Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Казначейская система испонения федерального бюджета в пореформенной России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Тимофеев, Дмитрий Николаевич
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Казначейская система испонения федерального бюджета в пореформенной России"

На правах рукописи

Тимофеев Дмитрий Николаевич

КАЗНАЧЕЙСКАЯ СИСТЕМА ИСПОНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ПОРЕФОРМЕННОЙ РОССИИ

Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор

Гужавина Людмила Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук, доцент Парасочка Валентин Тимофеевич

Ведущая организация Российский государственный торгово-

экономический университет

Защита состоится л23 июня 2004 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации

Автореферат разослан 4*+ мая 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Зубарева Е.В.

Общая характеристика работы

Актуальность исследования. В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система, главное звено которой Ч государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные фонды и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выпонения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов и, в первую очередь, бюджетную систему Российской Федерации, которая в 1991 г. претерпела кардинальные изменения и стала состоять из трех звеньев: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

По существу федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства. Через него осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства. Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну. В федеральном бюджете фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что испонение федерального бюджета оказывает огромное влияние на экономическое развитие страны.

В начале 90-ых годов XX века на территории Российской Федерации, стали создавать казначейскую систему испонения

система была практически сформирована к концу 90-ых годов XX века, а в настоящее время осуществляется ее совершенствование. При этом в самом механизме казначейского испонения федерального бюджета осталось и появилось немало проблем. В научной литературе, которая непосредственно посвящена казначейской системе испонения федерального бюджета, в основном освещается история становления и опыт работы федерального казначейства. Круг же проблем, от решения которых непосредственно зависит развитие и совершенствование механизма казначейского испонения федерального бюджета, остается в научной литературе малоизученным. Поэтому изучение именно процесса казначейского испонения федерального бюджета имеет особую актуальность в настоящее время.

Степень научной разработанности проблемы. Общетеоретические и методологические вопросы по проблемам бюджетной системы, бюджетного процесса, казначейского испонения бюджетов исследуются в трудах отечественных авторов: Прокофьева С.Е., Маковника Т.Д., Ивановой Н.Г., Бушмина Е.В., Нестерова В.В., Романовского М.В., Нестеренко Т.Г., Гужавиной Л.М., Вахрина П.И., Година А.М., Подпорина И.В., Саковича В.А., Козловского Я.И., Сергеева Л.И., Жданова В.П., Бабича А.М, Комягина Д.Л., Малышевой В.И., Смирнова А.В, Титовой Л.Н. и др. Также данные вопросы рассматриваются в трудах зарубежных авторов: Франсуа Э., Матука Ж., Долана Э.Д., Кэмпбела К.Д., Кэм-пбела Р.Д. и др.

Однако специальных научных разработок, посвященных исследованию казначейской системы испонения федерального бюджета в условиях переходной экономики крайне, недостаточно для обоснования направлений ее совершенствования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по усовершенствованию казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в ходе диссертационного исследования были поставлены следующие задачи:

Х раскрыть особенности процесса казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации;

Х охарактеризовать модели казначейских систем зарубежных стран;

Х проанализировать основные пути развития казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации;

Х выявить проблемы в области казначейского испонения федерального бюджета и в его развитии;

Х сформулировать основные направления совершенствования процесса казначейского испонения федерального бюджета на основе решения выявленных проблем.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.6. Казначейство и казначейская система испонения бюджетов специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает процесс казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации.

Объектом исследования являются органы федерального казначейства Российской Федерации.

Методология исследования. Методологической и информационной базой исследования являлись труды российских и зарубежных экономистов, посвященные вопросам казначейской системы испонения бюджета. В процессе подготовки диссертационной работы использованы Бюджетный кодекс Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, приказы Министерства финансов Российской Федерации, инструктивный материал Министерства финансов Российской Федерации, статистические данные об испонении федерального бюджета Главного управления федерального казначейства, статистические данные Госкомстата. В качестве инструментария в ходе исследования использовались принципы диалектической логики, позволяющие оцепить явление в развитии и взаимосвя-

зи, а также следующие способы и приемы: статистическое наблюдение, анализ и синтез, сравнительный анализ и научная абстракция.

Научная новизна состоит в создании теоретической базы и разработке практических рекомендаций по совершенствованию казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации. 6 процессе работы над диссертацией получены следующие результаты, обладающие определенной степенью научной новизны:

- разработаны принципы построения единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета для реализации технологии единого казначейского счета;

- определена организационная структура единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета для реализации технологии единого казначейского счета;

- разработаны мероприятия по переходу от банковского испонения федерального бюджета в иностранной валюте к казначейскому испонению;

- обоснованы предложения:

Х по созданию единого казначейского счета на уровне управления федерального казначейства;

Х о переводе государственного внешнего дога на обслуживание в органы федерального казначейства;

Х о наделении федерального казначейства некоторыми банковскими функциями.

Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные результаты позволяют сформировать конструктивный подход к совершенствованию процесса казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации. Предложенные в диссертации методологические разработки и рекомендации ориентированы на решение конкретных практических проблем в области казначейского испонения федерального бюджета.

Апробация и внедрение результатов. Основные разработки и рекомендации диссертационной работы по совершенствованию процесса казначейского

испонения федерального бюджета получили одобрение комитета Совета Федерации Федерального Собрания РФ по бюджету (акт о внедрении от 13.10.03 г.), а также докладывались и получили одобрение на Международной научной конференции в Московском университете потребительской кооперации Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления (2002 г.), Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова Шестнадцатые Международные Плехановские чтения (2003 г.), на межвузовских научных конференциях в Национальном институте бизнеса Межвузовская научно-практическая конференция по актуальным вопросам менеджмента и бизнеса (2001 г.) и Межвузовская научная студенческая конференция (2002 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликованы семь работ общим объемом 4,83 п.л. (авторских - 4,48 п.л.)

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 7 таблиц, 7 схем, 138 наименований библиографического списка литературы и 12 приложений. Объем диссертационной работы составляет 187 страниц машинописного текста.

Во введении обосновывается актуальность темы, раскрыта степень изученности проблемы, определены цели и задачи диссертационного исследования, определены предмет и объект исследования, отражены новизна, практическая значимость выпоненной работы и апробация результатов.

В первой главе Казначейская система на историческом и современном этапе развития в России рассматриваются основные аспекты функционирования казначейства в дореволюционной России, причины воссоздания казначейства в России в условиях перехода на рыночную экономику, казначейские системы зарубежных стран.

Во второй главе Анализ функционирования казначейской системы Российской Федерации раскрыта технология испонения федерального бюджета банковской и казначейской системой, выявлены преимущества казначейского испонения федерального бюджета, проанализирована эффективность испоне-

ния федерального бюджета, раскрыта технология функционирования единого казначейского счета.

В третьей главе Основные направления развития казначейской системы Российской Федерации выявлены проблемы процесса казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации на основе проведенного во второй главе анализа действующей технологии казначейского испонения федерального бюджета и технологии функционирования единого казначейского счета, разработаны рекомендации по совершенствованию казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации с учетом исторического, современного и зарубежного опыта функционирования казначейства

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

Основное содержание работы В последние годы в целях эффективного управления средствами федерального бюджета, сокращения сроков их прохождения до получателя, повышения сохранности, обеспечения централизованного учета поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и повышения оперативности в получении информации о ходе испонения федерального бюджета осуществляется переход на новую казначейскую технологию испонения федерального бюджета - технологию единого казначейского счета (ЕКС).

Данная технология может быть реализована, согласно концепции ЕКС, при помощи создания единой компьютеризированной интегрированной казначейской системы, обеспечивающей информационно-технологическую поддержку всего процесса испонения федерального бюджета. Мы считаем, что без применения такой системы внедрить технологию единого казначейского счета невозможно. В связи с этим в диссертационном исследовании выделена первая группа проблем, которая напрямую связана с реализацией концепции функционирования ЕКС. Эти проблемы заключаются в следующем.

Во-первых, при испонении федерального бюджета преимущественно применяется электронно-бумажный документооборот, а также полуавтоматиче-

екая обработка и подготовка документов и информации. Технология же функционирования ЕКС требует высокой оперативности в получении, обработки, подготовке и передачи документов и информации между участниками процесса испонения федерального бюджета внутри субъекта Российской Федерации.

Во-вторых, Российская Федерация характеризуется большой протяженностью территории, а также федеративным устройством системы государственной власти. В связи с этим задача внедрения ЕКС осложнена, так как применение данной технологии требует большой оперативности в обмене документами, не только внутри субъекта Российской Федерации, но и на межрегиональном уровне, а также оперативности в обработке и подготовке большого объема документов на этом же уровне.

В-третьих, в казначейской системе испонения федерального бюджета действуют программные продукты, разработанные разными организациями без учета единых системных требований. Это повышает риск появления ошибок, может приводить к сбоям в работе программных продуктов из-за их системной несовместимости, снижает оперативность в обработке информации. Кроме того, эти программные продукты не удовлетворяют всем требованиям испонения федерального бюджета в условиях единого казначейского счета.

Таким образом, при реализации концепции ЕКС существует непосредственная необходимость в автоматизации всего процесса испонения федерального бюджета с применением централизованного программного продукта, отвечающего всем требованиям испонения федерального бюджета в условиях единого казначейского счета. Кроме того, опыт функционирования казначейств зарубежных стран показывает, что во многих из них для наиболее эффективного управления государственными финансами действуют компьютеризированные системы испонения государственного бюджета,

В настоящее время единой компьютеризированной интегрированной казначейской системы испонения федерального бюджета еще не создано. В связи с этим, в диссертации проведены теоретические разработки создания такой систе-

мы - лединая компьютеризированная информационная телекоммуникационная казначейская система.

На наш взгляд, идеология построения единой компьютеризированной информационной, телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета дожна быть основана на следующих основополагающих принципах.

1) Объединение участников процесса испонения федерального бюджета в единую информационную сеть с созданием корпоративной базы данных. Использование этого принципа обеспечит сведение информации по каждому участнику бюджетного процесса в единую базу данных, а также позволит оптимизировать процесс ввода, обработки, хранения и вывода информации

2) Организация порядка взаимодействия участников, объединенных в корпоративную систему в соответствии с технологическим процессом испонения федерального бюджета. Строгая последовательность взаимодействия участников процесса испонения федерального бюджета, дожна быть заложена в компьютеризированную информационную казначейскую систему, так как это вносит поную определенность при выпонении работ, сводит к минимуму ошибки персонала казначейского органа и других участников процесса испонения бюджета.

3) Реализация электронного документооборота. Реализация данного принципа обеспечит обмен документами и информацией между участниками бюджетного процесса в режиме реального времени, что позволит участникам бюджетного процесса оперативно получать документы и информацию в ходе испонения федерального бюджета.

4) Обеспечение зашиты и сохранности информации в ходе испонения федерального бюджета за счет применения средств криптографической защиты и электронно-цифровой подписи.

5) Наделение участника бюджетного процесса требуемым количеством функций для выпонения технологического процесса испонения бюджета. Это

позволит адаптировать компьютеризированную информационную казначейскую систему к конкретной структуре участников бюджетного процесса.

6) Идентификация прав пользователей и авторизация выпоненных операций. Учитывая многопользовательский режим обработки данных, необходимо контролировать кто, когда и какую информацию вводил в базы данных или редактировал.

7) Реализация функций контроля за правильностью выпонения в единой информационной системе технологического процесса испонения федерального бюджета.

8) Обеспечение автоматического формирование отчетов и аналитических материалов по испонению федерального бюджета за день, за месяц, квартал, год или за любой требуемый период.

9) Создание централизованного программного продукта, удовлетворяющего всем требованиям технологии испонения федерального бюджета (в нашем случае технологии ЕКС).

Предлагаемая в диссертации теоретическая разработка единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы предполагает автоматизацию операций по испонению федерального бюджета, автоматизированный контроль за правильностью их выпонения, обмен документами и информацией между участниками бюджетного процесса в режиме реального времени. Таким образом, участники бюджетного процесса в пределах своей компетенции смогут оперативно получать нужные документы и интересующую информацию в ходе испонения федерального бюджета, а также оперативно обрабатывать, подготавливать и передавать документы и информацию по назначению. Функционирование единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета показано на рис. 1, с. 12.

На наш взгляд, построенная на вышеуказанных принципах компьютеризированная казначейская информационная система дожна обеспечить поноценную реализацию концепции ЕКС. Это, в свою очередь, дожно позволить наибо-

Рис 1. Схема функционирования единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета

Документ и информация; Денежные потоки; Выдача наличных денежных средств.

лее эффективно управлять и осуществлять контроль за федеральными средствами. Кроме того, на данных принципах может быть построена компьютеризированная информационная система для реализации какой-нибудь другой технологии испонения бюджета.

Более того, создание компьютеризированной информационной казначейской системы может позволить от части решить проблему текучести кадров в органах федерального казначейства. Одной из главной причин такого положения является низкий уровень заработной платы При автоматизации ручного труда функции, которые выпоняют несколько специалистов, может выпонять один. Вследствие сокращения штатной численности занятых появятся свободные средства в фонде оплаты труда, которые можно направить на повышение заработной платы.

Ко второй группе проблем процесса казначейского испонения федерального бюджета относятся проблемы, которые не были приняты во внимание при разработке концепции единого казначейского счета и от которых напрямую не зависит внедрение технологии единого казначейского счета. Они заключаются в следующем.

В данной концепции не принимается во внимание то, что испонение федерального бюджета осуществляется не только в российской валюте, но и в иностранной валюте. Причем очень важным является тот факт, что около 10 % доходов и более 25 % расходов федерального бюджета испоняются в иностранной валюте. При этом установленный порядок уплаты плательщиками федеральных налогов и сборов и других платежей в иностранной валюте не предусматривает открытие валютных счетов органам федерального казначейства по субъектам Российской Федерации. Это не позволяет в оперативном режиме осуществлять распределение регулирующих налогов по уровням бюджетной системы и соответственно приводит к накоплению задожности федерального бюджета перед бюджетами субъектов Российской Федерации. Кроме того, отсутствует возможность в получении оперативной информации о собранных доходах в иностранной валюте. Сложившая система испонения расходной части федерального

бюджета в иностранной валюте предполагает перечисление средств на счета распорядителей, открытые в кредитных организациях, минуя систему балансовых счетов федерального казначейства по субъектам Российской Федерации. Распорядители продожают самостоятельно осуществлять управление денежными потоками средств федерального бюджета в иностранной валюте. Таким образом, практически поностью исключается казначейский контроль за кассовым испонением федерального бюджета по расходам в иностранной валюте. И, что особенно важно, непосредственные бюджетополучатели средств не подпадают под жесткий государственный контроль за целевым и эффективным использованием выделяемых бюджетных средств.

Учитывая вышесказанное, было бы целесообразно осуществить переход от банковской системы на казначейскую систему испонения федерального бюджета в иностранной валюте. При этом нужно учесть, что ассигнования и лимиты бюджетных обязательств составляются в форме единого документа в валюте Российской Федерации, составной частью которого является рублевый эквивалент расходов в иностранной валюте. В условиях нестабильной экономики, когда возникают значительные колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, это может оказывать серьезное негативное воздействие на испонение федерального бюджета в иностранной валюте по расходам.

На наш взгляд, переход от банковской системы испонения федерального бюджета в иностранной валюте к казначейской системе испонения по технологии ЕКС может осуществляться несколькими способами.

При первом способе, сначала нужно выявить в каких видах иностранной валюты осуществляется испонение федерального бюджета. Затем обеспечить создание многоуровневого единого казначейского счета по учету доходов и расходов в иностранной валюте для ГУФК (Главное управление федерального казначейства), который дожен быть открыт в Центробанке. На уровне УФК (управление федерального казначейства) дожен быть создан многоуровневый единый доходный счет по учету доходов в иностранной валюте и многоуровневый единый расходный счет по учету расходов в иностранной валюте. Данные

счета УФК дожны быть открыты в учреждении Банка России. Под многоуровневым единым казначейским счетом мы предполагаем счет, который включает в себя счета разных видов иностранных валют. При этом валютные счета налоговых органов, распорядителей и получателей дожны быть закрыты в кредитных организациях. Учет операций по расходам в иностранной валюте дожен отражаться на лицевых счетах распорядителей и получателей, которые уже открыты в органах федерального казначейства для учета операций в национальной валюте. При этом на лицевом счете главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств дожен отражаться лимит бюджетного обязательства в иностранной валюте.

Создание, открытие и ведение многоуровневых единых казначейских счетов может быть обеспечено только соглашением Минфина Российской Федерации с Банком России и созданием необходимой нормативной базы данными учреждениями для функционирования таких счетов. При создании данных счетов органы федерального казначейства по субъектам РФ дожны быть наделены функциями по распределению и учету доходов, перечислению доходов по разным уровням бюджетов Российской Федерации, контролю за движением средств федерального бюджета в иностранной валюте и за их целевым использованием, составлению отчетов о доходах и расходах в иностранной валюте. Испонение федерального бюджета в иностранной валюте дожно осуществляться по технологии ЕКС.

Учет доходов и расходов в иностранной валюте органами федерального казначейства дожен вестись по бюджетной классификации доходов и расходов в иностранной валюте. Данная бюджетная классификация может быть создана на основе действующей бюджетной классификации доходов и расходов в национальной валюте, так как виды собираемых доходов в иностранной валюте такие же как и в национальной валюте. При создании данной классификации, на наш взгляд, нужно поменять коды видов доходов и расходов, что бы они отличались от кодов доходов и расходов в национальной валюте. При составлении отчетов об испонении федерального бюджета дожны отражаться общие суммы по ви-

дам доходов и расходам, то есть доходы и расходы в национальной валюте и в иностранной валюте в рублевом эквиваленте. При данных отчетах дожны составляться отчеты в виде приложения об испонении федерального бюджета в иностранной валюте, в которых дожны указываться суммы по видам доходов и расходов в соответствующей иностранной валюте в рублевом эквиваленте и в соответствующей иностранной валюте по кодам бюджетной классификации доходов и расходам федерального бюджета в иностранной валюте.

При переходе на казначейское испонение федерального бюджета в иностранной валюте по технологии ЕКС в представленной компьютеризированной казначейской системе дожны быть созданы допонительные модули для отражения валютных счетов органов федерального казначейства, а существующие допонены необходимыми функциями для испонения федерального бюджета в иностранной валюте.

Второй способ перехода на казначейское испонение федерального бюджета в иностранной валюте заключается в следующем. При испонении доходной части федерального бюджета в иностранной валюте надо обеспечить, чтобы налогоплательщики при уплате налогов и других платежей в федеральный бюджет в виде иностранной валюты, конвертировали их в рубли, и только после этого уплачивали их. Наряду с этим при испонении расходной части федерального бюджета необходимо обеспечить, чтобы учреждение Банка России, при оплате органом федерального казначейства бюджетных обязательств в иностранной валюте, производило перевод национальной валюты в иностранную. Тогда бы средства со счета органа федерального казначейства списывались в рублях, а зачислялись на счет поставщика товаров, работ, услуг в нужной иностранной валюте.

Таким образом, доходы и расходы в иностранной валюте смогут проходить через счета органов федерального казначейства по учету доходов и расходов в национальной валюте. Учет доходов и расходов в иностранной валюте сможет осуществляться по действующей бюджетной классификации доходов и расходов РФ. При этом валютные счета налоговых органов, распорядителей и получателей

можно будет закрыть в кредитных организациях.

Однако при такой системе испонения есть и недостаток. В условиях нестабильной экономики возможны серьезные колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, что может приводить к потере возможных доходов и росту расходов в иностранной валюте.

Третий способ перехода на казначейское испонение федерального бюджета по технологии ЕКС предполагает осуществление следующих мероприятий. Сначала необходимо обеспечить, чтобы все российские предприятия, поставляющие товары, работы, услуги за границу стали заключать договора в валюте РФ. Таким образом, налоги и сборы будут уплачиваться в рублях. Кроме того, иностранной фирме, с которой заключен договор, придется расплачиваться валютой РФ. Наряду с этим, надо постепенно запретить заключение договоров в иностранной валюте получателям федеральных средств. В связи с этим по наступлению срока платежа выплаты за поставленные товары, сделанные работы, оказанные услуги будут производится в валюте РФ. Таким образом,-испонение федерального бюджета будет осуществляться только в национальной валюте, что даст возможность федеральному казначейству испонять федеральный бюджет поностью без открытия ему валютных счетов.

Кроме того, это могло бы привести к следующему положительному результату. Во-первых, может решить проблему возможных потерь федеральных бюджетных средств из-за колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте. Во-вторых, поможет приблизить валюту РФ к конвертируемой и сделать ее более устойчивой к иностранной валюте. В-третьих, может привести к снижению инфляции в стране.

Смысл перехода на казначейское испонение федерального бюджета в иностранной валюте заключается в следующем. Во-первых, федеральный бюджет поностью будет испонятся федеральным казначейством. Во-вторых, информация о собранных доходах и произведенных расходах в иностранной валюте будет предоставляться оперативней. В-третьих, будет оперативно производиться распределение регулирующих доходов в иностранной валюте. В-

четвертых, будет осуществляться жесткий контроль за целевым использованием средств федерального бюджета в иностранной валюте, за счет чего будет предотвращаться возможное нецелевое использование этих федеральных средств.

Кроме того, на наш взгляд, было бы целесообразно создать ЕКС на уровне УФК. Это, в свою очередь, может привести к положительному результату: сократится количество счетов УФК по испонению федерального бюджета в национальной валюте в 2 раза; учреждению Банка России надо будет обслуживать не два счета УФК, а всего один; повысится уровень транспарентности (прозрачности) в процессе испонения федерального бюджета; сократится объем документа оборота между УФК и учреждением Банка России, так как УФК не надо будет готовить и передавать в учреждение Банка России отдельные платежные документы на перечисление в конце операционного дня учреждения Банка России остатков с единого доходного и единого расходного счетов, а также учреждению Банка России не надо будет предавать УФК две выписки по его счетам.

Другая проблема, которая не принимается во внимание в концепции ЕКС, это совместное обслуживание государственного внешнего дога федеральным казначейством с Внешэкономбанком. При этом операции по фактическому обслуживанию и погашению государственного внешнего дога проводятся минуя балансовые счета федерального казначейства. Значимость данной проблемы вытекает из того, что ежегодно на обслуживание внешнего дога Российской Федерации выделяется около 11-15 % общего объема расходов федерального бюджета (в 2002 году утверждено бюджетом по статье лобслуживание государственного внешнего дога - 227,1 мрд. руб.; фактически испонено по этой статье -193,5 мрд, руб.; фактическое испонение в процентах к утвержденному бюджету по этой статье составило 193,5 / 227,1 * 100 = 85,2% ). Данная система предполагает перечисление средств, выделяемых из федерального бюджета на эти цели, на счет Внешэкономбанка, который в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2261 определен банком, обеспечивающим обслуживание внешнего дога Российской Федерации, а также централизованных внешнеэкономических операций Российской Федерации. Даль-

нейшие операции по непосредственным выплатам иностранным кредиторам согласно графикам платежей осуществляются Внешэкономбанком.

При этом надо заметить, что средства на обслуживание внешнего дога Российской Федерации являются неотъемлемой частью средств федерального бюджета и отражаются в соответствующей расходной статье этого бюджета. С законодательной точки зрения, согласно статье 243 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, при испонении федерального бюджета запрещается осуществление операций, минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства. Кроме того, практикой доказано, что казначейская система испонения бюджета позволяет оперативней получать информацию о финансовых потоках, осуществлять жесткий контроль за движением и целевым использованием средств выделенных из бюджета, ускорять оборачиваемость бюджетных средств. Что же касается банковской системы испонения бюджета, то она не оправдала себя в условиях перехода к рыночным отношениям и привела к глубокому кризису в испонении федерального бюджета Российской Федерации.

На наш взгляд, обслуживанием внешнего дога дожен заниматься государственный финансовый орган, который мог бы обеспечить жесткий контроль за движением финансовых потоков и в любой момент времени предоставить информацию и документально подтвердить: куда, кому, зачем, в каком объеме, были перечислены средства, выделенные из федерального бюджета. Именно для решения такого рода задач в 1992 году и было создано федеральное казначейство.

Кроме того, есть проблемы, которые существуют во взаимоотношениях банков с органами федерального казначейства.

Одна проблема заключается в том, что при внедрении ЕКС платежи, уплаченные наличными средствами по форме ПД-4, осложняют автоматизированный импорт электронных платежных документов и требуют допонительной ручной обработки. Кроме того, некоторые учреждения Банка России не считают возможным и необходимым принимать от коммерческих организации квитанции ПД-4 и они остаются у банка, принявшего платеж. В условиях централизации

счетов на уровне территориальных управлении это приводит к значительному разрыву между фактическим платежом, отражением его в выписке банковского счета и документальном подтверждением плательщика и назначения платежа, что весьма важно для казначейства.

Более того, существуют трудности по учету операций с платежами, вносимыми населением в качестве неналоговых и иных платежей в пользу бюджетных учреждений, за которые банками взимаются комиссионные сборы от трёх и более процентов. В некоторых случаях банки списывают в свою пользу размер комиссионных с общей суммы поступлений к счету 40503 органа федерального казначейства (подлежащих в последующем отражению на лицевых счетах бюджетных учреждений, обслуживаемых в органах казначейства), чем существенно затрудняют учет в казначействе и бюджетном учреждении.

Похожие трудности возникают и с перечислением со счета 40105 органа федерального казначейства денежных средств в пользу физических лиц, когда, например, с военнослужащих (да и других граждан) взыскивается комиссионный сбор в случае перечисления их денежного содержания на лицевой счёт в банке.

Кроме того, существует риск того, что банки могут не всегда производить своевременное зачисление и списание средств со счетов органов федерального казначейства, хотя и несут за это ответственность.

На наш взгляд, решить данные проблемы и проблемы, которые могут возникнуть в будущем в отношениях банков и казначейства можно, за счет использования опыта функционирования казначейства в России до революции. Так, функции приема, хранения, перевода и выдачи бюджетных средств, которые выпоняло тогда казначейство, в настоящее время выпоняют Банк России и его расчетно-кассовые центры и коммерческие банки, получившие статус упономоченных банков. Мы считаем, что если федеральное казначейство наделить правом на выпонение вышеуказанных банковских функций, это позволит решить проблему с наличными платежами, которая возникает при внедрении ЕКС, устранить трудности по учету операций с платежами, вносимыми населением в качестве неналоговых и иных платежей в пользу бюджетных учреждений, освобо-

дить банковскую систему от бесплатного расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства, уменьшить документооборот при испонении федерального бюджета, устранить риск, связанный с несвоевременным зачислением и списанием средств со счетов органов федерального казначейства, оптимизировать учет и движение средств на счетах органов казначейства, ускорить оборачиваемость бюджетных средств.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в ходе диссертационного исследования, намечено дальнейшее направление работы в области казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации.

Основные положения диссертации и результаты исследования нашли отражение в следующих публикациях:

1. Гужавина Л.М, Тимофеев Д.Н. Казначейская система испонения бюджета Российской Федерации (в соавторстве) // Учебное пособие. Издательство Национального института бизнеса- 2004. - 2,23 п.л. (авторских-1,88).

2. Тимофеев Д.Н. Процедура санкционирования и финансирования при казначейской системе испонения бюджета РФ. // Экономика и финансы. - 2002. -№18(20).-0,09п.л.

3. Тимофеев Д.Н. Казначейство в дореволюционной России. // Экономика и финансы. - 2003. - №5. - 0,9 п.л.

4. Тимофеев Д.Н. Недостатки банковской и преимущества казначейской системы испонения бюджета РФ. // Шестнадцатые Международные Плехановские чтения (2-4 апреля 2003 г.): Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. - М: Издательство Российской экономической академии, 2003.-0,05 пл.

5. Тимофеев Д.Н. Этапы развития казначейской системы в современной России. // Экономика и финансы. - 2003. - №9. - 0,44 п.л.

6. Тимофеев Д.Н. Совершенствование казначейской системы испонения федерального бюджета по технологии единого казначейского счета // Экономика и финансы. - 2003. - №15. - 0,6 п.л.

7. Тимофеев Д.Н. Принципы построения единой компьютеризированной интегрированной казначейской системы испонения федерального бюджета. // Экономика финансы. - 2003. - №19. - 0,52 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тимофеев, Дмитрий Николаевич

Введение.

Глава 1. Казначейская система на историческом и современном этапе развития в России.

1.1. Этапы развития казначейской системы в дореволюционной России.

1.2. Причины воссоздания казначейства в России в условиях перехода к рыночной экономике.

1.3. Казначейские системы зарубежных стран.

Глава 2. Анализ функционирования казначейской системы Российской ^ Федерации.

2.1. Сравнительные характеристики банковской и казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации.

2.2. Анализ испонения федерального бюджета Российской

Федерации (1993-1994гг.; 2001-2002 гг.).

2.3. Испонение федерального бюджета органами казначейства в условиях перехода на единый казначейский счет.

Глава 3. Основные направления развития казначейской системы

Российской Федерации. 3.1. Проблемы перехода органов федерального казначейства на единый казначейский счет.

3.2. Совершенствование казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Казначейская система испонения федерального бюджета в пореформенной России"

Актуальность исследования. В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним ю наиболее важных мехашомов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система, главное звено которой Ч государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует центрагаованные фонды и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выпонения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов и, в первую очередь, бюджетную систему Российской Федерации, которая в 1991 г. претерпела кардинальные изменения и стала состоять из трех звеньев: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

По существу федеральный бюджет является главным законом экономической жюии государства. Через него осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства. Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну. В федеральном бюджете фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что испонение федерального бюджета оказывает огромное влияние на экономическое развитие страны.

В начале 90-ых годов XX века на территории Российской Федерации стали создавать казначейскую систему испонения федерального бюджета. Данная система была практически сформ1грована к концу 90-ых годов XX века, а в настоящее время осуществляется ее совершенствование. При этом в самом механизме казначейского испонения федерального бюджета осталось и появилось немало проблем. В научной литературе, которая непосредственно посвящена казначейской системе испонения федерального бюджета, в основном освещается история становления и опыт работы федерального казначейства. Круг же проблем, от решения которых непосредственно зависит развитие и совершенствование механизма казначейского испонения федерального бюджета, остается в научной литературе малоизученным. Поэтому изучение именно процесса казначейского испонения федерального бюджета имеет особую актуальность в настоящее время.

Степень научной разработанности проблемы. Общетеоретические и методологические вопросы по проблемам бюджетной системы, бюджетного процесса, казначейского испонения бюджетов исследуются в трудах отечественных авторов: Прокофьева С.Е., Маковника Т.Д., Ивановой Н.Г., Бушмина Е.В., Нестерова В.В., Романовского М.В., Нестеренко Т.Г., Гужавиной JI.M., Вахрина П.И., Година A.M., Подпорина И.В., Саковича В.А., Козловского Я.И., Сергеева Л.И., Жданова В.П., Бабича A.M., Комягина Д.Л., Малышевой В.И., Смирнова А.В, Титовой JI.H. и др. Также данные вопросы рассматриваются в трудах зарубежных авторов: Франсуа Э., Матука Ж., Долана Э.Д., Кэмпбела К.Д., Кэм-пбела Р.Д. и др.

Однако специальных научных разработок, посвященных исследованию казначейской системы испонения федерального бюджета в условиях переходной экономики крайне, недостаточно для обоснования направлений ее совершенствования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по усовершенствованию казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в ходе диссертационного исследования были поставлены следующие задачи:

Х раскрыть особенности процесса казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации;

Х> охарактершовать модели казначейских систем зарубежных стран;

Х проанализировать основные пути рашгпм казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации;

Х выявить проблемы в области казначейского испонения федерального бюджета и в его развитии;

Х сформулировать основные направления совершенствования процесса казначейского испонения федерального бюджета на основе решения выявленных проблем.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.6. Казначейство и казначейская система испонения бюджетов специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает процесс казначейского испонения федерального бюджета Российской Федерации.

Объектом исследования являются органы федерального казначейства Российской Федерации.

Методология исследования. Методологической и информационной базой исследования являлись труды российских и зарубежных экономистов, посвя-щештые вопросам казначейской системы испонения бюджета. В процессе подготовки диссертационной работы использованы Бюджетный кодекс Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федеращш, приказы Министерства финансов Российской Федерации, инструктивный материал Министерства финансов Российской Федеращш, статистические данные об испонении федерального бюджета Главного управления федерального казначейства, статистические данные Госкомстата. В качестве инструментария в ходе исследования использовались принципы диалектической логики, позволяющие оценить явление в развитии и взаимосвязи, а также следующие способы и приемы: статистическое наблюдение, анализ и синтез, сравнительный анализ и научная абстракция.

Научная новизна состоит в создании теоретической базы и разработке практических рекомендаций по совершенствованию казначейской системы испонения федерального бюджета Российской Федерации. В процессе работы над диссертацией получены следующие результаты, обладающие определенной степенью научной новизны:

- разработаны принципы построения единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета для реашации технологии единого казначейского счета;

- определена организационная структура единой компьютеризированной информационной телекоммуникационной казначейской системы испонения федерального бюджета для реализации технологии единого казначейского счета;

- разработаны мероприятия по переходу от банковского испонения федерального бюджета в иностранной валюте к казначейскому испонению;

- обоснованы предложения:

Х по созданию единого казначейского счета на уровне управления федерального казначейства;

Х о переводе государственного внешнего дога на обслуживашю в органы федерального казначейства;

Х о наделении органов федерального казначейства некоторыми банковскими функциями;

Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные результаты позволяют сформировать конструктивный подход к совершенствованию процесса казначейского испонешм федерального бюджета Российской Федерации. Предложенные в диссертации методологические разработки и рекомендации ориентированы на решение конкретных практических проблем в области казначейского испонения федерального бюджета.

Апробация н внедрение результатов. Основные разработки и рекомендации диссертационной работы по совершенствованию процесса казначейского испонения федерального бюджета получили одобрение комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету (акт о внедрении от 13.10.03 г.), а также докладывались и получили одобрение на Международной научной конференции в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Шестнадцатые Международные Плехановские чтения (2003 г.), на межвузовских научных конференциях в Национальном институте бизнеса Межвузовская научно-практическая конференция по актуальным вопросам менеджмента и бизнеса (2001 г.), Межвузовская научная студенческая конференция (2002 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликованы семь работ общим объемом 4,83 п.л. (авторских Ч 4,48)

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 7 таблиц, 7 схем, 138 наименований библиографического списка литературы и 12 приложений. Объем диссертационной работы составляет 187 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Тимофеев, Дмитрий Николаевич

Федеральное казначейство является государственным финансовым инсти тутом, который создан для испонения федерального бюджета с помощью функций и прав, которыми он наделен.Основываясь на результатах проведенного анагаа эффективности испол нения федерального бюджета за периоды 1993 - 1994 годы и 2001 - 2002 годы и сравн1п^ ельного анализа этих периодов, можно с уверенностью сказать, что действующая система федерального казначейства эффекпшней осуществляет испонение федерального бюджета чем осуществляла банковская система.В последние годы в целях эффективного управления средствами федераль ного бюджета, сокращения сроков их прохождения до получателя, повыщения сохранности, обеспечения це1прашованного учета поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федеращщ и повышения опера тивности в получении ш1формацип о ходе пспоненпя федерального бюджета осуществляется переход на 1ювую казначейскую технологию испонепня феде рального бюджета-технолоппо единого казначейского счета.Данная технология может быть реашована, согласно концепции единого казначейского счета, при помощи создшпп! единой компьютеризированной ин тегр1фованной казначейской системы, обеспечтгеающей пнформационно тех1Юлопиескую поддержку всего процесса испонения федерального бюдже та. Мы поностью согласны с 3TILM, И более того считаем, что без применения такой информащюнной системы этого сделать невозможхю, так как теххюлогия единого казначейского счета требует высокой оперативности в получении, об работке, подготовке и передачи документов и информации.Более того, опыт функщюнгфования и развития казначейств разных стран показывает, гго во многих зарубежных странах действуют государственные финансовые информационные компьютерш1фова1Н1ые системы, которые преI3S доставляют органам власти и управления оперативную п достоверную инфор мащ1ю о состоянии государственных финансов, что позволяет тем самым обес печивать эффективное управление ими.В настоящее время единой компыотерш1фованной интегрированной казна чейской системы в России еще не создано. В связи с 3TILM, МЫ провели свою теоретическую разработку по созданию такой системы.На наш взгляд, интерес в нашей теоретической разработке представляют принщ1пы по которым дожна строится подобная информационная система, так как именно принщ1пы являются главной основой и фувдаментом построения любой системы. Построенная на предлагаемых нами припщ1пах автоматш1фо щ,, вшшая казначейская система испонения федерального бюджета дожна обес печить поноценную реашащ1ю ко1щепции единого казначейского счета. Это в свою очередь дож1Ю позволить наиболее эффективно управлять и осуществ лять контроль за федеральными средствами. Кроме того, на данных принципах может быть построена компьютершированная информащюнная казначейская система для реашации какой-нибудь другой технологии испонения бюджета.Более того, создание компыотерш1фованной информационной казначей ской системы может позвол1пъ от части решить проблему текучести кадров в органах федерального казначейства. Одной т главной причин такого положе ния является ншкий уровень заработной платы. Создание информационной компыотерш1фованной казначейской системы в нашем случае предполагает высокий уровень автоматшащ1и рабочих мест в органах федерального казна чейства. При автоматизации ручного труда функщпг, которые выпоняют не сколько спещ1алистов, люжет выпонять одш! при соответствующем информа щюнно-техническом обеспечении. Таким образом, можно сократ1ггь штатную численность работников. Вследствие этого появятся свободные средства в фон де оплаты труда, которые можно направить на повышение заработной платы.В нашей теоретической разработке единой компыотерШ1фованной инфор мащюнной телекоммуникащюнной казначейской системы мы подразумеваем создание соответствующих автоматш1фованных подсистем. Подсистемы в СВОЮ очередь дожны состоять пз определенного количества автоматшнрован ных модулей для выпонения задач п функций той подсистемы за которой онп закреплены. Модули внутри подсистем и сами подсистемы в определенной по следовательности дожны быть взаимосвязаны между собой. Кроме того дан ная информационная казначейская система дожна быть связана с действую щей АСФР Министерства финансов Российской Федерации, Предлагаемая ин формационная система предполагает автоматшацшо операций по пспопению федерального бюджета, автоматшированный котроль за правильностью их выпонения, обмен документами и информацией между участниками бюджет ного процесса в реж1ьме реального времени. Таким образом, участники бюд ,1|, жетного процесса в пределах своей компете1щии, смогут оперативно получать нужную и щггересующую информацию об испоненш! федерального бюджета, обрабатывать, подготавливать и передавать ее по пазначенню.Наряду с этим, нами были предложены направления по совершенствовшптю технолоши единого казначейского счета испонения федерального бюджета, на

0С1юве выявленных проблем, которые не затрагивались при разработке концеп ции единого казначейского счета, но которые тесно связа1П1ы с процессом ис понения федерального бюджета.Так, мы предлагаем осуществить переход от банковской системы испопе пия федерального бюджета в пностршпюй валюте по субъектам Российской Х Федеращ1И к казначейской. Смысл этого перехода заключается в следующем.Во-первых, федеральный бюджет поностью будет испонятся федеральным казначейством. Во-вторых, информащш о собранных доходах и прошведенных расходах в иностранной валюте будет предоставляться оперативней. В-третьих, будет оперативно производиться распределение регулирующих доходов в шю странной валюте. В-четвертых, будет осуществляться жесткий котроль за це левым использованием средств федерального бюджета в иностранной валюте, за счет чего будет предотвращаться возмож1юе нецелевое пспользование этих ф федеральных средств.Кроме того, нами предлагается наделить федеральную казначейскую спстему некоторыми банковскими функциями. Это могло бы позволить разрешить проблемы которые возникают между банками и федеральным казначейством.Нами предлагаются и другие направления по решению проблем и совер шенствованию казначейского испонения федерального бюджета.Поставленные цели, на достижение которых направлено внедрение единого казначейского счета, могут быть действительно достигнуты только при условии рассмотрении в поном объеме всех особенностей бюджетного процесса в Рос сийской Федерации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тимофеев, Дмитрий Николаевич, Москва

1. Бюджетный кодекс РФ - М.: Ось-89, 2001. - 192 с.

2. График мероприятий по переходу на казначейское испонение Федерального бюджета: Распоряжение Правительства РФ, 17.07.1998 т. № 970-р // Российская газета. - 1998. - 23 июля. - 3.

3. Инструкция по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях: Утверждена Приказом МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н // Экономика и жшнь. -2000. №6.-С. 20-26.

4. Концепция функцпошфовшнш единого счета федералыюго казначейетва МФ РФ по учету доходов и средств федералыюго бюджета: Письмо ЦБР от 28.02.2000 г. № 55 - Т (официально не публиковалась).

5. О федеральном казначействе: Указ През1ще1гга РФ от 8.12.1992Т. № 1556 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1992. № 24. - Ст. 2101.

6. О федеральном казначействе: Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 27.08.1993 г. № 864 // Собрание актов Презадигга и Правительства РФ. - 1993. № 35. - Ст. 3320.

7. Об органах Федерального казначейства: Письмо Минфина России от 14.07.1997 г. № 3-А2-02 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгатерскому учету. - 1997. № 12, - 12-13.

8. О Федеральной целевой программе развития органов Федерального казначейства на 2000-2004 годы: Постановление Правительства РФ от 23.06.99 г. № 677 // Собрание законодательства Российской Федерации - 1999. № 27. -Ст. 3370.

9. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной системах: Учебное пособие / Г.А. Титоренко, Н.Г. Бубнова, О.А. Кри-чевская и др. /Под ред. ГА. Титоренко. -М.: ЮНИТИ, 2001. - 190 с.

10. Абрамова М.А., Александрова Л.С. Фргаансы и кредит. - М.: Юриспруденция, 2003.-447 с.

11. Алексашенко Банк России готов участвовать в развргпш казначейской системы // Российская газета. - 1997. - 17 мая. - 10.

12. Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач СП. Казначейская система испонения бюджета в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2002. -351с.

13. Артюхин Р. Доходы федерального бюджета и ответственность банков за нарушение бюджетного законодательства // Финансовая газета. - 1996. № 2/3.-С. 6.

14. Бюджетная система России: Учебник / Г.Б. Поляк, А.А. Астахшюв, Л.А. Вафина и др. / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 539 с.

15. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юр1шова Л.А. Бюджетная ^Хт система в Российской Федерации. - М.: Перспектива, 1998. - 220 с.

16. Багров А. Президент наставляет бюджетные деньги на путь истинный: Этот путь будет пролегать через казначейство // Коммерсант-дейли. - 1997. Ч б марта. - 9.

17. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М.:ЮНИГГИ,2001.-687с.

18. Бережная Л.А. Воронежское казначейство: Проблемы и пути их решения // Финансовая газета. Регион, вып. - 1998. № 35. - 5.

19. Бережная Л.А. Приоритетное направление деятельности Воронежского казначейства // Финансы. - 1999. № 2. - G. 10-13.

20. Бюджет государства и информационные технологии: Учебник / Под ред. Е.В: Бушмина,ВВ. Нестерова.-М.:Перспектива, 2001.-436с.

21. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под. ред. М.В. Романовского. - 2-е изд., перер. и доп. -М.: Юрайт, 2001. - 615 с.

22. Брайчева Т.В. Государственные финансы. - СПб.: Питер, 2001. - 278 с.

23. Бирюков А.И. О контрольной работе федерального казначейства (вопросы и ответы) // БиНО: Бюджетные учреждения. - 1999. № 10. - 48-50.

24. Блех И. Устройство финансового управления и контроля в России в историческом их развитии. - СПб.: С-Петербург, 1895. - 211 с.

25. Ботинова О.В. Стадш! бюджетного процесса в зарубежных странах. - М.: Профобразование, 2002. - 95 с.

26. Величенков А. Бюджет и деньги неразделимы // Российская газета. - 1995. Ч 21 октября.-С. 10.

27. Вахрин П.И. Бюджетная система РФ. - 2-е изд., испр. и доп. - М.:Изд. Дом Дашков и К, 2004. - 342 с.

28. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изда- тельско-книготорговый центр Маркетинг, 2002. - 520 с.

29. Величенков А. Казначейские счета снова ведут в коммерческие банки // Российская газета. - 1997. - 1 ноября. - 2.

30. Володаша Т.Е. О переводе в органы Федерального казначейства счетов ор- (ф ганизаций, финансируемых из федерального бюджета // Бюджетные и некоммерческие организации. - 1998. № 10. - 5-8.

31. Васильева О., Иванов А., Кузнецов В., Парамонов И., Сергеева М., Шевченко А. Переход к казначейской системе испонения бюджета // Рынок ценных бумаг. - 1999. №5(140). - 67-75.

32. Гужавина Л.М., Гужавина Н.М. Государственный бюджет Российской Федерации. - М.: НИБ, 1999. - 37 с.

33. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М.: Издательский Дом Дашков и К, 2001. - 273 с.

34. Гарбузов В.Ф. Казенные палаты // Финансово Ч кредитный словарь. Ч 2-е ИЗД.М., 1994.-Т.2.-С.9-10.

35. Гумилевская М.В. О казначействе в России: Что было и стало // Финансы. - 1999. №7.-С. 58-59.

36. Горегляд В.П. Бюджет как финансовый регулятор экономического разви- ^ тия. - М.: Экономика, 2002. - 299 с.

37. Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Апатов, Ю.В. Базулин, А.С. Барышникова и др. / Под ред. В.В. Иванова и др. - М.: Проспект, 2003. - 624 с.

38. Деревянченко Т.А. Казначейство - государственный контролер испонения федерального бюджета // Финансы. - 2000. № 4. - 29-30.

39. Долан Э.Д., Кэмпбел К.Д., Кэмпбел Р.Д. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. -М. -Л.: Профико, 1991.-446 с.

40. Ермакова Т. Учет бюджетных обязательств в органах федерального казначейства // Финансы. - 2003. № 11. - 21-22.

41. Ерошкин Н.П. Финансы в дореволюционной России и в СССР // Советская историческая энциклопедия. М., 1973. - Т15. - 128-143.

42. Зайцев В.К. Федеральное казначейство воссоздается поэтапно // Финансы. - 1994. № 8 _ с . 15-22.

43. Истомина В.В. Пути перехода на казначейскую форму испонения бюджета // Финансы. - 2000. № 1. - 8 -13.

44. Испонение федерального бюджета // Вестник экономики. - 2002. № 20. -С . 74-79.

45. Комягин Д.Л. Федеральное казначейство - из прошлого в будущее // Финансы. - 1998. № 5. - 57-59.

46. Комягин Д.Л. Из истории федерального казначейства// Финансовая газета, per. вып. - 1997. № 49. - 13.

47. Кращенко О казначейской системе в дореволюционной России // Российский экономический журнал. - 1997. № 8. - 108-110.

48. Комягин Д.Л. Вопросы участия государственной казны в гражданском обороте //Право и экономика. - 1999. № 3. - 29-32.

49. Клебе Г.А. Государственные и муниципальные финансы - М.: ЮНИТИ, 1999.-590 с.

50. Казначейская система испонения бюджетов: Учебное пособие / Под ред. Н.Г. Ивановой, Т.Д. Маковника. - СПб.: Питер, 2001. - 203 с.

51. Козловский Я.И. Казенные Палаты и подведомственные им учреждения в России. Ч Рига.: Типо-литография В.М. Матвеева, 1901. Ч 464 с.

52. Копакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 366 с.

53. Комягин Д.Л. Органы, осуществляющие контроль за перечислением доходов бюджетов // Право и экономика. - 2000. № 3. - 46-47.

54. Комягин Д.Л. Своевременность перечисления налогов в бюджет забота казначейства // Экономика и жизнь. - 2000. № 18. - 25.

55. Казначейская система в России. Этапы развития. - М.: Министерство финансов, 2000. - 45 с.

56. Костин А.В: Взыскание задоженности Российской Федерации за счет казны // Законодательство. - 2000. № 3. - 15-27.

57. Костюченко В.Ф., Лазарев Н.В. Реализация принципов межбюджетных отношений региональными органами Федерального казначейства // Финансы. -1999. №11. -С . 7-9.

58. Канцлер британского казначейства готовит сюрприз: О реформе системы финансового надзора// Бизнес и банки. - 1997. № 31. - 6. 74; Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ДИС, 1999i-589c.

59. Любимова Р. Блюститель бюджетных денег: О рассмотрении споров с участием органов Федерального казначейства // Экономика и жизнь. - 1998. № 34.-С. 26.

60. Левичева И.Н. Штате - Контор Ч Колегия // Российская банковская энциклопедия. М., 1995. - 491.

61. Малышева В.И. Казначейство: цели, задачи, функции // Финансы. - 2001. №12.-С. 24-26.

62. Маркина Е.В. Переход к казначейской системе испонения бюджетов всех уровней // Консультант. - 2001. № 8. - 44-46.

63. Матук Ж. Финансовые системы Франции и других стран. Банки. Ч М.: Фин- статинформ, перев. с фран., 1994. - Т . 1. -363 с.

64. Министерство финансов 1802 -1902 гг. - М., 1994. - Т. 1: - 639 с.

65. Министерство финансов 1802 - 1902 гг. - М., 1994. - Т. 2. - 691 с.

66. Министерство финансов 1802 Ч 1902 гг. Экспедиция заготовления государственных бумаг. - СПб.: С-Петербург, 1902. - 465 с.

67. Международный валютный фонд. Российская Федерация: создание Казначейства. 17.09.92.-64 с.

68. Маковник Т.Д. Опыт распределения регулирующих налогов в территориальных органах казначейства// Финансы. - 1997. №10. - 29-30.

69. Макаров Н.Е. Учет территориальными органами федерального казначейства обязательств подлежащих испонению за счет средств бюджета // БиНО: БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. - 1999. № 10. - 16-21.

70. Матвеева Ю.В. Проблемы внедреня единого казначейского счета //Финансы. - 2002. № 7. - 27-29:

71. Московченко Н. Этапы становления органов федерального казначейства // Финансы. - 2002. № 12. - G. 7-9.

72. Мануйлова Т.Н. Казначейство: прозрачность бюджета // Финансы. Ч 2002. 4|/ № 1 . - 22-26.

73. Нестеренко Т.Г. Федеральное казначейство: пять лет работы: Интервью. // Финансы. - 1998, № 3. - С . 3-7.

74. Нестеренко Т.Г. Бюджетные тайны: Режим секретности мещает переводу бюджетных денег на казначейское испонение // Сегодня. - 1999. - 28 октября. - 5.

75. Нестеренко Т.Г. Государство дожно контролировать бюджет // Финансы. Ч 1999. №8.-С. 3-8.

76. Нестеренко Т. Деньги еще движутся мимо казначейства // Экономика и жизнь. - 1999. № 34. - 4. ^ 93. Нестеренко Т.Г. Бюджетным деньгам - гарантию казначейского счета // Финансы. - 2000. № 5. - 3-5.

77. Нестеренко Т.Г. Состояние и перспективы развития Федерального казначейства России // Бюлетень финансовой информации. - 2000. № 4. - 44-45.

78. Пансков В. Формирование федерального бюджета и межобластные отно- шения // Финансы. - 1994. № 6. - 3-10.

79. Прокофьев СЕ. Федеральное казначейство в России на рубеже веков. - Саратов.: СГСЭУ, 2001. - 103 с.

80. Павлов B.C. Бюджет и экономика: время отечественных решений. - М.: Финансы и статистика, 1991, - 96 с.

81. Прокофьев О расширении функщга органов федерального казначейства // Финансы. - 2003. № 9. - 20-21.

82. Петров А.В., Току шин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2001.-554 с. ф 102. Петров В.А. Бюджет-98: приоритеты и финансовые механизмы экономического роста // Финансы. - 1997. № 11. - 3-9.

83. Рубченко М. Суверенные казначеи: Казначейская система испонения бюджета - шокотерапия для региональных финансов // Эксперт. - 2000. № 11.-С. 10-11.

84. Рушайло П. Денежно - кредитная революция: Минфин консолидирует финансовые потоки государства: Программа развития органов Федерального казначейства // Коммерсант. - 1999. - 13 июля. - 7.

85. Романенков А.И. Казначейство и банк- понятия близкие и совместимые // Финансы - 2002. №12. - 11-12. 'к ^ ' 106. Романенков А.И. Федеральное казначейство и бюджетная реформа. Ч Псков.: Псковский педагогический институт им. СМ. Кирова, 2000. -175 с.

86. Региональные финансы и кредит: Учебное пособие / Под. ред. Л.И. Сергеева. - Калининград.: БИЭФ, 1998. - 579 с. 108' Российский статистический ежегодник. М. 2001. 529-530.

87. Российский статистический ежегодник. М. 2002. 425-426. ПО. Российский статистический ежегодник. М. 2003. 540-541. 4^ 111. Россия в цифрах. - М.: 2002. 294.

88. Россия в цифрах. - М.: 2003. 288.

89. Сорокин В.Н. Лицевые казначейские счета // Финансовая газета, регион, вып.-1997. №16.-С. 3.

90. Смирнов А.В. Федеральному казначейству РФ три года: Интервью. // Финансы. - 1996. №1. - 7-8.

91. Смирнов А. Все знает казначей: Беседа о работе Федерального казначейства // Российская газета. - 1997. - 16 апреля. - 1-3.

92. Смирнов А. Упономочат ли наконец Федеральное казначейство? // Российская газета. - 1997. - 19 апреля. - 7-9.

93. Савина Т.И. Первые шаги казначейства // Финансы. - 1996. № 6. Ч 25,

94. Создание казначейства в странах с переходной экономикой. МВФ, 1995. - Ц1 4-5.

95. Сазонов СП. Проблемы казначейского испонения бюджета// Финансы. - 2000. № 5 . - С . 6-8.

96. Сакович В.А. Государственный контроль в России. - СПб.: С - Петербург, 1898.-Ч. 1.-338 с.

97. Сакович В.А., Широков Н.Н. Правила и формы сметного, кассового и ревизионного порядка. - СПб.: С - Петербург, 1912. - 1037 с.

98. Сольский Б.В. Муниципальное казначейство Братска: Организация, внедрение, развитие // Финансы. - 2000. № 3. - 10-11.

99. Сидоренко В. Государственное казначейство России - одно на всех // Фи- * нансы. - 2003. № 5. - 21-23.

100. Статистические материалы Главного управления федерального казначейства по испонению федерального бюджета за 1993 - 2002 гг.

101. Титова Л.Н. Необходимость и преимущества перехода на казначейскую систему испонения бюджета // БиНо: Бюджетные учреждения. Ч 2003. № 3 . - С . 17-19.

102. Украинцева ЕВ. Казначейство и бюджет // Финансовая газета, регион, вып.-1997. № 8 . - С . 3. 4/ 127. Уткин Э.А., Денисов А.Ф. Государственное и региональное управление. -М.:ЭКМОС,2002:-318с.

103. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андрогова и др. / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2000.-477 с.

104. Финансы: Учебник / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др. / Под ред. В.М. Родионовой. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 430 с.

105. Фисенко А.И., Кулешова Е.А. Казначейское испонение государственного бюджета РФ. - Владивосток.: Изд. Дальневосточного ун-та, 1999. - 426 с.

106. Франсуа Э. Управление казначейства. - Уфа.: Спектр, пер. с фран., 1992. - 111с.

107. Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы. - М.: Издательский дом Дашков ^ и К, 2002.-455 с.

108. Шлеев В. Зачем казначейству ценные бумаги: Беседа // ЭКО. - 1996. №7. - 76-85.

109. Шулева Г.Г. Целевое использование бюджетных средств // Бухгатерский учет. - 2000. № 10. - 39-40.

110. Яндиев МИ. Финансы регионов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 238 с.

111. Charles Т., George F, Srikant М. Cost Accomitmg: а managerial emphasis. - 10th ed. - Prentice Hall Inc., 1999. - 928 p.

112. Werren R. Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting ^ Principles for State and Local Governments. - John Wiley & Sons, Ins., 2001. -582 p.

113. Patrick R., Barry J., Ralph N., Susan W. Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles - John Wiley & Sons, Ins., 2001. -1152 p.

Похожие диссертации