Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Консолидированный учет и финансовый контроль взаимодействия участников агроходинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Татаркина, Дарья Олеговна
Место защиты	Вогоград
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Консолидированный учет и финансовый контроль взаимодействия участников агроходинга"

На правах рукописи /

3445416 РГБ ОД

2 е лег 2008

ТАТАРКИНА Дарья Олеговна

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УЧАСТНИКОВ АГРОХОДИНГА

08 00 10- Финансы, денежное обращение и кредит 08 00 12- Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ВОГОГРАД-2008

003445416

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Перекрестова Любовь Вениаминовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Бондаренко Людмила Николаевна, доктор экономических наук, доцент Калиничева Раиса Васильевна

Ведущая организация - ГОУ ВПО Саратовский государственный социально- экономический университет

Защита состоится 29 августа в 14 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 029 04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу 400062, г Вогоград, просп Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, аудитория 2-05 В

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет- http //www volsu ru

Автореферат разослан л28 июля 2008 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук

М В Гончарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальности темы исследования. Для современного этапа развития отечественного бизнеса характерны ходинговые формы его организации Причины их распространения заключаются в возможности уменьшения в группе взаимосвязанных предприятий рисков потери собственности, интеграции последовательных этапов технологического процесса, проявления эффектов масштаба и мультипликативных эффектов корпоративной собственности, функционирования единой финансовой структуры, оптимизации налогообложения При несомненных преимуществах организации бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий собственники не имеют достоверной оценки состояния активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков группы подконтрольных предприятий Затруднена объективная оценка результатов бизнеса в целом и отдельных бизнес-процессов

Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологии корпоративного контроля, включающего финансовый контроль и консолидированный учет их общих принципов, методов, правил формирования отчетности консолидированной группы и частных методик для отдельных отраслей экономики, отражающих специфику каждой отрасли

Если принципы формирования консолидированной отчетности определены международными стандартами, Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности, то более частные, отраслевые методики консолидации учета, составления отчетности, финансового контроля пока не разработаны Не является исключением и сфера функционирования агроходингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, предприятия по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, консатинговые, научные подразделения, агросервис Отсутствие методических рекомендаций организации консолидированного учета и составления консолидированной отчетности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность и информационную асимметрию в финансовом управлении препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий, лишает их возможности научно-обоснованного управления ресурсами, расходами и доходами

Степень разработанности проблемы. Формированию организационно-экономических механизмов внутреннего финансового контроля посвящены работы таких авторов, как ВД Андреев, А А Анисимов, НГ Белов, Н Т Белуха, А М Богомолов, В В Бурцев, Б И Валуев, Н В Васильева, Н Г Гаджиев, Н А Голощапов, Ю А Данилевский, А С Наринский, Н Н Карнаух, Т П Карпова, О В Ковалева, Г В Корнева, Е А Кочерин, JIM Крамаровский, ИВ Кужельный, А К Макальская, ТВ Никонова, О Е Николаева, В И Обухов, В И Подольский, В И Рябикин, В В Сопко, JIВ Сотникова, JIС Стуков 3 П Суйц, В И Стражев, А А Терехов, АД Шеремет, ТН Шишкова, ЕМ Шпырко, Д Хана, У Шэффер, Дж Робертсон и др

Взаимосвязи финансового контроля с другими функциями управления разработке и углублению основ консолидации и анализа отчетности посвящены работы таких зарубежных авторов, как Э Альтман, О Амат, X Андерсон, JI Бернстайн, Й Бетге, Дж Блейк, О Боулин, С Браун, Р Брейли, Ю Бригхем, М Ф Ван Бреда, Р Вейтилингем, Ф Вуд, К Друри, X Джонсон, Р Каплан, Д Кодуэл, JI Крушвиц, С Майерс, Б Нидз, М Мэтьюс, Б Рис, Г Уайт, Б Уисон, Д Харрингтон, Э С Хендриксен, Ч Хорнгрен, Р Энтони и другие

Развитие функций финансового управления на корпоративном уровне разработано авторами И Т Балабановым, И А Бланком, С.В Большаковым, Ю Бригхемом, Е В Быковой, Дж К Ван Хорном, J1 Гапенски, В В Ковалевым, Б Коласом, И Г Кукукиной, Н Я Лукасевичем, JIВ Перекрестовой, В А Перовым, Н Ф Самсоновым, Е С Стояновой, Т В Тепловой, Н Н Треневым, М А Федотовой, Э Хефертом, Р Хотом, И П Хоминич, и др В научных разработках редко отражаются специфика консолидации отчетности предприятий в отдельных отраслях отечественной экономики Так, до сих пор отсутствуют методические рекомендации для составления консолидированной бухгатерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий АПК как основы финансового контроля их взаимодействия

В разработку методологических и методических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний большой вклад внесли А Ф Аксененко, П С Безруких, С М Бычкова, В А Гильде, Н М Заварихин, В Б Ивашкевич, 3 В Кирьянова, НП Кондраков, А Н Кузьминский, М И Кутер, А Д Ларионов, А Ш Маргулис, Е,А Мизиковский, А С Наринский, К Н Нарибаев, П П Новиченко,

В Ф Палий, И В Петрова, Я В Соколов, В И Стражев, А А Шапошников, А Д Шеремет, Н Г Чумаченко и ряд других отечественных ученых

Проблеме отчетности как элементу метода бухгатерского учета посвятили труды Л А Бернстайн, Й Бегте, ЕИ Богатырева, ИЭ. Дымова, О В Ефимова, И И Каракоз, Р Г Каспина, В В Ковалев, Н П Кондратов, М В Новикова, В Д Новодворский, В Ф Палий, В В Патров, А А Сатыкова, Г Н Соколова, А Н Хорин, Л 3 Шнейдман

Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них не ставят задачу формирования теории консолидированного учета как самостоятельного вида бухгатерского учета, функции корпоративного контроля и отрасли научных знаний

Предметом исследования послужили информационные факты о взаимодействии группы консолидированных предприятий, экономические и финансовые отношения, отражаемые консолидированным учетом и отчетностью для организации корпоративного финансового контроля

Объектом исследования стали агроходинги Вогоградской области Целью исследования стало теоретическое обоснование развития контрольной функции финансового управления в агроходингах и разработка методологии консолидированного учета его основных объектов Для достижения цели поставлены следующие задачи

- представить взаимодействие участников агроходингов как объект взаимосвязанных видов управленческой деятельности финансового контроля и консолидированного учета,

- показать универсальное развитие финансового контроля в форме его интеграции с другими функциями финансового управления агроходингом,

- выявить наиболее типичную для многоотраслевых агроходингов финансовую структуру,

- выделить основные элементы финансовой инфраструктуры агроходинга и их специальные функции,

- определить статус консолидированного учета в системе бухгатерского учета, уточнить его предмет, метод, специфические объекты и приемы их учетного отражения;

- предложить альтернативные способы учетного отражения отклонений в статьях консолидированной отчетности и отчетности участников агроходинга,

- разработать инструментарий консолидации капитала, доходов, расходов, прибыли и обязательств

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов по учету, финансовому контролю, финансовому управлению в корпорациях, программные разработки комитета по международным стандартам бухгатерского учета, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

Методологическую основу диссертации составили общенаучные методы исследования дедукции, индукции, аналогии, системного анализа, категории материалистической диалектики лобщее, лособенное, лединичное, категории форма и содержание Использованы частонаучные методы экономике- статистический, расчетно- конструктивный, экономико-математический

Эмпирической базой исследования стали статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Вогоградской области и Росстата, документы и отчетность предприятий, входящих во взаимосвязанные группы, факты опубликованные в экономической литературе, ресурсы Internet

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: По специальности 08.00.10

1 Целью финансового контроля взаимодействия участников агроходингов на основе информации консолидированного учета является максимизация чистого денежного потока корпорации, стоимости капитала и благосостояния собственников, достигаемой за счет синергического эффекта интеграции, снижения трансформационных и трансакционных затрат, оптимизации налоговых платежей, рационализации внутреннего товарно-денежного оборота, управления свободным остатком денежных средств

2 Финансовый контроль в агроходингах имеет универсальное проявление в качестве функции второго порядка к другим функциям финансового управления Соединение финансового контроля с другими видами управленческой деятельности обеспечивает интегральные функции контрольно- прогностическую, контрольно- информационную, контрольно-аналитическую, контрольно- мотивационную, контрольно- регулирующую и другие функции, чем достигается этапность и непрерывность финансового контроля Финансовый контроль рассматривается как процесс, т е серия непрерывных разнообразных взаимосвязанных действий, возобновляемых циклически

3 При сложной многоотраслевой и организационной структуре агроходинга и существующей системе налогообложения наиболее типичной финансовой структурой является сочетание центров инвестиций (материнская компания), центров затрат (обслуживающие производства, научные, консатинговые подразделения), центров прибыли (подразделения основного производства) и центра консолидированной прибыли (трейдинговая компания) В целях финансового контроля движение денежных потоков осуществляется через администрацию Оперативный учет и контроль доходов и расходов по взаимосвязанным агропредприятиям для последующей консолидации нацелены на выявление прибыли, полученной на отдельных технологических стадиях

4 Результативность финансового контроля в агроходинге зависит от степени развития финансовой инфраструктуры

В вертикально интегрированных агроходингах наиболее эффективна общекорпоративная интегрированная финансовая инфраструктура, ориентированная на централизованное управление денежными потоками, их консолидацию, инвестирование, бюджетирование на основе информационных технологий

Управленческие и организационно-методические функции финансовой инфраструктуры выпоняет финансово-экономический департамент (ФЭД), технологические функции- финансово-расчетный центр (ФРЦ) По специальности 08.00.12

5 В результате эволюционного развития хозяйственного учета, дифференциации и интеграции его видов выделися консолидированный учет группы взаимосвязанных предприятий, имеющий специфику предмета, метода, учетных объектов и приемов их отражения Консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование в денежном измерении учетной информации о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица

6 Предмет консолидированного учета- это информация о взаимодействии взаимосвязанных предприятий, существенная для составления консолидированной отчетности, отражающая участие в капитале, расходах, доходах, прибыли и взаимные обязательства

Метод консолидированного учета представляет собой информационное моделирование группы объединенных предприятий как единого

хозяйствующего субъекта В качестве объектов консолидированного учета выступают капитал, доходы, расходы, прибыль и обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы Специальными приемами консолидированного учета являются элиминирование и трансформация

7 Различный порядок формирования стоимости отдельных статей отчетности в финансовом и консолидированном учетах порождает постоянные отклонения, которые не требуют текущего учета и могут быть определены по существующим регистрам финансового учета

8 Разница в моментах признания доходов и расходов в финансовом и консолидированном учетах порождает межпериодные отклонения, для выявления которых необходим текущий системный (допонительные аналитические признаки по счетам синтетического учета) или внесистемный (автоматизированный оперативный) учет

Научная новизна исследования заключается в следующем

По специальности 08.00.10

- конкретизирована цель финансового контроля для агроходингов, его объект- взаимодействие предприятий объединенной группы, и информационная основа- консолидированный учет,

- доказана универсальность проявления функции финансового контроля в качестве производной к другим функциям финансового управления, что позволило применить к финансовому контролю процессный подход,

- выявлена наиболее типичная финансовая структура многоотраслевого агроходинга, в которой помимо центров затрат, прибыли и инвестиций создается центр консолидированной прибыли,

- разработана и предложена для вертикально интегрированных агроходингов общекорпоративная интегрированная финансовая инфраструктура, детализированы функции элементов инфраструктуры финансово-экономического департамента и финансово-расчетного центра

По специальности 08.00.12

- определен статус консолидированного учета как информационной и организационной системы, выделившейся в результате эволюционного развития хозяйственного учета, дифференциации и интеграции его видов Уточнено определение консолидированного учета,

- дано авторское определение предмета консолидированного учета как информации о взаимодействии предприятий, существенной для составления

консолидированной отчетности, отражающей участие в капитале, расходах, доходах, прибыли и взаимные обязательства,

- уточнен метод консолидированного учета как информационное моделирование группы объединенных предприятий как единого хозяйствующего субъекта, выделены специальные приемы метода элиминирование и трансформация,

- выявлены специфические объекты консолидированного учета капитал, доходы, расходы, прибыль и взаимные обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы, разработаны частные методики консолидированного учета этих объектов,

- определены постоянные и межпериодные отклонения в статьях отчетности финансового и консолидированного учета, для каждого вида отклонений предложены способы учетного отражения системный или оперативный (внесистемный)

- предложены допонительные признаки по счетам синтетического учета и накопление информации о доходах, расходах, прибыли по внутрихозяйственным операциям в отдельной подсистеме оперативного учета, автоматизированной на базе Microsoft Excel, что позволило формализовать ведение консолидированного учета в агроходингах

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории корпоративного финансового контроля, содержащегося в системном представлении цели, производных функций, объектов, информационной основы, инфраструктуры корпоративного финансового контроля как функции финансового управления агроходингом

Теоретические положения по консолидированному учету и составлению на его основе консолидированной отчетности имеют значение для разработки национального стандарта по консолидированному учету и отчетности, адаптации его через методические указания к аграрной сфере экономики

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения финансовой организационной структуры и инфраструктуры, методик финансового контроля, консолидированного учета и отчетности в финансовом управлении агрокорпораций

Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийской, региональных

и вузовских научных конференциях в Астрахани, Вогограде, Костроме в 20062008 гг В 2008 г работа участвовала и была призером смотра- конкурса на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России в Ставрополе и Москве Основные результаты исследования внедрены в интегрированном формировании ходингового типа ЗАО Гелио Паке и в учебный процесс ФГОУ ВПО Вогоградская сельскохозяйственная академия Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ общим объемом авторского вклада 4 35 пл, в том числе 1 статья в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы из 265 наименований

Во введении изложены актуальность, объект, предмет и метод исследования, сформулированы его цели задачи, охарактеризована теоретическая и эмпирическая базы диссертации, представлены элементы научной новизны работы

В первой главе- Теоретические основы консолидированного учета и финансового контроля в группе взаимосвязанных предприятий- рассмотрены взаимодействие участников агроходинга как объект финансового управления, представлены финансовая структура и инфраструктура агроходинга, показаны производные функции финансового контроля при его интеграции с другими видами управленческой деятельности

Во второй главе- Консолидированный учет как информационная основа корпоративного контроля показано эволюционное развитие бухгатерского учета, дифференциация и интеграция его видов, охарактеризованы предмет, объекты, метод консолидированного учета, изложены общие для корпораций и специфические для агроходингов методики консолидированного учета капитала, задоженности, доходов и расходов группы взаимосвязанных предприятий АПК

В третьей главе- изложена методика организации консолидированного учета и финансового контроля межпериодных и постоянных отклонений в отчетности участников агроходинга и объединенной группы

Заключение содержит теоретические и практические выводы по диссертации

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Взаимодействие участников агроходигнга как объект финансового контроля. Агроходинги рассматриваются как ориентир движения к формированию финансово самодостаточных систем с внутренним самоуправлением и распределением финансовых ресурсов

Финансовый механизм агроходингов особо востребован в современных условиях развития сельского хозяйства, когда необходима оперативная мобилизация финансовых ресурсов, их эффективное перераспределение в ключевые сферы производства С точки зрения теории финансов, объединение предприятий, создание центров ответственности, централизация финансовых ресурсов позволяют за счет особых схем взаимоотношений и привлечения допонительных средств обеспечить эффект финансового рычага и оптимизировать структуру капитала

Финансовый механизм агроходинговых структур способен обеспечить даже в условиях затянувшегося кризиса аграрной сферы стратегический курс развития аграропродовольственного сектора экономики, интеграционный рост и создание крупнотоварных предприятий Интеграция позволяет увеличить активы, расширить масштабы инновационной деятельности, повысить технологический уровень производства, оптимизировать налогооблагаемую базу, добиться налоговых, кредитных и других льгот Эффектом финансовой синергии в большей степени обладает финансовый механизм вертикально интегрированных структур, которые получили наибольшее распространение в зерновом подкомплексе во всех регионах страны

Вертикально интегрированные формирования позволяют сочетать централизованное управление с сохранением юридической самостоятельности дочерних предприятий, осуществляющих оперативное управление

В Вогоградской области по состоянию на 1 января 2008 г (табл 1) количество интегрированных формирований возросло в 1,5 раза по сравнению с 2001, сельскохозяйственных предприятий, вошедших в интегрированные структуры, - почти 1,5, площадей пашни, закрепленных за ними, - примерно в 1,9 раза В общей площади пашни Вогоградской области их доля составляет 20,2% Общий размер инвестиций за последние 7 лет увеличися в 6 раз, ежегодных- в 4 раза 118 вновь созданных сельскохозяйственных организаций, вошедших в агроходинги, были организованы на базе 167 неплатежеспособных хозяйств различных организационно- правовых форм

Интегратор-инвестор определяет стратегию развития интегрированной корпоративной структуры, направление развития дочерних предприятий (формирует портфель заказов), финансирует производство и контролирует выпонение планов (производственных, инвестиционных, финансовых), организует консолидированный учет и составление консолидированной отчетности

Достоинством финансового механизма агроходинга является возможность головной компании перераспределять ресурсы, менять направление финансовых потоков, осуществлять инвестиционные проекты в своей корпорации преимущественно за счет собственных источников финансирования При их недостатке ходинг привлекает финансовые ресурсы со стороны, так как является кредитоспособным и финансово устойчивым Интегрированная корпоративная структура ходингового типа пользуется всеми формами государственной поддержки сельского хозяйства Но главным в формировании финансового механизма ходинга становится правильный выбор цели развития и корпоративной стратегии В противном случае все финансовые вложения обратятся в убытки даже при поддержании оптимальных пропорций воспроизводственного процесса

Таблица 1

Динамика интегрированных формирований в Вогоградской области, 2001-2007 гг

Года Количество Число Количество Площадь Привлечено

интегрирова вновь вошедших обрабатывав инвестиций, мн руб

иных образован- предприятий мой пашни, Всего В том

формирова- ных пред- тыс га числе в

ний приятий отчетном году

2001 г 60 63 116 648,5 2443,9 488,7

2002 г 66 75 143 890,9 3081,0 637,1

2003 г 68 84 151 970,5 4138,4 1680,3

2004 г 80 103 179 1138,6 7119,1 3120,7

2005 г 85 109 167 1161,3 10712,1 3655,8

2006 г 90 116 168 1163,2 12113,0 1532,2

2007 г 92 118 167 1216,7 14802,8 1973,9

Основная цель органов власти состоит в стимулировании интеграционных процессов в регионах - финансовое оздоровление

неплатежеспособных предприятий, привлечение инвесторов для осуществления технической и технологической модернизации В основу концепции восстановления ресурсов неплатежеспособных сельскохозяйственных предприятий положено сохранение поной свободы и самостоятельности предпринимательской деятельности интеграторов-инвесторов

В основе финансового управления агроходингом лежат распределительная и контрольная функции финансов Распределение прибавочного продукта на накопление и потребление осуществляется таким образом, чтобы каждое дочернее предприятие, входящее в состав ходинга, на выручку от реализации произведенной продукции могло возместить все свои расходы и получать прибыль, достаточную для осуществления расширенного воспроизводства

В экономической литературе сформулированы основные принципы формирования финансового механизма агроходинга в условиях ресурсно-воспроизводственного кризиса

1) обеспечение высокого уровня развития инвестиционного потенциала в интересах социально-экономической стабилизации каждого участника агроходинга в целом,

2) санация областей депрессивности, повышение конкурентоспособности продукции и инвестиционной конкурентоспособности,

3) поиск и мобилизация внутренних инвестиционных резервов, способных обеспечить устойчивость, безопасность и жизнеспособность экономики структур корпорации,

4) создание оптимальных организационно-экономических условий для эффективного использования инвестиционного потенциала участников корпорации

Финансовый контроль является важнейшим элементом обратной связи в финансовом управлении и определения эффективности финансового механизма

Целью финансового контроля взаимодействия участников агроходингов на основе информации консолидированного учета является максимизация чистого денежного потока корпорации, стоимости капитала и благосостояния собственников, достигаемой за счет синергического эффекта интеграции, снижения трансформационных и трансакционных затрат, оптимизации налоговых платежей, рационализации внутреннего товарно-денежного оборота, управления свободным остатком денежных средств

Развитие контрольной функции финансового управления в агроходингах. Агроходинги характеризуются диверсификацией капитала и активов (имущества) территориальной отдаленностью участников корпорации, их отраслевой, экономической, организационной, кадровой, финансовой неоднородностью, разной степенью финансовой мотивации и ответственности

Эти условия определяют особую роль финансового контроля со стороны собственников, управляющих и других лиц, наделенных финансовой ответственностью

Финансовый контроль может развиваться как специализированный вид управленческой деятельности, имеющий специальную кадровую службу, методический инструментарий, профессиональные технологии Как правило, такое развитие связано с ростом агентских затрат и возможно в более крупных и однородных по структуре корпорациях, чем агроходинги

Другое направление развития финансового контроля, более приемлемое для формирующихся агрокорпораций, заключается в универсализации контрольной функции финансового управления, интеграции ее с другими управленческими функциями планированием, учетом, анализом, регулированием, мотивацией и др

На примере управления финансовыми ресурсами агроходинга в диссертации рассмотрено проявление производной контрольной функции в различных видах управленческой деятельности (рис)

Определение нормативной потребности предприятий ходинга в финансовых ресурсах осуществляется ими самостоятельно, исходя из объема, качества и ассортимента производимой согласно договору с материнской компанией продукции, оказываемых услуг или работ Для сельскохозяйственных предприятий ходинга основой контроля при определении нормативной потребности в финансовых ресурсах, служит технологическая карта В ней технологической службой ходинга определены объемы производства, ресурсное обеспечение технологического процесса с учетом его инновационности, качества и конкурентоспособности производимой продукции

Дефицит или профицит финансовых ресурсов определяется консолидированием нормативной потребности предприятий ходинга в финансовых ресурсах и мониторингом имеющихся в распоряжении ходинга ресурсов

Рис Управление финансовыми ресурсами в агроходинге и проявление контрольной функции

Консолидирование нормативной потребности в ресурсах осуществляется посредством элиминирования внутриходинговых продаж и прочих внутриходинговых доходов Полученная консолидированная потребность в ресурсах дает возможность проконтролировать реальную величину привлекаемых источников финансирования

Профицит предполагает размещение финансовых ресурсов с целью их сохранения и приращения с минимальным риском

Работа по привлечению финансовых ресурсов реализуется по результатам мониторинга имеющегося рынка кредитов, и выбора кредитного учреждения

Концентрация и оптимизация собственных и привлекаемых финансовых ресурсов осуществляется в ФРЦ Все привлекаемые предприятиями ходинга кредитные и собственные ресурсы поступают в распоряжение материнской компании и обеспечивают процесс финансирования, исходя из плановой потребности в ресурсах, в чем проявляется контрольно- регулирующая функция финансового управления

Подразделения ходинга, осуществляющие оплату и приобретение товарно- материальных ценностей для предприятий ходинга и подразделения обеспечивающие доходную часть бюджета ходинга, ежемесячно представляют в ФРЦ прогноз расходов и доходов, на основании которого планируется оптимальная месячная потребность в финансовых ресурсах Дефицит постоянно контролируется и обеспечивается либо привлечением допонительных источников финансирования, либо оптимизацией расходов ходинга

Целевое использование финансовых ресурсов обеспечивается через ФРЦ, где контролируются все расчетные счета предприятий ходинга Денежные средства только в пределах нормативной потребности предоставляются предприятием ходинга через ФРЦ путем перечисления на их расчетные счета в местных отделениях банка, оплаты в адрес третьих лиц предоставленных ими счетов- фактур, оплаты процентов за кредит, страховых платежей, платежей налогового характера и прочих расходов

Специалисты ФРЦ еженедельно принимают заявку от предприятий ходинга, проверяют ее на соответствие годовой нормативной потребности, обеспечивают ресурсами в рамках норматива При наличии перерасхода по статье заявка не обеспечивается, а выносится на допонительное согласование

Оперативный контроль осуществляется ежемесячно посредством представления отчета о движении денежных средств, где по статьям расходов и доходов указывается нормативная потребность, фактическое использование средств и отклонения.

Специалисты ФРЦ проверяют все отчеты, составляют сводный отчет о движении денежных средств и анализируют причины перерасхода или недоиспользования финансовых средств Анализ отклонений проводится финансово-экономическими службами предприятий совместно с сотрудниками

финансово-расчетного центра Обсуждаются причины перерасхода ресурсов, обобщается позитивный опыт, определяются ответственные за устранение негативных тенденций

Решение об оптимизации и нормализации финансовых средств принимается руководством ходинга на основании заключения ФРЦ, которое подготавливается на основании консолидированного отчета

Консолидированный отчет позволяет проконтролировать реальное движение денежных средств в ходинге как единой хозяйственной единице и способствует принятию управленческих решений о потребности ходинга в финансовых средствах, финансовых санкциях за перерасход и финансовом стимулировании за экономию ресурсов

Финансовая структура агроходинга и контроль центров финансовой ответственности. Выделение центров финансовой ответственности производится с целью придания финансовому управлению новыех структурных форм Центр финансовой ответственности (ЦФО)- это функциональное подразделение агроходинга, специализация которого обусловлена целями копорации Для выпонения цели ЦФО наделяется финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков Выделение ЦФО сопровождается установлением финансовых параметров, позволяющих оценить степень достижения цели и составить базис для возложения финансовой ответственности Оформленны ЦФО предоставляют собой финансовую структуру корпорации При отнесении предприятий агроходинга к видам ЦФО необходимо придерживаться следующих принципов

возможность сопоставления показателя (критерия оценки эффективности) с ответственностью за его достижение конкретных работников взаимосвязанной группы,

возможность определения точного размера участия центра ответственности в формировании доходов и /или расходов взаимосвязанной группы,

- возможности соотнесения доходов и расходов в рамках одного отчетного периода (в качестве последнего рекомендуется принять финансовый год),

- уровень развития менеджмента, профессионализма работников взаимосвязанной группы (табл 2)

Таблица 2

Перечень центров ответственности взаимосвязанной группы

Наименование центра ответственности, его вид ЦЗ- центр затрат, ЦП- центр прибыли, ЦКП- центр консолидированной прибыли, ЦИ- центр инвестиций Выпоняемые функции Контроль финансовых показателей

Материнская компания Заготовка и реализация продукции, приобретенной у производственных предприятий консолидированной группы и сторонних предприятий, кредитование крестьян деньгами, семенами, средствами защиты растений, горючесмазочными материалами и т д Отклонение фактического значения затрат от их величины, предусмотренной в бюджете, величина прибыли на один рубль выручки, скорость оборота товаров, величина товарооборота, поступление денежных средств, величина дебиторской и кредиторской задоженности, её структура, скорость оборота дебиторской и кредиторской задоженности (показатели предоставляются в разрезе двух видов деятельности реализации собственной продукции и продукции, закупленной у сторонних организаций) По окончанию сельскохозяйственного года дожен предоставляться отчёт с указанием динамики цен за год и временной структуры реализации продукции

Дочерние предприятия ЦП Производство сельскохозяйственной продукции Величина полученной прибыли, себестоимость единицы 1 ц по культурам, величина экономии (перерасхода) по окончанию отчетного периода

Дочерние предприятия ЦЗ Обслуживание сельскохозяйственной и автомобильной техники и другой агросервис Величина прибыли полученной от сторонних контрагентов, величина отклонений затрат по отдельным технологиям операциям

Дочерние предприятия ЦЗ Оказание консультационных услуг для предприятий взаимосвязанной группы Величина отклонений затрат от заданных значений в бюджете

Зависимое предприятие ЦЗ Прием, хранение, подработка, сушка, отгрузка продовольственного зерна и зернофуража сельскохозяйственных товаропроизводителей Величина прибыли полученной от сторонних контрагентов, величина отклонений затрат по отдельным технологическим операциям, товарооборот по продукции агроформирования и сторонних предприятий

Дочерние предприятия ЦЗ Обеспечение безопасности бизнеса (охрана территорий материально-технической базы, сопровождение грузов и т д), оказание охранных услуг сторонним предприятиям на коммерческой основе Величина прибыли полученной от сторонних контрагентов, величина отклонений фактических от плановых затрат на осуществление охранной деятельности

Основные элементы общекорпоративной финансовой инфраструктуры. Результативности финансового контроля в агроходинге зависит от степени развития финансовой инфраструктуры В вертикально интегрированных агроходингах наиболее эффективна общекорпоративная интегрированная финансовая инфраструктура, ориентированная на централизованное управление денежными потоками, их консолидацию, инвестирование, бюджетирование на основе информационных технологий

Управленческие и организационно- методические функции финансовой инфраструктуры выпоняет финансово- экономический департамент (ФЭД), технологические функции- финансово- расчетный центр (ФРЦ)

Созданный на базе материнской компании, финансово-экономический департамент дожен обеспечивать рациональную организацию бухгатерского учета и отчетности на основе прогрессивных форм и единой учетной политики, осуществлять текущее и перспективное планирование, анализ производственно- хозяйственной деятельности, информационное и программное обеспечение, мониторинг налогового законодательства, определение налоговой базы и оптимизацию налогообложения, страхование имущества и организацию работы по получению страхового возмещения при наступлении страхового случая, выбор кредитного учреждения, минимизацию кредитных ставок, привлечение кредитов на наиболее выгодных условиях, планирование и организацию аудиторских проверок, мониторинг и консолидацию бухгатерской отчетности, ее анализ и представление заключения о финансовом состоянии ходинга, финансовое обеспечение текущей и инвестиционной деятельности как за счет собственных, так и за счет привлеченных источников, контроль за финансовыми ресурсами ходинга

Функция финансового обеспечения и контроля за использованием финансовых ресурсов ходинга является одной из важнейших и реализуется через ФРЦ, являющийся внутренним подразделением ФЭД ФРЦ обеспечивает двусторонние движение финансовых потоков оплату товарно- материальных ценностей, получение выручки от реализации продукции, работ и услуг, привлечение допонительных источников финансирования, обеспечивает документальное оформление, получение, мониторинг и целевое использование банковских кредитов, страхование залога, оплату процентов за пользование кредитом и их субсидирование, планирование и анализ использования

денежных средств, контроль и анализ взаиморасчетов предприятий ходинга, свод и консолидацию бухгатерской отчетности, анализ финансового состояния ходинга и его подразделений, оказывает подразделениям организационную и методическую помощь

ФРЦ обеспечивает концентрацию финансовых ресурсов и их централизацию в материнской компании При этом консолидируются финансовые ресурсы всех бизнес- структур, входящих в ходинг, что и позволяет юридически самостоятельным организациям функционировать как единый хозяйственный организм

Все взаимоотношения финансового характера внутри ходинга осуществляются через ФРЦ на основании заключенных между предприятиями договоров на производство и реализацию продукции, оказание услуг, приобретение и доставку товарно- материальных ценностей, основных средств и прочих ресурсов. В договоре, как правило, оговариваются условия поставки, номенклатура и качество продукции и ТМЦ, сроки поставки и цена

Вся информация о наличии и потребностях в финансовых ресурсах ежедневно поступает в ФРЦ в виде остатков на счетах и в виде заявок с обоснованием потребности в пределах норматива

Невостребованный остаток свободных денежных средств перечисляется на счета материнской компании, а подтвержденная или уточненная сумма потребности любого предприятия ходинга перечисляется в его адрес, как за счет свободных денежных средств материнской компании, так и за счет любого дочернего предприятия в рамках существующих взаиморасчетов. ФРЦ обеспечивает маневренность использования финансовыми ресурсами ходинга, их концентрацию на наиболее значимых звеньях и сбалансированное развитие

Ценовая политика ходинга основана на рыночных ценах При данном варианте ценообразования прибыль полученная любым из предприятий ходинга реально отражает вклад каждого в формирование финансового результата ходинга Однако, интегрированное формирование ходингового типа, это сложное объединение, с различным производственным и финансовым потенциалом предприятий и достичь сбалансированности можно только проведением рациональной финансовой политики

Финансовая политика ходинга призвана обеспечить финансовыми ресурсами производственно хозяйственную деятельность ходинга, высокий уровень платежеспособности, ликвидности и кредитоспособности, дожна сглаживать неравнозначные условия производства для предприятий ходинга,

т е предусматривать возможности перераспределения консолидированных финансовых ресурсов ходинга на наиболее значимых участках Проводником финансовой политики выступает финансово экономический департамент (ФЭД) призванный оптимизировать ресурсный поток и обеспечить реализацию основных функций

- инвестиционно- распределительную, направленную на распределение по предприятиям финансовых ресурсов ходинга с целью наиболее эффективного их использования,

- функцию капитализации, выражающую в обеспечении интересов собственников в увеличении прибыли, капитала, стоимости бизнеса,

- контрольную функцию финансов, реализуемую собственниками и управляющими предприятия через интеграцию с другими функциями управления

Консолидированный учет как результат дифференциации и интеграции видов бухгатерского учета. Появление консолидированного учета как информационной системы явилось закономерным результатом генезиса практики корпоративного управления Однако рассмотрение консолидированного учета только как информационной системы неправомерно Возникновение нового вида учета как сферы практической деятельности (счетоводства), как правило, намного предшествует формированию самостоятельной отрасли знаний Ч науки о нем с имманентной этой учетной теории проблематикой Учитывая тот факт, что консолидированный учет является информационной и организационной системой, к исследовано механизма его возникновения и развития можно применять инструментарий системного подхода

Развитие системы связано с ее усложнением, то есть с ростом ее внутреннего многообразия Дифференциация Ч это стремление системы к структурному и функциональному многообразию элементов, которое обеспечивает не только условия возникновения и разрешение противоречий, но и определяет способность системы быстро приспосабливаться к меняющимся условиям существования (чем больше многообразия, тем выше устойчивость) Дифференциация бухгатерского учета по организационному признаку в настоящее время дожна быть скорректирована с учетом трансформации структуры рыночной экономики, характеризующейся возникновением сложных интегрированных корпоративных структур Данная тенденция сопровождается переориентацией информационных потоков с вертикального или

горизонтального направлений на более сложные формы информационного взаимодействия.

Поэтому с точки зрения иерархического подхода к дальнейшей дифференциации управленческого и финансового учета появление нового вида учета закономерно вследствие

переориентации хозяйственных субъектов на сложные межхозяйственные связи,

- усиления стокновения противоречивых интересов хозяйствующих субъектов, приведших к развитию ходинговых форм организация производства.

Дифференциация системы бухгатерского учета привела к возникновению не только финансового и управленческого видов учета, но и консолидированного, налогового, стратегического и других видов учета

Однако в рамках выделенных учетных подсистем (финансового, управленческого, налогового и консолидированного видов учета) отдельным качествам учетной информации придается разное значение

Требования к информации консолидированного вида учета более близки к финансовому учету Это объясняется тем, что формирование и последующее выделение консолидированного учета произошло на базе финансового учета, консолидированный вид учета, как и финансовый учет, ориентированы преимущественно на внешних потребителей информации, оба вида учета имеют высокую степень регламентации со стороны регулирующих организаций.

Когда составление консолидированной отчетности будет вменено в обязанность ходинговым структурам, главным качеством информации консолидированного учета (как и у финансового учета) станет надежность Организационное обособление функций, выпоняемых консолидированным учетом, обусловлено отличием в содержании учетной информации, формируемой в финансовом и консолидированном видах учета Причина этого заключается в том, что в рамках существующих учетных систем с замкнутым учетным циклом отсутствует необходимость процедур консолидации Следовательно, реализация учетных функций по отношению к новым учетным объектам приняла обособленный характер

Процессы дифференциации видов учета воспоняются и уравновешиваются процессом их интеграции. В отношении консолидированного учета возникает интеграция управленческого и

финансового видов учета, поскольку для создания консолидированного отчета, независимо от статуса пользователя, широко используются документы бухгатерского оформления (справки, бухгатерские финансовые расчеты, трансформационные таблицы), не относящиеся к унифицированной системе бухгатерской документации, униграфическая запись и другие элементы метода управленческого учета При этом консолидация в системе финансового учета менее востребована отечественными ходингами в связи с их низким кредитным рейтингом на международном рынке ссудного капитала Консолидированный учет, прежде всего, необходим для осуществления корпоративного контроля над объединенным бизнесом, и в этой ситуации приоритет отдается признаку релевантности информации

Предмет и метод консолидированного учета. Бухгатерский учет является информационной моделью хозяйственной деятельности предприятия, но никакая модель не может отразить все стороны и связи моделируемого объекта, поскольку в процессе моделирования происходит абстрагирование от несущественных (в рамках определенного исследования) черт объекта Поэтому бухгатерский учет точнее рассматривать как комплекс (или систему) моделей хозяйственной деятельности предприятия, и консолидированный учет, являясь подсистемой бухгатерского учета, представляет собой одну из информационных моделей группы интегрированных предприятий, рассматриваемых как единое экономическое образование

Предмет консолидированного учета- это информация о взаимодействии взаимосвязанных предприятий, существенная для составления консолидированной отчетности, отражающая участие в капитале, доходах, расходах, прибыли и взаимные обязательства

Методом консолидированного учета является моделирование информационного образа группы объединенных предприятий как экономической единицы, включающее подготовительный этап процедуры консолидации и составления консолидированного отчета При этом метод консолидированного учета трактуется расширительно, с признанием возможности системного отражения процедур консолидации

Как обособленному учету консолидированному учету присущи специфические способы и приемы К ним относятся элиминирование и трансформация бухгатерских записей Введение присущего только консолидированному учету способа элиминирования бухгатерских записей определено спецификой взаимоотношений предприятий группы, являющихся

юридически самостоятельными лицами Этот способ позволяет исключить из учета, а затем и из консолидированной финансовой отчетности двойное отражение активов и обязательств предприятий группы

Трансформация бухгатерских записей дает возможность не только отразить на счетах бухгатерского учета процесс преобразования ключевого ресурса в конечный продукт ходинга, но и представить факты хозяйственной жизни отдельно взятых предприятий группы как единого целого

Таким образом, трансформационная таблица бухгатерских записей в бухгатерском учете Ч незаменимый прием, позволяющий не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгатерские записи в целом по ходингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете

Объекты консолидированного учета и способы консолидации. Объектами консолидированного учета выступают капитал, доходы, расходы, прибыль и обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы

При простом сложении статей финансовой отчетности (как абстракции) могло получиться брутто-значение статей сводной отчетности консолидированной группы предприятий При исключении внутренних оборотов по участию в капитале, реализации, взаимной задоженности и тому подобном в сводной отчетности формируется нетто-значение каждой статьи

Целью консолидированного учета является получение с помощью своих специфических методических приемов нетто-значений статей отчетности

В общем виде отклонения между брутго-значениями и нетто-значениями финансовой отчетности консолидированной группы предприятий можно свести к следующей классификации

- постоянные отклонения, связанные с использованием в финансовом и консолидированном видах учета различного порядка формирования стоимости отдельных элементов финансовой отчетности,

- межпериодные отклонения, возникающие вследствие разницы в моментах признания доходов и расходов в финансовом и консолидированном видах учета

Если определение постоянных отклонений не требует текущего учета и может быть решено посредством выборки из существующих регистров финансового учета и последующей корректировки элементов сводной

финансовой отчетности, то межпериодные отклонения требуют организации текущего системного (по счетам финансового учета) или внесистемного учета

Выбор способа консолидации отчетности зависит от варианта приобретения материнской компанией контрольного пакета акций предприятий, входящих в консолидированную группу В международной практике выделяются два таких метода метод объединения, метод приобретения Каждый из обозначенных методов имеет последовательность этапов его применения Содержание этапов может изменяться в зависимости от цели проведения консолидации, определяемой пользователями консолидированной отчетности В диссертации обоснована нецелесообразность выделения доли меньшинства в консолидированном балансе и отчете о финансовых результатах, если целью консолидации отчетности является получение информации о финансовом состоянии и эффективности деятельности по группе контролируемых предприятий

Анализ предложенных вариантов отражения финансовых вложений и собственного капитала по группе взаимосвязанных предприятий показал, что вариант определения величины Деловая репутация согласно методическим рекомендациям может использоваться при условии равенства номинальной стоимости акций дочернего общества, купленных материнским обществом, стоимости чистых активов дочернего общества Что, как правило, имеет место лишь в момент создания дочернего общества В дальнейшем, в результате хозяйственной деятельности размер чистых активов общества меняется, и такое сопоставление становится некорректным

Поэтому в диссертации предлагается использовать вариант определения Деловой репутации через величину чистых активов с исключением из нее внутренней нереализованной прибыли Представленный вариант рекомендуется применять, если первый период консолидации совпадает с периодом включения дочерних и зависимых предприятий в консолидированную группу При несовпадении данных периодов и невозможности консолидации отчетности уже функционирующей консолидированной группы за все периоды ее существования консолидация дожна проводиться по варианту, предусмотренному Методическими рекомендациями Данная позиция обосновывается невозможностью достоверно определить величину чистых активов из-за отсутствия данных по накопленной нереализованной чистой прибыли по операциям между предприятиями консолидированной группы

Внедрение авторской методики консолидированного учета и составления консолидированной отчетности в агроходингах Вогоградской области позволило.

- оценить финансовое состояние каждой группы исследованных взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области как единых объектов управления,

- оценить реальную стоимость бизнесов, представленных группами взаимосвязанных предприятий,

- выявить реальный финансовый результат, полученный за период консолидации финансовой отчетности, по исследованным агроходингам

обеспечить информационную основу для финансового и экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности групп взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области

- упростить процедуру ведения консолидированного учета посредством внедрения допонительных аналитических признаков по счетам синтетического учета, отнесения функции накопления информации о доходах и расходах, расчета прибыли по внутрихозяйственным операциям текущего периода в отдельную подсистему оперативного учета Данная подсистема автоматизирована на базе Microsoft Excel, где консолидация финансовой отчетности по группе взаимосвязанных предприятий осуществляется на основе предложенных расчетных форм и методик

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1 Татаркина, Д О Агоритм формирования консолидированной отчетности в интегрированном формировании ходингового типа [Текст]/ Д О Татаркина// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - 2008 -№ 6 - 0,2п л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2 Татаркина, Д О Металогические аспекты консолидированного учета группы взаимосвязанных предприятий [Текст]/ Н В Горшкова, Д О Татаркина// Вестник Астраханского государственного технического университета Выпуск 6 -Астрахань Издательство АГТУ, 2006 -0,25 п л.

3 Татаркина, ДО Методология консолидированного учета и отчетности группы взаимосвязанных предприятий [Текст]/ Н В Горшкова, Д О Татаркина// Вестник Вогоградского государственного университета Серия 3 Экономика Экология - Выпуск 11 - Вогоград Издательство ВоГУ 2007 - 0,2 п л

4 Татаркина, ДО /консолидирование финансовой отчетности как информационный механизм финансового менеджмента интегрированного формирования [Текст]/ JI В Перекрестова, Н В Горшкова, Д О Татаркина// Сб научных трудов - Вогоград РИК Политехник, 2007, 06/0,3 п л

5 Татаркина, ДО Функции финансово- экономического департамента агроходинга [Текст]/ Д О Татаркина// сборник научных трудов молодых ученых - Вогоград, Издательство ВоГУ, 2008 -0,2 п л

6 Татаркина, ДО Внутригрупповая отчетность и единая учетная политика-основные сегменты информационной базы консолидации в формировании ходингового типа ЗАО Гелио-Пакс [Текст]/ Д О Татаркина// Наука и молодежь новые идеи и решения материалы Международной научно-практической конференции молодых исследователей - Вогоград ИПК НИВА 2007 - 0,3 п л

7 Татаркина, Д О Учетная политика - один из сегментов информационной базы консолидации в группе предприятий ходингового типа Гелио-Пакс [Текст]/ Д О Татаркина// Актуальные проблемы науки в агропромышленном

комплексе материалы 59-й международной научно-практической конференции. Т 2 - Кострома- Издательство КГСХА, 2008 - 0,15 п л

8 Татаркина, ДО Управление финансовыми ресурсами в агроходинге [Текст]/ Л В Перекрестова, Д О Татаркина// Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы материалы 11 Всеросийской научно-практической студенческой конференции - Вогоград Издательство ВоГАСУ 2007- 0,15 п л

9 Татаркина, Д О Единая учетная политика предприятия ходингового типа-необходимое условие консолидации бухгатерской отчетности [Текст]/ ДО Татаркина//Наука и молодежь новые идеи и решения Материалы международной научно практической конференции молодых исследователей, Часть 1 экономика и право - Вогоград ИПК НИВА 2008 - 0,3 пл

10 Татаркина, ДО Финансовое управление денежными потоками агроходинга на основе консолидированной отчетности [Текст]/ Д О Татаркина - Вогоград ИПК НИВА, 2008 - 2 5 п л

Подписано в печать 25 07 2008 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Гарнитура Times Уел печ л 1,2 Тираж 100 экз Заказ 545

Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул Электролесовская, 55

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Татаркина, Дарья Олеговна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАННОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ГРУППЕ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.-.

1.1. Взаимодействие участников агроходинга как объект финансового управления.

1.2. Финансовая структура агроходинга и основные элементы финансовой инфраструктуры.

1.3. Развитие контрольной функции финансового управления.

2. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ ОСНОВА КОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ.

2.1. Предмет, объекты и метод консолидированного учёта.Т.

2.2. Консолидированный учёт собственного капитала, задоженности, доходов и расходов группы взаимосвязанных предприятий АПК.

2.3. Консолидированная отчетность интегрированного формирования ходингового типа.

3. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ КОНСОЛИДИРОВАННОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ МЕЖПЕРИОДНЫХ и постоянных ОТКЛОНЕНИЙ В ОТЧЕТНОСТИ УЧАСТНИКОВ АГРОХОДИНГА.

3.1. Подготовительные и консолидационные процедуры финансовой отчётности участников агроходинга.

3.2. Контроль внутренних финансовых оборотов.

3.3. Составление консолидированной отчётности по агроходингу.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Консолидированный учет и финансовый контроль взаимодействия участников агроходинга"

Актуальность темы исследования. Для современного этапа развития отечественного бизнеса характерны ходинговые формы его организации. Причины их распространения заключаются в возможности уменьшения в группе взаимосвязанных предприятий рисков потери собственности, интеграции последовательных этапов технологического процесса, проявления эффектов масштаба и мультипликативных эффектов корпоративной собственности, оптимизации налогообложения. При несомненных преимуществах организации бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий собственники не имеют достоверной оценки состояния активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков группы подконтрольных предприятий. Затруднена объективная оценка результатов бизнеса в целом и отдельных бизнес-процессов.

Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологии консолидированного учета, его общих принципов, методов, правил формирования отчётности консолидированной группы, и частных методик для отдельных отраслей отечественной экономики, отражающих специфику каждой отрасли.

Если принципы формирования консолидированной отчётности определены международными стандартами, Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности, то более частные, отраслевые методики консолидации учета и составления отчетности пока не разработаны. Не является исключением и сфера функционирования агроходингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, предприятия по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, транспорт и другой агросервис. Отсутствие методических рекомендаций организации консолидированного учета и составления консолидированной отчётности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность и информационную асимметрию в финансовом управлении, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп У препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий, лишает их возможности научно-обоснованного управления ресурсами, расходами и доходами.

Степень разработанности проблемы. Формированию организационно-экономических механизмов внутреннего финансового контроля посвящены работы таких авторов, как В.Д. Андреев, А.А. Аиисимов, Н.Г. Белов, Н.Т. Белуха, A.M. Богомолов, В.В. Бурцев, Б.И. Валуев, Н.В. Васильева, Н.Г. Гаджиев, Н.А. Голощапов, Ю.А. Данилевский, А.С. Наринский, Н.Н. Карнаух, Т.П. Карпова, О.В. Ковалева, Г.В. Корнева, Е.А. Кочерин, JI.M. Крамаровский, И.В. Кужельный, А.К. Макальская, Т.В. Никонова, О.Е. Николаева, В.И. Обухов, В.И Подольский, В.И. Рябикин, В.В. Сопко, JI.B. Сотникова, JT.C. Стуков З.П. Суйц, В.И. Стражев, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет, Т.Н. Шишкова, Е.М. Шпырко, Д. Хана, У. Шэффер, Дне. Робертсон и др.

Взаимосвязи финансового контроля с другими функциями управления, разработке и углублению основ консолидации и анализа отчетности посвящены работы таких зарубежных авторов, как Э. Альтман, О. Амат, X. Андерсон, JI. Бернстайн, Й. Бетге, Дж. Блейк, О. Боулин, СБраун, Р.Брейли, Ю. Бригхем, М.Ф. Ван Бреда, Р. Вейтилингем, Ф. Вуд, К. Друри, X. Джонсон, Р. Каплан, Д. Кодуэл, JI. Крушвиц, С. Майерс, Б. Нидз, М.Мэтьюс, Б. Рис, Г. Уайт, Б. Уисон, Д. Харринггон, Э.С. Хендриксен, Ч.Хорнгрен, Р. Энтони и другие.

Развитие функций финансового управления на корпоративном уровне разработано авторами: И.Т. Балабановым, И.А. Бланком, С.В. Большаковым, Ю. Бригхемом, Е.В. Быковой, Дж.К Ван Хорном, JL Гапенски, В.В. Ковалевым, Б. Коласом, И.Г. Кукукиной, Н.Я. Лукасевичем, JI.B. Перекрестовой, В.А. Перовым, Н.Ф. Самсоновым, Е.С. Стояновой, Т.В. Тепловой, Н.Н. Треневым, М.А. Федотовой, Э. Хефертом, Р. Хотом, И.П. Хоминич, и др.

В научных разработках редко отражаются специфика консолидации отчётности предприятий в отдельных отраслях отечественной экономики. Так, до сих пор отсутствуют методические рекомендации для составления консолидированной бухгатерской отчётности группы взаимосвязанных предприятий АПК как основы финансового контроля их взаимодействия.

В разработку методологических и методических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний большой вклад внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.А. Гильде, Н.М. Заварихин, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, НП.Кондраков, А.Н. Кузьминский, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е,А. Мизиковский, А.С. Наринский, К.Н. Нарибаев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, И.В. Петрова, Я.В. Соколов, В.И. Стражев, А.А Шапошников, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и ряд других отечественных ученых.

Проблеме отчетности как элементу метода бухгатерского учета посвятили труды: JI.A. Бернстайн, Й. Бегте, Е.И. Богатырева, И.Э. Дымова, О.В. Ефимова, И.И. Каракоз, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Н.П.Кондраков, М.В. Новикова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, А.А. Сатыкова, Г.Н. Соколова, А.Н. Хорин, JI.3. Шнейдман.

Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них не ставят задачу формирования теории консолидированного учета как самостоятельного вида бухгатерского учета, функции корпоративного контроля и отрасли научных знаний.

Предметом исследования послужили информационные факты о взаимодействии группы консолидированных предприятий, экономические и финансовые отношения, отражаемые консолидированным учётом и отчётностью для организации корпоративного финансового контроля.

Объектом исследования стали агроходинги Вогоградской области.

Целью исследования стало теоретическое обоснование развития контрольной функции финансового управления в агроходингах и разработка методологии консолидированного учета его основных объектов.

Для достижения цели поставлены следующие задачи: представить взаимодействие участников агроходингов как объект взаимосвязанных видов управленческой деятельности: финансового контроля и консолидированного учета;

- показать универсальное развитие финансового контроля в форме его интеграции с другими функциями финансового управления агроходингом;

- выявить наиболее типичную для многоотраслевых агроходингов финансовую структуру;

- выделить основные элементы финансовой инфраструктуры агроходинга и их специальные функции;

- определить статус консолидированного учета в системе бухгатерского учета, уточнить его предмет, метод, специфические объекты и приемы их учетного отражения;

- предложить альтернативные способы учетного отражения отклонений в статьях консолидированной отчетности и отчетности участников агроходинга;

- разработать инструментарий консолидации капитала, доходов, расходов, прибыли и обязательств.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов по учету, финансовому контролю, финансовому управлению в корпорациях; программные разработки комитета по международным стандартам бухгатерского учета, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

Методологическую основу диссертации составили общенаучные методы исследования: дедукции, индукции, аналогии, системного анализа; категории материалистической диалектики: лобщее, лособенное, лединичное, категории форма и содержание. Использованы частнонаучные методы: экономико- статистический, расчетно- конструктивный, экономико-математический.

Эмпирической базой исследования стали статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Вогоградской области и Росстата; документы и отчетность предприятий, входящих во взаимосвязанные группы, факты опубликованные в экономической литературе, ресурсы Internet.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: По специальности 08.00.10

1. Целью финансового контроля взаимодействия участников агроходингов на основе информации консолидированного учета является максимизация чистого денежного потока корпорации, стоимости капитала и благосостояния собственников, достигаемой за счет синергического эффекта интеграции, снижения трансформационных и трансакционных затрат, оптимизации налоговых платежей, рационализации внутреннего товарно-денежного оборота, управления свободным остатком денежных средств.

2. Финансовый контроль в агроходингах имеет универсальное проявление в качестве функции второго порядка к другим функциям финансового управления. Соединение финансового контроля с другими видами управленческой деятельности обеспечивает интегральные функции: контрольно-прогностическую, контрольно- информационную, контрольно- аналитическую, контрольно- мотивационную, контрольно- регулирующую и другие функции, чем достигается этапность и непрерывность финансового контроля. Финансовый контроль рассматривается как процесс, т.е. серия непрерывных разнообразных взаимосвязанных действий, возобновляемых циклически.

3. При сложной многоотраслевой и организационной структуре агроходинга и существующей системе налогообложения наиболее типичной финансовой структурой является сочетание центров инвестиций (материнская компания), центров затрат (обслуживающие производства, научные, консатинговые подразделения), центров прибыли (подразделения основного производства) и центра консолидированной прибыли (трейдинговая компания). В целях финансового контроля движение денежных потоков осуществляется через администрацию. Оперативный учет и контроль доходов и расходов по взаимосвязанным агропредприятиям для последующей консолидации нацелены на выявление прибыли, полученной на отдельных технологических стадиях.

4. Результативность финансового контроля в агроходинге зависит от степени развития финансовой инфраструктуры.

В вертикально интегрированных агроходингах наиболее эффективна общекорпоративная интегрированная финансовая инфраструктура, ориентированная на централизованное управление денежными потоками, их консолидацию, инвестирование, бюджетирование на основе информационных технологий.

Управленческие и организационно- методические функции финансовой инфраструктуры выпоняет финансово- экономический департамент (ФЭД), технологические функции- финансово- расчетный центр (ФРЦ). По специальности 08.00.12

5. В результате эволюционного развития хозяйственного учета, дифференциации и интеграции его видов выделися консолидированный учет группы взаимосвязанных предприятий, имеющий специфику предмета, метода, учетных объектов и приемов их отражения. Консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование в денежном измерении учетной информации о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица.

6. Предмет консолидированного учета- это информация о взаимодействии взаимосвязанных предприятий, существенная для составления консолидированной отчетности, отражающая участие в капитале, расходах, доходах, прибыли и взаимные обязательства.

Метод консолидированного учета представляет собой информационное моделирование группы объединенных предприятий как единого хозяйствующего субъекта. В качестве объектов консолидированного учета выступают капитал, доходы, расходы, прибыль и обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы. Специальными приемами консолидированного учета являются элиминирование и трансформация.

7. Различный порядок формирования стоимости отдельных статей отчетности в финансовом и консолидированном учетах порождает постоянные отклонения, которые не требуют текущего учета и могут быть определены по существующим регистрам финансового учета.

8. Разница в моментах признания доходов и расходов в финансовом и консолидированном учетах порождает межпериодные отклонения, для выявления которых необходим текущий системный (допонительные аналитические признаки по счетам синтетического учета) или внесистемный (автоматизированный оперативный) учет.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

По специальности 08.00.10

- конкретизирована цель финансового контроля для агроходингов, его объект- взаимодействие предприятий объединенной группы, и информационная основа- консолидированный учет;

- доказана универсальность проявления функции финансового контроля в качестве производной к другим функциям финансового управления, что позволило применить к финансовому контролю процессный подход;

- выявлена наиболее типичная финансовая структура многоотраслевого агроходинга, в которой помимо центров затрат, прибыли и инвестиций создается центр консолидированной прибыли;

- разработана и предложена для вертикально интегрированных агроходингов общекорпоративная интегрированная финансовая инфраструктура; детализированы функции элементов инфраструктуры: финансово- экономического департамента и финансово- расчетного центра.

По специальности 08.00.12

- определен статус консолидированного учета как информационной и организационной системы, выделившейся в результате эволюционного развития хозяйственного учета, дифференциации и интеграции его видов. Уточнено определение консолидированного учета;

- дано авторское определение предмета консолидированного учета как информации о взаимодействии предприятий, существенной для составления консолидированной отчетности, отражающей участие в капитале, расходах, доходах, прибыли и взаимные обязательства;

- уточнен метод консолидированного учета как информационное моделирование группы объединенных ' предприятий как единого хозяйствующего субъекта, выделены специальные приемы метода: элиминирование и трансформация;

- выявлены специфические объекты консолидированного учета: капитал, доходы, расходы, прибыль и взаимные обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы; разработаны частные методики консолидированного учета этих объектов;

- определены постоянные и межпериодные отклонения в статьях отчетности финансового и консолидированного учета; для каждого вида отклонений предложены способы учетного отражения: системный или оперативный (внесистемный).

- предложены допонительные признаки по счетам синтетического учета и накопление информации о доходах, расходах, прибыли по внутрихозяйственным операциям в отдельной подсистеме оперативного учета, автоматизированной на базе Microsoft Excel, что позволило формализовать ведение консолидированного учета в агроходингах.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории корпоративного финансового контроля, содержащегося в системном представлении цели, производных функций, объектов, информационной основы, инфраструктуры корпоративного финансового контроля как функции финансового управления агроходингом.

Теоретические положения по консолидированному учету и составлению на его основе консолидированной отчетности имеют значение для разработки национального стандарта по консолидированному учету и отчетности, адаптации его через методические указания к аграрной сфере экономики.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения финансовой организационной структуры и инфраструктуры, методик финансового контроля, консолидированного учета и отчетности в финансовом управлении агрокорпораций.

Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийской, региональных и вузовских научных конференциях в Астрахани, Вогограде, Костроме в 20062008 гг. В 2008 г. работа участвовала и была призером смотра- конкурса на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России в Ставрополе и Москве. Основные результаты исследования внедрены в интегрированном формировании ходингового типа ЗАО Гелио Паке и в учебный процесс ФГОУ ВПО Вогоградская сельскохозяйственная академия

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ общим объемом авторского вклада 4.35 п.л., в том числе 1 статья в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы из 265 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Татаркина, Дарья Олеговна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взаимодействие участников агроходинга как объект финансового контроля. Агроходинга рассматриваются как ориентир движения к формированию финансово самодостаточных систем с внутренним самоуправлением и распределением финансовых ресурсов.

Финансовый механизм агроходингов особо востребован в современных условиях развития сельского хозяйства, когда необходима оперативная мобилизация финансовых ресурсов, их эффективное перераспределение в ключевые сферы производства. С точки зрения теории финансов, объединение предприятий, создание центров ответственности, централизация финансовых ресурсов позволяют за счет особых схем взаимоотношений и привлечения допонительных средств обеспечить эффект финансового рычага и оптимизировать структуру капитала.

Финансовый механизм агроходинговых структур способен обеспечить даже в условиях затянувшегося кризиса аграрной сферы стратегический курс развития аграропродовольственного сектора экономики, интеграционный рост и создание крупнотоварных предприятий. Интеграция позволяет увеличить активы, расширить масштабы инновационной деятельности, повысить технологический уровень производства, оптимизировать налогооблагаемую базу, добиться налоговых, кредитных и других льгот. Эффектом финансовой синергии в большей степени обладает финансовый механизм вертикально интегрированных структур, которые получили наибольшее распространение в зерновом подкомплексе во всех регионах страны.

Вертикально интегрированные формирования позволяют сочетать централизованное управление с сохранением юридической самостоятельности дочерних предприятий, осуществляющих оперативное управление.

Интегратор-инвестор определяет стратегию развития интегрированной корпоративной структуры, направление развития дочерних предприятий (формирует портфель заказов), финансирует производство и контролирует выпонение планов (производственных, инвестиционных, финансовых), организует консолидированный учет и составление консолидированной отчетности.

Достоинством финансового механизма агроходинга является возможность головной компании перераспределять ресурсы, менять направление финансовых потоков, осуществлять инвестиционные проекты в своей корпорации преимущественно за счет собственных источников финансирования. При их недостатке ходинг привлекает финансовые ресурсы со стороны, так как является кредитоспособным и финансово устойчивым. Интегрированная корпоративная структура ходингового типа пользуется всеми формами государственной поддержки сельского хозяйства. Но главным в формировании финансового механизма ходинга становится правильный выбор цели развития и корпоративной стратегии. В противном случае все финансовые вложения обратятся в убытки даже при поддержании оптимальных пропорций воспроизводственного процесса.

В основе финансового управления агроходингом лежат распределительная и контрольная функции финансов. Распределение прибавочного продукта на накопление и потребление осуществляется таким образом, чтобы каждое дочернее предприятие, входящее в состав ходинга, на выручку от реализации произведенной продукции могло возместить все свои расходы и получать прибыль, достаточную для осуществления расширенного воспроизводства.

В экономической литературе сформулированы основные принципы формирования финансового механизма агроходинга в условиях ресурсно-воспроизводственного кризиса: 1) обеспечение высокого уровня развития инвестиционного потенциала в интересах социально-экономической стабилизации каждого участника агроходинга в целом; 2) санация областей депрессивности, повышение конкурентоспособности продукции и инвестиционной конкурентоспособности; 3) поиск и мобилизация внутренних инвестиционных резервов, способных обеспечить устойчивость, безопасность и жизнеспособность экономики структур корпорации; 4) создание оптимальных организационно-экономических условий для эффективного использования инвестиционного потенциала участников корпорации.

Финансовый контроль является важнейшим элементом обратной связи в финансовом управлении и определения эффективности финансового механизма.

Целью финансового контроля взаимодействия участников агроходингов на основе информации консолидированного учета является максимизация чистого денежного потока корпорации, стоимости капитала и благосостояния собственников, достигаемой за счет синергического эффекта интеграции, снижения трансформационных и трансакционных затрат, оптимизации налоговых платежей, рационализации внутреннего товарно- денежного оборота, управления свободным остатком денежных средств.

Развитие контрольной функции финансового управления в агроходингах. Агроходинга характеризуются диверсификацией капитала и активов (имущества) территориальной отдаленностью участников корпорации, их отраслевой, экономической, организационной, кадровой, финансовой неоднородностью, разной степенью финансовой мотивации и ответственности.

Эти условия определяют особую роль финансового контроля со стороны собственников, управляющих и других лиц, наделенных финансовой ответственностью.

Финансовый контроль может развиваться как специализированный вид управленческой деятельности, имеющий специальную кадровую службу, методический инструментарий, профессиональные технологии. Как правило, такое развитие связано с ростом агентских затрат и возможно в более крупных и однородных по структуре корпорациях, чем агроходинга.

Другое направление развития финансового контроля, более приемлемое для формирующихся агрокорпораций, заключается в универсализации контрольной функции финансового управления, интеграции ее с другими управленческими функциями: планированием, учетом, анализом, регулированием, мотивацией и др.

Определение нормативной потребности предприятий ходинга в финансовых ресурсах осуществляется ими самостоятельно, исходя из объема, качества и ассортимента производимой согласно договору с материнской компанией продукции, оказываемых услуг или работ. Для сельскохозяйственных предприятий ходинга основой контроля при определении нормативной потребности в финансовых ресурсах, служит технологическая карта. В ней технологической службой ходинга определены объемы производства, ресурсное обеспечение технологического процесса с учетом его инновационности, качества и конкурентоспособности производимой продукции.

Дефицит или профицит финансовых ресурсов определяется консолидированием нормативной потребности предприятий ходинга в финансовых ресурсах и мониторингом имеющихся в распоряжении ходинга ресурсов.

Консолидирование нормативной потребности в ресурсах осуществляется посредством элиминирования внутриходинговых продаж и прочих внутриходинговых доходов. Полученная консолидированная потребность в ресурсах дает возможность проконтролировать реальную величину привлекаемых источников финансирования.

Профицит предполагает размещение финансовых ресурсов с целью их сохранения и приращения с минимальным риском.

Работа по привлечению финансовых ресурсов реализуется по результатам мониторинга имеющегося рынка кредитов, и выбора кредитного учреждения.

Концентрация и оптимизация собственных и привлекаемых финансовых ресурсов осуществляется в ФРЦ. Все привлекаемые предприятиями ходинга кредитные и собственные ресурсы поступают в распоряжение материнской компании и обеспечивают процесс финансирования, исходя из плановой потребности в ресурсах, в чем проявляется контрольно- регулирующая функция финансового управления.

Подразделения ходинга, осуществляющие оплату и приобретение товарно- материальных ценностей для предприятий ходинга и подразделения обеспечивающие доходную часть бюджета ходинга, ежемесячно представляют в ФРЦ прогноз расходов и доходов, на основании которого планируется оптимальная месячная потребность в финансовых ресурсах. Дефицит постоянно контролируется и обеспечивается либо привлечением допонительных источников финансирования, либо оптимизацией расходов ходинга.

Целевое использование финансовых ресурсов обеспечивается через ФРЦ, где контролируются все расчетные счета предприятий ходинга. Денежные средства только в пределах нормативной потребности предоставляются предприятием ходинга через ФРЦ путем перечисления на их расчетные счета в местных отделениях банка, оплаты в адрес третьих лиц предоставленных ими счетов- фактур, оплаты процентов за кредит, страховых платежей, платежей налогового характера и прочих расходов.

Оперативный контроль осуществляется ежемесячно посредством представления отчета о движении денежных средств, где по статьям расходов и доходов указывается нормативная потребность, фактическое использование средств и отклонения.

Специалисты ФРЦ проверяют все отчеты, составляют сводный отчет о движении денежных средств и анализируют причины перерасхода или недоиспользования финансовых средств. Анализ отклонений проводится финансово-экономическими службами предприятий совместно с сотрудниками финансово-расчетного центра. Обсуждаются причины перерасхода ресурсов, обобщается позитивный опыт, определяются ответственные за устранение негативных тенденций.

Решение об оптимизации и нормализации финансовых средств принимается руководством ходинга на основании заключения ФРЦ, которое подготавливается на основании консолидированного отчета.

Консолидированный отчет позволяет проконтролировать реальное движение денежных средств в ходинге как единой хозяйственной единице и способствует принятию управленческих решений о потребности ходинга в финансовых средствах, финансовых санкциях за перерасход и финансовом стимулировании за экономию ресурсов.

Финансовая структура агроходинга и контроль центров финансовой ответственности. Выделение центров финансовой ответственности производится с целью придания финансовому управлению новых структурных форм. Центр финансовой ответственности (ЦФО)-, это функциональное подразделение агроходинга, специализация которого обусловлена целями корпорации. Для выпонения цели ЦФО наделяется финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков. Выделение ЦФО сопровождается установлением финансовых параметров, позволяющих оценить степень достижения цели и составить базис для возложения финансовой ответственности. Оформленные ЦФО предоставляют собой финансовую структуру корпорации. При отнесении предприятий агроходинга к видам ЦФО необходимо придерживаться следующих принципов: возможность сопоставления показателя (критерия оценки эффективности) с ответственностью за его достижение конкретных работников взаимосвязанной группы; возможность определения точного размера участия центра ответственности в формировании доходов и /или расходов взаимосвязанной группы; возможности соотнесения доходов и расходов в рамках одного отчётного периода (в качестве последнего рекомендуется принять финансовый год); уровень развития менеджмента, профессионализма работников взаимосвязанной группы.

Основные элементы общекорпоративной финансовой инфраструктуры. Результативности финансового контроля в агроходинге зависит от степени развития финансовой инфраструктуры. В вертикально интегрированных агроходингах наиболее эффективна общекорпоративная интегрированная финансовая инфраструктура, ориентированная на централизованное управление денежными потоками, их консолидацию, инвестирование, бюджетирование на основе информационных технологий.

Управленческие и организационно- методические функции финансовой инфраструктуры выпоняет финансово- экономический департамент (ФЭД), технологические функции- финансово- расчетный центр (ФРЦ).

Созданный на базе материнской компании, финансово-экономический департамент дожен обеспечивать рациональную организацию бухгатерского учета и отчетности на основе прогрессивных форм и единой учетной политики; осуществлять текущее и перспективное планирование, анализ производственно-хозяйственной деятельности; информационное и программное обеспечение; мониторинг налогового законодательства, определение налоговой базы и оптимизацию налогообложения; страхование имущества и организацию работы по получению страхового возмещения при наступлении страхового случая; выбор кредитного учреждения, минимизацию кредитных ставок, привлечение кредитов на наиболее выгодных условиях; планирование и организацию аудиторских проверок; мониторинг и консолидацию бухгатерской отчетности, ее анализ и представление заключения о финансовом состоянии ходинга; финансовое обеспечение текущей и инвестиционной деятельности как за счет собственных, так и за счет привлеченных источников, контроль за финансовыми ресурсами ходинга.

Функция финансового обеспечения и контроля за использованием финансовых ресурсов ходинга является одной из важнейших и реализуется через ФРЦ, являющийся внутренним подразделением ФЭД. ФЭД обеспечивает двусторонние движение финансовых потоков: оплату товарно- материальных ценностей; получение выручки от реализации продукции, работ и услуг; привлечение допонительных источников финансирования; обеспечивает документальное оформление, получение, мониторинг и целевое использование банковских кредитов; страхование залога; оплату процентов за пользование кредитом и их субсидирование; планирование и анализ использования денежных средств; контроль и анализ взаиморасчетов предприятий ходинга; свод и консолидацию бухгатерской отчетности; анализ финансового состояния ходинга и его подразделений, оказывает подразделениям организационную и методическую помощь.

ФРЦ обеспечивает концентрацию финансовых ресурсов и их централизацию в материнской компании. При этом консолидируются финансовые ресурсы всех бизнес- структур, входящих в ходинг, что и позволяет юридически самостоятельным организациям функционировать как единый хозяйственный организм.

Все взаимоотношения финансового характера внутри ходинга осуществляются через ФРЦ на основании заключенных между предприятиями договоров на производство и реализацию продукции, оказание услуг, приобретение и доставку товарно- материальных ценностей, основных средств и прочих ресурсов. В договоре, как правило, оговариваются условия поставки, номенклатура и качество продукции и ТМЦ, сроки поставки и цена.

Вся информация о наличии и потребностях в финансовых ресурсах ежедневно поступает в ФРЦ в виде остатков на счетах и в виде заявок с обоснованием потребности в пределах норматива.

Невостребованный остаток свободных денежных средств перечисляется на счета материнской компании, а подтвержденная или уточненная сумма потребности любого предприятия ходинга перечисляется в его адрес, как за счет свободных денежных средств материнской компании, так и за счет любого дочернего предприятия в рамках существующих взаиморасчетов. ФРЦ обеспечивает маневренность использования финансовыми ресурсами ходинга, их концентрацию на наиболее значимых звеньях и сбалансированное развитие.

Консолидированный учет как результат дифференциации и интеграции видов бухгатерского учета. Появление консолидированного учета как информационной системы явилось закономерным результатом генезиса практики корпоративного управления. Однако рассмотрение консолидированного учета только как информационной системы неправомерно. Возникновение нового вида учета как сферы практической деятельности (счетоводства), как правило, намного предшествует формированию самостоятельной отрасли знаний Ч науки о нем с имманентной этой учетной теории проблематикой. Учитывая тот факт, что консолидированный учет является информационной и организационной системой, к исследовано механизма его возникновения и развития можно применять инструментарий системного подхода.

Развитие системы связано с ее усложнением, то есть с ростом ее внутреннего многообразия. Дифференциация Ч это стремление системы к структурному и функциональному многообразию элементов, которое обеспечивает не только условия возникновения и разрешение противоречий, но и определяет способность системы быстро приспосабливаться к меняющимся условиям существования (чем больше многообразия, тем выше устойчивость). Дифференциация бухгатерского учета по организационному признаку в настоящее время дожна быть скорректирована с учетом трансформации структуры рыночной экономики, характеризующейся возникновением сложных интегрированных корпоративных структур. Данная тенденция сопровождается переориентацией информационных потоков с вертикального или горизонтального направлений на более сложные формы информационного взаимодействия.

Дифференциация системы бухгатерского учета привела к возникновению не только финансового и управленческого видов учета, но и консолидированного, налогового, стратегического и других видов учета.

Однако в рамках выделенных учетных подсистем (финансового, управленческого, налогового и консолидированного видов учета) отдельным качествам учетной информации придается разное значение.

Требования к информации консолидированного вида учета более близки к финансовому учету. Это объясняется тем, что формирование и последующее выделение консолидированного учета произошло на базе финансового учета; консолидированный вид учета, как и финансовый учет, ориентированы преимущественно на внешних потребителей информации; оба вида учета имеют высокую степень регламентации со стороны регулирующих организаций.

Когда составление консолидированной отчетности будет вменено в обязанность ходинговым структурам, главным качеством информации консолидированного учета (как и у финансового учета) станет надежность. Организационное обособление функций, выпоняемых консолидированным учетом, обусловлено отличием в содержании учетной информации, формируемой в финансовом и консолидированном видах учета. Причина этого заключается в том, что в рамках существующих учетных систем с замкнутым учетным циклом отсутствует необходимость процедур консолидации. Следовательно, реализация учетных функций по отношению к новым учетным объектам приняла обособленный характер.

Процессы дифференциации видов учета воспоняются и уравновешиваются процессом их интеграции. В отношении- консолидированного учета возникает интеграция управленческого и финансового видов учета, поскольку для создания консолидированного отчета, независимо от статуса пользователя, широко используются документы бухгатерского оформления: (справки, бухгатерские финансовые расчеты, трансформационные таблицы), не относящиеся к унифицированной системе бухгатерской документации, униграфическая запись и другие элементы метода управленческого учета. При этом консолидация в системе финансового учета менее востребована отечественными ходингами в связи с их низким кредитным рейтингом на международном рынке ссудного капитала. Консолидированный учет, прежде всего, необходим для осуществления корпоративного контроля над объединенным бизнесом, и в этой ситуации приоритет отдается признаку релевантности информации.

Предмет и метод консолидированного учета. Бухгатерский учет является информационной моделью хозяйственной деятельности предприятия, но никакая модель не может отразить все стороны и связи моделируемого объекта, поскольку в процессе моделирования происходит абстрагирование от несущественных (в рамках определенного исследования) черт объекта. Поэтому бухгатерский учет точнее рассматривать как комплекс (или систему) моделей хозяйственной деятельности предприятия, и консолидированный учет, являясь подсистемой бухгатерского учета, представляет собой одну из информационных моделей группы интегрированных предприятий, рассматриваемых как единое экономическое образование.

Предмет консолидированного учета- это информация о взаимодействии взаимосвязанных предприятий, существенная для составления консолидированной отчетности, отражающая участие в капитале, доходах, расходах, прибыли и взаимные обязательства.

Методом консолидированного учета является моделирование информационного образа группы объединенных предприятий как экономической единицы, включающее подготовительный этап процедуры консолидации и составления консолидированного отчета. При этом метод консолидированного учета трактуется расширительно, с признанием возможности системного отражения процедур консолидации.

Как обособленному учету консолидированному учету присущи специфические способы и приемы. К ним относятся элиминирование и трансформация бухгатерских записей. Введение присущего только консолидированному учету способа элиминирования бухгатерских записей определено спецификой взаимоотношений предприятий группы, являющихся юридически самостоятельными лицами. Этот способ позволяет исключить из учета, а затем и из консолидированной финансовой отчетности двойное отражение активов и обязательств предприятий группы.

Трансформация бухгатерских записей дает возможность не только отразить на счетах бухгатерского учета процесс преобразования ключевого ресурса в конечный продукт ходинга, но и представить факты хозяйственной жизни отдельно взятых предприятий группы как единого целого.

Таким образом, трансформационная таблица бухгатерских записей в бухгатерском учете Ч незаменимый прием, позволяющий не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгатерские записи в целом по ходингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете.

Объекты консолидированного учета и способы консолидации.

Объектами консолидированного учета выступают капитал, доходы, расходы, прибыль и обязательства, которые имеют разный порядок отражения в отчетности отдельных предприятий и отчетности консолидированной группы.

При простом сложении статей финансовой отчетности (как абстракции) могло получиться брутто-значение статей сводной отчетности консолидированной группы предприятий. При исключении внутренних оборотов по участию в капитале, реализации, взаимной задоженности и тому подобном в сводной отчетности формируется нетто-значение каждой статьи.

Целью консолидированного учета является получение с помощью своих специфических методических приемов нетто-значений статей отчетности.

В общем виде отклонения между брутто-значениями и нетто-значениями финансовой отчетности консолидированной группы предприятий можно свести к следующей классификации: постоянные отклонения, связанные с использованием в финансовом и консолидированном видах учета различного порядка формирования стоимости отдельных элементов финансовой отчетности; межпериодные отклонения, возникающие вследствие разницы в моментах признания доходов и расходов в финансовом и консолидированном видах учета.

Если определение постоянных отклонений не требует текущего учета и может быть решено посредством выборки из существующих регистров финансового учета и последующей корректировки элементов сводной финансовой отчетности, то межпериодные отклонения требуют организации текущего системного (по счетам финансового учета) или внесистемного учета.

Выбор способа консолидации отчётности зависит от варианта приобретения материнской компанией контрольного пакета акций предприятий, входящих в консолидированную группу. В международной практике выделяются два таких метода: метод объединения, метод приобретения. Каждый из обозначенных методов имеет последовательность этапов его применения.

Содержание этапов может изменяться в зависимости от цели проведения консолидации, определяемой пользователями консолидированной отчётности

Анализ предложенных вариантов отражения финансовых вложений и собственного капитала по группе взаимосвязанных предприятий показал, что вариант определения величины Деловая репутация согласно методическим рекомендациям может использоваться при условии равенства номинальной стоимости акций дочернего общества, купленных материнским обществом, стоимости чистых активов дочернего общества. Что, как правило, имеет место лишь в момент создания дочернего общества. В дальнейшем, в результате хозяйственной деятельности размер чистых активов общества меняется, и такое сопоставление становится некорректным.

Внедрение авторской методики консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности в агроходингах Вогоградской области позволило: оценить финансовое состояние каждой группы исследованных взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области как единых объектов управления; оценить реальную стоимость бизнесов, представленных группами взаимосвязанных предприятий; выявить реальный финансовый результат, полученный за период консолидации финансовой отчётности, по исследованным агроходингам; обеспечить информационную основу для финансового и экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности групп взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области; упростить процедуру ведения консолидированного учёта посредством внедрения допонительных аналитических признаков по счетам синтетического учета, отнесения функции накопления информации о доходах и расходах, расчёта прибыли по внутрихозяйственным операциям текущего периода в отдельную подсистему оперативного учёта. Данная подсистема автоматизирована на базе Microsoft Excel, где консолидация финансовой отчётности по группе взаимосвязанных предприятий осуществляется на основе предложенных расчётных форм и методик.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Татаркина, Дарья Олеговна, Вогоград

1. Абрамова И. Особенности построения системы управленческого учета в группах компаний / И. Абрамова, В. Ларионова // Финансовая газета. 2006 Ч - № 11.- С. 14-15.

2. Адамов Н. Учет и отчетность в группе компаний /Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - № 24 - С. 12-13.

3. Адамов Н. Финансовая стратегия группы компаний /Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - № 18 - С. 16.

4. Алахов Б.В. ЭВМ и моделирование задач промышленного учёта. М.: Финансы, 1974. - 128 с.

5. Андреев А.Н. Отчётность в организациях, имеющих дочерние и зависимые общества / А.Н. Андреев // Главбух. 1999. - № 1. - С. 59-73.

6. Антропов Д. Информационные технологии в управлении валютно-финансовыми операциями ТНК. / Д. Антропов // Консультатан директора. Ч 2007.-№ 17.-С. 30-31.

7. Ануфриев,В.О. Финансирование сделок слияний и поглощений /В.О. Ануфриев // Инвестиционный банкинг. 2006. - № 6. - С. 21-22.

8. Ахметов Р.Г. О совершенствовании экономического механизма управления интегрированными формированиями / Р.Г. Ахметов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002.- № 11. - С. 46-47.

9. Ашуркова A.M. Консолидация отчётности иностранных дочерних предприятий /A.M. Ашуркова // Бухгатерский учёт 1999. - № 3. - С. 96101.

10. Ю.Бабанова К.Б. Стратегии ТНК в условиях глобализации экономики / К.Б. Бабанова // Экономические стратегии. 2006. - № 4. - С. 128-133.

11. П.Батов Г.Х. Некоторые особенности агропромышленной интеграции в Кабардино-Бакарии / Г.Х. Батов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004 - № 8. - С. 38Ч40.

12. Бариленко В.И Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса ЧМ.: Финансы и статистика, 1990 191 с.

13. Безруких П.С. Учёт затрат и калькулирования себестоимости в промышленности. Вопросы теории, методологии и организации / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

14. Блейк Дж. Европейский бухгатерский учет / Дж. Блейе, О. Амат. М.: Филин, 1997.-400 с.

15. Беляева И. Слияние в российской экономике и проблемы корпоративного управления / И. Беляева // Консультант директора. 2004. - № 18. - С. 25-30.

16. Богатырёва Е.И. Составление сводной отчётности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учёт. 2002. - № 3. - С. 17-21 № 4. - С. 814.

17. Бортник Н.А. Информационные аспекты бухгатерского учёта / Н.А. Бортник: под ред. Р.П.Зайцевой-М.: Финансы и статистика, 1983.

18. Брызгалин А.В. Налоговый учёт. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учёта / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин -М.: Аналитика Пресс, 1997. - 112 с.

19. Бурт А. Актуальные проблемы воздействия на расходы /А. Бурт //Бухгатерский учёт. 1996. - №.5 - С. 28-29.

20. Бухгатерский учет: учебник для вузов / под ред. П.С. Безруких 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1999. Ч 624 с.

21. Бухгатерский учёт: учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др., под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учёт, 1996. Ч 576 с.

22. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгатерский учет,анализ и аудит", "Мировая экономика" / С. И. Пучкова. М.: ФБК - Пресс, 2002.-273 с.

23. Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент / Е.В. Быкова // Финансы. 1997. - № 9 - С. 10-13.

24. Быкова Е.В. Регулирование массы и динамики прибыли / Е.В. Быкова //Финансы. 1996. - № 4 - С. 15-18.

25. Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран / С.М. Бычкова, Н.В. Лебедева // Бухгатерский учёт. 1996. - № 5. С. 67-70.

26. Вавилова М. Некоторые налоговые проблемы СНГ и ЕС / М. Вавилова // МЭиМО. 2007. - № 6. - С. 62-65

27. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: пер. с англ./ Дж.К. Ван Хорн; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. -800 с.

28. Васильев Н.Я. Вопросы управления социалистическим производством / Н.Я. Васильев, Э.Н. Гордеев М.: Лениздат, 1975.

29. Васильев Ю.П. Управление внутрифирменной системой информации: Опыт США / Ю.П. Васильев М.: Экономика, 1984. - 231 с.

30. Васин Ф.П. Управленческий учёт: учебное пособие /Ф.П. Васин; Финансовая Академия при Правительстве РФ; отв. ред. А.Н. Хорин. М.: Б. и. 1997. - 98 с.

31. Вахрушева Е. Составление консолидированного отчета о денежных потоках /Е. Вахрушева // Финансовая газета. 2008. - № 14. - С. 12-13.

32. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие для вузов / М.А. Бахрушина. М.: Финстатинформ, 1999. - 359 с.

33. Веденина Е.Л. О консолидации платежей по налогу на прибыль / Е.Л. Веденина // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2005. - № 23. - С. 13-17

34. Версан В.Г. Информация и качество: Опыт проектирования системы управлении / В.Г. Версан, А.Г. Коломнин. М.: Экономика, 1989. - 77 с.

35. Ветлугин М.Д. Информационная поддержка складских процессов в системе логистики: Лекция / Фонд логических разработок. М.: Б. и., 1994.

36. Вил Р. Управленческий учет: С элементами финансового учета: пособие для подготовки бухгатеров аналитиков по программам магистра делового администрирования / Р. Вандер Вил, В. Палий М.: ИНФРА - М, 1997. - 476 с.

37. Викас Э.И. Решения: решения, теория, информация, моделирование /Э.И. Викас, Е.З. Майманас М.: Радио и связь, 1981. Ч 328 с.

38. Виханский О.С. Менеджмент: Учебник для эконом, спец. вузов /О.С. Вахинский, А.И. Наумов Ч М.: Высш. шк., 1994.

39. Воронин В.М. Организационно-экономическая модель отношений в агроходингах / В.М. Воронин: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Вогоград, 2003.-24 с.

40. Гадылыпин P.P. Новая консолидированная отчетность / P.P. Гадылынин // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии. 2008 Ч № 1.-С. 34.

41. Гарифулин К.М. О составлении консолидированной отчётности в Германии / К.М. Гарифулин, P.P. Мансуров //Бухгатерский учёт. 1997. № 5. - С. 8083.

42. Гвелесиани Т.В. Консолидированная финансовая отчетность /Т.В. Гвелесиани // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006 . - № 1. С. 27-28.

43. Гетьман В.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчетности / В.Г. Гетьман // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 12. - С. 4-9.

44. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование / А.Р. Горбунов-М.: АНКИЛ, 1997. 150 с.

45. Гордеев В. Две тенденции в эволюции конкуренции / В. Гордеев // МЭиМО. -2007.-№ 1.- С. 42-^8.

46. Горшкова Н.В. Методология консолидированного учета и отчетности группы взаимосвязанных предприятий / Н.В. Горшкова, Д.О. Татаркина //Вестник ВоГу -2007 Серия 3., выпуск 11- С. 63-67.

47. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 1994.

48. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальное издание. СПб.: АЛЬФА, КИФ РАВЕНА, 1996.

49. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинжиниринг) предприятий и ходингов: экономические, управленческие и правовые аспекты: практ. пособие по упр. и фин. консультированию / Я.М. Гритас. Вотерс Клувер. - 2005. Ч216 с.

50. Деза Г. Ходинг-компании в современной экономике / Г. Деза //Внешняя торговля. 1998. - № 11. - С. 43-45.

51. Деменьтьев В. Финансово промышленные группы в российской экономике / В. Деменьтьев // Российский экономический журнал. - 1998. - № 6. - С. 5972.

52. Демидова Е. Враждебные поглощения и защита от них в условиях корпоративного рынка России / Е. Демидова, Н. Врансдей // Вопросы экономики. 2007. - № 4. - С. 70-75.

53. Деревянкин Я. Подходы к консолидации отчетной информации в компании с филиальной структурой / Я. Деревянкин // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 31. -. 11-12.

54. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: учебное пособие для вузов / К. Друри. Пер. с англ. под. ред.Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 783 с.

55. Дунаев Э.П. Создание финансово-промышленных групп в России / Э.П. Дунаев // Вестник Московского университета, Серия 6, Экономика-1994. -№ 4. С. 3.

56. Дымова И.Э. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.Э Дымова Ч М.: Современная экономика и право. 2001. 160 с.

57. Дьяченко А.В. Теория систем и некоторые экономические проблемы: учебное пособие. Вогоград: Издательство Вогоградского государственного университета, 1996.

58. Дьяченко И.А. Нормативный учёт и перспективы его развития / И.А. Дьяченко, И.А. Басанов: учебное пособие. Свердловск: Урал. Ун-т, 1978. Ч 78 с.

59. Ендовицкий Д.А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организации / Д.А. Ендовицкий , А.А. Соколов //Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 4. - С. 128-138.

60. Евланов Л.Г. Теория и практика принятия решений / Л.Г. Евланов, Акад. Нар. Хоз-ва при Совете Министров СССР. М.: Экономика, 1984. -175 с.

61. Евстигнеев Е.Н. Применение теории массового обслуживания в бухгатерском учёте / Е.Н. Евстигнеев. М.: Финансы и статистика. 1986. -96 с.

62. Ерофеева В.А. Учёт, информация, управление: прямые и обратные связи / В.А. Ерофеев. -М.: Финансы и статистика, 1992. 192 с.

63. Ивашкевич В.Б. Проблемы учёта и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы. 1974. - 159 с.

64. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учёта / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцева // Бухгатерский учёт. 1996. - № 12. - С. 34Ч 35.

65. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции / О.А. Иконникова // Налоговая политика и практика. 2007. - № 8. - С. 18-19.

66. Индукаев В.П. Организация оперативного учёта и контроля издержек производства / В.П. Индукаев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 140 с.

67. Информатика: данные, технология, маркетинг / Под ред. А.Н. Романова. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 223 с.

68. Информационные системы для руководителей / Под общей редакцией В.И. Перегудова. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. 176 с.

69. Исаев Д. Информационная поддержка корпоративного управления: проблемы и пути решения /Д. Исаев // Финансовая газета. 2007. - № 25. С. 14-15.

70. Исаев Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы / Д. Исаев // Финансовая газета. 2008. - № 17. - С. 15.

71. Исаев Д. Применение систем консолидации финансовой отчетности для выпонения требований корпоративного законодательства / Д. Исаев // Финансовая газета. 2007. - № 43. - С. 14.

72. Каракоз И.И. Вопросы теории и практики оперативного учёта / И.И. Каракоз, П.И. Савичева. М.: Финансы и статистика, 1997. -208 с.

73. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта / Т.П. Карпова: учебное пособие М.: Инфра-М, 1997. - 392 с.

74. Карпова Т.П. Учёт производства как начальный этап управленческого учёта / Т.П. Карпова // Бухгатерский учёт. 2000. - № 20. - С. 50-52.

75. Каспина Р.Г. Формирование бухгатерской отчетности корпорации на основе сбалансированной системы показателей / Р.Г. Каспина //Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 2. - С. 24-39.

76. Катаев А. Н. О группировках затрат в производственном учете / А.Н. Катаев // Бухгатерский учёт. -1994. № 9. - С. 31-32.

77. Катаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка / А.Н. Катаев // Бухгатерский учёт. 1994. - №. 8. Ч С. 27-28.

78. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учёта / З.В. Кирьянова: учебник для студентов высш. учеб. заведений. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.

79. Клинов Н. Консолидированная финансовая отчетность при переходе российской организации на МСФО / Н. Клинов // Финансовая газета. 2005. - № 9.-. 14-15.

80. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1996.-430 с.

81. Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах / Т.А. Козенкова // Консультант бухгатера. -2006.-№ 9.-С. 7-16.

82. Козлова Е.П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство / Е.П. Козлова // Главбух. 1998. - № 8. - С. 8-14.

83. Козлова Е.П. Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат / Е.П. Козлова // Главбух. 1998. - № 15. - С. 11-19.

84. Козлова Е.П. Организация аналитического учёта затрат / Е.П. Козлова // Главбух.- 1998.-№ 12. -С. 10-15.

85. Козлова О.В. Научные основы управления производством / О.В. Козлова, И.К. Кузнецов. М.: Экономика, 1970. Ч 286 с.

86. Козлова Т.В. Концерн и его отчётность / Т.В. Козлова //Бухгатерский бюлетень. 1996. - № 10. - С. 39-48.

87. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчётность: методика составления / Т.В. Козлова // Бухгатерский учёт. 1997. - № 3. - С. 58-65.172

88. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2002. - 640 с.

89. Кондраков Н.П. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. Ч 4-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Дело. 1998. Ч 640 с.

90. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров / Н.П. Кондраков: Бух. учёт и фин. анализ: учебное пособие для вузов. М.: Дело, 1998. -280 с.

91. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта / И.Г. Кондракова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

92. Матвеев А.А. Консолидированная отчетность: методика и практика / А. А. Матвеев, В. П. Суйц. М.: ИДФБК - Пресс, 2001.-176 с.

93. Копнин П.В. Диалектика, логика, наука / П.В. Копнин: сборник статей под ред. Кедрова Б.М.- М.: Наука. 1973. 464 с.

94. Корнякова Г. В. О бухгатерской информации / Г.В. Корнякова // Бухгатерский учёт. 1996. Ч № 9. - С. 31-32.

95. Кофман А. Методы и модели исследования операций: целочисленное програмирование /А. Кофман пер. с фр. под ред. Д.Б.Юдина М.: Мир. 1966.- 523 с.

96. Кочергин А.Н. Научное познание: формы, методы, подходы / А.Н. Кочергин. Спецкурс МГУ им. М.В. Ломоносова, Ин-т повышения квалификации преподавателей общественных наук. Ч М.: Изд-во МГУ, 1991. -80 с.

97. Краева Т.А. Методология и организация учёта в условиях автоматизации / Т.А. Краева. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

98. Круш З.А. Практикум по финансам сельского хозяйства / З.А. Круш, Л.В. Перекрестова: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1994. - 328 с.

99. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей учёной степени / Ф.А. Кузин. 3-е изд. доп. - М.: Ось-89, 1998.- 208 с.

100. Кузьмин Б. Проблемы и перспективы корпоративного управления ОАО Газпром / Б. Кузьмин, J1. Воробьева, А. Воробьева //Вопросы экономики. Ч 2007.-№4.-С. 97-111.

101. Кукин В.И. Информатика: организация и управление / В.И. Кукин. М.: Экономика, 1991. - 175 с.

102. Кукин С.А. Издержки и их счетная интерпретация / С.А. Кукин // Бухгатерский учёт. 1997. - № 10. - С. 88-91.

103. Лабынцев Н.Т. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний / Н.Т. Лабынцев, И.А. Кузнецов // Аудиторские ведомости. 2007. - № 7. - С. 24-25.

104. Лавлинский С.М. Модель агроходинга. Препринт / С.М. Лавлинский. -Новосибирск: Изд-во ИМ СО РАН, 2004. 34 с.

105. Либерман В.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях / В.Б. Либерман. М.: Экономика, 1981. - 183 с.

106. Луговой В.А. Организация затрат на производство / В.А. Луговой // Бухгатерский учёт. 1996. - № 7. - С. 3-13., № 8. - С. 3-12.

107. Лузин А.Л. Теория бухгатерского учёта. Матричное представление бухгатерского баланса: курс лекций / А.Л. Лузин, В.И. Боровикова. Свердловск: Уральский госуниверситет им. A.M. Горького, 1977. 51 с.

108. Лытнева Н.А. Аффилированные лица: учет и отражение в бухгатерской отчетности / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина // Бухгатерский учет. 2001. - № 15.-С.З-8.

109. Лямова Г.В. Разделение видов учёта в системах автоматизации управления / Г.В. Лямова // Бухгатерский учёт. 1998. - № 1. - С. 82-84.

110. Магафуров К.Б. Функционирование и развитие аграрной экономики в условиях распределенного управления и самоорганизации /К.Б. Магафуров -Уфа: Гилем, 2004. 83 с.

111. Макарьева В.И. Состав и учёт затрат, включаемых в себестоимость: Промышленность. Торговля. Сельское хозяйство. Наука. Банки. 4-е изд., перераб. и доп /В.И. Макарьева. М.: Книжный мир, 1998. - 440 с.

112. Манн Р. Контролинг для начинающих / Р. Манн: пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992. - 285 с.

113. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа / Е.И. Мартемьянова //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004.-№2. -С. 29-32.

114. Мацкевичюс И. С. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичюс, Г.Л. Кальчинкас. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. 221 с.

115. Машинистова Г.Е. Управленческий учёт в условиях становления рыночной экономики / Г.Е. Машинистова // Международный бизнес России. 1997. -№4. - С. 26-29.

116. Медведев В. Проблемы составления сводной отчетности /В. Медведев // Практическая бухгатерия. 2007. - № 8. - С. 20-21.

117. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 2: Международные стандарты учёта / Составитель М.М. Раппопорт -М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.

118. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 3: Международные стандарты учёта / Составитель М.М. Раппопорт -М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.

119. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 4: Международные стандарты учёта / Составитель М.М. Раппопорт -М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.

120. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х.Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури: общ. ред. А.И. Евенко; пер. с англ. -М.: Дело ТД, 1994. -800 с.

121. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности: Приказ Минфина России № 112 от 30.12.96 г. /Экономика и жизнь. 1997. -№ 16. - С. 11-16.175

122. Мидтон Д. Бухгатерский учёт и принятие финансовых решений /Д. Мидтон пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

123. Мизиковский Е.А. Управленческий учёт: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учёт. 1996г. Ч № 8. -С. 44-47.

124. Милосердов В.В. Рыночная кооперация и интеграция магистральное направление развития АПК регионов / В.В. Милосердов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004 - № 2. - С. 46-48.

125. Мингазов X. Становление новых организационно-хозяйственных структур в российской индустрии / X. Мингазов // Российский экономический журнал.-1993- № 9. С. 50-61.

126. Мищенко В.М. Бухгатерский учёт как фактор эффективности управленческих решений / В.М. Мищенко, З.И. Лисицина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1996. № 9. - С. 36-39.

127. Модеров С. Гудвил при слиянии и приобретении компаний /С. Модеров // Финансовая газета.- 2005. № 3. - С. 14-15.

128. Модеров С.В. Консолидированная финансовая отчетность /С. Модеров // Финансовая газета. 2006. - № 5. - С. 16-17.

129. Мороз В.Ф. Консолидированная бухгатерская отчётность в Российской Федерации / В.Ф. Мороз: дис. канд. эк. наук. Санкт Петербург, 1998. Ч 153 с.

130. Мурунова И.А. Управленческий учёт качества сельскохозяйственного сырья / И.А. Мурунова: дис. канд. экон. наук. Вогоград, 1997. 159 с.

131. Мюлендорф Р. Производственный учёт: снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Карренбууэр, пер. с нем. М.: ФБК - Пресс, 1996. - 160 с.

132. Мюлер Г. Учёт: международная перспектива / Г. Мюлер, Х.Гернон, Г. Миик, пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. -135 с.

133. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учёта в условиях АСУ. Монография / К.Н. Нарибаев. М.: Финансы и статистика, 1983.

134. Нелюбова Н.Н. Управленческий учёт на предприятиях агросервиса / Н.Н. Нелюбова: автореф. дис. канд. экон. наук. Ч СПб. Изд-во СПбГАУ, 1995. 24 с.

135. Нидз Б. Принципы бухгатерского учёта / Б.Нидз, X. Анднрсон, Д. Кодуэл, пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -495 с.

136. Николаева О.Е. Управленческий учёт / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 1997.-365 с.

137. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: систем директ-костинг. Теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 123 с.

138. Николаева С.А. Управленческий учёт: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учёт. Ч 1996. № 1. - С. 16-22; № 2. - С. 47-51; № 3. - С. 47-52.

139. Новик И.Б. О моделировании сложных систем. (Философский очерк) / И.Б. Новик. М.: Мысль, 1965.

140. Новиков С.С. Производственный учёт на малых предприятиях / С.С. Новиков // Бухгатерский учёт. 1996. - № 4. - С. 60-62.

141. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции / М.В. Новикова // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч № 6. Ч С. 54 Ч 60.

142. Новиченко П.П. Учёт затрат и калькулирования себестоимости продукции в промышленности / П.П. Новиченко, И.М. Рендухов: учебник. М.: Финансы и статистика, 1992. - 223 с.

143. Новодворский В,Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции / В.Д. Новодворский // Бухгатерский учет. 1992. 12. - С. 37 - 42.

144. Новодворский В.Д. Бухгатерский учёт в системе управления / В.Д. Новодворский. М.: Финансы и статистика , 1979. Ч 256 с.

145. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчётность: составление и анализ / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева, О.В. Ефимова. М.: Бухгатерский учёт, 1994.-92 с.

146. Новодворский В.Д. Составление сводной бухгатерской отчётности группами взаимосвязанных организаций / В.Д. Новодворский, Ю.В. Слепов // Бухгатерский учёт. 2000.- № 17. - С. 21-24; № 18. - С. 20-30.

147. Новодворский В.Д. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учёт / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. 1994. - № 11. - С. 9-13, №12.-С. 9-12.

148. Новодворский В.Д. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1995. - № 10. - С. 22 - 27.

149. Новодворский В.Д. О консолидированной бухгатерской отчётности / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин, В.Т. Слабинский //Бухгатерский учёт. 1993. -№ 11.-С. 3-9.

150. Ной С.С. Производственный учет на малых предприятиях / С.С. Ной // Бухгатерский учёт. Ч 1996. №.4. - С. 27-28.

151. Нормативный учёт в промышленности / Э.К. Гильде. М.: Финансы, 1976. -152 с.

152. Об отражении в бухгатерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий: Письмо Минфина № 117 от 23.12.92 г. //Финансовая газета, 1993. С . 10.

153. Осипов В.И. Информационная структура учёта затрат / В.И. Осипов. -Саранск: Изд-во Мордов. университета, 1991. 93 с.

154. Основы научных исследований в экономике / Белуха Н.Т. Ч Киев.: Вища школа, 1985.-215 с.

155. Островкий О.М Типовые элементы организации бухгатерского учета / О.М. Островский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 205 с.

156. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в системе экономической информации / В.Ф. Палий. М.: Финансы, 1975. ~ 160 с.

157. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

158. Палий В.Ф. Консолидированная отчётность: учёт операций, связанных со слиянием предприятия / В.Ф. Палий // Бухгатерский учёт, 1995. № 4. - С. 12., №5.-С. 15-17.

159. Палий В.Ф. Учёт и внутренний хозрасчёт / В.Ф. Палий. М.: Финансы, 1977.-64 с.

160. Палий В.Ф. Хозрасчётный доход и самофинансирование: вопросы учёта и анализа / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1990. - 190 с.

161. Палий В.Ф. АСУ и проблемы теории бухгатерского учёта / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1981. -224 с.

162. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учёта: учебное пособие для вузов / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов: учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984. Ч279 с.

163. Патров В.В. Как составить сводную отчётность / В.В. Патров // Бухгатерский учёт. 2001 - № 3 - С. 7-12.

164. Пачоли J1. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 319 с.

165. Перекрёстова Л.В. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации / Л.В. Перекрестова: монография, Вогоград: Городские вести, 1998. - 235 с.

166. Пирожкова Н.А. Проблемы ценообраз 1995. - № 1. - С. 15-18.

167. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учёта / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учётЧ 2000. № 19. Ч С. 60-62.

168. Планкетт JI. Выработка и принятие управленческих решений: Опережающее управление / Л. Планкетт сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1984.- 167 с.

169. Плотников B.C. Консолидированный учёт и отчётность / B.C. Плотников. Саратов, 2001.

170. Плотников B.C. Финансовый и управленческий учёт в ходингах / B.C. Плотников, В.В. Шестаков. М.: ФБК-пресс, 2004.

171. Подольский В.И. Информационные системы бухгатерского учёта: учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцев; под ред.

172. B.И.Подольского. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.

173. Поздышев В.А. Концепция консолидированного надзора и необходимость ее применения в России /В.А. Поздышев, Д.А. Пашковский // Управление в кредитной организации. 2006. - № 1. - С. 60-69

174. Помаз Е.А. Ходинговое управление: передача функций единоличного испонительного органа управляющей компании / Е.А. Помаз // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 2. - С. 19-21.

175. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организации (ПБУ 4/99) // Финансовая газета 1999. - № 34 - С. 17-18.

176. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98//Российская газета 1999. - 20 января.

177. Прокофьева Н.А. Консолидированная отчетность в условиях инфляции /Н.А. Прокофьева // Международный бухгатерский учет. 2006. - №11.Ч1. C. 34-35.

178. Попова Л.В. Управленческие аспекты учёта производственных запасов в агроформированиях / Л.В. Попова: дис. канд. экон. наук / ВоГУ; Науч. рук. Л.В. Перекрёстова. Ч Вогоград, 1997. 172 с.

179. Порядок ведения сводных (консолидированных) учёта, отчётности финансово-промышленной группы: Постановление Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24 // Российская газета. 1997. Ч 21 января.

180. Предприятие в условиях рыночной адаптации: анализ, моделирование, стратегия: Сб. статей / Под ред. В.Г. Клейнера. М.: Изд-во ЦЭМИ РАН, 1996.

181. Пучкова С.И. Об учёте инвестиций в консолидированной отчётности / С.И. Пучкова // Бухгатерский учёт. 1995. - № 4 Ч С. 13-16.

182. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в производственных объединениях: организация и методология: монография / М.С. Пушкарь. Львов: Свит, 1990. -188 с.

183. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в системе управления / М.С. Пушкарь. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 174 с.

184. Раметов А.Х. Управленческий учёт по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Раметов // Бухгатерский учёт. 2000. № 20 - С. 58-59.

185. Рашитов Р.С. Использование формально-логических языков в автоматизации учёта / Р.С. Рашитов: учебное пособие. Л.: ЛИСТ, 1978.

186. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учёте / Р.С. Рашитов. М.: Финансы, 1979. - 128 с.

187. Рашитов Р.С. Моделирование как метод бухгатерского учёта: учебное пособие / Р.С. Рашитов, Я.В. Соколов. Л.: ЛИСТ, 1974. - 28 с.

188. Рейльян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений / Я.Р. Рейльян. -М.: Финансы и статистика, 1989. 206 с.

189. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/Ж. Ришар пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

190. Ростова Н. Бюджетное управление в ходингах: с чего начать / Н. Ростова // Консультант. 2005. - № 17.- С. 38-42.

191. Румак Е.Х. О функциях бухгатерского учёта / EX. Румак // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 4. - С. 36-39.

192. Румянцева Е.Е. Эффективность создания финансово промышленных групп в отраслях агропромышленного комплекса / Е.Е. Румянцева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2002.-№2.-С. 11-14.

193. Савицкая Г.В. Налоговое планирование внутри ходинга /Г.В. Савицкая // Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2007. Ч № 2. С. 35-38.

194. Сатыкова А.А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А.А. Сатыкова, JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учетЧ2001.Ч № 18.-С. 50 55.

195. Сатубадин С.С. Учёт затрат на производство в промышленности США / С.С. Сатубадин. М.: Финансы, 1980.-414.

196. Семенов А.С. Организация работы по трансформации финансовой отчетности и переходу на МСФО / А.С. Семенов // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1.

197. Семь нот менеджмента / Под редакцией В. Красновой, А. Привалова. -Издание третье, допоненное. М.: Журнал Эксперт, 1998.

198. Скоун Т. Управленческий учёт. Как его использовать для контроля бизнеса / Т. Скоун: пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

199. Селезнёва Н.Н. Методика составления консолидированной бухгатерской отчётности в АО / Н.Н. Селезнева, И.П. Скобелева, Л.П. Селезнева // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч № 4. С. 86-91.

200. Селезнёва Н.Н. Консолидированная бухгатерская отчётность / Н.Н. Селезнева, И.П. Скобелева. СПб. Приоритет, 1996. - 68 с.

201. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 1996. - № 6. - С. 3-8.

202. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. М.: Аудит, Юнити, 1996. - 638 с.

203. Соколов Я.В. Значимость Ч важнейшая категория бухгатерского учёта / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 1996. - № 3. Ч С. 7-11.

204. Соколов Я.В. Управленческий учёт: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 2000. -№ 18. - С. 50-52.

205. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгатерского учёта / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. Ч 1996. № 7. - С. 32-36.

206. Соколов Я.В. Гудвил: новая категория бухгатерского учёта / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учёт. 1997. - № 2. - С. 46-50.

207. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции / Г.Н. Соколова // Бухгатерский учет. 1999. - № 8. Ч С. 88-98.

208. Социально-экономическая природа информационного продукта и информационного ресурса / Под ред. Д.Г. Плахотной. М.: МГУ, 1992. - 95. с.

209. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 223 с.

210. Стуков С.А. Учёт затрат на производство: современное состояние / С.А. Стуков // Бухгатерский учёт. -1996. № 1. Ч С. 22Ч24.

211. Сухарев И.Р. Реформа бухгатерского учета: консолидация финансовой отчетности /И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - № 12. - С. 31-33.

212. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством / В.П. Суйц // Бухгатерский учёт. Ч 1996. № 1. - С. 37-41.

213. Романенко, Л.Г. Салосина. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2006.-с. 587-595.

214. Терехов В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учёте / В.А. Терехов // Бухгатерский учёт. 1996.-№ 11.-С. 55-57.

215. Терехова В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности / В.А. Терехова // Все для бухгатера. 2006. - № 14. - С. 41^43.

216. Ткач В.И. Международная система учёта и отчётности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 159 с.

217. Ткач В.И. Управленческий учёт: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1994. -144 с.

218. Трусов А. Д. Методы учета и локализации попродуктных затрат в комплексных производствах / А.Д. Трусов // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч № 6. -. 24-26.

219. Трусов А. Д. Учет затрат в комплексных производствах / А.Д. Трусов //Бухгатерский учёт. 1996. - № 4. - С. 25-27.

220. Турьянский А.В. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агроходинга / А.В. Турьянский, В.Л. Аничин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004 - № 8. - С. 31-34.

221. Уваров М. Аспекты регулирования интеграционных процессов / М. Уваров // Экономист. 2007. - № 2. - С. 82-86

222. Уёмов А.И. Логические основы метода моделирования / А.И. Уемов. М.: Мысль, 1971.-310 с.

223. Управленческий учёт: учебное пособие; под редакцией А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 510 с.

224. Ураков Д.У. Учёт затрат по сферам деятельности / Д.У. Ураков. М.: Финансы и статистика, 1991. - 175 с.

225. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгатерском учете".

226. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник, под ред. Е.С.Стояновой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Перспектива, 1997.-574 с.

227. Фрезоргер Н.С. Стандартизация учетных принципов для группы компаний: опыт реализации проекта /Н.С. Фрезоргер, И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 10. - С. 41^43.

228. Харисова Ф.И. Аудит операций по объединению акционерных компаний / Ф.И. Харисова, Д.Ш. Усанова // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 3. -С. 216-220.

229. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксов, М.Ф. Ван Бреда пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.-576 с.

230. Хорин А.Н. Бухгатерский учёт и финансовый менеджмент: введение в проблему / А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. 1994. - № 1. - С. 3-7.

231. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2000. - № 11.-С. 60-62.

232. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет 1999. - № 9. - С. 81 - 86.; № 10. - С. 68 - 72.; № 11. - С. 82 - 86.; № 12. - С. 91 - 96.

233. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - С. 67-71.; № 8. -С. 57-62.; №9.-С. 63-68.

234. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, В.В. Гамсконов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

235. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учёт: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415 с.1

236. Чайковская JI.A. Теория и методология бухгатерского учета: институциональный подход /JI.A. Чайковская // Аудиторские ведомости. -2007. № 12.

237. Чорин А.И. Бухгатерский учёт и финансовый менеджмент: введение в проблему / А.Н. Чорин // Бухгатерский учёт. 1994. - № 1. - С. 3-7.

238. Чумаченко Н.Г. Принятие решений в управлении производством / Н.Г. Чумаченко. Ч Киев.: Техника, 1978. 191 с.

239. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971. - 237 с.

240. Чурилов С.В., Важенина Г.В. Проблемы консолидации бухгатерской отчётности / С.В. Чурилов, Г.В. Важенина // Бухгатерский учёт. 2000. - № 21.-С. 69-71.

241. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчётности / С.Д. Шаганов // Главбух. 1997. - № 6. - С. 19-26.

242. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учёте / А.А. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 142 с.

243. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий Ч фактор повышения конкурентоспособности / М.В. Шатохин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2004.-№6.-С. 47-48.

244. Шептулин А.П. Категории диалектики / А.П. Шептулин. М.: Изд-во Высшая школа, 1971. Ч 279 с.

245. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1996. - 172 с.

246. Шешукова Т.Г. Методологические и практические аспекты формирования отчетности по МСФО / Т.Г. Шешукова, О.А. Воробьева // Международный бухгатерский учет. Ч 2008. Ч № 1.

247. Шиткина И.С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление / И.С. Шиткина: Научно-практическое издание. Вотерс Клувер. - 2008. - 684 с.

248. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учёт: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учёт. 1996. - № 3. - С. 52-57.

249. Шнейдман JI.3. Сводная бухгатерская отчётность / JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учёт, 1996. № 4. - С. 21-29.

250. Штофф В.А. Моделирование и философия / В.А. Штофф. М.: Наука, Ленинград, отделение., 1966. -302 с.

251. Штофф В.А. Роль моделей в познании / В.А. Штофф. Л.: Изд-во Ленинградского университета, 1963. - 128 с.

252. Шуремов Е. Взаимодействие оперативного и бухгатерского учёта при автоматизации / Е. Шуремов // Бухгатерский учёт. 1996. - № 9. - С. 81-83.

253. Энтони Р. Учёт: ситуации и примеры / Р. Энтони, Д. Рис: пер. с англ. гл. ред. сер. Я.В. Соколов! М.: Финансы и статистика, 1998. - 557 с.

254. Эрроу К. Информация и экономическое поведение / К. Эрроу (1973) // Вопросы экономики. 1995. - № 5. - С. 98-107.

255. Юрин Д.В. Совершенствование обработки информации в управлении / Д.В. Юрин. -М.: Экономика, 1981.

256. Якутии Ю. Концептуальные подходы к оценке эффективности корпоративной интеграции / Ю. Якутии // Российский экономический журнал 1998.-№5.-С. 71-81.

257. Янг С. Системное управление организацией / С. Янг: пер. с англ. под ред. С.Н.Никаноров, С.А.Батасов. М.: Советское радио, 1972. - 455 с.

258. Янков М. Материя и информация / М. Янков: пер. с бог. под общ. ред. А.Д. Урсула М.: Изд-во Прогресс, 1979. - 334 с.

259. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран / А. Яругова пер. с польского, под ред Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1991.-237 с.

260. Яковлева А. Транснациональные банки и финансовые институты: сущность и стратегия развития / А. Яковлева // Вопросы экономики. 2006. - № 10. -С. 114-123

Похожие диссертации

• Организационно-экономический механизм межотраслевого взаимодействия субъектов регионального птицепродуктового подкомплекса в условиях корпоративной интеграции
• Формирование стратегии финансовой устойчивости интегрированных корпоративных структур в условиях посткризисного развития российской экономики
• Консолидированная отчетность и учетное обеспечение интегрированных формирований АПК
• Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации
• Учет и консолидация в отчетности прибылей и убытков агропродовольственного ходинга