Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений

Порфирьева, Алена Владиславовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Порфирьева, Алена Владиславовна
Место защиты	Чебоксары
Год	2012
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений"

На правах рукописи

ПОРФИРЬЕВА Алена Владиславовна

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005043843

1 7 МАЙ 2012

Йошкар-Ола - 2012

005043843

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиал) AHO ВПО ЦС РФ "Российский университет кооперации".

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Серебрякова Татьяна Юрьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна (заведующая кафедрой бухгатерского учета ФГБОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет)

кандидат экономических наук Клинова Елена Александровна (старший преподаватель кафедры бухгатерского учета, анализа и аудит ФГБОУ ВПО "Вятская государственная сельскохозяйственная академия")

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Тюменский государственный

университет"

Защита состоится 25 мая 2012 года в 1100 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет", корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ Ссыка на домен более не работает/www.marstu.net.

Автореферат разослан 24 апреля 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного // совета, канд. экон. наук, доцент ---Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С принятием Федерального Закона № 83-Ф3 от 08.05.2010 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" начася очередной этап реформы государственных (муниципальных) учреждений, который предусматривает новый порядок использования ими средств, выделенных из бюджета. Среди государственных (муниципальных) учреждений выделены три типа учреждений в зависимости от порядка получения и использования ими бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные.

Федеральный Закон № 83-Ф3 уточнил сферы деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения, это - наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт. В целях реализации Федерального Закона № 83-Ф3 все бюджетные образовательные учреждения изменили свой статус и стали автономными.

Такие изменения в организации финансово-хозяйственной деятельности требуют внесения существенных изменений систем бухгатерского учета и контроля этих организаций. В настоящее время функции по контролю за деятельностью автономных учреждений законодательно закреплены за учредителями.

Статус автономного учреждения по сравнению с бюджетным и коммерческим имеет свои специфические особенности, характеризующиеся отсутствием коммерческих целей, связанных с извлечением прибыли, деятельностью, связанной с испонением государственных заданий в определенных областях, чаще всего социальных, данным им правом самостоятельно распределять прибыль от деятельности, приносящей доход, в отличие от бюджетных организаций, которые таким правом не наделены.

В таких условиях с теоретической точки зрения необходимо обоснование контроля как функции управления, конкретизации его функций, общих и отличительных черт в сравнении с контролем, применяемым в коммерческих и бюджетных организациях.

Деятельность современных организаций подчинена регламентации и характеризуется большими потоками информации, которую хранят и преобразуют в электронных информационных системах, в том числе в бухгатерских информационных системах. Информация накапливается и обобщается достаточно оперативно, что позволяет осуществлять контроль за деятельностью всех участников деятельности автономного учреждения.

В научной литературе в последние годы обоснован сквозной внутренний контроль как функция управления, направленная на достижение эффективной деятельности менеджмента. Сквозной контроль при этом определяся применительно к коммерческим организациям. С научной точки зрения требует разрешения вопрос о том, можно ли обосновать эту категорию для автономных учреждений, возможно ли использование сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях в связи с их организационно-правовыми особенностями, а также какова его методология в таких субъектах.

Особенности контроля за деятельностью автономных учреждений связаны еще и с наличием нескольких субъектов, которым дано право его осуществлять. Это, во-первых, органы внешнего контроля, такие как Счетная палата с ее территориальными органами, Федеральное казначейство и его территориальные управления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Министерство финансов, а во-вторых, органы внутриведомственного (внутреннего) контроля в лице ревизионных отделов, созданных на уровне министерств. При этом происходит дублирование действий, объектов контроля и процедур, что в конечном итоге снижает эффективность контрольных мероприятий в отношении автономных учреждений в целом.

Исследование показало, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изучение теоретических и практических проблем организации системы контроля за деятельностью автономных учреждений, включая как внешний, но в рамках бюджетных отношений, так и внутренний контроль. Недостаточно четко определены сущность, цели и направления контроля, а также вопросы взаимодействия контролирующих органов между собой; требуют доработки и уточнения отдельные положения законодательства в области государственного финансового контроля; недостаточно разработаны вопросы методики проведения контрольных мероприятий и процедур.

Это дает основание полагать, что внутренний контроль за деятельностью автономных учреждений требует допонительных исследований. Этим и объясняется актуальность темы исследования.

Степень изученности проблемы. Изучением вопросов ревизии и контроля в различных областях занимались Азарская М.А., Афанасьев В.Г., Белобжет-ский И.А., Вознесенский Э.А., Грачева Е.Ю., Ерофеева В.А., Козырин А.Н., Ко-черин Е.А., Мельник М.В., Палий В.Ф., Стуков С.А., Суйц В.П., Шпиг A.A., Химичева Н.И. и др. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего контроля исследовались в трудах Белухи Н.Т., Бурцева В.В., Ивашкевича В.Б., Калиничевой Р.В., Кондракова Н.П., Макальской А.К., Мизи-ковского Е.А., Овсийчук М.Ф., Серебряковой Т.Ю., Скобары В.В., Сотниковой JI.B., Фленова С.И., Шеремета А.Д., Шохина С.О. и многих других авторов.

Усилиями ученых определены основные атрибуты понятийного аппарата контроля, его предмета и метода, в том числе выделены экономический, финансовый, внутренний, внешний и сквозной контроль, сформулирована методология и апробированы методические разработки внутреннего и внешнего контроля. Можно отметить работы М.В. Мельник, Т.Ю. Серебряковой, Т.В. Шимохан-ской, раскрывающие сущность, формы, методику сквозного контроля. Однако в целом вопросам сквозного контроля было уделено не достаточно внимания и, особенно, обоснованию применяемых видов и форм такого контроля в автономных учреждениях. В связи с этим, непоно представлены методологические и методические аспекты внутреннего и внешнего контроля для автономных учреждений вследствие чего требуют дальнейшего развития теоретико-практические основы сквозного контроля.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теории внутреннего контроля и его методического обеспечения в автономных учреждений.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

- анализ и оценка современного состояния системы государственного финансового контроля;

- изучение сущности и места автономных учреждений в бюджетной системе, определяющих особенности контроля за их деятельностью;

- исследование теоретических основ внутреннего экономического контроля и их развитие;

- исследование системы бухгатерского учета как основного инструмента сквозного внутреннего контроля;

- разработка модели организации сквозного внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений;

- разработка методики проведения процедур сквозного внутреннего контроля;

- исследование и систематизация рисов, возникающих в системе бухгатерского учета, и разработка методики оценки рисков.

Область исследований. Содержание основных положений диссертации отвечает обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований по специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 3.2. "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии", п. 3.4. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля", п. 3.14. "Бюджетный контроль и ревизия".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические основы внутреннего контроля, вопросы организации системы внутреннего экономического контроля в автономных образовательных учреждениях.

Объектом исследования выступают системы внутреннего контроля в автономных учреждениях. Исследования осуществлены на материалах автономных учре-звдений Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики и автономных образовательных учреждений Чувашской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контроля и ревизии, материалы научно-практических конференций по проблемам организации эффективной системы внутреннего контроля, фундаментальные положения теории и методологии бухгатерского учета, аудита и контроля, законодательные и нормативные документы, регулирующие деятельность автономных учреждений, а также локальные нормативные документы автономных учреждений.

Основные методы исследования. Исследование построено на системном подходе. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы: анализ, синтез, абстрактно-логический, сравнительный, статистико-экономический, сопоставление, оценка, приемы логической и счетной увязки показателей бухгатерского учета и отчетности.

Информационной основой при написании диссертационного исследования послужила нормативная база, включающая федеральные законы, Указы Прези-

дента РФ, Постановления Правительства РФ, подзаконные акты, регулирующие порядок организации и осуществления бухгатерского учета отдельных операций автономных образовательных учреждений, а также отчетные данные исследуемых учреждений.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений сквозного внутреннего контроля и практических рекомендаций по совершенствованию систем контроля в автономных учреждениях.

Наиболее существенные положения, характеризующие научную новизну проведенного исследования заключаются в следующем:

1. Развитие теории контроля, его классификации и категорий, а также сквозного внутреннего контроля в отношении автономных учреждений, характерной особенностью деятельности которых являются наличие государственного заказа и бюджетного финансирования в связи с ним и одновременно наличием права на самостоятельное распределение заработанной прибыли от деятельности, приносящей доход. В связи с этим:

- определены основные проблемы государственного финансового контроля: выявлены несовершенства законодательства, регулирующего организацию и проведение государственного финансового контроля; внесены уточнения в понятие "государственный финансовый контроль" и его классификацию: определены основные смысловые концепции государственного финансового контроля, предложена обоснованная группировка видов государственного финансового контроля по классификационным признакам;

- разработаны рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы внутреннего контроля в автономных учреждениях: выявлены пробелы законодательства в области организации системы внутреннего контроля в автономных учреждениях и определены пути их устранения;

- определены особенности внутреннего контроля в автономных учреждениях и обоснованы теоретические положения сквозного внутреннего контроля в них: определена система управления автономным учреждением, субъекты и объекты внутреннего контроля автономного учреждения, рассмотрена система бухгатерского учета как информационная база для внутреннего контроля.

2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику:

- обосновано создание двухуровневой системы внутреннего сквозного экономического контроля за деятельностью автономных учреждений, определены направления взаимодействия традиционно существующих контролирующих органов со службой внутреннего контроля с целью предотвращения дублирования функций различных контрольных органов: определены уровни управления автономным учреждением, выявлены существующие предпосыки для создания службы внутреннего контроля на уровне учредителя и проблемы внедрения механизма внутреннего контроля и пути их устранения;

- предложен агоритм построения системы сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях: определены цели и задачи сквозного внутреннего контроля, дожностные лица, ответственные за проведение контроля, а также

методы проведения контрольных процедур и порядок оформления результатов внутреннего контроля.

3. Развитие методики и процедур сквозного внутреннего контроля на основе оценки рисков бухгатерской службы, как основного фактора риска недостоверности экономической информации о деятельности автономного учреждения в целях управления процессами автономного учреждения:

- разработана методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью автономных образовательных учреждений на основании данных имеющихся в системе бухгатерского учета, в т.ч. программы проведения контрольных процедур по проверке законности совершаемых хозяйственных операций и правильности их отражения в системе бухгатерского учета автономного учреждения, программы проверки поноты и правильности учета хозяйственных процессов;

- предложены тесты оценки рисков, возникающих в процессе хозяйственной деятельности автономных образовательных учреждений в целом и в системе бухгатерского учета: обоснована классификация рисков в системе бухгатерского учета, определены носители рисков и процедуры тестирования законодательных и организационных рисков бухгатерского учета;

- разработаны регламенты выпонения учетными работниками своих служебных обязанностей, для целей внутреннего сквозного контроля за информацией, обобщающейся в системе бухгатерского учета, а также процедуры мониторинга, дающие возможность оценить степень выпонения учетными работниками своих дожностных обязанностей на основе систематизации работ, выпоняемых специалистами бухгатерской службы.

Теоретическая значимость и практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании контроля и его видов применительно к автономным учреждениям, учитывающего особенности их организационно-правового положения и социальных функций. В работе обобщены методики и инструментарий контроля таких экономических субъектов, основанные на теории сквозного внутреннего контроля, использующего риск-ориентированную концептуальную модель контроля. Отдельные результаты работы легли в основу регламентирующих контрольных и функциональных служб автономных учреждений, используются при проведении лекционных курсов по дисциплине "Экономика организаций (предприятий)".

Выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, использованы в практике работы автономных учреждений при внедрении системы внутреннего контроля, а также в процессе осуществления процедур контроля за системой бухгатерского учета.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, были доложены на студенческой научной конференции "Молодежь и кооперация-2006", посвященной 175-летию потребкооперации России (г. Чебоксары), студенческой научной конференции "Молодежь н кооперация-2008", посвященная 95-летию Российского университета кооперации (г. Чебоксары), Всероссийской научно-практической конференции "Человеческие ресурсы и управление бизнес-

процессами в современных социально-экономических системах" (г. Вогоград), международной научно-практической конференции "Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право" (г. Саратов), межвузовской научно-практической конференции "Инновационные подходы к модернизации современного общества" (г. Чебоксары), международной научно-практической конференции "Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты)" (г. Саратов).

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности автономных учреждений Чувашской Республики (справки о внедрении прилагаются), элементы методики проведения контрольных процедур за деятельностью автономных образовательных учреждений используются Министерством образования и молодежной политики Чувашской Республики при проведении ревизий и проверок подведомственных учреждений (справка о внедрении прилагается).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 13 печатных работах авторским объемом 2,47 печл., в том числе в 3 печатных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения, илюстрирована таблицами и рисунками, имеет следующую структуру:

Введение

1. Теоретические основы формирования системы контроля в автономных учреждениях

1.1. Система государственного финансового контроля Российской Федерации и государственный финансовый контроль автономных учреждений

1.2. Автономное учреждение как объект контроля и проблемные вопросы его организации

1.3. Теоретические аспекты внутреннего контроля и их развитие в свете специфики автономного учреждения

2. Контрольные функции бухгатерского учета в автономных учреждениях и проблемы их реализации

2.1. Объекты и субъекты контроля в системе бухгатерского учета

2.2. Способы реализации контрольной функции бухгатерского учета

2.3. Реализация контроля за системой бухгатерского учета государственными и ведомственными органами

3. Сквозной внутренний контроль в автономных учреждениях и его совершенствование

3.1. Организация сквозного внутреннего контроля в системе бухгатерского учета автономных учреждений

3.2. Методика внутреннего контроля системы бухгатерского учета

3.3. Внутренний контроль рисков системы бухгатерского учета автономных учреждений

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Развитие теории контроля, его классификации и категорий, а также сквозного внутреннего контроля в отношении автономных учреждений, характерной особенностью деятельности которых являются наличие государственного заказа и бюджетного финансирования в связи с ним и одновременно наличием права на самостоятельное распределение заработанной прибыли от деятельности, приносящей доход.

В экономической литературе выделяют такие понятия, как финансовый, экономический и хозяйственный контроль. На микроуровне хозяйственный контроль можно отождествить с экономическим контролем. В этом случае составляющими компонентами хозяйственного (экономического) контроля будут:

- административный контроль, или контроль за эффективностью и адекватностью функционирования системы управления;

- технологический контроль, или контроль за организацией и соблюдением технологЩ производственных процессов;

- финансовый контроль.

Категория "финансовый контроль" трактуется различными авторами по-разному, некоторые ученые отождествляют его с государственным финансовым контролем. По мнению автора, понятие "финансовый контроль" шире понятия "государственный финансовый контроль", более того, государственный финансовый контроль является частью финансового контроля и представляет собой контроль за формированием, распределением и использованием средств государственного бюджета.

Программой Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. № 1101-р государственный финансовый контроль определяется как контроль за соблюдением бюджетного законодательства, эффективным и результативным использованием бюджетных средств и достоверностью представляемой бюджетной отчетности. Иными словами, государственный финансовый контроль приравнивается к бюджетному. Однако в этом случае за его рамками остаются такие виды контроля, как налоговый, валютный, таможенный и др.

Авторская точка зрения сводится к тому, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за соблюдением проводимой финансовой политики в стране в целом и не ограничивается лишь отношениями в бюджетной сфере. Автор предлагает разделить государственный финансовый контроль на бюджетный контроль и контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной (или контроль в сфере внебюджетных отношений). При этом бюджетный контроль предлагается представить как вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетных отношений, направленный на установление законности и экономической эффективноеЩ деятельности участников бюджетного процесса и соблюдения бюджетного законодательства. Другими словами, это контроль за законным, эффективным и целевым использованием средств государственного бюджета.

В свою очередь контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной, представляет собой контроль за деятельностью лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, и включает в себя контроль за соблюдением налогового законодательства, таможенного законодательства, за правильностью уплаты отчислений в страховые фонды и так далее.

Таким образом, государственный финансовый контроль представляет собой контроль за испонением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Группировка государственного финансового контроля по классификационным признакам представлена на рисунке 1.

предварительный текущий последующий

сплошной выборочный сквозной

документальный фактический

постоянный периодически возобновляемый внезапный

внешний внутренний

ведомственный вневедомственный

бюджетный

контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной

президентский

контроль со стороны испонительной власти

контроль со стороны законодательной власти

Рис. 1. Группировка видев государственного финансового контроля по классификационным признакам

По отношению к проверяемому субъекту, контроль подразделяется на внутренний и внешний. Внешний контроль осуществляется органами, независимыми от проверяемого субъекта, а внутренний контроль представляет собой контроль, организованный внутри самого хозяйствующего субъекта.

Поскольку контроль тесно связан с управлением, контроль без управления не существует, точно так же, как и управление без контроля неэффективно, то, при построении системы внутреннего контроля необходимо определить систему управления.

Органами управления автономным учреждением, в соответствии с Законом № 174-ФЗ, выступают:

-учредитель автономного учреждения;

- руководитель автономного учреждения;

- наблюдательный совет;

- иные органы, предусмотренные законодательством и уставом автономного учреждения (общее собрание работников, ученый совет, художественный совет и т.д.).

Учредитель автономного учреждения формирует государственное (муниципальное) задание, следовательно, в его компетенцию входит контроль за понотой испонения задания и эффективностью использования средств субсидий, выделенных на испонение задания. Руководитель, в свою очередь, исходя из собственных суждений, определяет наиболее правильные пути построения финансовой политики учреждения. Учредитель не может вмешиваться в хозяйственную деятельность учреждения, однако он вправе назначать на дожность и отстранять от нее руководителя учреждения.

Оценивая эффективность управления учреждением со стороны руководителя, учредитель контролирует выпонение государственного (муниципального) задания.

Наблюдательный совет, в свою очередь, выступает независимым органом управления. Контроль со стороны наблюдательного совета ограничивается лишь контролем за финансовыми потоками, он не затрагивает все процессы деятельности.

Таким образом, можно четко выделить два уровня управления:

1) управление со стороны учредителя;

2) управление со стороны руководителя.

Система контроля, в свою очередь, дожна быть налажена на обоих уровнях управления. По мнению автора, контроль на обоих уровнях в общем случае будет внутренним, поскольку мы имеем единую систему с вертикальными связями управления. В частном же случае, рассматривая автономное учреждение обособленно от его учредителя, контроль со стороны учредителя по отношению к учреждению будет внешним.

Субъекты и объекты внутреннего контроля на уровне автономного учреждения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Объекты и субъекты внутреннего контроля автономного образовательного учреждения

Субъект контроля Объект контроля

1. Руководитель 1. Контроль за соблюдением законодательства

2. Контроль за всей хозяйственной деятельностью

3. Образовательный процесс

4. Кадровая политика

5. Организационная структура учреждения

6. Эффективное использование имущества и денежных средств

7. Испонение плана финансово-хозяйственной деятельности

2. Заместитель директора по непрерывному профобразованию 1. Контроль выпонения плана приема студентов и учащихся

2. Контроль за назначением стипендий обучающимся

3. Контроль за учебным процессом

3. Отдел кадров 1. Кадровая политика

2. Контроль за движением контингента обучающихся

4. Юрист 1. Контроль за соблюдением законодательства

5. Главный бухгатер 1. Контроль за соблюдением бюджетного и налогового законодательства

2. Контроль за своевременностью расчетов

3. Контроль за правильностью отражения информации в регистрах бухгатерского учета

4. Контроль за государственными закупками

5. Целевое использование бюджетных субсидий

6. Контроль за финансовой деятельностью учреждения

7. Контроль за подготовкой отчетности для внешних и внутренних пользователей

8. Подготовка и контроль испонения плана финансово-хозяйственной деятельности

6. Экономист 1. Контроль за состоянием расчетов

2. Контроль за осуществлением государственных закупок

3. Планирование доходов и расходов и контроль испонения бюджета

7. Бухгатерия 1. Контроль за оформлением первичпых документов

2. Контроль за соблюдением правил ведения бухгатерского учета

3. Контроль за соблюдением дожностных обязанностей и иных локальных нормативных актов

4. Контроль расчетов

8. Орган внутреннего контроля (внутренний контролер, ревизор) 1. Контроль за соблюдением законодательства

2. Контроль за соблюдением внутренних регламентирующих документов

3. Организационная структура

14. Кадровая политик

5. Контроль за правильностью оформления документации

6. Проведение инвентаризаций

7. Контроль за соблюдением требований к порядку составления, утверждения и испонения плана финансово-хозяйственной деятельности

8. Контроль за состоянием учета

9. Контроль за правильностью составления отчетности

10. Анализ состояния расчетов '

2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику.

При рассмотрении системы автономных учреждений, имеющих общего учредителя (например, автономные образовательные учреждения, подведомственные Министерству образования), мы имеем ярко выраженные вертикальные

связи, и в этом случае контроль со стороны учредителя по отношению к автономным учреждениям с позиции самого учредителя будет внутренним, а с позиции автономных учреждений такой контроль будет внешним.

По мнению автора, на сегодняшний день имеются все предпосыки для создания эффективной системы внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений не только на уровне самих учреждений, но и на уровне учредителя:

- на законодательном уровне закреплена контрольная функция учредителя по отношению к подведомственным учреждениям;

- между учредителем и подведомственными учреждениями существуют вертикальные управленческие связи;

- необходимость реально существующего регламентированного органа внутреннего контроля;

- реальное выпонение отдельными структурными подразделениями учредителя функций, присущих внутреннему контролю;

- необходимость в консультировании по вопросам ведения учета и составления отчетности в сфере деятельности.

Однако, наряду с предпосыками, существуют и существенные проблемы внедрения механизма внутреннего контроля:

- отсутствует методика внедрения механизма внутреннего контроля в государственном секторе;

- отсутствует регламент создания службы внутреннего контроля в системе образовательных учреждений;

- недостаточно практических разработок и исследований по вопросам внутреннего экономического контроля в системе автономных образовательных учреждений;

- отсутствие нормативно-правовой базы по данному вопросу;

- отсутствие методики проведения процедур внутреннего экономического контроля.

Таким образом, система внутреннего контроля дожна быть налажена на двух уровнях: на уровне автономного учреждения и на уровне учредителя. Очевидно, что контроль, организованный со стороны учредителя, не дожен дублировать контроль, организованный внутри автономного учреждения.

На первом уровне (т.е. в самом автономном учреждении), по мнению автора, наиболее целесообразно будет возложить обязанности по осуществлению внутреннего контроля на главного бухгатера либо заместителя директора по финансам (а при больших объемах деятельности, наличии филиалов и т.п. ввести в штат дожность внутреннего контролера (ревизора)). Такое распределение обязанностей будет логичным в ситу того, что вся информация о показателях деятельности учреждения накапливается в системах бухгатерского и управленческого учета, именно бухгатерская служба может и обязана интерпретировать всю поступившую информацию.

На наш взгляд, система внутреннего контроля, организованная в автономном учреждении, дожна делать акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности информации, отражаемой в бухгатерской и налоговой отчетности. Эти функции могут быть реализованы путем проведения инвентаризаций наличия и движения имущества и обязательств

учреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгатерского учета, поноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгатерской).

В связи с тем, что в ведении учредителя находится несколько подведомственных автономных учреждений, то на уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, которая в первую очередь будет оценивать систему внутреннего контроля, организованную в подведомственных автономных учреждениях, и на основании такой оценки принимать дальнейшие решения по организации контрольных мероприятий.

Контрольные мероприятия со стороны учредителя дожны сводиться к проверке поноты выпонения государственного (муниципального) задания и эффективности управления автономным учреждением со стороны руководителя.

При организации службы внутреннего контроля на уровне учредителя не стоит исключать из внимания, что автономные учреждения помимо учредителя контролируют также финансовые органы внешнего контроля.

К органам, пономочным осуществлять внешний финансовый контроль за деятельностью автономных учреждений, относятся Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы, созданные законодательными органами государственной власти и органами местного самоуправления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральное казначейство с их территориальными управлениями, а также аудиторские организации (при проведении аудита годовой бухгатерской отчетности).

С целью предотвращения дублирования контрольных функций и объектов контроля, необходимо наладить информационное взаимодействие между контрольными органами внешнего контроля и службой внутреннего контроля, созданной на уровне учредителя. Схема взаимодействия органов контроля приведена на рисунке 2.

Рис. 2. Схема взаимодействия контрольных органов 14

Таким образом, при проведении ревизий и проверок автономных учреждений со стороны Министерства финансов и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, необходимо согласовывать план контрольных мероприятий. В свою очередь служба внутреннего контроля, созданная на уровне ведомств (на уровне учредителя), дожна представлять отчеты о проведенных контрольных мероприятий. Контроль со стороны СВК дожен быть направлен на разработку и соблюдение внутренних стандартов организации своей деятельности, проверку правильности ведения учета и составления отчетности, соблюдение административных регламентов, а также организацию осуществления мер, направленных на повышение эффективности использования средств субсидий, выделенных автономным учреждениям для выпонения государственного задания.

Организация деятельности по осуществлению контроля внутри автономного учреждения предусматривает определение комплекса процедур внутреннего контроля, выработку методики проведения контроля, а также разработку документов, регламентирующих деятельность по осуществлению контроля.

Процесс внедрения предлагается осуществить в четыре этапа:

1. Определение целей и задач внутреннего контроля;

2. Организация и регулирование контрольной деятельности;

3. Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий;

4. Оформление результатов проведенных контрольных мероприятий.

Нами разработан агоритм внедрения внутреннего контроля в автономном

учреждении, который представлен на рисунке 3.

1 этап: Определение целей и задач внутреннего контроля

{- обеспечение сохранности государственной собственности;

- достижение поставленных целей управления;

- своевременное выявление существующих рисков и их минимизация;

- обеспечение достоверности данных бухгатерского учета и отчетности.

2 этап: Организация и регулирование контрольной деятельности:

ТУ определение статуса СВК (внутреннего контролера)

И) разработка регламентов

3 этап: Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий;

- документальные проверки;

- формальные проверки;

- инвентаризации и т.д.

4 этап: Оформление результатов контрольных мероприятий

Рис. 3. Агоритм внедрения механизма внутреннего контроля в автономном учреисдении

На первом этапе необходимо определить цели внутреннего контроля в автономном образовательном учреждении.

В качестве основных целей внутреннего контроля в автономном образовательном учреждении можно выделить:

1. Обеспечение эффективного и устойчивого развития учреждения, достижения максимальных результатов хозяйствования согласно установленным целям деятельности учреждения.

2. Обеспечение сохранности государственной собственности, эффективного и целевого использования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов учреждения, а также выявления внутрихозяйственных резервов.

3. Своевременное выявление существующих рисков и принятие мер по их минимизации.

4. Своевременно и в поном объеме информировать руководство о состоянии финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

После определения целей внутреннего контроля необходимо определить комплекс задач, которые дожна решать система внутреннего контроля автономного учреждения. К задачам внутреннего контроля относятся:

1. Обеспечение соответствия осуществляемой учреждением финансово-хозяйственной деятельности законодательству Российской Федерации;

2. Обеспечение достижения поставленных целей в соответствии с концепцией развития учреждения;

3. Точное и поное документирование всех хозяйственных операций в учете;

4. Своевременная подготовка достоверной отчетности о финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

На втором этапе необходимо определиться с организацией внутреннего контроля: будет это служба внутреннего контроля как отдельное структурное подразделение, либо возможно введение в штат внутреннего контролера-ревизора, либо функции по внутреннему контролю целесообразно возложить на главного бухгатера. Данный вопрос решается исходя из масштабов деятельности учреждения.

Следующий шаг - это разработка документа, регламентирующего деятельность по внутреннему контролю (Положения о внутреннем контроле в учреждении). К разработке данного документа необходимо подойти весьма серьезно, поскольку именно он дожен закреплять цели и задачи внутреннего контроля, структуру службы внутреннего контроля (в случае организации службы), положение службы внутреннего контроля (внутреннего контролера) в организационной структуре учреждения и его взаимодействие с другими структурными подразделениями. Помимо этого на внутреннего контролера или на каждого работника службы внутреннего контроля необходимо разработать и утвердить дожностные инструкции, в которых дожны определяться права и обязанности

внутреннего контролера, порядок организации его работы, дожностные обязанности и порядок подчиненности.

После решения организационных вопросов, необходимо определить методы контроля, т.е. процедуры, с помощью которых возможно достижение целей внутреннего контроля. Это могут быть документальные и фактические проверки, инвентаризации, арифметические и формальные проверки и т.д.

3. Развитие методики и процедур сквозного внутреннего контроля на основе оценки рисков бухгатерской службы, как основного фактора риска недостоверности экономической информации о деятельности автономного учреждения в целях управления процессами автономного учреждения.

На каждый финансовый год автономным учреждением составляется и утверждается План финансово-хозяйственной деятельности, в котором предусматривается размер субсидии на выпонение государственного задания в разрезе запланированных расходов. Наибольший удельный вес расходов, как правило, приходится на оплату труда работников и на выплату стипендий и иных форм материальной поддержки студентам, поэтому именно контролю за этими расходами следует уделить наибольшее внимание.

На наш взгляд, методику контроля системы бухгатерского учета можно свести к проверке за состоянием расчетов по следующим направлениям:

1) проверка правильности расчетов по оплате труда;

2) проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;

3) проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;

4) проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;

5) проверка приносящей доход деятельности;

6) проверка правильности составления бухгатерской отчетности.

Проверку, по мнению автора, целесообразно начинать с анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой анализ проводится по следующим направлениям:

- проверка правильности составления расчетов к Плану финансово-хозяйственной деятельности;

- проверка испонения статей Плана финансово-хозяйственной деятельности.

После анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности проверке подлежат отдельные его статьи. В таблице 2 представлены документы, проверяемые в ходе осуществления контроля за испонением отдельных статей Плана финансово-хозяйственной деятельности, а также перечень процедур по контролю.

Таблица 2. Процедуры контроля за испонением отдельных статей Плана финансово-хозяйственной деятельности

Статьи Плана финансово-хозяйственной деятельности Документы и регистры, подлежащие проверке Перечень процедур по контролю

КОСГУ 211 "Заработная плата", 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" Приказы руководителя, табели учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы, карточки-справки, платежные поручения, ж/о № 1, 2,6. - проверка наличия Положения об оплате труда и Положения о порядке распределения стимулирующей части оплаты труда; - проверка правильности составления штатного расписания и тарификационных списков; - проверка правильности установления дожностных окладов; - проверка правильности начисления заработной платы, отпускных и своевременности их перечисления.

КОСГУ 290 "Прочие расходы" Приказы руководителя о назначении стипендий и о движении контингента обучающихся, ведомости начисления стипендии, РКО, платежные поручения, ж/о №1,2,б. - проверка наличия Положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки обучающихся; - проверка обоснованности назначения стипендий обучающимся; - проверка правильности начисления стипендий.

КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" Инвентарные карточки, акты ввода в эксплуатацию ОС, акты приема-передачи ОС, товарные накладные, договоры, ж/о № 4. - проверка правильности классификации, отражения в учете операций по приобретению, вводу в эксплуатацию ОС; - проверка правильности осуществления, оформления и отражения в учете операций по выбытию объектов ОС; - проверка правильности осуществления, оформления и отражения в учете операций по передаче ОС в аренду; - проверка соответствия порядка начисления и отражения в учете амортизации по объектам ОС действующему законодательству; - проверка факгаческого наличия объектов ОС.

КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" Ведомости и акш списания материальных запасов, товарные накладные, ж/о №4,7. - проверка соответствия активов, принятых к учету в качестве материальных запасов; - проверка соответствия операций по принятию материалов к учету условиям заключенных договоров, законодательству и первичным документам; - проверка правильности и поноты отражения операций по списанию материальных ценностей и т.д.

Отдельное внимание следует уделить контролю за формированием и использованием средств от приносящей доход деятельности. Поскольку наибольший удельный вес в общем объеме получаемых автономным образовательным учреждением доходов от приносящей доход деятельности приходится на платные образовательные услуги, то необходимо закрепить порядок принятия к уче-

ту платы за обучение от студентов. Целесообразно разработать Положение о платных образовательных услугах, в котором необходимо прописать процедуру сбора оплаты за обучение и организацию контроля за задоженностью.

Помимо прочего в автономном учреждении дожен быть налажен контроль за рисками, возникающими в системе бухгатерского учета, такой контроль будет качественно допонять информацию для управления. На наш взгляд можно дать следующее определение системы контроля бухгатерских рисков.

Система внутреннего контроля бухгатерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгатерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгатерского учета.

Система внутреннего контроля бухгатерских рисков автономного учреждения дожна включать в себя:

- отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгатерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновения неопределенности;

- своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгатерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;

- предотвращение возникновения ошибок в системе бухгатерского учета и искажения бухгатерской отчетности;

- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгаи-терской службы с целью поддержания профессионализма на дожном уровне.

Все риски, возникающие в системе бухгатерского учета, автор предлагает разделить на следующие группы:

1. Риски, связанные с нормами законодательства (законодательные риски). Такие риски возникают в результате:

- внесения изменений в нормативные и законодательные акты государства;

- неверного токования норм законодательства или существования "двоякого" токования;

- отсутствия законодательного регулирования учета отдельных хозяйственных операций.

2. Организационные риски, возникающие в результате:

- недостаточной численности работников бухгатерской службы;

- недостаточной квалификации бухгатерских работников;

- нерациональным распределением служебных обязанностей;

- большой текучестью бухгатерских работников (в особенности частой сменой главного бухгатера).

3. Риски искажения информации, или риски недостоверности бухгатерских данных. Такие риски возникают в результате:

- некомпетентности работников либо в результате сговора;

- неверного токования норм законодательства;

- нарушения правил ведения бухгатерского учета;

- несоблюдения правил и методов учета, утвержденных учетной политикой;

- наличия нетипичных, редких, нестандартных ситуаций, носящих несистемный характер и отражаемых неверно в бухгатерском учете и т.д.

Оценку рисков, возникающих в системе бухгатерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгатерского учета. Тесты представляют собой таблицы с вопросами. На каждый вопрос имеется два варианта ответа: "да" или "нет". За каждый отрицательный ответ присваивается 1 бал, за каждый положительный ответ - 0 балов. После получения ответов на все вопросы определяется общее количество набранных балов и доля отрицательных ответов. Доля отрицательных ответов будет характеризовать величину риска. Величину риска предлагается определять путем деления количества набранных балов на общее количество вопросов в тесте (рис. 4).

Величина риска

Количество набранных балов

Общее количество вопросов

Рис. 4. Формула определении величины риска

При определении параметров риска мы будем применять следующую градацию:

- низкий риск (величина риска находится в интервале от 0 до 0,3);

- средний риск (величина риска находится в интервале от 0,3 до 0,5);

- высокий риск (величина риска находится в интервале от 0,5 до 1).

Законодательные риски можно отнести к внешним рискам, поскольку постоянные изменения в экономической ситуации страны способствуют изменению нормативного регулирования тех или иных ситуаций. Внесение изменений в отдельные нормативные акты не зависит от хозяйствующего субъект, такое решение принимается на государственном уровне, поэтому хозяйствующему субъекту остается лишь подчиняться законодательству при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности и быть в курсе всех изменений.

Величину законодательного риска можно определить путем проведения тестирования (табл. 3).

Таблица 3. Оценка системы бухгатерского учета с целью выявления законодательных рисков

№ п/п ' Параметры оценки Количество. балов

1 Используются ли в работе справочные правовые системы ("Гарант", "Консультант")? 0

2 Обновляются ли справочные правовые системы 1-2 раза в неделю? 0

3 Осуществляется ли подписка на периодические издания в области бухгатерского учета в сфере деятельности? 0

4 В случае возникновения спорных ситуаций привлекаются ли эксперты и консультанты со стороны? 0

5 Ежегодно ли повышают свою квалификацию работники бухгатерской службы? 0

6 Имеются ли среди работников бухгатерской службы аттестованные профессиональные бухгатеры? 1

7 Основную часть работников бухгатерской службы составляют бухгатеры высшей категории (Есдущие бухгатеры)? 0

Снижение законодательных рисков, возникающих в системе бухгатерского учета, возможно в результате:

- постоянного повышения квалификации бухгатерских работников;

- посещения семинаров и конференций, посвященных тем или иным вопросам хозяйственной деятельности;

- изучения периодических изданий в области бухгатерского учета и налогообложения;

- использования в работе справочных правовых систем;

- получения консультаций по спорным вопросам у экспертов и консультантов, специализирующихся на решении подобных вопросов;

- изучения судебных практик и решений по спорным вопросам и т.д. Организационный риск связан с постановкой (организацией) бухгатерской

работы. Для его оценки возможно проведение следующего теста (табл. 4).

Таблица 4. Оценка величины организационного риска

№ п/п Параметры оценки Количество балов

1 Разработано ли положение о бухгатерской службе? 0

2 На каждого ли работника бухгатерской службы разработана дожностная инструкция? Ознакомлен ли работник с ней? 0

3 Основную долю бухгатерский работников составляют бухгатеры, проработавшие в данном учреждении не менее 3 лет 0

4 Имеется ли в учреждении заместитель главного бухгатера? 0

5 Производится ли распределение обязанностей между бухгатерскими работниками в зависимости от их квалификации? 0

Данное тестирование позволяет определить величину организационного риска и на его основе получить представление о постановке бухгатерского учета именно с точки зрения организации работы бухгатерской службы.

С целью снижения возможных рисков в системе бухгатерского учета, на каждого работника бухгатерской службы могут быть разработаны регламенты испонения дожностных обязанностей.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Порфирьева A.B. Внутренний контроль в системах бухгатерского учета и анализа // Серебрякова Т.Ю., Порфирьева A.B. // Вестник МГОУ. 2010. № 2. С. 120-125.-0.35 печ.л.

2. Порфирьева A.B. Риски в системе бухгатерского учета // Вопросы экономики и права. 2011. № 11. С. 169-172. - 0.4 печ.л.

3. Порфирьева A.B. Методика контроля за расчетами с обучающимися в образовательных учреждениях среднего профессионального образования Чувашской Республики // Афанасьева Е.А., Порфирьева A.B. // Современные проблемы науки и образования. 2012. № 2. URL: Ссыка на домен более не работает102-5953. - 0,3 печл.

Публикации в других изданиях:

4. Порфирьева A.B. История развития учета. Молодежь и кооперация - 2006: тезисы докладов XXX итоговой студенческой научной конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России. Чебоксары: [б.и.], 2006. С. 260-261. - 0,06 печ.л.

5. Порфирьева A.B. Организация проведения ревизии бюджетных учреждений. Молодежь и кооперация - 2008: тезисы докладов XXXII итоговой межрегиональной студенческой научной конференции, посвященной 95-легию Российского университета кооперации. Чебоксары: [б.и.], 2008. С. 394-395. - 0,06 печ.л.

6. Порфирьева A.B. Ревизия деятельности бюджетных учреждений (тезисы) II Порфирьева A.B., Серебрякова Т.Ю. И Открываем новые имена: материалы республиканского конкурса научных студенческих работ. Чебоксары: НП "ЧТИПБ", 2009. С. 74-77. - 0,1 печл.

7. Порфирьева A.B. Система внутреннего контроля бизнес-процессов бюджетного учреждения II Человеческие ресурсы и управление бизнес-процессами в современных социально-экономических системах: тенденции, проблемы и перспективы: материалы всероссийской научно-практической конференции, январь 2010 г. Вогоград-М.: ООО "Глобус", 2010. С. 210-213. - 0,2 печл.

8. Порфирьева A.B. Внутренний контроль в бюджетных учреждениях образования // Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право: материалы международной научно-практической конференции (22 марта 2010 г). Саратов: ООО "Издательство КУБиК", 2010.4.4. С. 103-104.-0,1 печл.

9. Порфирьева A.B. К вопросу о внутреннем контроле в бюджетных организациях // Инновационные подходы к модернизации современного общества: материалы межвузовской научно-практической конференции (28 января 2010 г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2010.4.1. С. 228-230. - 0,1 печ.л.

Ю.Порфирьева A.B. Контроль в автономных учреждениях: организация и методология // Инновационные подходы к модернизации современного общества: материалы межвузовской научно-практической конференции (28 января 2011 г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2011. С. 229-231. - 0,1 печл.

11.Порфирьева A.B. Контроль за деятельностью автономных учреждений // Аудиторские ведомости. 2011. № 6. С. 65-70. - 0,3 печл.

12.Порфирьева A.B. К вопросам внутреннего государственного финансового контроля // Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): материалы международной научно-практической конференции (7 октября 2011 г.). Саратов: ИЦ "Наука". Ч. 3. С. 31-33. - 0,1 печл.

13.Порфирьева A.B. Вопросы организации системы внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений Н Инновационное развитие экономики. 2012. №2. С. 175-179.-0,3 печл

Автореферат

Подписано в печать 23.04.2012 г. Заказ№ К1/1180. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Порфирьева, Алена Владиславовна

Введение

1. Теоретические основы формирования системы контроля 11 в автономных учреждениях

1.1. Система государственного финансового контроля 11 Российской Федерации и государственный финансовый контроль автономных учреждений

1.2. Автономное учреждение как объект контроля и 47 проблемные вопросы его организации

1.3. Теоретические аспекты внутреннего контроля и их развитие в 35 свете специфики автономного учреждения

2. Контрольные функции бухгатерского учета в 60 автономных учреждениях и проблемы их реализации

2.1. Объекты и субъекты контроля в системе бухгатерского учета

2.2. Способы реализации контрольной функции бухгатерского учета

2.3. Реализация контроля за системой бухгатерского 85 учета государственными и ведомственными органами

3. Сквозной внутренний контроль в автономных 96 учреждениях и его совершенствование

3.1. Организация сквозного внутреннего контроля в 96 системе бухгатерского учета автономных учреждений

3.2. Методика внутреннего контроля системы бухгатерского учета

3.3. Внутренний контроль рисков системы бухгатерского 125 учета автономных учреждений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений"

Актуальность темы исследования. С принятием Федерального Закона № 8Э-ФЗ от 08.05.2010 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" начася очередной этап реформы государственных (муниципальных) учреждений, который предусматривает новый порядок использования ими средств, выделенных из бюджета. Среди государственных (муниципальных) учреждений выделены три типа учреждений в зависимости от порядка получения и использования ими бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные.

Федеральный Закон № 83-Ф3 уточнил сферы деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения, это - наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт. В целях реализации Федерального Закона № 83-ФЗ все бюджетные образовательные учреждения изменили свой статус и стали автономными.