Информационно-математический инструментарий аудита страховых компаний на основе оценки рисков

Таношкин, Сергей Владимирович

Темы диссертаций по экономике » Математические и инструментальные методы экономики

Информационно-математический инструментарий аудита страховых компаний на основе оценки рисков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Таношкин, Сергей Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.13

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Информационно-математический инструментарий аудита страховых компаний на основе оценки рисков"

На правах рукописи

ТАНОШКИН СЕРГЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

ИНФОРМАЦИОННО-МАТЕМАТИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ АУДИТА СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ НА ОСНОВЕ ОЦЕНКИ РИСКОВ

Специальность 08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выпонена в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) на кафедре сетевой экономики и мировых информационных ресурсов.

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук, профессор ХОРОШИЛОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИЕВИЧ

Официальные оппоненты:

Доктор экономических наук, профессор ХРУСТАЛЕВ ЕВГЕНИЙ ЮРЬЕВИЧ

Кандидат экономических наук, доцент РУДАКОВА ОЛЬГА СТЕПАНОВНА

Ведущая организация:

ЗАО Акционерная аудиторская фирма Ауди-тинформ

Защита диссертации состоится л 24 февраля 2005 года в 14 часов на заседании Диссертационного Совета К 212.151.01 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики по адресу: 119501, Москва, ул. Нежинская, дом 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики.

Автореферат разослан А* января 2005 года.

Ученый секретарь Диссертационного Совета,

кандидат экономических наук, доцент _Г.Е. Гокина

2.00И>-4 25*7

Общая характеристика работы

Актуальность темы. С переходом к рыночным отношениям в экономике нашей страны возникли новые проблемы и потребности, обусловившие появление допонительных специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе и аудиторского контроля.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности - подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации. Новым является и то, что независимый аудиторский контроль - это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе за счет проверяемых экономических субъектов.

Одновременно необходимо отметить стремительное увеличение числа страховщиков и существенный рост объемов совокупной страховой премии. Последние годы можно отнести к периоду активного развития национального страхового рынка. Страхование стало одной из наиболее важных форм солидарной защиты общества (и граждан, и предпринимателей) от комплекса неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности. Общество заинтересовано в финансовой надежности данного института, гарантирующего защиту широким слоям населения. Поэтому требование независимого аудиторского контроля страховых организаций является непременной составляющей контрольного механизма в Российской Федерации и практически во всех странах мира.

По мере становления отечественного аудита все более необходимыми становятся выявление, тщательный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия были направлены на решение таких задач, как создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, издание различного рода нормативных актов, организация практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д., то в последнее время появляются новые возможности усиления научного направления в аудите. При таком подходе, прежде всего, необходимо классифицировать проблемы аудиторской деятельности и выделить основные, среди которых одной из главных представляется инструментально-технологическая.

Анализ существующих в настоящее время в аудиторских фирмах информационных технологий обработки финансово-экономических данных показал, что большинство из них имеет ряд существенных недостатков. В их числе низкая адаптация к изменениям в законодательстве России, невысокий уровень автоматизации обработки информации, недостаточный уровень надежности. Информационное обеспечение плановой экономики существенно

з __________

(РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ !

БИБЛИОТЕКА |

отличается от информационного обеспечения рыночной экономики. В постиндустриальном обществе возникает экономика, основанная на знании. Стремительное развитие информационных технологий способствует становлению сетевой экономики. Каждое предприятие функционирует в едином информационном пространстве. Стратегия бизнеса формируется на основе оценки ресурсов самого предприятия и состояния внешней среды. Особенности аудита финансовой отчетности страховых компаний в условиях сетевой экономики представлены на рис.1. Одним из путей повышения качества автоматизированной обработки финансово-экономической информации является применение современных технологий, базирующихся на методах функционального и информационного моделирования. При этом эффект достигается за счет создания поной концептуальной модели предметной области с учетом рисков и особенностей условий сетевой экономики. Модель является отправной точкой проектирования, разработки, внедрения и сопровождения автоматизированной системы обработки финансово-экономической информации.

Информация о внешней среде страховой компании

Состояние рынка страховых услуг

Рабочая среда страховой компании-непосредственные контакты

Изучение спроса

I - Изучение предложений ^ ^

Электронный сграховойбизнес ...

Аудит финансовой отчетности страховых компаний в сетевой экономике_

Оценка достоверности информации о прибылях и убытках Анализ достоверности информации об имуществе и обязательствах

Информация о внутренней среде страховой компании

Рис.1. Особенности аудита финансовой отчетности страховых компаний в условиях сетевой экономики

Мировой опьгг в области аудиторской деятельности, переход к постиндустриальной стадии развития общества, когда информация превращается в дорогостоящий pecypcj уровень и темпы развития информационно-коммуникационных технологий создают возможности для построения эффективной системы автоматизации аудита. Построение такой системы невозможно без типизации, унификации и стандартизации процессов финансового контроля на основе современных информационных технологий.

Системный подход, используемый при создании информационно-математического инструментария, позволяет обеспечить проектирование единой технической и информационной базы управления финансово-экономической информацией, повысить качество информационной системы, уменьшить трудоемкость ее построения, упростить процесс модификации, снизить удельные затраты на сопровождение и эксплуатацию и т.д. Указанные обстоятельства определили выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Степень научной проработанности проблемы. К настоящему времени выпонен широкий круг исследований, посвящённых разработке методологических и прикладных проблем автоматизации аудита страховых компаний. Эти направления отражены в работах Али-бекова Ш.И., Белоконевой Ф.Н., Бычковой С.М., Гутцайта Е.М., Дюжикова Е.Ф., Подольского В.И., Соколова В.Я., Шеремета А.Д. и других. Пути совершенствования информационного обеспечения перечисленных проблем в среде электронного бизнеса представлены в работах Дрогобыцкого И.Н., Жеребина В.М., Морозова В.П., Одинцова Б.Е, Романова А.Н., Тельнова Ю.Ф., Уринцова А.И., Хорошилова A.B. и других. Большое число исследователей занимается развитием теории измерения и учета рисков в различных видах экономической деятельности: Андреев Д.М., Елисеева И.И., Емельянов A.A., Качалов P.M., Лагоша Б.А., Смоляк С.А., Стародубцева B.C., Фалин Г.И., Хохлов Н.В., Хрусталев Е.Ю.

Однако данные исследования не содержат целостного представления организационно-технологической среды и моделей основных компонентов информационной системы аудита страховых компаний, что и обусловливает необходимость качественно нового уровня рассмотрения указанных проблем, системно учитывающего результаты перечисленных теоретических и практических направлений исследований.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является построение автоматизированной системы аудита страховых компаний (АСАСК) на основе анализа экономико-информационной среды и моделирования новой электронной технологии функционирования аудиторских фирм, осуществляющих свою деятельность в условиях риска и в среде сетевой экономики. Для достижения поставленной цели в работе обоснованы и решены следующие научные и практические задачи:

- определена специфика аудиторской деятельности, ее цели и задачи, функционирование системы нормативного регулирования аудита в РФ;

- определены особенности страхового аудита, состоящие в необходимости проверки начислений по договорам страхования, сострахования и перестрахования, методов расчета и правильности формирования страховых резервов, определения доли перестраховщиков в страховых резервах, обоснованности размещения страховых резервов, а также учета страховых выплат и возмещений по рискам, принятым в перестрахование;

- сформулированы основные проблемы, препятствующие развитию как интернет-страхования, так и электронной коммерции в целом в России;

- исследована одна из основополагающих в аудиторской деятельности категория - категория риска, разработана модель общего аудиторского риска, дана экономико-математическая интерпретация ее основных факторов;

- разработан оригинальный информационно-математический инструментарий нахождения уровня существенности, объективно взаимосвязанной с аудиторским риском;

- разработана общая схема последовательности оценки риска необнаружения при помощи системы аналоговых моделей;

- построена концепция информатизации аудита страховой организации, разработана конкретная АСАСК, реализованная как экспертная система.

Объектом исследования явились методологические, информационно-математические и методические проблемы аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности российских страховщиков в современных условиях.

Предметом исследования. В качестве предмета исследования определен экономико-информационный процесс автоматизированного аудита страховых компаний.

Методика исследования. В процессе исследования проанализированы и использованы труды научных колективов, ведущих российских и зарубежных авторов в области теории машинной обработки экономической информации, информационного моделирования, управления финансами, корпоративного менеджмента, бухгатерского учета, а также законодательные акты РФ, нормативные и инструктивные материалы Минфина РФ. В работе применялись элементы теории искусственного интелекта, управления рисками, экономического анализа, разработки автоматизированных информационных систем, а также методология структурного анализа и проектирования.

В качестве инструментальных средств исследования использованы современные системы управления базами данных и знаний, программные средства, разработанные автором, пакеты прикладных программ российских и зарубежных фирм.

Научная новизна. Научная новизна исследования заключается в создании автоматизированной системы обработки финансово-экономической информации о деятельности страховых компаний.

Новизну составляют следующие положения и результаты исследования:

- экономико-математическая модель общего аудиторского риска, позволяющая повысить качество аудиторской проверки страховой компании;

- метод прогнозирования искажений в бухгатерской отчетности страховых компаний, технология моделирования риска необнаружения;

- рациональная система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые предназначены для использования в организациях, осуществляющих а\ -дит страховых компаний;

- состав и структура экспертной системы, разработанной для автоматизации аудита страховой компании, методические рекомендации по ее эксплуатации;

- выборочный метод в аудите страховой компании, построенный на основе математического аппарата теории вероятностей;

- методики реализации двух основных типов выборок: оценки стоимостных величии и оценки степени распространенности событий.

Практическая значимость, апробация и внедрение результатов работы. Основные результаты, выводы и рекомендации исследования, а также разработанные АСАСК и технология ее функционирования с учетом риска и в условиях распространения электронной коммерции, выборочный метод контроля страховой компании позволяют повысить эффективность работы аудиторских фирм. Они могут быть использованы организациями, специализирующимися на проектировании и разработке финансово-экономических систем, а также специалистами, занимающимися автоматизацией бухгатерского учета, контролингом, разработкой программного обеспечения.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, послужили основой для докладов на Пятом всероссийском симпозиуме Стратегическое планирование и развитие предприятий (Москва, ЦЭМИ РАН), Межвузовской научно-практической студенческой конференции Актуальные проблемы экономического и правового развития России (Москва. МИЭМП), а также на Международной научной конференции Экономика и молодежь (Ярославль, ВФЭИ).

Экономический эффект от введения в эксплуатацию АСАСК достигается.

- повышением объективности планирования аудиторских проверок страховых компаний;

- снижением затрат на подготовку, ввод, передачу, хранение, получение, модификацию и анализ информации, что является результатом увеличения оперативности принятия управленческих решений;

- высвобождением аудиторов для выпонения аналитических и других интелектуальных процедур.

Публикации. По теме исследования опубликовано 7 работ общим объемом 3 печатных листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов по главам, заключения и списка литературы.

Содержание работы

Во введении обоснован выбор темы, е актуальность, определены объект, предмет, иель к задачи исследования, сформулированы научная новизна результатов и их практическая значимость.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Аудиторская

Обязательный аудит

Инициативный аудит

еяте^ьность

Добровольный _2Ш1_

Аудит по специальным аудиторским Хипннм

Сопутствующие аудиту услуги

Налоговое, финансовое, управленческое;

правовое консультирование

Оценка имущества и

обязательств анализ хозяйственной деятельности

Аудиторские научные исследование обучение

Внутренний аудит

Автоматизация бухгатерского учета,

внедрение информационных _технологий_

Постановка, ведение,

восстановление бухгатерского учета, составление отчетности

Разработка и анализ инвестиционных проектов составление бизнес-планов, проведение маркетинговых исследований

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности в России

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы дожны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся- независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Источником первичных доходов страховой организации являются страховые взносы (премии). Объем собранных премий по договорам страхования и перестрахования определяет размер страховых резервов, напрямую виляет на величину дохода от инвестиционно!"! деятельности и т.п.

Аудитор в процессе проверки учета страховых взносов (премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования рассматривает следующие вопросы правильность и поноту отражения в учете страховых взносов (премий); поноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных премий; организацию учета бланков строгой отчетности; правомерность зачислений в кассу, на расчетный, валютный счета страховых взносов (премий); поноту и своевременность начислений премий по рискам, принятым в перестрахование; правомерность отражения в учете возмещений по рискам, переданным в перестрахование; достоверность отражения начисленных страховых взносов (премий) по страхованию и перестрахованию в отчете о прибылях к убытках за проверяемый отчетный период и т.д.

Аудитор обязательно проверяет правильность отражения в бухгатерском учете страховых выплат; обоснованность формирования и размещения страховых резервов; правильность отражения в учете премий по рискам, переданным в перестрахование и убытков по рискам, принятым в перестрахование; корректность начисления агентских, брокерских и пе-

рестраховочных комиссий; обоснованность формирования доли перестраховщиков в страховых резервах.

В настоящее время к наиболее актуальным в мировой и российской практике вопросам страхового маркетинга относится поиск новых путей сбыта страховых продуктов. В последние годы с ростом популярности Интернета и появлением новых информационных технологий электронная коммерция начинает активно использоваться в практической деятельности многих фирм и частных лиц, среди к&торых появляются и страховые компании.

Развитие процесса организации представительства в сети Интернет в большинстве страховых компаний происходило в несколько этапов. Первый этап - это создание простейшей лэлектронной визитки, где представлены контактные данные страховщика, перечислены имеющиеся лицензии, иногда приведены краткие характеристики представляемых страховых продуктов (в настоящий момент на этом этапе остановились большинство российских интернет-сайтов страховых компаний). На втором этапе развития сайт становится поноценным информационным ресурсом. На нем, помимо контактной информации и данных о предлагаемых продуктах, представляются подробные сведения о компании, результатах ее деятельности, примерных тарифах и условиях страхования. Кроме тою, такой информационный портал может предлагать своим посетителям ознакомиться с новостями компании и отрасли в целом, получить консультацию специалиста, вызвать страхового агента. Третий этап развития интернет-страхования - это создание страховых шеЬ-магазинов.

В России в настоящий момент наибольшее распространение в Интернете получили след>кмцие виды страхования: страхование гражданской ответственности владельцев транспортных среств, страхование медицинских расходов при выезде за границу; зеленая карта (страхование автогражданской ответственности при выезде за границу); добровольное медицинское страхование; страхование имущества физических лиц и гражданской ответственности, страхование от несчастного случая.

Вторая глава Моделирование и оценка аудиторских рисков посвящена проблемам анализа существующих и разработку новых методов решения аудиторских задач, возникающих в рисковых ситуациях.

Отсутствие поной информации об условиях аудита дает возможность всем его участникам по-разному оценивать возможные ситуации. Какие-то изменения условий могут оцениваться как несущественные - они не влияют или мало влияют на поведение участников, на график реализации аудита, на затраты и результаты. Другие изменения участник может оценить как сильно ухудшающие или улучшающие его положение. В такой ситуации повеление участника может измениться, это может повлиять и на других участников, и на

весь ход реализации процесса проверки. Наиболее существенные негативные изменения ис-

ходных условий ведут к существенным корректировкам. Возможность таких изменений обычно трактуется как риск. Поэтому будем определять риск как частный случай неопределённости, возможность плохих для кого-либо условий, то есть под риском понимается возможность возникновения таких условий, которые приведут к негативным последствиям для всех или отдельных участников.

Категория риска - одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Если аудитор не обнаружил существенных искажений в отчетности и составил положительное заключение, а фирма-клиент впоследствии была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной работе. Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном лузких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгатерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгатерской отчетности нет.

Существует понимание невозможности поного устранения риска, поэтому установлен оптимальный аудиторский риск 5%. Это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений допускается содержание неверных выводов. Поскольку достоверность составляет I, то доверительная вероятность равна 1 - 0,05 = 0,95. Уровень доверия к заключению аудитора - 95% - называют магической цифрой аудиторского риска. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской фирмы, поскольку при более высоком уровне риска резко снижается надежность показателей бухгатерской отчетности.

Общий аудиторский риск (Я) выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение, и может быть представлен следующим образом:

где R i - /-К фактор (функция некоторого количества параметров или вспомогательных величин );0R 1;

*i/, хо,..Д хц - значения характеристик /-го фактора;

/=1,2,..., л;

п - число факторов.

Для случая / = 3 факторы можно интерпретировать следующим образом: Я/ - внутренний (внутрихозяйственный) риск, который выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; ц2 _ рИск средств контроля, который выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; Яз - риск необнаружения, который выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения (Яз) подразделяется на аналитический риск (ЯЗА) - опасность пропуска ошибок при проведении процедур анализа и статистический риск (Язе) - вероятность необнаружения значимых ошибок при выборочной проверке.

Учитывая вышеизложенное, получаем расширенное выражение совокупного аудиторского риска:

Л = Л/хгхЛА<хЛ: . (2)

Аудитор дожен по формуле (2) количественно и качественно измерить величину риска и дать его качественную интерпретацию. Аудиторы используют два подхода к исчислению общего риска: кардиналистский и ординалистский. В первом случае они стараются придать количественную определенность каждому из исследуемых рисков; во втором - принимают интуитивное решение по шкале приоритетов (низкий, средний, высокий риск).

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае дожен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

й3 = Л/(Я,хг). (3)

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 х 0,5) = 0,125.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств.

Существенность (применительно к установлению достоверности бухгатерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Следует помнить, что величина существенности (У,) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгатерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор дожен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгатерской отчетности

Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита. Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчетный.

Для расчета уровня существенности рекомендован следующий подход- по балансовой прибыли предприятия - 5%; по валовому объему реализации - 2%; по валюте баланса - 2%, по собственному капиталу - 10%; по общим затратам предприятия - 2%. На основе уровня существенности аудитор вычисляет среднюю величину (значения, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%, не учитываются).

Учитывая особо значимую долю существенных искажений в величине внутрихозяйственного риска, целесообразно исследовать это явление более детально. Действительно, важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового со-труддичества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгатерскую отчетность.

Существует несколько подходов к классификации типов бухгатерских ошибок. Например, допустима следующая классификацию ошибок: по умыслу - вольные и невольные; по причинам возникновения - утомление, небрежность, неисправность техники; по последствиям - локальные, транзитные; по значимости - значимые н незначимые; по месту возникновения - в тексте, в числах, в разноске; по содержанию - в поноте, достоверности, периодизации, корреспонденции, оценке и представлении.

Развитие аудита на современном этапе предполагает первоочередность изучения рисковых объектов аудита. Это позволит минимизировать риск необнаружения ошибок, который остается наиболее субъективно оцениваемой частью аудиторского риска.

Высокая степень субъективности в оценке риска необнаружения, а также недостаточность теоретико-методических разработок метода оценок риска необнаружения, требуют формирования и применения специальной Технологии Оценки Риска Необнаружения (ТОРН) ТОРН реализуется в виде совокупности последовательных взаимоувязанных аудиторских процедур для принятия решений по изучению, оценке и документированию риска необнаружения и способствует повышению эффективности и качества проведения аудиторской проверки. Оценка риска необнаружения с учетом взаимосвязи компонентов аудиторского риска позволяет выявить рисковые объекты аудита, более тщательно спланировать аудиторские процедуры, определить количественный состав проверяющих и затраты времени на проведение аудита.

Моделирование является наиболее доступным и объективным приемом исследования сложных объектов, к которым и относится риск необнаружения. Поиск модели ТОРН способствует лучшему исследованию сущности поставленной проблемы и является одним из основных правил управления рисками. Формирование модели ТОРН оценочным методом дожно строиться на основе взаимосвязанной системы аналоговых моделей, позволяющих описать многообразие последовательности цепочки звеньев на разных уровнях бухгатерского учета экономического субъекта с целью сведения к минимуму пропуск существенных ошибок

Схема последовательности процедур оценки риска необнаружения при помощи аналоговых моделей включает совокупность взаимосвязанных шагов, представленных на рис. 2.

Определение допустимого уровня риска необнаружения основано на взаимосвязи основных компонентов аудиторского риска.

Оценка фактического уровня риска необнаружения включает ряд операций: рейтинговая оценка рисковых существенных Агрегированных Объектов Аудита (АОА); определение рисковых существенных Синтетических Показателей (СП); оценка рисковых существенных Аналитических Показателей (АП).

Рис. 2. Схема последовательности процедур ТОРН

Проведение рейтинговой оценки по агрегированным объектам аудита имеет преимущество, которое состоит в доступности для аудитора такого источника информации, как бухгатерская отчетность, которая не является коммерческой тайной. Совокупность расчетных характеристик агрегированных существенных объектов аудита по набору определенных показателей позволяет выявить наличие рисковых объектов аудита на предварительном этапе обсуждения условий договора (рис. 3).

Рейтинговая оценка АОА методом суммы мест объединяет следующую последовательность процедур: определение наличия агрегированных объектов аудита; проведение соответствующих расчетов по каждому из агрегированных объектов; присвоение места по результатам произведенных расчетов (наибольшей расчетной величине соответствует наиболее высокое место агрегированного объекта аудита); выравнивание мест агрегированных объектов аудита. Если при проведении данной рейтинговой оценки по какому-либо из АОА, участвующих в расчетах, отсутствует количественная величина, то для выравнивания суммы мест по таким объектам проставляется самое низкое место после расчетов, проведенных по всем показателям. Определение величины суммы всех мест путем простого сложения по аг-

регированным объектам, участвующим в расчетах; установление рейтинга АОА производится на основе суммы мест, при этом наименьшей величине суммы мест соответствует наивысший рейтинг.

Рис. 3. Рейтинговая оценка АОА

Первое место в таком рейтинге означает настоятельную необходимость первоочередного отражения в плане и программе аудиторской проверки.

Расчеты приоритетов опасных зон потенциального риска необиаружения и оценка самой опасности пропуска существенных ошибок в этих зонах позволяют сконцентрировать внимание аудитора на существенных показателях отчетности при использовании пообъектного подхода к проведению аудита. Данные рейтинговой оценки рисковых существенных агрегированных объектов аудита являются базой для исследования рисковых существенных показателей: в первую очередь синтетических, а во вторую - аналитических. В отличие от рейтинговой оценки рисковых существенных агрегированных показателей при исследовании рисковых существенных синтетических и аналитических показателей возможно ограничение доступа аудитора к учетным регистрам и первичным документам со стороны экономического субъекта на этапе подготовки договора. Возникновение данной ситуации связано с разработкой двух вариантов моделирования технологических процедур:

- первый вариант с учетом предоставления аудитору всех требуемых источников информации предполагает применение поной технологической цепочки на этапе подготовки договора на проведение аудиторской проверки;

- второй вариант предусматривает разделение технологической цепочки при планировании на две части. Первая часть испоняется на стадии подготовки договора, вторая - после заключения договора, при разработке плана и программы аудиторской проверки.

Рисковые существенные синтетические показатели определяются на основе соответствующих АОА путем изучения главной книги, для чего необходимы действия, показанные на рис. 4. Значимость СП возрастает с определением рисковых существенных сквозных показателей, проходящих более чем через два счета и являющихся базой для определения второй очереди рисковых существенных показателей - аналитических.

Определение наличия рисковых существенных синтетических показателей

Определение периода исследования СП

Сравнительная оценка данных главной книги по СП за период исследования

Составление шахматной ведомости синтетических счетов, корреспондирующих с СП за период

исследования

Определение рисковых существенных синтетических показателей

Рис. 4. Определение рисковых существенных синтетических показателей

Рисковые существенные аналитические показатели выявляются и изучаются на основе схемы документооборота по корреспонденции кредита соответствующего СП и дебета синтетических счетов по наиболее значимым оборотам за период, определенный для изучения риска необнаружения, по двум направлениям - прямому и косвенному. Прямое направление связано с изучением соответствующих АП по форме и по существу, учитывая действующие нормативно-законодательные акты. Косвенное направление связано с взаимосверкой первичных и сводных документов, в той или иной мере затрагивающих исследуемый аналитический показатель. Для принятия решения о фактической оценке риска необнаружения по объектам аудита необходимо синтезировать полученные оценочные данные по аналитическим показателям для соответствующих синтетических показателей.

На заключительном этапе моделирования ТОРН осуществляется сравнительная оценка фактического уровня риска необнаружения и его уровня допущения по рисковым объектам аудита. Потребность в проведении допонительных аудиторских процедур по снижению

риска необнаружения возникает, если средний или высокий фактический уровень определен для соответствующих рисковых существенных показателей по более высоким уровням допущения.

В третьей главе Концепция и инструментарий компьютеризации аудита страховой компании изложены результаты разработки автоматизированной системы аудита страховой компании (АСАСК), основные принципы ее функционирования и методика ее эксплуатации.

АСАСК, реализованная как экспертная система, состоит из блока общения; базы знаний, в которой хранятся факты и правила вывода (продукции); машины вывода - рабочего поля памяти, где фиксируется состояние системы в процессе вывода; блока накопления знаний; блока, объясняющей пользователю, как и почему получен тот или иной вывод (рис. 5).

Рис. 5. Структура экспертной системы аудита страховой компании

Учитывая большую разноплановость деятельности страховой организации, каждый проверяемый раздел организации необходимо оформлять в виде процедур проверки, каждая из которых требует агоритмизации и автоматизации ее реализации.

Существуют две стратегии построения АСАСК: минимизация ввода информации о состоянии дел клиента; максимизация ввода информации.

Если в первом случае достигается сокращение затрат на ввод, то платой за это будет значительный риск пропуска ошибок в документации клиента. Во втором случае обеспечивается незначительный риск пропуска ошибок, с одной стороны, а с другой - возрастание затрат на ввод.

Компьютерная технология выпонения аудита заключается в выдаче пользователю на экран в определенной последовательности требований, которые ему следует выпонить. Для реализации такой технологии используются три основных компонента АСАСК: файл правил; файл экранов; файл частных аудиторских сообщений (заключений).

Аудиторское сообщение (заключение), как правило, формируется автоматически. Часто у аудитора возникает потребность внести в текст заключения собственные допонительные суждения. Поэтому, прежде чем происходит переход к следующему правилу, система запрашивает у пользователя допонительную информацию. Процедура формирования заключения может использовать и более сложную схему. Например, окончательный вариант может быть составлен путем объединения нескольких заключений.

Сложным и объемным компонентом АСАСК является интерфейс пользователя, предназначенный для создания, эксплуатации, а также модификации системы с течением времени.

Поскольку аудиторы по-разному представляют себе цели, методы и приемы своей работы, АСАСК вначале является пустой оболочкой, которую следует напонить. Для создания системы следует выпонить три этапа: 1) создать новый участок аудита; 2) создать список задач аудита; 3) сформировать схемы аудиторской проверки в границах каждой из задач.

Функционально АСАСК подразделяется на четыре основных компонента, функции которых соответствуют четырем этапам проведения аудита: подготовительного, планирования, собственно аудита, заключительного.

Компонент подготовительного этапа содержит анкету для проверяемого страхового предприятия и бланки-тексты писем, которыми обмениваются аудитор и клиент перед заключением договора на аудит- письмо-предложение и письмо-обязательство. На данном этапе производится сбор сведений о клиенте, и полученная информация вводится в компьютер для последующего использования в других блоках.

Компонент планирования содержит математические модели и агоритмы расчетов величин аудиторского риска, уровня существенности и выборки. Через бланки-расчеты вводятся необходимые для расчетов исходные данные, соответствующие типу проверяемого предприятия. Ввод данных может осуществляться как вручную, так и автоматически из бухгатерской базы. Автоматизация более предпочтительна, так как расчеты существенности и выборки для конкретных процедур основываются на знании конечного сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов по конкретным счетам. В результате расчетов программа определяет все требуемые для планирования величины. Здесь производится также выбор общего плана аудита и программы аудита.

Компонент, реализующий процедура аудита, самый крупный по объему и наиболее важный по значению. Он имеет следующие элементы: рабочие программы аудита по разделам; бланки-процедуры для каждого раздела аудита; бланки-тесты для отдельных разделов

аудита; заключения по разделам аудита. Данный функциональный компонент реализует стратегию оптимизации объема вводимой информации с минимизацией риска аудиторских ошибок. Это наиболее сложная часть автоматизации системы, направленная на установление связей между вводимой информацией аудитора при выпонении процедур, расчетными значениями существенности и выборки и формированием заключения аудитора по конкретному разделу. Основной задачей компонента является подготовка материалов для аналитической части аудиторского заключения.

Последний компонент содержит бланки-шаблоны для подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и заключительную части. Формы вводной и заключительной частей имеют стандартизованный вид. В компоненте содержится бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

На первом (подготовительном) этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем и составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг.

Второй этап представляет обычно сложности для малых и средних аудиторских фирм. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, также агоритм расчета величины выборки. Предусмотренные процедуры позволяют определить все требуемые величины. Предлагаются также общий план аудита и программа аудита.

На третьем этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Для каждой процедуры рекомендован бланк рабочего листа аудитора или тест.

Заключительный этап предназначен для подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и заключительную части. Стандартные формы вводной и заключительной частей сформированы в виде бланка. Приведен бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

В АСАСК предусмотрено применение выборочного метода, который заключается в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов.

В аудите применяются в основном два типа выборок: оценка стоимостных величин и оценка степени распространенности событий. В качестве примера выборки первого типа можно привести оценку ошибки измерения стоимости всех основных средств по отдельным позициям из поной их совокупности. В качестве примера выборки второго типа приведем исследование правильности оформления документов определенного рода (наличие всех необходимых разрешительных подписей и т.п.), когда вместо всей совокупности таких доку-

ментов рассматривается лишь часть из них. Во втором случае реализуется известная в теории вероятностей схема оценки вероятности определенного события - неправильность оформления документов - по его частоте в некоторой выборке из генеральной совокупности всех документов определенного рода. В случае выборки первого типа сведение к типовым схемам теории вероятности немного сложнее, поскольку фактически приходится конструировать новую генеральную совокупность.

В рамках этой новой генеральной совокупности мы имеем дело с типичной задачей теории вероятностей - оценка математического ожидания генеральной совокупности по выборке из нее. При этом новая генеральная совокупность может состоять из ошибок измерения разных знаков (плюс, если бухгатерия завышала стоимость основного средства, и минус, если она дала заниженную цифру), а может состоять и из ошибок, взятых по модулю. Последний вариант целесообразен, например, когда аудитор тестирует квалификацию работников бухгатерии экономического субъекта (здесь ошибка любого знака показательна и свидетельствует о недостатке квалификации, а одинаковые завышения и занижения отнюдь не компенсируют друг друга). Основной же задаче аудита бухгатерской отчетности - оценке ее достоверности - более адекватна генеральная совокупность ошибок измерения, которые могут иметь разные знаки. Среднее арифметическое выборки из некоторой генеральной совокупности является обычно наилучшей оценкой математического ожидания этой совокупности. Однако это точечная оценка.

Подобное положение типично для различных областей науки и техники, ввиду чего в приложениях теории вероятности (точнее, ее раздела, называемого математической статистикой и занимающегося методами оценки вероятностных характеристик на базе экспериментальных данных) обычно стараются идти дальше и пользоваться кроме точечных еще и интервальными оценками. В качестве последних чаще всего используется так называемый доверительный интервал для математического ожидания генеральной совокупности. Это такой интервал, который с заданной доверительной вероятностью (например, 0,95) накрывает неизвестное нам математическое ожидание.

При доверительной вероятности границы доверительного интервала для математического ожидания при естественных допущениях вычисляются по формулам:

1-(т-е,т + е).

Здесь т - среднее значение, полученное по выборке, п - объем выборки, х, - значение /-го элемента выборки, Г - некоторая функция от Д значения которой имеются в таблицах и приведены, в частности, в (например, если /?= 0,95, то 7 = 1,96).

Вероятностная конструкция доверительного интервала хорошо сочетается с аудиторской конструкцией уровня существенности. Ведь смысл доверительного интервала при достаточно больших доверительных вероятностях (Д- 0,99, р- 0,95 и т.п.) означает (несколько огрубляя ситуацию), что доверительный интервал практически всегда накрывает интересующий нас показатель. В приведенном числовом примере им является математическое ожидание ошибки оценки стоимости основных средств.

При возникновении трудностей исследование ситуации дожно бьгть продожено с возможным привлечением новых методов и подходов. Возможны три приема: увеличение размера выборки, корректировка уровня доверительной вероятности, корректировка уровня существенности.

Увеличение л в К раз сужает согласно формулам (4 - 7) доверительный интервал примерно в 4к раз (примерно, потому что значение > может оказаться несколько иным). Это обычно самый простой, но и самый и трудоемкий способ сужения доверительного интервала; впрочем, при компьютерном аудите повышение трудоемкости имеет место в гораздо меньших размерах, чем при традиционном.

Другой путь сужения доверительного интервала - это уменьшение доверительной вероятности. Например, при переходе от Р= 0,95 к /?= 0,91 из соотношения (6) уменьшается с 1,96 до 1,643; в связи с этим сузится спроектированный интервал, ввиду чего весь он может оказаться по одну сторону от уровня существенности. Аудитор может пойти по этому пути, если анализ и его профессиональное суждение покажут, что исходное значение доверительной вероятности было завышенным.

Третий путь - корректировка уровня существенности не влияет, естественно, на ширину доверительного и спроектированного интервалов, зато может привести третий случай в рамки первого или второго.

В заключении приведены основные результаты, полученные в исследовании, и вытекающие их них выводы. Наиболее важные можно сформулировать следующим образом.

1. Проанализированы понятия аудиторской деятельности, аудита, его цели и задачи, функционирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Рассмотрены подготовительный этап аудиторской проверки, который включает комплекс мероприятий, имеющий отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам, и проблемы взаимодействия руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами.

2. Независимый аудит страховой организации направлен на решение задачи подтверждения ее финансовой устойчивости, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйст-

венных операций действующему законодательству, а также подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности. Отличительные особенности аудита страховых компаний состоят в необходимости проверки расчетов по договорам страхования, сострахования и перестрахования, методах вычисления и корректности определения резерва незаработанной премии, правильности формирования и законности размещения страховых резервов, а также учета расчетов по суброгационным искам.

3. Анализ структуры российских страховых интернет-ресурсов показывает, что большую долю в нем занимают сайты страховых компаний. Чрезвычайно мало ресурсов консультационного характера и сайтов страховых брокеров, позволявших в режиме on-line ознакомиться с тарифами и сравнивать особенностями страхования в нескольких страховых компаний. Собственным интернет-сайтом обладают многие активно работающие на страховом рынке компании. Но лишь небольшое количество компаний позволяет рассчитать в режиме on-line размер страховой премии по некоторым видам страхования. Основными проблемами, препятствующими развитию как интернет-страхования, так и электронной коммерции в целом в России являются: неразвитость платежных систем через Интернет; малая распространенность Интернета среди жителей России; проблемы с организацией доставки полиса страхователю; крупные первоначальные и текущие затраты на создание и поддержание web-ресурса.

4. Показано, что категория риска - одна из основополагающих в аудиторской деятельности. Предложена модель общего аудиторского риска, основные факторы которой интерпретируются как внутренний (внутрихозяйственный) риск, который выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; риск средств контроля, который выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; риск необнаружения, который выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

5. Предложена рациональная система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые предназначены для использования в организациях, осуществляющих аудит страховых компаний. Поскольку существует объективная взаимосвязь аудиторского риска и уровня существенности, то для нахождения уровня существенности разработан специальный информационно-математический инструментарий, применение которого основывается на оригинальном методическом подходе.

6. Показано, что взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска может использоваться в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита, т.е. модель аудиторского риска - это модель планирования. Применение модели аудиторского рис-

ка указывает аудитору на существование взаимозависимости между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами.

7. Учитывая особо значимую долю существенных искажений в величине внутрихозяйственного риска, разработан механизм прогнозирования возможных искажений в бухгатерской отчетности страховых компаний. Осуществлена детальная классификация различных искажений бухгатерской отчетности.

8. Предложена технология моделирования риска необнаружения. Разработана общая схема последовательности оценки риска необнаружения при помощи аналоговых моделей, которая включает следующие взаимосвязанные основные операции: рейтинговая оценка рисковых существенных агрегированных объектов аудита; определение рисковых существенных синтетических показателей; оценка рисковых существенных аналитических показателей.

9. Сформулирована концепция информатизации аудита страховой организации. Разработана структура экспертной системы, предназначенной для автоматизации аудита страховой компании и состоящей из блока общения; базы знаний, в которой хранятся факты и правила вывода; рабочего поля памяти, где фиксируется состояние системы в процессе вывода; блока накопления знаний; блока, объясняющего пользователю, как и почему получен тот или иной вывод.

10. Разработаны и описаны методические рекомендации по эксплуатации функциональных компонентов и программных модулей АСАСК на всех этапах проведения аудита страховой компании. Показано, что, используя возможности, заложенные в АСАСК, можно создавать различные методики, обеспечивающие реализацию выбранной аудитором технологии аудита. Подробно рассмотрен один из возможных вариантов построения методики аудита для каждого из его этапов.

11. Обосновано применение выборочного метода в аудите страховой компании, состоящего в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов. Разработаны методики по использованию математического аппарата теории вероятностей для реализации двух основных типов выборок: оценки стоимостных величин и оценки степени распространенности событий. Пояснена экономическая сущность используемых математических величин.

Основное содержание диссертации изложено в следующих публикациях.

1. Таношкин C.B. Особенности построения и использования информационных технологий аудита страховых компаний. // Теория и практика эффективного функционирования российских предприятий. Выпуск 2. / Сборник трудов под ред. Н.Е. Егоровой. - М.: ЦЭМИ РАН, 2004 (0,4 п.л.).

2. Стратегия развития высокотехнологичных предприятий / Батьковский M Л . Бен-диков М.А., Таношкин C.B. и др. - М.: Печатный двор, 2004 (12 п л /1.2 п л )

3. Батьковский М.А., Таношкин C.B. Повышение эффективности работы с нормативно-правовыми документами в экономических информационных системах // Математические и инструментальные средства экономических систем в условиях информатизации общества Сборник научных трудов - М.: МЭСИ, 2004, с. 4 - 10 (0,4 п.л / 0.2 п л.).

4. Герасименко С Д., Кузнецов С В , Таношкин С В Новая стратегия развития страховых компаний И Тезисы докладов и сообщений Пятого всероссийского снчпоип ма Стратегическое планирование и развитие предприятий - M ЦЭМИ РАН. 2004 (0.15 п л / 0,1 п л )

5. Артеменко И.В., Таношкин С В Анализ деятельности военных представительств Материалы международной научной конференции Экономика и молодежь - Ярое тли, ВФЭИ, 2004 (0.2 пл./ 0,1 п.л.).

6. Актуальные проблемы развития страхования в России / Кузнецов С В . Балычев С.Ю., Таношкин C.B. и др. Под ред. Кузнецова С В. - М.: Воениздат. 2003 (7.5 п л ' 0.9 ri i )

7. Таношкин C.B., Батьковский М.А. Экономико-математические модели страхования инвестиционных проектов. // Тезисы межвузовской научно-практической студенческой конференции Актуальные проблемы экономического и правового развития России Вып\ск 2 - М.: МИЭМП, 2004 (0,2 п.л./ 0,1 п.л.).

ТАНОШКИН Сергей Владимирович

ИНФОРМАЦИОННО МАТЕМАТИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ АУДИТА СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ НА ОСНОВЕ ОЦЕНКИ РИСКОВ

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Заказ Ха 2Г_Объемп. л.__Тираж 100 экз.

i-145 7

РЫБ Русский фонд

2006-4 2537

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Таношкин, Сергей Владимирович

Введение.

Глава 1. Анализ особенностей и проблем аудита страховых компаний.

1.1. Исследование принципов организации аудиторской деятельности.

1.2. Особенности аудита страховых организаций.

1.3. Электронная коммерция в страховой индустрии.

Выводы по главе.

Глава 2. Моделирование и оценка аудиторских рисков.

2.1. Риск и его измерение.

2.2. Классификация, моделирование и оценка,. аудиторских рисков.

2.3. Прогнозирование искажений в бухгатерской отчетности.

2.4. Технология моделирования риска необнаружения.

Выводы по главе.

Глава 3. Концепция и инструментарий компьютеризации аудита страховой компании.

3.1. Основы проведения аудита с помощью компьютеров.

3.2. Разработка и исследование автоматизированной системы аудита страховой компании.

3.3. Функционирование автоматизированной системы аудита страховой компании.

3.4. Разработка выборочного метода для компьютерного аудита страховой компании.

Выводы по главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Информационно-математический инструментарий аудита страховых компаний на основе оценки рисков"

Актуальность темы. С переходом к рыночным отношениям в экономике нашей страны возникли новые проблемы и потребности, обусловившие появление новых специальностей и новых теоретических и практических дисциплин, в том числе и аудиторского контроля.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности - подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации. Новым является и то, что независимый аудиторский контроль - это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе за счет проверяемых экономических субъектов.

Одновременно необходимо отметить стремительное увеличение числа страховщиков и существенный рост объемов совокупной страховой премии. Последние годы - это период активного развития национального страхового рынка. Страхование стало одной из наиболее важных форм солидарной защиты общества (и граждан, и предпринимателей) от комплекса неблагоприятных событий, которые могут произойти в их жизни и деятельности. Общество заинтересовано в финансовой надежности данного института, гарантирующего защиту широким слоям населения. Поэтому требование независимого аудиторского контроля страховых организаций является непременной составляющей контрольного механизма в Российской Федерации и практически во всех странах мира.

По мере становления отечественного аудита все более необходимыми становятся выявление, тщательный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия были направлены на решение таких вопросов, как создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, издание различного рода нормативных актов, организация практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д., то в последнее время появляются новые возможности усиления научного направления в аудите. При таком подходе, прежде всего, необходимо классифицировать проблемы аудиторской деятельности и выделить основные, среди которых одной из главных представляется инструментально-технологическая.

Анализ существующих в настоящее время в аудиторских фирмах информационных технологий обработки финансово-экономических данных показал, что большинство из них имеет ряд существенных недостатков. В их числе низкая адаптация к изменениям в законодательстве России, низкий уровень автоматизации обработки информации, недостаточный уровень надежности. Информационное обеспечение плановой экономики существенно отличается от информационного обеспечения рыночной экономики. В постиндустриальном обществе возникает экономика, основанная на знании. Стремительное развитие информационных технологий способствует становлению сетевой экономики. Каждое предприятие функционирует в едином информационном пространстве. Стратегия бизнеса формируется на основе оценки ресурсов самого предприятия и состояния внешней среды [97]. Особенности страхового аудита в информационном обществе представлены на рис.1. Одним из путей повышения качества автоматизированной обработки финансово-экономической информации является применение современных технологий, базирующихся на методах функционального и информационного моделирования. При этом эффект достигается за счет создания поной концептуальной модели предметной области с учетом рисков и особенностей электронной коммерции. Модель является отправной точкой проектирования, разработки, внедрения и сопровождения автоматизированной системы обработки финансово-экономической информации.

Рис. 1. Особенности страхового аудита в информационном обществе.

Мировой опыт в области аудиторской деятельности, переход к постиндустриальной стадии развития общества, когда информация превращается в дорогостоящий ресурс, уровень и темпы развития информационно-коммуникационных технологий создают возможности для построения эффективной системы автоматизации аудита. Построение такой системы невозможно без типизации, унификации и стандартизации процессов финансового контроля на базе современных информационных технологий.

Системный подход, используемый при создании информационно-математического инструментария, позволяет обеспечить проектирование единой технической и информационной базы управления финансово-экономической информацией, повысить качество информационной системы, уменьшить трудоемкость ее построения, упростить процесс модификации, снизить удельные затраты на сопровождение и эксплуатацию и т.д. Указанные обстоятельства определили выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Степень научной проработанности проблемы. К настоящему времени выпонен широкий круг исследований, посвященных разработке методологических и прикладных проблем автоматизации аудита страховых компаний. Эти направления отражены в работах Алибекова Ш.И., Белоконевой Ф.Н., Бычковой С.М., Гутцайта Е.М., Дюжикова Е.Ф., Подольского В.И., Соколова В.Я., Шеремета А.Д. и других. Пути совершенствования информационного обеспечения перечисленных проблем в среде электронного бизнеса представлены в работах Дрогобыцкого И.Н., Жеребина В.М., Морозова В.П., Одинцова Б.Е, Романова А.Н., Тельнова Ю.Ф., Уринцова А.И., Хорошилова А.В. и других. Большое число исследователей занимается развитием теории измерения и учета рисков в различных видах экономической деятельности: Андреев Д.М., Елисеева И.И., Емельянов А.А., Качалов P.M., Лагоша Б.А., Смоляк С.А., Стародубцева B.C., Фалин Г.И., Хохлов Н.В., Хрусталев Е.Ю.

Однако данные исследования не содержат целостного представления организационно-технологической среды и моделей основных компонентов информационной системы аудита страховых компаний, что и обусловливает необходимость качественно нового уровня рассмотрения указанных проблем, системно учитывающего результаты перечисленных теоретических и практических направлений исследований.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является построение автоматизированной системы аудита страховых компаний (АСАСК) на основе анализа экономико-информационной ~ среды и моделирования новой электронной технологии функционирования аудиторских фирм, осуществляющих свою деятельность в условиях риска и в среде электронного бизнеса. Для достижения поставленной цели в работе обоснованы и решены следующие научные и практические задачи:

- выпонен анализ аудиторской деятельности, ее целей и задач, функционирования системы нормативного регулирования аудита в РФ;

- определены особенности страхового аудита, состоящие в необходимости проверки начислений по договорам страхования, сострахования и перестрахования, методов расчета и правильности формирования страховых резервов, определения доли перестраховщиков в страховых резервах, обоснованности размещения страховых резервов, а также учета страховых выплат и возмещений по рискам, принятым в перестрахование;

- сформулированы основные проблемы, препятствующие развитию как интернет-страхования, так и электронной коммерции в целом в России;

- исследована одна из основополагающих в аудиторской деятельности категория Ч категория риска, разработана модель общего аудиторского риска, дана экономико-математическая интерпретация ее основных факторов;