Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методическое обеспечение управленческого учета в лизинговых организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученаd>кандидат экономических наук
Автор Вокина, Елена Борисовна
Место защиты Тольятти
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение управленческого учета в лизинговых организациях"

ВОКИНЛ ЕЛЕНА БОРИСОВНА

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЛИЗИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

031723Т2

003172372

ВОКИНА ЕЛЕНА БОРИСОВНА

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЛИЗИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выпонена в Тольяттинском государственном университете

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Никифорова Елена Владимировна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Кутер Михаил Исаакович

кандидат экономических наук, доцент Насакина Лилия Аркадьевна

Ведущая организация

Саратовский государственный социально-экономический университет

Защита состоится 5 июля 2008г в 10 час на заседании диссертационного совета Д 212 214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу ул Советской Армии, д 141, ауд 325, г Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан 4 июня 2008 г

Ученый секретарь и л

диссертационного совета У^Ч

Леонтьева Т И

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Динамичное развитие экономики России обуславливает потребность в инвестициях, которые позволяют развивать бизнес и повышать его эффективность при рациональном расходовании средств Одним из наиболее результативных методов привлечения инвестиций, позволяющим быстро переоснащать производство, является лизинг.

Заинтересованность в лизинговых услугах проявляют, во-первых, представители малого бизнеса, которые, не имея достаточных собственных средств и испытывая затруднения при привлечении кредитов, могут в этом случае ускорить ввод в производство нового прогрессивного оборудования и технологии Во-вторых, предприятия-производители оборудования, используя лизинговые отношения, могут ускорить реализацию своей продукции за счет расширения платежеспособного спроса со стороны лизинговых компаний. В-третьих, для инвесторов лизинг обеспечивает необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (по сравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатежеспособности клиента

Интерес к лизингу постоянно возрастает Это проявляется в увеличении числа российских и зарубежных лизинговых компаний и расширении их поля деятельности, что приводит к усилению конкуренции, и сопровождается, как правило, снижением их прибыли В таких условиях, чтобы удержать достигнутые позиции, применяются новые технологии управления для повышения эффективности использования материальных и финансовых ресурсов

Учитывая, что лизинговые компании в России являются достаточно новой формой, то проблемы постановки бухгатерского учета как важной части информационного обеспечения систем управления становится весьма актуальной В последние годы проведена большая работа в области постановки финансового учета в лизинговых компаниях Однако сейчас особо важно поставить управленческий учет, позволяющий в реальном масштабе времени реагировать на все изменения и хозяйственные операции

Развитая система управленческого учета - это показатель культуры организационного и информационного взаимодействия внутри предприятия, дающего возможность генерировать денежные потоки и контролировать эффективность конкретных операций.

Управленческий учет, ориентируясь на запросы инвесторов и кредиторов, помогает руководителю любой организации решать одну из важнейших задач - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы

Управленческий учет в российской практике чаще рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином лmanagement accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля ее деятельности. Такая информация может носить как учетный, так и неучетный характер, что предполагает формирование его соответствующего методического обеспечения

Необходимость постановки систем управленческого учета в лизинговых организациях и формирование его методического обеспечения определило актуальность выбранной темы, цель и структуру исследования

Степень разработанности проблемы Вопросы создания эффективной системы управленческого учета на предприятиях занимают одно из центральных мест в дискуссиях отечественных и зарубежных специалистов В отечественной экономической литературе данная тема исследована такими экономистами как В И Бариленко, H А Бортник, М.А Бахрушина, В.Ф. Палий, В Б. Ивашкевич, ТП. Карпова, ГЮ Касьянова, В.Э Керимов, В В. Ковалев, H П. Кондраков, M И Кугер, В Е Jlac-товецкий, Е В Негашев, С А Николаева, В Д Новодворский, В И Ткач, Т В Шишкова, А Д Шеремет и др Западные исследования по данной тематике представлены в трудах А Апчерча, Д Ч Гаррисона, К. Друри, Ж. Ришара, П Фридмана, Ч.Т Хонгрена, Дж Форстера, Дж.К. Шима, С Росса, Р Вестерфида, Б Джордана, Г. Сигела Джоела, К. Уоша и др Серьезный вклад в развитие методологии управленческого анализа деятельности предприятий внесли M И Баканов, С Б Барнгольц, С А Бороненкова, В.И Дворецкий, H В Дембинский, И И Каракоз, А Н. Кашаев, M В Мельник, А И Муравьев, И И Поклад, M 3 Рубинов, Г.В. Савицкая, PC Сайфулин, В И Стражев, В.И Самборский, Г.М Та-ций, А.Д Шеремет и другие Вместе с тем, постановка управленческого учета тесно связана со спецификой бизнес-процессов, что предполагает его привязку к особенностям бизнеса. Учитывая, что лизинговая деятельность в России активно развивается, исследование управленческого анализа в этом бизнесе весьма актуально, но еще не получило дожного отражения в научной литературе

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и

практических рекомендаций по формированию методического обеспечения управленческого учета в лизинговых организациях

Для достижения поставленной цели предполагается рассмотреть и решить следующие научные и практические задачи

- исследовать и раскрыть содержание лизинга, как объекта управленческого учета,

- выявить закономерности организации управленческого учета ч разработать поэтапное формирование его системы на предприятиях лизинга,

- определить сущность и роль методического обеспечения управленческого учета в лизинговых организациях;

- уточнить определение объекта калькулирования лизинговых организаций и предложить классификацию расходов лизинговых компаний,

- рекомендовать схему бухгатерских проводок учета затрат при использовании метода директ-костинг;

- уточнить методику расчета оптимального объема продаж и разработать методику использования точки безубыточности для лизинговых операций,

- разработать агоритм формирования центров ответственности и определить их типы по подразделениям в лизинговых организациях

Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются методологические, методические и организационные вопросы организации методического обеспечения эффективной системы управленческого учета в лизинговых организациях

Объект исследования. Объектом исследования диссертационной работы являются хозяйственные операции лизинговой деятельности

Теоретическая и методологическая основа исследования. Методология исследования основана на общенаучных приемах и методах познания анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход наблюдение, сравнение, группировки, исторический и логический анализ теоретического и практического материала

Теоретической основой исследования послужили нормативнь/е и законодательные акты РФ, труды российских и зарубежных специалистов

в области лизинга и управленческого учета, данные периодической печати

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом и методологическом обосновании и разработке методического обеспечения управленческого учета и калькулирования себестоимости лизинговой услуги на основе адаптации методов директ-костинг к особенностям лизинговой деятельности и построении центров ответственности

К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие

- раскрыто понятие лизинга, как объекта управленческого учета, сформирована концепция управленческого учета лизинговых операций, которая предусматривает его изучение с двух позиций во-первых, как непрерывного процесса, интегрированного в действительность по управлению лизинговой организацией; во-вторых, как самостоятельной системы, состоящей из совокупности элементов,

- раскрыты особенности управленческого учета в лизинговых организациях, связанные с активным взаимодействием лизингополучателя и лизингодателя при использовании объектов лизинга,

- определена сущность и роль методического обеспечения, как основного элемента управленческого учета лизинговых организаций,

- выявлены особенности организации управленческого учета на предприятиях лизинга и определены его направления использования и внедрения, учитывая масштабы предприятия, организационную структуру, характеризующиеся вариабельностью построения и особенностями взаимодействия структурных подразделений,

- предложены этапы подготовки и внедрения системы управленческого учета в лизинговых организациях (определение миссии и стратегии развития бизнеса, формулировка цели и выработка путей их достижения, анализ и проектировка организационной и финансовой структуры, построение информационного обеспечения, построение системы управленческой отчетности, построение системы управления затратами, построение системы бюджетирования, автоматизация управленческого учета и обучение персонала),

- определены источники информационного обеспечения управленческого учета на предприятиях лизинга на основе интеграции учетной и неучетной информации;

- разработан агоритм формирования центров ответственности и определены их типы по подразделениям в лизинговых организациях с выделением специфических функций,

- уточнено определение объекта калькулирования лизинговых ор-

ганизаций, построен перечень расходов и произведена их классификация, позволяющие установить целостный подход к формированию себестоимости,

- предложена система бухгатерских проводок учета затрат при использовании метода директ-костинг,

- раскрыты возможности использования соотношения затраты-объем-прибыль, уточнена методика расчета оптимального объема продаж на предприятиях лизинга и предложена методика использования точки безубыточности для лизинговых операций

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Использование теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность повысить эффективность управления лизинговым процессом на основе построения системы управленческого учета и использования его методов метод определения непоной себестоимости, точки безубыточности, формирования центров ответственности

Практические разработки, формы отчетности могут использоваться в практике управления лизинговой организацией разных организационно-правовых форм Они применяются для проведения анализа безубыточности и в качестве основы принятия управленческих решений Практическое значение, в частности имеют

- разработанная система классификации затрат для использования при калькулировании лизинговых услуг,

- предложенная система бухгатерских проводок учета затрат в лизинговых компаниях,

- порядок формирования центров ответственности в лизинговых компаниях

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на первой международной научно-практической конференции Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса (Тольятти 2007), на межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Проблемы переходного периода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и пути их разрешения экономический, юридический и социальный аспекты (Уфа 2008), на первой заочной Международной научной конференции Проблемы и перспективы управления экономическим ростом организации (Тольятти 2008)

Основные положения диссертации приняты к внедрению в лизинговых организациях ООО Рокада (г Тольятти) и ООО Межрегиональная Лизинговая Компания СФГ-Лизинг (г Тольятти)

Основные аспекты диссертации апробированы и используются в учебном процессе ГОУ ВПО Тольяттинский государственный университет по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Финансовый и управленческий учет, а также при чтении лекций в рамках программы подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов в УМЦ Алекс-Центр (г Тольятти)

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 151 источник, 20 таблиц, 19 рисунков, 20 приложений.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,9 печ л

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Проведенное диссертационное исследование, а также основные выводы, положения и рекомендации можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и практических проблем

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с рассмотрением особенностей лизинговых организаций и их деятельности в РФ и Самарском регионе, формированием проблем роста лизинговых услуг и путей их решения, а также с необходимостью разработки системы управленческого учета, позволяющей принимать правильные управленческие решения

Определение экономической природы лизинга не однозначно Для ее раскрытия необходимо рассмотреть лизинг в контексте различных договорных отношений, таких как банковский и коммерческий кредит, аренда и поручение (табл. 1) Все эти виды обязательств регулируются второй частью ГК РФ

Исследование показало, что можно выделить общие свойства лизинга и кредита специализированный субъект хозяйствования (банк или финансовая компания) аккумулирует свободные денежные средства и предлагает их на условиях возвратности, срочности и платности тем субъектам, которые могут предоставить гарантии выпонения обязательств Таким обра-

зом, к лизинговым операциям применимы основные принципы кредитования срочность, возвратность и платность Конечный итог движения денежных средств при лизинге аналогичен кредиту возврат кредитору основного дога и платежи по процентам Предметом кредита являются денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит), а в лизинг даются чаще всего индивидуально-определенные вещи В законе установлено только то, что предметом лизинга могут быть не потребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов, то есть вещи, определенные родовыми признаками

Таблица 1

Сравнительный анализ нормативных основ лизинга, банковского и коммерческого кредита, аренды и поручения

№ п/п Признак сравнения Виды правоотношений

I Сравнительный анализ Лизинг Банковский кредит

1 Нормативная база ст 665-670ч 2 ГК РФ ст 819-821ч 2 ГК РФ

2 Цель заимствования Достижение коммерческих целей

3 Контроль за выпонением обязательств По целевому использованию и по своевременности выпонения обязательств

4 Формы получения и возврата обязательств Получение в материальной форме, возврат возможен в денежной, компенсационной или смешанной форме Получение и возврат в денежной форме

5 Оценка платежеспособности клиента В первую очередь по ожидаемым результатам от реализации проекта, а также по результатам работы за предыдущий период По результатам работы за предыдущий период

6 Бухгатерский учет задоженности Как текущие затраты Как кредиторская задоженность

ПС эавнительный анализ Лизинг Коммерческий кредит

1 Нормативная база ст 665-670ч 2 ГК РФ ст 823 ч 2 ГК РФ

2 Порядок инвестирования средств Инвестирование средств в основной капитал на возвратной основе в натуральной форме

3 Разделение прав владения, распоряжения и пользования Право владения разделяется от прав пользования и распоряжения, так как право собственности переходит к пользователю только после окончания срока договора Не разделяются и передаются пользователю в момент передачи объекта по накладной

Окончание табл 1

1 2 1 J

4 Гарантийное обеспечение сдеки Не требует допонительных гарантий, так как объект лизинга находится в собственности лизингодателя Требует допонительных гарантий в выпонении обязательств

5 Бухгатерский учет задоженности Как текущие затраты Как кредиторская задоженность

6 Длительность сдеки Как правило, догосрочный характер В основном краткосрочный характер

Ш Сравнительный анализ Лизинг Аренда

1 Нормативная база ст. 665-670 4 2 ГК РФ ст 606-625 ч 2ГКРФ

2 Сущность правоотношений Привлечение в деятельность организации несобственных активов на платной основе

3 Переход права пользования и обязанностей собственника К лизингополучателю переходит не только право пользования, но и обязанности собственника К арендатору переходит только право пользования

4 Переход права собственности Существует опцион на приобретение лизингополучателем объекта лизинга поза-вершении срока договора Переход права собственности не предусматривается

5 Объект правоотношений Имущество, специально приобретаемое лизингодателем по каждой лизинговой сдеке Имущество, которым уже владеет арендодатель

6 Бухгатерский учет имущества Учитывается на балансе лизингодателя (как аренда) и лизингополучателя (в составе догосрочно арендуемых внеоборотных акгавов) Учитываются на балансе арендодателя (в составе собственных внеоборотных активов)

7 Изменение обязательных платежей по договору Лизинговые платежи изменяются в зависимости от изменения ставки рефинансирования Арендные платежи могут изменяться в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры

IV Сравнительный анализ Лизинг Поручение

1 Нормативная база ст 665-670ч 2 ГК РФ ст 971-979ч 2 ГК РФ

2 Сущность правоотношений Выпонение действий одной стороны по поручению и в пользу другой

3 Переход права собственности Право собственности может и не перейш к лизингополучателю Право собственности переходит к поручителю

При лизинге и коммерческом кредите происходит инвестирование средств в основной капитал на возвратной основе в натуральной форме, те в форме передаваемого в пользование имущества При лизинге и аренде происходит привлечение чужих активов в деятельность организации на платной основе, т е в распоряжении собственника имеются активы, которыми он не может эффективно пользоваться из-за отсутствия ресурсов или деятельности, связанной с использованием этих активов Поэтому собственник готов передать активы в использование другому лицу на платной основе. При лизинге и поручении происходит выпонение действий одной стороной по поручению в пользу другой стороны

Проведенный сравнительный анализ нормативного регулирования позволил сформулировать экономическое содержание лизинга - как относительно новый тип правоотношений, являющийся видом инвестиционной деятельности и включающий отдельные черты коммерческого и банковского кредита, аренды и поручения

В диссертационном исследовании выделены основные классификационные признаки и виды лизинга

Основными участниками лизинговых операций, согласно Федеральному закону О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О лизинге от 29 января 2002г №10-ФЗ, являются лизингодатель, лизингополучатель, продавец В работе определены этапы и отдельные стадии лизинговой сдеки (см рис 1)

Этап подготовки и обоснования (прединвестиционный) - включает поступление документов от лизингополучателя, анализ предложения, выработку предварительного решения, прохождение лизингового комитета и определение окончательного решения, принятие лизингового предложения

Организационный этап (инвестиционный) - включает паралельное оформление документов лизингодателя с лизингополучателем, банком или другим заемщиком и поставщиком, оплату лизингового имущества, передачу лизингового имущества, страхование объекта лизинга

Испонительный этап (эксплуатационный) - включает отражение лизинговых операций в учете, выплату лизинговых платежей лизингодателю, оформление отношений по дальнейшему использованию объекта лизинга, возврат лизингодателем заемных средств

На каждом этапе происходит формирование информации, которая в совокупности образует информационное сопровождение лизинговой сдеки Оно предоставляет лизингодателю готовые решения для повышения рентабельности сдеки и увеличения эффективности работы в целом

ПРОДАВЕЦ 1 л- Хз ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ 5 2,4 6 1 7 . _ _ _

I Кредитное учреждение | I Страховая компания |

Рис. 1. Взаимодействие участников лизинговой сдеки

Лизингополучатель самостоятельно выбирает продавца (1) После этого он заключает договор с лизинговой компанией (2), согласно которому она приобретает в собственность указанное имущество (3) и сдает его в аренду лизингополучателю (4) Для финансирования сдеки лизингодатель может использовать собственные ресурсы или обращаться за необходимыми средствами в кредитное учреждение (5) Предмет лизинга может быть застрахован от различных рисков в страховой компании, при чем, страхователем может выступать как лизингодатель (6), так и лизингополучатель (7)

В исследовании разработана схема документооборота, составляющие которой являются основным источником информационного обеспечения лизингового процесса Так информация этапа подготовки и обоснования включает стандартный перечень документов для заключения лизинговой сдеки (заявка на лизинг, анкета лизингополучателя, копии учредительных документов, свидетельство о постановке на налоговый учет, протоколы о назначении генерального директора и главного бухгатера, копии форм годового бухгатерского отчета за последний финансовый год, расшифровка структуры дебиторской и кредиторской задоженности, краткосрочных и догосрочных финансовых вложений, наиболее крупные договоры о реализации и тд), проект бизнес-плана После ее обработки и анализа лизингодатель получает информацию о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта Далее принимается решение о заключении (не заключении) лизинговой сдеки

Этап подготовки и обоснования включает анализ предложения для выработки решения о принятии или об отказе лизинговой сдеки В диссертации разработана и предложена методика комплексной оценки лизинговой операции (см рис 2).

Рис. 2. Методика комплексной оценки лизинговых сделок

Одной из проблем развития лизинга является отсутствие эффективного и оперативного управления лизинговыми операциями В силу сложившихся особенностей данного вида услуг, менеджерам в лизинговых организациях постоянно необходима оперативная внутренняя бухгатерская информация для принятия правильных управленческих решений Зачастую для построения отчета и выработки решения требуются существенные затраты времени, что снижает общую эффективность работы предприятия В исследовании выявлено, что эта задача решается внедрением системы управления, а именно построение системы управленческого учета, планирования и бюджетирования, формирование команды менеджеров способных решать стратегические задачи

Для построения системы управленческого учета его надо рассматривать в двух аспектах Во-первых, управленческий учет является подсистемой бухгатерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее информацией для принятия управленческих решений Он непрерывен и вюпо-

чает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации всех видов учета, необходимой управленческому аппарату для выпонения его функций. Во-вторых, управленческий учет это самостоятельный элемент системы управления Он включает такие составляющие, как планирование, контроль, анализ и учет Каждый элемент формирует свою базу данных, а в совокупности, они образуют общее учетно-информационное обеспечение управленческого учета.

Учетно-информационное обеспечение управленческого учета в лизинговых организациях - это система данных, сформированная в соответствии с потребностями предприятия, позволяющая эффективно предоставлять необходимую информацию пользователям управленческого учета. Построение учетно-информационного обеспечения управленческого учета дожно соответствовать общей стратегии развития предприятия

Информация управленческого учета включает все виды учетной и вне-учетной информации К учетным источникам в лизинговой организации относятся данные бухгатерского, статистического, оперативного учета и отчетности, выборочные учетные данные В диссертационном исследовании определено, что к внеучетным источникам для лизинговых организаций относятся материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, материалы проверок налоговой службы, материалы собраний трудовых колективов, материалы печати, объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, финансовыми и кредитными организациями, материалы, получаемые, в результате личных контактов с испонителями, данные финансового плана и бюджетирования, иная нормативная информация (данные по региону о кредитных и лизинговых ставках)

Вторая группа исследованных проблем связана с разработкой и теоретическим обоснованием основных этапов подготовки и внедрения системы управленческого учета

В работе определены основные факторы, влияющие на выбор системы управленческого учета на предприятиях лизинга организационные факторы (формы собственности, устоявшиеся и утвержденные организационная и финансовая структуры предприятия), технико-технологические факторы (неизменность технологии оказания услуг, а также организация производственного процесса, совокупность применяемой техники и технологии); экономические факторы (виды деятельности, показатели финансового состояния, текучесть кадров, изменение деловой среды и др показатели)

Специфика лизинговой деятельности влияет на особенности системы управленческого учета Поэтому процесс внедрения таких систем в 14

них будет отличаться от аналогичного процесса в производственных или др предприятиях

Как свидетельствует исследование, особенностями организации управленческого учета на предприятиях лизинга являются наличие незначительного процента незавершенных хозяйственных операций из-за кратковременности производственного цикла, отсутствие незавершенного производства, для учета выпоненных услуг используются счета третьего раздела плана счетов Затраты на производство (таким образом на предприятиях лизинга используется вариант учета готовой услуги без использовашш счетов 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и 43 Готовая продукция со списанием фактической себестоимости непосредственно на счет 90 Продажи), особенности используемой первичной документации, применение специфических договоров на оказание финансовых услуг (договор финансового лизинга, договор поставки объекта лизинга и т д ) и отраслевого законодательства (лизинговое законодательство)

Рис. 3. Основные этапы по подготовке и внедрению системы управленческого учета на предприятиях лизинга

В исследовании предложены основные этапы подготовки и внедрения системы управленческого учета в лизинговых организациях (см рис 3)

В диссертации рекомендуется все этапы условно разделить на две группы - этапы по подготовке внедрения системы управленческого учета и этапы непосредственно внедрения системы управленческого учета

К первой группе относится - определение миссии и стратегии развития бизнеса, формулировка цели и выработка путей их достижения, анализ и проектировка организационной и финансовой структуры На этом этапе разрабатываются следующие документы, стратегическая карта и таблица сбалансированных показателей, схемы лизингового процесса и организационной структуры, проект изменения организационной структуры, положение об организационной структуре, положение о подразделениях

В исследовании разработана стратегическая карта лизинговых организаций и определена необходимая и достаточная информация для их функционирования и последовательность ее предоставления (табл 2)

В диссертационной работе предложена система сбалансированных показателей для лизинговых организаций. Наибольший интерес представляют характерные стратегические цели - проведение качественной оценки инвестиционных проектов и лобоснование источников финансирования Их достижение является свидетельством эффективности лизингового процесса.

Таблица 2

Информация необходимая для функционирования лизинговой компании

и последовательность ее предоставления

№ Задача Необходимая информация Ответственное подразделение

1 2 3 4

1 Проведение анализа рисков инвестиционного проекта Показатели ликвидности лизингового имущества, финансового состояния и платежеспособности клиента Финансовый директор или руководитель финансового отдела

2 Экспертиза достоверности бухгатерской отчетности лизингополучателя Бухгатерская (финансовая) отчетность

3 Рассмотрение условий .контракта-заявки на поставку имущества, необходимая корректировка, экономико-правовая и техническая экспертиза Контракт-заявка на поставку имущества Коммерческий директор, клиентский отдел, юридическая служба

1 2 3 4

4 Разработка схем инвестирования, обеспечения и предоставления гарантий участникам лизинговой сдеки Оптимизация бухгатерской схемы лизинговой сдеки Данные о возможности собственного финансирования сдеки и привлечении допол-гоггельных ресурсов финансирования Финансовый директор или руководитель финансового отдела, кредитный отдел

5 Переговоры с поставщиком (продавцом) имущества и выработка наиболее предпочтительных условий покупки имущества Данные о возможности сокращения аванса, о допонительных гарантийных обязательствах поставщика (продавца), 0 поэтапности расчетов Коммерческий директор, клиентский отдел

6 Получение гарантий от страховщиков по страхованию Данные о возможности возврата лизинговых платежей, лизингового имущества, транспортировки и монтажа имущества Коммерческий директор, клиентский отдел

7 Разработка лизингового договора между лизинговой организацией и лизингополучателем, допонительных условий по данному проекту Данные о переуступке прав лизингополучателя по его экспортным контрактам, о залоге имущества лизингополучателя, о праве приобретения на выгодных условиях ценных бумаг лизингополучателя Юридическая служба

8 Представление проекта на рассмотрение кредитному комитету Данные о гараншях по инвестициям Менеджер ведущий проект

9 Получение кредитных средств для покупки имущества в банке под залог высоколиквидного имущества Перечень высоколиквидного имущества, показатели финансового состояния лизинговой организации Финансовый отдел (отдел расчетов и финансового анализа)

10 Заключение договора купли-продажи имущества с поставщиком и авансовый платеж Заявка лизингополучателя о приобретении конкретного имущества, лизинговый договор Клиентский отдел (коммерческий отдел)

Окончание табл 2

1 2 3 4

11 Заключение лизингового соглашения с лизингополучателем Решение кредитного комитета Генеральный директор, Коммерческий директор

12 Поставка имущества поставщиком (продавцом) лизингополучателю Сопроводительные документы (Товарно-транспортная накладная, акт приемки - передачи имущества) Клиентский отдел (коммерческий отдел)

13 Платежи поставщику по договору купли-продажи Платежно-расчетные документы Менеджер ведущий проект, бухгатерия

14 Контроль за поступлением лизинговых платежей от лизингополучателя и выпонение допонительных условий лизингового договора График платежей (приложение к договору лизинга) Менеджер ведущий проект, бухгатерия

15 Котродь за эксплуатацией лизингового имущества у лизингополучателя Данные о техническом состоянии, о выпонении особых условий договора лизинга Менеджер ведущий проект

16 Распределение текущих расходов Данные о затратах по центрам ответственности Отдел управленческого учета

17 Продажа лизингового имущества лизингополучателю Акт приемки-передачи имущества Менеджер ведущий проект, бухгатерия

В исследовании сделан вывод, что с позиции лизинговой организации определение эффективности ее деятельности можно проводить в двух направлениях - оценивая обоснованность источников финансирования и оценивая эффективность инвестиций При оценке обоснованности источников финансирования лизинговой сдеки основным показателем эффективности будет внутренняя стоимость совокупных затрат по отношению к займу Для оценки эффективности инвестиций необходимо сравнивать доход, полученный лизинговой компанией от операций по сдаче оборудования в аренду, с доходом, который может получить эта компания от участия в ряде альтернативных инвестиционных проектах В данном подходе используется показатель внутренней нормы прибыли

Этапами внедрения системы управленческого учета являются построение информационного обеспечения, построение системы управленческой отчетности, построение системы управления затратами, по-18

строение системы бюджетирования, автоматизация управленческого учета и обучение персонала В работе определено, что построение учет-но-информационного обеспечения включает описание взаимодействия с бухгатерским учетом и отчетностью, создание информационной базы для управленческого учета, построение управленческого плана счетов В исследовании предложена схема взаимодействия информации разных видов учета и определены основные счета для целей управленческого учета

Третья группа проблем связана с рассмотрением организационных аспектов построения системы управленческого учета в лизинговых организациях. Она включает: формирование системы центров ответственности, уточнение понятия объекта калькулирования для лизинговых организаций, разработку единой классификации статей затрат, выбор метода учета затрат и калькулирования, разработку системы отчетности по затратам и программы оптимизации затрат

В диссертационном исследовании, исходя из структуры лизинговых организаций, обосновано определение центров ответственности (см рис 4) В работе финансовые службы, возглавляемые финансовым директором, являются центром поступлений и расходов, связанным с обеспечением лизинговых операций' поступление допонительного финансирования, выплата процентных обязательств за использование привлеченных средств и т д Коммерческие службы, возглавляемые коммерческим директором, являются центром поступлений и расходов, связанным с лизинговой деятельностью поступление лизинговых платежей, своевременная оплата допонительных услуг по лизинговому договору (например, страхование, транспортные расходы) и тд Бухгатерская служба и ее подразделения регистрируют в учете все хозяйственные операции, т е все поступления и расходы Отдел бухгатерского учета и налогообложение отвечает за налоговое планирование на предприятии, поэтому он является центром расходов по налогообложению

Совокупная информация о доходах и расходах поступает к генеральному директору Он осуществляет функции центра прибыли, так как отвечает за формирование финансового результата лизинговой организации Общее собрание учредителей на основании данных центра прибыли отвечает за принятие решений по капиталовложениям, расширению деятельности лизинговой организации и является центром инвестиций Контроль и испонение за выпонением решений общего собрания учредителей возлагается на генерального директора

В работе допонены и сформулированы основные шаги по формированию центров ответственности в лизинговых организациях опреде-

Рис. 4. Внутренняя структура лизинговой компании с выделением центров ответственности

ление принципов оценки результатов по центрам ответственности, выбор оценочных показателей, обоснование выбора оценочных показателей, практические этапы создания соответствующей системы учета по центрам ответственности, учетные особенности лизинговой деятельности в контексте концепции центров ответственности, характер подотчетности и зависимости показателей от центров ответственности; система учета ответственности в лизинговых организациях, процесс принятия решений по центрам ответственности

Проведенное исследование, опирающееся на труд зарубежных и российских экономистов, свидетельствует о том, что организовывать управленческий учет на предприятиях по оказанию финансовых услуг на базе системы директ-костинг более целесообразно, нежели с помощью системы поных затрат Так как это позволит наиболее эффективно управлять текущей деятельностью лизинговой организации, оперативно принимать правильные управленческие решения, создавать основу для планирования и бюджетирования Объектом калькулирования в лизинговой организации является лизинговая услуга или отдельный лизинговый договор.

В лизинговых организациях основой дохода является лизинговая плата - это экономическая форма реализации права собственности, которая возникает между собственником предмета лизинга, пользователем и владельцем данного предмета Она опосредует распределение дохода, созданного в процессе использования предмета лизинга, и дожна обеспечивать возмещение стоимости объекта лизинговой сдеки, накопление капитала и стимулирование предпринимательской деятельности В диссертации сформирован перечень расходов лизинговой организации по классификационным признакам (по способу отнесения на себестоимость услуги, по отношению к изменению объема оказываемых услуг)

В бухгатерском учете это найдет свое отражение в следующих учетных записях переменные прямые расходы у лизингодателя будут отражаться на счете 20 Основное производство Постоянные прямые расходы рекомендуется учитывать на субсчете 1 к счету 26 Общехозяйственные переменные расходы, а постоянные косвенные расходы рекомендуется учитывать на субсчете 2 к счету 26 Общехозяйственные постоянные расходы Переменные затраты на счете 20 Основное производство и 26-1 Общехозяйственные переменные расходы формирует непоную (переменную) себестоимость лизинговой услуги Особенностью бухгатерского учета в лизинговых организациях является использование варианта формирования готовой услуги без использования счетов 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и 43 Готовая продукция со

списанием фактической себестоимости непосредственно на счет 90 Продажи Следовательно, в конце периода переменные прямые и переменные косвенные затраты формируются на счете 20 Основное производство, образуя непоную себестоимость Далее переменные прямые и переменные косвенные затраты списываются на счет 90 Продажи, соответственно со счетов 20 Основное производство и 26-2 Общехозяйственные постоянные расходы Постоянные косвенные затраты списываются на счет 91 Прочие доходы и расходы

В диссертации предложены формы управленческой отчетности. Накопительная ведомость затрат в лизинговой организации, Расчет основных составляющих лизинговых платежей, Отчет о формировании финансовых результатов в системе непоной себестоимости Они используются для формирования показателей системы директ-костинг

В исследовании построена методика формирования показателей системы директ-костинг на основании элементов лизинговой платы Представленная методика состоит из следующих этапов, формирование графика лизинговых платежей с поэлементной разбивкой на составляющие лизинговой платы на весь срок действия договора, расчет средневзвешенной ставки привлечения денежных средств, формирование показателей переменных расходов, постоянных расходов, маржинального дохода отдельно по каждому договору, запонение Отчета о формировании финансовых результатов в системе непоной себестоимости, использование показателей непоной себестоимости для анализа безубыточности

Особенностью построения системы директ-костинг на предприятиях лизинга является то, что переменные затраты и выручка от предоставления лизинговых услуг дожны собираться отдельно по каждой сдеке, а в конце отчетного периода суммироваться по всем заключенным договорам Это необходимо из-за того, что условия (например, вопросы страхования и перечень допонительных расходов лизинговой организации), ставка привлечения и предоставления средств по отдельным договорам лизинга могут быть различными.

Особое место в исследовании отведено построению графика точки безубыточности, характеризующего объем услуг для покрытия совокупных затрат, цену продажи, при которой предприятие может покрыть суммарные затраты и получить определенную прибыль Построить подобный график можно, используя разработанную в исследовании форму управленческой отчетности Отчет о формировании финансовых результатов в системе непоной себестоимости, где в табличной части 22

указаны показатели выручка от договоров лизинга, общие, переменные и постоянные затраты, маржинальный доход по организации

В диссертации приводится последовательность определения крити ческой точки математическим методом Использование разработанных форм внутренней отчетности и проведение анализа безубыточности лизинговой организации позволяет построить учетно-информационное обеспечение управленческого учета, способствующее грамотному управлению процессом оказания лизинговых услуг, регулированию уровня постоянных затрат, формированию цены услуги, эффективной работе для достижения положительных финансовых результатов

В заключение диссертационного исследования сформулированы основные результаты работы, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых позволит сформировать учетно-информационное обеспечение управленческого учета для эффективного управления деятельностью лизинговой организации

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Вокина, Е Б Управленческий учет в организациях оказывающих лизинговые услуги [Текст] // Вестн Самар гос экон ун-та - Самара, 2007 -№10(36)-С 28-33 - 0,75 печ л

2 Вокина, ЕБ, Гуськова, ТН Выбор метода учета затрат и калькулирования в лизинговых организациях [Текст] // Предпринимательство - Москва, 2007 - №6 - С. 24-30 - 0,25 печ л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3 Марченко, ЕБ Природоохранные затраты предприятия и их роль в управленческом учете [Текст] // Наука Образование Практика Материалы трех региональных межвузовских научно-практических конференций преподавателей, молодых ученых и студентов / Под ред Е H Гогунова, А И Бурханова -Уфа Восточный университет, 2006 - С 169-174 - 0,3 печ.л

4 Вокина, ЕБ Основные факторы, влияющие на выбор системы управленческого учета лизинговых компаний [Текст] // Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса Сборник статей первой международной научно-практической конференции 41/ Тольяттинскин гос ун-т сервиса - Тольятти Из-во ТГУС, 2007 - С 106-110 -0,25печл

5 Вокина, Е Б Организационные аспекты управленческого учета в лизинговых компаниях [Текст] // Вестник Тольяттинского филиала Московского го-

сударственного университета пищевых производств Серия Экономика Вып 1 - Тольятти, 2007 Ч С 21-24-0,25 печ л.

6. Вокина, Е Б Необходимость построения системы управленческого учета на предприятиях лизинга и основные шаги по ее внедрению [Текст] // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке межвузовский сборник научных трудов в 2 ч - Часть 1 - Йошкар-Ола Марийский государственный технический университет, 2007 - С 49-55 - 0,2 печ л

7 Вокина, Е Б Построение центров ответственности в лизинговых компаниях [Текст] // Наука - промышленности и сервису, сборник статей второй научно-практической конференции 41/ Тольятгинскнй гос ун-т сервиса - Тольятти. Изд-во ТГУС, 2008 - С 177-181 - 0,25 печ л

8 Вокина, Е Б Проблемы перехода на МСФО для лизинговой деятельности в РФ [Текст] // Проблемы переходного периода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и пути их решения экономический, юридический, социальный аспекты// Сборник статей межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 19-20 февраля 2008г - Уфа, 2008 - С 16-18 - 0,2 печ л

9 Вокина, Е Б Формирование этапов внедрения системы управленческого учета в лизинговых организациях [Текст] // 9-я Всероссийская научно-практическая конференция молодых ученых, студентов и аспирантов Молодежь Образование Экономика - Ярославль, 2008 - С - 0,25 печ л.

10 Никифорова, ЕВ, Вокина, ЕБ Построение системы сбалансированных показателей для лизинговых организаций как источника информации для принятия управленческих решений [Текст] // Первая заочная Международная научная конференция Проблемы и перспективы управления экономическим ростом организации - Тольятти ТГУ, 2008. - С - 0,2 печ л

Формат 60x84/16 Бум писч бел Печать офсетная Гарнитура "Times New Roman" Объем 1,0 печ л Тираж 100 экз Заказ № ЪЪО.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вокина, Елена Борисовна

Введение.

Глава 1 Экономико-правовые аспекты лизинговых отношений как основа методического обеспечения управленческого учета.

1.1 Сущность и развитие лизинга в России.

1.2 Виды, классификация и методическое обеспечение лизинговых операций.

Глава 2 Исследование системы управленческого учета в лизинговых организациях.

2.1 Теоретические основы управленческого учета в лизинговых организациях.

2.2 Разработка этапов постановки системы управленческого учета в лизинговых организациях.

Глава 3 Организация управленческого учета и построение системы управления затратами в лизинговых организациях.

3.1 Организация управленческого учета по центрам ответственности в лизинговых организациях.

3.2 Выбор метода учета затрат в лизинговых организациях.

3.3 Использование методики расчета показателя маржинального дохода как основного источника информации для оперативного управления.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение управленческого учета в лизинговых организациях"

Актуальность темы исследования. Современная экономика в России развивается очень динамично. В этих условиях у предприятий возникает потребность в инвестициях, которые бы позволили укрупнять бизнес и наращивать производственные мощности при рациональном расходовании средств. Эту задачу позволяет решить лизинг - финансовый инструмент, обеспечивающий оптимизацию издержек, связанных с развитием производства.

Заинтересованность в лизинговых услугах проявляют, во-первых, представители малого бизнеса, которые, не имея достаточных средств и не прибегая к привлечению кредитов, могут в этом случае использовать в производстве новое прогрессивное оборудование и технологии. Во-вторых, действующие предприятия за счет лизинга расширяют рынок сбыта производимого ими оборудования. В-третьих, для инвесторов лизинг обеспечивает необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (по сравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатежеспособности клиента.

Интерес к лизингу все более возрастает в силу присущих ему возможностей. Это проявляется в увеличении числа российских и зарубежных лизинговых компаний и расширении их поля деятельности, что приводит к усилению конкуренции, и сопровождается, как правило, снижением их прибыли. В данных условиях, чтобы удержать достигнутые позиции, менеджеры применяют новые технологии управления для повышения эффективности использования материальными и финансовыми ресурсами. С целью оптимизации процесса принятия управленческих решений и оценки возможных последствий этих решений в лизинговых организациях внедряют систему управленческого учета.

Развитая система управления бизнесом - это показатель культуры организационного и информационного взаимодействия внутри предприятия, дающего возможность получать прибыль и генерировать денежные потоки. Управленческий учет, ориентируясь на запросы инвесторов и кредиторов, помогает руководителю любой организации решать одну из важнейших задач - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы.

Управленческий учет в российской практике чаще рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином лmanagement accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля ее деятельности. Такая информация может носить как учетный, так и неучетный характер. Сбор и анализ всех данных, необходимых для принятия управленческого решения, осуществляется с помощью учетно-информационного обеспечения.

Таким образом, внедрение систем управленческого'учета на лизинговых организациях в условиях растущей конкуренции в этой сфере обеспечивает актуальность выбранной темы диссертационной работы. ;

Степень разработанности проблемы. Вопросы управленческого учета и проблем создания его эффективной системы на предприятиях занимают одно из центральных мест в дискуссиях отечественных и зарубежных специалистов. В отечественной экономической литературе данная тема рассматривалась такими экономистами как: В.И.Бариленко, Н.А.Бортник, М.А. Бахрушина, В.Ф. Палий, ^ В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И: Кутер, В.Е. Ластовецкий, Е.В. Негашев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.И. Ткач, Т.В. Шишкова, А.Д. Шеремет и др. Западные исследования по данной тематике представлены в трудах А. Апчерча, Д.Ч. Гаррисона, К. Друри, Ж. Ришара, П. Фридмана, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Форстера, Дж.К. Шима, С.Росса, Р. Вестерфида, Б. Джордана, Г. Сигела Джоела, К. Уоша и др.

Серьезный вклад в развитие методологии экономического анализа деятельности предприятий внесли М.И. Баканов, С.Б.Барнгольц, С.А. Бороненкова, В.И. Дворецкий, Н.В. Дембинский, И.И. Каракоз, А.Н. Кашаев, М.В. Мельник, А.И. Муравьев, И.И. Поклад, М.З. Рубинов, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, В.И. Стражев, В.И. Самборский, Г.М. Таций, А.Д. Шеремет и другие.

Хотя отдельно вопросы лизинга, управленческого учета достаточно широко рассматривались в трудах отечественных и зарубежных экономистов, но до сих пор комплексной оценки совместной проблемы создания эффективной системы управленческого учета на предприятиях лизинга не дано.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по формированию методического обеспечения управленческого учета в лизинговых организациях.

Для достижения поставленной цели предполагается рассмотреть и решить следующие научные и практические задачи:

- исследовать и раскрыть с законодательных и научных позиций содержание лизинга как объекта управленческого учета;

- выявить закономерности организации управленческого учета и разработать / поэтапное формирование его системы на предприятиях лизинга;

- определить сущность и роль учетно-информационного обеспечения я управленческого учета в лизинговых организациях;

- уточнить определение объекта калькулирования лизинговых организаций и предложить классификацию расходов;

- рекомендовать схему бухгатерских проводок учета затрат при использовании метода директ-костинг;

- уточнить методику расчета оптимального объема продаж и разработать методику использования точки безубыточности для лизинговых операций;

- разработать агоритм формирования центров ответственности и определить их типы по подразделениям в лизинговых организациях.

Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика. Паспорта специальностей ВАК (экономические науки): п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, 2.1 Методология и технология аудита.

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методологических, теоретических, юридических вопросов организации эффективной системы управленческого учета в лизинговых организациях.

Объект исследования. Объектом исследования диссертационной работы являются предприятия лизинга г. Тольятти (Самарской обл.).

Теоретическая и методологическая основа исследования. Методология исследования основана на общенаучных приемах и методах познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, группировки, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.

Теоретической основой исследования послужили нормативные и законодательные акты РФ, труды российских и зарубежных специалистов в (. области лизинга и управленческого учета, данные периодической печати.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом и методологическом обосновании системы управленческого учета и калькулирования себестоимости лизинговой услуги на основе адаптации методов директ-костинг и построения центров ответственности. v.

К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие:

- дано уточнение понятий и содержания лизинга, управленческого учета, учетно-информационного обеспечения управленческого учета в результате чего сформирована концепция управленческого учета лизинговых операций, которая предусматривает его изучение с двух позиций: во-первых, как непрерывный процесс, интегрированный в действительность по управлению лизинговой организацией; во-вторых, как самостоятельную систему, состоящую из совокупности элементов;

- выявлены особенности организации управленческого учета на предприятиях лизинга и определены его направления использования и внедрения с учетом масштабов предприятия, организационной структуры, характеризующиеся вариабельностью построения и особенностями взаимодействия структурных подразделений;

- предложены этапы подготовки и внедрения системы управленческого учета в лизинговых организациях (определение миссии и стратегии развития бизнеса, формулировка цели и выработка путей их достижения, анализ и проектировка организационной и финансовой структуры, построение информационного обеспечения, построение системы управленческой отчетности, построение системы управления затратами, построение системы бюджетирования, автоматизация управленческого учета и обучение персонала);

- определены источники учетно-информационного обеспечения управленческого учета на предприятиях лизинга;

- разработан агоритм формирования центров ответственности и определены их типы по подразделениям в лизинговых организациях с выделением* специфических функций;

- уточнено определение объекта калькулирования лизинговых организаций, построен перечень расходов и произведена их классификация, позволяющие установить целостный подход к формированию себестоимости;

- предложена схема бухгатерских проводок учета затрат при и использовании метода директ-костинг;

- раскрыты возможности использования соотношения затраты-объем-прибыль, уточнена методика расчета оптимального объема продаж на предприятиях лизинга и предложена методика использования точки безубыточности для лизинговых операций, основанная на делении затрат на постоянные и переменные.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Использование теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность повысить эффективность управления лизинговым процессом на основе построения учетно-информационного обеспечения управленческого учета и использования его методов: метод определения непоной себестоимости, точки безубыточности, формирования центров ответственности.

Практические разработки могут использоваться в практике управления лизинговой организацией разных организационно-правовых форм.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на первой международной научно-практической конференции Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса (Тольятти 2007), на межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Проблемы переходного периода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и пути их разрешения: экономический, юридический и социальный аспекты (Уфа 2008).

Основные положения диссертации приняты к внедрению в лизинговых организациях ООО Рокада (г.Тольятти) и ООО Межрегиональная Лизинговая Компания СФГ-Лизинг (г.Тольятти). ч г

Основные аспекты диссертации апробированы и используются в учебном процессе НОУ ВПО Тольяттинский государственный университет по г дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая ь отчетность, Финансовый и управленческий учет, а также при чтении лекций в рамках программы подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров в УМЦ Алекс-Центр (г.Тольятти).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 120 источников, 20 таблиц, 19 рисунков, 20 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Вокина, Елена Борисовна

Результаты исследования представим в виде таблицы в Приложении 1. Из него видно, что авторы иногда относят одни и те же виды лизинга в разные классификационные группы. Одни предлагают более обширную совокупность видов лизинга, другие более узкую.

Итак, согласно Закону О финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. №164-ФЗ выделяют две формы лизинга внутренний и международный лизинг. Внутренний лизинг - это вид лизинга, при котором лизингополучатель и лизингодатель являются резидентами одного государства. Под понятием международный (внешний) лизинг подразумевается совершение лизинговой сдеки в том случае, если лизингодатель (лизинговая компания) и лизингополучатель являются резидентами различных государств. Количество вовлеченных в сдеку международного лизинга стран может быть неограниченно. Выгода применения международного лизинга заключается в использовании благоприятного налогового режима, установленного в том или ином государстве.

Согласно классификации А.О. Левковича международный лизинг подразделяется на экспортный, импортный и транзитный. В.Д. Газман выделяет только импортный и экспортный лизинг.

По продожительности сдеки и окупаемости объектов Ю.Н. Лапыгин, Е.В. Сокольских, А.О. Левкович, А.В. Горемыкин различают финансовый и оперативный.

Финансовый лизинг - наиболее распространенный вид лизинговых услуг, предусматривающий сдачу имущества на срок, примерно равный по продожительности сроку его эксплуатации и амортизации всей или большей его части. Выделим особенности финансового лизинга:

- право выбора имущества и его продавца лежит на лизингополучателе;

- имущество приобретается с уведомлением о цели его приобретения;

- риск гибели или случайной порчи предмета лизинга переходит к лизингополучателю после того как подписан акт приемки-передачи лизингового имущества;

- претензии по качеству, комплектности и т.д. предмета лизинга, лизингополучатель направляет продавцу лизингового имущества;

- учет лизингового имущества осуществляется, как правило, на балансе лизингодателя;

- сервисное обслуживание и страхование объекта входит в прерогативу лизингополучателя.

Оперативный лизинг - передача имущества в лизинг на срок, значительно меньший нормативного срока службы объекта. По окончании срока лизингового договора: лизинговые платежи не покрывают поной стоимости имущества; лизингополучатель может продлить договор, возвратить или выкупить имущество. Лизингодатель несет риск не возврата инвестированных средств и дальнейшего использования лизингового имущества. Оперативный лизинг имеет большое сходство с простыми арендными отношениями и регулируется общими нормами Гражданского Кодекса РФ об аренде [57, с.27-28].

Н.А. Адамов, А.А. Тилов относят в эту же группу возобновляемый лизинг, револьверный лизинг, групповой и леверидж лизинг, а Б.Е. Лужанский - возвратный сублизинг. По нашему мнению данные виды лизинга лучше отнести в классификационную группу по технике проведения.

В.А. Горемыкин подразделяет финансовый лизинг на следующие виды: раздельный простой, раздельный сложный, групповой (акционерный), прямой [65, с. 90-103].

Раздельный Ч это вод лизинга, который подразумевает объединение нескольких кредитных организаций для финансирования крупных лизинговых сделок. Он предусматривает привлечение лизингодателем займа у 1-2 (простой вариант) или у нескольких (сложный вариант) кредиторов на сумму до 70-80% от стоимости объекта.

Групповой (акционерный) - лизингодателем выступает группа акционеров, которые создают специальную корпорацию и выбирают доверительное лицо, которое совершает в дальнейшем все операции по лизингу.

Прямой - проводится самостоятельно одним арендатором не являющимся изготовителем или сбытовиком имущества.

В.Д. Газман по степени окупаемости выделяет другие виды лизинга:

- лизинг с поной (или близкой к поной) окупаемостью, подразумевает, что в течение срока действия договора лизинга происходит поная или частичная (близкая к поной) амортизация лизингового имущества и выплата стоимости имущества лизингодателю;

- лизинг с непоной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть ее.

По сроку лизинговых отношений Б.Е. Лужанский выделяет догосрочный (3 г. и более), среднесрочный (от 1-го г. до 3-х лет), краткосрочный (до 1-го г.) лизинг.

По форме организации В. А. Горемыкин различает прямой, косвенный, леверидж лизинг, сублизинг, а Н.А. Адамов, А.А. Тилов добавляют в классификацию лизинг поставщику.

Прямой лизинг Ч вид лизинга, при котором поставщик (производитель) сам без посредников сдает объект в лизинг. При использовании данной формы значительно упрощается механизм сдеки и снижаются затраты на ее проведение. Производитель получает в этом случае положительный экономический эффект в виде расширения и технической модернизации производства, а также отрицательный экономический эффект в виде замораживания оборотных средств в стоимости имущества, сданного в лизинг [64, с. 15].

Косвенный лизинг - вид лизинга, предусматривающий наличие посредника при передаче имущества в лизинг - лизингодателя между поставщиком (производителем) и пользователем. В основе большого объема сделок лежит схема косвенного лизинга. На его долю приходится 80-85% от общего числа заключенных сделок.

Леверидж лизинг - вид финансового лизинга, который выступает формой финансирования сложных, крупномасштабных лизинговых проектов, особенность которого состоит в объединении нескольких кредитных организаций. Этот вид лизинга также носит называние групповой или акционерный, то есть лизинг с участием нескольких поставщиков и лизингодателей, а также с привлечением кредитных средств у нескольких банков, со страхованием лизингового имущества и с возвратом лизинговых платежей на основе страховых пулов. В зарубежной практике считается, что этот вид лизинга наиболее сложный. Т.к., привлечение средств может происходить как через кредиторов, так и через лизингодателей путем выпуска и распространение акций. При данном виде лизингодатель может и не нести поной ответственности за возврат ссуды, а лизингополучатель в таком случае погашает ссуду (или часть ссуды) напрямую кредиторам. При данной сдеке кредиторы, как правило, не имеют права востребования задоженности по кредитам непосредственно у лизингодателей. В этих сдеках из-за множества участвующих сторон присутствуют поверенный лизингодателей и поверенный кредиторов. Поверенный лизингодателей действует в качестве номинального лизингодателя и получает статус собственника объекта лизинга. Он же распространяет лизинговую прибыль среди акционеров [56, с.18-19]. Существует разновидность леверидж лизинга -групповой лизинг, при котором объем финансирования может достигать и 100 процентов от стоимости объекта лизинга.

Сублизинг Ч вид лизинга, при котором лизингополучатель передает лизинговое имущество, полученное по договору лизинга от лизингодателя, в поднаем или в пользование и владение на срок и за плату, оговоренными в условиях договора сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к получателю лизингового имущества по договору сублизинга. При передаче лизингового имущества в сублизинг необходимо согласие в письменной форме лизингодателя.

Лизинг поставщику - это возвратный лизинг, при котором поставщик объекта выступает в роли продавца и лизингополучателя, но не является пользователем. Последним же выступает третье лицо, получившее объект в сублизинг [23, с.23]. Данный вид целесообразнее включить в другую классификационную группу - по технике проведения операции.

Группа авторов - А.О. Левкович, Ю.Н. Лапыгин, Е.В. Сокольских и В.Д. Газман относят эти виды лизинга к иному классификационному признаку - по числу субъектов различают. Разные формулировки классификационных признаков в этом случае можно объединить, так как их смысловое содержание одинаково.

Все авторы выделяют классификацию по объекту - лизинг движимого имущества, недвижимого имущества. При лизинге недвижимости лизингодатель приобретает или строит по поручению будущего лизингополучателя недвижимость и передает ему для использования в коммерческих целях. В качестве объекта лизинга здесь могут выступать производственные здания и сооружения, торговые, складские, офисные и прочие помещения. Лизинг движимого имущества предполагает в качестве объектов лизинга станки и оборудование, транспортные средства, компьютеры и т. д. [23, с. 23-24].

По критерию намерения участников согласно А.О. Левковичу лизинг бывает срочным (одноразовым), возобновляемым (револьверным) и генеральным. Возобновляемый лизинг предусматривает периодическую замену по заявке лизингополучателя старого оборудования на новое, более совершенное того же рода. Лизинг с последовательной заменой имущества или револьверный лизинг отличается от возобновляемого правом пользователя по истечении определенного срока обменивать лизинговое имущество на другое оборудование, которое, в соответствии с технологическими особенностями процесса производства, последовательно > необходимо лизингополучателю. Разновидностью возобновляемого лизинга выступает генеральный. Он позволяет лизингополучателю допонить список оборудования, находящегося в лизинге, без заключения новых контрактов [109, с. 39-40]. Ю.И. Лапыгин, Е.В. Сокольских, В.Д. Газман эти же виды лизинга определяют под другим классификационным признаком Ч по типу финансирования. Первый классификационный признак сформулированный А.О.Левковичем наиболее точно раскрывает суть этих видов лизинга.

По способу финансирования согласно А.В.Горемыкина лизинг может осуществляться за счет собственных или привлеченных средств (более 85-ти процентов всех сделок), а А.О.Левкович, В.Д.Газман также выделяют смешанный способ.

По технике проведения операции А.В.Горемыкин, А.О.Левкович выделяют классический лизинг, возвратный, лизинг-помощь в продажах и лизинг поставщику.

Классический лизинг обладает трехсторонним характером взаимоотношений и характеризуется возмещением поной стоимости имущества.

Возвратный лизинг - начинается с того, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам арендует этот же объект у покупателя. Таким образом, одно и те же лицо выступает и в качестве лизингополучателя, и в качестве продавца. В результате меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение допонительные средства. Но нельзя поностью отождествлять получение средств под залог своего имущества с возвратным лизингом, так как сам залог не оформляется. При этом совпадает только внешняя форма у этих сделок (залог и возвратный лизинг). Операции возвратного лизинга дают предприятиям возможность временно высвобождать капитал за счет продажи имущества и одновременно продожать им пользоваться на правах аренды. Этот вид лизинга часто используется для рефинансирования капитальных вложений, в условиях, когда организации испытывают финансовые трудности. Возвратный лизинг позволяет преодолеть неплатежи и возобновить производственный процесс или модернизировать производство и значительно повысить конкурентоспособность предприятия. Поскольку право собственности на обеспечение принадлежит лизинговой компании, такой способ финансирования является менее рискованным для нее, а за счет оптимизации налогообложения - значительно более выгодным для клиента, чем кредит. Возвратный лизинг широко применяется первоначальным собственником для:

- получения налоговых льгот - использование фактически своего оборудования, но переоформленного в лизинг, позволяет значительно снизить налогооблагаемую прибыль за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость оказываемых услуг;

- более целесообразного употребления привлеченных инвестиций в зависимости от необходимости - в наращивании основных средств или увеличении оборотных средств, в то время как финансовый лизинг ограничивает сферу их применения основным капиталом;

- переоснащение предприятий новыми технологическими машинами и оборудованием - после закупки новой техники и отвлечения значительных средств из оборота предприятие получает затраченные средства от лизинговой компании, сохраняя право владения и пользования этой техникой;

- выравнивания баланса с помощью продажи собственного движимого и недвижимого имущества не по балансовой, а по обычно опережающей рыночной стоимости [64, с.33-34].

Лизинг-помощь - вид лизинга, при котором осуществляется содействие в привлечении лизингополучателей и сбыте имущества с применением лизинга на основании специального соглашения о сотрудничестве между производителем (поставщиком) имущества и лизинговой компанией (лизингодателем). Соглашение, как правило, предусматривает различные системы скидок лизингодателю для снижения общей стоимости услуг или гарантии обратного выкупа объекта лизинга при банкротстве лизингополучателя [124, с. 17].

По форме лизинговых платежей многие авторы (А.В. Горемыкин, А.О. Левкович, Н.А. Адамов, А.А. Тилов, Ю.Н. Лапыгин, Е.В. Сокольских) разделяют лизинг на денежным, компенсационным и комбинированным. Денежный лизинг подразумевает, что все платежи производятся в денежной форме. Компенсационный лизинг предусматривает выплату лизинговых платежей в форме готовой продукции, произведенной на лизинговом оборудовании, или оказания встречных услуг. Он позволяет совмещать элементы денежного и компенсационного лизинга, т. е. оплата обязательств лизингополучателем может осуществляться частично в денежной форме и в форме товаров и встречных услуг.

По целевому назначению А.В.Горемыкин, А.О.Левкович делят лизинг на действительный и фиктивный (спекулятивный). Действительный лизинг соответствует законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности. Фиктивный лизинг, как правило, имеет спекулятивный характер. Его целью является получение прибыли за счет налоговых и других льгот. Обычно он совершается для прикрытия операции купли-продажи в рассрочку, которую хотели бы осуществить стороны на самом деле.

В.Д. Газман в своей работе Рынок лизинговых услуг предлагает классифицировать лизинговые операции в зависимости от степени риска для лизингодателя. Такой подход к гарантиям при лизинге, по мнению автора, имеет чисто российскую специфику. При этом он выделяет: необеспеченный лизинг, частично обеспеченный лизинг, гарантированный (обеспеченный) лизинг. Необеспеченный лизинг Ч вид лизинга, при котором лизингополучатель фактически не представляет лизингодателю никаких допонительных гарантий выпонения своих обязательств. Частично-обеспеченный лизинг - это лизинг, подразумевающий наличие страхового депозита, покрывающего определенную долю расходов лизингодателя и замороженного на счетах кредитной организации до окончания срока договора и поного выпонения лизингополучателем своих обязательств. Гарантированный (обеспеченный) лизинг - представляет собой схему, при которой риски распределяются между несколькими субъектами, выступающими гарантами лизингополучателя, либо страховыми компаниями, специализирующимися на страховании возврата лизинговых платежей, а также лизингового имущества.

По объему обслуживания лизинг согласно В.Д. Газмана, Ю.Н. Лапыгина, Е.В. Сокольских может быть: чистый, мокрый, с частичным объемом услуг.

Чистый лизинг или без допонительного обслуживания - вид лизинга, при котором все затраты на эксплуатацию, ремонт, страхование и др. несет лизингополучатель, при чем они не включаются в лизинговые платежи. Иногда чистый лизинг называют нетто-лизингом.

Мокрый лизинг или с поным объемом услуг - включает комплекс технического обслуживания, ремонт, страхование, а также поставку необходимого сырья, подготовку квалифицированного персонала, маркетинг, предоставление допонительных услуг со стороны лизингодателя. Эта форма взаимодействия участников лизинговой сдеки благоприятствует увеличению выработки товаров и их конкурентоспособности, а также улучшению эксплуатационных возможностей используемой техники.

Лизинг с частичным объемом услуг (с непоным набором услуг) предполагает предварительное согласование разделения функций по техническому обслуживанию объекта между сторонами договора. А.О.Левкович в эту классификацию добавляет понятие генерального лизинга - вид лизинга, при котором лизингополучатель и лизинговая компания заключают общее соглашение по предоставлению лизинговой линии. При ее использовании лизингополучатель может получать необходимое имущество без заключения каждый раз нового договора. Данный вид лизинга возможен при постоянном и проверенном сотрудничестве лизингодателя и лизингополучателя.

А.В.Горемыкин по размеру лизинговых сделок выделяют мекий, стандартный и крупный лизинг. Мекий лизинг характеризуется объемом финансирования до 100-250 тыс. руб. Предметом таких сделок обычно является непроизводственное оборудование Ч компьютеры и оргтехника, телефонные станции и системы безопасности, а также оснащение офисных помещений. Стандартный лизинг характеризуется объемом финансирования от 250 тыс. руб. до 25 мн. руб. Предметом таких сделок является строительное и производственное оборудование, транспорт и т.д. Крупный лизинг характеризуется объемом финансирования до 200 мн. руб.

Предметом сделок в этом случае могут быть Ч самолеты, суда, энергетическое оборудование и т.д. Рассмотрев классификации авторов, построим сводную таблицу видов лизинга (см. таб.8).

В заключение диссертационного исследования сформулированы основные результаты работы, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых позволит сформировать учетно-информационное обеспечение управленческого учета для эффективного управления деятельностью лизинговой организации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вокина, Елена Борисовна, Тольятти

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. полный текст (части первая и вторая)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой1607.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., введен в действие с0101.1999 г. на основании Федерального закона от 31.078.1998 г. № 146-ФЗ, утвержден Президентом РФ

3. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в редакции)

4. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 23.07.1998 г. № 123-Ф3

5. Федеральный закон О финансовой аренде (лизинге) от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

6. Федеральный закон О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О лизинге от 29 января 2002г. №10-ФЗ

7. Федеральный закон О присоединении Российской Федерации к конвенции Унидруа О международном финансовом лизинге от 16 января 1999г. №16-ФЗ

8. Закон О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О лизинге от 29 января 2002 г. №10

9. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. N1929

10. Постановление Правительства РФ N633 от 29 июня 1995 г.

11. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.)

12. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 № 180)

13. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятая Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г

14. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-н

15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60-н

16. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43-н (с учетом изменений и допонений)

17. Положение по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств/ утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.01 г. (с учетом изменений и допонений)

18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.09.1999 № 32-н

19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.09.1999 № 33-н

20. План счетов и инструкция по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (с учетом изменений и допонений)

21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49

22. Приказ Министерства финансов РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 22.07.2003 г. № 67-н

23. Адамов, Н.А. Лизинг: Учебное пособие / Н.А.Адамов, А.А. Тилов. СПб: ПИТЕР, 2006.24

Похожие диссертации