, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Б.И. Валуева, Э.А. Вознесенского, Ю.М. Воронина и Р.Е. Мешакиной, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, В.А. Жукова, Ю.М. Иткина, Е.А. Кочерина, JT.M. Крама-ровского, Ю.П. Маркина, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, А.Н. Овсянникова, Т.М. Рогуленко, В.М. Родионовой, А.Д. Соменкова, С.В. Степашина, Н.С. Столярова, В.П. Суйца, П.В. Черноморда, А.Д. Шеремета, С.О. Шохина, В.И. Шлейникова и др.

Методология и методика контрольно-ревизионной работы получила глубокую проработку в советские годы при условии государственной формы собственности и директивной системе управления. Многие положения методики и методы организации контрольно-ревизионной работы остаются актуальными до сих пор. Однако в целом методология и методика контрольно-ревизионной работы требует значительного обновления.

В конце 90-х годов прошлого века и в начале XXI века вопросы контрольно-ревизионной работы, в первую очередь укрепления и развития государственного финансового контроля стали вновь активно обсуждаться в научной литературе.

В научных работах исследован процесс зарождения, становления и развития государственного финансового контроля России на различных этапах социально-экономического развития и государственного устройства. В последние годы широкое освещение получил зарубежный опыт финансового контроля, проанализирована общая организационно-методическая основа финансового контроля - Декларация руководящих принципов контроля, принятая Международной организацией высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в г. Лима, обоснована роль Счетных палат в работе международных организаций финансового контроля разных стран. Оценена эффективность организации государственного финансового контроля, подробно описана структура, задачи и функции органов финансового контроля различных уровней, система их координации и взаимосвязей.

Серьезное внимание уделяется правовым аспектам финансового контроля, регламентам государственного финансового контроля, организационно-функциональным стандартам инспекционной деятельности. Часто проводится сравнительный анализ методики проведения различного рода контрольных мероприятий, начиная от стадии их подготовки и заканчивая оценкой их результативности, основных направлений государственного финансового контроля и методов их проведения. В научных работах формируются предложения по совершенствованию финансового контроля, включая вопросы изменения статуса органов государственного финансового контроля, их функций и прав, исключения дублирования контрольных функций и совершенствования внутренней организации.

Результаты научных исследований легли в основу организации, процедур, правил и стандартов ревизионной деятельности государственных органов России. Однако наиболее подробно вопросы методики контрольно-ревизионной работы освещены в трудах специалистов советского периода. В работах современных авторов в большей мере разработаны вопросы государственного контроля. Те работы, которые посвящены методике контрольно-ревизионных проверок, в большей мере увязаны с аудитом и задачами контрольно-ревизионных комиссий коммерческих структур. Проблемы же методологии, методики и организации деятельности органов государственного контроля дискутируются и активно ставятся, однако конкретные рекомендации по проведению контроля формулируются крайне редко. В большинстве научных трудов специфика организации и методологии контрольно-ревизионной работы на современном этапе и по разным направлениям до сих пор раскрыты недостаточно.

Отдельные работы затрагивают вопросы определения терминов государственный финансовый контроль, ревизия, проверка, но устойчивая терминология государственного финансового контроля отсутствует.

Нет комплексного сравнительного анализа различных аспектов ревизии советского и современного периодов, оценки изменения объекта и субъекта нарушений, которые дожна выявить ревизия. Существующие описания процедур ревизии во многом основаны на устаревших представлениях о ревизии, как о всемогущей и всесильной форме оружия выявления нарушений, что соответствовало ситуации при государственной форме собственности.

Несомненно, оценка возможности использования приемов и методов ревизионной работы, разработанных в советское время, позволило бы обогатить методики контрольно-ревизионной работы и способствовало бы повышению результативности проводимых контрольно-ревизионных проверок в современных условиях.

Вместе с тем, очевидно, что само понятие ревизии, ее организация и методы ее проведения нуждаются в существенных изменениях.

Для формирования новых методологических подходов и формирования современных методик контрольно-ревизионной работы большое значение имеет систематизация и обобщение опыта стран с традиционной рыночной экономикой, в частности изучение опыта разработки и применения стандартов контрольно-ревизионной работы.

Разработка стандартов ревизионной деятельности, аналогичных принятым в международной практике, является одной из первоочередных задач совершенствования государственного финансового контроля. Изменение статуса и пономочий ревизора, демократическая защита прав личности заставляют рассматривать в новом аспекте применение на современном этапе таких традиционных методов как опрос физических лиц. До сих пор мало внимания уделяется современным требованиям к уровню организации внутреннего финансового контроля ревизуемого объекта. Практически не затрагивались в современных трудах вопросы комплексной оценки эффективности работы органов государственного финансового контроля на уровне субъектов федерации и органов местного самоуправления.

До настоящего времени практически нет наработок по стандартизации методического обеспечения деятельности контрольных органов; не было опыта разработки специальных стандартов проведения контрольно-ревизионных мероприятий, отсутствуют также стандарты обеспечения качества и результативности контрольных мероприятий, проводимых органами финансового контроля на всех уровнях хозяйствования.

Отсутствие системного подхода к вопросам методологии, методики и организации контрольно-ревизионной работы порождает непроизводительные трудовые и бюджетные затраты, снижает эффективность финансового контроля в стране.

Эти проблемы определили цели и структуру данного диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование теоретико-методологической базы, методики и организации контрольно-ревизионной работы органов государственного финансового контроля на разных уровнях и с учетом специфики проверяемых хозяйственных объектов.

Реализация этой цели требует решения следующих задач.

Подцель 1 - обосновать первоочередные направления развития государственного финансового контроля на современном этапе на основе анализа и оценки его организации. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- разработка понятийного аппарата, уточнение основных терминов государственного финансового контроля, выделяя их основополагающие признаки и предложить уточненные дефиниции;

- обоснование области деятельности службы финансово-бюджетного надзора;

- группировка основных видов нарушений в финансово-бюджетной сфере являющиеся предметом финансово-бюджетного надзора;

- классификация возможных нарушений в финансово-бюджетной сфере по отклонениям от законодательно-правовых норм;

- раскрытие влияния на организацию и методологию ревизионной работы выявленных на основе сравнительного анализа дореформенных и современных условий функционирования субъектов хозяйствования, изменений основных признаков нарушений (объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны) в финансово-бюджетной сфере.

Подцель 2 - выделить основные организационные аспекты контрольно-ревизионной работы. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- систематизация принципов организации ревизии на современном этапе;

- обоснование роли стандартизации контрольных мероприятий и конкретных правил ревизионной деятельности;

- определение основных требований к документированию контрольного мероприятия;

- разработка предложений по совершенствованию организации ревизионной работы.

Подцель 3 - разработать основные методы контрольно-ревизионной работы, адекватные современным условиям хозяйствования. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать методы оценки надежности организации системы внутреннего контроля ревизуемой организации;

- разработать рекомендации по применению метода выборочной инвентаризации материальных ценностей ревизуемой организации;

- дать рекомендации по практическому применению метода опроса с учетом принципа законности и защиты прав личности как высшей ценности демократического общества.

Подцель 4 - провести сравнительный анализ методик ревизии отдельных статей бюджета, как прообраза ревизионных стандартов проверки отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- выделение хозяйственных операций повышенного риска в ревизуемой организации;

- разработка методики проведения ревизии отдельных статей бюджета, включающую описание типичных нарушений и способов их выявления;

- формирование комплексной методики ревизий отдельных статей бюд-. жета на примере отдельного бюджетного учреждения.

Подцель 5 - предложить комплексную систему оценки результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

- систематизация существующих критериев результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы;

- разработка методического инструментария проверки качества работы контрольно-ревизионных служб различного уровня;

- обоснование комплексной системы оценки результативности и эффективности контрольно-ревизионной работы;

- определение путей повышения эффективности контрольно-ревизионной работы.

Объектом исследования явилась деятельность органов финансового контроля представительной и испонительной ветвей различных уровней власти в Российской Федерации.

Предметом исследования явились методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций и семинаров, диссертации, другая научная и учебная литература.

При подготовке диссертации автор опирася на законодательные и нормативные документы в области бухгатерского учета, аудита, финансового контроля, законодательные и нормативные материалы России. Кроме того был изучен зарубежный опыт по организации финансового контроля.

Эмпирической базой диссертационной работы стали материалы лично проведенных проверок различных контрольных ведомств страны, включая органы испонительных и представительной ветвей власти, ревизий по заданию правоохранительных органов, судебно-бухгатерских экспертиз по поручению органов дознания, акты ревизионных служб и комиссий акционерных обществ. Использовались официальные доступные для широкой общественности годовые отчеты и отдельные материалы Счетной палаты Российской Федерации, Главного контрольного управления Президента России и ряда региональных органов контроля. Использовались материалы, полученные автором при участии в проверках управлений по борьбе с организованной и экономической преступностью.

Все положения и выводы диссертации аргументированы, имеют теоретическое и практическое обоснование, подтверждены результатами контрольных мероприятий, сопоставлены с результатами, полученными другими исследователями.

Достоверность основных положений и рекомендаций диссертационной работы обеспечивается применением общенаучных и специальных методов исследования, в частности системного анализа, теории экономических систем и моделей, теории экономической информации, теории состояний. Кроме того, в процессе исследования применялись приемы обобщения, систематизации, сравнения, наблюдения, обследования объектов, абстрагирования, формализации, группировок и классификации, экспертных оценок, тестирования и другие эвристические методы.

Исследование выпонено в рамках п.2.1 Базовые принципы проведения бухгатерской экспертизы и п.2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверки Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретико-методологических и методических положений по организации контрольно-ревизионных проверок на разных уровнях и с учетом специфики проверяемых хозяйствующих субъектов.

В исследовании получены следующие результаты, которые содержат элементы научной новизны: на основе обобщения общепринятых терминов государственный финансовый контроль, финансово-бюджетная сфера, ревизия и проверка выделены основные признаки этих понятий и предложено уточнение определений, учитывающее их существенные основные характеристики; раскрыто содержание и дана классификация финансовых нарушений, характерных для современного этапа развития экономики России, также предложена модель ранжирования финансовых нарушений по степени закрепленности ответственности за их совершения в законодательстве РФ; определено влияние на организацию и методологию ревизионной работы изменений основных признаков нарушений (объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны) в финансово-бюджетной сфере, характерных для советского и современного периодов; раскрыто содержание принципов контрольно-ревизионной работы, включая объективность, завершенность, подконтрольность, доступность и открытость; предложен метод оценки системы внутреннего контроля ревизуемой организации на основе регулярности и поноты инвентаризаций активов предприятия; в отличие от традиционных подходов разработана методика применения при проведении ревизии методов выборочной инвентаризации и опроса, раскрыты положения этих методов как основы базового проекта соответствующего стандарта ревизионной деятельности. Суть их заключается в экспертизе предыдущих ревизий, разработке первоочередных контрольных действий проверяющих на объекте контроля, наличия на предприятии разработанных мер по усилению контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, учитывая возможности сговора с работниками службы безопасности предприятия, предупреждения использования расхитителями несуществующих коммерческих структур, увязка результатов инвентаризации с несоблюдением технологии производства.

Разработан агоритм получения объяснений от дожностных и материально-ответственных лиц, сформулированы конкретные цели и возможные выводы результатов опроса. Доказана необходимость предварительной оценки системы внутреннего контроля на ревизуемом объекте с целью необходимости перепроверки результатов ранее проведенных инвентаризаций администрацией предприятия; сформулированы частные методики проверки отдельных статей бюджета, предложены базовые положения для проекта соответствующих стандартов ревизионной деятельности; выявлены особенности подхода в формировании целевых методик проверок расходования бюджетных средств в образовательных, научно-исследовательских учреждениях и других учреждениях социальной защиты; разработана методика проверки результативности работы контрольно-ревизионных органов, в основу которой положены наличие и анализ методического обеспечения контрольно-ревизионной работы: правила и стандарты ревизионной деятельности, экспертиза пособий и инструкций по проведению ревизионных процедур, понота банков сведений по способам совершения, сокрытия и выявления финансовых нарушений. Устанавливается направленность контрольно-ревизионного органа на выявление новых по своему характеру фактов лобналичивания, лотмыва денежных средств, связанных с ними фиктивных операций и сомнительных сделок.

Практическая значимость исследования.

Теоретические и методологические рекомендации являются обобщением результатом работы автора в Контрольно-ревизионном управлении Минфина Российской Федерации и исследований проблемы становления регионального финансового контроля в научных учреждений системы Российской академии наук и академии Государственной службы при Президенте Российской Федерации. Они практически апробированы в работе ряда органов финансового контроля, ориентированы на широкое практическое использование и впоне могут быть основой для нормотворческой деятельности. Основные положения исследования могут быть использованы в научно-исследовательском и учебном процессах.

Представленные методики и предлагаемые проекты ревизионных стандартов могут быть использованы как базовые для разработки национальных ревизионных стандартов России.

Практическое значение в частности имеют: методика контрольно-ревизионной проверки расходования бюджетных средств в образовательных учреждениях; методика контрольно-ревизионной проверки расходования бюджетных средств в научно-исследовательских организациях; методика контрольно-ревизионных проверок расходования бюджетных средств в учреждениях социальной сферы; методика оценки результативности работы контрольно-ревизионных органов.

Внедрение и апробация результатов исследования.

Предложенные методики имеют практическое значение и прошли экспериментальную проверку в контрольно-счетной палате Пермской области, контрольно-ревизионном управлении финансового управления администрации г. Перми, Управлении по борьбе с экономическими преступлениями УВД Пермской области и в ряде предприятий региона.

Отдельные положения диссертации могут быть использованы в проведении занятий по курсам Контроль и ревизия, Судебно-бухгатерская экспертиза, Государственный финансовый контроль. В частности, они были использованы в учебном процессе в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации и Всероссийской государственной налоговой академии МНС России, в Уральской академии государственной службы при Президенте России, в Пермском классическом университете и других региональных учебных заведениях России.

Полученные теоретические и методологические результаты публиковались в научных журналах и сборниках трудов, включенных в перечень, рекомендованный ВАК для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Салихов, Забир Ахметсафаевич

б) выводы и предложения ревизора по результатам ревизии; в) подлинные документы (подложные, фальсифицированные, поноценные, служившие средством хищения и т.п.); г) промежуточные акты ревизий и проверок; д) материалы инвентаризации, если при ее проведении в процессе ревизии вскрыты недостачи или излишки; е) заключения экспертиз и лабораторные анализы; ж) надлежащим образом оформленные фотоснимки; з) объяснения дожностных и материально ответственных лиц по акту ревизии или проверки; и) заключения ревизоров по объяснениям дожностных и материально ответственных лиц в случае опровержения ими приведенных в акте ревизии фактов; к) постановление, распоряжение или приказ организации по результатам ревизии.

Заключение

В соответствии с поставленными автором целями и задачами диссертационного исследования, в работе проанализированы определения термина государственный финансовый контроль, как содержащиеся в действующих нормативных актах и проектах, так и в научных трудах специалистов в области финансового контроля. Проведенный анализ позволил автору выделить следующие обязательные признаки государственного финансового контроля:

Х контролирующий субъект

Х контролируемый субъект

Х объект контроля

Х цели контроля

На основании выделенных обязательных признаков, автором предлагается следующее определение рассматриваемого термина:

Государственный финансовый контроль - это деятельность государственных органов по контролю в установленных законом пределах за финансовой, и связанной с ней хозяйственной деятельностью органов государственной власти и местного самоуправления, юридических и физических лиц, с целью оценки соблюдения ими норм финансового законодательства Российской Федерации.

Также в результате проведенного исследования выявлено, что понятие финансово-бюджетная сфера в настоящее время в законодательстве не определено. Вместе с тем в законодательстве чаще встречается термин бюджетная сфера, под которой понимают всю систему отношений по поступлению и расходованию средств бюджетов всех уровней на различных этапах от планирования до составления отчетности.

Автором рассмотрено соотношение понятий бюджетная сфера и финансовая сфера. При рассмотрении вопросов пределов сферы государственных финансов (или бюджетной сферы) в совокупной финансовой сфере автором поднята проблема определения конечного бюджетополучателя.

Автором выявлено, что в настоящее время точное определение получателя бюджетных средств в нормативных документах отсутствует, что вызывает значительную неопределенность в определении реальных границ бюджетной сферы, то есть тот предел в цепочке движения бюджетных средств, пересекая которую денежный поток выходит из сферы государственного контроля.

На основе анализа соотношений понятий бюджетная сфера -финансовая сфера рассмотрены различные определения понятия финансово - бюджетная сфера как сферы осуществления государственного финансового контроля, и предложено определение, наиболее поно отражающее сферу государственного финансового контроля.

Автором также выявлено, что в нормативных документах определение нарушение в финансово-бюджетной сфере не закреплено. Ппредложена следующая классификация финансовых нарушений:

Нарушения, наказания за совершение которых не установлены;

Нарушения, за совершение которых предусмотрено только административное наказание;

Нарушения, за совершение которых предусмотрено уголовное наказание (преступления).

Автором проанализированы нормы кодифицированных актов, устанавливающих уголовную и административную ответственность за нарушение бюджетного законодательства. Выявлено, что наиболее суровое, уголовное, наказание, установлено за нецелевое расходование бюджетных средств.

Одним из важных моментов в становлении финансового контроля, по мнению автора, является усиление меры ответственности за допущенные факты нерационального и неэффективного использования бюджетных средств.

Автором рассмотрены вопросы формы контрольного мероприятия. В нормативных и методических документах различного уровня, а также в научной литературе упоминаются две основные формы контроля: ревизия и проверка. В работе проанализированы определения данных форм в различных источниках.

По мнению автора, основной отличительной чертой ревизии в сложившейся практике является ее проведение под административным принуждением. Это всегда проверка по вертикальной подчиненности, назначение, проведение, и принятие мер по результатам которой зависит от вышестоящего по административной вертикали по отношению к ревизуемому субъекту органа. Такое определение ревизии можно назвать ревизией в широком смысле слова.

При рассмотрении организационного аспекта автор разработал и обосновал шесть новых принципов контрольно-ревизионной работы: Ответственность работников контроля

2. Объективность

3. Завершенность

4. Подконтрольность

5. Доступность

6. Открытость

Для систематизации контрольно-ревизионной работы автором предлагается перечень стандартов и правил, которые могут быть положены в основу формирования стандартов ревизионной деятельности.

Рассмотрение вопросов методологии контрольно-ревизионной работы автор начинается с вопросов оценки системы внутреннего контроля ревизуемой организации на примере оценки надежности материалов инвентаризации, проведенной работниками ревизуемой организации. Квалифицированный анализ таких материалов дает возможность объективно оценить достоверность бухгатерской отчетности, состояние финансового контроля со стороны администрации предприятия, службы бухгатерии и иных служб внутреннего аудита и контроля.

В работе приведены современные способы сокрытия недостач или имеющихся излишков при проведении инвентаризации.

Приводиться описание практического применения в процессе ревизии метода опроса. Получение объяснений дожно носить согласительный характер, без какого-либо давления и угроз со стороны контролёра. Взаимоотношения с опрашиваемым дожны строиться на основе доброжелательности, под мотивом формальной процедуры, якобы одним из обязательных условий проведения контрольного мероприятия и сдачи материалов проверки.

Вопросы методики проведения контрольно-ревизионных мероприятий автор начинает рассматривать с вопроса сегментирования участков учета и выявление областей с высоким риском наличия финансовых нарушений. Эти данные дают возможность сконцентрировать имеющийся рабочий потенциал на проверке отдельных вопросах, более эффективно использовать имеющиеся кадровые ресурсы, добиться большей эффективности контрольно-ревизионной работы.

Методика проведения ревизии отдельных статей бюджета рассмотрена на примере проверки поноты оприходования выручки от оказания платных услуг населению учреждениями здравоохранения.

Далее автор рассматривает методику проверки реальности выпоненных работ или оказанных услуг. С ревизионной точки зрения работы и услуги могут оставлять материальный след либо нет. Так, ремонтные и строительные - имеют вещественную форму, результаты их возможно увидеть контролеру без приглашения специалиста. И сам факт осуществления ремонта и строительных работ возможно установить визуально (стадия строительства, наличие работ по благоустройству, количество выстроенных этажей и т.п.).

Другие работы и услуги могут не оставлять подобных результатов, то есть носить нематериальный характер, отсюда ревизор не сможет путем осмотра убедиться в реальности их оказания. К ним относятся научные работы, различные услуги по консультированию, анализу и иных подобных работ. Проверка в этих случаях существенно затруднена, требуются иные неординарные действии проверяющих. При проверке научно-исследовательских работ невозможно обойтись без привлечения эксперта, имеющих практические знания по классификации подобных работ.

Комплексные методики ревизии представлены в работе на примере ревизии интернатных социальных учреждений. Ревизия данных учреждений имеет специфические особенности, связанные с профилем этих бюджетных организаций которые обслуживают определенный контингент больных и престарелых. Содержание этих больных, как правило, пожизненное. Состояние здоровья этих больных не позволяет им различать денежные знаки, рационально распоряжаться личными средствами и собственными вещами. Возраст в ряде случаях предопределяет их поведение и возможность адекватно реагировать на сложившуюся ситуацию, обстановку и взаимоотношения с персоналом интерната.

Комплексная методика ревизии рассмотрена также на примере ревизии образовательного учреждения. Один из разделов методики посвящен проверке расходов на приобретение и ремонт компьютеров.

Последняя глава диссертационного исследования посвящена вопросам оценки эффективности и результативности работы органов государственного контроля.

Анализ предыдущих исследований показал, что на сегодня единого синтетического показателя эффективности работы органов государственного финансового контроля быть не может. Возможно применение ряда косвенных показателей, характеризующих деятельность их деятельность с разных позиций.

При оценке эффективности, по мнению автора, в перспективе главным критерием будут не финансовые нарушения проверяемых, а выпонение разработанных и утвержденных в недалеком будущем ревизорских стандартов (правил) проведения контрольных мероприятий по выявлению фактов хищений, присвоений и злоупотреблений, профилактике экономических преступлений и устранению причин и условий, порождающих расточительство государственного и иного имущества.

Далее в работе приводится разработанная автором методика организации проверок контрольно-ревизионной работы органов местного самоуправления.

Приведенные в работе рекомендации по совершенствованию организации и методики контрольно-ревизионной работы направлены на повышение эффективности деятельности органов финансового контроля.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Салихов, Забир Ахметсафаевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации с комментариями для изучения и понимания. Ч М.: ИНФРА-М, 2001. Ч 128 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. С постатейным приложением материалов практики Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ. Ч М.: Издательство НОРМА, 2001. Ч 1088 с.

3. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ Российская газета. Ч 1998. Ч 12 августа (в ред. от 8 августа 2001 г. СПС "ГАРАНТ").

4. Налоговый кодекс РФ. Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ СЗ РФ. Ч 1998. Ч №31. Чстр. 3824. (вред, от 24 марта 2001 г. СПС "ГАРАНТ"), Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ СЗ РФ. Ч 2000. Ч № 32. Ч Ст. 3340 (в ред. от 7 августа 2001 г. СПС "ГАРАНТ").

5. Абдулаев А.И. Повышать эффективности ведомственного контроля -1985г. №12-31стр.

6. Адаме Р. Основы аудита. Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. Ч 398 с.

7. Административное право: Учебник / Под ред. Ю. М. Козлова, JI. П. Попова. Ч М.: Юристъ, 1999. Ч 728 с

8. Акодис И. А. Финансовый аспект управления рентабельностью и ассортиментом: Монография. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 135 с.

9. Алексеев И. Рыночная экономика и контроль (из зарубежного опыта) // Контролинг. Ч 1991. Ч № 1. Ч С. 70Ч7Г

10. Алешин С. М., Нефедов В. П. Анализ испонения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: Учеб. пособие. Ч Тбилиси: ТГУ, 1990.222 с.

11. Апатов Ю. Ф. Повышение эффективности контрольной работы Ч важная задача налоговых органов / / Налоговый вестник. Ч 1997. № 5. Стр. 3Ч8.

12. Андреев А., Никольский Д. Уроки прошлого // Президентский контроль.1999. Ч№ П. ЧСтр. 50.

13. Андреев В. Д. Использование экономического анализа в ревизионной работе. Ч М.: Моск. кооп. ин-т, 1985. Ч 67 стр

14. Андреев И. А. Финансовый контроль в СССР. Ч Казань: Изд. Казан, унта, 1974. Ч 197 стр.

15. Андрухович А. Реформы Петра Великого // Президентский контроль. Ч 1997. Ч № 6. Ч Стр. 60Ч64.

16. Анисимов А. Финансовый контроль в капиталистических странах. Ч М.: Финансы, 1966. Ч 99 стр.

17. Арене Э., Лоббек Дж. К. Аудит. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 560 стр.

18. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейми, М. Б. Хирш. Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. Ч 542 стр.

19. Аудиторские стандарты ИНТОСАИ для госконтроля // Контролинг. Ч 1991. Ч № 3. Ч Стр. 70Ч95.

20. Бабаев Ю. А., Гаджиев Н. Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 144 стр.

21. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 288 стр.

22. Безруких П. С, Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др. Бухгатерский учет / Под ред. П. С. Безруких. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 528 стр.

23. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 293 стр.

24. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. Ч М.: Финансы, 1979. Ч 160 стр.

25. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.- 255стр.

26. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. -М.; Статистика, 1980. стр.27.

27. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.; Статистика, 1981. - стр.98-101.

28. Белолипецкий В.Г. Осовершенствовании государственного финансового контроля в Россиии/Финансы. 1998. - №4 - стр.49

29. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 368 стр.

30. Белявский Ф. Исторический очерк Государственного контроля в России.

31. М.: Народ, комис. гос. контроля, 1919.- 61стр.

32. Бутынец Ф.Ф. Основы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях. -М.: Статистика, 1979. стр.117-119.

33. Бурцев В. В. Система государственного финансового контроля: Дис. д-ра экон. наук. Ч М., 2001. 486 стр.

34. Бурцев В. В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Дашков К, 2002.- 496 стр.

35. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль и методология и организация М.:ИВЦ Маркетинг, 2000г. 376 стр.

36. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М. В. Романовский и др.; Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Ч М.: Юрайт, 1999. Ч 621 стр.

37. Вальтер Н. Государственный контроль // Контролинг. Ч 1991. Ч № 1.стр. 42Ч48.

38. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 800 стр.

39. Бенедиктова В. Н. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. Ч М.: Институт новой экономики, 1995. Ч 176 стр.

40. Верховные контрольные органы и управленческий контроль в правительственной администрации: материалы международного семинара ИНТОСАИ, Голавице.55. 27 марта 1996 г. Ч Варшава: Издание Верховной Контрольной* Палаты Республики Польша, 1996. Ч 253 стр.

41. Видяпин В. И., Барсукова И. В. Основы теории ревизии: Лекция / Моск. ин-т народного хозяйства им. Г. В. Плеханова. Ч М.: МИНХ, 1989. Ч 46 стр.

42. Видяпин В. И., Барсукова И. В. Теория финансово-хозяйственного контроля. Ч М.: МИНХ, 1988. Ч 46 стр.

43. Владимиров В. Объединяющая вертикаль // Президентский контроль. Ч 1994. Ч № 5. Ч Стр. 16Ч17.

44. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР. Ч М.: Юридическая литература, 1973. Ч 134 стр.

45. Вочихин В. Г. Государственный контроль в Японии // Контролинг. Ч 1991. Ч № 2. Ч Стр. 70Ч78.

46. Вочихин В. Г. Европейская организация высших контрольных органов (ЕВРОСАИ) // Контролинг. Ч 1991. Ч № 4. Ч Стр. 40Ч45.

47. Вочихин В. Г., Швец И. А. Высший орган финансово-экономического контроля (комментарий) // Контролинг.Ч 1991. Ч № 4. Ч Стр. 11Ч25.

48. Гаджиев Н. Г. Современный контроль и бухгатерская экспертиза в России: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, д-ра экон. наук. Ч СПб., 1995. Ч 33 стр.

49. Гиляровская JI. Т., Кеворкова Ж. А. Аудит финансовых результатов: Методология и методика. Ч Воронеж: Воронеж, ун-т, 1997. Ч 162 стр.

50. Гиляровская J1. Т., Ендовицкий Д. А. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций. Ч Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та,' 1997. Ч 333 стр.

51. Госконтроль в Швеции // Контролинг. Ч 1994. Ч № 1. Ч Стр. 45Ч81.

52. Государственное право Российской Федерации / Под ред. О. Е. Кутафина.

53. М.: Юридическая литература, 1996.Ч 420 стр.

54. Государственный финансовый контроль за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета на научные исследования: Практическое пособие. Контрольно-счетная палата Пермской области, 2002. 85 стр.

55. В. А. Превезенцев, Э. Н. Яковлев, И. Н. Давыдова; Под общ. ред. П. В. Черноморда. Ч СПб.: Изд-во С-Пб. гос. ун-та экономики и финансов, 1999. Ч 123 стр.

56. Государственный финансовый контроль на защите финансовых прав граждан // 'Финансы. Ч 2000. Ч № 10. ЧСтр. 3Ч7.

57. Грачева Е. Ю. Правовые основы государственного финансового контроля.

58. М.: Юриспруденция, 2000. Ч 191 стр.

59. Грачева Е. Ю. Финансовое право: схемы, комментарии: Учеб. пособие Ч М.: Новый Юрист, 1998. Ч 76 стр.

60. Гутцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. Ч 382 стр.

61. Гутцайт Е. М., Островский О. М. Разработка отечественных аудиторских стандартов: промежуточные итоги и перспективы // Аудиторские ведомости. Ч 1998.Ч №9.ЧСтр.3Ч12.

62. Дадашев А. 3., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. Ч 247 стр.

63. Данилевский Ю. А. Аудит промышленных акционерных обществ. Ч М.: АО "Финстатинформ", 1995. Ч 77 стр.

64. Данилевский Ю. А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода к рыночной экономике: Автореф. дис. на соиск. учен, степ, д-ра экон. наук. Ч М., 1993. Ч 36 стр.

65. Данилевский Ю. А. Проблемы становления государственного финансового контроля // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч № 3. Ч Стр. 3Ч6.

66. Данилевский Ю. А. Финансовый контроль в СССР и пути его совершенствования. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. 85 стр.

67. Данилевский Ю. А., Белобжецкий И. А., Радосто-вец В. К., Иткин Ю. М. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления // Бухгатерский учет. Ч 1998. Ч № 12. Ч Стр. 4Ч7.

68. Данилевский Ю. А., Мезенцева Т. М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1992Ч 132 стр.

69. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А, Старовойтова Е. В. Аудит. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. Ч544 стр.

70. Данилевский Ю.А., Л.Н.Овсянников Ревизия в государственном финансовом контроле Бухгатерский учет, №16, 2001г.

71. Додонов А. А. Нам нужны свои, российские стандарты // Контролинг. Ч 1995. Ч№1.

72. Догих В.Ф. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Воронеж: Центр.-чернозем.из-во, 1964.-стр.18

73. Ефимова Н. П. Государственный финансовый контроль в реализации федеральных целевых социальных программ. Ч М.: Медицина, 2000. Ч 174 стр.

74. Ермолинский В.Б., Филипенко С.И. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности строительных организаций. М.: Финансы, 1979. стр. 182-184.

75. Жуков В. А., Опенышев С. П. Государственный финансовый контроль. Ч М., 1999. Ч385 стр.

76. Журко В. Ф. Комплексная система ведомственного контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 255 стр.

77. Заварихин Н. М. Отраслевой экономический анализ. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.Ч 173 стр.

78. Захаров В. Еще раз о главном // Президентский контроль. Ч 1997. Ч № 6.1. Стр. 3Ч8.

79. Золотарев Н. А. Из истории Государственного контроля // Контролинг.1994. Ч № 2. Стр. 26Ч33.

80. Иванов В. Высший контрольный орган Франции Ч Суд счетов // Контролинг. Ч 1991. Ч № 3. Ч Стр. 35Ч38

81. Игнатов С. Ю. Основы взаимодействия // Президентский контроль. 1999. № 9. Стр. 23Ч26.

82. Использование бюджетных средств. Сборник. Ч М.: Экар, 2000. Ч 127 стр.

83. Иткин Ю. М. Контроль и рынок // Бухгатерский учет. Ч 1992. № 4. Стр. 12Ч13.

84. Иткин Ю. М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 160 стр.

85. Кабачинов В. В. КРУ Ч с правами государственного финансового контроля // Президентский контроль. Ч 1998 Ч № 7. Ч Стр. 11Ч12.

86. Калькутин В.А. Цагарели Д.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий.-М.; Статистика, 1967. стр.43.

87. Карауш М. И. Ревизия в отраслях народного хозяйства. Ч М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 272 стр.

88. Кирьянова 3. В. Методологические и организационные основы первичного учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 142 стр.

89. Кирьянова 3. В. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 254 стр.

90. Клейникова В. Г. Анализ финансового состояния по данным бухгатерского баланса // Консультант бухгатера. Ч 1997. Ч № 4. Ч Стр. 3Ч18.

91. Клочков В. В. Требования законности: понятие, виды, генезис Конституционная законность и прокурорский надзор: Сб. статей. Ч М.: Издание НИИ Генеральной прокуратуры Российской Федерации, 1997.

92. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 512 стр.

93. Кобин Г., Шелюто Ф. Высшие контрольные органы Канады // Контролинг. Ч 1991. Ч № 4. Ч Стр. 53Ч65.

94. Компетентность, требовательность, результативность. Отчет о работе Главного контрольного управления Президента Российской Федерации в первом полугодии 1999 года // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 9. Ч Стр. 3Ч22.

95. Козырин А.Н. Финансовое право/Под редакцией профессора Горбуновой О.Н.-М. :Юристь. 1966. Стр 47.

96. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие.Ч М.: ИНФРА-М, 1996. Ч 560 стр.

97. Кондраков Н. П. Основы финансового анализа. Ч М.: Главбух, 1998. Ч 111с.

98. Конституции буржуазных государств / Сост. В. В. Маклаков. Ч М.: Юридическая литература, 1982. Ч 408 стр.

99. Коняев А. Финансовый контроль в дореволюционной России (очерки истории). Ч М.: Госфиниздат, 1959. Ч 164 стр.

100. Котлер Ф. Основы маркетинга. Ч М.: Росинтер, 1996.Ч 704 стр.

101. Кочерин Е. А. Контроль как функция управления. Ч М.: Знание, 1982. 64 стр.

102. Кочерин Е. А. Контрольная палата СССР: потенциал и проблемы // Контролинг. Ч 1991. № 4. Стр. 3Ч4

103. Кочерин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля. Ч М.: Филинъ, 2000. Ч 384 стр.

104. Крамаровский JT. М. Ревизия и контроль. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 299 стр.

105. Краснопояс А. Ю. Новая контрольно-информационная система // Контролинг. Ч1994.Ч № 1. Ч Стр. 11Ч13.

106. Крикунов А. В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Ч М.: Финансовая газета, 2000. Ч 208 стр.

107. Крикунов А. В. Сущность, организация и перспективы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Ч СПб.: Изд-во С-Пб. roc унта экономики и финансов, 2001. Ч 245 стр.

108. Кужельный Н. В. Бухгатерский учет и его контрольные функции. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч143 стр.

109. Кузнецов А. Нужна координация действий // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 10. Ч Стр. 3Ч5.

110. Кузнецов А. Парламент и местное самоуправление // Президентский контроль. Ч 1999 Ч № 5. Ч Стр 19Ч22.

111. Курочкин А. В. Создать единую вертикаль контроля // Президентский контроль. Ч 1999 Ч № 2. Ч Стр. 4Ч5

112. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б. А. Райзбер-га. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. Ч 720 стр.

113. Кутузов Г.А. Ревизионная работа в финансовых органах. -М.; Госфиниз-дат, 1958. стр.21.

114. Лапухин Н. В., Подольский В. И. Экономическому контролю Ч современные технические решения. Ч М/ Финансы и статистика, 1989. Ч 240 стр.

115. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг. Ч 1991. Ч №1 ЧСтр 56Ч65

116. Международные стандарты аудита. Ч М.: МЦРСБУ, 1999. Ч 699 стр.

117. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. Ч М.: МЦРСБУ, 2000. Ч 181 стр302

118. Литвин А. Время реформ и потрясений // Президентский контроль. Ч 1995. № 4. Ч Стр. 64Ч67.

119. Лушин G. И. Государственные финансы в новых условиях // Финансы. Ч 1998. Ч№5.

120. Лябис А. А. Ревизия работы местных финансовых органов по составлению и испонению бюджета. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 63 стр.

121. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 92 стр.

122. Максименко Г. Д. Внутриведомственный контроль.Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч170 стр.

123. Маркетинг: Учебник / А. Н. Романов, Ю. Ю. Корлю-гов, С. А. Красильни-ков и др.; Под ред. А. Н. Романова. Ч М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1996. Ч 560 стр.

124. Маркин Ю. П. Анализ внутрихозяйственных резервов. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 158 с.

125. Мартьянов С. На дальних рубежах // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 10. ЧСтр. 17Ч22.

126. Мацкевичюс И. С, Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 223 стр.

127. Мезенцев П.В., Голованова Л.Э., Румянцева М.М. Ведомственный контроль в торговле.- М.: Экономика, 1976. стр.156.

128. Мелещенко В. И. Перестройка и народный контроль. Ч Л.: Лениздат, 1990.Ч 109 с.

129. Мельников А. Т. Решительно наводить порядок // Президентский контроль. Ч 1998. Ч № 7. Ч Стр. 7Ч10.

130. Мельников А., Чурилов А. Компетентность, законность, требовательность // Президентский контроль. Ч 1999.Ч № 7. Ч Стр. 3Ч9.

131. Мельник М. В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 133 стр.

132. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин A. JL Ревизия и контроль. -М. :ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. -С. 520стр.

133. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин A. JL Ревизия и контроль. -М. :ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 260стр.

134. Морозов JL Ф., Портнов В. П. Социалистический контроль в СССР: Исторический очерк. Ч М.: Политиздат, 1984.Ч 137 стр.

135. Мстиславский В. А., Воков В. С. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч № 7. Ч С. 30Ч31.

136. Наринский А. С, Гаджиев Н. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.Ч 176 с.

137. Неизвестный В. А. О парламентских и государственных контрольно-ревизионных органах ФРГ // Контролинг.Ч 1991. Ч № 2. Ч С. 56Ч69.

138. Не ради справки и отчета. Об итогах работы Контрольного управления Президента Российской Федерации за 1994 г. // Президентский контроль. Ч 1995. Ч№2. ЧС. 6Ч17.

139. Николаев Ю. Н. Государственный контроль в развитых капиталистических странах // Контролинг. Ч 1991. Ч№ 2. Ч С. 52Ч55.

140. Николаева С. А. Учетная политика предприятия: Принципы формирования. Содержание. Практические рекомендации. Аудиторская проверка / Аудит, фирма "Центр бухгатера и аудитора". Ч М.: ИНФРА-М, 1995. Ч 169 с.

141. Новиченко и др. Бухгатерский учет: Учебник / П. П. Новиченко, Т. Н. Шеина, Ф. П. Васин и др.; Под ред. П. П. Новиченко. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 462 с.

142. Новиченко П. П., Тимошенко С. С, Рендухов И. М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. Ч157 с.

143. Новиченко П. П., Рендухов И. М. Учет затрат и калькулирование продукции в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 223 с.

144. Новодворский В. Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

145. Носова С. С. Экономический контроль: сущность и формы проявления. Ч М.: Экономика, 1991. Ч 176 с.

146. Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. Ч М.: ТОО "Интетех", 1996. Ч152 с.

147. Овсянников JI. Н. Вопросы контроля в Бюджетном кодексе // Финансы. Ч 1999. Ч№ 1.

148. Овсянников Jl. Н. Государственный финансовый контроль: кому он не нужен // Президентский контроль. Ч 1996. Ч № 5. Ч С. 51Ч57.

149. Овсянников JI. Н. Контролировать не "в тихаря", а гласно // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 11.

150. Овсянников JI. Н. Нарушители обвиняют. ревизоров // Президентский контроль. Ч 1998. Ч № 9. Ч С. 3Ч10.

151. Овсянников JI. Н. Строже спрос с нарушителей бюджетной дисциплины // Президентский контроль. Ч 1998. Ч № 1. Ч С. 46Ч51.

152. Овсянников JI. Н. Уважать, а не от страха дрожать. Еще раз о необходимости государственного контроля и путях его усиления // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 4. Ч С. 3Ч10.

153. Овсянников Л. Финансовый контроль как система // Финансы. Ч 2000. Ч № 12. ЧС. 66Ч68.

154. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б. И. Валуев, Л. П. Горлова, Е. Л. Зернов и др. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 221 с.

155. Органы государственного административного и финансового контроля в Бразилии // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 10. Ч С. 30Ч31.

156. Остапенко Ю. С. Внутриведомственный финансовый контроль. Ч М.: Финансы, 1975. Ч120 стр.

157. Отношения между высшими федеральными и местными региональными контрольно-ревизионными органами (Материалы международного семинара, г. Москва, 14Ч 16 апреля 1998 г.) // Изд. по постановлению Колегии Счетной палаты Российской Федерации.

158. Отчет о работе Главного контрольного управления Президента Российской Федерации в 1999 г. // Президентский контроль. Ч 2000. Ч № 3. Ч С. 3Ч 24.

159. Палий В. Ф. Управленческий учет. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. 97 стр.

160. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: В 2 ч. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.Ч Ч. 1Ч2. Ч642 с.

161. Пантюхов В. Функции Министерства государственного контроля СССР в 1940Ч1957 гг. //Контролинг Ч 1991. Ч № 3 Ч С. 3Ч6.

162. Пахомова Г. Н. Реформы государственного контроля // Контролинг. Ч 1994. Ч № 2. Ч С. 34Ч40.

163. Петрова В. И. Бухгатерский учет на машиностроительном предприятии.

164. М.: Машиностроение, 1991. Ч 382 с.

165. Петухов В. На пути к единой системе // Президентский контроль. Ч 2000.1.

166. Плущевская Ю., Старикова JI. Исследование финансовых потоков в Российской экономике // Вопросы экономики. Ч 1997. Ч № 12. Ч С. 117Ч1-31.

167. Погосян Н. Д. Счетная палата Российской Федерации. Ч М.: Юристь, 1998. Ч304 с.

168. Полунин М. Об органах контроля в Великобритании // Контролинг. Ч 1991. Ч № 3. Ч С. 39Ч42.

169. Попов Н. Н. Экономическая реформа и народный контроль. Ч М.: Политиздат, 1969.

170. Пороло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. -Х Ростов н/Д.: Экспертное бюро, М.: Гардарика, 1996.

171. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Сост. и комм, д-ра экон. наук Ю. А. Данилевского. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 1997. Ч 160 с.

172. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. Аналитический обзор и сборник нормативных документов. Ч М.: Прометей, 1998. Ч 302 с.

173. Правовое регулирование государственного финансового контроля в субъектах Российской Федерации. Ч М.: Прометей, 1998. Ч 658 с.

174. Президент, конгресс и контроль // Президентский контроль. Ч 1994. Ч № 1. ЧС. 62Ч71.

175. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. Ч616 с.

176. Рахман М. 3., Шеремет А. Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике. Ч М.:ИНФРА-М, 1996. Ч271 с.

177. Робертсон Джек К. Аудит. Ч М.: KPMG: Контакт, 1993. Ч 496 с.

178. Родионова В. М. Финансы. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 380 с.

179. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль. Ч М.: ФБК-Пресс, 2001. Ч336 с.

180. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль. Ч М.: ФБК-Пресс, 2002. 320 с.

181. Рыбин В. И. и др. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и объединений / Под ред. В. И. Рыбина. Ч М., 1980. Ч 392 с.

182. Рябчиков М. П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 159 с.

183. Сакович В. Контрольная палата: проблемы становления // Президентский контроль. Ч 1994. Ч № 4. Ч С. 66Ч70.

184. Семиколенных. А. Н. Деятельность министерств и ведомств взята под контроль // Президентский контроль. Ч 1995. Ч № 5. Ч С. 23Ч25.

185. Сенин А. Ревизия всегда требует факта, подлинного документа // Президентский контроль. Ч 1994. Ч № 4Ч С. 48Ч53.

186. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. ЧМ.: Дело и Сервис, 1998 Ч 576 с.

187. Современные зарубежные конституции. Ч М.: Изд-во "МЮИ", 1992. Ч 283 с.

188. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 495 с.

189. Соловьев Г. А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Ч М.: Финансы и статистика, 1983. Ч 150 с.

190. Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. Ч 189 с.

191. Сологуб Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. Ч М.: ИНФРА-М, 1998. Ч 166 с

192. Соменков А. Д. Бюджетный контроль в зарубежных странах: Кн. 1,2. Ч М., 1999.Ч 831 с.

193. Соменков А. Д. Парламентский контроль за испонением государственного бюджета. Ч Элиста: А1111 "Джан-гар", 1998. Ч 151 с.

194. Соменков А. Д. Финансовый контроль в бюджетном процессе на современном этапе. Правовое положение Счетной палаты Российской Федерации. Ч М., 1998. Ч317с

195. Сомоев Р. Г. Бюджетный контроль в Российской Федерации. Ч СПб.: Изд-во СПбГУ ЭФ, 1998. Ч 126 с.

196. Социалистический контроль: Методы и проблемы Ч Киев: Наукова думка, 1985. Ч252 с.

197. Стражев В. И. Учет, анализ и контроль в условиях рыночной экономики. Ч М.: Финансы и статистика, 1992 Ч150 с.

198. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 223 с.

199. Суйц В. П. Внутрихозяйственный контроль Ч М Финансы и статистика, 1987. Ч126 с.

200. Суйц В. П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч № 1. Ч С 37Ч41

201. Суйц В. П. Теория и практика первичного производственного контроля на предприятии: Дис. д-ра экон. наук.Ч М., 1991.

202. Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы Российского Аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. Ч М.: ИЦ "АН-КИЛ": ИКЦ "ДИС", 1997. Ч 253 с.

203. Сумин А. Государственный финансовый контроль: Швейцарская модель // Президентский контроль. Ч 1997.Ч № 3. Ч С. 71Ч75.

204. Степашин С. В.,Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов, СПб, 2004.-557 с.

205. Счетная палата Европейского сообщества // Контролинг. Ч 1994. Ч № 1. Ч С. 35Ч44.

206. Сычев Н. Г. Финансы промышленности: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.Ч 288 с.

207. Табачков Е. Око недремлющее, всевидящее// Президентский контроль. Ч 1995. Ч № 3. Ч С. 53Ч55.

208. Таралин Ю. Н. Высшие органы государственного контроля (некоторые сравнительные данные) // Контролинг. Ч 1991. Ч № 1. Ч С. 49Ч55.

209. Таралин Ю. О контрольной системе Советов народных депутатов // Контролинг. Ч 1992. Ч № 1. ЧС. 3Ч17.

210. Таралин Ю. Н. Органы административного контроля Китайской народной республики // Контролинг. Ч 1991. Ч № 2. Ч С. 79Ч83.310

211. Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 208 с.

212. Тулаходжаева М. Организация и методы финансового контроля в республике Узбекистан: Автореф. дис. д-ра экон. наук. Ч М., 1998. Ч 46 с.

213. Туровцев В. И. Народный контроль. Ч М.: Знание, 1970. Ч 163 с.

214. Ульянов В. Общество и армия. В зеркале государственного финансового контроля // Президентский контроль. Ч 1999. Ч№ 8. Ч С. 24Ч32.

215. Ульянов И. П. Анализ хозяйственной деятельности. Ч М.: Акад. изд-во МЭГУ, 1994. Ч 163 с.

216. Управление государственной собственностью. Учебник / Под ред. В. И. Кошкина, В. М. Шупыро. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. Ч 496 с.

217. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе / Под ред. Е. П. Губина. Ч М.: Юристъ, 1999. Ч 248 с.

218. Управление организацией: Учебник / Под ред. А. Г. Поршнева, 3. П. Румянцевой, Н. А. Саломатина. Ч М.: ИНФРА-М, 1998. Ч 669 с.

219. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. Ч 512 с.

220. Упущенная выгода // Президентский контроль. Ч 1994. Ч № 2. Ч С. 40Ч 44.

221. Федеральная счетная палата Германии // Контролинг. Ч 1994. Ч № 2. Ч С. 41Ч72.

222. Федеральная счетная палата и земельные счетные палаты Германии // Президентский контроль. Ч 1999. Ч№ 1. Ч С. 34Ч42.

223. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М. А. Поукока и А. X. Тейлора. Ч М.: ИНФРА-М, 1996. Ч 480 с.

224. Финансовое право: Учебное Пособие / Под ред. Н. И. Химичевой. Ч М.: Юристъ, 1999. Ч600 с.

225. Финансовый менеджмент: Учебник / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева и др.; Под ред. Г. Б. Поляка. Ч М.: Финансы: ЮНИТИ, 1997.

226. Финансовый контроль: финансово-экономический журнал; №3(16) -2003.С.68-70.

227. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник / Под ред. JT. А. Дробо-зиной. ЧМ.: Финансы: ЮНИТИ, 1997.Ч 621 с.

228. Финансы: Учебное пособие / Под ред. А. М. Ковалевой. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 336 с.

229. Фирулин И. В. Финансовый контроль в системе управления рыночной экономикой. Ч Самара: Дом печати, 1996Ч 78 с.

230. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 800 с.

231. Хрипун В. Предметно и конкретно: о некоторых вопросах организации регионального контроля в Ростовской обл. // Президентский контроль. Ч 1999.7. ЧС. 13Ч21.

232. Худых Н. И опыт Ч сын ошибок трудных. // Президентский контроль. Ч 1996. Ч№6. ЧС. 3Ч7.

233. Хэвенс X. С. Система государственного контроля в США // Контролинг.1995.Ч№ 1. ЧС. 47Ч63.

234. Цой В. Выход из депрессивного состояния есть // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 6. Ч С. 3Ч5.

235. Черноморд П. В. Государственный финансовый контроль в процессе формирования и испонения бюджета. Ч СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. Ч 122 с.

236. Черноморд П. В. Организация и проведение ревизий. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 158 с.

237. Черноморд П. В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношейиям. Ч М.: ФИПК, 1992. Ч 44 с.

238. Чичилев М. Е. О роли счетных палат в бюджетном процессе // Финансы.' Ч 1999. Ч№8.

239. Шашкова А Органы контроля за законностью в государственном управлении Испании // Президентский контроль. Ч 1999. Ч № 3. Ч С. 33Ч39.

240. Шатило Б.И. Осовершенствовании ревизионной работы.- Финансы СССР.- 1980.-№9. с.12.

241. Шведов Б. Почему задерживаются пенсии // Президентский контроль. Ч 1999. Ч №6. Ч С. 12Ч17.

242. Шевлоков В. 3. Финансовый контроль как функция финансового управления // Финансы. Ч 2000. Ч № 12. Ч С. 55Ч56.

243. Шелюто Ф. Е. Второй конгресс ЕВРОСАИ // Контролинг. Ч 1994. Ч № 2. ЧС. 73Ч76.

244. Шелюто Ф. Е. Как Главное контрольное управление США обслуживает Конгресс // Контролинг. Ч 1991 Ч № 3. Ч С. 27Ч34.

245. Шелюто Ф. Е. Финансовый контроль в Великобритании // Президентский контроль. Ч 1995. Ч № 1. Ч С. 60Ч64.

246. Шеметов В. Н. Развитие социалистического контроля. Ч Свердловск: Изд-во Уральского ун-та, 1988 Ч 215 с.

247. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. Ч М.: ИНФРА-М, 1995. Ч 176 с.

248. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. Ч М.: ИНФРА-М, 1998. Ч343 с.

249. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. Ч М ИНФРА-М., 2000. Ч-352 с.

250. Шим Джей К, Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент. Ч М.: Филинь, 1996. Ч400 с.

251. Шохин С. О. Правовые, профессионально-этические и методические аспекты бюджетно-финансового контроля в России. Ч М.: Прогресс, 1996. Ч 47 с.

252. Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. Ч М: Финансы и статистика, 1999. Ч 352 с.

253. Шохин С. О. Система дожна быть гибкой // Президентский контроль. Ч 1998. Ч№5 ЧС. 34Ч38.

254. Шохин С. О. Эффективность бюджетно-финансового контроля. Ч М.: АО Издательская "группа "Прогресс" 1995. Ч 62 с.

255. Шохин С. О., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России Научно-методическое пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 237 с.

256. Шпиг А. А., Лазуренко В. И. Разумно перестраивать контроль // Бухгатерский учет.Ч 1991. Ч №10 ЧС. 3Ч5.

257. Шульженко Ю. Л. Конституционный контроль в России. Ч М.: Институт государства и права РАН, 1995. Ч 175 с

258. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. А. Д. Шеремета. Ч М.: Финансы и статистика, 2001 Ч 656 с.

259. Якуненко К.К. Ревизии объединений. Финансы СССР.- 1978.-№ 10 с.66.

Похожие диссертации

• Контрольно-ревизионные институты в системе обеспечения экономической безопасности
• Разработка и методическое обоснование финансового контроля, как инструмента рационального использования денежных средств в образовании на региональном уровне
• Организация и пути улучшения экономического контроля в сельскохозяйственных организациях
• Внутренний контроль в организациях молочной промышленности
• Повышение эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве