Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Концепция непрерывности деятельности в бухгатерском учете предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Шевелев, Анатолий Евгеньевич
Место защиты	Челябинск
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Концепция непрерывности деятельности в бухгатерском учете предприятия"

На правах пукрписи

ШЕВЕЛЕВ АНАТОЛИЙ ЕВГЕНЬЕВИЧ

КОНЦЕПЦИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Казань 2006

Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет и финансы Южно-Уральского государственного университета (г. Челябинск).

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мизиковскнй Ефим Абрамович;

доктор экономических наук, профессор Панкова Светлана Валентиновна;

доктор экономических наук, профессор Хамидулина Гульнара Рафкатовна.

Ведущая организация: - Уральский государственный экономиче-

ский университет (г. Екатеринбург).

Защита состоится 27 апреля 2006 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 Казанского государственного финансово-экономического института по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, д. 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан л ' марта 2006 г. Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.083.01,

доктор экономических наук, профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Г переходом к рыночной экономике изменися характер взаимоотношений между государством и предприятием. Если в централизованной экономике государственные органы несли поную ответственность, как за сам факт существования предприятия, так и за результаты его деятельности, то в новых экономических условиях хозяйствующие субъекты стали юридически и экономически независимыми от государства. Это привело к возникновению у предприятий поной ответственности за результаты своей деятельности, и, как следствие, за своё существование в будущем. Поэтому одной из основных целей экономических субъектов в этих условиях является достижение непрерывности деятельности в догосрочной перспективе.

Непрерывность деятельности экономического субъекта предполагает его эффективное функционирование в обозримом будущем. Это возможно только при нахождении предприятия в условиях экономической безопасности, когда отсутствуют угрозы, которые могут привести его к добровольной или принудительной ликвидации. Следовательно, для достижения непрерывности деятельности предприятие дожно принимать все зависящие от него меры для обеспечения безопасных условий ведения бизнеса, . Проблемы, связанные с достижением непрерывности деятельности, характерные дня развитой рыночной экономики, для российских предприятий являются сравнительно новыми. Результатом неудовлетворительной работы в этом направлении может стать потеря инвесторов, заимодавцев й других кредиторов, ведущей клиентуры и поставщиков, сокращение объема продаж, неоправданное увеличение затрат, рост неоплаченной вовремя дебиторской задоженности, проедание собственных оборотных средств и т.п. В конечном итоге такое предприятие ожидает главная опасность - банкротство и ликвидация. Вот почему для любого предприятия вопросы достижения непрерывности деятельности, а, следовательно, и обеспечения его экономической безопасности, приобрели в настоящее время первостепенное значение.

Мировая практика свидетельствует о повышении роли бухгатерской информации в принятии предприятиями решений по достижению непрерывности деятельности. События конца 20-х - начала 30-х годов XX столетия, вызванные экономическим кризисом в США, впервые продемонстрировали, что недостатки, связанные с процедурами формирования и представления финансовой отчетности, могут иметь далеко идущие отрицательные последствия не только

для отдельных предприятий, но и для экономики государства в целом. В США в 1933 г. впервые в мире на законодательном уровне была признана необходимость применения компаниями единых правил составления и представления внешним пользователям финансовой отчетности. 13 дальнейшем в мировой учетной практике была проделана большая работа по разработке и внедрению бухгатерских стандартов. Однако, несмотря на предпринятые меры по стандартизации бухгатерского учета, в начале XXI века произошла серия банкротств крупнейших корпораций (например, таких как Enron, WorldCom, Xerox, Parmalat и др.), вызванных нарушением принципов бухгатерского учета и мошенничеством в бухгатерской отчетности. Все это имело отрицательные последствия для экономической безопасности, как самих компаний, так и их инвесторов и кредиторов. Одним из основных уроков этих событий стало осознание мировым бухгатерским сообществом ведущей роли бухгатерского учета в обеспечении непрерывности деятельности предприятий в условиях глобализации и информатизации экономики.

Исследования показали, что для обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов наибольшее значение имеют: сохранение существующих и возможность получения новых инвестиций в предприятие, предоставление предприятию заемных средств в объеме, необходимом для динамичного и эффективного развития, а также отсутствие оснований для инициирования процедуры банкротства кредиторами. Решения по этим вопросам принимают инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы. Для выработки экономически обоснованных решений им необходима соответствующая информация, обладающая набором таких важных качеств как достоверность, уместность и прозрачность.

В условиях развитых рыночных отношений основным источником такой информации является бухгатерская отчетность. В целях обеспечения непрерывности деятельности качественная бухгатерская отчетность дожна:

- во-первых, объективно отражать фактическое финансово-хозяйственное состояние, результаты деятельности, а также перспективы развития экономического субъекта;

- во-вторых, не вводить в заблуждение заинтересованных пользователей, поскольку в противном случае потеря доверия с их стороны к отчетности предприятия неминуемо приведет последнее к банкротству и ликвидации;

- в-третьих, позволять инвесторам и кредиторам принимать аргументированные решения по поводу инвестирования или предоставления предприятию соответствующих ресурсов.

Необходимость адаптации российского учета к требованиям рыночной экономики привело к изменению цели ведения бухгатерского учета на предприятии. Если в условиях социалистической экономики у всех предприятий была единая цель Ч обеспечить собственника в лице государственных органов единообразной бухгатерской отчетностью, то сегодня целью является предоставление предприятием заинтересованным пользователям информации, максимально полезной для принятия ими инвестиционных решений. Экономические субъекты получили значительную долю самостоятельности в выборе способов учета, вариантов технологий обработки бухгатерской информации, в определении структуры и содержания отчетности, представляемой пользователям.

В этой связи большую актуальность для каждого предприятия приобрели вопросы совершенствования организации и методики бухгатерского учета, так как содержание современных законодательно-нормативных документов делает невозможным прежний порядок ведения бухгатерского учета, основанный на буквальном испонении требований вышеупомянутых документов. Необходим индивидуальный подход к разработке системы бухгатерского и управленческого учета для каждого хозяйствующего субъекта, учитывающий особенности его функционирования. В настоящее время существуют разные подходы к организации бухгатерского учета на предприятии, но при этом отсутствует научно обоснованная система критериев рациональной организации бухгатерского учета. Как показали исследования, главное место среди них дожен занять критерий непрерывности деятельности предприятия.

В коммерческих организациях решениями вопросов экономической безопасности, направленных на достижение непрерывности деятельности, занимаются высшее руководство, финансовая служба и бухгатерия. Широко распространено мнение, что роль бухгатерии в этом процессе сводится лишь к формальному сбору и регистрации учетных данных для финансовой службы и руководства. Анализ современного состояния и тенденций развития бухгатерского учета в экономически развитых странах свидетельствует о существенном возрастании влияния бухгатерской службы на непрерывность деятельности предприятия.

Необходимость разработки концепции непрерывности деятельности экономических субъектов обусловлена реформированием всей системы бухгатерского учета и отчетности России в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Сегодня бухгатерия дожна стать информационным центром предприятия по обеспечению экономической безопасности. Это объясняется тем, что надежность решения вопросов экономиче-

ской безопасности во многом определена характером работы бухгатерской службы и качеством формируемой ею информации. Бухгатерская отчетность, обеспечивая доверие инвесторов и кредиторов, сегодня дожна служить основным инструментом привлечения инвестиций и заемных средств, наличие которых является залогом будущего развития компании.

Поскольку эффективность управления предприятием во многом зависит от качества бухгатерской информации, то его руководство дожно принимать активное участие в решении вопросов рациональной организации бухгатерской информационной системы на предприятии. В настоящее время на многих российских предприятиях руководство фактически игнорирует решение этих вопросов, что обусловлено недооценкой менеджментом роли бухгатерии в процессах принятия решений по обеспечению непрерывности деятельности.

Особенностью современной организации учетной работы является наличие разрывов во времени между моментом принятия решений по выбору способов учета и закрепления их в учетной политике, моментом формирования и представления бухгатерской отчетности заинтересованным внешним пользователям, а также моментом принятия решений этими пользователями. В результате в отношениях между предприятием и пользователями возникает неопределенность, которая приводит к возникновению специфических бухгатерских рисков. Необходимость учета влияния этих рисков на достижения непрерывности деятельности экономических субъектов уже признана в международной учетной практике. Однако конкретный механизм по реализации процедур управления бухгатерскими рисками сегодня изучен в недостаточной степени и поэтому практически не применяется.

Новые реалии бухгатерской профессии привели к изменению содержания труда бухгатера. Появившаяся на предприятии свобода ведения бухгатерского учета предполагает широкое использование профессионального суждения бухгатера в процессе формирования финансовой отчетности. Потребность использования профессионального суждения вытекает из необходимости обеспечения требований достоверности и полезности бухгатерской информации. Обоснованность профессионального суждения во многом определяется личностными качествами бухгатера, а именно, уровнем его профессионального образования, характерными чертами его личности, умением принимать решения в условиях неопределенности и др. Определяющее значение для обеспечения достоверности отчетности приобрело соблюдение бухгатером норм этики. Распространенными нарушениями этих норм стали манипуляция с отчетностью и мошенничество. Закономерным результатом этих действий является наруше-

пне непрерывности деятельности самого нарушителя н экономической безопасности его инвесторов и партнеров.

Таким образом, существенность проблем обеспечения непрерывности деятельности экономического субъекта в условиях рыночных отношений и недостаточный уровень разработанности теоретических и практических аспектов использования средств и методов бухгатерского учета для решения этих проблем предопределили актуальность темы диссертационной работы..

Х Степень научной разработанности проблемы. Проблемы, связанные с совершенствованием методологии и организации бухгатерского учета в условиях развития рыночных отношений, с точки зрения достижения непрерывности деятельности экономических субъектов, а также с внедрением в учетную практику международно признанных принципов формирования бухгатерской отчетности являются новыми для современной экономики России и стран СНГ.

Данные проблемы исследовались в трудах таких известных российских ученых, как П.С. Безруких,1 H.A. Бреславцева, Н.Д. Врублевский, K.M. Гарифул-лин, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, Н.Д. Ильенкова, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков,- Л.И. Куликова, М.И. Ку-тер, Е.А. Мизиковский, O.A. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, O.Mi Островский, C.B. Панкова, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, О.В. Рожнова, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Г.Р. Хамидулина, А.Н. Хорин, Л.З.,

Шнейдман идр.........., . : , ; Х Х

Вопросам методологии бухгатерского учета в условия современного постиндустриального общества посвящены труды известных зарубежных ученых, таких как М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, Л.А. Бернстайн, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Сэмюэл А. Дипиаза-младший, Роберт Дж. Эккз, Роберт X. Герц, Э. Мэри Киган, Дейвид М.Х Филипс, Йорг Бетге, Б. Райи,' К. Друри, Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл, Д. Хан, Ж, Ришар* А. Апчерч, Р. Брейли и др..

- Можно констатировать, что за последние годы произошли существенные изменения в восприятии финансовой отчетности заинтересованными пользователями, связанные с бурным развитием фондового рынка, повышением влияния рыночной стоимости компаний на решения инвесторов, усилением влияния информации на безопасность предприятий и др. В настоящее время эти проблемы недостаточно изучены, как в России, так и за рубежом.

В последнее десятилетие для инвесторов особую важность приобрели проблемы обеспечения безопасности своих инвестиций. Одним из основных направлений их решения является разработка принципов и правил бухгатерского учета, способствующих повышению прогнозных свойств финансовой отчетно-

сти. В связи с этим представляются перспективными исследования влияния неопределенности и рисков на экономическую безопасность предприятия. Данные вопросы исследовались в трудах следующих отечественных и зарубежных ученых: А. Апчерч, И.Т. Балабанов, Т. Бачкаи, Д. Месена, Л.А. Бернстайн, П. Бернстайн, Р. Брейли, И.А. Бланк, Ю. Бригхем, М.А. Бендиков, В.П. Буянов, С.М. Бычкова, Л. Гапенски, C.B. Вадайцев, М.Г. Лапуста, Ф.Х. Найт, Э.А. Уткин, P.Ai ' Фатхутдинов и др. Однако следует отметить, что на сегодняшний день непосредственно вопросам управления рисками в бухгатерском учете уделено недостаточно внимания.

Несмотря на то, что указанными выше авторами внесен значительный вклад в решение научных проблем, рассматриваемых в диссертационном исследовании, поностью круг проблем, связанных с совершенствованием вопросов теоретико-методологического и прикладного характера, обусловленных ролью бухгатерского учета в условиях глобализации и информатизации экономики, еще не исчерпан. Учитывая отставание отечественной теории бухгатерского учета от передового мирового уровня, многие аспекты указанных выше проблем нуждаются в допонительном теоретическом осмыслении.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке основных направлений совершенствования бухгатерского учета на основе создания научно-обоснованной концепции непрерывности деятельности предприятия в условиях неопределенности финансово-хозяйственной среды его функционирования.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать и разработать современные подходы к обоснованию экономической сущности непрерывности деятельности предприятия с позиции бухгатерского учета в условиях развития рыночных отношений;

- развить теоретические взгляды на процессы формирования учетного пространства коммерческого предприятия, построить теоретическую модель, описывающую эти процессы, и на этой основе выявить характерные особенности учетных процессов, обусловленные необходимостью соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия;

- исследовать с учетом исторического аспекта характер государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета в целях обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов;

- выявить особенности организации бухгатерского учета на современном коммерческом предприятии и разработать предложения по её совершенствова-

нию в условиях обеспечения непрерывности деятельности хозяйствующею субъекта;

- исследовать сущность неопределенности и рисков в бухгатерском учете предприятия, разработать классификацию бухгатерских рисков, исходя из принципа непрерывности деятельности предприятия;

Ч разработать методологические подходы к управлению бухгатерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия;

Ч исследовать возможности использования методов внутреннего контроля и внутреннего аудита в целях достижения непрерывности деятельности;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета хозяйственных рисков и их последствий;

Ч исследовать социально-психологические аспекты бухгатерской деятельности и выявить характер их влияния на обеспечение непрерывности деятельности предприятия;

- разработать предложения по обеспечению информационной безопасности в бухгатерском учете.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования являются концептуальные вопросы совершенствования организации бухгатерского учета на коммерческом предприятии в условиях неопределенности его внешней и внутренней финансово-хозяйственной среды, решения которых направлены на достижение непрерывности деятельности экономического субъекта.

Объектом исследования является система бухгатерского учета экономического субъекта, служащая основой информационного обеспечения процесса принятия экономически обоснованных решений как внутренними, так и внешними заинтересованными пользователями бухгатерской информации в современных экономических условиях.

Теоретико-методологическая и фактологическая основа исследования. Теоретико-методологическую основу исследования составили диалектический метод познания, а также индуктивный и дедуктивный методы, необходимые в познании социально-экономический явлений в жизни общества, фундаментальные положения экономической теории, теории информационных систем, теории рисков. Работа основана на системном анализе развития теории и практики бухгатерского учета в экономически развитых странах (США, Великобритания и др.), а также в Российской Федерации и странах СНГ.

Фактологическую базу исследования составили работы зарубежных и отечественных авторов в области экономической теории, теории капитала, теории рисков, теории бухгатерского учета и отчетности, теории управления, финансового

менеджмента, риск-менеджмента. В процессе исследования были изучены и проанализированы:

- законодательно-нормативные документы и методические материалы в области бухгатерского учета, налогообложения, финансов, гражданского права;

- специальная экономическая литература, материалы периодических изданий, материалы научно-практических конференций;

- материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, материалы Совета по разработке стандартов финансового учета (ГАБВ), материалы Международной федерации бухгатеров (/ГАС)',

- финансовая отчетность крупнейших предприятий России: РАО ЕЭС Россия, Газпром, ЛУКойл, ОАО Нижнекамскнефтехим и др.;

- материалы, размещенные в сети Интернет и в электронных справочно-правовых системах Гарант и Консультант-Плюс;

- различные обзорные, статистические и справочные материалы, систематизированные и обработанные автором.

Диссертационное исследование выпонено в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика: 1) п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета; 2) п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа; 3) п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных.

Научная новизна результатов исследования. В результате выпонения диссертационного исследования автором получены следующие результаты, имеющие существенное значение для развития теории и практики бухгатерского учета и определяющие научную новизну работы.

1. Предложена и теоретически обоснована концепция непрерывности деятельности 8 бухгатерском учете коммерческого предприятия в условиях неопределенности финансово-хозяйственной среды его функционирования:

- обоснована ведущая роль бухгатерского учета в достижении непрерывности деятельности коммерческого предприятия в рыночной экономике;

- определены качественные характеристики бухгатерской отчетности, оказывающие наибольшее влияние на непрерывность деятельности предприятия;

- выявлена роль государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета в процессе достижения непрерывности деятельности предприятия;

, раскрыт механизм обеспечения непрерывности деятельности коммерческого предприятия за счет управления рисками в бухгатерском учете предприятия.

2. Построена концептуальная модель учетного информационного пространства предприятия, отображающая специфику формирования бухгатерской отчетности внутри предприятия п процессов ее представления внешним пользователям в условиях рыночных отношений:

- разработана структура учетного информационного пространства предприятия;

--, уточнен понятийный аппарат, описывающий процессы формирования и движения бухгатерской отчетности;

- выявлена система факторов, определяющих особенности процессов формирования, представления и восприятия финансовой отчетности заинтересованными пользователями.

3- Разработаны новые методологические подходы к организации бухгатерского учета коммерческого предприятия в целях соблюдения принципа непрерывности деятельности:

- выявлены основные принципы организации бухгатерского учета, направленные на достижение непрерывности деятельности предприятия;

- теоретически обоснована миссия бухгатерского учета коммерческого предприятия, обусловленная общественной функцией бухгатерского учета в рыночной экономике.

4. Выявлена экономическая сущность рисков в бухгатерском учете и разработаны методологические подходы к построению системы бухгатерских рисков, сопровождающих деятельность предприятия в условиях рыночной экономики:

- раскрыта сущность неопределенности в бухгатерском учете с позиции предприятия и заинтересованных внешних пользователей его бухгатерской отчетности;

- сформулировано и раскрыто экономическое содержание категории бухгатерский риск;

- разработана система бухгатерских рисков, связанных с функционированием бухгатерской информационной системы предприятия.

5. Разработаны и теоретически обоснованы основные методы управления бухгатерскими рисками в целях обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов:

- выявлены основные папрапления совершенствования учета бухгатерских рисков и последствий действия этих рисков;

- раскрыта роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в снижении бухгатерских рисков;

- обоснованы методы управления бухгатерскими рисками, обусловленными социально-психологическими аспектами учетной профессии;

- разработаны пути обеспечения непрерывности деятельности за счет управления бухгатерскими рисками, обусловленными использованием современных информационных технологий.

Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе. Полученные результаты могут быть использованы в практической деятельности широким кругом коммерческих предприятий, независимо от отрасли и вида их деятельности. Применение на практике основных положений диссертации будет способствовать повышению экономической безопасности предприятий в современных экономических условиях за счет обеспечения заинтересованных внутренних и внешних пользователей более качественной и достоверной бухгатерской информацией.

Отдельные предложения, содержащиеся в диссертации, получили одобрение специалистов ряда предприятий, деятельность которых в существенной степени обусловлена восприятием отчетности их контрагентами, и которым приходится работать в условиях жесткой конкурентной среды: в ОАО Квант (г. Зеленоград, Московская область) и на ряде предприятий г. Челябинска и Челябинской области: ЗАО ИНСИ, ЗАО ЮЖУРАЖАСО, производственный кооператив Головной проектный институт Челябинскгражданпроект, ОАО Комбинат Магнезит, ООО Кыштымводоканал, ЗАО Комбинат хлебопродуктов ЗЛАК и др.

Кроме этого результаты и выводы работы могут быть использованы:

- при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета Российской Федерации;

- в практической деятельности аудиторских и консатинговых фирм;

- при подготовке специалистов по антикризисному управлению;

- в системе непрерывного образования экономистов, а также при подготовке профессиональных бухгатеров России и аудиторов России.

Материалы диссертации легли в основу специальных учебных дисциплин, изучаемых в Южно-Уральском государственном университете (г. Челябинск) при подготовке студентов экономических специальностей. На основе исследо-

ваний были разработаны авторские курсы для студентов специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит по следующим специальным дисциплинам Хозяйственные риски, Риски в бухгатерском учете и Бухгатерское дело. Методические разработки использованы в ходе подготовки, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгатеров, при подготовке специалистов по антикризисному управлению, а также на курсах повышения квалификации директоров унитарных предприятий.

Результаты диссертационного исследования будут полезны для организации научно-исследовательской работы со студентами и аспирантами.

Апробация работы. Основные положения данной диссертационной работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях, в частности: на Международной научно-практической конференции Малое предпринимательство: состояние, проблемы, необходимость совершенствования и развития (Екатеринбург, 2003 г.); на 5-ой Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика (Санкт-Петербург, 2004 г.); на XXII Международной научно-практической конференции Человеческий потенциал и конкурентоспособность России (Челябинск, 2005 г.); на 6-ой Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика (Санкт-Петербург, 2005 г.); на Международной заочной научно-практическая конференция Составляющие научно-технического прогресса (Тамбов, 2005 г.); на Шестом всероссийском симпозиуме Стратегическое планирование и развитие предприятий (Москва, 2005 г.); на -Международной научно-практической конференции Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (Челябинск, 2005 г.); на Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях (Оренбург, 2005 г.).

Результаты исследования внедрены в учебный процесс в Южно-Уральском государственном университете (г. Челябинск) и используются для подготовки бухгатеров по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит по дисциплине Бухгатерское дело и специальной дисциплине по выбору Риски в бухгатерском учете.

Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубликовано 44 работы, в которых количество авторских печатных листов составляет 62,1 п. л. В числе публикаций 2 монографии, учебное пособие, выпущенное в

издательстве Феникс, б учебных пособий, 35 научно-исследовательских статей и докладов.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка, включающего 219 наименований использованной литературы и 15 приложений Материал изложен на 336 страницах текста, включая 20 рисунков, 28 таблиц.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ

2Л. Методология формирования учетного информационного пространства предприятия в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности

Сущность непрерывности деятельности экономического субъекта.

В рыночной экономике вопросы обеспечения непрерывности деятельности предприятия дожны постоянно находиться в центре внимания его руководства. Современные тенденции развития экономики привели к возрастанию роли бухгатерского учета в экономической жизни не только отдельно взятого предприятия или группы компаний, но и государства в целом. Фактически бухгатерский учет стал одним из основных элементов системы экономическрй безопасности предприятия, обеспечивающих последнему непрерывность деятельности в догосрочной перспективе.

В работе уточнено понятие непрерывности деятельности предприятия с позиции бухгатерского учета. Непрерывность деятельности предприятия предполагает наличие у него намерений и возможности продожать деятельность в обозримом будущем и погашать обязательства в установленном порядке. Это состояние будет достигаться при отсутствии у предприятия в обозримом будущем угроз непрерывности деятельности в результате принудительной ликвидации, вызванной:

Ч банкротством (несостоятельностью) предприятия вследствие неплатежеспособности;

Ч решением инвестора (собственника) ликвидировать неэффективный бизнес;

Ч отказом заимодавцев в предоставлении заемных средств.

Экономическое содержание категории непрерывность деятельности различно для предприятия и для внешних пользователей его отчетности. Для инвесторов и кредиторов достижение предприятием непрерывности деятельности

означает обеспечение экономической безопасности их инвестиций и вложенных средств в течение обозримого будущего, пил которым понимается срок, равный, как минимум, одному отчетному году. Для предприятия непрерывность деятельности обеспечивается при сохранении вложенных в него инвестиций, а также при создании условий для получения новых инвестиций и прочих заимствований (например, в форме кредитов и займов) При этом для экономического субъекта категория лобозримое будущее дожна быть значительно большей, чем один год. По нашему мнению, речь может идти, как минимум, о трех годах.

Моделирование процессов формирования и представления финансовой отчетности внешним пользователям.

С переходом к рыночной экономике возросла роль бухгатерской информации, как на уровне государственного управления, так и на уровне управления конкретным субъектом экономики. Бухгатерский учет играет существенную роль в процессе формирования экономической информации о состоянии предприятия благодаря своим уникальным качествам.

Исследования показали, что учетное пространство предприятия имеет сложную структуру. В процессе отображения экономической информации о состоянии предприятия, её движения и восприятия заинтересованными внешними пользователями происходит трансформация учетной информации в соответствии с правилами ведения бухгатерского учета и особенностями её трактовки пользователями. Было выявлено, что целесообразно различать следующие виды информационных пространств: экономическое информационное пространство предприятия М, отображенное учетное информационное пространство предприятия О, интерпретированное учетное информационное пространство предприятия И и трактуемое учетное информационное пространство предприятия Т. Взаимосвязь между ними представлена на рис. I.

Наличие этих пространств объясняется тем, что современная методология бухгатерского учета допускает возможность использования предприятиями различных способов учета. Кроме этого, внешние пользователи отчетности свободны в выборе варианта трактовки отчетности, представленной им предприятием. Результатом этого является возникновение неопределенности в бухгатерском учете, поскольку каждая из сторон не может быть уверенной в том, что представленный вариант, с одной стороны, адекватно отражает финансовое состояние и результаты деятельности предприятия, а с другой Ч что финансовая информация воспринята пользователями адекватно ожиданиям предприятия.

Э'ш неопределенность отрицательно влияет на непрерывность деятельности и дожна быть учтена при организации бухгатерского учета на предприятии.

Рис. 1. Взаимосвязь между видами информационного пространства предприятия

Использование учетных технологий позволяет получить наиболее поные и точные сведения об экономическом информационном пространстве предприятия М. Сначала формируется отображенное учетное информационное пространство О, основной целью создания которого является отображение с максимально высокой степенью достоверности финансовой составляющей экономического информационного пространства предприятия. Оно представляет собой совокупность первичных данных, собранных по правилам бухгатерского учета. Затем первичные данные О преобра5уются в форму, пригодную для целей анализа и управления деятельностью предприятия. Речь идет об образова-: нии интерпретированного информационного пространства И, содержащего экономическую информацию в обобщенном виде, то есть в форме бухгатерских регистров и отчетов. Анализ показал, что современная методология бух-

гатерского учета, допуская многовариантность в выборе способов учоы, приводит к тому, что одно и тоже отображенное пространство может быть интерпретировано по-разночу. Поэтому отображенному пространству О будет соответствовать множество элементов (интерпретаций), составляющих интерпретированное информационное пространство:

Перед бухгатерской службой возникает проблема выбора наилучшего варианта интерпретации который бы наиболее достоверно отражал реальное экономическое состояние предприятия и был бы максимально информативен для пользователя.

Проведенные исследования показали, что на процедуры формирования интерпретированного информационного пространства оказывают существенное влияние следующие основные факторы:

- система государственного регулирования бухгатерского учета, устанавливающая общин порядок ведения бухгатерского учета и регламентирующая правила составления и представления бухгатерской отчетности;

- содержание учетной политики, устанавливающей специфический порядок обработки учетной информации на предприятии, исходя из миссии и задач бухгатерского учета на предприятии;

- требования к текущему содержанию внутренней и внешней отчетности, устанавливаемые руководством организации, исходя из своих конкретных информационных потребностей и предполагаемых потребностей заинтересованных пользователей;

- применение категории отчетного периода для составления финансовой отчетности;

- принятие к учету фактов хозяйственной жизни, носящих неопределенный характер и относящихся к текущему отчетному периоду;

- принятие к учету условных фактов хозяйственной жизни, которые могут свершиться в будущем;

- одновременное использование многообразных видов оценок для различных объектов бухгатерского учета;

- отсутствие методологии бухгатерского учета ресурсов, которые приобретают существенное значение в условиях новой информационной экономики (например, деловой и творческий потенциал трудового колектива, информационные ресурсы и др.);

- возможность различной трактовки бухгатером экономического содержания той или иной хозяйственной операции в результате применения профес-

сионалыюго суждения, зависящего от его уровня профессиональной подготовки;

- ошибки (преднамеренные и непреднамеренные), допущенные бухгатерами, и др.

Необходимость выбора высшим руководством предприятия и его бухгатерской службой только одного варианта интерпретации экономического состояния предприятия И|. происходит в условиях неопределенности. Возникновение неопределенности обусловлено тем, что отображаемое пространство всегда представлено только одним из возможных вариантов, и отсутствует поная уверенность в том, что выбранный вариант будет наиболее адекватно описывать реальное экономическое состояние предприятия.

Эта неопределенность приводит к вошикновению бухгатерского риска, сущность которого заключается в отклонении выбранного варианта интерпретации экономическою состояния предприятия Ик от реального состояния. В результате действия риска фактические решения, принятые заинтересованными пользователями, будут отличаться от тех решений, которые ожидались от них руководством предприятия.

Представленный вариант интерпретации Ик внешние пользователи подвергают изучению, анализу и оценке. В результате возникает множество вариантов трактовки пользователями одного и того же интерпретированного информационного пространства Ик, которые составляют трактуемое информационное пространство предприятия (см. рис. 1):

Т= {Т|, Тг, Т;, ТД}.

Пользователи, проводя анализ предоставленного им в финансовой отчетности варианта отображенного пространства Т;, не имеют поной уверенности в том, что этот вариант адекватно описывает реальное экономическое состояние предприятия. Поэтому их вариант трактовки Т^ может отличаться от Ик. Это приводит к росту неопределенности в бухгатерском учете, поскольку повышается вероятность увеличения отклонения фактических решений заинтересованных пользователей от ожидаемых предприятием.

С целью снижения неопределенности в бухгатерском учете при выборе варианта составления бухгатерской отчетности необходимо стремиться к тому, чтобы интерпретация предприятия Иь была как можно ближе к трактовке пользователями её содержания Т(. Для успешного решения этой задачи необходимо тесное взаимодействие руководства и бухгатерской службы по вопросам организации эффективной бухгатерской информационной системы предпри-

ятия. При этом надо исходить т нового подхода, основанной) на использовании принципа непрерывности деятельности.

Концептуальные основы обеспечении непрерывности деятельности предприятия средствами и методами бухгатерского учета.

В рыночной экономике результат управления экономическими субъектами во многом определяется качеством бухгатерской информации. В работе обосновано, что одним из основных критериев построения эффективной бухгатерской системы на предприятии является соблюдение допущения непрерывности его деятельности. Концептуальная схема обеспечения непрерывности деятельности предприятия за счет использования средств и методов бухгатерского учета представлена на рис. 2. Отличительной особенностью данной концепции является ориентация на выявление неопределенности и рисков, связанных с ведением бухгатерского учета, формированием и представлением бухгатерской отчетности, а также с решениями внешних пользователей, принимаемых на основе отчетности.

2.2. Регулирование бухгатерского учета как основа обеспечения непрерывности деятельносш экономических субъектов

На обеспечение непрерывности деятельности предприятия с точки зрения бухгатерского подхода наибольшее влияние оказывают два фактора:

Ч уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета;

- уровень управления бухгатерским учетом на предприятии.

Необходимость государственного регулирования бухгатерского учета появилась на определенном этапе развития экономики, когда отрицательные последствия от использования некачественной бухгатерской отчетности стали представлять угрозу непрерывности деятельности не только отдельным акционерным обществам, но и экономической безопасности их акционеров и экономике государства в целом. С этого момента государство стало рассматривать регулирование бухгатерского учета как одну из основных своих функций в управлении экономикой страны.

В рыночной экономике с помощью государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета устанавливаются общие правила ведения бухгатерского учета в организациях и регламентируется порядок формирования и представления бухгатерской отчетности.

Информационные потребности основных иненпшх пользователей бухгатерской отчетности, оказывающих влияние на непрерывность деятельности предприятия

Инвесторы Заимодавцы Прочие кредиторы

Качественные характеристики отчетности, оказывающие наибольшее влияние на непрерывность деятельност и предприятия

Достоверность Уместность Прозрачность

Государственное н обшественпо-профессноналыюе регулирование бухгатерского

Допущения и базовые принципы учета

Руководство предприятия

Миссия бухгатереког э учета на предприятии

Организация бухгатерского учета, по бухгатерско 1ядок формирования и представления отчетности

Положение о бухгатерской службе Учетная И0Л1ггнка Бухгатерская отчетность Система внутреннего контроля и внутреннего аудита

Риски в бухгатерском учете предприятия

Риски, сопровождающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия Риски, обусловленные регулированием бухгатерского учета Риски, обусловленные органшацней бухгатерского учета Риск, обусловленный действиями инвесторов и кредиторов

Управление рисками в бухгатерском учете предприятия в целях обеспечения. непрерывности деятельности предприятия

Рис. 2. Логическая взаимосвязь элементов концепции обеспечения непрерывности дея-* тельности предприятия за счет использования средств н методов бухгатерского учета

Целесообразность государственного регулирования подтверждается опытом экономически развитых стран.

Положительным результатом повышения уровня государственного и общественно-профессионального регулирования является снижение неопределенности в бухгатерском учете (рис. J), которое достигается за счет установления единых принципов и правил веления бухгатерского учета и составления отчетности. Однако государственное регулирование не может поностью устранить неопределенность в бухгатерском учете, что отражает прямая А-А.

Уровень неопределенности в бухгатерском учете, обусловленный характером государственного регулирования

Отсутствие регулирования и управления бухгатерским учетом

Область N неопределенности в бухгатерском учете предприятия

Уровень регулирования и управления бухгатерским учетом

Уровень неопределенности в бухгатерском учете, обусловленный организацией учетной работы на предприятии

Рис. 3. Зависимость неопределенности от уровня регулирования и управления бухгат] ерскнм учетом

Снижение неопределенности в бухгатерском учете предприятия гакже может достигаться за счет рациональной организации учетной работы на предприятии. При этом одной из важнейших задач руководства и бухгатерской

службы становится управление бухгатерским учетом в целях достижения непрерывности деятельности предприятия. Однако уровень неопределенности может быть снижен до величины, соответствующей прямой ВЧВ, показывающей остаточный уровень неопределенности, которая не может быть устранена путем управления бухгатерским учетом на предприятии.

Из рис. 3 видно, что между кривыми С и D находится область неопределенности бухгатерского учета N. Область, ограниченная прямыми А-А и В-В, соответствует величине неопределенности, которая не может быть устранена за счет регулирования и управления бухгатерским учетом. Эта неопределенность является источником бухгатерских рисков.

Претворение в жизнь идеи широкого участия профессионального сообщества бухгатеров России в дальнейшем совершенствовании принципов и правил бухгатерского учета, в их адаптации к постоянным изменениям в экономических отношениях, изложенной в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, будет способствовать снижению неопределенности и рисков в бухгатерском учете. Это благоприятно отразится на процессе обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов за счет использования инструментария бухгатерского учета.

2.3. Организация бухгатерского учета в условиях непрерывности деятельности предприятия

Новый характер государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета в современных условиях привел к следующим основным новациям в организации учетной работы на предприятии:

Ч изменися характер ответственности предприятия за ведение им бухгатерского учета и составление отчетности;

Ч изменились роли руководства предприятия и бухгатерской службы в управлении бухгатерским учетом на предприятии;

Ч одним из основных направлений в организации бухгатерского учета стало использование средств и методов бухгатерского учета для управления бухгатерскими рисками в целях обеспечения непрерывности деятельности предприятия;

Ч повысилась роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в обеспечении непрерывности деятельности предприятия;

Ч повысились требования к профессиональному уровню бухгатера;

- повысилась роль профессионального суждения в принятии специалистами-бухгатерами решений, направленных на обеспечение непрерывности деятельности предприятия;

- изменися характер бухгатерской профессии, что привело к необходимости учитывать при организации бухгатерского учета на предприятии социально-психологические аспекты бухгатерской деятельности в рыночной экономике;

- существенно расширилось использование компьютерных технологий и средств Интернета в бухгатерском учете, что потребовало решения вопросов обеспечения информационной безопасности с учетом специфики бухгатерских процедур.

Принципы организации бухгатерского учета на коммерческом предприятии.

В условиях реформирования бухгатерского учета в России существенно изменися подход к его организации на предприятии, отвечающей требованиям современной рыночной экономики. В работе уточнено содержание понятия лорганизация бухгатерского учета, под которой следует понимать совокупность следующих мероприятий:

- формирование элементов бухгатерской информационной системы, обеспечивающей непрерывность деятельности предприятия;

- обеспечение функционирования бухгатерской информационной системы в течение всего цикла жизнедеятельности предприятия, начиная от момента его создания до ликвидации, в соответствии с конкретными целями и задачами бухгатерского учета на каждом этапе существования предприятия;

- своевременная адаптация бухгатерского учета к изменениям требований государственного и общественно-профессионального регулирования, предъявляемых к содержанию бухгатерской информации;

- своевременная адаптация бухгатерского учета к изменениям экономических условий деятельности предприятия.

В процессе исследования выявлены основные факторы, ориентируясь на которые главный бухгатер дожен осуществлять работу по организации бухгатерского учета на предприятии (рис. 4). К наиболее значимым внешним факторам относятся: 1) требования законодательно-нормативных или иных регулирующих документов к организации бухгатерского учета, к порядку ведения бухгатерского учета активов, капитала и обязательств, а также к составлению бухгатерской отчетности; 2) этические нормы бухгатерской профессии; 3) информационные потребности внешних пользователей.

Среди внутренних факторов наиболее значимыми для предприятия являются: 1) миссия бухгатерского учета на предприятии; 2) совокупность требований руководства и финансовой службы к структуре и содержанию бухгатерской информации; 3) требования службы внутреннего аудита к совершенствованию учетной работы на предприятии; 4) экономическая целесообразность затрат на подготовку и представление бухгатерской информации пользователям.

В работе выявлены и подробно исследованы следующие элементы организации бухгатерского учета, влияющие на рациональную организацию учетной работы на предприятии:

Ч элементы, устанавливающие назначение, организационную структуру и характер функционирования бухгатерской службы предприятия, регламентируемые разработанным на предприятии Положением о бухгатерской службе;

Ч элементы, предопределяющие технологию сбора, обработки, передачи, хранения и порядок контроля учетной информации, регламентируемые учетной политикой предприятия;

Ч элементы, определяющие порядок формирования и содержание финансовой отчетности с учетом специфики деятельности предприятия и наличия пользователей, реально заинтересованных в этой отчетности;

Ч элементы, устанавливающие порядок функционирования системы внутреннего контроля.

Особенности функционирования бухгачтерской информационной системы в рыночной экономике.

Тенденции в развитии стандартов бухгатерской отчетности на протяжении последних десятилетий свидетельствуют о том, что ценность финансовой составляющей отчетности постепенно снижается. Это объясняется тем, что использование исторических оценок в отчетности, не позволяет достоверно оценить будущее состояние предприятия. Поэтому в последние годы в стандартах МСФО и СААР признается необходимость приведения в отчетности прогнозов развития предприятия в будущем. Очевидно, что, оценивая будущее с позиций сегодняшнего дня, любой пользователь отчетности стакивается с неопределенностью и вынужден принимать решение в условиях риска. Поскольку не вся информация, требуемая инвестору для составления прогноза, включена в систему финансовой информации, то в бухгатерских стандартах допускается возможность представления в отчетности информации нефинансового характера.

Ценность нефинансовой составляющей отчетности заключается в том, что она содержит информацию, позволяющую внешним пользователям разработать корректный прогноз развития предприятия.

Рис. 4. Организация бухгатерского учета предприятия

К такой информации, например, относятся сведения о планах развития предприятия, об изменениях его экономического состояния, о росте доходности, о его хозяйственных рисках и др.

Ведущими специалистами высказывается мнение о расширении представления в отчетности нефинансовой информации, позволяющей самим пользователям прогнозировать будущее экономическое положение предприятия. Это смелое предложение, так как оно предполагает приведение в отчетности информации, формируемой в управленческом учете предприятия, которую, как известно, принято считать коммерческой тайной. В этом случае довольно трудно найти компромисс: с одной стороны удовлетворить интересы пользователей, с другой Ч не нанести ущерб предприятию путем раскрытия конкурентам коммерческой тайны.

Бухгатерскую информационную систему можно рассматривать как модель, описывающую экономическое состояние предприятия. Эта модель представляет собой упорядоченную совокупность следующих пяти взаимосвязанных групп элементов, функционирующих одновременно:

БИС = (ВД, ВИ, ЭВС, УП, СП),

где ВД Ч входные данные; ВИ - выходная информация; ЭВС - элементы внешней среды предприятия; УП - элементы внутренней среды предприятия (управляющие параметры); СП Ч система показателей, позволяющих произвести оценку различных аспектов функционирования бухгатерской информационной системы.

Организация бухгатерского учета на предприятии дожна обеспечить доверие внешних пользователей к бухгатерской отчетности. Здесь немаловажное значение имеет характер процесса движения отчетности от бухгатера к внешним заинтересованным пользователям, а также характер их восприятия бухгатерской отчетности. При движении отчетности, например, внутри открытых акционерных обществ, на содержание финансовых отчетов могут повлиять требования, предъявляемые ревизионной комиссией общества, высшим руководством, Советом директоров и собранием акционеров. Кроме этого бухгатерская отчетность большинства акционерных обществ подлежит обязательному аудиту в соответствии с установленными критериями его проведения. Поэтому аудиторское заключение также может оказать влияние на окончательное содержание отчетности. После публичного представления отчетности на ее восприятие пользователями могут оказать влияние независимые аналитики.

Миссия бухгатерского учета на предприятии

При организации бухгатерского учета на предприятии необходимо исходить из той роли, которую он дожен играть в обеспечении непрерывности деятельности предприятия в догосрочной перспективе. Руководством дожна быть сформулирована основная цель организации бухгатерского учета на предприятии в виде его миссии. Исследования, проведенные в работе, позволили сформулировать миссию бухгатерскою учета на коммерческом предприятии, которую следует рассматривать с двух позиций:

Ч с одной стороны, она заключается в обеспечении непрерывности деятельности предприятия путем всемерною удовлетворения общественных информационных потребностей инвесторов-собственников, заимодавцев и прочих кредиторов за счет предоставления им высококачественной бухгатерской отчетности, обеспечивающей доверие этих групп пользователей к качеству отчетности предприятия, и являющейся полезной им для принятия обоснованных инвестиционных и иных решений;

Ч с другой стороны, она вытекает из необходимости обеспечения менеджмента предприятия высококачественной информацией для принятия управленческих решений, обеспечивающих соблюдение законодательства Российской Федерации, эффективное использование ресурсов, своевременное выявление внутрихозяйственных резервов и предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

На современном коммерческом предприятии руководство дожно принимать активное участие в организации бухгатерского учета на всех стадиях его жизненного цикла. Учитывая, что бухгатерский учет призван удовлетворять информационные потребности лиц, принимающих решения, при создании эффективной бухгатерской информационной системы руководству предприятия необходимо определить свои информационные потребности для целей управления и, исходя из них, определить основные задачи, стоящие перед бухгатерской службой. При этом максимальный объем требований к бухгатерской информационной системе определяется, исходя из информационных потребностей предприятия и его внешних пользователей.

Самоустранение высшего руководства от непосредственного управления работой бухгатерской службы предприятия фактически лишает его информационной базы для принятия эффективных управленческих решений. В этом случае бухгатерская информационная система создается бухгатерской службой самостоятельно, по своему разумению, исходя из принципа экономичности.

Такая ситуация довольно часто наблюдается в современной российской практике.

2.4. Система рисков в бухгатерском учете предприятия

Неопределенность в бухгатерском учете предприятия.

Любой экономический субъект осуществляет свою деятельность в условиях непоноты информации не только о текущем состоянии его внутренней и внешней финансово-хозяйственной среды, но и о будущем. В этом случае принятое сегодня решение руководства предприятия в будущем приводит к возможному появлению различных вариантов его фактического осуществления. Поэтому будущий результат любого управленческого решения нельзя прогнозировать со стопроцентной гарантией. Отсутствие однозначного исхода в будущем следует рассматривать как состояние неопределенности.

На современном этапе развития экономических отношений использование категории неопределенности является необходимым условием для организации бухгатерской информационной системы на предприятии, позволяющей эффективно влиять на процессы достижения непрерывности деятельности. Неопределенность в бухгатерском учете следует рассматривать с позиций двух сторон, непосредственно участвующих в процессе формирования и потребления бухгатерской отчетности:

Ч с точки зрения экономического субъекта, формирующего бухгатерскую отчетность, сущность неопределенности в бухгатерском учете заключается в том, что фактические действия инвесторов-собственников, займодавцев и прочих кредиторов по отношению к предприятию, принятые на основе представленной им бухгатерской отчетности для публичного ознакомления, могут носить различный характер, как позитивный, так и негативный;

- с точки зрения инвесторов-собственников, займодавцев и прочих кредиторов неопределенность в бухгатерском учете заключается в том, что полученная ими бухгатерская отчетность может с разной степенью адекватности отражать фактическое состояние и результаты деятельности предприятия.- Х

Неопределенность в бухгатерском учете оказывает отрицательное влияние на уровень экономической безопасности предприятия, а, следовательно, на непрерывность его деятельности. Это проявляется в негативных по отношению к предприятию действиях внешних пользователей, которые могут усиливаться в условиях их недоверия к отчетности предприятия.

Потеря доверия происходит, как правило, по причине несоответствия содержания и качественных показателей финансовой отчетности ожиданиям внешних пользователей. Некачественная бухгал>ерская отчетность фактически лишает пользователей информационной ба?ы для реальной оценки своих перспектив, как по сохранности, так и по повышению эффективности вложений.

Проведенные исследования позволили выявить три основных фактора, оказывающих преобладающее влияние на степень неопределенности в бухгатерском учете предприятия: 1) качество государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета; 2) уровень органи53-ции учетной работы на предприятии, позволяющий сформировать бухгатерскую отчетность, максимально снижающую неопределенность для внешних пользователей; 3) уровень квалификации инвесторов и кредиторов, позволяющий им справедливо оценить состояние предприятия, и принять экономические решения, адекватные информации, содержащейся в бухгатерской отчетности.

Проведенные исследования показали, что наличие качественных бухгатерских стандартов является необходимым условием снижения неопределенности в бухгатерском учете. Анализ современного состояния государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета и мнений специалистов показал, что наименьшая степень неопределенности в бухгатерском учете достигается в том случае, когда бухгатерская информация будет одновременно удовлетворять трем требованиям: уместности, достоверности и прозрачности.

Достаточным условием снижения неопределенности в бухгатерском учете является работа по организации бухгатерского учета непосредственно на Хпредприятии. Здесь основное значение имеет учетная политика предприятия, профессиональные качества работников бухгатерии, а также требования менеджмента предприятия к составу и содержанию бухгатерской отчетности.

Следует обратить внимание на тот факт, что предоставление пользователям качественной информации еще не обеспечивает автоматического принятия ими благоприятных для предприятия инвестиционных решений. Поэтому необходимым условием является наличие достаточного уровня квалификации инвесторов и кредиторов, который позволял бы им адекватно оценивать реальное состояние предприятия и принимать экономически обоснованные решения, вытекающие из содержания отчетности.

Таким образом, наличие качественных бухгатерских стандартов, безусловное их соблюдение, соответствующий уровень организации бухгатерского

учета на предприятии, а также квалификация инвесторов и кредиторов - все это. в совокупности своей, реально способствуют снижению неопределенности в бухгатерском учете.

Суи/ность бухгатерских рисков.

Вышерассмотренная неопределенность являегся причиной возникновения . специфических видов рисков, связанных с организацией бухгатерского учета на предприятии. Эти риски следует рассматривать с позиций двух заинтересованных сторон: формирующей и потребляющей бухгатерскую отчетность.

1. Для экономического субъекта, формирующего и представляющего бухгатерскую отчетность заинтересованным пользователям, сущность бухгатерских рисков заключается в том, что:

- во-первых, инвесторами-собственниками и займодавцами могут быть приняты неблагоприятные для предприятия инвестиционные решения, вызванные отсутствием доверия к его бухгатерской отчетности;

- во-вторых, займодавцами и прочими кредиторами предприятия могут быть инициированы процедуры банкротства.

В первом случае действие бухгатерских рисков может привести к следующим отрицательным для экономического субъекта последствиям:

- к изъятию инвесторами-собственниками своих инвестиций, осуществленных в виде вкладов в уставный капитал предприятия. Результатом может стать существенное уменьшение величины собственного капитала и активов предприятия, что делает проблематичным его существование в будущем;

- к продаже подавляющим большинством акционеров акций по любым, как правило, очень низким, ценам, что приводит к потере рыночной стоимости компании. Результатом этого, как показывает практика, является банкротство предприятия;

- к добровольной ликвидации предприятия его инвесторамн-собственни-ками в соответствии с действующим законодательством;

- к отказу инвесторов-собственников и займодавцев от новых инвестиций в уставный (складочный) капитал предприятия, в его ценные бумаги (акции, облигации), что фактически означает для хозяйствующего субъекта потерю относительно дешевых источников собственного и заемного капитала, а как следствие - утрата перспективы дальнейшего развития. В среднесрочной и догосрочной перспективе это приведет к стагнации деятельности предприятия и к его ликвидации;

- к существенному повышению заимодавцами платы за предоставление ими предприятию заемных средств н в иле кредитов и займов, что фактически лишает предприятие доступных ему источников заемного капитала. Как и п предыдущем случае, это с большой степенью вероятности приводит к ликвидации предприятия в среднесрочной и додюсрочной перспективе.

Во втором случае отрицательные последствия бухгатерских рисков могут заключаться в существенных потерях активов предприятия, в потере доли на рынке, в принудительной ликвидации предприятия по решению арбитражного суда и др.

2. Для внешних пользователей (инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов), впрямую заинтересованных в сохранности и эффективности своих инвестиций и погашении обязательств предприятием, сущность бухгатерских рисков заключается в том, что полученная ими информация в бухгатерской отчетности недостоверно отражает реальное финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности. Как показывает мировой опыт, в подавляющем большинстве случаев речь идет о приукрашивании фактической ситуации на предприятии.

С позиции инвестора данные риски следует классифицировать как инвестиционные. Результатом действия этих рисков является потеря инвесторами финансовых вложений со всеми вытекающими последствиями. С позиции заимодавцев данные риски следует классифицировать как кредитные, отрицательными последствиями действия которых является невозвращение предприятием суммы основного дога и неуплата процентов.

С точки зрения прочих кредиторов эти риски следует рассматривать как риски расчетов, отрицательными последствиями действия которых является потеря активов, переданных предприятию-дожнику, но неоплаченных им.

Исследования показали, что в современных экономических условиях на коммерческом предприятии действует довольно сложная система бухгатерских рисков, непосредственно влияющих на непрерывность его деятельности и экономическую безопасность его инвесторов и кредиторов. Проведенная систематизация позволила все бухгатерские риски объединить в следующие четыре группы.

1. Риски, обусловленные характером представления в бухгатерской отчетности информации о хозяйственных рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Согласно существующему в мировом учетной практике порядку регулирования бухгатерского учета, информацию о первой группе рисков следует представлять в бухгатерской отчетности предприятия. Fi эту группу входят рыночный риск, кредитный риск и риск основной деятельности. В российском учете необходимость представления аналогичной информации регламентируется Г1БУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации, ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности и ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности.

Кроме этого, надежными источниками информации о рисках, сопровождающих деятельность компании, являются формы бухгатерской отчетности: Бухгатерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и др. Анализ содержания этих форм бухгатерской отчетности дает возможность внешним пользователям в условиях отсутствия в пояснительной записке допонительного раскрытия информации о хозяйственных рисках предприятия самостоятельно идентифицировать совокупность рисков предприятия и производить их оценку.

Рассмотренные выше риски напрямую не связаны с порядком ведения бухгатерского учета.

2. Риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета.

Наличие рисков обусловлено тем, что существующие стандарты ограничивают свободу предприятия в раскрытии информации о себе. Это не всегда позволяет адекватно описать его конкурентные преимущества, способствующие росту стоимости компании. Например, бухгатерские стандарты не предусматривают способов оценки творческого потенциала и уровня квалификации работников предприятия. В результате, при прочих равных условиях, компании с разным качественным составом работников формально имеют одинаковую стоимость.

Особенность проявления второй группы риска в России заключается в том, что существующая система бухгатерских стандартов серьезно отстает от требований МСФО, что не позволяет предприятию отразить в бухгатерской отчетности его финансово-хозяйственное состояние с той же степенью достоверности, как это происходит в странах с развитой рыночной экономикой.

3. Риски, возникающие в бухгатерской информационной системе предприятия и связанные с организацией на нем бухгатерского учета.

Эти риски заключаются в том, что созданная на предприятии бухгатерская информационная система не позволяет формировать бухгатерскую информа-

цию, отвечающую требованиям обеспечения непрерывности деятельности предприятия. И состав этой группы рисков входят: I) риск, обусловленный содержанием Положения о бухгатерской службе предприятия; 2) риск, обусловленный решениями, принятыми при формировании учетной политики предприятия; 3) риск, обусловленный содержанием, порядком формирования и представления бухгатерской отчетности предприятия внешним пользователям; 4) риск применения профессионального суждения.

4. Риск, обусловленный действием инвесторов и кредиторов.

Действие этого риска заключается в том, что инвесторы и кредиторы, пользуясь свободой выбора, могут принять в отношении предприятия на основании его бухгатерской отчетности неблагоприятные для него решения.

2.5. Обеспечение непрерывности деятельности предприятия средствами и методами бухгатерского учета

Управление бухгатерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия.

Управление бухгатерскими рисками является необходимым условием достижения непрерывности деятельности коммерческого предприятия. В процессах управления бухгатерской информационной системой активное участие дожны принимать руководство предприятия, бухгатерская служба предприятия, финансовая служба предприятия и служба внутреннего аудита.

Все предприятия в зависимости от отношения руководства к организации бухгатерского учета можно разделить на четыре группы, каждой из которых соответствует свой уровень зрелости отношения менеджмента к роли бухгатерского учета в управлении предприятием.

Первый уровень зрелости характеризуется тем, что руководство предприятия не принимает реального участия в создании и функционировании бухгатерской информационной системы, в учетной политике в максимально возможном объеме применяются налоговые правила, отчетность носит исключительно фискальный характер и непригодна для принятия экономически обоснованных решений по управлению деятельностью предприятия.

Второй уровень характеризуется тем, что руководство предприятия использует бухгатерскую информацию преимущественно для целей управления внутри предприятия, принимает участие в разработке учетной политики, бухгатерская служба взаимодействует с подразделениями предприятия по поводу

формирования информации для целей управления, для внешних пользователей ценность отчетности ог раничена.

Третий уровень характеризуется тем, что руководство Предприятия использует бухгатерскую информацию, как для управления внутри предприятия, так и для удовлетворения информационных потребностей внешних пользователей, им определены конкретные цели и задачи для бухгатерской службы на предприятии, приоритетным направлением признано обеспечение качественной отчетностью внешних заинтересованных пользователей.

Четвертый уровень зрелости является самым высоким и характеризуется тем, что руководством предприятия в поной мере осознано влияние бухгатерского учета на непрерывность деятельности и признана необходимость управления своими бухгатерскими рисками.

К сожалению, к четвертому уровню сегодня можно отнести лишь малое количество предприятий, но, по мере развития рыночных отношений и интеграции России в мировую экономику, их число будет неуклонно расти. Для интенсификации этого процесса в диссертации разработаны рекомендации по управлению рисками в бухгатерском учете предприятия.

В работе систематизированы угрозы непрерывности деятельности предприятия, приводящие к возникновению бухгатерских рисков: 1) угрозы, обусловленные качеством бухгатерской информации; 2) угрозы со стороны персонала предприятия; 3) угрозы, обусловленные порядком внутреннего регулирования бухгатерского учета на предприятии; 4) угрозы, обусловленные процессами, обеспечивающими функционирование бухгатерской информационной системы; 5) угрозы, обусловленные нарушением требований законодательства Российской Федерации.

В целях обеспечения непрерывности деятельности предприятия разработан агоритм управления бухгатерскими рисками, представленный на рис. 5.

Роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в сниженгш бухгатерских рисков.

Система внутреннего контроля организуется непосредственно бухгатерией в рамках бухгатерской информационной системы и предназначена для обеспечения достоверности бухгатерской информации за счет использования процедур бухгатерского учета.

Система внутреннего аудита является действенным инструментом контроля руководства за работой бухгатерской службы.

Рис. 5. Процесс управления бухгатерскими рисками на предприятии

Использование средств внутреннего контроля и внутреннего аудита позволяет предприятию существенно снизить негативные последствия действия бухгатерских рисков, связанных с нарушениями в проведении бухгатерских процедур, с нарушением учетной политики, с искажениями в бухгатерской отчетности, с мошенничеством и хищениями имущества и др.

Совершенствование бухгатерского учета хозяйственных рисков предприятия и их последствий.

В целях обеспечения непрерывности своей деятельности экономическому субъекту необходимо уметь формировать в бухгатерском учете и отчетности информацию о бухгатерских рисках в зависимости от степени их влияния на будущее финансовое состояние. При этом необходимо исходить из того, что в соответствии с требованиями уместности, достоверности и прозрачности, внешние пользователи дожны быть проинформированы о тех хозяйственных рисках, которые в будущем могут с большой степенью вероятности повлиять на рыночную стоимость компании, а, следовательно, на судьбу капитала, вложенного ими в бизнес.

В работе выявлены и раскрыты следующие основные способы формирования и представления заинтересованным внешним пользователям информации о рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

1. Представление в бухгатерской отчетности в несистематизированном виде данных о хозяйственных рисках, сопровождающих деятельность предприятия. Наличие такой информации благоприятно воспринимается пользователями, озабоченными будущим состоянием своих инвестиций. Это объясняется тем, что раскрываемые в отчетности сведения о рисках подтверждают для инвесторов тот факт, что менеджмент всерьёз обеспокоен будущим предприятия и ведет целенаправленную работу по снижению негативных последствий действия рисков. Перечень рисков дает инвестору представление об общих направлениях работы на предприятии по управлению хозяйственными рисками. Эти сведения также информируют о ряде рисков, которыми предприятие реально не управляет, но знания об этих рисках важны для пользователей. Недостатком такого порядка раскрытия информации является отсутствие сведений, как о величинах рисков, так и о последствиях их действия.

2. Представление в бухгатерской отчетности в несистематизированном виде не только данных о рисках, но и о последствиях их действий. Раскрытие такой информации повышает прозрачность финансовой отчетности, улучшает её

прогнозные качества и позволяет пользователям более обоснованно оценивать влияние рисков на непрерывность деятельности предприятия.

3. Отражение на счетах бухгатерского учета последствий действия хозяйственных рисков и соответствующее раскрытие этой информации в отчетности. Это возможно в отношении тех рисков, о последствиях действия которых у предприятия есть достаточное количество учетной информации. Если в результате действия этих рисков с высокой степенью вероятности может произойти уменьшение стоимости активов, либо возникновение обязательств, то предприятие в обязательном порядке дожно отразить в учете последствия действия таких рисков путем признания в учете финансовых резервов.

Сегодня в российском учете к таким резервам относят оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. В работе исследован порядок влияния резервирования на обеспечение непрерывности деятельности предприятия. Создавая резервы на конец отчетного года, предприятие увеличивает расходы текущего периода. В результате сумма чистой прибыли за отчетный период фактически уменьшается на величину созданных резервов.

С точки зрения краткосрочных финансовых интересов создание резервов инвесторам невыгодно, поскольку напрямую уменьшает величину дохода, подлежащего распределению. Однако в догосрочной перспективе резервы являются серьезным инструментом защиты финансовых интересов инвесторов и кредиторов, позволяя в следующем отчетном периоде смягчить возможные неблагоприятные последствия событий (например, возникновение расходов, будущее изменение оценок активов).

Проведенные исследования показали, что на непрерывность деятельности Ххозяйствующего субъекта оказывают существенное влияние риски, обусловленные решениями, принятыми в учетной политике предприятия. Эти риски связаны с тем, что в результате выбора видов оценок при учете объектов, а также выбора вариантов технологии учета и формирования финансовой отчетности, может быть получена информация, не отвечающая требованиям достоверности, уместности и прозрачности. Кроме этого риски могут возникнуть при выборе способов учета, которые, с одной стороны, нарушают существующие принципы или правила учета, но с другой - позволяют обеспечить большую степень достоверности отчетности для пользователей.

Социально-психологические аспекты бухгатерской деятельности в рыночной экономике.

Внедрение рыночного механизма привело к усилению роли бухгатерской службы в процессах управления предприятием. Тенденция последних лет тако-

ва, что профессиональный бухгатер С1ал рассматриваться как непременный и активный участник процесса управления экономическим субъектом, 'Это повлекло за собой соответствующее изменение отношения бухгатеров к процессу и результатам своего труда. Труд бухгатера стал носить творческий характер. В целях обеспечения непрерывности деятельности предприятия от современного бухгатера требуется:

Ч максимально достоверно отражать финансово-хозяйственное состояние предприятия, пользуясь предоставленной бухгатерскими стандартами свободой выбора способов учета;

Ч поностью удовлетворять информационные потребности заинтересованных внешних пользователей, используя предоставленную бухгатерскими стандартами свободу в выборе вариантов составления и представления отчетности в зависимости от конкретных особенностей предприятия.

В этих условиях возникает необходимость учитывать следующие, наиболее значимые с точки зрения непрерывности деятельности экономического субъекта, социально-психологические аспекты в работе бухгатерской информационной системы предприятия:

Ч уровень профессиональной подготовки бухгатерских кадров и умение применять ими профессиональное суждение;

Ч соблюдение этических норм бухгатерской профессии;

Ч использование методов бихевиоризма в работе с внешними пользователями.

Усиление общественной роли бухгатерского учета привело к повышению интереса к использованию методов бихевиоризма в бухгатерском учете, прежде всего, для управления отношениями, возникающими между предприятием (объектом инвестиций) и лицами (субъектами инвестиций), осуществляющими вложения своего капитала в развитие бизнеса (рис. 6).

Для осуществления процесса инвестирования предприятие и инвесторы взаимодействуют между собой. Предприятие формирует и представляет инвесторам соответствующую отчетность. Её содержание дожно быть объективным, но в тоже время таким, чтобы стимулировать инвестора к принятию положительного инвестиционного решения. Под воздействием стимулов 8ДД инвестор принимает решение. В случае положительной реакции Кнн инвестор осуществляет инвестирование, что, в свою очередь, является стимулом для предприятия 8Др повышать качество отчетности в выбранном направлении.

Реакция предприятия КДр на поведение инвесторов дожна быть направлена на улучшение отчетности с точки зрения более поного удовлетворения ин-

формационпых потребностей пользователей. Поскольку, как пока м.шает сложившаяся практика учета, в работе бухгатера возникают сшуации, провоцирующие его на искажение бухгатерской отчетности, в частности, конечного финансового результата, то ему следует очень взвешенно подходить к составлению отчетности, неукоснительно соблюдая при этом нормы бухгатерского законодательства и профессиональной этики.

Рис. 6. Использование методов бихевиоризма в бухгатерском учете

Система подкреплений для предприятия РДр включает величину инвестиций на первичном рынке, биржевую стоимость компании, подтверждение достоверности отчетности аудитором и др. Система подкреплений для инвесторов Рин включает надежность аудиторского заключения, биржевую стоимость компании, величину дохода и др.

Пути обеспечения информационной безопасности в бухгатерском учете.

Широкое использование современных информационных технологий в процессе ведения бухгатерского учета, при формировании и представлении бухгатерской отчетности привело к необходимости учета новых аспектов в обеспечении информационной безопасности в бухгатерском учете.

Исследования, проведенные в работе, позволили выявить систему информационных рисков, связанных с бухгатерским учеюм и отчетностью:

Ч риски целостности бухгатерской информации и отчетности в результате неавторизованного доступа к корпоративной и персональной информации;

Ч риски нарушения конфиденциальности бухгатерской информации и отчетности, под которыми понимают действия, приводящие к неправомерному овладению охраняемой информацией;

Ч риски нарушения доступности (блокирование) бухгатерской информации и отчетности, приводящие к искусственному затруднению доступа пользователей к информации, не связанному с ее уничтожением;

- риски достоверности бухгатерской информации и отчетности в результате фальсификации информации, мошеннических действий ответственных лиц и др.;

- риски модификации бухгатерской информации и отчетности, вызванные действием персонала (инсайдерские проблемы) и других лиц. Они могут возникнуть в результате неумышленных (случайных) и умышленных действий, как персонала предприятия, так и внешних лиц (конкурентов, преступников и т.д.);

- риски, вызванные использованием менеджментом некачественной бухгатерской информации и отчетности.

Кроме этого, в последние годы особую актуальность приобрели проблемы распространения и защиты в Интернете достоверности бухгатерской отчетности компаний. Здесь важную роль призваны сыграть информационные технологии представления бухгатерской отчетности компаний на основе использования языка XBRL. Этот язык существенно ускоряет процесс восприятия отчетности пользователями, позволяет сделать информацию более достоверной за счет использования цифровой подписи, что позволяет существенно снизить бухгатерские риски для каждой из сторон.

В заключении диссертации изложены основные выводы, предложения и рекомендации, полученные в результате исследований.

Выпоненное диссертационное исследование позволило выявить основные направления совершенствования организации бухгатерского учета на предприятии, исходя из условия обеспечения непрерывности деятельности экономического субъекта. Внедрение в практику разработанных методологических положений позволит коммерческим предприятиям создавать бухгатерские информационные системы, ориентированные на обеспечение непрерывности бизнеса в догосрочной перспективе.

Основные положения днссертации нашли отражение в следующих публикациях автора

Монографии, учебники, учебные пособия

1. Шевелев А.Б. Бухгатерский учет в системе экономической безопасности предприятия: Монография. - М.:, Экономисть, 2005. - 222 с. (14 п.л.).

2. Шевелев А.Е. Концепция непрерывности деятельности в бухгатерском учете предприятия в современных экономических условиях: Монография. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2005.-212 с. (12,4 пл.).

3. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгатерский финансовый учет/ Серия Учебники и учебные пособия. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с. (27,7 п.л., авторских 15,3 пл.).

4. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгатерском деле: Учебное пособие. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2004. - 99 с. (5,81 пл., авторских 3,0 пл.).

5. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В., Старкова Е.А. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие для практических занятий. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2001.-Часть 1.-79 с. (4,65 пл., авторских 2,0 пл.).

6. Шевелев А.Е., Черненко Н.Ю. Учет ценных бумаг: Учебное пособие. -Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2001. - 85 с. (5,11 пл., авторских 2,5 пл.).

7. Шевелев А.Е., Харькова О.В., Черненко Н.Ю., Шевелева Е.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие по проведению практических занятий. -Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2001.- 102 с. (5,81 пл., авторских 2,0 пл.).

8. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для студентов заочного обучения факультета коммерции/ А.Е.Шевелев, Н.Ю.Черненко, Е.В.Шевелева, О.В.Харькова. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2000. - 68 с. (3,95 пл., авторских 1,0 пл.).

9. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Хозяйственные риски: Учебное пособие. -Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 1999.-43 с. (2,56 пл., авторских 1,5 пл.).

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАКом

для публикации результатов исследования докторских диссертаций

10. Шевелев А.Е. Учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств//Бухгатерский учет.-2006. -№ 1.-С. 28-31 (0,5 пл.).

11. Шевелев А.Е/Особенности формирования бухгатерского информационного пространства предприятия// Челябинск, Вестник ЮУрГУ, серия Рынок: теория и практика,- 2005. - Вып. I. - № 5 (45). - С, 62-67 (0,7 пл.).

12. Шевелев AiE. Развитие взглядов на регулирование бухгатерского учета// Челябинск, Вестник ЮУрГУ, серия Рынок: теория и практика. - 2005.

- Вып. 1. - № 5 (45). - С. 56-61. (0,7 ил.). - .

13. Шевелев А.Е. Учет материалов с применением'счетов 15Ui 16// Бухгал-" терский учет-2004.-№ 15.-С. 16-19(0,5 пл.). ' >

14. Шевелев А.Е. Неопределенность и риски в современном бухгатерском учете// Челябинск, Вестник ЮУрГУ, серия Рынок: теория и практика. -2006.-Вып. 2.~ № 1 (56).-С. 7-11.(0,54 пл.).

15. Шевелев А.Е/Психологические аспекты бухгатерской деятельности в рыночной экономике// Челябинск, Вестник ЮУрГУ, серия Рынок: теория и практика. -2006. - Вып. 2. ~№ 1 (56).-С.12-16.(0, 54 пл.).

Статьи и тезисы докладов, опубликованных в других научных изданиях

16. Шевелев А.Е. Особенности формирования бухгатерской информации для исчисления налога на имущество организаций// Человеческий потенциал и' конкурентоспособность России: Материалы XXII" Международной научно-практической конференции (14--15 апреля 205 г.). - Челябинск; УрСЭИ АТи-СО, 2005.-С. 52-56 (0,18 пл.).

17. Шевелев А.Е. Особенности учета материалов при использовании учетных цен// Человеческий потенциал и конкурентоспособность России: Материалы XXII Международной научно-практнческбй конференции (14-15 апреля 2005 г.).

- Челябинск: УрСЭИ АТиСО, 2005. - С. 11-16 (0,25 пл.).

18. Шевелев А.Е. О повышении доверия к финансовой отчетности// Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Труды 6-ой Международной научно-практической конференции. - СПб.: Изд-во Политехи, унта, 2005.-С. 563-564 (0,12 пл.). < < : ' . " '>

19. Шевелев-А.Е. Повышение роли бухгатерской информации в обеспечении информационной безопасности предприятия// Финансовые проблемы РФ и пути их решения:' теория и практика: Труды 6-ой Международной научно-практической конференции. - СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2005Г-С. 559-562 (0,25 пл.).

20. Шевелев А.Е. Повышение роли информационной составляющей экономической безопасности предприятия// Составляющие научно-техническою прогресса: Сборник материалов Международной заочной научно-практическая конференция (Тамбовский государственный технический университет, 22 -23 апреля 2005 г.). - Тамбов: Першина, 2005. - С. 43 46 (0.15 пл.).

21. Шевелев А.Е. Повышение роли бухгатерской информационной системы в управлении предприятием// Стратегическое планирование и развитие предприятий: Тезисы докладов и сообщений Шестого всероссийского симпозиума (Москва, 12 13 апреля 2005 г.). Под ред. профессора Г.Б. Клейнера. Секция 3. - М.: ЦЭМИ РАН, 2005. - С. 186-188 (0,12 п л.).

22. Шевелев А.Е., Логачева Н.С. Роль резервов в обеспечении экономической безопасности предприятий Проблемы современной экономики: Сборник тезисов 11-ой межрегиональной научно-практической конференции. - Красноярск: Издательский центр Красноярского государственного университета, 2005. - С. 50 (0,06 пл., авторских 0,05 пл.).

23. Шевелев А.Е., Задорина В.В. Роль бухгатерского учета в обеспечении информационной безопасности организаций// Проблемы современной экономики: Сборник тезисов 11 -ой межрегиональной научно-практической конференции. - Красноярск: Издательский центр Красноярского государственною университета, 2005. - С. 44-45 (0,06 пл., авторских 0,05 пл.).

24. Шевелев А.Е. Основные виды угроз информационной безопасности предприятий в условиях современной экономики// Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции (14 апреля 2005 г.). - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2005. - Т.2. - С. 94-98 (0,36 пл.).

25. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В Особенности учета операций по уступке права требования// Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции (14 апреля 2005 г.). - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2005. - Т.2. -С. 98-103 (0,5 пл., 0,25 авторских пл.).

26. Шевелев А.Е. Бухгатерский учет и экономическая безопасность// Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях: Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Оренбург, РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2005. - С. 97-101 (0,25 п л.).

27. Шевелев А.Е. Обеспечение экономической безопасности предприятий// Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Тезисы 5-ой

Международной научно-практической конференции. Ч 2. - СПб.: Нестор, 2004. -С. 179-187(0,5 п.л.).

28. Шевелев А.Е. Миссия бухгатерского учета на предприятии// Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции (14Ч15. апреля 2004 г.): В 3 т. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2004. - Т. 3. - С. 172-176 (0,5 пл.).

29. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Налоговые риски в деятельности коммерческого предприятия// Проблемы учета и управления коммерческой деятельностью на предприятии: Тематический сборник научных трудов: Под ред. В.Е. Лопатиной. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2003. - С. 45^46 (0,18 пл., авторских'' 0,09 пл.).

30. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Роль налогового планирования в снижении налогового риска// Проблемы учета и управления коммерческой деятельностью на предприятии: Тематический сборник научных трудов: Под ред. В.Е. Лопатиной. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2003. - С. 44 (0,12 пл., авторских 0,06 пл.).

31. Шевелев А.Е. Формирование информации в целях снижения налогового риска в деятельности малых предприятий// Малое предпринимательство: состояние, проблемы, необходимость совершенствования и развития: Материалы международной научно-практической конференции (Екатеринбург, 15-14 февраля 2003 г.). - Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003. - С. 156-157 (0,11 пл.).

32. Шевелев А.Е. Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для предприятий малого бизнеса// Россия и регионы: социальные ориентиры политического и социального развития: Материалы XX международной научно-практической конференции (17-18 апреля 2003 г.). - Челябинск: УрСЭИ АТиСО, 2003. - С. 223-225 (0,12 пл.).

33. Шевелев А.Е. К вопросу о формировании информации в бухгатерском учете// Россия и регионы: социальные ориентиры политического и социального развития: Материалы XX международной научно-практической конференции (17-18 апреля 2003 г.). - Челябинск: УрСЭИ АТиСО, 2003. - С. 281-284 (0,18 пл.).

34. Шевелев А.Е., Маклецова А.Е., Якубова H.A. Особенности учета имущества, используемого в непроизводственных целях// Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции, 2-3 апреля 2003 г.: В 2 т. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2003. - Т. 2. - С. 72-75 (0,41 пл., авторских 0,31 пл.).

35. Шевелев А.Е. Особенности учета расходов организации по обычным видам деятельности// Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-

пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции, 2-3 апреля 2003 i .*. В 2 т. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2003. - Т. 2.

- С. 75-77 (0,27 пл.).

36. Шевелев А.Е., Кувшинов М.С., Можайцев Л.Н. Непрерывная компьютерная подготовка студентов-экономистов как необходимый элемент высокого качества' обучения// Современные образовательные технологии подготовки специалистов-экономистов в вузах России: Тезисы докладов и выступлений на Международной научно-практической конференции (27-30 марта 2001 г.)/ Под ред.В.Г. Гетьмана, М.В. Мельник. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001. - С. 132 135 (0,2 пл., авторских 0,1 п.л.).

- 37. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Методические подходы к использованию налоговых рисков при подготовке специалистов по бухгатерскому учету// Современные образовательные технологии подготовки специалистов-экономистов в вузах России: Тезисы докладов и выступлений на Международной научно-практической конференции (27-30 марта 2001 г.)/ Под ред. В.Г'. Гегьмана, М.В. Мельник. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001. - С. 136-137 (0,12 п.л., авторских 0,06 пл.).

38. Шевелев А.Е. Определение относительной ликвидности баланса с учетом налогового риска// Россия на пути реформ: подводя итоги XX столетия: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Челябинск: УрСЭИ АТиСО, 2001. - С. 75-76 (0,11 пл.).

39. Шевелев А.Е. Оценка величины налогового риска при принятии управленческих решений// Проблемы коммерческой и торговой деятельности предприятий: Сборник тезисов докладов региональной научно-практической конференции, 18-19 апреля 2001. - ЮУрГУ, Челябинск, 2001. - С. 26 (0,06 пл.).

40. Шевелев А.Е. Влияние налогового риска на ликвидность баланса// Россия на пути реформ: XXI век - камо грядеши?: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Челябинск: УрСЭИ АТиСО, 2000. - С. 17-18(0,1 пл.).

41. Шевелев А.Е., Шевелева Е В. Роль учетной политики в снижении налогового риска// Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит: исследования, практика и теория: Материалы региональной научно-практической конференции (6-7 октября 2000 г. - Пермь: Изд-во ПГУ, 2000. - С. 37-38 (0,12 пл., авторских 0,06 пл.).

42. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Влияние налогового риска на инвестиционную деятельность// Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и

пракшка: Материалы Международной научпо-практическои конференции. -СПб.: Нестор, 2000. -С. 249-251 (0,16 пл., авторских 0,08 п.л >

43. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Особенности налоговых рисков// Ьумал-терский учет, экономический анализ, аудит: исследования, стандарты, опыт: Тезисы докладов на региональной научно-практической конференции (23 -24 сентября 1999 г.). - Пермь: Изд-во МГУ, 1999. - С. 88-89 (0,12 п.л , ангорских 0,06 п л.).

44. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Снижение финансового риска за счет совершенствования учета в целях налогообложения// Проблемы экономического анализа, учета и коммерческого расчета на предприятиях в условиях перехода к рынку: Тезисы доклада на региональной научно-практической конференции (26-27 сентября 1997 г.). - Пермь: Изд-во ПГУ, J997. - С. 88-90 (0,16 пл., авторских 0,08 п.л.).

Подписано к печати 15.03.2006. Формат 60x84 1/16. Объем 2,1 п.л. Заказ № 24. Тираж 100 экз.

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Шевелев, Анатолий Евгеньевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОГО ИНФОРМАЦИОННОГО ПРОСТРАНСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ

1.1. Сущность непрерывности деятельности экономического субъекта

1.2. Моделирование процессов формирования и представления финансовой отчетности внешним пользователям.

1.3. Концептуальные основы обеспечения непрерывности деятельности предприятия средствами и методами бухгатерского учета.

2. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА КАК ОСНОВА ОБЕСПЕЧЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ

2.1. Эволюция взглядов на государственное и общественнопрофессиональное регулирование бухгатерского учета.

2.2. Особенности и основные направления регулирования бухгатерского учета в России.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Принципы организации бухгатерского учета на коммерческом предприятии.

3.2. Особенности функционирования бухгатерской информационной системы в рыночной экономике.

3.3. Миссия бухгатерского учета на предприятии.

4. СИСТЕМА РИСКОВ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

4.1. Неопределенность в бухгатерском учете предприятия.

4.2. Сущность бухгатерских рисков.

5. ОБЕСПЕЧЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ СРЕДСТВАМИ И МЕТОДАМИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

5.1. Управление бухгатерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия.

5.2. Роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в снижении бухгатерских рисков.

5.3. Совершенствование бухгатерского учета хозяйственных рисков предприятия и их последствий.

5.4. Социально-психологические аспекты бухгатерской деятельности в рыночной экономике.

5.5. Пути обеспечения информационной безопасности в бухгатерском учете.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Концепция непрерывности деятельности в бухгатерском учете предприятия"

С переходом к рыночной экономике изменися характер взаимоотношений между государством и предприятием. Если в централизованной экономике государственные органы несли поную ответственность, как за сам факт существования предприятия, так и за результаты его деятельности, то в новых экономических условиях хозяйствующие субъекты стали юридически и экономически независимыми от государства. Это привело к возникновению у предприятий поной ответственности за результаты своей деятельности, и, как следствие, за своё существование в будущем. Поэтому одной из основных целей экономических субъектов в этих условиях является достижение непрерывности деятельности в догосрочной перспективе.

Непрерывность деятельности экономического субъекта предполагает его эффективное функционирование в обозримом будущем. Это возможно только при нахождении предприятия в условиях экономической безопасности, когда отсутствуют угрозы, которые могут привести его к добровольной или принудительной ликвидации. Следовательно, для достижения непрерывности деятельности предприятие дожно принимать все зависящие от него меры для обеспечения безопасных условий ведения бизнеса.

Проблемы, связанные с достижением непрерывности деятельности, характерные для развитой рыночной экономики, для российских предприятий являются сравнительно новыми. Результатом неудовлетворительной работы в этом направлении может стать потеря инвесторов, займодавцев и других кредиторов, ведущей клиентуры и поставщиков, сокращение объема продаж, неоправданное увеличение затрат, рост неоплаченной вовремя дебиторской задоженности, проедание собственных оборотных средств и т.п. В конечном итоге такое предприятие ожидает главная опасность - банкротство и ликвидация. Вот почему для любого предприятия вопросы достижения непрерывности деятельности, а, следовательно, и обеспечения его экономической безопасности, приобрели в настоящее время первостепенное значение.

Мировая практика свидетельствует о повышении роли бухгатерской информации в принятии предприятиями решений по достижению непрерывности деятельности. События конца 20-х - начала 30-х годов XX столетия, вызванные экономическим кризисом в США, впервые продемонстрировали, что недостатки, связанные с процедурами формирования и представления финансовой отчетности, могут иметь далеко идущие отрицательные последствия не только для отдельных предприятий, но и для экономики государства в целом. В США в 1933 г. впервые в мире на законодательном уровне была признана необходимость применения компаниями единых правил составления и представления внешним пользователям финансовой отчетности. В дальнейшем в мировой учетной практике была проделана большая работа по разработке и внедрению бухгатерских стандартов. Однако, несмотря на предпринятые меры по стандартизации бухгатерского учета, в начале XXI века произошла серия банкротств крупнейших корпораций (например, таких как Enron, WorldCom, Xerox, Parmalat и др.), вызванных нарушением принципов бухгатерского учета и мошенничеством в бухгатерской отчетности. Все это имело отрицательные последствия для экономической безопасности, как самих компаний, так и их инвесторов и кредиторов. Одним из основных уроков этих событий стало осознание мировым бухгатерским сообществом ведущей роли бухгатерского учета в обеспечении непрерывности деятельности предприятий в условиях глобализации и информатизации экономики.

Исследования показали, что для обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов наибольшее значение имеют: сохранение существующих и возможность получения новых инвестиций в предприятие, предоставление предприятию заемных средств в объеме, необходимом для динамичного и эффективного развития, а также отсутствие оснований для инициирования процедуры банкротства кредиторами. Решения по этим вопросам принимают инвесторы, займодавцы и прочие кредиторы. Для выработки экономически обоснованных решений им необходима соответствующая информация, обладающая набором таких важных качеств как достоверность, уместность и прозрачность.

В условиях развитых рыночных отношений основным источником такой информации является бухгатерская отчетность. В целях обеспечения непрерывности деятельности качественная бухгатерская отчетность дожна:

- во-первых, объективно отражать фактическое финансово-хозяйственное состояние, результаты деятельности, а также перспективы развития экономического субъекта;

- во-вторых, не вводить в заблуждение заинтересованных пользователей, поскольку в противном случае потеря доверия с их стороны к отчетности предприятия неминуемо приведет последнее к банкротству и ликвидации;

- в-третьих, позволять инвесторам и кредиторам принимать аргументированные решения по поводу инвестирования или предоставления предприятию соответствующих ресурсов.

Необходимость адаптации российского учета к требованиям рыночной экономики привело к изменению цели ведения бухгатерского учета на предприятии. Если в условиях социалистической экономики у всех предприятий была единая цель - обеспечить собственника в лице государственных органов единообразной бухгатерской отчетностью, то сегодня целью является предоставление предприятием заинтересованным пользователям информации, максимально полезной для принятия ими инвестиционных решений. Экономические субъекты получили значительную долю самостоятельности в выборе способов учета, вариантов технологий обработки бухгатерской информации, в определении структуры и содержания отчетности, представляемой пользователям.

В этой связи большую актуальность для каждого предприятия приобрели вопросы совершенствования организации и методики бухгатерского учета, так как содержание современных законодательно-нормативных документов делает невозможным прежний порядок ведения бухгатерского учета, основанный на буквальном испонении требований вышеупомянутых документов. Необходим индивидуальный подход к разработке системы бухгатерского и управленческого учета для каждого хозяйствующего субъекта, учитывающий особенности его функционирования. В настоящее время существуют разные подходы к организации бухгатерского учета на предприятии, но при этом отсутствует научно обоснованная система критериев рациональной организации бухгатерского учета. Как показали исследования, главное место среди них дожен занять критерий непрерывности деятельности предприятия.

В коммерческих организациях решениями вопросов экономической безопасности, направленных на достижение непрерывности деятельности, занимаются высшее руководство, финансовая служба и бухгатерия. Широко распространено мнение, что роль бухгатерии в этом процессе сводится лишь к формальному сбору и регистрации учетных данных для финансовой службы и руководства. Анализ современного состояния и тенденций развития бухгатерского учета в экономически развитых странах свидетельствует о существенном возрастании влияния бухгатерской службы на непрерывность деятельности предприятия.

Необходимость разработки концепции непрерывности деятельности экономических субъектов обусловлена реформированием всей системы бухгатерского учета и отчетности России в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Сегодня бухгатерия дожна стать информационным центром предприятия по обеспечению экономической безопасности. Это объясняется тем, что надежность решения вопросов экономической безопасности во многом определена характером работы бухгатерской службы и качеством формируемой ею информации. Бухгатерская отчетность, обеспечивая доверие инвесторов и кредиторов, сегодня дожна служить основным инструментом привлечения инвестиций и заемных средств, наличие которых является залогом будущего развития компании.

Поскольку эффективность управления предприятием во многом зависит от качества бухгатерской информации, то его руководство дожно принимать активное участие в решении вопросов рациональной организации бухгатерской информационной системы на предприятии. В настоящее время на многих российских предприятиях руководство фактически игнорирует решение этих вопросов, что обусловлено недооценкой менеджментом роли бухгатерии в процессах принятия решений по обеспечению непрерывности деятельности.

Особенностью современной организации учетной работы является наличие разрывов во времени между моментом принятия решений по выбору способов учета и закрепления их в учетной политике, моментом формирования и представления бухгатерской отчетности заинтересованным внешним пользователям, а также моментом принятия решений этими пользователями. В результате в отношениях между предприятием и пользователями возникает неопределенность, которая приводит к возникновению специфических бухгатерских рисков. Необходимость учета влияния этих рисков на достижения непрерывности деятельности экономических субъектов уже признана в международной учетной практике. Однако конкретный механизм по реализации процедур управления бухгатерскими рисками сегодня изучен в недостаточной степени и поэтому практически не применяется.

Новые реалии бухгатерской профессии привели к изменению содержания труда бухгатера. Появившаяся на предприятии свобода ведения бухгатерского учета предполагает широкое использование профессионального суждения бухгатера в процессе формирования финансовой отчетности. Потребность использования профессионального суждения вытекает из необходимости обеспечения требований достоверности и полезности бухгатерской информации. Обоснованность профессионального суждения во многом определяется личностными качествами бухгатера, а именно, уровнем его профессионального образования, характерными чертами его личности, умением принимать решения в условиях неопределенности и др. Определяющее значение для обеспечения достоверности отчетности приобрело соблюдение бухгатером норм этики. Распространенными нарушениями этих норм стали манипуляция с отчетностью и мошенничество. Закономерным результатом этих действий является нарушение экономической безопасности, как самого нарушителя, так и его контрагентов.

Таким образом, существенность проблем обеспечения непрерывности деятельности экономического субъекта в условиях рыночных отношений и недостаточный уровень разработанности теоретических и практических аспектов использования средств и методов бухгатерского учета для решения этих проблем предопределили актуальность темы диссертационной работы. г

Проблемы, связанные с изменением методологии и организации бухгатерского учета в условиях развитых рыночных отношений и формирования бухгатерской отчетности в соответствии с международно признанными принципами бухгатерского учета, являются новыми для современной национальной экономики. Данные проблемы исследовались в трудах таких известных российских ученых, как П.С. Безруких, H.A. Бреславцева, Н.Д. Врублевский, K.M. Гарифул-лин, В.Г. Гетьман, J1.T. Гиляровская, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, Н.Д. Ильенкова, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, O.A. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, C.B. Панкова, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, О.В. Рожнова, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Г.Р. Хамидулина, А.Н. Хорин, Л.З., Шнейд-ман и др.

Вопросам методологии бухгатерского учета в условия современного постиндустриального общества посвящены труды известных зарубежных ученых, таких как М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, Л.А. Бернстайн, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Сэмюэл А. Дипиаза-младший, Роберт Дж. Эккз, Роберт X. Герц, Э. Мэри Киган, Дейвид М.Х Филипс, Йорг Бетге, Б. Райн, К. Друри, Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл, Д. Хан, Ж. Ришар, А. Апчерч, Р. Брейли и др.

Можно констатировать, что за последние годы произошли существенные изменения в восприятии финансовой отчетности заинтересованными пользователями, связанные с бурным развитием фондового рынка, повышением влияния рыночной стоимости компаний на решения инвесторов, усилением влияния информации на безопасность предприятий и др. В настоящее время эти проблемы недостаточно изучены, как в России, так и за рубежом.

В последнее десятилетие для инвесторов особую важность приобрели проблемы обеспечения безопасности своих инвестиций. Одним из основных направлений их решения является разработка принципов и правил бухгатерского учета, способствующих повышению прогнозных свойств финансовой отчетности. В связи с этим представляются перспективными исследования влияния неопределенности и рисков на экономическую безопасность предприятия. Данные вопросы исследовались в трудах следующих отечественных и зарубежных ученых: А. Апчерч, И.Т. Балабанов, Т. Бачкаи, Д. Месена, Л.А. Бернстайн, Р. Брейли, И.А. Бланк, Ю. Бригхем, М.А. Бендиков, П. Бернстайн, В.П. Буянов, С.М. Бычкова, JI. Гапенски, C.B. Вадайцев, В.Н. Вяткин, А.П. Градов, B.. Гамза, О.А.Грунин, С.О. Грунин, Б.И. Кузин, П.Г. Грабовый, Л.Ф. Догиль, Г.Б. Клейнер, P.M. Качалов, В.В. Ковалев, Л.Г. Шаршукова, Г.В. Козаченко, М.Г. Лапуста, Ф.Х. Найт, Дж. Пикфорд, Джон Ф. Маршал, Викул К. Бансал, К. Рэдхэд, В.Т. Севрук, С. Хьюс, П. Половинкин, А. Зозулюк, Б.А. Райзберг, Л. Скамай, Э.А. Уткин, P.A. Фатхутдинов, Н.В. Хохлов, В.В. Черкасов, В.А. Чернов и др. Однако следует отметить, что на сегодняшний день непосредственно вопросам управления рисками в бухгатерской сфере уделено недостаточно внимания, в связи с чем они исследованы не в поной мере

Несмотря на то, что указанными выше авторами внесен значительный вклад в решение научных проблем, рассматриваемых в диссертационном исследовании, поностью круг проблем, связанных с совершенствованием вопросов теоретико-методологического и прикладного характера, обусловленных ролью бухгатерского учета в новой экономике, еще не исчерпан. Кроме того, в отечественной теории бухгатерского учета эти вопросы исследованы в недостаточной степени. Учитывая отставание отечественной теории бухгатерского учета от передового мирового уровня, многие аспекты указанных выше проблем нуждаются в допонительном теоретическом осмыслении.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке основных направлений совершенствования бухгатерского учета на основе создания научно-обоснованной концепции непрерывности деятельности предприятия в условиях неопределенности финансово-хозяйственной среды его функционирования.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать и разработать современные подходы к обоснованию экономической сущности непрерывности деятельности предприятия с позиции бухгатерского учета в условиях развития рыночных отношений;

- развить теоретические взгляды на процессы формирования учетного пространства коммерческого предприятия, построить теоретическую модель, описывающую эти процессы, и на этой основе выявить характерные особенности учетных процессов, обусловленные необходимостью соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия;

- исследовать с учетом исторического аспекта характер государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета в целях обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов;

- выявить особенности организации бухгатерского учета на современном коммерческом предприятии и разработать предложения по её совершенствованию в условиях обеспечения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта;

- исследовать сущность неопределенности и рисков в бухгатерском учете предприятия, разработать классификацию бухгатерских рисков, исходя из принципа непрерывности деятельности предприятия;

- разработать методологические подходы к управлению бухгатерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия;

- исследовать возможности использования методов внутреннего контроля и внутреннего аудита в целях достижения непрерывности деятельности;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета хозяйственных рисков и их последствий;

- исследовать социально-психологические аспекты бухгатерской деятельности и выявить характер их влияния на обеспечение непрерывности деятельности предприятия;

- разработать предложения по обеспечению информационной безопасности в бухгатерском учете.

Предметом исследования явились концептуальные вопросы совершенствования организации бухгатерского учета на предприятии в условиях неопределенности его внешней и внутренней финансово-хозяйственной среды, решение которых направлены на достижение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта.

Объектом исследования является система бухгатерского учета хозяйствующего субъекта, служащая основой информационного обеспечения процесса принятия экономически обоснованных решений как внутренними, так и внешними заинтересованными пользователями бухгатерской информации в современных экономических условиях.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили диалектический метод познания, а также индуктивный и дедуктивный методы, необходимые в познании социально-экономический явлений в жизни общества, фундаментальные положения экономической теории, теории информационных систем, теории рисков. Работа основана на системном анализе развития теории и практики бухгатерского учета в экономически развитых странах (США, Великобритания), а также в Российской Федерации.

Информационную базу исследования составили работы зарубежных и отечественных авторов в области экономической теории, теории капитала, теории рисков, теории бухгатерского учета и отчетности, теории управления, финансового менеджмента, риск-менеджмента. В процессе исследования были изучены и проанализированы:

- законодательно-нормативные документы и методические материалы в области бухгатерского учета, налогообложения, финансов, гражданского права;

- специальная экономическая литература, материалы периодических изданий, материалы научно-практических конференций;

- материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, материалы Совета по разработке стандартов финансового учета (FASB), материалы Международной федерации бухгатеров {IFAC)\

- финансовая отчетность крупнейших предприятий России: РАО ЕЭС Россия, Газпром, ЛУКойл, ОАО Нижнекамскнефтехим, ЗАО ЮЖУРАЖА-СО, ОАО ИНСИ и др.;

- материалы, размещенные в сети Интернет и в электронных справочно-правовых системах Гарант и Консультант-Плюс;

- различные обзорные, статистические и справочные материалы, систематизированные и обработанные автором.

Диссертационное исследование выпонено в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика:

- п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета;

- п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа

- п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных.

В результате выпонения диссертационного исследования автором получены следующие результаты, имеющие существенное значение для развития теории и практики бухгатерского учета и определяющие научную новизну работы.

1. Предложена и теоретически обоснована концепция непрерывности деятельности в бухгатерском учете коммерческого предприятия в условиях неопределенности финансово-хозяйственной среды его функционирования:

- обоснована ведущая роль бухгатерского учета в достижении непрерывности деятельности коммерческого предприятия в рыночной экономике;

- определены качественные характеристики бухгатерской отчетности, оказывающие наибольшее влияние на непрерывность деятельности предприятия;

- выявлена роль государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета в процессе достижения непрерывности деятельности предприятия;

- раскрыт механизм обеспечения непрерывности деятельности коммерческого предприятия за счет управления рисками в бухгатерском учете предприятия.

2. Построена концептуальная модель учетного информационного пространства предприятия, отображающая специфику формирования бухгатерской отчетности внутри предприятия и процессов ее представления внешним пользователям в условиях рыночных отношений:

- разработана структура учетного информационного пространства предприятия;

- уточнен понятийный аппарат, описывающий процессы формирования и движения бухгатерской отчетности;

- выявлена система факторов, определяющих особенности процессов формирования, представления и восприятия финансовой отчетности заинтересованными пользователями.

3. Разработаны новые методологические подходы к организации бухгатерского учета коммерческого предприятия в целях соблюдения принципа непрерывности деятельности:

- выявлены основные принципы организации бухгатерского учета, направленные на достижение непрерывности деятельности предприятия;

- теоретически обоснована миссия бухгатерского учета коммерческого предприятия, обусловленная общественной функцией бухгатерского учета в рыночной экономике.

4. Выявлена экономическая сущность рисков в бухгатерском учете и разработаны методологические подходы к построению системы бухгатерских рисков, сопровождающих деятельность предприятия в условиях рыночной экономики:

- раскрыта сущность неопределенности в бухгатерском учете с позиции предприятия и заинтересованных внешних пользователей его бухгатерской отчетности;

- сформулировано и раскрыто экономическое содержание категории бухгатерский риск;

- разработана система бухгатерских рисков, связанных с функционированием бухгатерской информационной системы предприятия.

5. Разработаны и теоретически обоснованы основные методы управления бухгатерскими рисками в целях обеспечения непрерывности деятельности экономических субъектов:

- выявлены основные направления совершенствования учета бухгатерских рисков и последствий действия этих рисков;

- раскрыта роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в снижении бухгатерских рисков;

- обоснованы методы управления бухгатерскими рисками, обусловленными социально-психологическими аспектами учетной профессии;

- разработаны пути обеспечения непрерывности деятельности за счет управления бухгатерскими рисками, обусловленными использованием современных информационных технологий.

Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе. Полученные результаты могут быть использованы:

- в практической деятельности широким кругом коммерческих предприятий, независимо от вида их деятельности;

- при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета Российской Федераций;

- в практической деятельности аудиторских и консатинговых фирм;

- при подготовке специалистов по антикризисному управлению;

- в системе непрерывного образования экономистов, а также при подготовке профессиональных бухгатеров России (по линии Института профессиональных бухгатеров России) и аудиторов России (по линии Минфина РФ).

Многие предложения автора прошли апробацию, на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, в ОАО Квант (г. Зеленоград, Московская область) и на ряде предприятий г. Челябинска и Челябинской области: ЗАО ИНСИ, ЗАО ЮЖУРАЖАСО, производственный кооператив Головной проектный институт Челябинскгражданпроект, ОАО Комбинат Магнезит, ООО Кыштымводоканал, ЗАО Комбинат хлебопродуктов ЗЛАК и др.

Материалы диссертации легли в основу специальных учебных дисциплин, читаемых в Южно-Уральском государственном университете (г. Челябинск) при подготовке студентов экономических специальностей, в том числе по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит. На основе исследований были разработаны авторские курсы для студентов специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит по следующим дисциплинам: Хозяйственные риски, Риски в бухгатерском учете и Бухгатерское дело. Методические разработки использованы в ходе подготовки, аттестации и повышении квалификации профессиональных бухгатеров, при подготовке специалистов по антикризисному управлению, а также на курсах повышения квалификации директоров унитарных предприятий.

Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубликовано 44 работы, в которых количество авторских печатных листов составляет 62,1 п. л. В числе публикаций 2 монографии, учебное пособие, выпущенное в издательстве Феникс, 6 учебных пособий, 35 научно-исследовательских статей и докладов.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шевелев, Анатолий Евгеньевич

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Шевелев, Анатолий Евгеньевич, Челябинск

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 4 июля 1996 г. № 85-ФЗ Об участии в международном информационном обмене.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете.

5. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

6. Доктрина информационной безопасности Российской Федерации от 9 сентября 2000 г. № ПР-1895.

7. Постановление Конституционного суда РФ № 4-П от 1 апреля 2003 г.

8. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

10. Концепция национальной безопасности Российской Федерации, утвержденная Указом Президента РФ от 17 декабря 1997 г. № 1300 (в редакции Указа Президента РФ от 10 января 2000 г. № 24).

11. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.

12. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденная приказом Минфина РФ № 180 от 1 июля 2004 г.

13. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

14. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

15. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.

16. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000, утвержденное приказфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

17. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

18. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

19. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

20. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

21. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

22. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

23. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

24. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н.

25. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.

26. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

27. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

28. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60.

29. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.

30. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

31. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

32. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

33. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.

34. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

35. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

36. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров. М: МЦРСБУ, 2001. - 1068 с.

37. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.- 1135 с.

38. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2005. - 1064 с.

39. Кодекс этики членов института профессиональных бухгатеров России. -М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004. 64 с.

40. Квалификационный справочник дожностей руководителей, специалистов и других служащих (утвержден постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. №37).Книги, статьи, интернет-источники

41. Альтерман Б.Д., Дрожжинов В.И., Моисеенко Г.Е. Обеспечение непрерывности деятельности организации в нештатных ситуациях// Ссыка на домен более не работаетaffair/7nonstop.htm.

42. Аудит: Учебник для вузов по экон. специальностям/ В.И. Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ: Аудит, 2004. - 583 с.

43. Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

44. Банк В.Р., Банк C.B., Солоненко A.A. Бухгатерский учет и аудит в условиях банкротства: Учебное пособие. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. -296 с.

45. Безопасность и ваш бизнес// Ссыка на домен более не работаетmodules/security/ main.htm.

46. Белоусов А. Организация информационной безопасности субъектов хозяйственной деятельности//Ссыка на домен более не работаетarticles/Belousov0504.

47. Бендиков М.А. Экономическая безопасность промышленного предприятия в условиях кризисного развития// Менеджмент в России и за рубежом. -2000. № 2// Ссыка на домен более не работаетmanag/arhiv/2000/2/2.html.

48. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/ Пер. с англ.; Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

49. Богатая И.Н., Кузнецова JI.H. Делопроизводство и бухгатерия: Учебное пособие. М.: Дело, 2002. - 360 с.

50. Богачева Е. Урон от Enron. Зарубежный опыт// Ссыка на домен более не работает main/nerossiy a/enronuron. htm.

51. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов/ Пер. с англ. -М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. 1120 с.

52. Бреславцева H.A., Медведева О.В., Нор-аревян Г.Г. Бухгатерское дело: Учебное пособие. М.: Приор-издат, 2004. - 160 с.

53. Бурмистрова Т., Карелин А. Банкротства в современной России: результаты и практика применения// Право и экономика. 2004. - № 3, март. - СПС Гарант.

54. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты// Аудиторские ведомости. 2002. - № 8, август. - СПС Гарант.

55. Бухгатерская (финансовая) отчетность компании Газпром// Ссыка на домен более не работаетarlicles/article4801 .shtml.

56. Бухгатерская (финансовая) отчетность компании Новолипецкий металургический комбинат// Ссыка на домен более не работаетrus/index/nowindex.php3.

57. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия Аэрофлот Российские авиалинии// Ссыка на домен более не работаетdb/Emitent/80D443430E76035IC3256D660 0231244/disclacnt.html.

58. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ГМК Норильский-никель// http ://www.nornik.m/shaTeholders/fmdi sclosure/en.

59. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ЗАО Мосстройме-ханизация 5// Ссыка на домен более не работаетabout phtml?sid:=227.

60. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ЗАО Трансмашхол-динг// http ://www. tmholding.ru/work/about/743.

61. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ЗАО Трубная металургическая компания// Ссыка на домен более не работаетras/?id=453172.

62. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия нефтяная компания ЛУКойл// Ссыка на домен более не работаетstatic.asp ?id=l 8.

63. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия нефтяная компания ЮКОС//Ссыка на домен более не работаетsitemap.shtml.

64. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Нижнекамск-нефтехим// Ссыка на домен более не работаетs.asp.

65. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Нижнекамск-шина// Ссыка на домен более не работаетforactioners.php.

66. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Оскольский электрометалургический комбинат// Ссыка на домен более не работаетotchet/032003 .html.

67. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Региональный информационно-вычислительный центр Пуково// Ссыка на домен более не работает files/reportO 105.pdf.

68. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Салаватнеф-теоргсинтез//Ссыка на домен более не работаетdocument/otchet32003.pdf.

69. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Сибирьтеле-ком// Ссыка на домен более не работаетinvestor/cenbum.php.

70. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Стройтранс-газ// Ссыка на домен более не работаетpages/about/shrhldrs. htm.

71. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ОАО Черкизовский мясоперерабатывающий завод// Ссыка на домен более не работаетcompany/index. html.

72. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ООО Нефтегазовая компания Интера// Ссыка на домен более не работаетisp/go/index/map.

73. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия ООО Торговый дом Мечел// Ссыка на домен более не работаетmedia/forinvestors/enclosure/house/reports/ DMqu-artal32004.pdf.

74. Бухгатерская (финансовая) отчетность РАО ЕЭС России// Ссыка на домен более не работаетru/mvestor/strshare/show.cgi7scstruct.htm.

75. Бухгатерская (финансовая) отчетность предприятия СУАЛ Ходинг// Ссыка на домен более не работаетready/fir76/201 .pdf.

76. Бухгатерский учет: Учебник/ A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублев-ский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.-719 с.

77. Бухгатерское дело: Учебное пособие/ Под ред. H.H. Хахоновой. М.: ИЦК МарТ, Ростов н/Д; Издательский центр МарТ, 2003. - 304 с.

78. Бухгатерское дело: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 384 с.

79. Вихорев С.В. Классификация угроз информационной безопасности// Ссыка на домен более не работаетcomments/security/elvisclass.shtml.

80. Вишняков Я.Д., Харченко С.А. Управление обеспечением безопасности предприятий: экономические подходы// Менеджмент в России и за рубежом. -2001. -№ 5//Ссыка на домен более не работаетmanag/arhiv/2001/5/13.html.

81. Власов В.И., Крапивин О.М. Комментарий к законодательству об акционерных обществах. 2002. - СПС Гарант.

82. Володин A.B. Человеческий фактор как источник угроз информационной безопасности//Ссыка на домен более не работаетarticles/bezop.html.

83. Вэйтилингэм Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999. - 400 с.

84. Галактионов В. Обеспечение непрерывности бизнеса// Директор ИС. -2003. № 2// Ссыка на домен более не работаетcio/2003/02/058.htm.

85. Гарифулин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002. - 512 с.

86. Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО// Бухгатерский учет. 2005. -№23.-С. 54-61.

87. Гетьман В. Г. Всемирный форум бухгатеров// Бухгатерский учет.2003. № 5, март. - СПС Гарант.

88. Гиляровская JI.T., Мельникова JI.A. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.

89. Годин В.В., Корнеев И.К. Управление информационными ресурсами: 17-модульная программа для менеджеров Управление развитием организации. Модуль 17. М.: ИНФРА-М, 2000. - 352 с.

90. Грабауров В.А. Информационные технологии для менеджеров. М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.

91. Грибков А.Ю. Постановка бухгатерского учета в организациях. СПС Гарант.

92. Громов А., Коптелов А. Роль информационной безопасности в обеспечении эффективного управления современной компанией// Финансовая газета2004. № 24, июнь. - СПС Гарант.

93. Грунин O.A., Грунин С.О. Экономическая безопасность организации. -СПб.: Питер, 2002. 160 с.

94. ГрюнингХ.В., КоэнМ. Прозрачность финансовой отчетности //Финансовый бизнес. 2002. - Июль-август. - С. 21-23.

95. Дипиаза С.А. Не надо прятаться за исключение на стр. 400// Ссыка на домен более не работаетru/rus/ins-sol/issues/03-07-08sdve. Html.

96. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.

97. Закон Сарбейнса-Оксли от 2002 г.: Обзор положений. Ernst & Young // Ссыка на домен более не работаетemitent.nsf/x/456C3BF0B56F4D40C3256CBF005F6F66/$FILE/ EYSarbanes9l 202r%20-1 .pdf.

98. Иванов A.B., Шлыков B.B. Экономическая безопасность предприятий: Методическое пособие для руководителей предприятий. М.: Вираж-Центр, 1995.-40 с.

99. Ивашкевич В.Б. Этика поведения аудитора// Аудиторские ведомости. -2005. № 3, март. - СПС Гарант.

100. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгатерское дело: Учебное пособие. -М.: Экономиста, 2005. 523 с.

101. Ивлиев Д. Корпоративные захваты и поглощения// эж-ЮРИСТ. 2004. -№ 18, май. - СПС Гарант.

102. Информационные системы в экономике: Учебник/ Под ред. проф. В.В. Дика. М.: Финансы и статистика, 1996. - 272 с.

103. Исследование состояния внутреннего аудита в России и СНГ. Ernst & Young, 2002// Ссыка на домен более не работаетglobal/download.nsf/Russia/2002InternalAudit SurveyRussiaandtheCISR/$fle/EYIAsurveyreportr.pdf.

104. Касперский Е. Современные угрозы информационной безопасности: классификация, причины и способы устранения// Ссыка на домен более не работаетsr/ 2004/ 04/40413.html.

105. Каспина Р. Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 152 с.

106. Каспина Р. Г. Международная система финансовой отчетности. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 176 с.

107. Каспина Р.Г. Прозрачность бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. 2004. - № 8. - С. 52-53.

108. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Эксмо-Пресс, 2005. - 338 с.

109. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Качалов P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность/ Под общ. ред. С.А. Панова. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1997. - 288 с.

110. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

111. Ковалев B.B. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 729 с.

112. Ковалев Д., Сухорукова Т. Экономическая безопасность предприятия // Экономика Украины. 1988. - № 10. - С. 48-51.

113. Козаченко Г.В., Пономарев В.П., Ляшенко О.М. Экономическая безопасность предприятия: сущность и механизм обеспечения. Киев: Либра, 2003. -280 с.

114. Количество банкротств сократилось в два раза// Журналъ для акционе-ровъ. 2004. - № 1.-С. 47.

115. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.-560 с.

116. Консолидированная финансовая отчетность ОАО ГАЗПРОМ за 2003 г. //Ссыка на домен более не работаетdocuments/IFRS2003rus300604final.pdf.

117. Консолидированная финансовая отчетность ОАО ГАЗПРОМ за 2004 г.//Ссыка на домен более не работаетdocuments/IFRS2004rus240605final.pdf.

118. Консолидированная финансовая отчетность группы компаний АВТОВАЗ// Ссыка на домен более не работаетindex2.xml?file=msfo.xml&perehod=2&head=20& step=maincompany.

119. Краснова В. Как оживить посмертный учет// Ссыка на домен более не работаетexpert/special/manag/samouchitel/30-49-96/data/accoun.htm.

120. КулининаГ.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. М: Финансовая академия, 2000. - 88 с.

121. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

122. Кутер М.И., Тхагапсо P.A. Бухгатерский учет в условиях несостоятельности: Учеб. пособие. Краснодар: Кубанский гос. ун-т, 2005. - 204 с.

123. Лапу ста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности. М.: ИНФРА-М, 1996. - 224 с.

124. Маккарти М.П., ФлиннТ.П. Риск: управление риском на уровне топ-менеджеров и советов директоров/ Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.- 234 с.

125. Малькова Т.Н. Этика профессии бухгатера// Бухгатерский учет. 1998.- № 6. С.4-7.

126. Малый бухгатерский словарь/ Под. ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2001. - 1088 с.

127. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита// Ссыка на домен более не работаетgoods/index.html#top.

128. Мельникова JI.А. Финансовые резервы: отражение в бухгатерском учете и отчетности// Бухгатерская отчетность организации. 2004. - № 1. - СПС Консультант Плюс.

129. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах// Аудиторские ведомости. 1999. - № 8, август. - СПС Гарант.

130. Михайлов Я.В. Эффективный менеджмент: Учебно-практическое пособие для управленческого персонала и лиц, изучающих менеджмент- М.: ГЕЛАН, 2001.-372 с.

131. Могилевский В.Д. Методология систем: вербальный подход. М.: ОАО Издательство Экономика, 1999.-251 с.

132. Мур А., Хиарден К. Руководство по безопасности бизнеса. Практическое пособие по управлению рисками/ Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. - 328 с.

133. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

134. Немного статистики по банкротству (по материалам журнала Бизнес-Адвокат за 2001 год) // Ссыка на домен более не работаетinterest/512/514/index.html.

135. НидзБ., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд, стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.

136. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета// Бухгатерский учет. 2000. - № 12. - С. 50-55.137. Обнаружены украденные милиарды Parmalat// Ссыка на домен более не работает scandal/world/127456.html.

137. Оверченко M. Прокисшие финансы Parmalat// http //www. compromat ru/ main/nerossrya/parmalatl .htm.

138. Оверченко M. Фастоу виновен// http: //www. compromat.ru/main/ neros-siya/ enron.htm.

139. Оверченко M. Фокус на 4,5 мрд евро показали миру менеджеры Parmalat// http //www.compromat ru/main/nerossiya/parmalat.htm.

140. Оверченко M., Сафин A. Нарисованные $74,4 мрд: WorldCom подвела итог махинаций своих руководителей// Ссыка на домен более не работаетmain/ne ros-siya/ worldcom. Htm.

141. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ, 1996.-928 с.

142. Организация бухгатерского учета// Ссыка на домен более не работаетcgi-bin/glfmd.cgi?ph=%EE%F0%E3%E0%ED%E8%E7%E0%F6%E8%FF+%El%F3% F5&action.x=29&action.y=6.

143. Основы экономической безопасности (Государство, регион, предприятие, личность)/ Под ред. Е.А. Олейникова. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1997.-288 с.

144. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО// Бухгатерский учет. 2003. - № 14.-С. 3-9.

145. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2004. - 158 с.

146. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях/ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.

147. Петренко С.А., Симонов C.B. Управление информационными рисками. Экономически оправданная безопасность. М.: Компания АйТи; ДМК Пресс, 2004.-384 с.

148. Пискунов В.А. Учет и контроль расходов коммерческой организации: проблемы теории и практики. С-Пб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 277 с.

149. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. СПС Гарант.

150. Просвирнин Ю.Г. Информационная функция государства// Журнал российского права. 2002. - № 3. - СПС Гарант.

151. Психология и этика делового общения: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Н. Лавриненко. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -326 с.

152. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1996. - 496 с.

153. Райн Б. Стратегический учет для руководителя/ Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

154. Результаты работы арбитражных судов РФ в 1992-2001 годах// Ссыка на домен более не работаетnews/totals/10anniversary/details.htm.

155. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору Система внутреннего контроля в банках: основы организации (Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 г.). СПС Гарант.

156. Ремизова О., Петренко С. Управление непрерывностью вашего бизнеса// IT Manager. 2004. - № 1(13)// Ссыка на домен более не работаетl 1199.

157. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика/ Пер. с фр.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

158. РобертсонДж. Аудит/ Пер. с англ. M.: KPMG, аудиторская фирма Контакт, 1993. - 320 с.

159. Рогов М.А. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001. - 120 с.

160. РожноваО.В. Финансовый учет: Теоретические основы, методологический аппарат. 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательство Экзамен, 2003. -192 с.

161. Романов А.Н., Островский О.М., Ковалев В.В. Международное сотрудничество ИПБ России: проблемы науки и подготовки кадров// Ссыка на домен более не работает ?page=ipbr&ipbr=press&press=2004&2004=bu1804.

162. Романов А.Н., Островский О.М., Ковалев В.В. О международных тенденциях в развитии бухгатерской профессии// Бухгатерский учет. 2004. -№4.-С. 3-8.

163. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие/ Институт экономики РАН. М.: ЗАО Финстатин-форм, 2002. - 128 с.

164. Синицын Д., Чеберко И. WorldCom пошел по миру// Ссыка на домен более не работаетarchive/archive-material.html?docld=333313.

165. Скинер Б. Что такое бихевиоризм?// Ссыка на домен более не работаетmaterials/ golovin/reader/skinner/rskinner2.doc.

166. Скорлыгина Н., Чиняева Е. Итальянский Parmalat хуже американского Enron. Скандал угрожает банкам, аудиторам и правительствам// http //www. com-promat ml main/nerossrya/parmalatl.htm.

167. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ,1996. - 638 с.

168. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

169. Соколов Я.В. Профессиональное суждение новый инструментарий современной бухгатерии // Бухгатерский учет. - 2005. - № 21. - С. 40-47.

170. Соколов Я.В. Три парадигмы двойной бухгатерии// Бухгатерский учет. -2005.-№ 15.-С. 49-53.

171. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия// Бухгатерский учет. 2001. - № 4. - С. 56-59.

172. Соколов Я.В., Соколов В Я. История бухгатерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2003. 272 с.

173. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века// Бухгатерский учет. 2001. - № 12. - С. 53-57.

174. Соколова Е.С. Бухгатерское дело: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-296 с.

175. Сотникова JI.B. Учет резервов по сомнительным догам// Бухгатерский учет. 2005. - № 20. - С. 5-12.

176. Старикова Л. Планирование непрерывности бизнеса// Финансовая газета. 2005. - № 8, февраль. - СПС Гарант.

177. Столяренко Л.Д. Основы психологии: Учебное пособие. 9-е изд. (Серия Высшее образование.) - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 672 с.

178. Стратегии бизнеса: Справочник/ С.А. Айвазян, О.Я. Бакинд, Т.Д. Бос-нини и др.; Под ред. Г.Б. Клейнера. М.: КОНСЭКО, 1998. - 484 с.

179. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие/ Под ред. Е.А. Мизиков-ского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.

180. ТкачВ.И., Романова C.B., ЧещевС.А. Учет резервов предприятия М:. Издательство ПРИОР, 2000. - 96 с.

181. Токовый словарь Бизнес и право. СПС Гарант.

182. Трудолюбов М. Enron погубил финансовый гений// Ссыка на домен более не работает db.php?dbid=453&l=ru.

183. Туманов О. Обеспечение непрерывности бизнеса// Финансовый директор. 2003. - № 9, сентябрь// Ссыка на домен более не работаетtoprinter/article/4367.html? PHPSESSID= 1 ej vdpcb6gl84jgaccsnd07q51.

184. Угрозы информационной безопасности: новые реалии и адекватность классификации/ Н. Пархоменко, С. Яковлев, П. Пархоменко, Н. Мисник// Ссыка на домен более не работаетdailypblshow.cfm?rid=9&pid=9963.

185. Управление организацией: Учебник/ Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, H.A. Саломатина. М.: ИНФРА-М, 2002. - 669 с.

186. Филипс Д. Value reporting: время действовать// Ссыка на домен более не работает ru/ras/insЧsol/issues/02-07 -05dfsm.html.

187. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Кол. авторов под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. - 1168 с.

188. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 1997. -574 с.

189. Финансовый учет: Учебник/ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

190. Хамидулина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли. М.: Издательство КноРус, 2004. - 96 с.

191. Хамидулина Г.Р. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 96 с.

192. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета/ Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

193. Цыгичко В.Н. Руководителю о принятии решений. - М.: ИНФРА-М, 1996.-272 с.

194. Черкасов В.Н. Бизнес и безопасность: Комплексный подход. М.: Армада-пресс, 2001. - 384 с.

195. Шиверский A.A. Защита информации: проблемы теории и практики. -М.: Юристъ, 1996.- 112 с.

196. Шлыков В.В. Комплексное обеспечение экономической безопасности предприятия. СПб., 1999, - 138 с.

197. Шмелев И. Банкротим фирму с умом// Московский бухгатер. 2004. -№ 12, декабрь. - СПС Гарант.

198. Эккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли/ Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400 с.

199. Экономика и организация безопасности хозяйствующих субъектов /B.C. Гусев и др. СПб.: Питер, 2004. - 288 с.

200. Экономическая безопасность: Производство Финансы - Банки/ Рос. акад. наук, Ин-т экономики и др.; А.И. Архипов, А.Р. Белоусов, P.A. Белоусов и др.; Под ред. В.К. Сенчагова. - М.: Финстатинформ,1998. - 621 с.

201. Экономическая безопасность предприятия (фирмы) / В.Б. Зубик, Д.В. Зубик, P.C. Седегов, А. Абдула; Под ред. P.C. Седегова, М.И. Плотницкого, A.C. Головачева. Мн.: Выш. шк., 1998. - 391 с.

202. Экономическая безопасность хозяйственных систем: Учебник/ Под общ. ред. A.B. Колосова. М.: Изд-во РАГС, 2001. - 446 с.

203. Экс-финдиректор WorldCom приговорен к пяти годам лишения свободы// Ссыка на домен более не работаетnewsline/index.shtml72005/08/l 1/168486.

204. Энциклопедия финансового риск-менеджмента/ Под ред. A.A. Лобанова и A.B. Чугунова. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 786 с.

205. Юрьева Д. Приписки ценой в четверть века// Российская газета (Федеральный выпуск). 15 июля 2005. - № 3822// Ссыка на домен более не работает2005/07/15/world-com. Html.

206. Ярочкин В.И. Информационная безопасность: Учебник для студентов вузов. М.: Академический проект; Фонд Мир, 2003. - 640 с.

207. Ярочкин В.И., Бузанова Я.В. Аудит безопасности фирмы: теория и практика: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений. М.: Академический Проект, Королев; Парадигма, 2005. - 352 с.

208. Яценко В. Уроки Enron финансовые и пенсионные// Ссыка на домен более не работаетie/print/33829/.

209. Dipiazza, Jr. Samuel A. The accounting profession in the 21st century// Ссыка на домен более не работаетLibrary/ArticleFiles/WorldCongress-SarnuelDiplia2za.doc.

210. Lenta.ru. Enron погубило злоупотребление Танями// Ссыка на домен более не работает news/ money/companynews/02/05/23001 .htm.

211. NEWSru.com. WorldCom и Enron требуют вернуть налоги с фиктивных доходов//Ссыка на домен более не работаетfmance/05may2003/taxprint.html.

212. WorldCom достойный последователь Enron// Ссыка на домен более не работаетp>

Похожие диссертации

• Влияние статической и динамической концепций на реформирование российского бухгатерского учета
• Развитие бухгатерского учета безналичных расчетов в коммерческих организациях
• Современные концепции бухгатерского учета
• Учетно-аналитическое обеспечение оценки непрерывности деятельности организации
• Становление бухгатерского учета в России: опыт исторического развития