Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Голиков, Виктор Михайлович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО"
На правах рукописи
Голиков Виктор Михайлович
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2007
003068726
Работа выпонена на кафедре аудита Государственного образовательного учреждения Высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Подольский Владимир Исакович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Поковский Леонид Михайлович кандидат экономических наук, профессор Корнева Галина Викторовна
Ведущая организация Российская экономическая академия имени
Г.В. Плеханова
Защита состоится Od _ 2007 г. в ^^ в аудитории
на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, ГСП-5, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Автореферат разослан л.
7.001 г.
Ученый секретарь диссертационного совета доктор педагогических наук, профессо]
липенко А. И.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. С принятием Европейским союзом (ЕС - European Union, EU) решения об обязательной подготовке всеми зарегистрированными на фондовых биржах ЕС компаниями консолидированной отчетности в соответствии с МСФО (Международными стандартами финансовой отчетности - International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards, IAS/IFRS), начиная с 2005г., возникла настоятельная необходимость в обучении людей языку финансовой отчетности будущего. Новизна здесь не в том, что новые стандарты приходят на смену старым, а в том, что отчетность становится не национальным вопросом (по-разному решаемым в различных странах), а международным языком финансовой отчетности.
С 2005 г. каждая из компаний, зарегистрированных на фондовых рынках ЕС (и в Австралии), обязана готовить групповые финансовые отчеты в поном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS и IFRS). Знание требований Международных стандартов финансовой отчетности необходимо каждому, кто изучает финансовый учет и отчетность, - тем, кто станет профессиональным бухгатером и будет готовить отчетность, и тем, кто будет пользоваться отчетностью, изучая ее в рамках программ по финансам, бизнесу или деловому администрированию.
Реформирование бухгатерского учета и отчетности в России в рамках Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180 (и других нормативных актах), определяет в качестве основного направления реформирования переход на МСФО.
Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгатерского учета и отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгатерского учета
дожны устанавливаться согласно принципам и требованиям МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе и по МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность дожна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Следовательно, для решения этой задачи необходимо обязать группы компаний составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с положениями МСФО, проходить в обязательном порядке аудиторскую проверку и публиковать отчетность в источниках СМИ.
В современной отечественной литературе вопросы составления консолидированной финансовой отчетности согласно российскому законодательству, ГААП США, стандартам ББАР Великобритании и МСФО рассмотрены не в поном объеме. Во многих литературных источниках и периодических изданиях ведется дискуссия относительно преимуществ и недостатков, возникающих в рамках реформирования российской учетной системы и гармонизации ее с международными правилами. Однако используемые в настоящее время теоретические и методологические подходы для проведения аудита консолидированной финансовой отчетности предприятий и организаций в Российской Федерации в дожной мере не воссоздают все современные тенденции, действующие за рубежом. Поэтому значимость осуществления теоретических разработок в данной области изучения, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний определили актуальность настоящего исследования, а также обусловили тему, цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были определены предмет, методы и объект исследования.
Цель диссертации. Основная цель диссертации заключается в разработке методики аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие научные и практические задачи:
Х раскрыть специфику составления консолидированной финансовой отчетности групп компаний, работающих на отечественном и международных рынках, для проведения аудита их деятельности;
Х проанализировать и оценить концептуальные основы составления консолидированной отчетности корпоративных образований;
Х выявить особенности формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с положениями МСФО на первичном и вторичном этапах консолидации;
Х исследовать основные тенденции и принципы становления, направления развития аудита консолидированной отчетности в Российской Федерации;
Х обосновать критерии и организационные подходы к проведению аудита консолидированной финансовой отчетности;
Х подготовить и предложить к внедрению методику формирования процедурных элементов аудита консолидированной отчетности в Российской Федерации;
Х разработать внутрифирменный стандарт Аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Предмет исследования - теоретические, методологические и практические проблемы, существующие в рамках подготовки и аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО в Российской Федерации. Объект исследования - процесс подготовки и аудита финансовой отчетности по МСФО.
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования являся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и
синтеза данных. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики аудита и исследовании особенностей аудита консолидированной финансовой отчетности. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации аудита, бухгатерского учета и финансового менеджмента, а также научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров,
В процессе исследования использовались научные труды ведущих зарубежных авторов, внесших значительный вклад в формирование концептуальных и методологических основ подготовки отчетности групп компаний в соответствии с МСФО, среди которых Б. Нидз, М. Пауэре, Р. Дж. Эккз, Самюэл А. Дипиаза, П. Пактер, К. Ларсон, Р. Обер, Клод и Жиль Лавабр, Э. Гиомар, Мари-Жанн Морван, А. К. Пуассон. В процессе написания диссертации использованы работы российских авторов, таких как
A.M. Андросов, A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, И.Э. Дымова, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, В.Т. Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, A.A. Матвеев, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский,
B.И. Подольский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, А.Н. Романов, A.A. Савин, Л.В. Сотникова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, А.Ю. Стаханов, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, материалы Банка России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства Финансов Российской Федерации, документы Международной федерации бухгатеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов, материалы аудиторских проверок ряда организаций.
Научная новизна исследования заключается в определении принципов, современных тенденций и основных методов консолидирования отчетности, путей развития и совершенствования аудита консолидированной отчетности, в обосновании требований к информационным технологиям консолидирования отчетности, в разработке основ методики организации аудиторских проверок консолидированной отчетности в соответствии с международными требованиями, создании внутрифирменного стандарта по аудиту консолидированной финансовой отчетности.
В диссертационной работе получены следующие наиболее значимые научные результаты:
Х обоснованы и раскрыты организационно-правовые и экономические особенности российских групп компаний, оказывающие влияние на процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
Х выявлены современные тенденции становления и развития аудита консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации и особенности его проведения;
Х систематизированы основные требования пользователей консолидированной финансовой отчетности, предъявляемые к группам компаний в отношении финансовой отчетности в России и за рубежом;
Х разработана, апробирована и внедрена методика проведения аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в виде основных аудиторских процедур;
Х выявлены статьи консолидированной финансовой отчетности, вероятность искажений которых является повышенной, разработаны процедуры проверки таких областей;
Х разработан внутрифирменный стандарт Аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО;
Х систематизированы ошибки в процессе составления
консолидированной финансовой отчетности, а также условия и события, влияющие на точность и достоверность консолидированной финансовой отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения работы были апробированы и внедрены в виде практических разработок и рекомендаций по реализации методики аудиторской проверки в компании лBeppler & Jacobson d.o.o. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций.
Публикации. По результатам выпоненного исследования опубликовано 5 печатных работ, общим объемом 1,25 п. л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Материал диссертации изложен на 172 страницах, содержит 5 рисунков, 21 таблицу и 5 приложений.
Во введении обоснованы актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе "Консолидированная финансовая отчетность по МСФО как вид финансовой отчетности групп компаний" на основе изучения и обобщения накопленного зарубежного и отечественного научного опыта, исходя из поставленных целей и задач диссертационного исследования, сформулированы и систематизированы методологические и методические приемы, заложенные в формирование консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации и за рубежом. Исследованы вопросы, связанные с распространением МСФО в мире.
Во второй главе "Концептуальные и методологические основы формирования консолидированной финансовой отчетности групп компаний" проанализированы и исследованы организационные основы составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО, исходя из
требований стандартов. Подвергнуты анализу и определены процедуры консолидирования.
В третьей главе "Методика аудита консолидированной финансовой отчётности, составленной по МСФО" приведены основные этапы проведения аудиторской проверки консолидированной финансовой отчетности, предложены аудиторские процедуры, которые могут применяться при аудите консолидированной финансовой отчетности, разработан внутрифирменный стандарт для проведения аудита консолидированной отчетности.
В заключении сформулированы основные рекомендации и выводы, полученные автором в результате проведенного исследования.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
2.1. Теоретико-методологические основы составления консолидированной финансовой отчетности
В диссертации исследованы теоретические основы, методология и методика построения системы составления консолидированной финансовой отчетности. Анализ практики ведения бизнеса в экономически развитых странах свидетельствует о том, что наиболее важную роль в рыночной экономике играют акционерные общества (корпорации), представляющие собой форму организации бизнеса в виде совокупности предприятий (независимых юридических лиц), капитал которых разбит на паи (доли). Основными преимуществами подобной формы предпринимательской деятельности являются: ограничение ответственности собственников корпорации величиной принадлежащего им чистого капитала; удобство и быстрота в смене собственников; неограниченность деятельности по масштабам и видам; диверсификация риска собственников.
Одна из особенностей преимущественной ориентации на корпоративный бизнес заключается в том, что корпорации, как правило, объединяются (добровольно или вынужденно) в корпоративные группы.
Детальное изучение и анализ особенностей взаимосвязи компаний при создании корпоративной группы показали, что корпоративную группу в общем виде можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний. Однако в реальной жизни отношения материнская компания - дочерняя компания могут быть многоуровневыми и схема их взаимосвязей представляется в виде иерархической древовидной структуры. На рис.1 представлена ситуация, когда материнская компания МК имеет несколько дочерних компаний ДКЬ ДК2,..., ДКП, а компания ДК2, в свою очередь, является материнской по отношению к компаниям ДК2ь ДК22, ДКгз-
Рис.1. Схема взаимосвязи компаний при создании корпоративной группы
При наличии многоуровневых связей типа мать - дочь материнская компания, находящаяся в самом верху древовидной структуры, может фактически управлять компаниями, находящимися на нижних уровнях, даже в том случае, когда ее прямое или косвенное влияние на них ничтожно. Действительно, если в ситуации на рис. 1 компании МК принадлежит 58% голосующих акций ДК2, а доля компании ДК2 в уставном капитале ДК22 равна 51%, то компания МК, владея лишь 30% капитала ДК22, тем не менее может оказывать на нее доминирующее влияние, т. е. определять ее политику (в данном случае речь идет не о повседневной опеке текущей деятельности, а о принятии решений стратегического характера). Очевидно, что разветвленность отношений
мать - дочь может приводить к резкому сокращению формальной доли материнской компании, находящейся во главе всей иерархической структуры. В капитале компаний нижних уровней косвенное влияние сохранится именно благодаря этим отношениям.
На основании проведенного исследования были определены основные отчетные формы, демонстрирующие два аспекта деятельности фирмы - статический (баланс) и динамический (отчет о прибылях и убытках). Определены основные ключевые моменты с позиции собственников материнской компании в процессе создания корпоративной группы.
Формирование (или расширение) корпоративной группы инициируется высшим руководством будущей (или фактической) материнской компании, при этом большая часть ее рядовых акционеров может и не отдавать себе отчета в необходимости и целесообразности приобретения очередной дочки. Для снятия возникающей при этом напряженности необходимы, как минимум, допонительные информационные комментарии, подтверждающие оправданность сдеки. Это может быть отражено скорее всего обычной отчетностью, в которой как результат сдеки появляются лишь две допонительные статьи -Догосрочные финансовые вложения и Полученные дивиденды.
Включение некоторой фирмы в состав группы на правах дочерней компании связано с крупными капиталовложениями (в данном случае подразумевается, что группа формируется путем покупки будущей дочки). В виду этого акционерам желательно иметь и более детальную информацию о результатах и ожидаемых последствиях сдеки. Отсюда можно сделать бесспорный вывод, что приведение в балансе сделанной инвестиции в виде одной строки Догосрочные финансовые вложения вряд ли устроит акционеров материнской компании, поскольку им желательно знать более подробно структуру активов и обязательств объекта столь масштабного инвестирования.
Создание корпоративной группы имеет целью генерирование допонительных прибылей, что находит воплощение в получении дивидендов от дочерних компаний. Следовательно, пользователи обычной отчетности материнской компании (в данном случае вновь подразумеваются прежде всего ее собственники) могут видеть, что у фирмы появились допонительные доходы, однако они не получат представления о том, что послужило источником этих доходов, если соответствующая информация не будет раскрыта. Кроме того, консолидированная финансовая отчетность представляет собой свод данных, осуществляемый по специальным агоритмам, т. е. такая отчетность обладает допонительными информационными и аналитическими возможностями, нежели несколько наборов отчетных форм участников корпоративной группы.
В диссертации вскрыты обстоятельства, при которых в консолидированной финансовой отчетности активы, капитал, обязательства и финансовые результаты дочерних компаний представляются в развернутом виде. При наличии консолидированной финансовой отчетности (рис.2) пользователи получают допонительный информационный источник -отчетность корпоративной группы, т. е. отчетность некоего условного хозяйствующего субъекта, в котором материнская и дочерние компании выступают в роли своеобразных подразделений, а потому все активы, капитал, обязательства, доходы и расходы этого условного субъекта будут показаны в развернутом виде.
На основании проведенного сравнения в диссертации сделаны выводы о том, что консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.
Рис.2. Информационные потоки группы компаний для формирования консолидированной отчетности
Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Нередко предприниматели предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько более меких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Это способствует получению определенной экономии на налоговых платежах; ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам, снижается степень риска в ведении
бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.
2.2. Консолидация групп компаний
При изучении схем консолидации групп компаний была определена общая идея консолидации. Предположим, что имеется группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний. Ставится вопрос о составлении консолидированной финансовой отчетности, позволяющей получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгатерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной финансовой отчетности присущи две основные особенности.
Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее цель - не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т. е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность. Во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Сдеки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную финансовую отчетность, а показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.
2.3. Принципы подготовки и составления консолидированной финансовой отчетности групп компаний
Консолидированная финансовая отчетность значительно шире по объему, содержанию, структуре и значимости, чем бухгатерская (финансовая) отчетность единичной организации, которой чаще всего свойственны незначительные объемы деятельности, относительная
простота управления, ограниченное число собственников. Консолидированная отчетность в большинстве случаев имеет транснациональный характер и в связи с этим требует международного регулирования.
В международных стандартах финансовой отчетности регламентирован не только порядок формирования и отражения отчетной информации, но и определен объем данных, подлежащих обязательному раскрытию и пояснению в составе публикуемой консолидированной отчетности группы. Основы подготовки и представления информационных данных корпоративной группы определены в положениях МСФО.
Обобщение полученных результатов позволило сделать вывод, что основная цель консолидированной финансовой отчетности группы компаний состоит в предоставлении структурированной информации о финансовом положении, результатах финансово-экономической деятельности и денежных потоках экономического субъекта, полезной широкому спектру ее пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Финансовые отчеты показывают результаты управления ресурсами, которые были доверены менеджерам группы с целью их эффективного использования в течение отчетного периода времени. Для достижения этой цели в консолидированной финансовой отчетности дожна быть представлена информация об активах; обязательствах; величине акционерного капитала; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; прочих изменениях в акционерном капитале группы компаний и о потоках денежных средств.
При исследовании основополагающих норм МСФО, регламентирующих формирование консолидированной финансовой отчетности, следует обратить особое внимание на то, что существуют особенности ее подготовки на стадии первичной консолидации отчетных
данных и на последующей стадии, когда взаимосвязанные предприятия заключили между собой сдеки и провели взаимные операции.
Информация, раскрываемая в консолидированной финансовой отчетности, может быть выражена как в числовом формате в рамках утвержденных форм отчетности, так и в текстовом. Объем данных, подлежащих обязательному раскрытию в корпоративной отчетности, регламентируется МСФО. Допонительная информация раскрывается материнской компанией на основании потребностей и интересов, исходящих со стороны заинтересованных пользователей.
2.4. Основные группы пользователей КФО
Цель консолидированной финансовой отчетности группы компаний состоит в предоставлении структурированной информации о финансовом положении, результатах финансово-экономической деятельности и денежных потоках экономического субъекта, полезной широкому спектру ее пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Поэтому представленные отчетные данные вместе с информацией, раскрываемой в пояснительной записке, дожны помогать пользователям отчетности группы предсказывать будущие потоки денежных средств и, в частности, реально определять период времени их возникновения.
Раскрытие обязательной и допонительной информации в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности позволяет получить достаточный объем своевременно собранных, уместных, надежных, сопоставимых данных, удовлетворяющих диверсифицированные потребности заинтересованных внутренних и внешних пользователей.
Таким образом, определяющими в процессе подготовки и представления поной отчетной информации о состоянии и результатах деятельности консолидированной группы компаний являются требования МСФО и пользователей корпоративной отчетности.
По исследованиям российских и зарубежных экономистов круг пользователей консолидированной финансовой отчетности широк и
разнообразен. В обобщенном виде их можно разделить на три категории: внутренние пользователи - работники и управляющие предприятием; внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к деятельности корпоративного образования (инвесторы); внешние пользователи -физические лица, организации и агентства, имеющие косвенный интерес к деятельности группы компаний.
В последнее время общество в целом посредством правительственных и общественных организаций стало одним из крупнейших и самых важных пользователей отчетной информации.
В третьей категории пользователей существенную роль играют регулирующие агентства и организации федерального, регионального и местного значения. Например, в США публичные корпорации в обязательном порядке представляют свои финансовые отчеты Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), в России - Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР). Среди внешних пользователей, имеющих косвенный интерес к корпоративной финансовой отчетности, присутствуют и другие группы, которые выступают в форме профсоюзов, брокеров, юристов, экономистов, финансовой прессы, группы потребителей и общественности. Последней интересно найти в отчетности группы ответы на вопросы относительно финансирования и доходов корпорации, а также влияния, которое оказывает группа компаний на уровень инфляции в стране, окружающую среду, социальные проблемы и качество жизни. Важную роль играют здесь министерства и ведомства, использующие агрегированную отчетную информацию для формирования экономической политики в стране и оценки экономических программ.
Таким образом, круг лиц и организаций, заинтересованных в результатах деятельности корпоративных образований, достаточно многочисленный. Они предъявляют высокие требования к информации, представляемой в консолидированной финансовой отчетности группы. Поэтому здесь необходимо отметить значимость прозрачности, которая дожна быть присуща
отчетности корпорации, сформированной согласно правилам, установленным МСФО.
2.5. Современные тенденции развития подготовки и аудита КФО в РФ
На современном этапе развития отечественных корпоративных образований на внутреннем и внешнем экономическом пространстве консолидированная финансовая отчетность международного формата приобретает четкое функциональное значение.
Согласно положениям утвержденной Министерством финансов РФ в 2004 году Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу консолидированная финансовая отчетность представляется заинтересованным внешним пользователям как основной источник финансовой информации для принятия ими экономических решений.
Консолидированная финансовая отчетность российских групп компаний, формируемая в строгом соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, выпоняет информационную функцию, представляя отчетные данные о финансовом положении, результатах финансово-экономической деятельности группы компаний, отвечающие информационным потребностям внутренних и внешних заинтересованных лиц.
Контроль за качеством консолидированной финансовой отчетности международного формата осуществляют управленческий состав и внутренние аудиторы группы компаний, а также надзорные органы, общественность, внешние аудиторы. Таким образом, можно выделить внутренний и внешний контроль качества формируемой в соответствии с МСФО консолидированной финансовой отчетности корпоративного образования, эффективное осуществление которых позволяет своевременно получить подготовленные, уместные, надежные, сопоставимые данные о результатах деятельности группы компаний за отчетный период и проанализировать перспективы ее развития в будущем.
Контрольная функция, заложенная в основу консолидированной финансовой отчетности международного формата, позволяет, в первую очередь, защитить интересы собственников, инвесторов и кредиторов, а также вовремя предотвратить факты мошенничества, которые могут исходить от управляющих и служащих консолидирующей и консолидируемых компаний, входящих в состав группы. Своевременное предотвращение фактов искажения консолидированных данных в финансовой отчетности корпоративного образования посредством применения эффективных инструментов внутреннего и внешнего контроля позволяет сохранить репутацию группы компаний на внутреннем и внешнем рынках капитала, а также привлечь необходимый объем финансовых ресурсов для реализации стратегических проектов и увеличения стоимости.
2.6. Методика аудита КФО, составленной по МСФО
Основным различием при планировании аудита одиночной и консолидированной финансовой отчетности (КФО) является тот факт, что КФО включает отчетности нескольких самостоятельных организаций, искажения показателей в которых может повлиять на искажения показателей в консолидированной финансовой отчетности. На рис.3 представлены основные этапы аудита КФО.
Как видно из рис.3, некоторые этапы относятся к аудиту финансовой отчетности в целом. Эти этапы являются общими для любой аудиторской проверки. К ним относятся первый этап - ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения; пятый этап - конечные аналитические процедуры и оценка результатов; шестой этап Ч подготовка аудиторского заключения.
Остальные этапы аудита предусмотрены для выпонения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.
Для учета специфики аудита консолидированной финансовой отчетности предусмотрены следующие этапы аудита финансовой отчетности (табл. 1).
1 Ознакомление с персоналом и клиентом, принятие реш ения о начале проверки и целях её проведения
см Яолучение и документирование информации о клиенте, структуре контроля и средствах контроля, оценка рисков внутреннего контроля и внутрихозяйственных рисков
3 Разработка программы проведения проверки
4 Проведение аудиторских процедур по сущ еству
5 Конечные аналитические процедуры. А к а л и з и оценка результатов
Рис. 3. Основные этапы аудита консолидированной финансовой отчетности
Таблица 1
Этапы аудита, специфика которых обусловлена особенностями КФО
Этап Наименование этапа
2 Получение (или попонение) и документирование информации о клиенте, структуре контроля и средствах контроля, оценка рисков внутреннего контроля и внутрихозяйственных рисков
3 Разработка программы проведения проверок
4 Проведение аудиторских процедур по существу
К основным элементам методики аудита относятся: объект аудита; информационная база аудита (регулирующие и нормативно-законодательные документы; источники получения информации); принципы и этапы аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО; контрольный перечень вопросов - тесты для проведения типовых опросов на этапе получения информации о клиенте, оценке внутрихозяйственного риска и риска средств контроля; перечень аудиторских процедур, принципы их планирования на этапе разработки программы проведения проверок; реестр типовых нарушений.
Для того, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям МСФО, она дожна быть составлена с учетом специфики каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.
Так как компании, входящие в группу компаний, ведут официальную отчетность по Российским Стандартам Бухгатерского Учета, а отчетность по МСФО строится на основании данных отчетности по РСБУ, можно сделать вывод, что консолидированная финансовая отчетность не содержит искажений при соблюдении следующих условий:
Х в процессе консолидации приняли участие все компании, т.е. состав группы определен правильно;
Х отчетность по РСБУ компаний, входящих в группу компаний, не содержит искажений;
Х отчетность по МСФО, полученная из отчетности по РСБУ дочерних компаний, не содержит искажений:
Х учетная политика группы компаний для целей консолидации соответствует всем требованиям МСФО;
Х процесс консолидации прошел без ошибок;
Х в примечаниях к КФО раскрыта вся информация в соответствии с требованиями МСФО.
Второй этап аудита финансовой отчетности предусматривает получение (попонение) информации о клиенте, оценку внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - допонительных проверок средств контроля.
В существующей практике при проведении аудита финансовой отчетности аудитор получает (попоняет) свою информацию о клиенте, которая включает в себя: информацию о бизнесе и отрасли клиента; учетную политику клиента и бухгатерские процедуры; методы обработки бухгатерской информации.
В свою очередь, аудит консолидированной финансовой отчетности предусматривает некоторые особенности сбора информации о клиенте. Так, наличие дочерних компаний подразумевает возможность различных направлений деятельности, учетных политик компаний, внутренних методов обработки информации. Наряду с учетной политикой компании существует еще и учетная политика для целей консолидации. Информацию о такой учетной политике также следует получить при проведении аудита консолидированной финансовой отчетности.
Для целей аудита КФО следует провести допонительный анализ, в частности, уделить особое внимание таким аспектам как:
Х составление списка тех компаний группы, аудит которых будет проводиться;
Х накопление знаний о бизнесе компаний группы, аудит которых не будет проводиться;
Х получение информации у аудиторов дочерних компаний о неаудируемых компаниях группы;
Х окончательное формирование знаний о бизнесе компаний группы.
При аудите одиночных компаний необходимо понять характер бизнеса клиента и влияние на бизнес внешних факторов. Аудитор дожен определить структуру группы, бизнес компаний, входящих в группу, влияющие внешние факторы, структуру управления группой и основной управленческий персонал. Поэтому при получении (попонении) информации, необходимой для планирования аудита консолидированной финансовой отчетности, аудитору необходимо получить и задокументировать информацию о материнской компании и всех дочерних компаниях, входящих в группу компаний.
Аудит КФО обуславливает необходимость получения информации не только о системе бухгатерского учета, но и о системе трансформации бухгатерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО, используемую экономическим субъектом, а также о процедурах, используемых материнской компанией на этапе консолидирования отчетности по МСФО.
Третьим этапом аудита КФО является планирование аудита. На этом этапе аудита выбирается стратегия, наиболее эффективно уменьшающая степень риска, присущего аудиторской проверке. Определяется необходимость проведения допонительной проверки, средств контроля и возможности значительного уменьшения количества процедур по существу или, если допонительные проверки средств контроля окажутся неэффективными, полагаться преимущественно на процедуры по существу. Решение принимается на основе оценки степени внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, проведенных на этапе сбора информации о клиенте и оценки рисков.
При аудите КФО аудитор на этапе планирования аудита финансовой отчетности может рассмотреть возможность использования результатов работы другого аудитора (МСА 600 Использование работы другого аудитора),
В процессе планирования аудитор распределяет выпонение отдельных этапов между участниками проверки. Использование результатов работы других аудиторов может сократить время проверки. К примеру, использование
результатов аудита официальной отчетности дочерних предприятий другим аудитором позволит сократить время проверки и, учитывая возможность географического удаления, её стоимость. В некоторых случаях использование работы другого аудитора представляет единственную возможность получения данных, если одна (или несколько) дочерних компаний расположены и ведут свою деятельность в другом государстве.
На этапе планирования целесообразно разделить проверку КФО на сегменты по типам процедур. Такими сегментами в рамках методики аудита КФО, составленной по МСФО, будут: аудит структуры группы компаний; аудит официальной отчетности дочерних компаний; проверка правильности ведения отчетности по МСФО компаниями, входящими в группу компаний, проверка соответствия принципам МСФО.
Каждый сегмент будет разбит на несколько этапов в зависимости от видов процедур, которые применяются в каждом сегменте. На практике в зависимости от вида и размера группы, специфики её бизнеса, установленного уровня аудиторского риска и существенности, внутрифирменных стандартов и прочих факторов аудитор, исходя из своего профессионального мнения, может добавлять определенные аудиторские процедуры при проведении аудиторской проверки КФО, составленной по МСФО.
Проведенное исследование особенностей составления и предоставления КФО позволило выявить некоторые закономерности, присущие этому этапу планирования.
Трудоёмкость аудиторской проверки КФО зависит от многих факторов, таких как размер группы, географическое расположение компаний, входящих в группу компаний, специфику бизнеса группы, наличие внутренних процедур и регламентов и так далее. Поэтому планирование аудиторских процедур осуществляется исходя из предварительной оценки группы компаний, полученной на этапе сбора информации о клиенте и оценки рисков.
После выбора дочерних компаний для проведения проверки аудитор дожен получить допонительную информацию о выбранных компаниях для
составления общего плана аудита. В случае, если официальная отчетность дочерних компаний, на основании которой формировалась отчетность по МСФО для целей консолидации, прошла процесс аудита, то проводить повторный аудит такой отчетности нецелесообразно. В рабочих документах следует отразить вышеперечисленные факты и оценить влияния искажений (если таковые присутствуют) в официальной отчетности на отчетность по МСФО и на КФО. При отсутствии аудиторских заключений по официальной отчетности дочерних компаний аудитор дожен планировать аудиторскую проверку такой отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудита и внутрифирменными стандартами аудита.
При проведении аудита КФО, которая составлялась группой впервые, аудитору необходимо провести допонительные аудиторские процедуры для получения допонительной уверенности в том, что КФО отчетность составлена с учетом всех требований МСФО.
При составлении КФО в валюте, отличной от валюты, в которой составлена официальная отчетность компаний, входящих в группу компаний, аудитору необходимо запланировать ряд допонительных процедур для обеспечения уверенности в том, что пересчет из одной валюты в другою произведен с учетом всех требований МСФО.
Четвертый этап аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, - проведение аудиторских процедур по существу. Как правило, аудиторские процедуры осуществляются на основании программ аудита, подготовленных на этапе планирования аудиторской проверки.
Как было отмечено, проверка включает соответствующие сегменты, некоторые из которых делятся на несколько этапов. В диссертации предложен комплект рабочих документов аудитора для каждого из этапов аудиторской проверки, а также реестр типовых ошибок в разрезе этапов проведения аудиторской проверки КФО.
Успешное внедрение данной методики аудита консолидированной финансовой отчетности в компании лBeppler & Jacobson d.o.o. позволяет сделать вывод о ее практической применимости.
На основе предложенной методики может быть разработан ряд методик аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по различным национальным стандартам, таким как US GAAP, French GAAP и др.
Разработанная методика может быть использована аудиторскими фирмами для повышения эффективности аудиторских проверок КФО; сотрудниками финансовых служб материнской компании для разработки и внедрения системы внутренних процедур, которая позволила бы обеспечить более высокий уровень подготовки КФО компаниями группы.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора:
1. Голиков В.М., Подольский В.И. Курс на консолидированную финансовую отчетность по МСФО / Актуальные проблемы совершенствования методологии бухгатерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - М.: Современная экономика и право, 2005. - 0,3 п. л.
2. Голиков В.М. Автоматизация составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО / Актуальные проблемы совершенствования методологии бухгатерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - М.: Современная экономика и право, 2005. - 0,25 п. л.
3. Голиков В. М. Единая учетная политика группы компаний для составления консолидированной финансовой отчетности / Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. - М.: ВЗФЭИ 2005. - 0,2 п. л.
4. Голиков В.М. Особенности аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО / Теоретические и методические основы реализации концепции развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита в Российской Федерации. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - М.: Мосиздатинвест, 2006. -0,25 п. л.
5. Голиков В.М. Особенности аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО. Вестник университета. Серия ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ №1(9) - М.: Издательский дом ГОУВПО ГУУ, 2006. - 0,25 п.л.
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 25.01.2007. Формат 60x90 Vie. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 707.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Голиков, Виктор Михайлович
Введение.
Глава 1. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО как вид финансовой отчетности групп компаний.
1.1. Консолидированная финансовая отчетность в России и за рубежом
1.2. Анализ особенностей консолидированной финансовой отчетности
1.3. Правовые и учетные аспекты финансово-экономической деятельности групп компаний в России.
Глава 2. Концептуальные и методологические основы формирования консолидированной финансовой отчетности групп компаний.
2.1. Принципы подготовки и составления консолидированной финансовой отчётности по МСФО.
2.2. Методологические аспекты составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
2.3. Практические аспекты составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Глава 3. Методика аудита консолидированной финансовой отчётности, составленной по МСФО.
3.1. Элементы методики аудита консолидированной финансовой отчетности.
3.2. Предварительный этап аудита.
3.3. Проведение аудиторских процедур по существу.
3.4. Типовые ошибки и нарушения.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО"
С принятием Европейским союзом (ЕС - European Union, EU) решения об обязательной подготовке всеми зарегистрированными на фондовых биржах ЕС компаниями консолидированной отчетности в соответствии с МСФО (Международными стандартами финансовой отчетности - International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards, IAS/IFRS), начиная с 2005 г., возникла настоятельная необходимость в обучении людей языку финансовой отчетности будущего. Новизна здесь не в том, что новые стандарты приходят на смену старым, а в том, что отчетность больше не является национальным вопросом, по-разному решаемым в разных странах. Язык финансовой отчетности будущего -это международный язык.
С 2005 г. каждая из компаний, зарегистрированных на фондовых рынках ЕС (и в Австралии), обязана готовить групповые финансовые отчеты в поном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS и IFRS). Знание требований Международных стандартов финансовой отчетности необходимо каждому, кто изучает финансовый учет и отчетность, - тем, кто станет профессиональным бухгатером и будет готовить отчетность и тем, кто будет пользоваться отчетностью, изучая ее в рамках программ по финансам, бизнесу или деловому администрированию.
Реформирование бухгатерского учета и отчетности в России в рамках Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180, как и другие нормативные акты, определяет в качестве основного направления реформирования переход на МСФО. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгатерского учета и отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгатерского учета дожны устанавливаться согласно принципам и требованиям МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе и по МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность дожна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Следовательно, для решения этой задачи необходимо обязать группы компаний составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с положениями МСФО, проходить в обязательном порядке аудиторскую проверку и публиковать отчетность в источниках СМИ.
В современной отечественной литературе вопросы составления консолидированной финансовой отчетности согласно российскому законодательству, ГААП США, стандартам ББАР Великобритании и МСФО рассмотрены не в поном объеме. Во многих литературных источниках и периодических изданиях представлены дискуссии относительно преимуществ и недостатков, возникающих в рамках реформирования российской учетной системы и гармонизации ее с международными правилами. Однако используемые в настоящее время теоретические и методологические подходы для проведения аудита консолидированной финансовой отчетности предприятий и организаций в Российской Федерации в дожной мере не воссоздают все современные тенденции, действующие за рубежом. Поэтому значимость осуществления теоретических разработок в данной области изучения, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний определили актуальность настоящего исследования, а также обусловили тему, цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были определены предмет, методы и объект исследования.
Цель диссертации. Основная цель диссертации заключается в разработке методики аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие научные и практические задачи:
Х раскрыть специфику составления консолидированной финансовой отчетности групп компаний, работающих на отечественном и международных рынках, для проведения аудита их деятельности;
Х проанализировать и оценить концептуальные основы составления консолидированной отчетности корпоративных образований;
Х выявить особенности формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с положениями МСФО на первичном и вторичном этапах консолидации;
Х исследовать основные тенденции и принципы становления, направления развития аудита консолидированной отчетности в Российской Федерации;
Х обосновать критерии и организационные подходы к проведению аудита консолидированной финансовой отчетности;
Х подготовить и предложить к внедрению методику формирования процедурных элементов аудита консолидированной отчетности в Российской Федерации;
Х разработать внутрифирменный стандарт Аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Предмет исследования - теоретические, методологические и практические проблемы, существующие в рамках подготовки и аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО в Российской Федерации. Объект исследования - процесс подготовки и аудита консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования являся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики аудита и исследовании особенностей аудита консолидированной финансовой отчетности. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации аудита, бухгатерского учета и финансового менеджмента, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.
В процессе исследования использовались научные труды ведущих зарубежных авторов, внесших значительный вклад в формирование концептуальных и методологических основ подготовки отчетности групп компаний в соответствии с МСФО, среди которых Б. Нидз, М. Пауэре, Р. Дж. Эккз, Самюэл А. Дипиаза, П. Пактер, К. Ларсон, Р. Обер, Клод и Жиль Лавабр, Э. Гиомар, Мари-Жанн Морван, А. К. Пуассон. В процессе написания диссертации использованы работы российских авторов, таких как A.M. Андросов, A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, И.Э. Дымова, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев,
B.Т. Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, A.A. Матвеев, М.В. Мельник,
C.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, А.Н. Романов, A.A. Савин, Л.В. Сотникова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, А.Ю. Стаханов, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, материалы Банка России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства Финансов Российской Федерации, документы Международной федерации бухгатеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов, материалы аудиторских проверок ряда организаций.
Научная новизна исследования заключается в определении принципов, современных тенденций и основных методов консолидирования отчетности, путей развития и совершенствования аудита консолидированной отчетности, в обосновании требований к информационным технологиям консолидирования отчетности, в разработке основ методики организации аудиторских проверок консолидированной отчетности в соответствии с международными требованиями, создании внутрифирменного стандарта по аудиту консолидированной финансовой отчетности.
В диссертационной работе получены следующие наиболее значимые научные результаты:
Х обоснованы и раскрыты организационно-правовые и экономические особенности российских групп компаний, оказывающие влияние на процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
Х выявлены современные тенденции становления и развития аудита консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации и особенности его проведения;
Х систематизированы основные требования пользователей консолидированной финансовой отчетности, предъявляемые к группам компаний в отношении финансовой отчетности в России и за рубежом;
Х разработана и внедрена методика проведения аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в виде основных аудиторских процедур;
Х выявлены статьи консолидированной финансовой отчетности, вероятность искажений которых является повышенной, разработаны процедуры проверки таких областей;
Х разработан внутрифирменный стандарт Аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО;
Х систематизированы ошибки в процессе составления консолидированной финансовой отчетности, а также условия и события, влияющие на точность и достоверность консолидированной финансовой отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения работы были апробированы и внедрены в виде практических разработок и рекомендаций по реализации методики аудиторской проверки в компании Верр1ег & ТосоЬбоп ё.о.о. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций.
Публикации. По результатам выпоненного исследования опубликовано 5 печатных работ, общим объемом 1,25 п. л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Она изложена на 172 страницах, содержит 5 рисунков, 21 таблицу и 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Голиков, Виктор Михайлович
Заключение
Настоящий этап развития рыночной экономики в России характеризуется существенными масштабами деятельности групп взаимосвязанных компаний.
Возникновение нового хозяйствующего субъекта в РФ в 90-е гг. оказалось знаковым событием, ознаменовавшим появление значительных перспектив развития отечественной рыночной экономики как на национальном, так и на международном уровнях. К тому же первые, организованные в этот период, группы компаний уже представляли собой объединения с крупным капиталом и финансовыми средствами, образованные предприятиями разных отраслей и производств, занимавших значительные доли внутренних рынков товаров, работ и услуг. Кроме того, они приняли роль стратегических компаний, чьи ценные бумаги посредством листинга были допущены к котировкам на международные рынки капитала, что сыграло существенную роль в развитии инвестиционного климата в Российской Федерации.
Масштабы деятельности групп компаний лежат в основе революционных экономических процессов и преобразований, что вызывает к себе постоянный интерес со стороны правительственных и регулирующих органов, представителей деловых кругов, инвесторов и общественности. Основным информационным источником, удовлетворяющим запросы заинтересованных пользователей, выступает консолидированная финансовая отчетность, отражающая имущественное и финансовое положение, результаты финансово-экономической деятельности корпоративного образования, а также перспективы его развития в будущем.
Исследование финансово-хозяйственной деятельности групп компаний, в части подготовки ими консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, и практика аудита такой отчетности позволили еще раз убедиться в острой актуальности и насущной необходимости научной разработки особенностей аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО для групп компаний.
В Российской Федерации проблема достоверности консолидированной финансовой отчетности пока недостаточно осознана. Отождествляя аудит с проверкой любых отчетов, представляемых в налоговые органы, многие специалисты и сейчас продожают считать аудит консолидированной финансовой отчетности необязательным процессом. Налицо путаница между аудитом финансовой отчетности и сопутствующей аудиту услугой контроля налоговых деклараций и отчетов. При таком подходе консолидированная финансовая отчетность игнорируется, информационные потребности заинтересованных пользователей остаются без внимания, а прозрачность осуществляемых в России операций ухудшается.
В результате у групп компаний присутствуют объективные сложности в подготовке и предоставлении достоверной консолидированной финансовой отчетности, необходимой широкому кругу заинтересованных пользователей, для оценки достигнутых результатов и планирования деятельности в будущих периодах, а также для принятия краткосрочных и догосрочных стратегических решений.
Поскольку любые искажения консолидированной финансовой отчетности несут в себе негативное влияние на инвестиционный климат в РФ то, на наш взгляд, они противоречат интересам страны. Мы полагаем, что, в том числе и от достоверности консолидированной финансовой отчетности, в немалой степени будет зависеть дальнейший экономический рост российской экономики.
Для того, чтобы лучше понять особенности законодательного регулирования аспектов составления и предоставления консолидированной финансовой отчетности, были изучены различные области законодательства и проведен анализ российских нормативных документов по бухгатерскому учету и требований МСФО с целью определения особенностей, предъявляемых к консолидированной финансовой отчетности по МСФО в РФ и за рубежом.
Исследование показало, что в Российской Федерации на сегодняшний момент консолидированная финансовая отчетность не имеет официального статуса. Однако, в ближайшем будущем планируется принятие закона О консолидированной финансовой отчетности, который предаст официальный статус консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Поэтому одной из главных особенностей аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, являются особенности в требованиях по подготовке и предоставлению МСФО в отношении к такой отчетности.
На основе сравнительного анализа правил МСФО и РСБУ были выделены основные группы причин существующих отличий бухгатерской отчетности по российским правилам от финансовой отчетности по МСФО. В результате анализа были сделаны выводы о невозможности получения консолидированной финансовой отчетности из данных отчетности по РСБУ.
Однако, компании, входящие в группу компаний, составляют свою отчетность по МСФО исходя из данных и элементов учета и отчетности по РСБУ с применением ряда методов для трансформации показателей отчетности, что добавляет допонительный этап при проведении аудита такой отчетности.
Эти особенности были положены в основу методики аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО. Методика призвана допонить существующие методики аудита финансовой отчетности, составленной российскими компаниями по различным международным стандартам, стать их частью.
При подготовке методики были учтены требования нормативных документов, обеспечивающих качество аудита. Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, не рассматривается лаудитом в понимании Закона об аудиторской деятельности, а квалифицируется как сопутствующая аудиту услуга. Соответственно, положения российского Закона об аудиторской деятельности, регулирующие различные аспекты аудиторских проверок на соответствие бухгатерской отчетности законодательству Российской Федерации, не распространяются на аудит подготовленный в соответствии с МСФО.
Неприменимость большинства федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к аудиту финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, создает брешь в российском регулировании аудиторской деятельности. Поэтому, при аудите консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами МСФО, особую важность приобретают Международные стандарты аудита.
Предложенная методика содержит необходимый набор разработанных рабочих документов аудитора, который позволяет документировать результаты аудиторской проверки на всех её этапах. Предложенная методика также содержит Реестр типовых нарушений. На основании предложенной методики был разработан внутрифирменный стандарт Аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Успешное внедрение данной методики аудита консолидированной финансовой отчетности в практическую деятельность аудиторской компании позволяет сделать вывод о ее практической применимости и необходимости и о том, что поставленные в работе цели были достигнуты.
Также результаты проведенного исследования могут быть использованы сотрудниками финансовых служб материнской компании для разработки внутренних регламентов по составлению консолидированной финансовой отчетности и сотрудниками служб внутреннего аудита группы компаний.
На основе предложенной методики может быть разработан ряд методик аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по различным национальным стандартам, таким как US GAAP, French GAAP и так далее.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Голиков, Виктор Михайлович, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. Ч М.: Кодекс, 1996. Ч 496 с.
2. Федеральный Закон № 135-Ф3 от 26.07.06г. О защите конкуренции.
3. Федеральный закон РФ от 30.11.1995г. № 190-ФЗ О финансово-промышленных группах.
4. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
5. Постановление Правительства РФ от 09.01.1997г. № О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.
6. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской
7. Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180.
8. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996г. № 112 Об утверждении методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.1999г. №34н).
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 24.03.2000г.).
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94Н Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
11. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организаций (ПБУ 1/98) (ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).
12. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000).
13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (в ред. от 18.09.2006г.).
14. Приказ Минфина РФ от 05.06.2001г. № 44н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01).
15. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).
16. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету События после отчетной даты1. ПБУ 7/98).
17. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01).
18. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 232Н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) (с изм. и дон. От 30.12.1999г., 03.03.2001г.).
19. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 23.04.2002г.).
20. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000) (с изм. и доп. от 30.03.2001г.).
21. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).
22. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91 н Об утверждении Положения но бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
23. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003г. № 105н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03).
24. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгатерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г.)
25. Проект Федерального закона РФ № 55792-4 О консолидированной финансовой отчетности, внесенный ко второму чтению.
26. Проект Федерального закона РФ № 99049555-2 О ходингах.
27. Постановление Правительства РФ от 13 июня 1997 г. N 701 "Об условиях предоставления государственной поддержки реформируемым государственным и муниципальным унитарным предприятиям и инымкоммерческим организациям"
28. Директива № 7 Совета Европейского сообщества от 13 июня 1983 г., О консолидированной отчетности
29. Директива № 8 Совета Европейского сообщества от 10 апреля 1984 г., Об аудите консолидированной отчетности
30. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгатерский учет: Учебное пособие. -М.: Бухгатерский учет, 2000. 1024 с.
31. Бакаев A.C. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. - 2003. - № 28.
32. Банк В.Р., Банк СВ. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2005. - № 2.
33. Барсукова И.В., Густяков И.М., Камышанов И.П. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-520с.
34. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ.; Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
35. Брыжик A.A. Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / Санкт-Петербургский торгово-экономический институт. Санкт-Петербург, 2000. - 22 с.
36. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
37. Валитов Ш.М. Ходинг: особенности организации и механизм функционирования Казань: Изд-во КФЭИ, 1996. - 112 с.
38. Василевич И.П. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет. 2003. - № 12.
39. Василевич И.П. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет. 2003. - № 18.
40. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом Аудитор, 1998. - 72 с.
41. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.
42. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 3-е, допоненное и переработанное. М.: Издательская фирма Анкил, 2000.-176 с.
43. Гощанский О. Первое применение МСФО // Консультант. 2005. - № 1.
44. Грюнинг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. Па рус. и англ. яз. Издание 2-е, испр. и доп. М.: Издательство Весь Мир, 2003. - 336 с.
45. Дементьева С. Вот такой стандарт. По отчетности дожно быть ясно, с кем имеешь дело (интервью с И. Козыревым, председателем правления ПСФО) // Двойная запись. 2004. - .№ 5.
46. Джонс Эрнст. Деловые финансы. М.: ЗАО Олимн-Бизнес, 1998. -416с.
47. Дипиаза С, Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.
48. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международных стандартах // Аудиторские ведомости. Ч 2003.-№2.
49. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления всоответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.
50. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.-156 с.
51. Забелин П.В. Основы корпоративного управления концернами. М.: Издательство ПРИОР, 1998. - 176 с.
52. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. -М.: Финансы и статистика, 1982. 175 с.
53. Исаев Д., Слепов Ю. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 22, 23.
54. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-JT, 2003. - 208 с.
55. Каплан Роберт С, Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Издание 2-е, исправленное и допоненное. Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2003. - 320 с.
56. Карелин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИИФРА-М, 2001. - 448 с.
57. Каспина Р.Г. Международная система бухгатерского учета и отчетности. Казань: Издательство КГУ, 2002. Ч 200 с.
58. Каспина Р.Г., А.П. Петросян. Расчет себестоимости единицы изделия на основе принципов функционально-процессного учета затрат // Экономический анализ. 2003. - № 3 (6).
59. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. Издание 3-е. М.: Дело, 2000. - 432 с.
60. Клинов Н. Консолидированная финансовая отчетность при переходе российской организации на МСФО // Финансовая газета. 2005. - № 9.
61. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО // Финансовая газета. 2005. - № 13.
62. Ковалев B.B. Финансовый анализ: метода и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.
63. Коваль J1.C. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2003. Ч 144 с.
64. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет в организациях. -М.: Финансы и статистика, 2002. 800 с.
65. Куликова Л.И. Концепция развития бухгатерского учета и финансовой отчетности в России // Вестник КГФЭИ. 2005. - № 1.
66. Куликова Л.И. Применение в бухгатерском учете лpro memoria // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции Казань: КГФЭИ, 2005.
67. Малькова Т.Н. Бухгатерский учет но международным стандартам: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 158 с.
68. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. СПб.: Бизнес-пресса, 2001. - 336 с.
69. Матвеев A.A., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.
70. Матвеев С.Ю. События после отчетной даты // Налоговый вестник. Ч 2004.-№3.
71. Матвеева С. Пять кабинетов Минфина // Расчет. 2004. - № 2.
72. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Издание 4-е. М.: Эдиториал УРСС, 2003. Ч 200 с.
73. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и дон. Ч М.: Аналитика-пресс, 2001. 672 с.
74. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: Аскери - АССА, 2006. - 1135 с.
75. Модеров С. Гудвил при слиянии и приобретении компаний // Финансовая газета. 2005. - № 3.
76. Модеров С. Что готовит нам закон О консолидированной отчетности? // Налоговый учет для бухгатера. 2005. - № 1.
77. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Бератор-Пресс, 2002. 256 с.
78. Николаева С.А. Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное нособие. Издание 4-е. М.: Эдиториал УРСС, 2003. -239 с.
79. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. 2003. - № 14.
80. Официальный сайт Национальной организации по стандартам финансовой учета и отчетности, Ссыка на домен более не работаетp>
81. Официальный сайт журнала Финансовый директор http ://www. fd.ru
82. Официальный сайт Института профессиональных бухгатеров России http ,7/www. ipbr.ru
83. Официальный сайт компании ПрайсвотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers) Ссыка на домен более не работаетp>
84. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгатерский учет. 2004. - № 9.
85. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.:Инфра-М, 2003. - 456 с.
86. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгатерский учет. 2003. - Ш 8.
87. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России/ Пашигорева Г.И.,
88. Пилипенко В.И. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
89. Подольский В.И. и др. Аудит, М.: Экономисты), 2004
90. Подольский В.И., Макарова Л.Г., Савин A.A. Сотникова JI.B. Аудит: практикум. М.: ЮНИТИ, 2003
91. ЮОЛодольский В.И., Савин A.A. Сотникова J1.B. Стандарты аудиторской деятельности. М.: ЮНИТИ, 2004
92. Плотников B.C. Методологические основы консолидированных учета и отчетности: дис. на соиск. учен. степ. докт. экон. наук: 08.00.12 /Саратовский Государственный Социально-экономический Университет, Саратов, 2001.-352 с.
93. Ю2.Проблемы оперативного управления активами корпораций/ Бандурин A.B., Басалай СИ., Ли И.А.; под ред. д.э.н. Бандурина B.B. М.: ТДДС Столица-8, 1999.-164 с.
94. ЮЗ.Пучкова СИ. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 272 с.
95. Ю4.Радыгин А., Энтов Р., Шмелева И. Проблемы слияний и поглощений в корпоративном секторе. -М.: ИЭПП, 2002. 181 с.
96. Резолюция конгресса бухгатеров и аудиторов России Учет, налоги и аудит 2003 // Финансовая газета. Ч 2004. - № 10.
97. Юб.Родионов А. Не давайте обещаний .О новой концепции бухучета //Двойная запись. 2004. - № 8.
98. Ю7.Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е 2-е, перераб. и доп. / Рожнова O.B. М.: Экзамен, 2003. - 256 с.
99. Ю8.Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е 3-е, перераб. и доп. / Рожнова О.В. М.: Экзамен, 2005. 320 с.
100. Ю9.Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: Юриспруденция, 2005.- 120 с.
101. ПО.Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы,методологический аппарат. Изд-е 2-е, перераб. и доп. / Рожнова О.В. М.: Экзамен, 2003. 192 с.
102. П.Ромашкина С. Год без новых ПБУ // Московский бухгатер. 2004. -№3.
103. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Пер. с фр. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и Статистика , 2000. - 160 с.
104. Слепов Ю., Мостовой Е. Проблемы формирования и анализа консолидированной отчетности // Финансовая газета. 2004. - № 36.
105. Слепов Ю.В. Концепции и методика формирования консолидированной отчетности: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12. /ВЗФЭИ. М., 2000. - 24 с.
106. Пб.Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ,1996. 638 с.
107. Соколов Я.В., Бычкова СМ. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. № 12.
108. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США // Бухгатерский учет. 1999. - № 2.
109. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с: ил.
110. Соколов Я.В., Пятков М.Л. Гудвил: "новая" категория бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1997. - № 2.
111. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.
112. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК1. Пресс, 2003.-328 с.123 .Суворов A.B. Особенности представления сводной финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 2003. - № 5 (53), май.
113. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.
114. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. М.: Перспектива, 1999. Ч 214с.
115. Титаева A.B., Ледакова Ю.Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам // Налоговый вестник. Ч 2005. № 1,2.
116. Храброва И. А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика. М.: Альпина, 2000. Ч 198 с.
117. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Бухгатерский учет, 2003.-96 с.
118. Шнейдман JI.3. МСФО и российские стандарты: направление на сближение / Интервью с JI.3. Шнейдманом // Финансовая газета. 2005. -№3.
119. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 96 с.
120. Ш.Эккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. М.: Олимп-Бизнес, 2002.400 с.
121. Belverd Е. Needles, Jr., Marian Powers. Financial accounting. 7-th ed. Houghton Mifflin Company. 2001. 825 p.
122. Bouygues in brief. Annual report. 2003. 21 p.
123. Daniel 1. Jensen., Edward N. Coffman, Ray G. Stephens, Thomas J. Bums. Advanced accounting. 3-d ed. Me Graw-Hill, Inc. 1994. 1076 p.
124. Hyperion The business Performance Management Software Systems. Ссыка на домен более не работаетp>
125. International Financial Reporting Standards 2005 (Bound Volume). IASCF. 2320 p.
126. Kermit D. Larson., Paul B.W. Miller. Fundamental accounting principles. 13th, ed. Richard D. Irwin, Inc. 1993. 1468 p.
127. Philip Morris Companies Inc. Annual Report. 1998. 61 p.
128. P.Richard, C. Tronquoy Didier. Organisation et activits comptables. Nathan Technique. 2002. - 288 p.
129. Richard M. Wilkins. Accounting standards 1999/2000. Accountancy books. 1999.-1797 p.
130. Taylor P.A. Consolidated Financial Reporting Ч London, 1996 Ч P. 108.
Похожие диссертации
- Методология формирования консолидированной финансовой отчетности
- Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО
- Формирование консолидированной финансовой отчётности в условиях перехода на МСФО
- Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии с МСФО
- Теория и методология формирования консолидированной финансовой отчетности в агропродовольственных ходингах