Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методика бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученаd>кандидат экономических наук
Автор Державина, Наталья Александровна
Место защиты Сочи
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методика бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли"

На правах рукописи

ДЕРЖАВИНА НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА

МЕТОДИКА БУХГАТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003060729

Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет и аудит Института экономики и менеджмента Сочинского государственного университета туризма и курортного дела

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Кисилевич Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Адамов Насрула Абдурахманович

кандидат экономических наук, доцент Кеворкова Жанна Аракеловна

Ведущая организация - Финансовая академия при Правительстве

Российской Федерации

Защита состоится л<& 2007 г Л* часов в ауд на

заседании диссертационного совета К 212 040 03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу 119992, г Москва, ул Олеко Дундича, д 23

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института

Автореферат разослан ег

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рост производства и увеличение объемов инвестиций в строительной отрасли Российской Федерации в последние годы с одной стороны, обусловили положительные сдвиги в социально-экономической ситуации, с другой - привели к ряду негативных явлений В числе наиболее значимых отрицательных последствий на одном из первых мест находится рост числа конфликтных ситуаций в отношениях субъектов строительной деятельности, и как следствие - большое количество судебных споров с их участием Кроме того, значительное усложнение имущественных отношений субъектов строительства послужило причиной появления новых и усовершенствования известных способов хищений путем присвоения или растраты

Криминогенная ситуация, складывающаяся в сфере имущественных отношений, характеризуется нарастанием и углублением негативных явлений За 2006 г подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел выявлено 226,1 тыс преступлений экономической направленности, по сравнению с январем-мартом 2006 г за январь-март 2007 г на 1,1% возросло число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами, всего выявлено 150,3 тыс преступлений указанной категории Удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 16,4% 1

Данный вид хищения в большинстве случаев является особо квалифицированным видом преступления, так как организаторами и испонителями преступления чаще всего оказываются люди с высшим или специальным образованием, опытные работники, имеющие большой стаж Именно поэтому, хищения, совершаемые путем присвоения или растраты, в массе других раскрываемых хищений имеют наименьший процент раскрываемости

1 Официальный интернет-сайт МВД РФ - http //www mvdmform ni/ Статистика преступлений

В своем ежегодном послании к Федеральному Собранию РФ в 2005 году, которое и в настоящее время не утратило актуальность, Президент России В В Путин подчеркнул, что л правоохранительные органы дожны направлять свои усилия на защиту прав граждан, жесткую борьбу с рэкетом, административным произволом и коррупцией, на охрану прав собственника и производителей 1

Важным условием соблюдения принципа законности на предварительном следствии и судебном разбирательстве и повышения качества выносимых судом решений по экономическим делам является привлечение сведущих специалистов в области экономики В процессе сбора доказательств по экономическим делам в правоохранительной деятельности часто используется судебно-бухгатерская экспертиза, которая исследует производственную, финансово-хозяйственную деятельность и другие явления, отраженные в бухгатерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования

Необходимость в научно обоснованном планировании и организации мероприятий по бухгатерской экспертизе во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения экономических конфликтов в строительстве как в рамках уголовных, административных, так и в сфере гражданских, арбитражных дел Необходимым условием обеспечения высокого качества бухгатерской экспертизы является разработка научно обоснованных отраслевых методик, применение которых могло бы повысить качество бухгатерской экспертной деятельности в конкретных отраслях экономики

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени в недостаточной степени разработана научно-практическая база по предмету исследования, теоретически не обобщены вопросы организации, не определены общие методические подходы к проведению бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли,

1 Путин В В Ежегодное послание к Федеральному Собранию Российской Федерации, М 2005 г стр 3

что и обусловило выбор темы, цель и задачи диссертационной работы, методы и объект исследования

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении теоретических положений и разработке методических рекомендаций по дальнейшему развитию судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие научные и практические задачи

Х исследовать современные представления о сущности бухгатерской экспертизы, ее видах и классификации, месте в системе экспертиз,

Х раскрыть содержание понятия судебно-бухгатерской экспертизы в системе бухгатерских исследований и выявить специфику организации негосударственной судебно-бухгатерской экспертной деятельности,

Х выявить влияние организации строительного производства на содержание и процедуру судебно-бухгатерской экспертизы;

Х сформулировать методические принципы и критерии проведения судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли,

Х определить зоны, границы ответственности работников организаций строительной отрасли в части их дожностных пономочий,

Х обосновать факторы уменьшения риска искажения выводов судебно-бухгатерской экспертизы в строительных организациях

Область исследования. Исследование соответствует п 2 2 Базовые принципы проведения бухгатерской экспертизы специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ

Предмет исследования Ч теоретические, методические и практические положения проведения негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли

Объект исследования включает процесс бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса негосударственными судебными экспертами- бухгатерами

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования является диалектический метод познания, главная особенность которого - системный и комплексный подход к изучаемым явлениям В процессе исследования применялись также другие методы научного исследования наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики бухгатерской экспертизы, особенностей судебно-бухгатерской экспертизы Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгатерских исследований финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, а также научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров

В своей работе автор опирася на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгатерских экспертиз в целом и финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли в частности, среди которых работы Н А Адамова, Т А Арзуманян, О Я Баева, А Белова, Н К Бодовой, С М Бычкова, А Н Васильева, А И Винберга, А Н Гаджиева, С П Голубятникова, С А Голунского, Г Р Гольста, А Густова, Л Я Драпкина, Е С Дубоносова, Б Д Завидова, В П Кашепова, Ж А Кеворковой, Т И Кисилевич, А Н Колесниченко, Э Д. Курановой, Н А Лытневой, М В Мельник, Г Н Мудьюгина, В А Образцова, Н И Панова, В И Подольского, В И Рохлина, А А Савина, Я В Соколова, Н М Сологуба, П Н Тарасова-Радионова, В Г Танасевича, В А Тимченко, Чаадаева С Г. и других, а также зарубежных ученых, таких как А Арене, Дж Лоббек, Дж К Робертсон, Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш

Работа базируется на основных законодательных актах Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств по вопросам проведения экспертизы, производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций, нормативных документах по бухгатерскому учету В диссертации использованы материалы, собранные автором в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский учет, Судебная бухгатерия, практической деятельности в строительных организациях в качестве главного бухгатера, эксперта по бухгатерскому учету в Федеральной службе налоговой полиции РФ, специалиста-ревизора в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям (г Сочи) ГУВД Краснодарского края, негосударственного судебного эксперта-бухгатера в ООО Центр научно-технической информации ИНСОФ

Научная новизна исследования заключается в выявлении современных тенденций развития судебно-бухгатерской экспертизы и определении принципов, современных тенденций и основных методов судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту

Х выявлены современные тенденции становления и развития бухгатерских экспертиз в Российской Федерации, обоснованы и раскрыты особенности понимания их сущности и классификации,

Х обоснованы и раскрыты организационно-правовые особенности и недостатки правового регулирования судебно-бухгатерской негосударственной экспертной деятельности в РФ,

Х разработана и апробирована методика судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы, учитывающая особенности ведения бухгатерского учета в строительных организациях,

Х систематизирован регламент ответственных лиц организаций строительной отрасли в рамках их дожностных пономочий по выпонению хозяйственных операций, что будет способствовать повышению качества и сокращению сроков проведения судебно-бухгатерской экспертизы

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Их применение будет способствовать повышению эффективности проведения негосударственными судебными бухгатерами-экспертами судебно-бухгатерских экспертиз в строительной отрасли Результаты исследования могут использоваться в системе повышения квалификации государственных судебных экспертов-бухгатеров

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Ряд

рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертации, принят к практическому использованию К ним относятся методические рекомендации по организации бухгатерской экспертизы в частности методика судебно-бухгатерской экспертизы организаций строительного комплекса - в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям г Сочи (Оперативно-розыскная часть по линии борьбы с налоговыми преступлениями) при ГУВД Краснодарского края (справка от 21 03 2007г), Экспертно-криминалистическом центре ГУВД Краснодарского края город Краснодар (справка от 20 03 2007г.), технология и внутрифирменные стандарты судебно-бухгатерской экспертизы- в ООО Центр научно-технической информации ИНСОФ (справка от 15 03 2007г), результаты исследования в целом - в СГУТиКД при преподавании курса Судебная бухгатерия (справка от 21 03 2007г)

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 5 печатных работах общим объемом 1,4 п л , в том числе 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы Материал диссертации изложен на 173 страницах, содержит 5 рисунков, 7 таблиц и 5 приложений

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе Организационно-правовые основы бухгатерской экспертизы анализируются сущность и предназначение бухгатерской экспертизы, ее место в системе экономического контроля Выявлена специфика организации строительного производства, роль бухгатерских экспертиз в повышении его эффективности, проанализированы недостатки нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы

Во второй главе Бухгатерская экспертиза в системе судебно-экспертных работ исследованы основные принципы, методы и этапы проведения негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы, возможности использования данных судебно-бухгатерских экспертиз при подготовке судебных заключений

В третьей главе Основные этапы и приемы бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций предложен порядок производства и оформления результатов негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций Выделены зоны и границы ответственности работников строительных организаций Выявлены факторы, уменьшающие

риск искаженна выводов суде он о-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса

В заключения сформулированы основные выводы и предложения по теме диссергации.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 2.1. Сущность бухгатерской экспертизы

В современной экономической литературе термин бухгатерская экспертиза большинство ученых связывают только с судебно-бухгатерской экспертной деятельностью. Автор в своей работе пришел к выводу, что бухгатерской экспертизой является любое исследование данных бухгатерского учета, в том числе аудит, ревизия, тематическая проверка, судебно-бухгатерская экспертиза (рис. 1).

Сущность бухгатерской экспертизы раскрыта путем указания на се признаки, отражающие природу специальных познаний эксперта и отличающие этот вид экспертизы от других. Такими признаками являются предмет, субъект, объекты, методика экспертного исследования.

Рис.1. Классификация бухгатерских исследований.

Определены общие и частные признаки различных видов бухгатерских экспертиз, позволившие объединить все исследования в области бухгатерского учета в один общий вид - бухгатерские экспертизы.

На законодательном уровне понятие бухгатерской экспертизы не урегулировано В соответствии с потребностями различных общественных институтов, с учетом экспертной практики термин бухгатерская экспертиза следует понимать шире, чем исследование только данных бухгатерского учета и отчетности

Бухгатерская экспертиза представляет собой исследование сведущим лицом документов, отражающих операции хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, с целью установления фактических обстоятельств хозяйственной деятельности и решения поставленных перед бухгатером- экспертом задач

2.2. Организационно-правовые особенности производства судебно-бухгатерской негосударственной экспертной деятельности и основные недостатки ее нормативно-правового регулирования

Правовая основа, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве приведены в Федеральном законе от 31 мая 2001 г № 73-Ф3 О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации1 В этом законе судебная экспертиза определена как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу

Закон № 73-ФЗ определяет правовую основу, принципы организации и основные направления только государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, арбитражном, административном и уголовном судопроизводстве

1 "Собрание законодательства РФ", 04 Об 2001, N 23, ст 2291

Негосударственная судебно-бухгатерская экспертная деятельность основывается только на общих принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина в соответствии с концепцией процессуального права в России, закрепленных в Конституции, Уголовном Кодексе, Уголовно-процессуальном Кодексе, Гражданско-процессуальном Кодексе, Арбитражно-процессуальном Кодексе Российской Федерации

Любой судебный эксперт, как государственный, так и негосударственный, несет уголовную ответственность за дачу заведомо ложного заключения (ст 307 УК РФ)

В приложении № 1 к Приказу Министерства юстиции Российской Федерации от 14 мая 2003 г № 114 дано определение бухгатерской экспертизы, лисследование записей бухгатерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных Однако данный документ, как и иные известные методические рекомендации по проведению судебно-бухгатерских экспертиз, носит ведомственный характер

Других более конкретных положений, регулирующих негосударственную судебно-бухгатерскую экспертную деятельность, в законодательстве РФ не закреплено

Следует подчеркнуть, что действие Федерального закона № 128-ФЗ от 08 08 2001г О лицензировании отдельных видов деятельности1 не распространяется на бухгатерскую экспертизу В письме Министерства финансов РФ от 27 08 2004г № 07-05-14/193 указывается, что по законодательству Российской Федерации наличие лицензии у организации для осуществления бухгатерских экспертиз не требуется

Таким образом, негосударственный эксперт- бухгатер, не имея лицензии на проведение аудита, может привлекаться к производству судебно-бухгатерских экспертиз

В состав услуг, оказываемых аудиторами, судебно-бухгатерская экспертиза российским законодателем не включена. Стандартов, методик и

1 "Собрание законодательства РФ", 13 08 2001, N 33 (часть I), ст 3430

принципов производства негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы не разработано Вместе с тем доступ иных лиц к методикам, разработанным государственными экспертными учреждениями, ограничен

В отличие от государственного судебного эксперта-бухгатера негосударственный эксперт не всегда ориентируется в процессуально-правовых вопросах судебной экспертизы, задачах и значении результатов судебно-экспертной деятельности

В ходе исследования практики производства негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы, осуществляемой аудиторами и другими специалистами Краснодарского края, нами установлен ряд типичных ошибок, допускаемых при производстве и оформлении судебно-бухгатерской экспертизы Они связаны, главным образом, с отсутствием нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгатерской экспертной деятельности, единого подхода к методике производства и оформлению результатов судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы

Допускаемые ошибки снижают конкурентоспособность негосударственных экспертов-бухгатеров, а именно аудиторов, в части производства судебно-бухгатерских экспертиз Из-за отсутствия разработанных методик, правил, стандартов производства судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы при высоком уровне подготовки в области бухгатерского учета и аудита аудиторы редко способны составить судебно-бухгатерское экспертное заключение, удовлетворяющее всем информационным запросам судебного процесса

В этой связи правоохранительные органы с недоверием относятся к негосударственным судебно-бухгатерским экспертным заключениям, предпочитая направлять материалы на исследование в государственные экспертные учреждения В результате экспертные учреждения перегружены и не могут обеспечить своевременное и поное удовлетворение всех потребностей в судебно-бухгатерской экспертизе Стороны, участвующие в

арбитражном, уголовном и гражданском процессах, упускают возможность дожным образом защитить свои законные интересы.

2.3. Методика проведения судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций

В процессе изучения деятельности государственных, и негосударственных экспертных организаций Краснодарского края выявлено, что для сокращения ремсни экспертизы и повышения ее качества целесообразно разбатывать отраслевые методики производства судеб но-бухгатерс кой экспертизы, представляющие собой программы конкретных действий эксперта-бухгатера при производстве судебно-бухгатерской экспертизы.

При разработке отраслевой методики судебно-бухгатерской экспертизы необходимо учитывать ее элементы, представленные на рис,2.

Рис. 2. Элементы судебно-бухгатерской экспертизы.

С целью удовлетворения потребностей правосудия производство судебно-бухгатерской экспертизы осуществляется в три этапа (рис 3) Первый, организационный, этап включает в себя

Х анализ соответствия поставленных вопросов компетенции эксперта, уточнение временного периода экспертного исследования,

Х анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся в материалах дела,

Х в некоторых случаях направление ходатайства о предоставлении недостающих документов

Рис 3 Этапы судебно-бухгатерского исследования

Второй, исследовательский, этап производства судебно-бухгатерской экспертизы включает

Х определение методики исследования, перечня законодательных и нормативных актов, регулирующих анализируемые операции,

Х составление расчетно-аналитических таблиц по исследуемым операциям на основе имеющихся объектов экспертизы,

Х экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы,

Х сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгатерского учета и отчетности организации, выявление отклонений,

Х определение причин несоответствия первичных документов, данных бухгатерского учета и отчетности фактическим финансово-хозяйственным операциям

На третьем, заключительном, этапе формулируются выводы исследования, оформляется заключение эксперта.

При производстве судебно-бухгатерской экспертизы строительных подрядных и субподрядных организаций используются

- положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв Приказом Минфина России от 20 12 1994 N167),

- положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв Приказом Минфина России от 06 05 1999 N 32н,),

- положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв Приказом Минфина России от 06 05 1999 N ЗЗн),

-документы Госстроя России, регулирующие порядок учета себестоимости строительных работ

-типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв Минстроем России от 04 12.1995 N БЕ-11-260/7, в ред от 14 08 1997, с 1 января 2002 г утратили силу в связи с Письмом Госстроя России от 09 11.2001 N НМ-6128/7, однако применяются с учетом положений Письма Минфина России от 29 04.2002 N 16-00-13/03),

-методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33 2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 12 01 2004 N 6) и др ,

- нормативные документы Госкомстата России (в частности, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, применяемых для оформления хозяйственных операций как общего назначения, так и отраслевых),

- нормативные документы других федеральных органов испонительной власти

2.4. Факторы, уменьшающие риск искажения выводов судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса

Анализ существующей практики показал, что судебно-бухгатерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли отягощена особой сложностью производственного процесса, которая находит свое отражение в бухгатерском учете, системе документооборота, формах документов и пр Эксперту-бухгатеру следует учитывать в ряде ситуаций технологические особенности строительства

При производстве судебно-бухгатерской экспертизы ситуация может быть усложнена противоречивостью исследуемых экспертом-бухгатером документов, ограниченным количеством объектов исследования и пр

Судебно-бухгатерскую экспертизу подрядных и субподрядных строительных организаций целесообразно начинать с изучения их лицензий и производственной структуры

Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки, прорабства или отдельные объекты строительства Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения

Исследование деятельности строительных организаций города Сочи позволило выявить наиболее распространенные виды выпоняемых на территории города строительных работ- земляные работы и устройство фундаментов (земляной цикл), каменные работы, бетонные и железобетонные работы, изготовление и применение конструкций и изделий из дерева, пластиковых, металопластиковых и металических материалов, устройство крыши, кровли, гидроизоляции, полов, штукатурные, лепные, облицовочные, малярные, обойные и стекольные работы, монтаж внутреннего санитарно-технического оборудования, устройство отопления, газификации и электроснабжения, работы по благоустройству территорий

Анализ практики производства судебно-бухгатерских экспертиз государственными и негосударственными экспертами, потребностей различных общественных институтов позволил разработать примерную форму экспертного заключения негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли и рекомендовать необходимые расчетно-аналитические исследовательские таблицы

В целях оценки достоверности данных бухгатерского учета, их соответствия фактическим обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности строительной организации и целесообразности осуществленных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций эксперту следует учитывать общий срок службы зданий и сооружений, их капитальность, которые определяются договечностью основных несущих конструкций Ч фундаментов, стен, перекрытий Например по капитальности жилые здания подразделяют на шесть групп со средними сроками службы от 15 до 150 лет, общественные здания Ч на девять групп со средними сроками службы от 10 до 175 лет1 В технически исправном состоянии здания поддерживаются периодическим проведением текущих и капитальных ремонтов, целесообразность которых также часто является предметом судебного разбирательства

Текущий ремонт здания бывает плановым (профилактическим) Ч для поддержания в технически исправном состоянии конструкций здания и обеспечения их договечности, непредвиденным (аварийным) Ч осуществляемый при необходимости в процессе эксплуатации

Капитальный ремонт зданий может выпоняться выборочно (с заменой или усилением отдельных элементов конструкций и инженерного оборудования) или комплексно (с поной заменой конструкций в целом по зданию)

1 Аханов В С , Ткаченко Г А , Справочник строителя, - М, Феникс, 2005

Сохранность зданий с учетом расчетного срока службы в значительной мере зависит от планового проведения текущих и капитальных ремонтов Обычно капитальный ремонт совмещают с реконструкцией здания

Стоимость строительства зависит от климатических условий Территория России подразделяется на 4 климатических района Климатические районы располагаются с севера на юг примерно I до 70

В зимний период производство строительных работ требует допонительных затрат тепловой и электрический энергии Строительными сметными нормами и правилами (СНиП IV-7-82) предусмотрена дифференциация норм допонительных зимних затрат по температурным зонам в зависимости от температурных условий зимнего периода

В диссертации представлены таблицы, которые могут использоваться судебными экспертами при производстве бухгатерских экспертиз финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций с целью установления достоверности соответствия исследуемых документов фактически свершившимся финансово-хозяйственным операциям

2.5. Зоны и границы ответственности работников организаций строительной отрасли

При исследовании круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечить выпонение требований бухгатерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы, необходимо учитывать особенности организационной структуры, центров ответственности, функций и пономочий работников организаций строительной отрасли

Зоны и границы ответственности работников организаций строительной отрасли представлены в табл. 1.

Таблица 1

Зоны и границы ответственности работников строительной организации

№ п/ п Зоны ответственности Виды ответственности Границы ответственности

1 2 3 4

1 Филиалы и дочерние организации Ответственность за результаты работы филиалов и дочерних организаций, уплатой налогов и сборов по территориям, где они расположены Участие в разработке бюджетов, влияние на уровень затрат и доходов

2 Строительные участки Ответственность за ход, срок и качество строительных работ, соответствие плановых и фактических показателей по различным расходам Участие в разработке бюджетов, влияние на уровень затрат в пределах, предусмотренных проектно-сметной документацией

3 Вспомогательные производства Ответственность за выпонение графика поставок продукции вспомогательных производств (раствор, железобетонные изделия, арматура, энергоресурсы), уровень фактических производственных затрат на продукцию вспомогательных производств, за реализацию продукции вспомогательных производств сторонним организациям Участие в разработке бюджета, влияние на себестоимость продукции вспомогательных производств, влияние на размер финансового результата за счет реализации продукции вспомогательных производств сторонним организациям

4 Управление механизации строительства Ответственность за обеспечение строительства транспортом, машинами и механизмами, содержание техники в исправном состоянии, соблюдение норм расхода топлива, запасных частей и других ресурсов, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов Участие в разработке бюджета, влияние на себестоимость работ, выпоненных машинами и механизмами для собственного потребления, влияние на размер рибыли от оказания услуг сторонним организациям

5 Обслуживающие производства и хозяйства Ответственность за поноту оприходования выручки от реализации продукции обслуживающих производств, за затраты по содержанию и эксплуатации обслуживающих хозяйств, за своевременность и поноту оплаты услуг, оказываем обслуживающими производствами и хозяйствами Участие в разработке бюджета, влияние на затраты обслуживающих производств и хозяйств, влияние на размер прибыли от деятельности, направленной на оказание услуг иным лицам

Продожение таблицы 1

6 Бухгатерия Ответственность за разработку учетной политики строительной организации, составление финансовых отчетов, налоговых деклараций, сосредоточение всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, в центральной бухгатерии и предоставление ее всем заинтересованным менеджерам, за соблюдением смет затрат на содержание бухгатерского аппарата, за текущее обобщением и систематизацию информации и ведение бухгатерского и налогового учета Участие в процессе разработки различных бюджетов, прогнозирование будущих и анализ прошлых затрат, привлечение на договорной основе сторонних лиц для осуществления своих функций в случае, когда это необходимо, право требовать с любого сотрудника строительной организации надлежащего документального оформления фактов хозяйственной жизни организации, право подписи, без которой недействительны и не принимаются к испонению денежные и финансовые документы, а также финансовые и кредитные обязательства, внесение допонений и изменений в учетную политику организации

7 Планово-экономическое управление Ответственность за налоговое планирование, соблюдение смет затрат на содержание планово-экономического управления Разработка бюджетов по различным направлениям, формулирование выводов по результатам анализа отклонений

8 Отдел труда и заработной платы Ответственность за обоснованность размера оплаты труда для различных категорий работников, соблюдение смет затрат на содержание отдела Разработка бюджета расходов на оплату труда, обоснование форм и видов оплаты труда

9 Сметно-договорный отдел Ответственность за соблюдение правильности применения строительных норм и правил, соблюдение сметы затрат на содержание отдела Участие в разработке бюджетов расходов различных структурных подразделений

В основе разработки представленных зон и границ ответственности работников строительной организации лежало изучение делегированных им прав испонителей финансово-хозяйственных операций

Производственно-хозяйственная деятельность строительных организаций включает в себя большое количество различных хозяйственных операций Результат этой деятельности отражается в первичных и иных документах

При определении зон и границ ответственности испонителей финансово-хозяйственных операций в рамках судебно-бухгатерской экспертизы эксперт дожен опираться только на фактические обстоятельства дела, первичные и иные документы, отвечающие требованиям процессуального права РФ

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора

1 Державина Н А Место бухгатерской экспертизы в системе экономического контроля - М Экономические науки №4, апрель 2007 - 0,25 п. л

2 Державина НА К вопросу о судебно-бухгатерской экспертизе / Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях Материалы всероссийской научно-практической конференции -Оренбург РИК ГОУ ВТО ОГУ, 2005 - 0,4 п.л.

3 Державина Н А Оптимизация налогообложения строительных организаций / Тезисы докладов Научно-практической конференции Юга России Проблемы бухгатерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы - Краснодар,2001 - 0,25 п л

4 Державина Н.А Проблемы учета реконструкции и модернизации основных средств Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края № 8, август 2005.-0,25 п л

5 Державина НА Естественная убыль- одной проблемой стало меньше Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края № 7, июль 2005 -0,25 п л

Р ИД № 00009 от 25 08 99 г.

Подписано в печать 25 05 2007 Формат 60*90 '/!6 Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr Уел печ л 1 Тираж! 00 экз Заказ №758

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Державина, Наталья Александровна

Введение.

Глава 1. Организационно-правовые основы бухгатерской экспертизы.

1.1 .Сущность и предназначение бухгатерской экспертизы.

1.2. Место бухгатерской экспертизы в системе экономического контроля.

1.3. Нормативное регулирование бухгатерской экспертизы и правовое положение эксперта.

Глава 2. Бухгатерская экспертиза в системе судебно-экспертных работ.

2.1. Основные задачи судебно-бухгатерской экспертизы.

2.2. Планирование и программа судебно-бухгатерской экспертизы.

2.3. Использование результатов судебно-бухгатерской экспертизы при подготовке судебных заключений.

Глава 3. Основные этапы и приемы судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

3.1. Особенности деятельности строительных организаций и определение ответственности испонителей.

3.2. Бухгатерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности подрядных и субподрядных строительных организаций.

3.3. Бухгатерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций - заказчика.

3.4. Оформление результатов судебно-бухгатерской экспертизы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли"

Актуальность темы исследования. Рост производства и увеличение объемов инвестиций в строительной отрасли Российской Федерации в последние годы с одной стороны, обусловили положительные сдвиги в социально-экономической ситуации, с другой - привели к ряду негативных явлений. В числе наиболее значимых отрицательных последствий на одном из первых мест находится рост числа конфликтных ситуаций в отношениях субъектов строительной деятельности, и как следствие - большое количество судебных споров с их участием. Кроме того, значительное усложнение имущественных отношений субъектов строительства послужило причиной появления новых и усовершенствования известных способов хищений путем присвоения или растраты.

Криминогенная ситуация, складывающаяся в сфере имущественных отношений, характеризуется нарастанием и углублением негативных явлений. За 2006 г. подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел выявлено 226,1 тыс. преступлений экономической направленности, по сравнению с январем-мартом 2006 г. за январь-март 2007 г. на 1,1% возросло число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами, всего выявлено 150,3 тыс. преступлений указанной категории. Удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 16,4%.'

Данный вид хищения в большинстве случаев является особо квалифицированным видом преступления, так как организаторами и испонителями преступления чаще всего оказываются люди с высшим или специальным образованием, опытные работники, имеющие большой стаж. Именно поэтому, хищения, совершаемые путем присвоения или растраты, в массе других раскрываемых хищений имеют наименьший процент раскрываемости.

1 Официальный интернет-сайт МВД РФ - Ссыка на домен более не работает. Статистика преступлений.

В своем ежегодном послании к Федеральному Собранию РФ в 2005 году, которое и в настоящее время не утратило актуальность, Президент России В.В. Путин подчеркнул, что л.правоохранительные органы дожны направлять свои усилия на защиту прав граждан, жесткую борьбу с рэкетом, административным произволом и коррупцией, на охрану прав собственника и производителей..1

Важным условием соблюдения принципа законности на предварительном следствии и судебном разбирательстве и повышения качества выносимых судом решений по экономическим делам является привлечение сведущих специалистов в области экономики. В процессе сбора доказательств по экономическим делам в правоохранительной деятельности часто используется судебно-бухгатерская экспертиза, которая исследует производственную, финансово-хозяйственную деятельность и другие явления, отраженные в бухгатерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования.

Необходимость в научно обоснованном планировании и организации мероприятий по бухгатерской экспертизе во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения экономических конфликтов в строительстве как в рамках уголовных, административных, так и в сфере гражданских, арбитражных дел. Необходимым условием обеспечения высокого качества бухгатерской экспертизы является разработка научно обоснованных отраслевых методик, применение которых могло бы повысить качество бухгатерской экспертной деятельности в конкретных отраслях экономики.

Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени в недостаточной степени разработана научно-практическая база по предмету исследования, теоретически не обобщены вопросы организации, не определены общие методические подходы к проведению бухгатерской Путин В.В. Ежегодное послание к Федеральному Собранию Российской Федерации, М. 2005 г. стр. 3 экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли, что и обусловило выбор темы, цель и задачи диссертационной работы, методы и объект исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении теоретических положений и разработке методических рекомендаций по дальнейшему развитию судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие научные и практические задачи:

Х исследовать современные представления о сущности бухгатерской экспертизы, ее видах и классификации, месте в системе экспертиз;

Х раскрыть содержание понятия судебно-бухгатерской экспертизы в системе бухгатерских исследований и выявить специфику организации негосударственной судебно-бухгатерской экспертной деятельности;

Х выявить влияние организации строительного производства на содержание и процедуру судебно-бухгатерской экспертизы;

Х сформулировать методические принципы и критерии проведения судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли;

Х определить зоны, границы ответственности работников организаций строительной отрасли в части их дожностных пономочий;

Х обосновать факторы уменьшения риска искажения выводов судебно-бухгатерской экспертизы в строительных организациях.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.2 Базовые принципы проведения бухгатерской экспертизы специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения проведения негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли.

Объект исследования включает процесс бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса негосударственными судебными экспертами- бухгатерами.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования является диалектический метод познания, главная особенность которого - системный и комплексный подход к изучаемым явлениям. В процессе исследования применялись также другие методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики бухгатерской экспертизы, особенностей судебно-бухгатерской экспертизы. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгатерских исследований финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, а также научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.

В своей работе автор опирася на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгатерских экспертиз в целом и финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли в частности, среди которых работы Н.А. Адамова, Т.А. Арзуманян, О.Я. Баева, А. Белова, Н.К. Бодовой, С.М. Бычкова, А.Н. Васильева, А.И. Винберга, А.Н. Гаджиева, С.П. Голубятникова, С.А. Голунского, Г.Р. Гольста,.А. Густова, Л.Я. Драпкина, Е.С. Дубоносова, Б.Д. Завидова, В.П. Кашепова, Ж.А. Кеворковой, Т.И. Кисилевич, А.Н. Колесниченко, Э.Д. Курановой, Н.А. Лытневой, М.В. Мельник, Г.Н. Мудьюгина, В.А. Образцова, Н.И. Панова,

В.И. Подольского, В.И. Рохлина, А.А. Савина, Я.В. Соколова, Н.М. Сологуба, П.Н. Тарасова-Радионова, В.Г. Танасевича, В.А. Тимченко, Чаадаева С.Г. и других, а также зарубежных ученых, таких как А. Арене, Дж. Лоббек, Дж. К. Робертсон, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М. Б. Хирш.

Работа базируется на основных законодательных актах Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств по вопросам проведения экспертизы, производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций, нормативных документах по бухгатерскому учету. В диссертации использованы материалы, собранные автором в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский учет, Судебная бухгатерия, практической деятельности в строительных организациях в качестве главного бухгатера, эксперта по бухгатерскому учету в Федеральной службе налоговой полиции РФ, специалиста-ревизора в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям (г. Сочи) ГУВД Краснодарского края, негосударственного судебного эксперта-бухгатера в ООО Центр научно-технической информации ИНСОФ.

Научная новизна исследования заключается в выявлении современных тенденций развития судебно-бухгатерской экспертизы и определении принципов, современных тенденций и основных методов судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительного комплекса. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:

Х выявлены современные тенденции становления и развития бухгатерских экспертиз в Российской Федерации, обоснованы и раскрыты особенности понимания их сущности и классификации;

Х обоснованы и раскрыты организационно-правовые особенности и недостатки правового регулирования судебно-бухгатерской негосударственной экспертной деятельности в РФ;

Х разработана и апробирована методика судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы, учитывающая особенности ведения бухгатерского учета в строительных организациях;

Х систематизирован регламент ответственных лиц организаций строительной отрасли в рамках их дожностных пономочий по выпонению хозяйственных операций, что будет способствовать повышению качества и сокращению сроков проведения судебно-бухгатерской экспертизы.

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование при проведении судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций. Их применение будет способствовать повышению эффективности проведения негосударственными судебными бухгатерами-экспертами судебно-бухгатерских экспертиз в строительной отрасли. Результаты исследования могут использоваться в системе повышения квалификации государственных судебных экспертов-бухгатеров.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Ряд рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертации, принят к практическому использованию. К ним относятся методические рекомендации по организации бухгатерской экспертизы в частности методика судебно-бухгатерской экспертизы организаций строительного комплекса - в Оперативно-розыскном отделе по налоговым преступлениям г.

Сочи (Оперативно-розыскная часть по линии борьбы с налоговыми преступлениями) при ГУВД Краснодарского: края (справка от 21.03.2007г.), Экспертно-криминалистическом центре ГУВД Краснодарского края город Краснодар (справка от 20.03.2007г.), технология и внутрифирменные стандарты судебно-бухгатерской экспертизы- в ООО Центр научно-технической информации ИНСОФ (справка от 15.03.2007г.), результаты исследования в целом - в СГУТиКД при преподавании курса Судебная бухгатерия (справка от 21.03.2007г.)

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 5 печатных работах общим объемом 1,4 п.л., в том числе 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Материал диссертации изложен на 173 страницах, содержит 5 рисунков, 7 таблиц и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Державина, Наталья Александровна

Данные выводы могут быть учтены будущими исследователями темы судебно-бухгатерской экспертизы, полученные результаты использованы на практике с целью применения источника доказательств - заключения эксперта-бухгатера и эффективного расследования экономических преступлений, защиты своих законных интересов в Арбитражном и Гражданском судах.

Заключение

Автором рассмотрены и исследованы вопросы методики негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли.

В ходе подготовки к написанию диссертации автор стокнуся с рядом трудностей, обусловленных с одной стороны большим разнообразием информации о сущности судебно-бухгатерской экспертизы, что как и отсутствие оной так же затруднило анализ и выявление наиболее характерных современных тенденций в понимании исследуемого вопроса, так и дефицитом источников специальной литературы отраслевого характера, но собранный материал все же позволил автору решить поставленные задачи. Результаты проведенных исследований позволили сделать следующие выводы и предложения.

В настоящем диссертационном исследовании уточнены теоретические положения и практические рекомендации по дальнейшему развитию бухгатерской экспертизы, методике организации и проведения негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы организаций строительной индустрии в современных условиях.

В современной экономической литературе термин бухгатерская экспертиза большинство ученых связывают только с судебно-бухгатерской экспертной деятельностью. Автор в своей работе пришел к выводу, что бухгатерской экспертизой является любое исследование данных бухгатерского учета, в том числе аудит, ревизия, тематическая проверка, судебно-бухгатерская экспертиза.

Сущность бухгатерской экспертизы раскрыта путем указания на ее признаки, отражающие природу специальных познаний эксперта и отличающие этот вид экспертизы от других. Такими признаками являются предмет, субъект, объекты, методика экспертного исследования.

Определены общие и частные признаки различных видов бухгатерских экспертиз, позволившие объединить все исследования в области бухгатерского учета в один общий вид - бухгатерские экспертизы.

На законодательном уровне понятие бухгатерской экспертизы не урегулировано. В соответствии с потребностями различных общественных институтов, с учетом экспертной практики термин бухгатерская экспертиза следует понимать шире, чем исследование только данных бухгатерского учета и отчетности.

Бухгатерская экспертиза представляет собой исследование сведущим лицом документов, отражающих операции хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, с целью установления фактических обстоятельств хозяйственной деятельности и решения поставленных перед бухгатером- экспертом задач.

Негосударственная судебно-бухгатерская экспертная деятельность основывается только на общих принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина в соответствии с концепцией процессуального права в России, закрепленных в Конституции, Уголовном Кодексе, Уголовно-процессуальном Кодексе, Гражданско-процессуальном Кодексе, Арбитражно-процессуальном Кодексе Российской Федерации.

В ходе исследования практики производства негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы, осуществляемой аудиторами и другими специалистами Краснодарского края, установлен ряд типичных ошибок, допускаемых при производстве и оформлении судебно-бухгатерской экспертизы. Они связаны, главным образом, с отсутствием нормативно-правового регулирования негосударственной судебно-бухгатерской экспертной деятельности, единого подхода к методике производства и оформлению результатов судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы.

Допускаемые ошибки снижают конкурентоспособность негосударственных экспертов-бухгатеров, а именно аудиторов, в части производства судебно-бухгатерских экспертиз. Из-за отсутствия разработанных методик, правил, стандартов производства судебно-бухгатерской негосударственной экспертизы при высоком уровне подготовки в области бухгатерского учета и аудита аудиторы редко способны составить судебно-бухгатерское экспертное заключение, удовлетворяющее всем информационным запросам судебного процесса.

В этой связи правоохранительные органы с недоверием относятся к негосударственным судебно-бухгатерским экспертным заключениям, предпочитая направлять материалы на исследование в государственные экспертные учреждения. В результате экспертные учреждения перегружены и не могут обеспечить своевременное и поное удовлетворение всех потребностей в судебно-бухгатерской экспертизе. Стороны, участвующие в арбитражном, уголовном и гражданском процессах, упускают возможность дожным образом защитить свои законные интересы.

В процессе изучения деятельности государственных и негосударственных экспертных организаций Краснодарского края выявлено, что для сокращения времени экспертизы и повышения ее качества целесообразно разрабатывать отраслевые методики производства судебно-бухгатерской экспертизы, представляющие собой программы конкретных действий эксперта-бухгатера при производстве судебно-бухгатерской экспертизы.

При разработке отраслевой методики судебно-бухгатерской экспертизы необходимо учитывать ее элементы:

1) цели и задачи судебно-бухгатерской экспертизы

2) перечень основных нормативных документов

3) объекты судебно-бухгатерской экспертизы

4) программа судебно-бухгатерской экспертизы

5) источники информации судебно-бухгатерской экспертизы

6) классификатор возможных нарушений и ошибок

7) вспомогательные отраслевые таблицы

С целью удовлетворения потребностей правосудия производство судебно-бухгатерской экспертизы осуществляется в три этапа: организационный, исследовательский, заключительный.

Анализ существующей практики показал, что судебно-бухгатерская экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли отягощена особой сложностью производственного процесса, которая находит свое отражение в бухгатерском учете, системе документооборота, формах документов и пр. Эксперту-бухгатеру следует учитывать в ряде ситуаций технологические особенности строительства.

При производстве судебно-бухгатерской экспертизы ситуация может быть усложнена противоречивостью исследуемых экспертом-бухгатером документов, ограниченным количеством объектов исследования и пр.

Судебно-бухгатерскую экспертизу подрядных и субподрядных строительных организаций целесообразно начинать с изучения их лицензий и производственной структуры.

Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки, прорабства или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения.

Исследование деятельности строительных организаций города Сочи позволило выявить наиболее распространенные виды выпоняемых на территории города строительных работ: земляные работы и устройство фундаментов (земляной цикл); каменные работы; бетонные и железобетонные работы; изготовление и применение конструкций и изделий из дерева, пластиковых, металопластиковых и металических материалов; устройство крыши, кровли, гидроизоляции, полов; штукатурные, лепные, облицовочные, малярные, обойные и стекольные работы; монтаж внутреннего санитарно-технического оборудования, устройство отопления, газификации и электроснабжения; работы по благоустройству территорий.

Анализ практики производства судебно-бухгатерских экспертиз государственными и негосударственными экспертами, потребностей различных общественных институтов позволил разработать примерную форму экспертного заключения негосударственной судебно-бухгатерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации строительной отрасли и рекомендовать необходимые расчетно-аналитические исследовательские таблицы.

В целях оценки достоверности данных бухгатерского учета, их соответствия фактическим обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности строительной организации и целесообразности осуществленных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций эксперту следует учитывать общий срок службы зданий и сооружений, их капитальность, которые определяются договечностью основных несущих конструкций Ч фундаментов, стен, перекрытий.

В диссертации представлены таблицы, которые могут использоваться судебными экспертами при производстве бухгатерских экспертиз финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций с целью установления достоверности соответствия исследуемых документов фактически свершившимся финансово-хозяйственным операциям.

При исследовании круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечить выпонение требований бухгатерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы, необходимо учитывать особенности организационной структуры, центров ответственности, функций и пономочий работников организаций строительной отрасли.

В основе разработки представленных зон и границ ответственности работников строительной организации лежало изучение делегированных им прав испонителей финансово-хозяйственных операций.

Производственно-хозяйственная деятельность строительных организаций включает в себя большое количество различных хозяйственных операций. Результат этой деятельности отражается в первичных и иных документах.

При определении зон и границ ответственности испонителей финансово-хозяйственных операций в рамках судебно-бухгатерской экспертизы эксперт дожен опираться только на фактические обстоятельства дела, первичные и иные документы'^ отвечающие требованиям процессуального права РФ.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Державина, Наталья Александровна, Сочи

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3012.

2. Бюлетень Верховного Суда РФ, 2006, № 10, , ИСС КонсультантПлюс.

3. Градостроительный Кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ// Собрание законодательства РФ", 03.01.2005, № 1 (часть 1), ст. 16.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.

5. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

6. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЭ// Собрание законодательства РФ, 18.11.2002, № 46, ст. 4532.

7. Ежегодное послание к Федеральному Собранию Российской Федерации, Путин В.В., М.- 2005г.

8. Закон об участии в долевом строительстве от 30.12.2004 № 214-ФЗ, ИСС КонсультантПлюс.

9. Ю.Инструкция по запонению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству,утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123, в ред. от 04.03.2002, ИСС КонсультантПлюс.

10. Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в ред. от 08.08.2003г., ИСС КонсультантПлюс.

11. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30.12.2001 № 195-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.

12. Конституция Российской Федерации// Российская газета, № 237, 25.12.1993.

13. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004 утв. Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6, ИСС КонсультантПлюс.

14. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом РФ 29.04.2003г.

15. Определение Верховного Суда от 13.06.2006 № 5-о06-23, , ИСС КонсультантПлюс.

16. Письмо Госстроя России от 15.01.1998 № ВБ-20-8/12, ИСС КонсультантПлюс.

17. Положение о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 02.02.1988 №16, ИСС КонсультантПлюс.

18. Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях

19. Минюста РФ. Утв. Приказом Минюста РФ от 23.01.2002 г. № 20. Российская газета. 2002. № 27. 12 февраля.

20. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, в ред. от 30.03.2001, ИСС КонсультантПлюс.

21. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94 утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167, ИСС КонсультантПлюс.

22. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34-н, ИСС КонсультантПлюс.

23. Постановление №1 Пленума Верховного Суда РСФСР О судебной экспертизе по уголовным делам от 16 марта 1971 г.//Сборник постановлений Пленума Верховного Суда СССР. С.786.

24. Постановление №5 Пленума Верховного Суда РСФСР О соблюдении судами РФ процессуального законодательства при судебном разбирательстве уголовных дел от 17 сентября 1975 г.//Сборник постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации. -С.231.

25. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N

26. Постановлением Госкомстата России , от 11.11.1999 № 100, ИСС КонсультантПлюс.

27. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, ИСС КонсультантПлюс.

28. СниП 2.1.07-85 Нагрузки и воздействия, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.08.1985 № 135, ИСС КонсультантПлюс.

29. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.

30. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 24.12.2001, № 52 (ч. I), ст. 4921.

31. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3// Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954.

32. Адамов Н.А. Инвестиционно-строительная деятельность // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2004.- № 32, 33.

33. Адамов Н.А. Методика внутреннего контроля в строительстве // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2006.- № 1.

34. Адамов Н.А. Основы внутрихозяйственного контроля за сметной стоимостью строительных работ // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005.- № 3.

35. Адамов Н.А. Учет специальной оснастки и одежды в строительных организациях // Финансовая газета. Региональный выпуск,- 2005.- № 38.

36. Адамов Н.А. Учет, анализ и аудит в строительстве: Учебное пособие / Адамов Н.А., Войко А.В., Соколов П.А. М.: Финансы и статистика, 2006. 320 с.

37. Алексеева О.А. Анализ себестоимости продукции в строительной организации // Аудиторские ведомости,- 2007.- № 1.

38. Анищенко А.В. Формы № № КС-2 и КС-3: проблемы использования // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения.- 2005,-№3.

39. Арзуманян Т.М., Танасевич В.Г. Бухгатерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. М., 1975. -135 с.

40. Арсеньев В.Д. Назначение и производство судебных экспертиз. М.: Научная литература, 1988. - С.335.

41. Атанесян Г.А., Голубетников С. Судебная бухгатерия. М.: Юридическая литература, 1989. - 352 с,

42. Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г., Фортинский С.П. Судебная бухгатерия. М.: Юридическая литература, 1980. - 320 с.

43. Аханов B.C., Ткаченко Г.А., Справочник строителя,.- М., Феникс, 2005.

44. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: 1993. 29с.

45. Богомолов A.M. Бухгатерская экспертиза (Словарь-справочник эксперта-бухгатера), М.: Гелан, 2000. 264с.

46. Бойкова М.П. Совмещение функций при строительстве // Учет. Налоги. Право.- 2005.- № 39.

47. Бодова Н.К., Голубева А. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Экономика, 1993.-239 с.

48. Букалов К.А. Процессуальные и криминалистические вопросы назначения судебной товароведческой экспертизы. Саратов, 1976. -230 с.

49. Вагапова А.В. Учет у инвестора, совмещающего функции заказчика // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2005.- № 42.

50. Верещагин С.А. Кто есть кто в строительстве // Налоговый вестник.-2005.-№10.

51. Вишневская М.А. Строительство объекта основных средств // Главбух. Приложение Учет в производстве.- 2004.- № 3.

52. Власова М.М.Не прячьте ваши денежки., или Выручка заказчика-застройщика // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь.- 2006.- № 12.

53. Гаджиев Н.Г. Судебно-бухгатерская экспертиза. Махачкала, 1990.

54. Голубятников С.П. Судебная бухгатерия. М.: Юридическая литература, 1998. 367с.

55. Гуреев В.И. Подготовка и назначение судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам. Минск, Финансы и статистика, 1994.- 189 с.

56. Дементьев А.Д. Учет капитальных вложений // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2006.- № 17.

57. Дементьев А.Ю. Убыток при уступке прав инвестирования // Главбух. Приложение Учет в строительстве.- 2006.- № 1.

58. Дмитриенко Т.Н., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгатерия. М.: Проспект, 1998.- 336 с.

59. Золотова О.Е. Консервация объекта строительства // Строительство: бухгатерский учет и налогообложение,- 2006.- № 1.

60. Калягина О.Я. Совмещение функций инвестора, подрядчика и заказчика // Российский налоговый курьер.- 2005.- № 9.

61. Крылов И.Ф. Судебная экспертиза в уголовном процессе. М.: Юридическая литература, 1963. - 370 с.

62. Лазарев В.В., Липень С.В. Теория государства и права. М.: Спарк, 2000.-511 с.

63. Лупинская П.А. Уголовно-процессуальное право РФ. М.: Юрист, 2000.-696 с.

64. Марков В. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1998.- 320 с.

65. Моргунова А.С. Спецодежда для строителей // Главбух. Приложение Учет в строительстве,- 2005.- № 3.

66. Орлов Ю.К. Производство экспертизы в уголовном судопроизводстве, -М.: БЕК.-310 с.

67. Официальный интернет-сайт МВД РФ Ссыка на домен более не работает. Статистика преступлений.

68. Паронян Г.Г., Данилов Ю.В., Балабас И.В. Расчеты между заказчиком и подрядчиком по договору строительного подряда: особенности проверки // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 1.

69. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов/ 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 583 с.

70. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгатерский учет в строительстве. -СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 592 с.

71. Пронина Е.А. Деятельность подрядной организации: признание дохода и определение финансового результата //Аудиторские ведомости,2004.-№ 11.

72. Пронина Е.А. Учет и налогообложение в строительстве. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. 256 с.

73. Ромашов A.M. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Юридическая литература, 1982. - 320 с.

74. Селиванова Н.А. Справочник следователя: практическая криминалистика. Подготовка и назначение судебных экспертиз. М.: Юрист, 1992.-225 с.

75. Соколов П.А. Аудит подрядных строительно-монтажных организаций // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005.- № 1.

76. Соколов П.А. Долевое строительство: учет и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск,- 2005. № 41, 42.

77. Соколов П.А. Инвестиционно-строительная деятельность застройщиков в условиях нового законодательства // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005.- № 4.

78. Соколов П.А. Особенности аудита организаций, осуществляющих долевое строительство // Строительство: налогообложение, бухучет.2005.-№2.

79. Соколов П.А. Учет накладных расходов в строительстве // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2004.- № 38.

80. Соколов П.А. Учет расходов в строительстве // Аудит и налогообложение,- 2007.- № 2.

81. Соколов П.А. Хозяйственный способ строительства // Аудит и налогообложение.- 2006.-№ 1.

82. Соколов С.А. Долевое строительство // Аудит и налогообложение.2006.- № 2.

83. Соколов С.А. Учет доходов и расходов в строительстве.// Аудит и налогообложение,- 2006,- № 4.

84. Степутенкова В.К. Современные возможности судебных экспертиз. -М.: Триада-Х. 2000. С. 188-206.

85. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Строительная деятельность организаций: бухучет, налогообложение (часть первая). Налоговый вестник, 2005.

86. Фортинский С.П. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Юридическая литература, 1962. - С. 180.

87. Чвыков И. А. Капитальные последствия прекращенного строительства // Новая бухгатерия.- 2004,- № 9.

88. Чернышев В.Е. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005.- № 1.

89. Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005.-№ 1.

90. Чиков С.В. Незавершенное производство: налоговый и бухгатерский учет. Что даст налогоплательщикам Федеральный закон № 58-ФЗ? // Бухгатерский бюлетень,- 2005- № 8.

91. Шиков А.Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. -М.: Экономика, 1979. 317 с.

92. Шишкоедова Н.Н. Учет доходов при догосрочном строительстве // Главбух. Приложение Учет в строительстве.- 2004.- № 3.

Похожие диссертации