Методические подходы формирования амортизационной политики налогообложения предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Васильева, Людмила Анатольевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методические подходы формирования амортизационной политики налогообложения предприятий"
На правах рукописи
Васильева Людмила Анатольевна
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность: 08.00.10 Финансыл денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук
Москва-2006
Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения федерального Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Балакина Ала Петровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ишина Ирина Валерьевна
доктор экономических наук, профессор Захаров Игорь Васильевич
Ведущая организация: Российская Экономическая Академия
им. Г.В. Плеханова
Защита диссертации состоится 21 ноября 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.01
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации
Автореферат разослан 18 октября 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Жукова М.С.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования определяется тем, что за годы восстановительного (после кризисного) роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активизация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности российской экономики.
Обеспечение конкурентоспособности российской экономики объективно требует ускорения процесса обновления основных производственных фондов и технологий, что в свою очередь определяет необходимость создания системы стимулирования деятельности предприятий. При этом система стимулирования дожна быть построена таким образом, чтобы она была выгодна как экономическим субъектам на этапе инвестирования, так и государству на этапе функционирования новых основных производственных фондов.
Расширению масштабов инвестирования в основной капитал за счет собственных средств предприятий дожна способствовать амортизационная политика, которая через механизмы налогообложения обеспечит постоянное обновление основных фондов и техническую модернизацию предприятий.
При этом особое внимание в части использования амортизационного инструментария и разработки амортизационной политики предприятий для целей снижения налоговой нагрузки и максимального накопления финансовых ресурсов для последующего инвестирования в основной капитал дожно быть уделено со стороны предприятий с низким уровнем рентабельности, поскольку этот фактор оказывает влияние на возможность привлечения инвестиционных
ресурсов из внешних источников. В этой связи, наиболее эффективным способом формирования допонительных финансовых ресурсов для обновления производственных мощностей и технического перевооружения основных производственных фондов для предприятий с низким уровнем рентабельности является налоговая оптимизация, проводимая в рамках амортизационной политики предприятия.
В сложившейся экономической ситуации эффективность амортизационной политики предприятий во многом зависит от государственного регулирования экономических процессов и формирования инвестиционно-ориентированной системы
налогообложения организаций.
Совершенствование механизмов налогообложения и ориентированность амортизационной политики на укрепление инвестиционного потенциала предприятий и технологическое перевооружение основных фондов дожны обеспечить развитие наукоемких производств, расширение российских рынков сбыта высокотехнологической, конкурентоспособной продукции и увеличение доли российской продукции в мировом обороте.
Степень разработанности проблемы. Во многих публикациях отечественных и зарубежных авторов освещаются различные стороны использования амортизации как инструмента регулирования экономики предприятий. При этом необходимо отметить, что вопросы начисления амортизации рассматриваются в основном с позиции практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам или специалистам по налогообложению, разъясняющих правила исчисления амортизации для целей бухгатерского или налогового учета, В ряде публикаций амортизация рассматривается с позиции инструмента налогового планирования или источника инвестиций в основной капитал. Различным аспектам этой проблемы посвящены работы С.
Абрамова, М. Афанасьева, А. Брызгалина, И. Веретенниковой, В. Верника, А. Головкина, П. Кузнецова О. Соловьевой, А. Цыгичко и других.
Вместе с тем, вопросы формирования эффективной амортизационной политики в механизме налогообложения предприятий не получили дожного освещения, а имеющиеся рекомендации носят общий характер и далеко не в поной мере отвечают современным требованиям.
Цель исследования состоит в научной разработке и обосновании методических подходов к формированию амортизационной политики предприятий в контексте налогообложения и мобилизации собственных финансовых ресурсов для инвестиций в основной капитал.
Для реализации указанной цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:
- исследовать принципы и особенности экономического механизма формирования амортизационной политики в сфере налогообложения предприятий;
исследовать влияние существующих инструментов амортизационной политики на изменение показателей налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия и формирование финансовых ресурсов для инвестирования в основной капитал;
- разработать и обосновать предложения по совершенствованию государственного регулирования амортизационной политики;
разработать методические подходы к формированию амортизационной политики предприятий на основе единой системы налогового и инвестиционного планирования предприятия.
Предметом исследования выступает система экономических отношений, складывающаяся в процессе формирования и реализации
амортизационной политики предприятий, с использованием инструментов налогового регулирования.
Объектом исследования является деятельность промышленного предприятия, осуществляющего комплекс работ по техническому перевооружению, модернизация производства которого находится на завершающем этапе.
Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических подходов по совершенствованию амортизационной политики предприятий как инструмента налогового регулирования их инвестиционной активности.
В диссертационном исследовании выявлены взаимосвязи между государственным регулированием амортизационной политики и формированием амортизационной политики предприятий и на этой основе на защиту выносятся следующие научные результаты:
Ч выявлены факторы, сдерживающие активность предприятий в части использования амортизационных накоплений на инвестиционные цели и разработаны обоснованные предложения по их устранению;
Ч обоснован комплексный подход к анализу эффективности применения амортизационного инструментария для целей управления величиной налоговых платежей предприятия по двум взаимосвязанным налогам (налогу на прибыль и налогу на имущество организаций) и формирования инвестиционных ресурсов, направляемых на восстановление основных производственных фондов предприятия;
Ч разработаны методические подходы к формированию амортизационной политики предприятия, которые являются единой системой налогового и инвестиционного планирования предприятия;
Ч разработана методика анализа эффективности введения в действие комплекса мероприятий государственного регулирования амортизационной политики.
Практическая значимость выпоненного исследования состоит в том, что полученные выводы, методические подходы и предложения по формированию амортизационной политики могут быть использованы государственными органами власти при разработке комплекса мер по совершенствованию механизмов налогообложения организаций в части государственного регулирования инвестиционной деятельности предприятий.
Отдельные положения диссертационной работы могут быть использованы предприятиями при разработке комплекса мер, направленных на снижение налоговой нагрузки и формирование за счет собственных средств финансовых ресурсов целевого использования.
Апробация результатов исследования. Основные результаты и выводы исследования докладывались на региональной научно-практической межвузовской конференции Повышение конкурентоспособности промышленности региона (г. Рязань, апрель 2005 г.), межвузовской научно-практической конференции Государственное регулирование рыночной экономики XXI века: проблемы и перспективы (г. Москва, январь 2006 г.), научно-практическом семинаре Актуальные вопросы налоговой политики и налогового администрирования в Российской федерации (г. Москва, апрель 2006 г.).
Предлагаемая методика анализа эффективности амортизационной политики была использована Министерством финансов Российской Федерации при оценке влияния изменения налогового законодательства на доходы консолидированного бюджета Российской Федерации.
В качестве методологической основы исследования использованы: системный анализ, методы обобщения и сравнения, экспертных оценок, экономико-статистического анализа.
Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных специалистов, в области налогообложения организаций, налогового планирования, формирования и реализации амортизационной политики на макро и микроэкономическом уровне.
Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы, нормативные правовые акты Российской Федерации, материалы федеральных органов испонительной власти, работы отечественных и зарубежных авторов по проблеме исследования, проект техперевооружения Губкинской ТЭЦ, разработанный ОАО Инженерный центр ЕЭС филиал Институт Теплоэлектропроект.
Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в шести опубликованных работах, общим объемом 1,8 печатных листа.
Структура работы. В соответствии с целью и задачами исследования диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Общий объем работы 141 страница машинописного текста, включая 23 таблицы и 12 рисунков.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава I. Теоретические основы амортизационной политики
1.1 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и их функции
1.2 Амортизируемое имущество, его состав и классификация основных средств
1.3 Элементы амортизационной политики предприятия
1.4 Амортизационная политика в условиях рыночной экономики Глава 2. Анализ государственной амортизационной политики, основные проблемы и пути ее совершенствования
2.1 Анализ государственного регулирования амортизационной политики современной России
2.2 Амортизационная политика: международный опыт
2.3 Амортизационная политика: проблемы и основные направления по совершенствованию амортизационного инструментария
Глава 3. Методические подходы формирования амортизационной политики налогообложения предприятий
3.1 Экономическая эффективность амортизационной политики налогообложения предприятий
3.2 Амортизация как источник формирования инвестиций в основной капитал
3.3 Методические подходы к формированию амортизационной политики предприятий и оценке основных направлений совершенствования амортизационного инструментария
Заключение
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Проведенные автором исследования показали, что амортизация представляет собой систему взаимосвязанных элементов и форму финансового регулирования для последующего восстановления основных фондов, которые являются основными элементами амортизационной политики предприятий.
Группировка основных элементов амортизационной политики предприятия представлена на рисунке 1.
Основные элементы амортизационной политики предприятия
^ Формирование собственных средств, предназначенных для _инвестирования в основной капитал
^ Целевое использование амортизационных отчислений Рис. 1 Основные элементы амортизационной политики предприятия
Исследования выявили взаимосвязи между государственным регулированием амортизационной политики и формированием амортизационной политики предприятий.
Анализ государственной амортизационной политики 90-х начала 2000-х годов показал, что до принятия гл. 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса в основе государственного
регулирования системы амортизации была заложена идея постепенной замены самого амортизируемого объекта, восстановление изношенных фондов и повышения инвестиционной активности предприятий.
В частности, было разрешено применять ускоренную амортизацию в отношении отдельных объектов основных производственных фондов.
Льготы, предоставленные законодательством, были использованы предприятиями при формировании амортизационной политики, и это отразилось на их инвестиционной активности (рис. 2).
Приток инвестиций в основной капитал и в основном за счет собственных средств (в среднем за период более 55% от общего объема инвестиций в основной капитал) позволили не только снизить темп роста износа основных фондов промышленности, но и привели к более
1 По данным Федеральной службы государственной статистики Статистический сборник Российский
статистический ежегодник 2005, М.,2006
активному их обновлению. К 2002 году степень износа основных фондов составляла менее 50 процентов.
Изменение налогового законодательства (введение в действие с 1 января 2002 года гл. 25 НК РФ) и в связи с этим переоценка основных фондов привели к значительному увеличению степени износа производственных фондов. И не смотря на то, что в последние годы наблюдается интенсивный рост инвестиций в основной капитал, инвестиционных ресурсов недостаточно для обновления основных фондов, степень износа которых на конец 2004 года составила примерно 51 процент (рис.2).
Проведенные исследования выявили ряд факторов, сдерживающих активность предприятий в части использования амортизационных накоплений на инвестиционные цели к числу таких относятся следующие.
1. Отсутствие методических подходов ' к формированию амортизационной политики предприятий, которые являются единой системой налогового и инвестиционного планирования.
2. Отсутствие единообразных методов начисления амортизации, применяемых для целей исчисления налога на имущество и налога на прибыль организаций (за исключением линейного метода).
По данным Министерства экономического развития и торговли Российской федерации2 предприятия практически не используют ускоренные методы расчета амортизации. Доля амортизации для целей налогообложения прибыли, начисленной нелинейным способом, в общем объеме амортизации, составила в 2004 году 2,5 процента.
3 Доклад Министерства экономического развития и торговли О допонительном обосновании первоочередных мерах по совершенствованию амортизационной политики - июль 2006 г., мЩ \иг.есопоту. gov.ru.
3. Установленные нормы амортизации не учитывают степень морального старения технологического оборудования,
4. Отсутствие заинтересованности хозяйствующих субъектов в мобилизации амортизационных отчислений для инвестиционных целей с последующей капитализацией этих средств.
Решение этих вопросов в основном относится к компетенции государственного регулирования амортизационной политики.
В диссертационной работе обосновываются предложения внести ряд изменений в нормативно-правовые акты, которые направлены на совершенствование системы налогообложения организаций и стимулирование их инвестиционной активности.
В частности, предложено. Для целей исчисления налога на прибыль организаций перечень методов расчета амортизации допонить следующими методами: уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания пропорционально объему продукции (работ). Для целей исчисления налога на имущество организаций Ч порядок определения стоимости имущества, подлежащего налогообложению, порядок определения срока полезного использования имущества, методы и порядок расчета сумм амортизации определять в соответствии с правилами, установленными для исчисления налога на прибыль организаций.
Предлагаемые изменения налогового законодательства позволят упростить порядок формирования информации по амортизируемому имуществу и процедуру администрирования налога на имущество и налога на прибыль организаций.
Предлагается расширить перечень объектов основных средств, в отношении которых будет предусмотрено право применения специального повышающего коэффициента к основной норме амортизации.
Автор предлагает установить преференциальный режим налогообложения доходов, полученных от размещения средств накопленной амортизации на депозитных счетах в кредитных организациях.
При этом налоговые преференции дожны иметь целевой характер использования, а именно, обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на инвестиции в основной капитал.
Зарубежный опыт подтверждает, что амортизационная политика является одним из наиболее важных инструментов регулирования экономических отношений в части формирования уровня инвестиционного капитала для модернизации основных производственных фондов, расширения производства, а также защиты экономических интересов государства. В мировой практике достаточно широко используется комбинированный метод начисления амортизации. Кроме того, в первые годы эксплуатации основных фондов применяются более высокие нормы амортизации, которые дифференцированы в зависимости от вида основных фондов.
Как было отмечено ранее, амортизационная политика предприятия представляет собой систему взаимозависимых элементов налогообложения и форму финансового регулирования для последующего восстановления основных фондов. Следовательно, формирование амортизационной политики предприятия дожно основываться на комплексном подходе применения амортизационного инструментария для целей управления величиной налоговых обязательств и формирования инвестиционных ресурсов, направляемых на воспроизводство основных производственных фондов.
При этом особое внимание в части использования амортизационного инструментария и разработки амортизационной
политики предприятия для целей снижения налоговой нагрузки и максимального накопления финансовых ресурсов для последующего инвестирования в основной капитал дожно быть уделено со стороны предприятий с низким уровнем рентабельности, поскольку этот фактор оказывает влияние на возможность привлечения внешних инвестиционных ресурсов.
Так, например, инвестиции в основной капитал за счет привлеченных средств в топливной промышленности примерно в 3,5 раза больше, чем в электроэнергетике, а по сравнению с машиностроением и металообработкой Ч почти в 10 раз (рис.3).
ХЭлектр оэнер гетика
Топливная промышленность
ЬМашнностр сейме и металообработка
Рис. 3 Инвестиции в основной капитал за счет привлеченных средств3
Кроме того, расходы предприятия по договорам кредитования (выплаты процентов за пользование кредитами) могут превышать суммы допонительных расходов, обусловленные применением инструментов налоговой оптимизации,
* Статистический сборник Инвестиции в России 2005, М., 2005, и Статистический сборник Промышленность России 2005, М,, 2006.
Исследования показали, что за шестилетний период накопления инвестиционных ресурсов и трехлетний период предоставления кредита расходы предприятия, связанные с выплатами процентов по кредиту примерно на 17% больше, чем допонительные расходы, обусловленные налоговой оптимизацией.
Для анализа эффективности применения амортизационного инструментария и разработки амортизационной политики предприятия было выбрано предприятие энергетической системы. Уровень рентабельности продаж в отраслевом разрезе в 2004 году составил 9,8 процентов4.
В качестве критерия эффективности модели амортизационной политики предприятия предложен совокупный показатель изменения объема налоговых изъятий по двум взаимосвязанным налогам (налогу на имущество и налогу на прибыль организаций) и размер амортизационных накоплений, формирующих инвестиционный потенциал предприятия. При этом наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов.
Для целей исследования определены 6 вариантов, из которых как базовый определен вариант, при котором начисление амортизации осуществляется линейным методом (способом), расчетный период составляет 11 лет.
Наиболее целесообразным, на наш взгляд, является Вариант № 6, суть которого состоит в следующем. При расчете амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для целей исчисления налога на имущество организаций и нелинейным
4 По данным Федеральной службы государственной статистики Статистический сборник Российский статистический ежегодник 2005, М,,2006
методом для целей исчисления налога на прибыль показатели абсолютной величины налоговых обязательств и налоговой нагрузки по двум взаимосвязанным налогам принимают минимальные значения (табл. 1). Это обусловлено совокупным влиянием амортизации, которая учитывается при формировании налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций.
Таблица 1
Показатели прогноза налоговых обязательств предприятия анализируемого
периода по двум взаимосвязанным налогам _(налогу на имущество и налогу на прибыль организаций)_
Доходы предприятия (мн. руб.) Налоговые обязательства (мн, руб.) Налоговая нагрузка (%)
Прогнозируемый показатель Отклонение от базового варианта Прогнозируемый показатель Отклонение от базового варианта
Вариант №1 (базовый вариант) 64 416,50 8 100,69 12,58
Вариант №2 8 154,34 53,65 12,66 0,08
Вариант №3 7 964,59 -136,10 12,36 -0,22
Вариант №4 8 056,73 -43,96 12,51 -0,07
Вариант №5 8 110,37 9,68 12,59 0,01
Вариант №6 7 920,62 -180,07 12,30 -0,28
В качестве допонительного источника формирования инвестиционных ресурсов предприятия могут использовать так называемую линвестиционную премию.5
Включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходов на капитальные вложения позволит предприятию в первый год введения в действие новых
5 В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ С I января 2006 года организации вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств
энергоблоков допонительно мобилизовать на инвестиционные цели до 690 мн. рублей. При этом налоговые обязательства по двум взаимосвязанным налогам (налогу на прибыль и налогу на имущество организаций) прогнозируемого периода уменьшатся по сравнению с базовым вариантом примерно на 260 мн. рублей или на 3,2 процента, налоговая нагрузка снизится с 12,58 до 12,17 процентов.
В качестве допонительной оценки амортизационной политики предприятия автор предлагает провести анализ экономического эффекта (экономической выгоды в виде снижения налоговых обязательств предприятия в результате применения инструментов налоговой оптимизации с учетом допонительных затрат на ее проведение, которая оценивается в абсолютных единицах) и экономической эффективности (соотношения результатов налоговой оптимизации к затратам на ее проведение, оценка которого выражается в относительных единицах) альтернативных вариантов, рассмотренных в ходе исследования.
Оценку экономического эффекта (Эап) и экономической эффективности (Кап) альтернативных вариантов амортизационной политики предприятия (в разрезе налоговых обязательств) в диссертации предлагается определять по формулам, используемым при оценке оптимизации налогового планирования6.
Эдп = Нв - Нои - И(и>, где
Эдп Ч экономический эффект выбранного оптимального варианта амортизационной политики;
Н6 - величина налоговых обязательств базового варианта по двум взаимосвязанным налогам;
Ном Ч величина налоговых обязательств оптимального варианта по двум взаимосвязанным налогам;
6 Дадат ев А.З., Киркна Л. С. Налоговое планирование в организации - учебно-практическое пособие, Книжный мир, М,, 2004.
IIно - издержки налоговой оптимизации7.
При этом вариант амортизационной политики предприятия с учетом налоговой оптимизации не может быть признан оптимальным, если Эдп ^ 0.
Кап = Оап/Ино) *100%, где
Эдп Ч экономический эффект выбранной оптимальной модели амортизационной политики;
Ино Ч издержки налоговой оптимизации.
Вариант амортизационной политики предприятия с учетом налоговой оптимизации может быть признан оптимальным, если выпоняется следующее условие: Кап Ч 0,2 (т.е. с каждого вложенного рубля на проведение налоговой оптимизации предприятие будет допонительно получать не менее 0,2 рублей).
Экономический эффект прогнозируемого периода в целом составит по Варианту № 6 до 177 мн. рублей, а по Варианту Кг 6и до 261 мн. рублей, экономическая эффективность 58,6 и 86,5 процентов соответственно.
Создавая инвестиционные ресурсы за счет амортизационных отчислений, организация дожна аккумулировать их, образовывая определенный резерв финансовых средств целевого использования. В этой связи, в расчете планируемого объема инвестиционных ресурсов организации важно учитывать влияние инфляции и, по мнению автора, в дальнейших расчетах дожна использоваться дисконтированная сумма амортизации8. Учет данного фактора обусловлен влиянием
1 в расчете учитывались допонительные расходы предприятия, связанные с увеличением фонда оплаты труда и обусловленные необходимостью расширения штатной численности персонала в связи с ростом объема работы бухгатерской службы
* Расчет дисконтированной суммы амортизации осуществляется по следующей формуле: АД " А, / (1 +1)", где А,Ч дисконтированная сумма амортизации; Л. - сумма начисленной амортизации; I - ставка дисконтирования; п - число лет резервирования амортизационных отчислений. Коэффициент дисконтирования 1 / (1 + 1)" определяется исходя из прогнозируемого уровня инфляции года, обозначенного как начало периода формирования инвестиций в основной капитал.
инфляционных процессов и соизмерением денежных средств на начало и конец периода аккумулирования отложенных для целевого использования амортизационных отчислений,
В работе проведен сравнительный анализ плановой потребности инвестиций в основной капитал и объема накопленной дисконтированной суммы амортизации к началу первого и второго этапа замены основных средств предприятия (табл. 2).
Таблица 2
Сравнительный анализ финансирования первого и второго этапов обновления основных средств
Объем инвестиционных ресурсов организации Плановая замена объектов основных средств
Первый этап (20X3 год) Второй этап (2017 год)
Потребность для плановой замены 1 210,60 1 688,15
Объем инвестиционных ресурсов (за счет накопленной амортизации)
Вариант № 1 инвестиционный резерв 1 821,09 1 430,28
отклонение от плановой потребности 610,49 -257,87
Вариант К би инвести цнонн ый резерв 2 034,85 1 348,53
отклонение от плановой потребности 824,25 -339,62
Исходя из экономических условий, с учетом сроков полезного использования объектов основных средств в течение расчетного периода определены два этапа замены оборудования. На первом этапе (седьмом году прогнозируемого периода) замене подлежат основные средства 4-оЙ амортизационной группы со сроком полезного использования 6 лет, на втором этапе (одиннадцатом году прогнозируемого периода) Ч замена
объектов основных средств 5-ой амортизационной группы со сроком полезного использования 10 лет.
Анализ полученных результатов показал, что за шестилетний период накопления амортизации на первом этапе плановой замены объектов основных средств инвестиционный потенциал организации достаточно велик. Использование амортизационной политики, соответствующей Варианту №6 и, позволяет предприятию, аккумулировать допонительные средства по сравнению с базовым вариантом.
Однако ко второму этапу плановой замены объектов основных средств наблюдается дефицит инвестиционных ресурсов, сформированных за счет накопленной амортизации за период после первой плановой замены оборудования, который составил 4 года.
Для покрытия расходов предприятия, связанных с техническим перевооружением может быть использован остаток сумм амортизации, неизрасходованных при первой плановой замене объектов основных средств.
Проведенные автором исследования позволили разработать системный подход к формированию амортизационной политики предприятия, ориентированной на снижение налоговых изъятий и создание инвестиционных ресурсов, необходимых для восстановления основных фондов. Данный подход является комплексным и отражает экономические результаты применения инструментов амортизационной политики.
Содержащиеся в диссертационной работе методические подходы к формированию амортизационной политики призваны оказать помощь предприятиям в подготовке и реализации комплекса мероприятий, связанных с управлением величиной налоговых изъятий и объемом
собственных финансовых ресурсов, направляемых на инвестиции в основной капитал.
При формировании амортизационной политики предприятий рекомендуется учитывать следующие разделы.
1. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.
Изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом действующих механизмов налогообложения и возможного их изменения в предстоящем периоде.
2. Формирование стратегических целей амортизационной политики предприятия.
Определение стратегических целей обеспечивающих снижение налоговой нагрузки предприятия, формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и эффективного использование собственного капитала.
3. Формирование финансовой стратегии амортизационной политики предприятия (планирование налоговых отчислений и формирование инвестиционных ресурсов).
В рамках налогового планирования предприятием может быть разработана политика управления налогами, которые прямо или косвенно зависят от величины амортизационных отчислений. Налоговое планирование может включать в виде самостоятельных блоков планирование по отдельным видам налогов (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций).
На этом этапе формирования амортизационной политики предприятий дожны быть определены основные элементы, которые
оказывают влияние на величину налоговых отчислений и объем инвестиционных ресурсов.
4. Оценка эффективности разработанной амортизационной политики предприятия.
Проводится по следующим основным параметрам: оценка величины налоговых обязательств и налоговой нагрузки по видам налогов; оценка совокупных налоговых отчислений и совокупной налоговой нагрузки предприятия; определение экономической эффективности амортизационной политики налогообложения предприятия; определение объемов инвестиционных ресурсов за счет амортизационных отчислений с учетом дисконтированной суммы амортизации; оценка достаточности инвестиций, сформированных за счет амортизационных отчислений, для обеспечения расходов, связанных с обновлением основных фондов и (или) расширением производства; анализ групповых показателей в соответствии с поставленными задачами; выбор амортизационной политики предприятия.
5. Составление сводного плана по реализации амортизационной политики предприятия.
Сводный план по реализации амортизационной политики предприятия составляется в соответствии с выбранной моделью амортизационной политики. Это система совокупных действий, последовательность и сроки выпонения намеченных мероприятий. Сводный план дожен содержать: график налоговых платежей; график формирования инвестиционных ресурсов; сроки капиталовложений.
6. Контроль реализации амортизационной политики предприятия.
Предполагает организацию системы отслеживания соответствия текущей ситуации плановым показателям. Иными словами, это процесс контроля испонения мероприятий, закрепленных в сводном плане реализации амортизационной политики предприятия.
Как было отмечено ранее, для стимулирования инвестиционной активности предприятий необходимо внести ряд изменений в действующий порядок налогообложения организаций.
Изменения налогового законодательства в части совершенствования механизмов регулирования амортизационной политики необходимо оценить на всех уровнях управления экономики, что позволит определить целесообразность введения их в действие. При этом необходимо отметить, что в настоящее время методические рекомендации по оценке эффективности амортизационной политики не разработаны.
Автором работы предложена оценка эффективности амортизационной политики (в период формирования предприятиями инвестиционных ресурсов и в период создания и введения в эксплуатацию основных фондов), которая дожна включать следующие разделы: 1) Оценка экономической эффективности; 2) Оценка изменения доходов бюджетной системы.
Первый раздел содержит оценку экономических последствий амортизационной политики для экономики в целом. В рамках данного раздела проводится анализ:
- формирования инвестиций в основной капитал за счет амортизационных отчислений;
- изменения величины налоговых обязательств организаций;
- изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.
По нашим оценкам в результате совершенствования механизмов налогообложения в распоряжении предприятий на инвестиционные цели будет допонительно мобилизовано до 135 мрд, рублей.
Снижение налоговых обязательств предприятий по двум взаимосвязанным налогам (налогу на прибыль и налогу на имущество организаций) оценивается в размере 21 мрд. рублей. Такое снижение обусловлено уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в результате сокращения сроков накопления амортизации через систему специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации и более широкого использования нелинейных методов начисления амортизации.
Рост инвестиций в основной капитал материального производства окажет положительное влияние на интенсивность обновления производственных мощностей. Увеличение темпов роста технического перевооружения основных производственных фондов и повышение эффективности их использования позитивно отразятся на формировании финансовых результатов предприятий. Ожидаемый рост прибыли уже в следующем году после введения в действие новых механизмов регулирования амортизационной политики (начало периода эксплуатации нового производственного оборудования) оценивается примерно в размере 43 мрд. рублей.
Второй раздел содержит анализ изменения доходов бюджетной системы, обусловленные влиянием амортизационной политики. В рамках данного раздела проводится оценка:
Ч изменения доходов бюджетной системы в первый год введения в действие изменений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
Ч изменения доходов бюджетной системы периодов, следующих за годом введения в действие изменений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
- периода возмещения выпадающих доходов бюджетной системы.
Первый год введения в действие предлагаемого комплекса
мероприятий по совершенствованию механизмов налогового регулирования амортизационной политики характеризуется снижением доходов бюджетной системы. Потери бюджета могут составить примерно 21 мрд. рублей.
Вместе с тем, уже во втором году после введения в действие новых механизмов налогового регулирования амортизационной политики в бюджетную систему будут мобилизованы допонительные доходы в виде поступлений от уплаты налога на прибыль, а также налога на имущество организаций. В расчете на год в консолидированный бюджет допонительно поступит до 12 мрд. рублей.
При сохранении благоприятных условий ведения хозяйственной деятельности предприятий период восстановления выпадающих доходов первого года с момента введения в действие новых механизмов регулирования амортизационной политики составит менее 2 лет.
Проведенный анализ данных, полученных в ходе исследования, доказывает, что предлагаемый в рамках амортизационной политики комплекс мероприятий по совершенствованию механизмов налогового регулирования и экономического стимулирования инвестиционной деятельности предприятий может стать эффективным инструментом повышения конкурентоспособности промышленный предприятий.
Список работ, опубликованных по теме диссертации:
1. Васильева Л.А. Амортизационная политика в системе налогообложения организаций. - М.: ВГНА МНС России, 2003, выпуск 1
- 0,2 п.л.
2. Васильева Л.А. Амортизационная полигика как элемент регулирования экономики - М.: Право и экономика, 2005 № 8 - 0,2 п.л. (журнал, рецензируемый ВАКом Минобрнауки России).
3. Васильева Л.А. Амортизация как источник инвестиций в основной капитал - М: Материалы региональной научно-практической межвузовской конференции, апрель 2005 года, ВГНА МНС России, 2005
- 0,3 п.л.
4. Васильева Л.А. Амортизация в механизме планирования налога на имущество организаций - М.: Материалы межвузовской научно-практической конференции, январь 2006 года, ВГНА МНС России, 2006 - 0,3 п.л.
5. Васильева Л.А. Амортизационная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей - М.: Материалы межвузовской научно-практической конференции, январь 2006 года, ВГНА МНС России, 2006 - 0,3 пл.
6. Васильева Л.А. Амортизационная политика - проблемы и перспективы - М.: Финансы, 2006, № 6 - 0,5 п.л. (журнал, рецензируемый ВАКом Минобрнауки России).
Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВГ10 ВГНА Минфина РФ Лицензия ИДК 00510 от 01,12,99 г. Подписано в печать 23.10.2006 г. Формат А5. Усл.печ.л. 1,2. Тираж 100 эки. Заказ №0100. Тел. 509-33-44. Тел/факс 371-4S-66, 109456, Москва, Вешняковскии 4-и пр-д. д 4, 1-й учебный корпус, 103 к.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Васильева, Людмила Анатольевна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы амортизационной политики.
1.1 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и их функции.
1.2 Амортизируемое имущество, его состав и классификация основных средств.
1.3 Элементы амортизационной политики предприятия.
1.4 Амортизационная политика в условиях рыночной экономики.
Глава 2. Анализ государственной амортизационной политики, основные проблемы и пути ее совершенствования.
2.1 Анализ государственного регулирования амортизационной политики современной России.
2.2 Амортизационная политика: международный опыт.
2.3 Амортизационная политика: проблемы и основные направления по совершенствованию амортизационного инструментария.
Глава 3. Методические подходы формирования амортизационной политики налогообложения предприятий.
3.1 Экономическая эффективность амортизационной политики налогообложения предприятий.
3.2 Амортизация как источник формирования инвестиций в основной капитал.
3.3 Методические подходы к формированию амортизационной политики предприятий и оценке основных направлений совершенствования амортизационного инструментария.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические подходы формирования амортизационной политики налогообложения предприятий"
Актуальность темы исследования определяется тем, что за годы восстановительного (после кризисного) роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активизация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности российской экономики.
Обеспечение конкурентоспособности российской экономики объективно требует ускорения процесса обновления основных производственных фондов и технологий, что в свою очередь определяет необходимость создания системы стимулирования деятельности предприятий. При этом система стимулирования дожна быть построена таким образом, чтобы она была выгодна как экономическим субъектам на этапе инвестирования, так и государству на этапе функционирования новых основных производственных фондов.
Расширению масштабов инвестирования в основной капитал за счет собственных средств предприятий дожна способствовать амортизационная политика, которая через механизмы налогообложения обеспечит постоянное обновление основных фондов и техническую модернизацию предприятий.
При этом особое внимание в части использования амортизационного инструментария и разработки амортизационной политики предприятий для целей снижения налоговой нагрузки и максимального накопления финансовых ресурсов для последующего инвестирования в основной капитал дожно быть уделено со стороны предприятий с низким уровнем рентабельности, поскольку этот фактор оказывает влияние на возможность привлечения инвестиционных ресурсов из внешних источников. В этой связи, наиболее эффективным способом формирования допонительных финансовых ресурсов для обновления производственных мощностей и технического перевооружения основных производственных фондов для предприятий с низким уровнем рентабельности является налоговая оптимизация, проводимая в рамках амортизационной политики предприятия.
В сложившейся экономической ситуации эффективность амортизационной политики предприятий во многом зависит от государственного регулирования экономических процессов и формирования инвестиционно-ориентированной системы налогообложения организаций.
Совершенствование механизмов налогообложения и ориентированность амортизационной политики на укрепление инвестиционного потенциала предприятий и технологическое перевооружение основных фондов дожны обеспечить развитие наукоемких производств, расширение российских рынков сбыта высокотехнологической, конкурентоспособной продукции и увеличение доли российской продукции в мировом обороте.
Степень разработанности проблемы. Во многих публикациях отечественных и зарубежных авторов освещаются различные стороны использования амортизации как инструмента регулирования экономики предприятий. При этом необходимо отметить, что вопросы начисления амортизации рассматриваются в основном с позиции практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам или специалистам по налогообложению, разъясняющих правила исчисления амортизации для целей бухгатерского или налогового учета. В ряде публикаций амортизация рассматривается с позиции инструмента налогового планирования или источника инвестиций в основной капитал. Различным аспектам этой проблемы посвящены работы С. Абрамова, М.
Афанасьева, А. Брызгалина, И. Веретенниковой, В. Верника, А. Головкина, П. Кузнецова, О. Соловьевой, А. Цыгичко и других.
Вместе с тем, вопросы формирования эффективной амортизационной политики в механизме налогообложения предприятий не получили дожного освещения, а имеющиеся рекомендации носят общий характер и далеко не в поной мере отвечают современным требованиям.
Цель исследования состоит в научной разработке и обосновании методических подходов к формированию амортизационной политики предприятий в контексте налогообложения и мобилизации собственных финансовых ресурсов для инвестиций в основной капитал.
Для реализации указанной цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:
- исследовать принципы и особенности экономического механизма формирования амортизационной политики в сфере налогообложения предприятий; исследовать влияние существующих инструментов амортизационной политики на изменение показателей налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия и формирование финансовых ресурсов для инвестирования в основной капитал;
- разработать и обосновать предложения по совершенствованию государственного регулирования амортизационной политики; разработать методические подходы к формированию амортизационной политики предприятий на основе единой системы налогового и инвестиционного планирования предприятия.
Предметом исследования выступает система экономических отношений, складывающаяся в процессе формирования и реализации амортизационной политики предприятий, с использованием инструментов налогового регулирования.
Объектом исследования является деятельность промышленного предприятия, осуществляющего комплекс работ по техническому перевооружению, модернизация производства которого находится на завершающем этапе.
Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических подходов по совершенствованию амортизационной политики предприятий как инструмента налогового регулирования их инвестиционной активности.
В диссертационном исследовании выявлены взаимосвязи между государственным регулированием амортизационной политики и формированием амортизационной политики предприятий и на этой основе на защиту выносятся следующие научные результаты:
- выявлены факторы, сдерживающие активность предприятий в части использования амортизационных накоплений на инвестиционные цели и разработаны обоснованные предложения по их устранению;
- обоснован комплексный подход к анализу эффективности применения амортизационного инструментария для целей управления величиной налоговых платежей предприятия по двум взаимосвязанным налогам (налогу на прибыль и налогу на имущество организаций) и формирования инвестиционных ресурсов, направляемых на восстановление основных производственных фондов предприятия;
- разработаны методические подходы к формированию амортизационной политики предприятия, которые являются единой системой налогового и инвестиционного планирования предприятия;
- разработана методика анализа эффективности введения в действие комплекса мероприятий государственного регулирования амортизационной политики.
Практическая значимость выпоненного исследования состоит в том, что полученные выводы, методические подходы и предложения по формированию амортизационной политики могут быть использованы государственными органами власти при разработке комплекса мер по совершенствованию механизмов налогообложения организаций в части государственного регулирования инвестиционной деятельности предприятий.
Отдельные положения диссертационной работы могут быть использованы предприятиями при разработке комплекса мер, направленных на снижение налоговой нагрузки и формирование за счет собственных средств финансовых ресурсов целевого использования.
Апробация результатов исследования. Основные результаты и выводы исследования докладывались на региональной научно-практической межвузовской конференции Повышение конкурентоспособности промышленности региона (г. Рязань, апрель 2005 г.), межвузовской научно-практической конференции Государственное регулирование рыночной экономики XXI века: проблемы и перспективы (г. Москва, январь 2006 г.), научно-практическом семинаре Актуальные вопросы налоговой политики и налогового администрирования в Российской федерации (г. Москва, апрель 2006 г.).
Предлагаемая методика анализа эффективности амортизационной политики была использована Министерством финансов Российской Федерации при оценке влияния изменения налогового законодательства на доходы консолидированного бюджета Российской Федерации.
В качестве методологической основы исследования использованы: системный анализ, методы обобщения и сравнения, экспертных оценок, экономико-статистического анализа.
В качестве методологической основы исследования использованы: системный анализ, методы обобщения и сравнения, экспертных оценок, экономико-статистического анализа.
Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных специалистов, в области налогообложения организаций, налогового планирования, формирования и реализации амортизационной политики на макро и микроэкономическом уровне.
Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы, нормативные правовые акты Российской Федерации, материалы федеральных органов испонительной власти, работы отечественных и зарубежных авторов по проблеме исследования, проект техперевооружения Губкинской ТЭЦ, разработанный ОАО Инженерный центр ЕЭС филиал Институт Теплоэлектропроект.
Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в шести опубликованных работах, общим объемом 1,8 печатных листа.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Васильева, Людмила Анатольевна
Заключение
Комплексное исследование проблем по формированию амортизационной политики предприятий и ее практической реализации в процессе деятельности экономических субъектов позволило сделать ряд существенных выводов и рекомендаций.
Амортизационная политика предприятий как одна из форм экономического регулирования является неотъемлемым элементом общей стратегии развития хозяйствующих субъектов, определяет критерии, по которым организации оценивают не только свои инвестиционные возможности, но и величину налоговых обязательств, и в первую очередь в части налогообложения имущества и прибыли.
Каждый экономический субъект формирует и реализует собственную амортизационную политику, которая базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений и отражает государственную политику, проводимую на различных этапах его экономического развития.
Результативность и эффективность амортизационной политики предприятия во многом зависит от государственного регулирования экономических процессов и формирования инвестиционно-ориентированной системы налогообложения организаций.
Вместе с тем, проведенные исследования позволяют утверждать, что нормы налогового и бухгатерского законодательства сегодня далеки от совершенства. Действующее законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов формирования амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий правил и методов определения основных экономических показателей для целей бухгатерского и налогового учета эта многовариантность на практике не реализуется.
Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования собственных источников инвестиций в основной капитал.
В ходе исследования выявлены факторы, ограничивающие формирование эффективной амортизационной политики предприятий. К числу таких сдерживающих факторов относятся следующие.
1. Отсутствие единообразных методов начисления амортизации, применяемых для целей бухгатерского и налогового учетов (за исключением линейного метода).
2. Установленные в настоящее время нормы амортизации не учитывают степень морального износа технологического оборудования. Кроме того, не предусмотрена возможность списания амортизации в более короткие сроки по той части основных производственных фондов, которые используются: для увеличения выпуска новых видов материалов, новых образцов технологического оборудования различных отраслей экономики; выпуска конкурентоспособной продукции; оборудования, которое используется в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках.
3. Отсутствие заинтересованности хозяйствующих субъектов в мобилизации амортизационных отчислений для инвестиционных целей с последующей капитализацией этих средств.
4. Отсутствие рекомендаций по формированию и реализации амортизационной политики предприятий.
Решение первых трех проблемных ситуаций относится к компетенции государственного регулирования амортизационной политики.
Для создания эффективной амортизационной политики предложены следующие мероприятия государственного регулирования.
1. Разграничить сферы регулирования вопросов, связанных с порядком формирования экономических показателей и отражения операций между бухгатерским и налоговым законодательством в соответствии с которыми формируется информация по амортизируемому имуществу с целью исключения дублирования правил расчета амортизации.
2. Расширить перечень объектов основных средств, в отношении которых применяются специальные коэффициенты к основной норме амортизации с целью сокращения сроков накопления амортизации для стимулирования инвестиционных процессов.
3. Предусмотреть возможность предоставления налоговых преференций в части налогообложения доходов, полученных от размещения в кредитных организациях средств накопленной амортизации с целью предотвращения потерь, связанных с инфляционными процессами и повышения заинтересованности экономических субъектов использовать амортизацию в качестве инвестиций в основной капитал.
Важная роль при создании эффективной амортизационной политики предприятия принадлежит разработке рекомендаций по налоговому планированию и формированию инвестиционных ресурсов.
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по формированию амортизационной политики для целей налогообложения предприятий призваны оказать им существенную помощь в реализации комплекса мероприятий, связанных с управлением величиной налоговых отчислений и объемом собственных финансовых источников, направляемых на инвестиции в основной капитал.
Реализация этих мероприятий послужит серьезным импульсом развития и бизнеса и экономики в целом.
Амортизационная политика - это инструмент, эффективное использование которого позволит гибко управлять величиной налоговых изъятий на микроэкономическом уровне и соответственно объемом налоговых поступлений на макроэкономическом уровне, регулировать экономические отношения в части формирования уровня инвестиционного капитала для модернизации основных фондов, расширения производства, а также защиты экономических интересов государства.
Учитывая вышеизложенное, понятию ламортизационная политика можно дать следующее определение.
Амортизационная политика - это комплекс мероприятий по регулированию отдельных элементов экономической системы.
На макроэкономическом уровне - это механизм воздействия через систему инструментов государственного регулирования на поведение субъектов хозяйствования, основной целью которой является развитие экономики.
На микроэкономическом уровне - это система эффективного применения тех инструментов, которые определены правовыми нормами, основной целью которой является укрепление экономического положения конкретного субъекта хозяйствования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Васильева, Людмила Анатольевна, Москва
1. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве Госплан СССР, Минфин СССР от 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
4. Постановление Госкомстата РФ от 26.12.1994 № 359.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.1994 № 967 Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов.
7. Постановление Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР.
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 107н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организаций ПБУ 1/98.
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91 н Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету основных средств.
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01.
11. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
12. Печатные издания и публикации
13. Абрамов С.И. Управление инвестициями в основной капитал. Экзамен, М., 2002.
14. Абрютина М.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий Учебно-практическое пособие, 3-е изд., переработанное и допоненное, М., Дело и Сервис, 2001.
15. Аврова И.А. Налог на прибыль: оптимизация расчета. Изд. Бератор-Пресс, М., 2004.
16. Афанасьев М., Кузнецов П. Забытая амортизация. Вопросы экономики. 1996 № 11.
17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Фининсы и статистика, М., 1997.
18. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента Учебное пособие, 3-е изд., переработанное и допоненное, М., Финансы и статистика, 2002.
19. Баликоев В.З. Общая экономическая теория. Омега-JI, М., 2005.
20. Басалаева Е. В. Об управлении налогами в организации. Финансы, № 10,2002.
21. Басовский JI.E. Теория экономического анализа Учебное пособие, М., ИНФРА-М, 2001.
22. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия учебное пособие. Инфра-М, М., 2001.
23. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. ЗАО ИДПитер, СПб, 2003.
24. Большой энциклопедический словарь 2-е изд., переработанное и допоненное, М.: Большая Российская энциклопедия, СПб., Норит, 1998.
25. Борисов А.Н. Налог на имущество организаций: Комментарий к главе 30 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). Изд. Юридический Дом "Юстицинформ", М.,2005.
26. Бреусов Ю.Г., Безуглов H.H., Копаева В.В. Некоторые аспекты амортизационной политики в условиях рыночной экономики, журнал Экономика, 2000 № 1.
27. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация Екб, Налоги и финансовое право, 2002.
28. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд. Юрайт-Издат, М., 2006.
29. Брызгалин A.B., Верник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. 3-е изд., переработанное и допоненное. Аналитика-Пресс, М., 1999.
30. Брызгалин В.В., Новикова O.A. Комментарий к главе 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. Изд. ИндексМедиа, М., 2005.
31. Быкадоров В.А. Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия практическое пособие. Изд. ПРИОР, М., 1999.
32. Вершинина E.JI. Налоговый выбор в системе внутрифирменного планирования предприятия Автореферат дис. канд. экон. наук, 08.00.05, 08.00.10, Ульяновск, 2004.
33. Володин A.A. и др. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник. ИНФРА-М, М,: 2004.
34. Волошина H.H. Налоговые и финансовые методы стимулирования процесса внутреннего накопления. Финансы № 1, 2000.
35. Гитман Л., Джонк М. Основы инвестирования. Пер. с англ. Дело, М., 1997.
36. Горский И.В., Малис Н.И., Медведева О.В., Семкина Т.И., Юдин Е.А. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Финансы и статистика, М., 2003.
37. Государственный комитет Российской Федерации по статистике О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 году письмо от 22.09.1998 № ИГ-1-23/3747.
38. Гридчина М.В. Финансовый менеджмент Курс лекций, 2-е изд., переработанное и допоненное, К., МАУП, 2002.
39. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия Учебное пособие, М., Финансы и статистика, 1998.
40. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь, М., Финансы и статистика, 2004.
41. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации -учебно-практическое пособие, Книжный мир, М., 2004.
42. Девид У. Пирс (под общей редакцией) Словарь современной экономической теории Макмилана, М.,ИНФРА-М, 1997.
43. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Изд. МЦФЭР, М., 2005.
44. Добрынин А.И., Тарасевич J1.C. Экономическая теория. Изд. Питер, СПб, 2006.
45. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение М., ИНФРА-М, 2002.
46. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности -учебник, ОМЕГА-Л, М., 2004.
47. Жигунова O.A. Теория экономического анализа учебное пособие. Изд. СПбГУЭФ, СПб., 2001.
48. Захарьина A.B. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения: Справочное пособие. Изд. ДИС, М., 2006.
49. Зинькова Г. Механизм ускоренной амортизации. Финансовая газета. Региональный выпуск № 3(376), январь 2002.
50. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. Вершина, М., 2004.
51. Карогод B.C., Захарьин В.Р. Бухгатерский и налоговый учет амортизационных объектов основных средств. Дело и сервис, М., 2003.
52. Карп М.В. Налоговый менеджмент Учебник для вузов, М., ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
53. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А., Котко Е.А. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет. Информцентр XXI века, М., 2001.
54. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Изд. Финансы и статистика, М., 1996.
55. Кочергов Д.С. Амортизация практическое пособие, ОМЕГА-Л, М., 2005.
56. Кударь Г.В. Амортизация: бухгатерский и налоговый учет. Бератор-Пресс, М., 2002.
57. Кудрин А.Л. Экономическая политика и федеральный бюджет 2006 года. Журнал Финансы, 2006 № 2.
58. Кузнецова С.Ю., Захарова И.В., Горюнова О.И., Наумов Ю.А. Внеоборотные активы: бухгатерский и налоговый учет. Экзамен, М., 2005.
59. Кушлин В.И., Чичканов Р.П. Современная рыночная экономика энциклопедический словарь, М., Изд. РАГС, 2004.
60. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации. Финансы № 4,2002.
61. Лукаш Ю.А. Основы налогового планирования, Спб, Питер, 2004.
62. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов: Методы и схемы: Все возможности законной экономии. Изд. Гросс Медиа, М., 2005.
63. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия Учебное пособие для вузов, М., ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
64. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблемы и политика (перевод с английского). Республика. М., 1992.
65. Махлин М. Рычаг амортизации. Российская бизнес газета 23.11.2004 №45(486).
66. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. МЦФЭР, М., 2002.
67. Незамайкин В.Н., Юрзина И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. Экзамен, М., 2004.
68. Несмиянов А. Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Финансовая газета, № 51, декабрь 2004.
69. Павлова С.В. Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий в России. Журнал Финансы, 2003 № 1.
70. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации -Учебник, М., Финансы и статистика, 2005.
71. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций: Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. Изд. Вершина, М., 2005
72. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на прибыль организаций. ИКК Статус-Кво 97, М., 2002.
73. Романова J.E. Анализ хозяйственной деятельности краткий курс лекций. ЮРАЙТ, М., 2003.
74. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия -Учебное пособие, 6-е изд. Переработанное и допоненное, М., Новое знание, 2001.
75. Селезнева Н.В., Ионова А.Ф. Финансовый анализ Учебное пособие, М., ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
76. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения -Практическое пособие, М., Экзамен, 2005.
77. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. ИД ФБК-ПРЕСС, М., 2004.
78. Статистический сборник Инвестиции в России 2005, М.,2005.
79. Статистический сборник Промышленность России 2005, М.,2006
80. Статистический сборник Российский статистический ежегодник 2005, М.,2006.
81. Суворов П., Гатаулин И. Об амортизации основных средств. Экономика и жизнь, № 16, 1995.
82. Теребинская Е.Г., Шарова C.B. Налоговый комментарий а ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Статус-Кво 97, м., 2003.
83. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации. Изд. Налоговый вестник, М., 2005.
84. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия. Журнал Финансы, 2006, № 2.
85. Тихонов Д., Липник л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков, М., Альпина Бизнес Букс, 2004.
86. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений. Журнал Финансы, 1994 № 1.
87. Тренев H.H. Управление финансами Учебное пособие, М., Финансы и статистика, 2003.
88. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. Финансы, № 5,2000.
89. Тунин Г.А. Основной капитал и инвестиционная политика учебное пособие для вузов. Издательство ПРИОР, М., 2001.
90. Удалов В.А., Бондарчук Н.В. Экономический анализ Учебное пособие для профессиональных бухгатеров, М., ГАСИС ИНЭП, 2001.
91. Фалько С.Г. Экономика предприятия. Дрофа, М., 2003.
92. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. Пер. с англ. Изд. Финансы и статистика, М., 1996.
93. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент Учебное пособие, М., Дело и Сервис, 2002.
94. Цыгичко А.Н. Возмещение основного капитала как фактор экономического роста. Мысль, М, 1977.
95. Черник Д.Г. (под общей редакцией) Налоги. Финансы и статистика, М., 2001.
96. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения Учебное пособие, Изд. ТК Веби, 2002.
97. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение, М., Инфра-М, 2004.
98. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение, МЦФР, 2006.
99. Шаронова Е. Амортизация основных средств: порядок начисления в бухгатерском учете и принятие для целей налогообложения. АКДИ Экономика и жизнь № 9, май 2000.
100. Шарп У., Александер Г., Бейли Д. Инвестиции. Пер. с англ. Изд. Инфра-М, М., 1998.
101. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование, журнал Финансы, 2005 № 11.
102. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. Изд. Экономика, М., 1974.
103. Шишкоедова H.H. Амортизация в бухгатерском и налогвом учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Библиотека журнала Главбух, 2004.
104. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Изд. Финансы и статистика, М., 1996.
105. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации. Финансы, № 2, 2000.
106. Материалы из Internet источников
107. Анахин Ф. Налоговое законодательство зарубежных стран. Ссыка на домен более не работаетcont/2318/1 .html
108. Аркин В.И., Сластникова А.Д., Аркина C.B. Стимулирование инвестиционных проектов с помощью механизма амортизации. Ссыка на домен более не работаетdetails/download.aspx7file ш=3721
109. Доклад Министерства экономического развития и торговли О допонительном обосновании первоочередных мерах по совершенствованию амортизационной политики июль 2006 г., www.economy.gov.ru.
110. Доклад Минэкономразвития России Оценка социально-экономических последствий реализации плана мероприятий по совершенствованию амортизационной политики Ссыка на домен более не работаетdownload/dok ам.рос
111. Инвестиции с твердой гарантией -Ссыка на домен более не работаетrussian/news/read.asp?id=14872.
112. Информация Об итогах социально-экономического развития Бегородской области за 2005 год, Департамент экономического развития, www.beladm.bel.ru.
113. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании, www.cfin.ru.
114. Кравцевич А. Японская налоговая политика в ретроспективе. Ссыка на домен более не работаетznakiap/ekonomika/022 01 .shtml
115. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы Ссыка на домен более не работает105/files/2006051001 .doc
116. Сценарные условия социально-экономического развития Российской Федерации на 2007 год и на перспективу до 2009 года. Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации -www.economy.gov.ru
117. Сысоев А. Амортизационная политика залог экономического будущего России,Ссыка на домен более не работаетantology/l/economy/economics15.php
118. Федеральная служба государственной статистики (основные показатели из годовых сборников 2005 года) www.gks.ru
119. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии, Ссыка на домен более не работаетpfinance/books/book75/index.shtml
120. Фомин П.А., Хохлов В.В. Оценка эффективности использования финансов предприятий в условиях рыночной Экономики. Ссыка на домен более не работаетpfinance/books/book6/index.shtml
121. Шаталов С. налоговая политика 2007-2009 Ссыка на домен более не работаетpressa/novosti.html?idn=165
122. Шаталов С.: В РФ продожится снижение налоговой нагрузки на экономику Ссыка на домен более не работаетnews/index.php?id=99931. Информационные системы
123. Информационно-правовая система Консультант Плюс.
124. Информационно-правовая система Гарант.
125. Информационно-правовая система Кодекс.
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства
- Формирование экономической политики строительного предприятия в современных условиях
- Методические подходы к планированию продуктовой программы предприятий сферы услуг как важнейшей составной части системы планирования
- Формирование амортизационной политики предприятия в современных условиях
- Учетно-контрольная система формирования амортизационной политики на предприятиях АПК