Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Государственная поддержка и регулирование предпринимательской деятельности в сфере промышленного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Исмонов, Фатхиддин Бадриддинович
Место защиты	Душанбе
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Государственная поддержка и регулирование предпринимательской деятельности в сфере промышленного производства"

На правах рукописи

ИСМОНОВ ФАТХИДДИН БАДРИДДИНОВИЧ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА И РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (па примере налоговой политики)

Специальность: 08.00.05 экономика и управление народным

хозяйством, предпринимательство

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ЗОБОТ15

Душанбе-2007

003060715

Работа выпонена на кафедре Экономика и управление производством Таджикского технического университета имени академика М.С. Осими

Научный руководитель: - доктор экономических наук, профессор

Орипов Абдулоджон Орипович

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Джурабоев Гафурджон

- кандидат экономических наук, доцент Исаев Рустам Сулейманович

Ведущая организация: Таджикский государственный

национальный университет

Защита диссертации состоится л30 июня 2007г. в 12.00 часов на заседании Диссертационного совета К 737.013.01, по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук в Таджикском государственном университете коммерции, по адресу. Республика Таджикистан, 734055, г. Душанбе, ул. Дехоти 1/2

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Таджикского государственного университета коммерции и с авторефератом на сайте http // www. tsuktj narod ru

Автореферат разослан л30 мая 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор эконом]^$ких наук, профессор

Раджабов Р.К.

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования Одной из ключевых проблем общественного развития является определение места и роли государства в системе воспроизводства Особую значимость ее решение приобретает в период трансформационного реформирования сложившейся социально-экономической модели Именно такие радикальные преобразования характерны для современного Таджикистана

Становление рыночных отношений в нашей стране происходит в условиях системного кризиса отечественной модели воспроизводства Существенные дисбалансы, имеющиеся в национальном хозяйстве, продожение спада и катастрофическое снижение эффективности производства и инвестиций в реальный сектор экономики, неконкурентоспособность большей части выпускаемой продукции, сохраняющаяся опасность мощных инфляционных процессов, беспрецедентное для мирного времени сокращение потребления и обнищание основной массы населения, опасная степень поляризации общества, выраженный дефицит ресурсных возможностей реализации государственных функций, масштабный рост внутреннего и внешнего дога Республики Таджикистан-все это обусловливает настоятельную необходимость пересмотра методов осуществления реформ и совершенствования организационных форм управления экономикой, повышает актуальность обоснованности критериев конструктивности действий законодательных и испонительных органов власти Инструменты и механизмы государственного регулирования социально-экономических процессов дожны быть нацелены на корректировку рыночного равновесия в случаях, когда последнее не обеспечивает общественное благополучие, на создание условий для повышения предпринимательской активности реального сектора экономики Многие проблемы развития предпринимательства в целом и в производственной сфере в частности порождены именно недостатками государственной экономической политики, определяющей основные параметры макроэкономической среды

Реализация объективной необходимости централизованного воздействия на экономику в целом, и на отдельные отрасли в частности, предполагает критическую оценку существующих и научный поиск эффективных механизмов государственного регулирования Механизмы государственного регулирования дожны способствовать удовлетворению совокупных воспроизводственных потребностей, в том числе в сфере промышленного производства, реализацию которых конкурентный механизм рынка не в состоянии обеспечить в принципе, либо дожным образом

Создание конкурентоспособной промышленности, на основе вовлечения в оборот ее предпринимательского потенциала, является важнейшим условием развития рыночных отношений, экономического роста и включения Таджикистана в процесс международного разделения труда С -

Основой наметившихся в конце девяностых годов позитивных процессов в экономике явились стабилизация политической ситуации в республике, либерализация цен, введение национальной валюты Вместе с наметившимся в первые годы нового столетия экономическим ростом в отдельных отрастях, темпы его остаются низкими Для значительной части промышленных предприятий страны сохранилось угроза производственно-экономическом несостоятельности, одной из причин которой является неэффективная налоговая политика В современных условиях налоги и налоговая политика дожны быть не только источником финансовых ресурсов государства, но и отвечать интересам промышленных предприятий, не усугубляя их финансовую устойчивость

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое регулирование, не требующее от государства прямых финансовых издержек, может быть эффективным инструментом поддержки производственной деятельности промышленных предприятий, стимулируя их предпринимательскую активность В условиях Таджикистана система налогов, дожна быть направлена '-а обеспечение поддержки конкурентоспособного развития промышленности, привлечения в эту сферу иностранных инвестиций Организационное начало налоговой реформы в Таджикистане приходится на 1992 год, когда был принят указ Президента об образовании государственных налоговых органов кал самостоятельной службы На эти органы были возложены функции контрог-.ч соблюдением законодательства о налогах и других обязательных платс/гг.х Важным шагом на пути создания налоговой системы явилось принятие в К';Я году Налогового Кодекса Республики Таджикистан

Практика использования налогового кодекса в реальном секторе экономики выявила его недостатки и предопределила необходимость реформирования взаимоотношений между юсударством и субъе1 гам и хозяйствования, а также между производителями и потребителям!! на осяоей внесения целого ряда изменений и допонений к нему В результате в 2004 году была принята новая редакция Налогового кодекса

Проблема налогового регулирования в Таджикистане сохраняет евзю актуальность с позиций отечественной экономической науки Теоретичесг не разработки по обоснованию и оценке эффективности налогового регулирования предпринимательской активности промышленности в рамках единого системного подхода практически отсутствуют Имеющиеся изыскания недостаточно раскрывают возможности системы налогового регулирования, ;<:..< средства реализации экономической, финансовой политики, икл'от-г. активизацию предпринимательского потенциала сферы материального производства

Актуальность этой проблемы, ее значимость в достижении успеха проводимых экономических реформ, обеспечении подъема промышленного производства и снижения бедности в стране предопределили выбор темы диссертационного исследования

Степень разработанности проблемы. Вопросы государственного риулирования экономики, в том числе с помощью налоговых инструментов рассмотрены в работах многих зарубежных ученых - А Смит, ДжМ Кейнс, П Самуэльсон, С Фишер, К Макконел, С Брю, К Эклунд, В Леонтьев, А H Романов, JIH Окунева, В Г Князев, Д Г Черняк, Юткина Т, M В Романовский, И M Евстигнеев, И Ансофф, Ф Котлер, Д Гэбрейт, Э А Уткнн, В С Ефремов, H Е Егорова и др

Из стечественных исследователей отдельные вопросы государственного регулирования и поддержки предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики рассмотрены в работах АД Ахроровой, СДКомилова H К Каюмова, X У Умарова, А X Катаева, M Нурмахмадова, Р К Раджабова, PB Разыкова, А Рауфи, X H Факерова, СХ Хабибова и др Собственно проблемам налогообложения и налоговой системы, посвящены работы Орипова А О , Сутонова Б С , Гумирзоева Д Г , Исмоилова Ш M , Оймахмадова Г H , Уракова Д У , Джурбаева Г , Джаббарова Р и др

Вместе с тем, в Таджикистане исследования проблемы организации экономических взаимоотношений между бюджетом и промышленными предприятиями, оптимизации соотношения различных функции налогов остаются незавершенными

Цели и задачи исследования Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологических основ развития предпринимательской деятельности в реальном секторе экономики Республики Таджикистан на основе механизмов налогообложения, адекватных современному уровню вхождения его в р .ночные отношения

В соответствии с поставленной целью, были выдвинуты и решены следующие задачи

- уточнить и допонть понятийный аппарат, используемый в процессе ручных исследований и нормативно-методического обеспечения рассматриваемой сферы предпринимательской деятельности и ее экономических отношении с государством,

- оценить современное состояние реального сектора страны и выявить сложившуюся тенденцию структурных преобразований в промышленности,

обосновать основные направления совершенствования государственного регулирования развития предпринимательской деятельности реального сектора экономики в условиях становления рыночной экономики,

обосновать роль, функции и значение налогов в системе гос> дарственного регулироьания предпринимательской деятельности предприятия в переходных условиях,

- изучить и обобщить зарубежный опыт ш.пользования стимулирующей роли налогового регулирования предпринимательской деятельности промышленного предприятия,

- на основе критического анализа ныне пействующих механизмов налогообложения субъектов хозяйствования выявить элементы налоговой

системы, сдерживающие реализацию предпринимательской инициативы промышленных предприятий, на основе экономико-математического моделирования поведения предприятий - налогоплательщиков обосновать рекомендации по снижению их негативного воздействия,

- обосновать основные направления совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан и налоговых механизмов регулирования экономической деятельности предприятий

Объектом исследования является предпринимательская деятельность промышленных предприятий Таджикистана и налоговые механизмы, воздействующие на ее развитие

Предметом исследования являются экономические отношения между государством и хозяйствующими субъектами реального сектора экономики, возникающие в процессе их предпринимательской деятельности и функционирования налоговой системы

Методология и методика исследования Теоретико-методическую основу исследований составляют труды классиков экономической теории, теоретические положения известных школ современной экономической науки по исследуемой проблеме, а также материалы, законодательные акты Правительства республики

В качестве инструментария исследования применялись методы экономического анализа, анкетного опроса, экономико-матемагического моделирования и статистической обработки

Научная новизна и основные результаты исследования

- обосновано, что предпринимательство выступает одновременно целью и инструментом развития рыночной экономики,

- проведено системное исследование теории и практики налогового регулирования и воздействия налогов на развитие предпринимательской деятельности в отраслях промышленности Республики Таджикистан в условиях становления рыночной экономики;

- раскрыта сущность налогового регулирования предпринимательской деятельности, дана его терминологическая трактовка,

- обоснована объективная закономерность реализации в современной налоговой политике на условиях непротиворечивого единства фискальной, стабилизирующей, регулирующей и интегрирующей функций системы налогообложения,

- обоснована необходимость и введено в научный оборот понятие интегрирующей функции налогообложения, предусматривающей использование налогов в качестве механизма, обеспечивающего формирование единого экономического пространства для государств, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами,

- доказана необходимость изменения концептуального государственного подхода к организации централизованной поддержки предпринимательской

деятельности в сфере промышленного производства, с использованием налоговых механизмов,

- обоснована необходимость использования регулирующей функции налогов в целях стимулирования реализации предпринимательского потенциала промышленных предприятий и повышения его инвестиционной привлекательности,

- дана объективная оценка ныне действующей в стране налоговой системы и ее воздействию на реализацию предпринимательского потенциала промышленного сектора,

- обоснованы конкретные предложения по уменьшению негативного влияния на финансовое положение предприятий различных налогов

Практическая значимость исследования. Полученные результаты использованы в ходе реализации проекта Налоговые барьеры и пути их преодоления Национальной ассоциацией менеджеров и маркетологов Таджикистана Результаты исследования могут быть использованы при разработке мер по стимулированию предпринимательской деятельности промышленных предприятий Разработанные в ходе исследования теоретические положения могут служить методической базой по использованию интегрирующей функции налогов в рамках различных интеграционных образований

Результаты исследования могут существенно допонить имеющиеся учебные материалы по курсам экономической теории, налогообложения, экономика и экономическая безопасность предприятий и др

Апробации работы Основные положения диссертации доложены на ежегодных научно - практических конференциях, в Институте повышения квалификации сотрудников налоговых и таможенных органов Республики Таджикистан, Таджикском техническом университете им акад МС Осими, Институте предпринимательства и сервиса, на заседаниях региональных круглых столов по актуальным проблемам налогообложения в г г Душанбе, Хороге, Ходженте, Кулябе и Курган-Тюбе, встречах рабочей группы по разработке проекта нового Налогового Кодекса Республики Таджикистан с предпринимателями и руководителями промышленных предприятий

Публикации По теме диссертации опубликованы 11 работ общим объемом 9,1 п л

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 8 таблиц, 5 рисунков и диаграмм, список использованной литературы насчитывает 156 наименований

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи работы, указаны ее научная новизна и практическая ценность, а также освещены основные положения, выносимые на защиту

В первой главе диссертации - Теоретические основы государственного регулирования предпринимательской деятельности, рассматриваются недостатки, присущие рыночной экономике и особенности их проявления в условиях Таджикистана, а так же возможные пути и методы их устранения, в том числе с помощью государственного вмешательства Наряду с признанием рынка, как самой устойчивой системы на сегодняшний день, автор придерживается мнения, о его неспособности справиться с рядом важнейших проблем, характерных, для условий переходного периода

Мировая практика свидетельствует, что в странах с развитой рыночной экономикой предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников Реальность современной ситуации такова, что предпринимательская деятельность способствует не только созданию рабочих мест, формированию конкурентной среды, но и использованию инновационных методов для организации и управления деятельностью хозяйствующих субъектов Это предопределяет необходимость глубокого теоретического осмысления современной практики предпринимательской деятельности

В современной научной литературе утвердися однозначный взгляд на предпринимательство, как важнейший экономический ресурс, приводящий в движение остальные факторы производства и вносящий тем самым свой вклад в развитие общества Предпринимательство выступает как фактор, нарушающий равновесие рынка, смещающий кривые спроса и предложения в иное положение под воздействием инноваций

Опыт показывает, что многие экономические и социальные проблемы общества не могут быть решены в рамках саморегулирующего рыночного механизма К ним можно отнести финансирование малорентабельных или нерентабельных производств, но актуальных для продожения производства в национальных масштабах, обеспечение финансовой устойчивости промышленных предприятий и сдерживание развития теневого бизнеса, преодоление социального расслоения, реализацию региональных и национальных экономических и социальных программ, решение проблем безработицы, налаживания денежного обращения и конвертируемости валюты, охраны окружающей среды, соблюдения общественного порядка и законности, обеспечения национальной безопасности и ее составляющих и тд Решением этих проблем, как правило, занимается государство

В диссертационной работе автор придерживается позиции, что выбор модели рыночной экономики предполагает сокращение регулирующей роли государства в максимально допустимых рынком границах, не вредя рыночному механизму саморегулирования

Вопрос о формировании эффективной модели национальной экономики остро встал после провозглашения Таджикистана суверенным демократическим государством в 1991 году Тогда были заложены основы перехода к рыночным отношениям, которые в дальнейшем нашли свое отражение в Программе

экономических преобразований Республики Таджикистан на 1995-2000 годы, принятой в 1995 году Маджлиси Оли (Парламентом) Республики Таджикистан

В современных условиях, в Таджикистане вмешательство государства в социально-экономические процессы оправдано в силу определенной ограниченности и, как следствие, несовершенства существующего рыночного механизма Вместе с тем, необходимо учитывать, что объективная необходимость и соответствующая возможность изменения содержания государственного регулирования экономики проявляется с достижением определенного уровня экономического развития, концентрации производства и капитала

Государственное регулирование экономики в условиях рыночного хозяйства представляет собой систему типовых мер законодательного, испонительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально - экономической системы к изменяющимся условиям1 Придерживаясь существующей классификации средства государственного регулирования экономики (административные и экономические) автор, к крупномасштабным административным акциям регулирования экономики в Таджикистане в последние годы отнесет следующие принятие налогового кодекса в 1998 году и 1-ой части гражданского кодекса в 1999 году, денежную реформу в 2000 году Вместе с тем, автор обосновывает, что широкое использование административных средств регулирования, характерно для стран с переходной экономикой и ограничено в странах с развитой рыночной экономикой

На основе выпоненного анализа в диссертационной работе дана оценка современному состоянию промышленности Республики Таджикистан и выявлены основные причины кризисных явлений Исследование динамики развития промышленности за последние 15 лет (1991- 2006гг) показало, что эта ключевая отрасль экономики страны претерпела коренные производственные, структурные и территориальные изменения (рис 1)

юооо п 8000 еооо

4ООО -2000 О

->',11 . . п , Ч 7 л ПН, Э

& & ДсГ

& & 4? & & & & & & <Г 1? V <9

цГп СМ Прим I 1111 |иШ{1|| I фОДУ К ПН II (МН СИМОМ И

Ч 11СЛО пренрня П 1И (.СС 1111111 | ) I

Рис I Динамика кочичества промыипенных предприятий и объема проиыипенной продукции

За короткий исторический период ранее относительно развитый промышленный сектор экономики Таджикистана пришел в упадок Наиболее интенсивный спад промышленного производства приходится на 1991- 1997гг Начиная с 1998 года, наблюдаются некоторая стабилизация и оживление производства в промышленности, хотя темпы развития отрасли остаются очень низкими (таблица 1)

Таблица 1

Динамика общего объема производства продукции по отраслям промышленности (в %) _(1990=100%)

Отрасль 1991г 1998г 2005г 2005г к 1998г (в %) Уровень, отставания (-) Опережения (+) (в разах)

1998г к 1991г 2005г. к 1991г.

Промышленность, в целом 96,4 34,9 70,7 2,0р -2,8 -1,3

в том числе

Электроэнергетика 98,5 107,0 130,8 122,2 +8,6% +32,3%

Топливная 76,3 7,0 22,7 3,2р -10,9 -3,3

Металургический комплекс 84,0 42,9 87,8 2,1 -2,0 +3,8

Химическая и нефтехимическая 102,4 8,9 13,8 155,1 -11,5 -7,4

Машиностроительный комплекс 99,7 14,0 75,6 5,4р -7.1 -1,3

Химико-лесной комплекс 105,3 8,2 19,8 2,4р -12,8 -5,3

Лесная, деревообрабатывающая и целюлозно -бумажная 113,0 4,5 20,6 4,5р -25,1 -5,5

Промышленность стройматериалов 94,4 2,0 14,2 7,1р -47,2 -6,6

Легкая 100,4 33,3 70,3 2Д Р -з,о -1,4

Пищевая 84.9 17,7 40,5 2,2р -4,8 -2,1

Пищевкусовая 96,4 26,1 59,7 2,3р -3,7 -1,6

Мясо- молочная 64,0 1,8 7,0 3,9р -35,6 -9,2

Рыбная 105,1 6,9 6,7 97,1 -15,2 -15,7

Таблица составлена по Таджикистан 15 лет государственной независимости Статистический сборник Официальное издание - Душанбе, 2006, стр 254

В 2005 г объем промышленного производства в стране достиг 73% уровня 1991 г

В диссертационной работе отмечено, что развал промышленности Таджикистана связан с такими большими потрясениями как распад некогда могучей страны и потеря вместе с ним единого экономического пространства, переход от плановой экономики к рыночной, а главное - разыгравшаяся сразу после распада союзного государства гражданская война Падение объемов производства привело к уменьшению удельного веса отрасли в валовом внутреннем продукте Если в 1991 году доля промышленности в ВВП составляла 25,4 %, то 2005 году она снизилась до 22,%, а выработка промышленной продукции на душу населения с 715,60 сомони в 1991 году снизилась до 445,8 сомони (в сопоставимых ценах), т е производство промышленной продукции на 1 человека в стране за 1991- 2005гг снизилось в 1,61 раза

Вместе с тем автор отмечает, что из-за несовершенства статистических материалов проводить объективные исследования темпов развития промышленности в целом и отдельных ее отраслей практически невозможно Большую практическую значимость имеет исследование производства важнейших видов промышленной продукции в натуральном выражении Если в стоимостных показателях, как уже отмечалось, наметися определенный рост производства в промышленности за 1997- 2005гг, то в натуральном выражении по подавляющей части продукции продожается спад не только по сравнению с 1991 г ной 1998г Официальные статистические данные свидетельствуют о том, что объем производства электроэнергии в денежном исчислении вырос за 19912004гг на 6,2%, а в натуральных показателях, выработка электроэнергии за указанный период сократилась на 1106 мн кВт часов или на 18 3% В 2005г объем производства электроэнергии достиг в республике 97%, а в расчете на душу населения - 63,5% уровня 1991 Такая ситуация характерна и для других отраслей промышленности Исключением является отрасль цветной металургии, а именно таджикский алюминиевый завод

Производство первичного алюминия с 189 тыс т в 1997г достигло 400 тыс т и в 2007г намечается довести его производство до 430-450 тыс т Низкий уровень рентабельности предприятия (8-10%), недостаточен для проведения существенных работ по реконструкции и расширению производства Низкая рентабельность завода отчасти связана с большими налоговыми платежами, которые в настоящее время в расчете на 1 т произведенного алюминия составляют около 80 доларов США Таможенные пошлины на ввозимое сырье и товарно-материальные ценности составляют 510% от таможенной стоимости, имеют место и другие сборы и плата за таможенное оформление грузов

Высокое налоговое бремя стало причиной больших задоженностей предприятия перед бюджетом Если сумма задоженности предприятий и организаций на 1 января 1999 года перед государегвенным бюджетом

составляла 22,0 мн сомони, и в 2000г-56,3 мн сомони, то на начало 2007 года этот показатель вырос до 148,4 мн сомони

Число налогоплательщиков - юридических лиц, имеющих задоженность перед бюджетом, достигло почти двух тысяч Более 98 мн сомони общей задоженности перед бюджетом, приходится на долю крупных предприятий Из 155 крупных промышленных предприятий республики, семьдесят предприятий имеют задоженность по уплате налогов Одной из причин такой ситуации является несовершенство налоговой политики, и завышение налогового бремени на лояльных налогоплательщиков

Наибольшую задоженность по налогам имеет Государственная акционерная ходинговая энергетическая компания Барки Точик (55,05 мн сомони) Свыше 70% этого дога составляет задоженность по налогу на добавленную стоимость (НДС) Оплата НДС дожна осуществляться независимо от поступления выручки от реализованной продукции, вследствие чего у предприятий накапливаются большие задоженности по НДС и отчислениям в Дорожный фонд, имеющим единую базу

Ранее значительные объемы налоговой задоженности поглощались посредством взаимозачета с бюджетом за поставленные и потребленные государственными структурами товары и услуги Например, только 1998 году сумма взаимозачетов по налогу на добавленную стоимость составила 46% от годовых поступлений по данному налогу, по налогу на прибыль - 45% Начиная с 1999 года, взаимозачеты в республике крайне ограничены и осуществляются только по решению Правительства К причинам роста недоимок можно отнести

- налоговая система излишне усложнена, высокие ставки налогов и частые проверки формируют угрозу не только финансовой стабильности предприятий, но самого их существования,

- высокий удельный вес государственных предприятий, среди задожников, к которым применяются щадящие меры администрирования,

- нестабильное финансовое положение предприятий не позволяет своевременно удовлетворять текущие требования со стороны государства,

- руководители предприятий - дожников (особенно государственной формы собственности) не отличаются предпринимательской активностью и не испытывают особой ответственности за задержки по платежам в бюджет

Автор на основе выпоненного, в диссертационной работе исследования приходит к выводу, что в условиях становления рыночных отношений без эффективного государственного регулирования и поддержки развития национальной промышленности, трудно рассчитывать на формирование и активизацию ее предпринимательского потенциала и, как следствие, на позитивный результат общей экономической реформы Налоговая система и дожна быть составной частью экономических реформ, целью которых является развитие предпринимательства в промышленности

В целях изучения возможности использования в отечественной практике в диссертационной работе проанализированы налоговые системы

методы налогового регулирования промышленно-развитых и развивающихся стран Исследования показали, что использование адаптированного к отечественным условиям опыта этих стран в части налогового регулирования, может способствовать устранению существующих недостатков налоговой системы Республики Таджикистан и стимулировать предпринимательскую активность промышленных предприятий

Во второй главе Экономическая среда и современные тенденции развития предпринимательства в Республике Таджикистан рассмотрено экономическое содержание и природа развития предпринимательства, в том числе малого, как основы устойчивого развития промышленности, дана оценка влиянию налогов на предпринимательскую активность промышленных предприятий, в том числе развитие внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

Производством промышленной продукции на начало 2007 года занимались 201 малых предприятий, что соответствует 17,5 % от общего числа малых предприятий Число занятых составило 2,8% общего числа занятых в промышленности Общая выручка от реализации продукции составила 427837,9 тыс сомони

По данным Министерства по государственным налогам и сборам Республики Таджикистан число предпринимателей, действующих на основе патента, за 2006 год составило 92,3 тысячи

Наибольший приток трудовых ресурсов в сферу малого бизнеса в 2005 г отмечается в г Душанбе и Согдийской области соответственно 7998 (4773 в 2000г ) и 5347 (4754 в 2000г) человек, что составляет соответственно 48,39% и 31,46% от общего количества занятых на малых предприятиях по республике Это объективно связано с высоким уровнем развития рыночной, производственной и социальной инфраструктуры этих регионов

Характерной особенностью предпринимательской деятельности промышленных предприятий является ограниченность стратегического поведения Эта черта определяется не только особенностями условий формирования предпринимательства в производственной сфере, но и спецификой современной экономической ситуации Предприниматели не ставят стратегических целей, во-первых, потому, что первые годы формирования рыночной экономики протекали под влиянием колоссальной выгодности краткосрочных операций в сфере обращения и в финансовом секторе Это обстоятельство сформировало в среде предпринимателей соответствующие социально-психологические установки, стереотипы мышления и поведения Во-вторых, все еще сказывается разрыв между прибыльностью догосрочных вложений в производство и краткосрочных финансовых операций

Стратегия развития предпринимательства в реальном секторе экономики предполагает поиск эффективных способов достижения целей бизнеса При этом государство дожно быть координатором происходящего процесса Оно дожно одинаково, и в равной мере стимулировать развитие малого, среднего и крупного предпринимательства

Автор обосновывает наличие системы деструктивных факторов, влияющих на положение реального сектора экономики, а именно состояние ресурсных рынков, взаимоотношения рыночных институтов и агентов с предпринимательскими структурами, правовая база, политическая обстановка в стране и др

Субъекты предпринимательской деятельности реального сектора экономики функционируют в условиях дефицита основных ресурсов На рынке финансов предприниматели стакиваются с выраженными ограничениями к доступу к кредитам, обусловленными изменениями процента рефинансирования, повышенным риском, а также большой потребностью в займах, а если и предоставляется ссуда, то под высокий процент Не имея залогового имущества, получить ссуду практически невозможно

На национальном рынке труда отмечаются серьезные региональные и отраслевые диспропорции Трудовые ресурсы недостаточно мобильны Относительная их дешевизна сводится на нет низким уровнем недостаточной квалификации Крайне негативно отражается на реализации предпринимательского потенциала промышленных предприятий нехватка квалифицированных маркетологов и экономистов

В работе особое внимание уделено анализу отношений между государством и малым бизнесом, который не защищен от иностранных конкурентов Органы власти различных уровней возводят на пути малого предпринимательства административные барьеры, усложняя процедуру и завышая стоимость регистрации малых предприятий и их дальнейшего функционирования

Целью современного этапа реформ в стране является обеспечение экономической безопасности, основу которой определяет идея устойчивого развития экономики и ее главной составляющей - производственной сферы Устойчивое развитие определяется в докладе ООН (2000год) как развитие, которое удовлетворяет потребности нынешнего поколения, не принося в жертву возможности будущих поколений удовлетворять свои потребности В настоящее время не существует строгой теории устойчивого развития, однако общепризнанны три главных принципа, отвечающих устойчивому развитию

-принцип "разрушения барьеров" - признается равнозначность экологических, экономических и социальных подходов при выборе стратегий развития,

-принцип прагматичности - устойчивое развитие является социальным и политическим процессом,

-принцип морали Важным элементом данного принципа является вопрос - как "встроить" моральные принципы в процессы управления и принятия решений9

Исследуя вопросы устойчивого развития промышленности, автор придерживается точки зрения, что устойчивость является характеристикой процесса или состояния, которые могут сохраняться неограниченно По

мнению автора, основу устойчивого развития промышленности дожна составить активизация предпринимательской деятельности при соответствующей государственной поддержке во всех ее формах, в том числе с помощью налоговых инструментов

На основе выпоненного исследования в диссертации обоснованы основные факторы, определяющие устойчивое развитие предприятий

-стабильность и догосрочность отношений со стратегическими партнерами,

-безусловное выпонение взятых на себя договорных обязательств перед участниками рынка и другими заинтересованными лицами, -надежная финансовая система обеспечения деятельности, -эффективные финансовые схемы взаимодействия с поставщиками, обеспечивающие своевременность взаиморасчетов по текущим ценам, -наличие собственной производственной базы, -неукоснительное соблюдение законодательства страны В диссертационной работе акцент сделан на наиболее эффективных и часто используемых средствах обеспечения устойчивого развития экономики бюджетно-налоговых механизмах

Возможность использования налогов, как механизма регулирования экономики в целом и деятельности отдельных предприятий заложена в самой природе налогов, их сущности и функциях Государство, используя налоги для фискальной цели, мобилизует часть национального дохода, который в свою очередь вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства Данный факт обеспечивает государству реальные возможности оказывать позитивное влияние на экономику страны

В диссертационной работе выпонен критический анализ основных показателей налоговой системы Республики Таджикистан (табл 2)

Таблица 2

Государственный бюджет Рсспубчики Таджикистан '

___(в процентах к ВВП)

Показатели

Доходы -все! о

в том числе

Налоговые поступления

Неналоговые поступления

Расходы всего

2 0 19,5

'Табтца составлена по Таджи,'истан 15 чет государственной независимости Статистический сборник Официачьное издание - Душанбе 2006, стр 254

Налоговая система Республики Таджикистан представляет собой совокупность налогов вводимых государством, методы их исчисления и уплаты, а также способов распределения налогов между различными уровнями управления В 2005 году налоги обеспечивали около 95% средств доходной части государственного бюджета (рис 3)

Рис 3 Налоговое бремя на ВВП

При этом почти 60% налоговых поступлений приходится на косвенные налоги Налоговые платежи составляет чуть больше 16% валового внутреннего продукта (рис 3), что, по всей видимости, не удовлетворяет Правительство республики Оно намерено увеличить этот показатель в 2007 году до 18%, что повысит налоговую нагрузку на экономику страны

Рассматривая вопросы влияния налоговой нагрузки на предприятие, автор использует механизмы эластичности спроса (предложения) и зависимость эффективности производства от масштаба

Выпоненное исследование показывает, что для производственных процессов, характеризующихся возрастанием эффективности производства с ростом его масштаба (например, наукоемкие производства) цена предложения увеличивается при введении налога на величину не меньшую, чем его величина Введение налога приводит к росту цены предложения (допустим, вначале на величину налога), рост цены вызывает сокращение платежеспособного спроса и объема производства Особенностью этих отраслей является рост издержек при уменьшении объема производства, поэтому и цена предложения увеличивается в большей степени, нежели до введения налога

Таким образом, введение одинаковых налогов формирует различный уровень фактического налогового бремени в отраслях с различной эффективностью от масштабов, а также по-разному влияет на рост

производственной активности хозяйствующих субъектов Так, наименьшее сокращение производства в связи с введением налога происходит в отраслях с убывающей отдачей от масштабов (добывающая промышленность) Однако такой же налог в отраслях с постоянной, а тем более с возрастающей отдачей способен вызвать значительное сокращение производства при эластичном спросе (неэластичный спрос на изменение обьема производства не оказывает влияния)

С учетом вышеизложенного в работе обобщены теоретические модели уклонения предприятий от налогов, а также обоснованы возможные направления государственного регулирования внешнеэкономической деятельности предприятий

В третьей главе Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности в сфере промышленного производства исследованы вопросы финансового оздоровления промышленных предприятий, в том числе через налоговые механизмы, обоснованы меры по совершенствованию налоговой системы в целом и ее отдельных элементов в частности

Одним из основных показателей "экономического здоровья" предприятия является его финансовая устойчивость Исследование показало, что большинство финансово устойчивых промышленных предприятий, являются представителями малых и средних предприятий, нашедших свою нишу на рынке продукции, быстро и гибко меняющих свою ассортиментную политику в соответствии с потребительским спросом

Таблица 3

Основные экономические показатели крупных предприятий в 2005г '

(тыс сомони)

Нало! оплатель- 1ЦНКИ Объем продажи А е; ^ 3 д = ё 5-о + ^ Уплаченные налоги Таможенные платежи Социапьиые налоги Итого налогов и платежей к объему |продажи (в %) Задоженность по налогам до 01 01 06

ТадАз 1690000 65937,4 78866,1 60413 1852! 9,3 -

ОАХК Барки Точик 275351,7 77957 4 32119,1 3291,8 1080 13 3 39623 8

СП Оби Зулол 16662,3 -1440 2459,1 2672,2 326 32,8 20186

СГ1 Апреловка 21704 -2560 2144,3 2480 6 767 8 10 5 -

СП Зарафшон 53200 -18081,3 4721,4 1356 1663 6 14,6 43,3

ОАО Химзавод 8900 350,7 309,9 264,5 104 5 7,6 -

СП ТочикАзот 37863,9 37863,9 2245,4 1210,8 768,1 11 2 -

*'Табтца составпена по дачным МГДС Республики Таджикистан 2006г

Крупные промышленные предприятия лишены этого преимущества из-за больших масштабов своего производства, рассчитанного на массовый выпуск продукции, носящий инерциальный характер Подобная специализация, громоздкость производственной структуры, разрыв кооперационных связей с многочисленными поставщиками, резкое сокращение объемов государственных заказов, наличие конструктивно и физически устаревшего оборудования привели к финансовой неустойчивости большинства крупных промышленных предприятий Автор, в своей работе, анализирует финансовое состояние нескольких промышленных предприятий, относящихся к крупным налогоплательщикам, и оценивает их налоговую нагрузку (табл 3)

Общепризнано, что именно крупные предприятия являются основой промышленности любой страны и лицом ее экономического развития Как правило, технические характеристики, потребительские качества и степень присутствия на мировых рынках продукции крупных объединений, концернов, фирм, предприятий какой-либо страны лежат в основе оценки конкурентоспособности этой страны, отражающей доверие к ней со стороны мирового сообщества

Именно поэтому обеспечение финансовой устойчивости крупных промышленных предприятий, обладающих достаточно высоким предпринимательским потенциалом, является весьма актуальной проблемой не только для самих предприятий, но и для государства Сложность ее усугубляется жесткими временными рамками решения Продожая свою деятельность, неплатежеспособные предприятия с каждым днем увеличивают свою задоженность бюджету, другим предприятиям, собственному персоналу В свою очередь это очень быстро приводит к изменению ассортиментной политики предприятия, выбыванию наукоемкой продукции, потере технологического потенциала

Эффективность фискальной политики государства во многом зависит от реакции предприятия на налоги В работе предлагается модель формирования государственных доходов от налогообложения доходов предприятия, которые в свою очередь определяются его предпринимательской активностью

Совокупный доход государства Т складывается за счет поступлений от налогов и других обязательных платежей

Т = 1ТД I = 1,2, п (1)

Т, - доход государства за счет поступлений от взимания 1-го налога и других обязательных платежей

Каждый вид дохода Т, является функцией соответствующей базы ВД установленной ставки - 1:Д льгот, предоставляемых правительством и коэффициента администрирования - с1Д

Т,~/(ВД 1Д Х,Л) (2)

Потенциальные налоговые обязательства по налогу вида 1 можно выразить как

Яр, = В,(1~Х,)1, (3)

Изменения на соответствующих рынках, уклонения от налогов и коррупция фискальных органов, приводят к тому, что фактические поступления по налогам и сборам меньше, чем их потенциально возможные величины Коэффициент администрирования - (I определяет отношение фактических поступлечий к потенциально возможным, характеризует изменения на рынке коррумпированного финансового органа Отношение фактических поступлений к налоговой базе является эффективной ставкой данного вида налога в соответствующем периоде времени

Если выразить функцию дохода следующим образом

Т, = е, ВД (4)

тогда е, можно рассматривать как функцию от установленной ставки /Д налоговых льгот - АД и эффективности администрирования с!Д с другой стороны еЧ в некоторой степени характеризует предпринимательскую среду, в которой функционирует предприятие Следовательно, отклонение реальной ставки от установленной определяется размером поступлений, льгот и эффективностью администрирования Изменение удельного веса поступлений от данного налога будет зависеть еще и от изменений налоговой базы Таким образом, можно констатировать, что проявление предпринимательской активности предприятия, его позиция как на рынке сырья, так и на рынке готовой продукции (товара) зависит, помимо других факторов, и от размера установленной налоговой ставки и облагаемой базы, предоставляемых льгот и эффективности администрирования

у,=/(В, I, Ы) (5)

Предполагается, что потребность правительства в доходах экзогенна и оптимизация будет ограничена только решением задачи по сбору нужного объема налогов с наименьшими негативными изменениями в экономике Правительство преобразует полученный доход в государственные услуги (товары) О, что является необходимым компонентом производства в экономике Тогда мы можем определить налоговую базу в следующем виде

В,=ЕВ,0и = 1. N (б)

В,0)= Г(8Х)<Р(Т) (7)

где з - вектор коэффициентов, которые отражают влияние государственных услуг и товаров на факторы производства X, ф(Т) выражает неблагоприятный эффект налогообложения на производство Выпоненное исследование позволяет сделать вывод, что, государственные услуги и инвестиции в форме инфраструктуры и человеческого капитала усиливают производительный потенциал фирм, тогда как, налоги искажают процесс производства и ограничивают его Чем эффективнее правительство трансформирует собранные доходы Т в й, тем меньше неблагоприятный эффект налогов

Чтобы использовать регулирующую функцию налогов, правительство может улучшить технологию трансформации налогов в государственные товары и услуги, те Т в й и минимизировать неблагоприятный эффект налогов ф(Т) Минимизация (р(Т) позволяет создать условия по сокращению

разрыва между установленными и эффективными ставками, что в свою очередь способствует увеличению доходов бюджета по статьям налогов

Увеличение доходов бюджета может произойти из-за улучшения администрирования налогов посредством принимаемых правительством, мер, а оптимизация структуры налогов может способствовать росту налоговой базы и, как следствие, налогов

В конечном виде экономическо-математическая модель налоговых доходов, определяющая влияние налоговой политики на налоговую базу и на сбор доходов имеет вид

Яр, = В,0) =Г(ёХ)<р(Г) 0-1)1, (7) Вариантные расчеты на основе этой модели позволили сформулировать обоснованные рекомендации для выработки оптимальной налоговой политики На наш взгляд, это представляет особую ценность в условиях Таджикистана, где статистические данные неточны и не отмечаются достоверностью

Выпоненные автором, исследования показали, что существующая налоговая система не стимулирует развитие производства и ставит барьеры на пути реализации предпринимательского потенциала предприятий, создания новых производственных мощностей, в том числе за счет развития малого и среднего предпринимательства Эти выводы автора, подтверждаются и результатами опроса проведенного Национальной ассоциацией менеджеров и маркетологов Таджикистана в рамках проекта Налоговые барьеры и пути их преодоления, в разработке и реализации, которого автор лично участвовал

Результаты обработки анкет и обсуждений на заседаниях региональных круглых столов показали, что налоги на добавленную стоимость, на прибыль юридических лиц, социальные взносы и налоги на дорожный фонд являются существенными барьерами на пути развития предпринимательской деятельности предприятий (таблица 4)

Таблица 4

Какие виды налогов являются барьерами в пути развития Вашего бизнеса''1

Налоги Кол-во респонден-тов В процентах

с ю га а $ Со! ДИЙ- ская область Хатлон- ская область ГБАО РРП В среднем по республике

НДС 803 48,1 52,1 53,1 44,1 41,5 46,6

Налог на прибыль юридических лиц 616 34,2 31,6 35,1 41,2 39,8 36,4

Социальные взносы 132 8,2 7,8 7,1 6,2 6,9 8,3

Дорожный фонд 82 5,2 4,8 3,2 4,3 6,8 4,7

Другие 54 4,3 3,7 1,3 4,2 5,0 4,0

ИТОГО. 1687 100 100 100 100 100 100

Составлено автором по данным Национальной ассоциации менеджеров и маркетологов Таджикистана - Душанбе, 2004 -25 с

Выпоненные исследования низводили автору сделать вьшодм о том, что. высокая налоговая нагрузка, провоцирует в республике развитие теневой экономики. По существующим оценкам и на основе результатов опроса она составляет Ш 21) до 40% ВВП. На вопрос: Что заставляет, налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов? были получены следующие ответы:

-большое количество налогов (52%);

-высокая ставка налогов на добавленную стоимость и прибыль 'горид^чсских лиц (45%);

-неоправданно частые проверки и коррумпированность сотрудников налоговых органов(37%);

-отсутствие желания платить налоги (15%). Давая объективную оценку сложившейся ситуации, автор считает, что отчасти, высокое акцентирование на проблеме налогов - это также и стремление предпринимателей оправдать свои противоправные действия: уход в тень, недобросовестную конкуренцию, выплату заработной платы в конвертах и др. В >са1ш с этим, ограничение только криминальным проявлением теневой экономики явпяется значительным упрощением. В действительности же теневая экономика связана не только с преступной деятельностью, зачастую в эту сферу попадают и полезные для общества занятия.

По мнению автора, уход предпринимательства а теневой сектор обусловлен не только уклонением от уплаты палого. Он вв!Ступает и естественной реакцией на финансовую нестабильности. Уходя в тень, предприниматели как бы избегают риска потерять накопленный капитал в процессе инфляции или разориться вместе е обслуживающим банком.

Обработка данных анкетного обследования позволила систематизировать мероприятия, Предложенные предпринимателями, направленные на повышение эффективности их. предпринимательской деятельности ( рис.3).

Рис. 4 Оценка предпринимателями основных проблем повышения эффективности предпринимательской деятельности.

В месте с тем выпоненные исследования позволили выявить общую тенденцию, направленную на дальнейшее совершенствование налогового кодекса и упрощение всей системы налогообложения (51 8% опрошенных считают налоговый кодекс сложным, 35 1% не очень сложным, а 12 8% затруднились ответить на этот вопрос)

В целом выпоненные исследования, основанные на конкретных данных опроса респондентов, позволили автору обосновать следующие меры по улучшению налоговой системы, и как следствие, поддержке предпринимательской инициативы, основными из которых являются

-обоснованность с точки зрения интересов государства и предельное ясность для налогоплательщиков всех взимаемых налогов и платежей,

-снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками и оптимизация - создание благоприятных налоговых условий для иностранных и отечественных инвесторов,

-минимизация числа налогов и сборов, максимальная унификация налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам,

-устранение противоречий налогового и гражданского законодательства, обеспечение защиты прав налогоплательщиков,

-расширение базы налогообложения за счет перераспределения налоговой нагрузки на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов,

- повышение эффективности методов экономического воздействия государства, включая налоговую и бюджетную систему, таможенное регулирование на активизацию внешнеэкономической деятельности предприятий,

-организация своевременного обеспечения всех налогоплательщиков информацией о содержании, смысле и требованиях любого документа, касающегося уплаты налогов,

-обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы Исключение практики введения изменений и допонений к налоговым законам в течение хозяйственного года, объявление моратория (по мере возможности) на изменение налоговых законов в течение 2-3 лет после принятия Налогового Кодекса

На основе проведенных исследований можно сделать вывод, о том, становление и развитие предпринимательства в производственной сфере Республики Таджикистан, являясь одним из важнейших факторов развития экономики, требует улучшения содержания и действенных мер и инструментов государственного регулирования, позволяющих не только развивать промышленность, но и класс предпринимателей в этой сфере

В заключении работы отражены основные научные и практические результаты диссертационного исследования основными, из которых являются

Относительно налога на добавленную стоимость в интересах стимулирования развития предпринимательской деятельности предприятий, на

основе уменьшения налоговой нагрузки, предлагается, установить основную ставку налога на уровне 18% с одновременной дифференциацией ставки от 0 до 25%, в зависимости от потребительских свойств производимой продукции При этом минимальные ставки следует установить для товаров первой необходимости, лекарственных препаратов, продуктов детского питания, учебников и школьных принадлежностей и тд Максимальные ставки, дожны быть, установлены на предметы роскоши, в том числе дорогие офисные аксессуары Представляется целесообразным, исключить из облагаемого оборота суммы акциза, пошлин и сборов и амортизационных отчислений, чтобы не допустить двойное налогообложение, действующее в настоящее время

Относительно социальных налогов: мы считаем, что действующая система уплаты социальных взносов заставляет работодателей-налогоплательщиков искусственно сдерживать повышение заработной платы и часть ее выплачивать в иных формах Естественно, эта часть заработной платы не указывается в отчетах В связи с этим мы предлагаем, ввести регрессивные ставки для исчисления социальных взносов Налогооблагаемую сумму можно привязывать к минимальному размеру заработной платы и ставки установить в размере от 40 до 10 процентов

На наш взгляд, такая система исчисления и уплаты социальных взносов стимулирует работодателей увеличивать заработную плату своих работников, что повышает их мотивацию обеспечить прозрачность механизма выдачи зарплаты, увеличивает за счет роста заработной платы поступления в бюджет по подоходному налогу с физических лиц

Относительно налог на прибыль юридических лиц: Этот вид налога, имеет большие возможности по использованию его регулирующей функции Чтобы сделать этот налог максимально нейтральным, следует снять существующее ограничение на возможность включения в затраты внереализационных расходов, связанных с извлечением прибыли, в т ч расходы на обучение персонала, предотвращением коммерческих рисков, и тд С целью стимулирования производителей предлагается использовать механизм ускоренной амортизации с предоставлением налоговых каникул по этому платежу для вновь созданных предприятий и предприятий, перепрофилировавших свое производство

Это обеспечивает предприятиям-налогоплательщикам возможность в разумные сроки компенсировать свои расходы на расширение производства, освоение природных месторождений, приобретение и внедрение высокотехнологичного оборудования и тд Также нам представляется целесообразным использовать дифференцированные ставки по этому налогу Установить высокие ставки для высокорентабельных организаций, имеющих минимальные производственные затраты, например, банки, игорный бизнес и т д Для промышленных предприятий установить умеренные ставки, чтобы дать возможность за счет оставшейся прибыли расширять производство

III. Основные положения диссертации отражены в счедугоших публикациях автора:

1 Совершенствование налогового планирования предприятие в условиях рыночных реформ// В кн Материалы восьмого Всероссийского симпозиума Стратегическое планирования и развития предприятий Секция 3 Опыт стратегического планирования на российских и зарубежных предприятия4 - М ЦЭМИ РАН, 2007 - 0,2 п л

2 Экономическая безопасность промышленного предприятия условиях кризиса//В кн Материалы II Международно!", научно-практической конференции Часть 2 -Душанбе ЭР-граф Издательство ТТУ, 2006 - 0 2 п л

3 Налоговое регулирование в промышленности (соавторы С Дж Комилов, Ш С Азизов) - Душанбе, Дезаштич, 2006 -7,9 п л (авторских 5,9 п л )

4 Подходы к анализу финансовой устойчивости промышленного предприятия //Вестник Таджикского государственного национального университета, №2, 2006 -0 4 п л

5 Налог на добавленную стоимость проблемы и пути их устранения Информационно-аналитический бюлетень Налоги и налогоплательщики, №8 - Душанбе, 2004 - 0,65 п л

6 Налоги и лизинг Проблемы и перспективы //'Журнал Дехкан Душанбе Изд-во НАСИП-АПК, 2004 - 0 25 п л

7 Платить налоги - признак свободы//В кн Сборник научно-исследовагельских трудов вузов Республики Таджикистан -Душанбе ТУТ, 2003 -0 25 п л

8 Реформа налоговой системы дожна быть непрерывной // В кн -Материалы международной научно- практической конференции л16 сессия Шурой Оли Республики Таджикистан (12 - созыва) и ее историческая значимость в развитии науки и образования 7-28 сентября 2002 г - Душанбе Изд-во ТТУ - 0 2 п л

9 Налогообложение и развитие промышленности // В кн тезисы докладов международной конференции Маркетинг - перспективы развития - Душанбе, 2002 -0 3 п л

10 Налогообложение и развитие малого бизнеса Навид № 9, Душанбе Изд-во ИПС, 2002 - 0 25п л

11 Налоговые льготы юридических лиц// В кн Сборник трудов факультета ИБиМ, выпуск 2 Серия Экономика и менеджмент Душанбе Изд-во ТТУ, 2001 -0 5п л

Подписано в печагь 28 05 2007i Формат 68x84 1/16 Объем 1,00 п л Тираж 100 экз Заказ №65

Типография Министерства образования Реш> блики Таджикистан I Душанбе, 1-й проезд ул Лахутп 6

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Исмонов, Фатхиддин Бадриддинович

Введение

Глава 1. Теоретические основы государственного регулирования предпринимательской деятельности

1.1 Предпринимательство как стратегический ресурс развития экономики

1.2.Методические основы государственной поддержки и регулирования предпринимательской деятельности.

1.3. Налоговая политика в системе государственного регулирования предпринимательской деятельности

1.4. Мировая практика налогового регулирования предпринимательской деятельности в сфере промышленного ^ производства.

Глава 2. Экономическая среда и современные тенденции развития предпринимательства в сфере промышленного jq производства в Республики Таджикистан.

2.1 Экономическая среда и предпосыки реализации ^ предпринимательского потенциала промышленной сферы.

2.2 Современные тенденции развития предпринимательской деятельности и субъектов, занятых промышленным 76 производством.

2.3 Основные проблемы развития предпринимательства в ^ производственной сфере.

Глава 3. Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности в сфере ] Q промышленного производства

3.1 Экономико-математическая модель налоговых доходов государственного бюджета

3.2 Налоговое бремя и его влияние на активизацию производственного предпринимательства.

3.3 Основные направления развития налоговой политики и обеспечение устойчивого развития предпринимательства в 137 реальном секторе экономики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственная поддержка и регулирование предпринимательской деятельности в сфере промышленного производства"

В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выпоняло определенные функции в сфере экономики. В современных условиях любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью вмешательства в экономику.

Практическая деятельность правительства по осуществлению экономической политики, в конечном счете, направлена на решение проблемы обеспечения экономического роста отраслей народного хозяйства. Одним из основных направлений социально-экономической политики нашей страны является реализация программы экономических реформ, совершенствование системы управления экономикой и обеспечение на этой основе стабильного экономического развития, снижение уровня бедности и улучшения жизни населения, - говорится в послании Президента Республики Таджикистан Э. Ш. Рахмонова к Маджлиси Оли республики. Бюджетно-налоговая политика является ключевым звеном экономической политики государства и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций по сбору доходов в бюджет государства и эффективного управления расходами. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора деятельности субъектов предпринимательской деятельности.

В условиях становления рыночной экономики в Таджикистане все большое значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, направленной на стимулирование предпринимательской деятельности. Исходя из этого, в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами, серьезной проблемой становится нахождения оптимального налогового регулирования деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависит успех проводимых экономических реформ, подъем производства и благосостояние народа.

Организационное начало налоговой реформы в республике было положено в начале 1992 года принятием указа Президента Республики Таджикистан об образовании государственных налоговых органов как самостоятельной службы. На государственные налоговые органы были возложены функции контроля за соблюдением законодательства по налогам и другим обязательным платежам.

Отсутствие самостоятельного опыта и недостаточное знание международной практики построения налоговой системы, приспособленной к функционированию в условиях рынка, глубокий экономический и политический кризис в республике, неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, явились главной причиной того, что налоговая система не соответствовала требованиям переходного периода и стала тормозящим фактором развития экономики.

Важным шагом на пути создания налоговой системы явилось принятие в 1998 году Налогового кодекса Республики Таджикистан, введенного в действие с 1 января 1999 года, который был разработан на основе обобщения теории и практики налогообложения стран с развитой рыночной экономикой с учетом накопленного, в стране опыта. Налоговый кодекс устранил противоречие между разрозненно-принятыми законами налогообложения и объединил в один перечень все налоговые, таможенные и социальные платежи государства.

Вместе с тем, в ходе использования налогового кодекса был выявлены недоработки и недостатки, уменьшающие эффективность налоговых механизмов. С целью их устранения были приняты десятки изменений и допонений к кодексу.

Актуальность исследования. Одной из ключевых проблем общественного развития является определение места и роли государства в системе воспроизводства. Особую значимость ее решение приобретает в период реформирования сложившейся социально-экономической модели. Именно такие радикальные преобразования характерны для современного Таджикистана.

Становление рыночных отношений в нашей стране происходит в условиях системного кризиса отечественной модели воспроизводства. Существенные дисбалансы, имеющиеся в национальном хозяйстве, продожение спада и катастрофическое снижение эффективности производства, неконкурентоспособности большей части выпускаемой продукции, резкое падение инвестиций в реальный сектор экономики, сохраняющаяся опасность мощных инфляционных процессов, беспрецедентное для мирного времени сокращение потребления и обнищание основной массы населения, опасная степень поляризации общества, выраженный дефицит ресурсных возможностей реализации государственных функций, масштабный рост внутреннего и внешнего дога Республики Таджикистан-все это обусловливает настоятельную необходимость пересмотра методов осуществления реформ и совершенствования организационных форм управления экономикой, повышает актуальность обоснованности критериев конструктивности действий законодательных и испонительных органов власти. Инструменты и механизмы государственного регулирования социально-экономических процессов дожны быть нацелены на корректировку рыночного равновесия в случаях, когда последнее не обеспечивает общественное благополучие, создавая условия для производства общественных товаров и услуг, необходимых для поступательного развития страны.

Многие проблемы развития предпринимательства в республике порождены именно недостатками государственной экономической политики, определяющей основные параметры макроэкономической среды.

Это особенно ощутимо в сфере малого предпринимательства. Малый бизнес очень чутко реагирует на флуктуации макроэкономической среды и внешние воздействия. Те трудности, которые крупными предприятиями могут быть преодолены за счет использования внутренних ресурсов и возможностей экономического и политического давления на внешнюю среду, для малого предпринимательства представляют угрозу самому существованию.

Стратегия развития предпринимательской деятельности промышленных предприятий предполагает поиск способов достижения целей бизнеса в системе экономики народнохозяйственного комплекса. При этом государство дожно быть координатором происходящего процесса. Оно дожно в равной мере стимулировать развитие малого, среднего и крупного предпринимательства.

Реализация объективно существующей потребности централизованного воздействия на экономику в целом, и на отдельные отрасли в маетности, посредством государственного регулирования предполагает оценку существующих и научный поиск механизмов регулирования, которые способствовали бы удовлетворению производственных потребностей, особенно в сфере промышленного производства, реализацию которых конкурентный механизм рынка не в состоянии обеспечить в принципе либо дожным образом.

Создание конкурентоспособной промышленности, на основе вовлечения в оборот ее предпринимательского потенциала, является важнейшим условием развития рыночных отношений, экономического роста и включения Таджикистана в процесс международного разделения труда.

Реформирование национальной экономики начала девяностых годов двадцатого века, неоднозначно отразилось на финансово-экономическом состоянии промышленных предприятий Таджикистана. Одним из них удалось адаптироваться к новым условиям функционирования, другие стали убыточными, либо обанкротились. Последовавший за реформами спад экономики и гражданская война, привели к более чем трехкратному снижению объемов промышленного производства. Динамика спада в период с

1991 по 1998 гг. в различных отраслях экономики имела разные масштабы. Снижение объема производства в легкой промышленности достигло нескольких раз, в то время как уменьшение выпуска продукции энергетического комплекса не превысило 5 - 10% к уровню 1990 года.

Первые признаки стабилизации промышленного производства и экономики страны в целом стали наблюдаться в конце девяностых годов. Основой позитивных процессов в экономике явились: стабилизация политической ситуации в республике, либерализация цен, введение национальной валюты.

Экономический рост наблюдается на протяжении пяти последних лет, темпы его невелики и он характерен не для всех отраслей промышленности. Для значительной части промышленных предприятий страны характерна производственно-экономическая несостоятельность. Существенное влияние на устойчивое развитие промышленности оказывает проводимая в стране налоговая политика. В современных условиях налоги и налоговая политика дожны быть не только источником финансовых ресурсов государства, но и отвечать интересам промышленных предприятий, не усугубляя, их финансовую устойчивость.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое регулирование, не требующее от государства прямых финансовых издержек, может быть эффективным инструментом поддержки производственной деятельности промышленных предприятий, стимулируя его предпринимательскую активность.

Практическая деятельность правительств по активизации предпринимательской деятельности этой отрасли, в конечном счете, направлена на решение проблемы его устойчивого экономического роста. Одним из регуляторов негативных явлений рынка является налоговая политика. Оптимальная налоговая политика позволит успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов.

Практика использования налогового кодекса выявила его недостатки и предопределила необходимость внесение целого ряда изменений и допонений к нему, и в конечном итоге, к принятию новой редакции Налогового кодекса в 2004 году.

Функционирование реального сектора экономики страны в условиях свободного рынка и проведение разнообразных действий со стороны государства по реформированию взаимоотношений между ним и субъектами хозяйствования, а также между производителями и потребителями, безусловно, требуют совершенствования налоговой системы.

Система налогов, дожна быть направлена на обеспечение поддержки конкурентоспособного развития отдельных отраслей промышленности, привлечения в эту сферу иностранных инвестиций, и т.д.

Проблема налогового регулирования является актуальной с позиций отечественной экономической науки. Теоретические разработки по обоснованию и оценке эффективности налогового регулирования предпринимательской активности промышленности в рамкахединого системного подхода практически отсутствуют. Имеющиеся изыскания недостаточно раскрывают возможности системы налогового регулирования, как средства реализации экономической, финансовой политики, включая активизацию предпринимательского потенциала сферы материального производства.

Актуальность этой проблемы, ее значимость в достижении успеха проводимых экономических реформ, подъема промышленного производства и благосостояния народа в целом предопределили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросы государственного регулирования экономики, в том числе с помощью налоговых инструментов рассмотрены в работах многих зарубежных ученых: - А. Смит, Дж.М. Кейнс, П. Самуэльсон, С. Фишер, К. Макконел, С. Брю, К Эклунд, В. Леонтьев, А.Н. Романов, JI.H. Окунева, В.Г. Князев, Д.Г. Черняк, Юткина Т., М.В. Романовский, И.М. Евстигнеев, И.Ансофф, Ф.Котлер, Д.Гэбрейт, ЭАУткин, B.C. Ефремов, Н.Е.Егорова и др.

Из отечественных исследователей отдельные вопросы государственного регулирования и поддержки предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики рассмотрены в работах А.Д. Ахроровой, С.Д.Комилова Н.К Каюмова, Х.У.Умарова, А.Х.Катаева, М. Нурмахмадова, Р.К. Раджабова, Р.В. Разыкова, А. Рауфи, ХН.Факерова, С.Х. Хабибова и др. Собственно проблемам налогообложения и налоговой системы, посвящены отдельные работы Орипова А.О., Сутонова Б.С., Гумирзоева Д.Г., Исмоилова Ш.М., Оймахмадова Г.Н., Уракова Д.У, Джурбаева Г, Джаббарова Р. и др.

Вместе с тем, в Таджикистане исследования проблемы организации экономических взаимоотношений между бюджетом и промышленными предприятиями, оптимизации соотношения различных функции налогов остаются незавершенными.

Цели и задачи исследования Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологических основ развития предпринимательской деятельности в реальном секторе экономики Республики Таджикистан на основе механизмов налогообложения, адекватных современному уровню вхождения его в рыночные отношения.

В соответствии с поставленной целью, были выдвинуты и решены следующие задачи:

- уточнить и допонить понятийный аппарат, используемый в процессе научных исследований и нормативно-методического обеспечения рассматриваемой сферы предпринимательской деятельности и ее экономических отношении с государством;

- оценить современное состояние реального сектора страны и выявить сложившуюся тенденцию структурных преобразований в промышленности; обосновать основные направления совершенствования государственного регулирования развития предпринимательской деятельности реального сектора экономики в условиях становления рыночной экономики;

- обосновать роль, функции и значение налогов в системе государственного регулирования предпринимательской деятельности промышленных предприятий; изучить и обобщить зарубежный опыт использования стимулирующей роли налогового регулирования предпринимательской деятельности промышленных предприятий; на основе критического анализа ныне действующих механизмов налогообложения субъектов хозяйствования: выявить элементы налоговой системы, сдерживающие реализацию предпринимательской инициативы промышленных предприятий; на основе экономико-математического моделирования поведения предприятий - налогоплательщиков обосновать рекомендации по снижению их негативного воздействия;

- обосновать основные направления совершенствования налоговой системы Республики Таджикистан и налоговых механизмов регулирования экономической деятельности предприятий.

Объектом исследования является предпринимательская деятельность промышленных предприятий Таджикистана и налоговые механизмы, воздействующие на ее развитие.

Предметом исследования являются экономические отношения между государством и хозяйствующими субъектами реального сектора экономики, возникающие в процессе их предпринимательской деятельности и функционирования налоговой системы.

Методология и методика исследования. Теоретико-методическую основу исследований составляют труды классиков экономической теории, теоретические положения известных школ современной экономической науки по исследуемой проблеме, а также материалы, законодательные акты Правительства республики.

В качестве инструментария исследования применялись методы экономического анализа, анкетного опроса, экономико-математического моделирования и статистической обработки.

Научная новизна и основные результаты исследования.

- обосновано, что предпринимательство выступает одновременно целью и инструментом развития рыночной экономики;

- проведено системное исследование теории и практики налогового регулирования и воздействия налогов на развитие предпринимательской деятельности в отраслях промышленности Республики Таджикистан в условиях становления рыночной экономики;

- раскрыта сущность налогового регулирования предпринимательской деятельности в Республики Таджикистан, дана его терминологическая трактовка;

- обоснована объективная закономерность реализации современной налоговой политике на условиях непротиворечивого единства фискальной, стабилизирующей, регулирующей и интегрирующей функций системы налогообложения; *

- обоснована необходимость и введено в научный оборот понятие интегрирующей функции налогообложения, предусматривающей использование налогов в качестве механизма, обеспечивающего формирование единого экономического пространства для государств, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами;

- доказана необходимость изменения концептуального государственного подхода к организации централизованной поддержки предпринимательской деятельности в сфере промышленного производства, с использованием налоговых механизмов;

- обоснована необходимость использования регулирующей функции налогов в целях стимулирования реализации предпринимательского потенциала промышленных предприятий и повышения его инвестиционной привлекательности;

- дана объективная оценка действующей в стране налоговой системы и ее воздействие на реализацию предпринимательского потенциала промышленного сектора;

- обоснованы конкретные предложения по уменьшению негативного влияния существующего налогообложения на финансовое положение предприятий.

Практическая значимость исследования. Полученные результаты использованы в ходе реализации проекта Налоговые барьеры и пути их преодоления Национальной ассоциацией менеджеров и маркетологов Таджикистана. Результаты исследования могут быть использованы при разработке мер по стимулированию предпринимательской деятельности промышленных предприятий. Разработанные в ходе исследования теоретические положения могут служить методической базой по использованию интегрирующей функции налогов в рамках различных интеграционных образований.

Результаты исследования могут существенно допонить имеющиеся учебные материалы по дисциплинам Экономическая > теория, Налогообложения, Экономика предприятий, Экономическая безопасность предприятий и др.

Апробации работы. Основные положения диссертации доложены на ежегодных научно - практических конференциях, в Институте повышения квалификации сотрудников налоговых и таможенных органов РёЬпублики Таджикистан, Таджикском техническом университете им. акад. М.С. Осими, Институте предпринимательства и сервиса, на заседаниях региональных круглых столов по актуальным проблемам налогообложения в г.г. Душанбе, Хороге, Ходженте, Кулябе и Курган-Тюбе, встречах рабочей группы по разработке проекта нового Налогового Кодекса Республики Таджикистан с предпринимателями и руководителями промышленных предприятий.

Публикации. По теме диссертации опубликованы 11 работ общим объемом 9,1. п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 8 таблиц, 5 рисунков и диаграмм; список использованной литературы насчитывает 135 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Исмонов, Фатхиддин Бадриддинович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Таджикистан была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Многоразовые, налоговые реформы в республике позволили учесть опыт других стран и собственные достижения, более совершенствовать налоговые механизмы и учесть особенности менталитета граждан. Несмотря на это, новое налоговое законодательство не в поной мере подходит к новым условиям становления рыночной экономики в Таджикистане. Его основные недостатки следующее:

Недостаточность, запутанность, отсутствие льгот учитывающих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически не учитывает особенности международного налогообложения и не стимулирует привлечение в экономику иностранных инвестиций. Мировой и отечественный опыт последних лет свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам рынка.

При этом, постоянное принятие изменений и допонений к налоговому кодексу, как основной налоговый закон, несомненно играет отрицательную роль, особенно в период становления промышленного производства и возрождение отечественного предпринимательства. А также такая ситуация препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Опыт построения налоговой системы в республике показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налогов.

Обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы, эта касается и проекта нового налогового кодекса, находящиеся на стадии обсуждения. Предложение о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет, и это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в Таджикистане еще нет.

Несмотря на многочисленные нарекания со стороны предпринимателей и серьезные замечания отечественных исследователей, налоговые органы не реагируют на них. Действующее налоговое законодательство имеет ряд серьезных недостатков препятствующих предпринимательству. Сохранение презумпции виновности налогоплательщика, противоречия налогового кодекса с иными базовыми нормами. Например, с в гражданском и административном кодексами Республики Таджикистан, присутствие в налоговом кодексе иных платежей и их правовые неопределенности, нелогичность некоторых статей налогового кодекса, и т.д.

По мнению отечественных исследователей, новая редакции налогового и таможенного кодексов, подготовленные министерством по государственным доходам и сборам, не направлены на стимулирование производства и экспорта, а также на облегчение процедур. И главное эти документы не обсуждаются, все предприниматели имеют возможность, ознакомится с этими документами до их принятия. Также остается пока, неясным, ответ разработчиков вышеназванных кодексов на замечания предпринимателей, что де стимулирует в дальнейшем участвовать в обсуждение подобных законопроектов.

В ходе выпонения научной работы было изучено большое количество литературных источников и статистических материалов. Рассматривая необходимость государственного вмешательства в рыночную экономику. Надо сказать, что ей присуще недостатки и многие экономические и социальные проблемы не могут быть решены в рамках саморегулирующегося рыночного механизма. К ним можно отнести финансирование малорентабельных или нерентабельных. С точки зрения частного производства, но актуальных для продожения воспроизводства в национальных масштабах, преодоление социального расселения, реализацию региональных и национальных экономических программ, решение проблемы безработицы, налаживание денежного обращения и конвертируемость валюты, проведение научно-исследовательских изысканий и др. Общественные или социальные товары и услуги, в отличие от товаров и услуг частного сектора, не могут быть предоставлены потребителям через рыночную систему, путем определения сделок между отдельными потребителями и производителями. Рыночная система учитывает лишь индивидуальные потребности и не способна учитывать общественные колективные потребности.

Исходя из этого, требуется государственное вмешательство в развитии экономики, в том числе регулирование предпринимательской деятельности. В качестве наиболее эффективных механизмов государственного регулирования экономики, причем не требующих допонительное финансирование со стороны государства, вступают налоги и налоговая политика. Речь идет об основных функциях налоговой системы: фискальной, регулирующей, социальной и контрольной. Функции налогов, выражающая их социально-экономическую сущность, позволяют понять налоги, их взаимосвязь с другими экономическими категориями.

Фискальная функция налогов - исходная и основная, характерна для всех государств на различных этапах его развития и проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выпонения общенациональных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд, и обеспечиваются материальные условия для государственного функционирования. Данная функция налогов реализуется совместно с бюджетными механизмами регулирования экономики.

Анализ налоговой системы Республики Таджикистан показывает ее фискальную направленность, что характерно для стран с переходной экономикой. Постоянный дефицит госбюджета и нехватка средств для покрытия государственных расходов вынуждает Правительство больше акцентировать на собирательную роль налогов. Такая ситуация может привести к так называемому эффекту налоговой ловушки, т.е., к ситуации, когда несмотря на увеличение налоговой нагрузки доходы от налогов в бюджет государства снижаются. По нашему мнению назрел тот этап развития экономики страны, когда без использования эффективных механизмов налогового регулирования деятельности предприятий, нельзя больше добиться роста отдельных отраслей национальной экономики.

Сама фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обуславливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая приток инвестиций или наоборот стать преградой в ее пути, а также может повлиять на размеры платежеспособного спроса населения. С помощью функции налогов осуществляются: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской деятельности; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование научно-технического прогресса; стимулирование притока иностранной инвестиции; поддерживается возможность воспроизводства и т.д.

В целом, налоговое регулирование направлено на обеспечение структурных сдвигов в экономике, оживление инвестиционной активности национальных предприятий.

Теоретически рассматриваются также стимулирующая, де стимулирующая и воспроизводственная подфункции регулирующей функции налогов. С помощью стимулирующей и де стимулирующей функции достигаются отдельные целые экономической политики государства, воспроизводственные функции, например, через амортизационные отчисления обеспечивается нормальное воспроизводство. Некоторые ученые признавали только фискальную и регулирующую функцию налогов, а две остальные функции рассматривали как составляющие бюджетной политики государства.

Таким образом, конечная цель налогового регулирования -уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующего субъекта и граждан.

Считается, что в Республики Таджикистан акцент делается, больше всего на фискальную функцию налогов, что характерна для стран с переходной экономикой. Несмотря на это мы считаем, что настала время, когда без использования регулирующих механизмов налоговой системы, нельзя больше развивать экономику страны.

Отсутствие собственного опыта использования налоговых стимуляторов производственной деятельности заставляет рассматривать опыт налогового регулирования в промышленно - развитых странах мира и стран достигших в этой области хороших результатов. С этой целью диссертантом рассмотрены налоговые системы Европейских государств и некоторых стран ближнего зарубежья.

Анализ показал, что налоговые механизмы регулирования предпринимательской деятельности широко используется в развитых странах, которые быстро добивались высоких экономических результатов. Например, как Китай, Малайзия, Турция и т.д. В качестве регулирующих налоговых механизмов чаще всего используется льготы по различным налога, дифференцированный подход к определению ставки обложения, предоставление налоговых кредитов, использования ускоренной амортизации, налоговой амнистии и т.д.

Рассмотренные инструменты налогового регулирования, при правильном изучении опыта зарубежных стран могут активно использоваться в условиях Республики Таджикистан. По нашему мнению, опыт промышленно - развитых государств мира в области налогообложения и даже наших ближайших соседей недостаточно изучены и используется в Таджикистане односторонне. В основном акцент делается и реализацию фискальную возможность налоговых инструментов, и практически игнорируется опыт использования налогов в качестве рычагов стимулирования производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Между тем зарубежный опыт свидетельствует, что именно стимулирующий аспект налогового регулирования используется наиболее часто при реализации экономической политики государства.

Рассматривая проблемы развития промышленности республики было выявлено, что падение объемов промышленного производства в результате известных событий, привело к уменьшению удельного веса отрасли в валовом внутреннем продукте (ВВП) и выработке промышленной продукции на душу населения. Различные темпы падения объемов производства в течение последних десятилетий привели к глубоким сдвигам в отраслевой структуре промышленности. Резко сдали свои позиции некогда ведущие отрасли промышленности республики - машиностроение и металообработка, химическая и нефтехимическая, промышленность строительных материалов, а также легкая промышленность. Практически свернута производственная деятельность в лесной, деревообрабатывающей промышленности. В отраслевой структуре промышленности страны теперь установилась однобокое развитие фондо-энергоемких отраслей промышленности.

Анализ показал, что причиной глубокого падения национальной экономики, на ряду с объективными причинами - распад союза и разрыва экономических связей, гражданская война внутри республики, является также отсутствие или незначительность внутренних источников накопления из-за кризисного состояния экономики. Данное обстоятельство делает невозможным финансирование нового промышленного строительства, модернизации, технического перевооружения и перепрофилирования имеющихся предприятий. В республике прирост производственных основных фондов промышленных предприятии происходит в основном за счет периодической переоценки стоимости ранее созданных основных фондов. Реальная стоимость вновь созданных основных фондов ничтожно мал. Это притом, что степень износа основных фондов промышленности, по официальным данным, приближается к 90%, а в некоторых отраслях более 95%. Для проведения перепрофилирования убыточных неперспективных промышленных предприятий и выпуск качественной, конкурентоспособной продукции, нужны большие капитальные вложения, что возможно только с привлечением иностранных инвестиций. Данная задача, т.е. привлечение иностранного капитала, может быть решена с помощью создания благоприятных налоговых, таможенных и правовых условий для функционирования иностранных инвесторов.

Стратегия развития предпринимательства в Таджикистане в ближайшей перспективе дожна ориентироваться также на эффективное использование квалифицированной рабочей силы. Для стимулирования специалистов и уменьшение текучести кадров, прежде всего, требуется обеспечить работников зарплаты соответствующей условиям рыночной Экономики. Заработная плата дожно обеспечить достойную жизнь работникам, и дать возможность накапливать капитал для дальнейшего использования. Анализ показал, что из-за высоких процентов, социальных взносов, объектом обложение которых является фонд оплаты труда предприятия. Налогоплательщикам - юридическим лицам невыгодна, увеличить заработную плату своим работникам. Нами предлагается использовать регрессивную ставку для социальных взносов, т.е. с увеличением заработной платы уменьшить ставку социальных взносов и наоборот максимальную ставку установить при минимальной уровней зарплаты.

Таким образом, считаем, что использование возможности инструментов налогового регулирования позволило бы развивать приоритетные отрасли промышленности - отрасли, где Таджикистан имеет конкурентное преимущество перед своими ближайшими соседями.

В качестве эффективных инструментов поддержки производственной деятельности промышленных предприятий, предлагается использовать льготирование, предоставление налоговых каникул, целевых налоговых кредитов, создание резервных фондов на предприятии, суммы начисляемой в который освобождаются от уплаты налога на прибыль, упрощение систем учета к отчетности для субъектов малого предпринимательства. Для обновления основных фондов промышленных предприятий, от налогообложения дожна быть освобождена часть прибыли, направляемая на развитие производства и достижений и инновационные недели приносящих выгоду не только предприятия, но и обществу.

Оценивая действующую на сегодняшней день систему налогообложения в Республики Таджикистан, нужно отметить, что оно во много не отвечает современным требованиям по поддержке предпринимательской деятельности. Основа ее несовершенства заложена в главном документе регулирующей налоговую систему страны- налоговом кодексе. Данная позиция признана и Правительством Республики, о чем свидетельствует разработка и внесения на обсуждение проекта нового налогового кодекса.

Таким образом, в результате было выявлено, что существуют две проблемы связанные с налоговой системой Таджикистана.

- доходы, получаемые государством от налогов не адекватны потребностям государства. Поэтому правительство постоянно стремится увеличить поступления, от налогов используя различные рычаги управления Государства готова пойти в этом стремлением на явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов необходимых для нормального воспроизводства, допустить двойное налогообложение и т.д.

- считается, что искажения создаваемые налоговой системой являются основным препятствием росту предпринимательской деятельности, в том числе в сфере материального производстве. Данный факт заставляет налогоплательщиков искать пути уменьшающие налоговую нагрузку, уклонятся от налогов, уходит в тень в итоге сокращается налоговая база и несмотря на усилие правительства по ужесточению налогового контроля доходы бюджета от налогов уменьшается.

Наши предложения по уменьшению налогового регулирования предпринимательской деятельности касаются так и налоговую систему в целом, так и отдельных налогов в частности.

На наш взгляд совершенствование государственной системы налогов и механизмов регулирование этой системы требует решение следующих концептуальных проблем:

- Все взимаемые налоги и платежи дожны иметь максимально ясное, четкое обоснование с точки зрения интересов государства и быть предельно понятным налогоплательщикам;

- Снижение общего налогового бремени не законопослушных налогоплательщиков посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками и оптимизация ставок некоторых налогов;

- Создание благоприятных налоговых условий для иностранных и отечественных инвесторов:

- Устранение налоговой системы за счет минимизации по мере возможности число налогов и сборов, максимальной унификации налоговых баз и правил и их исчисления по отдельным налогам;

- Устранение противоречий налогового и гражданского законодательства, обеспечение защиты прав налогоплательщиков;

- Расширение базы налогообложения за счет распространения налоговой нагрузки на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

- Организовать своевременное информационное обслуживание всех налогоплательщиков о содержание, смысле и требованиях любого документа, касающегося уплаты налогов. Принцип незнание закона не освобождает от обязанности его выпонения дожен быть максимально обеспечен необходимой информацией об этом законе.

- И наконец, обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы. Прекращение практики введение частых изменений и допонений к налоговым законам в течение 2-3 лет после принятия нового налогового кодекса.

Опрос мнения предпринимателей и исследователей по вопросам налогообложения в Таджикистане показало, что на сегодняшний день НДС, социальные взносы и налог на прибыль юридических лиц препятствуют развитию бизнеса и нуждаются в совершенствование. Мы предлагаем использовать возможности налогового регулирования именно по вышеназванным налогам. В том числе:

Относительно налога на добавленную стоимость: для уменьшения налоговой нагрузки и в интересах развития производственной деятельности предприятий, предлагаем, установит основную ставку налога на уровне 18% с одновременной дифференциацией ставки от 0 до 25%, в зависимости от потребительских свойств товаров. При этом минимальные ставки нужно установить для товаров первой необходимости, лекарственных препаратов, продуктов детского питания, книги для школьников и т.д. Максимальные ставки дожны быт установлены, по отношение предметов роскоши, в том числе очень дорогие офисные аксессуары. Исключит из облагаемого оборота суммы акциза, пошлин и сборов и амортизационных отчислений, чтобы исключить двойное налогообложение, действующие до сегодняшнего дня.

Относительно социальных налогов: мы считаем что действующая система уплаты социальных налогов заставляет работодателей-налогоплательщиков искусственно сдерживать повышения заработной платы и часть затраты выплачивать и в иных формах. Естественно этот часть заработной платы не указывается в отчетах. В связи с этим мы предлагаем, ввести регрессивные ставки для исчисления социальных взносов. Налогооблагаемую сумму можно привязывать к минимальному размеру заработной платы и ставки установить в размере от 40 до 10 процентов.

Такая система исчисления и уплаты социальных взносов стимулирует работодателей увеличивать заработную плату своих работников, что привлекает квалифицированных работников, сделать прозрачным механизм выдачи зарплаты, увеличивать за счет увлечение заработной платы поступления в бюджет, но подоходному налогу с физических лиц.

Другой налог, имеющий большие возможности по использованию механизмов налогового регулирования, является налог на прибыль юридических лиц. Чтобы сделать этот налог максимально нейтральным, следует снят существующие ограничение на возможности отнесения на затраты вне реализационные расходы связанные с извлечением прибыли в т.ч. расходы на обучение персонала, предотвращение коммерческих рисков, и т. д. С целью стимулирования производителей предлагаем использовать механизм ускоренной амортизации, представить налоговые каникулы по этому платежу для вновь созданных предприятий и предприятий перепрофилировавших своё производство.

Предприятия-налогоплательщики дожны иметь возможность в чразумные сроки компенсировать свои расходы на расширение производства освоения природных месторождений, приобретение и внедрение высокотехнологичное оборудования и т.д.

Также нами предлагается использовать дифференцированные ставки по этому налогу. Установить высокие ставки для высокорентабельных организации имеющих минимальные производственные затраты, например, банки, игорный бизнес и т.д.

Для промышленных предприятий установить умеренные ставки, чтобы дать возможность за счет оставшиеся прибыли расширят производство.

Воздействия налогов на интересы предприятия гораздо эффективнее, чем с помощью других механизмов государственного регулирования, так как не требуют от государства допонительных финансовых расходов. Данный факт является очень важным для Республики Таджикистан, где финансовые возможности государства очень ограничены

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Исмонов, Фатхиддин Бадриддинович, Душанбе

1. Абдугаффаров А.А. Собственность, предпринимательство и проблемы перехода экономики Республики Таджикистан к рыночному хозяйству. Худжанд, 1997.- 165с.

2. Алексеев С. С. Государство и право: Начальный курс М.: Юридическая литература, 1993.

3. Аукуционек С., Батаева А- Какие налоговые реформы выгодны государству?/ Вопросы экономики №4.2001г.

4. Афонцев С,. Капелюшников Р Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение// Вопросы экономики, №9, 2001

5. А. Батаева Что мешает, платит налоги? // Вопросы экономики, №9, 2001 г.

6. Берник В., Головкин А., Демешева Е., Лемено И. Чечулина Г., Приказ об учетной и налоговой политике предприятия . Налоги и финансовое право. 1997, №2.

7. Богомолов О.Т. Реформы в зеркале международных сравнений. Экономика. М.: 1998г.1. V/

8. Бризгалина А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок-М.: Аналитика- Пресс, 1999г.

9. Бризгалин А.В. и другие. Налоговый учет и налоговая политика предприятия.- М.: Аналиитика. Пресс, 1997

10. Бризгалин А и другие. Налоговая ответственность, штрафы, пени, взысканиие. М.: Аналитика- Пресс, 1997.

11. Батаева А.- Что мешает, платит налоги?// Вопросы экономики, №9, 2001г.

12. Богомолов О.Т. Реформы в зеркале международных срвнений. Экономика. М.: 1998г.

13. Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс: учебник для вузов. М.: Инфра - М. 1997. - 609с.

14. Вопросы Экономики №1, 2002г. стр. 38-100

15. Вопросы экономики №3, 2001 стр. 59-88г.

16. Гакин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов.Л. Финансы, №1, 1993г155

17. Галимизянов Р.Ф., Контроль за налогами на предприятия Изд-во: Эксперт, 1999г.

18. Грачаева Е.Ю. Соколова Э.Д. Финансовое право. М.: 1998г.

19. Горбунова А.Р., Налоговое планирование и создание компаний за рубежом, М.: Изд-во фирма Ангел, 1999.

20. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. СПб. Специальная литература, 1996

21. Глубокова Н.Ю. Налоговое планирование. Учебное пособие-М.: МЭСИ, 2002.

22. Гуряев В.И. Налоговое право. М.: Экономика, 1995.

23. Г.Ю. Косанова, С.Н. Колесников. Управленческий учет по формуле Три в одном,- М.: Изд.-во Консультационная компания Статус-кво97 2000.

24. Г.Ю. Косанова. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. М Изд-во консультационная компания. Статус-кво9, 2000г.

25. Душевская A.M. Правовые основы хозяйственной деятельности предприятий, М.: 1999

26. Дериберг Р. Международное налогообложение, М.: 1997.

27. Добровский М., Тотчинска М. Налоговые реформы в переходных экономиках, сравнительный анализ. Научный доклад. ЦСЭИ, Варшава, 2001г.

28. Доклад Президента Республики Таджикистан Э.Ш. Рахмонова на расширенном заседании правительства. Душанбе, 24 января 2004 года.

29. Долан Э., Линдсей Д. Рынок: Микроэкономическая модель. Пер. с английского СПб. СП Автокады, 1992.

30. Е. Ясин- Экономический рост как цель и как средство // Вопросы экономики, №9, 2001г.

31. Естигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права М.: 1999г.

32. Законодательство в сфере экономики РТ. Сборник законов часты I и II, Душанбе 1998г.

33. Законодательные и нормативные акты по налогам и налогообложению, часть 1,2. Под ред. Худойназарова Б. Худжанд. 1997

34. Закон Республики Таджикистан от 4 ноября 1995 года № 200 О таможенном тарифе (с учетом изменений и допонений).

35. Закон республики Таджикистан от 21 мая 1998 года № 601 Об аудиторской деятельности (с учетом изм. и доп.).

36. Закон Республики Таджикистан от 13 ноября 1998 года №698, О нормативно- правовых актах.37. .Закон Республики Таджикистан от 14 мая 1999 года № 750 О бухгатерском учете.

37. Законы Республики Таджикистан о Государственных бюджетах Республики Таджикистан на 1999-2007гг.

38. Закон Республики Таджикистан от 20 июня 1994 года Об основах налоговой системы от 1994 года, №1.

39. Закон Республики Таджикистан от 01.09.2003г. № 31 О внесении допонений в Налоговый Кодекс Республики Таджикистан

40. Закон Республики Таджикистан от 10 мая 2002 года №46 О государственной защите и поддержке предпринимательства в Республики Таджикистан.

41. Закон Республик Таджикистан от 23 ноября 1999 года № 698 О вступлении Республики Таджикистан в члены МВФ, МБРР, MAP, МФК, МАГИ.

42. Кожинов B.J1. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру. Учебно-методическое пособие М.:, 1998.

43. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

44. Комилов С.ДЖ., Азизов Ш.С., Исмонов Ф.Б, Налоговое регулирование в промышленности -Душанбе , Деваштич, 2006г.

45. Кондратов Н. Бухгатерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997

46. Коласов В.Г. Законные способы снижения налогов и других обязательных платежей. Эффективная работа денег. Ярослав: 1994г.

47. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. М: ИКЦ - ДИС, 1997.

48. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок М.: Дело и сервис, 2000.

49. Катаева Л.Ф. Основы налоговой системы: учебное пособие. Ульяновск: 1996.

50. Кенэ Ф. Экономическая таблица. Перевод А.В. Горбунова.-М. 1987. с. 68.

51. Комлов С.Дж., Азизов Ш.С., Исмонов Ф.Б. Налоговое регулирование в промышленности. Душанбе, Деваштич, 2006.

52. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет в промышленности М.: Финансы и статистика, 1992.

53. Комилов С.Д. Каюмов Н.К. Нурмухамедов М.Н. Стратегия движения к рыночной экономике, Душанбе 1998.

54. Ликов Л.Н. Налоговая политика: Эффективность рычагов и принципы построения// Вопросы экономики, 39,1993.

55. Маршал А. Принципы экономической науки. В 3 томах. М.: Прогресс, 1993.

56. Медведев А.Н. Бухгатерский учет и налогообложение: конфликты и противоречие. М.: ИНФРА-М, 1996.

57. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое производство для предпринимателей М.: ИНФРА-М, 1996.

58. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент- М.: Финансы и статистика, 1999

59. Мещерякова о. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник-М.: Фонд правовая культура, 1995г.

60. Мониторинг хода экономических реформ в Таджикистане / Колектив авторов под. Рук. Джурабаева Г./- Душанбе, Амри им, 2001.

61. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой.- М.: Финансы и статистика, 1991.

62. Налоговый учет. Анализ взаимодействие и противоречий налогообложение и бухгатерского учета. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

63. Налоги: Учебное пособие / Под ред. А.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997г.

64. Налоговое право. Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляев. Ид ФБК Пресс, 2000.

65. Налоговые системы зарубежных стран/под редакцией В.Г. Кузнецова, М.: 1997г.

66. НДС. Словарь- справочник по налогам, Н.В. Дергилева . М.: 1996г.

67. Некоторые предложения по изменению ставки социальных взносов. Ф. Бубулов, Д. Курбоналиев. // Аудит научно- практический журнал.;4,2003г.

68. Огородов Д.Г. Налоговые ошибки- Ярославль: Кондор-Пресс, 1995.

69. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепляева-М.: Инвест-Фонд, 1995

70. Организационные формы и методы государственного регулирования экономики в период новой экономической политики. Сборник обзоров. М. 1991г.

71. Останов М.Т. Проблемы совершенствования системы управление налогами в Республики Казахстан Аматы, Познание, 1996.

72. Орипов А.О. Совершенствование налоговой службы. Душанбе 1992г.

73. Орипов А.О. 500 вопросов и ответов по налогам и ценам. Душанбе, первая типография, 1995

74. Орипов А.О. и др. Фискальная политика в структуре общественных экономических отношений. Худжанд, 2003.

75. Основы налогового права: Учеб. метод. Пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест фонд, 1995.

76. Постановление Мачлиси Оли Республики Таджикистан от 4 ноября 1995 года № 195. О ратификации Основ таможенных законодательств государств- участников Содружества независимых государств.

77. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. М.: 1999г.

78. Промышленность Республики Таджикистан, Статсборник, Душанбе, Госкомстат, 2003г.

79. Постановление Правительства Республики Таджикистан от 31 марта 1999 года Об установлении ставок акцизов на отдельные товары, производимые в Республики Таджикистан и ввозимые на территорию Республики Таджикистан.

80. Постановление Правительства Республики Таджикистан от 18 июня 1999 года № 241 Об утверждении инструкции О порядке исчисления и уплаты налога на добавлению стоимость.

81. Постановление Правительство Республики Таджикистан от 25 октября 2003 года №350 О таможенном тарифе Республики Таджикистан.

82. Постановление Правительства Республики Таджикистан от 12 мая 1999 года №210 Об утверждении Положение по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях и организация Республики Таджикистан.

83. Постановление Мачлиси Оли Республики Таджикистан О порядке введения в действие налогового кодекса Республики Таджикистан г. Душанбе, 1998г, №665

84. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль / Финансовое право: Учебник М.: Изд-во БЕК 1995.

85. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.

86. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: Элементы структуры: М.: СВЕМА, 1995

87. Рикардо Д. Начала политэкономии и налогообложение, М.- J1: ГИЗ, 1923.

88. Русакова Н.Г. Налоги в развитых странах. М.: Прогресс, 1990.

89. Разыков В.А., Рахимов Ш.М. Сафаров С.Г. Инвестиционная политика Республики Таджикистан.

90. Рахимов Р.К., Разыков В.А. Экономическая стратегия РТ на стреднесрочную перспективу. Известия АН РТ сер.: Экономика и политология, №4 (12) 1998.

91. Савченко П.В. и др. Индивидуальная предпринимательская деятельность М.: экономика, 1992г.

92. Соколов А. Теория налогов. Н.: Социз. 1928.

93. Соглашение между Правительством Республики Таджикистан и Российской Федерацией об избежании двойного налогооблажения и предупреждении усложнения от уплаты налогов на доходы и капитал, 1998г.

94. Смит А. Исследование финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие М.: Инфра-М., 1996г.vlOl. Сутонов Ш.М. Таджикистан на пути экономических преобразований. Душанбе, 1997.

95. Самадов А.А. Экономика Таджикистана: Проблемы и перспективы развития. Душанбе: 1982

96. Сутонов Б.С. комментарий к Налоговому Кодексу Республик Таджикистан, Душанбе, 2001.

97. Статистический ежегодник Республики Таджикистан (официальное издание). Государственный комитет статистики Республики Таджикистан, Душанбе, 2003г.

98. Ураков Д.У., Шарипов Х.Ш. Финансово- кредитные рычаги оздоровления экономики Таджикистана в переходном периоде- Душанбе Ирфон, 2003г

99. Улугхаджаева Х.Р. Обидов Ф. Налоги и налогообложение РТ Часть I и II, Душанбе 1998г.

100. Ураков Д.У, Шарипов Х.Ш. Экономическая реформа в Таджикистане: Тактика и стратегия ее осуществления. Экономика Таджикистана. №1, 2000г.

101. Ураков Д.У., Бобоев Ш.Н. Проблемы совершенствования форм собственность в условиях перехода к рынку. Душанбе, 2002г .

102. Уголовный Кодекс Республики Таджикистан, Душанбе, 1998г.

103. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики-Баку, 1925.

104. Таможенный Кодекс Республики Таджикистан, Душанбе, 1995г.

105. Таджикистан и основные направления ее активизации. Душанбе, 2000

106. Финансовое право: Учебник под ред. Н. Химичевой М.: Из-во БЕК, 1995.

107. Хайнц Ламберт. Социальная рыночная экономика, Германский путь. М.: 1993г.

108. Ш.И. Исмоилов. Правовое регулирование предприятий и налоговой деятельности в РТ. Душанбе, 1998г.

109. Фишер С., Дорбнуш Р., Шмалензи К. Экономика. Перевод с англ. Со 2-го изд. во. - М.: Дело, 2002

110. Финансы Таджикистана. Душанбе, Госкомитет РТ, 2001г.

111. Финансы. Под ред. Родионовой В.-М.: Финансы и статистика, 1992 с. 4647.

112. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса Ал маты: Каржы- каржат, 1999.

113. Иванов А.П., Дроздов В.В. Рынок и механизм его функционирования, М. 1992.

114. Исмоилов ILL, Зайченко В. Токовый словарь- справочник. Право, бизнес и политика. Душанбе, 1997

115. X. Умаров. Рыночные реформы и социальные ориентиры// Экономическая реформа глазами таджикистанцев. Мониторинг общественного мнения, №1, 2003.

116. Хайман Д.Н. Современная макроэкономика анализ и применение. В 2 томах М.: Финансы и статистика, 1992.

117. Эклунд. Эффективная Экономика, Шведская модель. Пер. со швед.-М.: Экономика 1991.

118. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М.2000.

119. Christopher Heady, Optimal Taxation as Goofed to Tex Policy: Fiscal (1993) vol/14, no 1,PP. 15-41.

120. Frank A., MSC Public Economics, Optimal Taxation and ax Design.

121. Kenneth h. Judd, Hoover, Institution, Stanford University, and National Burin of Economic Research, May, 1992,Optimal Taxation in Dynamic Stochastic Economies Theory and evidence /

122. Mark E. Schaffer and Gaveled Turkey, Effective versus. Statutory Taxation Measuring Effective Tax Administration in Transition Economies, working peeper 347,2000, Center for Economic reform and Transition.

123. Vasin A.A. and Vasina P.A. Tax Optimization undue Tax Evasion, working paper, Moscow, New Economic School, 2001.

124. Salmon M. Error Correction Mechanisms, economic Jour nail 92,1982.135,. Andrew Harry, The Econometric Analysis of Time Series. Cambridge, Mass. M.T Press, 1990.

Похожие диссертации

• Эффективность акционерного капитала - основа роста его капитализации и инвестиционной привлекательности
• Формирование интегрированного механизма устойчивого развития малых предприятий в сфере промышленного производства
• Совершенствование методов и средств государственного регулирования предпринимательской деятельности в регионе
• Совершенствование системы государственного регулирования предпринимательской деятельности
• Трансформация предпринимательского ресурса в сфере промышленного производства в период перехода к инновационной экономике