Влияние статической и динамической концепций на реформирование российского бухгатерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ханкоев, Евгений Игоревич |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2002 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ханкоев, Евгений Игоревич
Введение.
1 Статическая и динамическая концепции бухгатерского учета: возникновение, становление, перспективы развития.
1.1 Предпосыки возникновение статического учета и его методологические основы.
1.2 Динамический учет и противостояние двух направлений.
1.3 Принципы статической и динамической концепций и их интерпретация в российском учете.
2 Исследование факторов формирования финансового результата в динамической концепции.
2.1 Концепции признания дохода.
2.2 Взаимосвязь затрат, активов и расходов отчетного периода.
2.3 Статико-динамическое уравнение И. Буррия Ч база исчисления финансового результата и показателей финансового положения организации.
3 Классификация счетов Ч ключевая проблема бухгатерского учета.
3.1 Анализ методик классификации счетов.
3.2 Направления развития классификации бухгатерских счетов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние статической и динамической концепций на реформирование российского бухгатерского учета"
Актуальность темы диссертационного исследования. В начале XXI века в западном бухгатерском учете превозносится как новация оценка объектов бухгатерского учета по, так называемой, справедливой стоимости. Налицо очередной виток в противостоянии двух бухгатерских идеологий: статической, ориентированной на текущие цены, и динамической, исповедующей учет по себестоимости. Предпринимаются попытки совмещения динамической практики бухгатерского учета с элементами статики. Уже сегодня подобный конгломерат идей привел к негативным последствиям. За счет применения необоснованных справедливых оценок, позволяющих сформировать финансовый результат производственно-хозяйственной и финансовой деятельности по заказу определенных групп пользователей финансовой отчетности, наступил крах многих крупных североамериканских компаний.
Выступая на XXV Международном конгрессе Европейской ассоциации бухгатеров, выдающийся американский исследователь бухгатерского учета проф. С. Зефф охарактеризовал сложившуюся ситуацию, повлекшую в последствии кризис на биржевых рынках США и Азии летом 2002 г., как кризис бухгатерской профессии. На конгрессе весьма интересное сообщение, посвященное проблемам противоборства и компромисса между статической и динамической концепциями, сделал авторитетный французский ученый проф. Ж. Ришар.
Вопрос применения справедливой стоимости рассматривася и на Методологическом совете по бухгатерскому учету Министерства финансов РФ. Ведущие отечественные специалисты в области бухгатерского учета не поддержали идею широкого использования справедливой стоимости в отечественном финансовом учете.
В этой связи представляется актуальным исследование проблемы возможного совмещения элементов различных направлений (статического и динамического) в одной информационной бухгатерской системе. Свое отношение к данной проблеме первым высказал еще в XVII в. Ж.П. Савари. Дальнейший спор по данному вопросу вели Бюш, И. Буррий, Э. Дегранж, Тер Верн, Дж. де ла Порт, М. Вавассер, А. Анипотц, фон Вёльдерндорфф, Д. Кеннинг, К. Леманн, М. Лион, Р. Ливинштейн, Г. Никлиш, В. Патон, В. Ринг, Г. Симон, И.Ф. Шер, О. Шмаленбах.
Не остались в стороне от полемики и представители русской школы, среди них Е.Е. Сивере, Г.А. Бахчисарайцев, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман,
A.M. Галаган, И.Р. Николаев, Н.С. Помазков, А.П. Рудановский.
В наши дни наибольший интерес представляют работы таких зарубежных авторов, как О. Амат, X. Андерсон, Й. Бетге, Д. Блейк, М.Ф. Ван Бреда, С. Зефф, Д. Кодуэл, Я. Лемаршан, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Ф. Обербрикман, М.Х.Д. Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Д. Шнайдер, Р. Энтони.
Среди современных отечественных авторов по данной тематике наиболее известны труды проф. Я.В. Соколова. Заметный вклад в решение отдельных положений проблемы внесли В.П. Астахов, А.С Бакаев, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, О.И. Кольвах, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Е.А. Мизиковский,
B.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.
Наряду с этим отдельные положения теории и практики статического и динамического направлений представляются до конца не исследованными.
Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в обосновании возможности (невозможности) перехода российского бухгатерского учета на новую статическую систему, основанную на применении справедливой стоимости.
Для достижении данной цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи: исследовать возникновение статического и динамического направлений бухгатерского учета, связь статического учета с моделями камеральной бухгатерии, его происхождение внутри венецианской модели камеральной бухгатерии; аргументировать несостоятельность применения в российском учете нового статического подхода и целесообразность ориентации на динамическое направление; проследить трансформацию принципов статического и динамического учета, их применение в российском бухгатерском учете; раскрыть суть факторов формирования финансового результата в динамической концепции, их терминологический аппарат; показать роль статико-динамического уравнения И. Буррия как основного уравнения динамического учета, применяемого для выявления финансового результата и формирования информации о финансовом положении; исследовать разработанные различными авторами классификации бухгатерских счетов на предмет их соответствия для применения в условиях нового (2000 г.) плана счетов, внести предложения по дальнейшему развитию классификации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбрана методология бухгатерского учета. Соответственно в качестве объектов исследования выступают исторические аспекты учета, международные и российские учетные принципы, методический и правовой аппарат регулирования, объекты бухгатерского наблюдения, процедура обработки бухгатерских данных.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и истории бухгатерского учета, международные и российские стандарты финансовой отчетности, официальные данные Госкомстата РФ и Комитета по статистике Краснодарского края, материалы Международных конгрессов Европейской ассоциации бухгатеров, национальных конгрессов и съездов, проводимых ИПБ России, научных конференций, монографических исследований, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности. Отдельные материалы международных конгрессов и монографии были любезно предоставлены зарубежными авторами (С. Зефф, Дж. Галаси, Ж. Ришар, Б. Нидз) на английском языке. Большую помощь оказали соискателю лекции профессоров Арленгтонгского университета (штат Техас, США), прослушанные им во время обучения в 1994 Ч 1999 гг.
В процессе исследования применялись общенаучные методы, такие как анализ и синтез, моделирование, группировка, классификация, инструменты статистического анализа.
Положения, выносимые на защиту.
1. Дальнейшее развитие бухгатерского учета не мыслимо без исследования его исторических аспектов. В данном направлении на протяжении последних семисот лет просматривается противостояние статической и динамической концепций. Представляется недостаточно изученным влияние на становление бухгатерского учета моделей, применяемых в Древнем Риме и в средневековой Италии до Луки Пачоли. Заслуживают внимания исследования проф. Р. де Рувера, посвященные бухгатерским архивам Флорентийских компаний XIV в.
Бухгатерские книги компании Альберта (1322 г.) раскрывают опыт ведения бухгатерии, построенный на принципах римского права (распределение прибыли по истечении срока товарищества и погашения догов), предшествующий статической практике XVII в. Архивы компании Датини (1399 г.) рассматриваются не только как ранний подтвержденный практический опыт ведения учета методом двойной записи, но и как образец динамической философии (амортизация догосрочного имущества, расходы будущих периодов, резервы, метод начислений, распределение прибыли, наличие отчетности).
2. Реальная статическая практика совпадает с повышением интересов инвесторов в распределении финансового результата, что обусловлено возникновением бессрочных акционерных компаний. Первое юридическое закрепление такой практики регулируется Коммерческим кодексом Франции. Труды Ж.П. Савари обосновывают статическую практику и формируют основу для последующего построения статической теории. Кроме того в них содержатся отдельные положения динамической практики и теории. Основа статической концепции Ч предупреждение банкротства (оценка по возможной цене продажи). Динамическая концепция направлена на выявление эффективности производства через финансовый результат (оценка по себестоимости). Особый интерес представляет теория многообразия балансов, в интерпретации которой зарубежными и отечественными авторами допущен ряд противоречий.
3. Дальнейшее развитие учета Ч противостояние концепций и, как следствие, применение различных оценок. Сегодня наблюдается повышенное внимание к рыночным оценкам, что предопределяет необходимость обоснования целесообразности (нецелесообразности) такой переориентации для российского учета.
4. Динамическая доктрина российского учета требует исследования основополагающих основ динамического учета: динамического баланса О. Шмаленбаха, концепций капитала, доходов и расходов, терминологического аппарата, аппарата формализации уравнений статики, динамики и ста-тико-динамики (к примеру И. Буррия).
5. Переход российской экономики на рыночные ориентиры способствовал появлению новых нетрадиционных для планового регулирования объектов бухгатерского наблюдения. Последнее обусловило как применение новых бухгатерских счетов, так и методик отражения на счетах информации о последствиях свершившихся фактов хозяйственной жизни. Возникла необходимость изучения теоретического наследия в части классификации бухгатерских счетов и выработки рекомендаций по дальнейшему ее развитию.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обобщении наиболее важных и недостаточно изученных направлений статического и динамического учета, их становления и развития, принципов и базовых понятий.
Основные положения, содержащие элементы научной новизны: обосновано различие понятий венецианская модель бухгатерского учета (представляющая раннюю организационную форму счетоводства, включающую набор учетных регистров и процедуру преобразования данных) и венецианский метод (характеризующий один из вариантов регистрации данных на бухгатерских счетах, наиболее продвинутый по сравнению с генуэзским и ранне-тосканским, получивший распространение во всей Италии, а далее и во всем мире), выявлены модели камеральной бухгатерии (римская или семейный учет древнего Рима, учет финансов откупщиков Людовика XIV), из которых статическим бухгатерским учетом заимствованы элементы (финансовый результат выявляется по окончанию отчетного периода, при этом отчетный период равен одному году, дискретная инвентаризация, оценка в денежном выражении каждого объекта движимого и недвижимого имущества отдельно по цене возможной продажи, фиктивная ликвидация имущества, финансовый результат рассчитывается сопоставлением конечной и начальной чистой стоимости имущества), составившие его метод, доказана несостоятельность старой венецианской модели камеральной бухгатерии формировать достоверный финансовый результат (отсутствие понятия учетного периода, доходами считаются поступления денег, а расходами Ч трата денег, нет различия между профессиональным и личным имуществом, не применяется метод начислений, капитализация и декапитализация и т.п.); высказаны предположения, согласно которым возникновение статического учета связано с восстановлением законов (рецепцией) римского права в средневековой Италии, требующих обеспечения гарантий кредиторов, а также с появлением бессрочных акционерных обществ, что обусловило необходимость периодической выплаты дивиденда инвесторам, определена значимость теории многообразия балансов Ж.П. Савари (статический Ч фиктивной ликвидации, реальной ликвидации и финансового результата) для становления и развития статического учета, содержание и назначение балансов, источники их формирования, показана роль периодической (физической) и перманентной инвентаризации для обобщения данных; приведена историческая и современная интерпретация принципов статического и динамического учета, показано их влияние на систему нормативного регулирования бухгатерского учета в Российской Федерации и связь с международными учетными стандартами, предложена классификация учетных принципов на правила, допущения, требования и условия; представлена редакция соискателя прочтения динамического баланса О. Шмаленбаха в условиях применения терминологии, удовлетворяющей современным теоретическим взглядам балансоведения и требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, предложен вариант интерпретации положений динамического баланса для идентификации затрат, активов и расходов отчетного периода, уточнен смысл концепций дохода (продукта, выбытия, прироста экономических выгод), показаны различия бухгатерских категорий: поступления денежных средств или иных эквивалентов, экономические выгоды, доходы; преобразована и исследована модель статико-динамического баланса И. Буррия, представляющая пономасштабную динамическую модель кругооборота промышленного капитала на любой момент времени, анализ которой позволил выявить типовые варианты влияния фактов хозяйственной жизни на объекты бухгатерского наблюдения; в результате исследования классификаций бухгатерских счетов, разработанных различными поколениями российских и советских ученых, предложен авторский вариант классификации счетов, необходимых для отражения в современном бухгатерском учете фактов хозяйственной жизни и формирования финансовой отчетности, введены новые групповые классификационные признаки.
Практическая значимость исследования состоит в его направленности на решение актуальных проблем реформирования бухгатерского учета в РФ, создании теоретической базы, объясняющей многие современные положения учетной практики в их диалектическом и методологическом развитии. Положения диссертации нашли и найдут дальнейшее применение при чтении курсов лекций по теоретическим аспектам бухгатерского учета как студентам высших учебных заведений, так и для практикующих бухгатеров в рамках Программы повышения квалификации по дисциплине Теория бухгатерского учета для аттестованных бухгатеров-профессионалов. Отдельные моменты диссертации изложены в учебнике по теории бухгатерского учета, рекомендованном в 2002 г. Министерством образования Российской Федерации для студентов высших учебных заведений, обучающихся экономическим специальностям. Материалы исследования используются в учебном процессе Кубанского государственного университета, Адыгейского государственного университета и ряда других высших учебных заведений.
Апробация результатов исследования осуществлялась в процессе преподавания соответствующих бухгатерских дисциплин, в ходе их обсуждения на профессиональных съездах, конференциях и семинарах. Соискатель выступал с сообщениями на Съезде бухгатеров и аудиторов (г. Москва, 2000 г.), ежегодных конференциях молодых ученых (г. Сочи, 2000 г., 2001 г., 2002 г.), конференциях Кубанской палаты аудиторов и Кубанского территориального института профессиональных бухгатеров (г. Краснодар, 2000Ч 2002 гг.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 17 публикациях общим объемом 44,55 п.л., в том числе автору принадлежит 5,35 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 180 наименований. Работа изложена на 192 страницах машинописного текста и содержит 10 рисунков, 6 таблиц, 63 формулы, 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ханкоев, Евгений Игоревич
Заключение
Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории бухгатерского учета:
1. В отечественной литературе историческим аспектам возникновения статического и динамического бухгатерского учета не уделено дожного внимания. Нет ответа на многие вопросы и в переводной литературе.
В работе показано, что в средние века наиболее заметный след ведения диграфического учета по венецианскому методу организации записей на бухгатерских счетах оставили флорентийская и венецианская учетные системы. Первая известна по архивным находкам бухгатерских книг, обнаруженных в первой половине прошлого века, вторая Ч по трактатам, написанным известными авторами (Б. Котрульи, JI. Пачоли, Д. Манчини, Я. Импина, В. Швейкерта и других).
Флорентийская система в сегодняшнем понимании выглядела наиболее продвинутой. За сто лет до трактата J1 Пачоли флорентинцам был знаком метод начислений, расходы будущих периодов и резервы и они строили бухгатерскую отчетность. Однако уже через столетие никто не вспоминал о флорентийской практике ведения учета. Что способствовало исчезновению средневековой бухгатерской цивилизации динамического направления? По мнению соискателя, среди причин можно назвать несовершенство методического аппарата формирования финансового результата, его абстрактный характер и, как следствие, возникновение бухгатерских парадоксов: есть прибыль Ч нет денег или нет прибыли Ч есть деньги.
Статическое направление бухгатерского учета возникло в период венецианской модели камеральной бухгатерии. Однако, как доказано в диссертации, основные элементы статического учета заимствованы их других моделей простой камеральной бухгатерии: семейный учет древнего Рима Ч дискретная инвентаризация, оценка в денежном выражении каждого объекта движимого и недвижимого имущества отдельно по цене возможной продажи, фиктивная ликвидация имущества, финансовый результат выявляется сопоставлением конечной и начальной стоимостей имущества: учет финансов откупщиков Людовика XTV Ч финансовый результат выявляется по окончанию отчетного периода, который равен одному году.
В работе установлены причины возникновения статического учета в период применения венецианской модели: венецианская система представляла высокоорганизованное хранилище юридически подтвержденных данных об имевших место фактах хозяйственной жизни с математически корректными методами контроля вводимой в систему и хранимой в ней информации; система, одной из целей которой считалось формирование на бухгатерских счетах достоверного финансового результата, была не способна решить эту задачу Ч методический аппарат не содержал приемов начисления, резервирования, капитализации и декапитализации и т.п., отсутствовала бухгатерская отчетность; переориентация в начале XVII в. акционерных обществ (товариществ) с фиксированным (или целевым) сроком соглашения на бессрочные соглашения, предполагающие ежегодную выплату вознаграждения участникам; возрождение принципов (рецепция) римского права, защищающих имущественные права кредиторов и требующих их гарантии.
К перечисленным причинам следует добавить сложившиеся условия в обществе: в 1673 г. в Коммерческом кодексе Франции узаконена периодическая инвентаризация имущества (не реже одного раза в два года).
2. Возрождение динамической практики учета связано с именем Ж.П. Савари, введением учета по себестоимости Ч основополагающей оценки динамического учета. В дальнейшем законодательно оценка по себестоимости признана основной не только во Франции, но и в Германии (Торговый кодекс Пруссии 1794 г.).
Ряд французских авторов и прежде всего Эдмон Дегранж (1802 г.) представили в своих трудах детальное описание движения стоимости капитала в различных фазах. Бухгатер динамического направления хочет видеть в любой момент, как денежный капитал (Д) переходит в сырье и оборудование (Т), затем под воздействием процесса производства (П) в товар (Т') (законченную или незавершенную продукцию), наконец, в дебиторскую задоженность и деньги (Д') (после реализации).
3. Важное значение для теории бухгатерского учета имеет тот факт, что еще во времена Ж.П. Савари не исключалось использование в учете различных оценок (исторической и текущей рыночной). В то же время Ж.П. Савари не допускал применение различных оценок в одном балансе. Теория многообразия балансов предполагает их паралельное существование: для разных целей Ч различные оценки.
4. В XVII Ч XVIII вв. в европейском учете доминировала французская школа, основанная Ж.П. Савари . Во Французском бухгатерском учете, ориентированном на идеи динамической концепции, приоритет принадлежал исторической оценке (по себестоимости). Французское влияние отразилось на немецком учете: идеи Коммерческого кодекса нашли отражение в Прусском торговом кодексе 1794 г., который также ориентировася на учет по себестоимости. Кодекс Наполеона 1807 г. послужил поворотным моментом, после чего предпочтение стали отдавать определению стоимости статическим путем.
В последствии наоборот французские правоведы находились под влиянием разработок немецкой и австрийской школы. Германский Торговый Кодекс 1857 г. оказывал воздействие на французских теоретиков бухгатерского учета, в первую очередь, в области методов оценки. Рыночная стоимость позже стала официальным принципом определения стоимости во Франции и в Германии.
Борьба между этими двумя противоположными системами определялась различиями во взглядах между двумя категориями профессионалов: динамическую концепцию (бухгатерский баланс, основанный на себестоимости) в основном поддерживали деловые люди и/или те, кто тесно связан с бизнесом: здесь, прежде всего, следует выделить Ж.П. Савари, Бюша (автора Прусского Основного Закона 1794 г.) и О. Шмаленбаха, который развернул кампанию против статического подхода в начале XX в.; статическую концепцию (бухгатерский баланс, ориентированный на рыночную стоимость) чаще всего поддерживали юридические круги, среди которых лидерами были. Дж. де ла Порт и М. Вавассер во Франции, А. Анппотц, фон Вёльдерндорфф, К. Леманн и В. Ринг в Германии.
Заслуга Шмаленбаха состоит в том, что он последовательно и ясно определил роль баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достоверного и сравнимого финансового результата отчетного периода, что явилось решающим вкладом в развитие балансового учения, балансового права и практики отчетности. В России последовательными представителями динамической концепции были Е.Е. Сивере, Г.А. Бахчи-сарайцев, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, И.Р. Николаев, Н.С. Помазков, А.П. Рудановский.
5. В конце XX в. в США вновь получило развитие статическое направление. В данном случае не возникает явно выраженной потребности в построении баланса фиктивной ликвидации, как и в динамической концепции на счетах отражаются метаморфозы кругооборота капитала. В чем же смысл современного статического учета? Ответ один Ч в использовании, так называемых, справедливых рыночных оценок, учитывающих не понесенные затраты (историческая оценка), а потенциальные будущие выгоды. Подобная методология в определенной степени оказала влияние на европейский бухгатерский учет. Она не нашла широкого признания в теории и даже наоборот зачастую получала отпор на Международных Европейских Конгрессах бухгатеров. В то же время понятие справедливой стоимости получило отражение в ряде Международных стандартов финансовой отчетности.
Последовательная приверженность ведущих российских ученых динамической концепции учета и взвешенная рациональная политика методологов Минфина РФ, направленная на формирование достоверной бухгатерской отчетности, не исключает применение справедливых рыночных оценок, но в целях экономического анализа, управленческого и стратегического учета, т.е. налицо интерпретация идей Ж.П. Савари: для разных целей Ч различные оценки. В то время, когда в США применение справедливой стоимости выступает одним из элементов формирования отчетности, ориентированной на интересы определенных групп пользователей, когда последствия такого формирования отчетности воспринимаются как кризис бухгатерской профессии, российская бухгатерская доктрина продожает отстаивать динамическую концепцию.
6. Принципы современного бухгатерского учета сформировались под влиянием доминирующей сегодня динамической концепции, в основе которой лежит принцип непрерывности (действующего предприятия). На нем базируются такие принципы, как последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной жизни и др., а также его важнейшее следствие, не выделенное в самостоятельный принцип, Ч оценка по первоначальной (исторической) стоимости.
Несмотря на то, что методологически динамический и статический учет представляют собой две диаметрально противоположные модели учетной политики, в отечественной и зарубежной практике имеет место смешение их отдельных элементов, что приводит к противоречиям. К примеру, использование в учете оценок, отличных от исторической (первоначальной) стоимости, противоречит принципу непрерывности.
Среди принципов, нашедших отражение в международных и национальных стандартах стран с рыночной экономикой (в т.ч. и в России), отсутствуют положения исключительно статической модели. Все существующие принципы либо несут динамическую направленность (принцип непрерывности, принцип учетного периода, принцип осмотрительности, принцип реализации), либо позволяют использовать любую модель (принцип денежного измерения, принцип двойной записи).
В нормативно-регламентирующей базе любого государства концептуальная категория принципы бухгатерского учета раскрывается в форме правил, допущений, требований и условий.
7. Одним из направлений развития бухгатерского учета дожно стать обеспечение учетной практики терминологией, адекватно отражающей производственно-хозяйственные и финансовые процессы. В работе исследованы факторы финансового результата, ориентированные на динамическую концепцию. В целях обоснования идентификации доходов раскрыта сущность концепций дохода: продукта, выбытия, притока экономических выгод.
Одно очень важное положение вытекает из первой концепции, на которое далеко не всегда обращают внимание, доход не может быть признан до тех пор, пока он не заработан. Таким образом, данная концепция исключает включение в состав дохода авансов полученных, задатков, предоплаты.
Смысл второй концепции состоит в том, что независимо от метода признания дохода (кассовый или начислений), доход не может быть признан без перехода права собственности на предмет хозяйственной сдеки: нет перехода права собственности (выбытия) Ч нет признания дохода.
Концепция прироста признает доходом приток активов хозяйствующей единицы или погашение ее кредиторской задоженности (или комбинация того и другого) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других операций. Именно она признана в международной (МСФО) и российской (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) учетной методологии и практике. Это стало возможным при сочетании концепции прироста с концепцией финансового капитала и концепцией прибыли, в которых отражается влияние притока экономических выгод (увеличение активов или уменьшение кредиторской задоженности) на собственный капитал, отличный от взносов владельцев. В свою очередь, концепция прибыли рассматривает доходы и расходы факторами прибыли, что позволяет определять их через сопоставление активов и кредиторской задоженности (договых обязательств).
В работе проилюстрировано влияние фактов хозяйственной жизни на: валовой приток экономических выгод; доходы, приводящие к увеличению реинвестированного капитала; доходы отчетного периода.
В валовой приток экономических выгод включаются: увеличение активов за счет увеличения договых обязательств в пользу третьих лиц, установленных законодательно; эмиссионная премия, изменение стоимости имущества по переоценке, освоенное целевое финансирование; вклады владельцев имущества (участников); признанные доходы будущих периодов; уменьшения договых обязательств за счет увеличения уставного капитала; доходы отчетного периода.
В валовой приток экономических выгод не включаются: увеличения конкретных видов активов за счет их перераспределения или увеличения договых обязательств (кроме предусмотренных законодательно); уменьшения конкретных видов договых обязательств за счет уменьшения активов или перераспределения договых обязательств.
8. Дальнейшее направление исследования предполагает выявление возможностей сближения позиций в части терминологии в англосаксонской и континентальной школах и выработке рекомендаций по уточнению терминологии российского бухгатерского учета. С этой целью соискатель предпринял попытку изложить вариант интерпретации динамического баланса О. Шмаленбаха, чтение которого, как известно, начинается с пассива. Под пассивом динамического баланса понимаются капитал и доходы, не ставшие затратами (ценностями). Пассиву противостоят активы, состоящие из денег и затрат, не ставших доходами.
Представляется целесообразным классификация затрат на входящие и исходящие. Денежное измерение ресурсов в момент приобретения товаров и услуг следует относить к входящим затратам. Соответственно, затраты, не обещающие будущих выгод (обеспечившие выгоды в отчетном периоде Ч производственная себестоимость продаж, затраты периода на продажу (коммерческие) и на управление, а также товарно-материальные ценности, потерявшие потребительские (эксплуатационные или реализационные) качества), списываемые в расходы отчетного периода, признаются исходящими затратами.
Считаем оправданным, наряду с понятиями входящих и исходящих затрат ввести определение затрат в наличии, к которым будут относится затраты на конец отчетного периода, обещающие выгоды в будущем, и, соответственно, капитализируемые в балансе как активы организации. Кроме капитализированных затрат к активам, естественно, относятся денежные ресурсы (сами деньги в различных проявлениях, финансовые вложения и средства в расчетах в виде дебиторской задоженности покупателей).
9. В работе преобразована и исследована модель статико-динами-ческого баланса И. Буррия, представляющая пономасштабную динамическую модель кругооборота промышленного капитала на любой момент времени. Анализ модели позволил выявить типовые влияния фактов хозяйственной жизни на объекты бухгатерского наблюдения.
10. В результате исследования классификаций бухгатерских счетов, разработанных различными поколениями российских и советских ученых, их критического анализа, предложен авторский вариант классификации счетов, необходимых для отражения в современном бухгатерском учете фактов хозяйственной жизни и формирования финансовой отчетности. Последовательно выпонено деление бухгатерских счетов на: балансовые и забалансовые. Балансовые счета распределены на основные и регулирующие. Основные счета классифицируются на: имущественные (инвентарные и калькуляционные); расчетные; собственных источников (фондов и резервов); операцион-но-сопоставительные; поэтапно-накопительные; распределительные (по периодам и контрольно-распределительные); результатные (операционно-результатные и финансово-результатные).
Особое внимание в работе уделено вариантности классификации отдельных счетов в силу размытых границ классификационных признаков. Однако, соискатель не ограничися примерами характерных счетов, входящих в ту или иную классификационную группу, и выпонил классификацию всей номенклатуры счетов, так как только верификация теории позволяет проверить ее правильность и выявить недостающие классификационные группы. В качестве примеров можно привести: деление инвентарных счетов немонетарного имущества на материальные и нематериальные; калькуляционных косвенных Ч на общехозяйственные и общепроизводственные. Специфические особенности объектов бухгатерского наблюдения, отражаемые на счетах, позволили их выделение в самостоятельные классификационные группы Ч операционно-сопоставительные, поэтапно-накопительные, контрольно-распределительные.
Выпоненные исследования подтверждают эволюционную последовательную динамическую направленность мероприятий, связанных с реформированием российского бухгатерского учета, ориентированность его на рыночную экономику и последовательную адаптацию в среде международных стандартов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ханкоев, Евгений Игоревич, Краснодар
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от ЗОЛ 1.94 г. (в ред. от 15.05.01 г.).
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 17.12.99 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) №146-ФЗ от3107.98 г. (в ред. от 29.12.01 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 31.12.01 г.).
5. Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.01 г.
6. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 24.05.99 г.).
7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 31.12.98 г.).
8. О бухгатерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 23.07.98 г.).
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.).
10. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от3012.99 г.).
11. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ №167 от 20.12.94 г.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/00): Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.00 г.
13. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.
14. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г.
16. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ №56н от 25.11.98 г.
17. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98): Приказ Минфина РФ №57н от 25.11.98 г.
18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. ( в ред. от 30.12.99 г.).
19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. ( в ред. от 30.12.99 г.).
20. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/00): Приказ Минфина РФ №5н от 13.01.00 г.
21. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/00): Приказ Минфина РФ №11н от 27.01.00 г.
22. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/00): Приказ Минфина РФ №92н от 16.10.00 г.
23. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/00): Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.00 г.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ №60н от 02.08.01 г.
25. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от №94н 31.10.00 г.
26. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрено Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г.
27. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г., №283.
28. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете: Приказ Минфина СССР по согласованию с ЦСУ СССР №105 от 29.07.83 г.
29. Положение о главных бухгатерах: Постановление Совмина СССР №59 от 24.08.80 г.
30. Методические указания о порядке формирования показателей годовой отчетности организации: Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.00 г.
31. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.
32. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: Приказ Минфина №33н от 20.07.98 г. (в ред. от 28.03.00 г.).
33. Адаме Р. Основы аудита.Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. Ч 398 с.
34. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета.Ч М.: Экспертное бюро-М, 1997. Ч351 с.
35. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. Изд. 2-е перераб. и доп.Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. Ч 665 с.
36. Бабченко Т., Галанина Г., Козлова Е. Учет собственного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 1998. № 40. С. 8.
37. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. ЧМ: Бухгатерский учет, 2002. Ч 160 с.
38. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему // Бухгатерский учет. Ч 1996. №1. С. 18 Ч 26.
39. Бакаев А. С. Регулирование бухгатерского учета в России. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12. ЧМ., 1995.
40. Бернстайн JI. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 624 с.
41. Бетге Й. Балансоведение. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.
42. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии. Ч JI.-M., 1931.
43. БлейкД., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Пер. с англ. Ч М.: ИИД Филин, 1997. Ч 400 с.
44. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. Ч 320 с.
45. Богатая И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ч Ростов н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. Ч 240 с.
46. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азриэляна. ЧМ.: Институт новой экономики, 1999. Ч 574 с.
47. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. ЧМ.: Приор, 2001. Ч 160 с.
48. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. ЧМ.: Аналитика-Пресс, 1997. Ч 112 с.
49. Бугаев Д.А., Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Особенности применения контрарных счетов собственного капитала // Бухгатерский учет (официальные материалы). Ч 2002. №9. С. 50 Ч 52.
50. Бухгатерский анализ / Пер. с англ. Ч Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. Ч428 с.
51. Бухгатерский учет / Под ред. А.В. Власова, JI.C. Зернова.Ч М.: Финансы и статистика, 1986.Ч 296 с.
52. Бухгатерский учет / Под ред. П.С. Безруких. Ч4-е изд., перераб. идоп. Ч М: Бухгатерский учет, 2002. Ч 719 с.
53. Бухгатерский учет во Франции / Под ред. Ж.Ф. де Робера // Экономика и жизнь. Ч 1997. № 1 Ч 15.
54. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. Ч М.: Проспект, 1998. Ч 392 с.
55. Введение в бухгатерское дело: Пер. с англ. ЧКиев: Торгово-издательское бюро BHV, 1994. Ч 384 с.
56. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. Ч М., Аскери, 1993.
57. Гайденко В.В. Идентификация объектов бухгатерского наблюдения / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12. Ч СПб., 1998.
58. Гальперин В.М. Слово о словах. // Экономическая школа. Ч 1993. №3. С.18 Ч23.
59. Гетьман В.Г. Учет и информационное обеспечение бизнеса // Все для бухгатера. Ч 2001. №6. С. 3 Ч 9.
60. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгатерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. ЧМ.: Финансы и статистика, 2000. Ч 320 с.
61. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // Бухгатерский учет. 1998. № 10. С. 97 Ч 102.
62. Карлин Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 1998. Ч 448 с.
63. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. Ч М.: Дело, 1998. Ч 432 с.
64. Кипарисов Н.А. Теория бухгатерского учета (краткий курс). ЧМ.: В/о Союзоргучет, 1938 Ч 234 с.
65. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета. ЧМ.: Финансы и статистика, 1998.Ч 192 с.
66. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 768 с.
67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.
68. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 233 с.
69. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 448 с.
70. Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый План счетов: изменения, комментарии, рекомендации к применению. ЧРостов-на-Дону: Феникс, 2001. Ч256 с.
71. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности / Под ред. В.Ф. Палия. Ч М.: Аскери, 1999.Ч 352 с.
72. Комментарий к Новому плану счетов бухгатерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. Ч М.: ИА ИПБ-БИНФА, 2001.Ч 435 с.
73. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебн. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2002. Ч 640 с.
74. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. Ч 192 с.
75. Крятова JI.A., ЭргашевХ.Х. Бухгатерский учет: основы теории: Учебн. пособие. Ч2-е изд., перераб. и доп. ЧМ.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000. Ч 324 с.
76. Кузьминский А.Н. Теория бухгатерского учета. Ч Киев: Выща школа, 1990. Ч311 с.
77. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Ч М.: Экспертное бю-ро-М, 1997. Ч496 с.
78. Кутер М.И. Основы теории бухгатерского учета: Учебн. пособие. Ч Краснодар: Изд-во Кубанского гос. ун-та, 1996. Ч 219 с.
79. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. ЧМ.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.
80. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учебн. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 544 с.
81. Кутер М.И., Гайденко В.В., Костюкова И.И., Таранец Н.Ф. Бухгатерский учет: основы процедуры: Учебн. пособие. ЧКраснодар: Изд-во Кубанского гос. ун-та, 1997. Ч 271 с.
82. Кутер М.И., Луговской Д.В., Ханкоев Е.И. Принципы бухгатерского учета и их роль в формировании учетной политики организации // Наука Кубани. Ч 2001. № 7.
83. Кутер М.И., Луговской Д.В., Ханкоев Е.И. Принципы бухгатерского учета Ч основа построения учетной политики // Бухгатерский учет (официальные материалы).Ч 2001. №24. С.52 Ч 54.
84. Кутер М.И., Паздерова В.Ю., Ханкоев Е.И. Современные тенденции классификации бухгатерских счетов по структуре и назначению // Наука Кубани. Ч 2001. №1. С.132 Ч 139.
85. Кутер М.И, Ханкоев Е.И. К проблеме стандартизации терминологии финансового и управленческого учета // Актуальные проблемы бухгатерского учета: Сборник научных трудов. ЧМ.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000. Ч 238 с. С. 86 Ч 91.
86. Кутер М.И, Ханкоев Е.И Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская терминология: досужие изыски или назревшая потребность // Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. Ч Москва: МСХА, 2001. Ч 268 с. С. 57 Ч 60.
87. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгатерский учет. Ч М.: Проспект, 1998.Ч 392 с.
88. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерных обществ в США. ЧМ., 1991.
89. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы GAAP // Главбух. Ч 1998. №2. С. 54 Ч 59.
90. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учебн. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворской).
91. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. Ч 294 с.
92. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. ЧМ.: Госстатиздат, 1953.247 с.
93. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч 624 с.
94. Мельник М. В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 136 с.
95. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов.Ч М.: Финансы и статистика, 1999.Ч 644 с.
96. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. Ч М., 1998.
97. Моисеенко Г.И. Теория бухгатерского учета. ЧМ.: Финансы и статистика, 1987. Ч221 с.101 .Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. Ч
98. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. Ч 663 с.
99. Мюлер Г., Гернон X, Миик Г. Учет: международная перспектива. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 136 с.
100. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова JI.B. Основы бухгатерского учета: Учебн. пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. Ч 304 с.
101. Нидз Б., Андерсон X, Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.Ч 496 с.
102. Николаева С.А. Актуальные проблемы методологии бухгатерского учета в переходной экономике. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. Ч М., 1999.
103. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 2000. №2. С.46 Ч 54.
104. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгатерского учета 2001 г. Ч М.: Проспект, 2001. Ч 200 с.
105. ХЪ.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 368 с.
106. Плотников B.C. Консолидированный учет и отчетность. ЧСаратов: СГСЭУ, 2001. Ч256 с.
107. Плюхина З.А., Шеина Т.А., Киселев М.С. Русско-английский и англорусский словарь-справочник для бухгатеров совместных предприятий. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 279 с.
108. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. Ч 224 с.
109. Ml.Пятое M.JI. Принцип имущественной обособленности организации // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 5. С. 88 Ч 93.
110. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. Ч М.: Книжный мир, 1984. Ч 208 с.
111. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. ЧМ.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.
112. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. Ч М.: Экзамен, 2001. Ч 320 с.
113. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгатерия. ЧМ.: Госфиниздат, 1958. Ч68 с.
114. Словарь бухгатера (англо-русский токовый словарь учетно-финансовых терминов) / Сост. А.А. Семяновский. ЧМ.: Финансы и статистика, 1992. Ч 279 с.
115. Советский энциклопедический словарь.Ч М.: Советская энциклопедия, 1984.Ч 1600 с.
116. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 12. С. 55 Ч 59.
117. Соколов Я.В. Бухгатерский учет и психология учетных работников // Бухгатерский учет. Ч 1999. №4. С.4 Ч 7.
118. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с.
119. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 7. С. 32 Ч 36.
120. Соколов Я.В. Об учебнике М.И. Кутера Теория бухгатерского учета // Бухгатерский учет (официальные материалы). Ч2002. № 11. С. 61
121. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета.Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
122. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 400 с.
123. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 1996. №2. С. 18 Ч 23.
124. Соколов Я.В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и будущее // Бухгатерский учет. Ч 1991. №3. С.61 Ч 66.
125. Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: необходимость и особенность // Бухгатерский учет. Ч 1996. №1. С.ЗЗ Ч 36.
126. Соколов Я.В., Бычкова СМ. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. Ч1999. №12. С.87 Ч90.
127. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгатерский учет. Ч 2000. №1. С.72 Ч 75.
128. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгатерский учет. Ч 2001. №4. С.56 Ч 59.
129. Соколов Я.В., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. Ч 1995. №3. С. 40 Ч 45.
130. Соколов Я.В., Патров В.В. Расходы будущих отчетных периодов: форма и содержание // Бухгатерский учет. Ч 1998. №8. С.91 Ч 93.
131. Соколов Я.В., Пятое M.JI. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности // Бухгатерский учет. Ч 1997. №1. С.54 Ч 58.
132. Соколов Я.В., Пятое M.J1. Бухгатерский учет для руководителя. Ч М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. Ч 320 с.141 .Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США // Бухгатерский учет. Ч 1999. №2. С.80 Ч 83.
133. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. ЧМ.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 288 с.
134. Сотникова Л. Учет и налогообложение уставного капитала: ошибки и нарушения // Бухгатерский учет. Ч 1998. №8. С. 18 Ч 34.
135. Справочник бухгатера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского и Л.Г. Макаровой. Ч М.: Юристъ, 2001. Ч 992 с.
136. Стаханов Ю.А. Бухгатерский баланс: международные и российские стандарты, Ч М.: Агенство Бизнес-информ, 1999. Ч 160 с.
137. Сумцов А.И. Курс бухгатерского учета. ЧМ.: Госпланиздат, 1951. Ч 308 с.
138. Сумцов А.И. Курс теории бухгатерского учета. ЧМ.: Госстатиздат, 1954. Ч235 с.
139. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. Ч М.: Издательство Перспектива, 1999. Ч 214 с.
140. Терехова В.А. Структуризация баланса организации при введении нового плана счетов // Все для бухгатера.Ч 2001. №6. С. 16 Ч 19.
141. Ткач В.И, Ткач М.В. Международная система учета и отчетности.Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 160 с.
142. Ханкоев Е.И. К проблеме формализации учетных процедур формирования финансового результата // Сб.: Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. Ч Москва: МСХА, 2001.
143. Ханкоев Е.И. Методологические аспекты экономической (статической) и бухгатерской (динамической) прибыли и ее факторов // Наука Кубани. Ч2001. №6. С.110Ч111.
144. Ханкоев Е.И. Принципы бухгатерского учета и постулаты двойной записи. Ч Сочи, 2002.
145. Ханкоев Е.И. Что противостоит доходам: затраты или расходы // Бухгатерский учет: десятилетие преобразований: Сб. научных трудов / Сост. М.И. Кутер Ч Краснодар: Изд-во Кубанского гос. ун-та, 2001. Ч 146 с. С.97 Ч106.
146. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. ЧМ.: Финансы и статистика, 1997. Ч 576 с.
147. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности// Бухгатерский учет. Ч 2002. №10. С. 56 Ч 59.
148. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 с.
149. Чедвик Л. Основы финансового учета. Ч М.: ЮНИТИ, 1997.Ч 252 с.
150. Чмелъ А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов. ЧМ.: Финансы и статистика, 1995. Ч 176 с.
151. Ш.Шеремет А.Д., Сущ В.П. Аудит. Ч М., 1995.
152. Шерр ИФ. Бухгатерия и баланс: Пер. с нем. С.И. Цедербаума Ч М.: Экономическая жизнь, 1925.
153. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 512 с.
154. Шнейдман Л.З. Бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет. Ч 1995. №5. С. 29 Ч 36.
155. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. Ч 1998. №1. С.4 Ч 8.
156. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 96 с.
157. Шнейдман Л.З. Тенденции регулирования бухгатерского учета в международной практике // Аудиторские ведомости. Ч1997. №1. С.68 Ч 74.
158. Шнейдман JI.3. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгатерский учет. Ч 1996. №11. С. 3 Ч 6.
159. Шнейдман JI.3. Учетная политика при переходе России к рыночной экономике / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12., М. Ч 1995.
160. Х.Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. ЧМ.: Финансы и статистика, 1993. Ч 560 с.
161. Anthony R., Reece J. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. Ч Richard D. Irwin, Inc., 1989.
162. Witt Bowden, Michael Karpovich and Abbott P. Usher. An Economic History of Europe since 1750. ЧNew York: American Book Co., 1937, p. 36.
163. GAAP: Interpretation and Application. Ч John Wiley and Sons, Inc., 1988.
164. International Accounting Standards 1991/1992. Ч International Accounting
165. Standards Committee, 41 Kingway, London, England.
166. Needles В., Anderson H. R., Coldwell J. C. Principles of Accounting, 3-rd ed. Houghton Mifflin Company, 1987.
167. Ml.Richard J. History of fair value in the accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.
168. James O. Winjum. The role of accounting in the economic development of England: 1500 Ч 1750. Champaign: Center for international education and research in accounting, University of Illinois, 1972, p. 214.
169. Zeff Stephen A. The increasing importance of current values in accounting: a comment on the ASB's revised draft on principles / ACCAconference in London on May 10,1999.
170. Zeff Stephen A., Buijink Willem, Camfferman Kees. лTrue and fair in the Netherlands: inzicht or getrouw beeld? // The European Accounting Review. Ч 1999. Vol. 8. №3, p. 523Ч548.
Похожие диссертации
- Динамический бухгатерский учет
- Развитие бухгатерского учета безналичных расчетов в коммерческих организациях
- Формирование методики адаптации российской системы бухгатерского учета к международным стандартам финансовой отчетности
- Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций
- Современные концепции бухгатерского учета