Формирование консолидированной финансовой отчётности в условиях перехода на МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Михайлова, Ольга Анатольевна |
| Место защиты | Оренбург |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование консолидированной финансовой отчётности в условиях перехода на МСФО"
На правах рукописи /
Д , . Ж
Михайлова Ольга Анатольевна
Формирование консолидированной финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО
Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Екатеринбург 2007
3 173724
003173724
Работа выпонена на кафедре учетно-аналитических дисциплин ГОУ ВПО Оренбургский государственный университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Панкова С В
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Мизиковский Е А
кандидат экономических наук Михайлов О В
Ведущая организация Уральская академия государственной службы
Защита состоится л14 ноября 2007 г в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 212 285 12 в ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - УПИ по адресу 620002, г Екатеринбург, ул Мира, д 19, ауд СП - 5
Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте Уральского государственного технического университета - УПИ http //www ustu ru
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Уральского государственного технического университета - УПИ
Автореферат разослан л/0> октября 2007 г
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук
HB Голубева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С начала 1990-х до середины 2000-х гг в области бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, связанные с требованиями влиятельных международных организаций о соответствии содержания и порядка составления российской отчетности международным стандартам
Программой реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве основного инструмента реформирования бухгатерского учета и отчетности приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО)
В то же время отсутствие инфраструктуры применения МСФО и официального статуса бухгатерской отчетности, составляемой по международным стандартам, обусловливает ряд проблем
Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгатерской отчетности, подготовленной по российским стандартам, является трудоемким процессом, тем более что уровень профессиональной компетентности в области МСФО большей части бухгатеров и аудиторов представляется достаточно низким Процесс формирования финансовой отчетности групп предприятий в соответствии с МСФО на основе отчетности, подготовленной участниками групп по российским почожениям по бухгатерскому учету, призван упростить решение указанной проблемы
В настоящее время не существует официальной методики составления консолидированной отчетности, учитывающей последние изменения, произошедшие в нормативных требованиях к бухгатерской отчетности, и положения соответствующего МСФО
Перечисленными причинами обусловлена актуальность настоящего исследования, что позволило определить цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были сформулированы предмет, методы и объект исследования
Степень разработанности проблемы. Актуальность проблемы составления консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО и порядка перехода российских предприятий к процессу формирования такой отчетности обусловила интерес, проявляемый к данной проблеме в научной литературе
Основы теоретических исследований в области составления консолидированной финансовой отчетности сформированы такими зарубежными исследователями как X Андерсон, X Гернон, X В Грюнинг, М Интрилигейтор, Д Кодуэл, М Коэн, Г Миик, Г Мюлер, Б Нидз
Значительный вклад в разработку отдельных аспектов данной проблемы, включая вопросы теории консолидации отчетности, положений МСФО и проблем перехода на них, методики составления консолидированной
отчетности групп организаций, внесли отечественные исследователи, такие, как А М Андросов, С В Банк, А Барабанов, В Г Гетьман, Н Н Илышева, П И Камышанов, Р Г Каспина, Л И Куликова, В В Ковалев, Е А Мизиковский, Б 3 Мильнер, С А Николаева, В Д Новодворский, В В Палий, В Ф Палий, В С Плотников, СИ Пучкова, О В Рожнова, А Н Романов, Н Н Селезнева, И П Скобелева, О В Соловьева, JI В Сотникова, В П Суйд, В А Терехова, Б А Чуб, Л 3 Шнейдман
Над изучением актуальных проблем вопросов, непосредственно связанных с деятельностью российских групп компаний и объединений, а также порядком формирования поной и достоверной информации в рамках корпоративной отчетности работали следующие авторы Ю А Бодрю , Е В Никифоровой, И Г Владимировой, Я М Гританс, М А Денисенко, В В Зуденко, Н А Миславской, С Н Поленовой, Д А Яковенко и другие
Тем не менее, поскольку единая методология подготовки отечественными объединениями консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в комплексном виде в российских научных трудах и исследованиях представлена недостаточно поно, существует необходимость осуществления теоретических разработок в данной области, практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний
Цель и задачи исследования. Цель настоящей диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании положений по составлению консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО и методической разработке порядка отражения аналитической информации в процессе составления консолидированной отчетности.
Исходя из цели диссертационной работы, автором поставлены и решены следующие задачи
1) уточнить определение и обосновать роль консолидированной финансовой отчетности в финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязанных групп российских организаций,
2) определить требования к составу и формированию отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами,
3) выявить и систематизировать причины, обусловливающие необходимость перехода процесса составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО российских предприятий,
4) разработать комплекс исходных мероприятий по организационно-методическому обеспечению перехода групп организаций на ведение бухгатерского учета и составление консолидированной отчетности по МСФО,
5) разработать проект Положения по бухгатерскому учету, раскрывающего порядок составления консолидированной отчетности группы организаций с учетом положений ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации и МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность,
6) разработать усовершенствованную систему счетов синтетического и аналитического учета имущества, обязательств и хозяйственных операций
участников группы предприятий в целях обеспечения составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО,
7) разработать принципы и этапы автоматизации процесса составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках
Область исследования. Исспедование проведено в рамках специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика, область исследования п 1 10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, п 111 Трансформация национальной отчетности в соответствии международными стандартами и стандартами других стран Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки)
Предмет исследования. Предметом исследования в данной диссертационной работе является комплекс теоретических, методических и организационных аспектов формирования консолидированной финансовой отчетности и раскрытия информации в ней о финансово-хозяйственной деятельности согласно требованиям МСФО
Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций, входящих в группу
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, корпоративного менеджмента, бухгатерского учета, составления и представления консолидированной отчетности, положения международных стандартов финансовой отчетности, материалов отечественных сайтов сети Интернет
В процессе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, приказы и письма Минфина РФ, данные Государственного Комитета по статистике РФ, международные стандарты финансовой отчетности
Методы исследования. В ходе выпонения исследования применялись принципы статистического, монографического, индуктивного и дедуктивного методов изучения экономических фактов и явлений Наряду с этим были испотьзованы абстрактно-логический метод и метод моделирования
Научная новизна работы. Научная новизна результатов проведенного диссертационного исследования заключается в систематизации и обосновании решения теоретических проблем, разработке методических рекомендаций и техники составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках с применением средств автоматизации в условиях перехода на МСФО
В результате исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие результаты, содержащие научную новизну и разработанные лично автором:
1 уточнено определение и обоснована роль консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний, за счет разграничения понятий и области действия сводной и консолидированной отчетности сводная отчетность составляется дтя юридического таща и его обособленных подразделений, а консолидированная - для группы юридических лиц,
2 определены требования к составу и порядку составления отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами на основании классификации факторов, обусловивших различия между российской отчетностью и отчетностью, составленной в соответствии с МСФО категории пользователей, исторические факторы, мотивация, роль профессиональных бухгатеров, роль отчетности в информационной системе предприятия,
3 выявлены и систематизированы причины перехода на МСФО российских компаний внешние стимулы, связанные с вопросами привлечения капитала и повышения прозрачности отчетности, внутренние факторы, связанные с повышением достоверности информации, глобализация экономики, при которой происходит интегрирование национальных экономических систем в единый организм, потребности аналитиков, для которых облегчается работа по оценке риска инвестиций, проведения ретроспективного анализа бухгатерской отчетности для прогнозирования показателей работы компании, увеличение числа совместных проектов, потенциальное членство России в ВТО и другие,
4 разработан комплекс исходных мероприятий, выпоняемых при подготовке перехода групп организаций на ведение бухгатерского учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО, состоящий из этапов предварительная подготовка и сбор информации, определение направлений работы и их последствий, организационно-техническое и социальное проектирование, практическая реализация подготовленных изменений, контроль,
5 разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций, учитывающий требования современных российских и международных стандартов,
6 разработана усовершенствованная система счетов по организации синтетического и аналитического учета доходов, расходов и расчетов участников группы предприятий в целях составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО,
7 разработаны принципы и этапы автоматизации процесса составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках с применением средств автоматизации с учетом изменений в нормативной базе, произошедших в процессе реформирования бухгатерского учета
Теоретическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических положений, касающихся формирования консолидированной финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, чт о они могут быть использованы в качестве основы формирования и
совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний в соответствии с МСФО и в учебно-образовательном процессе при разработке лекционного и практического материала по следующим курсам Бухгатерский учет, Международные стандарты бухгатерского учета и отчетности, Бухгатерский учет за рубежом, Бухгатерская (финансовая) отчетность
Апробация результатов работы. Теоретические, методологические и практические результаты исследования внедрены в учебный процесс Оренбургского государственного университета
Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях Социально-экономическое развитие г Оренбурга итоги, проблемы, перспективы, Проблемы менеджмента и рынка, Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике, Корпоративное управление, Социально-экономические аспекты современного развития России, Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации в 2001-2007 гг
Апробация отдельных результатов кандидатской диссертации проводилась на предприятиях нефтяной отрасли Оренбургской области
Основные почожения диссертации опубликованы в 10 работах, общим объемом 2,9 печатных листа (из них авторских 2,2 печатных листа)
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений Работа представлена на 160 страницах основного текста, содержит 24 таблицы, 9 рисунков, библиографический список из 159 наименований
Во введении отражены актуальность, состояние и степень изученности проблемы, сформулированы цель и задачи, предмет и объект диссертационного исследования, научная новизна и практическая значимость
В первой главе Теоретические основы формирования консолидированной финансовой отчетности рассматривается сущность и тенденции ускорения процесса глобализации, определяется роль корпорации как перспективной формы организации финансово-хозяйственной деятельности и формулируется ее определение Определены методологические особенности корпоративной отчетности, которая может быть как индивидуальной, так и консолидированной, а также обоснована роль и уточнено определение консогшдированной отчетности
Вторая глава Современное состояние бухгатерского учета и отчетности в российском корпоративном бизнесе посвящена анализу требований к составу и составлению отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами и причин, объясняющих различия между российской отчетностью и отчетностью, составленной в соответствии с МСФО Рассмотрены существующие методики составления отчетности групп организаций и особенности нормативного регулирования консолидированной отчетности на современном этапе
В третьей главе Организационно-методическое обеспечение процесса составления консочидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО предложен исходный комплекс мероприятий, которые следует выпонить при подготовке перехода групп организаций на ведение бухгатерского учета и отчетности по МСФО, внесены предложения по организации синтетического и аналитического учета доходов, расходов и расчетов участников группы предприятий в целях составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций и описана техника составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках с применением средств автоматизации с учетом изменений в нормативной базе, произошедших в процессе реформирования бухгатерского учета
В заключении диссертации сформулированы основные выводы и результаты по проведенному исследованию
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. Уточнено определение и обоснована роль консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний, за счет разграничения понятий и области действия сводной и консолидированной отчетности: сводная отчетность составляется для юридического лица и его обособленных подразделений, а консолидированная - для группы юридических лиц.
Одним из важных аспектов проблемы составления консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний является недостаточное внимание к определению ее понятия и содержания
Ранее, в административно-плановой и переходной экономике широко применялось понятие сводная бухгатерская отчетность Данная отчетность являлась основой для формирования отраслевых и государственных планов экономического развития Техника ее составления основывалась на применении статистических методов (сводка по ряду показателей деятельности отрасли и группировка внутри отраслей по видам деятельности) Таким образом, сводная бухгатерская отчетность во времена плановой экономики была ориентирована на единую государственную собственность на средства производства и отраслевую вертикальную подчиненность предприятий
В настоящее время понятие сводная отчетность в российском законодательстве применяется как для обозначения отчетности, составленной обособленными подразделениями одной организации, так и для отчетности, отражающей результаты деятельности группы организаций
По мнению некоторых авторов, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу Это связано с целью консолидированной
отчетности, которая, в отличие от сводной, дожна показать инвесторам и другим заинтересованным лицам, результаты финансово-хозяйственной деятельности группы предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом
Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определяет консолидированную финансовую отчетность как разновидность бухгатерской отчетности, которая предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов на основе отношений контроля
Таким образом, в экономической литературе понятия сводная и консолидированная отчетность употребляются не только как самостоятельные понятия, но и как синонимы
Исходя из необходимости разделения данных понятий, представляется уместным предложить следующее уточненное определение
Консолидированная отчетность - это финансовая отчетность, объединяющая при помощи специальных учетных процедур показатели деятельности группы организаций, в целях представления финансового положения и финансовых результатов деятельности группы как единой организации, а также определения тенденций ее развития
Поскольку большинство крупных компаний во всех странах мира являются корпорациями, состоящими из отдельных юридических лиц, то МСФО, прежде всего, ориентированы на составление консолидированной отчетности, которая призвана обеспечить достижение главной цели, выраженной в представлении достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций
2. Определены требования к составу и порядку составления отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами на основании классификации факторов, обусловивших различия между российской отчетностью и отчетностью, составленной в соответствии с МСФО: категории пользователей, исторические факторы, мотивация, роль профессиональных бухгатеров, роль отчетности в информационной системе предприятия
Расхождения между принципами российской системы бухгатерского учета и МСФО приводят к значительным различиям в содержании финансовой отчетности, составляемой в России и других государствах
Основное различие между МСФО и российскими стандартами учета связано с разницей в конечных целях использования финансовой информации Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами Финансовая отчетность в соответствии с российской системой учета, ориентирована на налоговые службы, органы государственного управления и статистики, а также используется менеджерами организации, в меньшей степени банками и собственниками предприятий Это обусловлено тем, что в
современной России юридические принципы имеют приоритет перед экономическими постулатами
В процессе исследования были выделены различия в целях отечественных и международных стандартов (таблица 1)
Так как указанные пользователи имеют различные интересы и потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях
Таблица 1 - Сравнительная характеристика целей составления отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами
МСФО Отечественные стандарты
1 Максимальное соблюдение интересов инвесторов 1 Максимально поное соблюдение интересов контролирующих органов
2 Объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия 2 Соответствие информации о финансовом состоянии организации действующим нормативным актам
3 Обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод 3 Обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права
4 Осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов 4 Признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов
Международные стандарты разделяют принципы бухгатерского учета на три группы
1) собственно принципы учета информации,
2) качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности,
3) элементы финансовой отчетности
В соответствии с МСФО основополагающими принципами учета, на основании которых базируется финансовая отчетность, являются принцип непрерывности деятельности компании и принцип начисления
В России в ПБУ 1/98 Учетная политика организации, понятие лосновополагающие принципы учета идентично понятию лосновные допущения в учете, к числу которых отнесены следующие допущения
- непрерывности деятельности,
- последовательности применения учетной политики,
- временной определенности факторов хозяйственной деятельности,
- имущественной обособленности
Кроме принципов подготовки и представления финансовой отчетности, в МСФО разработаны качественные характеристики, представляющие собой постоянные признаки, характеризующие полезность предоставляемой информации для пользователей (таблица 2)
Качественные характеристики финансовой отчетности МСФО частично совпадают с требованиями, которые в российском учете предъявляются к информации учетной политики и финансовой отчетности
Таблица 2 - Качественные характеристики финансовой отчетности
Показатели Краткая характеристика показателя
1 Понятность (understanding) Информация по форме изложения дожна быть доступной для понимания почьзоватепей, которые, как предполагается, обладают достаточными знаниями в области экономики, бизнеса и бухучета В России этот принцип нигде не декларируется, однако подразумевается логикой порядка составления отчетности
2 Уместность (relevance) Уместная информация оказывает влияние на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить действия в прошлом, настоящем и будущем, а также подтвердить или изменить свои оценки прошлых событий На уместность информации влияет ее характер и существенность
3 Надежность (reliability) Надежная информация призвана исключать существенные ошибки и искажения В ее основе лежит правдивость (rightful representation) или достоверное представление информации, - приоритет содержания перед формой (substance over form), - нейтральность (neutrality), - осмотрительность (prudence), - понота (completeness)
4 Сопоставимость (comparability) Информация дожна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления
Например, требования поноты, осмотрительности и приоритета содержания перед формой из п 7 ПБУ 1/98 совпадают с такой качественной характеристикой финансовой отчетности по МСФО, как надежность
Пункт 6 ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации содержит требование о достоверном и поном представлении о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также о нейтральности информации в отчетности
Выделение элементов отчетности в разряд принципов связано с тем, что их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения
К элементам финансовой отчетности, которые имеют прямое отношение к оценке финансового положения, согласно МСФО, относятся активы (assets), обязательства (liabilities), капитал (capital, equity), доходы (income) и расходы (expenses)
Таким образом, существуют различия в базовых принципах и положениях ПБУ и МСФО, которые объясняются факторами, выявленными в процессе исследования(таблица 3)
Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации, а также недостаточным развитием рыночных отношений в России и подчинением формируемой бухгатерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства, что приводит к получению односторонне ориентированной финансовой отчетности
Таблица 3 - Факторы, оказывающие влияние на содержание финансовой отчетности
Факторы Финансовая отчетность в соответствии с МСФО Российская финансовая отчетность
1 Пользователи Инвесторы, акционеры, работники предприятия В первую очередь налоговые службы и другие контролирующие органы
2 Историко- политические факторы Свободная рыночная экономика Последствия централизованного государственного регулирования, плановой экономики
3 Мотивация Создание достоверной и объективной картины деятельности компании Осуществление контроля и обеспечение максимальных налоговых сборов
4 Роль профессионалов-бухгатеров Значительная роль ассоциаций профессиональных бухгатеров Профессиональные ассоциации не играют существенной роли
5 Роль на предприятии Значительное влияние на процесс принятия решения Вспомогательная роль - главным образом функция контроля
3 Выявлены и систематизированы причины перехода на МСФО российских компаний: внешние стимулы, связанные с вопросами привлечения капитала и повышения прозрачности отчетности; внутренние факторы, связанные с повышением достоверности информации, глобализация экономики, при которой происходит интегрирование национальных экономических систем в единый организм; потребности аналитиков, для которых облегчается работа по оценке риска инвестиций, проведения ретроспективного анализа бухгатерской отчетности для прогнозирования показателей работы компании; увеличение числа совместных проектов; потенциальное членство России в ВТО и другие.
В течение ряда лет ведущие экономисты в российских периодических изданиях высказывают свою точку зрения на модели перехода к МСФО, обсуждают причины и проблемы такого перехода Россия в современных условиях стремится разрабатывать положения по бухгатерскому учету (ПБУ), максимально соответствующие международным стандартам
Для России главное преимущество таких стандартов заключается в том, что они ориентируют экономику на микроуровень, где создаются основные материальные ценности
В таблице 4 приведены обобщенные в ходе диссертационного исследования причины перехода на МСФО, предприятий, которые приводят российские специалисты в области бухгатерского учета
Таблица 4 - Причины перехода на МСФО российских компаний
Автор Перечень причин Краткая характеристика
О Аске- эи [ 1 Внешние стимулы ' 2 Внутренние стимулы 1 1 Связаны с вопросами привлечения капитала Повышение прозрачности отчетности на стадии сбыта, привлечение и удержание отечественных и иностранных инвесторов и ссудодателей 2 2 Явтяются основой принятия хорошо обоснованных с точки зрения информации решений, представляют достоверную информацию дтя прозрачной отчетности, позволяют измерять результаты деятельности, планировать и составлять сметы
ВФ Палий 2 1 Глобализация экономики 2 1 Интегрирование национальных экономических систем в единый организм, создание транснациональных корпораций (ТНК) При этом уменьшаются расходы отдельной компании на подготовку бухгатерских отчетов, снижается количество необходимых корректировок документов при их консолидировании, обчегчается процесс объединения внутренней и внешней отчетности, разрабатываются единые показатели деятельности организации, повышается интерес к созданию совместных предприятий
ВФ Палий 2 2 Потребности аналитиков 2 2 Стремление облегчить работу финансовых аналитиков по следующим направлениям оценка риска инвестиций, ретроспективный анализ бухгатерской отчетности для прогнозирования показателей работы компании, возможность доступа к бухгатерской отчетности, валютные проблемы, используемые формы отчетности, язык и терминология
З Шнейд-ман 3 1 Финансовый и стратегический характер 3 2 Возможность эффективно поддерживать систему отчетности в группе компаний 3 3 Переход на МСФО чонкурентов 3 4 Предпочтительность МСФО действующей системе 3 1 Требования (а иногда давление) акционеров, кратковременный выигрыш в ценах, подготовка транснациональных слияний и покупок компаний, выход на международные рынки капитала, привлечение допонительного финансирования, 3 2, 3 3, 3 4 Основные причины признания МСФО связаны со стратегическим развитием бизнеса в большей степени, чем с решением чисто учетных проблем Данный подход характерен не только для компаний, уже применяющих МСФО, но и для тех, кто еще не перешел к использованию этих стандартов
АВ Суворов 4 1 Прозрачность отчетности, выяв тение реального финансового ю поженил 4 2 Увеличение числа совместных проектов 4 3 Потенциальное членство в ВТО 4 4 Процессы глобализации мировой экономики 4 1 Непрозрачность экономики в целом и каждого хозяйствующего субъекта в частности препятствует осуществлению инвестиций в реальный сектор и доступу российских экономических агентов на международные рынки капитала, развитию финансовой системы и, как следствие, экономическому росту в целом 4 2, 4 3 Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, является одним из обязательных условий выхода на зарубежные рынки, позволяет адекватно оценивать деятельность российских хозяйствующих субъектов 4 4 Необходимость выработки единых принципов составления финансовой отчетности во всех странах, участвующих в интеграции Получение МСФО официального признания в качестве будущих глобальных стандартов
ВН Цорман, ГС Близнюк 5 1 Объективная потребность в разработке и внедрении МСФО 5 1 Интернационализация рынков капитала, глобализация экономики, расширение и углубление мировых экономических связей, создание транснациональных компаний
По данным, приведенным в таблице можно сделать вывод, что одной из главных причин перехода российской отчетности на МСФО можно считать стремчение к привлечению иностранного капитала в экономику страны, что позволит обеспечить выход российских экономических агентов на международные рынки, адекватно оценивать их финансово-хозяйственную деятельность и имущественное положение, развивать финансовую систему России
4. Разработан комплекс исходных мероприятий, выпоняемых при подготовке перехода групп организаций на ведение бухгатерского учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО, состоящий из этапов: предварительная подготовка и сбор информации; определение направлений работы и их последствий; организационно-техническое и социальное проектирование; практическая реализация подготовленных изменений, контроль
Необходимость в переходе групп организаций на ведение бухгатерского учета по МСФО связана со сменой юридического статуса конкретной организации, а также изменениями, происходящими в методологии бухгатерского учета и отчетности Организационные предпосыки предполагают исходный комплекс мероприятий, которые следует выпонить на предприятии при подготовке перехода группы компаний на ведение бухгатерского учета и отчетности по МСФО В зависимости от конкретных обстоятельств организационные изменения могут затрагивать работу отдельных служб либо деятельность всей организации Перестройка внутренней организационной структуры дожна предусматривать целый ряд этапов, охватывающих подготовку, сбор информации, определение направлений работы, организационно-техническое обеспечение, разработку финансового плана, практическую реализацию подготовленных изменений и контроль за выпонением проекта На каждом этапе в разной последовательности реализуются задачи одни задачи раньше других, некоторые - одна за другой, а ряд из них - паралельно
На рисунке 1 представлены основные этапы осуществления программы подготовки перехода группы организаций на ведение бухгатерского учета и отчетности по МСФО_
Г Первый этап подготовка_^
8 Второй этап сбор информации и опредечение проб1ем \
| Третий этап выработка общего и ПО'ЩОГО понимания решаемых проблем_|
1 Четвертый этап организационно-техническое проектирование |
I Пятый этап Социальное проектирование_|
| Шестой этап Преобразования 1
[ Седьмой этап Контроль (
Рисунок 1 - Основные этапы осуществления программы подготовки перехода групп организаций на ведение бухгатерского учета и отчетности по МСФО
В работе дано описание возможных этапов осуществления программы, а также методов, используемых при решении задач каждого этапа
5. Разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций, учитывающий требования современных российских и международных стандартов.
Поскольку существующие Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности, не содержат положений, предусматривающих регламент ведения бухгатерского учета и составления корпоративной отчетности, а отечественного положения по бухгатерскому учету, которое бы соответствовало МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность не принято, то представляется возможным разработать проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций
Указанный проект выпочнен на основе отечественного стандарта ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации с использованием материалов МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
В проекте положения (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций планируется 13 разделов Помимо имеющихся в ПБУ 4/99 разделов общие положения, правила оценки статей консолидированной отчетности группы организаций, аудит консолидированной отчетности группы организаций и публичность консолидированной отчетности группы организаций, пересмотрены и изменены следующие разделы определения, состав консолидированной отчетности группы организаций и общие требования к ней, содержание консолидированной отчетности группы организаций, содержание пояснений к консолидированным отчетам Бухгатерский баланс и Отчет о прибылях и убытках
Разделы проекта (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций сфера применения ПБУ, представление консолидированной отчетности группы организаций, сфера применения консочидированной отчетности группы организаций, процедуры консолидации, и раскрытие информации разработаны и введены в состав проекта на основании положений МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
Данное Положение рекомендуется применять на базе типовых форм бухгатерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г N 67н О формах бухгатерской отчетности организаций
Таким образом, проект Положения сформулирован путем переработки ПБУ 4/99 с учетом содержания МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
6. Разработана усовершенствованная система счетов по организации синтетического и аналитического учета доходов, расходов и расчетов
участников группы предприятий в целях составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО.
Порядок учета расчетов материнского общества с дочерними и зависимыми обществами внутри одной группы был изменен с введением Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 10 2000 № 94н, когда из раздела Расчеты был удален отдельный счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" Начиная с указанного периода общества, входящие в группу организаций, вынуждены использовать разные счета Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для отражения внутригрупповых операций
В таблице 5 предложена система счетов, позволяющая унифицировать ведение учета внутри группы организаций в целях обособленного отражения имущества, обязательств и внутригрупповых операций
Таблица 5 - Система счетов для отражения имущества, обязательств и внутригрупповых операций организаций, входящих в группу
№ счета, субсчета Наименование счета, субсчета
58 4 Финансовые вложения, субсчет догосрочные финансовые вложения в уставный капитал дочернего общества
60 1 л 60 2 л Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет 60 1 Расчеты с поставщиками аналитический счет внутригрупповая задоженность субсчет 60 2 Расчеты с подрядчиками аналитический счет внутригрупповая задоженность
62 1 л 62 2 л Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет 62 1 Расчеты с покупателями аналитический счет внутригрупповая задоженность субсчет 62 2 Расчеты с заказчиками аналитический счет внутригрупповая задоженность
66, 67 л Расчеты по кратко или догосрочным займам в рамках группы организаций, если член группы выступает заемщиком или заимодавцем
76 5 1 76 5 2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76 5 Расчеты по внутригрупповой задоженности аналитический счет 76 5 1 С разными дебиторами субсчет 76 5 Расчеты по внутригрупповой задоженности аналитический счет 76 5 2 С разными кредиторами по дивидендам и другим доходам
80 1 Уставный капитал, субсчет доля материнского общества
80 2 Уставный капитал, субсчет доля меньшинства
84 2 Нераспределенная прибыль, субсчет прибыль, полученная от внутригрупповых операций
По данным таблицы видно, что основные изменения в рабочем плане счетов группы организаций ориентированы на выделение внутригрупповой задоженности как показателя текущей финансово-хозяйственной деятельности, которая образуется при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами
7. Разработаны принципы и этапы автоматизации процесса составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках с применением средств автоматизации с учетом изменений в нормативной базе, произошедших в процессе реформирования бухгатерского учета.
В диссертационном исследовании изложена технология запонения форм Бухгатерского баланса и Отчета о прибылях и убытках Начальным этапом подготовки составления консолидированного бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках является раскрытие сведений о перечне и местах государственной регистрации дочерних обществ, а также выяснение доли участия материнского общества в уставном капитале дочерних обществ
Процесс запонения таблицы консолидации приведен для объединения данных трех обществ - одного материнского А и двух дочерних Б и В -рисунок 2 , таблицы б и 7
Материнское общество А
Дочернее общество Б Дочернее общество В
Вклад в уставный капитал 50% или 343 т р Вклад в уставный капитал 100% или 10 т р
Рисунок 2 - Схема консолидации материнского и дочерних обществ
При формировании итогов раздела I Внеоборотные активы консолидированного бухгатерского баланса в отчете элиминируются, т е исключаются следующие суммы (таблица 6)
- 343 т р - вложение материнского предприятия А в уставный капитал предприятия Б, что составляет 50% уставного капитала дочернего предприятия Б,
- 10 т р - вложение материнского предприятия А в уставный капитал предприятия В, что составляет 100% уставного капитала дочернего предприятия В
Таким образом, общая сумма элиминирования по разделу I Внеоборотные активы составляет 353 т р
При формировании итогов раздела II Оборотные активы консолидированного бухгатерского баланса внимание было обращено на элиминирование показателей статьи внутригрупповые расчеты.
При формировании показателей раздела III Капитал и резервы пассива консолидированного бухгатерского баланса, особое внимание в диссертационном исследовании обращено на выделение показателя доля материнского общества в уставном капитале группы и показателя прибыль, полученная от внутригрупповых операции (таблица 7)
Таблица 6 - Актив консолидированного бухгатерского баланса
Показатели Как лохгзат еля Материнское обшес-тоо А Дочернее общество Дочернее общество В Процедура Ксмсопдкде ачн-ч.й отчёт
Е С О Е Р 6 I Н
1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКГ41&Ы
4 Нематериальное ан^'ры 110 1 131 134 130 суммирование 1 396
5 Основные средсг&э 120 2 07В 832 75 420 527 суммирование 2 155 гл
е Незаеерленное строительство 130 252 007 425 546 суммирование 255 975
7 Доходные алахечня а метери ал ы 1 ые Ц-м и йети 136 8 403 0 суммирование 3 499
вг.гдйения, -в т.ч.; МО 755 е 50 850 57000 сумшрвЁ&нне фрвоо
ш: п же н ^ > у ст а и м ь I й^п итйр, СЧёрнГа:^ЁЩ' 0 .. V- ." - злим>1нироеа чие - 343
10 з ,п р Й И . с у.::' 5 р нъ- й а П ЦТ д л ; дрчекегл л-р^ес-оа в Мр2 \ ...Г- и '.; 'Т- эг.иминиргэа.нио "10"
Оглаженные нзлагавые акгизь- 145 21 2+3 7 зге 3 827 суммирование 32 331
'.2 Итого торирделуг . ; М :: ... .147 345..'. егоза. 2 53065!; .
П; ОБОРОТНЫЕ АКТИВ Ь]
14 Запасы 210 124 775 93395 гзогв суммирование 241 204
15 о том Cb.pt е материала л другие аналогичный ценности 211 32 00; бив; 22422 суммирование 115135
16 зэтрвти н незавершенной ппаиэйодстве 213 0 30316 3 суммирование 30 З'.б
17 готовзь продукция у тс в эры для перепродав 214 92 057 0 0 суммирование В2 057
1Й расходы будущие периодов 216 117 1415 614 пуммиооэанис- 2 140
13 Налог на добавленную стоимость по пряобг^ танныи ценностям 220 53 354 13794 1 суммироаание 67 14
20 дебиторская задоженность (платежи те которой ожидается болае нам через 12 несяцеа после ответной даты), 5 тонл числе; 230 39л 2255 0 суммирование 2^53
21 .трсчутт = | 235 заг 0 сз^ялиртанме 2ЩЗ.
22 дебиторсчай з^юл;канчосгь (платежи пс которий ожидаются втечечяе 12 месяцев после отчетн&й даты), л том числе'. 240 2 634 32 281 734 34 295 суммирование 2 520 06
23 покупатели и заказчики 24 ' 738155 261 ад 31 372 суммирование 2 030 359
24 авансы выданные 245 0323 24Й 22 суммирование 3593
25 рочие дебиторы 245 880312 427 2 901 суммирование 853 540
:: 3 41;0 ' ' ... .145.5.16
27 Дечежные средства 250 55 21435 16 29$ суммирование 37 753
26 Прочие обарогньге активы 270 1 ГС5 1 34 сумыиревакие 1 330
М НК И!*
Таб.ош 7 - Пассив консолидированного бухгатерского баланса
Чг 1 Показатели Кед показателя Уйтернекое общество А Доуериее обществе Дочернее общество 3 Процедура Кониамди овенн^й
2 В (; О Е р О Н
3 Пассив
4 Г.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
5 Уставный лаптаг в том числе 410 2 080 686 10 сумму.ровйн^е 3 664
6 доля материнекого общества 411 343 10 эну.ик'гфОйЭине 353
7 Добавочный капитал 420 13 241 67 330 0 суммирование 81 171
е Резервный капитал, в том ^исле 430 747 35 0 суммирование 762
Э резервы,образованные б соответствие с учредительными документами 432 747 35 0 сумм^розен/е 78?
'0 Нераспределён н ая прибыль в том числе 476 3 965 732 82 254 75 650 ::у мм^п^ван'.ш 4 123 76Е
и прибыль, полученная от внутри груп по вы х операций 471 1 253 321 187 элиминоровакле 1 7В4
12 Итого по разделу III 400 3 982 73 В 151 005 75 660 4 207 28В
13 Дол^м?ньшинст.ва, ; 491 .-343
14 IV. ДОГОСРОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
15 Отложенные налоговые обязательна а 515 30 953 7 372 1029 суммирование 39 35Я
16 Прочие догосрочные обязательства 520 24 953 155 980 1.1. суммирование 120 977
,17 Итого по разделу IV 590 55 911 2л 352 \Ш гбо ззе
13 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
15 Кредиторская задоженность, а том ч^.сле: 320 1 133 222 156 243 4 824 суммирование 1 331 251!
20 поставщики и подрядчики &21 182 732 120 423 35 754 суммирование 333 914
21 задоженность перед персоналом организаций 622 1 835 11856 5 783 суммирование 19 47 7
2? задоженность перед государственными внебюджетные фонд&мя 523 | 859 2 221 1490 суммирование ^ .93о
23 задоженность по налогам и сборам з24 187 78@ 20 860 1 201 суммирование 209 84?
прочие кредиторы 625 769 595 866 374 суммирование 760 635
25 авансы полученные 626 415 8 222 суммирование =45
26 кредиторская задоженность, внутри группы 630 107 018 29762 10762 элиминирование 147 642
27 Резервы предстоящих расходов 650 1 29 367 14132 суммирование 58 463
28 Итого по разделу V 890 1 148 166 165610 53 956 I 1 245 210
29
Итог раздела III Капитал и резервы данных показателей не содержит Особенностью запотнения данного раздела является выделение отдельной информационной строкой показателя Доля меньшинства, который характеризует долю других инвесторов в одном из дочерних обществ
При формировании итогов раздела V Кредиторская задоженность консолидированного бухгатерского баланса элиминируются показатели статьи кредиторская задоженность внутри группы
В существующих Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности нет информации об изменениях, которых произошли в содержании форм бухгатерской отчетности в 2003 и 2006 годах
В диссертационном исследовании при формировании соответствующих статей консолидированного баланса учтены данные изменения в разделе I Внеоборотные активы рекомендуется отражать показатель лотложенные налоговые активы на основе индивидуальной отчетности предприятий группы суммированием соответствующих показателей
IV раздел Догосрочные обязательства содержит введенный в отчетность в 2003 году показатель Отложенные налоговые обязательства Данный показатель при включении в консолидированный отчет суммируется по всем обществам группы организаций
Консолидированный Отчет о прибылях и убытках составлен с учетом изменений, произошедших в форме №2 Отчет прибылях и убытках в 2006 году в разделе Прочие доходы и расходы показатели Прочие доходы и Прочие доходы отражены без расшифровки с выделением приходящихся на долю меньшинства прочих доходов и расходов, которые элиминируются
Показатель Постоянные налоговые обязательства (активы) суммируется и в консолидированном Отчете о прибылях и убытках приводится справочно
Предложенная техника составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках основана на запонении при помощи специальных процедур суммирования и элиминирования таблицы консолидации в программе Microsoft Office Excel, что сокращает объем работы, выпоняемый без применения средств автоматизации учета
Основные положения диссертации опубликованы в работах
1 Михайлова О А, Абдрашитов Р Т, Сутанов Н Н Проблемы консолидированной отчетности новые экспертные системы в бухгатерии// Формирование рыночного хозяйства теория и практика Выпуск III Сборник научных статей под редакцией проф М Г Лапаевой -Оренбург, ИПК ОГУ, 2001 -0,4(0,1) и л
2 Михайлова О А Основные проблемы перехода предприятий города Оренбурга на международные стандарты бухгатерского учета// Социально-экономическое развитие г Оренбурга итоги, проблемы, перспективы// Материалы научно-практической конференции/ Под общ ред д т н , проф В А Бондаренко -Оренбург РИК ГОУ ОГУ, 2003 - 0,3 п л
3 Михайлова О А Особенности совместной деятельности организаций на современном этапе//Проблемы менеджмента и рынка Сборник трудов по материалам Международной научной конференции/ Под ред д э н Л С Зеленцовой, д э н Н К Борисюка, д э н А П Тяпухина - Оренбург ИПК Ol У, 2005 -0,3 п л
4 Михайлова О А Возникновение и развитие МСФО как унифицированного инструмента ведения бухгатерского учета//Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике Материалы ВНП конференции Оренбург ИПК ГОУ ВПО ОГУ, 2006г - 0,3 п л
5 Панкова С В, Михайлова О А Причины и проблемы перехода российских организаций к составлению финансовой отчетности по МСФО -Вестник Оренбургского государственного университета №10/октябрь-2006 -Приложение - Часть 2 - ИПК ГОУ ОГУ - 0,5 (0,2) п л (журнал, рекомендованный ВАК)
6 Михайлова О А Определение и характеристики корпоративного бизнеса в России// Корпоративное управление сборник статей II Всероссийской научно-методической конференции - Пенза, 2007 - 0,2 п л
7 Михайлова О А Качественные харак1еристики учетной информации// Социально-экономические аспекты современного развития России сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2007 - 0,2 п л
8 Михайлова О А , Турчина Т В Достоинства и недостатки применения МСФО в России//Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации Сборник статей VI Международной научно-практической конференции - Пенза, 2007 -0,2 (0,1) m
9 Михайлова О А Формировании информации об имущественном и финансовом положении организации в соответствии с российскими правилами и МСФО// Философия и социальная динамика XXI века проблемы и перспективы сборник статей II международной конференции - Омск СИБИТ, 2007 - 0,3 п л
10 Михайлова О А Глобализация экономики и ее влияние на возникновение корпоративного бизнеса //Проблемы менеджмента и рынка Сборник материалов XI Международной научной конференции'Под ред д э н , проф А П Тяпухина - Оренбург ИПК ОГУ, 2007 - 0,2 п л
Оничашно а типографии ООО <<Издательство УМЦ УПИ 620078, 1 а1зрийб/рг, >л Гагарина, 35 Заяач А/О&у Тираж /Л? экз
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Михайлова, Ольга Анатольевна
ВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
1.1 Возникновение корпоративного бизнеса как следствие глобализации экономики.
1.2 Сущность корпоративной финансовой отчётности.
1.3 Формирование информации об имущественном и финансовом положении организаций в соответствии с МСФО.
ГЛАВА II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЁТА И ОТЧЁТНОСТИ В РОССИЙСКОМ КОРПОРАТИВНОМ БИЗНЕСЕ
2.1. Составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО как объективная необходимость на современном этапе развития экономики 56 России
2.2 Нормативные требования к ведению бухгатерского учёта и составлению финансовой отчётности групп компаний.
2.3 Существующие методики составления сводной и консолидированной отчётности.
ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА СОСТАВЛЕНИЯ
КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
3.1 Организационные предпосыки перехода групп организаций на ведение бухгатерского учёта по МСФО.
3.2 Методические аспекты составления консолидированной отчётности группы организаций.
3.3 Техника составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчёта о прибылях и убытках с применением средств автоматизации.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование консолидированной финансовой отчётности в условиях перехода на МСФО"
Актуальность темы исследования. С начала 1990-х до середины 2000-х гг. в области бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, связанные с требованиями влиятельных международных организаций о переходе российской отчётности на международные стандарты.
Программой реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве основного инструмента реформирования бухгатерского учета и отчетности приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО).
Однако имеются серьезные проблемы, которые связаны с отсутствием инфраструктуры применения МСФО и официального статуса бухгатерской отчетности, составляемой по международным стандартам.
Подготовка консолидированной финансовой отчетности по МСФО путём трансформации бухгатерской отчетности, подготовленной по российским стандартам, требует неоправданно высоких затрат. При этом уровень профессиональной подготовки по МСФО большей части бухгатеров и аудиторов является достаточно низким. Выходом является формирование финансовой отчетности групп предприятий в соответствии с МСФО на основе отчетности, подготовленной участниками групп по российским положениям по бухгатерскому учету. Но в настоящее время не существует официальной методики составления консолидированной отчётности, учитывающей последние изменения, произошедшие в нормативных требованиях к бухгатерской отчетности, и положения соответствующего МСФО.
Исходя их вышеперечисленных причин, представляются актуальными теоретические и методические положения по составлению консолидированной отчётности в российской учётной практике.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, область исследования: п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, п. 1.11. Трансформация национальной отчётности в соответствии международными стандартами и стандартами других стран Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Степень изученности проблемы. При освещении отдельных вопросов тематики консолидированной финансовой отчётности и перехода на МСФО важно учитывать опыт, накопленный международной наукой и практикой.
Среди зарубежных ученых следует отметить Х.Андерсона, Х.Гернона, Х.В.Грюнинга, М.Интрилигейтора, Д.Кодуэла, М.Коэна, Г.Миика, Г.Мюлера, Б. Нидза.
Разработке отдельных аспектов данной проблемы посвящены работы многих отечественных экономистов, таких, как A.M. Андросов, С.В. Банк, А.Барабанов, В.Г. Гетьман, Н.Н. Илышева, П.И. Камышанов, Р.Г. Каспина, Л.И. Куликова, В.В.Ковалев, Е.А. Мизиковский, Б.З. Мильнер, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.В. Палий, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, СИ. Пучкова, О.В. Рожнова, А. Н. Романов, Н.Н. Селезнева, И.П.Скобелева, О.В. Соловьева, JI. В. Сотникова, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Б. А.Чуб, JI.3. Шнейдман.
В процессе диссертационного исследования были изучены и обобщены теоретические и методические разработки, касающиеся бухгатерского учета и отчётности в корпорациях следующих авторов: Ю.А. Бодрю, Е.В. Никифоровой, И.Г. Владимировой, Я.М. Гританс, М.А. Денисенко, В.В. Зуденко, Н.А. Миславской, С.Н.Поленовой, Д.А. Яковенко и других.
Несмотря на длительный период исследования российскими учеными и экономистами актуальных вопросов, непосредственно связанных с деятельностью российских групп компаний и объединений, а также порядком формирования поной и достоверной информации в рамках корпоративной отчетности, единая методология подготовки отечественными объединениями 4 консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в комплексном виде в российских научных трудах и исследованиях пока не разработана.
Значимость осуществления теоретических разработок в данной области, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний определили актуальность настоящего исследования, обусловили тему, цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были определены предмет, методы и объект исследования.
Цель и задачи исследования. Цель настоящей диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании положений по составлению консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО и методической разработке порядка отражения аналитической информации в процессе составления консолидированной отчетности.
Исходя из цели диссертационной работы, автором поставлены и решены следующие задачи:
Исходя из цели диссертационной работы, автором поставлены и решены следующие задачи:
1) уточнить определение и обосновать роль консолидированной финансовой отчетности в финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязанных групп российских организаций;
2) определить требования к составу и формированию отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами;
3) выявить и систематизировать причины, обусловливающие необходимость перехода процесса составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО российских предприятий;
4) разработать комплекс исходных мероприятий по организационно-методическому обеспечению перехода групп организаций на ведение бухгатерского учёта и составление консолидированной отчётности по МСФО;
5) разработать проект Положения по бухгатерскому учету, раскрывающего порядок составления консолидированной отчетности группы организаций с учетом положений ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации и МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность;
6) разработать усовершенствованную систему счетов синтетического и аналитического учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций участников группы предприятий в целях обеспечения составления консолидированной отчётности в соответствии с МСФО;
7) разработать принципы и этапы автоматизации процесса составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчёта о прибылях и убытках.
Предмет исследования. Предметом исследования в данной диссертационной работе являются теоретические, методические и практические проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности и раскрытия информации в ней о финансово-хозяйственной деятельности согласно требованиям МСФО.
Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций, входящих в группу.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили положения экономической теории, произведения классиков экономической науки, труды специалистов по проблемам корпоративного менеджмента, бухгатерского учета, составления и представления консолидированной отчётности, положения международных стандартов финансовой отчетности.
В процессе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, приказы и письма Минфина РФ, данные Государственного Комитета по статистике РФ, международные стандарты финансовой отчетности.
В качестве эмпирической базы исследования были использованы: материалы периодической печати, компьютерные справочно-правовые системы, материалы отечественных сайтов сети Интернет, формы бухгатерской отчётности и внутренние документы исследуемых экономических субъектов.
Защищаемые положения и их научная новизна. Научная новизна результатов проведенного диссертационного исследования заключается в систематизации и обосновании решения теоретических проблем, разработке методических рекомендаций и техники составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчёта о прибылях и убытках с применением средств автоматизации в условиях перехода на МСФО.
В результате исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие результаты, содержащие научную новизну и разработанные лично автором:
1. уточнено определение и обоснована роль консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний, за счёт разграничения понятий и области действия сводной и консолидированной отчетности: сводная отчетность составляется для юридического лица и его обособленных подразделений, а консолидированная - для группы юридических лиц;
2. определены требования к составу и порядку составления отчетности в соответствии с отечественными и международными стандартами на основании классификации факторов, обусловивших различия между российской отчетностью и отчетностью, составленной в соответствии с МСФО: категории пользователей, исторические факторы, мотивация, роль профессиональных бухгатеров, роль отчётности в информационной системе предприятия;
3. выявлены и систематизированы причины перехода на МСФО российских компаний: внешние стимулы, связанные с вопросами привлечения капитала и повышения прозрачности отчетности; внутренние факторы, связанные с повышением достоверности информации; глобализация экономики, при которой происходит интегрирование национальных экономических систем в единый организм; потребности аналитиков, для которых облегчается работа по оценке риска инвестиций, проведения ретроспективного анализа бухгатерской отчетности для прогнозирования 7 показателей работы компании; увеличение числа совместных проектов; потенциальное членство России в ВТО и другие;
4. разработан комплекс исходных мероприятий, выпоняемых при подготовке перехода групп организаций на ведение бухгатерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями МСФО, состоящий из этапов: предварительная подготовка и сбор информации; определение направлений работы и их последствий; организационно-техническое и социальное проектирование; практическая реализация подготовленных изменений, контроль;
5. разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций, учитывающий требования современных российских и международных стандартов;
6. разработана усовершенствованная система счетов по организации синтетического и аналитического учёта доходов, расходов и расчётов участников группы предприятий в целях составления консолидированной отчётности в соответствии с МСФО;
7. разработаны принципы и этапы автоматизации процесса составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчёта о прибылях и убытках с применением средств автоматизации с учётом изменений в нормативной базе, произошедших в процессе реформирования бухгатерского учёта.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они могут быть использованы в качестве основы формирования и совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний в соответствии с МСФО и в учебно-образовательном процессе при разработке лекционного и практического материала по следующим курсам: Бухгатерский учёт, Международные стандарты бухгатерского учёта и отчётности, Бухгатерский учёт за рубежом, Бухгатерская (финансовая) отчётность.
Апробация результатов работы. Теоретические и методологические результаты исследования внедрены в учебный процесс Оренбургского 8 государственного университета, практические результаты исследования применяются в деятельности аудиторских фирм г. Оренбурга и Оренбургской области.
Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях: Социально-экономическое развитие г. Оренбурга: итоги, проблемы, перспективы; Проблемы менеджмента и рынка; Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике; Корпоративное управление; Социально-экономические аспекты современного развития России; Аудит, налоги и бухгатерский учёт в Российской Федерации в 2001-2007 гг.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 работах, общим объемом 2,9 п.л.
Струюура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа представлена на 160 страницах основного текста, содержит 24 таблицы, 9 рисунков, библиографический список из 159 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Михайлова, Ольга Анатольевна
Выводы по 3 главе:
1. При подготовке перехода группы организаций на ведение бухгатерского учёта и отчётности в соответствии с МСФО следует выпонить исходный комплекс мероприятий. В зависимости от конкретных обстоятельств организационные изменения могут касаться работы отдельных служб либо деятельности всей организации
Перестройка внутренней организационной структуры предусматривает ряд последовательных действий, которые могут быть объединены в этапы, включающие подготовку, сбор информации, определение направлений работы, организационно-техническое обеспечение, разработку финансового плана, практическую реализацию подготовленных изменений и контроль за реализацией проекта;
2. Порядок учета расчетов материнского общества с дочерними и зависимыми обществами внутри одной группы изменён с введением Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в 2000 году, когда из раздела Расчёты был удалён отдельный счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". Начиная с указанного периода общества, входящие в группу организаций, вынуждены использовать другие счета Плана счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций для отражения внутригрупповых операций.
В работе предложена система счетов для отражения имущества, обязательств и внутригрупповых операций организаций, входящих в группу;
3. Существующие Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности, не содержат положений, предусматривающих регламент ведения бухгатерского учета и составления корпоративной отчетности, а отечественного положения по бухгатерскому учету, которое бы соответствовало МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность не принято. Нами разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций, который выпонен на основе российского стандарта ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации с использованием положений материалов МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность;
4. В начале процесса консолидации после раскрытия данных о составе группы организаций материнское общество получает от предприятий группы годовую отчётность, на основании которых запоняет соответствующие данные в Microsoft Office Excel.
Предложенная методика составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчёта о прибылях и убытках с применением средств автоматизации основана на технике запонения таблицы консолидации при условии, что объединяются данные трёх обществ - одного материнского А и двух дочерних Б и В при помощи специальных процедур суммирования и элиминирования;
5. Предлагаемая методика не требует допонительных затрат, осуществляемых на ее внедрение, а также ее применение позволит сократить объём работы, выпоняемый без использования средств автоматизации, и, как следствие повысить производительность труда работников бухгатерии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В связи с развитием рыночных отношений в Российской Федерации за последние два десятилетия образовано большое количество групп компаний, при этом процессы глобализации мировой экономики заставляют крупнейшие российские компании устремлять свои интересы за пределы страны, что, в частности, ведет к образованию транснациональных корпораций.
При сохранении тенденции ускорения глобализации возрастает роль международных компаний, которые имеют возможность осуществлять перераспределение значительной части ресурсов с целью оптимального размещения источников снабжения, производства и рынков сбыта при помощи концентрации человеческих ресурсов, научно-технических знаний и опыта в области централизованного управления. Создание таких компаний может быть осуществлено посредством интеграции.
С помощью интеграции в принятой международной практике создаются различные организационные формы предприятий, различающиеся целью создания, сохранением или потерей юридической или хозяйственной самостоятельности, степенью централизации управления и другими факторами.
В настоящее время корпорация является перспективной формой организации финансово-хозяйственной деятельности, обусловленной глобализацией экономики и характеризующаяся сохранением юридической самостоятельности, объединением производства и интеграцией наибольшего количества сторон хозяйственной деятельности. Кроме того, корпорации способствуют решению проблемы привлечения капитала для осуществления крупных проектов и проблемы диверсификации риска, то есть в его распределении между многочисленными инвесторами.
Действующая система нормативного регулирования для упорядочения фактически существующих корпоративных отношений в России большей частью носит рекомендательный характер, и пока не приняты законодательные акты, содержащие определение корпорация, хотя эта организационная форма является реальным субъектом хозяйственных отношений.
В диссертационном исследовании уточняется данный термин. Корпорация - это самостоятельное объединение юридических лиц в целях координации деятельности и консолидации материальных и производственных ресурсов, при котором сохраняется юридическая самостоятельность лиц, входящих в корпорацию, объединяется производственная и хозяйственная деятельность, управление осуществляется профессиональными менеджерами на основе данных корпоративной финансовой (бухгатерской) отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгатерского учета.
Так как финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, формирует информацию об имущественном и финансовом положении организации и используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами, то именно она может использоваться для отражения финансовой информации о деятельности корпораций.
Корпоративная отчетность может быть как консолидированной, так и индивидуальной.
Возникновение в стране корпораций потребовало представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.
Согласно программе реформирования бухгатерского учета, принятой в 1998 г., Правительство РФ внесло в Государственную Думу законопроект о консолидированной финансовой отчетности, который после второго чтения в 2004 году не принят.
01.07.2004 Министерство финансов Российской Федерации одобрило Концепцию развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, согласно которой к 2010 г. предполагается завершить поэтапный перевод российских предприятий на использование МСФО.
В 2007 г. на обязательную подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО дожны перейти лобщественно значимые хозяйствующие субъекты, а в период с 2008 по 2010 гг. Минфин России планирует осуществить обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая те, ценные бумаги
141 которых обращаются на внешних фондовых рынках и которые составляют отчетность по иным международно - признанным стандартам.
Консолидированная финансовая отчетность рассматривается как разновидность бухгатерской отчетности, которая предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами. В диссертации консолидированная отчетность характеризуется как финансовая отчётность, объединяющая при помощи специальных учётных процедур показатели деятельности организаций, входящих в группу, в целях представления достигнутых финансовых результатов и анализа тенденций развития группы как единой организации, составленная на основе данных бухгатерского учета и отчетности об имущественном и финансовом положении предприятий.
Составление консолидированной отчётности по МСФО является актуальной проблемой для предприятий всех регионов России, в том числе для предприятий Оренбургской области, так как с одной стороны, уменьшение количества крупных предприятий связано с их укрупнением, которое достигнуто слиянием и поглощением меких и средних, с другой стороны средние предприятия имеют возможность объединиться в группы под единым началом.
Действующие Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности устарели и не отвечают изменениям, которых произошли в бухгатерском учёте и отчётности за последние пять лет.
Применяемые на практике методики составления отчётности групп организаций в общем и целом соответствуют правилам Методических рекомендаций и различаются только подачей материала и различной
142 терминологией: головная организация согласно методических рекомендаций и материнское общество согласно гражданскому кодексу РФ.
При этом не разработана и нормативно не закреплена детальная методика составления консолидированной отчетности группы организаций и остаётся большое количество открытых и спорных вопросов, которые материнские общества дожны решать на своё усмотрение.
Для решения данных вопросов в диссертационном исследовании на основе отечественного стандарта ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации с использованием положений материалов МСФО (IAS) 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Консолидированная отчетность группы организаций.
Для отражения внутригрупповых операций в действующий план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предложено внести допонение в виде системы счетов для отражения имущества, обязательств и внутригрупповых операций организаций, входящих в группу.
Для перехода группы организаций на ведение бухгатерского учёта и отчётности по МСФО следует выпонить исходный комплекс организационных мероприятий, которые в зависимости от конкретных обстоятельств могут затрагивать работу отдельных служб либо деятельность всей организации.
Перестройка внутренней организационной структуры предусматривает ряд этапов, охватывающих подготовку, сбор информации, определение направлений работы, организационно-техническое обеспечение, разработку финансового плана, практическую реализацию подготовленных изменений и контроль за выпонением проекта.
В работе подробно охарактеризована техника составления консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчёта о прибылях и убытках с применением программы Microsoft Office Excel, основанная на запонении таблицы консолидации при условии, что объединяются данные материнского и дочерних обществ при помощи специальных процедур суммирования и элиминирования, что сокращает объём работы, выпоняемый вручную.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Михайлова, Ольга Анатольевна, Оренбург
1. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с МСФО Электронный ресурс.: [утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
2. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Электронный ресурс.: [утв. приказом № 180 от 01.07.2004, одобрена Минфином России 27 августа 2004]. М., 1990-2006. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
3. Закон об аудиторской деятельности: федер. закон: от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ: принят Гос. Думой 13 июля 2001 г. // Российская газ. 2001. - 9 авг. (№ 151-152).
4. Об акционерных обществах: федер. закон от 26 декабря 2005 г. № 208-ФЗ: принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. // Собрание законодательства РФ. -1996.-№ 1. Ст. 1.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ: принят Гос. Думой 14 января 1998 г.: одобрен
6. Советом Федерации 28 января 1998 г. . // Собрание законодательства РФ. -1998.-№7.-Ст. 785.
7. О консолидированной финансовой отчетности: федер. закон: текст розданный ко второму чтению Электронный ресурс. // Информация органов власти. Гос. Дума. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетGD/PROEKT/0948 89GD.SHTM.
8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
9. Учётная политика организации: положение по бухгатерскому учёту ПБУ 1/98 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98. № 60Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
10. Бухгатерская отчетность организаций: положение по бухгатерскому учёту ПБУ 4/99 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99. № 43Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
11. События после отчетной даты: положение по бухгатерскому учёту ПБУ 7/98 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 25.11.98. № 56Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
12. Условные факты хозяйственной деятельности: положение по бухгатерскому учёту ПБУ 8/98 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 25.11.98. № 57Н]. - М., 1990-2006. - Режим доступа:146Ссыка на домен более не работает.
13. Информация об аффилированных лицах: положение по бухгатерскому учету ПБУ 11/2000 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2000. № 5Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
14. Информация по сегментам: положение по бухгатерскому учету ПБУ 12/2000 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000. № 11Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
15. Учёт финансовых вложений: положение по бухгатерскому учету ПБУ 19/02 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002. № 126Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
16. Информация об участии в совместной деятельности: положение по бухгатерскому учету ПБУ 20/03 Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 24.11.03. № 105Н]. М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
17. О формах бухгатерской отчетности организаций Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 22.07.03. № 67Н]. М., 1990-2006. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
18. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности Электронный ресурс.: [утв. приказом Минфина РФ от 30.12.96. № 112Н: с изменениями от 12 мая 1999 г.]. М., 19902006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
19. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ Электронный ресурс.: приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10 н и № 03-6/пз. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетDocum/DocumShowDocumID122949.html.
20. Указания об отражении в бухгатерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества Электронный ресурс.: утвержденные приказом Минфина РФ от 24.12.98 № 68 н. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbuh/prikaz281101n97n.pdf.
21. Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО (IAS) 24 Электронный ресурс.: М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
22. Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность МСФО (IAS) 27 Электронный ресурс.: М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
23. Инвестиции в ассоциированные организации МСФО (IAS) 28 Электронный ресурс.: М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
24. Участие в совместной деятельности МСФО (IAS) 31 Электронный ресурс.: М., 1990-2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
25. Обесценение активов МСФО (IAS) 36 Электронный ресурс.: -М., 1990-2006. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
26. МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы Электронный ресурс.: учеб. пособие для профессиональных бухгатеров. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbuh/msms/umias3 8.doc.
27. Аскери, О. Международные стандарты финансовой отчётности/ О. Аскери. М.: Аскери-АССА, 2006. - 1060с.
28. Аскери, О. Пути перехода на МСФО Электронный ресурс. / О. Аскери. -М., 1991-2006. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
29. Арин, О. Двадцать первый век: мир без России Электронный ресурс. / О. Арин. Режим доступа: // Ссыка на домен более не работаетbooks/ withoutrussia/book-withoutrussia-part3 -pageO 11 .html
30. Богачев, E. Б. Проблемы функционирования финансовой системы региона Электронный ресурс. / Е. Б. Богачев, Б. А. Чуб, ; под ред. В. В. Бандурина. М.: Буквица, 1999. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает finshemaregiona/4.shtml.
31. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Ин-т новой экономики, 2002. - 1280 с.
32. Большой бухгатерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Инт новой экономики, 1999. - 574 с.
33. Внешнеэкономический токовый словарь / под ред. И. П. Фаминского. М.: ИНФРА - М, 2000. - 512 с. - (Библиотека словарей ИНФРА - М).
34. Гавриленя, А. Консолидация финансовой отчётности. Принципы и стандарты: презентация семинара (29-30 марта 2005 года) / А. Гавриленя. М.: Бизнес Школа Галактика 2005. - 25 с.
35. Город Оренбург, 2006: стат. сб. / Территор. орган Федер. службы государств, стат. по Оренбург, обл. Оренбург, Обкомстат. - 2006. - 130 с.
36. Гританс, Я. М. Корпоративные отношения: правовое регулирование организационных форм Электронный ресурс. / Я. М. Гританс. М.: Вотерс Клувер, 2005.-Режимдоступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/create/lf.htm
37. Грюнинг, X. В. Международные стандарты финансовой отчётности / X. В. Грюнинг, М. Коэн. 2-е изд. - М.: Весь Мир, 2004. - 334 с.149
38. Дергачев В.А. Internal system info s: 11856 / с: 1002 / h: 106. й Дергачев B.A., 2004. Supported by techdpt, created 2004 AD
39. Даль В.И. Токвый словарь живого великорусского языка. В четырёх томах.- М.: Русский язык, 1990 г.
40. Дипиаза, С. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества / С. Дипиаза, Р. Эккз. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.
41. Зуденко, В. В. О разработке методики экспресс-анализа эффективности вертикально интегрированных финансово-промышленных сруктур Электронный ресурс. / В. В. Зуденко, М. А. Денисенко. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpress/management/2001-3/11.
42. Интрилигейтор, М. Д. Глобализация как источник международных конфликтов и обострения конкуренции Электронный ресурс. // Проблемы теории и практики управления. 1998. - № 6. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетptpu/6698.htm.
43. Калюжнова, Н. Я. Конкурентоспособность российских регионов в условиях глобализации / Н. Я. Калюжнова. М.: Финансы и статистика, 2004. -113 с.
44. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP/ В.В. Качалин. М.: Дело, 1998. - 244с.
45. Ковалёв, В. В. Финансовая отчётность и её анализ (основы балансоведения): учеб. пособие / В. В. Ковалев, В. В. Ковалев. М.: Веби: Проспект, 2004. - 432 с.
46. Коуз, Р. Фирма, рынок и право / Р. Коуз ; пер. с англ. Б. Пинскера ; науч. ред. Р. Капелюшников. М.: Дело, 1993. - 192 с.
47. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая / под ред. Т. Е. Абовой, А. Ю. Кабакина. М.: Юрайт-Издат: Право и закон, 2005. - 766 с.
48. Макконнел, К. Р. Экономикс: Принципы,проблемы и политика. В 2-х т. / пер. с англ. М.: Республика. - 1992. - 500с.
49. Малькова, Т. Н. Теория и практика международного бухгатерского учета/Т.Н. Малькова: Учеб. пособие. Ч СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. Ч 336 с,
50. Маренков, H.JI. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российских фирм./ H.JI. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк. Изд. 2-е, стереотипное. М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 208 с.
51. Матвеев, А. А. Консолидированная отчетность: методика и практика: учеб.-практ. пособие / А. А. Матвеев, В. П. Суйц. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.
52. Международные и российские стандарты бухгатерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С. А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.
53. Международный Бухгатерский Учет. Gaap И las. Справочник Бухгатера От А До Я / Сост. Матвеева В.М. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 1998 г. 192 с.
54. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива/ Мюлер Г., Гернон X., Миик Г.: Пер. с англ.Ч 2-е изд., стереотип.Ч М: Финансы и статистика, 1999.Ч 136 с: ил.Ч (Серия по бухгатерскому учету и аудиту UNCTC).
55. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие/Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн. М.: МЦРСБУ. 2000. - 256 с.
56. Мизиковский, Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружшювская. М: Бухгатерский учет, 2006 - 328 с.
57. Мильнер, Б. 3. Теория организации: учебник / Б. 3. Мильнер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 480 с.
58. Модеров, С. В. Международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс. / С. В. Модеров. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle.php
59. Модеров, С. В. Как подготовить организацию к переходу на МСФО Электронный ресурс. / С. В. Модеров. Режим доступа: //www.ippnou.ru
60. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учёта: пер. с англ / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл ; под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
61. Никифорова, Е. В. Методология корпоративной публичной отчетности: автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 / Е. В. Никифорова. М., 2004 Ч 32 с.
62. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА - М, 2005. - 724 с.
63. Обособленные подразделения и взаимозависимые лица/Под. Ред. Г.Ю. Касьяновой. Ч М.: Информцентр XXI века, 2002. 304 с.
64. Областной статистический ежегодник: стат. сб. / Территор. орган Федер. службы государств, стат. по Оренбург, обл . Оренбург: Обкомстат, 2006. - 462 с.
65. Палий, В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: учебник / В. Ф. Палий. 2-е изд., доп. и испр. - М.: Инфра-М, 2007. -473 с.
66. Пучкова, С. И. Консолидированная отчетность: учеб. пособие / С. И. Пучкова, В. Д. Новодворский ; под ред. Н. П. Кодракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-224 с.
67. Пучкова, С. И. Бухгатерская (финансовая) отчетность / С. И. Пучкова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 272 с.
68. Пучкова, С. И. Консолидированная отчетность / С. И. Пучкова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 273 с.
69. Рабинович, А. М. Составляем консолидированную отчетность Электронный ресурс. / А. М. Рабинович, М. П. Содатова, 3. Т. Тынчерова. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
70. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. 2-е изд. испр. - М,: Инфра-М, 1999. -138 с.
71. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Дж. Эккз Роберт и др.; пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400 е.: ил.
72. Романов, А. Н. О международных тенденциях в развитии бухгатерской профессии / А. Н. Романов, О. М. Островский, В. В. Ковалев // Бухгатер, учет. 2004. - № 4. - С. 3-8.
73. Селезнева, Н. Н. Консолидированная бухгатерская отчетность / Н. Н. Селезнева, И. П. Скобелева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 110 с.
74. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов: словарь / общ. ред. В. И. Кушлина, В. П. Чичканова.- М.: Изд-во РАГС, 2004. 744 с.
75. Словарь по общественным наукам. Глоссарий.ру Электронный ресурс. -М., 2001-2007. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdict/glsocial.
76. Суханова, И. Ф. Закономерности развития интеграционных отношений России в условиях становления рыночной экономики: дис. . д-ра экон. наук: 08.00.01 / И. Ф. Суханова. М., 2001. - 29 с.
77. Сухарев, И. Р. Реформа бухгатерского учета: консолидация финансовой отчетности Электронный ресурс. / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева.- 2006. № 12 (133). - Режим доступа: www.fbk-press.ru
78. Терехова, В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности / В. А. Терехова. СПб.: Питер, 2003. - 272 с.
79. Токовый словарь финансово-бухгатерских терминов и понятий / сост. Е. Д. Чацкие. Донецк, 1996. - 233 с.
80. Учет по международным стандартам: 2-е издание, переработанное/Под ред. JI.B. Горбатовой. М.: Фонд развития бухгатерского учета, 2002. -502 с.
81. Философский словарь / под ред. И. Т. Фролова. 6-е изд. - М.: Политиздат, 1991.-445 с.
82. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004 . - 1168 е.: ил.
83. Хорин, И. С. Глобализация общественной жизни: история и современность Электронный ресурс. / И. С. Хорин. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2005005.htm.
84. Хофман, С. Как сделать мир более пригодным для жизни? Электронный ресурс. / С. Хофман // Россия в глобальной политике. 2003. -№1. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlive/article.asp.
85. Храброва, И. А. Корпоративное управление: вопросы интеграции / И. А. Храброва. М.: Альпина Паблишер, 2000. - 198 с.
86. Шнейдман, J1. 3. Международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс. / Л. 3. Шнейдман // Финансовая газета. М., 1999-2006. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетstranic/buklet/fg.htm.
87. Consolidated Financial Statements, Pricewaterhouse Coopers Publications Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетservlet/
88. Epstein B.J., Mirza A.A. Interpretation and Application of International Accounting Standards. New York: John Wiley and Sons. 1998. ё
89. Афанасьев, А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы. Причины перехода на МСФО / А. Афанасьев // Финансовый директор. 2004. -№ 12. - С. 23.
90. Балашова, М. Б. Организационно методологические аспекты разработки новых и корректировок действующих МСФО / М. Б. Балашова // Междунар. бухгатер, учёт. - 2004. - № 5 (65). - С. 27-33.
91. Банк, С. В. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности / С. В. Банк // Аудитор. 2005. - № 3. - С. 51-57. - Окончание. Начало: № 2.
92. Бакаев, А. С. Российский учет и международные стандарты финансовой о тчетности: интервью с Александром Сергеевичем Бакаевым / записал Е. Мацкявичене // Бухгатер, учет. 2003. - № 3. - С. 4-7.154
93. Барабанов, А. Международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс.: обзор / А. Барабанов // Корпоративный менеджмент. -2003. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетias/overview-5.shtml/overview-l.shtml.
94. Бирин, А. О. Актуальные проблемы перехода на МСФО в России / А. О. Бирин, И. В. Танина, В. М. Евсеев // Междунар. бухгатер, учёт. 2004. -№ 3 (63). - С. 3-9.
95. Богатырева, Е. И. Составление сводной отчетности: подготовка информации / Е. И. Богатырева // Бухгатер, учет. 2002. - № 3. - С. 17-21. Ч Окончание: № 4, № 5.
96. Богатырева, Е. И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации / Е. И. Богатырева // Бухгатер, учет. 2002. -№6.-С. 8-11.
97. Богданова, Н. В. Некоторые последние изменения в МСФО / Н. В. Богданова Электронный ресурс. // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 1. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/gaap-ias/comparerus2/l 17.asp.
98. Бурлакова, О. В. Необходимость совершенствования нормативно-правовой базы по составлению консолидированной отчетности для агропромышленных корпоративных групп / О. В. Бурлакова // Налоговый Вестник Оренбургской области. 2001. - № 6. - С. 49-50.
99. Ветрова, И. Ф. Сущность корпоративной отчетности / И. Ф. Ветрова // Междунар. бухгат. учет. 2005. - № 1. - С. 21-28.
100. Владимирова, И. Г. Организационные формы интеграции компаний // Менеджмент в России и зарубежом . 1999 . - № 6 . - С. 17-22.
101. Воронина, JI. А. Консолидация в условиях теории трансакционных издержек и теории прав собственности / JI. А. Воронина, Э. В. Москвичева // Междунар. бухгатер, учет. 2006. - № 6 (90). - С. 34-39.
102. Гвелесиани, Т. В. (IFRS) 3 Объединение бизнеса Электронный ресурс. / Т. В. Гвелесиани // Внедрение МСФО в кредитной организации. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle.php?idarticle=002339.
103. Гетьман, В. Г. Всемирный форум бухгатеров /В. Г. Гетьман // Все для бухгатера. 2003. - № 1. - С. 3-14.
104. Гетьман, В. Г. Реформирование бухгатерского учета в России и международный опыт / В. Г. Гетьман // Междунар. бухгатер, учет. 2003. -№9 (57).-С. 2-12.
105. Гетьман, В. Г. Новые требования и нормы в международных стандартах финансовой отчетности / В. Г. Гетьман // Междунар. бухгатер, учёт. 2005. - № 5 (77). - С. 6-13.
106. Додонова, С. В. Интеграционные объединения экономических субъектов / С. В. Додонова // Вестник финансовой академии. 2003. № 1(25). -С. 24-29.
107. Дорман, В. Н. Варианты применения МСФО при составлении бухгатерской отчетности организации для анализа активов и пассивов / В. Н. Дорман, Т. С. Близнюк // Междунар. бухгатер, учёт. 2004. - № 5 (65). - С. 612.
108. Исаев, Д. В. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности Электронный ресурс. / Д. В. Исаев, Ю. В. Слепов // Финансовая газета. 2004. - № 22. - С. 14-15. - Продож.: № 23. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
109. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности. // Аудитор.- 2004.-№4
110. Каланов, А. Н. МСФО: Практика применения Электронный ресурс. / А. Н. Каланов //Междунар. бухгатер, учет. 2006. - № 3. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/gaap-ias/comparerus2/125.asp.
111. Каспина, Р. Г. Корпоративная отчетность, составленная в соответствии с МСФО: тенденции развития / Р Г. Каспина // Аудиторские ведомости. 2006. - № 4. - С. 47-55.
112. Костин, А. А. Возможности и условия перехода на МСФО / А. А. Костин // Бухгатер, учет. 2005. - № 11. - С. 46-48.
113. Куликова, JI. И. Совместная деятельность по международным и российским стандартам: сходства и различия / Л. И. Куликова, О. Е. Коврижных // Междунар. бухгатер, учет. 2005. - № 2 (74). - С. 10-14.
114. Ложников, И. Консолидированная отчетность по МСФО крайне необходима Электронный ресурс. / И. Ложников // Финансовый директор. -2004. № 2. - Режим доступа: //www.ippnou.ru/article.php?idarticle=000216.
115. Лилеева, Л. Р. Методика составления консолидированной отчетности по МСФО для группы компаний связи / Л. Р. Лилеева // Междунар. бухгатер, учёт. 2006. - № 4 (88). - С. 17-20.
116. Литвиненко, М. И. Особенности консолидации зарубежных дочерних компаний / М. И. Литвиненко // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2006. - № 6. - С. 18-21.
117. Литвиненко, М. И. Подготовка консолидированной отчетности / М. И. Литвиненко // Консолидированная отчетность. 2006. - № 1. - С. 66-85.
118. Моторин, М. А. Поэтапный переход на международные стандарты финансовой отчетности начнется с 2004 года / М. А. Моторин // Бухгатер, учет.-2003.-№8.-С. 8-9.
119. Мизиковский, Е.А. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская//Аудиторские ведомости. 1999. - №8. - С 14-19
120. Новодворский, В. Д. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организации / В. Д. Новодворский, Ю. В. Слепов // Бухгат. учет. 2000. - № 17. - С. 21-24.
121. Осуществление реформы бухгатерского учета и отчетности: результаты комплексного исследования Электронный ресурс. 2006. -Апрель-май. - Режим доступа: www.accountingreform.ru.
122. От ПБУ к МСФО Электронный ресурс. // Расчет. 2003. - № 8. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетraschet/article/1568.
123. Палий, В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях / В. Ф. Палий // Бухгатер, учёт. 2003. - № 8. - С. 3-6.
124. Парушина, Н. В. Учет и налогообложение расчетов во взаимосвязанных организациях, / Н. В. Парушина // Бухгатер, учет. 2002. - № 11.-С. 7-13.
125. Парушина, Н. В. Учет прочих расчетов во взаимосвязанных организациях / Н. В. Парушина // Бухгатер, учет. 2002. - № 12. - С. 13-17.
126. Патров, В. В. Как составить сводную отчетность / В. В. Патров // Бухгатер, учет. 2001. - № 3. - С. 7-12.
127. Поленова, С. Н. Объединение компаний в процессе консолидации финансовой отчетности в системе МСФО / С. Н. Поленова, Н. А. Миславская // Междунар. бухгатер, учет. 2005. - № 2 (74). - С. 15-20.
128. Попов, К. Н. Конвергенция систем финансового учета / К. Н. Попов // Междунар. бухгатер, учет. 2005. - № 8. - С. 41-44.
129. Поленова, С. Н. Этапы реформирования бухгатерского учета и отчетности в России / С. Н. Поленова // Междунар. бухгатер, учёт. 2006. - № 4 (88).-С. 21.
130. Прокофьева, Н. А. Консолидированная отчетность в условиях инфляции / Н. А. Прокофьева // Междунар. бухгатер, учет. 2006. - № 11 (95). - С. 34-35.
131. Пятов, М. JI. Что нас ждет в ближайшие шесть лет? Электронный ресурс. / М. JI. Пятов, Я. В. Соколов. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
132. Результаты комплексного исследования. Обеспечение соблюдения стандартов бухгатерского учёта и отчётности Электронный ресурс.: материалы конф. М., 2006. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает.
133. Романов, А. Н. О международных тенденциях в развитии бухгатерской профессии / А. Н. Романов, О. М. Островский, В. В. Ковалев // Бухгатер, учет. 2004. - № 4. - С. 3-8.
134. Санникова, И. Н. Роль корпоративной отчетности в формировании обучающей среды организации Электронный ресурс. / И. Н. Санникова // Евразийский междунар. науч.-аналит. журн. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетart.php
135. Семенова, М. В. Организационные вопросы ведения паралельного учета (российские стандарты и МСФО) / М. В. Семенова // Бухгатер, учет 2005.-№ 11.-С. 49-55.
136. Сосненко, Л. С. Консолидация отчетов интегрированных бизнес-структур / JI. С. Сосненко, И. В. Хлопотава // Междунар. бухгатер, учёт. -2003.-№2(50).-С. 9-15.
137. Сотникова, JI. В. Учет операций по совместной деятельности в соответствии с ПБУ 20/03 / Л. В. Сотникова // Бухгатерский учет. 2006. - № 4. - С. 22-29.
138. Суворов, А. Поготовка к переходу на МСФО / А. Суворов // Аудит и налогообложение. -2004. № 12 (108). - С. 8-13.
139. Суворов, А. В. Тенденции мировой экономики и международные стандарты финансовой отчетности / А. В. Суворов // Аудитор. 2005. - № 5. - С. 44-50
140. Суворов, А. В. Международные стандарты финансовой отчетности и аудит / А. В. Суворов // Аудитор. 2005. - № 12. - С. 57-52.
141. Титаева, А. В. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам / А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова // Налоговый вестник. 2005. - № 1. - С. 148- 156 ; № 2. - С. 149-155; № 3. - С. 137-148.
142. Терехова, В. А. Нормативное регулирование участия в совместной деятельности / В. А. Терехова // Междунар. бухгатер, учет. 2004. - № 5 (65). -С. 3-5.
143. Терехова, В. А. На пути к международным стандартам. О современной практике и перспективах применения стандартов консолидированной отчетности / В. А. Терехова // Междунар. бухгатер, учет. -2005.-№2 (74).-С. 7-9.
144. Терехова, В. А. Развитие системы бухгатерского учета и финансовой отчетности в современных условиях / В. А. Терехова // Междунар. бухгатер, учет. 2005. - № 6. - С. 19-21.
145. Терехова, В. А. Направления международных исследований по гармонизации учета в современных условиях / В. А. Терехова // Междунар. бухгатер, учет. 2005. - № 7. - С. 7-10.
146. Чикунова, Е. П. МСФО в РОССИИ: промежуточные итоги и перспективы / Е. П. Чикунова // Аудитор. 2004. - № 3. - С. 47-51.
147. Шаповал, О. А. Консолидированная отчетность: особенности ее составления / О. А. Шаповал ; Рос. эконом, акад. им. Г. В. Плеханова // Междунар. бухгатер, учет. 2005. - № 1. - С. 29-37.
148. Яковенко, Д. А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых группах / Д. А. Яковенко, Ю. А. Бодрю // Бухгатерский учет . 2006. - № 16.-С. 40-43.
149. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ФОРМ ИНТЕГРАЦИИ КОМПАНИЙ
150. Отличительные признаки Корпорация Концерн Конгломерат Консорциум Синдикат Трест Страт, альянс Ассоциация
151. Степень юридической самостоятельности объединяемых компаний: 0 Ч потеря юридической самостоятельности; 1 Ч сохранение юридической самостоятельности; 2 Ч возможность и сохранения, и потери юридической самостоятельности 1 2 ' 2 1 1 0 1 1
152. Наличие производственной общности объединяемых компаний: 0 Ч отсутствие производственной общности; 1 Ч наличие производственной общности; 2 Ч производственная общность не является обязательной 1 1 0 2 1 1 2 2
153. Степень объединения хозяйственной деятельности: 0 Ч объединение отдельных сторон хозяйственной деятельности; 1 Ч объединение большинства сторон хозяйственной деятельности 1 1 0 0 0 1 0 0
154. Субъект управления 0 Ч общее управление объединением отсутствует 1 Ч управление осуществляется специально нанятыми профессиональными менеджерами 2 управление осуществляется временно выбранной лидирующей компанией 1 2 0 2 0 1 0 0
155. ЭТАПЫ ИСТОРИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
156. КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ В ДРУГИХ1. ГОСУДАРСТВАХ
157. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОЛОЖЕНИЙ ТЕКСТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ЧТЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
158. Статья ФЗ Основные положения, первое чтение Основные положения, второе чтение1 2 3
159. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОЛОЖЕНИЙ МСФО (IAS) 31 И ПБУ 20/03
160. Положения стандарта МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности1 2 3
161. Организационно-правовая форма совместно контролируемой компании Совместно контролируемая компания предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия
162. Раскрытие предпринимателями в финансовой отчетности информации о совместной деятельности IAS 1 Доля участия (вклад) в совместную деятельность. Доля в общих договорных обязательствах. Доля в совместно понесенных расходах и в совместно полученных доходах
163. Методы составления консолидированной отчетности участника совместно контролируемой компании 1. Метод пропорционального сведения основной 2. Метод учета по долевому участию -альтернативный Не регламентированы
164. Форматы отчетности для пропорционального сведения (в соответствии с МСФО) Построчное объединение со своей долей активов, обязательств, до-ходов и расходов. Выделение своей доли в отдельную статью Не регламентированы
165. ПОРЯДОК ВЫЯВЛЕНИЯ ДАННЫХ ДЛЯ ОБЪЕДИНЕНИЯ В СВОДНУЮ БУХГАТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПО МЕТОДИКЕ А.В. ТИТАЕВОЙ, Ю.Н. ЛЕДАКОВОЙ
166. Последовательность этапов Содержание этапа
167. Шаг 2 Выверка и урегулирование всех взаиморасчетов между предприятиями группы
168. Шаг 4 Проверка совпадения периодов и дат, по которым составлена бухгатерская отчетность
169. Шаг 6 Определение доли участия материнского общества в уставных капиталах дочерних обществ
170. Шаг 7 Определение, являются ли, дочерние общества материнскими обществами
171. Шаг 8 Определить, имеют ли дочерние общества зависимые общества
172. ПРОЕКТ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАТЕРСКОМУ УЧЕТУ (ПБУ) КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ГРУППЫ ОРГАНИЗАЦИЙ
Похожие диссертации
- Формирование показателей финансовой отчетности на предприятиях с иностранными инвестициями
- Трансформация российской бухгатерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции
- Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО
- Концепция финансовой отчетности в условиях глобализации мировой экономики
- Формирование системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО