Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Институциональные преобразования налоговых отношений в управлении обеспечением экономической безопасности государства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Рахматулин, Анвер Яковлевич
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Автореферат диссертации по теме "Институциональные преобразования налоговых отношений в управлении обеспечением экономической безопасности государства"

На правах рукописи

Рахматулин Анвер Яковлевич

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В УПРАВЛЕНИИ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА

Специальность 08.00.05 -

Экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2007

Диссертационная работа выпонена на кафедре экономики и управления социально-экономическими процессами Санкт-Петербургского университета МВД России

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор

Курицкий Александр Борисович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Колесников Вадим Вячеславович

доктор экономических наук, доцент

Смирнов Александр Александрович

Ведущая организация

Институт проблем региональной экономики РАН

Защита состоится л20 декабря 2007 года в _ часов на заседании

диссертационного совета Д212.237.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке СПбГУЭФ.

Автореферат разослан л_ ноября 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Сигов В.И.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется влиянием внутренних и внешних негативных воздействий на состояние экономической безопасности страны, источниками образования которых являются проводимые в государстве институциональные преобразования и управленческие решения в сфере налоговых отношений.

Налоги Ч это неотъемлемый элемент системы обеспечения экономической безопасности, их функции многогранны и тесно связаны с реализацией налоговой политики, проводимой государством посредством органов власти. В настоящем исследовании мы исходим из того, что экономическая безопасность является ключевым и необходимым условием существования и развития национальной экономической системы. В этой связи налоговые отношения нами рассматриваются как взаимосвязанные и взаимообусловленные механизмы формирования ресурсов и управления обеспечением экономической безопасности государства.

В отечественной литературе исследовались в отдельности каждый из указанных механизмов. Исследований же влияния изменений в институциональной структуре налоговых отношений на систему экономической безопасности государства с применением системного и комплексного подходов не проводилось. При этом, за непродожительную историю современной России в сфере налоговых отношений происходили неоднократные институциональные преобразования, которые тем или иным образом влияли на обеспечение экономической безопасности государства. Не вызывает сомнений, что от того насколько правильно построены отношения между государственными органами, во многом, зависит эффективность функционирования всей экономической системы страны, характер взаимоотношений налогоплательщика и государства, возможность проведения определенной экономической политики. К числу последних организационных изменений, повлекших за собой институциональные преобразования налоговых отношений, следует отнести упразднение Федеральной службы налоговой полиции РФ и передачу ее функций Министерству внутренних дел РФ1.

Передача пономочий от одного органа другому вызвала неоднозначную реакцию и противоречивые точки зрения, свидетельствующие о неоднозначности влияния на обеспечение экономической безопасности предпринятых управленческих решений. За прошедший период сформировалась информационная база, позволяющая провести анализ и выявить степень корреляции между институциональными преобразованиями налоговых отношений и обеспечением экономической безопасности.

Степень разработанности темы. Анализ специальной литературы позволяет определить в качестве основы теоретических исследований труды

1 Указ Президента РФ Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации от 11 марта 2003 г. N8 306II Российская газета. 2003. 25 март.

отечественных и зарубежных ученых, в которых разрабатывались общие вопросы обеспечения экономической безопасности государства и частные направления, ограниченные предметной областью диссертации.

Проблема экономической безопасности на уровне государства исследовалась Абакиным Л.И., Иларионовым А.Н., Сенчаговым В.К. и др.

В отечественной литературе общие проблемы экономической безопасности, включающие в себя элементы обеспечения экономической безопасности хозяйствующими субъектами, нашли отражения в работах у Архипова А.И., Бухвальд Е.М., Глазьева С.Ю., Грунина O.A., Загашвили B.C., Олейникова Е.А., Сенчагова В.К., Степашина C.B., и др.

'Налоговые аспекты экономической безопасности исследовались в публикациях и работах Гаджиевой Л.Э., Кашина В.К., Потрубач Н.И., Сидоровой Н.И., Перовой С.Н., Цыпина И.С. и др.

Экономические институты и их преобразования рассматривались в работах ведущих современных экономистов, таких как Норт Д., Ульямсон О.И., Фурутбонт Э.Г., Рихтер Р. и др.

В работах ученых налоговые отношения обоснованно рассматриваются как важнейший элемент обеспечения экономической безопасности государства. Исследуемая проблематика включает теоретическую разработку вопросов регулирования налоговых отношений через призму влияния налогооблагаемой базы, ставок, собираемости и администрирования налогов на систему экономической безопасности различных уровней (макро-, мезо- и микроуровней). Однако в научных исследованиях не достаточно освещены вопросы влияния преобразования институтов, формирующих и регулирующих налоговые отношения, на обеспечение экономической безопасности с точки зрения поиска оптимальных методов управления в рассматриваемой сфере.

Таким образом, теоретическое изучение исходных положений в области обеспечения экономической безопасности показало важность решения вопросов управления налоговыми институтами, что подтверждает актуальность выбранного направления исследования. Институциональное представление позволяет проанализировать роль участников налоговых отношений в процессе обеспечения экономической безопасности, что формирует необходимый информационный базис для разработки механизмов управления и инструментов взаимодействия органов власти, методов оценки влияния их деятельности на эффективность защиты экономики страны от внешних и внутренних воздействий.

Объектом исследования являются институциональные преобразования в системе управленческих отношений государственных органов власти и плательщиков налогов и сборов, способствующие повышению эффективности обеспечения экономической безопасности государства.

Предметом исследования являются отношения между органами испонительной власти и субъектами экономики в области налогообложения,

возникающие в процессе государственного управления обеспечением экономической безопасности.

Цель диссертационного исследования. На основе анализа имеющихся подходов к проблеме управления обеспечением экономической безопасности государства и привлечения результатов, полученных исследователями по смежной тематике, определить наиболее значимые институциональные преобразования налоговых отношений в системе экономической безопасности и разработать предложения, позволяющие рационализировать механизмы взаимодействия органов управления и участников налоговых отношений в сфере обеспечения экономической безопасности.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- проанализировать взаимное влияние налоговой системы и состояния национальной безопасности в различные периоды исторического развития государства;

- уточнить основные понятия, формирующие институциональную среду налоговых отношений, в системе экономической безопасности;

- выделить принципы идентификации налоговых институтов как элементов системы обеспечения экономической безопасности государства;

- изучить современные трансформации налоговых институтов, оказавшие влияние на состояние защищенности национальной экономики от внешних и внутренних угроз;

- уточнить элементы системы обеспечения экономической безопасности;

- проанализировать современное состояние налоговых отношений государственных органов и плательщиков налогов и сборов;

- исследовать механизмы взаимодействия государственных органов в управлении налоговыми отношениями;

- разработать методику оценки эффективности деятельности органов власти в сфере налоговых отношений;

- рассмотреть направления совершенствования системы управления обеспечением экономической безопасности.

Методология исследования. Динамичность изучаемого объекта, многообразие его внутренних взаимосвязей, взаимодействие с внешней средой обусловили выбор в качестве методологической основы диалектического подхода.

Рассмотрение процесса управления обеспечением экономической безопасности государства как непрерывного выпонения комплекса установленных взаимосвязанных между собой видов деятельности органов власти и функций управления в области налоговых отношений предопределило наше предпочтение процессного подхода в качестве элемента методологии исследования.

Получению результата в аспекте влияния институциональных преобразований налоговых отношений на управление обеспечением экономической безопасности в определенный момент времени способствовало использование ситуационного подхода в исследовании.

Представление институтов налоговых отношений как элементов системы управления обеспечением экономической безопасности определило применение системного подхода, что позволило выделить свойства и связи внутри объекта исследования, а также между объектом и внешней средой.

Среди эмпирических методов в процессе исследования использовались:

- наблюдение - при сборе информации об институциональных преобразованиях;

- сравнение - при проведении сравнения различных преобразований налоговых отношений в рамках их влияния на управление обеспечением экономической безопасности.

Из комплексно-комбинированных методов исследования применялись методы абстрагирования, анализа и синтеза, дедукции и индукции.

Определению степени влияния преобразований налоговых институтов на систему обеспечения экономической безопасности Российской Федерации способствовало построение статистических моделей и применение метода математической статистики - корреляционного анализа.

Рассмотрению институциональных преобразований и отражение их на системе обеспечения экономической безопасности и на любом из участников налоговых отношений способствовало применение матричного метода.

Эмпирическая база исследования представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регулирующими обеспечение экономической безопасности; статистическая информация и фактические экономические данные анализировались за период 1985-2006 гг. В исследовании использованы теоретические работы в области теории управления, экономической безопасности и налогообложения.

Научная новизна работы заключается в разработке научно-методического аппарата в области управления институциональными преобразованиями в системе налоговых отношений, влияющими на экономическую безопасность, в рамках которого:

- классифицированы институциональные преобразования налоговых отношений в зависимости от влияния на них состояния национальной безопасности;

- выделены принципы идентификации налоговых институтов как элементов системы обеспечения экономической безопасности;

- допонен понятийный аппарат теории экономической безопасности введением категории налоговые институты системы экономической безопасности;

- применен показатель конкурентоспособность налоговых институтов для выделения этапов институциональных преобразований налоговых отношений;

- установлена умеренная связь между преобразованиями налоговых институтов и изменением состояния экономической безопасности государства.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Классификация институциональных преобразований налоговых отношений в зависимости от влияния на них состояния национальной безопасности: нейтральные, политические, угрозоформирующие и угрозой сформированные.

2. Принципы идентификации налоговых институтов как элементов системы управления обеспечением экономической безопасности государства: принцип определенности применения, принцип определенности назначения, принципа целостности, принцип единообразного испонения, принцип конкурентоспособности институтов.

3. Авторское определение понятия налоговые институты системы экономической безопасности государства, трактуемое как совокупность введенных государством правил налогообложения собственности и деятельности субъектов экономики, а также механизмов, принуждающих к испонению этих правил.

4. Этапы институциональных преобразований налоговых отношений, выделенные исходя из влияния указанных преобразований на количество налогов, налоговые ставки, объем пономочий органов власти в области налогообложения, размер издержек, связанных с администрированием, исчислением и уплатой налогов: неконкурентоспособные, умеренно конкурентоспособные, достаточно конкурентоспособные и конкурентоспособные.

5. Результаты анализа влияния налоговых институтов и их преобразований на состояние экономической безопасности:

- налоговый фактор (объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет) имеет в среднем умеренную связь с комплексным показателем (объединенные базовые показатели), характеризующим состояние экономической безопасности;

- современные налоговые преобразования (1995-2004 гг.) не имели воздействия на состояние экономической безопасности государства, решающее значение в повышении степени защищенности экономики страны от внешних угроз имела динамика уровня цен на традиционный экспорт природных ресурсов.

6. Методика оценки эффективности деятельности органов государственной власти в сфере налоговых отношений, основанная на учете и сопоставлении выявленных объемов налоговых нарушений, количества проведенных налоговых проверок, изменений в руководящем составе экономического субъекта.

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке научно-методического аппарата по определению влияния воздействий институциональных преобразований налоговых отношений на обеспечение экономической безопасности.

Практическая значимость исследования. Разработка данной темы представляется значимой не только для систематизации влияния

институциональных преобразований в сфере налоговых отношений на состояние защищенности российской экономики от внешних угроз, но и для моделирования на всех уровнях национальной экономической системы на среднесрочную перспективу отношений субъектов и объектов налогообложения, характер которых с достаточной долей вероятности способен нанести ущерб экономической безопасности государства.

. Основные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы в подготовке нормативных актов, регламентирующих вопросы обеспечения экономической безопасности. Теоретические положения диссертации и ее фактические данные предполагается использовать в качестве учебного материала в специальном курсе Экономическая безопасность.

Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждена:

- применением в качестве теоретической и методологической основы диссертации фундаментальных работ отечественных и зарубежных ученых по проблемам институциональных преобразований, управления рисками, национальной и экономической безопасности;

, - корректным использованием апробированных экономико-математических методов исследования операций и процессов;

- применением в качестве аналитического материала достоверных исходных данных, характеризующих экономическую обеспеченность национальной безопасности;

- положительными результатами применения в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Диссертация обсуждалась и

получила положительную оценку на заседании кафедры экономики и управления социально-экономическими процессами Санкт-Петербургского университета МВД России.

Основные положения диссертации отражены в выступлениях автора на научно-практических конференциях, а также в научных публикациях.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений по теме исследования, списка литературы и приложения. Диссертация илюстрирована аналитическими таблицами и схемами.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются степень разработанности темы, объект, предмет, цель и задачи исследования, его методологическая основа, теоретическая, практическая значимость и научная новизна. Формулируются предложения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации результатов.

В первой главе - Институциональные преобразования в системе налоговых отношений Российской Федерации - проведен исторический анализ взаимосвязи между налоговыми отношениями и состоянием

национальной безопасности; рассмотрено понятие налоговые институты системы экономической безопасности государства; исследованы современные трансформации пономочий государственных органов в области налоговых отношений.

В диссертационном исследовании рассмотрен опыт налогообложения в кризисные периоды государственного развития России и ряда зарубежных стран. В результате установлено, что влияние состояния национальной безопасности на изменения в налоговой системе не одинаково. При этом, институциональные преобразования налоговых отношений могут быть: независимы от состояния национальной безопасности, направлены на решение политических задач, сформированы в результате наличия угрозы для национальной безопасности и могут сами являться источником формирования угрозы национальной безопасности (см. табл. 1).

Таблица 1

Классификация институциональных преобразований налоговых отношений в зависимости влияния на них состояния национальной безопасности

№ н/п Наименование видов Содержание преобразований налоговых отношений (пример)

1 Нейтральные Изменение норм и правил налогообложения принципиально не меняет действующую систему налогообложения

(отмена налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения)

2 Политические Изменение норм и правил налогообложения обусловлено решением политических проблем (установление налоговых льгот для национализированных предприятий, декрет 1918 г.)

3 Угрозоформирующие Изменение норм и правил налогообложения непосредственно ведет к образованию угрозы национальной безопасности (предоставление налоговой самостоятельности

республикам СССР)

4 Угрозой сформированные Изменение норм и правил налогообложения вызванные наличием угрозы национальной безопасности (Первая мировая и Великая Отечественная война)

Налоговая система в СССР не соответствовала современным принципам налогообложения. Данная система в основном, была направлена на взимание налогов с физических лиц, и ни коим образом не влияла на состояние экономических отношений. В этот период налоговые институты и их изменения не имели существенного влияния на систему управления обеспечением экономической безопасности государства. Исследование опыта СССР в области налогообложения позволило утверждать, что налоговый фактор может быть нейтральным, не имеющим ни отрицательного, ни положительного влияния на систему обеспечения экономической безопасности. Нами разработаны принципы идентификации налоговых институтов как элементов системы управления обеспечением экономической безопасности государства:

- принцип определенности применения, заключающийся в четко обозначенной области применения правил - налогообложение субъектов экономики;

- принцип определенности назначения, основанный на том, что испонение правил направлено на покрытие расходов государства в области управления экономическими отношениями, и имеющий реальное влияние на взаимодействие субъектов экономики;

- принцип целостности, согласно которому пономочия по определению (введению или отмене) институтов предоставлены только государству;

- принцип единообразного испонения, в соответствии с которым механизмы для обеспечения испонения налоговых институтов дожны быть установлены законодательно;

- принцип конкурентоспособности институтов, из которого следует, что возникающие при испонении правил трансакционные издержки дожны быть меньше, чем те же издержки, но возникающие при их неиспонении.

Основываясь на предложенных принципах, автором сформулировано определение налоговых институтов системы экономической безопасности государства, понимаемых как совокупность введенных государством правил налогообложения собственности и деятельности субъектов экономики, а также механизмов, принуждающих к испонению этих правил. На основе принятых правил устанавливается определенный порядок взаимодействия субъектов экономики с органами власти и между собой, что позволяет государству регулировать экономические отношения и, тем самым, управлять обеспечением экономической безопасности страны.

Автором проведен анализ трансформаций налоговых институтов, в результате которых выделены наиболее значимые преобразования, оказавшие влияние на повышение эффективности управления обеспечением экономической безопасности, обусловленные существенным снижением трансакционных издержек у налогоплательщиков и у государства. Предложено в качестве критериев оценки влияния преобразований на систему управления обеспечением экономической безопасности использовать показатель конкурентоспособность налоговых институтов. При этом.под конкурентоспособностью налоговых институтов понимается их способность выдержать конкуренцию других институтов (имеются ввиду неформальные институты) за счет установления приемлемого количества налогов, размера ставок, ограниченных, фиксированных и единообразных пономочий органов власти на всей территории государства в области налогообложения; минимизации трансакционных издержек по администрированию, исчислению и уплате налогов и платежей, и в целом, за счет минимизации рискообразующих факторов, способных сформировать угрозы экономической безопасности государства.

В результате проведенного анализа установлено, что развитие современных управленческих отношений в области обеспечением экономической безопасности в РФ (вплоть до 2007 г.) сопровождалось преобразованиями налоговых институтов. Предложено выделение этапов, в течение которых происходили институциональные преобразования налоговых отношений, используя следующую шкалу показателя конкурентоспособность: неконкурентоспособные, умеренно

конкурентоспособные, достаточно конкурентоспособные (т.е. удовлетворяющие определенным условиям); конкурентоспособные. Исходя из вышесказанного, выделены следующие этапы (см. табл. 2).

Таблица 2

Этапы преобразования институциональных преобразований налоговых отношений _

Этап (годы) Характеристика преобразований налоговых институтов Кол-во налогов (ШТ.) Налоговые ставки Объем ПОНОМОЧИИ органов власти в области налогообложения Размер издержек, связанных с адм и ннстрнр о в а ни е м, исчислением и уплатой налогов

1991-. 1998 неконкурентоспособные федеральные 15-22; региональные 3-6; местные высокие станки наряду с большим количеством льгот неограниченные пономочия территориальных органов власти -до максимальные, в том числе, издержки организации и содержания органов

21-23 [992 г.; до 1998 г. повсеместно не соблюдаемые ограничения налоговой полиции

19992003 умеренно конкурентоспособные федеральные уменьш. с 22 до 16; региональные увеличились с б до 7; местные уменьш. с 23 до 21 снижена станка налога на прибыль с 2002 г. до 24%; сокращено количество льгот изредка территориальные органы власти превышают ограниченные пономочия, установленные законодательно максимальные, в том числе за счет возложения функций ФНС на Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ

20042006 достаточно конкурентоспособные фиксированный перечень налогов установленный НК (федеральных -10; региональных -3; местных - 2) снижена станка НДС до 18% пономочия органов власти ограничены НК РФ и соблюдаются на всей территории РФ механизм администрирования налогов поддерживает издержки на высоком уровне, в том числе из-за несбалансированности деятельности ФНС и ОВД

с 2006 конкурентоспособные уменьшен перечень налогов, установленный НК отменен налог на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения пономочия органов власти ограничены НК РФ и соблюдаются на всей территории РФ издержки минимальные за счет упрощения процедуры уплаты и адм ин истр иро ва н ия

Во второй главе - Налоги как фактор экономической безопасности государства - исследованы элементы системы обеспечения экономической безопасности; проведена оценка воздействия налогового фактора на систему обеспечения экономической безопасности государства; проанализировано современное состояние налоговых институтов.

Структура системы безопасности государства в специальной литературе рассматривалась неоднократно. Считаем, что предпочтение в исследовании указанной области целесообразно отдавать структуре, представленной в

труде Экономическая безопасность1. В своем исследовании автором использован аналогичный подход.

Под системой экономической безопасности государства подразумеваем, совокупность организационно-правовых институтов, объединяющих органы власти, учреждения, фирмы и другие организации, ведущие хозяйственную деятельность, а также механизмы их взаимодействия, реализующие установленные нормы и правила, посредством которых осуществляется защита российской экономики от внешних угроз.

Систему обеспечения экономической безопасности представляем в виде совокупности элементов, обеспечивающих правовое, нормативное и ресурсное пространство функционирования системы экономической безопасности государства. Автором обосновано уточнение системы экономической безопасности государства следующими элементами:

- нормативного пространства: показателями налоговых поступлений в консолидированный бюджет, способствующих обеспечению выпонения государством функций по защите экономической системы страны от угроз;

- ресурсного пространства: объемами налоговых платежей, а также пени и штрафов, обеспечивающих, с одной стороны, расходы государства в области экономической безопасности, с другой стороны, характеризующих сектор экономики не регулируемый государством и не вовлеченный в процесс обеспечения экономической безопасности государства.

Для выявления и оценки влияния преобразований налоговых институтов на состояние экономической безопасности государства автором определена степень связи налогового фактора и показателей, характеризующих состояние экономической безопасности государства. В качестве базового применен перечень показателей, предложенный вышеупомянутом труде под редакцией Сенчагова В.К.

Для оценки связи использованы абсолютные значения коэффициента корреляции2 между результативным и факторными показателями. Результативный показатель представлен в виде комплексного показателя, который сформирован из базового перечня. В структуре комплексного показателя учитывалось значение каждого из базовых показателей пропорционально их удельному весу. Факторный показатель представляет собой значение налоговых доходов консолидированного бюджета с учетом преобразований налоговых институтов (например, уменьшение основной ставки НДС до 18% в 2004 г.). Объем выборки - 10 лет.

В результате исследования установлено, что налоговый фактор имеет умеренную связь с результативным показателем, характеризующим состояние экономической безопасности. При этом, проведенные расчеты позволили утверждать, что преобразования налоговых институтов не оказали влияние на результативный показатель, и, следовательно, не оказали существенное влияние на состояние экономической безопасности

' Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: Дело, 2005. ! В расчетах использовася коэффициент корреляции Пирсона. .

государства. Обоснованность сделанных выводов косвенно подтверждается тем, что происходившие преобразования налоговых институтов касались менее половины налоговых поступлений (около 49 %)'.

Анализ современного состояния налоговых институтов ориентирован на определение их конкурентоспособности. В результате выделена основная, по мнению автора, тенденция развития управленческих отношений между государством и субъектами экономики в налоговой сфере, состоящая в минимизации трансакционных издержек плательщиков связанных с испонением налоговых институтов, однако, что не сокращает издержки государства по их администрированию.

Автором смоделирована институциональная матрица, характеризующая систему управления обеспечением экономической безопасности государства. Предложенная модель применима для расчетов эффективности управления обеспечения экономической безопасности отраслей, территориальных образований, государства при воздействии на элементы матрицы различных факторов. Элементы матрицы принадлежат множеству К, которое объединило совокупность налоговых институтов, институтов собственности и права:

У=|Ы | еМт,Д(К), где у;,-_ элементы матрицы У, состоящей на ш строк и п стобцов. Элементы вектора-строки 1 содержат данные о налогооблагаемой базе экономических субъектов (например, расположенных на определенной территории; элементы вектора-строки 2 - применяемые ставки налогов к соответствующему объекту налогообложения; элементы вектора-строки 3 -санкции, применяемые гарантами испонения правил налогообложения; элементы вектора-строки 4 - показатели, характеризующие рентабельность субъекта экономики после налогообложения.

Сложность практического использования матрицы заключается в значительном объеме информации, требуемой для ее составления.

В третьей главе - Механизмы управления обеспечением экономической безопасности - исследуются механизмы взаимодействия государственных органов в области управления налоговыми отношениями; разработана методика оценке эффективности деятельности органов власти в сфере налоговых отношений; рассматриваются направления совершенствования системы управления обеспечением экономической безопасности государства.

В исследовании проанализированы механизмы взаимодействия органов испонительной власти в области управления налоговыми отношениями. В результате, установлено, что среди действующих нормативных актов, в области регулирования налоговых отношений, имеются такие, которые принятые до реорганизации Министерства по налогам и сборам РФ в Федеральную налоговую службу, указанные документы имеют

' По экспертной оценке доля нефтегазовых доходов в консолидированном бюджете составляет 36%, а удельный вес единого социального налога 15%.

преимущественно фискальную направленность и не способствуют стимулированию и активизации деятельности налогоплательщиков.

В диссертационной работе предложена методика оценки эффективности деятельности налоговых органов по обеспечению экономической безопасности государства. Основу методики составляет сопоставление данных о выявленных объемах налоговых нарушений в ходе предыдущей проверке и последующей. Сокращение объемов выявленных налоговых нарушений при каждой последующей проверки плательщика свидетельствует об эффективности деятельности налогового органа, при этом необходима корректировка данных об изменении в составе руководства экономического субъекта (прежде всего, имеет значение смена главного бухгатера и руководителя). В формализованном виде эффективность деятельности описывает следующее неравенство:

где "У; - объем выявленных нарушений при проведении -ой проверки.

Для приведения в сопоставимый вид информации о налоговых проверках (текущей и предыдущей) необходимо проанализировать структурно-организационные изменения, произошедшие у налогоплательщика за период между двумя проверками. В зависимости от количества руководителей, имеющих пономочия в сфере налоговых отношений, выделяют долю зоны влияния каждого из них. Помимо структурно-организационной корректировки объема выявленных нарушений предыдущей проверки необходимо учитывать существование вероятности не выявленных налоговых нарушения. С целью учета таких нарушений необходимо применить усредненный показатель к, который определяет удельный вес объема выявленных налоговых нарушений в сумме налоговых платежей, поступивших от налогоплательщиков.

Таким образом,

к-(Р| / V,),

где Р| - объем налоговых платежей за 1 период, поступивших в консолидированный бюджет от налогоплательщиков административно-территориального образования;

VI - сумма выявленных налоговых нарушений за 1 период у налогоплательщиков административно-территориального образования.

Таким образом, с учетом вышесказанного, информация об объеме выявленных налоговых нарушений при проведении предыдущие проверки в сопоставимом виде описывается следующей формулой:

V,., = кй>-1В] = Е(Р,/У,) С0'1В;, -I 1=1 И

где Е^ Ч сумма исчисляемых налогов, при этом 1 <] < 14;

к - средний удельный вес объема налоговых нарушений в сумме налоговых платежей (расчетный показатель для каждого налогового органа;

со - поправочный коэффициент, учитывающий изменения кадрового состава из числа руководителей организации и финансового отдела.

Указанный коэффициент корректирует сумму выявленных налоговых нарушений. При со = 1 - изменений не установлено, со = 1,5 - произошла смена одного из руководителей, со = 2,0 - произошла смена двух руководителей.

При соблюдении указанного неравенства, деятельность налоговых органов по обеспечению экономической безопасности государства целесообразно квалифицировать как эффективную.

В работе рассмотрены основные направления совершенствования системы управления обеспечением экономической безопасности государства в налоговой сфере, Приведем некоторые из них:

- улучшение качества администрирования налогов за счет повышения квалификации государственных служащих;

- совершенствование системы внутреннего контроля в налоговых органах и использование на практике методики оценки эффективности деятельности по обеспечению экономической безопасности государства;

- сокращение трансакционных издержек при испонении налоговых институтов за счет упрощения процедуры предоставления отчетности, доступности справочной информации, предоставления допонительных доступных образовательных услуг, касающихся институциональных преобразований налоговых отношений;

- создание условий, ограничивающих регистрацию отечественных субъектов экономики в странах, применяющих режимы налогового благоприятствования.

В заключении сформулированы выводы и предложения по дальнейшим перспективам поиска оптимальных направлений в сфере институциональных преобразований налоговых отношений для повышения эффективности управления обеспечением экономической безопасности.

По теме исследования опубликованы следующие научные работы.

1. Рахматулин А.Я. Налоговая безопасность государства и экономических систем // Научно-технические ведомости СПбГТУ. -2006. - № 5-2 (47).- 0,4 п.л.

2. Рахматулин А.Я. Угрозы и факторы налоговой безопасности государства // Научно-технические ведомости СПбГТУ. - 2006. - № 6. -0,6 п.л.

3. Рахматулин А.Я. Роль и значение налоговой составляющей в системе национальной экономической безопасности России // Менеджмент качества и устойчивое развитие экономических систем: Межвуз. сб. научных трудов. Ч СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2006. - 0,5 п.л.

4. Рахматулин А.Я. Оффшорные экономические зоны и налоговая безопасность // Менеджмент качества и устойчивое развитие экономических систем: Межвуз. сб. научных трудов. - СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2006.- 0,4 п.л.

5. Рахматулин А.Я. Области налоговых рисков и экономическая безопасность организации // Управление изменениями и инновации в экономических системах: Межвуз. сб. научных трудов. - СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2006.-0,3 п.л.

6. Рахматулин А.Я. Налоговые риски в структуре экономической безопасности организации // Управление изменениями и инновации в экономических системах: Межвуз. сб. научных трудов. - СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2006. - 0,3 п.л.

7. Рахматулин А.Я. Обеспечение экономической безопасности: налоговый аспект // Менеджмент качества и устойчивое развитие экономических систем: Монография / Под ред. A.B. Бабкина. - СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2007. - 4,9 п.л.

8. Рахматулин А.Я. Понятие институтов в налоговой сфере экономической безопасности // Региональные аспекты управления, экономики и права Северо-Западного федерального округа России: Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 1. - СПб.: Изд-во ВАТТ, 2007. - 0,4 п.л.

9. Рахматулин А.Я. Налоговый фактор в системе национальной безопасности: исторический аспект // Национальная безопасность и правоохранительная деятельность: пути становления и развития: Сб. трудов докторантов и адъюнктов и соискателей. Вып. 26. Ч. 1. - СПб.: Изд-во СПб ун-та МВД России, 2007. - 0,2 п.л.

РАХМАТУЛИН АНВЕР ЯКОВЛЕВИЧ АВТОРЕФЕРАТ

Лицензия Р № 020412 от 12.02.97

Подписано в печать 15.11.07. Формат 60x84 1/16. Бум. офсетная. Печ. л. 1,1. Бум. л. 0,55. РТП изд-ва СПбГУЭФ. Тираж 70 экз. Заказ 722.

Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21.

Похожие диссертации

• Организационно-экономические основы развития лизинга в системе регионального агропромышленного комплекса
• Управление обеспечением экономической безопасности в условиях институционализации теневой экономики в России
• Механизм противодействия легализации теневых доходов в системе обеспечения экономической безопасности государства
• Противодействие теневой экономике в системе обеспечения экономической безопасности России
• Институциональные преобразования налоговых отношений в управлении обеспечением экономической безопасности государства