Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Трансформация российской бухгатерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Жирная, Наталья Михайловна
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Трансформация российской бухгатерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции"

На правах рукописи

Жирная Наталья Михайловна

ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ БУХГАТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учёт, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт ~ Петербург - г.Пушкин - 2004

Диссертационная работа выпонена в ФГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный аграрный университет на кафедре бухгатерского учета

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, профессор Петрова Ася Александровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бычкова Светлана Михаиловна

Ведущая организация:

Международный банковский институт

Защита состоится 07 июля 2004 г. в л12 часов на заседании диссертационного совета Д220.060.04 в ФГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный аграрный университет по адресу: 196605, Санкт-Петербург Ч Пушкин, Академический проспект, д.23, ауд.450.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный аграрный университет.

Автореферат разослан л Ш^/Л" 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

кандидат экономических наук, доцент Бдайциева Лора Журабовна

Г.К. Демидов

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Переход России от плановой к рыночной экономике в 90-х годах предопределил необходимость адекватной трансформации бухгатерского учета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, несмотря на конкретный комплекс мер по реформированию бухгатерского учета в РФ, утвержденный данным Постановлением, выбор путей решения данной проблемы, остается предметом острых дискуссий как среди ведущих российских ученых, так и государственных ведомств. Нет единства мнений о соотношении национальных традиций и заимствований международного опыта, регулирования учета государством и профессиональными общественными объединениями. Остается неопределенность в трактовке отдельных положений международных стандартов, неразработанность в поном объеме методологических аспектов реформируемой модели отечественного бухгатерского учета, противоречивость нормативных актов разных уровней регулирования бухгатерского учета в РФ. Указанные обстоятельства обусловили актуальность темы диссертации и основные направления исследования. Соответственно определены цель, содержание и структура диссертации.

Степень изученности проблемы. Проблема реформирования бухгатерского учета в РФ в последние годы стала объектом исследования многих ученых и практиков в области учета в России.

Значительный вклад в ее решение внесли А.С.Бакаев, П.СБезруких, СМБычкова, В.ГХетьман, Т. Ю. Дружил овская, О.В.Ефимова, В.В.Качалин, М.И.Кутер, В.В.Ковалев, А.Д.Ларионов, Т.Н.Малькова, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, О.М.Островский, В.Ф.Палий, О.В.Рожнова, Я.В.Соколов, О.В.Соловьева, С.А.Стуков, В.А.Терехова, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман и другие.

Тем не менее, остается еще немало неразработанных аспектов проблемы реформирования бухгатерского учета в РФ в соответствии с МСФО.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в исследовании методологических и практических аспектов реформирования отечественного бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами и выработке на его основе конкретных рекомендаций для решения данной проблемы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- выявить экономические предпосыки стандартизации бухгатерского учета на национальном и

- исследовать возможность сглаживания различий национальных систем бухгатерского учета в процессе стандартизации учета на международном уровне;

- рассмотреть возможные направления реформирования бухгатерского учета в РФ к МСФО;

- определить степень соответствия российских нормативных документов по бухгатерскому учету требованиям МСФО в отношении характеристик основных элементов бухгатерской (финансовой) отчетности;

- проанализировать степень влияния инфляции на показатели российской бухгатерской (финансовой) отчетности;

- предложить методику корректировки российской бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции для снижения отклонений показателей отчетности российских организаций от показателей отчетности, сформированной по МСФО;

- разработать проект положения по бухгатерскому учету по корректировке бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность методологических и практических проблем реформирования бухгатерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО. Объектом исследования является, бухгатерская отчетность предприятий Гатчинского района Ленинградской области.

Методология и. методика исследования.Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области теории, принципов и организации, бухгатерского учета и составления финансовой отчетности. Исследования проводились на основе анализа нормативно-правовой базы по бухгатерскому учету и отчетности в РФ и Международных стандартов финансовой отчетности. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, моделирование, сводки, коэффициентов, рядов динамики, графического изображения.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе выявлены экономические предпосыки стандартизации бухгатерского учета; исследована классификация национальных стандартов бухгатерского учета различных стран, необходимость гармонизации бухгатерского учета на международном уровне; проанализированы пути реформирования бухгатерского

учета в РФ в условиях глобальной интернационализации экономики различных стран.

Во второй главе диссертационной работы сопоставлены концептуальные основы формирования бухгатерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации и в соответствии с МСФО, иссле-дованна степень приближенности российских нормативов бухгатерского учета к требованиям МСФО, выявлены имеющиеся отличия в трактовке показателей бухгатерской (финансовой) отчетности в российских и международных стандартах, проанализированы принципы данных отличий.

В третьей главе исследована степень влияния уровня инфляции на показатели бухгатерской (финансовой) отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предложена методика корректировки бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции, представлен проект Положения по бухгатерскому учету по корректировке показателей бухгатерской (финансовой) отчетности российских организаций в этих условиях.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, разработанные в ходе диссертационного исследования.

Научная новизна диссертации заключается в разработке методики учета и формирования бухгатерской (финансовой) отчетности российских предприятий в условиях инфляции в соответствии с требованиями международных стандартов. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

- выявлены объективные экономические предпосыки международной стандартизации бухгатерского учета и возможность сокращения различий национальных систем бухгатерского учета на мировом уровне;

- обоснован выбор направления по дальнейшему реформированию бухгатерского учета в РФ к требованиям МСФО;

- определены единство и различие целей и принципов составления бухгатерской (финансовой) отчетности, отражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в отчетности по российским и международным стандартам;

- исследована степень влияния инфляции на показатели бухгатерской (финансовой) отчетности российских организаций в соответствии с требованиями МСФО и предложена методика корректировки российской отчетности в условиях инфляции;

- разработан проект Положения по бухгатерскому учету по корректировке данных бухгатерской (финансовой) отчетности, учитывающих влияние инфляции.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что выводы и практические рекомендации диссертации позволили разработать процедуру формирования показателей бухгатерской (фи-

нансовой) отчетности в условиях инфляции. Использование представленной методики будет способствовать удовлетворению потребностей пользователей более достоверной информацией и приблизит составление бухгатерской (финансовой) отчетности в РФ к требованиям МСФО.

Рекомендации по корректировке показателей бухгатерской отчетности в период перехода на МСФО могут быть использованы как организациями в их практической деятельности, так и регулирующими органами при разработке нормативной базы бухгатерского учета в коммерческих организациях РФ.

Результаты диссертации могут быть положены в основу подготовки курсов лекций по темам: Международные стандарты финансовой отчетности и Трансформация бухгатерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации представлены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного аграрного университета (2000г.), Лужского государственного университета им. Кирила и Мефодия (2001 г.) и заседаниях кафедры бухгатерского учета и статистики Ленинградского областного института экономики и финансов (2001-2004 гг.). Многие положения диссертации используются в настоящее время в учебном процессе Ленинградского областного института экономики и финансов при чтении курса Международные стандарты финансового учета и отчетности для специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит. По результатам проведенных исследований опубликовано четыре печатных работы общим объемом 5,7 п.л.

Основные результаты исследования

1. Международная стандартизация правил ведения бухгатерского учета. Анализ исторического развития бухгатерского учета в различных странах мира позволил выявить тенденцию стандартизации учетной деятельности. Эта тенденция вызвана различными факторами, к числу которых можно отнести: промышленную революцию и изменения законодательства в XIX в, появление профессиональных организаций бухгатеров, великую экономическую депрессию, становление и развитие бухгатерской науки.

Появление бухгатерской науки было обусловлено потребностями практики. В то же время противоречивость принятых на практике правил стимулировала дальнейшую разработку теории. Частные и колективные исследования в области бухгатерского учета приводили к дискуссиям и способствовали формированию мнения о необходимости процесса стандартизации учета. Стандарти-

зация учета предполагает наличие законодательных актов, соответствие которым является обязательным для бухгатеров различных компаний.

На начальной стадии процесс стандартизации учета осуществляся в рамках отдельной страны. К 70-м годам XX века большинство стран уже имели свои национальные стандарты бухгатерского учета. В основу их были положены концепции ученых. Разработкой стандартов занимались профессиональные организации, бухгатерские стандарты становились обязательными на уровне страны в результате законодательных актов.

Вторая половина XX века характеризовалась не только международной специализацией и разделением труда, но и бурным развитием коммуникационных технологий и информационной революцией. Экономики различных стран стали интегрироваться в единый мировой экономический организм с гигантскими производственно -сбытовыми структурами, глобальной финансовой системой и информационной сетью.

Интернационализация экономики вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых в различных странах, и в конечном счете потребовала международной стандартизации национальных систем бухгатерского учета. Однако процесс стандартизации бухгатерского учета на международном уровне сложен и предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных систем бухгатерского учета. Проведенный в работе анализ классификаций национальных систем бухгатерского учета позволил сделать вывод о возможности сокращения различий национальных систем бухгатерского учета, поскольку:

1. Близость национальных бухгатерских систем стран, принадлежащих к одной классификационной группе, говорит в пользу возможности международной стандартизации учета.

2. Сравнительный анализ классификаций позволит уменьшать различия, препятствующие стандартизации бухгатерского учета на международном уровне.

Можно выделить следующие преимущества международной стандартизации бухгатерского учета:

1. Обеспечение потребностей инвесторов в сравнимой финансовой отчетности.

2. Уменьшение расходов транснациональной компании на подготовку бухгатерских отчетов, снижение необходимых корректировок бухгатерских документов при консолидации.

3. Приобщение к международным рынкам капитала.

4. Использование при разработке комплектов национальных стандартов.

2. Альтернативы выбора направлений в реформировании бухгатерского учета в России. Процесс стандартизации бухгатерского учета на мировом уровне в поной мере может быть отнесен и

к системе бухгатерского учета в Российской Федерации. В соответствии с Правительственной программой реформирования бухгатерского учета в РФ, принятой Постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. №283, предусматривается поэтапный переход российских организаций на подготовку бухгатерской (финансовой) отчетности соответствующей требованиям МСФО.

Выбор МСФО в качестве основы для реформирования бухгатерского учета в РФ представляется целесообразным и логичным, поскольку МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или регионального союза, они признаваемы всеми странами мира, а с 1998г. в соответствии с решением Международного объединения комиссий по ценным бумагам являются юридической основой международной регистрации компаний.

Адаптация отечественной бухгатерской отчетности к требованиям МСФО потребовалось по следующим причинам:

1. Необходимость соответствия системы бухгатерского учета России общей тенденции глобализации экономики, выхода российских организаций на международный рынок капитала.

2. Международная практика показывает, что отчетность, соответствующая требованиям МСФО, отличается высокой информативностью и достоверностью.

3. Использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки национальных стандартов.

В диссертации показано, что процесс адаптации бухгатерского учета в РФ к требованиям МСФО сложен и противоречив. К факторам, свидетельствующим о трудностях данного процесса, относятся малое количество в РФ корпораций мирового уровня, слабая зависимость большинства предприятий от иностранных инвестиций, неразвитость рынка ценных бумаг, нестабильность российской экономики.

В связи с тем, что Программа по реформированию бухгатерского учета в РФ не была выпонена в поном объеме в установленный срок, имеются различные точки зрения специалистов и государственных ведомств по данному вопросу. Предполагаются различные варианты решения данной проблемы. К ним в частности относятся:

1. Отказ от практики создания национальных стандартов, соответствующих МСФО, в пользу перехода на МСФО в чистом виде для консолидированной и индивидуальной отчетности (Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг).

2. Постепенное сближение национальных стандартов финансовой отчетности и МСФО.

3. Внедрение МСФО только в отношении консолидированной отчетности компаний, акции которых котируются на организованном фондовом рынке (Минэкономразвития России).

4. Составление консолидированной отчетности по МСФО, вся остальная отчетность - по национальным стандартам (Минфин РФ).

Следует отметить, что МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов составления и представления финансовой отчетности, носящих рекомендательный характер. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны с более детализированной регламентацией учета национальные стандарты. Мировой опыт использования международных стандартов показывает, что МСФО применяются только при формировании консолидированной отчетности, вся остальная отчетность формируется по национальным правилам.

Считаем, что в настоящее время нет альтернативы, предложенной Минфином РФ, программе перехода на МСФО. В ней определено обязательное, начиная с 2004 года, составление только консолидированной отчетности по МСФО и централизованная разработка национальных бухгатерских стандартов, соответствующих МСФО.

3. Концептуальные основы формирования финансовой отчетности в российской и международной системах учета. Очевидно, что по мере перехода на международные стандарты значительной переработке подвергнутся общие принципы построения отечественной учетной системы. Поэтому, исследование проблемы соответствия МСФО финансовой отчетности в РФ позволит выделить различия в двух системах учета. Выявленные различия помогут в разработке методического инструментария по устранению их влияния на практику составления и представления российской отчетности.

Проанализировав концептуальные основы формирования финансовой отчетности в российской и международной системах учета, можно сделать следующие выводы:

- в отечественном и зарубежном понимании финансовая отчетность является информацией о фирме для пользователей. Однако, в российских нормативных актах отсутствует четкое определение цели составления отчетности;

- перечень пользователей и в РФ, и МСФО в целом совпадает, тем не менее, отечественная отчетность удовлетворяет в первую очередь потребности внутренних пользователей - учредителей и руководство организации. Российское законодательство утверждает контрольную функцию бухгатерской отчетности, предписывая обязательное ее представление налоговым органам, с целью контроля правильности исчисления налогов;

- российский бухгатерский учет не делится на финансовый и управленческий, и в задачи предоставления информации о предприятии включаются как характеристика финансовых результатов, так и контроль за соблюдением законодательства РФ, а также выявление внутрихозяйственных резервов. При этом ставится задача предотвращения отрицательных результатов деятельности предприятия;

- существует несоответствие между двумя системами учета трактовки требования достоверности. В российской практике достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не как истинное отражение хозяйственной деятельности, сформулированное в МСФО.

Сходства и различия в отражении элементов бухгатерской (финансовой) отчетности в РФ и в соответствии с МСФО представлены в таблицах 1, 2.

Таблица 1

Элементы бухгатерского баланса в российских и международных стандартах

Признак сравнения МСФО Концепция бухгатерского учета в РФ Нормативные акты РФ

Перечень элементов, характеризующих финансовое положение предприятия Активы, обязательства, капитал Совпадает с МСФО Отсутствует

Трактовка актива / / Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем Хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые дожны принести ей экономические выгоды в будущем Отсутствует, хотя используется термин лактивы в ПБУ 1/98, 3/2000, 4/99 и т.д.

Трактовка обязательства Текущая задоженность компании, возникающая из событий прошлых периодов урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду Существующая на отчетную дату задоженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой дожны привести к оттоку активов Отсутствует, хотя используется термин лобязательство в ПБУ 9/99, 10/99 и т.д.

Трактовка капитала Часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств Вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитыва- Отсутствует, хотя используется данный термин в ПБУ 9/99, 10/99 и т.д.

ется как разница между активами и обязательствами

Признание элементов бухгатерского баланса Определяются критериями признания элементов финансовой отчетности Критерии признания активов и обязательств совпадают с МСФО, трактовка признания капитала отсутствует Отсутствует

Оценка элементов бухгатерского баланса Определяется правилами оценки элементов финансовой отчетности Есть отличия от МСФО Есть отличия от МСФО

Перечень элементов бухгатерского баланса Не предписывает строгого перечня, выделяет статьи, которые дожны раскрываться как минимум Не рассматривает данного вопроса Бухгатерский баланс приближен к требованиям МСФО после принятия новых форм отчетности (Приказ МФ РФ от 22 июля 2003г. № 67-н)

Сопоставляя элементы бухгатерского баланса в российском законодательстве и по МСФО (табл. 1), можно сделать вывод, что в отечественных нормативных актах отсутствует экономическая характеристика активов, обязательств, капитала и критерии их признания. Максимально приближена трактовка элементов баланса и их признания к МСФО в документе Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, который носит лишь декларативный характер. В связи с отсутствием четкого понятия элементов финансовой отчетности в отечественном законодательстве возможно неадекватное отражение результатов хозяйственных операций, особенно в тех случаях, когда порядок учета и отражения в отчетности отдельных операций прямо не регулируется нормативными актами.

По данным таблицы 2 перечень и трактовки доходов и расходов в российском бухгатерском учете совпадают с требованиями МСФО. Однако имеются отличия в признании и оценке доходов и расходов от МСФО. После принятия новых форм отчетности (Приказ Минфина РФ от 22.07.03г. №67н), ПБУ 9/99 и ПБУЮ/99 отчет о прибылях и убытках приближен к требованиям МСФО.

Выявленные отличия приводят к несоответствию показателей деятельности организаций в отчетности, сформированной по российским стандартам и по МСФО, несмотря на то, что достигнуто максимальное соответствие форматов финансовой отчетности.

Таблица 2

Доходы! и расходы в российских и международных стандартах

Признак сравнения МСФО Концепция бухгатерского учета в РФ Нормативные акты РФ (ПБУ 9/99, 10/99)

Перечень элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия Доходы, расходы Совпадает с МСФО Совпадает с МСФО

Трактовка дохода Приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств Увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств Совпадает с МСФО

Трактовка расхода Приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств Увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств Совпадает с МСФО

Классификация статей доходов и расходов Доходы и расходы от обычной деятельности и прочие доходы и расходы Нет классификации Есть отличия от МСФО в классификации прочих доходов и расходов

Признание доходов и расходов Определяются критериями признания элементов финансовой отчетности Совпадает с МСФО Есть отличия от МСФО

Оценка доходов и расходов Определяется правилами оценки элементов финансовой отчетности Совпадает с МСФО Есть отличия от МСФО

Перечень элементов отчета о прибылях и убытках Не предписывает строгого перечня, выделяет статьи, которые дожны раскрываться как минимум Не рассматривает данного вопроса Отчет о прибылях и убытках приближен к требованиям МСФО после принятия новых форм отчетности, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов не только в России, но и во всем мире возникает проблема унификации бухгатерского учета и разработки моделей трансформации данных о деятельности организации, составленных по национальным стандартам учета, в данные, соответствующие ме-

ждународным стандартам. Разработка и применение моделей трансформации отчетности позволят эффективно сочетать отечественную и мировую практику ведения бухгатерского учета и составления отчетности. Основные затраты при формировании моделей трансформации будут направлены на разработку методик корректировок статей исходной (трансформируемой) отчетности.

4. Влияние инфляции на показатели российской бухгатерской (финансовой) отчетности. С началом рыночных преобразований высокий уровень инфляции стал одной из самых серьезных проблем экономики России и заставил государственные ведомства предпринять попытки ее учета. Так, например, в период с 1992г. до 1997г. специальными постановлениями Правительства РФ, были проведены переоценки основных средств предприятий по разработанным Госкомстатом индексам. Использование методик, представленных в этих Постановлениях, ограничивает возможности объективного подхода к результатам учета инфляции в силу достаточно укрупненного характера утвержденных индексов, игнорирования переоценки стоимости других активов и обязательств, отсутствия требования к пересчету сопоставимой информации за предшествующие периоды. Следует отметить, что в российском бухгатерском законодательстве вопрос учета влияния инфляции остается пока не регламентированным и является актуальным для трансформации бухгатерской (финансовой) отчетности.

С целью использования международного опыта корректировки отчетных данных в условиях инфляции в работе исследованы подходы к отражению в отчетности влияния изменения цен. В международной практике учета, функционирующей в условиях инфляционной экономики, согласно МСФО, требуется пересчет отчетности в единицы измерения, действующие на дату ее составления. Подобный пересчет производится с применением одного из базовых методов корректировки отчетности на уровень инфляции - общей покупательной способности или текущей восстановительной стоимости. Анализ двух базовых методов корректировки финансовой отчетности на уровень инфляции позволил выявить их общие черты и отличия, а также сделать вывод о возможности их применения на практике в отечественном бухгатерском учете.

С целью выявления изменений в отчетности, составленной по фактической стоимости, с учетом влияния инфляции в настоящей работе проведена корректировка бухгатерской отчетности ЗАО Гатчинский комбикормовый завод за 1998 - 2002 г.г. на темпы инфляции за указанный период с применением метода общей покупательской способности. В результате применения корректировки наблюдается существенное изменение показателей отчетности. Анализ результатов корректировки показывает, что основными последствиями бухгатерского учета по первоначальной стоимости в инфляционной экономике являются:

1. Занижение стоимости имущества в бухгатерской отчетности, так оценка основных средств по российским стандартам по сравнению со скорректированной занижена в потора раза.

2. Занижение расходов в части материальных затрат вдвое и амортизационных отчислений почти в шесть раз влечет за собой снижение себестоимости в среднем на 30% и завышение прибыли в трое.

В результате данные отклонения влияют на:

- занижение себестоимости продукции, которое вызывает непоное возмещение реальной суммы текущих затрат из выручки организации;

- завышение финансовых результатов при заниженной стоимости активов приводящего к необоснованному завышению показателя рентабельности организации;

- разновыгодность расчетных операций, которая приводит также к негативным последствиям, поскольку из-за инфляции теряют часть своей стоимости денежные средства и дебиторская задоженность.

5. Методика учета и проект ПБУ по формированию бухгатерской (финансовой) отчетности, российских предприятий в условиях инфляции в соответствии с требованиями международных стандартов представляют собой процедуру корректировки показателей российского бухгатерского учета с целью получения на выходе отчетности соответствующей МСФО.

Учитывая сложившиеся в России экономические условия, считаем целесообразным:

1. Разработать и утвердить методику и на основе ее нормативный документ по корректировке бухгатерской (финансовой) отчетности, учитывающей последствия инфляции.

2. Разрешить предприятиям использовать результаты корректировки не только в аналитических целях, но и для целей бухгатерского учета.

При разработке процесса корректировки бухгатерской отчетности, составленной по фактической стоимости, в условиях инфляции предложена следующая последовательность корректировочных процедур:

1. Выбор индекса цен.

2. Классификация объектов учета на денежные и неденежные.

3. Определение чистой денежной позиции на начало отчетного периода

4. Определение изменения чистой денежной позиции за отчетный период

5. Определение инфляционной прибыли (убытка).

6. Пересчет неденежных статей.

7. Пересчет бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Именно такой порядок обеспечит логически связанный процесс преобразования данных отчетности российских организаций в условиях инфляции в информацию, соответствующую международным требованиям. Разработка и применение методики корректировки отчетности по инфляционному фактору позволит сочетать отечественную и международную практику ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности. Основным принципом, используемым при пересчете бухгатерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости, является корректировка неденежных статей. При этом рекомендуется использование корректирующих коэффициентов для элементов бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Значения скорректированных статей рассчитываются как произведение исходных данных элементов форм отчетности и соответствующих им корректирующих коэффициентов.

Однако не во всех случаях российская бухгатерская (финансовая) отчетность может являться исходным материалом для корректировки. В процессе проведения корректировочных процедур возникает потребность в большом объеме допонительной информации. Это связано с тем, что при корректировке требуются максимально точные преобразования данных исходной отчетности. В работе описан массив допонительных данных, который дожен демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями трансформируемой отчетности и отчетами, полученными в результате корректировки. Применимость данного массива позволит повысить достоверность отчетности, полученной в результате корректировки с использованием предложенной в работе методике. Данная методика корректировки отчетности преследует цель представления информации о финансовом состоянии организации с учетом темпов инфляции.

Результаты корректировки бухгатерской отчетности на уровень инфляции с использованием разработанной методики рекомендуем раскрывать в бухгатерском учете, с целью отражения достоверной и объективной информации в финансовой отчетности. Для этого предлагается ввести в План счетов операционно-результатный счет Влияние инфляции. По кредиту этого счета вести учет сумм индексации основных средств и товарно-материальных ценностей на уровень инфляции в корреспонденции с соответствующими счетами, по дебету - индексированную величину накопленной амортизации и индексацию собственного капитала (добавочного капитала) предприятия в корреспонденции с соответствующими счетами Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету Влияние инфляции выявляется финансовый результат. Данный результат переносится на счет Прибыли и убытки. Таким образом, счет Влия-

ние инфляции не имеет сальдо и закрывается в корреспонденции со счетом Прибыли и убытки.

На основе предложенной корректировки показателей отчетности, подготовленной в соответствии с российскими правилами в условиях инфляции, разработан проект Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Пересчет бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции. ПБУ разрабатывалось с целью установления порядка раскрытия в бухгатерском учете и отчетности информации о влиянии изменения цен. Применение ПБУ позволит получать достоверную бухгатерскую (финансовую) отчетность, адекватно отражающую финансовое состояние организаций. Выгоды от такой отчетности для самих организаций будут обусловлены:

- повышением доверия пользователей к отчетности и, соответственно, улучшением имиджа организации как объекта для инвестиций;

- возможностью принимать более обоснованные решения в рамках самой организации.

В процессе использования методики корректировки показателей бухгатерской (финансовой) отчетности на уровень инфляции рекомендуется использование автоматизации данной методики, реализуемой общедоступными программными средствами. Основное назначение программного продукта - снизить затраты и повысить точность вычислительных операций корректировочных процедур.

Предлагаемая в работе методика корректировки российской отчетности в условиях инфляции, как и любой пересчет, предполагает возможность искажения. Однако последовательность применения методики из периода в период более важна, чем точность итоговых сумм, включаемых в пересчитанную бухгатерскую (финансовую) отчетность, поскольку способствует формированию действенного механизма учета инфляции в российской практике. Данную методику рекомендуется также использовать в управленческих целях для анализа динамики и прогнозирования доходов и расходов, установления лимитов капитальных вложений, отпускных цен и калькуляции продукции, оценки рентабельности предприятия, а также при разработке инвестиционных проектов. Кроме того, предлагаемая методика может стать инструментом сближения российского бухгатерского учета и МСФО.

Подводя итоги, следует подчеркнуть, что необходимость интеграции в мировое экономическое сообщество и привлечение иностранного капитала в российскую экономику форсировала переход к МСФО. Внедрение международных стандартов повлекло за собой трансформацию отечественного бухгатерского учета. Предлагаемые в диссертации подходы решения проблем трансформации российской бухгатерской (финансовой) отчетности в формат МСФО, по мнению автора, позволят в большей степени следовать принципам, заложенным в МСФО в части формирования финансовой отчетно-

сти, сделать показатели отчетности более достоверными, повысить вероятность принятия правильных управленческих решений. Это, в свою очередь, будет способствовать привлечению инвестиций в отечественные организации для их развития.

Выводы и предложения

В результате проведенного исследования получены следующие выводы:

- сопоставимость учетных данных, получаемых в различных странах, вызванная глобальными экономическими процессами, потребовала международную стандартизацию национальных систем бухгатерского учета;

- наличие классификации национальных бухгатерских систем обусловливает возможность сглаживания различий между ними в процессе стандартизации учета на международном уровне; ' > '

- в выборе вариантов решения реформирования бухгатерского учета в РФ к требованиям МСФО сделан вывод в пользу программы перехода на МСФО, предложенной Минфином РФ (составление консолидированной отчетности по МСФО, вся остальная отчетность - по национальным стандартам);

- выявленные отличия концептуальных основ формирования финансовой отчетности в российской и международной системах учета приводят к несоответствию показателей отчетности сформированной по российским стандартам и по МСФО;

- отсутствие в нормативном регулировании бухгатерского учета РФ действенного механизма учета влияния темпов инфляции приводит к существенному искажению показателей отчетности;

- сочетание международной и отечественной практики ведения бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности позволяет предложить методику и на ее основе разработать нормативный документ (ПБУ) по корректировке российской бухгатерской (финансовой) отчетности, учитывающей последствия инфляции. Предложенная методика корректировки позволяет получить показатели отчетности более достоверными и повысить вероятность принятия правильных управленческих решений хозяйствующими субъектами.

Список опубликованных автором работ, отражающих содержание защищаемых положений диссертационного исследования:

1. Жирная Н.М. Цели бухгатерской отчетности в РФ и международных стандартах // Сборник научных трудов СПбГАУ. -СПб.: Изд-во СПбГАУ, 2000.- ОД пл.

2. Жирная Н.М. О представлении российскими организациями бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО // Материалы международной научной конференции лII Кирило -Мефодиевские чтения.- СПб.: Изд-во СПбГТУ, 2001.- 0,3 п.л.

3. Жирная Н.М. Реформирование бухгатерского учета в России в соответствии с МСФО // Сборник научных трудов ЛОИ-ЭФ.- Гатчина.: Изд-во ЛОИЭФ, 2004. - 0,8 пл.

4. Жирная Н.М. Методические указания и рабочая программа Международные стандарты учета и финансовой отчетности.- Гатчина.: Изд-во ЛОИЭФ, 2003. - 4 пл.

Научное издание Я^О-печать ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ Лицензия ПД № 69-253 Подписано к печати I июня 2004 г. Тираж 100 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Жирная, Наталья Михайловна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ

1.1. Необходимость и предпосыки стандартизации бухгатерского учета

1.2. Классификация национальных систем бухгатерского учета и их гармонизация на международном уровне

1.3. Реформирование бухгатерского учета в России в соответствии с МСФО

Глава 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ СИСТЕМАХ УЧЕТА

2.1. Цели и принципы подготовки и составления финансовой отчетности

2.2. Формирование элементов бухгатерского баланса

2.3. Формирование элементов отчета о прибылях и убытках

Глава 3. КОРРЕКТИРОВКА РОССИЙСКОЙ БУХГАТЕРСКОЙ

ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ

3.1. Анализ действующей практики корректировки бухгатерской отчетности в условиях инфляции

3.2. Влияние инфляции на показатели бухгатерской отчетности

3.3. Методика корректировки российской бухгатерской отчетности в условиях инфляции

3.4. Автоматизация методики корректировки бухгатерской отчетности в условиях инфляции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация российской бухгатерской (финансовой) отчётности в формат МСФО в условиях инфляции"

Актуальность темы исследования. Переход России от плановой к рыночной экономике в 90-х годах предопределил необходимость адекватной трансформации бухгатерского учета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, несмотря на конкретный комплекс мер по реформированию бухгатерского учета в РФ, утвержденный данным Постановлением, выбор путей решения данной проблемы, остается предметом острых дискуссий как среди ведущих российских ученых, так и государственных ведомств. Нет единства мнений о соотношении национальных традиций и заимствований международного опыта, регулирования учета государством и профессиональными общественными объединениями. Остается неопределенность в трактовке отдельных положений международных стандартов, неразработанность в поном объеме методологических аспектов реформируемой модели отечественного бухгатерского учета, противоречивость нормативных актов разных уровней регулирования бухгатерского учета в РФ. Указанные обстоятельства обусловили актуальность темы диссертации и основные направления исследования. Соответственно определены цель, содержание и структура диссертации.

Степень изученности проблемы. Проблема реформирования бухгатерского учета в РФ в последние годы стала объектом исследования многих ученых и практиков в области учета в России.

Значительный вклад в ее решение внесли А.С. Бакаев, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, О.В. Ефимова, В.В. Качалин, М.И. Кутер, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов, Т.Н. Малькова, С.А. Николаева, В.Д.Новодворский, О.М. Островский, В.Ф.Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, С.А. Стуков, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие.

Тем не менее, остается еще немало неразработанных аспектов проблемы реформирования бухгатерского учета в РФ в соответствии с МСФО.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в исследовании методологических и практических аспектов реформирования отечественного бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами и выработке на его основе конкретных рекомендаций для решения данной проблемы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: выявить экономические предпосыки стандартизации бухгатерского учета на национальном и международном уровнях; исследовать возможность сглаживания различий национальных систем бухгатерского учета в процессе стандартизации учета на международном уровне; рассмотреть возможные направления реформирования бухгатерского учета в РФ к МСФО; определить степень соответствия российских нормативных документов по бухгатерскому учету требованиям МСФО в отношении характеристик основных элементов бухгатерской (финансовой) отчетности; проанализировать степень влияния инфляции на показатели российской бухгатерской (финансовой) отчетности; предложить методику корректировки российской бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции для снижения отклонений показателей отчетности российских организаций от показателей отчетности, сформированной по МСФО; разработать проект положения по бухгатерскому учету по корректировке бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность методологических и практических проблем реформирования бухгатерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО. Объектом исследования является бухгатерская отчетность предприятий Гатчинского района Ленинградской области.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области теории, принципов и организации бухгатерского учета и составления финансовой отчетности. Исследования проводились на основе анализа нормативно-правовой базы по бухгатерскому учету и отчетности в РФ и Международных стандартов финансовой отчетности. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, моделирование, сводки, коэффициентов, рядов динамики, графического изображения.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Жирная, Наталья Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в диссертации анализ развития бухгатерского учета в различных странах мира показал, что в его основе определяющим является постепенное усиление стандартизации учетной деятельности. Этот процесс осуществляется сначала в рамках отдельной страны, а затем происходящая экономическая интеграция стран, появление транснациональных компаний и усиление их роли в мировом хозяйстве делают необходимой стандартизацию учета на мировом уровне. Роль МСФО, создаваемых специализированными международными организациями, возрастает с каждым годом. Вместе с тем процесс стандартизации бухгатерского учета на международном уровне предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгатерского учета. Исследование национальных систем бухгатерского учета показало, что их различия порождаются объективными причинами и препятствуют гармонизации учета на мировом уровне. В то же время можно классифицировать национальные системы бухгатерского учета, выделив группы стран с близкими подходами к системе финансовой отчетности, что говорит в пользу возможности стандартизации бухгатерского учета. Тенденции же к интернационализации хозяйственной жизни постепенно уменьшают различия, препятствующие гармонизации бухгатерского учета на мировом уровне, делают этот процесс все более и более значимым.

Процесс гармонизации бухгатерского учета на мировом уровне в поной мере может быть отнесен и к системе бухгатерского учета в Российской Федерации. Выбор МСФО в качестве основы для реформирования бухгатерского учета в РФ представляется целесообразным и логичным, так как МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или регионального союза, они признаваемы всеми странами мира, а с 1998 г. в соответствии с решением Международного объединения комиссий по ценным бумагам являются юридической основой международной регистрации компаний. Вместе с тем процесс адаптации бухгатерского учета в РФ к требованиям МСФО непрост и противоречив. К факторам, обусловливающим необходимость данного процесса, относится рост крупных отечественных предприятий, которые заинтересованы в привлечении иностранных инвестиций и стремятся к включению в мировые рейтинги. К факторам, свидетельствующим о его трудностях, относятся малое количество в РФ корпораций мирового уровня, слабая зависимость большинства предприятий от иностранных инвестиций, неразвитость рынка ценных бумаг, неустойчивость российской экономики.

В качестве основы для реформирования бухгатерского учета в РФ закреплены МСФО по Постановлению Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, и уже много сделано в этом направлении. К настоящему времени приняты двадцать ПБУ. Разработана Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, близкая по многим концептуальным основам требованиям МСФО, но не являющаяся нормативным актом.

Проведенное в диссертации исследование целей и принципов составления отчетности, определений, правил признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов по российскому законодательству и по МСФО показало, что, несмотря на большое сходство в составлении отчетности по российским стандартам и по МСФО, остаются и существенные отличия между ними. Самыми важными из которых, на наш взгляд, являются:

Х трактовка достоверности. В российской практике достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не как истинное отражение хозяйственной деятельности, сформулированной в МСФО;

Х отсутствие четкого понятия активов, обязательств и капитала в отечественном законодательстве;

Х отличие в признании и оценке доходов и расходов.

Существующие отличия между российским законодательством и МСФО наблюдается не только на концептуальном уровне. По данным многочисленных исследований и крупных международных аудиторских компаний, и отечественных специалистов выявлено, что российские стандарты продожают сохранять многочисленные отличия от МСФО. В связи с этим возникает необходимость трансформации бухгатерской отчетности, составленной по российским правилам учета в формат МСФО.

Одним из важнейших отличий, выявленных в результате исследования, отмечено отсутствие в российской практике действенного механизма учета инфляции. Поэтому вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

Проведенные в диссертации исследования показали, что игнорирование влияния инфляционных процессов на оценку активов и пассивов предприятия приводит к:

Х занижению стоимости имущества в бухгатерской отчетности;

Х занижению расходов в части материальных затрат и амортизационных отчислений, которое влечет за собой снижение себестоимости и завышение прибыли;

Х занижению себестоимости продукции вызывающее непоное возмещение реальной суммы текущих затрат из выручки организации;

Х зависимость достоверности показателей бухгатерской отчетности в условиях сильной инфляции от времени, продожительности учетного периода между приобретением материальных факторов, производством и продажей продукции (товаров); чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели бухгатерской отчетности в условиях инфляции.

В связи с этим, на основании вышеизложенных результатов исследования и изучения работ ведущих отечественных специалистов предложена:

Х методика корректировки российской бухгатерской отчетности в условиях инфляции, соответствующая требованиям МСФО, с целью обеспечения большей степени достоверности и информативности данных отчетности;

Х схема учета результатов влияния инфляции. Разработан:

Х агоритм и модель предложенной методики, реализуемая общедоступными программными средствами, с целью снижения затрат и повышения точности вычислительных операций корректировочных процедур;

Х проект ПБУ Пересчет бухгатерской отчетности в условиях инфляции.

Предлагаемая методика корректировки преследует цель представления информации о финансовом состоянии организации с учетом темпов инфляции. Результаты корректировки бухгатерской отчетности на уровень инфляции с использованием данной методики автор рекомендует раскрывать в бухгатерском учете, с целью отражения достоверной и объективной информации в финансовой отчетности. Для этого предлагается ввести в План счетов операционно-результативный счет Влияние инфляции.

Представленный в диссертации проект ПБУ Пересчет бухгатерской отчетности в условиях инфляции разработан с целью установления порядка раскрытия в бухгатерском учете и отчетности информации о влиянии изменения цен для повышения достоверности отчетности и принятия более обоснованных решений в рамках самой организации.

Предлагаемая в работе методика корректировки российской отчетности в условиях инфляции, как и любой пересчет, предполагает возможность искажения. Однако последовательность применения методики из периода в период более важна, чем точность итоговых сумм, включаемых в пересчитанную финансовую отчетность, поскольку способствует формированию действенного механизма учета инфляции в российской практике. Данную Чметодику рекомендуется также использовать в управленческом учете для анализа динамики и прогнозирования доходов и расходов, установления лимитов капитальных вложений, продажных цен и калькуляции продукции, оценки рентабельности предприятия, а также при разработке инвестиционных проектов. Кроме того, предлагаемая методика может стать инструментом сближения российского бухгатерского учета и МСФО.

Подводя итоги, следует подчеркнуть, что необходимость интеграции в мировое экономическое сообщество, привлечение иностранного капитала в российскую экономику форсировала переход к МСФО. Внедрение международных стандартов повлекло за собой трансформацию отечественного бухгатерского учета. Предлагаемые в диссертации подходы решения проблем трансформации российской бухгатерской отчетности в формат МСФО по мнению автора позволят в большей степени следовать принципам, заложенным в МСФО в части формирования финансовой отчетности, сделать показатели отчетности более достоверными, повысить вероятность принятия правильных управленческих решений. Это в свою очередь будет способствовать привлечению инвестиций в отечественные организации для их развития.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Жирная, Наталья Михайловна, Санкт-Петербург

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Издательская группа ИНФРА-М НОРМА, 1996.

2. Федеральный закон О бухгатерском учете в РФ от 21.11.96 г. № 129.

3. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г. М., 1997.

4. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94 (с изменениями и допонениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 07.05.03 г., № 38н).

5. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.

6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н.

7. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94 г., № 167.

8. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г., № 2н.

9. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., № 43 н.

10. Ю.Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г., №25н.

11. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97). Утверждено Приказом Минфина РФ от 03.09.97 г., № 65н.

12. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., № 56н.

13. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., № 57н.

14. М.Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., № 32н.

15. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., № ЗЗн.

16. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г., № 5н.

17. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г., № 11н.

18. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 92н.

19. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/2001). Утверждено Приказом Минфина РФ от0208.01 г., № 60н.

21. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от0207.02 г., № 66н.

22. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г., № 115н.

23. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г., № 114н.

24. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/2002). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 г., № 126н.

25. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/2003). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.11.03 г., № 105н.

26. Приказ Министерства финансов РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 13.01.2000 г., № 4н.

27. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организаций от 22.07.2003 г., № 67н.

28. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г., № 283.

29. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Аскери-АССА, 1999.-1135 с.

30. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. 2001. № 3. С. 3-6.

31. Бакаев А.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2003. № 3. С. 4-7.

32. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

33. Безруких П.С., Бакаев А.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.

34. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2001. № 5. С. 6778.

35. Болотин Б. Мировая экономика за 100 лет // Мировая экономика и международные отношения. 2001. № 9. С. 90-114.

36. Бондарь Е. Формирование показателей новых форм отчетности // Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение. 2003. № 41. С. 9-14.

37. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет. 2003. № 12. С. 48-52.

38. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. проф. JI.3. Шнейдмана. М., 1999. - 247 с.

39. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 2003. № 10. С. 5-7.

40. Гетьман В.Г. Реформирование бухгатерского учета в России и международный опыт // Международный бухгатерский учет. 2003. № 9. С. 2-12.

41. Горбатова JI. КМСФО: новые приоритеты Правления // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Июль-август. 4 стр.

42. Домант Д. МСФО и глобализация финансовой отчетности // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Май-июнь. 3 стр.

43. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2003. № 10. С. 45-49.

44. Ефимова О.В. Метод общей покупательной способности // Бухгатерский учет. 2003. № 14. С. 46-51.

45. Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости // Бухгатерский учет. 2003. № 16. С. 47-51.

46. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2002. № 18. С. 47-51.

47. Зубарева Е.П. Практическое пособие по переводу финансовой отчетности, составленный по российским стандартам учета в отчетность по МСФО (IAS) // www.thorntonspringer.ru. 45 стр.

48. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Июль-август. Ч 2 стр.

49. Каспина Р.Г., Логинов А.С. Вопросы корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции // Международный бухгатерский учет. 2002. № 6. С. 2-7.

50. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

51. Керимов В.Э. Международные организации по бухгатерскому учету и отчетности // Международный бухгатерский учет. 2003. № 10. С. 26-40.

52. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 520 с.

53. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2002. № 17. С. 67-72.

54. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в организациях. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

55. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

56. Концепция развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (материалы Минфина России) // ICAR. RU. 2003. Январь-февраль. Ч 8 стр.

57. Любушкин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 294 с.

58. Макаревич М. К вопросу о реформировании отечественной системы бухгатерского учета // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Июль-август. Ч 11 стр.

59. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. - 336 с.

60. Маренков H.JL, Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 3-е, перерабо. и доп. - М.: Едиториал УРСС, 2002. Ч 200 с.

61. Международные стандарты бухгатерского учета взгляд в будущее. Официальный отчет Financial Accounting Standards Board // Ссыка на домен более не работаетp>

62. Меныпиков С. Глобальная экономика как важнейший феномен современности // Вопросы экономики. 2004. № 1. С. 147-150.

63. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ // Ссыка на домен более не работаетp>

64. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.

65. Мощенко Н.П. Проблемы конвергенции финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 2003. № 3. С. 10-13; № 4. С. 7-9; № 5. С. 11-14; № 6. С. 12-18; № 7. С. 9-17; № 8. С. 14-19; № 9. С. 17-27; № 10. С. 11-17.

66. Мюлер Г., Гернон X., Млик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

67. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999.-663 с.

68. Неклесса А. Глобальная трансформация: сущность, генезис, прогноз // Вопросы экономики. 2004. № 1. С. 116-123.

69. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч 2-е изд. Ч М.: Финансы и статистика,2000.-496 с.

70. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс,2001.-672 с.

71. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2002. № 18. С. 52-57.

72. Плане мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (материал Минфина России) // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2003. Январь-февраль. 6 стр.

73. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. 2003. № 4. С. 3-9.

74. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

75. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. Ч М.: Аскери, 1999. 352 с.

76. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгатерский учет. 2003. № 8. С. 3-6.

77. Палий В.Ф. Применение МСФО для составления отчетности российскими предприятиями // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Май-июнь.

78. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. -Мн.: Новое знание, 2002. 256 с.

79. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. Ч СПб.: Питер, 2003. Ч 176 с.

80. Пизенгольц М.З. О переходе бухгатерского учета на международные стандарты / В кн. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. Ч М.: Книжный мир, 1998. Ч 234 с.

81. Пачоли JI. Трактат о счетах записях. М.: Финансы и статистика, 2001. -368 с.

82. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 272 с.

83. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность // Бухгатерский учет. 2003. № 8. С. 45-49.

84. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Учебный экономический словарь. М.: Рольф: Айрис-пресс, 1999. - 416 с.

85. Реформа бухгатерской отчетности в России // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Март-апрель. 4 стр.

86. Родченков М., Бирин А., Евсеев В. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации // // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Ноябрь-декабрь. 10 стр.

87. Рожнова О.В. Корректировка отчетности в условиях гиперинфляции // международный бухгатерский учет. 2001. № 3. С. 13-19.

88. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Ч Изд. 2-е, перераб. и доп. / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2003. - 256 с.

89. Рожнова О. Проблема восприятия новых российских стандартов учета // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2000. Ноябрь-декабрь.

90. Романов А.Н., Островский О.М., Ковалев В.В. О международных тенденциях в развитии бухгатерской профессии // Бухгатерский учет. 2004. № 4. С. 3-8.

91. Романов А.Н. Роль профессиональных объединений в регулировании бухгатерского учета // Международный бухгатерский учет. 2004. № 1. С. 15-19.

92. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат. сб. / Госкомстат России.-М., 2002.-690 с.

93. Севастьянов А.Н. Российские стандарты бухгатерского учета на международный уровень // Ссыка на домен более не работаетp>

94. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции // Бухгатерский учет. 1999. № 8. С. 88-98.

95. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

96. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. № 12. С. 87-89.

97. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгатерский учет. 2000. № 1. С. 72-75.

98. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1999. № 5. С. 54-59.

99. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 272 с.

100. Сонцев И.В. Сравнительный анализ финансовой отчетности: МСФО и российская практика // Международный бухгатерский учет. 2002. № 9. С. 17-23.

101. Сонцев И. Трансформация отчетности в соответствии с международными стандартами // Ссыка на домен более не работаетp>

102. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

103. Сотникова JI.B. Запонение форм отчетности // Бухгатерский учет. 2004. № 2. С. 8-23; № 1. С. 35-54.

104. Социально-экономическое положение России в 2003 году // Вопросы статистики. 2004. № 2. С. 3-34.

105. Сравнительный анализ систем бухгатерского учета в 53 странах // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Январь-февраль. Ч 5 стр.

106. Стандарт IAS 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики // Ссыка на домен более не работаетp>

107. Стаханов А.Ю. Бухгатерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-Информ, 1999. - 159 с.

108. Степанова Н. Применение МСФО: Как обеспечить соответствие // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Ноябрь-декабрь. 3 стр.

109. Стуков JI.C. Правовые аспекты использования МСФО // Бухгатерский учет. 2003. № 7. С. 64-65.

110. Суворов А.В. Прозрачность учетной информации и основные принципы бухгатерского учета // Международный бухгатерский учет. 2001. № 6. С. 2-8.

111. Суворов А.В. Учет и измерение инфляции // Международный бухгатерский учет. 2002. № 1.С. 9-14; №2. С. 16-21; №3. С. 11-17; №4. С. 15-20; № 5. С. 17-22.

112. Суворов А.В. Учет инфляции и МСФО // Международный бухгатерский учет. 2003. № 10. С. 19-25.

113. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгатерский учет. 2003. № 10. С. 2-4.

114. Томина С., Овчинников Д. Реформация российского бухгатерского учета: проблемы и перспективы // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2003. Январь-февраль.

115. Трусов Е. Оптимальный выбор стандартов для составления финансовой отчетности при выходе на международный рынок капитала // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2001. Ноябрь-декабрь. 2 стр.

116. Тютрин К.А. Раскрытия и пояснения к финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 2003. № 1. С. 15-21.

117. Филипенко Е.И. Новые формы отчетности в 2004 году // Главбух. 2004. № 3. С. 26-30.

118. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия Экономика и управление. Ч Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. 208 с.

119. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с анг. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.

120. Шишков Ю. Глобализация враг или союзник развивающихся стран? // Мировая экономика и международные отношения. 2003. № 4. С. 3-14.

121. Шнейдман JL Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России // ICAR.RU: Accounting Report Russian Edition. 2002. Март-апрель. 6 стр.

122. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2001. № 11. С. 73-78.

123. Шнейдман JL3. Как пользоваться МСФО. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2003. - 96 с.

124. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО // Бухгатерский учет. 2003. № 11. С. 71-78.

125. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгатерский учет. 2001. № 12. С. 59-62.

126. Эльянов А. Глобализация и догоняющее развитие // Мировая экономика и международные отношения. 2004. № 1. С. 3-16.

127. Синтез различий национальных систем бухгатерского учета 67.

128. Методы бухгатерского учета Австралия Канада Франция Германия Япония Нидерланды Швеция Швейцария Великобритания США

129. Котирующиеся ценные бумаги оцениваются по минимальной из себестоимости/рыночной стоимости Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

130. Резерв по сомнительным догам Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

131. Оценка запасов методом FIFO Да Да Да Да Да

132. Производственные накладные расходы включаются в оценку запасов на конец отчетного периода Да Да Да Да Да Да Да Нет Да Да

133. Запасы оцениваются по минимальной из себестоимости/рыночной стоимости Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

134. Оценка догосрочных инвестиций (доля менее 20%) по себестоимости Да Да Да* Да Да Нет(К) Да Да Да Да

135. Оценка догосрочных инвестиций (доля 21-50%) долевой метод Her(G) Да Да* Нет(В) Нет(В) Да Нет(В) Нет(В) Да Да

136. Оценка догосрочных инвестиций (доля более 50%) поная консолидация Да Да Да* Да Да Да Да Да Да Да

137. Консолидируется отчетность как зарубежных, так и местных дочерних компаний Да Да Да Нет** Да Да Да Да Да Да

138. Приобретение фирм учитывается Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Нет(С) Да

139. Методы бухгатерского учета Австралия Канааа Франция Германия Япония Нидерланды Швеция Швейцария Великобритания СШАметод слияния долей

140. Амортизация гудвила Да Да Да Нет Да Да Нет** Нет** Да

141. Амортизация других нематериальных активов Да Да Да Да Да да Да Нет** Нет** Да

142. Догосрочная задоженность имеет срок погашения более одного года Да Да Да HeT(D) Да Да Да Да Да Да

143. Дисконтирование / дооценка догосрочной задоженности Да Да Нет Нет Да Да Нет Нет Нет Да

144. Отсроченные налоги Да Да Да Да Да Да Нет Нет Да Да

145. Догосрочная финансовая аренда капитализируется Нет Да Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Да

146. Регулярное попонение пенсионного фонда компании Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

147. Совокупные активы и пассивы фонда компании исключены из бухгатерской отчетности Да Да Да Нет Да Да Да Да Да Да

148. Затраты на НИОКР Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

149. Собственные выкупленные акции ? Да Да Нет Да ? ? ? Да

150. Финансовый результат операций с собственными акциями отражается в составе собственного капитала ? Да Да Нет Нет** ? ? ? Да

151. Общецелевые резервы не образуются Да Да Нет Нет Нет Нет Нет Нет Да Да

152. полный расчет при Да Да Да Да Да ? Да ? Да Даувольнении

153. Доля меньшинства исключается из консолидированной прибыли Да Да Да Нет Да Да Да Да Да Да

154. Доля меньшинства исключается из совокупного акционерного капитала Да Да Да Нет Да Да Да Да Да Да

155. Финансовый результат внутрисистемной реализации исключается при консолидации Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да

156. Основная бухгатерская отчетность отражает оценку по себестоимости (без корректировки на уровень цен) Нет Да Нет Да Да Нет** Нет Нет Нет Да

157. Допонительная форма отчетности в связи с корректировкой на инфляцию Нет** Нет** Нет Нет Нет Нет** Нет Нет** Да Да

158. Равномерная амортизация Да Да Да Да Да Да Да

159. Превышение начисления износа не допускается Нет Да Нет Да Да Нет Нет Нет Нет Нет

160. Временный метод пересчета иностранной валюты Да Нет(Е) Нет(Е) Нет(Е) Нет(Ь) Нет(Е) Нет(Е) Да

161. Внереализационные прибыли или убытки от пересчета иностранной валюты отражены в составе отчетной прибыли Да HeT(J) Нет(Н) Нет Да1. Условные обозначения1. Да Преобладающая практика

162. Да* Небольшое отклонение при преобладающей практике

163. Нет** Редкое применение на практике

164. Нет Не придерживаются рассматриваемых бухгатерских принципов1. Нет сведений

165. Альтернативные методы без преобладания какого-либо из них

166. В Использование оценки по себестоимости

167. С Использование метода покупок

168. D Догосрочная задоженность имеет сроки погашения более 4 лет

169. Е Использование метода текущей ставки обмена для пересчета иностранной валюты

170. F Использование средневзвешенных показателей

171. G Метод учета по себестоимости или долевой метод

172. Н Внереализационные прибыли или убытки относятся к будущим отчетным периодам

173. Использование оценки по рыночной стоимости

174. J Включаются в собственный капитал1. К Долевой метод

175. Монетарный / немонетарный подход

176. Особенности национальных систем бухгатерского учета Франции, Германии и Японии 123.1. Франция1. Германия1. Япония

177. Бухгатерская отчетность более стандартизирована

178. Мало внимания уделяется раскрытию информации акционерам. Аудит проводимый международными бухгатерскими компаниями, не имеет влияния. В аудиторских заключениях применяются термины достоверный и добросовестный.

179. Основные требования к бухгатерскому учету, выраженные как принципы правильного ведения бухгатерского учета, определяют предпринимательское, торговое и налоговое законодательства.

180. Отсутствуют формально кодифицированные аудиторские стандарты, хотя существуют профессиональные декларации, которых аудиторы стремятся придерживаться.

181. Бухгатерская отчетность дожна быть основана на правильных, точных и поных данных.

182. Имеет место общее подчинение надлежащим принципам бухгатерского учета, которые не кодифицированы, но косвенно приняты решением суда.

183. Сравнительно небольшое внимание уделяется раскрытию информации акционерам.

184. Влияние фондовой биржи невелико. Не требуется составления консолидированной отчетности материнской и дочерних компаний.

185. Деятельность фондовой биржи регулируется государством.

186. Основной источник финансирования компаний заемный капитал. Основными поставщиками кредитов выступают банки.

187. Банки не оказывают действенного влияния на внешнюю финансовую отчетность.

188. Японский Институт дипломированных общественных (присяжных) бухгатеров не оказывает существенного влияния на процесс стандартизации бухгатерского учета.ф

189. Особенности формирования национальных бухгатерских стандартов США, Канады и Великобритании, Австралии и Новой Зеландии 67.

190. США Канада Великобритания Австралия Новая Зеландия

191. Характеристика органа Ч разработчика стандартов

192. Процесс введения стандартов бухгатерского учета

193. Процесс введения стандартов бухгатерского учета

194. Руководством служит концептуальная основа.

195. Дискуссионные меморандумы и открытые проекты публикуются.

196. По дискуссионным меморандумам проводятся открытые слушания.

197. Для утверждения стандарта необходимо 5 голосов членов FASB из 7.других органов разработчиков стандартов. ASB финансирует исследования, которые в дальнейшем могут послужить основой для стандартов.1. Используетсяконцептуальнаяоснова.

198. Публикуются только открытые проекты.

199. Открытые слушания не проводятся.

200. Стандарты утверждаются двумя третями голосов.проводит ASB.

201. За основу принята концепция IASC.

202. Публикуются дискуссионные доклады, положения о намерениях и открытые проекты.

203. Открытые слушания не проводятся в соответствии с планом консультаций рабочей группы.

204. Стандарт ASB утверждается двумя третями голосов.проводит AAFR.

205. Используется концептуальная основа. AAFR разработал четыре SEC.

206. Открытые проекты публикуются особенно широко с целью сбора откликов. Подчеркивается дожный порядок процесса.

207. Для вынесения мнения готовящих отчетность, пользователей, аудиторов и прочих заинтересованных сторон могут проводиться форумы.

208. Для утверждения стандарта необходимо голосов членов AASB.на исследования органов разработчиков стандартов других стран.1. Используетсяконцептуальнаяоснова.

209. Открытые проекты публикуются широко. От заинтересованных сторон собираются комментарии.

210. Открытые слушания не проводятся.

211. Стандарт утверждается большинством голосов членов FRSB.

212. Качественная оценка различий в регулировании национальных систем бухгатерского учета разных стран 67.

213. Страна Основной источник регулирования Общая характеристика регулирования Роль профессионалов

214. США Законодательный орган и профессионалы Гибкая Существенная, но подвергаемая нападкам

215. Великобритания Законодательный орган и профессионалы Становится все больше объектом законодательства Значительная

216. Франция Законодательный орган Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Оказывают помощь в подготовке законодательных актов и готовят свои, необязательные для испонения рекомендации

217. Германия Законодательный орган Чрезвычайный консерватизм при доминировании налогового законодательства Занимаются обеспечением соответствия практики с действующим законодательством, а не разработки нового

218. Япония Законодательный орган Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Действуют под контролем министерства финансов

219. Корея Законодательный орган Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Очень ограниченная

220. Нидерланды Законодательный орган и профессионалы Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Значительная

221. Филиппины Законодательный орган, профессионалы и фондовая биржа Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства Основная

222. Сводный баланс, соответствующий МСФО 29.20.2 20-2 20-1 20-11. АКТИВЫ 1. Догосрочные активы 1. Основные средства X X1. Деловая репутация X X

223. Производственные лицензии X X

224. Инвестиции в ассоциированные компании X X

225. Прочие финансовые активы X X1. X X1. Краткосрочные активы 1. Запасы X X

226. Задоженность покупателей и заказчиков и прочие деби-торские задоженности X X1. Предоплаты X X

227. Денежные средства и их эквиваленты X X1. Суммарные активы X X1. КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1. Капитал и резервы 1. Выпущенные капиталы X X1. Фонды X X

228. Накопленная прибыль (убытки) X X1. X X1. Доля меньшинства X X

229. Догосрочные обязательства

230. Займы, включающие выплату процентов X X1. Отложенные налоги X X

231. Пенсионные обязательства X X1. X X

232. Краткосрочные обязательства

233. Кредиторская задоженность X X1. Краткосрочные займы X X

234. Текущая часть займов, включающих выплату процентов X X1. Резерв по гарантиям X X1. X X

235. Итого капитал и обязательства X X- s=s=s

236. Отчет о прибылях и убытках за год, составленный в соответствии1.L/О Г LKS 20-2 20-11. Выручка X X

237. Себестоимость продаж (X) (X)1. Валовая прибыль X X

238. Прочий операционный доход X X

239. Затраты на распространение (X) (X)

240. Административные расходы (X) (X)

241. Прочие операционные расходы (X) (X)1. Прибыль от операций X X

242. Затраты на финансирование X X

243. Доход от ассоциированных компаний X X

244. Прибыль до вычета налогов X X

245. Отчисление на налоги на прибыль (X) (X)

246. Прибыль после вычета налогов X X1. Доля меньшинства (X) (X)

247. Чистая прибыль от обычной деятельности X X

248. Результаты чрезвычайных обстоятельств X (X)

249. Чистая прибыль за период X X

250. Отчет о прибылях и убытках за год, составленный в соответствии с МСФО, илюстрирующий классификацию расходов по характеру 29.20.2 20-11. Выручка X X

251. Прочий операционный доход X X

252. Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного произ-ва (X) (X)

253. Работа выпоненная компанией и капитализированная X X

254. Использованное сырье и потребляемые материалы (X) (X)1. Заработная плата (X) (X)

255. Расходы на амортизацию (X) (X)

256. Прочие операционные расходы (X) (X)1. Прибыль от операций X X

257. Затраты на финансирование (X) (X)

258. Доход от ассоциированных компаний X X

259. Прибыль до вычета налогов X X

260. Отчисление на налоги на прибыль (X) (X)

261. Прибыль после вычета налогов X X1. Доля меньшинства (X) (X)

262. Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности X X

263. Результаты чрезвычайных обстоятельств X (X)

264. Чистая прибыль за период X X

265. Важнейшие отличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФОпо состоянию на 1 марта 2003 года) 128.

266. Данное приложение подготовлено на основе результатов исследования лGAAP 2001 A survey of national accounting rules benchmarked against IAS, проведенного шестью крупнейшими международными аудиторскими фирмами и опубликованного в 2002 г.

267. При ссыке на МСФО (IAS) указывается его номер, а после точки параграф или параграфы (через косую).

Похожие диссертации