Повышение эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Булуктаева, Наталья Бадмаевна |
| Место защиты | Астрахань |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве"
На правах рукописи
Булуктаева Наталья Бадмаевна
ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Астрахань - 2006
Работа выпонена в ГОУ ВПО Камыцкий государственный университет на кафедре Бухгатерский учет, анализ и аудит
Научный руководитель: Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
Доктор экономических наук, профессор Бадмахагаев Лаг Цаганманджиевич
Доктор экономических наук, профессор Гаджиев Назирхан Гаджиевич Кандидат экономических наук, Солоненко Анна Александровна
ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет
Защита состоится л05 июля 2006 г. в 9.00 ч. на заседании Регионального диссертационного совета КМ 307.001.03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 319 шестого учебного корпуса.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет.
Автореферат разослан л03 июня 2006 г.
Ученый секретарь Регионального диссертационного совета КМ 307.001.03 к.э.н., доцент
И.И. Потапова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования определяется тем, что на современном этапе развития рыночных отношений при разнообразии форм собственности, дезинтеграции и диверсификации отраслей экономики приоритетным является контрольно-аналитическое обеспечение информацией для прогнозирования и обоснования организационных и экономических решений. В связи с этим формы, методы и техника контроля дожны непрерывно развиваться и совершенствоваться с тем, чтобы постоянно и поно соответствовать изменившимся хозяйственным условиям, минимизировать ошибки предпринимательской деятельности.
Анализ организационных изменений, произошедших в сфере экономического контроля в последние годы, свидетельствует о разделении и углублении контрольных функций и пономочий, что нашло отражение в формировании специализированных контрольных органов, расширении сфер финансового контроля, определении и законодательном закреплении форм и методов контрольных мероприятий, прав и обязанностей сторон.
Многие проблемы методики и организации контроля в крупных сельскохозяйственных формированиях исследованы недостаточно. Теоретическая определенность в вопросах координации и упорядочения действий в сфере контроля имеет основополагающее значение для выработки перспективной концепции совершенствования экономического контроля.
Разнообразие предметов контроля и ограниченность ресурсов (финансовых, временных, кадровых и т.п.) на его проведение требуют поиска путей рационального взаимодействия различных составляющих системы экономического контроля (государственного, независимого,
внутрихозяйственного контроля, в том числе внутреннего аудита) при реализации их контрольной функции.
Разработка адекватных форм взаимодействия различных уровней системы экономического контроля за деятельностью коммерческих структур требует
выявления общности в объектах и предметах контроля, преемственности его направлений, методов и разновидностей, присущих каждому из его видов, методических подходов к его организации, разработки стандартов организации и технологии контроля, создания системы контроля качества работы контролирующих органов.
Степень разработанности проблемы. Проблемы организации и осуществления контроля и ревизии нашли определенное отражение в работах ученых и практиков как в России, так и за рубежом, среди которых можно выделить Р. Адамса, С.А. Агапцова, В.Д. Андреева, Л.Ц. Бадмахагаева, И.А. Белобжецкого, Н.Г. Белова, Н.Т. Белуху, Ф.Ф. Бутынца, Э.А. Вознесенского, Ю.А. Данилевского, Ф.Л. Дефлиса, Г.Р. Дженикса, Д.Р. Кармайкла, Н.П. Кондракова, JI.H. Овсянникова, В.Ф. Палия, Л.В. Перекрестову, М.З. Пизенгольца, В.М. Родионову, Д.Н. Письменную, В.И. Подольского, С.П. Сазонова, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, В.И. Шлейиикова, С.О. Шохина, М.Я. Шгеймана.
Важную роль при проведении исследования сыграло изучение работ Н.Г. Гаджиева, A.C. Наринского, Е.Р. Россинской и других по вопросам выявления экономических нарушений и злоупотреблений.
Однако исследования теории и практики организации контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве с учетом специфики отрасли практически отсутствуют.
Отмеченные актуальные теоретические и практические проблемы организации контрольно-ревизионной работы предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Целью проводимого исследования является теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по совершенствованию контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве в соответствии с современными требованиями рыночной экономики.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:
- сопоставить сложившиеся в современной литературе альтернативные мнения об экономическом содержании понятий контроль и ревизия;
- определить влияние отраслевых особенностей учета в сельском хозяйстве на выбор способов и приемов осуществления контроля и ревизии;
- дать оценку результатам контроля финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций и провести на его основе анализ и группировку основных финансовых нарушений для целей их профилактики;
- определить и систематизировать направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве, способствующие повышению ее эффективности;
- разработать рекомендации по совершенствованию методики контроля и ревизии характерных для сельскохозяйственных организаций объектов бухгатерского учета (животных, земель сельскохозяйственного назначения);
- обосновать необходимость внедрения в практику контрольно-ревизионной работы аудита эффективности и разработать качественные критерии оценки эффективности использования бюджетных средств, направленных на поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства.
Предметом исследования являются информационные факты, полученные при оценке соответствия организационно-хозяйственных процессов в сельскохозяйственных организациях экономическим VI правовым нормам в условиях рыночных отношений.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций и практические результаты контроля и ревизии их деятельности.
Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по исследуемой проблеме. Для решения указанных выше задач также использовались работы специалистов в области бухгатерского финансового учета, судебно-бухгатерской экспертизы, аудита и экономического анализа.
Методы исследования. В процессе исследования автором использовались следующие методы научного познания: системный, статистический, анализа и синтеза, сравнительного анализа, группировок и экспертных оценок, собственные наблюдения автора.
Информационная база исследования. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты Российской . Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и другие документы, регламентирующие процесс организации контроля н ревизии.
В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалы Территориального органа Федеральной службы статистики по Республике Камыкия, ведомственные материалы Территориального управления Росфиннадзора в Республике Камыкия и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Камыкия, данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций.
Структура и объем работы. Цели и задачи исследования определили логику изложения и структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составил 178 страниц компьютерного текста, в том числе 20 таблиц, 9 рисунков и 9 приложений. Список литературы включает 175 наименований.
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, оценивается разработанность проблемы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, его методологическая, теоретическая и информационная база, приводятся положения, выносимые на защиту, доказательно описывается степень их достоверности и апробации.
В первой главе Теоретнко-методическле основы контрольно-ревизионной работы п современных условиях исследованы вопросы организации экономического контроля вообще и в сельском хозяйстве в частности, изучены особенности осуществления ревизий и проверок деятельности организаций этого сегмента бизнеса, что позволило сделать ряд выводов и внести
конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию учетного и контрольного процессов в сельском хозяйстве.
Во второй главе Современное состояние контрольно-ревизионной работы в сфере сельского хозяйства исследуются экономические предпосыки эффективной организации контроля и ревизии в сельском хозяйстве, условия возникновения и внешние признаки финансовых нарушений в деятельности экономических субъектов сельского хозяйства, произведена их классификация по критериям, влияющим на формирование результата контрольно-ревизионной работы Ч искажение бухгатерской финансовой отчетности и определение преднамеренности нарушений.
В третьей главе Совершенствование контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве и пути обеспечения ее эффективности определены основные направления совершенствования контрольно-ревизионной работы, разработаны и обоснованы рекомендации по совершенствованию контроля и ревизии деятельности сельскохозяйственных организаций.
В заключении изложены основные теоретические и практические результаты проведенного исследования по состоянию контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве Республики Камыкия и мероприятия по ее совершенствованию.
2. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Положения диссертации, выносимые иа защиту 1. Сущность экономического контроля можно определить как одну из функций управления экономическими процессами, осуществляемую посредством системы контрольных действий с целью обеспечения развития общества при эффективном использовании материальных, трудовых и денежных ресурсов. С одной стороны, контроль выступает необходимым элементом осуществления и оптимизации процесса управления, с другой - именно оптимизация управления предполагает сокращение деятельности контроля. Ревизия - это поное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с
использованием всех необходимых для этого приемов л способов проверки се законности, правильности, целесообразности и эффективности.
2. Используемые в практической деятельности контрольно-ревизионных органов контрольные мероприятия в недостаточной степени учитывают специфику организации бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях. Предметами контроля системы бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций выступают операции по приобретению и содержанию животных, производству и продаже сельскохозяйственной продукции, в частности, показатели, содержащиеся в бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта, источниками формирования, которых являются остатки и обороты по счетам бухгатерского учета.
3. Анализ результатов контрольно-ревизионной работы в сельскохозяйственных организациях позволил выявить тенденции увеличения объема выявленных финансовых нарушений и неправомерных расходов, произведенных с нарушением законодательства Российской Федерации. Одним из условий повышения качества и действенности контроля является анализ и группировка основных финансовых нарушений по таким критериям, как характер возникновения, степень влияния на отчетность, периодичность возникновения, способ возникновения, способ отражения в учете и объектов учета.
4. Определение VI систематизация направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы дожны осуществляться по следующим этапам: планирование и подготовка к проведению ревизии, осуществляемые исходя из требований нормативно-правовых актов, регламентирующих проведение контрольно-ревизионной работы; ревизия (проверка), предусматривающая разработку организационно-технологических схем и агоритмов проведения контрольно-ревизионной работы; реализация результатов и оценка качества контрольно-ревизионной работы, способствующих повышению ее эффективности.
5. В целях совершенствования организации контроля и ревизии объектов бухгатерского учета, характерных для сельскохозяйственных организаций,
целесообразно расширение информационной базы проверки за счет использования данных агрономического, агротехнического, зоотехнического и кадастрового учета, а также использование адаптированных методических приемов детальной проверки верности отражения в бухгатерском учете оборотов и сальдо по счетам с учетом отраслевых особенностей сельского хозяйства.
6. Перспективным направлением повышения эффективности проведения контрольно-ревизионной работы является разработка системы качественных критериев оценки эффективности использования бюджетных средств, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства, а именно: организационные, включающие критерии оценки нормативно-правовых актов (организационно-распорядительная документация, обеспечивающая реализацию программных мероприятий), степени и качества выпонения задач и функций; аналитические, подразумевающие оценку результатов деятельности объектов проверки (например, показателей, характеризующих производительность, финансовое состояние сельскохозяйственной организации и др.); обобщающие, включающие оценку влияния на развитие отрасли в регионе и в целом по стране; общественные, определяющие оценку социальной значимости (эффекта) программных мероприятий.
Основные идеи диссертационного исследования
Уточнение определения контроля и ревизии. Анализ современной экономической литературы показал, что как в отечественных, так и в зарубежных изданиях отсутствует единое мнение по поводу различий в определении контроля, ревизии.
Результаты исследования литературных источников свидетельствуют о том, что разнообразие форм контроля не предполагает отделение финансового контроля от экономического, так как он является его неотъемлемой составной частью.
Создание многоукладной экономики предпринимательских структур в агропромышленном комплексе, расширение сельскохозяйственного товарного производства, их адаптация к новой системе экономических отношений и
возрастание риска хозяйственной деятельности требуют принципиально новых подходов к развитию экономического контроля.
Получение информации об управляемом процессе как объекте контроля обеспечивается за счет существования хозяйственного учета, которое делает возможным проконтролировать и оценить результаты управляемого процесса, внести исправления и коррективы.
Сделан вывод о том, что взаимосвязь бухгатерского учета и контроля вытекает из содержания бухгатерского учета и его задач: контроль за деятельностью участвующих в хозяйстве юридических и физических лиц; получение информации для контроля за хозяйственным процессом, управления им и оценка его результатов. Методика экономического контроля базируется на научно обоснованном проведении следующих мероприятий:
Х экономический анализ по данным публичной отчетности;
Х оценка соответствия бухгатерского учета нормам действующего законодательства по бухгатерскому учету;
Х обобщающий анализ финансовых потоков;
Х финансово-правовой анализ;
Х выводы, рекомендации.
Наличие рассмотренных общих и особенных свойств ревизии позволило сделать вывод о том, что она является важнейшей формой экономического контроля, посредством которой в наиболее поной мере реализуется контрольная функция хозяйственного и государственного управления.
При определении экономической сущности понятия ревизии была выявлена основная проблема ее применения, заключающаяся в отсутствии законодательного документа, в котором были бы четко закреплены такие основные положения, как:
Х понятие ревизии, ее задачи, порядок проведения и оформления ее результатов;
Х обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников;
Х правовое положение и возможности проверяемой организации.
Очевидно, что адекватное современным реалиям правовое обеспечение ревизии является одним из решающих направлений повышения эффективности контроля.
Влияние особенностей организации бухгатерского учета в сельском хозяйстве на практическую деятельность контрольно-ревизионных органов.
Изучение различных литературных источников позволило обосновать необходимость использования специфических приемов контрольно-ревизионной работы, на выделение которых накладывает отпечаток отрасль, сфера деятельности, где осуществляется контроль.
Анализ особенностей функционирования организаций, занятых в сельском хозяйстве, позволил сделать вывод о том, что основное внимание в ходе осуществления контроля над ними дожно быть уделено, в первую очередь, учету земель сельскохозяйственного назначения, животных и затрат на производство сельскохозяйственной продукции, поскольку они являются основой функционирования организаций отрасли, а, значит, в решающей степени оказывают влияние на качественные и количественные показатели их деятельности.
Автором были изучены результаты применения контрольных мероприятий и определено, что они в недостаточной степени учитывают специфику организации бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях. В связи с этим установлено, что одним из основных направлений повышения качества работы контрольно-ревизионных органов является разработка методик ревизий и проверок, рабочей документации, то есть внутренних документов, раскрывающих состав и описание контрольных процедур и процедур детальной проверки верности отражения в бухгатерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Анализ и характеристика результатов контроля н ревизии финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
Оценка сложившейся ситуации в сельском хозяйстве Республики Камыкия позволила определить, что разрушение крупных сельскохозяйственных
организаций стало основной причиной структурного сдвига в сельскохозяйственном производстве в сторону мекотоварного производства.
Снижение объемов производства сельскохозяйственными организациями в какой-то мере компенсировалось в последние годы их ростом в личных подсобных хозяйствах республики. Однако последние, как и малые предприятия, хотя и обладают гибкостью и высокой скоростью адаптации к изменениям рыночной конъюнктуры, в то же время отличаются очень небольшой финансовой устойчивостью, слабой материально-технической базой. Они могут обеспечить одновременно необходимую гибкость и финансовую устойчивость агропромышленного сектора только в сочетании с крупным товарным производством.
В 2005 г. рентабельность сельскохозяйственного производства составила 19%. Количество убыточных предприятий увеличилось с 25 в 2001 г. до 34 единиц в 2005 г., прибыльных - сократилось со 101 до 82 единиц (табл. 1).
Таблица 1
Финансовые результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Республики Камыкия *
Показатели Годы 2005г. в% к 2001г.
2001 2002 2003 2004 2005
Финансовый результат (убыток (-), / прибыль (+)), мн. рублей + 154,8 + 142,7 + 144,2 +260,0 + 171,2 110,6
Рентабельность ссльхозпроизводства, % + 32,1 +16,5 + 24,8 +32,8 + 19,0 *
Кредиторская задожепность-всего, мн. рублей 788,7 819,1 856,1 861,5 846,2 107,3
Дебиторская задоженность-всего, мн. рублей 186,1 250,6 258,1 287,9 217,0 116,6
Количество прибыльных предприятий, ед. 101 107 93 97 82 81,2
Количество убыточных предприятий, ед. 25 35 38 30 34 136,0
*По данным Территориального органа Федеральной службы статистики по Республике Камыкия
Экономическое состояние аграрного сектора республики осложняется несовершенством финансово-кредитного механизма. Бюджетные ресурсы,
выделяемые на развитие сельскохозяйственного производства, ограничены. Действующий механизм бюджетного финансирования основан на старой распределительной идеологии и не отвечает требованиям рыночной экономики.
Накопившиеся проблемы в развитии сельского хозяйства (сокращение производственного потенциала, снижение эффективности производства и использования собственной кормовой базы; отсутствие отлаженного экономического механизма внутрихозяйственных отношений; отсутствие взаимовыгодных отношений между сельскохозяйственными организациями сфер переработки и торговли и др.) требуют комплексного подхода к их решению, мобилизации всех внутренних резервов сельскохозяйственных организаций, а также эффективного государственного регулирования, одним из направлений которого является осуществление контроля и ревизии использования средств, выделяемых на развитие и поддержку сельского хозяйства.
Анализ проведенных проверок финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Республики Камыкия свидетельствует о том, что Территориальным управлением Росфннпадзора в Республике Камыкия проверяется в среднем за год 35% от их общего количества.
Результаты контрольно-ревизионной работы свидетельствует о сокращении количества сельскохозяйственных организаций, в которых выявлены финансовые нарушения (рис. 1).
2003( 2004 2005
Проверено сельскохозяйственных предприятий, всего ш В том числе предприятия, на которых выявлены нарушения
Рис. 1. Динамика охвата контрольным мероприятиями сельскохозяйственных организаций Республики Камыкия*
* По данным Территориального управления Росфшшадзора в Республике Камыкия
Если в 2003 г. разного рода нарушения установлены в 40,8% организаций, то к 2006 г. данный показатель составил 22,0%.
Таблица 2
Результаты контрольно-ревизионной работы ТУ Росфиннадзора в Республике Камыкия за 2003-2005 гг.*
Показатели Годы 2005 г. в % к 2003г.
2003 2004 2005
Выявлено нарушений в сельхозорганизациях на сумму, тыс. рублей, в том числе: 4850,2 2535,0 5395,2 111,2
- нецелевое использование средств 1958,4 2122,1 658,0 33,5
- неправомерное расходование средств 2891,8 412,9 4737,2 163,8
Результаты реализации материалов (восстановлено в доход федерального бюджета), тыс. рублей 1495,8 1498,4 1607,6 107,5
* По данным Территориального управления Росфиннадзора в Республике Камыкия
Данные, представленные в таблице 2, свидетельствуют о том, что объем выявленных финансовых нарушений в сельскохозяйственных организациях в 2005 г. составил 111,2% от уровня 2003 г. или 5395,2 тыс. рублей. В структуре финансовых нарушений существенно сократилась доля нецелевого использования средств: если в 2003 г. она составляла 40,4%, то в 2005 г. Ч 12,2%. В то же время, в анализируемом периоде в 1,6 раза увеличися объем неправомерных расходов, то есть расходов, произведенных с нарушением законодательства Российской Федерации.
Группировка и оценка основных нарушений в финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организации.
Анализ практики контрольно-ревизионной работы по проверке финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций свидетельствует о наличии широкого спектра нарушений, которые, в зависимости от содержания, оказывают различное влияние на финансовые результаты их деятельности: нарушение документального оформления бухгатерских записей, необоснованные учетные записи, непоное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, нарушение методологии бухгатерского учета. При
этом не всегда прослеживается степень влияния нарушений на показатели бухгатерской финансовой отчетности.
Автором разработан и предлагается к использованию агоритм оценки влияния финансовых нарушений на достоверность показателей бухгатерской отчетности (рис. 2). В результате реализации данного агоритма возможно определение характера возникновения (наличие умысла) выявленных нарушении.
Рис. 2. Агоритм оценки влияния финансовых нарушений на достоверность показателей бухгатерской отчетности*
* Си ста нло но автором по материалам Ш.Н. Акбскоаа, Н.Г. Гаджисва, A.C. Наринского ti др.
Основанием для выявления и доказательства указанных нарушений являются первичные документы бухгатерского учета и управленческая документация.
Исследование показало, что одним из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе контрольных мероприятий, является принятие к учету недоброкачественных документов (неправильно оформленные; отражающие незаконные по содержанию операции; не соответствующие по своему содержанию фактически совершенным операциям). Автор поддерживает мнение о необходимости разработки единого подхода к выявлению последствий использования недоброкачественных документов в бухгатерском учете сельскохозяйственной организации, оценки существенности искажений данных бухгатерского учета и отчетности, одним из направлений которого служит классификация документов по качественным критериям: формальным, законности, действительности и реальности совершенных операций.
Проведенное исследование современного состояния контроля и ревизии деятельности сельскохозяйственных организаций выявило необходимость совершенствования приемов н способов их осуществления, адекватных реальным условиям рыночной экономики и адаптированных к отраслевым особенностям сельского хозяйства.
Направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве.
Критический анализ литературных источников и практики контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве позволил разработать и сформулировать основные направления ее совершенствования, приемлемые и для других отраслей народного хозяйства (рис. 3).
Исходя из требований, предъявляемых к системе показателен, характеризующих контрольно-ревизионную работу и ее управление, а также анализа опыта их использования автором обосновывается включение в нее допонительных аналитических показателей контрольно-ревизионной работы, ориентированных на улучшение использования рабочего времени, совершенствование профессиональной подготовки, методов и технических приемов контроля, информационно-правового обеспечения и т.д.
Основные направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве
1. Нормативно-правовое регулирование контрольно-ревизионной работы 2. Разработка оргашгза-пионно-техиологических схем и агоритмов проведения коптрольио-ревнзионной работы 3. Эффективная организация контрольно-ревизионной работы
_____ 1 ______ |
- подготовка закона о государственном! финансовом контроле с определенном понятия ревизия, четким разграничением функций субъектов контроля; - подготовка стандартов государственного финансового контроля и ведомственных положений о внутреннем контроле и ревизии; - разработка внутренних документов, раскрывающих состав и описание контрольных процедур и процедур деталькой проверки верности отраженна в бухгатерском учете оборотов и сальдо по счетам. - разработка схем и процедур проверки отдельных объектов бухгатерского учета и контроля; - разработка методик и процедур проверки для выявления фактов злоупотреблений в отрасли и потерь продукции. - создание оптимальной структуры внутренних контрольно-ревизионных служб, нормирование труда н оптимизация численности контролеров-ревизоров; - выработка наиболее приемлемых способов и приемов контроля исходя нэ организационно-правовой формы и специфики отрасли; - разработка и внедрение системы критериев качества и эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве.
Рис. 3. Основные направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве*
* Составлено автором по материалам Н.Г. Белова, Н.Г. Гаджиева, A.C. Ниринского и других
Расширение информационной базы проверки в целях совершенствования организации контроля и ревизии специфических для отрасли объектов бухгатерского учета. Учитывая наличие в составе имущества сельскохозяйственных организаций специфических объектов бухгатерского учета (животных, земель сельскохозяйственного назначения), доказана целесообразность использования адаптированных методических приемов проверки с использованием данных агрономического, агротехнического, зоотехнического и кадастрового учета, которые будут способствовать расширению и детализации информационной базы проверки в целях ее совершенствования.
Автором разработана и предлагается к использованию методика проверки оборотов и сальдо по счету 11 Животные на выращивании и откорме и наличия, движения и использования земель сельскохозяйственного назначения как специфических объектов бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций (перечень документов, подлежащих проверке; примерные вопросы программы ревизии; организационно-технологические схемы проведения проверки; типовая корреспонденция счетов; типичные финансовые нарушения по объектам учета). Проверку операций по движению животных на выращивании и откорме и сверку финансовой отчетности с регистрами аналитического и синтетического учета предлагается осуществлять по разработанной автором схеме (рис. 4).
Специализированные (ведомственные) формы отчетности Ч 7,13,15,16-ПК
Сводный отчет о движении скота и птицы на ферме (ф.СП-51)
Бз'хгзтерсккй баланс
Главная книга
Подтверждение строки Животные на выращивании и откорме
Журнал-ордер №14 - АПК
Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф.СП-51)
Ведомость аналитич. учета (ф-73-АИК)
Книг а учета движения скота п типы на ферме (ф.304-АПК)
Первичные документы (акты на оприходование приплода, на перевод животных, на выбытие и др.)
Книжка чабана, гуртоправа, табунщика (ф.СП-51)
Журмач'рдер Л*) О-
АПК - приплод и прирост
Журнал-ордер №6,8 -АПК - приобретение животных
Журнал-ордер №11 Х АПК-продажа
ЖИВОТНЫХ
Журнал-ордер КеЗ -АПК - перевод животных из основного стада
Журнал-ордер Кг 12-АПК - безвозмездная передача животных
Подтвержден яе стоимости животных на синтетическом счете 11 Животные на выращивании и откорме
Проверяются по
качественным
критериям:
формальным,
законности,
де Яств ител ь но ст
и и реальности
совершенных
операций
арифметическая проверка (сопоставление итоговых данных натуральном и стоимостном выражении)
сопоставление оборотов по счетам в натуральном и стоимостном выражении (взаимная сверка) цель проверки
Рис. 4. Схема проверки соответствия оборотов и сальдо на счетах по данным синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме *
* Составлено автором по материалам Н.Г. Белова, М.З. Пшепгольиа, М.Я. Штеймана и др.
Разработка системы качественных критериев оценки эффективности использования бюджетных средств, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства. Принимая во внимание результаты проведенной оценки объемов бюджетной поддержки сельскохозяйственного производства, обоснована необходимость введения в область контроля государственного сектора такой формы контроля как аудит эффективности.
На основе анализа положений методики проведения аудита эффективности использования государственных средств, утвержденной Счетной палатой РФ н 2004 г., и действующего законодательства РФ в работе определены качественные критерии оценки эффективности использования государственных средств на поддержку сельскохозяйственного производства (табл. 3).
3. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ
Вклад автора в проведенное исследование состоит в совершенствовании методических подходов к организации контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве, адаптированных к особенностям учета в данной отрасли, с целью повышения эффективности их использования, а именно:
- конкретизировано теоретическое обоснование сущности экономического контроля и уточнено понятие ревизии как комплекса обязательных контрольных действий в современных условиях хозяйствования;
- предложена процедура определения степени влияния финансовых нарушений на достоверность показателей бухгатерской отчетности;
- разработаны рекомендации по совершенствованию организации контроля и ревизии животных и земель сельскохозяйственного назначения, как специфических объектов бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях;
- обосновано использование экономических показателей деятельности хозяйства, изменяющихся под влиянием созданных неучтенных излишков (выход продукции, себестоимость единицы продукции и др.) при отборе документальных данных для проведения выборочной проверки сохранности сельскохозяйственной продукции;
Таблица 3
Качественные критерии оценки эффективности*
Направление Качественные критерии оценки эффективности Подкритерии
Организационные Оценка нормативно-правовых актов Приняты отдельные нормативные Х акты (организационно-распорядительные документы)
В организационно-распорядительной документации определены конкретные испонители программных мероприятий, установлены формы участия субъектов Российской Федерации в реализации мероприятий Программы и разработаны критерии отбора получателей бюджетных средств и показатели результативности программных мероприятий.
Оценка созданной государственным заказчиком системы управления и контроля реализации программы, позволяющая обеспечить достижение ее целей Существует четкое разделение функций, обязанностей и ответственности между испонителями программных мероприятий
Определен порядок и формы распределения финансовых средств между их получателями
Установлены сроки и формы отчетности расходования средств, выделенных на выпонение программных мероприятий
Аналитические Оценка показателей, характеризующих производственную деятельность сельскохозяйственного предприятия Анализ природно-климатических условий
Анализ экономических условий производства: обеспеченность предприятий финансовыми, земельными и трудовыми ресурсами; оценка уровня специализации и концентрации производства; оценка уровня интенсификации производства
Оценка показателей финансового состояния хозяйства Анализ показателей финансовой устойчивости, оценка платежеспособности, деловой активности
Обобщающие Оценка показателей, характеризующих развитие отрасли в целом Оценка основных экономических показатели сельского хозяйства в разрезе отраслей в динамике за ряд лет, сравнении показателей отчетного периода с предыдущими периодами
Общественные Оценка социальной значимости (эффекта) Оценка уровня жизни населения, занятости и безработицы
* Составлено автором
- определены направления повышения эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве, предусматривающие ее нормативно-правовое регулирование на разных уровнях;
- уточнены ориентиры и разработаны качественные критерии оценки эффективности использования бюджетных средств, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства.
4. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЙ
Научная новизна диссертационного исследования определяется
комплексным исследованием организационно-методических проблем развития контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве с учетом отраслевых особенностей и разработкой мероприятий, направленных на повышение ее эффективности. Наиболее значимыми элементами, характеризующими новизну исследования, являются:
- дано теоретическое обоснование сущности экономического контроля в условиях рыночной экономики, как одной из функций управления экономическими процессами с целью оценки фактического состояния объекта контроля и принятия по ее итогам мер для достижения оптимальных конечных результатов. Уточнено понятие ревизии, как комплекса обязательных контрольных действий, конкретной формы регулирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в современных условиях хозяйствования;
- разработан агоритм оценки влияния финансовых нарушений па обеспечение достоверности показателей бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций, основанный на критериях, способствующих предупреждению злоупотреблений в сельском хозяйстве;
- обоснованы направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве, приемлемые и для других отраслей народного хозяйства, в частности: законодательное закрепление определения категорий и понятий; четкое разграничение функций субъектов контроля; совершенствование планирования контрольно-ревизионной работы; унификация, стандартизация
документации и информации о результатах контрольно-ревизионной работы. Уточнена система показателей оценки контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве.
- детализированы и комплексно представлены процедуры контроля и ревизии операций по учету движения животных и земель сельскохозяйственного назначения, являющихся специфическими объектами бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций;
- обоснованы методические подходы к порядку отбора документальных данных для проведения выборочной проверки сохранности сельскохозяйственной продукции па всех стадиях воспроизводственного процесса по результатам экономического анализа деятельности структурных подразделений сельскохозяйственной организации. Целевой направленностью предлагаемых решений является повышение эффективности и качества контроля, профилактика экономических нарушений;
- предложена система качественных критериев ее оценки эффективности средств, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства, способствующих внедрению аудита эффективности расходования средств в контрольную практику.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные автором рекомендации и выводы ориентированы на практическое использование в контрольно-ревизионной работе в сельском хозяйстве. Предложенные мероприятия по повышению эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве внедрены в практику Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Камыкия, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Камыкия.
Результаты диссертационного исследования могут способствовать развитию " контроля и ревизии как учебной дисциплины и оказать помощь в подготовке высококвалифицированных руководителей и бухгатеров. Основные положения диссертационного исследования используются в учебном процессе ГОУ ВПО
Камыцкий государственный университет по курсу Контроль и ревизия для студентов специальностей Бухгатерский учет, анализ и аудит, Финансы и кредит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции Социально-экономические преобразования в Прикаспийском регионе: поиск оптимальной модели устойчивого развития (г. Элиста, Камыцкий государственный университет, 2002), на республиканских научно-практических конференциях Молодежь и наука: третье тысячелетие (г. Элиста, 2004, 2006), на научных конференциях молодых ученых Камыцкого государственного университета (г. Элиста, 1999, 2002).
Публикации. По теме диссертации опубликовано шесть научных работ общим объемом 1,6 п.л.
1. Булуктаева, Н.Б. Государственный контроль за крупными расходами н доходами физических лиц / Н.Б. Булуктаева // Тезисы докладов научно-практической конференции Теория и практика экономических реформ: история, современные проблемы и перспективы (12 февраля 1999 г.). - Элиста: КамГУ, 1999.-0,1 п.л.
2. Булуктаева, Н.Б. Роль государственного финансового контроля б повышении эффективности управления регионом / Н.Б. Булуктаева // Материалы Республиканской научно-практической конференции Молодежь и наука: третье тысячелетие (29 октября 2004 г.). - Элиста, 2004. - 0,3 п. л.
3. Булуктаева, Н.Б. Внедрение аудита эффективности в область контроля государственного сектора / Н.Б. Булуктаева // Материалы научно-практической конференции Концептуальные основы стратегии экономического развития: региональный аспект (8-9 декабря 2005 г.). - Элиста: КамГУ, 2005. - 0,2 п.л.
4. Булуктаева, Н.Б. Систематизация приемов исследования документальных данных при осуществлении контроля и ревизии
/ Н.Б. Булуктаева // Вестник Камыцкого института социально-экономических и правовых исследований, 2005. Ч №2 Ч 0,4 п.л.
5. Булуктаева, Н.Б. Методические подходы к осуществлению ревизии сохранности и рационального использования животных / Н.Б. Булуктаева // Вестник Камыцкого института социально-экономических и правовых исследований, 2006. Ч №1 Ч 0,3 п.л.
6. Булуктаева, Н.Б. Использование методических приемов в контрольно-ревизионной работе в сельском хозяйстве / Н.Б. Булуктаева // Материалы 2-ой Республиканской научно-практической конференции Молодежь и наука: третье тысячелетие Ч Элиста, 2006. Ч 0,3 п. л.
Отпечатано в ООО Броско, г. Элиста Зак. 100 Тир.100. ОбьСм 1 п/л 02.0б.2006г.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Булуктаева, Наталья Бадмаевна
Введение
1. Теоретико-методические основы контрольно-ревизионной работы в современных условиях
1.1. Сущность контроля и его место в системе бухгатерского учета
1.2. Организационно-методические основы ревизии
1.3. Система контрольно-ревизионных органов, осуществляющих контроль за деятельностью сельскохозяйственных организаций
2. Современное состояние контрольно-ревизионной работы в сфере сельского хозяйства
2.1. Производственно-финансовая деятельность субъектов хозяйствования в сфере сельского хозяйства Ч как объект контрольно-ревизионной работы
2.2. Отраслевые особенности методики ревизии деятельности экономических субъектов в сельском хозяйстве
2.3. Условия возникновения и внешние признаки производственных и финансовых нарушений в деятельности экономических субъектов сельского хозяйства
2.4. Классификация основных нарушений в сельском хозяйстве.
Способы их выявления и профилактики
3. Совершенствование контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве и пути обеспечения ее эффективности
3.1. Основные направления совершенствования контрольно-ревизионной работы
3.2. Разработка системы критериев качества и эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве
3.3. Внедрение аудита эффективности расходования средств в практическую деятельность контрольно-ревизионных органов
Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве"
Актуальность темы исследования. Социально-экономические преобразования последних лет повлекли за собой коренные изменения в условиях функционирования субъектов хозяйствования и явились предпосыкой сущес i -"венных изменений условий осуществления экономического контроля над ил-деятельностью. Основными инструментами, с помощью которых можно проверить систему бухгатерского учета и внутреннего контроля и их соответствие учетной политике, дать оценку экономичности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности, проверить уровень достижения программных целей развития организации, отрасли, региона являются контроль и ревизия.
Анализ организационных изменений, произошедших в сфере экономического контроля в последние годы свидетельствует о разделении и углублении контрольных функций и контрольных пономочий, что нашло отражение и формировании специализированных контрольных органов, расширении сфер экономического контроля, определении и законодательном закреплении форм п методов контрольных мероприятий, прав и обязанностей сторон.
Практика реформирования экономики сельского хозяйства, изменение.' приоритетных направлений развития бухгатерского учета диктуют необходимость внедрения новых форм организации контрольно-ревизионной работы, ужесточения контроля за хозяйственной деятельностью предприятий и достоверностью учетных данных и отчетности, так как бухгатерская отчетность -основной источник информации о финансовом и имущественном положении предприятия.
Ориентация на экономические условия отрасли сельского хозяйства и риски хозяйственной деятельности требуют высокого уровня специализации контролеров. Многие аспекты методологии и организации контрольно ревизионной работы в крупных сельскохозяйственных формированиях исследованы недостаточно.
В теоретическом аспекте вопросы контрольно-ревизионной работы проработаны далеко не поно. До сих пор не определены правовые основы ревизии, вопросы координации и упорядочения действий в сфере контроля, что негативно сказывается на эффективности результатов контрольной деятельности. Теоретическая определенность в этих вопросах имеет основополагающее значение для выработки перспективной концепции совершенствования финансового контроля.
По мере совершенствования экономического контроля им охватываются новые стороны деятельности хозяйствующих субъектов. Разнообразие предметов контроля и ограниченность ресурсов (финансовых, временных, кадровых п т.п.) на его проведение требуют поиска путей рационального взаимодействия различных составляющих системы (государственного, независимого, внутрихозяйственного контроля, в том числе внутреннего аудита) при реализации их контрольной функции.
Разработка адекватных форм взаимодействия различных уровней системы экономического контроля над деятельностью коммерческих структур требует выявления общности в объектах и предметах контроля, преемственности его направлений, методов и разновидностей, присущих каждому из его видов, методических подходов к его организации, разработки стандартов организации и технологии контроля, создания системы контроля над качеством работы контролирующих органов.
Как показал анализ научных работ по вопросам теории и практики различных видов контроля и ревизии, существуют реальные предпосыки создания единой информационной системы на основе данных, полученных отдельными его органами. Все существующие виды экономического контроля объе диняет их контрольная функция, которая реализуется посредством выпонения общих применительно к конкретному объекту контроля задач. Это, в свою очередь, порождает общность в направлениях контроля, источниках информации и, как следствие - методах контроля, и свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.
Как доказательство этого, нами рассмотрены и усовершенствованны методические приемы ревизии деятельности сельскохозяйственных организации, которая носит универсальный характер и может быть использована как внеш/ ними, так и внутренними контрольными органами. Ее основу составляет операционный контроль, то есть контроль над операциями, осуществляемыми хозяйствующим субъектом. В этом случае контрольные мероприятия представляю! собой систему сбора и оценки информации об основных процессах, составляющих деятельность хозяйствующего субъекта, основанную на принципах последовательности и взаимоувязанности процедур контроля. Комплексный подход к проведению контрольных мероприятий является достоинством операционного контроля.
Методика контроля над отдельными операциями может успешно исполь зоваться различными контрольными органами, поскольку позволяет решать разнообразный круг задач. При разработке и реализации единой концепции экономического контроля такие методики дожны стать основой контрольной функции. При этом важно как развитие общеметодических вопросов, так и учёт специфики отдельных сегментов бизнеса, в частности, характерных для сельскохозяйственных организаций объектов бухгатерского учета.
Таким образом, актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих вопросов совершенствование организации контроля и ревизии в сельском хозяйстве предопределили выбор t темы настоящего диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию механизма контроля и ревизии деятельности сельскохозяйственных организаций в соответствии с современными требованиями условий хозяйствования.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:
- сопоставить сложившиеся в современной литературе альтернативные мнения об экономическом содержании понятий контроль и ревизия;
- определить влияние отраслевых особенностей учета в сельском хозяйстве на выбор способов и приемов осуществления контроля и ревизии;
- дать оценку результатам контроля финансово-хозяйственной деятеле ности сельскохозяйственных организаций и провести на его основе анализ и группировку основных финансовых нарушений для целей их профилактики;
- определить и систематизировать направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве, способствующие повышению ее эффективности;
- разработать рекомендации по совершенствованию методики контроля и ревизии характерных для сельскохозяйственных организаций объектов бухгатерского учета (животных, земель сельскохозяйственного назначения);
- обосновать необходимость внедрения в практику контрольно ревизионной работы аудита эффективности и разработать качественные критерии оценки эффективности использования бюджетных средств, направленных на поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства.
Предметом исследования являются информационные факты, полученные при оценке соответствия организационно-хозяйственных процессов в сель скохозяйственных организациях экономическим и правовым нормам в условиях рыночных отношений.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций и практические результаты контроля и ревизии их деятельности.
Степень разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономического контроля, бухгатерского учета и аудита: Р. Адамса, С.А. Агапцова, В.Д. Андреева, Л.Ц. Бадмахагаева, И.А. Белобежецкого, Н.Г. Белова, Н.Т. Белухи, Ф.Ф. Бу-тынца, Э.А. Вознесенского, Ю.А. Данилевского, Ф.Л. Дефлиса, Г.Р. Дженикса, Д.Р. Кармайкла, Н.П. Кондракова, JI.H. Овсянникова, В.Ф. Палия, JI.B. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, В.М. Родионовой, Д.Н. Письменной, В.И. Подольского, С.П. Сазонова, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, В.И. Шлейникова, С.О. Шохина, М.Я. Штеймана и др. Тесно взаимосвязаны и переплетаются с проблемами совершенствования контроля и его методов научные труды о су-дебно-бухгатерской экспертизе Н.Г. Гаджиева, А.С. Наринского, Е.Р. Российской и др.
Информационную базу исследования составили данные Территориального органа Федеральной службы статистики по Республике Камыкия, ведомственные материалы Министерства сельского хозяйства и социального разви тия села Республики Камыкия, данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций, а также законодательные и нормативные акты.
Методы исследования. В процессе исследования использовались следующие методы научного познания: системный, статистический, анализа и синтеза, группировок и экспертных оценок, собственные наблюдения автора.
Научная новизна диссертационного исследования определяется комплексным исследованием организационно-методических проблем развития контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве с учетом отраслевых особенностей и разработкой мероприятий, направленных на повышение ее эффективности. Наиболее значимыми элементами, характеризующими новизну исследования, являются:
- дано теоретическое обоснование сущности экономического контроля в условиях рыночной экономики, как одной из функций управления экономическими процессами с целью оценки фактического состояния объекта контроля и принятия по ее итогам мер для достижения оптимальных конечных результатов. Уточнено понятие ревизии, как комплекса обязательных контрольных действий, конкретной формы регулирования финансово-хозяйственной деятельно сти экономического субъекта в современных условиях хозяйствования;
- разработан агоритм оценки влияния финансовых нарушений на обеспечение достоверности показателей бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций, основанный на критериях, способствующих предупреждению злоупотреблений в сельском хозяйстве;
- обоснованы направления совершенствования контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве, приемлемые и для других отраслей народного хозяйства, в частности: законодательное закрепление определения категорий и понятий; четкое разграничение функций субъектов контроля; совершенствование планирования контрольно-ревизионной работы; унификация, стандартизация документации и информации о результатах контрольно-ревизионной работы. Уточнена система показателей оценки контрольно-ревизионной работы п сельском хозяйстве.
- детализированы и комплексно представлены процедуры контроля и ревизии операций по учету движения животных и земель сельскохозяйственного назначения, являющихся специфическими объектами бухгатерского умет, сельскохозяйственных организаций;
- обоснованы методические подходы к порядку отбора документальных данных для проведения выборочной проверки сохранности сельскохозяйственной продукции на всех стадиях воспроизводственного процесса по результатам экономического анализа деятельности структурных подразделений сельскохо'^з зяйственной организации. Целевой направленностью предлагаемых решений является повышение эффективности и качества контроля, профилактика экономических нарушений;
- предложена система качественных критериев ее оценки эффективности средств, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства, способствующих внедрению аудита эффективности расходования средств в контрольную практику.
Практическая значимость полученных результатов заключается в раз работке методических приемов организации контрольно-ревизионной работы п сельском хозяйстве, исходя из требований рынка. Их реализация позволит:
- осуществить формирование рациональной и эффективной системы внутреннего и внешнего контроля;
- повысить эффективность контроля по предупреждению и выявлению финансовых нарушений и злоупотреблений в сельском хозяйстве;
- обеспечить достоверность показателей бухгатерской (финансовой) отчетности; I
- внедрить в практическую деятельность контрольно-ревизионных органов приемы аудита эффективности средств, направляемых на государственную поддержку развития сельского хозяйства.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные поло жения и выводы диссертационного исследования докладывались на научных конференциях в Камыцком институте социально-экономических и правовых исследований (г. Элиста, 2004, 2005), на международной научной конференции и международном форуме в Камыцком институте гуманитарных исследований
РАН (Элиста, 2002, 2005), на международной научно - практической конфереи ции в Камыцком государственном университете (г. Элиста, 1999, 2002).
По теме диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ.
Результаты исследования приняты к внедрению Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Камыкия, используются Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Камыкия и применяются при подготовке специалистов по бухгатерскому учету, анализу и аудиту в Камыцком государственном университете.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Булуктаева, Наталья Бадмаевна
Результаты работы контрольно-ревизионного отдела Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Камыкия за 2002-2004 гг.*
Показатели Годы 2005 г. в %к
2003 2004 2005
Проверено сельскохозяйственных организаций, всего 17 29 27 158,8
Выявлено нарушений на сумму, тыс. рублей, в том числе: 6403,3 19500,0 13821,5 215,8
- нецелевое использование средств 1959,8 2457,9 0 0
- неправомерное и неэффективное расходование средств 4443,5 17042,1 13821,5 311,1 По данным отчетов Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Камыкия
Министерством сельскбго хозяйства и продовольствия Республики Камыкия осуществляется контроль за устранением нарушений, выявленных в актах ревизий. Предпринимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности. Так, по всем актам проверок за 2003-2005 гг. были получены объяснительные по устранению выявленных нарушений, по фактам хищения денежных средств, злоупотреблений и нарушений законодательства. По фактам нарушений изданы соответствующие приказы о наказании ответственных лиц, виновные были отстранены от работы.
В целях усиления ведомственного контроля и процента охвата проверками сельскохозяйственных организаций - бюджетополучателей расширены обязанности руководителей отраслевых отделов Министерства сельского хозяйства и социального развития села Республики Камыкия в части организации проверок достоверности показателей документов отраслевой и статистической отчетности, представляемой в министерство для получения субсидий.
В целях усиления действенности принятых мер по устранению выявленных нарушений и их дальнейшему предотвращению во всех районах республики были проведены семинары-совещания по вопросам целевого использования бюджетных средств и дальнейшему недопущению нарушений выявленных Контрольно-ревизионным отделом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Камыкия и Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Российской Федерации в Республике Камыкия с участием представителей отдела по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел Республики Камыкия, Управлением федерального казначейства, Министерства финансов Российской Федерации по Республике Камыкия, Министерством финансов Республики Камыкия.
Увеличение объемов выявленных нарушений позволяет сделать вывод о контрольной недостаточности, хотя в субъектах контроля недостатка нет. В некоторых сельскохозяйственных организациях разного рода проверки становятся практически непрерывными, в то время как отдельные объекты годами остаются не охваченными контролем. Это является следствием отсутствия единого порядка организации и проведения проверок учреждений и организаций государственными контролирующими органами.
Существующий уровень контроля со стороны государства не служит наi дежным барьером для противоправной деятельности. Нарушения законов, нормативных актов и финансовой дисциплины, нецелевое использование среден; выявляются практически в каждой второй проверке. Однако дожностные лица, допустившие нарушения, зачастую не привлекаются к административной ответственности.
Таким образом, в настоящее время экономика региона несет значительные потери из-за низкой финансовой, бюджетной, налоговой дисциплины, недостаточной эффективности построения системы экономического контроля.
По мнению автора, действенность системы экономического контроля на/ прямую зависит от успешного проведения организационно-структурных мероприятий. Система как таковая может функционировать без стокновении интересов только в случае четкого разграничения сфер деятельности и конкретных задач органов контроля. В настоящее же время наблюдается отсутствие скоординированной деятельности контрольных органов и слаженности в их работе.
3.3. Внедрение аудита эффективности расходования средств в практическую деятельность контрольно-ревизионных органов i
Проведенная оценка объемов бюджетной поддержки сельскохозяйственных производителей за последние годы показала, что величина средств федерального бюджета, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства, ежегодно увеличивается. При этом результаты анализа целевого и эффективного использования бюджетных средств свидетельствуют о финансовых нарушениях в этой сфере. В связи с этим назревает необходимость внедрения в практику контрольно-ревизионных органов более действенных и эффективных способов контроля за расходованием бюджетных средств.
Основная проблема заключается в том, что действующая система формирования и испонения федерального бюджета, учета и отчетности не ориентирована на повышение эффективности государственных расходов. Она носит затратный характер и не имеет количественно измеримых, социально значимых заданных результатов расходования государственных средств, на достижение которых дожна быть направлена деятельность их получателей.
Такая организация бюджетного процесса существенно ограничивает возможности повышения эффективности государственных расходов и использования соответствующей системы ее измерения и оценок. В связи с этим органы испонительной власти не имеют достаточных стимулов и заинтересованности в эффективном использовании бюджетных средств, а органы государственного финансового контроля - возможности дожным образом осуществлять проверки эффективности их использования.
В стране пока отсутствует единая концепция государственного финансового контроля, не дано законодательное определение многих категорий и понятий, не достаточно четко разграничены функции субъектов контроля, что заметно затрудняет работу контрольных органов и снижает эффективность проводимых ими мероприятий.
В связи с этим одним из направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы, по мнению автора, является оценка эффективности и рациональности использования средств. Во многих нормативно-правовых актах, регламентирующих деятельность органов государственного финансового контроля, в качестве одной из задач выделяют контроль за законностью, эффективностью, рациональностью и целесообразностью использования средств бюджета, внебюджетных фондов и государственной собственности. Если понятие нецелевого использования средств достаточно четко определено в ст. 289 Бюджетного кодекса и нормативных актах Министерства финансов РФ как направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, то, на наш взгляд вопрос о токовании понятий эффективности и рациональности до конца не решен.
Представляется, что под рациональностью можно понимать выбор наилучшего из нескольких предложенных вариантов выпонения поставленной задачи или решения какой-либо проблемы. В таком случае средства, потраченные на реализацию наилучшего варианта, можно признать использованными рационально.
В то же время, если соблюдение установленного ст. 34 Бюджетного кодекса принципа эффективности и экономности использования бюджетных средств означает достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств, то само понятие эффективности можно определить как соотношение между полученным результатом и затраченными средствами.
При этом результат характеризуется фактом достижения (не достижения) той цели, ради которой это расходование производилось. Возможны четыре варианта использования средств:
1) рациональное и эффективное, то есть, выбран оптимальный путь решения проблемы, соблюден принцип эффективности;
2) рациональное, но не эффективное - выбран оптимальный путь решения проблемы, но принцип эффективности не соблюдася;
3) нерациональное, но эффективное - принцип эффективности соблюден в рамках выбранного пути решения, но данный путь не является наилучшим среди имеющихся;
4) нерациональное и неэффективное, в этом случае выбранный путь решения проблемы не является наилучшим среди имеющихся и при его реализации не был соблюден принцип эффективности.
Вместе с тем достижение заданной цели по какому-либо одному направлению может вызвать изменения в смежных областях, и такие изменения не всегда носят положительный характер.
Таким образом, представляется целесообразным создавать целевые программы не просто ради достижения одной или нескольких локальных целей, а ставить задачу повышения эффективности работы определенной системы в целом, учитывая взаимосвязанность всех составляющих ее элементов. При таком подходе становится возможным на стадии планирования рассмотреть, как изменение работы одного элемента (а также добавление новых или удаление существующих) повлияет на функциониррвание других элементов и всей системы в целом, и избежать ситуаций, когда после внедрения какого-либо нововведения негативные последствия преобразований фактически перечеркивают полученную пользу.
При такой трактовке понятий эффективности и рациональности особенно важно, чтобы в тех документах, на основании которых будет производиться финансирование расходов, был точно определен результат, который планируется достигнуть, с указанием конкретных количественных (натуральных или стоимостных) показателей, увеличение или уменьшение которых будет свидетельствовать о достижении (не достижении) результата.
При определении рациональности расходов необходимо рассматривать наряду с предлагаемым вариантом и альтернативные программы развития той или иной системы.
Большое значение при определении эффективности внедрения нововве дения имеет его экспериментальное применение. При этом важно, чтобы условия, в которых проводится эксперимент, были максимально приближены к общим условиям функционирования системы.
Предложенный подход к определению эффективности и рациональности с некоторыми корректировками может применяться не только в отношении какого-либо конкретного мероприятия или программы, но и в отношении всей бюджетной политики в целом. Если рассматривать в качестве одной из главных целей бюджетной политики повышение благосостояния граждан страны (региона), то необходимо определить, способствует ли реализация стратегических направлений и тактических мероприятий бюджетной политики достижению данной цели.
В связи с вышеизложенным представляется, что на повышение эффективности и рациональности использования бюджетных средств влияет понота реализации на практике положений ст. 157 Бюджетного кодекса, согласно которой органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами власти, проводят экспертизы проектов, в частности, целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства. Реализация данной нормы в поном объеме (проведение органами государственного, муниципального финансового контроля экспертиз всех проектов нормативных правовых актов бюджетного законодательства перед их утверждением) способствовала бы более четкому определению тех эффектов, которые планируется достигнуть, и более рациональному осуществлению мероприятий, направленных на их достижение.
Другим перспективным направлением развития системы государственного финансового контроля является введение в область контроля государственного сектора такой формы, как аудит. В настоящее время аудит эффективность является одним из основных видов контроля испонения государственного бюджета, осуществляемого высшими органами финансового контроля зарубежных стран. Как подчеркивается в статье 4 Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных фрганов (ИНТОСАИ) в 1977 г., он направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе, организационную и административную системы.
В соответствии со стандартами ИНТОСАИ (42 и 43) орган государственного финансового контроля может проводить проверки эффективности и делать выводы о неэффективном расходовании бюджетных средств при наличии законодательно установленного права на данный вид проверок в отношении всех областей деятельности государства, связанных с расходованием бюджетных средств.
В нашей стране данное право на осуществление этого вида бюджетного контроля у Счетной палаты РФ и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора с одной стороны есть, установлено в перечне задач и функций, сформулированных в статье 2 Федерального закона О Счетной палате Российской Федерации, - это определейие эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности и в п.З Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора - осуществлять контроль и надзор за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности. Но, с другой стороны, в указанных нормативных актах отсутствуют нормы прямого действия по проведению аудита эффективности.
Для того чтобы Счетная палата и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора могли реализовать задачу определения эффективности'и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности в поной мере, необходимо решить следующие основные проблемы:
- законодательно определить аудит эффективности как разновидность государственного финансового контроля, осуществляемого его субъектами (или определить один из субъектов, например, Счетную палату) в виде проверок эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности во всех областях деятельности государства;
- провести реформирование бюджетного процесса на основе внедрения бюджетирования, ориентированного на результат;
- разработать методологическую базу для проведения аудита эффективности в соответствии с общепринятыми в развитых зарубежных странах принципами и методами.
Как известно, Бюджетный кодекс Российской Федерации (ст. 34), опреде t ляя эффективность и экономность использования бюджетных средств одним из принципов бюджетной системы, устанавливает обязанность получателей бюджетных средств эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением. Однако существующая организация бюджетного процесса фактически не имеет механизмов реализации ни данного принципа, ни указанной обязанности.
По мнению автора в рамках этой статьи происходит отождествление двух неодинаковых понятий: эффективности и экономности, что, конечно же, неверно. t
Теоретически - понятие экономности является лишь элементным компонентом критерия эффективности, который является одной из важнейших характеристик любой системы. В экономической теории под эффективностью понимают соотношение полученных результатов с затраченными ресурсами. С этой точки зрения, понятие эффективности использования бюджетных ресурсов можно определить как наличие связи между результатами, полученными вследствие расходования бюджетных средств и объемом произведенных бюджетных расходов. !
Можно предположить, что содержание ст. 34 Бюджетного кодекса РФ отражает фактическое положение дел с пониманием эффективности бюджетных расходов в сегодняшней практике финансовой системы, т.е. происходит явная подмена понятий лэффективность и целевое использование бюджетных средств.
Считается, что коль скоро нарушения целевого использования средств не допущено, то и сам расход был эффективен. По-видимому, имеется в виду, что на стадиях составления и рассмотрения бюджета происходит формирование структуры расходов с учетом фактора эффективности. Возможность того, что целевое использование бюджетных средств может оказаться крайне неэффективным, видимо, не допускается.
Таким образом, сложившиеся традиции и организация бюджетного процесса существенно ограничивают возможности и институциональные стимулы повышения эффективности управления государственными (муниципальными) финансами и переориентации деятельности администраторов бюджетных средств с освоения выделенных им ассигнований на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов (см. указанную Концепцию).
Для решения данной проблемы и создания необходимых условий для осуществления аудита эффективности дожна быть определена иная организация бюджетного процесса на основе бюджетирования, ориентированного на результат. Это метод формирования и испонения бюджета, при котором планирование, выделение и расходование бюджетных средств осуществляются в соответствии с целями и задачами государственной политики и дожны обеспечивать достижение получателями бюджетных средств установленных конечных социально-экономических результатов, а также выпонение возложенных на них задач и функций.
Переход к бюджетированию, ориентированному на результат в России проводится в соответствии с Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Правительством Российской Федерации, которая предполагает несколько последовательных этапов в течение ряда лет.
Вместе с тем, указанные выше проблемы не являются препятствием для проведения контрольных мероприятий, направленных на определение эффек тивности государственных расходов в рамках принятых положений Бюджетного кодекса Российской Федерации. Так, колегией Счетной палаты РФ в 2004 г. принята методика проведения аудита эффективности использования государственных средств (протокол №13 (383) от 23.04.2004 г.).
Данная методика подготовлена на основе изучения и обобщения опыта разработки методологии и практики проведения аудита эффективности высших органов государственного финансового контроля ряда зарубежных стран, в частности: Управления Главного Аудитора Канады1, Главного контрольного управления США2, Национального контрольно-ревизионного управления Великобритании и Счетной палаты Венгрии.
В ней содержатся основные правила и процедуры, которые необходимо выпонять в процессе планирования, проведения и оформления результатов аудита эффективности, которые определяют порядок выбора тем и объектов проверок эффективности, их предварительного изучения, подготовки программы проверки, формулирования ее целей и вопросов, а также разработки критериев оценки эффективности; рассматривают методы проведения проверок, подготовки заключений, выводов и рекомендаций по их результатам; излагают требования к структуре и оформлению отчета по итогам проверки.
На современном этапе в России не определены критерии и показатели эффективности использования государственных средств. В указанной методике
Счетной палаты РФ дано определение критериев оценки эффективности, а именно - критерии представляют собой обоснованные и выпонимые стан/ дарты качества работы и контроля, на основе которых можно осуществить сравнительный анализ и оценить эффективность реализации программ, осуществления видов деятельности, экономических операций или выпонения функций объектами проверки, то есть, достигнутых результатов.
Критерии дожны быть своего рода нормативной моделью, или, иначе говоря, показывать, какой результат в проверяемой сфере или деятельности объекта проверки является свидетельством эффективности использования государственных средств. Если реальные показатели проверяемой сферы или деятельности объекта проверки соответствуют установленным критериям или превышают их, то это означает, что государственные средства используются с достаточной степенью эффективности.
В методике предлагается применять два вида критериев оценки эффективности в зависимости от целей проверки:
1 Руководство по проведению аудита эффективности расходования государственных средств
2 Стандарты аудита государственных организаций а) критерии, характеризующие прямые результаты деятельности объектов проверки; б) критерии, отражающие конечные социальные результаты их деятельности.
Используя положения принятой Счетной палатой РФ методики аудита эффективности и действующее законодательство РФ, определим качественные критерии и показатели эффективности использования государственных средств на поддержку сельскохозяйственного производства.
На наш взгляд, показатели эффективности использования бюджетных средств дожны быть однородными, поддаваться обобщению и позволять вести учет производимых сельскохозяйственными организациями затрат.
Качественные критерии оценки эффективности предлагаем определить по следующим направлениям:
- организационные - включающие критерии оценки нормативно-правовых актов (организационно-распорядительная документация, обеспечивающая реализацию программных мероприятий), степени и качества выпонения задач й функций;
- аналитические - подразумевающие оценку результатов деятельности объектов проверки (например, показателей, характеризующих производительность, финансовое состояние сельскохозяйственной организации и др.);
- обобщающие - включающие оценку влияния на развитие отрасли в регионе и в целом по стране;
- общественные - определяющие оценку социальной значимости (эффекта) программных мероприятий.
Реализацию вышеуказанных направлений качественных критериев оценки эффективности использования бюджетных средств представим в виде таблицы (Приложение №9).
Вместе с тем, как уже было отмечено выше, в условиях существующей организации бюджетного процесса и действующего законодательства применение этих правил в поной мере при проведении конкретных проверок эффективности использования государственных средств может вызывать определенные трудности и проблемы, связанные с некоторыми ограничениями. Однако представляется, что они впоне преодолимы по мере освоения предлагаемой методики, накопления соответствующего практического опыта и постепенного создания в стране необходимых институциональных и правовых условий. При одновременном решении указанных проблем аудит эффективности дожен стать действенным видом государственного финансового контроля расходования средств.
Использование элементов аудита эффективности в практике работы Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов России в Республике Камыкия в 2003 - 2004 гг. позволило при проведении проверок обоснованного предоставления средств, федерального бюджета на поддержку сельскохозяйственного производства определить их эффективность. Так, при проведении проверки обоснованности предоставления средств федерального бюджета на компенсацию части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на страхование урожая сельскохозяйственных культур установлены факторы, способствующие совершению выявленных финансовых нарушений. Действующие Правила предоставления субсидий в 2003 г. за счет средств федерального бюджета на компенсацию части затрат на страхование урожая сельскохозяйственных культур предусматривали перечисление субсидий на счета страховых компаний и основным фактором нарушений является злоупотребление дожностных лиц страховых компаний, которые по сговору с сельхозтоваропроизводителями за счет завышения посевных площадей увеличивают суммы страховых взносов и, соответственно, суммы получаемых субсидий.
Правила предоставления субсидий за счет средств федерального бюджета на компенсацию части затрат на страхование урожая сельскохозяйственных культур не отвечают интересам сельскохозяйственных товаропроизводителей, так как строго не регламентируют страховым компаниям порядок заключения договоров страхования, порядок учета страховых взносов, оформления страховых случаев и выплаты страхового возмещения. Все хозяйственные операции по страхованию урожая сельхозкультур инициируются не сельхозтоваропроизводителями, а страховыми компаниями.
При встречной проверке в страховых организациях установлено, что письменные заявления Страхователей на заключение договоров оформлены без регистрации входящих и исходящих номеров и указания даты, к заявлениям Страхователей не приложены документы, подтверждающие право пользования землей, ежегодную урожайность сельскохозяйственных культур и другие сведения, имеющие значение для оценки страхового риска. В бухгатерском учете не отражены начисленные по договорам 2002-2003 гг. суммы страховых взносов, подлежащие уплате сельскохозяйственными организациями, суммы дебиторской и кредиторской задоженности по страховым взносам в разрезе Страхователей.
Письменные сообщения Страхователей о наступлении страховых случаев в 2002-2003 гг. не имеют даты и номера регистрации, в них не указаны обстоятельства наступления страхового случая и не приложены заключения специальных экспертных комиссий, органов гидрометеослужбы и защиты растений. В 2003 г. даты составления актов гибели посевов совпадают с датами перечисления страховых взносов и выплаты страхового возмещения. Приведенные в этих актах площади погибших посевов взяты с таким расчетом, чтобы сумма 70% ущерба от гибели урожая соответствовала сумме внесенных страховых взносов (без учета субсидий). Страховое возмещение Страхователям выплачено в размере фактических внесенных ими страховых взносов, что свидетельствует о том, что сумма ущерба, отраженного в актах гибели посевов, является расчетной, а не фактической.
Встречными проверками страхового возмещения ущерба от потери урожая в результате засухи 2003 г., проведенными в 10 сельскохозяйственных организациях республики, установлено, что страховые организации, в счет испонения обязательств проверенных организаций, получили субсидии из федерального бюджета 5,5 мн. рублей. Сельскохозяйственными организациями получен ущерб от потери урожая на сумму 110,8 мн. рублей. Фактически же страховыми организациями произведено возмещение ущерба трем сельскохозяйственным организациям на сумму 4,7 мн. рублей, в том числе: одному хозяйству Ч 4,5 мн. рублей (31,5% от договорной суммы страхового возмещения) и двум хозяйствам Ч по 0,1 мн.рублей (1,9% и 5,5% от договорной суммы страхового возмещения). Остальные семь сельскохозяйственных организаций не получили страхового возмещения ущерба вообще.
Таким образом, отсутствие четкой регламентации ответственности страховщиков и распорядителей кредитов за неэффективное использование средств является одной из причин неэффективного использования средств федерального бюджета, выделенных на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование вопросов организации экономического контроля вообще и в сельском хозяйстве, в частности, изучение отраслевых особенностей методики ревизий и проверок деятельности предприятий этого сегмента бизнеса позволили сделать ряд выводов и внести конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию учетного и контрольного процессов в сельском хозяйстве.
Проведенное исследование показало, что цель, объекты и субъекты контроля объединяет контрольная функция, которая реализуется посредством выпонения общих для органов контроля задач, связанных с изучением конкретного состояния хозяйственной и финансовой деятельности проверяемого объекта, систематизацией полученной в ходе исследования информации с тем, чтобы установить степень достоверности бухгатерской (в ряде случаев, внутренней) отчетности объекта, соблюдение норм и правил, установленных нормативными актами, действующими в Российской Федерации, внутренними положениями и инструкциями, оценить произведенные расходы и полученные результаты его производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Общая экономическая ситуация в Республике Камыкия в настоящее время характеризуется некоторыми положительными тенденциями в динамике основных макроэкономических показателей. Динамика валового регионального продукта за 2000-2004 гг. имеет положительную тенденцию. В валовом региональном продукте доля продукции сельского хозяйства оставляет 11,1%. В аграрной сфере республики занято около 23% экономически активного населения.
В 2005 г. объем производства валовой продукции составил 4393,7 мн. рублей или 116,6% к уровню 2004 г. в српоставимой оценке. В производстве валовой продукции доля сельскохозяйственных организаций снизилась с 74,2% в 1997 г. до 38,3% в 2005 г., а доля ПХ возросла с 21,3% в 1997 г. до 46,7% в 2005 г.
Сельскохозяйственными организациями республики в 2005 г. получено f более 171,2 мн. рублей прибыли при 154,8 мн. рублей прибыли в 2001 г. Рентабельность сельскохозяйственного производства составила 19,0%. Количество убыточных организаций увеличилось с 25 в 2001 г. до 34 единиц в 2005 г., прибыльных сократилось со 101 до 82 единиц.
В анализируемом периоде из средств федерального бюджета направлено субсидий в размере 787,0 мн. рублей на поддержку растениеводства и животноводства республики, компенсацию затрат на средства производства, льготное кредитование сельхозпроизводителей и другие программы, что в 1,8 раз больше, показателей 2002 г.
Для большинства сельскохозяйственных организаций характерно сокращение производственного потенциала, снижение эффективности производства и использования собственной кормовой базы, отсутствие слаженного экономического механизма внутрихозяйственных отношений, а также низкий уровень оплаты труда.
Указанные проблемы не позволяют в поной мере соблюдать традиционные технологии производства сельскохозяйственной продукции, а тем более передовые, требующие более высоких затрат, но, в конечном итоге, позволяющие получить в необходимых объемах конкурентоспособную продукцию. Накопившиеся проблемы в развитии сельского хозяйства требуют комплексного подхода к их решению, мобилизации всех внутренних резервов сельскохозяйственных организаций, а также эффективного государственного регулирования. Одним из решений указанных проблем является изыскание внутренних резервов, обеспечивающих действенную организацию внутрихозяйственного контроля, и эффективное и рациональное использование средств.
На основе рассмотренных функций, задач и основ организации контрольно-ревизионной работы в нашей стране автором сделан вывод, что с освоением рыночных отношений, расширением видов и количества субъектов, различных организационно-правовых форм хозяйствования, действующая система экономического контроля не отвечает всем предъявляемым требованиям, не в поной мере учитывает отраслевые особенности функционирования организаций и не обеспечивает в достаточной степени сохранность имущества и законность всех хозяйственных операций.
За последние годы существенно ослаблены контрольные функции в системе управления, что отрицательно сказалось на деятельности сельскохозяйственных организаций. Проведенное исследование и анализ состояния контроля финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Республики Камыкия позволяет сделать вывод о существенной ограниченности экономического контроля, несмотря на разветвленную сеть контролирующих органов.
Деятельность государственных контрольных органов в основном направлена на контроль формирования и использования средств бюджета, при этом не остается без внимания финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций, распоряжающихся государственной собственностью.
Проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций и проверок целевого и эффективного использования средств бюджетов различного уровня, выделенных на государственную поддержку сельскохозяйственного производства, способствует устойчивому и динамичному развитию этой отрасли, призванного обеспечить продовольственную безопасность и независимость государства. Выпоняя роль обратной связи, экономический контроль обеспечивает выявление отклонений в развитии производства от заданных параметров (правового и иного нормативного регулироt вания, планирования и т.д.) и выработку на этой основе соответствующих управленческих решений. Однако, по мнению автора, используемые контрольные мероприятия в недостаточной степени учитывают специфику деятельности сельскохозяйственных организаций. Кроме того, ограниченные сроки проверки не позволяют в поной мере (сплошным методом) охватить контрольными мероприятиями все объекты бухгатерского учета. В частности, недостаточно внимания уделяется вопросам проверки сохранности и рационального использования животных.
В условиях осуществления земельной реформы в России возрастает потребность в информации о наличии, движении и эффективности использования земель сельскохозяйственного назначения. Обеспечение заинтересованности пользователей указанной информации возможно путем проведения определенных контрольных процедур.
По причине недостатка денежных средств обязательные аудиторские проверки деятельности сельскохрзяйственных организаций проводятся в очень ограниченном объеме, традиционные ведомственные формы контроля в сельском хозяйстве практически упразднены и сведены до проверок обоснованности получения и целевого использования бюджетных средств, внутрихозяйственный контроль сведен до проверки первичных документов при поступлении в бухгатерию организаций. В результате документальные и фактические проверки законности, целесообразности и эффективности совершенных хозяйственных и финансовых операций на организациях, а также законности и правильности действий дожностных лиц не осуществляются. Внешний контроль деятельности сельскохозяйственных организаций осуществляют органы Федерального казначейства, контрольно-ревизионные органы, налоговые органы, таможенные органы и органы валютно-экспортного контроля на федеральном и территориальном уровнях, Счетная палата РФ и счетные палаты субъектов РФ, а также подразделения внутреннего контроля Министерства сельского хозяйства РФ по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений в процедурах управления государственными финансовыми потоками и финансово-хозяйственной деятельностью. Однако, государственный финансовый контроль, осуществляемый одновременно несколькими органами, пока не вызвал коренного изменения ситуации в сельском хозяйстве.
Контрольно-ревизионными органами проверяется деятельность в среднем 35% сельскохозяйственных организаций Республики Камыкия от их общего количества. В 2003-2005 гг. проведено 150 проверок целевого использования средств федерального бюджета, выделенных в 2002-2004 гг. на поддержку отельных отраслей сельскохозяйственного производства Республики Камыкия. Объем выявленных финансовых нарушений в сельскохозяйственных организациях в 2005 г. составил 111,2% от уровня 2003г. или 5395,2 тыс. рублей. В большинстве случаев нарушения связаны с неэффективностью использования материальных ресурсов.
Анализ практики контрольно-ревизионной работы по проверке финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о значительных нарушениях, неэффективном использовании имущества и случаях неприкрытого расхищения имущества и мошенничества. Это подтверждает необходимость разработки более эффективной системы контроля на сельскохозяйственных организациях.
Одним из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе контрольных мероприятий, является принятие к учету недооформленных документов. Поэтому возникает необходимость в разработке единого подхода к принятию таких документов при выявлении последствий их использования и оценки существенности искажений учета и отчетности.
Федеральным законом О бухгатерском учете установлено, что одной из основных задач бухгатерского учета является лобеспечение информацией, необходимой. для контроля за соблюдением законодательством Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием ц движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Бухгатерский учет служит источником информации, необходимой для осуществления постоянного и действенного контроля. С другой стороны, с помощью внешнего контроля выявляются и устраняются ошибки и недостатки учета и отчетности.
Сбор данных о предмете контроля, осуществляется в ходе проверки системы бухгатерского учета организации, в ходе которой используются единые источники информации и, брлее того, единый характер их изучения. Оценка произведенных расходов и полученных конечных результатов позволяет оценить степень правдоподобности показателей производственно-хозяйственной деятельности объекта контроля, выявить нестандартные и неожиданные отклонения.
Установленная в ходе исследования общность в задачах, методах, источниках информации и, как следствие, способах и приемах различных видов контроля свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.
Анализ специфики функционирования организаций, занятых в сельском хозяйстве, показал, что основное внимание в ходе осуществления контроля за их деятельностью дожно быть уделено, в первую очередь, учету затрат на производство сельскохозяйственной продукции, животных и земель сельскохозяйственного назначения, поскольку они являются основой функционирования организаций отрасли, а значит, в решающей степени оказывают влияние на качественные и количественные показатели их работы.
На вышеуказанные операции приходится основной объем учетной информации. Проверка указанных операций позволяет получать и подтверждать информацию по всем основным разделам бухгатерского учета. Контроль над ними одновременно является и контролем над достоверностью бухгатерской отчетности, и соблюдением законодательства РФ и внутренних директив. Они являются основным предметом анализа, способствующего изучению и оценке состояния дел объекта контроля.
Повышение качества контрольно-ревизионной деятельности в сельском хозяйстве является важной задачей на ближайшую перспективу. Анализ литературных источников и практики контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве позволил разработать и сформулировать основные направления ее совершенствования, приемлемые и для других отраслей народного хозяйства:
- нормативно-правовое регулирование контрольно-ревизионной работы, предполагающее подготовку закона о государственном финансовом контроле с определением понятия ревизия, четким разграничением функций субъектов контроля, стандартов государственного финансового контроля, ведомственных положений о внутреннем контроле и ревизии и разработку внутренних документов, раскрывающих состав и описание контрольных процедур и процедур детальной проверки верности отражения в бухгатерском учете оборотов и сальдо по счетам;
- разработка организационно-технологических схем и агоритмов проведения контрольно-ревизионной работы, включающая как разработку схем и процедур проверки отдельных объектов бухгатерского учета и контроля, так и методик и процедур проверки для выявления фактов злоупотреблений в отрасли и потерь продукции;
- эффективная организация и управление контрольно-ревизионной работы, выражающаяся в создании оптимальной структуры внутренних контрольно-ревизионных служб, нормировании труда и оптимизации численности контролеров-ревизоров, выработке наиболее приемлемых способов и приемов контроля исходя из организационно-правовой формы и специфики отрасли, в разработке и внедрении системы критериев качества и эффективности контрольно1 ревизионной работы в сельском хозяйстве /
Для оценки сохранности товарно-материальных ценностей необходимо определить круг экономических показателей, по которым целесообразно проведение анализа. Как правило, для маскировки неправомерного изъятия материальных ценностей предварительно создаются резервы сырья и готовой продукции в виде неучтенных излишков. Поэтому разработанные методические приемы выделения из общей совокупности структурных подразделений организации те, в отношении которых имеются признаки неправомерного изъятия материальных ценностей, основаны на анализе показателей, изменяющихся под влиянием операций по созданию неучтенных излишков.
Одним из основных направлений повышения качества деятельности контрольно-ревизионных органов является разработка методик ревизии и проверок, рабочей документации, то есть внутренних документов, раскрывающих состав и описание контрольных процедур и процедур детальной проверки верности отражения в бухгатерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Автором разработана и предлагается к использованию методика проверки оборотов и сальдо по счету 11 Животные на выращивании и откорме и проверки наличия, движения и использования земель сельскохозяйственного назначения как специфических объектов бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций.
Целью проведения контроля будет являться комплекс мероприятий по проверке их сохранности, состояния и целевого использования, а также мероприятий, направленных на предотвращение потерь сельскохозяйственной продукции и порчи земель в результате нарушения правил обращения с пестицидами и агрохимикатами.
Автором определены примерные вопросы программы ревизии, схематично представлены процедуры проверки соответствия оборотов и сальдо на счетах синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме, земель сельскохозяйственного назначения и операций по их движению.""
Материалы проводимых ревизий и проверок в хозяйствах, свидетельствуют о том, что ухудшение финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций в определенной мере связано с потерями сельскохозяйственной продукции. Поскольку в настоящее время контроль за деятельностью организа ций существенно ослаблен, злоупотребления в этой отрасли и потери продукции оказывают значительный ущерб деятельности сельскохозяйственной организаций.
В контрольно-ревизионной работе преобладают приемы и способы документального контроля, так как основной объем информации, используемой для контрольного изучения финансово-хозяйственной деятельности проверяемых организаций, содержится в управленческой и учетной документации. На необходимость документального оформления абсолютного большинства сделок и всех отражаемых в бухгатерском учете хозяйственных операций указывается в
Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе О бухгатерском учете и Налоговом кодексе РФ.
Основное перспективное направление развития действенной системы экономического контроля заключается, по мнению автора, в ведении в область контроля государственного сектора такой формы, как аудит. В настоящее время аудит эффективности является одним из основных видов контроля испонения государственного бюджета, осуществляемого высшими органами финансового контроля зарубежных стран. В нашей стране он находится на стадии внедрения.
Счетной палатой РФ в 2004 г. принята методика проведения аудита эффективности использования государственных средств. Используя ее положения и нормы действующего законодательства РФ, в работе определены качественные критерии оценки эффективности использования государственных средств на поддержку сельскохозяйственного производства.
По мнению автора, показатели эффективности использования бюджетных средств дожны быть однородными, поддаваться обобщению и позволять вести учет производимых сельскохозяйственными организациями затрат.
Качественные критерии оценки эффективности автор предлагает определить по следующим направлениям:
- организационные, включающие критерии оценки нормативно-правовых актов (организационно-распорядительная документация, обеспечивающая реализацию программных мероприятий), степени и качества выпонения задач и функций;
- аналитические, подразумевающие оценку результатов деятельности объектов проверки (например, показателей, характеризующих производительность, финансовое состояние сельскохозяйственной организации др.);
- обобщающие, включающие оценку влияния на развитие отрасли в регионе и в целом по стране;
- общественные, определяющие оценку социальной значимости (эффекта) программных мероприятий.
Вместе с тем, в условиях существующей организации бюджетного процесса и действующего законодательства применение этих правил в поной мере при проведении конкретных проверок эффективности использования государственных средств может вызывать определенные трудности и проблемы, связанные с некоторыми ограничениями. Однако представляется, что они впоне преодолимы по мере освоения предлагаемой методики, накопления соответствующего практического опыта и постепенного создания в стране необходимых институциональных и правовых условий. При одновременном решении указанных проблем аудит эффективности дожен стать действенным видом финансового контроля целевого расходования средств.
Как было отмечено выше, повышение качества контрольно-ревизионной деятельности в сельском хозяйстве является важной задачей на ближайшую перспективу. Однако для решения данной задачи сельскохозяйственным организациям, контрольно-ревизионным органам необходимо иметь примерную структуру организации контрольно-ревизионной работы, научно обоснованную, построенную по результатам анализа отечественной к зарубеж-* ной учетной теории и практики, разработке которой посвящена диссертационная работа. Использование предложений диссертационного исследования соз" дает для сельскохозяйственной организаций, методологическую и методическую основу организации контрольно-ревизионной работы в условиях рыночной экономики. Это будет способствовать повышению оперативных и контрольных качеств бухгатерского учета, и, в конечном счете, эффективности производства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Булуктаева, Наталья Бадмаевна, Астрахань
1. Конституция Российской Федерации.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации.
6. Таможенный кодекс Российской Федерации.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации.
8. Земельный кодекс Российской Федерации.
9. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
10. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ.
11. Федеральный закон О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) от 08.08.01 № 134-Ф3.
12. Федеральный закон О Счетной палате Российской Федерации от 14.01.1995 №4-ФЗ.
13. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.1995 №208-ФЗ.
14. Федеральных закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
15. Федеральный закон О производственных кооперативах от 08.05.1996 №41-ФЗ.
16. Федеральный закон О государственных и муниципальных унитарных предприятиях от 14.11.2002 № 161-ФЗ.
17. Федеральный закон О сельскохозяйственной кооперации от 08.12.1995 №193-Ф3.
18. Федеральный закон О государственном регулировании агропромышленного производства от 14.07. Г997 № 100-ФЗ.
19. Федеральный закон О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей от 09.07.2002 № 83-Ф3.
20. Федеральный закон О крестьянском (фермерском) хозяйстве от 07.06.2003 № 74-ФЗ.
21. Федеральный закон О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд от 02.12.1994 № 53-ФЗ.
22. Федеральный закон Об инженерно-технической системе агропромышленного комплекса от 24.05.1999 № 100-ФЗ.
23. Закон Российской Федерации О плате за землю от 11.10.1991 № 1738-1.
24. Федеральный закон О разграничении государственной собственности на землю от 17.07.2001 № 101-ФЗ.
25. Федеральный закон О государственном урегулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения от 16.07.1998 № 101-ФЗ.
26. Федеральный закон О семеноводстве от 17.12.1997 № 149-ФЗ.
27. Федеральный закон О мелиорации земель от 10.01.1996 № 4-ФЗ.
28. Федеральный закон О землеустройстве от 18.06.2001 № 78-ФЗ.
29. Федеральный закон О племенном животноводстве от 03.02.1995 № 123-Ф3.
30. Закон Российской Федерации О ветеринарии от 14.05.1993 №4979-1.
31. Закон Российской Федерации О селекционных достижениях от 06.08.1993 №5605-1.
32. Закон Российской Федерации О социальном развитии села от 21.12.1990 №438-1.
33. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации. ПБУ1/98. Утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.
34. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
35. Положение по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
36. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств. ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.
37. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты. ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина России от 25.11. 1998 № 56н.
38. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н.
39. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций. ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № ЗЗн.
40. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
41. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.
42. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (утверждена приказом Минфина,России от 14-04.2000 № 42н).
43. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 №654.
44. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 88.
45. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792.
46. Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 № 28.
47. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.: ил.
48. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля. // Финансы. 1999. - № 12. - с.62-64.
49. Андреев В.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.
50. Аудит Монтгомери. Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, М.Б.Хирш: Пер. с анг. / Под. ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 -542с.
51. Аудит: Учебник для вузов /Под ред. проф. В.И.Подольского. -2-е изд.,перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАМА,2000.-655с.
52. Бадмахагаев Л.Ц., Санджарыкова Е.Н. Бухгатерский учет: история, методология, организация. Элиста.: АПП Джангар. 2004. - 304 с.
53. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: Финансы, 1998.-528с.
54. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1987.
55. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256с.
56. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2005. - 320с.
57. Белов Н.Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. М.: Изд-во МСХА, 2001.-44-57С.
58. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.- 368с.
59. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 1975. - 392 с.
60. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: Орг. и методика проведения: метод, пособие. М.: Экзамен, 1999. - 190 с.
61. Бурцев В.В. Взаимодействие государственного, аудиторного и внутреннего финансового контроля организаций.//Аудит.-1999.-№7. -с.3-7.
62. Бурцев В.В. Государственный контроль и независимый аудит: аспекты взаимосвязи.//Аудит.-2000.-№ 6.-С.З-8.
63. Бурцев В.В. О системе государственного, аудиторского и внутреннегофинансового контроля организаций. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 7. - с.42-44, № 8. - с.37-40.
64. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита.//Бухгатерский учет.-1998.-№2.-с.80-81.
65. Бурцев В.В. Система государственного контроля. // Финансы. -2000. № 9. - с.47-49.
66. Бутынец Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях. Учебное пособие Киев, 1976.-108с.
67. Бухгатерский учет. Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996.-576 с.
68. Бычкова С.М. Аудиторские проверки сельскохозяйственных предпри-ятий.Юкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1995. № 9. - с.33-37.
69. Ведяпин В.И., Барсукова И.Н. Теория финансово-хозяйственного контроля. -М.:МИНХ, 1988.-166с.
70. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. -М.: Юридическая литература, 1973.-С.27.
71. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации.// Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - с.47-51.
72. Государственный финансовый контроль на защите финансовых прав граждан (интервью с зам. министра финансов РФ А.Ю.Петровым). //Финансы. -2000.-№ 10.-c.3-7.
73. Гутцайт Е.М., Островский О.М. Об экономических проблемах аудитам/Бухгатерский учет.-1998.-№ Ю.с.83-88.
74. Гуцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС 1998. -334с.
75. Данилевский Ю. Внутренний контроль на предприятии.//Финансовая газета.-1997.-№ 19(283).-с. 10-11.
76. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие.//Бухгатерский учет.-1993.7.-С.8-11.
77. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России.//Бухгатерский учет. -1999.-№3.-с.35
78. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Ревизия в государственном финансовом контроле.//Бухгатерский учет. -2001.-№16.-с.36-38
79. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и современное состояние. М. Московская академия экономики и права. 1999. -68 с.
80. Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации: Учебное пособие. 2-е изд. М.: ТЕИС. 1995. - 170 с.
81. Жуков В.А., Опенышев С.П. Теоретические и методические основыоценки эффективности государственного финансового контроля // Бюлетень
82. Счетной палаты РФ, 2005 г. №4
83. Закон и судебно-счетоводные экспертизы. Бухгатерский кабинет И.А. Горбачева. -М.: Товарищество типографии А.И. Мамонтова. 1909. 48с.
84. Зуева И.А. Пути внедрения государственного аудита. // Финансы. 2005. - №6 - с.62-64
85. Иванов С.Ф. Бухгатерская экспертиза в судебном процессе. СПб.: Коммерческая Литература, 1913.- XVIII, 222 с.
86. Интервью с первым заместителем председателя Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
87. Ю.А.Данилевским.//Бухгатерский учет. 2000. - № 17. - с.69-73.
88. История и философия аудита. Наши обзоры.//Бухгатерский альманах.-1996.-№3.
89. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента. Учебник Минск.: БГЭУ,1996.-284c.-c.72
90. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М.:1996.-552 с.
91. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
92. Коростелев Ю.В. Государственный финансовый контроль: проблемы и решения.//Финансы.-1997.-№ 8.-С.З-5.
93. Кочерин Е.А. Децентрализация без потери контроля.//Контролинг.-1991.1.-С.18.
94. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.-216с.
95. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика, 1988.-300с.
96. Красин Л.Б. Производство и контроль // Югонек.-1989.-№ 24. -с. 12.
97. Крикунов А. Аудит в России: вопросы повышения качества услуги правовое поле.// Финансовая газета № 36 (456),сентябрь 2000 г., с.5.
98. Крикунов А. Финансовый контроль: этапы развития.//Финансовая газета.-1998.-№42(358).-с.1-2.
99. Крикунов А. Ключевые вопросы в организации Российского аудита на ближайшую перспективу. // Финансовая газета. 2001. - № 3 (475).
100. Крюхмаль В. Любое предприятие дожно быть подконтрольно. / Президентский контроль. Информационный бюлетень. 2000. - № 12. -с. 10-11.
101. Курс экономики. Учебник / Под ред. проф. Райзберга Б.А./ -М.:Инфра1997.-720 с.
102. Ларионов А.С. Бюджет области: проблемы финансового контро-ля.//Финансы. -2000. -№ 4. с. 16-19.
103. Лахова Е.В., Семыкина Е.П. Роль и значение аудита в современных условиях. // Власть. -1999. № 2. - с.51-54.
104. Лунева ТА., Мухина Л.В. Из опыта работы аудиторов.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1999.-№7.-с.39-41.
105. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1983. - 271 с.
106. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.-224 с.
107. Мстиславский В.А. Ревизии на уровень современных задач.//Финансы.-1996.№ .-с.63-64.
108. Мстиславский В.А., Воков B.C. К вопросу о регулировании ауди-та.//Финансы.-2000.-№7.-с.45-47.
109. Мюлер В.К. Англо-русский словарь. М.: Советская энциклопедия, 1971. С. 170
110. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.
111. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль и бухгатерская экспертиза (практический аспект). Кишинев: Контабил-Сервис,1993. -168 с.
112. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Экономико-правовой контроль в условиях коммерческой тайны.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 12. - с.32-33.
113. Николаев В. Становление информационно-консультационной служ-бы.//АПК: экономика, управление.-1999.-№8.-с.43.
114. Новейший словарь иностранных слов и выражений. Минск: Харвест, М.: "Издательство ACT", 2001. Cv430,
115. Новиченко П.П., Тимошенко С.С., Рендухов И.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений).-М.: Финансы и статистика, 1987.-158с.
116. Новые правила аудиторской деятельности (30 стандартов).-М.: Издательство Дело и Сервис, 1999- 240с.
117. Носова С.С. Экономический контроль. Сущность и формы проявления. -М.: Экономика, 1991. 176с.
118. Овсянников JL Аудит и ревизия (попытка сопоставления).// Аудит.-1998.-№ 9-10.-С.З-9.
119. Овсянников JI.H. Вопросы контроля в бюджетном кодексе. // Финансы.-1999.-№ 1.-С.48-51.
120. Овсянников JI.H. Ревизия сегодня и завтра//Финансы и кредит. -1997. № 4. - с.52-54.
121. Овсянников JI.H. Игра без правил.//Финансы. 2001 - №12.
122. Овсянников JI.H. Ревизоры ждут новую инструкцию. // Финансы.-1999.-№12.-с.59-61.
123. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие.-М.: Финансы и статистика, 1984,- 279 с.
124. Паладина М.И. О некоторых вопросах совершенствования аграрного кооперативного законодательства.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998.- № 9.-С.39-40.
125. Пантелеев Н.В. Кто может сегодня руководить бухгатерским учетом и стране. // Бухгатерский учет. 2000, - № 3. - с.71-72.
126. Пахомов Д. Актуальные проблемы аудиторской деятельности. //Аудитор. -2000.-№ 12.-с. 18-23.
127. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 е.: ил.
128. Пиличев Н.А. Управление агропромышленным производством. -М.: Колос, 2000. -296с.
129. Порциг К. Техника ревизии книг и балансов. М.: Авторизованное издание, 1925.-80 с.
130. Письменная Д.М. 'Организация аудиторской деятельности в АПК.Юкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1994.-№9.-с.8-9.
131. Письменная Д.Н. Опыт и перспективы развития аудита в агропромышленном комплексе.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1995,- № 2.-C.36-38
132. Письменная Д.Н. Приоритетные направления аудиторского обслуживания экономических субъектов.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1995. № 12. - с.33-34.
133. Подольский В.И. О развитии аудиторской деятельности в Рос-сии.//Бухгатерский учет.-1998.-№ 6.-С.81-83.
134. Погосян Н.Д. Счетная палата
135. Поляков А.С. Поговорим о контроле.//Финансы СССР.-1990. -№3. с.44-47.
136. Попонова Н.А. Контроль за уплатой налогов на предприятиях ФРГ.//Финансы.-1993 .-№2.с.70-74.
137. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.-384с.
138. Просветкин Е.Д., Чекин В.Д., Васильев М.В. Ревизия и контроль. М.:, 1989.
139. Протасов М.И., Шапиро О.Н. Ревизия и контроль в пищевой промышленности,-М.: 1983.-230 с.
140. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.//Финансовая газета. -1997.-№45(309).- с.2-3.
141. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности Изучение и использование работы внутреннего аудита.//Финансовая газета, 1999. - № 32 (4000). - с.4-5.
142. Риггс Дж. Производственные системы: планирование, анализ, контроль (сокращенный вариант с английского). М.: Прогресс, 1972.- с.263.
143. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002
144. Рудановский А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ. 1926. - 36 с.
145. Румянцев А.В. Финансовый контроль: Курс лекций. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. 144 с.
146. Сегал Ю. Внутренний контроль при аудиторских проверках. // Финансовая газета. 1996. - № 2-3 (214-215) - с.4
147. Сергеев JI.A. Ревизия при расследовании преступлений. М.: Юрид.лит., 1969.-250 с.
148. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998.-576 с.
149. Смирнов А. Возрождение и развитие казначейской системы испонения бюджетам//Федерализм.-1998.-№2.-с. 137-150.
150. Смолянский А. Развитие новых методов аудита.//Аудита. -1998.-№6.с.З-17.
151. Современный словарь иностранных слов: Ок. 20000 слов. М.: Русскийязык, 1992.-746c.-c.306.
152. Соколов Я.В. Десять постулатов аудита. // Бухгатерский учет. -1993.-№11.-С.36-38.
153. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1996. - 638 с.
154. Соловьев В.А. Вопросы повышения эффективности контрольно-ревизионной работы в условиях совершенствования управления народным хозяйством.: Дис. на соискание учен, степени к.э.н. М., 1977. Ч 20 с.
155. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. М.: Финстатинформ,2000
156. Теория статистики: Учебник/ Под.ред.проф.Р.А.Шмойловой.-З-еизд. пе-рераб. М.: Финансы и статистика, 1999 - 560с.
157. Терехов А.А. Аудит, М.: Финансы и статистика, 2000. - 512с.
158. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. -208с.
159. Титова J1.H., Синельникова О.П. Анализ эффективности бюджетных средств Ч новая форма финансового контроля. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2002. - № 10. - с. 19-21
160. Феничева Е. Аудиторские союзы: в поисках решения // Экономика сельс кого хозяйства России. 2000. - №1. - с.24-25
161. Философский энциклопедический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 221
162. Финансовое право: Учебник / Под редакцией проф. О.Н. Горбуновой. -М.: Юрист, 1996.-400с.
163. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева, проф. д.юр. наук, академик Международной академии высшей школы. М.: БЕК. 1995. - 525 с.
164. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. Г.Б.Поляка. М.Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518с.
165. Финансы, Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-479с.
166. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского. -М.: Юрайт. 2000, 520 с.
167. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286 е.: ил.
168. Чичелев М.Е. О роли счетных палат в бюджетном процессе.//Финансы.-1999.-№8.-с.13-15.
169. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1995.С.
170. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М. Инфра -М, 1999-208 с.
171. Шохин С.О. Вопросы финансового контроля в Бюджетном кодексе РФ
172. Финансы. 1997. - № 10. - с.5-7.
173. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом контроле.//Финансы,- 1997.-№9.-с.56-59.
174. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. -352с.
175. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997.- 240с.
176. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле. -М.: Экономика, 1982.-232 с.
177. Штейман М.Я., Евсеев Н.Ф. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1985.-287с.
178. Ябуганов А.А. Государственный контролер В.А. Татаринов и реформа финансового контроля в России (1850-1860-ые гг.)//Финансы. 2000. -№1.-с. 69.
Похожие диссертации
- Совершенствование системы управления сельским хозяйством региона
- Развитие государственной поддержки страхования производственных рисков в сельском хозяйстве
- Формирование рынка страховых услуг в сельском хозяйстве Таджикистана anizma-gosudarstvennoy-podderzhki-malogo-predprinimatelstva-v-selskom-hozyaystve.php">Совершенствование механизма государственной поддержки малого предпринимательства в сельском хозяйстве
- Методология, методика и организация контрольно-ревизионной работы