Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии с МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии с МСФО"
ГРИГОРЬЕВА-ДОРОФЕЕВА ОЛЬГА ИГОРЕВНА
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
-Зноя 2011
Казань-2011
4858989
Диссертация выпонена в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт
Научный руководитель: Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
доктор экономических наук, профессор Каспина Роза Григорьевна
доктор экономических наук, профессор Бахрушина Мария Арамовна
доктор экономических наук, профессор Никифорова Елена Владимировна
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный технический университет МАМИ
Защита состоится л14 ноября 2011 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.083.02 в ФГАОУ ВПО Казанский (Привожский) федеральный университет по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГАОУ ВПО Казанский (Привожский) федеральный университет.
С авторефератом можно ознакомиться на сайте Ссыка на домен более не работает
Автореферат разослан л14 октября 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, д-р экон. наук, доцент 'А"" О.Н.Вишнякова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В настоящее время в российской учетной практике наметились качественные изменения, которые оказывают существенное влияние на условия и эффективность ведения учета. Основными направлениями совершенствования системы бухгатерского учета и отчетности в России следует признать сближение отечественных положений по бухгатерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности и развитие системы бухгатерского учета как информационной базы для формирования данных управленческой отчетности и анализа. Устоявшееся представление об учетной политике требует дальнейшего концептуального развития в соответствии с целями и задачами, стоящими перед современной системой бухгатерского учета. Учетная политика дожна обеспечивать эффективное управление процессом составления отчетности в соответствии с выбранной системой ее подготовки. В условиях характерной для последних лет финансовой нестабильности и повышения требований к качеству финансовой отчетности инструменты учетной политики способны повысить достоверность и информативность отчетных данных в интересах разных групп пользователей.
Среди групп пользователей отчетности российских экономических субъектов, с точки зрения обеспечения инвестиционного развития и финансовой стабильности, приоритетными являются пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Одним из важных элементов системы подготовки качественной финансовой отчетности в соответствии с МСФО является учетная политика, которая дожна обеспечить соответствие отчетности нормативным требованиям, предусмотреть организационные аспекты ее подготовки и документооборот.
Однако, подходы и методы, традиционно используемые российскими предприятиями в учетной политике для подготовки финансовой отчетности по национальным стандартам, оказались недостаточными для самостоятельной подготовки российскими предприятиями финансовой отчетности в соответствии
с МСФО. Формирование учетной политики по МСФО связано с проблемами прикладного и теоретического характера.
Необходимость сочетания в учетной политике целей и условий хозяйственной деятельности экономических субъектов, с одной стороны, и требований международных стандартов финансовой отчетности, с другой - сложнейшая проблема для российской учетной практики. На этом фоне становится очевидным, что вопросы формирования учетной политики в соответствии с МСФО требуют переосмысления.
Современные условия диктуют во многом новый подход к теоретическому и методическому совершенствованию механизма формирования учетной политики, который позволил бы преодолеть ограниченность сформировавшихся представлений, учитывал бы полный спектр требований, предъявляемых нормативными документами и пользователями отчетности.
Недостаточность теоретических и практических разработок в области формирования учетной политики коммерческой организации, отвечающей требованиям МСФО, предопределила выбор темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время существует широкий круг определений и интерпретаций понятия лучетная политика, что свидетельствует о наличии высокого научного и практического интереса к данной категории, а также об отсутствии единого и однозначного подхода в силу многогранности самого понятия.
Различные аспекты, связанные с изучением вопросов формирования учетной политики, нашли своё отражение в исследованиях отечественных специалистов Р.А.Аборова, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкого, М.А.Вахрушиной, Н.Л.Вещуновой, Н.Г.Вокова, В.Б.Ивашкевича, Р.Г.Каспиной, Н.П.Кондракова, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, В.А.Лугового, В.И.Макарьевой, М.В.Мельник, Е.В.Никифоровой, С.А.Николаевой, В.Ф.Палия, О.В.Рожновой, Я.В.Соколова, Л.П.Хабаровой, Л.З.Шнейдмана, а также зарубежных ученых П.Лассека, Р.Обера, Ж.Савари, Э.С.Хендриксена и др.
Понятие лучетной политики как в законодательных актах, так и в научной литературе по бухгатерскому учету, чаще всего основывается на определении учетной политики как совокупности способов учета, впервые предложенном Л.З.Шнейдманом в диссертационном исследовании на соискание ученой степени доктора экономических наук. В настоящее время общегосударственная учетная политика Российской Федерации ориентируется на Международные стандарты финансовой отчетности, что требует продожения научных разработок и исследований в данном направлении.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретико-методической основы, практических рекомендаций и оптимального механизма функционирования учетной политики коммерческих организаций, составляющих отчетность по МСФО.
Целевая направленность исследования предопределила постановку и решение следующих задач:
- обосновать применение профессионального суждения при разработке учетной политики. Определить группы вопросов, решение которых дожно относиться к сфере профессионального суждения в области формирования финансовой информации;
- разработать модель учетной политики, обеспечивающую соответствие финансовой отчетности, подготавливаемой на ее основе, требованиям МСФО;
- предложить методику определения существенности для целей формирования учетной политики по МСФО, позволяющую повысить уместность информации в финансовой отчетности;
- рекомендовать методику определения себестоимости проданной продукции (работ, услуг), остатков незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО;
- сформулировать практические рекомендации для предприятий в области организационного обеспечения процесса разработки учетной политики, систематизировать этапы ее разработки и уточнить содержание методического
раздела. Внести предложения по совершенствованию национальных стандартов по бухгатерскому учету с целью их сближения с МСФО;
- систематизировать положения МСФО в части требований к раскрытиям в примечаниях к финансовой отчетности и на этой основе разработать формат примечаний к финансовой отчетности, использование которого позволит раскрыть элементы учетной политики как неотъемлемой части финансовой отчетности.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета при формировании отчетных данных, п. 1.6 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.9 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран раздела 1 Бухгатерский учет специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов формирования учетной политики и ее раскрытия в финансовой отчетности. Объектом исследования являются российские коммерческие организации, составляющие отчетность в соответствии с МСФО.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации является применение принципов научного познания, основных положений теории бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационную базу исследования составили российское гражданское законодательство, нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых, материалы отечественных периодических изданий, данные научных публикаций, сети Интернет, справочно-правовых систем.
Научный аппарат диссертационной работы включает такие методы научно-теоретического обоснования как дедукция, индукция, анализ и синтез, сводки и группировки, прогнозирование и моделирование. Кроме того, применялись общенаучные методы и способы познания (системный подход, наблюдение, сравнение, логическое обобщение, формализация).
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций, направленных на совершенствование методической основы и организационного обеспечения процесса формирования учетной политики организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгатерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К основным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие предложения:
- доказана необходимость применения профессионального суждения при разработке учетной политики. Идентифицированы области и этапы разработки учетной политики, в которых применение профессионального суждения является элементом ее формирования. Сформулированы выводы о значении и сфере применения профессионального суждения в процессе подготовки финансовой отчетности российскими организациями, его влиянии на финансовые показатели;
- разработана модель учетной политики в соответствии с МСФО как неотъемлемой составляющей финансовой отчетности, обеспечивающая взаимосвязь требований действующих нормативных документов и практики их применения и включающая комплексное решение неразработанных в МСФО методических аспектов. В научных работах отечественных специалистов не рассматривася вопрос формирования учетной политики по МСФО применительно к российской практике ведения бухгатерского учета и подготовки отчетности. Предложенная модель является практическим инструментом для самостоятельной подготовки учетной политики по МСФО российскими коммерческими организациями;
- предложена методика определения существенности для целей формирования финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики, позволяющая организациям использовать уровень существенности на различных этапах ее формирования. Методика основана на бальной оценке групп статей отчета о финансовой позиции и отчета о совокупном доходе, при этом бальное ранжирование в случае получения за отчетный период прибыли или убытка различно, что учитывает изменение значимости того или иного базового показателя в условиях деятельности организации. Данная методика обеспечивает уместность информации, содержащейся в финансовой отчетности, что повышает ее полезность для пользователей;
- рекомендована методика определения себестоимости проданной продукции (работ, услуг), остатков незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО как практический инструмент для применения в одной из самых сложных и неразработанных областей учетной политики по МСФО. Предложенная методика может быть использована организациями, разрабатывающими свою учетную политику в соответствии с МСФО в части учета соответствующих операций, что повысит качество финансовой отчетности по МСФО;
- разработан формат примечаний к финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики. Предложенный формат может служить основой для разработки организационных аспектов системы учета при применении МСФО, а также служить инструментом, использование которого позволит гарантировать соблюдение организацией всех положений МСФО, касающихся раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности;
- внесены предложения в области организационного обеспечения процесса разработки учетной политики предприятиями: систематизированы этапы ее формирования, уточнено содержание методического раздела. Разработаны рекомендации по совершенствованию существующей нормативной базы, регулирующей порядок формирования и применения учетной политики
коммерческими организациями, в частности, предложен проект ПБУ 1/20ХХ Учетная политика организации, что способствует сближению национальных стандартов с общепризнанными международными стандартами финансовой отчетности на законодательном уровне.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты научного исследования представляют собой практический инструмент, которым могут руководствоваться специалисты российских предприятий при разработке учетной политики в целях подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, с максимальной эффективностью используя информацию, систематизированную и сгруппированную в соответствии с российскими правилами бухгатерского учета. Это позволит не только уменьшить затраты, связанные с подготовкой финансовой отчетности по МСФО, и снизить трудоемкость процесса, но и в конечном итоге будет способствовать повышению ее качества и достоверности и, как следствие, инвестиционной привлекательности российских предприятий. Методологически обоснованная разработка учетной политики по МСФО облегчит российским предприятиям прохождение аудита международными аудиторскими компаниями и позволит аргументировано отстаивать свою точку зрения, развивая практику применения профессионального суждения.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях, проходивших в 2006-2011 годах в Казани, Чебоксарах, и опубликованы в форме статей. Научные результаты проведенного исследования внедрены в ОАО ШЗСА, ООО ФинЭкспертиза, ООО Пентел Рус.
Основные результаты диссертации нашли свое отражение в 9 публикациях общим объемом 2,5 п.л. (авторских 2,05 п.л.), в том числе статьи в изданиях, включенных в реестр ВАК РФ, объемом 1,6 п.л. (авторских - 0,95 п.л.).
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 143 наименований и 8 приложений. Работа изложена на 164 страницах текста, включающих 7 таблиц и 6 рисунков.
Логика исследования представлена на рисунке 1.
1. Эволюция учетной политики коммерческой организации и направления ее развития
1.1. Экономическое содержание и назначение учетной политики организации
1.2. Регулирование отношений, связанных с учетной политикой организации
2. Учетная политика как инструмент повышения качества учетной информации
2.1. Принципы формирования учетной политики
2.2. Профессиональное суждение при формировании учетной политики организации
2.3. Влияние учетной политики на качество финансовой отчетности
1 1
3. Формирование учетной политики российских организаций, составляющих финансовую отчетность по МСФО
3.1. Модель учетной политики российской организации по МСФО -* 3.2. Учетная политика организации при первом применении МСФО Ч 3.3. Методический аспект учетной политики российской организации по МСФО
Рис. 1 Блок-схема диссертационного исследования
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Применение профессионального суждения при разработке учетной политики.
Профессиональное суждение и учетная политика представляют собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого еще относительно незначительны.
Понятие учетной политики как в законодательных актах, так и в научной литературе по бухгатерскому учету, чаще всего основывается на определении
учетной политики как совокупности способов учета, в основе которого лежит понимание метода бухгатерского учета.
Исследование развития понятия лучетная политика позволило сделать следующие выводы:
- учетная политика может рассматриваться как финансовый инструмент;
- главное противоречие учетной политики - конфликт интересов, заключающийся в обеспечении баланса между достоверностью отчетности и финансовыми интересами организации;
- актуальным является рассмотрение учетной политики как единого понятия, составными частями которого являются выбранные способы ведения бухгатерского, налогового, управленческого учета и способы формирования отчетности в соответствии с РПБУ и МСФО.
Прямого определения понятия профессиональное суждение нормативные акты по бухгатерскому учету не содержат. Проведенный анализ подходов к его токованию позволяет сделать вывод о том, что профессиональное суждение в условиях рыночных отношений является средством обеспечения процесса формирования достоверной информации.
В работе идентифицированы области и этапы разработки учетной политики, в которых применение профессионального суждения является необходимым элементом ее формирования. Рассмотрено применение профессионального суждения по следующим способам учета:
- вариантным в соответствии с законодательством;
- разрабатываемым организацией самостоятельно, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
- учитывающим специфику организации;
- альтернативным законодательству, позволяющим достоверно отразить финансовое состояние и финансовые результаты;
- вариантным в силу противоречия и несовершенства действующего законодательства.
Повышение роли профессионального суждения при подготовке финансовой отчетности, характерное для современных российских предприятий, ставит российскую науку перед необходимостью разработки методической основы и нормативной базы применения профессионального суждения при формировании учетной политики с целью улучшения качества финансовой отчетности российских предприятий и повышения уровня доверия к ней со стороны пользователей отчетности.
2. Модель учетной политики коммерческих организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
При подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО большое значение имеют выбор и применение учетной политики. Выбор учетной политики организацией, составляющей отчетность в соответствии с МСФО, не является произвольным, а ограничивается положениями стандартов и их интерпретаций. Тем не менее, всегда будет присутствовать такой фактор, как необходимость применения профессионального суждения. Проведенное исследование позволило построить модель учетной политики российской организации, составляющей отчетность по МСФО (рис. 2).
Для российских организаций, составляющих отчетность по МСФО, основной задачей учетной политики является формирование организационно-технического и методического обеспечения процесса подготовки сразу нескольких видов отчетности, отвечающих требованиям различных групп внешних и внутренних пользователей и соответствующих положениям внешних и внутренних нормативных актов.
В настоящий момент в учетной практике российских предприятий, составляющих отчетность по МСФО, формируются четыре вида отчетности:
- управленческая отчетность;
- налоговая отчетность;
- финансовая отчетность по РПБУ;
- индивидуальная и консолидированная финансовая отчетность по МСФО.
Требования внешних пользователей
Концептуальные основы финансовой отчетности в РФ
Внутренние пользователи
Концептуальные основы финансовой отчетности (МСФО)
Учетная политика организации
Управленче- Налоговый Бухгатерский Международ-
ским аспект аспект аспект ный аспект
Организационно-технический аспект
! Профессиональное суждение ;
; Методический аспект ;
Существенность
Управленческая отчетность
Налоговая отчетность
Финансовая отчетность по РПБУ
Финансовая отчетность по МСФО
Консолидированная финансовая отчетность по МСФО
Внешние пользователи
Контроль (аудиторское заключение)
Рис. 2. Предлагаемая модель учетной политики российской организации, составляющей отчетность по МСФО.
Основными пользователями управленческой отчетности являются внутренние пользователи, а других видов отчетности - внешние пользователи.
Аудиторские организации, которые являются участниками процесса представления финансовой отчетности внешним пользователям, выступают в качестве агента, повышающего доверие внешних пользователей к финансовой отчетности, составленной в соответствий с РПБУ и МСФО.
Поскольку представление отчетности пользователям является конечной целью ее составления, именно они определяют требования, которым дожна соответствовать отчетность и выпонению которых дожна способствовать учетная политика организации. Требования к отчетности определяются во внутренних и внешних нормативных актах, в частности:
- к управленческой отчетности устанавливаются распоряжениями менеджмента компании,
- к налоговой отчетности и финансовой отчетности по РПБУ устанавливаются законодательными актами испонительной власти,
- к отчетности по МСФО устанавливаются профессиональной саморегулируемой организацией - комитетом по МСФО, выступающим в качестве представителей интересов ее пользователей.
Учетная политика дожна способствовать соответствию отчетности этим многочисленным требованиям путем организации процесса ее формирования в организационно-техническом и методическом аспектах. На различных этапах разработки учетной политики большое значение приобретает профессиональное суждение, применение принципа существенности в процессе разработки учетной политики для финансовой отчетности по РПБУ и МСФО.
В работе осуществлена классификация и систематизация элементов учетной политики, которые дожны предусмотреть российские организации при формировании учетной политики по МСФО, предложены методики решения сложных вопросов при формировании индивидуальной финансовой отчетности по МСФО, в том числе при первом применении МСФО.
Разработанные предложения направлены на совершенствование методической основы и организационного обеспечения процесса формирования учетной политики организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгатерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
3. Методика определения уровня существенности для целей формирования финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики, позволяющая организациям использовать уровень существенности на различных этапах ее формирования.
Проведенный анализ МСФО, ОПБУ США показал, что понятие существенности как наиболее неопределенное, субъективное и требующее профессионального суждения, не предполагает конкретных и четких числовых значений в отношении того, какая статья является существенной.
Отражение в учетной политике подходов к определению существенной информации по МСФО является одним из ключевых моментов в подготовке финансовой отчетности.
Финансовая отчетность отражает большое число операций или других событий, которые группируются по классам в соответствии с их содержанием или функциям. Степень группировки или подробность разбивок зависят от суждения руководства компании, хотя излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться на понимании информации.
Существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от природы (экономической сущности), которая дожна быть с учетом конкретных обстоятельств.
В работе выделены следующие основные правила, относящиеся к существенности как элементу учетной политики:
- каждый существенный класс сходных по природе статей дожен быть представлен в финансовой отчетности отдельно,
- несущественные статьи дожны агрегироваться по природе или функциям,
- статьи, недостаточно существенные для основных отчетов, могут требовать раскрытия в примечаниях к отчетности.
В ходе изучения и обобщения лучшей практики расчета существенности в работе предложена методика определения существенности статьи для целей финансовой отчетности как элемент учетной политики.
Методика расчета уровня существенности основана на бальной оценке: каждый показатель имеет свой весовой бал, и в балах же оцениваются приращения показателей по определенной шкале. Расчет общего уровня существенности производится на основании базовых показателей форм финансовой отчетности за несколько отчетных периодов. В качестве базовых показателей используются группы статей отчета о финансовой позиции и отчет о совокупном доходе. Каждому базовому показателю в зависимости от доли, занимаемой в валюте отчета о финансовой позиции и финансового результата деятельности организации, присваивается определенный бал. Бальное ранжирование в случае получения прибыли или убытка различно, что учитывает изменение значимости того или иного базового показателя в условиях деятельности организации. Некоторые показатели, которые в случае прибыльной деятельности, учитываются для расчета уровня существенности, при получении убытка не участвуют в расчете и, наоборот. Существенность по каждому базовому показателю рассчитывается как произведение среднеарифметического значения от значений базовых показателей на конец каждого отчетного периода (по отчету о совокупном доходе - значения за каждый отчетный период) и бальной оценки в процентах.
Общий уровень существенности определяется как округленное среднеарифметическое значение от значений существенности по выбранным для расчета базовым показателям. Рассчитанный уровень существенности распределяется по строкам отчета о финансовой позиции пропорционально удельному весу строки в валюте отчета о финансовой позиции.
Разработанная методика позволит предприятиям формировать обоснованные суждения при использовании уровня существенности в процессе разработки учетной политики и подготовки финансовой отчетности по МСФО.
4. Методика определения себестоимости проданной продукции (работ, услуг), остатков незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО как практический инструмент для применения в одной из самых сложных и неразработанных областей учетной политики по МСФО.
Процедура расчета себестоимости основана на использовании данных о затратах и готовой продукции, первоначально сгруппированных по данным бухгатерского учета, и включает в себя следующие этапы, отраженные в учетной политике:
- организация учета расходов на выпуск продукции (работ, услуг), остатков незавершенного производства и готовой продукции в автоматизированных системах учета по РПБУ, позволяющая сф.ормировать таблицы для трансформации в соответствии с МСФО,
- реклассификация статей расходов по РПБУ в статьи расходов по МСФО,
- агоритмы расчетов в формах, раскрывающих себестоимость товарного выпуска и остатков незавершенного производства в разрезе статей затрат по МСФО,
- агоритмы расчетов в промежуточных формах, определяющих себестоимость проданной продукции (работ, услуг), остатков незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО.
Для реализации названных этапов автором разработаны электронные таблицы, содержащие агоритмы расчета в соответствии с методикой, которая может быть использована в качестве готового методического инструмента предприятиями, разрабатывающими свою учетную политику в соответствии с МСФО в части учета соответствующих операций.
5. Формат примечаний к финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики.
Примечания к финансовой отчетности являются одним из компонентов поного комплекта документов финансовой отчетности. Они дожны быть представлены в систематическом порядке, насколько это практически выпонимо. В работе предложен формат представления информации в примечаниях к финансовой отчетности, систематизированной в соответствии с требованиями МСФО.
Финансовая отчетность дожна предоставлять информацию об экономических ресурсах компании (ее активах) и правах требования на эти ресурсы (ее обязательствах), а также дожна объяснять, какие операции или другие события привели к изменению экономических ресурсов или прав требования на них. В совокупности эта информация является полезной информацией, позволяющей сторонам, предоставляющим капитал, оценивать способность компании генерировать денежные потоки и эффективность выпонения руководством компании своих функций в интересах ее собственников. Поскольку на процесс составления финансовой отчетности влияют учетные оценки и суждения руководства, реализуемые через учетную политику, то раскрытие соответствующей информации в примечаниях будет способствовать лучшему ее пониманию пользователями.
6. Рекомендации по совершенствованию существующей нормативной базы, регулирующей порядок формирования и применения учетной политики коммерческими организациями.
В диссертации предложен проект Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации, позволяющий реализовать инициативу по повышению качества финансовой отчетности и сближению национальных стандартов с общепризнанными международными стандартами финансовой отчетности на законодательном уровне.
В мировой практике бухгатерского учета используются разнообразные понятия, которые являются основой формирования учетной политики и в большинстве случаев воспринимаются как синонимы. К ним относятся правила, критерии, принципы, постулаты, требования, допущения, качественные характеристики информации, элементы, основы, условия и т.п.
Соблюдение требований и допущений не является вопросом учетной политики, поэтому автором исключен перечень допущений и требований, выпонение которых дожна обеспечивать учетная политика, и добавлено требование обеспечения формирования и отражения в финансовой отчетности информации, соответствующей качественным характеристикам, изложенным в концептуальных основах подготовки финансовой отчетности в Российской Федерации, чтобы не допустить их дублирования или противоречивости в разных нормативных документах. Включено требование об утверждении в учетной политике порядка раскрытия информации в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.
Цель разработки концептуальных основ заключается в том, чтобы определить основы методики составления финансовой отчетности, разумно сочетающей национальные традиции отечественного бухгатерского учета и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). При этом учетная политика организации обеспечивает уместность и достоверное представление финансовой отчетности компании, сопоставимость этой финансовой отчетности в различные отчетные периоды и с финансовой отчетностью других компаний. В связи с этим учетная политика организации рассматривается нами как неотъемлемая часть финансовой отчетности.
Одним из элементов концептуальных основ предложены качественные характеристики, которыми дожна обладать информация бухгатерского учета для того, чтобы отвечать требованиям пользователей финансовой отчетности. В работе предложена модель взаимосвязи качественных характеристик информации и их ограничений с точки зрения пользователей, которая
в дальнейшем через учетную политику формирует основу для определения и оценки информации, подлежащей включению в финансовую отчетность.
В проекте Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации более подробно сформулированы указания по отражению в учете и отчетности последствий изменений в учетной политике при ретроспективном подходе, в частности для ситуаций, когда практически затруднительно применить новые способы учета ко всем предыдущим периодам, в которых возникли и существовали операции данного вида.
В диссертации представлены методики отражения изменений учетной политики и формирования ее организационно-технического раздела.
Проведенный в диссертации анализ российской учетной и законодательной практики показал, что изменение или вступление в силу новых нормативных актов, как правило, приводит к необходимости изменения учетной политики организаций, и, в связи противоречивостью рекомендаций, отражение таких операций в учете представляет значительную сложность. В работе предложена методика финансовой отчетности Изменения учетной политики, целью которой является определение порядка ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики в финансовой отчетности. В методике приведены примеры и сформулированы рекомендации по вопросам, представляющим сложность в практическом применении при реализации требования ретроспективного отражения изменений в учетной политике, которые в конечном итоге повышают степень соответствия финансовой отчетности качественным характеристикам финансовой информации.
Вся совокупность отражаемых в учетной политике организации способов ведения бухгатерского учета и формирования отчетности может быть представлена в двух разделах: организационно-техническом и методическом. Раскрывая основные положения организационно-технического и методического разделов учетной политики, организация дожна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выпонения всеми организациями. В ходе исследования выпонено обобщение существующей
отечественной практики в области формирования и применения этих разделов учетной политики и по его результатам предложена методика Формирование организационно-технического раздела учетной политики. В методике определен состав организационно-технического раздела; в отношении каждого аспекта раздела проанализированы требования действующих нормативных документов и рассмотрены варианты их реализации с практической точки зрения, предложены рекомендации по их применению в целях повышения эффективности систем бухгатерского учета и внутреннего контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сделанные в процессе диссертационного исследования выводы и предложения имеют теоретическое и практическое значение и будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики формирования учетной политики коммерческих организаций.
Рассмотренные в работе предложения направлены на совершенствование методической основы и организационного обеспечения процесса формирования учетной политики коммерческих организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгатерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Григорьева-Дорофеева О.И. Учетная политика организаций, соответствующая требования МСФО [Текст] / Р.Г.Каспина, О.И.Григорьева-Дорофеева // Управленческий учет. - 2007. - № 4. - С. 96-101. - 0,4 пл. (вклад автора - 0,2 пл.).
2. Григорьева-Дорофеева О.И. Профессиональное суждение при формировании учетной политики организации МСФО [Текст] / О.И. Григорьева-Дорофеева // Вестник Казанского ГАУ. -2009. - №4(14), декабрь. - С. 21-24. - 0,5 пл.
3. Григорьева-Дорофеева О.И. Отражение изменений в учетной политике организаций в соответствии с международной и российской практикой [Текст] /
Р.Г.Каспина, О.И.Григорьева-Дорофеева // Управленческий учет. - 2009. - № 9. -С. 77-88. - 0,5 п.л. (вклад автора - 0,25 пл.).
Публикации в других изданиях:
4. Григорьева-Дорофеева О.И. Правовое регулирование отношений, связанных с учетной политикой организации [Текст] / О.И. Григорьева-Дорофеева // XIV Туполевские чтения: Международная молодежная научная конференция. -2006. -С. 195-196.-0,1 п.л.
5. Григорьева-Дорофеева О.И. Процесс формирования учетной политики организации [Текст] / О.И. Григорьева-Дорофеева // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та. - 2007. -Вып. 4. С. 69-71.-0,2 п.л.
6. Григорьева-Дорофеева О.И. Новые тенденции в законодательном регулировании учетной политики [Текст] / О.И.Григорьева-Дорофеева // XVII Туполевские чтения: Международная молодежная научно-практическая конференция. -
2009.-С. 159-161.-0,2 п.л.
7. Григорьева-Дорофеева О.И. Влияние учетной политики на качество бухгатерской отчетности [Текст] / О.И.Григорьева-Дорофеева // XVIII Туполевские чтения: Международная молодежная научно-практическая конференция. - 2010. -С. 362-364. - 0,2 п.л.
8. Григорьева-Дорофеева О.И. Учетная политики для целей формирования бухгатерской отчетности. [Текст] / О.И.Григорьева-Дорофеева // XVIII Туполевские чтения: Международная молодежная научно-практическая конференция. -
2010. - С. 364-366. - 0,2 п.л.
9. Григорьева-Дорофеева О.И Невозможность ретроспективного пересчета в связи с изменением учетной политики (IAS 8) [Текст] / О.И.Григорьева-Дорофеева // Современные тенденции развития бухгатерского учета, налогообложения, анализа и аудита в российской и международной практике: материалы Междунар. на-уч.-пракг. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2011. - С. 92-94. - 0,2 пл.
Подписано в печать 13.10.2011 Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Печать оперативная. Гарнитура Тайме. Печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 320.
Отпечатано в типографии Новое Время 428034, г. Чебоксары, ул. Мичмана Павлова, 50/1. Тел.: (8352)41-27-98. E-mail: newtimel@mail.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна
Введение
Глава 1. Эволюция учетной политики коммерческой организаций и направления ее развития
1.1. Экономическое содержание и назначение учетной политики организации
1.2. Регулирование отношений, связанных с учетной политикой организации
Глава 2. Учетная политика как инструмент повышения качества учетной информации
2.1. Принципы формирования учетной политики
2.2. Профессиональное суждение при формировании учетной политики организации
2.3. Влияние учетной политики на качество финансовой отчетности
Глава 3. Формирование учетной политики российских организаций, составляющих финансовую отчетность по МСФО
3.1. Модель учетной политики российской организации по МСФО
3.2. Учетная политика организации при первом применении МСФО
3.3. Методический аспект учетной политики российской организации по МСФО
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствии с МСФО"
Актуальность темы исследования. В настоящее время в российской учетной практике наметились качественные изменения, которые оказывают существенное влияние на условия и эффективность ведения учета. Основными направлениями совершенствования системы бухгатерского учета и отчетности в России следует признать сближение отечественных положений по бухгатерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности и развитие системы бухгатерского учета как информационной базы для формирования данных управленческой отчетности и анализа. Устоявшееся, представление об учетной политике требует дальнейшего концептуального развития в соответствии с целями и задачами, стоящими перед современной системой бухгатерского учета. Учетная политика дожна обеспечивать эффективное управление процессом составления отчетности в соответствии с выбранной системой ее подготовки. В условиях характерной для последних лет финансовой нестабильности и повышения требований к качеству финансовой отчетности инструменты учетной политики способны повысить достоверность и информативность отчетных данных в интересах разных групп пользователей.
Среди групп пользователей отчетности российских экономических субъектов, с точки зрения обеспечения инвестиционного развития и финансовой стабильности, приоритетными являются пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Одним из важных элементов системы подготовки качественной финансовой отчетности в соответствии с МСФО является учетная политика, которая дожна обеспечить соответствие отчетности нормативным требованиям, предусмотреть организационные аспекты ее подготовки и документооборот.
Однако, подходы и методы, традиционно используемые российскими предприятиями в учетной политике для подготовки финансовой отчетности по национальным стандартам, оказались недостаточными для самостоятельной подготовки российскими предприятиями финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Формирование учетной политики по МСФО связано с проблемами прикладного и теоретического характера.
В теоретическом аспекте решения требуют следующие проблемы:
- недостаток исследований и слабая научная проработанность вопросов адаптации учетной политики по МСФО к российским экономическим субъектам; отсутствие четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов, связанных с применением МСФО, не имеющих российских аналогов;
- несоответствие отдельных положений российских положений по бухгатерскому учету их аналогам по МСФО; отсутствие поноценных структурированных и систематизированных моделей учетной политики по МСФО:
Необходимость сочетания- в учетной политике целей и условий хозяйственной деятельности экономических субъектов, с одной стороны, и требований международных стандартов финансовой отчетности, с другой, -сложнейшая проблема для российской учетной практики. На этом фоне становится очевидным, что вопросы формирования учетной политики в соответствии с МСФО требуют переосмысления. Современные условия диктуют во многом новый подход к теоретическому и методическому совершенствованию механизма формирования учетной политики, который позволил бы преодолеть ограниченность сформировавшихся представлений, учитывал бы полный спектр требований, предъявляемых нормативными документами и пользователями отчетности.
Недостаточность теоретических и практических разработок в области формирования учетной политики коммерческой организаций, отвечающей требованиям МСФО, предопределили выбор темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время существует широкий крут определений и интерпретаций понятия лучетная политика, что свидетельствует о наличии высокого научного и практического интереса к данной категории, а также об отсутствии единого и однозначного подхода в силу многогранности самого понятия.
Различные аспекты, связанные с изучением вопросов формирования учетной политики, нашли своё отражение в исследованиях отечественных специалистов P.A. Аборова, Н.Л. Вещуновой, Н.Г. Вокова, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, Н.П. Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, В.А. Лугового^, В.И. Макарьевой, Е.В. Никифоровой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, Л.З. Шнейдмана, а также зарубежных ученых П. Лассека, Р. Обера, Ж. Савари, Э.С. Хендриксена.
Понятие лучетной политики как в законодательных актах, так и в. научной, литературе по бухгатерскому учету чаще всего основывается на определении учетной политики как совокупности способов учета, впервые предложенном Л.З. Шнейдманом в диссертационном исследовании на соискание ученой степени доктора экономических наук. В настоящее время, общегосударственная учетная политика Российской Федерации ориентируется на Международные стандарты финансовой отчетности, что требует продожения научных разработок и исследований в данном направлении.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретико-методической основы, практических рекомендаций и оптимального механизма функционирования учетной политики коммерческих организаций, составляющих отчетность по МСФО.
Целевая направленность исследования предопределила постановку и решение следующих задач: обосновать применение профессионального суждения при разработке учетной политики. Определить группы вопросов, решение которых дожно относиться к сфере профессионального суждения в области формирования финансовой информации; разработать модель учетной политики, обеспечивающую соответствие финансовой отчетности, подготавливаемой на ее основе, требованиям МСФО; предложить методику определения, существенности- для. целей формирования учетной политики по МСФО, позволяющую повысить уместность информации в финансовой отчетности; рекомендовать методику определения себестоимости проданной; продукции (работ, услуг), остатков незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО; сформулировать практические рекомендации для предприятий в области организационного обеспечения процесса, разработки^ учетной^ политики, систематизировать этапы ее разработки и уточнить содержание методического раздела. Внести предложения по совершенствованию Х национальных стандартов по бухгатерскому учету с целью их сближения с МСФО; систематизировать положения МСФО в части требований к раскрытиям в примечаниях к финансовой отчетности и на этой основе разработать формат примечаний к финансовой отчетности, использование которого позволит раскрыть элементы учетной политики как неотъемлемой' части финансовой отчетности.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета при формировании отчетных данных, п. 1.6 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.9 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран раздела 1 Бухгатерский учет специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Предмет, и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов формирования учетной политики и ее раскрытия в финансовой отчетности. Объектом исследования являются российские коммерческие организации, составляющие отчетность в соответствии с МСФО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов формирования учетной политики и ее раскрытия в финансовой отчетности. Объектом исследования являются российские коммерческие организации, составляющие отчетность в соответствии с МСФО.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации является применение принципов -научного 'познания, основных положений теории бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационную базу исследования составили российское гражданское законодательство, нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету, Международные стандарты финансовой- отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых, материалы отечественных периодических изданий, данные научных публикаций, сети Интернет, справочно-правовых систем.
Научный аппарат диссертационной работы включает такие методы научно-теоретического обоснования как дедукция, индукция, анализ и синтез, сводки и группировки, прогнозирование и моделирование. Кроме того, применялись общенаучные методы и способы познания (системный подход, наблюдение, сравнение, логическое обобщение, формализация).
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций, направленных на совершенствование методической основы и организационного обеспечения процесса формирования учетной политики организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгатерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К основным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие предложения:
- доказана необходимость применения профессионального суждения при разработке учетной политики. Идентифицированы области и этапы разработки учетной политики, в которых применение профессионального суждения является элементом ее формирования. Сформулированы выводы о значении и сфере применения профессионального суждения в процессе подготовки финансовой отчетности российскими организациями, его влиянии на финансовые показатели;
- разработана модель учетной политики в соответствии с МСФО как неотъемлемой составляющей финансовой отчетности, обеспечивающая взаимосвязь требований действующих нормативных документов и практики их применения и включающая комплексное решение неразработанных в МСФО методических аспектов. В научных работах отечественных специалистов не рассматривася вопрос формирования учетной политики по МСФО применительно к российской практике ведения бухгатерского учета и подготовки отчетности. Предложенная модель .является практическим инструментом для самостоятельной подготовки учетной политики по МСФО российскими коммерческими организациями;
- предложена методика определения существенности для целей формирования финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики, позволяющая организациям использовать уровень существенности на различных этапах ее формирования. Методика основана на бальной оценке групп статей отчета о финансовой позиции и отчета о совокупном доходе, при этом бальное ранжирование в случае получения за отчетный период прибыли или убытка различно, что учитывает изменение значимости того или иного базового показателя в условиях деятельности организации. Данная методика обеспечивает уместность информации, содержащейся в финансовой отчетности, что повышает ее полезность для пользователей;
- рекомендована методика определения себестоимости проданной продукции (работ, услуг), остатков. незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с МСФО как практический инструмент для применения в одной из самых сложных и неразработанных областей учетной политики по МСФО. Предложенная методика может быть использована организациями, разрабатывающими свою учетную политику в соответствии с МСФО в части учета соответствующих операций, что повысит качество финансовой отчетности по МСФО;
- разработан формат примечаний к финансовой отчетности по МСФО как элемент учетной политики. Предложенный. формат может служить основой для разработки организационных аспектов системы учета при применении МСФО, а также служить инструментом,, использование которого позволит гарантировать соблюдение организацией всех положений МСФО, касающихся раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности;
- внесены предложения в области организационного обеспечения процесса разработки учетной политики предприятиями: систематизированы этапы её формирования, уточнено содержание методического раздела. Разработаны., рекомендации по совершенствованию существующей нормативной базы, регулирующей порядок формирования и применения учетной политики коммерческими организациями, в частности, предложен проект ПБУ 1/20ХХ Учетная политика организации, что способствует сближению национальных стандартов с общепризнанными международными стандартами финансовой отчетности на законодательном уровне.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты научного исследования представляют собой практический инструмент, которым могут руководствоваться специалисты российских предприятий при разработке учетной политики в целях подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, с максимальной эффективностью используя информацию, систематизированную и сгруппированную в соответствии с российскими правилами бухгатерского учета. Это позволит не только уменьшить затраты, связанные с подготовкой финансовой отчетности по МСФО; и снизить трудоемкость процесса, но и в конечном итоге будет способствовать повышению ее качества и достоверности, и, как следствие, инвестиционной привлекательности российских предприятий. Методологически обоснованная разработка учетной политики по МСФО облегчит российским предприятиям прохождение аудита международными аудиторскими и компаниями и позволит аргументировано отстаивать свою точку зрения, развивая практику применения профессионального суждения.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях, проходивших в 2006-2011 годах в Казани, Чебоксарах, и опубликованы в форме статей. Научные результаты проведенного исследования внедрены в ОАО ШЗСА, ООО ФинЭкспертиза, ООО Пентел Рус.
Основные результаты диссертации нашли свое отражение в 9 публикациях общим объемом 2,5 п.л. (авторских 2,05 п.л.), в том числе статьи в изданиях, включенных в реестр ВАК РФ, объемом 1,6 п.л. (авторских Ч 0,95 п.л.).
Структура5 и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 143
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна
Заключение
Проведенное исследование позволяет сформулировать ряд выводов и предложений, имеющих теоретическое и практическое значение для российских организаций, составляющих отчетность по МСФО.
1. В настоящее время отсутствует единое мнение по поводу трактовки содержания учетной политики.
Понятие учетной, политики как в законодательных актах, так и* в научной литературе по бухгатерскому учету, чаще всего основывается на определении учетной политики как совокупности способов учета, в основе которого лежит понимание метода бухгатерского учета;
Анализ развития понятия лучетная политика позволил сделать следующие выводы:
- учетная политика может рассматриваться как финансовый инструмент;
- главное противоречие учетной политики Ч конфликт интересов, заключающийся в обеспечении баланса между достоверностью отчетности и-финансовыми интересами организации;
- актуальным является-рассмотрение учетной политики как единого понятия, составными частями, которого являются выбранные способы ведения бухгатерского, налогового, управленческого- учета и способы формирования отчетности в соответствии с РПБУ и.МСФО.
2. В ходе исследования правовых вопросов, связанных с учетной политики, были, систематизированы этапы процесса разработки учетной политики, определены категории пользователей учетной политики и решаемые ими задачи.
Особого внимания при рассмотрении правового регулирования отношений, связанных с формированием учетной политики, требует проблема двух противоположных тенденций, наметившихся в развитии бухгатерского учета и отчетности. Это тенденции их сближения и разделения.
Тенденция сближения бухгатерского учета и отчетности проявляется в использовании предусмотренных Планом счетов и инструкцией по его применению так называемых регулирующих счетов, которые предназначены для регулирования оценки статей бухгатерского - баланса, а также через отражение некоторых элементов бухгатерской отчетности без входящих первичных документов с целью повышения достоверности отчетности.
Тенденция разделения стала проявляться в связи с переходом на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Составление финансовой^ отчетности в современном- понимании этого процесса предполагает использование таких оценок, которые отличны от тех, что применяются в бухгатерском учете: справедливой стоимости, дисконтированной стоимости, рассчитанной с использованием рыночной ставки процента, замещаемой стоимости и др.
В настоящее время в рамках наметившейся тенденции разделения формируются различия в методологии бухгатерского- учета, с одной стороны, и в методологии, составления финансовой- отчетности, с другой' стороны.
Исследование возникших тенденций развития позволило выделить следующие группы ПБУ:
- стандарты, регулирующие составление финансовой отчетности организаций; смешанные стандарты, которые регулируют как вопросы бухгатерского учета, так и вопросы отчетности организаций.
По нашему мнению, описания требований к раскрытию информации в отчетности в заключительном параграфе смешанных стандартов, недостаточно для формирования достоверной отчетности.
В целях сближения на законодательном уровне национальных стандартов с общепризнанными международными стандартами финансовой отчетности и повышения качества финансовой отчетности в работе предложено:
- разделить национальные стандарты на 2 группы: стандарты по ведению бухгатерского учета и стандарты по формированию финансовой отчетности;
- пересмотреть, сроки представления финансовой отчетности, определив их в стандартах по формированию финансовой отчетности;
- установить концептуальные основы, представления- финансовой отчетности, определить основную терминологию. При этом уместность и достоверное представление информации в финансовой отчетности компании, сопоставимость, ее в различные отчетные периоды и с финансовой отчетностью других компаний обеспечивает учетная политика организации. В связи с этим учетная политика организации рассматривается! нами как неотъемлемая часть финансовой отчетности.
В работе предложена методика финансовой' отчетности Изменения учетной, политики, целью которой является* определение порядка ретроспективного- отражения последствий изменения учетной политики в финансовой отчетности. В методике приведены примеры и сформулированы рекомендации по вопросам, представляющим сложность, в практическом применении при реализации требования ретроспективного отражения изменений в учетной политике, которые в конечном итоге повышают степень соответствия финансовой отчетности качественным характеристикам финансовой информациил.
Вся совокупность способов ведения бухгатерского учета и формирования отчетности, отражаемых в учетной политике организации, может быть представлена в двух разделах: организационно-техническом и методическом. Раскрывая основные положения организационнотехнического и методического разделов учетной политики, организация дожна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выпонения всеми организациями. В ходе исследования выпонено обобщение существующей отечественной практики в области формирования и применения организационно этих разделов учетной политики и по его результатам предложена методика Формирование организационно-технического раздела учетной политики. В методике определен состав организационно-технического раздела; в отношении каждого аспекта раздела проанализированы требования действующих нормативных документов и рассмотрены варианты их реализации с практической точки зрения, предложены рекомендации по их применению в целях повышения эффективности внутреннего контроля и системы бухгатерского учета.
3. Исследование влияния элементов учетной политики, имеющих вариантность, а также способов ведения бухгатерского учета, применяемых с учетом профессионального суждения, на оценку показателей финансовой отчетности выявило наличие прямой зависимости между тем, какой способ бухгатерского учета факта хозяйственной деятельности выберет организация, и тем, какое финансовое положение организации будет представлено в финансовой отчетности. Следовательно, с помощью учетной политики организация может влиять на показатели финансовой отчетности, чтобы ее пользователи составили положительное мнение о ее финансовом положении.
При формировании учетной политики организации необходимо четко представлять, какие последствия для отражаемых в отчетности финансовых результатов деятельности и финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов бухгатерского учета.
Аналогично при анализе финансовой отчетности следует учитывать и профессиональное суждение бухгатера, а также и то, что бухгатер может недостоверно отражать в финансовой отчетности некоторые факты хозяйственной.
4. Анализ российского законодательства в области бухгатерского учета и отчетности показал, что на практике ПБУ применяются только в контексте норм, содержащихся в федеральных законах других непрофильных областей законодательства, главным образом, гражданского и налогового. Бухгатерские нормы, не рассматриваются как самостоятельные и фактически не применяются во всех случаях, когда из других федеральных законов хотя бы косвенно следует иное.
Только^ формализация бухгатерского законодательства, четкое определение предмета и целей нормативного регулирования позволят построить эффективную систему национальных стандартов финансовой отчетности и реализовать в них требования к, отчетности, принятые в, международной практике.
Первым шагом в решении данной задачи, по-нашему мнению, является разработка и принятие концептуальных основ подготовки финансовой отчетности в РФ.
Концепция не является* универсальным решением? всех проблем формирования финансовой отчетности. Она также не исключает необходимость применения суждения при решении вопросов формирования показателей финансовой отчетности, но именно Концепция предоставляет основу, на которой осуществляются эти суждения. Основная идея'концепции заключается в том, чтобы определить свод принципов, которыми можно было бы руководствоваться при применении требований- конкретных стандартов.
В работе предложены элементы концептуальных основ подготовки финансовой отчетности в РФ и проект Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации, разработанный в соответствии с ними.
5'. В работе предложены структура бухгатерского аспекта учетной политики и разработки решений в процессе формирования учетной политики организации.
По нашему мнению, при формировании зачетной политики, по нашему мнению, организации дожны разрабатывать порядок отражения* информации в пояснительной записке.
Обобщение в ходе диссертационного исследования существующей отечественной практики в области оформления учетной политики позволило выявить следующие основные ошибки:
- фиксирование всего многообразия аспектов учетной; политики непосредственно в тексте приказа, имеющего; как правило, заголовок Об учетной политике;
- в сроках издания документа, утверждающего учетную политику;
- включение в один локальный нормативный акт множества цитат из положений по бухгатерскому учету, затрагивающих организационно-технические и- методические; аспекты, учетной? политики;, в то время как задача разработчикам учетнойл политики: (которая представляет собой совокупность способов ведения учета)<состоит преимущественно в выборе и обосновании одного способа учета из: тех вариантов, которые предложены законодательными и нормативными документами;
- ведение бухгатерского учета без соблюдения, требований внутреннего документа^организации об учетной политике.
6. В: отечественной? учетной" теории и= практике учетная? политика и профессиональное суждение представляют собой новое явление, сроки и опыт реализации которого еще относительно незначительны.
Прямого определения понятия профессиональное суждение нормативные акты по бухгатерскому учету, не содержат. Проведенный анализ подходов к токованию профессионального суждения показывает, сделать вывод о том, что профессиональное суждение в условиях рыночных отношений является средством обеспечения процесса формирования достоверной информации.
Повышение роли профессионального суждения при подготовке финансовой отчетности, характерное для современных российских предприятий, ставит российскую науку о бухгатерском учете перед необходимостью разработки методической основы^ и нормативной базы применения профессионального суждения в практике бухгатерского учета с целью улучшения качества финансовой отчетности российских предприятий и повышения к ней уровня доверия со стороны пользователей отчетности.
В' работе идентифицированы области и этапы разработки учетной политики^ в, которых применение профессионального суждения- является необходимым элементом ее формирования. Рассмотрено применение профессионального суждения по следующим способам учета:
- вариантным в соответствии-с законодательством;
- разрабатываемым организацией самостоятельно, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
- учитывающим специфику организации;
- альтернативным Х законодательству, позволяющим: достоверно отразить финансовое состояние и финансовые результаты;
- вариантным в силу противоречия и несовершенства действующего законодательства.
7. Выбор и применение учетной политики имеют большое значение при- подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Выбор учетной политики организацией, составляющей отчетность в соответствии с МСФО, не является произвольным, а ограничивается положениями стандартов и интерпретаций. Тем не менее, всегда будет присутствовать такой фактор, как необходимость применения профессионального суждения.
В работе предложена модель учетной политики в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которая основана на результатах проведенного исследования. Обосновано раскрытие основных положений учетной политики как части финансовой отчетности по МСФО с точки зрения ее использования внешними пользователями. Предложенная модель может служить основой для самостоятельной подготовки учетной политики по МСФО российскими организациями.
Особое рассмотрение, на наш взгляд, требует понятие существенность как наиболее неопределенное, субъективное и требующее профессионального суждения.
Финансовая отчетность отражает большое число операций или других событий, которые группируются по классам в соответствии с их содержанием или функциям. Степень группировки или подробность разбивок зависят от суждения руководства компании, хотя излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться на понимании информации.
Существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от природы (экономической сущности), которая дожна быть проанализирована в свете конкретных обстоятельств.
В ходе изучения и обобщения лучшей практики расчета существенности в работе предложена методика определения существенности статьи для целей финансовой отчетности. Отражение в учетной политике по МСФО подходов к определению существенной информации является одним из ключевых моментов в подготовке финансовой отчетности.
Раскрытия информации в финансовой отчетности рассматривается нами как элемент учетной политики. Примечания к финансовой отчетности дожны быть' представлены в систематическом порядке, насколько это практически выпонимо. В связи с этим, в работе предложена методика раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.
8. В учетной политике российских организаций, применяющих МСФО впервые, особое внимание уделяется формированию методического раздела в соответствии с МСФО (П^ЯЭ) 1 Первое применение МСФО.
При реализации целей МСФО (Ш118) 1 Первое применение МСФО на практике возникают определенные трудности. В работе предложена методика отражения ряда сложных практических ситуаций при первом^ применении МСФО: отражения- налога на прибыль, основных средств, определения функциональной валюты, операций по объединению бизнеса; изменения в учетной политике до подготовки первой финансовой отчетности согласно МСФО.
9. В работе выпонена классификация- и. систематизация элементов? учетной политики, которые дожны предусмотреть российские организации при формировании учетной политики по МСФО, а также предложены, методики решения > сложных вопросов при формировании финансовой отчетности по МСФО, в части отражения информации по основным средствам, аренды, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, обесценению активов, финансовым инструментам, запасам, остатков, готовой- продукции и.- незавершенного' производства, определения себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в соответствии с МСФО, влиянию валютных курсов, вознаграждениям работникам.
Рассмотренные предложения направлены на совершенствование методической основы и организационного обеспечения процесса формирования учетной политики организаций как в соответствии с нормативной базой российского законодательства по бухгатерскому учету, так и в соответствии с требованиями международных стандартов-финансовой отчетности (МСФО).
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Григорьева-Дорофеева, Ольга Игоревна, Казань
1. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс.; (ред. от 06.04.2011 г.) // Справочно-правовая; система; Гарант. Последнее.; обновление 20.04.2011.
2. О бухгатерском учете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.1996 -г., № 129-ФЗ (ред: от 28.09.2010 г.) // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.04:2011.
3. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Электронный ресурс. (ред. от 10.12.2010 г.): Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г., № 1 II Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29;04;2011.
4. Государственного Комитета РФ по статистике от 24.03.1999 г., № 20 // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.04.2011.
5. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств Электронный ресурс. (ред. от 24.12.2010 г.): приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г., №91н // Справочно-правовая- система Гарант. Последнее обновление 29.04.2011.
6. Справочно-правоваясистема Гарант. Последнее обновление 29.04.2011. ;
7. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/94: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. № 100 // Бюлетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. Ч 1994. № 11.
8. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 дек. 1998 г. № 60н (в ред. от 30 дек. 1999 г. № 107н) // Экономика и жизнь. 1999. -Янв. (№ 3). - С. 24.
9. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России : одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине
10. РФ w Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.1997 г. // Финансовая газета. -1998.-Янв. (№1). С.4.
11. Проект федерального закона- О бухгатерском учете Электронный ресурс.? Ч Официальный сайт Министерства финансов1 Российской Федерации. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетru/accounting/ accounting/projects/projectsaccountant, 2011.
12. Аврова И.А., Андреев . A.B. Учетная политика для целей; налогообложения на^2005 год / И:А. Аврова, A.B. Андреев. Mi: СтатусКво 97, 2005 г. - 220 с. . '
13. Аборов P.A. Выбор учетной политики в 1997 году: Принципы и практические рекомендации / P.A. Аборов. М. : ИКЦ ДИС, 1997. - 128с.
14. Алексеева Г.И. Совершенствование- требований к раскрытию информации о финансовых инструментах. / Г.И; Алексеева // Международный бухгатерский учет. 2010. -№ 4. - С.23.
15. Аникин П. Учетная политика, по МСФО и ПБУ / П. Аникин // Консультант.- 2006.-№ 13. С. 10.
16. Астахов В П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов. М. : Издательский центр МарТ, 2001. - 448 с;
17. Бакаев A.C. Регулирование бухгатерского учета в России /Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12.Ч М., 1995.
18. Балакирева II.M., Гущина, И.Э. Учетная политика: Практическое руководство / Н.М. Балакирева, И.Э. Гущина. М. : ИД- ФБК-ПРЕСС, 2004.344с. Библиотека сборника Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. - Выпуск 2 (28).
19. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А. Белобжецкий. М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 128 с.
20. Боброва Е.А. Формирование учетной политики согласно РСБУ и МСФО: методологические основы / Е.А. Боброва // аудиторские ведомости. -2011. -№1- с. 12.
21. Бухгатерский учет: Учебник / под ред. П. С. Безруких. М .: Бухгатерский- учет., 1994. - 528 с. (Библиотека журнала - Бухгатерский учет).
22. Бушмелева Н.В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н.В. Бушмелева // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 10. - С.20. .
23. Вахорина М.В. Проверка отчетности, составленной'в соответствии с МСФО и РСБУ / М.В. Вахорина // Финансовая газета. 2010, - №15. - С. 5.
24. Бахрушина М.А. Учетная политика в система- управленческого учета. Монография. Москва : Экономистъ, 2008 - 205с.
25. Ветров* A.A. Новое в, учетной политике / A.A. Ветров // Бухгатерский учет. 1992. - №12. - С. 6-12.
26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; М. : ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001. - 664 с.
27. Вильяме Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями: Пер. с англ.; Научн. ред. Т.Б. Крылова М.: ИНФА-М, 1998 - 149 с.
28. Воков Н.Г. Учетная политика организации / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет. 1999. - №3. - С. 14-22.
29. Восходова И.Н., Соловьева, H.A. Анализ действующих приказов по учетной политике / И.Н. Восходова, H.A. Соловьева // Бухгатерский учет. -1998. Ч №10. С.95-96.
30. Все положения по бухгатерскому учету: действующие, принятые, проекты к реформе. М.: Эксмо, 2011. - 273с. - (Справочник: руководителю и главному бухгатеру).
31. Гавриленя А. Как сократить срокил подготовки отчетности / А. Гавриленя // Журнал Финансовый директор. 2006. - № 2. - С.31
32. Гакина Е. Переход на МСФО: неизбежные хлопоты / Е. Гакина // Московский бухгатер. 2007. - Февр. (№ 4). - С. 9
33. Гизатулина JI. Создание системы паралельного учета по МСФО / JI. Гизатулина // Журнал Финансовый директор. 2005. - № 9. - С.55
34. Гимельберг Э. Зачем компаниям отчетность по МСФО? / Э. Гимельберг // Журнал Генеральный Директор. 2007. - № 6-№8. Ч С.22
35. Готовы ли компании сэкономить на применении МСФО. Результаты исследования // Финансовый директор. 2009. - № 4. - С. 12.
36. Грачева М.Е. Учетная политика: анализ нормативных документов и перспектив их развития / М.Е.Грачева // Международный бухгатерский учет.-2010.-№ 14.-С.19.
37. Грачева М.Е. Влияние изменений в финансовой отчетности с 2011г. на формирование аналитических показателей / М.Е. Грачева // Международный бухгатерский учет. Ч 2011. -№ 1. Ч С.36.
38. Гуккаев В.Б. Учетная политика предприятия на 2001 год / В.Б. Гуккаев // Главбух. 2001. - №2. - С.8-27.
39. Ермакова H.A., Ивашкевич О.В. Интеграция методов калькулирования / H.A. Ермакова, О.В. Ивашкевич // Международный бухгатерский учет. Ч 2010. Ч№ 11. Ч G.22.
40. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие / Б.Т Жарыгасова, А.Е. Суглобов. М.: Экономисте, 2004. - 297 с.
41. Зонова A.B. Сущность бухгатерский категорий и терминов / A.B. Зонова // Международный бухгатерский учет. Ч 2011. Ч№ 1. С.16.
42. Ивашкевич В.Б. Учетная политика: содержание и обоснование / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. Ч 1994'. №4. Ч С.30-32.
43. Карпатов' А. Куда идет наш бухгатерский учет / А. Карпатов // Расчет. 2001. - №9. - С. 24-31.
44. Каспина Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. Ч 152с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
45. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. 224с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
46. Клинов Н. Формирование* учетной политики / Н. Клинов // Финансовая газета. 2006. - № 9. Ч С.38.
47. Коваль JI.C. Теория бухгатерского учета / JI.C. Коваль. М. : Издательство Московского психолого-социального института; Воронеж: Издательство НПО МОДЭК, 2002 - 256 с. (Серия Библиотека экономиста).
48. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
49. Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Оформление документа об учетной политике организации / Ю.Ю. Костылева, В.А. Костылев // Аудиторские ведомости. 2004. Ч Янв. (№ 1). С. 17
50. Краснова В., Привалов А. Бюджетирование как магический кристал / В. Краснова, А. Привалов // Эксперт. 1996. - №15. - С. 26.
51. Куликова Л:И. Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности, составленной по международным; стандартам / Л.И. Куликова // Международный бухгатерский учет. 2010: -№ 9. - GL 121
52. Куликова Л.И. Признание и: измерение убытков, от обесценения отдельных активов- в соответствии с МБС (LAS) 36 / Л.И. Куликова. // Международный бухгатерскийучет.Ч 2010: №15; -С. 2. Х .
53. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М. : Финансы и статистика, 2000. - 544 с.
54. Кутер М.И. Проблемы формирования учетной политики в.условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности- / М.И. Кутер; Д.В. Луговской, Н.Ф. Таранец // Методический журнал Внедрение МСФ0 в>кредитнойюрганизации; 2005; - № 1. - С. 25:
55. Легенчук С.Ф. Тенденции развития теории бухгатерского учета в англоязычных странах / С.Ф. Легенчук // Международный бухгатерский учет. 2010. -№ 8. - С.53. .
56. Луговой В.А. Организация бухгатерского учета и первичная документация / В.А. Луговой М. : АО Инконсаудит, 2003; - 374с.
57. Луговской Д.В. Учетная: политика инструмент формирования бухгатерской информационной модели экономического субъекта / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12. - Краснодар, 2001.
58. Ляпин А. Учет изменения валютных курсов / А. Ляпин // МСФО практика применения. 2006: - №6 - С. 12.
59. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 Ч 12 / В.И. Макарьева В.И. Ч М. : Налоговый вестник, 2000. 400 с.
60. Маслов Б.Г., Никитенко, Б.Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО / Б.Г. Маслов, Б.Н. Никитенко // Управленческий учет 2006. Ч № 1. Ч С. 32.
61. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая / М.Ю. Медведев. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД ФБК - ПРЕСС, 2004. -328 с. - Библиотека журнала Финансовые и бухгатерские консультации. -Выпуск 1 (27).
62. Международные стандарты учета и аудита. Авт. комментарии М.М. Рапопорт. -М: : ФирмаАудит-трейнинг, 1992. 157 с.
63. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. Москва : Аскери-АССА, 2011. - 998 с.
64. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И. / Ред. колегия : A.C. Бакаев, JI.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман. Ч М., 1999.
65. Модеров С.В'. Трансформация финансовой- отчетности в соответствии с МСФО / C.B. Модеров // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 2. - С.7.
66. Модеров C.B. Актуальные вопросы применения.МСФО в России, проведения международного аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО / C.B. Модеров // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 12. - С.20.
67. Настольная книга бухгатера: В 3-х тт. / Сост. В. М. Прудников. -М. : Инфра-М, 1995. 480 е., 464 е., 560 с.
68. Наумова H.A. Основы бухгатерского учета / H.A. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова. М. : ЮНИТИ, 2000. - 304 с.
69. Никифорова Е'.В. Методология корпоративной публичной отчетности / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12., М. Ч 2004.
70. Николаева С.А. Актуальные проблемы методологии бухгатерского учета в переходной экономике. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. М., 1999.
71. Николаева O.E. Управленческий учет / 0:Е. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 1997.-400 с.
72. Николаева С. А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч 368 с.
73. Николаева С. А. Учетная политика для целей налогообложения / С. Николаева // приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 51. -декабрь 2002 г.
74. Николаева С.А. Доходы и расходы организации,: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. Ч М: : Аналитика-пресс, 2000. Ч 208 с.
75. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 2000. - №2. - С. 54.
76. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. М. : Аналитика-Пресс, 2000. -264с.
77. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. -М.: Издательство Азъ, 1992. 908 с.
78. Основы бухгатерского учета / Под ред. Б.А. Сац. М. : Бухгатерский учет, 1995. - 278 с.
79. Петрова В.И. Учетная политика в торговле / В.И. Петрова, И.В. Барсукова // Бухгатерский учет. 1997. - № 12. - С. 23-33.
80. Поленова С.Н. Предпосыки международной стандартизации бухгатерского учета и отчетности / С.Н. Поленова // Международный бухгатерский учет. 2008. -№ 6. - С.2.
81. Половинкина С. Учетная политика по МСФО / С. Половинкина // Расчет. 2008. - № 5. - С.45.
82. Пятов М.Л. Принцип имущественной обособленности организации / М.Л. Пятов // Бухгатерский учет. 1999. - № 5. - С. 88-93.
83. Пятов М.Л., Генералова, Н.В. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО- / М.Л. Пятов, Н.В. Генералова // БУХ. 1С. Ч 2008. № 2. Ч С. 11
84. Ремизова Е.Ю., Сутанова Г.С. Подготовка к переходу на МСФО: что необходимо знать главному бухгатеру / Е.Ю. Ремизова, Г.С. Сутанова. Система ГАРАНТ, 2009.
85. Рожнова О.В., Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат / О.В. Рожнова. М. : Экзамен, 2003. - 142 с.
86. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / О.В. Рожнова. М .: Экзамен , 2002. - 288 с.
87. Рожнова О.В., Гришкина С.Н. Учетная политика предприятия. Формирование, раскрытие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. М. : Экзамен, 2001.-160 с.
88. Сатыкова А. Особенности формирования учетной политики в соответствии с МСФО / А. Сатыкова // Журнал Финансовый директор. Ч 2006.-№7-8.-С. 44
89. Семенов A.C. Организация работы по трансформации финансовой отчетности и переходу на МСФО / A.C. Семенов // Международный бухгатерский учет. 2008. Ч № 1. Ч С.21
90. Синчукова А. Неуловимая ошибка в отчетности по МСФО / А. Синчукова // Консультант. 2008. - № 15. - С. 18
91. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. М.: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
92. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
93. Соколов Я.В. Профессиональное суждение новый инструментарий современной бухгатерии / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. - 2005. - Нояб. (№ 21). - С.65
94. Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века / Я.В: Соколов // Бухгатерский учет. 2001. - Июнь (№ 12). -С.51.
95. Соловьев О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
96. Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. -М.: Эксмо, 2010.
97. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И. Соснаускене. Система ГАРАНТ, 2008.
98. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности / С.А. Стуков, JI.C. Стуков. М. : Бухгатерский учет, 1998. Ч 136 с.
99. Суворов A.B. Учетная политика кредитной организации и МСФО / A.B. Суворов // Международный бухгатерский учет. 2007. -№ 11.- С.65.
100. Суворов A.B. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО: отчет о прибылях и убытках / A.B. Суворов // Международный бухгатерский учет. 2008. -№ 7. Ч С.42.
101. Сурвило А. Паралельный учет по МСФО как основа для быстрого закрытия отчетного периода / А. Сурвило // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009: - Апр. (№14). - С. 12
102. Сухарев И.Р., Сухарева O.A. Практическое4 применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева//Международный бухгатерский учет. 2010. -№ 4. -С.2.
103. Сухарев И.Р., Сухарева O.A. Новые изменения1 российских стандартов / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева // Международный бухгатерский учет. 2009. -№ 3. - С.4".
104. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Любущин и др., под ред. проф. В.Д. Новодворского. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-294 с.
105. Токушкин A.B. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на прибыль организаций (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ) / A.B. Токушкмн. Система ГАРАНТ, 2005 г.
106. Учетная политика предприятия- / Д.В. Маслова и др.. -Пятигорск-: ИнЭУ Учебно-Научный Центр Нолидж, 1996.4 129. Фриланд А.Я., Ханамирова JI. С. Учетная политика предприятия /
107. А.Я. Фриланд, JI.C. Ханамирова. М. : Издательство ПРИОР, 1999. - 96 с.
108. Хабарова Л.П. Учетная политика 2000 года / Л.П. Хабарова. М. : ООО Бухгатерский бюлетень-ББ, 2000. - 288 с.
109. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета : Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. М. : Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
110. Черных И.Н. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности на российском предприятии / И.Н. Черных // Международный бухгатерский учет. 2010. -№ 8. - С.2.
111. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция / А.Н. Чикишева // Международный бухгатерский учет. 2009. - №3. Ч С. 20.
112. Шнейдман JI.3. Учетная политика при переходе России к рыночной экономике / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12., М. Ч 1995.
113. Шнейдман JI. 3. Основы формирования учетной политики в условиях перехода к рынку / Шнейдман JI.3. // Бухгатерский учет. Ч 1994. -№8. -С. 33-35.
114. Шнейдман JI.3. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии / JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 1992. - № 10. - С.12-14.
115. Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия / JI.3. Шнейдман- М. : Бухгатерский учет, 1994. 112с. (Библиотека журнала Ч Бухгатерский учет).
116. Шуклов JI.B. Постановка-международного учета: выбор способа и основные шаги / JI.B. Шуклов // Международный бухгатерский учет. -2010.-№ 18: -С.24.
117. Boussard D. La mod elisation comptable en question(s), Paris, Economica, 1997, p. 99.
118. Frost C.A., Pownall G. Accounting disclosure practices in the United States and the United Kingdom // Journal of accounting research. 1994.№1. P.75-102.
119. IASB Issues Guidance on Management Commentary Web-resource.- Ссыка на домен более не работаетWeb/20103 633.
120. The Conceptual Framework for Financial Reporting Web-resource.- Ссыка на домен более не работаетeifrs/bnstandards/en/fi,amework.pdf.
121. Standards(IFRSs) Web-resource., -Ссыка на домен более не работаетIFRSs.
122. Предлагаемая методика финансовой отчетности Изменения учетной политики (МФО-1)
123. Целью настоящей методики является определение порядка ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики в финансовой отчетности.
124. Таким образом, предлагается производить перерасчеты до тех пор, пока имеются необходимые данные. На практике это означает, что максимальная продожительность указанного периода ограничивается пятью годами (ст. 17 ФЗ О бухгатерском учете).
125. В данном случае фактически речь идет о корреспондирующих счетах бухгатерского учета, что косвенно можно считать указанием на возможность оформления соответствующих бухгатерских проводок и в системном учете.
126. Поэтому организациям надлежит использовать ретроспективный метод отражения в финансовой отчетности последствий изменений, внесенных в ПБУ 3/2006 Приказом №147н.
127. Оценка в рублях обязательства (дебиторской задоженности) в размере 10 000 дол. США на начало 2008 года составила 244 171 руб. (то есть по курсу 24,4171 руб./дол. США, действовавшему на дату получения аванса 01 декабря 2007 года).
128. В бухгатерском учете были сделаны записи, представленные в таблице к данному примеру.
129. Показатель Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на начало 2008 года корректируется в сторону уменьшения на сумму 1291 руб. (то есть на сумму уменьшения оценки в рублях дебиторской задоженности).
Похожие диссертации
- Аудит учетной политики предприятий производственной сферы
- Учетно-аналитическое обеспечение резервной политики коммерческой организации
- Формирование учетной политики в агроходингах
- Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации
- Формирование учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации