Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-контрольная система формирования амортизационной политики на предприятиях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Соколовский, Александр Викторович
Место защиты Орел
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-контрольная система формирования амортизационной политики на предприятиях АПК"

На правах рукописи

Соколовский Александр Викторович

Учетно-контрольная система формирования амортизационной политики на предприятиях АПК

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2005

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент Малявкина Людмила Ивановна

Ведущая организация

Курский государственный технический университет

Защита состоится 17 декабря 2005г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 16 ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Проблемы амортизации приобретают особую значимость в период становления рыночной экономики.

Стратегия амортизации - часть государственной политики, предусматривает закономерности обращения издержек производства, создание и использование амортизационного фонда, предопределяет характер и финансовое обеспечение воспонение техники, тесно связана с налоговой политикой. Увеличение нормы амортизационных отчислений приводит к увеличению издержек производства, что в свою очередь уменьшает прибыль, налогооблагаемую базу.

Политика амортизации дожна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации дожна быть ориентирована на сокращение амортизируемого периода. Подобрав средства производства, соответствующие методы начисления амортизации, можно на основе стратегии укоротить амортизационный период, но сохранить порядок ее распределения по годам службы.

Амортизационная политика направлена на достижения ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгатерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

С введением обязательного ведения налогового учета на предприятиях появилось множество разногласий и несоответствий его данных с бухгатерским учетом Одним из самых значительных различий налогового и бухгатерского учета является порядок начисления амортизации основных средств, а также формирования их первоначальной себестоимости, отнесение результатов выбытия и реализации объектов основных средств, ремонт и результаты переоценки Поэтому с позиций формирования налоговой базы на прибыль целесообразно иметь раздельный учет данных активов. -ЧЧЧ Ч.. , _

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ

БИБЛИОТЕКА

" | и т

Степень научной разработанности проблемы. Проблемами формирования учетно-контрольной системы амортизационной политики специалисты в области экономических наук занимались еще до переходного периода, и во многом именно они создали учение и разработали классификацию форм и методов учетно-контрольной деятельности. Все эти обстоятельства обусловили использование в диссертации трудов известных специалистов, таких как: Бакаев A.C., Белобжецкий И.А., Бурцев В.В , Вознесенский Э А., Горский И И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Кваша Ю.Ф, Кожинов В.Я, Крамаровский Л.М., Кучеров И.И., Ларичев В.Д., Наринский А С , Пятов М.Л., Пепеляев С.Г., Попова Л.В., Радченко Е.Л., Сухов М.В., Станиславчик E.H. Хабарова Л.П., Шаталов C.B., Шохин С.О. Яковлев А. П. и других.

Основные аспекты теории учета основных фондов как объекта амортизационной политики широко рассматривались и обсуждались в работах таких российских экономистов как Аборов P.A., Гейц И.В., Назаров М.Г., Калинин В.В., Крятова Л.А., Курбангалеева O.A., Коваль Л.С., Селезнева H.H., Терехов A.A.

Не остались без внимания ученых вопросы совершенствования учета основных фондов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Данной теме посвятили свои работы такие экономисты как Амелина Ю.О., Камышанов П.И., Левин С.Е., Лесневская H.A., Маслова И.А., Пятенко С.Т., Суконина М.И.

Исследование проблем, касающихся учетно-контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК, в целостном восприятии не до конца исследованы, что и определило выбор темы.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий АПК, состояние бухгатерского учета, контроля и анализа на них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и контролем амортизации основных средств при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Область исследования соответствует п 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК России Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и п.2.5 специальности 08.00.12 ВАК России Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля

Целью диссертационной работы является выработка научно обоснованных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию текущего учета и контроля основных средств и амортизационной политики на предприятиях АПК, в период международных реформ составления отчетности.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и контроля в системном их восприятии при подготовке и реализации амортизационной политики предприятий АПК;

- сравнить и выявить отличительные особенности в вопросах налогового и бухгатерского учета основных средств при создании эффективной амортизационной политики;

- обосновать, в соответствии с МСФО, формирование учетного процесса и контроля за движением, наличием, качественным состоянием и эффективностью использования основных средств в целях практического применения на предприятиях АПК России;

разработать действенную учетно-контрольную систему амортизационной политики и учета амортизации основных средств как одного из основных источников внутренних инвестиций предприятий АПК;

- усовершенствовать учет и контроль за способами начисления амортизации и методику выбора оптимального варианта амортизационной политики, основанную на оптимальных налоговых прогнозных данных;

- усовершенствовать учетные и контрольные процедуры основных средств на основе оптимальной амортизационной политики;

- усовершенствовать контроль за оборачиваемостью и эффективностью использования основных средств в соответствии с предложенной рациональной амортизационной политикой, основанной на второй модели взаимодействия налогового и бухгатерского учета по принципам МСФО.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, анализа, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы. Основой исследования явилась общенаучная методология, предусматривающая системный, комплексный и процессный подходы к решению проблем формирования учетной и контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК.

В процессе исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета предприятий АПК, организаций, а также материалы научных публикаций При этом применялись следующие методы графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-методических рекомендаций по формированию и эффективному использованию учетно-контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК.

Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе изучения теоретических аспектов учета и контроля сформирована система подготовки и реализации амортизационной политики предприятий АПК (п.1.7 Паспорта специальности);

- выявлены отличительные особенности в вопросах бухгатерского и налогового учета основных средств при создании амортизационной политики, основанные на системном восприятии аналитических процедур для целей внутреннего контроля на предприятиях АПК (п. 1.7 Паспорта специальности);

- разработана учетно-контрольная система амортизационной политики для эффективного формирования и дальнейшего использования внутренних инвестиций предприятий АПК (п.2.5 Паспорта специальности);

- теоретически обоснована методика учета амортизации основных средств предприятии АПК при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, в целях привлечения внутренних и внешних инвесторов (п.1.7 Паспорта специальности);

- обоснована необходимость совершенствования учетно-контрольной системы формирования амортизационной политики на предприятиях АПК для финансирования процесса обновления производственного потенциала и стабильной деятельности предприятия (п.1.7 Паспорта специальности);

- разработана схема поэтапного порядка формирования учетных процессов амортизационного фонда на предприятии АПК; (п. 1.7 Паспорта специальности);

- усовершенствован контроль за оборачиваемостью и эффективным использованием основных средств в соответствии со второй моделью взаимодействия бухгатерского и налогового учета по принципам МСФО (п.2.5 Паспорта специальности);

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по бухгатерскому учету амортизации основных средств, методика организации амортизационной политики на предприятии АПК.

Практический вклад сводится к решению и внедрению:

- порядка формирования амортизационного фонда для воспроизводства производственных и непроизводственных фондов на предприятии АПК;

методика совершенствования учетно-контрольной системы формирования амортизационной политики в целях выхода предприятия на международный уровень хозяйствования;

- гармонизации российских и международных стандартов финансовой отчетности.

Основные результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются на СПК Красная заря Орловской области.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2002г.), на научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003). на международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004).

Ряд методических разработок, содержащихся в диссертационной работе используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при изучении студентами дисциплин Финансовый учет, Контроль и ревизия на предприятиях, Аудит.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 2 научных работах общим объемом 0,46 п л., в том числе авторских 0,3 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 173 наименования. Диссертация изложена на 151 странице текста, содержит: рисунков - 15, таблиц - 32.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены цель и задачи работы, указаны область, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов, приведены сведения об апробации и реализации результатов исследования.

В первой главе Теоретические основы учетно-контрольной системы амортизационной политики рассмотрены основы построения амортизационной политики на предприятиях, представлены различные взгляды на определение понятия ламортизация основных средств, рассмотрены различные способы начисления амортизации, определены основные проблемы современного состояния учета основных средств и их амортизации, рассмотрены теоретические основы анализа движения, наличия, качественного состояния и эффективного использования основных средств.

Амортизационная политика является одним из основных элементов косвенного регулирования финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Амортизационная политика организации представляет собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направленных на достижение формирования в бухгатерском учете адекватного финансового результата и минимизации налоговых платежей в бюджет.

В создавшихся условиях постановка задач по наиболее поному использованию амортизационных средств на воспроизводственные нужды становится нереальной В этой ситуации необходимо менять

амортизационную политику.

Таблица 1 Последствия проводимых мероприятий по внедрению

амортизационной политики в соответствии с мировыми стандартами

Мероприятия, влияющие на инвестиционную деятельность Ожидаемые результаты

Влияние на инвестиционную политику Воздействие на экономику в количественном выражении Ущерб и потери в экономике

Отмена льгот по освобождению от налогообложения реинвестируемой прибыли Потеря финансовых рычагов воздействия Сокращение реинвестируемой прибыли до 50% Отсутствие финансовых рычагов стимулирования инвестиционных процессов

Введение нового порядка начисления и норм амортизации Амортизация теряет экономическую и воспроизводственную функции Амортизация возрастает в 2 раза Теряется учет состояния (износа) основных средств

Использование результатов переоценки основных фондов Основные фонды возрастают в 2,6 раза Амортизация возрастает в 2,1 раза Возрастают цены на продукцию, усиливается инфляция, снижается конкурентность продукции

Корректировка федеральной инвестиционной программы Инвестиции будут финансироваться поностью за счет амортизации Амортизация составит 640 трн руб , ее доля в ВВП составит 23% (640/27 1 2) [нормально 10- 12%] Капитальные вложения 425 трн руб финансируются поностью за счет амортизации (640 трн руб)

Новая концепция амортизационной политики, направленная на повышение норм амортизации и сокращение их количества Разрушает действующую систему амортизации Амортизация становится чисто финансовой категорией, теряет целевое назначение Сокращение налоговой базы и суммы налогов примерно на 100 трн руб

Целью новой амортизационной политики дожно стать создание реальной амортизационной системы с: реальными нормами, отражающими

реальный хозяйственный оборот основных средств; гибкими методами начисления.

Важным условием роста объема валовой продукции является развитие производственного потенциала, в том числе, материально-технической базы, основных и оборотных фондов. Задача экономического анализа состоит в изучении наличия, движения, структуры фондов, выявлении резервов наиболее поного их использования. Основная цель анализа производственных фондов - поиск резервов сокращения их потребления в процессе производства.

Показатели состояния и эффективного использования ОС

Показатели состава и структуры ОС

Показатели состояния ОС

Показатели эффективности использования ОС

Показатели оборачиваемости основного капитала

Рисунок 1 - Показатели использования ОС.

Состояние и структура производственных фондов основного вида деятельности отражают производственно-технические особенности предприятия. Поэтому, прежде всего, дожны быть проанализированы эти фонды, а фонды других видов деятельности рассматриваются по необходимости.

Во второй главе Методические рекомендации по формированию учетно-контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК рассмотрены учет и контроль за движением основных средств и способами начисления амортизации, а так же выбор оптимального варианта амортизационной политики.

При переводе отчетности предприятий АПК в отчетность, составляемую в соответствии с МСФО, предприятиям необходимо будет выпонить следующие процедуры:

Для проведения трансформации финансовой отчетности предприятию можно разработать План счетов в соответствии с МСФО но можно впоне достаточно использовать российский План счетов

Открыть к счету 01 Основные средства субсчет Инвестиционная собственность и перевести объекты инвестиционной собственности на данный субсчет в соответствующей оценке

Проанализировать списание основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей и при необходимости восстановить их в учете бухгатерской записью

Дебет 01 Основные средства Кредит 84 Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток) отчетного года и одновременно начислить по данным объектам амортизацию Дебет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года Кредит 02 Амортизация основных средств При этом особое внимание предприятию необходимо уделить возникающим ризницам в соответствии с методикой учета отложенного налога на прибыль

Проанализировать объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, и при необходимости ее доначислить При этом в трансформационных таблицах исследуемому предприятию необходимо будет

отразить корректировочную проводку Дебет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

Кредит 02 Амортизация основных средств на сумму доначисленной амортизации по соответствующим периодам (отчетный период или прошлый

Хк ч^* 7"

При необходимости следует сформировать убытки от обесценения основных средств

Рисунок 2 - Процедуры учета, рекомендуемые для перехода на МСФО

Таким образом, учет основных средств по принципам МСФО позволит предприятиям АПК сгладить различия между финансовым и налоговым

учетами и будет способствовать оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

Так как прибыль на предприятиях АПК незначительна, то предлагается эффективная амортизационная политика для сокращения себестоимости и тем самым увеличения массы прибыли.

Автором делается вывод о том, что хотя амортизационная политика -составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда - одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным способом связано с выработкой стратегии развития предприятия.

В методологии амортизации ОС автор выделяет два направления:

Х разработку экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества и соответствующие им норм амортизационных отчислений;

Х разработку системных моделей начисления амортизации.

Национальная система финансовой отчетности России представляет

собой комплекс норм и правил, регулирующих взаимоотношения, нюансы которых определяются законодательством и культурой страны. Однако, стандарты раскрывают самую суть данной системы: они предусматривают методы подготовки финансовой отчетности и раскрытия информации, исходя из требований ответственности при подготовке финансовой отчетности и ее прозрачности. В данном случае Международные стандарты финансовой отчетности играют существенную роль для предприятий АПК

В то время как стандарты финансовой отчетности закладывают основу для бухгатерского учета, отчетности и раскрытия информации, законодательство и положение в России соответствующим образом отражают национальный процесс принятия и внедрения международных стандартов.

Только открытая независимая система контроля, осуществляемая самостоятельными организациями, является убедительным доказательством эффективности всеобщей системы бухгатерского учета для российского общества в целом.

В третьей главе Реализация учетно-контрольной системы амортизации политики на предприятиях АПК разработано совершенствование учета и эффективного использования основных средств в соответствии с предложенной эффективной амортизационной политикой.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемые для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгатерского учета. Налоговые регистры по учету отдельных операций (в частности, связанных амортизируемыми основными средствами), необходимы для правильного определения налоговой базы -прибыли. Налогооблагаемая прибыль, как и сумма налога рассчитываются в налоговой декларации.

В соответствии с Системой налогового учета, рекомендуемой ИФНС России, СПК Красная заря предполагается формировать регистры трех уровней, которые представлены на рисунке 3.

Перечень представленный на рисунке не является поным. В частности, в нем отсутствуют регистры, которые требуют допонительного уточнения порядка их ведения.

Основным источником информации для запонения показателей Регистра - расчета амортизации основных средств является Регистр -информации об объектах основных средств. Данный регистр рекомендуется вести многими организациями АПК, так как он имеет объекты амортизируемых основных средств, удовлетворяющих п.1 ст.256 НКРФ.

Контроль правильности формирования

данных налоговое о учета

Рисунок 3- Системная схема регистрации операций налогового учета.

Для успешного функционирования всех видов деятельности на предприятиях АПК повышения производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования хозяйственного механизма управления всеми звеньями деятельности необходимы повседневный внутрихозяйственный контроль и экспертиза отдельных процессов. Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита. Основное назначение внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления.

Основные функции внутреннего аудита основных фондов заключаются в научно обоснованной последовательности выпонения всех работ контрольно-аудиторской деятельности (рисунок 4):

Планирование внутреннего аудита основных фондов |

Г [рограммироваиие ау ли га основные фондов I

Аиаш и и (учение деятельности предприятия, его оргашпапионной структуры и

_____функциональных особенностей________'

Определение уровня с\ щеетвекности. внутрихозяйственного риска, риска контроля и

_________риска необнаружения_______|

_______I__Ч*_______:_

Исстедоваиие и аналит вопросов по учету осиопных фондов 11роверка и подтверждение правитьности поставтенио!о вопроса

, 1771717. - __ ___ ~

Гестирование отдельных вопросов по объектам основных средств

| Анализ по ре^у тьгагам тестирования, выводы и пред южения, оформление результатов

____ - __- ____-

Фактическая проверка объектов основных средств \нл|п результатов фактической проверки и ич оформление

77Г77Г7"7" щ - ___

Документальная проверка объектов основных средств и обработка информации

| Диализ, оформление информации по результатам проверки управленческому аппарату для

I________ _ _принятия решений_________

Рисунок 4 - Функциональная структура службы внутреннего аудита основных средств и контрольно-аудиторской деятельности.

Только комплексный подход и учет указанных и других вопросов может обеспечить создание целостной и эффективной системы внутрихозяйственного контроля на предприятии.

В рыночной экономике финансовый анализ является одной из важнейших функций управления. Так как на предприятиях АПК используется большое количество промышленно-производственных основных средств и номенклатура готовой продукции достаточно широка, а анализ в свою очередь проводится по достаточно узкому направлению, рекомендуется решать поставленные задачи путем механизации и автоматизации аналитических работ, анализ основных средств необходимо проводить более комплексно.

Одним из направлений совершенствования анализа эффективности использования основных средств, является совершенствование его

действующей методологии. Мы предлагаем проводить анализ по методике представленной на рисунке 5.

Рисунок 5 - Направления анализа основных средств Основные средства и догосрочные инвестиции в основные средства многопланово и разносторонне влияют на финансовые результаты деятельности предприятия.

В целом для повышения эффективности использования основных средств мы предлагаем ряд направлений представленных на рисунке 6:

Паратгнии покь I гения

хрф^'ИМЮС! НСПОТ1ДОМНН* 'сковных Ч- -^

Рисунок 6 - Направления повышения эффективности основных средств.

В заключении сформулированы результаты решения поставленной научной проблемы, имеющей важное народнохозяйственное значение, что подтверждается следующими выводами и предложениями:

1. Учетно - контрольная система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия контрольных и управленческих решений на микро- и макроуровнях

2. Формирование учетно-контрольной системы на предприятиях АПК является одной из составляющих общей системы, она базируется только на учетной информации и осуществляется работниками бухгатерии. Ее суть заключается в объединении учетных и внутренних контрольных операций в один процесс, проведении оперативного микроанализа, обеспечении непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих контрольных решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и аудита, как элемента внутреннего контроля совершенствуются для рационального использования в единой учетно-контрольной системе.

3 Расширение функций учетного процесса, в сторону контроля и совмещения этих функций требуют и официальные инструкции по учету и отчетности.

4. Приближение к мировым стандартам составления финансовой отчетности обяжет предприятия АПК амортизационные отчисления рассчитывать по определенным методам, принятым в зарубежных странах.

5. Величина амортизации, отраженная на счетах бухгатерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгатерского учета.

6. При сложившихся соотношениях в учете основных средств, спаде производства на предприятиях АПК и неадекватных заимствованиях из зарубежного опыта по реформированию амортизационной системы, начисляемая амортизация в хозяйственном обороте перестает быть амортизацией с ее обоснованными целевыми функциями. Она становится средством перераспределения доходов предприятий и инструментом их сокрытия от налогообложения.

7. При учете начисления амортизации предположительно существование формального учета, завышающего стоимость основных средств, что не соответствует действительности, увеличивает их объемы, вследствие чего амортизация не является как таковой. Не решены проблемы по созданию государственных инвестиционных банков, аккумулирующие инвестиционные средства и обслуживающие инвестиционные процессы, или отдельные банковские счета по хранению и использованию амортизационных средств.

8. Амортизационная система с ее нормами, методами начисления и предназначенного использования является важнейшим экономическим инструментом, гарантирующим минимально необходимые собственные инвестиционные средства для действующих предприятий (организаций) независимо от форм собственности. Она тесно связана с налоговой системой, учетом основных средств, ценообразованием, а следовательно, с интересами государства и общества, требует со стороны государства постоянного внимания, действенного учета, контроля и обоснованного применения

9. Амортизационная политика является составной частью финансово-экономической политики государства и зависит от состояния экономики и задач ее развития. Действенность амортизационной политики определяется реальностью используемой системы амортизации. Устанавливая нормы амортизационных отчислений, порядок начисления и использования амортизации, государство регулирует темпы воспроизводства и обновления основных средств на предприятиях и в отраслях экономики.

10 Критерием реальности амортизационной системы является соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств Задача амортизационной политики состоит в том, чтобы постоянно обеспечивать с помощью допонений и изменений норм амортизации прогрессивное соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств.

11. Стоимость приобретаемых предприятием основных фондов можно рассматривать в качестве его капиталовложений, и возмещение этих вложений через механизм амортизации также можно рассматривать как процесс окупаемости капитала. В этом случае скорость амортизации имущества экономически можно интерпретировать как скорость оборачиваемости этого капитала за счет амортизационных отчислений на всем периоде использования амортизируемого имущества. И чем она выше, тем эффективнее использование вложенного капитала.

12. Согласно международным стандартам, принятые за рубежом формы учет амортизационной процедуры содержат больше управленческих и аналитических показателей и меньше деталей, касающихся контроля и налогообложения, и сама система учета по ряду статей серьезно отличается от той, которую применяют предприятия АПК. Подобная форма контроля помогает легко видеть финансовое состояние на исследуемом предприятии, позволяет грамотно и своевременно подойти к анализу и прогнозированию, составлению бизнес - плана, мониторингу возникающих проблем и оценке перспектив.

13. При формулировании способов налогового учета амортизируемых объектов (в частности основных средств) принимается во внимание то, что, во-первых, в системе бухгатерского учета формируется информация обо всех финансово-хозяйственных операциях предприятия, наличии и движении всех ее активов и обязательств, которые подтверждаются первичными учетными документами, составленными по форме и в порядке, установленном законодательством; во-вторых, возможность контроля

поноты и правильности определения показателей, используемых для налоговых целей.

14. На предприятиях АПК в соответствии с ПБУ 6/01 начисления амортизации производятся по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость. Также не впоне оправданной выглядит норма, предусматривающая возможность списания основных средств на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется западный подход, где большинство меких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы.

15. В МСФО выработася единый подход, согласно которому порядок отражения данных расходов в финансовой отчетности зависит, прежде всего, от степени влияния понесенных расходов на дальнейший производственный потенциал объекта основных средств. Если расходы были произведены в целях поддержания объекта в текущем состоянии, заменой отдельных комплектующих, профилактическим обслуживанием, то с точки зрения МСФО данные расходы не увеличивают потенциальных экономических выгод, которые предприятие может в будущем получить от использования данного объекта, и, следовательно, данные затраты дожны признаваться расходами периода. Такие затраты называются текущим ремонтом. Если же понесенные расходы связаны с улучшением производственных характеристик объекта или существенным увеличением срока его полезной службы (модернизация объекта, достройка, замена целых механизмов, узлов), то МСФО рассматривают такие затраты как увеличивающие потенциальные экономические выгоды от эксплуатации объекта й будущем В этом случае расходы капитализируются.

16. Хотя амортизационная политика - составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда - одного из важнейших источников

собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль

В ходе проведенных исследований разработаны практические рекомендации по совершенствованию реализации учетно-контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК. В качестве важных результатов работы выделяются следующие'

- рассмотрена методика учета амортизации основных средств предприятии АПК при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, в целях привлечения внутренних и внешних инвесторов;

- обоснована необходимость совершенствования учетно-контрольной системы формирования амортизационной политики на предприятиях АПК для финансирования процесса обновления производственного потенциала для стабильной деятельности предприятия;

- осуществлен анализ состояния и эффективности использования основных средств для целей эффективной амортизационной политики-разработана методика формирования амортизационной политики на предприятии АПК;

- проведен контроль за оборачиваемостью и эффективностью использования основных средств в соответствии с предложенной амортизационной политикой.

- предложены пути совершенствования учетно-контрольной системы формирования амортизационной политики на предприятиях АПК.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1 Соколовский A.B., Константинов В.А. Управленческий анализ формирования оптимальной цены на продукцию // Известия ОреГТУ. Серия Экономика, управление. Право. - Орел. - ОреГТУ. - 2003. - № 3-4. - С. 105-106. - (0,16 пл., в том числе авторских 0,1 п.л.)

2. Соколовский A.B., Зиновьева Н.Г. Особенности налогообложения сельского хозяйства в экономически развитых странах // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития (г. Орел, 19-23 января 2005 года). - Орел. - ОреГТУ. - 2005. - С.24-28. - (0,3 п.л., в том числе авторских 0,2 п.л.)

22 3 0?

РНБ Русский фонд

2006-4 20281

Подписано к печати 2 декабря 2005 года Формат 30x42/4 Бумага офсетная. Печать изография Усл.печ.л. 1 Тираж 100 экз. Заказ № 80/46 Типография Орловского государственного технического университета 302000, Орел, ул. Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Соколовский, Александр Викторович

Введение

1 Теоретические основы учетно-контрольной системы 9 амортизационной политики

1.1 Сущность, основные направления и последствия 9 амортизационной политики в финансово-хозяйственной деятельности

1.2 Проблемы современного состояния учета основных средств и 21 их амортизации

1.3 Теоретические основы анализа движения, наличия, 38 качественного состояния и эффективности использования основных средств

2 Методические рекомендации по формированию учетно- 51 контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК

2.1 Учетно-контрольная система амортизационной политики и 51 учет амортизации основных средств

2.2 Внутренний контроль за учетом состава, структуры и 68 движения основных средств на предприятии

2.3 Учет и контроль за способами начисления амортизации и 79 выбор оптимального варианта амортизационной политики

3 Реализация учетно-контрольной системы 97 амортизационной политики на предприятиях АПК

3.1 Совершенствование учетных процедур основных средств на 97 основе оптимальной амортизационной политики

3.2 Анализ состояния и эффективности использования 109 основных средств для целей эффективной амортизационной политики

Контроль за оборачиваемостью и эффективностью ^^ использования основных средств в соответствии с предложенной рациональной амортизационной политикой

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-контрольная система формирования амортизационной политики на предприятиях АПК"

Актуальность диссертационного исследования. Проблемы амортизации приобретают особую значимость в период становления рыночной экономики.

Стратегия амортизации Ч часть государственной политики, предусматривает закономерности обращения издержек производства, создание и использование амортизационного фонда, предопределяет характер и финансовое обеспечение воспонение техники, тесно связана с налоговой политикой. Увеличение нормы амортизационных отчислений приводит к увеличению издержек производства, что в свою очередь уменьшает прибыль, налогооблагаемую базу.

Политика амортизации дожна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации дожна быть ориентирована на сокращение амортизируемого периода. Подобрав средства производства, соответствующие методы начисления амортизации, можно на основе стратегии укоротить амортизационный период, но сохранить порядок ее распределения по годам службы.

Амортизационная политика направлена на достижения ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгатерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

С введением обязательного ведения налогового учета на предприятиях появилось множество разногласий и несоответствий его данных с бухгатерским учетом. Одним из самых значительных различий налогового и бухгатерского учета является порядок начисления амортизации основных средств, а также формирования их первоначальной себестоимости, отнесение результатов выбытия и реализации объектов основных средств, ремонт и результаты переоценки. Поэтому с позиций формирования налоговой базы на прибыль целесообразно иметь раздельный учет данных активов.

Степень научной разработанности проблемы. Проблемами формирования учетно-контрольной системы амортизационной политики специалисты в области экономических наук занимались еще до переходного периода, и во многом именно они создали учение и разработали классификацию форм и методов учетно-контрольной деятельности. Все эти обстоятельства обусловили использование в диссертации трудов известных специалистов, таких как: Бакаев А.С., Белобжецкий И.А., Бурцев В.В., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Кваша Ю.Ф., Кожинов В.Я., Крамаровский JI.M., Кучеров И.И., Ларичев В.Д., Наринский А.С., Пятов М.Л., Пепеляев С.Г., Попова JI.B., Радченко Е.Л., Сухов М.В., Станиславчик Е.Н. Хабарова Л.П., Шаталов С.В., Шохин С.О. Яковлев А. П. и других.

Основные аспекты теории учета основных фондов как объекта амортизационной политики широко рассматривались и обсуждались в работах таких российских экономистов как Аборов Р.А., Гейц И.В., Назаров М.Г., Калинин В.В., Крятова Л.А., Курбангалеева О.А., Коваль Л.С., Селезнева Н.Н., Терехов А.А.

Не остались без внимания ученых вопросы совершенствования учета основных фондов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Данной теме посвятили свои работы такие экономисты как Амелина Ю.О., Камышанов П.И., Левин С.Е., Лесневская Н.А., Маслова И.А., Пятенко С.Т., Су конина М.И.

Исследование проблем, касающихся учетно-контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК, в целостном восприятии не до конца исследованы, что и определило выбор темы.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий АПК, состояние бухгатерского учета, контроля и анализа на них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и контролем амортизации основных средств при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Область исследования соответствует п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК России Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и п.2.5 специальности 08.00.12 ВАК России Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля

Целью диссертационной работы является выработка научно обоснованных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию текущего учета и контроля основных средств и амортизационной политики на предприятиях АПК, в период международных реформ составления отчетности.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и контроля в системном их восприятии при подготовке и реализации амортизационной политики предприятий АПК;

- сравнить и выявить отличительные особенности в вопросах налогового и бухгатерского учета основных средств при создании эффективной амортизационной политики;

- обосновать, в соответствии с МСФО, формирование учетного процесса и контроля за движением, наличием, качественным состоянием и эффективностью использования основных средств в целях практического применения на предприятиях АПК России; разработать действенную учетно-контрольную систему амортизационной политики и учета амортизации основных средств как одного из основных источников внутренних инвестиций предприятий АПК;

- усовершенствовать учет и контроль за способами начисления амортизации и методику выбора оптимального варианта амортизационной политики, основанную на оптимальных налоговых прогнозных данных;

- усовершенствовать учетные и контрольные процедуры основных средств на основе оптимальной амортизационной политики;

- усовершенствовать контроль за оборачиваемостью и эффективностью использования основных средств в соответствии с предложенной рациональной амортизационной политикой, основанной на второй модели взаимодействия налогового и бухгатерского учета по принципам МСФО.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, анализа, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы. Основой исследования явилась общенаучная методология, предусматривающая системный, комплексный и процессный подходы к решению проблем формирования учетной и контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК.

В процессе исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета предприятий АПК, организаций, а также материалы научных публикаций. При этом применялись следующие методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-методических рекомендаций по формированию и эффективному использованию учетно-контрольной системы амортизационной политики на предприятиях АПК.

Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе изучения теоретических аспектов учета и контроля сформирована система подготовки и реализации амортизационной политики предприятий АПК (п. 1.7 Паспорта специальности);

- выявлены отличительные особенности в вопросах бухгатерского и налогового учета основных средств при создании амортизационной политики, основанные на системном восприятии аналитических процедур для целей внутреннего контроля на предприятиях АПК (п. 1.7 Паспорта специальности);

- разработана учетно-контрольная система амортизационной политики для эффективного формирования и дальнейшего использования внутренних инвестиций предприятий АПК (п.2.5 Паспорта специальности);

- теоретически обоснована методика учета амортизации основных средств предприятии АПК при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, в целях привлечения внутренних и внешних инвесторов (п.1.7 Паспорта специальности);

- обоснована необходимость совершенствования учетно-контрольной системы формирования амортизационной политики на предприятиях АПК для финансирования процесса обновления производственного потенциала и стабильной деятельности предприятия (п.1.7 Паспорта специальности);

- разработана схема поэтапного порядка формирования учетных процессов амортизационного фонда на предприятии АПК; (п.1.7 Паспорта специальности);

- усовершенствован контроль за оборачиваемостью и эффективным использованием основных средств в соответствии со второй моделью взаимодействия бухгатерского и налогового учета по принципам МСФО (п.2.5 Паспорта специальности);

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по бухгатерскому учету амортизации основных средств, методика организации амортизационной политики на предприятии АПК.

Практический вклад сводится к решению и внедрению:

- порядка формирования амортизационного фонда для воспроизводства производственных и непроизводственных фондов на предприятии АПК; методика совершенствования учетно-контрольной системы формирования амортизационной политики в целях выхода предприятия на международный уровень хозяйствования;

- гармонизации российских и международных стандартов финансовой отчетности.

Основные результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются на АПК Тульской и Орловской областей.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2002г.), на научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004).

Ряд методических разработок, содержащихся в диссертационной работе используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при изучении студентами дисциплин Финансовый учет, Контроль и ревизия на предприятиях, Аудит.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 научных работах общим объемом 5,86 п.л., в том числе авторских 5,7 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 173 наименования. Диссертация изложена на 151 странице текста, содержит: рисунков - 15, таблиц -32.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Соколовский, Александр Викторович

Заключение

1. Учетно-контрольная система - это система, базирующаяся на учетной информации, включающей оперативные данные, использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому учетно-контрольная система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия контрольных и управленческих решений на микро- и макроуровнях.

2. Формирование учетно-контрольной системы на предприятиях АПК является одной из составляющих общей системы, она базируется только на учетной информации и осуществляется работниками бухгатерии. Ее суть заключается в объединении учетных и внутренних контрольных операций в один процесс, проведении оперативного микроанализа, обеспечении непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих контрольных решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и аудита, как элемента внутреннего контроля совершенствуются для рационального использования в единой учетно-контрольной системе.

3. Расширение функций учетного процесса, в сторону контроля и совмещения этих функций требуют и официальные инструкции по учету и отчетности. В частности, в требованиях к составлению пояснительной записки к бухгатерскому балансу отмечено, что в ней необходимо объяснить суть представленной отчетной информации. Также в ней необходимо приводить агоритм расчета аналитических показателей (рентабельности, доли оборотных средств и пр.), для последующих контрольных мероприятий. Требуется оценивать структуру баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстанавливать платежеспособность, повышать деловую активность). Бухгатер дожен также охарактеризовать на перспективу структуру источников средств и т.д., то есть пояснительная записка к годовому бухгатерскому отчету носит с одной стороны аналитический характер, а с другой служит инструментом внутреннего контроля, и ее может качественно подготовить только бухгатер, овладевший процедурами учетно-контрольной системы и применяющий их на практике.

4. В организациях учет, контроль и экономический анализ представляют функции управления предприятиями АПК. В качестве важнейшего условия реализации этих функций предлагается создавать самостоятельные подсистемы, такие как формирование амортизационной политики, учет и контроль основных средств, их аналитическая интерпретация, то есть такие которые позволили бы совмещать функции бухгатера и экономиста.

5. Приближение к мировым стандартам составления финансовой отчетности обяжет предприятия АПК амортизационные отчисления рассчитывать по определенным методам, принятым в зарубежных странах. Исследования показали, что на сегодняшний день методы начисления амортизации как бы повторяют наши отечественные, такие как метод равномерного начисления - линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий.

6. Величина амортизации, отраженная на счетах бухгатерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгатерского учета.

7. При сложившихся соотношениях в учете основных средств, спаде производства на предприятиях АПК и неадекватных заимствованиях из зарубежного опыта по реформированию амортизационной системы, начисляемая амортизация в хозяйственном обороте перестает быть амортизацией с ее обоснованными целевыми функциями. Она становится средством перераспределения доходов предприятий и инструментом их сокрытия от налогообложения.

8. При учете начисления амортизации предположительно существование формального учета, завышающего стоимость основных средств, что не соответствует действительности, увеличивает их объемы, вследствие чего амортизация не является как таковой. Она охватывает ту часть прибыли от реализации продукции, которая идет на удовлетворение текущих нужд. В худшем случае начисляемая завышенная амортизация уходит на финансовый рынок.

Нам видится, что при этих обстоятельствах следует налаживать действенный контроль за целевым использованием амортизационных средств. Не решены проблемы по созданию государственных инвестиционных банков, аккумулирующие инвестиционные средства и обслуживающие инвестиционные процессы, или отдельные банковские счета по хранению и использованию амортизационных средств.

9. Амортизационная система с ее нормами, методами начисления и предназначенного использования является важнейшим экономическим инструментом, гарантирующим минимально необходимые собственные инвестиционные средства для действующих предприятий (организаций) независимо от форм собственности. Она тесно связана с налоговой системой, учетом основных средств, ценообразованием, а следовательно, с интересами государства и общества, требует со стороны государства постоянного внимания, действенного учета, контроля и обоснованного применения.

10. Амортизационная система как инструмент регулирования воспроизводства основных фондов (капитала) по своей сущности не зависит от экономического уклада, она используется с некоторыми различиями практически во всех странах. В зависимости от экономических условий системы амортизации, не теряя своего назначения, видоизменяется. Предметом амортизационной политики как раз и является разработка и осуществление мер по приведению в соответствие с задачами экономики действующей системы амортизации.

Амортизационная политика является составной частью финансово-экономической политики государства и зависит от состояния экономики и задач ее развития. Действенность амортизационной политики определяется реальностью используемой системы амортизации. Устанавливая нормы амортизационных отчислений, порядок начисления и использования амортизации, государство регулирует темпы воспроизводства и обновления основных средств на предприятиях и в отраслях экономики.

11. Критерием реальности амортизационной системы является соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств. Если натуральный и стоимостной (регулируемый нормами амортизации) средние обороты основных фондов примерно совпадают по продожительности, то учитываемый по начисленной амортизации износ основных средств отражает практически их реальное состояние и соответствующий объем возвращаемых денежных средств. Задача амортизационной политики состоит в том, чтобы постоянно обеспечивать с помощью допонений и изменений норм амортизации прогрессивное соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств.

Когда амортизационные периоды по продожительности превышают фактические сроки службы, это значит, что действующие нормы амортизации устарели и дожны пересматриваться в сторону их повышения. Другие случаи необходимости изменения средних норм амортизации определяются поступлением новых основных средств, которым действующие нормы амортизации не соответствуют, а также наличием явного расхождения действующих норм амортизации с фактическими сроками службы отдельных видов действующих основных средств. Это, к примеру, относится к современной быстро сменяющейся счетной технике, к оборудованию, работающему в нестандартных условиях, и в некоторых других случаях.

12. Стоимость приобретаемых предприятием основных фондов можно рассматривать в качестве его капиталовложений, и возмещение этих вложений через механизм амортизации также можно рассматривать как процесс окупаемости капитала. В этом случае скорость амортизации имущества экономически можно интерпретировать как скорость оборачиваемости этого капитала за счет амортизационных отчислений на всем периоде использования амортизируемого имущества. И чем она выше, тем эффективнее использование вложенного капитала.

13. Согласно международным стандартам, принятые за рубежом формы учет амортизационной процедуры содержат больше управленческих и аналитических показателей и меньше деталей, касающихся контроля и налогообложения, и сама система учета по ряду статей серьезно отличается от той, которую применяют предприятия АПК. Подобная форма контроля более полезна для инвестора и для руководителя. Она помогает легко видеть финансовое состояние на исследуемом предприятии, позволяет грамотно и своевременно подойти к анализу и прогнозированию, составлению бизнес Ч плана, мониторингу возникающих проблем и оценке перспектив.

14. При формулировании способов налогового учета амортизируемых объектов (в частности основных средств) принимается во внимание то, что, во-первых, в системе бухгатерского учета формируется информация обо всех финансово-хозяйственных операциях предприятия, наличии и движении всех ее активов и обязательств, которые подтверждаются первичными учетными документами, составленными по форме и в порядке, установленном законодательством; во-вторых, возможность контроля поноты и правильности определения показателей, используемых для налоговых целей.

15. На предприятиях АПК в соответствии с ПБУ 6/01 начисления амортизации производятся по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость. Также не впоне оправданной выглядит норма, предусматривающая возможность списания основных средств на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется западный подход, где большинство меких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы.

16. В МСФО выработася единый подход, согласно которому порядок отражения данных расходов в финансовой отчетности зависит, прежде всего, от степени влияния понесенных расходов на дальнейший производственный потенциал объекта основных средств. Если расходы были произведены в целях поддержания объекта в текущем состоянии, заменой отдельных комплектующих, профилактическим обслуживанием, то с точки зрения МСФО данные расходы не увеличивают потенциальных экономических выгод, которые предприятие может в будущем получить от использования данного объекта, и, следовательно, данные затраты дожны признаваться расходами периода. Такие затраты называются текущим ремонтом. Если же понесенные расходы связаны с улучшением производственных характеристик объекта или существенным увеличением срока его полезной службы (модернизация объекта, достройка, замена целых механизмов, узлов), то МСФО рассматривают такие затраты как увеличивающие потенциальные экономические выгоды от эксплуатации объекта в будущем. В этом случае расходы капитализируются.

17. Делаем вывод, что хотя амортизационная политика - составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда - одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

Оптимизация амортизационной политики является одними из элементов реформирования предприятия. Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета амортизации, которая дожна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Соколовский, Александр Викторович, Орел

1. Азрилиян А.Н. Большой бухгатерский словарь: 10000 терминов Текст./Под ред. А.Н.Азрилияна. М; 7: Институт новой экономики, 2000. - 570 с. - 50000 экз.

2. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета Текст.: учебное пособие/ Р.А. Аборов. М.: Дело и сервис, 2002. - 287с.- 3000 экз.

3. Аборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст.: учебное пособие/ Р.А. Аборов. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Дело и сервис, 2003. 464, [20] е.: ил.; 21 см. - 3000 экз.

4. Альбом унифицированных норм первичной учетной документации Текст. Утвержден постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а

5. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году/ Ю.Ф. Семенова //Главбух. 2002.-№7,апр. - с.23-25

6. Амортизация основных средств: учет и налоги Текст./ С.С. Новиков //Аудитор. 2004 г. - №2 - с.29 - 37

7. Амортизация основных средств: учет и налоги Текст./ С.С. Новиков //Аудитор. 2004 г. - №3 - с.30 - 35

8. Анализ активов организации Текст. / А.Д. Шеремет // Бухгатерский учет.- 2004.- №8.- С.56-58.

9. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет Текст.: учебное пособие/ В.П.Астахов М.: ИКЦ МарТ, 2001.- 187с.-2500 экз.

10. Ю.Астахов, В.П. Бухгатерский учет Текст./ В.П. Астахов.- Ростов н/Д: Издат. Цент Март, 2002. 258 [10] е.: ил.; 24 см. - 10000 экз.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности Текст.: учебник/ М.И. Баканов М.: Финансы и статистика, 2000.-264с.i 1500 экз.

12. Н.Баканов, М.И. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа Текст.: учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.-50000 экз.

13. Безруких П.С. Бухгатерский учет Текст.: учебник для ВУЗов / под ред. Безруких П.С. М.: Финансы и статистика, 1999.-231с.-3000 экз.

14. Бородина В.В. Бухгатерский учет для руководителей Текст.: практическое пособие/ В.В. Бородина М.: Книжный мир, 2000.-169с.-4000 экз.

15. Бодрова, Т.В. Бухгатерский и налоговый учет: методика и практика Текст.: Монография/ Т.В. Бодрова, И.А. Маслова. Орел: ОреГТУ, 2003. - 68 с. -2000 экз.

16. Бодрова, Т.В. Взаимодействие бухгатерского и налогового учета на предприятиях и организациях России Текст.: Автореф. Дис. Канд. Эконом. Наук: 08.00.12/ Т.В.Бодрова. Орел: Б.И., 2003. - 22 с. - 2000 экз.

17. Бойкова, М.П., Пархачева, М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов Текст./М.П. Бойкова. СПб.: Питер, 2003. - 304 с. - (Серия Бухгатеру и аудитору). - 20000 экз.

18. Бухгатерский и налоговый учет основных средств/А. Ветвицкий //Бухгатерия и банки. 2003г. - №8 - с.26 - 29

19. Бухгатерский и налоговый учет ремонта основных средств Текст./ С.Н. Науменко //Консультант бухгатера. 2005г. - №1 - с.57 - 69

20. Бухгатерский учет основных средств Текст./ П.С. Греков // Аудитор №2. февр. 2002 г. - с.12 - 15

21. Васькин, Ф.И., Свободина, М.В. Теория бухгатерского учета Текст./ Ф.И. Васькин. М.: Колос, 2000. - 208 с. (Учебники и учеб. пособия для студентов высших учебных заведений). Ч 6000 экз.

22. Ведение регистров по налоговому учету основных средств/ Э.С. Митюкова //Бухгатерский учет. 2003г. - №6, март. - с.9-13

23. Вахрушина М.А. Бухгатерский учет Текст.: учебник для ВУЗов/ М.А. Бахрушина 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-JI, 2003.-215с.-2500 экз.

24. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности Текст.: учебно-практическое пособие / Н.Л. Вещунова- СПб.: ГЕР ДА, 2000.-254с.-3000 экс.

25. Вещунова Н.Л., Фонина Л.Ф. Бухгатерский учет Текст.: учебник для ВУЗов/ Н.Л. Вещунова М.: Финансы и статистика, 2000г.-283с.-1500 экз.

26. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета Текст./ Н.А. Кокорев //Аудиторские ведомости. 2003г. - №7 - с.24 - 31

27. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ Текст.: учебно-практическое пособие/ Н.Л. Вещунова -2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2002. Ч 175с.-3000 экз.

28. Гейц, И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ Текст./И.В. Гейц. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.-180 с.-50000 экз.

29. Гетьман В.Г. Финансовый учет Текст.: учебник/ под ред. проф. В. Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.-386с.-3500 экз.

30. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ Текст.: учебник для ВУЗов / под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-294с.-4200 экз.

31. Гиляровский, Л.Т. Экономический анализ Текст.: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.

32. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет Текст./Ю.П. Гладышева. М.: Бератор - Пресс, 2002. - 248 с. - 10000 экз.

33. Глушков Е.И. Бухгатерский учет на современном предприятии Текст.: учебник/ Е.И. Глушков М.: КноРус-Экор-книга, 2002.-248с.-3000 экз.

34. Данилевский, Ю. Аудит Текст.: Учеб. пособие / Ю. Данилевский, С. Шапигузов, Н. Ремизов, Е. Старовойтова. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК - Пресс, 2002. - 542 [ 15] с. - 12000 экз.

35. Дооборудование Текст./ Новиков Д.Ю. // Главбух.- 2000.-№5.- С 7-11.

36. Единые нормы амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.1990г. №1072

37. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств Текст./ Гунтиков О.В. // Главбух.- 2000г.-№8.- С.27-32.

38. Как внедряются МСФО в России Текст./ Стуков JI.C. //Бухгатерский учет,- 2004.-№6.- С.60-62.

39. Какой счет Ч такие налоги Текст./ Некрасов В.М. // Главбух.- 2004.-№17.- С23-27.

40. Каморжанова Н.А. Бухгатерский учет Текст.: учебное пособие / Н.А. Каморжанова, И.В. Каратаева. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2002. - 397с.-2000 экз.

41. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский финансовый учет Текст.: учебник / Н.А. Каморджанова М.: Издательство Питер, 2002.-412с.-4000 экз.

42. Касьянова Г.Ю. Большая российская энциклопедия бухгатера Текст.: практические рекомендации для бухгатера и руководителя / под ред. Г.Ю. Касьяновой, М.: Информцентр XXI века. 2002. - 397с.-2500 экз.

43. Карпов В.В. Бухгатерский и налоговый учет Текст.: учебник В.В. Карпов М.: Экономика и финансы, 2002.-269с.-3000 экз.

44. Карпова В.В. Бухгатерский и налоговый учет, налоговая отчетность в соответствии с главой 25 НК Текст.: практическое пособие / В.В. Карпова М.: Экономика и финансы, 2002.-324с.-2000 экз.

45. Калинин, В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита Текст. Составитель В.В. Калинин. М.: ООО ИКФ Омега-Л, 2000. - 384 с. - 8000 экз.

46. Камышанов, П.И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты Текст./ П.И.Камышанов, И.В.Барсукова, И.М.Густяков. М.: ИД ФБК - Пресс, 2002. - 519 е.: ил.; 24 см. - 13000 экз.

47. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях Текст.: учебник для ВУЗов / В.Э. Керимов 2-е изд., измен, и доп. - М.: Издательство Дом Дашков и К, 2002.-426с.-3000 экз.

48. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях Текст.: учебник/ В.Э. Керимов. -2-е изд., изм. и доп. М.: Издательский Дом Дашков и К, 2002. - 214 с. - 8000 экз.

49. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник для ВУЗов/ З.В. Кирьянова 2-е изд., перераб. и допон. - М.: Финансы и статистика, 1998.-258с.-2500 экз.

50. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: учебник / В.В. Ковалев-М.: Проспект, 2000.-227с.-4000 экз.

51. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры Текст./В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с. - 15000 экз.

52. Ковалева, О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетности коммерческих предприятий Текст./О.В. Ковалева. Серия Учебники и учебные пособия. Ростов-н/Д: Феникс, 2000. - 512 с. - 9000 экз.

53. Ковалева, О.В., Константинов, Ю.П. Аудит Текст.: учебное пособие/Под ред. О.В.Ковалевой. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 320 с. - 14000 экз.

54. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет Текст.: пособие для начинающих / В.Я. Кожинов 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Экзамен, 2003. - 832с.-3000 экз.

55. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях Текст.: учебник / Е.П. Козлова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.-194с. -1500 экз.

56. Коваль, JI.C. Бухгатерский (финансовый) учет Текст.: учебно -методическое пособие /Л.С. Коваль. М.: Гелиос АРВ,2033. - 464с. -6000 экз.

57. Кольках О.Н. Компьютерная бухгатерия для всех Текст.: учебник / О.Н. Кольках Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 416с.-2000 экз.

58. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет Текст.: учебное пособие / Н.П. Кондраков 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2002.-640с.-1500 экз.

59. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет Текст.: учебное пособие / Н.П. Кондраков 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.-382с.- 3000 экз.

60. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет Текст.: учеб. Пособие/ Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 640 с. (Серия Высшее образование) - 10000 экз.

61. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрено Минфин РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.1997.

62. Краев, А.В., Краева, О.А., Богомолов, A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты Текст./ А.В. Краев. М.: Книга Сервис, 2002. - 160 с. Ч 12000 экз.

63. Крятова, JI.A. Бухгатерский учет основных средств и нематериальных активов Текст.: учебное пособие /Л.А. Крятова. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 220 с. - 15000 экз.

64. Кударь, Г.В. Амортизация: бухгатерский и налоговый учет Текст./ Г.В.Кударь. М.: Бератор - Пресс, 2002. - 194 с. - 8000 экз.

65. Курбангалеева, О.А. Исправление ошибок в бухгатерской и налоговой отчетности Текст./О.А.Курбангалеева. М.: Издат. Дом Главбух, 2002. -221 с.-16000 экз.

66. Курбангалеева, О.А. Как правильно провести инвентаризацию Текст./ О.А.Курбангалеева. М.: Издат. Дом Главбух, 2002. - 194 с. - 20000 экз.

67. Куттер, М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учеб. для вузов/ М.И. Кутер. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. -640 с. - 30000 экз.

68. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник для ВУЗов / М.И. Куттер 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.-316с.-4200 экз.

69. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета Текст.: учебник / М.И. Кутер М.: Финансы и статистика, 2002.-429с.-2000 экз.

70. Ликвидация основных средств. Бухгатерский и налоговый учет Текст./ В.Р. Захарьин //Консультант бухгатера. 2004г. - №9 - с.42 - 58

71. Любушин, Н.П., Лещева, В.Б., Дьякон, В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия Текст.: учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.

72. Любушин Н.П. Теория бухгатерского учета Текст.: учеб. пособие для ВУЗов / под. Ред. Н.П. Любушина 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2002.- 420с.-4000 экз.

73. Малявкина, JI.И. Бухгатерский и налоговый учет основных средств Текст./ Л.И. Малявкина. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух; 2003. - 288с. - (Бухгатерская панорама). - 25000 экз.

74. Малявкина, Л.И. Раздельный учет Текст./Л.И.Малявкина. М.: ООО Вершина, 2004. - 320с. - 10000 экз.

75. Максимцов М.М. Менеджмент Текст.: учебник / под ред. М.М. Максимцова, А.В. Игнатьевой. М.: Банки и биржи, 1998.-467с.- 1500 экз.

76. Малькова Г.Н. Международные бухгатерские стандарты Текст.: учебное пособие / Г.Н. Малькова СПб., 1999. - 147с.-3500 экз.

77. Медведев, А. Н. Типичные ошибки бухгатера Текст./ А.Н.Медведев. М.: Бератор - Пресс, 2002. - 376 с. - 17000 экз.

78. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы Текст./ М.Ю. Медведев. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001 - 752 с. - 40000 экз.

79. Международные стандарты в области начисления амортизации основных средств в сравнении с российской амортизационной политикой Текст./ Ю.О. Амелина //Вопросы экономических наук. 2004. - №5. - с.249 - 250.

80. Международные стандарты сквозь призму российского учета Текст./ С. Пятенко //Главбух (спецпроект) 2005г. - февраль - март, - с.24 - 30

81. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: практическое пособие. Издание второе, переработанное и допоненное. ICAR Publishing, 2000, издание на русском языке Ч 180 с.

82. Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса РФ Текст. Утвержденыприказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ 3 -03/447

83. Методические рекомендации по применению главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ Текст. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2002 г. №БГ 3 - 02/729

84. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Текст. Утвержден приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49

85. Методические указания по учету основных средств Текст./ Е.Ю. Кожанова //Бухгатерский бюлетень. 2004г. - №1 - с.58 - 61

86. Модернизация основных средств для целей налогового учета Текст./ К.Г. Павлович //Консультант. 2003г. - №24 - с.42 - 44

87. Мэтьюнс М.Г., Перера М.Х. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник / под редакцией Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-318с.-2200 экз.

88. Национальные счета России в 1997-2004годах:Стат.сб./Текст./ Росстат., 2005.-211с.

89. Налоговый учет основных средств Текст./ П.С. Греков//Главный бухгатер №6. март 2003 г. - стр. 12-15

90. Налоговые вычеты по НДС при аренде имущества Текст./ Коротчаева Н.М. // Бухгатерский учет.- 2004.-№9.- С40-42.

91. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. Официальный текст. / М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2002г.-300с.

92. Новые возможности развития учета Текст./ Островский О.М.// Бухгатерский учет.- 2004.-№13.- С.5-9.

93. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при расчете налога на имущество Текст./ Ходыева О.В. // Главбух.- 2004.-№11.- С.12-14.

94. Новиков, Д.Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет Текст./ Д.Ю.Новиков. М.: Бератор - Пресс, 2002. - 237 е.: ил. -16000 экз.

95. Нормативная база бухгатерского учета Текст.: Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С.Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 400 с. - 40000 экз.

96. О дальнейшем совершенствовании положения по учету основных средств Текст./ В.Г. Гетьман //Международный бухгатерский учет. -2001г. -№8-с.6-13

97. Определение первоначальной стоимости основных средств Текст./ Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. // Бухгатерский учет.- 2000.-№8.- С. 19-22.

98. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет Текст. М.: Информ центр XXI в., 2001. - 520 с. - 3000 экз.

99. Основные средства и их амортизация в налоговом учете Текст./ Г.Ч. Парфенова //Бухгатерский учет и налоги. №6 - 2002 - с. 82-93

100. Особенности бухгатерского учета основных средств в 2004 г.Текст./ Е.В. Орлова //Налоговый вестник. 2004г. - №1 - с.82 - 85

101. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли Текст./ М.А. Пархачева. -М.: МЦФЭР, 2002. 507 с. - 32000 экз.

102. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учебное пособие / В.Ф. Палий- М: Инфра-М, 2002. 275с.-5000 экз.

103. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом Текст.: учебное пособие / Д.А. Панков М.: Новое издание, 2003.-387с.-3000 экз.

104. Передача имущества организации во временное пользование Текст./ Мирошникова Е.В.// Бухгатерский учет.- 2004.-№6.- С. 10-13.

105. План счетов бухгатерского учета финансово Ч хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению Текст. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

106. Подольский, В.И. Аудит Текст.: учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 656 [65] с. - 5000 экз.

107. Погашение налоговых активов и обязательств по объектам основных средствТекст./ Куликова Л.И. // Бухгатерский учет.- 2004.-№8.- С.5-9.

108. Подготовка профессиональных бухгатеров в соответствии с международными стандартами Текст./ Шеремет А.Д. // Бухгатерский учет.- 2004.-№6.- С.6-9.

109. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации Текст.: (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н //Досье бухгатера, 1999. № 18. - с. 19

110. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации Текст.: ПБУ 9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н

111. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации Текст.: ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н

112. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств Текст.: ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н

113. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль Текст.: ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 19.11.2002 г. №114н

114. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации Текст.: утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н)

115. Постановление Правительства РФ О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Текст. от 01.01.2002 г. №1

116. Пошерстник, Н.В., Мейксин, М.С. Самоучитель по бухгатерскому учету Текст. (7-е изд.) / Н.В. Пошерстник. СПб.: Издательский дом Герда, 2003. - 656 с. - 15000 экз.

117. Проблема учета основных средств в международной практике Текст./ Н.А. Лесневская //Международный бухгатерский учет. Ч 2001г. -№12-с.9Ч 16

118. Проверка правильности использования основных средств Текст./ И.И. Макарьев //Налоговый вестник. 2003г. - №3 - с. 109 - 117

Похожие диссертации