Использование показателей справедливой стоимости основных средств в системе учета и анализа организации

Кирпиков, Алексей Николаевич

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Использование показателей справедливой стоимости основных средств в системе учета и анализа организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кирпиков, Алексей Николаевич
Место защиты	Казань
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Использование показателей справедливой стоимости основных средств в системе учета и анализа организации"

Кирпиков Алексей Николаевич

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СИСТЕМЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА

ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань - 2005

Работа выпонена в Казанском государственном финансово-экономическом институте

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, профессор Хайрулин Наиль Гиндулович

Официальные оппоненты;

доктор экономических наук, профессор Мизиковский Ефим Абрамович;

кандидат экономических наук, доцент Соколов Андрей Юрьевич

Ведущая организация:

Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан

Защита диссертации состоится "_" марта 2005 г. в " часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу 420012 г. Казань, ул. Бутлерова, д.4, ауд. 34

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук,

профессор

Л. И. Куликова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях, когда раскрытие полезной информации о финансовых ресурсах является целью составления финансовой отчетности, особую актуальность приобретают проблемы оценки активов и обязательств хозяйствующего субъекта, поскольку от их решения зависит достоверность формируемой в учете и отчетности информации. В период становления рыночных отношений выбор оптимального способа оценки объектов основных средств влияет на возможность раскрытия имущественного потенциала организаций, эффективность их амортизационной политики, уровень инвестиционной привлекательности. Вместе с тем в системе бухгатерского учета России пока не сформирован комплекс современных методов определения стоимости имущества, отражающий возможность удовлетворения требований различных категорий пользователей финансовой отчетности, заинтересованных в получении достоверной информации о денежном эквиваленте рыночной цены активов, будущих выгодах от их использования в течение всего полезного срока эксплуатации объектов. Острота сложившейся ситуации частично объясняется абсолютной неисследованностью теоретических аспектов рыночной оценки активов в период административно-командной экономики. В практической деятельности многих организаций у экономистов и бухгатеров также сложились упрощенные взгляды на эту важнейшую часть бухгатерского учета, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Российская практика такова, что указанная в отчетности стоимость основных средств далека от реальных рыночных цен, что делает ее достаточно уязвимой для аналитических целей. Это обусловлено, прежде всего, тем, что на балансе предприятия отражаются основные средства, приобретенные в различные временные периоды по различным ценам, и на отчетную дату реальная стоимость объектов не адекватна цене их приобретения - историческому эквиваленту, зафиксированному в момент принятия имущества на учет. Таким образом, существенный пересмотр и допонение действующих методов оценки основных средств можно рассматривать в качестве необходимого условия повышения эффективности функционирования систем бухгатерского учета и экономического анализа на предприятии, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальным.

Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических, практических и методических рекомендаций по

формированию и использованию учетно-аналитической информации в системе определения справедливой стоимости основных средств.

Достижение поставленной цели предполагает необходимость:

- изучения основных положений научной дискуссии о возможности применения отдельных видов оценок основных средств в системе учетно-аналитической информации;

- обоснования необходимости новых подходов к организации учета и анализа основных средств как элемента оценочной политики предприятия;

- определения экономического содержания понятия справедливая стоимость в системе отечественного и зарубежного бухгатерского учета;

- разработки структуры и содержания учетной информации, необходимой для определения справедливой стоимости основных средств в системе отечественного бухгатерского учета;

- предложения универсальных аналитических агоритмов расчета справедливой стоимости основных средств, отражающих специфику развития национальной экономики;

- изучения возможности применения количественных методов анализа при определении прогнозных будущих выгод от использования основных средств.

Объектом исследования были выбраны организации химической отрасли Республики Татарстан.

Предметом исследования явились процессы формирования, представления и анализа учетной информации, отражающие порядок определения справедливой стоимости основных средств в системе бухгатерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам оценки стоимости основных средств в системе финансового учета, управлению стоимостью активов в системах управленческого учета и финансового менеджмента.

В процессе исследования использовались данные бухгатерского учета и годовой отчетности хозяйствующих субъектов, статистические сборники, инструктивные материалы, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Татарстан, положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В работе были применены методы системного подхода, приемы корреляционного, регрессионного анализа, математико-статистического прогнозирования, а также табличные и графические способы представления результатов исследования.

Научная новизна основных положений диссертационного исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методологических и научно-практических вопросом, связанных с совершенствованием учетной информации и ее анализом в системе определения справедливой стоимости основных средств. В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

- определена экономическая сущность понятия справедливая стоимость и сформулированы основные предпосыки, свидетельствующие о возможности се использования в системе бухгатерского учета российских промышленных предприятий;

- предложен механизм построения системы учетной информации, необходимой для определения и раскрытия справедливой стоимость основных средств;

- разработано аналитическое обеспечение применения моделей оценки основных средств по справедливой стоимости;

- обоснована возможность использование экономико-статистических методов прогнозного анализа объема продаж и финансовых результатов деятельности предприятия в процессе оценки основных средств по справедливой стоимости;

- рассмотрена специфика применения методов корреляционно-регрессионного анализа для определения справедливой стоимости основных средств.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что изложенные в нем теоретические и практические положения могут служить методологической основой создания концепции формирования и использования учетно-аналитической информации в системе управления стоимостью основных средств. Результаты расчета справедливой стоимости, полученные в процессе применения предлагаемых аналитических агоритмов, существенно расширяют информационную ценность показателей отчетности и могут служить элементом трансформации системы отечественного бухгатерского учета при переходе к Международным стандартам финансовой отчетности. Основные результаты исследования используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических и семинарских занятий по курсам Бухгатерский учет, Автоматизированные информационные технологии в анализе,Основы аудита.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и методологические положения диссертации обсуждались на

научных семинарах кафедр Экономического анализа и аудита, Финансового учета, Управленческого учета, докладывались на научно - практических конференциях, проводившихся в Казани и Пензе, и нашли свое отражение в статьях и тезисах автора, опубликованных в 1999 - 2005 годах.

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов диссертации.

В первой главе Экономическое содержание оценки основных средств в современных условиях рассматриваются основные положения научной дискуссии о методах оценки основных средств для целей бухгатерского учета, проводится сравнительный анализ нормативного регулирования порядка определения стоимости основных средств в отечественной и зарубежной учетной практике, анализируется экономическая сущность понятия справедливая стоимость основных средств, основные преимущества и недостатки ее внедрения в систему категорий российского бухгатерского учета.

Эволюция экономического содержания изучаемого понятия в диссертационном исследовании рассмотрена в хронологической последовательности - начиная с фундаментальных трудов классиков экономической науки, ведущих специалистов теории бухгатерского учета и заканчивая трактовкой применения различных видов оценки в современных международных и российских бухгатерских стандартах.

Проблемы оценки основных средств являются предметом жесткой полемики зарубежных и отечественных ученых в течение многих лет. Методы оценки основных средств как объектов бухгатерского учета в разное время наиболее детально рассматривались в трудах Л.И. Гомберга, А.П. Рудановского, Н.Р. Вейцмана, М.Я. Розенберга, К.И. Арнольда, A.M. Галагана, Е.Е. Сиверса, Я.В Соколова, М.И Кутера, В.Д. Новодворского, В.Б. Ивашкевича, А,Н.Хорина, Л.И. Куликовой Р. Антони, Дж. Риса и других.

В российской учетной практике вплоть до последнего времени незыблемыми считались позиции сторонников исторической (первоначальной) стоимости. Механизм оценки стоимости данного вида являся наиболее методически разработанным, а аргументы, доказывающие правомерность его применения, приводились в работах Л.И. Гомберга, А.П. Рудановского, М.Я Розенберга, Н.С. Аринушкина. В настоящее время позиция сторонников первоначальной стоимости, отстаивающих свойство реалистичности исторических оценок, вызывает серьезное сомнение, поскольку не всегда отвечает интересам

пользователей бухгатерской информации. Вместе с тем, несмотря на наметившееся в длительной перспективе сокращение сферы применения исторической оценки основных средств, в условиях современной отечественной учетной практики она обладают рядом неоспоримых преимуществ, к числу которых можно уверенно отнести достаточно развитую нормативную базу процедур определения стоимости и простоту ее применения бухгатерскими службами предприятий. В силу отсутствия развитых методических агоритмов экспертной оценки первоначальная стоимость в отдельных случаях является единственной допустимой альтернативой, поскольку, основываясь на реальных документально подтвержденных первичных учетных данных, она исключает наличие серьезной погрешности в оценочном допуске. Таким образом, историческая оценка в меньшей степени подвержена умышленному искажению и более контролируема со стороны соответствующих органов.

Аналитический обзор существующих сегодня различных взглядов на принцип учета по исторической стоимости свидетельствует о противоречивости мнений о сущности теоретических и практических вопросов, в основе которых лежат различные подходы к определению финансового результата, к целям формируемой в учете информации и условиям ее применения. Главной причиной дискуссий, разворачивающихся вокруг концепции определения исторических оценок, является то, что стоимость активов, равно как и пассивов, имеет тенденцию к изменению, обусловленную непреодолимым действием времени. На наш взгляд, правомерна позиция исследователей, полагающих, что использование первоначальной (исторической) оценки основных средств в условиях инфляционных процессов может привести к искажению их реальной стоимости в балансе на отчетную дату. Вместе с тем величина амортизационных отчислений, рассчитываемая на базе показателей простого воспроизводства исходя из первоначальной стоимости объекта, существенно занижает себестоимость изготавливаемой продукции и, таким образом, не позволяет аккумулировать к концу остаточного срока полезного использования необходимые финансовые ресурсы для обновления технологических мощностей на предприятии.

Очевидно, что выбор прогрессивных видов и способов оценки основных средств в системе бухгатерского учета дожен базироваться на детальном изучении и обобщении материалов исследований в течение всего периода развития отечественной и зарубежной оценочной практики. В этих условиях целесообразно обратиться к положениям Международных стандартов финансовой отчетности как наиболее передовым формам нормативного регулирования бухгатерского учета.

Принципами международных стандартов финансовой отчетности активы трактуются как ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. На наш взгляд, с позиции реализации будущих экономических выгод от использования активов целесообразно рассмотреть предпосыки внедрения в систему учетных категорий понятия справедливая стоимость. Согласно МСФО, для того, чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходимо иметь информацию о сдеке (сдеках) с аналогичным активом, в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий: сдека совершается между независимыми (несвязанными) сторонами, стороны хорошо осведомлены об условиях сдеки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами, стороны совершают сдеку без принуждения, иными словами, сдека не является вынужденной. В условиях неразвитости российского рынка средств производства, отсутствия единого информационного пространства рекомендовать к использованию оценки, базирующиеся на поиске информации о сдеке с аналогичным объектом, представляется нерациональным. Одной из ключевых проблем российского бухгатерского учета является разработка или адаптация методических приемов оценки отдельных групп основных средств для определения их справедливой стоимости.

В теоретической части диссертационного исследования проводится сравнительный анализ основных преимуществ и возможных недостатков внедрения показателей справедливой стоимости в систему категорий российского бухгатерского учета. Можно констатировать, что основными экономическими субъектами, заинтересованными в расчете справедливой стоимости основных средств, являются крупные предприятия корпоративного сектора, котирующие свои акции на российских и международных биржах, реализующие схемы банковского кредитования через зарубежные финансовые структуры, проходящие сертификацию продукции по современным стандартам качества. С другой стороны, очевидно, что паралельная оценка основных средств по справедливой и исторической стоимости повышает качество составления финансового отчета компаний всех типов для предоставления их владельцам поной информации об истинном финансовом положении и перспективах предприятия. Оценка основных средств по справедливой стоимости может создать представление об эквиваленте рыночной цены закрытых организаций с недостаточно ликвидными акциями. Иной способ получить какую-либо надежную информацию об имущественном положении подобных предприятий практически невозможен, поэтому для инвестора справедливая стоимость их основных средств может стать основой для

подготовки предложения по реализации торговых решений. Специфическим преимуществом внедрения справедливых оценок в российскую учетную практику является крайняя недооцененность активов отечественных предприятий промышленного сектора, которая может быть устранена путем капитализации, возникшей в результате переоценки основных средств по справедливой стоимости.

Среди исследователей современных методов бухгатерских оценок основных средств есть и откровенные противники внедрения показателей справедливой стоимости. Как свидетельствует один из выдающихся экономистов XX века, основатель неоавстрийской школы экономической теории, Людвиг фон Мизес, концепция честной и справедливой цены не имеет никакого научного значения; это маскировка, скрывающая стремление к положению дел, отличающемуся от реальности. Рыночные цены целиком и поностью определяются субъективными оценками действующих индивидов. Рыночная цена никогда не совпадает с конечной ценой, соответствующей моменту, в котором фактически находится рыночная структура1. С другой стороны, основной трудностью внедрения МСФО на предприятиях национальной экономики является высокая трудоемкость и значительная стоимость адаптации и ведения бухгатерского учета по международным правилам. Затраты на ведение учета основных средств увеличатся как минимум в два раза, и если в настоящее время трудоемкость учета основных средств составляет не более 10% от общей величины учетных работ, то при переходе на МСФО она может превысить 20%. Необходимо отметить, что величина справедливой стоимости достаточно мобильна, поскольку в соответствии с МСФО основные средства дожны ежегодно переоцениваться в зависимости от инфляционных факторов, изменения емкости рынка, технического состояния объекта, степени морального устаревания используемых технологий. Указанные факторы варьируют рыночную цену основных средств и требуют периодического пересмотра их справедливой стоимости. Ежегодная переоценка основных средств по указанным критериям вряд ли может быть самостоятельно реализована штатными специалистами хозяйствующих субъектов, поэтому потребует серьезных затрат из наем оценщиков, которых надо подготовить и обучить методам оценки по справедливой стоимости. Отдельные исследователи высказывают опасение, что внедрение механизма оценки основных средств по справедливой стоимости может нести в себе и завуалированный социальный аспект: проблема

1 Мизес Людвиг фок. Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории/ Пер. с 3-го испр. англ издания А.В Куряева. -М.:Аудит, Юнити. 1999. - 663 с

значительной недооцененности активов российских предприятий будет трансформирована в негативное многократное увеличение стоимости основных средств по сравнению с действующими нормами. Следствием такого увеличения станет прирост доли амортизации основных средств в себестоимости, что негативно повлияет на величину тарифов на энергоносители и отпускную цену продукции примышленного производства.

Результаты изучения теоретических предпосылок внедрения категории справедливой стоимости в систему российского бухгатерского учета позволяют сделать вывод о том, что в настоящее время необходима разработка нормативно-методической базы оценки основных средств по справедливой стоимости с позиции соответствия Международным стандартам финансовой отчетности и удовлетворения требований основных категорий заинтересованных пользователей. При этом необходимо реализовать свойство доступности агоритмов оценки работникам бухгатерских и экономических служб, проанализировать будущую стоимость внедрения методических разработок в учетную практику хозяйствующих субъектов. Очевидно, что интерес зарубежных партнеров в получении достоверной информации о стоимости основных средств ведущих отечественных предприятий не может стать основанием для повсеместного законодательного внедрения учета основных средств по справедливой стоимости. Вместе с тем появление справедливой стоимости в качестве вспомогательного показателя, отражаемого в Пояснительной записке, создаст условия для дальнейшего эволюционного развития системы бухгатерской оценки активов в направлении повышения информационной ценности и прозрачности финансовой отчетности российских предприятий.

Во второй главе Информационное обеспечение оценки основных средств по справедливой стоимости проводится анализ предпосылок внедрения категории справедливая стоимость основных средств в систему финансового и управленческого учета, рассматривается порядок формирования информационной базы для расчета справедливой стоимости основных средств в системе бухгатерского учета предприятия.

В диссертационном исследовании делается вывод, что из представленной в системе МСФО классификации оценок основных средств в условиях отечественной практики с достаточной степенью достоверности может быть определена:

1, Возмещаемая сумма актива как наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и лэксплуатационной ценности актива.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу трактуется МСФО как выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сдеки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием. Таким образом, указанный показатель в русском переводе может быть более четко сформулирован как чистая продажная цена объекта основных средств.

В диссертации обосновывается утверждение о том, что эквивалентом показателя чистой продажной цены актива может считаться:

1) стоимость замещения индивидуального объекта основных средств предметом аналогичной полезности, потребительских свойств и накопленного износа. Если объект основных средств введен в эксплуатацию сравнительно недавно, то определить его рыночную стоимость исходя из анализа ценовой ситуации на рынке не представляет труда. Если объект является достаточно специфичным, эксплуатируемым в течение длительного периода времени, целесообразно построение математической модели, основанной на результатах предложения на современном рынке и позволяющей оценить конкретный объект имущества с учетом его потребительской стоимости и функционального износа. Пример построения подобных моделей приведен в третьей части диссертационного исследования;

2) стоимость воспроизводства, основанная на применении экспертных методов оценки расчета современной суммы затрат на строительство объекта (применимо по отношению к промышленной недвижимости). Затратный подход основан на предположении, что расходы на строительство оцениваемого объекта (с учетом износа) являются приемлемым ориентиром для определения рыночной стоимости объекта. Основным недостатком метода является то, что не рассматривается сама экономическая целесообразность строительства, приобретения объекта недвижимости. Возможно, при развивающейся рыночной экономике промышленный объект, построенный (приобретенный) в других социально-экономических условиях, в плановом порядке не окупает вложенных в него затрат, однако практически поное отсутствие рынка специализированной недвижимости, наряду с уникальностью многих промышленных зданий и сооружений, не позволяют определять рыночную стоимость этой категории недвижимости иначе, чем затратным методом.

Показатель эксплуатационной ценности лучше рассчитывать не по единичному активу, а по так называемой генерирующей единице. МСФО 36 Обесценение активов рекомендует использование понятия генерирующей единицы, если актив не производит притоки денежных средств, которые не

зависят от притоков денежных средств, создаваемых другими активами. Такая ситуация является распространенной почти во всех отраслях хозяйствования. Таким образом, эксплуатационная ценность от использования основных средств, например в химической промышленности, может быть с достаточной степенью надежности определена только в расчете на технологическую линию, включающую оборудование всех стадий производства готовых изделий. Расчет эксплуатационной ценности целесообразно проводить путем капитализации прогнозных значений финансовых результатов продаж отдельных видов готовой продукции в разрезе географических сегментов сбыта. Применение моделей оценки капитальных активов при расчете лэксплуатационной ценности от использования основных средств позволяет констатировать факт о внедрении в исследуемый показатель такого вида оценок МСФО, как дисконтированная стоимость.

Согласно МСФО 36 Обесценение активов, в том случае, когда возмещаемая сумма актива меньше, чем его балансовая стоимость, последняя дожна уменьшиться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение будет являться убытком от обесценения. Убыток от обесценения дожен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. Исключение составляют случаи, когда актив учитывается по переоцененной величине, согласно МСФО 16 Основные средства, поскольку убыток от обесценения для переоцененного актива дожен учитываться как уменьшение резерва переоценки совместно со снижением балансовой стоимости основных средств.

Убыток от обесценения по переоцененному активу признается МСФО непосредственно как уменьшение добавочного капитала от переоценки данного актива в той степени, в которой убыток от обесценения не превышает величину добавочного капитала от переоценки данного актива.

Как свидетельствует представленная в диссертационном исследовании схема последующей оценки основных средств по МСФО, международная практика бухгатерского учета имеет в своем арсенале достаточно широкий спектр видов оценок догосрочных активов, большинство из которых являются новыми для отечественной системы бухгатерского учета. В диссертации предпринята попытка обобщить положения МСФО и определить возможность применения зарубежных вариантов оценки в условиях российской действительности. Очевидно, что процедуры, необходимые для определения возмещаемой суммы активов и убытка от обесценения, являются достаточно сложными. Возможность применения данных процедур в российском финансовом учете в настоящее время представляется спорной.

Весьма трудоемким представляется определение ценности использования, поскольку необходимо проанализировать наличие признаков обесценения, подготовить прогнозы денежных средств, рассчитать ценность использования, найти информацию о чистой продажной цене, определить возмещаемую сумму и убыток от обесценения.

Кроме того, определение ценности использования предполагает применение большого объема оценочной информации. Подготовка этой информации и особенно ее проверка требуют от руководства компании хорошо поставленного управленческого учета и обширных экономических знаний. С другой стороны, повышение достоверности отчетности в результате повсеместного регламентированного применения данных процедур также представляется дискуссионным, поскольку открывает возможности использования недобросовестными компаниями в качестве средства манипулирования финансовым результатом. Поскольку эксплуатационная ценность от использования актива целиком базируется на прогнозном анализе продаж продукта, предприятие, желающее уменьшить прибыль в текущем году, может признать убыток от обесценения. При необходимости увеличения прибыли в последующих периодах достаточно вернуть убыток от обесценения основных средств.

На наш взгляд, требования, заложенные в действующем ПБУ 6/01, являются впоне обоснованными и в целом позволяют решать проблемы достоверности отражения стоимости основных средств по соответствующим статьям баланса в системе финансового учета. Вместе с тем мы полагаем, что показатели стабильности развития отечественной экономики, достаточная сбалансированность факторов внешней и внутренней среды функционирования организации и безусловная необходимость эволюционирования российского бухгатерского учета определяют правомерность внедрения допонительных видов оценок основных средств в качестве независимого элемента Пояснительной записки к бухгатерской отчетности.

В диссертации выдвигается предложение о том, что в Пояснительной записке к отчетности для сопоставимости значений следует отражать как справедливую стоимость за минусом расходов на продажу (чистую продажную стоимость) основных средств, так и ценность от их использования. Каждая из указанных видов оценок может по праву считаться справедливой стоимостью, так как, с одной стороны, пользователю отчетности предоставляется объективная информация о возможности замещения объекта оценки конкретными аналогами, с другой - потенциальный инвестор получает представление об ожидаемых экономических выгодах от использования данной группы активов. Внедрение

категорий чистая продажная цена основных средств, рассчитанная методом замещения, и эксплуатационная ценность догосрочных активов в систему управленческого учета требует создания необходимой информационной базы для расчета исследуемых показателей, включающей комплекс промежуточных документов, отражаемых непосредственно во внутренней отчетности и выходных данных, используемых в качестве основы формирования Регистра переоценки справедливой стоимости основного технологического оборудования на предприятии. В работе рассматривается порядок построения информационного обеспечения агоритма расчета чистой продажной цены и эксплуатационной ценности основных средств в рамках системы управленческого учета на предприятии.

Отправной точкой для оценки основных средств организации по справедливой стоимости будет отражение в Пояснительной записке к отчетности начальных значений указанных видов оценок. В дальнейшем прирост возмещаемой суммы будет относиться на увеличение показателя Резерв под обесценение, либо списываться с него в пределах ранее произведенных дооценок.

По-видимому другие виды оценок основных средств, рекомендуемые МСФО, в условиях российской действительности имеют весьма ограниченные перспективы применения. Так, показатель ликвидационной стоимости для большинства предприятий производственной сферы может быть достоверно определен лишь при наличии возможности планомерной замены технологических мощностей по мере их физического и морального износа К сожалению, условия воспроизводства основных средств в отечественной экономике пока далеки от нормальных. Жесткая нехватка источников финансирования не позволяет своевременно обновлять объекты оборудования, они используются значительно дольше нормативных периодов эксплуатации, поэтому их ликвидационная стоимость может быть определена лишь с серьезной степенью погрешности.

В диссертационном исследовании разработана примерная форма регистра, которая может быть использована для расчета справедливой стоимости основного технологическою оборудования. В работе осуществляется апробация этого регистра на примере ОАО Нэфис-косметикс - одного из ведущих производителей синтетических моющих средств.

В третьей главе Экономико-статистический анализ справедливой стоимости основных средств рассмотрена методика построения моделей оценки основных средств по справедливой стоимости для целей бухгатерского учета, обосновываются возможности применения статистических методов прогнозного

анализа объема продаж в процессе оценки основных средств по справедливой стоимости, изучается специфика применения методов корреляционно-регрессионного анализа для определения справедливой стоимости основных средств. В диссертации покачаны возможности использования приемов математического моделирование с целью расчета справедливой стоимости основного технологического оборудования на предприятии. Стоимость данного вида активов наиболее мобильна, поскольку их потребительская ценность для конечного пользователя значительно варьируется под воздействием научно-технического прогресса, стабильности рыночного положения организации, сложившейся экономической конъюнктуры.

В диссертационном исследовании предлагается агоритм построения математических моделей оценки технологических мощностей по стоимости их замещения предметом-аналогом. В условиях неразвитости российского рынка средств производства такое решение представляется оптимальным с позиции соотношения трудоемкости методики расчета и достоверности его результатов.

Разработка агоритмов расчета с использованием рыночного подхода наиболее- целесообразна при наличии на предприятии больших массивов машин и оборудования, которые в соответствии с функциональным назначением могут быть подразделены на соответствующие группы. Как показывает опыт зарубежных оценщиков, наиболее эффективной является массовая оценка, проводимая с помощью математических моделей, разрабатываемых методом корреляционно-регрессионного анализа. При этом по сравнению с обычным способом поштучной аналоговой оценки расчет стоимости с помощью математической модели значительно ускоряется Ч одна математическая модель может оыть применена к большой группе однородных машин, а, кроме того, оценочные расчеты легко автоматизируется благодаря применению компьютерных технологий.

Для формирования подобных моделей в каждой группе оборудования выделяются потребительские свойства, отражающие его функциональную полезность и являющиеся для будущей модели независимыми переменными. Затем формируется база данных о предложении на рынке оборудования указанного типа. Полями базы являются значения выделенных потребительских свойств и цены, которые участвуют в построении корреляционно-регрессионных зависимостей. Таким образом, можно произвести массовую оценку стоимости оборудования на предприятии путем подстановки значений соответствующих ему параметров в разработанную математическую модель. Финальным шагом будет являться корректировка полученной стоимости замещения нового объекта-

аналога на величину соответствующего ему физического износа. В диссертации выдвигается предположение, что результаты применения указанного агоритма оценки позволяют определить показатель чистой продажной цены объектов основных средств, учитываемый как один из вариантов определения их справедливой стоимости. Кроме того, предлагаемая методика впоне соответствует цели определения стоимости сильно изношенного и морально устаревшего оборудования. Найти подобные объекты в чистом виде и осуществить прямой пересчет рыночных цен практически невозможно, поскольку объект эксплуатируются в течение длительною периода времени. Таким образом, определение их цены путем подстановки производственных параметров работы в математическую модель является впоне логичным, поскольку позволяет определить реальную стоимость оцениваемого объекта в современных условиях с учетом степени его износа, более слабых качественных и количественных характеристик его функционирования.

Агоритм расчета чистой продажной цены основных средств методом замещения объектом-аналогом приведен на рис. I.

Массовая оценка оборудования приемами корреляционно-регрессионного анализа наиболее эффективна на предприятиях машиностроительной отрасли, имеющих в своем активе большое количество серийного оборудования. В тоже время производственные фонды организаций химической отрасли, нефтепереработки состоят в основном из моделей оборудования, которые встречаются крайне редко, изготавливались под конкретную технологию производства, в других социально-экономических условиях. Поиск аналогов достаточно трудоемок, а оценка технологической линии по производству группы товаров потребует построения десятков независимых математических моделей, что существенно снизит качество получаемых результатов. В этих условиях для предприятий химической отрасли, организаций с непрерывным производственным циклом более целесообразным представляется использование методов совместной оценки групп основного технологического оборудования, задействованного в изготовлении конкретных видов выпускаемой продукции. Прибыль от продаж продукции, капитализируемая в стоимость технологической линии на весь период оставшегося срока полезной службы, в этих условиях может являться наиболее справедливым ориентиром оценки ее стоимости.

Диссертантом предложено использование моделей, позволяющих учесть финансовые результаты прогнозного объема продаж группы однотипных продуктов в текущую стоимость технологической линии, задействованной при их производстве. Указанная схема может быть успешно реализована в отраслях

химической промышленности, где выпуск готового изделия проходит на ограниченном числе выпускающих установок с учетом предварительных непрерывных стадий обработки исходного сырья. В этих условиях создается реальная возможность трансформировать доходность от использования технологической линии в ее текущую стоимость.

Этап 1. Общая оценка стоимости замещения оборудования

как нового

1.1. Формирование массива данных о действующем на предприятии оборудовании и принадлежности его к соответствующей категории по функциональному назначению

1.2. Определение количественных хинческих характеристик, для каждой группы оборудования, которые определяют его функциональные свойства и влияют на его стоимость

1.3. Определение дискретных качественных характеристик для каждой группы оборудования в виде расчетных коэффициентов.

1.4. Формирование группировочных таблиц, отражающих ценовые и технические характеристики предлагаемых на рынке моделей в разрезе групп оборудования

1.5. Расчет приведенной цены каждого вида предлагаемого оборудования, не включающей качественные параметры

1.6. Формирование итоговой корреляционно-регрессионной модели для расчета поной стоимости замещения оборудования как новою.

Этап 2, Оценка уровня износа оборудования

2.1. Определение процентов неустранимого износа после каждого планового

капитального ремонта, исходя из технических условий и паспортных данных

функционирования оборудования.

2.2. Нахождение доли прироста неустранимого износа, приходящегося на

конкретную дату межремонтного периода

Этап 3. Расчет рыночной стоимости оборудования с учетом износа

Рис.1. Агоритм массовой оценки оборудования методом замещения

Таким образом, ключевой проблемой экономического анализа основных средств в рамках перехода отечественного учета на МСФО является создание факторной модели анализа будущих прибылей с целью проведения первоначальной и последующих оценок справедливой стоимости основных средств на предприятиях.

Прогноз будущих значений прибыли от продаж, составляющих текущую стоимость оборудования, целесообразно производить на базе экстраполяции основной тенденции в динамике продаж отдельных видов изделий, скорректированных на воздействие совокупности внешних условий функционирования предприятия.

В диссертационном исследовании приведен пример оценки основного технологического оборудования по производству синтетических моющих средств методом капитализации дохода на базе модели Инвуда. Величина постоянного дохода, дисконтируемого в модели на весь срок эксплуатации технологической линии, рассчитана статистическими методами прогнозирования на основе выявления и количественного измерения устойчивых тенденций реализации отдельных видов готовой продукции. На наш взгляд, разумным является выбор периода прогнозирования, не превышающего одного года, так как в более длительной перспективе форма модели, описывающей динамику объемов продаж отдельных изделий, может существенно измениться. Стоимость технологической линии будет рассчитываться, исходя из прибыли от продаж всех производимых на ней изделий, рассчитанной на основе прогнозов в разрезе географических сегментов сбыта в течении избранного периода капитализации.

Отсутствие развитого фондового рынка, закрытость финансовой информации большинства предприятий, недостаточная устойчивость рыночной конъюнктуры не позволяют использовать традиционную методологию расчета ставки дисконтирования, представленную в российской оценочной практике. Показатели отраслевых и индивидуальных рисков, учитываемые в ставке дисконтирования за рубежом, в отечественных условиях практически не поддаются точному количественному измерению. В этой связи при расчете ставки дисконтирования наиболее целесообразным представляется ориентирование на инфляционные факторы, определяющие изменение цен на используемые ресурсы и, как следствие, выпускаемую продукцию.

Принципиальным с позиции обеспечения необходимой точности результатов применения модели оценки капитальных активов является выбор показателя, характеризующего эксплуатационную ценность от использования объектов основных средств. Необходимость выбора заключается здесь в различной

методологической схеме расчета отдельных экономических величин, которая с учетом дисконтирования в течение длительного периода времени может повлечь серьезные расхождения реальной и расчетной стоимости капитализированного показателя эксплуатационной ценности. Так, сумма чистой прибыли в бухгатерском учете и чистого дохода для целей финансового менеджмента отличается на сумму начисленной амортизации. На наш взгляд, эксплуатационная ценность основных средств в системе бухгатерского учета дожна рассматриваться как величина конечной полезности от использование активов для заинтересованного пользователя. В этих условиях применение в модели оценки капитальных активов усредненных значений денежного потока представляется нецелесообразным, поскольку искажает ценностный фактор на величину начисленной амортизации. С другой стороны, расчет показателя прибыли от продаж является более методически разработанным и нормативно регламентированным, что делает его менее подверженным манипулированию и искажению.

Важным элементом методологии использование моделей прогнозного анализа является тот факт, что динамика выручки от продаж, математически описываемая уравнением временною тренда, различается в зависимости от регионов, каналов сбыта, ассортиментного разреза реализуемой продукции. Это обусловлено колебанием уровня платежеспособного спроса в географическом разрезе в зависимости от макроэкономической ситуации, уровня жизни населения, прочности позиций основных конкурентов, психологических предпочтений потребителей.

Таким образом, целесообразно создание комплексного информационного обеспечения расчета выручки и прибыли от продаж в сегментом разрезе. Эго позволит сформировать независимые трендовые модели прогнозного анализа и вести учет будущих поступлений, капитализируемых затем в стоимость технологической линии с наименьшей погрешностью. В диссертации предлагается система организации аналитического учета продаж продукции, формы специализированных группировочных таблиц, позволяющие определить прибыль от продаж продукции в разрезе географических и операционных сегментов.

Агоритм расчета стоимости технологической линии методом капитализации прибылей от продаж продукции приведен на рис. 2.

Разделение деятельности предприятия по операционным и географическим сегментам

Рис, 2. Методика расчета стоимости технологической линии метолом капитализации прибыли от продаж продукции

Таким образом, обоснование аналитических агоритмов расчета эксплуатационной ценности от использования технологических линий дожно базироваться на детальном ретроспективном анализе учетной информации. Уровень экономической стабильности, достигнутый национальной экономикой, позволяет экстраполировать тенденции прошлого с достаточно высокой степенью вероятности, поэтому сила управляющего воздействия на изменение результатов хозяйственной деятельности не дожна быть определяющей при расчете временного тренда. Вместе с тем можно констатировать, что современное предприятие обладает достаточно широким арсеналом методов в области финансовой политики, стратегии продаж, технико-экономических решений, которые позволяют скорректировать прогнозную величину прибыли от продаж. Необходимым условием здесь является соблюдение принципов осмотрительности, требующих учета только очевидных позитивных изменений экономической ситуации предприятия. К их числу можно отнести корректировку будущих прибылей за счет устранения "узких мест" в технологии производства, внедрение мероприятий НТП либо уменьшение прибыли на рубль товарной продукции конкретного вида под воздействием роста слагаемых себестоимости, необходимости чрезвычайных расходов и т.п.

Важной особенностью информационного обеспечения расчета справедливой стоимости основных средств является необходимость оперативного обновления массивов данных, участвующих в определении итоговых показателей. В частности, массовая оценка оборудования по стоимости замещения предполагает периодический пересмотр цен предложения на промышленные активы и корректировку в связи с этим стоимости действующего на предприятии оборудования. Получение новых данных об объемах продаж и финансовых результатах в разрезе сегментов позволяет уточнить уравнение временного тренда и, таким образом, изменить величину прогнозной отдачи от оборудования, капитализируемую в его стоимость.

Основная задача количественных методов анализа - исследование объективно существующих взаимосвязей между явлениями. Стоимость основных средств, рассчитанная методами прямой капитализации, непосредственно зависит от текущих и будущих результатов хозяйственной деятельности предприятия. Вместе с тем прогноз динамики объемов продаж исходя из действующих тенденций изменения финансово-экономического состояния организаций имеет достаточную степень надежности при сохранении комплекса внешних факторов функционирования хозяйствующего субъекта. В рамках трансформирующейся рыночной ситуации, изменения производственных условий, коррекции стратегии

управления эффективность хозяйствования может существенно отличаться от планируемой. На основании этого диссертантом проведен количественный анализ факторов, влияющих на изменение стоимости основных средств, который позволяег скорректировать прогнозные значения результатов продаж, оперативно воздействовать на оценку догосрочных производственных активов организации. В диссертации рассматривается методика построения корреляционной зависимости величины объемов продаж от совокупности внешних условий функционирования организации, индикаторов сбытовой и производственной политики предприятия. Построенная корреляционная модель может служить допонительным инструментом краткосрочного прогнозирования результатов хозяйствования организации и корректировать будущие значения тренда, полученные путем применения методов математической экстраполяции.

По теме диссертации опубликованы следующие работы автора:

1. Кирпиков А.Н. Использование работы эксперта в области оценки имущества предприятия в процессе аудиторской проверки//Молодежь и экономическая наука: Статьи и тезисы докладов республиканской межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2000. - 0,1 п.л. (с.256-258).

2. Кирпиков А.Н. Технико-экономический анализ использования основных средств на предприятиях//Социальио-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2003. - 0,1 п.л. (с.220-221).

3. Кирпиков А.Н. Оценка догосрочных активов в соответствии с МСФО как инструмент повышения инвестиционной привлекательности предприятия// Теория и практика антикризисного управления: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2003. - 0,1 п.л.(с.8О-81).

4. Кирпиков А.Н. Современная концепция оценки основных средств в бухгатерском учете//Проблемы социальных и экономических преобразований в переходной экономике: Материалы международной научно-практической конференции. - Пенза: ПРФОО Знание, 2004. - 0,6 п.л. (с.29-38).

5. Кирпиков А.Н. Некоторые вопросы применения МСФО в практике российского бухгатерского учета//Молодежь и экономическая наука: Статьи и тезисы докладов межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2004. - 0,3 п.л. (с.250-254).

6. Хайрулин Н.Г., Кирпиков А.Н. Проблемы реформирования бухгатерского учета основных средств в условиях перехода России на МСФО// Ученые записки. - Вып. 17. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2004. - 0,4 пл. (авторский вклад- 0,3 п.л.) (с.620-625)

7. Кирпиков А. Н. Направления экономического анализа основных средств в современных условиях//Ученые записки. - Вып. 17. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2004. - 0,4 пл. (с.643-648).

8. Кирпиков А.Н. Особенности организации бухгатерского учета основных средств в соответствии с МСФО//Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ: 2004. - 0,1 пл. (с.244-245).

9. Кирпиков А,Н. Бухдатерский учет основных средств в соответствии с МСФО как инструмент снижения риска утери инвестиционной привлекательности предприятия//Исследование экономических рисков в России: Материалы научно-практической конференции. - Казань: Издательство Альфа, 2004.-0,1п.л(с.5О-51).

10. Кирпиков А.Н. Трансформация экономического анализа основных средств в условиях перехода на МСФО//Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2005. - ОД п.л. (с.288-290).

Подписано к печати 24.02.2005. Формат 60x84 1/16.

_Объем 1,5 п.л. Заказ № 23. Тираж 100 экз

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова;' 4.

2 2 |Lp Ы ]

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кирпиков, Алексей Николаевич

Введение

1. Экономическое содержание оценки основных средств в современных условиях.

1.1. Основные положения научной дискуссии о методах оценки основных средств для целей бухгатерского учета.

1.2. Теоретические аспекты оценки основных средств по справедливой стоимости.

2. Информационное обеспечение оценки основных средств по справедливой стоимости.

2.1. Оценка предпосылок внедрения категории справедливая стоимость в систему бухгатерского учета.

2.2.Формирование информационной базы для расчета справедливой стоимости основных средств в системе бухгатерского учета предприятия.

3. Экономико-статистический анализ справедливой стоимости основных средств.

3.1. Методика построения моделей оценки основных средств по справедливой стоимости для целей бухгатерского учета. 3.2 Использование статистических методов прогнозирования объема продаж продукции в процессе оценки основных средств по справедливой стоимости.

3.3. Анализ факторов, воздействующих на изменение справедливой стоимости основных средств.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Использование показателей справедливой стоимости основных средств в системе учета и анализа организации"

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Это становится особенно актуальным в условиях жесткой нехватки финансовых источников, характерной для большинства предприятий производственной сферы. Современный этап развития отечественной экономики вынуждает хозяйствующих субъектов искать пути интенсификации производства без допонительных капиталовложений, т.е. в рамках имеющихся материально-технических и трудовых ресурсов. Поэтому в условиях трансформации отношений собственности, возникших в период рыночных реформ, произошло коренное изменение подхода к имущественному комплексу предприятий. Определяющую роль в нем как по стоимости, так и по функциональному назначению несут основные производственные фонды организаций. Основной капитал является одним из важнейших факторов любого производства, его состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Эта составляющая имущества хозяйствующих субъектов является важнейшим слагаемым их материально-технической базы, ядром осуществления всего технологического процесса.

Необходимым условием эффективного управления основными средствами предприятий является создание налаженной информационной системы, включающей в себя подсистемы бухгатерского учета и экономического анализа.

Рассматривая управление как процесс, направленный на достижение определенных целей на основе имеющейся информации основную функцию любой системы управления можно определить как получение информации, ее обработка и определение на основе полученных данных поведения управляемой подсистемы через принятие соответствующих управленческих решений. Управление, следовательно, неосуществимо вне особой среды системной организации и без особого ресурса - управленческой информации.

В процессе управления предприятием перерабатываются многочисленные потоки разнообразной информации в виде сведений и сообщений о явлениях, действиях и процессах, отражающих изменения состояний системы в соответствии с ее сложностью и структурными особенностями. Ведущая роль в информационном обеспечении управляющей подсистемы принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгатерского учета, который, функционируя в системе управления, формирует необходимую информацию для ее количественного и качественного анализа и последующего принятия управленческих решений. Выпоняя функции по обеспечению органов управления поной, достоверной и объективной информацией об использовании всех имеющихся ресурсов, а также выявленных резервах и недостатках в работе отдельных подразделений, учет и анализ оказывают существенное влияние на эффективность функционирования экономической системы в целом.

Проблем формирования и использования учетно-экономической информации в системе управления организацией касались многие известные отечественные и зарубежные экономисты А.Г.Аганбегян, М. И. Баканов, М.А.Бахрушина, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, В.А.Ерофеева, С.А.Николаева,

A.Н. Кузьминский, Л.И. Куликова, О.А.Миронова, В.Д.Новодворский,

B.Ф.Палий, С.К.Татур, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, Д.Хан, А.Д.Шеремет.

В.Б. Ивашкевич считает, что бухгатерский учет, как совокупность научных знаний и принципов, обеспечивающих получение учетной информации представляет собой составную часть экономической науки о сущности фактов хозяйственной деятельности, их измерении во времени и пространстве [72,3].

А.Н.Кузьминский и В.В.Сопко утверждают, что бухгатерский учет и анализ в системе управления решают три функциональные задачи: обеспечивают управление экономической информацией и обратной связью, осуществляют контроль за наличием, движением и использованием имущества в процессе общественного производства, дают возможность оценивать результаты деятельности организации [88,16].

П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др. определяют главную цель бухгатерского учета как формирование поной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации (предприятия), выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений [37,10].

По мнению В.А.Ерофеевой учетно-экономическая информация в системе управления организацией призвана решать следующие задачи:

- в системном порядке формировать информацию по всей совокупности показателей, характеризующих использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов как предприятия в целом, так и по его структурным подразделениям; обеспечивать все уровни и звенья хозяйствования необходимой аналитической информацией, нужной для управления;

- в форме обратной связи служить источником для выработки оптимальных управляющих воздействий на конкретный объект и на этой основе совершенствовать как объект, так и систему управления в целом [63,15].

Содержательная интерпретация информационной функции бухгатерского учета дана В.Д.Новодворским, он указывает на следующие ее аспекты: формирование потока информации о кругообороте средств предприятия; формирование информации о взаимоотношениях между предприятием и его контрагентами, а также внутри предприятия; контроль за состоянием средств и источников [124,23-36].

В принципе цель и задачи бухгатерского учета как информационной базы управления четко определил уже в 1905 году С.Барац: В общем цель бухгатерского учета может быть сформулирована так: 1) бухгатерия имеет целью дать объяснение всех имевших место в данном хозяйстве или влиявших на него фактов; 2) она дожна быть организована так, чтобы во всякое время можно было без затруднения ознакомиться с состоянием данного хозяйства (промысла) и получить указания относительно мер, какие в данное время необходимо принять; 3) она дожна быть точной в предоставлении доходности, как всего хозяйства (предприятия), так и отдельных его отраслей [23, 8].

Таким образом, рассматривая бухгатерский учет и экономический анализ в качестве информационного обеспечения процесса управления, можно выделить его основные функции:

- обеспечение информацией всех уровней управления, контроля, регулирования и принятия управленческих решений;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом в достижении поставленных целей;

- текущее и перспективное планирование, координация развития предприятия в будущем на основе прогнозного анализа.

Решение проблем информационного обеспечения управления в значительной степени определяется уровнем организации и совершенством методологии бухгатерского учета и анализа как системы, призванной обеспечивать пользователей на всех иерархических уровнях управления адекватной и оперативной информацией. Бухгатерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, предоставляя тем самым возможности для выработки оптимальных управленческих решений.

Традиционно к основным задачам бухгатерского учета относят предоставление точной и своевременной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Однако в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности бухгатерскому учету стало присуще свойство аналитичности: оптимизация экономических показателей посредством учетной политики, позволяющей приблизиться к реализации финансовой стратегии предприятия, повысить эффективность хозяйствования в текущей перспективе существенно увеличила роль бухгатерского учета как элемента системы управления организацией. Поставленный бухгатерский учет несет теперь не только информационную функцию, но и сам является средством реализации управленческих решений, непосредственно влияет на прибыльность и рентабельность предприятия. За последние несколько лет существенно расширися набор методологических приемов финансового и управленческого анализа. Применение способов математической науки, экономической статистики делают анализ более точным, а выводы по его результатам более обоснованными. Анализ основных средств перестает носить исключительно технико-экономическую функцию, заключающуюся в поиске крупных резервов, невостребованных вследствие неэффективной технологии, неправильной загрузки рабочих мощностей, ошибках производственной программы. В современных условиях расширение объектов анализа, его результаты напрямую влияют на выбор внутренних пользователей учетной информации при принятии решений в области оценочной, амортизационной, арендной политики, определении вариантов инвестирования и т.д.

Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических, практических и методических рекомендаций по формированию и использованию учетно-аналитической информации в системе определения справедливой стоимости основных средств.