Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование и реализация налогового потенциала территории тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Корсун, Андрей Юрьевич
Место защиты	Ставрополь
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование и реализация налогового потенциала территории"

На правах рукописи

КОРСУН АНДРЕИ ЮРЬЕВИЧ

ФОРМИРОВАНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ТЕРРИТОРИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 3ПР20Ш

Ставрополь 2010

004601608

Работа выпонена в НОУ ВПО Северо-Кавказский гуманитарно-технический институт

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кузьменко Владимир Викторович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Голищева Людмила Ефимовна

кандидат экономических наук, доцент Шматко Сергей Геннадьевич

Ведущая организация: ГОУ ВПО Ростовский государственный

экономический университет РИНХ

Защита состоится 14 мая 2010 г. в 1300 часов на заседании диссертационного совета Д 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет, с авторефератом -на саше университета: www.ncstu.ru

Автореферат разослан л апреля 2010 года

Учёный секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент И.Н. Маринец

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Формирование и эффективное использование налогового потенциала российской экономики приобретает особое значение в условиях глобального финансового кризиса, поскольку от этого зависят перспективы успешной реализации большинства социальных функций государства Только исходя из имеющихся ресурсных возможностей могут решаться задачи социально-экономической стабилизации, стимулирования инвестиционной деятельности; восстановления человеческого капитала.

Поддержание экономически обоснованных пропорций между накоплением и потреблением хозяйствующих субъектов и граждан обеспечивает специальный государственный механизм, базовым элементом которого выступает налоговая система. Ее функционирование дает возможность сформировать централизованный фонд финансовых ресурсов страны. Между его доходной и расходной составляющими всегда существует некое противоречие, которое инициирует целесообразность максимизации налогового бремени субъектов экономических отношений соответственно их потенциальным возможностям.

В настоящее время в достаточном объеме пока еще не разработаны научно-методические подходы к регулированию воспроизводственных процессов в направлении поной мобилизации налогового потенциала территориальных социально-экономических систем. В существующих нормативно-правовых актах отсутствуют положения в части реализации общегосударственной политики по формированию налоговой культуры граждан. Нуждаются в дальнейшем совершенствовании методы оценки налоговой нагрузки с точки зрения критериев ее оптимальности.

Указанная проблема является недостаточно изученной не только в отечественной, но и в мировой экономической науке, что обуславливает высокую степень актуальности данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим вопросам формирования и реализации налогового потенциала территорий, отраслей, комплексов, отдельных предприятий посвящены работы ряда отечественных ученых: С.Н. Алёхина, П.Д. Бакинова, Е.В. Балацкого, О.В. Богачёвой, Л.И. Гончаренко, И.В; Горского, В.Н. Едроновой, Н.В. Кашиной, О.С. Кириловой, Э.И. Кировой, А.Л. Коломиец, Р.Ю. Левченко, А.Д. Мельник, А.Д. Морозова, В.И. Носыровой, А.И. Новиковой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачёва, Д.Р. Попенкова, А.11. Свинцовой, Н.И. Сидоровой, Д.И. Фатеева, Д.1'. Черника, Л.1'. Черногора, М.Ы. Шалюхиной и др.

Среди трудов зарубежных ученых заслуживают внимания фундаментальные исследования в области налоговых систем Э. Аткинсона, Дж. Брен-нана, Дж. Бьюкенена, Дж. Гебрейта, Р. Гордона, Т. Герли, Дж. П. Джен-кинса, В. Макклура, Р. Масгрейва, У.Э. Оутса, Т.Дж. Риза, Дж. Стиглица, П. Самуэльсона, К.Ю. Стюэрла, М. Федстайна, У.Ф. Фокса, Дж. Хаудера, Дж. П. Шакл и других. Между тем, в экономической литературе недостаточно конкретизированы понятийный аппарат, методологические и методические подходы к изучению налогового потенциала, механизма его формирования и реализации в условиях рыночной экономики. Отсутствие согласованной концепции сокращения теневой составляющей воспроизводственного комплекса не позволяет точно идентифицировать резервы дальнейшего увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Нельзя считать совершенным существующий инструментарий диагностики пороговых значений налогового бремени для хозяйствующих субъектов и территорий в целом. Необходимость устранения комплекса обозначенных проблем определила основное содержание и структуру диссертационной работы, цель и задачи исследования, особенности применяемых методов.

Цель и задачи исследовании. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплексного подхода к формированию налогового потенциала территории и разработке рекомендаций по совершенствованию его . практической реализации. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- систематизировать понягишю-термшюлогическне представления о категории налоговый потенциал в аспекте воспроизводственных закономерностей развития экономики;

- обосновать перспективы увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему страны с учетом комплекса условий и параметров экономического развития России;

- определить размеры неиспользуемых резервов налогового потенциала официального сектора экономики региона и критические значения его налогового бремени;

- выпонить анализ налоговой нагрузки на факторы производства и потребления с использованием модели равновесной экономики;

- разработать систему направлений минимизации внелегалыюй составляющей налогового потенциала и эволюционной трансформации ее в официальный сектор экономики;

- предложить механизм согласования потенциальных возможностей хозяйствующих субъектов с текущими потребностями бюджетной системы в налоговых изъятиях.

Предметом исследовании является совокупность налоговых отношений по поводу формирования и реализации налогового потенциала территориального воспроизводственного комплекса.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ, рассматриваемая в контексте её потенциальных возможностей мобилизации налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

Теоретической и методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ), Министерства финансов РФ, Управления ФНС по Ростовской области, методические рекомендации по оценке и прогнозированию налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, графический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математический методы с их многообразными агоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертации послужили сведения Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Ростовской области, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- выявлена экономическая сущность категорий налоговый потенциал, лэкономический потенциал и финансовый потенциал, которые в совокупности определяют перспективы максимизации размеров вновь созданной стоимости, аккумулируемой хозяйственной системой после удовлетворения воспроизводственных потребностей работников и реализации инвестиционных вложений;

- проведено структурирование налогового потенциала по уровням социально-экономической системы и сегментам воспроизводственного комплекса, в которых официальная и теневая составляющие экономики генерируют собственные источники происхождения актуальной и латентной баз налогообложения, а действующая государственная фискальная поли-

тика определяет перспективы их вовлечения в процесс формирования бюджетов всех уровней;

- осуществлен анализ инструментальной базы процесса диагностики состояния теневой экономики и показано, что косвенные методы и математического моделирования способны фиксировать взаимодействие между официальным и внелегальным сегментами территориально-производственной системы и создавать соответствующие прогнозные оценки относительно перспективной динамики их совокупного налогового потенциала;

- посредством эконометрического моделирования-процесса образования валовой) внутреннего продукта страны в зависимости от размерных характеристик факторов труда, капитала и фактической фискальной'нагрузки на хозяйствующие субъекты и население выявлено существующеепревыше^ ние налогового потенциала над бюджетным и, в целом, стимулирующее влияние действующей налоговой политики на экономический рост;

- предложена методика определения оптимальных значений ставок налогов на имущество, оплату труда, прибыль, добавленную стоимость, исходя из существующего уровня налогового потенциала территорий, реализация которой позволяет обозначить перспективы совершенствования федерального и регионального законодательства в направлении согласования экономических интересов всех субъектов рыночных отношений;

- аргументирована целесообразность создания с использованием информационных технологам единой регистрационной базы в системе налогового учета организаций и физических лиц, что станет основой для существенного сокращения теневой составляющей налогового потенциала.

Научная новшна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- дана авторская трактовка категории налоговый потенциал, который рассматривается как имманентный элемент системы налогового планирования, характеризующий прогностические количественные параметры функционирования налоговых отношений, в частности, потенциально воз-

можный объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с определенной территории в условиях действующей нормативно-правовой базы (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- предложено использовать цепную матричную модель для прогнозирования налоговых поступлений, учитывающую комплекс условий и параметров экономического развития территории и дающую возможность организовать эффективное функционирование системы управления налоговыми ресурсами региона (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- на основе оцени! динамики налогового потенциала реального сектора экономики России выявлены резервы дальнейшего увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также определены условия согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъекгов в сфере налогообложения (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы перспективы роста налогового потенциала национальной экономики за счет оптимизации имплицитных ставок налогов на труд, капитал и потребление, позволяющие предложить направления сокращения размеров теневого сегмента хозяйственного комплекса страны (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- посредством оценки с помощью специальных экономико-математических инструментов текущего состояния налогового потенциала теневого сектора национальной экономики сформулированы концептуальные возможности мобилизации внелегалыюй составляющей налоговых резервов в бюджетную систему страны (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- осуществлено эконометрическое моделирование процесса формирования валовой добавленной стоимости в рамках экономики Ростовской области, в результате которого установлены критические значения налогового бремени территориального воспроизводственного комплекса, а также существующие резервы его налогового потенциала (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- определена система функционально-целевых приоритетов повышения уровня налогового потенциала хозяйственного комплекса территории, реализация которых позволит обеспечить мобилизацию воспроизводственных возможностей официального сектора экономики и сокращение его теневой составляющей (и. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных в рабоге теоретико-методологи-ческих положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию процесса мобилизации налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма формирования и реализации налогового потенциала территориального воспроизводственного комплекса. Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются необходимыми для налогоплательщиков при определении критических значений налогового бремени. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: цепная матричная модель прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты; результаты оценки существующих резервов налогового потенциала Ростовской области.

Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Планирование и прогнозирование в налогообложении, а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на региональных научно-практических

конференциях профессорско-преподавательского состава Ростовского государственного экономического университета РИНХ Актуальные проблемы действующего законодательства РФ (г. Ростов-на-Дону, 2005 г. и 2006 г.); международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию РГЭУ РИНХ и 10-летию юридического факультета Язык в контексте социально-правовых отношений в современной России (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); ХП1 научно-технической конференции СевероКавказского государственного технического университета Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону (г. Ставрополь, 2009 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,9 п.л. (авт. - 3,3 пл.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (124 наименования).

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, проанализировано состояние изученности проблемы, определены объект и предмет исследования, сформулированы цель и задачи диссертации, а также ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе л/Теоретические аспекты формирования и использования налогового потенциала раскрыта экономическая сущность налогового потенциала как воспроизводственной категории; проанализированы существующие методики определения его уровня, обобщен отечественный и зарубежный опыт прогнозирования налоговых поступлений, исходя из концепции максимальной реализации потенциальных возможностей хозяйствующих субъектов и населения.

Во второй главе Современное состояние налогового потенциала национальной экономики рассмотрены источники и динамика поступлений средств в консолидированный бюджет и внебюджетные фонды, проведена количественная оценка состояния налогового потенциала официального сектора

экономики Ростовской области и изучены возможности диагностики налоговых резервов теневого сектора воспроизводственного комплекса.

Третья глава Приоритеты совершенствовании процесса реализации и развитии налогового потенциала посвящена обоснованию перспективных направлений модернизации налоговой политики, в том числе посредством создания благоприятных условий для перехода теневого сегмента в официальный сектор экономики, оптимизации налоговых ставок, активизации статических и динамических свойств налогового потенциала региона.

В заключении работы содержатся основные выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Дана авторская трактовка категории налоговый потенциал, который рассматривается как имманентный элемент системы налогового планирования, характеризующий прогностические количественные параметры функционирования налоговых отношений, в частности, потенциально возможный объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с определенной территории в условиях действующей нормативно-правовой базы.

Налоговый потенциал определяется совокупностью отношений, воплощающих количественно-качественные преобразования в социально-экономической сфере, а также государственно-властные влияния по поводу формирования бюджетных доходов и взаимодействия во всех звеньях и на всех уровнях бюджетной системы через изменения структуры и порядка администрирования налогов с целью реализации функций государства в направлении обеспечения экономического роста. Исходя из такого представления налогового потенциала, стратегическим направлением развития бюджетных отношений дожно стать его приравнивание к базовым показателям формирования бюджетных доходов.

На базе данного определения налогового потенциала в работе сформулировано положение о взаимном соответствии объемов налоговых изъятий и воспроизводственных способностей экономики. Суть его заключается в том, что уровень налоговых взысканий дожен быть эквивалентным объему вновь созданной стоимости, которая остается после удовлетворения всех социальных потребностей организаций, и капитала, направляемого на инвестиционные нужды (рисунок 1).

Прибыль

Прибыль, направляемая на инвестиционные потребности

Внеоборотный капитал

Земля Налоговый Труд

потенциал

Оборотный капитал

Сумма затрат на удовлетворение жизненно необходимых потребностей граждан

Рисунок 1 Ч Схема формирования налогового потенциала

Приведенная схема формирования налогового потенциала показывает, что одной из задач определения его размерных параметров является научно обоснованный расчет суммы расходов на воспроизводство жизненно необходимых потребностей граждан и части прибыли субъектов хозяйствования, направляемой на инвестиционные нужды соответственно заданным темпам экономического роста. Таким образом, налоговый потенциал дожен быть позиционирован в качестве составляющей системы управления экономикой и занимать в ней центральное место.

На основе предложенного подхода к формированию налогового по-

тспциала численное его измерение может базироваться на определении специального индикатора 1Д согласно следующему отношению:

(Л - 11 .)+ (зп - ЗП )+ В + Р

1Д = -1--у--100 % , (1)

" (ПК + ЗК ) ' к ;

где 1Д - индикатор налогового потенциала; П - прибыль; /7, - прибыль, направленная на инвестиции; ЗП - заработная плата; ЗПн - заработная плата, необходимая для обеспечения жизненно необходимых нужд граждан; В -процент; Р - рента; ПК - постоянный капитал; ЗК - переменный капитал.

Следовательно, индикатор налогового потенциала фактически характеризует эффективность использования капитала, которую можно выразить через удельные значения на 1 руб. постоянного и переменного капитала.

Расчет налогового потенциала по регионам может стать основанием для дальнейшего совершенствования межбюджетных отношений. В этой связи, с цслыо изучения характера влияния налогообложешм на хозяйство регионов и государства в целом необходимо широко внедрять методы налогового планирования и прогнозирования на основе диагностики состояния налогового потенциала.

2. Предложено использовать цепную матричную модель для прогнозирования налоговых поступлений, учитывающую комплекс условий и параметров экономического развития территории и дающую возможность организовать эффективное функционирование системы управления налоговыми ресурсами региона.

Налоговые поступления представляют собой основной источник формирования финансовых ресурсов региона. В зависимости от их объема определяются возможности территории относительно управления экономикой, поддержания производственной, социальной и финансовой инфраструктуры, выпонения социальных программ. При этом чрезвычайно важное значение имеет скорость поступления ресурсов, временная зависимость получения денежных средств и другие параметры движения централизованных финансовых потоков.

Достаточно эффективным инструментом решения практических задач прогнозирования налоговых поступлений может служить цепная матричная модель. Математические методы, положенные в ее основу, универсальны с точки зрения использования как малых, так и больших массивов исследуемых параметров, а структурный вид выражается следующей формулой:

С, = ПД + ппдс + пв + л3 + Пм + нд + Пр + Пф + Г1ди, (2)

где Ся - общая сумма налоговых поступлений по отраслям экономики за год; Пп, Пндс, Па, Пз, Пм, Пнд, Пр, Пф, Пдн - поступление налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизных сборов, налога на землю, местных налогов, налога на доходы физических лиц, других ресурсных налогов, поступления в государственные целевые фонды, прочих налогов и сборов соответственно.

Использование цепной матричной модели целесообразно потом}', что она позволяет не только учесть влияние всей совокупности факторов на величину налоговых поступлений, но и определить обратное воздействие налогов на развитие хозяйственного комплекса и учесть даже незначительные изменения при исчислении суммы налоговых поступлений. Они могут касаться как динамики показателей развития хозяйственного комплекса, так и степени влияния принятых к рассмотрению факторов. При этом значительно облегчается проведение расчетов, поскольку корректировки выпоняются обычно не во всех сегментах модели.

Предложенный подход к прогнозированию налоговых поступлений учитывает комплекс условий и параметров экономического развития региона, что позволяет эффективно организовывать систему управления налоговыми ресурсами территории в объективной зависимости от показателей деятельности реального сектора экономики.

Результатом предложенного методического подхода к формированию налогового потенциала может быть многомерная система его количественных зависимостей от вышерассмотренных факторов.

3. На основе оценки динамики налогового потенциала реального сектора экономики России выявлены резервы дальнейшего увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также определены условия согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов в сфере налогообложения.

Поиск неиспользуемых резервов налогового потенциала официального сектора экономики предполагает необходимость определения интегрального соотношения всех действующих в экономике налогов с их базой посредством вычисления специального показателя - налогового коэффициента. Он характеризует отношение всех уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды налогов (и приравненных к ним сборов) к ВВП страны.

Полученные результаты расчетов на основе официальных статистических данных ФНС России, Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ свидетельствуют об увеличении значений налогового коэффициента после 2003 г. Это обусловлено комплексом причин, к которым можно отнести: расширение налоговой базы вследствие отмены некоторых офаслевых льгот; рост внутреннего потребления, которое определяет суммарные размеры поступлений налога на добавленную стоимость; превышение темпов роста импорта над экспортом; снижение масштабов уклонения от уплаты налогов вследствие усиления контроля за их взысканием; совершенствование администрирования отдельных налогов и, прежде всего, НДС.

Экономические интересы государства заключаются в максимизации налогового коэффициента. Между тем, стремление существенно его повысить в течении краткосрочного периода может иметь негативное воздействие на социально-экономическое развитие страны в целом. Полученные результаты расчетов этого показателя в России за 2001-2008 гг. и их сопосг тавление с положением точки максимума на кривой Лаффера свидетельствует о том, что критический уровень еще не достигнут. Следовательно, экономика страны не испытывает деструктивного влияния со стороны налоговой политики государства.

Сопоставление налогового коэффициента со значениями точек Лаф-фера первого (41=0,29) и второго (цг=0,26) рода, а также точки переключения ^=0,57) указывает на то, что рассматриваемый критериальный показатель российской экономики значительно выше фактически реализуемого уровня. В течение 2001-2008 гг. недоиспользование составило 7,7-11,0 % объема ВВП (таблица 1). Таким образом, в экономике России имеют место незадействованные резервы налогового потенциала.

Таблица 1 - Динамика налогового потенциала официального сектора

экономики России, %

Показатели 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Налоговый коэффициент 32,55 29,17 27,38 27,19 29,26 30,23 33,29 35,78

Налоговые поступления 21,30 19,27 18,42 17,98 20,10 20,32 18,29 23,09

Резервы налогового потенциала 7,70 9,23 10,58 11,02 ' 8,90 8,68 10,71 8,91

Точка Лаффера 1-го рода 29,0

Применяемые налоговые инструменты дожны предусматривать дальнейшее их совершенствование в направлении мобилизации налоговых изъятий в рамках действующего законодательства. Без разрушительного влияния на экономику, в частности на ее официальный сектор, объемы налоговых поступлений могут быть увеличены в среднем на 8-10% ВВП.

4. Обоснованы перспективы роста налогового потенциала национальной экономики за счет оптимизации имплицитных ставок налогов на труд, капитал и потребление, позволяющие предложить направления сокращения размеров теневого сегмента хозяйственного комплекса страны.

Анализ нагрузки на факторы производства и потребление бьгл осуществлен согласно методике расчета АЕТР (средней эффективной ставки налога), которая характеризует степень использования потенциальной налоговой базы в соответствии с системой национальных счетов. Принятый подход основывается на простейшей модели равновесной экономики, которая детерминируется тремя секторами: домохозяйствами, предпринимательской средой и государством. Полученные результаты свидетельствуют

о доминирующем снижении в течение 1999-2008 гг. имплицитной ставки налога на капитал (таблица 2), что объясняется, во-первых, существенным ростом чистого операционного дохода экономики и, во-вторых, значительным уменьшением нормативной станки налога на прибыль организаций. Таблица 2 - Динамика имплицитных ставок налогов на труд,

капитал и потребление, %

Голы Ставка на труд Ставка на капитал Ставка на потребление

АЕТР нормативная АЕТР нормативная АЕТР нормативная

1999 35,41 25,00 65,69 30,00 11,54 20,00

2000 42,14 25,00 55,50 30,00 10,41 20,00

2001 40,39 25,00 51,67 30,00 10,41 20,00

2002 39,63 25,00 29,60 30,00 9,75 20,00

2003 37,27 25,00 25,56 30,00 8,50 20,00

2004 29,77 25,00 22,83 30,00 7,52 20,00

2005 29,30 25,00 25,08 30,00 9,20 20,00

2006 30,88 25,00 25,65 30,00 7,16 20,00

2007 32,42 13,00 21,31 25,00 7,84 20,00

2008 32,05 13,00 17,97 25,00 12,33 20,00

Среднее значение 34,93 22,60 34,11 29,00 9,48 20,00

Абсолютное отклонение -3,36 -12,00 -47,99 -5,00 0,79 0,00

Наиболее интенсивно используется в качестве базы налогообложения такой фактор производства, как труд. Налоговая нагрузка здесь наибольшая, следовательно существенных резервов увеличения налоговой) потенциала относительно данного источника не существует.

В качестве недооцененной базы налогообложения выступает потребление, где имплицитные ставки налогов одни из самых низких в Европе. Мобилизация имеющихся в этой сфере резервов возможна посредством масштабного применения специфических акцизов, а также за счет более эффективного использования НДС.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со сторо-

ны инспектирующих органов. В отечественной экономике он имеет наиболее разветвленную сеть исключений из общих правил, множество льгот и большое число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. В связи с этим, целесообразно совершенствование действующих механизмов его администрирования в направлении устранения теневых схем возврата НДС, производства налоговых вычетов и предоставления соответствующих льгот. Расширение функ-. ционирования официального сектора экономики в сфере потребления будет способствовать Х существенном}' росту налогового потенциала.

5. Посредством оценки с помощью специальных экономико-математических инструментов текущего состояния налогового потенциала теневого сектора национальной экономики сформулированы концептуальные возможности мобилизации ^нелегальной составляющей налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Исследование тенденций развития теневого сегмента экономики выпонимо лишь посредством реализации косвенных методов, в частности Кауфмана-Калиберда, Лако, моделирования латентных переменных, монетарного и т.п. Проведенный анализ достоинств, недостатков и возможностей большинства из них позволил интерпретировать инструментарий монетарных агрегатов к изучению потенциала налоговой внеле-галыгости.

В качестве факторных переменных нами были приняты следующие: соотношение денежной наличности в обращении с объемами средств физических и юридических лиц на банковских счетах до востребования, усредненные размерные параметры срочных депозитов, средневзвешенные налоговые ставки на труд, капитал и потребление, среднедушевой доход населения. Результативными признаками выступили официальный и теневой ВВП в расчете на душу населения.

Достоверную оценку размеров налоговых резервов теневого ВВП возможно произвести лишь при условии наличия аналитических данных о его структуре и степени криминального напонения. Ввиду недостатка подобной информации все расчеты основывались на предположении об отсутствии влияния криминогенной составляющей на формирование налогового потенциала внелегального сегмента.

Государственный сектор в теневой экономике, как правило, не представлен, поэтому используемый экономико-математический инструментарий учитывал формирование внелегалыгой составляющей налогового потенциала в основном за счет налогов на труд и капитал. В этом случае результативная переменная измеряет распределение совокупного дохода только между хозяйствами населения и предпринимательской средой.

Проведенные расчеты позволили определить зависимость абсолютных значений налоговых резервов теневого сектора экономики от долевого распределения доходов между трудом и капиталом (таблица 3).

Таблица 3 - Резервы налогового потенциала теневого сектора

экономики России (по данным 2008 г.)

Доли доходов Соотношение доходов Налоговые резервы мрд. руб.

Труд Капитал

0,1 0,9 0,и 47,6

0,2 0,8 0,25 45,2

0,3 0,7 0,43 42,8

0,4 0,6 0,67 40,4

0,5 0,5 1,00 38,0

0,6

0.7 0,3 2,33 33,2

0,8 0,2 4,00 30,8

0,9 0,1 9,00 28,4

Тагам образом, рост соотношения доходов на труд и на капитал приводит к сокращению налоговых резервов теневого сектора экономики за счет пдэево-да их в категорию официально регистрируемых. Существующая асимметрия номинальных налоговых ставок по факторам производства также обуславливает наличие значительной внелегальной составляющей налогового потенциала Ее минимизация возможна за счет совершенствования действующего законодательства в направлении выравнивания условий налогообложения труда и капитата соответственно рекомендуемым их средним эффективным значениям.

б. Осуществлено эконометрическое моделирование процесса формирования валовой добавленной стоимости в рамках экономики Ростовской области, в результате которого установлены критические значения налогового бремени территориального воспроизводственного комплекса, а также существующие резервы его налогового потенциала.

Выпоненная обработка данных официальной статистической отчетности позволила определить динамику региональной добавленной стоимости Ростовской области и соответствующего налогового коэффициента. Последний показатель в течение 2003-2008 гг. изменися с ОД 3 до 0,25, что свидетельствует о существовании тенденции к улучшению использования потенциальных возможност ей территориального воспроизводственного комплекса.

В результате проведенных расчетов была получена следующая эконо-метрическая зависимость валовой региональной стоимости У от численности занятого населения Ь и налогового коэффициента q, характеризующего фактическую фискальную нагрузку на субъекты экономических отношений:

1п У = 0,07631^2-0,034Ьч+11,997 (3)

Количественные оценки позиционирования точек Лаффера первого и второго рода, а также точки переключения позволили выявить критические значения налогового бремени территориального воспроизводственного комплекса Так, в случае повышения налоговой нагрузки до уровня 18% региональной добавленной стоимости темпы генерирования территориальной социально-экономической системой налоговых поступлений в бюджет и вне-

бюджетные фонды замедляются. При этом значения вышеуказанного показателя менее 22% не оказывают негативного влияния на функционирование хозяйствующих субъектов и социально-экономическое положение населения. В случае увеличения налогового бремени до уровня выше 44% в экономике региона произойдут необратимые деструктивные изменения, в том числе явно выраженное доминирование теневого ее сегмента.

Оценка резервов налогового потенциала Ростовской области была произведена путем сравнения значений налогового коэффициента и точки Лаф-фера первого рода. В течение 2000-2008 гг. имеют место значительные колебания потенциального уровня, что обусловлено, как правило, нестабильной результативностью налогового администрирования в регионе (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика резервов налогового потенциала Ростовской области

Аппроксимация фактических данных логарифмической кривой свидетельствует о наличии тенденции к монотонному возрастанию резервов налогового потенциала Ростовской области. В прогнозном периоде (2010-2011 гг.) его уровень составит 6,2-6,7 % валовой региональной добавленной стоимости. Это актуализирует целесообразность модернизации действующих

механизмов налогового администрирования, а также совершенствования функционирования налоговой системы в целом.

7. Определена система функционально-целевых приоритетов повышения уровня налогового потенциала хозяйственного комплекса террипюрии, реализация которых позволит обеспечить мобилизацию воспроизводственных возможностей официального сектора экономики и сокращение его теневой составляющей.

Повышение уровня налогового потенциала хозяйственного комплекса нельзя рассматривать вне учета ключевых тенденций: активности экономических агентов, пропорций распределения национального дохода, эффективности работы налоговых органов. Их детализация дает возможность выбрать и предложить совокупность направлений оптимизации функциональных характеристик налоговой системы страны (рисунок 3).

Важнейшая задача состоит в минимизации теневой составляющей экономических отношений, ее успешное решение во многом зависит от качественных характеристик процесса осуществления контроля над своевременностью, достоверностью, понотой исчисления и уплаты налогов и сборов. Это мы относим к категории интенсивных факторов мобилизации налогового потенциала, поскольку экстенсивная их составляющая предполагает расширение базы налогообложения, введение новых видов налогов и т.п.

Ключевым агрегированным показателем эффективности выпонения налоговой службой своих функций является объем аккумулированных налоговых поступлений. В номинальном выражении он дожен коррелировать с результативностью мобилизации резервов налогового потенциала официального сектора экономики й сокращением теневого сегмента.

Указанное непосредственно зависит от решения рада приоритетных задач: устранения стимулов к коррупции и уклонению от уплаты налогов, снижения уровня трансакционных расходов на непосредственно администрирование, улучшения контрольной работы подразделений .Федеральной налоговой службы. В рамках первой из них целесообразны: корректировка налоговых ставок

Корректировка налоговых ставок на труд, капитал и потребление в соответствии с условиями ЛЕТЯ

Учреждение единой базовой регистрации налогоплательщиков в системе налогового учета населения

Передача в ведение налоговых органов обязанностей по регистрации и учету объектов недвижимости, а также функций единого государственного депозитария по ценным бумагам

Совершенствование демократических институтов, способных улучшить связь между уплатой налогов и получением удобств от потребления общественных благ

Расширение использования электронных информационных ресурсов в работе с налогоплательщиками

ственно снижена за счет расширения использования электронных информационных ресурсов на современной технологической основе.

Создание единой электронной базы данных юридических и физических лиц позволит поностью исключить возможность регистрации подставных фирм по подложным документам. Целесообразно также передать в ведение налоговых органов учет объектов недвижимости и функции единого государственного депозитария по ценным бумагам, имеющим официальную биржевую котировку. Эти меры обеспечат, кроме целей мобилизации налогового потенциала, защиту имущественных интересов граждан.

В целом, повышение уровня налогового потенциала территории и совершенствование механизмов его реализации является комплексной проблемой, успешное разрешение которой позволит значительно улучшить социально-экономическое положение населения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ:

Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук:

1. Корсун, А.Ю. Подходы к определению налогового источника в исторической ретроспективе / А.Ю. Корсун // Вестник Томского государственного университета. № 318. - Томск, 2009 (0,8 п.л.).

Другие публикации:

2. Корсун, А.Ю. Теоретические основы оценки налогового потенциала / А.Ю. Корсун // Альманах научных трудов Экономические и институциональные исследования. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2009 (0,7 п.л.).

3. Корсун, А.Ю. Методические основы определения налогового потенциала / А.Ю. Корсун // Рубикон. №52. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2009. (0,6 п.л.).

4. Корсун, AJO. Теоретико-методические основы оценки и развития налогового потенциала / А.Ю. Корсун, A.A. Плотникова // Рубикон. №46. - Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2009. (0,6 / 0,3 п.л.).

5. Корсун, АЛО. Факторы, определяющие налоговый потенциал территории / А.Ю. Корсун, В.В. Кузьменко // Материалы ХП1 научно-технической конференции Вузовская наука - Северо-Кавказскому регао-ну. Т. 3 Экономика. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009 (0,3 / 0,2 пл.).

6. Корсун, А.Ю. Налоговый потенциал в контексте инвестиционной привлекательности региона (территории) / А.Ю. Корсун, В.В. Кузьменко // Материалы Xtll научно-технической конференции Вузовская наука Ч Северо-Кавказскому региону. Т. 3 Экономика. Ч Ставрополь: СевКавГТУ, 2009 (0,3/0,2 н.л.).

7. Корсун, А.Ю. Основные направления совершенствования региональной налоговой политики / А.Ю. Корсун, H.A. Хилько // Материалы научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава Актуальные проблемы действующего законодательства РФ. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2006 (0,2 / 0,1 пл.).

8. Корсун, А.Ю. Налоговый потенциал как инструмент управления региональной экономикой / А.Ю. Корсун // Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава Язык в контексте социально-правовых отношений современной России. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2006 (0,2 пл.).

9. Корсун, А.Ю. О некоторых аспектах реформирования налоговой системы России / А.Ю. Корсун // Материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава Актуальные проблемы действующего законодательства РФ. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2005 (0,2 п.л.).

Формат 60x84 1/16. Гарнитура Times New Roman. Бумага офсетная. Уч. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 106.

Отпечатано в ООО Ставрополъбланкиздат 355035, г. Ставрополь, пр. Октябрьской революции 32, тел: 26-70-47

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Корсун, Андрей Юрьевич

Введение.

1. Теоретические аспекты формирования и использования налогового потенциала.

1.1. Экономическая сущность понятия налоговый потенциал.

1.2. Методические основы определения налогового потенциала.

1.3. Прогнозирование налоговых поступлений соответственно концепции максимальной реализации потенциала.

2. Современное состояние налогового потенциала национальной экономики.

2.1. Количественная оценка налогового потенциала официального сектора экономики.

2.2. Методическая база и результаты диагностики налогового потенциала теневого сегмента экономики.

2.3. Анализ состояния налогового потенциала Ростовской области.

3. Приоритеты совершенствования процесса реализации и развития налогового потенциала.

3.1. Перспективные направления модернизации налоговой политики.

3.2. Активизация статических и динамических свойств налогового потенциала.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и реализация налогового потенциала территории"

Актуальность темы исследования. Формирование и эффективное использование налогового потенциала российской экономики приобретает особое значение в условиях глобального финансового кризиса, поскольку от этого зависят перспективы успешной реализации большинства социальных функций государства. Только исходя из имеющихся ресурсных возможностей могут решаться задачи социально-экономической стабилизации, стимулирования инвестиционной деятельности, восстановления человеческого капитала.

Поддержание экономически обоснованных пропорций между накоплением и потреблением хозяйствующих субъектов и граждан обеспечивает специальный государственный механизм, базовым элементом которого выступает налоговая система. Ее функционирование дает возможность сформировать централизованный фонд финансовых ресурсов страны. Между его доходной и расходной составляющими всегда существует некое противоречие, которое инициирует целесообразность максимизации налогового бремени субъектов экономических отношений соответственно их потенциальным возможностям.

В настоящее время в достаточном объеме пока еще не разработаны научно-методические подходы к регулированию воспроизводственных процессов в направлении поной мобилизации налогового потенциала территориальных социально-экономических систем. В существующих нормативно-правовых актах отсутствуют положения в части реализации общегосударственной политики по формированию налоговой культуры граждан. Нуждаются в дальнейшем совершенствовании методы оценки налоговой нагрузки с точки зрения критериев ее оптимальности.

Указанная проблема является недостаточно изученной не только в отечественной, но и в мировой экономической науке, что обуславливает высокую степень актуальности данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим вопросам формирования и реализации налогового потенциала территорий, отраслей, комплексов, отдельных предприятий посвящены работы ряда отечественных ученых: С.Н. Алёхина, П.Д. Бакинова, Е.В. Балацкого, О.В. Богачёвой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.Н. Едроновой, Н.В. Кашиной, О.С. Кириловой, Э.И. Кировой, A.JI. Коломиец, Р.Ю. Левченко, А.Д. Мельник, А.Д. Морозова, В.И. Носыровой, А.И. Новиковой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачёва, Д.Р. Попенкова, А.П. Свинцовой, Н.И. Сидоровой, Д.И. Фатеева, Д.Г. Черника, Л.Г. Черногора, М.Н. Шалюхиной и др.

Среди трудов зарубежных ученых заслуживают внимания фундаментальные исследования в области налоговых систем Э. Аткинсона, Дж. Бреннана, Дж. Бьюкенена, Дж. Гебрейта, Р. Гордона, Т. Герли, Дж. П. Дженкинса, В. Макклура, Р. Масгрейва, У.Э. Оутса, Т.Дж. Риза, Дж. Стиглица, П. Самуэльсона, К.Ю. Стюэрла, М. Федстайна, У.Ф. Фокса, Дж. Хаудера, Дж. П. Шакл и других. Между тем, в экономической литературе недостаточно конкретизированы понятийный аппарат, методологические и методические подходы к изучению налогового потенциала, механизма его формирования и реализации в условиях рыночной экономики. Отсутствие согласованной концепции сокращения теневой составляющей воспроизводственного комплекса не позволяет точно идентифицировать резервы дальнейшего увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Нельзя считать совершенным существующий инструментарий диагностики пороговых значений налогового бремени для хозяйствующих субъектов и территорий в целом. Необходимость устранения комплекса обозначенных проблем определила основное содержание и структуру диссертационной работы, цель и задачи исследования, особенности применяемых методов.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплексного подхода к формированию налогового потенциала территории и разработке рекомендаций по совершенствованию его практической реализации. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- систематизировать понятийно-терминологические представления о категории налоговый потенциал в аспекте воспроизводственных закономерностей развития экономики;

- обосновать перспективы увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему страны с учетом комплекса условий и параметров экономического развития России;

- определить размеры неиспользуемых резервов налогового потенциала официального сектора экономики региона и критические значения его налогового бремени;

- выпонить анализ налоговой нагрузки на факторы производства и потребления с использованием модели равновесной экономики;

- разработать систему направлений минимизации внелегальной составляющей налогового потенциала и эволюционной трансформации ее в официальный сектор экономики;

- предложить механизм согласования потенциальных возможностей хозяйствующих субъектов с текущими потребностями бюджетной системы в налоговых изъятиях.

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений по поводу формирования и реализации налогового потенциала территориального воспроизводственного комплекса.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ, рассматриваемая в контексте её потенциальных возможностей мобилизации налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

Теоретической и методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ),

Министерства финансов РФ, Управления ФНС по Ростовской области, методические рекомендации по оценке и прогнозированию налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, графический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математический методы с их многообразными агоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертации послужили сведения Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Ростовской области, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний: выявлена экономическая сущность категорий налоговый потенциал, лэкономический потенциал и финансовый потенциал, которые в совокупности определяют перспективы максимизации размеров вновь созданной стоимости, аккумулируемой хозяйственной системой после удовлетворения воспроизводственных потребностей работников и реализации инвестиционных вложений;

- проведено структурирование налогового потенциала по уровням социально-экономической системы и сегментам воспроизводственного комплекса, в которых официальная и теневая составляющие экономики генерируют собственные источники происхождения актуальной и латентной баз налогообложения, а действующая государственная фискальная политика определяет перспективы их вовлечения в процесс формирования бюджетов всех уровней;

- осуществлен анализ инструментальной базы процесса диагностики состояния теневой экономики и показано, что косвенные методы и математического моделирования способны фиксировать взаимодействие между официальным и внелегальным сегментами территориально-производственной системы и создавать соответствующие прогнозные оценки относительно перспективной динамики их совокупного налогового потенциала; посредством эконометрического моделирования процесса образования валового внутреннего продукта страны в зависимости от размерных характеристик факторов труда, капитала и фактической фискальной нагрузки на хозяйствующие субъекты и население выявлено существующее превышение налогового потенциала над бюджетным и, в целом, стимулирующее влияние действующей налоговой политики на экономический рост;

- предложена методика определения оптимальных значений ставок налогов на имущество, оплату труда, прибыль, добавленную стоимость, исходя из существующего уровня налогового потенциала территорий, реализация которой позволяет обозначить перспективы совершенствования федерального и регионального законодательства в направлении согласования экономических интересов всех субъектов рыночных отношений;

- аргументирована целесообразность создания с использованием информационных технологий единой регистрационной базы в системе налогового учета организаций и физических лиц, что станет основой для существенного сокращения теневой составляющей налогового потенциала.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- дана авторская трактовка категории налоговый потенциал, который рассматривается как имманентный элемент системы налогового планирования, характеризующий прогностические количественные параметры функционирования налоговых отношений, в частности, потенциально возможный объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с определенной территории в условиях действующей нормативно-правовой базы (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10); предложено использовать цепную матричную модель для прогнозирования налоговых поступлений, учитывающую комплекс условий и параметров экономического развития территории и дающую возможность организовать эффективное функционирование системы управления налоговыми ресурсами региона (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- на основе оценки динамики налогового потенциала реального сектора экономики России выявлены резервы дальнейшего увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также определены условия согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов в сфере налогообложения (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы перспективы роста налогового потенциала национальной экономики за счет оптимизации имплицитных ставок налогов на труд, капитал и потребление, позволяющие предложить направления сокращения размеров теневого сегмента хозяйственного комплекса страны (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- посредством оценки с помощью специальных экономико-математических инструментов текущего состояния налогового потенциала теневого сектора национальной экономики сформулированы концептуальные возможности мобилизации внелегальной составляющей налоговых резервов в бюджетную систему страны (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10); осуществлено эконометрическое моделирование процесса формирования валовой добавленной стоимости в рамках экономики Ростовской области, в результате которого установлены критические значения налогового бремени территориального воспроизводственного комплекса, а также существующие резервы его налогового потенциала (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- определена система функционально-целевых приоритетов повышения уровня налогового потенциала хозяйственного комплекса территории, реализация которых позволит обеспечить мобилизацию воспроизводственных возможностей официального сектора экономики и сокращение его теневой составляющей (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных в работе теоретико-методологи-ческих положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию процесса мобилизации налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма формирования и реализации налогового потенциала территориального воспроизводственного комплекса. Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются необходимыми для налогоплательщиков при определении критических значений налогового бремени. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: цепная матричная модель прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты; результаты оценки существующих резервов налогового потенциала Ростовской области.

Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговая политика Российской Федерации, Планирование и прогнозирование в налогообложении, а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на региональных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Ростовского государственного экономического университета РИНХ Актуальные проблемы действующего законодательства РФ (г. Ростов-на-Дону, 2005 г. и 2006 г.); международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию РГЭУ РИНХ и 10-летию юридического факультета Язык в контексте социально-правовых отношений в современной России (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); XIII научно-технической конференции Северо-Кавказского государственного технического университета Вузовская наука - СевероКавказскому региону (г. Ставрополь, 2009 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,9 п.л. (авт. Ч 3,3 п.л.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (124 наименования).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Корсун, Андрей Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации осуществлены теоретическое обобщение и решение научной задачи обоснования теоретико-методических основ и практических рекомендаций, направленных на определение резервов налогового потенциала экономики и увеличение эффективности их привлечения в бюджетную систему.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. Налоговый потенциал следует рассматривать как неотъемлемую часть экономической системы, которая оказывает влияние на функционирование физических лиц, субъектов хозяйствования, регионов, отраслей и государства. Анализ налогового потенциала целесообразно проводить, учитывая то, что данная категория характеризуется тесной взаимосвязью и взаимной обусловленностью распределительных процессов и связанных с ними проблем. Недостатки или ошибки в соблюдении оптимальных параметров функционирования налогового потенциала отражаются на качественных и количественных показателях общегосударственных и местных финансов, финансов предприятий, доходах граждан, нарушении зависимости между объемом созданной и распределенной стоимости, на формировании отрицательных тенденций в процессе расширенного воспроизводства.

2. Теоретические и практические аспекты налогообложения необходимо формировать с учетом научно определенного понятия налогового потенциала. В отличие от известных подходов, характеризующих налоговый потенциал как стоимостную величину возможных совокупных налоговых поступлений в пределах той или иной территории, его целесообразно характеризовать через воспроизводственные закономерности развития национального хозяйства. С этих позиций налоговый потенциал является реальным национальным доходом, уменьшенным на сумму расходов для воспроизводства жизненно необходимых потребностей граждан и капитала, направленного на инвестиционные нужды субъектов хозяйствования. При таком определении величина налогового потенциала может служить объективной основой расчетов объема прогнозируемых налоговых доходов в бюджет с учетом тенденций развития национального хозяйства.

3. Как аналитический аппарат для планирования сумм поступлений от налогов и сборов в территориальные бюджеты с учетом особенностей российской системы налогообложения предложено использовать цепную матричную модель, представляющей собой систему экономических показателей и обобщенных нормативов (виды налогов, отрасли промышленности, налоговые факторы), которые включены в матрицу. Данная модель является универсальной с точки зрения использования как малых, так и больших массивов информации и позволяет определять влияние основных факторов на объемы налоговых поступлений, тенденции развития экономики. Особенность методики состоит в том, что она позволяет не только анализировать влияние налоговых факторов на величину поступлений в бюджет, но и определить обратное влияние налогов на развитие хозяйственного комплекса.

4. Налоговый потенциал имеет значительные резервы в официальном секторе экономики. Исследование резервов налогового потенциала на основе количественной оценки точек Лаффера 1 и 2 рода показало, что в 2007 году, объем резервов составлял почти б % ВВП. Идентификация точки переключения на основе концепции Лаффера показала, что абсолютная граница налогового бремени для экономики России составляет 56 % ВВП. При превышении этой границы происходит разрушение экономической системы, поскольку предельная производительность труда становится отрицательной величиной.

5. Идентификация точек Лаффера позволяет определить налоговый потенциал и пути оптимизации структуры налоговой системы по отдельным налогам или их группам. Для этих целей нами была использована методика расчетов имплицитных ставок налогов на труд, капитал и потребление. Анализ степени использования разными налогами потенциальной налоговой базы, показал, что потенциал использования основных групп налогов, выделенных по функциональны признакам, различен.

6. Осуществлен расчет объемов теневой экономики двумя методами и его оценка, которая позволяет говорить о том, что размеры теневого сектора экономики России в 2007 году составляли около 50 % официального ВВП. В зависимости от пропорции распределения доходов в теневой экономике определены резервы ее налогового потенциала. В результате резервы налогового потенциала теневого сектора экономики составляют от 170,4 мрд. руб. (при распределении доходов между трудом и капиталом 9:1) до 285,6 мрд. руб. (при распределении доходов между трудом и капиталом 1:9);

7. Система налогов дожна базироваться на налогах на статику, динамику и на результаты деятельности. Соотношение удельного веса каждого из них определяется целями экономической политики. Важнейшими налогами на статику дожны выступать налог на имущество, землю, ресурсные и рентные платежи; на динамику - косвенные налоги (НДС, акциз, пошлина) и начисления на заработную плату. Налог на прибыль и подоходный налог с граждан дожны объединяться в систему налогов на результаты деятельности. Косвенное налогообложение в России фактически базируется на одном налоге на добавленную стоимость и нуждается в совершенствовании с тем, чтобы система косвенных налогов включала ряд налогов, фискальная нагрузка на которые распределялась бы.

8. Исследование эффективности работы ФНС России показало, что в повышении качества административно-управленческой работы существует значительный резерв экономии бюджетных средств и соответственно увеличения налогового потенциала. Сравнительный международный анализ указывает на то, что в России соотношения израсходованных и полученных бюджетом средств являются достаточно высокими. В некоторых странах величина административных расходов, которые необходимы для сбора 100 денежных единиц налогов, значительно меньше. Поэтому усилия необходимо направить, прежде всего, на совершенствование налогового администрирования.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Корсун, Андрей Юрьевич, Ставрополь

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. //Российская газета. 1993. 25 декабря.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 26 февраля 1996 г. (в последней ред. ФЗ от 10.01.06 №18-ФЗ) //Собрание законодательства РФ. 1996. N 9. Ст.773.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1и 2). -М.: Элит,2008.

4. Бюджетный Кодекс Российской Федерации (в последней ред. ФЗ от 2 февраля 2006 года№ 19-ФЗ) //Российская газета. 2006. 8 февраля.

5. Положение о Федеральной налоговой службе России, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 //Собрание законодательства РФ. 2004 . № 40. Ст. 3961.

6. Постановление Правительства РФ от 27.08.2004 г. №443 Об утверждении Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации //Собрание законодательства РФ. 2004. № 36. Ст. 3670.

7. Але М. Условия эффективности в экономике / пер. с фр. Л.Б. Азимова, A.B. Балашина, Л.А. Егорова и др. / М.: Научно-издательский центр "Наука для общества", 1998. 304 с.

8. Антология экономической классики: В 2-х томах. Т.1 / Сост. И. А. Столяров. - М.: ЭКОНОВ, 1991. - 474с.

9. Антология экономической классики: В 2-х томах. Т.2 / Сост. И.А. Столяров. - М.: ЭКОНОВ, 1992. - 486с.

10. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект Пресс, 1995. Ч 832с.

11. П.Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональныхфункций // Проблемы прогнозирования. 2003. - № 2. - С. 3-10.

12. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования.- 2000. № 5. - С. 10-17.

13. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002. - 256с.

14. М.Болыдая советская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия, 1978.-Т.29.- 1050 с.

15. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций.-М.: Финансы и статистика, 2001.

16. Бродский Б.Е. Теневые структуры и виртуальные ловушки: модели неформального сектора в переходных экономиках // Экономический журнал ВШЭ.- том 4.- №4 2000. с. 433-453.

17. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения: двухкоординатная система налогообложения // Аудит и финансовый анализ. -1998. -№3.- С. 98-101.

18. Вишневський В.П. К вопросу о налоговой и бюджетной политике: Макроэкономический аспект. Донецк, 1993. - 215 с.

19. Всемирная история экономической мысли: В 6 т. Т.4. Теория социализма и капитализма в межвоенный период / МГУ им. Л.В. Ломоносова; Гл. редкол. В.Н. Черновец (гл. ред.) и др. - М.: Мысль, 1990. -590с.

20. Гончаренко А.Б., Строверов О.В. Мобильность населения и качество жизни // Экономика и математические методы, 2002. Том 38, Номер 1. Ч С.24-35.

21. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы.- 1999. №6. - с. 27-30.

22. Долан Э.Дж., Линдсей Д. Рынок: микроэкономическая модель / Пер. с англ. В. Лукашевича и др.; Под общ. ред. Б. Лисовика и В. Лукашевича. -Спб., 1992.-496с.

23. Доугерти К. Введение в эконометрику: Пер. с англ. М.: Инфра-М,1997. -402с.

24. Европейский Союз на пороге XXI века: выбор стратегии развития. Под ред. Ю.А. Бойко и О.В. Буториной. М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 472с.

25. Евстигнеев Э.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 256с.

26. Есипов С. Оптимизация налогообложения // Бизнес Информ. 2003. - №4. - С.59-61.

27. Есипов С. Общий уровень налогообложения // Бизнес Информ. -2005. -№1. -С.35-36.

28. Кадочников С.М. Прямые зарубежные инвестиции: микроэкономический анализ эффектов благосостояния / Уральский гос. ун-т; Уральский ин-т экономики, управления и права. Ч СПб. : Экономическая школа, 2002. Ч 267с.

29. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. -2001.-№2.-с. 35-37.

30. Кирова Э.И. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйственные субъекты // Финансы. 2006. - №9. - С. 30-32.

31. Клейнер Г.Б. Экономико-математическое моделирование и экономическая теория // Экономика и математические методы, 2001. Том 37, Номер 3.-С.111-126.

32. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. 2004. - №9. - С. 19-24.

33. Коломиец A.JL, Мельник А. Д. О понятиях налогового и финансового потенциала регионов // Налоговый вестник, 2000. №1. - с. 1315.

34. Кондратьев Н.Д. Основные проблемы экономической статики и динамики: Предварительный эскиз .- М.: Наука, 1991. 567 с.

35. Кугаенко A.A., Белянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовская книга, 2003. - 344с.

36. Кугаенко A.A., Белянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.,перераб. и доп. М.: Вузовская книга, 1999. - 344с.

37. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград: Книгоиздательство Наука и школа, 1919. - 252с.

38. Литвин В. Особенности влияния ставки налога на прибыль на финансовые показатели деятельности предприятия // Бизнес Информ. 1998. - №Ю. - С.53-55; №11.- С.44.

39. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия // Финансы. 1998. - №5. - С. 29-31.

40. Макконнел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / В 2-х т.: Пер. с англ. М.: Республика, 1996. - Т.1. -399с.

41. Макконнел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / В 2-х т.: Пер. с англ. М.: Республика, 1996. - Т.2. -400с.

42. Маркс К. Капитал, Т.1., 1951.

43. Матрусов Н.Д. Региональное прогнозирование и региональное развитие России. -М.: Наука, 1995. 221 с.

44. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 352с.

45. Многомерный статистический анализ в экономике: Учебн. Пособие для вузов / Под. Ред. проф. В.Н. Тамашевича. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 1999. -598с.

46. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - 496с.

47. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003. - 336с.

48. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655с.

49. Налоги: Словарь справочник/ Под ред. Черника. Ч М.: Инфра-М, 2000.-С.27-32.

50. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - с. 184 (544с.).

51. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: Б.и., 1904.365с.

52. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. докт. филол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой. 15Ч е изд. М.: Рус.яз., 1984. -816с.

53. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. Учение об обыкновенных доходах. - М.: Типография т-ва И.Д. Сытина, 1908. - 530, Vc.

54. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2000. - 457с.

55. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. - №11. - С. 18-23.

56. Пансков В.Г. О некоторых проблемах Налогового кодекса России // Финансы. 1998.- № 4.- С. 20-25.

57. Папава В. Лафферов эффект с последствием // Мировая экономика и международные отношения. 2001. - №7. - С. 34-39.

58. Паскачев А.Б., Саакян P.A. и др. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации // Налоговый вестник. 1999. - №12. - с. 4-7.

59. Перонко И. А., Вишневская Н.Г.Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник.- 2000. №7. - С. 18-22.

60. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6. - С.33-36.

61. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов:

62. Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192с.

63. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. М.: Финансы и статистика, 2001. - 224с.

64. Рикардо Д. Сочинения: В 3-х томах: Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1955. - Т.1 "Начала политической экономии и налогового обложения. Ч 356 с.

65. Россия в цифрах. Ч М., Росстат. Ч 2006.

66. Самуэльсон П. Экономика. Т.1: Пер. с англ. - М.: НПО "Агон", 1992. - 332с.

67. Самуэльсон П. Экономика. Т.2: Пер. с англ. - М.: НПО "Агон", 1992.-415с.

68. Селигман Э. Очерки по теории обложения (финансовые проблемы военного и послевоенного периода). Петроград: Изд-во Сев.-Зап. Профбюро В.С.Н.Х., 1924. - 127с.

69. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897. - 145с.

70. Словарь современной экономической теории Макмилана. М.: ИНФРА-М,0 1997. - 608с.

71. Смирницкий Е.К. Экономические показатели промышленности. Справочник. М., "Экономика", 1974. - С. 134.

72. Смирнов А.Д. Лекции по макроэкономическому моделированию: Учебное пособие для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 351с.

73. Соболев Н.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1925.

74. Соколов A.A. Теория налогов. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1928. - 257с.

75. Статистический ежегодник России за 2006 год / Росстат России. -М., 2007. 644 с.

76. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. -М.: Изд-во МГУ: Инфра-М, 1997. 720с.

77. Стиглиц Дж. Многообразнее инструменты, шире цели: движение к Пост-Вашингтонскому консенсуса // Вопросы экономики. 1998. - №8. - С. 4

78. Статистический сборник Ростовской области за 2006 год. Ростов н/Д, 2007. - 295 с.

79. Статистический сборник Ростовской области за 2007 год. Ч Ростов н/Д, 2008. 507 с.

80. Суринов А.Э. Доходы населения. Опыт количественных измерений. М.: Финансы и статистика, 2000. - 432с.

81. Сутырин С.Ф., Погорелецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. Спб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998. - 577с.

82. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист. 2006. -№11.- С.24-32.

83. Трошин А. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - №5. - С. 44-47.

84. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937. - 176 с.

85. Финансово-кредитный словарь. 2Ч е изд. стереотип.- В 3-х т. / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. М.: Финансы и статистика, 1994.- 512 с.

86. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. Со 2-го изд. М.: ПРОТИВЕНЬ ТД, 1993. - 864с.

87. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 511с.

88. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.-383с.

89. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник. 2001. -№1.-с. 31-34.

90. Шестаков А. В. Теневая экономика: Учебное пособие. Ч М.: Издат. дом Дашков и К0, 2000. 152с.о91.1Нумпетер И. Теория экономического развития: Пер. с нем. М.:1. Прогресс, 1982. 455 с.

91. Эдельгауз Г.Е. Достоверность статистических показателей. М.: Статистика, 1977. - 278 с.

92. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1995. - 632с.

93. Экономическое и социальное положение Ростовской области за 2005-2006 гг. Статистический бюлетень. Ростов н/Д, 2007. - 277 с.

94. Юринец В., Лондар С. Фактор теневой экономики и оптимальнаяналоговая ставка // Бизнес Информ. 2004. - №9. - С.27-30.

95. Юринец В., Лондар С. Влияние налоговой политики на отраслиэкономики // Бизнес Информ. 1999. - №5-6. - С.49-52.

96. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2006. - 429с.

97. Яременко О. Л. Механизм институциональных изменений // Экономическая теория.- 2006. №1. - с. 2-8.

98. Ясин Е. Модернизация экономики и система ценностей // Вопросы экономики, №4. 2003. - С.31.

99. Allingham М. and Sandmo A. Income tax evasion: A theoretical analysis // Journal of Public Economics. 1972. - №1.- P.323-338.

100. Buchanan James M., Musgrave Richard A. Public Finance and Public Choice: Two Contrasting Vision of the State. Cambridge, Massachusetts: The MIT Press, 1999.-272 r.

101. Carlson G. The Value Added Tax. Structural and Economic Issues and Suggestions for Hungary / Taxation and Economic Development: A Conference in Hungary. Knoxville, Tennessee: The University of Tennessee, 1988. - P. 123146.

102. Doing Business The World Bank Group. Ссыка на домен более не работаетExploreTopics/PayingTaxes/CompareAll.aspx

103. Economic Effects of Fundamental Tax Reform / Henry Aaron, William Gale, eds. Washington: Brookings Institution Press, 1996. - P. 358.

104. Economic growth with equity: Ukrainian Perspectives. World Bank Discussion Papers, № 407. - 188 p.

105. Loyaza, Norman V. The Economics of Informal Sector: a Simple Model and Some Empirical Evidence from Latin America. Carnegie-Rochester Conference Series on Public Policy 45, 1996, pp.129-162.

106. Mendoza E., Razin A., Tesar L. Effective tax rate in macroeconomics: cross-country estimates of tax rates on factor incomes and consumption // NBER Working paper №4864, September 1994.

107. Musgrave, Richard A., Musgrave, Peggy B. Public Finance in Theory and Practice. Fourth ed. - New York: McGraw-Hill, 1984. - 824 r.

108. Oates W.E. An essay on Fiscal Federalism // Journal of Economic Literature. T. 37. - 1999. - P. 1121.

109. Payne, James L. Costly Returns: The Burdens of the U.S. Taxr System. San Francisco: ICS Press, 1993. - 365 p.

110. Pirttila Jukka. Tax Evasion and Economies in Transition: Lessons from the Tax Theory // BOFIT Discussion Papers. 1999. - №2. - 42p.

111. Rosen, Harvey S. Public Finance. 3-rd ed. - Burr Ridge, Illinois: Irwin, 1992. - 657 p.

112. Samuelson P.A. Diagrammatic Exposition of the Theory of Public Expenditures // Review of Economics and Statistics. 1995. - November. - PP. 350-356.

113. Schneider F., Enste D. Shadow Economies: Size, Causes, and Consequences // The Journal of Economic Literature, 2000, 38/1. Ч pp. 77-114.

114. Structure of the taxation systems in the EU. Data 1995-2002. / Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 2004.

115. Structure of the taxation systems in the EU. Data 1995-2004. / Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 2006.

116. Tanzi V. The Underground Economy in the United States: Annual Estimates, 1930-1980 // Staff Papers, International Monetary Fund, Vol. 30, No 2, pp. 283-305.

117. Tanzi V., Howell H. Tax police for emerging markets: developing countries. // IMF Working paper, March 2000. p. 8.

118. West Federal Taxation Comprehensive Volume, 2003 Edition / E. Wills, W.H. Hoffman Jr., D.M. Maloney, W.A. Raabe.121. www.doingbusiness.org122. www.gks.ru123. www.nalog.ru124. www.minfin.ru

Похожие диссертации

• Многофункциональная реализация налогового потенциала субъекта Российской Федерации и методика его оценки
• Налоговое стимулирование формирования и реализации инвестиционного потенциала региональной экономики
• Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации
• Оценка налогового потенциала региона
• Формирование и использование налогового потенциала в регионе