Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Потапов, Михаил Сергеевич
Место защиты Москва
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности"

На правах рукописи

Потапов Михаил Сергеевич

Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности

Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 2006

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета в AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Егорова Стэла Курбановна; кандидат экономических наук, старший преподаватель

Миловидова Светлана Николаевна

Ведущая организация:

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 30 мая 2006 года в 12

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан лjj) апреля 2006 i

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент Ч' - Е,В' 3УбаРева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В России, в современных, меняющихся экономических условиях, вследствие активизации международного обмена требуются новые кардинальные подходы к решению ряда проблем, связанных с ведением хозяйственной деятельности, использованием производственных и финансовых ресурсов.

Важнейшей стратегической задачей на данном этапе является повышение эффективности использования оборотных средств, в том числе товарных запасов в торговле. Это объективно обусловило дальнейшее развитие концепции управления, совершенствования системы информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений на основе бухгатерской информации с учетом международных стандартов финансовой отчетности.

За последнее десятилетие в сфере бухгатерского учета произошли значительные изменения. Реальностью стало образование единого мирового учетного пространства. Этому способствовало широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности, а также возможности информационного общения, обусловленные развитием компьютерных технологий и интернета.

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на главных концепциях: справедливой стоимости, приоритете экономического содержания над правовой формой, прозрачности и др. Данные концепции не достаточно отражены в российском бухгатерском учете, нормативных документах и практике бухгатерского учета.

В условиях российской рыночной экономики, при меняющихся целях и технологиях бухгатерского учета, происходит его реформирование в соответствии с международными стандартами. Предстоит создать адекватную учетно-аналитическую систему товарных запасов с учетом специфических отраслевых особенностей, требований международных стандартов финансовой отчетности, направленную на обеспечение полезности

С.-Петербург

ОЭ 200(уакт

принятия управленческих решений.

В диссертации рассмотрена проблема реформирования учета и анализа, исследовано их взаимодействие на примере движения товаров в организациях потребительской кооперации с позиции учетно-аналитической системы, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования учетно-аналитических процедур товарных запасов внесли отечественные авторы: М.И. Баканов, А.ГГ. Бархатов, Т.Н. Бабченко, U.C. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, С.К. Егорова; Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, H.A. Миславская; C.JI. Николаева, М.Ф. Овсийчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, J.B. Попова, В .Я. Соколов, И.А. Слабинская, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Названные ученые более глубоко решали проблемы бухгатерского учета и анализа. Попытку увязать составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. ОЪрайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и др.

Несмотря на исследования перечисленных ученых в области учета товарных запасов, гармонизация и адаптация в соответствии с международными принципами учета и отчетности ими выявлена недостаточно, что определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по определению структуры и формированию подсистем комплексной учетно-аналитической системы, основанной на учете и анализе товарных запасов и отвечающей требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи: - разработать агоритм формирования аналитического сегментарного

учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ;

- определить теоретические принципы формирования учетно-аналити-ческой системы на базе взаимодействия учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе концепции ведения учета в условиях рыночной экономики России;

- выявить проблемы нормативного регулирования учетно-аналитической системы товарных запасов в связи с международными стандартами финансовой отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- разработать методические рекомендации по структуре и функционированию системы внутреннего контроля с учетом требований рынка для достижения достоверности финансовой отчетности;

- выработать концептуальные модели анализа движения товарных запасов и их влияния на финансовые результаты в организациях потребительской кооперации.

Область исследования соответствует пунктам 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования, паспорту ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Объектом исследования является торговая деятельность организаций потребительской кооперации Московской области.

Предметом исследования являются учетно-аналити чес кие процедуры товарных запасов организаций потребительской кооперации.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета товарных запасов; законодательные нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих

затраты на продажу товарных запасов; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций.

Для решения поставленных задач использовались общенаучные методы, а также специальные приемы и процедуры: оценка, моделирование, двойная запись, счета, документирование, балансовое обобщение, отчетность.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических принципов и приемов формирования учета и анализа товарных запасов и их взаимодействия в учетно-аналитической системе организаций потребительской кооперации, позволяющих, в отличие от известных аналогов, обеспечить достоверность бухгатерской информации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новичнэ подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на базе исследованных теоретических и практических основ построения центров ответственности в организациях потребительской кооперации предлагается новый подход к построению системы сегментарного учета и отчетности, заключающийся в том, что сегментарная отчетность дожна опираться на сегментарный учет, основой которого может быть разработанный в учетной политике детализированный рабочий план счетов с использованием по необходимости субсчетов первого, второго, третьего порядка и т.д.;

- разработан новый агоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ, что позволяет обеспечить аналитический учет по центрам ответственности с определением финансовых результатов в разрезе сегментов и требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обоснованы предложения по приближению нормативного регулирования учета в России к международным стандартам финансовой отчетности, совершенствованию стандартов бухгатерского учета, позволяющих повысить их лигитимность и ликвидировать у бухгатеров недоверие к полезности отдель-

ных, недостаточно совершенных нормативных документов по финансовому учету;

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого анализа товарных запасов в едином информационном пространстве, позволяющие формировать нужную для принятия управленческих решений информацию по эффективному использованию товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в возможности применения в организациях потребительской кооперации его результатов в качестве методических рекомендаций по развитию учетно-аналитических процедур товарных запасов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Кроме того, результаты работы могут быть предметом дальнейших научных исследований в данной области. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении ряда тем по дисциплинам бухгатерского, финансового и управленческого учета и отчетности в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004), Международной научно-практической конференции Научный потенциал - кооперации (Москва, 2005), Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России (Москва, 2006). Результаты научного исследования внедрены в Балашихинском райпо (акт о внедрении от 20.12.2005), ПО Воскресенское райпо Московской области (акт о внедрении от 23.12.2005).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы объемом в 11,85 печатных листа (авторских -11,85 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 153 страницах машинописного текста, включает 13 таблиц, 12 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников информации и 16 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении показана актуальность темы и важность диссергационного исследования, обоснованы проблемы, сформулирована цель, определены предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна работы.

В первой главе диссертации Теоретико-методические основы формирования системы учета товаров в организациях потребительской кооперации рассмотрены теоретические основы структурообразующих элементов учетно-аналитической системы товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Система Бухгатерский учет представляет собой многофункциональный комплекс действий по сбору и обобщению многогранной финансовой информации, удовлетворяющей интересы различных пользователей. В условиях перехода к рыночным методам хозяйствования важно определить, адекватны ли функции системы бухгатерского учета товарных запасов ее внутренней экономической сущности и в каком взаимодействии эти функции могут (применительно к конкретным экономическим и политическим условиям) максимально обеспечить реализацию всего потенциала, который теоретически определен для этой системы. Наиболее точно установить степень полезности системы Бухгатерский учет, т. е. целевую заданность ее функций, можно с помощью модели, показанной на рис. 1.

Содержание понятия системы Бухгатерский учете Опредечение гоняли системы я ее целей реальной экономической действительности

Бухгатерский учет как функция управления Пользователи бухгатерской

Финансовый, налоговый и управленческий учет в системе Бухгатерский учет Принципы построения и функционирования системы Бухгатерский учет

Детализированный плал счетов (группировка первичной документации, учетные регистры)

Финансовая и управленческая отчетность как ре^утглятианый источник | _экономической информации___

Рис. 1. Модель системы Бухгатерский учет в организациях потребительской кооперации

Система управления состоит из ряда элементов, где важную роль играют: организационная структура организации, системы и процедуры принятия управленческих решений, стиль руководства, профессиональный состав работников, принятая стратегия развития организации и др.

Основываясь на существующих определениях системы Бухгатерский учет, конкретизируем ее цели.

Во-первых, эта система дожна так формировать финансовую информацию о деятельности организации, чтобы она была своевременна и полезна широкому кругу пользователей, удовлетворяла бы их интересы с позиции беспрепятственного контроля и всесторонней оценки экономической состоятельности данной организации. Такая финансовая информация служит основой для принятия рациональных хозяйственных (управленческих) решений.

Во-вторых, специфическое назначение бухгатерского учета заключается в том, чтобы способствовать решению задач, которые ставит перед собой конкретный хозяйствующий субъект.

Каждый из элементов системы Бухгатерский учет, представленной на рис. 1 с. 9, дожен вскрыть все характерные свойства, дать исчерпывающую характеристику всех структурных слагаемых и способствовать оценке возможных (предполагаемых) проявлений этих свойств во внешней экономической среде. Взятые вместе, эти элементы определяют конечный результат действия функций такого сложного системного образования, как Бухгатерский учет, а следовательно, и поставленные перед данной системой цели.

Основной задачей учетной информации в организациях, работающих в условиях рыночных отношений, является обеспечение многочисленных пользователей специфической аналитической информацией (рис. 2).

Рис. 2. Пользователи бухгатерской (финансовой) информации потребительского общества

Все заинтересованные пользователи бухгатерской информации потребительского общества могут быть классифицированы по двум основным критериям: по их отношению к организации - внутренние и внешние пользователи; по виду их экономического интереса - пользователи с прямым и косвенным финансовым интересом к организации.

Переход к рыночным отношениям, возникновение и развитие международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование системы учета, анализа товарных запасов в торговой деятельности и ее приближение к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), основанным на двух основных принципах:

- начислений (accural basis). Это означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств Таким образом, операции будут учитываться в тот отчетный период, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и поступлениях денежных средств, т.е. позволит прогнозировать возможные результаты деятельности организации;

- непрерывности деятельности (going concern). Данный принцип предполагает, что организация продожит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у организации нет намерения сокращать масштабы деятельности, то ее активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов.

Во второй главе Развитие методики учета товарных запасов в торговых организациях потребительской кооперации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности рассмотрены основные принципы учета товарных запасов в организациях районных потребительских обществ (далее - райло).

На наш взгляд, неотъемлемой частью учетно-аналитической системы товарных запасов является исследование сегментарного учета и отчетности с учетом многоотраслевой деятельности организаций потребительской

кооперации.

Порядок составления сегментарной отчетности для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, который для внутренних пользователей практически не разработан. Не находит отражения данный вопрос и в существующих нормативных документах многих райпо.

Осуществлять сегментарную отчетность в нынешних условиях невозможно без организации сегментарного бухгатерского учета в бухгатерии райпо. Имеется в виду коренные изменения аналитичности (детализации) бухгатерского учета в разрезе сегментов. В большинстве райпо многие годы учет ведется в стоимостном выражении котловым способом (то есть общими итоговыми данными на бухгатерских счетах) без дожной детализации по сегментам. Такая система котлового учета не позволяет оперативно получать нужную информацию о движении товаров, их продаже и финансовых результатах в разрезе сегментов партий товаров, контрактов, статьям затрат, синтетическим и аналитическим счетам бухгатерского учета.

Изменить сложившуюся ситуацию можно за счет введения нового агоритма формирования аналитического сегментарного учета и отчетности, приведенного на рис. 3 с. 13. Такая система позволит обеспечить аналитический учет по центрам ответственности с определением финансовых результатов.

При этом для разработки более аналитичного рабочего плана счетов бухгатерского учета в райпо целесообразно по необходимости предусматривать субсчета первого порядка (код из трех знаков), второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков) и т.д.

Специфическая особенность потребительской кооперации состоит в том, что каждая организация разрабатывает перечень отчетных сегментов информации с учетом влияния следующих факторов:

- процесса производства и приобретения товаров, выпонения работ, оказания услуг;

- процесса продажи товаров, выпонения работ, оказания услуг покупателям, получения прибыли.

Создание группы аналитиков по управленческому учету

Кодирование сегментов по центрам ответственности, видам деятельности

Разработка рабочего плана счетов бухгатерского учета с субсчетами первого, второго, третьего порядка

Разработка учетной политики райпо

Организация процесса бухгатерского и управленческого учета пп сегментам

Составление сегментарной отчетности

Использование информации сегментарной отчетности для принят управленческих решений

Рис. 3. Агоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в организациях потребительской кооперации

Вопрос конфиденциальности информации сегментарной отчетности в нормативных документах организаций потребительской кооперации появися впервые. Это связано с тем, что в отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового учета и предназначенной для внешних пользователей (поэтому являющейся открытой), сегментарная управленческая отчетность формируется для внутренних пользователей (менеджеров всех уровней) и дожна быть закрытой.

Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния организации, результатов ее

деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество отчетности каждого сегмента.

Информация сегментарной отчетности в райпо позволяет администрации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы. На ее основе делают выводы о профессиональной пригодности того или иного руководителя, разрабатывают финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируют системы материального и морального поощрения персонала организации. Решение этих задач в райпо осложняется тем, что деятельность одного руководи геля может оказывать влияние на деятельность других управляющих.

Контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учете часто называют обратной связью.

Ня рис 4 показано назначение сегментарной отчетности.

Рис. 4. Назначение сегментарной отчетности

Анализ показывает, что ПБУ 12/2000 Информация по сегментам имеет большое сходство с МСФО №14 Сегментарная отчетность, которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах

с рыночной экономикой. По существу - это прародитель ПБУ 12/2000, и цель принятия нового российского стандарта становится яснее, если известна история возникновения МСФО №14. Хотя первая редакция стандарта была принята в 1983 году, необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50-х годов XX века, связанных с бурным развитием западных компаний.

В табл. 1 представлены основные положения ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов и МСФО 2 Запасы в подходах к оценке товарных запасов.

Таблица 1

Сравнительный анализ основных положений ПБУ и МСФО в подходах к

оценке товарных запасов

ПБУ МСФО

Токарные запасы

Наличие документов, срок использования (реализации) не менее 12 месяцев Возможность приносить доход; риски и выгоды от обладания перепит к организации в результате прошлых событий; срок использования менее одного отчетного периода

ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы, по текущей рыночной стоимости ФИФО, по средневзвешенной стоимости

Доходы

Организапи имеет право на получение выручки в соответствии с договором; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены; право собственности перешло к покупателю; сумма дохода в обязательном порядке дожна быть подтверждена документами. Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления Организация перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на продукцию; сумма выручки может быть надежно оценена; существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сдекой, поступят в организацию; понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сдекой, могут быть надежно оценены; организация больше не кошрояирует проданный товар. Доходы признаются по методу начисления.

Расходы

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления Расходы дожны быть обязательно подтверждены документально Сумма расходов может быть надежно изменена; возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства Расходы признаются по методу начисления

Исследования показали, что национальные стандарты в области учета товарных запасов повторяют положения МСФО, но применение отдельных требований на практике затруднено из-за различий нормативного

регулирования учета в России и в зарубежной практике, поэтому возникает необходимость переработать российские стандарты бухгатерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Как показало исследование, у хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки товарных запасов, но после того, как метод выбран, он дожен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике экономического субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и следствия перехода дожны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

В третьей главе Совершенствование методики анализа движения товарных запасов предложены методические рекомендации анализа движения товарных запасов при функционировании учетно-аналитической системы.

Анализ является одной из важнейших функций управления организацией. В его системе формируется информация в виде, удобном для принятия управленческих решений. Анализ состоит из трех разделов и является необходимой составляющей учетно-аналитической системы организации в общем и товарных запасов в частности.

Товарные запасы определяют структуру оборотного капитала, которая влияет на финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность организации.

Так, по данным сравнительного аналитического баланса Балашихинского райпо за 2004 год, оборотные активы повысились в основном за счет увеличения товарных запасов и готовой продукции на 6018506 руб. по сумме и на 4,47% по удельному весу.

Необходимость поддержания бесперебойной деятельности и рационального использования имеющихся ресурсов ставит перед организацией задачи определения потребности в товарных запасах и поиска источников, за счет которых товарные запасы будут сформированы. Основными источниками

формирования товарных запасов организации являются собственный оборотный капитал, а также краткосрочные и догосрочные обязательства.

Одной из важнейших характеристик финансово-хозяйственной деятельности организации является ее ликвидность. Если величина оборотных активов (денежных средств, товарных запасов и готовой продукции, дебиторской задоженности) имеет относительно небольшой размер, что наблюдается в структуре имущества Балашихинского райпо, то велика вероятность неплатежеспособности или нехватки средств для осуществления деятельности. С ростом величины собственного оборотного капитала риск неплатежеспособности уменьшается. При этом следует учитывать ликвидность оборотных активов.

Кроме характеристики обеспеченности товарооборота товарными запасами и периода, в течение которого товары находятся в сфере товарного обращения, существуют и другие цели учета и анализа товарных запасов.

Во-первых, товарные запасы являются частью товарных ресурсов торговли и ее материальными ценностями; их учет преследует цели обеспечения сохранности, изучения образования и местонахождения.

Во-вторых, товарные запасы составляют основную часть оборотных средств торговли и, следовательно, являются элементом финансов торговли.

В-третьих, размер товарных запасов и время их пребывания в сфере товарного обращения значительно влияют на уровень социальной и экономической эффективности торговли, приближая или отдаляя момент конечной реализации товаров, уменьшая или увеличивая уровень издержек обращения.

В-четвертых, товарные запасы чутко реагируют на любые количественные и качественные изменения в соотношении товарного предложения и покупательского спроса и потому могут служить своевременным индикатором соответствия предложения спросу.

В-пятых, товарные запасы входят в качестве элемента в балансовую формулу, в частности, при расчете товарной структуры оборота розничной

торговли, при построении товарных балансов оптового и розничного товарооборота, баланса товарного обеспечения розничного товарооборота и других балансов. Следовательно, от точности учета и анализа товарных запасов зависит достоверность названных показателей.

Главной задачей анализа размера, состава и оборачиваемости товарных запасов является определение уровня обеспеченности продажи товаров соответствующими товарными запасами в период, предшествующий разработке плана, и оценка эффективности их использования.

На первом этапе анализа товарных запасов рассматриваются показатели их общей суммы и структуры на начальную и конечную даты предпланового периода, сопоставляются темпы динамики суммы товарных запасов с темпами динамики объема продажи товаров (в целом и в разрезе отдельных товарных групп).

На последующем этапе анализа изучается уровень обеспеченности продажи товаров соответствующими товарными запасами. Для оценки уровня этой обеспеченности используются показатели размера товарных запасов в днях оборота, который анализируется в динамике по отдельным группам товаров и по организации в целом. В процессе этого динамического анализа определяются минимальный, максимальный и средний уровень товарных запасов в днях в предплановый период.

На заключительном этапе анализа изучается эффективность использования товарных запасов в предплановый период, которая характеризуется показателями их оборачиваемости в днях или разах оборота.

На размеры товарных запасов оказывает влияние целый ряд факторов: равномерность и частота завоза, материально-техническая база торговли и ее размещение, транспортные условия, свойства товаров, структура оборота и т. д. Для контроля состояния товарных запасов и учета влияния этих факторов, осуществляется нормирование товарных запасов.

В зависимости от назначения товарные запасы подразделяются на запасы текущего хранения, сезонного хранения, досрочного завоза.

Товарные запасы текущего хранения - это товары организаций оптовой и розничной торговли, обеспечивающие повседневные нужды торговли. Их величина определяется объемом продажи и частотой завоза.

Для обеспечения торговли в тех случаях, когда поступление товаров в силу условий производства или изменения спроса на отдельные виды товаров в разные периоды года носит сезонный характер, создаются запасы сезонного хранения. Без сезонных запасов невозможно обеспечить бесперебойное снабжение населения в течение года, например сахаром, картофелем, овощами. Производство большинства непродовольственных товаров осуществляется равномерно в течение всего года, спрос же на них порой подвержен сезонным колебаниям (спортивный инвентарь, одежда и обувь для определенных сезонов года и др.). Товарные запасы сезонного хранения концентрируются в основном на складах оптовых или заготовительных организаций. Отсутствие или неправильное формирование товарных запасов сезонного хранения влечет за собой перебои в товароснабженик.

Товарные запасы досрочного завоза образуются у организаций, торгующих в районах, куда доставка товаров возможна в определенное время года. Товарные запасы досрочного завоза концентрируются в основном на складах розничных торговых организаций.

Размер товарных запасов определяется объемом и структурой оборота торговой организации. Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов - одна из важных задач торговых организаций. При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением организации. Излишние запасы вызывают допонительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых организаций.

Важным направлением анализа является определение степени обеспеченности оборота розничной торговли товарными запасами, которую можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1

руб. оборота розничной торговли (коэффициент обеспеченности товарными ресурсами):

Кобесп = (П + ТЗор.) / Т (1)

Ковесп - коэффициент обеспеченности товарными ресурсами;

П - поступление товаров;

ТЗср - средний товарный запас;

Т - товарооборот.

Эффективность использования товарных запасов характеризуется временем обращения товаров в днях оборота (товарооборачиваемость в днях) и числом оборотов (товарооборачиваемость в разах).

Продожительность времени обращения товаров оказывает существенное влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, способствуя получению допонительной прибыли в случае ускорения оборачиваемости или вызывая определенную потерю выгоды в случае ее замедления. Поэтому в ходе проведения анализа товарных запасов необходимо не только охарактеризовать скорость их обращения, не также измерить влияние на нее отдельных факторов.

Одним из важнейших факторов, влияющих на товарооборачиваемость является структура оборота розничной торговли. Товарный ассортимент представляет собой номенклатуру товаров, подлежащих продаже в розничной торговой сети. Формирование ассортимента - это процесс подбора групп, видов и разновидностей товаров в соответствии со спросом населения для его поного удовлетворения.

Одним из важных принципов формирования ассортимента товаров является обеспечение его устойчивости. Устойчивый ассортимент товаров в магазине обусловливает сокращение затрат времени покупателей на поиск товаров, позволяет стандартизировать все важнейшие торгово-технологические процессы и операции, организовывать их выпонение с минимальными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Для определения влияния структуры оборота на товарооборачиваемость используется метод процентных чисел (табл. 2).

Таблица 2

Факторный анализ структуры оборота на товарооборачиваемость Балашихинского райпо за 2003 г. - 2004 г.

Товарные группы Объемы продаж Товарооборачиваемость в 2003 году, дн. Процентные числа

2003 год 2004 год 2003 год 2004 год

Сумма, тыс руб. В%к итого Сумма, тыс руб. В%к итого

1 2 3 4 5 6 7 8

Хлебобулочные 4361,5 2,79 5865,6 3,04 1,0 2,79 3,04

Кондитерские 2699,1 1,73 3345,7 1,73 50,8 87,83 88,13

Бакалейные 3610,4 2,31 2452,3 1,27 13,3 30,76 16,91

Молочные и жировые 3670.5 235 4950,6 2.57 96 22.57 24,64

Мясные 15500,5 9,93 11423,4 5,92 26,6 264,10 157,57

Безакогольные 2565,8 1,64 2999,3 1,56 21,0 34,51 32,66

Акогольные 16691,7 10,69 24209,6 12,55 31,0 331,44 389,17

Консервы 2687,3 1,72 2967,6 1,54 40,7 70,06 62,63

Прочие 104331,2 66,83 134633,9 69.81 26,0 1737,54 1815,15

Итого 156118,0 100,00 192848,0 100,00 - 2581,61 2589,90

Таким образом, изменение структуры оборота привело к

незначительному увеличению товарооборачиваемости в днях.

(2589,9- 2581,61)/100=0,083 дня

Учитывая высокую степень связи между показателями товарных запасов и оборота розничной торговли, управление товарооборотом в торговой организации охватывает их систему в комплексе.

Связь товарооборота с показателями объема ресурсного потенциала и эффективности его использования рассматривается обычно в разрезе отдельных видов используемых ресурсов.

В традиционном анализе эффективности упускаются из вида внутренние взаимосвязи, которые существуют между показателями: оборачиваемостью и прибылью через растущие транспортные расходы, между инвестициями в запасы и недополученной прибылью в результате дефицита и т.д.

В заключении обобщены основные положения проведенного исследования, предложены научно-обоснованные экономические разработки по совершенствованию теоретико-методических аспектов учетно-аналитической

системы товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Основные положения диссертапии и результаты исследования изложены в следующих публикациях:

1. Потапов М.С. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) // Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: Материалы Международной научно-практической конференции - Орел: ОреГТУ, 2004 - 0,2 пл.

2. Потапов М.С. Методы признания доходов и расходов от продажи продукции для налогообложения прибыли // Научный потенциал - кооперации: Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ - М.: ОУ ВПО Центросоюза РФ Московский университет потребительской кооперации, 2005 - 0,2 п.л.

3. Потапов М.С. Учетно-аналитическая система товарных запасов в организациях потребительской кооперации II Монография. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2005 - 11,25 п.л.

4. Потапов М.С. Формирование сегментарной отчетности в районных потребительских обществах // Материалы Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России - М.: ОУ ВПО Центросоюза РФ Московский университет потребительской кооперации, 2006 - 0,2 п.л.

КОПИ-ЦРНТРсв 7.07 10429 Тираж 100 экз Тел 185-79-54 г. Москва, ул. 1_нисейская д 36

- 87 37

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Потапов, Михаил Сергеевич

Введение.

1 Теоретико-методические основы формирования системы учета товаров в организациях потребительской кооперации.

1.1 Теоретико-методические категории и условия функционирования учетной системы.

1.2 Принципы и структурообразующие элементы учетно-аналитической системы.

1.3 Этапы развития основных тенденций учетно-аналитической системы и ее совершенствование в потребительской кооперации.

2 Развитие методики учета товарных запасов в торговых организациях потребительской кооперации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

2.1 Методика ведения учета товарных запасов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

2.2 Формирование сегментарного учета и отчетности в районных потребительских обществах.

2.3 Развитие информационных технологий в учете товарных операций в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

2.4 Развитие оценки товарных запасов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

3 Совершенствование методики анализа движения товарных запасов.

3.1 Влияние продаж товарных запасов на финансовое состояние организаций потребительской кооперации.

3.2 Анализ товарных запасов в учетно-аналитической системе организаций потребительской кооперации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. В России, в современных, меняющихся экономических условиях, вследствие активизации международного обмена требуются новые кардинальные подходы к решению ряда проблем, связанных с ведением хозяйственной деятельности, использованием производственных и финансовых ресурсов.

Важнейшей стратегической задачей на данном этапе является повышение эффективности использования оборотных средств, в том числе товарных запасов в торговле. Это объективно обусловило дальнейшее развитие концепции управления, совершенствования системы информационного обеспечения, процессов принятия управленческих решений на основе бухгатерской информации с учетом международных стандартов финансовой отчетности.

За последнее десятилетие в сфере бухгатерского учета произошли значительные изменения. Реальностью стало образование единого мирового учетного пространства. Этому способствовало широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности, а также возможности информационного общения, обусловленные развитием компьютерных технологий и интернета.

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на главных концепциях: справедливой стоимости, приоритете экономического содержания над правовой формой, прозрачности и др. Данные концепции не достаточно отражены в российском бухгатерском учете, нормативных документах и практике бухгатерского учета.

В условиях российской рыночной экономики, при меняющихся целях и технологиях бухгатерского учета, происходит его реформирование в соответствии с международными стандартами. Предстоит создать адекватную учетно-аналитическую систему товарных запасов с учетом специфических отраслевых особенностей, требований международных стандартов финансовой отчетности, направленную на обеспечение полезности информации для принятия управленческих решений.

В диссертации рассмотрена проблема реформирования учета и анализа, исследовано их взаимодействие на примере движения товаров в организациях потребительской кооперации с позиции учетно-аналитической системы, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования учетно-аналитических процедур товарных запасов внесли отечественные авторы: М.И. Баканов, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, С.К. Егорова; Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, H.A. Миславская; C.JI. Николаева, М.Ф. Овсийчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, JI.B. Попова, В.Я. Соколов, И.А. Слабинская, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Названные ученые более глубоко решали проблемы бухгатерского учета и анализа. Попытку увязать составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и др.

Несмотря на исследования перечисленных ученых в области учета товарных запасов, гармонизация и адаптация в соответствии с международными принципами учета и отчетности ими выявлена недостаточно, что определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по определению структуры и формированию подсистем комплексной учетно-аналитической системы, основанной на учете и анализе товарных запасов и отвечающей требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- разработать агоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ;

- определить теоретические принципы формирования учетно-аналити-ческой системы на базе взаимодействия учета и анализа товарных запасов в организациях потребительской кооперации на основе концепции ведения учета в условиях рыночной экономики России;

- выявить проблемы нормативного регулирования учетно-аналитической системы товарных запасов в связи с международными стандартами финансовой отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- разработать методические рекомендации по структуре и функционированию системы внутреннего контроля с учетом требований рынка для достижения достоверности финансовой отчетности;

- выработать концептуальные модели анализа движения товарных запасов и их влияния на финансовые результаты в организациях потребительской кооперации.

Область исследования соответствует пунктам 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования, паспорту ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Объектом исследования является торговая деятельность организаций потребительской кооперации Московской области.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры товарных запасов организаций потребительской кооперации.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета товарных запасов; законодательные нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты на продажу товарных запасов; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций.

Для решения поставленных задач использовались общенаучные методы, а также специальные приемы и процедуры: оценка, моделирование, двойная запись, счета, документирование, балансовое обобщение, отчетность.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических принципов и приемов формирования учета и анализа товарных запасов и их взаимодействия в учетно-аналитической системе организаций потребительской кооперации, позволяющих, в отличие от известных аналогов, обеспечить достоверность бухгатерской информации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на базе исследованных теоретических и практических основ построения центров ответственности в организациях потребительской кооперации предлагается новый подход к построению системы сегментарного учета и отчетности, заключающийся в том, что сегментарная отчетность дожна опираться на сегментарный учет, основой которого может быть разработанный в учетной политике детализированный рабочий план счетов с использованием по необходимости субсчетов первого, второго, третьего порядка и т.д.;

- разработан новый агоритм формирования аналитического сегментарного учета и отчетности в условиях различных видов деятельности районных потребительских обществ, что позволяет обеспечить аналитический учет по центрам ответственности с определением финансовых результатов в разрезе сегментов и требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обоснованы предложения по приближению нормативного регулирования учета в России к международным стандартам финансовой отчетности, совершенствованию стандартов бухгатерского учета, позволяющих ликвидировать у бухгатеров недоверие к полезности отдельных, недостаточно совершенных нормативных документов по финансовому учету;

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого анализа товарных запасов в едином информационном пространстве, позволяющие формировать нужную для принятия управленческих решений информацию по эффективному использованию товарных запасов в организациях потребительской кооперации.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в возможности применения в организациях потребительской кооперации его результатов в качестве методических рекомендаций по развитию учетно-аналитических процедур товарных запасов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Кроме того, результаты работы могут быть предметом дальнейших научных исследований в данной области. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении ряда тем по дисциплинам бухгатерского, финансового и управленческого учета и отчетности в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004), Международной научно-практической конференции Научный потенциал - кооперации (Москва, 2005), Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России (Москва, 2006). Результаты научного исследования внедрены в Балашихинском райпо (акт о внедрении от 20.12.2005), Потребительском обществе Воскресенское райпо Московской области (акт о внедрении от 23.12.2005).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы объемом в 11,85 печатных листа (авторских - 11,85 пл.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 153 страницах машинописного текста, включает 13 таблиц, 12 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников информации и 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Потапов, Михаил Сергеевич

Заключение

Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгатерской информации, включающей оперативные данные, использование для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации. Учетно-аналитическая система строится по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгатерских балансов и приложений к ним.

Рыночные отношения в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов для заинтересованных пользователей. В связи с тем, что результатом деятельности любой торговой организации является приобретение товаров и их продажа, выпонение работ или предоставление услуг, выражается актуальность и значимость рассматриваемой проблемы учета движения товарных запасов.

Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгатерского учета товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выпонении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о контроле за их сохранностью.

Главная цель организаций потребительской кооперации заключается в получении доходов от торгово-закупочной деятельности, направленных на решение социально-экономических интересов трудового колектива, а также на оказание материальной помощи и на благотворительные акции.

Организации дожны стремиться к соблюдению разработанных норм товарных запасов каждого вида товаров, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток Ч к срыву процесса продаж.

Проданные товарные запасы позволят возмещать произведенные организацией затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать торговую сеть.

Отличие бухгатерского понятия продажи от налогового реализация заключается также в моменте признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете. В последнем моменте признания продаж является отгрузка товаров вне зависимости от даты поступления денежных средств или иного имущества от покупателя. Тогда как для целей налогообложения прибыли доход может признаваться как по методу начисления.

На основе исследованных теоретических и практических основ построения центров ответственности в организациях потребительской кооперации дан новый подход к построению системы сегментарного учета и отчетности, заключающийся в том, что сегментарная отчетность дожна базироваться на сегментарном учете, основой которого может быть разработанный в учетной политике детализированный рабочий план счетов с использованием субсчетов первого, второго, третьего порядка и т.д. в зависимости от необходимости;

Информация сегментарной отчетности очень важна для организации. По результатам проведенного анализа, сегментарная отчетность Балашихинского райпо не соответствует возможному варианту более широкого перечня сегментарной отчетности по видам деятельности и другим показателям, которая дожна разрабатываться в райпо.

Недостаток учета товарных запасов в организациях потребительской кооперации заключается в ведении бухгатерского учета в стоимостном выражении котловым способом без дожной детализации по сегментам. Такая система котлового учета не позволяет оперативно получать нужную информацию о движении товаров, их продаже и финансовых результатах в разрезе сегментов партий товаров, контрактов, статьям затрат, синтетическим счетам бухгатерского учета.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Потапов, Михаил Сергеевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Ч М.: Маркетинг, 2001

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. - 320с.

4. Закон Российской Федерации О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации. Ч М.: Маркетинг, 1999

5. О внесении изменений и допонений в Закон РФ О потребительской кооперации: Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ от 05.08.97 г. № С5-7/03-536//Бюлетень Высшего Арбитражного суда РФ. Ч 1997.-№10

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

7. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283)

8. Концепция развития потребительской кооперации РФ на период до 2010 года

9. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

10. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

11. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций ПБУ 4/99

12. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)

13. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)

14. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

15. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

16. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000

17. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изм. и доп. от 7 мая 2003г.)

18. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. Разработана в соответствии с Постановлением Совета Центросоюза от 27 ноября 2000 г. № 63-С. М.: Центросоюз, 2001

19. Решение Методологического совета по бухгатерскому учету при Минфине РФ от 15 мая 2003 г. О концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 -2010 гг.)

20. Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. №16-00-17/31 О порядке представления организациями бухгатерской отчетности

21. Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5

22. Алексеев П.Д., Быкардов B.JI. Финансово-экономическое состояние предприятия. М.: Приор, 2002

23. Андреева О.Д. Технология бизнеса. Ч М.: Маркетинг, 2005. Ч 220с.

24. Архипов В.Е. Принципы эффективного менеджмента и маркетинга. Ч М.: Инфра-М, 2004. 48с.

25. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. М: ИКЦ Март Т, 2001

26. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М: ВЗФЭИ, 2003

27. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности. -М: Издательский дом Дашков и Ко, 2006

28. Бархатов А.П. Бухгатерский учет за рубежом: Учебное пособие. М: Изд-во МУПК. - 2000

29. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ Маркетинг, 2001

30. Баканов М.И., Дмитриева И.М., и др. Бухгатерский учет в торговле. Ч М.: Финансы и статистика, 2002

31. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994

32. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979. - 158 с.

33. Бенке Р. Хот Р. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО ВИКТОРТ, 1993

34. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. М: Изд-во Бухгатерский учет, -2000

35. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия, Серия л50 способов. Ростов н/д.: Феникс, 2001

36. Большой бухгатерский словарь. Под редакцией А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 - 688с.

37. Большой коммерческий словарь. Под редакцией Т.Ф. Рябовой. М.: Война и мир, 1996

38. Бородина В.В. Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М: Книжный мир, 2000

39. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003

40. Бочкарева И.И., Быков В.А. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М: Изд. Проспект, 2004

41. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к Положению о составе затрат. Арбитражная практика. М.: Аналитика-Пресс, 2000

42. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997

43. Быкадоров B.JL, Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. М.: "ПРИОР", 2004

44. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. Ч М.: Маркетинг, 2001

45. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИФК Омега-JI; Высш. Шк., 2002. - 528с.

46. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебное пособие. Ч Спб.: ГЕР ДА, 2000

47. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000

48. Виноградова С.Н. Организация и технология торговли. Минск: Выш.шк, 2003-224с.

49. Геворкян Е.А. Бухгатерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. Ч М.: Феникс, 2003

50. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Ч М.: Конус, 2004

51. Гостева JT.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДОНО. 2005 - 21с.;79с.

52. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. Ч М.: Бератор Ч Пресс, 2002

53. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит. Учебное пособие. Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. 216с.

54. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 557с.

55. Ефимова O.E. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 1998

56. Ефремова A.A. Учетная политика предприятия содержание и формирование. М.: Книжный мир, 2000

57. Иванов Г.Г. Экономика торгового предприятия. М.: Экономика, 2003. Ч 284с.

58. История отечества в терминах и понятиях. Учебный словарь-справочник. Ред.-сост. Блохин В.Ф. Смоленск: Русич; Брянск: Курсив, 1999

59. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. 2-е изд., переработанное и допоненое - Новосибирск: Наука. Сиб. Отд, 1992

60. Карзаева H.H. Учет товарных операций. М.: Финансы и статистика, 2000

61. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. ULI. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА, 2001

62. Карлоф Б. Деловая стратегия. М: Экономика, 1991

63. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. Ч М.: ИВЦ Маркетинг, 2001

64. Козлов В.А. Открытые информационные системы. М.: Финансы и статистика, 1999

65. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет в организациях. Ч М.: Финансы и статистика, 2000

66. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгатерский учет. Ч М.: 2000

67. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004

68. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы. Учебное пособие. Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: ЮНИТИ, 1997

69. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996

70. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002

71. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 165с.

72. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какая она была? М.: Финансы и статистика, 1995

73. Майер Э. Контролинг, как система мышления и управления. М.: Финансы статистика, 1993. - 96с.

74. Маслова И.А. Формирование системы учета, анализа, аудита материальных запасов на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук. Орел: ОреГТУ. Ч 2002

75. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк, 1999

76. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. Под редакцией И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997

77. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран. Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998

78. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Дело и сервис, 2002. - 176с.

79. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгатерского учета. Пер. с янгл. М.: ЮНИТИ, 1999

80. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996

81. Назарова В.Л. Бухгатерский учет хозяйствующих субъектов. Аматы Экономика, 2003

82. Налоговый учет: просто о сложном. Под редакцией Касьянова Г.Ю. (2-е изд. переработанное и допоненое). М.: Информцентр XXI века, 2003. - 432с.

83. Неверко К.В., Румак Е.Х. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие. СПб.: СТбИВЭСЭП. 2004. - 80с.

84. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996

85. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгатерский учет в торговле. М.: Издательство Приор, 2002. - 90с.

86. Николаева Г.А., Сергеев Т.С. Ч Учет товарных операций в оптовой торговле. М.: Издательство Приор, 2000. - 96с.

87. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2005 год. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2005

88. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Порядок составлен: бухгатерской отчетности в 2000 году. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000

89. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. - 472с.

90. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. -Мн.: Новое знание, 2002

91. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994

92. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России,- СПб.: Питер, 2004. 176с.

93. Петров П.В. Экономика товарного обращения. М.: Инфра-М, 2003. - 220 с.

94. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Маркетинг, 2003. - 693с.

95. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998

96. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.

97. Рожнова О.В. Трасформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгатера. М.: ИД Юриспруденция, 2005. - 120с.

98. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001

99. Руководство пользователя Инфо-Бухгатер. Комплексная автоматизация бухгатерского учета. М.: 1999

100. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. М.: Новое знание, 2001

101. Сборник документов по истории государства и права СССР (досоветский период). Свердловск: 1987

102. Селезнева H.H., Ионова А.Ф., Финансовый анализ: Учебное пособие. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

103. Симонова М.Н., Маковский A.A. Бухгатерский учет в торговле. М.: Издательство ФИЛИНЪ, 2002. - 78с.

104. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая JI.JL, Панков Д.А. Бухгатерский учет в зарубежных странах. Учебник. М.: ИЗД-во Проспект 2005. - 664с.

105. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. М.: Прогресс, 1989. - 493с.

106. Сосноускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. М.: Издательство Альфа-Пресс. 2005. - 192с.

107. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. -М.: Высшая школа, 2002

108. Терли Стюарт. Внутренний и внешний аудит и управление, контролинг. 1991.-№4

109. Тихомиров Г.В., Суменков С.М. Управление предприятием. Екатеринбург: Сред.- Урал. кн. изд-во, 2001

110. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство ПРИОР, 2000

111. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности. Пер. с англ. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999

112. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. М.: Бизнес - Информ, 1999

113. Ульянов И.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997

114. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования. Союзаудит; Рук. Авт. Колектива Р. Вандер Вил, В. Палий. М.: Изд. Дом Инфра-М, 1997

115. Управленческий учет. Учебное пособие. Под ред. А.Д. Шеремета 2-е изд., испр. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001

116. Устинова Г.М. Информационные системы менеджмента: Основные аналитические технологии в поддержке принятия решений. Учебное пособие. СПб.: ДиаСофтЮП, 2000

117. Учет материально-производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Практическое пособие. СПб.: Издательство АКТИВ, 2000

118. Фомина М.И. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук. Орел: ОреГТУ. - 2002

119. Фридман П. Контроль качества затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994

120. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001

121. Хабарова JT.П. Учетная политика 2005 года. Ч М.: ООО Бухгатерский бюлетень-ББ, 2005

122. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. Пер. с англ. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 1997

123. Хот Н.Р. Основы финансового менеджмента. Пер. с англ. М.: Дндо тд, 1995

124. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000

125. Чедвик Л. Основы финансового учета. Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997

126. Четвериков В.Н. Автоматизированные системы управления предприятием. М.: Высш. Шк., 1979

127. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999

128. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учеб,-практическое пособие. М.: ЗАО Издательство Экономика, Аудиторская компания Эдвайзер, 2001

129. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.ИНФРА-М, 1995

130. Бархатов А.П. Развитие бухгатерского учета в потребительской кооперации//Фундаментальные и прикладные исследования. 2004 - №6. Ч с.24-26.

131. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).//Главбух. 2000 -№14. - с.80 -82.

132. Вартанов М., Быстрое Л., Пластиковые карточки: прошлое, будущее.//Финансист. Ч 1998. №8

133. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производством/Бухгатерский учет. 1995. - №1

134. Журнал Бухгатерский учет 2000: №4; 2001: №№1; 5; 6; 9; 11; 13; 14; 16;17; 18; 21; 24

135. Иванович Е.И., Мостовой И.Я. Электронные деньги.//Банковские технологии. 1997. - №1

136. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг: экзотика или необходимость?//Бухгатерский учет. Ч 1996. №7. - с.28- 29

137. Ларионов А.Д. Лука Пачоли: возникновение и развитие бухгатерской этики.//Бухгатерский учет, 1994. №8

138. Макарьева В.А. Определение выручки от реализации для целей налогообложения.//Налоговый вестник. Ч 2003. №2. - с. 117-120

139. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый котроль: проблемы и перспективы.//Бухгатерский учет. 1996. - №7. - 30с.

140. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в Российской Федерации и международные стандарты. //Бухгатерский учет. 1997. - №7. - Зс.

141. Пулонина Ю.В., Жетов П.А. Система внутреннего контроля предприятия.//Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 1997. №12

142. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете.//Бухгатерский учет.-2002.-№6-50с.

143. Шнейдман Л.З. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами.//Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - с.55-60

Похожие диссертации