Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Осипова, Елена Степановна
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации"

На правах рукописи

ОСИПОВА Елена Степановна

РАЗВИТИЕ СУБФЕДЕРАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)

1 9 НОЯ

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 2009

003483275

Диссертация выпонена на кафедре финансов и отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Научные консультанты: доктор экономических наук, профессор

Владимирова Маргарита Петровна доктор экономических наук, профессор Горбунов Николай Максимович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кашин Владимир Анатольевич доктор экономических наук, профессор Рожков Юрий Владимирович доктор экономических наук, профессор Хорзов Станислав Евтифьевич

Ведущая организация: Всероссийская государственная

налоговая академия Министерства Финансов РФ

Защита состоится 22 декабря 2009 года в 14 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 ФГОУ ВПО Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерация по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, корпус 1, ауд. 2228.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС и на сайте htt: // www.vak.er.gov.ru.

Автореферат разослан 20 ноября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

P.A. Чванов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Субфедеральный налоговый потенциал играет важную роль в регулировании межбюджетных отношений, пространственном распределении экономических ресурсов, выпонении социальных и инвестиционных программ. Процессы его формирования находятся под влиянием высокой централизации налоговых доходов на федеральном уровне и финансовой зависимости бюджетов субъектов федерации и местного самоуправления от трансфертов из вышестоящих бюджетов. Удельный вес федерального бюджета в консолидированном бюджете страны достиг 62%', а безвозмездные поступления в доходах местных бюджетов варьируются от 40% до 80%2. Горизонтальные и вертикальные пропорции компонентов налогового потенциала не оптимальны по видам доходов, социальным группам и другим показателям. Поэтому достоверная оценка налогового потенциала территории субъекта Российской Федерации, налоговой нагрузки на бизнес и население весьма важны при планировании экономического развития. Недостаточная проработанность методического инструментария его измерения на субфедеральном уровне осложняет решение этой проблемы.

Многогранность социально-экономических процессов на региональном уровне обусловливает ситуацию, когда сложно или малопродуктивно пользоваться данными одного налогового потенциала и приводит к необходимости введения системы налоговых потенциалов для оценки различных вариантов экономического развития. Видовой состав налоговых потенциалов, являясь одним из условий сбалансированности бюджетов, нуждается в методическом обосновании, а теоретические положения о сущности налога - в допонительной аргументации. Несбалансированное распределение налогов и налоговых доходов по уровням бюджетной системы, непоное использование инвестиционных возможностей налоговых ресурсов приводят к сдерживанию воспроизводственного процесса.

Необходимость развития теоретических положений и практики использования субфедерального налогового потенциала в регулировании бюджетно-налоговых отношений обусловила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Фундаментальные исследования экономических и социальных аспектов налоговых отноше-

1 Российский статистический ежегодник.2007: Стат.сб./ Росстат. -М., 2007. С. 638.

2 Рассчитано автором по данным Министерства финансов Хабаровского края.

ний, их влияние на воспроизводственные и инвестиционные процессы рассмотрены в трудах М. Брега, Дж. Кейнса, Ф. Кенэ, А. Лаффера, П. Саму-эльсона, А. Смита, М. Фридмена. В последние 2-3 десятилетия в Российской Федерации значительно активизировались научные разработки проблемы эффективности налоговой политики, оценки налогового потенциала и его пропорций, оптимизации налоговой нагрузки. Выделим, в частности, работы российских ученых Л. И. Абакина, А. И. Анчишкина, А. В. Аро-нова, И. Т. Балабанова, М. П. Владимировой, О. В. Врублевской, А. Г. Грязновой, И. В. Караваевой, В. А. Кашина, В. Г. Князева, В. В. Ковалёва, А. Г. Куликова, Ю. И. Любимцева, И. И. Лютовой, И. Д. Мацкуляка, Н. В. Милякова, В. В. Новожилова, И. X. Озерова, М. А. Остова, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, Б. Е. Пенъкова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. Н. Твердохлебова, Н. И. Тургенева, Н. Н. Тютюрюкова, А. И. Фисенко, Р. А. Чванова, Д. Г. Черника, П. Н. Шуляка, Т. Ф. Юткиной, И. И. Янжула и ДР-

Несмотря на активизацию научных исследований налогообложения в Российской Федерации, проблема оценки налогового потенциала, его качественных характеристик и количественных значений в отраслевом и региональном аспектах остаётся дискуссионной. Сохраняется неравномерность налогообложения различных слоев населения. Методы измерения налогового потенциала окончательно не сформировались, что приводит к рассогласованию доходных и расходных пономочий всех уровней бюджетов, его регулирующие функции в межбюджетных отношениях используются недостаточно. Нуждается в дальнейшем развитии практика мониторинга налогового потенциала.

Поэтому изучение содержания налогового потенциала, методов его измерения, горизонтальной и вертикальной сбалансированности и воздействия на воспроизводственные процессы, происходящие, в т. ч. в кризисных условиях, определили выбор темы диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в научной разработке и обосновании концепции дальнейшего формирования и развития субфедерального налогового потенциала и методического инструментария его использования в регулировании бюджетно-налоговых отношений.

Данная цель предопределила решение следующих задач:

- раскрыть экономическую базу формирования налоговых доходов, их эволюцию и взаимодействие с воспроизводственным процессом;

- выявить взаимосвязи налогового потенциала, отраслевой структуры

- обосновать авторскую трактовку дефиниций налога, его потенциала, предложить методы измерения налогового потенциала и возможности их применения в регулировании бюджетно-налоговых процессов;

- разработать систему различных видов налоговых потенциалов на субфедеральном уровне для оценки их экономического статуса и использования в распределении ресурсов фонда финансовой поддержки;

- предложить методические основы прямого налогообложения добавленной стоимости, обеспечивающие более эффективное его администрирование;

- аргументировать модельный подход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц как условие экономической и социальной обоснованности формирования бюджетных ресурсов по данному налогу;

- сформулировать принципиальные положения по обеспечению большей сбалансированности доходных и расходных ресурсов бюджетов субъекта Российской Федерации и муниципальных образований;

- предложить направления совершенствования Налогового паспорта субъекта Российской Федерации.

Объектом исследования является совокупная налоговая база субъектов хозяйствования и физических лиц, которая образует налоговый потенциал территории субъекта Российской Федерации.

Предмет исследования - социально-экономические отношения, возникающие в процессе формирования налогового потенциала и возможности его использования в регулировании бюджетных процессов на субфедеральном уровне.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.2 Государственная политика регулирования финансовых взаимосвязей в системе федеративных потоков; п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п. 2.5 Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования; п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; и специальности 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика),

а именно: п. 5.2 Пространственное распределение экономических ресурсов; п. 5.12 Инструменты сглаживания пространственной поляризации (федеральные трансферты, фонд региональной поддержки и пр.), эффективность их применения; п. 5.13 Мониторинг экономического и социального развития регионов разного уровня.

Методологической основой исследования являются ключевые положения экономической науки в области воспроизводственного процесса, налогов и налогообложения, функционирования общественного и коммерческого секторов экономики. В диссертации используются исторический, системный и логический анализ, методы сравнений, группировок, балансовый, индексный, классификация и обобщение.

Теоретической основой диссертации являются фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, финансовых и налоговых отношений. Использовались также аналитические справочные материалы органов управления и государственной власти. Исследование выпонено на основе статистических данных по национальной и региональной экономике, Дальневосточному федеральному округу (ДФО), включая Хабаровский край.

Основные научные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в том, что в диссертации решена теоретически и методологически крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования и развития субфедерального налогового потенциала, обеспечивающая повышение эффективности бюджетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых доходов. В работе решены прикладные проблемы оценки налогового потенциала, перераспределения ресурсов по уровням бюджетов и совершенствования процедур налогообложения добавленной стоимости и доходов физических лиц.

Наиболее значимые научные результаты выпоненного исследования в области специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит состоят в следующем:

1. Сформулировано понятие субфедеральный налоговый потенциал, выражающий способность субъекта федерации, его структур, в том числе экономических - различных комплексов, отраслей, предприятий, домохозяйств, использовать налоговые ресурсы, формируемые при реализации экономических возможностей производства, распределения, обмена и потребления создаваемого совокупного общественного регионального

продукта (валового регионального продукта) и положений действующего налогового законодательства в целях выпонения поставленных государством задач, включая обеспечение необходимого уровня жизни населения региона и его безопасности.

Раскрыт ряд свойств, которые характеризуют его дальнейшее использование и развитие: источник рыночной трансформации, инструмент регулирования экономики; основа разрабатываемых целевых региональных финансовых и инвестиционных программ; объективная среда обуславливающая реалистичность региональных и местных бюджетов; предпосыка и необходимое условие разработки и осуществление дифференцированной внутренней ценовой политики в субъекте федерации.

2. Теоретически обоснованы положения о содержании налога, его воспроизводственной функции и возмездном характере налогообложения, являющиеся вкладом в теорию налоговых отношений и способствующие совершенствованию практики функционирования ' бюджетно-налоговой системы.

Дана вариативная авторская трактовка сущности налога как категории, которая характеризует экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между: 1) различными социальными группами населения; 2) юридическими, физическими лицами, с одной стороны, и государством - с другой; 3) коммерческим и некоммерческим секторами экономики.

3. Разработана и обоснована концепция формирования субфедерального налогового потенциала, который представлен в виде многоуровневой системы. В широком смысле налоговый потенциал - это максимально возможные налоговые ресурсы, исчисленные в условиях поной реализации положений налогового законодательства, которыми может располагать бюджетная система в целях обеспечения расширенного воспроизводства и социального развития общества. В прикладном понимании налоговый потенциал - это система взаимосвязанных налоговых потенциалов различного качественного содержания и количественных значений, которые используются для оценки поноты реализации бюджетно-налоговых отношений и включают:

- произведённый налоговый потенциал - как потенциал, формируемый хозяйствующими субъектами и физическими лицами по всем видам налогов на территории субъекта федерации;

- вменённый налоговый потенциал - как потенциал, планируемый в

соответствии с действующим регламентом распределения доходов по уровням бюджетов для финансирования социально-экономических и инвестиционных программ территории;

- реализованный налоговый потенциал - фактический потенциал, определяемый по сумме налоговых доходов мобилизованных в бюджет и внебюджетные социальные фонды;

- номинальный налоговый потенциал - налоговый потенциал, формируемый при условии максимальной реализации экономических возможностей производства и положений действующего налогового законодательства.

4. Определен механизм перераспределения отдельных налогов и налоговых ресурсов в пользу бюджетов органов местного самоуправления на основе следующих принципов их закрепления за уровнями бюджетно-налоговой системы: стабильность поступлений налогов, мобильность и равномерность размещения экономических баз налогообложения, эффективность управления экономическими ресурсами, бюджетная ответственность. В результате доходы муниципальных образований увеличатся, что позволит им более оперативно решать вопросы экономического и социального развития. При этом вклад субъекта Российской Федерации в формирование федерального бюджета практически не изменяется.

5. Разработан метод формирования НДС на основе налогообложения непосредственно добавленной стоимости. Его суть состоит в том, что исключается зачётная процедура формирования налога, создающая сложности во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами, налогоплательщиками и налоговыми органами; уменьшается количество документов, необходимых для его учёта; снижается вероятность возникновения правонарушений при налогообложении добавленной стоимости за счёт исключения процедуры возмещения налога из бюджета.

6. Разработана модель прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан, в которой ставки дифференцируются в зависимости от уровня доходов физических лиц, что позволит ослабить налоговую нагрузку на бедные слои населения и обеспечит её экономическую и социальную обоснованность.

Наиболее значимые научные результаты выпоненного исследования в области специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) состоят в следующем:

7. Выявлены нефункциональные взаимосвязи динамики отраслевой

структуры национальной экономики и налогового потенциала. Установлена закономерность, согласно которой при интенсивном типе экономического развития не только повышается эффективность использования всех ресурсов производства, увеличиваются масштабы воспроизводства, улучшается качество жизни населения, но и возрастает доля доходных налогов; при экстенсивном типе экономического развития в доходах бюджета преобладают налоги от использования имущества и природных ресурсов. Типы экономического развития проявляются не отдельно друг от друга, а функционируют одновременно в различных комбинациях, которые с течением времени и изменениями условий также меняются. Отсюда вывод о том, что в условиях модернизации экономики целесообразно переориентировать инвестиции в обрабатывающие отрасли, в человеческий капитал, в расширение внутреннего спроса в целях повышения социальной направленности экономического развитая.

8. Разработаны процедуры ранжирования муниципальных образований для оценки их экономического статуса и корректировки пространственного распределения финансовых ресурсов между органами местного самоуправления, которое осуществляется на основе сопоставления индивидуальных коэффициентов реализации налогового потенциала со средним значением по субъекту федерации.

9. Разработано новое содержание раздела Налоговый потенциал субъекта РФ Налогового паспорта субъекта Российской Федерации, в котором предусмотрено использование показателей произведенного, реализованного и номинального налоговых потенциалов, что позволяет принимать оперативные управленческие решения в ходе реализации экономических прогнозов и перераспределении ресурсов в рамках субъекта Российской Федерации через процедуры мониторинга.

Практическая значимость работы заключается в том, что её основные результаты доведены до конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы при реализации налоговой политики государства, при прогнозировании налогового потенциала субъекта Российской Федерации, перераспределении экономических ресурсов и формировании бюджетов муниципальных образований, позволяющих:

- по-новому оценить роль и место налогов и налогового потенциала во взаимоотношениях различных слоев населения, включая бизнес и органы власти, в реализации социально-экономических программ и в регулировании бюджетных ресурсов;

- сформировать более сбалансированный налоговый потенциал по вертикали (уровни бюджетов) и горизонтали экономических отношений (по видам налогов, доходов, территориям);

- объективно оценивать финансовое донорство и реципиенство, с учётом которого формируются различные формы экономической поддержки бюджетов субъектов федерации и муниципальных образований;

- уменьшить объёмы перераспределения средств фонда финансовой под держки бюджетов органов местного самоуправления за счет увеличения их собственных доходов;

- значительно снизить уровень правонарушений в налогообложении добавленной стоимости, а также упростить процедуру начисления и учёта НДС;

- повысить экономическую обоснованность и социальную справедливость налогообложения доходов физических лиц;

- улучшить качество экономических прогнозов и оперативно выявлять резервы увеличения налоговых доходов;

- обеспечить более качественную подготовку, переподготовку и повышение квалификации экономистов в бюджетно-налоговой сфере.

Апробация результатов исследования осуществлена в аналитической и экспертной работе автора при подготовке депутатских слушаний 29 мая 2007 г. на тему О налоговом потенциале Хабаровского края для обеспечения решения вопросов краевого значения в Законодательной Думе Хабаровского края, в ходе самостоятельной контрольной работы в системе налоговых органов (г. Хабаровск). Материалы работы использовались при подготовке прогнозов социально-экономического развития и налоговой политики Хабаровского края.

Теоретические выводы, предложения и рекомендации представлялись автором на третьем Дальневосточном международном экономическом форуме (Хабаровск, 2008 г.), на международных конференциях: Управление образовательным процессом в вузе в условиях перехода на двухуровневую систему образования (Хабаровск, 2008 г.), Технологии социально-экономических инноваций в управлении устойчивым развитием муниципального сектора экономики (Хабаровск, 2008 г.), Реформа местного самоуправления: опыт и перспективы социально-экономического развития территорий (Хабаровск, 2007 г.); на всероссийских конференциях: Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования (Хабаровск, 2008 г.), Динамика пространственной структуры эконо-

мической системы Российской Федерации (Хабаровск, 2003 г.). Они отражены в опубликованных работах автора общим объёмом 31 п. л., включая три монографии: Налоговый потенциал: методика оценки и направления реформирования - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (И п.л.); Управление инвестиционными процессами в муниципальных образованиях северных территорий - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. (7,5 п.л.); Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. (8,1 п.л.). Кроме того, опубликованы 22 учебно-методические работы общим объемом более 56 п.л.

Структура диссертации включает введение, три раздела, содержащих 12 глав, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Её содержание раскрывается в следующей последовательности:

Введение

Раздел I. Теоретические аспекты трансформации системы налогообложения

Глава 1. Эволюция базовых понятий науки о налогах Глава 2. Субфедеральный налоговый потенциал как основа межбюджетного регулирования

Глава 3. Экономическое содержание субфедерального налогового потенциала

Глава 4. Вариативные методы оценки налогового потенциала Раздел П. Налоговый потенциал различных уровней бюджетно-налоговой системы

Глава 5. Налоговый потенциал, отраслевая структура и динамика национальной экономики

Глава 6. Формирование налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации Дальневосточного федерального округа

Глава 7. Экономические проблемы формирования налогового потенциала (на примере Хабаровского края)

Глава 8. Реализация налоговых пономочий и экономической самостоятельности муниципальных образований

Раздел Ш. Концептуальные направления формирования и развития субфедерального налогового потенциала

Глава 9. Модернизация методики налогообложения добавленной стоимости

Глава 10. Принципиальные подходы к прогрессивному налогообло-

жению доходов физических лиц

Глава 11. Методические аспекты повышения сбалансированности налоговых доходов субъекта федерации и местного самоуправления

Глава 12. Мониторинг налогового потенциала на основе Налогового паспорта

Заключение

Список использованных источников и литературы Приложения

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ 1. Теоретическое обоснование содержания налога, основанное на признании возмездного характера налогообложения и усиления значения воспроизводственной функции налогов в социальном и экономическом развитии общества.

В теоретических работах преобладает мнение о безвозмездности налоговых платежей. Аналогичная точка зрения присутствует и в Налоговом кодексе РФ. Такое понимание налога принципиально неверно и противоречит характеру и содержанию государственного устройства, взаимоотношениям общества и государства, экономическому смыслу ресурсов, формируемых через налоговую систему. Большая часть налоговых платежей возвращается населению в виде денежных выплат (заработная плата работников бюджетного сектора экономики, пенсии, пособия и др.) или потребляется налогоплательщиками в форме разнообразных услуг (образование, лечение, обеспечение правопорядка, государственное и муниципальное управление и т. д.). Поэтому можно утверждать, что налог носит возмездный, хотя и не эквивалентный характер. Теоретический анализ позволяет сформулировать следующую вариативную дефиницию: налог - это категория, которая характеризует экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между: 1) различными социальными группами населения; 2) юридическими, физическими лицами, с одной стороны, и государством - с другой; 3) коммерческим и некоммерческим секторами экономики. Данная формулировка точнее характеризует суть и содержание исследуемых экономических отношений.

Эффективность налоговой системы в значительной мере определяется принципами её организации и функционирования. Однако некоторые из них реализуются в практике неадекватно. Речь идет о таком важном принципе как справедливость. В понимании классиков (А. Смит) это означает,

прежде всего, всеобщность и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам: выше доход - выше ставка налога. Однако некоторые экономисты и политики считают данное положение несправедливым. В результате в практику была введена единая ставка налога на доходы физических лиц (13%), на дивиденды для резидентов Российской Федерации (9%), а также применяется слабая прогрессия налоговых ставок на недвижимое имущество. Профессиональное и общественное мнение в понимании справедливости налогообложения меняется в пользу прогрессии, но до его практической реализации дело не дошло.

Довольно глубоко изучены функции налогов в экономических отношениях: фискальная, регулирующая, социальная, контрольная, стимулирующая. При этом авторы по-разному расставляют акценты между ними, что впоне допустимо. В исследовании указывается, что приведенный перечень следует допонить воспроизводственной функцией, которая имеет двойственный характер. С одной стороны, налоги сужают инвестиционные возможности производителя, с другой - они расширяют воспроизводственный процесс в масштабах общества. Имеется в виду не только возобновление материальных условий хозяйственной деятельности, но и формирование ресурсов для образовательного, профессионального и духовного развития человека - инвестиции в человеческий капитал. Расширительная характеристика воспроизводственной функции обогащает понимание эффективности регулирования бюджетно-налоговых процессов.

2. Обоснование системы многоуровневого характера налоговых потенциалов - произведенного, вменённого, номинального и реализованного, использование которых позволит существенно расширить оперативность управления бюджетно-налоговыми процессами на субфедеральном уровне.

Налоговый потенциал является важнейшей характеристикой в бюджетно-налоговых процессах. Он позволяет более равномерно распределить налоговую нагрузку по вертикали бюджетных процессов, отраслям экономики, предприятиям, видам доходов и бизнеса, сформировать оптимальные трансфертные потоки денежных средств. Его сущность и дефиниция остаются дискуссионными. Автором сформулирована трактовка налогового потенциала, в которой акцент сделан на самые важные и принципиальные стороны отношений, без их детализации. Налоговый потенциал Ч это максимально возможные налоговые ресурсы, исчисленные в условиях поной реализации положений налогового законодательства, которыми

может располагать бюджетная система в целях обеспечения расширенного воспроизводства и социального развития общества. На этой базе возможны различные уточняющие и конкретизирующие характеристики. В прикладном смысле налоговый потенциал - это система взаимосвязанных налоговых потенциалов различного качественного содержания и количественных значений, которые используются для оценки поноты реализации бюджетно-налоговых отношений. В работе данная система обоснована на субфедеральном уровне. Субфедеральный налоговый потенциал, как обосновано в диссертации, это способность субъекта федерации, его структур, в том числе экономических - различных комплексов, отраслей, предприятий, домохозяйств, использовать налоговые ресурсы, формируемые при реализации экономических возможностей производства, распределения, обмена и потребления создаваемого совокупного общественного регионального продукта и положений действующего налогового законодательства в целях выпонения поставленных государством задач, включая обеспечение необходимого уровня жизни населения региона и его безопасности.

Налоговые ресурсы формируются в результате взаимодействия сложных экономических процессов в сфере бизнеса через перераспределение результатов хозяйственной деятельности предприятий и платежей населения, которые в совокупности определяют качественную сторону налогового потенциала. К таковым характеристикам относятся: виды и состав налогов, приоритеты в налогообложении различных видов бизнеса, уровень налоговых ставок, масштабы льгот и отсрочек по налогам, характер налогообложения доходов и имущества граждан и другие. Налоговый потенциал предполагает качественный и содержательный процесс его формирования, приобретая различное количественное значение в разнообразных экономических условиях.

В диссертации проведены расчеты уровня налоговой нагрузки по уровням бюджетов и поноте охвата компонентов налогового потенциала. Его количественное значение можно оценивать для национальной экономики, субъекта федерации, муниципального образования, отрасли, физического и юридического лиц, в абсолютных и относительных показателях. Автор не отождествляет налоговый и бюджетный потенциалы, которые различаются на величину неналоговых доходов и других платежей.

Среди многих методических подходов к оценке налогового потенциала, одна из точек зрения базируется на утверждении, что налоговый потенциал региона равен сумме налоговых потенциалов отдельных налогов.

Второй взгляд основан на определении налогового потенциала по ограниченному кругу бюджетообразующих налогов. Третий способ учитывает фактические поступления налогов и сборов в бюджет региона с приростом задоженности (суммы льгот, предоставленные по региональным и местным налогам, не учитываются).

Более того, ряд авторов предлагает измерять налоговый потенциал на основе совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР), как альтернативу ВРП (опыт США)3. Но его использование связано с преобразованиями по ряду характеристик: фондов социального страхования (исключаются) и прибыли (различие места регистрации и ведения хозяйственной деятельности). Эти же специалисты рассматривают возможность оценки налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы (РНС) как наиболее приемлемого в условиях российского законодательства. Суть метода состоит в том, что при устойчивом составе налогов и ставок налогообложения определяется достоверная налоговая база и представительная ставка налогообложения, на основе которых рассчитывается налоговый потенциал наиболее весомых налогов в бюджете региона. Однако вариативность составляющих данного метода обусловливает сложности его использования в практике.

Очевидно, что метод прямого счета останется доминирующим и в теории и в практике моделирования налогового потенциала со всеми его вариантами. Принципиальная схема заключается в следующем: фактический налоговый потенциал определяется по сумме всех налоговых доходов и объемов производства (ВВП, ВРП, добавленная стоимость), который оценивается в абсолютных и относительных измерителях. Затем, в зависимости от целей исследования и требуемой точности измерения, он может допоняться расчётом различных составляющих: с учётом и без учёта фондов социального страхования, изменения налогового законодательства, сумм задоженности, расширения или сжатия льгот и др.

Налоговый потенциал субъекта федерации можно рассматривать как потенциал региональных налогов, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации; с точки зрения налогов, собранных на территории, независимо от того, каким уровнем власти налоги устанавливаются и вводятся в действие; с точки зрения формирования ресурсов для реализации социально-экономических программ региона. Более поным и достоверным

3 См.: Коломиец А., Мельник А. О налоговом потенциале региона. // Налоги. 2000. С. 24-25.

для оценки налогового потенциала региона является, как доказывается в диссертации, второй подход. Налоговый потенциал детерминирован экономическими возможностями территории. В процессе хозяйственной деятельности используются материальные, финансовые, трудовые ресурсы хозяйствующих субъектов без учета того, что часть исчисленных налогов впоследствии будет перечислена в федеральный бюджет. Поэтому объективной оценкой налогового потенциала региона является совокупность налоговых обязательств по формированию налогов во все уровни бюджетной системы. Обосновывается также, что подходы к оценке налогового потенциала муниципального образования аналогичны изложенным.

Разнообразие экономических ситуаций обусловило разработку системы налоговых потенциалов, которые имеют различные качественные характеристики и количественные значения. Её элементами являются произведённый, вменённый, номинальный и реализованный налоговые потенциалы субъекта федерации. Произведённый налоговый потенциал (ПНП) определяется по сумме всех видов начисленных налогов и создается всеми хозяйствующими субъектами и физическими лицами. Определяющим фактором в его формировании является эффективность хозяйственной деятельности коммерческих и других организаций. Произведённый налоговый потенциал характеризует экономический вклад субъекта федерации в формирование бюджетов всех уровней. Вменённый налоговый потенциал (ВНП) планируется в соответствии с действующим регламентом распределения доходов по уровням бюджетов, Он обусловлен уровнем экономического развития региона налоговым и бюджетным законодательством. Произведённый и вменённый налоговые потенциалы могут применяться для оценки уровня налоговой нагрузки, возможностей самофинансирования социальных программ в субъектах федерации, финансового донорства и реципиенства, а также динамичности трансфертной политики. Использование данных показателей в исследованиях по субъектам Российской Федерации Дальневосточного федерального 01фуга показало, что по произведённому налоговому потенциалу Хабаровский, Приморский края и Сахалинская область являются донорами. В Приморском крае ПНП составляет 42110 мн. руб., ВНП 42168 мн. руб., в Хабаровском крае они равны 40940 мн. руб. и 38941 мн. руб. соответственно, а в Сахалинской области ПНП 27231 мн. руб., ВНП 24253 мн. руб. Если принимать за основу оценки факт получения финансовой помощи, то почти все региональные субъекты страны являются реципиентами, что на взгляд соискателя, эко-

номически некорректно. Основными показателями при оценке потенциала признаются суммы налогов и сборов, поступивших в бюджет и внебюджетные фонды. Однако существуют и потенциальные суммы, которые при определенных обстоятельствах поностью или частично могут поступить в казну. К ним относятся: льготы, задоженность по налогам перед бюджетом, отсроченные платежи, налоги, доначисленные в результате контрольной работы. Следовательно, вопрос поноты оценки налогового потенциала побуждает ввести в научный оборот и практику такие категории как реализованный и номинальный налоговые потенциалы. Налоговые доходы, мобилизованные в бюджет и внебюджетные социальные фонды, являются реализованным (фактическим) налоговым потенциалом - НПр. Его размер, как показано в исследовании, может быть ниже или выше величины произведенного или вмененного налогового потенциала в зависимости от эффективности хозяйственной деятельности предприятий, активности фискальной работы налоговых органов, изменений налогового законодательства и других аспектов налоговых отношений. Если они были успешны, то налоги и взносы, поступившие в бюджет, превышают размер бюджетных назначений. В практике всегда имеются возможности увеличения размера реализованного налогового потенциала за счёт сокращения задоженности перед бюджетом, необоснованных льгот и других его компонентов. Поэтому потенциал с резервами роста налоговых поступлений трактуется нами как номинальный налоговый потенциал (НПц). Другими словами, номинальный налоговый потенциал - это налоговый потенциал, формируемый при условии максимальной реализации экономических возможностей производства и положений действующего налогового законодательства. Их использование предпочтительно для измерения поноты формирования налогового потенциала национальной экономики, субъекта РФ, муниципального образования и резервов улучшения администрирования налоговых процессов.

Взаимосвязи рассматриваемых показателей представлены на рис. 1.

Для удовлетворения постоянно расширяющихся общественных потребностей требуются допонительные ресурсы. Их источником являются не только поступившие в бюджетную систему налоги, но и резервы роста налогового потенциала. Чем ближе реализованный налоговый потенциал к номинальному, тем понее выпоняются обязательства государства перед обществом.

Коммерческие и бюджетные организации

Финансы домашних хозяйств

гесурсы-

НП консолидированного бюджета РФ

Государственные внебюджетные социальные фонды

Инвестиционные расходы (коммерческие и бюджетные организации)

Резервные фонды

Потребительские расходы (население)

Рис. 1. Взаимосвязи налоговых потенциалов, их элементов и соответствующих показателей

Оценить степень реализации налогового потенциала можно отноше-

нием суммы реализованного налогового потенциала к номинальному, которая рассчитывается по формуле: НП ср = НП р / НПн, (1) где НПср- степень реализации налогового потенциала; НПр- реализованный налоговый потенциал; НПн - номинальный налоговый потенциал.

В формализованном виде оценка налогового потенциала может быть представлена следующим образом:

НПр, НД (руб.) (2) или НПр,=(^Гщ/^Д)хт(%), (3)

гдё НПр, - реализованный налоговый потенциал I - го налога, муниципалитета, региона, страны в рублях (2) или процентах (3);

X НД - сумма налоговых поступлений по муниципалитету, региону, стране'вруб.;

IД- сумма дохода по муниципалитету, региону, стране в руб. (ВВП, ВРП и добавленная стоимость).

Расчеты показали, что оценка налогового потенциала с учетом разных компонентов (без поступлений в социальные фонды, задоженности, неналоговых доходов или с их учётом; по доходной или расходной части консолидированного бюджета РФ) может вызывать расхождение значений от 5% до 10%. Например, реализованный налоговый потенциал консолидированного бюджета страны в 2004 г. составил 30,1%, а номинальный налоговый потенциал (с доходами социальных внебюджетных фондов и задоженностью) 40%, т.е. разница около 10%. В 2007 г. различие показателей, в зависимости от выбранного подхода, составляет почти двадцать один процент (табл. 1). Поэтому важен максимальный учет разных аспектов налоговых отношений с целью получения достоверной информации.

Реализованный налоговый потенциал национальной экономики с 1998 г. по 2004 г. повысися с 31,6% до 37,8%, а номинальный - с 34,5% до 40%. В 2007 г. бюджетный потенциал (консолидированный бюджет РФ с неналоговыми доходами и бюджеты социальных внебюджетных фондов) составил 46,8% к ВВП. Если учесть значительные масштабы ненаблюдаемой экономики, то данный показатель ещё выше. Дальнейшее экономическое развитие, активизация инвестиционных процессов малоэффективны без смягчения налоговой нагрузки, что дожно повлечь сокращение государственных расходов в абсолютном и (или) относительном выражении. Снижение налогового потенциала (до 26%) и увеличение бюджетного потенциала (до 46,8%) объясняется сокращением ставок по отдельным налогам, введением допонительных льгот и значительным повышением нена-

лотовых доходов (с 2-х до 9% в ВВП).

Таблица 1 - Налоговый и бюджетный потенциалы национальной экономики, определенные по доходам и расходам консолидированного бюджета РФ в 2005-2007 гг.1, в мрд. руб.

Показатели 2005 2006 20072

1 ВВП 21620 26781 32989

2 Расходы консолидированного бюджета России 5696 7029 11246

3 Расходы фондов социального страхования 1798 2206 2206*

4 Профицит бюджета 1671 2134 2005

5 Бюджетный потенциал, в мрд. руб. (стр.2+стр.3+стр.4) 9165 11369 15457

6 Бюджетный потенциал, определенный по расходам, в % (стр.5/ стр.1) 42,4 42,5 46,8

7 Доходы консолидированного бюджета России 8579,6 10626 13251

8 Бюджетный потенциал, определенный по доходам бюджета, в % (стр.7/ стр.1) 40,0 40,0 40,2

9 Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ 6562 8168 8542

10 Задоженность по налогам - - -

11 Номинальный налоговый потенциал (НПД), определенный по налоговым доходам с учетом задоженности, в % (стр.9/ стр.1) 30,5 30,5 26,0

Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб./ Росстат России. - М., 2007. С.

315,635, 636, 645,646.

2 Ссыка на домен более не работаетbgd/regl/l 308_13/lssWWW.exe/Stg/dl/01 -01 .htm. * Данные о расходах социальных фондов в официальных источниках отсутствуют. Для сохранения динамики использован показатель 2006 г.

В формализованном виде рассматриваемые бюджетно-налоговые процессы в рамках субъекта федерации можно представить формулами: ЯЯЯ, = НПфб1 + НПкбР1(руб.) (4) НПР = НД/ ВРП X100 (%), (5)

где ПНП{ - произведенный налоговый потенциал i-ro региона (руб.); НПфб( - налоговые ресурсы по видам доходов, перечисляемые в федеральный бюджет с территории i-ro региона (руб.);

НПкбр^ - налоговый потенциал консолидированного бюджета i-ro региона, т.е. налогов, собранных в региональный и местные бюджеты на территории субъекта (руб.);

НПр - реализованный налоговый потенциал (в процентах); НД- сумма налогов, взимаемых на территории региона (руб.); ВРП - валовой региональный продукт (руб.).

В зависимости от поноты учета элементов налогового потенциала уровень налоговой нагрузки на бизнес, например, в Хабаровском крае за-

метно различается. Так, в 2007 г. НПД выше НПР на 3,3 процентных пункта (табл. 2). При учёте льгот это различие могло бы быть больше.

Таблица 2 - Реализованный и номинальный налоговые потенциалы _1_Хабаровского края в 2003-2007 гг.1, мн. руб. _

Показатели 2003 2004 2005 2006 2007

1 ВРП 120048,8 139039 169683 175320 234405

2 Налоги 23336,7 28148,7 28443,2 33840,2 45721,7

3 ЕСН 14142,8 15334,3 14798,5 17357,2 20805,3

4 Все налоги (2+3) 37479,5 43483,0 43241,7 51197,4 66527,0

5 Взыскано принудительно налоговыми органами 4247,3 4287,6 3401,2 4806,0 4687,0

6 НПД, мн. руб. (4 + 5) 41726,8 47770,6 46642,9 56003,4 7Ш4,0

7 НП.,,% (6/1x100) 34,8 35,4 27,5 31,9 30,4

8 Задоженность по налогам во все уровни бюджетов 521,2 921,7 384,6 319,0 1607,0

9 Доначислено по результатам налоговых проверок 2540,1 3130,3 3172,3 5995,4 6013,7

10 Льгота 3287,4 6475,5 5298,0 2992,4 *

И НП,, мн руб. (6 + 8 + 9+10) 48075,5 58298,1 55497,8 65310,2 78834,7

12 НПД,%(11/1x100) 40,0 41,9 32,7 37.3 33,7

1 Рассчитано автором по данным УФНС России по Хабаровскому краю;

* За 2007 г. данные отсутствуют.

Аналогично определяется налоговый потенциал по муниципальному образованию: НПрмуп =(^НД!ДС)^т(%), (6)

где НПрмуД - реализованный налоговый потенциал муниципального образования (в процентах);

- сумма налогов, составляющих доходы местного бюджета,

руб.; 1

ДС Ч добавленная стоимость, руб.

Взаимосвязи налоговых потенциалов в субъекте федерации и муниципальном образовании илюстрирует рис. 2.

В муниципальном образовании налогово-бюджетные процессы достаточно поно характеризуют вменённый, номинальный и реализованный налоговые потенциалы (рис. 2). Коммерческие и бюджетные организации в процессе хозяйственной деятельности и население формируют налоговые ресурсы бюджетов всех уровней. Произведённый налоговый потенциал распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации. В процессе межбюджетных перераспределений федеральные налоги частично возвращаются на региональный уровень в виде финансовой помощи. Собственные налоговые доходы и средства фонда финансовой поддержки регионов в совокупности образуют вменённый налоговый по-

тенциал. В практике реализованный налоговый потенциал может быть и выше и ниже плановых показателей ПНП и ВНП за счет изменений в эффективности хозяйственной деятельности, активности налоговой работы, соблюдении платежной дисциплины и других резервов.

В фед-йГ бюджев

резервы

_НПн НПр

резервы

Бюджет субъекта РФ

резервы

Бюджет МО

Обозначения: ПНП-произведённый налоговый потенциал, ВНП-вмененный налоговый потенциал, НПР -реализованный налоговый потенвдал, НПЯ -номинальный налоговый потенциал.

Рис. 2. Взаимосвязи налоговых потенциалов субъекта федерации и муниципальных образований

В процессе функционирования налоговой системы возникают разные связи и взаимоотношения между налогоплательщиками и финансовой системой. Номинальное значение налогового потенциала формируется в результате учета возможностей повышения эффективности производства, результатов контрольной работы, качества налоговых отношений, эффективности экономики, законодательной инициативы. В количественном и качественном выражении реализованный и номинальный налоговые потенциалы, хотя и редко, но могут совпадать.

3. Методический подход к формированию налога непосредственно на добавленную стоимость, который исключает неправомерное возмещение НДС из бюджета, что будет способствовать снижению уровня правонарушений по данному виду налогообложения, ослаблению напряжённости в отношениях между хозяйствующими субъектами, повышению эффективности формирования бюджетных ресурсов.

Налог на добавленную стоимость обеспечивает порядка 22% доходов консолидированного бюджета и составляет 7% ВВП. Он один из сложных

в администрировании и наиболее часто фигурирует в налоговых правонарушениях, чему в значительной мере способствует зачетный способ его исчисления для уплаты в бюджет и возмещения из него при различных хозяйственных ситуациях: экспорте, досрочном расторжения договора, при возврате товара и других ситуациях. Хозяйствующие субъекты ведут книги продаж и книги покупок, учет счетов-фактур, в платежных документах отдельной строкой указывается сумма НДС в цене. Освобождение от уплаты налога при поставке продукции на экспорт и внутри страны по отдельным товарам еще более усложняет этот порядок. Пример формирования НДС показан в табл. 3.

Как видно из табл. 3, производитель конечной продукции из сырья предприятия-поставщика N

Таблица 3 - Формирование НДС, подлежащего уплате в бюджет,

тыс. руб.

№ Стоимость закупленных Добав- Стоимость реализованной НДС,

пр сырья, материалов ленная продукции подле-

ед Без НДС Сумма стои- Без НДС Сумма по жащий

пр НДС 18% по сче- мость НДС 18% счету- уплате в

пя- ту- (ДС) фактуре бюджет

тш фактуре

1 100 18 118 50 150 27 177 9

2 150 27 177 100 250 45 295 18

3 50 - 50 40 90 16,2 106,2 16,2

300 45 345 190 490 88,2 578,2 43,2

Поэтому в диссертации предлагается отказаться от действующей зачётной процедуры формирования ресурсов по данному налогу и перейти на прямое налогообложение добавленной стоимости (ДС), при котором налог будет исчисляться по формуле: НДС- ДС х Нст /100, (7)

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость (руб.); ДС - величина добавленной стоимости (руб.); Нст - налоговая ставка (%).

В этих условиях предприятие будет начислять данный налог на свою добавленную стоимость и перечислять его в бюджет. При этом в платежных документах отдельной строкой сумма НДС не указывается, книги покупок и книги продаж упраздняются, возмещение из бюджета при отдельных хозяйственных операциях не производится. Процесс значительно упрощается, а условия его криминализации почти исключаются.

Все элементы добавленной стоимости учитываются в системе бухгатерского учета и отражаются в различной документации налогоплательщика, что не вызывает методических сложностей реализации этого проекта на практике. Если учёт добавленной стоимости ведётся без разделения по видам продукции, а применяются разные налоговые ставки, то распределять её по видам продукции можно пропорционально выручке от реализации продукции.

Преимущества новой методики исчисления НДС заключаются в следующем:

1. Более понятная, прозрачная процедура исчисления налога, исключающая возможность манипулирования составными частями добавленной стоимости.

2. Утратят силу вопросы правомерности использования вычетов.

3. Поностью исключается возмещение налога из бюджета и налоговые схемы, применяемые с этой целью.

4. Упрощение учета хозяйственных операций, упразднение книг покупок и книг продаж, упрощение формы налоговой декларации.

5. Уменьшение количества документов, необходимых для налоговых проверок.

6. Поное исключение споров по вопросу возникновения момента налоговой базы, то есть начисление налога не зависит непосредственно от факта реализации продукции, работ, услуг.

4. Аргументация перехода к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц и разработанный модельный подход к дифференциации доходов и налоговых ставок, позволяющий обеспечить более справедливое налогообложение населения и увеличение потенциала финансовых ресурсов.

До 2001 г. в России действовал порядок прогрессивного налогообложения, который с 2001 г. был отменен в результате перехода на единую ставку налога на доходы физических лиц 13% независимо от уровня дохода. При этом в 2001 г. и 2002 г. значительно возросли поступления в бюджет по данному налогу. Однако это произошло в результате роста номинальной заработной платы на 15-17%, повышения ставки с 12% до 13%,

введения налогообложения доходов работников силовых структур и судов. В социальном аспекте единая ставка по своей сути несправедлива, так как лица, получающие высокие доходы, несут меньшую тяжесть налоговых обязательств по сравнению с теми, кто имеет низкие и средние доходы. В настоящее время различие в уровне доходов децильных групп населения превысило показатель, который считается критическим с точки зрения поддержания социальной стабильности в обществе. Особенно остро дифференциация в качестве жизни населения проявляется в условиях финансового кризиса. Основными аргументами против применения дифференцированной шкалы налогообложения являются опасения, что большая часть зарплаты опять станет выплачиваться нелегально и это приведет к сокращению поступлений данного налога в бюджет. Однако практика налогообложения доходов физических лиц свидетельствует, что потенциал достигнутого уровня поступлений в бюджет будет сохранен за счёт переложения налогового бремени с бедных на богатые слои населения. Следует учесть, что доля зарплаты неучтённой для налогообложения остается значительной и в настоящее время, что является важным резервом налогового потенциала. Автором предложен модельный вариант формирования конкретных шкал доходов и ставок прогрессии по НДФЛ, исходя из оценок распределения населения по среднедушевому доходу (рис. 3).

Принципиальные подходы к построению модели прогрессивного налогообложения заключаются в следующем.

1. Количество шкал (групп) доходов. Чем их больше, тем точнее учет различий в доходах, выше объективность решения вопроса социальной справедливости. Но это осложняет практику администрирования данного налога. В исследовании обосновывается, что в России будет впоне корректным использовать 5 групп доходов, учитывая различия в доходах населения.

2. Неравномерность количества работников по группам. Первая и последняя группы могут быть небольшими по численности - 10-15% работающих. В остальных трех группах (близкие медианному доходу) возможна концентрация по 25-30% работников в каждой.

3. Степень нарастания налоговых ставок. Установление возможно экспертным путем. При этом следует учесть отечественный опыт (2000 г. -ставка 30%) и опыт США (ставка 35%).

4. Необлагаемый минимум дохода, который дожен быть не ниже уровня прожиточного минимума населения.

Рис. 3. Распределение населения по размерам среднедушевых доходов в 2006 г.

Предлагаемая шкала прогрессивного налогообложения доходов физических лиц представлена в табл. 4.

Таблица 4 - Предлагаемая прогрессия налогообложения НДФЛ в завн-

снмости от концентрации населения в доходных группах

Группы населения Ставка налога, %

Первая группа - до 10% занятых в экономике с наименьшими доходами 10

Вторая, третья и четвертая группы населения с доходами меньше медианного дохода, на уровне медианного дохода или больше медианного дохода (рис. 3)

Вторая группа - до 30% занятых в экономике 15

Третья группа - до 30% занятых в экономике 20

Четвертая группа - до 20% занятых в экономике 25

Пятая группа - до 10% занятых в экономике с высокими доходами 30

При этом следует учесть, что фактическая налоговая ставка в последней группе составит примерно 27%, а с учетом льгот и вычетов может быть еще меньше. Это касается и других групп. При разработке прогрессии возможны различные отклонения от модели. Аналогичные подходы

следует применять при налогообложении дивидендов и недвижимого имущества физических лиц.

5. Вывод о необходимости повышения экономической самостоятельности муниципальных образований в решении социальных и инвестиционных программ, который может быть реализован на основе предложенного механизма ранжирования экономической активности органов местного самоуправления и перераспределения налоговых доходов в их пользу.

Экономические возможности муниципальных образований (МО) в решении социальных вопросов и инвестиционных программ в действующих условиях весьма ограничены. Два их собственных налога обеспечивают 2-14% финансовых потребностей. Остальная часть ресурсов формируется за счет регулирующих налогов и финансовой помощи (40%-80%). Такая ситуация типична для подавляющего большинства МО России.

Одним из направлений, позволяющих укрепить экономическое положение муниципальных образований, является перезакрепление налогов в пользу местных бюджетов соразмерно их расходным пономочиям. В качестве принципов разграничения налоговых ресурсов между уровнями бюджетной системы молено выделить:

- стабильность: источники доходов, зависящие в большей степени от макроэкономической ситуации, целесообразно закрепить за более высоким уровнем бюджетной системы;

- эффективность управления экономическими ресурсами: за каждым уровнем бюджетной системы дожны быть закреплены доходные источники и налоги, объект (база) которых в наибольшей степени зависят от экономической политики данного уровня власти и получены благодаря её усилиям;

- мобильность экономической базы налогообложения: объекты налогообложения, имеющие четкую территориальную привязку, дожны закрепляться за соответствующим территориальным уровнем бюджета (например, природные ресурсы, земля, имущество);

- равномерность размещения экономической базы налогообложения: чем выше неравномерность её размещения, тем в более высокий уровень бюджета дожен зачисляться налог, чтобы обеспечить возможность его дальнейшего перераспределения;

- бюджетная ответственность: сборы за услуги, предоставленные на территории данного субъекта Российской Федерации или муниципального

образования, дожны поступать в бюджет этого же уровня.

На основании изложенных принципов ряд налогов можно поностью закрепить за местным уровнем самоуправления и, тем самым, существенно повысить сбалансированность доходных и расходных пономочий муниципальных образований за счет собственных налогов. Доходы по транспортному налогу, налогу на имущество организаций (налогу на недвижимость), сбору за право пользования объектами водных биологических ресурсов по внутренним объектам, налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых, акцизам на вино, пиво и акогольную продукцию предлагается закрепить за местными бюджетами. Однако обеспечить поное напонение бюджета местными налогами, конечно, не удастся, и без перераспределения финансовых ресурсов не обойтись. По единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, водному налогу, налогу на прибыль организаций возможно пропорциональное использование налоговых доходов.

Содержание и пропорции бюджетно-налоговых процессов в субъекте Российской Федерации исследовались автором с 1998 г. Соотношение налоговых доходов между федеральным, региональным и местными бюджетами по данным за 2001 г. составляло 30:39:31. С учетом рассмотренных в диссертации подходов по реформированию налоговых пономочий, данная пропорция могла бы поменяться на: 27:34:39. В результате доходность местных бюджетов в условиях 2001 г. повысилась бы на 8 процентных пунктов (1338,1 мн. руб.). В 2007 г. рассматриваемое соотношение составило 29: 55: 16. По сравнению с 2001 г. очевидна возросшая роль бюджета субъекта Российской Федерации в предоставлении финансовой помощи муниципалитетам. На основе предложенного подхода по перераспределению налогов между уровнями бюджетно-налоговой системы пропорция составила бы 28: 30: 42. Доходность местных бюджетов могла бы увеличиться в условиях 2007 г. на 12512 мн. руб. При этом участие территории субъекта федерации (Хабаровский край) в формировании централизованных финансовых ресурсов практически не изменяется, а соотношение между субъектом федерации и муниципальными образованиями существенно увеличивается в пользу последних, что повысит их финансовую самостоятельность в реализации социальных и экономических программ местного значения. Укрепление экономической базы формирования ресурсов может быть более объективным критерием ранжирования МО по степени (коэффициенту) реализации налогового потенциала.

Таблица 5 - Ранжирование муниципальных образований Хабаровского края по степени реализации налогового потенциала за 1999-2007 гг.

Группы районов по степени реализации налогового потенциала по сравнению со средним показателем по краю 1999-2001 гг. (средний коэфф. по краю 0,85) 2002-2005 гг. (средний коэфф. по краю 0,85) 2006-2007 гг. (средний коэфф. по краю 0,91)

кол- во МО в % от общего числа районов кол- во МО в % от общего числа районов кол-во МО в % от общего числа районов

Уровень реализации выше среднего по краю 1 6 5 26 14 74

Уровень реализации, приближающийся к среднему значению по краю 4 24 7 37 2 10

Низкий уровень реализации 10 58 3 16 3 16

Устойчиво низкий и нестабильно низкий уровни реализации 2 12 4 21

Итого 17 100 19 100 19 100

За весь исследуемый период (1999-2007 гг.) количество муниципальных образований с коэффициентом реализации налогового потенциала ниже среднего показателя по Хабаровскому краю снизилось с 12-ти до 3-х (табл. 5). Методический подход к ранжированию муниципальных образований по степени реализации налогового потенциала может быть использован в системе распределения ресурсов из фонда финансовой поддержки местных бюджетов.

6. Обоснование необходимости совершенствования Налогового паспорта субъекта Российской Федерации в целях повышения качества экономических прогнозов. Мониторинг налоговых процессов с использованием обновлённого содержания Налогового паспорта позволит принимать оперативные управленческие решения, что будет способствовать повышению роли субфедерального налогового потенциала в регулировании бюджетных отношений и его росту.

Налоговый мониторинг - это систематический сбор и оценка информации с целью прогноза налоговых поступлений в бюджет соответствующей территории, выявления их резервов и принятия решений по изменению неблагоприятных тенденций. Объектом мониторинга выступает налоговый потенциал. Поэтому мониторинг налогового потенциала - это отслеживание динамической системы экономических показателей, позволяющих оценить и спрогнозировать изменение налогового потенциала.

Процедуры мониторинга оформляются в разнообразных документах, в частности, в Налоговом паспорте. Он представляет собой систему экономических показателей, сгруппированных по направлениям налоговых отношений. Действующий документ сложен в оформлении и малоэффективен при прогнозировании налоговых процессов из-за длительной процедуры его формирования. Чтобы сделать Паспорт реально работающим в мониторинге налогового потенциала, целесообразно передать пономочия по его составлению непосредственно Управлениям ФНС России по субъектам РФ, оптимизировать отдельные разделы, ввести показатели произведённого, реализованного и номинального налоговых потенциалов территории субъекта федерации.

Для наглядности в исследовании приводится форма Налогового паспорта с использованием новых показателей, фрагмент которого представлен в табл. 6.

Таблица 6 - Фрагмент Налогового паспорта: Налоговый потенциал

Хабаровского края за 2006 г., в мн. руб.

№ Показатель НПза 2006 г. НПза 2005 г. НПза 2004 г.

1 Налоги, собранные на территории субъекта РФ (ГШП), в том числе по видам налогов: 33840,2 X X

2 ЕСН, в том числе в федеральный бюджет и по фондам: 17357,2 X X

3 Налоги всего 51197,4 X X

4 НПр в % (стр. 3 / ВРП) 29,2 25,5 31,3

5 Взыскано принудительно налоговыми органами 4806,0 X X

6 НПД (стр. 3 + стр. 5) 56003,4 X X

7 НПД в % (стр.6 / ВРП) 31,9 27,5 35,4

8 Задоженность по налогам и ЕСН, в том числе: 319,0 X X

недоимка X X X

9 Доначислено по результатам проверок налоговыми органами 5995,4 X X

10 Льготы по налогам 2992,4 X X

11 НПД (сумма строк 6, 8,9,10) 65310,0 X X

12 НП в % (стр. 11/ ВРП) 37,3 32,7 41,9

Справочно: Налоговый потенциал на одного занятого в экономике - 71306 руб. (51197,4 мн. руб. /718 тыс. чел.); Налоговый потенциал на душу населения - 36259 руб. (51197,4 мн. руб. /1412 тыс. чел.). ВРП за 2006 г. - 175320 мн. руб. Численность занятых в экономике - 718 тыс. чел.

Содержание Налогового паспорта (его разделы) в авторской интерпретации выглядит следующим образом:

1. Социально-экономическая характеристика региона.

2. Основные показатели налоговой базы по администрируемым доходам.

3. Поступления основных доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

4. Поступления доходов в государственные внебюджетные фонды.

5. Поступления доходов в консолидированный бюджет РФ в структуре основных видов экономической деятельности.

6. Задоженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет

7. Задоженность по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

8. Выпадающие доходы.

9. Основные показатели контрольной работы налоговых органов.

10. Налоговый потенциал субъекта РФ.

Изменение процедуры мониторинга налогового потенциала позволит объективно оценивать динамичность налоговых процессов в регионе, выявлять резервы экономического развития и повысить эффективность бюджетно-налоговых процессов.

Ш. ОСНОВНЫЕ КРАТКИЕ ВЫВОДЫ НО ИТОГАМ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Существующее в ряде научных работ представление о безвозмездности налоговых платежей не соответствует логике экономических и социальных отношений в обществе, природе функционирования бюджетного сектора национальной экономики. Почти все налоговые ресурсы возвращаются налогоплательщикам в виде социально значимых услуг, субсидий, дотаций, заработной платы работников бюджетного сектора экономики и в других формах. В работе обоснована авторская позиция о возмездности налоговых платежей по своей сути, и налоге как категории, которая характеризует экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между различными социальными группами населения; между хозяйствующими субъектами, физическими лицами и государством; коммерческим и некоммерческим секторами экономики.

В теории чаще всего выделяют фискальную, регулирующую, социальную и контрольную функции налогов. При этом незаслуженно обходят вниманием их воспроизводственный характер. Воспроизводственная функция как самостоятельная практически не рассматривается специали-

стами. А именно это направление налоговых процессов позволяет инвестировать средства в материальное и духовное развитие человека.

2. Субфедеральный налоговый потенциал имеет важное значение в регулировании межбюджетных отношений, пространственном распределении экономических ресурсов, выпонении социальных и инвестиционных программ. В работе обосновано понимание субфедерального налогового потенциала как способности субъекта федерации, его структур, в том числе экономических - различных комплексов, отраслей, предприятий, домохозяйств, использовать налоговые ресурсы, формируемые при реализации экономических возможностей производства, распределения, обмена и потребления создаваемого совокупного общественного регионального продукта (валового регионального продукта) и положений действующего налогового законодательства в целях выпонения поставленных государством задач, включая обеспечение необходимого уровня жизни населения региона и его безопасности.

3. Измерение налогового потенциала является важной процедурой оценки эффективности бюджетной и налоговой политики, экономических возможностей отдельных территорий. Взгляды на его содержание и методики определения варьируются в зависимости от цели использования. Автор рассматривает налоговый потенциал как максимально возможные налоговые ресурсы, исчисленные в условиях поной реализации налогового законодательства, которым может располагать бюджетная система в целях обеспечения расширенного воспроизводства и социального развития общества. В зависимости от изменяющихся экономических условий он может принимать различные количественные и качественные характеристики. В практике применяются налоговые потенциалы различного качественного содержания и количественных значений, которые используются для оценки поноты реализации бюджетно-налоговых отношений.

4. Методика оценки налоговых потенциалов основывается на отношении суммарной совокупности налогов и сборов к их экономическим источникам: ВВП, ВРП, добавленной стоимости. Это обеспечивает единство измерения данного показателя на различных уровнях бюджетно-налоговой системы. Учитывая разнообразие экономических, социальных ситуаций, целей и задач бюджетно-налогового процесса, для характеристики состояния налогового потенциала разработана система налоговых потенциалов: произведённый, вменённый (ПНП, ВНП), номинальный и реализованный налоговые потенциалы (НПн, НПР), которые впервые вводятся в научный

оборот. Первые два целесообразно использовать для оценки уровня налоговой нагрузки, финансового донорства и реципиенства, динамичности трансфертной политики. Два других - для измерения поноты реализации налогового потенциала национальной экономики, субъекта РФ, муниципального образования и на этой основе организации системы распределения средств финансовой поддержки органов местного самоуправления.

5. Один из основных бюджетообразующих налогов - НДС, является проблемным с точки зрения практики налогообложения. Зачетный способ исчисления НДС к уплате в бюджет имеет много недостатков и сложен в администрировании. Освобождение отдельных налогоплательщиков от уплаты НДС не приводит к адекватному снижению цены конечного продукта, так как в действующей методике его образования данная сумма снижения перекладывается на последующего производителя в цепи хозяйственных связей. Много правонарушений происходит в процессе возмещения средств по данному налогу из бюджета, особенно в сфере экспортных операций. Предлагаемая методика исчисления налога непосредственно на добавленную стоимость позволит упростить процесс его формирования и администрирования. Кроме того, исключается процедура возмещения НДС из бюджета, что будет способствовать снижению уровня правонарушений по данному виду налогообложения.

6. Принцип налогообложения доходов физических лиц в России не соответствует классической теории и мировой практике. Пропорциональное обложение доходов разных групп населения является несправедливым и способствует росту напряженности в обществе. Дифференциация де-цильных групп населения по уровню дохода составляет 15,3 раза, а по неофициальным данным - намного больше. Предложены принципиальные подходы к формированию прогрессии налогообложения, которые основываются на структуре распределения населения по среднедушевому доходу. Используя предыдущий опыт России, предлагается 5-уровневая шкала налогообложения с минимальной ставкой 10% и максимальной 30%.

7. Доходные пономочия между уровнями бюджетов целесообразно пересмотреть в пользу органов местного самоуправления. Критериями этой процедуры являются: стабильность поступлений налогов, мобильность и равномерность размещения экономических баз налогообложения, эффективность управления экономическими ресурсами, бюджетная ответственность. Разработан механизм перераспределения экономических ресурсов в пользу муниципальных образований и их ранжирования. Увели-

чение налоговых доходов обеспечит большую сбалансированность их бюджетов и повысит самостоятельность в выпонении социально-экономических программ и инвестиционных проектов.

8. Обосновывается необходимость совершенствования Налогового паспорта в целях повышения качества мониторинга налогового потенциала. Он дожен формироваться непосредственно на региональном уровне, что повысит оперативность прогнозирования экономических показателей. Разработано новое содержание раздела Налоговый потенциал субъекта РФ в соответствии с авторским подходом к оценке поноты реализации налогового потенциала с использованием произведенного, реализованного и номинального налоговых потенциалов.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

а) монографии:

1. Осипова Е.С. Налоговый потенциал: методика оценки и направления реформирования - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008,- (11 п.л.)

2. Осипов С.Л., Емельянов Л.П., Осипова Е.С. Управление инвестиционными процессами в муниципальных образованиях северных территорий - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. - (7,5 п.л., в т. ч. авт. 1,4 п.л.)

3. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. - (8,1 п.л.)

б) статьи в журналах, которые включены в перечень ВАК Минобрнауки России:

4. Осипова Е.С. Методологические основы модернизации налогообложения добавленной стоимости. // Налоги. - 2009. - № 2. - С. 20-23 (0, 4 п.л.)

5. Осипова Е.С. Оптимизация налогово-бюджетных процессов в субъекте Российской Федерации. // Власть и управление на Востоке России. - 2009. - № з. - с. 20-26 (0,6 пл.)

6. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики и пропорции общественного производства. // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 3. -С. 10-16 (0,4 пл.)

7. Осипова Е.С. Формирование налогового потенциала в Дальневосточном федеральном округе. // Власть и управление на Востоке России. -2008. - № 1. - с. 42-48 (0,4 пл.)

8. Осипова Е.С. Налоговый потенциал субъектов налоговых отношений. // Финансы и кредит,- 2007.- № 32. - С. 76-82 (0,4 п.л.)

9. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений. // Налоги. - 2006. - № 3. - С. 6-11 (0,25 п.л.)

10. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики: анализ оценки налогового потенциала Хабаровского края. // Государственная служба. -2006. 6. - С. 35-39 (0,2 п.л.)

11. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики: методы оценки налогового потенциала. // Государственная служба. - 2006.- № 5. - С. 56-61 (0,31 п.л.)

в) другие научные издания:

12. Осипова Е.С. Развитие субфедерального налогового потенциала в России. // Финансовая экономика. - 2009. - № 5 (0,8 п.л.)

13. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Трансформации современной налоговой системы Российской Федерации. // Научный ежегодник ДВАГС,- Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. - № 6. (0,6 п.л.)

14. Осипова Е.С. Проблемы формирования доходов муниципальных бюджетов. // Технологии социально-экономических инноваций в управлении устойчивым развитием муниципального сектора экономики: материалы международной научно-практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (0,4 п.л.)

15. Осипова Е.С. Критерии реформирования налоговых пономочий органов власти муниципальных образований. // Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования: материалы Всероссийской научной конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2008. (0,3 п.л.)

16. Осипова Е.С. Структура и динамика налоговых доходов муниципальных образований Хабаровского края. // Реформа местного самоуправления: опыт и перспективы социально-экономического развития территорий: материалы международной научно- практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. (0,9 п.л.)

17. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Налоговый потенциал: сущность и методы. // Научный ежегодник ДВАГС. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. - № 3. (0,9 п.л.)

18. Осипова Е.С. Налоговый паспорт и мониторинг налогового потенциала. // Власть и проблемы укрепления российской государственности в Дальневосточном федеральном округе: материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (0,25 пл.)

19. Осипова Е.С., Осипов C.JI. Оптимизация налоговых отношений: решения и экономические последствия. // Научный ежегодник ДВАГС.-Хабаровск: Изд-во ДВАГС. - 2005. - № 3. (0,4 п.л.)

20. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений. // Власть и управление на Востоке России. -2005. - № 1. (0,6 п.л.)

21. Осипова Е.С. Налоги с физических лиц в Российской Федерации и формирование индивидуальной налоговой нагрузки. // Вестник ХГАЭП. -2004,-№4. (0,4 п.л.)

22. Осипова Е.С. Проблемы оптимизации налоговых отношений. // Власть и управление на Востоке России. - 2004. - № 1. (0,6 п.л.)

23. Осипова Е.С, Осипов C.JL, Ни Ен Дя. Современные реалии социальной политики. // Власть и управление на Востоке России. - 2004. - № 1. (0,1 п.л.)

24. Осипова Е.С. Роль и место налогов в системе межбюджетных отношений. // Динамика пространственной структуры экономической системы Российской Федерации: материалы Всероссийской научной конференции. - Хабаровск: ИЭИ ДВО РАН, 2003. (0,25 п.л.)

25. Осипова Е.С. Методы определения налогового потенциала муниципальных образований. // Материалы пятого краевого конкурса молодых ученых и аспирантов. - Хабаровск: ИЭИ ДВО РАН, 2003. (0,3 п.л.)

26. Осипова Е.С., Руденко В.Н. Оптимизация налоговых отношений в муниципальных образованиях. // Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: сб. научных статей. - Хабаровск, РИЦ ХГАЭП, 2002. (0,25 п.л.)

27. Осипова Е.С. Методические основы измерения налогового потенциала. // Экономика, управление и право на Востоке России: материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. (0,3 п.л.)

28. Осипова Е.С. Пропорции уровней налоговых отношений: федерального, регионального, муниципального. // Вестник ХГАЭП. - 2001,- № 3. (0,25 п.л.)

29. Осипова Е.С. Местные налоги и бюджеты. // Власть и общество на Востоке России: итоги десятилетия и перспективы развития: материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Хабаровск: изд-во ДВАГС, 2001. (0,2 п.л.)

30. Осипова Е.С. Социальные аспекты налоговых отношений. // Власть и управление на Востоке России. - 2001. - № 3. (0,3 п.л.)

31. Осипова Е.С., Осипов C.JI. Теоретические основы и анализ налоговой системы России. // Вестник ХГАЭП. - 2000. - № 1. (0,3 п.л.).

г) учебно-методические работы:

32. Осипова Е.С. Сборник тестов для студентов специальности 080100 Налоги и налогообложение. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (10,2 пл., в т. ч. авт.2,8 пл.)

33. Осипова Е.С. Учебно-методическое пособие Организация и методика проведения налоговых проверок гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (12,5 пл.)

34. Осипова Е.С., Осипов C.JI, Методические рекомендации по выпонению курсовых работ по дисциплине Финансы организаций (предприятий) для студентов специальности Финансы и кредит всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. (0,9 пл., в т. ч. авт. 0,5 п.л.)

35. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине Специальные налоговые режимы для студентов специальности Налоги и налогообложение всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (1,1 пл.)

36. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине Региональные и местные налоги и сборы с организаций для студентов специальности Налоги и налогообложение всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (2,2 пл.)

37. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине Федеральные налоги и сборы с организаций для студентов специальности Налоги и налогообложение всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (2,7 п.л.)

38. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок для студентов специальности Налоги и налогообложение всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (4,4 п.л.)

39. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине Практикум по методике исчисления и уплаты налогов для студентов специальности Налоги и налогообложение всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (1,9 п.л.)

40. Осипова Е.С. Учебное пособие Тесты, учебно-деловые ситуации гриф УМО. Финансы и кредит. Тесты, учебно-деловые ситуации: учеб. пособие для вузов. / Под ред. Н.М. Горбунова, С.Л.Осипова. - Хабаровск: ДВАГС, 2004. (16,1 пл., в т. ч. авт. 1,2)

41. Осипова Е.С. Учебное пособие Сборник тестов Налоги с юридических лиц гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (6,9 п.л.)

42. Осипова Е.С. Учебное пособие Практикум налоги с юридических и физических лиц гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (4,2 п.л.)

43. Осипова Е.С. Учебное пособие Сборник тестов Региональные и местные налоги и сборы гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (4,0 п.л.)

44. Осипова Е.С Учебное пособие Практикум Налоги и налогообложение гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (6,1 пл.)

45. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс для студентов очной формы обучения 4 курса и заочной формы обучения по дисциплине Налоги налогообложение факультета ЭУП. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003.(2,4 п.л.)

46. Осипова Е.С. Учебно-методические материалы для студентов четвертого курса 4-х годичного заочного обучения факультета Экономика управление и право специальность Налоги и налогообложение (специализация Региональное налогообложение). - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (0,2 пл., в т. ч. авт. 0,1 п.л.)

47. Осипова Е.С. Учебно-методические материалы для студентов третьего курса 5,5 годичной формы обучения факультета Экономика, управление и право специальность Налоги и налогообложение. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (0,4 п.л.)

48. Осипова Е.С. Учебно-методические материалы для студентов четвертого курса 5,5 годичной формы обучения факультета Экономика, управление и право специальность Финансы и кредит. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003 (0,56 пл.)

49. Осипова Е.С. Программа государственного квалификационного экзамена по специальности 060400 Финансы и кредит, 2-е изд., перераб. и доп. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (0,4 пл.)

50. Осипова Е.С., Осипов C.JI. Методические рекомендации по выпонению курсовых работ по дисциплине Финансы предприятий для студентов специальности Финансы и кредит всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. (1,12 пл., в т. ч. авт. 0,5 п.л.)

51. Осипова Е.С. Программа междисциплинарного экзамена по экономической теории, налогам и налогообложению для студентов специаль-

ности 351200 Налоги и налогообложение. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. (0,3 пл.)

52. Осипова Е.С. Финансы. Методические указания по выпонению контрольных работ студентов очной, очно-заочной и заочной форм обучения для всех специальностей. - Хабаровск: ДВФ МУПК, 2001. (1,0 п.л.)

53. Осипова Е.С., Осипов C.JI. Финансы. Методические указания по выпонению курсовых работ для студентов очной, очно-заочной форм обучения всех специальностей. - Хабаровск: ДВФ МУПК, 2001. (1,0 пл., в т. ч. авт. 0,5 пл.).

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Осипова Елена Степановна

Тема диссертационного исследования Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации

Научные консультанты доктор экономических наук, профессор

Владимирова Маргарита Петровна доктор экономических наук, профессор Горбунов Николай Максимович

Изготовление оригинал-макета Осипова Елена Степановна

Подписано в печать #./2009 г. Тираж 100 экз. Усл. 2,0 п.л.

ГОУ ВПО Дальневосточная академия государственной службы Отпечатано ПМБ ДВАГС. Заказ №. Ш 680682 г. Хабаровск, ул. Муравьева-Амурского, 33

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Осипова, Елена Степановна

Введение.

Раздел I. Теоретические аспекты трансформации системы налогообложения.

Глава 1. Эволюция базовых понятий науки о налогах.

Глава 2. Субфедеральный налоговый потенциал как основа межбюджетного регулирования.

Глава 3. Экономическое содержание субфедерального налогового потенциала.

Глава 4. Вариативные методы оценки налогового потенциала.

Раздел II. Налоговый потенциал различных уровней бюджетноналоговой системы.

Глава 5. Налоговый потенциал, отраслевая структура и динамика национальной экономики.

Глава 6. Формирование налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации Дальневосточного федерального округа.

Глава 7. Экономические проблемы формирования налогового потенциала на примере Хабаровского края).

Глава 8. Реализация налоговых пономочий и экономической самостоятельности муниципальных образований.

Раздел III. Концептуальные направления формирования и развития субфедерального налогового потенциала.

Глава 9. Модернизация методики налогообложения добавленной стоимости.

ГлаваЮ. Принципиальные подходы к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц.

Глава 11. Методические аспекты повышения сбалансированности налоговых доходов субъекта федерации и местного самоуправления.

Глава 12. Мониторинг налогового потенциала на основе Налогового паспорта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Субфедеральный налоговый потенциал играет важную роль в регулировании межбюджетных отношений, пространственном распределении экономических ресурсов, выпонении социальных и инвестиционных программ. Процессы его формирования находятся под влиянием высокой централизации налоговых доходов на федеральном уровне и финансовой зависимости бюджетов субъектов федерации и местного самоуправления от трансфертов из вышестоящих бюджетов. Удельный вес федерального бюджета в консолидированном бюджете страны достиг 62%\ а безвозмездные поступления в доходах местных бюджетов варьируются от 40% до 80% . Горизонтальные и вертикальные пропорции компонентов налогового потенциала не оптимальны по видам доходов, социальным группам и другим показателям. Поэтому достоверная оценка налогового потенциала территории субъекта Российской Федерации, налоговой нагрузки на бизнес и население весьма важны при планировании экономического развития. Недостаточная проработанность методического инструментария его измерения на субфедеральном уровне осложняет решение этой проблемы.

Многогранность социально-экономических процессов на региональном уровне обусловливает ситуацию, когда сложно или малопродуктивно пользоваться данными одного налогового потенциала и приводит к необходимости введения системы налоговых потенциалов для оценки различных вариантов экономического развития. Видовой состав налоговых потенциалов, являясь одним из условий сбалансированности бюджетов, нуждается в методическом обосновании, а теоретические положения

0 сущности налога - в допонительной аргументации. Несбалансированное распределение налогов и налоговых доходов по уровням бюджетной системы, непоное использование инвестиционных возможностей нало

1 Российский статистический ежегодник.2007: Стат.сб./ Росстат. Ч М., 2007. С. 638.

2 Рассчитано автором по данным Министерства финансов Хабаровского края. 3 говых ресурсов приводят к сдерживанию воспроизводственного процесса.

Необходимость развития теоретических положений и практики использования субфедерального налогового потенциала в регулировании бюджетно-налоговых отношений обусловила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Фундаментальные исследования экономических и социальных аспектов налоговых отношений, их влияние на воспроизводственные и инвестиционные процессы рассмотрены в трудах М. Брега, Дж. Кейнса, Ф. Кенэ, А. Лаффера, П. Са-муэльсона, А. Смита, М. Фридмена. В последние 2-3 десятилетия в Российской Федерации значительно активизировались научные разработки проблемы эффективности налоговой политики, оценки налогового потенциала и его пропорций, оптимизации налоговой нагрузки. Выделим, в частности, работы российских ученых Л. И. Абакина, А. И. Анчишкина,

A. В. Аронова, И. Т. Балабанова, М. П. Владимировой, О. В. Врублев-ской, А. Г. Грязновой, И. В. Караваевой, В. А. Кашина, В. Г. Князева, В.

B. Ковалёва, А. Г. Куликова, Ю. И. Любимцева, И. И. Лютовой, И. Д. Мацкуляка, Н. В. Милякова, В. В. Новожилова, И. X. Озерова, М. А. Осипова, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, Б. Е. Пенькова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. Н. Твердохлебова, Н. И. Тургенева, Н. Н. Тютю-рюкова, А. И. Фисенко, Р. А. Чванова, Д. Г. Черника, П. Н. Шуляка, Т. Ф. Юткиной, И. И. Янжула и др.

Несмотря на активизацию научных исследований налогообложения в Российской Федерации, проблема оценки налогового потенциала, его качественных характеристик и количественных значений в отраслевом и региональном аспектах остаётся дискуссионной. Сохраняется неравномерность налогообложения различных слоёв населения. Методы измерения налогового потенциала окончательно не сформировались, что приводит к рассогласованию доходных и расходных пономочий всех уровней 4 бюджетов, его регулирующие функции в межбюджетных отношениях используются недостаточно. Нуждается в дальнейшем развитии практика мониторинга налогового потенциала.

Поэтому изучение содержания налогового потенциала, методов его измерения, горизонтальной и вертикальной сбалансированности и воздействия на воспроизводственные процессы, происходящие, в т. ч. в кризисных условиях, определили выбор темы диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в научной разработке и обосновании концепции дальнейшего формирования и развития субфедерального налогового потенциала и методического инструментария его использования в регулировании бюджетно-налоговых отношений.

Данная цель предопределила решение следующих задач:

- раскрыть экономическую базу формирования налоговых доходов, их эволюцию и взаимодействие с воспроизводственным процессом;

- выявить взаимосвязи налогового потенциала, отраслевой структуры и динамики национальной и региональной экономики;

- обосновать авторскую трактовку дефиниций налога, его потенциала, предложить методы измерения налогового потенциала и возможности их применения в регулировании бюджетно-налоговых процессов;

- разработать систему различных видов налоговых потенциалов на субфедеральном уровне для оценки их экономического статуса и использования в распределении ресурсов фонда финансовой поддержки;

- предложить методические основы прямого налогообложения добавленной стоимости, обеспечивающие более эффективное его администрирование;

- аргументировать модельный подход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц как условие экономической и социальной обоснованности формирования бюджетных ресурсов по данному налогу;

- сформулировать принципиальные положения по обеспечению большей сбалансированности доходных и расходных ресурсов бюджетов субъекта Российской Федерации и муниципальных образований;

- предложить направления совершенствования Налогового паспорта субъекта Российской Федерации.

Объектом исследования является совокупная налоговая база субъектов хозяйствования и физических лиц, которая образует налоговый потенциал территории субъекта Российской Федерации.

Предмет исследования Ч социально-экономические отношения, возникающие в процессе формирования налогового потенциала и возможности его использования в регулировании бюджетных процессов на субфедеральном уровне.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.2 Государственная политика регулирования финансовых взаимосвязей в системе федеративных потоков; п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п. 2.5 Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования; п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; и специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика), а именно: п. 5.2 Пространственное распределение экономических ресурсов; п. 5.12 Инструменты сглаживания пространственной поляризации (федеральные трансферты, фонд региональной поддержки и пр.), эффективность их применения; п. 5.13 Мониторинг экономического и социального развития регионов разного уровня.

Методологической основой исследования являются ключевые положения экономической науки в области воспроизводственного процесса, налогов и налогообложения, функционирования общественного и коммерческого секторов экономики. В диссертации используются исторический, системный и логический анализ, методы сравнений, группировок, балансовый, индексный, классификация и обобщение.

Теоретической основой диссертации являются фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, финансовых и налоговых отношений. Использовались также аналитические справочные материалы органов управления и государственной власти. Исследование выпонено на основе статистических данных по национальной и региональной экономике, Дальневосточному федеральному округу (ДФО), включая Хабаровский край.

Основные научные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в том, что в диссертации решена теоретически и методологически крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования и развития субфедерального налогового потенциала, обеспечивающая повышение эффективности бюджетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых доходов. В работе решены прикладные проблемы оценки налогового потенциала, перераспределения ресурсов по уровням бюджетов и совершенствования процедур налогообложения добавленной стоимости и доходов физических лиц.

Наиболее значимые научные результаты выпоненного исследования в области специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит состоят в следующем:

1. Сформулировано понятие субфедеральный налоговый потенциал, выражающий способность субъекта федерации, его структур, в том числе экономических Ч различных комплексов, отраслей, предприятий, домохозяйств, использовать налоговые ресурсы, формируемые при реализации экономических возможностей производства, распределения, обмена и потребления создаваемого совокупного общественного регионального продукта (валового регионального продукта) и положений действующего налогового законодательства в целях выпонения поставленных государством задач, включая обеспечение необходимого уровня жизни населения региона и его безопасности.

Раскрыт ряд свойств, которые характеризуют его дальнейшее использование и развитие: источник рыночной трансформации, инструмент регулирования экономики; основа разрабатываемых целевых региональных финансовых и инвестиционных программ; объективная среда обуславливающая реалистичность региональных и местных бюджетов; предпосыка и необходимое условие разработки и осуществление дифференцированной внутренней ценовой политики в субъекте федерации.

2. Теоретически обоснованы положения о содержании налога, его воспроизводственной функции и возмездном характере налогообложения, являющиеся вкладом в теорию налоговых отношений и способствующие совершенствованию практики функционирования бюджетно-налоговой системы.

Дана вариативная авторская трактовка сущности налога как категории, которая характеризует экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между: 1) различными социальными группами населения; 2) юридическими, физическими лицами, с одной стороны, и государством Ч с другой; 3) коммерческим и некоммерческим секторами экономики.

3. Разработана и обоснована концепция формирования субфедерального налогового потенциала, который представлен в виде многоуровневой системы. В широком смысле налоговый потенциал - это максимально возможные налоговые ресурсы, исчисленные в условиях поной реализации положений налогового законодательства, которыми может располагать бюджетная система в целях обеспечения расширенного воспроизводства и социального развития общества. В прикладном понимании налоговый потенциал Ч это система взаимосвязанных налоговых потенциалов различного качественного содержания и количественных значений, которые используются для оценки поноты реализации бюджетно-налоговых отношений и включают:

- произведённый налоговый потенциал - как потенциал, формируемый хозяйствующими субъектами и физическими лицами по всем видам налогов на территории субъекта федерации;

- вменённый налоговый потенциал - как потенциал, планируемый в соответствии с действующим регламентом распределения доходов по уровням бюджетов для финансирования социально-экономических и инвестиционных программ территории;

- реализованный налоговый потенциал - фактический потенциал, определяемый по сумме налоговых доходов мобилизованных в бюджет и внебюджетные социальные фонды;

- номинальный налоговый потенциал - налоговый потенциал, формируемый при условии максимальной реализации экономических возможностей производства и положений действующего налогового законодательства.

4. Определен механизм перераспределения отдельных налогов и налоговых ресурсов в пользу бюджетов органов местного самоуправления на основе следующих принципов их закрепления за уровнями бюджетно-налоговой системы: стабильность поступлений налогов, мобильность и равномерность размещения экономических баз налогообложения, эффективность управления экономическими ресурсами, бюджетная ответственность. В результате доходы муниципальных образований увеличатся, что позволит им более оперативно решать вопросы экономического и социального развития. При этом вклад субъекта Российской Федера9 ции в формирование федерального бюджета практически не изменяется.

5. Разработан метод формирования НДС на основе налогообложения непосредственно добавленной стоимости. Его суть состоит в том, что исключается зачётная процедура формирования налога, создающая сложности во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами, налогоплательщиками и налоговыми органами; уменьшается количество документов, необходимых для его учёта; снижается вероятность возникновения правонарушений при налогообложении добавленной стоимости за счёт исключения процедуры возмещения налога из бюджета.

6. Разработана модель прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан, в которой ставки дифференцируются в зависимости от уровня доходов физических лиц, что позволит ослабить налоговую нагрузку на бедные слои населения и обеспечит её экономическую и социальную обоснованность.

Наиболее значимые научные результаты выпоненного исследования в области специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) состоят в следующем:

7. Выявлены нефункциональные взаимосвязи динамики отраслевой структуры национальной экономики и налогового потенциала. Установлена закономерность, согласно которой при интенсивном типе экономического развития не только повышается эффективность использования всех ресурсов производства, увеличиваются масштабы воспроизводства, улучшается качество жизни населения, но и возрастает доля доходных налогов; при экстенсивном типе экономического развития в доходах бюджета преобладают налоги от использования имущества и природных ресурсов. Типы экономического развития проявляются не отдельно друг от друга, а функционируют одновременно в различных комбинациях, которые с течением времени и изменениями условий также меняются. Отсюда вывод о том, что в условиях модернизации экономики целесообразно переориентировать инвестиции в обрабатывающие отрасли, в человеческий капитал, в расширение внутреннего спроса в целях повышения социальной направленности экономического развития.

8. Разработаны процедуры ранжирования муниципальных образований для оценки их экономического статуса и корректировки пространственного распределения финансовых ресурсов между органами местного самоуправления, которое осуществляется на основе сопоставления индивидуальных коэффициентов реализации налогового потенциала со средним значением по субъекту федерации.

9. Разработано новое содержание раздела Налоговый потенциал субъекта РФ Налогового паспорта субъекта Российской Федерации, в котором предусмотрено использование показателей произведенного, реализованного и номинального налоговых потенциалов, что позволяет принимать оперативные управленческие решения в ходе реализации экономических прогнозов и перераспределении ресурсов в рамках субъекта Российской Федерации через процедуры мониторинга.

Практическая значимость работы заключается в том, что её основные результаты доведены до конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы при реализации налоговой политики государства, при прогнозировании налогового потенциала субъекта Российской Федерации, перераспределении экономических ресурсов и формировании бюджетов муниципальных образований, позволяющих:

- по-новому оценить роль и место налогов и налогового потенциала во взаимоотношениях различных слоёв населения, включая бизнес и органов власти, в реализации социально-экономических программ и в регулировании бюджетных ресурсов;

- сформировать более сбалансированный налоговый потенциал по вертикали (уровни бюджетов) и горизонтали экономических отношений (по видам налогов, доходов, территориям);

- объективно оценивать финансовое донорство и реципиенство, с учётом которого формируются различные формы экономической поддержки бюджетов субъектов федерации и муниципальных образований;

- уменьшить объёмы перераспределения средств фонда финансовой поддержки бюджетов органов местного самоуправления за счет увеличения их собственных доходов;

- значительно снизить уровень правонарушений в налогообложении добавленной стоимости, а также упростить процедуру начисления и учёта НДС;

- повысить экономическую обоснованность и социальную справедливость налогообложения доходов физических лиц;

- улучшить качество экономических прогнозов и оперативно выявлять резервы увеличения налоговых доходов;

- обеспечить более качественную подготовку, переподготовку и повышение квалификации экономистов в бюджетно-налоговой сфере.

Апробация результатов исследования осуществлена в аналитической и экспертной работе автора при подготовке депутатских слушаний 29 мая 2007 г. на тему О налоговом потенциале Хабаровского края для обеспечения решения вопросов краевого значения в Законодательной Думе Хабаровского края, в ходе самостоятельной контрольной работы в системе налоговых органов (г. Хабаровск). Материалы работы использовались при подготовке прогнозов социально-экономического развития и налоговой политики Хабаровского края.

Теоретические выводы, предложения и рекомендации представлялись автором на третьем Дальневосточном международном экономическом форуме (Хабаровск, 2008 г.), на международных конференциях: Управление образовательным процессом в вузе в условиях перехода на двухуровневую систему образования (Хабаровск, 2008 г.), Технологии социально-экономических инноваций в управлении устойчивым развитием муниципального сектора экономики (Хабаровск, 2008 г.), Реформа

12 местного самоуправления: опыт и перспективы социально-экономического развития территорий (Хабаровск, 2007 г.); на всероссийских конференциях: Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования (Хабаровск, 2008 г.), Динамика пространственной структуры экономической системы Российской Федерации (Хабаровск, 2003 г.). Они отражены в опубликованных работах автора общим объёмом 31 п. л., включая три монографии: Налоговый потенциал: методика оценки и направления реформирования - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (11 п.л.); Управление инвестиционными процессами в муниципальных образованиях северных территорий - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. (7,5 п.л.); Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. (8,1 п.л.). Кроме того, опубликованы 22 учебно-методические работы общим объемом более 56 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Осипова, Елена Степановна

Результаты исследования позволяют сформулировать следующие подходы к построению принципиальной модели прогрессивного налогообложения исходя из оценок распределения населения по среднедушевому доходу.

1. Количество ступеней в разделении доходов. Впоне корректно использование 5 групп доходов, учитывая опыт прошлых лет.

2. Неравномерность количества работников по группам. В первой и последней группе целесообразно наличие по 10-15 % работающих. В остальных трех группах (близкие медианной зарплате) возможна концентрация по 25-30% работников.

3. Степень нарастания налоговых ставок. Предлагается прогрессия с минимальной ставкой 10% и максимально Ч 30%. Фактическая налоговая ставка с учетом льгот и вычетов будет ниже.

4. Наличие необлагаемого минимума не ниже прожиточного уровня.

В практике разработки прогрессии возможны различные отклонения от модели. Схожие подходы следует применять при налогообложении дивидендов, недвижимого имущества.

Анализ распределения налогов и доходов по уровням бюджетно-налоговой системы показал, что наиболее ущемлёнными оказались муниципальные образования. Два их собственных налога обеспечивают 214% социальных потребностей. Остальная часть ресурсов формируется за счет регулирующих налогов и финансовой помощи. Возможности муниципальных образований в самостоятельном решении социальных программ и инвестиционных проектов ограничены. Такая ситуация типична для подавляющего большинства муниципальных образований. В работе обоснованы принципиальные положения по перераспределению налоговых доходов в пользу органов местного самоуправления. В развёрнутом виде эти направления характеризуются следующими критериями разграничения налогов между уровнями бюджетной системы: стабильность поступлений; эффективность управления экономическими ресурсами; мобильность и равномерность размещения экономической базы налогообложения, бюджетная ответственность.

На основе изложенных принципов в работе обоснованы изменения в распределении регулирующих федеральных и региональных налогов в пользу бюджетов муниципальных образований и проведены расчёты изменений в расходных пономочиях трёх уровней бюджетов. В 2007 г. соотношение налогов, поступающих в федеральный, региональный и местные бюджеты, собранных на территории Хабаровского края составило в процентах 29: 55: 16. В предложенных условиях закрепления налогов за уровнями бюджетно-налоговой системы, рассматриваемая пропорция изменилась бы на: 28: 30: 42. Она показывает, что сумма и доля федеральных налогов снизилась бы несущественно (на 188 тыс. руб.). При этом участие территории субъекта федерации (Хабаровский край) в формировании централизованных финансовых ресурсов практически не изменяется, а соотношение между субъектом федерации и муниципальными образованиями существенно увеличивается в пользу последних. Доходность местных бюджетов могла бы увеличиться в условиях 2007 г. на 12512 мн руб. Рассмотренная ситуация типична для большинства муниципальных образований и потому предложенные меры могли бы способствовать существенному укреплению финансовой базы местного самоуправления и бюджетного федерализма.

Дефиниция налогового мониторинга логично вытекает из общего определения мониторинга как процесса систематического сбора и оценки информации с целью прогноза налоговых поступлений в бюджет соответствующей территории, выявления их резервов и принятия решений по изменению неблагоприятных тенденций.

В качестве инструмента контроля за формированием, динамикой и структурой налогового потенциала субъекта Российской Федерации является Налоговый паспорт. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных по направлениям налоговых отношений. Процедура составления Паспорта неэффективна, так как он формируется ФНС России и передается для использования на региональный уровень с опозданием на один, два года. Таким образом, для целей экономических прогнозов развития субфедерального налогового потенциала данный документ не пригоден. Передача пономочий по его составлению на региональный уровень позволит повысить качество управления налоговыми процессами. Обоснована необходимость совершенствования Налогового паспорта и главное, формирование раздела Налоговый потенциал субъекта РФ на основе авторских характеристик: произведенный, номинальный и реализованный налоговые потенциалы.

Теоретическое исследование бюджетно-налоговых отношений, сущности налога и налогового потенциала, а также анализ практики их регулирования позволили обосновать ряд прикладных методических преобразований в оценке налогового потенциала, налогообложении добавленной стоимости, доходов физических лиц и мероприятий по обеспечению большей сбалансированности доходных пономочий между субъектом федерации и муниципальными образованиями. Обоснован мониторинг налогового потенциала с использованием Налогового паспорта. Совокупность изложенных теоретических положений о сущности налога, субфедеральном налоговом потенциале и методических разработок позволяет повысить эффективность бюджетно-налоговых процессов.

Заключение

Анализ налоговых отношений за последнее десятилетие свидетельствует о динамичности формирования налоговой системы Российской Федерации. Заложенные в 1992 г. её основы попонялись новыми видами налогов, менялись ставки, экономические базы, процедуры исчисления, развивались программы администрирования. Тем не менее, в общественном сознании и представлениях ряда специалистов о налоговых отношениях не мало противоречивых мнений. Например, в статье 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) акцентируется внимание на безвозмездности налоговых платежей. Аналогичная точка зрения излагается в некоторых учебных пособиях по налогообложению. Такая характеристика принципиально не верна и противоречит характеру и содержанию государственного устройства, взаимоотношениям общества и государства, экономическому смыслу ресурсов, формируемых через налоговую систему. Все они возвращаются населению в виде денежных выплат (заработная плата работников бюджетного сектора экономики, пенсии, пособия и другие) и потребляются налогоплательщиками в форме разнообразных услуг (образование, лечение, обеспечение правопорядка, государственное и муниципальное управление и т. д.). Поэтому налог носит возмездный, но не эквивалентный характер. В этом (не эквивалентность) суть большинства колективных фондов. Проведенный теоретический анализ позволяет сформулировать следующую дефиницию: Налог - это категория, которая характеризует экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между: 1) различными социальными группами населения; 2) юридическими, физическими лицами, с одной стороны, и государством - с другой; 3) коммерческим и некоммерческим секторами экономики.

Данная формулировка точнее характеризует суть и содержание исследуемых экономических отношений, хотя возможны и другие уточнения.

В монографической и учебной литературе исследованы фискальная, регулирующая, социальная, контрольная, стимулирующая функции налогов. При этом авторы по-разному расставляют акценты между ними, что впоне допустимо. По нашему, мнению приведенный перечень следует допонить воспроизводственной функцией налогов. Она носит двойственный характер. С одной стороны, налоги сужают инвестиционные возможности производителя, с другой, они активизируют воспроизводственный процесс в масштабах общества. Имеется в виду не только возобновление материальных условий хозяйственной деятельности, но и формирование ресурсов для образовательного, профессионального и духовного развития человека - инвестиции в человеческий капитал. Расширительное понимание воспроизводственной функции обогащает её содержание, повышает роль и место в воспроизводственном процессе.

В налогово-бюджетных процессах важнейшей характеристикой является налоговый потенциал. Он позволяет более точно оценить налоговую нагрузку по вертикали бюджетно-налоговых отношений, видам экономической деятельности, видам доходов и бизнеса, сформировать обоснованные трансфертные потоки денежных средств. Его сущность и дефиниция остаются дискуссионными. Нами сформулирована следующая трактовка его сущности применительно к национальной экономике в целом: Налоговый потенциал - это максимально возможные налоговые ресурсы, исчисленные в условиях поной реализации положений налогового законодательства, которыми может располагать бюджетная система в целях обеспечения расширенного воспроизводства и социального развития общества.

Налоговый потенциал это не только количественные значения налоговой нагрузки, а содержательный и сложный процесс, имеющий качественные характеристики (уровень развития бизнеса, отраслевая структура экономики, доходы населения, виды налогов, распределение нагрузки между отраслями, видами бизнеса, юридическими и физическими лицами, уровни изъятия у них доходов и другие режимы налогообложения Ч их состояние и динамика). Его можно оценивать по национальной экономике, субъекту федерации, муниципальному образованию, отрасли, физическим и юридическим лицам в абсолютных и относительных измерителях. Это определяется целями планирования и сферой использования. Следует также различать налоговый и бюджетный потенциалы, которые различаются на величину неналоговых доходов и других платежей.

Разнообразие экономических ситуаций и разное качественное содержание базовых подходов к оценке налогового потенциала в субъектах РФ обусловили необходимость интерпретации дефиниции налогового потенциала применительно к субфедеральному уровню. Субфедеральный налоговый потенциал Ч это способность субъекта федерации, его структур, в том числе экономических Ч различных комплексов, отраслей, предприятий, домохозяйств, использовать налоговые ресурсы, формируемые при реализации экономических возможностей производства, распределения, обмена и потребления создаваемого совокупного общественного регионального продукта (валового регионального продукта) и положений действующего налогового законодательства в целях выпонения поставленных государством задач, включая обеспечение необходимого уровня жизни населения региона и его безопасности.

Вопросы оценки налогового потенциала имеют более чем десятилетнюю историю, но достоверная методика до настоящего момента не разработана. Поэтому метод прямого счета останется доминирующем и в теории и практике моделирования налогового потенциала со всеми его вариантами. Принципиальная схема заключается в следующем: фактический налоговый потенциал определяется по сумме всех налоговых доходов. В работе предложен универсальный подход к измерению налогового потенциала через отношение налогов и других компонентов налогового потенциала к объемам производства (ВВП, ВРП, ДС). Этот подход делает методику сквозной, а значения сопоставимыми за счет применения качественно однородных показателей на всех уровнях бюджетно-налоговой системы. В работе приводятся агоритмы (формулы) определения налогового потенциала по уровням бюджетно-налоговой системы и степени его реализации. Представлена классификация видов налогового потенциала и сформулированы факторы, определяющие налоговый потенциал субъекта федерации

С точки зрения автора, более поной и достоверной для оценки налогового потенциала региона является сумма налогов, собранных на территории во все уровни бюджетной системы. В процессе хозяйственной деятельности используются материальные, финансовые, трудовые ресурсы хозяйствующих субъектов без учета того, что часть исчисленных налогов в последствии будет перечислена в федеральный бюджет. Поэтому объективной оценкой налогового потенциала региона является совокупность налоговых обязательств по формированию налогов во все уровни бюджетной системы.

Разное качественное содержание базовых подходов к оценке налогового потенциала и поноте его показателя позволили обосновать систему налоговых потенциалов на уровне субъекта РФ: произведенный и вмененный, реализованный и номинальный налоговые потенциалы. Налоговый потенциал, обусловленный экономикой региона (собранные налоги во все уровни бюджетов) трактуется как произведенный налоговый потенциал (ИНН). Налоговый потенциал, определенный по доходам бюджета (ограниченный налоговым и бюджетным законодательством) - вмененный налоговый потенциал (ВНП). Разница между двумя уровнями потенциала составляет сумму налогов, перечисляемых в федеральный бюджет. Сумма налоговых доходов бюджетов, внебюджетных социальных фондов является фактически сложившимся показателем на определенную дату и считается реализованным (фактическим) налоговым потенциалом Ч НПр. Потенциал с резервами роста налоговых поступлений (задоженность перед бюджетом, льготы, инвестиционные налоговые кредиты, отсрочки, суммы налогов, доначисленных по результатам налоговых проверок и т.д.) Ч номинальным налоговым потенциалом (НПн).

Несмотря на снижение ставок по отдельным видам налогов (налога на прибыль, НДС, ЕСН) налоговый потенциал национальной экономики и её звеньев до 2005 г. неуклонно повышася. Однако с 2005 г. реализованный налоговый потенциал снизися до 30,5-26% в ВВП. Этого явно недостаточно для финансирования социальных программ в условиях финансового кризиса. В то же время удельный вес консолидированного бюджета составил 40,2% ВВП, а с учётом внебюджетных социальных фондов и неналоговыми доходами по налоговым платежам Ч 46,8%. Недостающие доходы государство воспоняет за счет усиления роли неналоговых доходов, что также ложится тяжёлым бременем на бизнес и ограничивает его инвестиционные возможности. Если учесть значительные масштабы нелегальной экономики, то данная нагрузка ещё выше и стала одной из самых высоких в мире. Дальнейшее развитие экономики, активизация инвестиционных процессов затруднительны без смягчения налоговых режимов, что дожно повлечь сокращение государственных расходов абсолютно и (или) относительно. Дальнейшее сжатие налогового потенциала нежелательно, а его укрепление в условиях финансовой нестабильности дожно идти по пути переориентации экономики с экспорта на перерабатывающее производство, диверсификации экономики, стимулирования внутреннего потребительского спроса, развития малого предпринимательства, направления инвестиций в человеческий капитал. Эти меры как основные и стратегические рассматривались в правительственной Программе антикризисных мер на 2009 г.

Исследование экономической деятельности с использованием произведённого и вменённого налоговых потенциалов показало, что большинство субъектов РФ, входящих в Дальневосточный федеральный округ являются финансовыми реципиентами, поскольку произведенного потенциала недостаточно для финансирования расходов бюджета. Хабаровскому краю, Приморскому краю и Сахалинской области произведенного налогового потенциала достаточно для решения экономических и социальных вопросов на своих территориях. Если же брать за основу перечисление части произведённых налогов в федеральный бюджет и учитывать трансферты, субвенции и дотации, то и эти субъекты ДФО являются реципиентами, что экономически некорректно. Поэтому в качестве одного из критериев обоснованного отнесения регионов к категории донора или реципиента предлагается использовать характеристики произведенный и вмененный налоговые потенциалы.

Налог на добавленную стоимость самый крупный в налоговой системе (22% в консолидированном бюджете и 7% в ВВП). Он сложен в администрировании и наиболее часто фигурирует в налоговых правонарушениях. Этому способствует зачетный способ его исчисления для уплаты в бюджет и возникающая вследствие этого процедура возмещения из него при различных хозяйственных ситуациях. Освобождение от уплаты НДС внутри страны по отдельным товарам и предприятиям при использовании инвойсного метода его определения приводит к тому, что эти выпадающие доходы бюджета возмещаются хозяйствующим субъектом, который приобретает данные товары. В результате освобождение от данного налога не снижает ресурсы бюджета национальной экономики, что подтверждено расчётами. Освобождение экспортёров от уплаты данного налога стимулирует различные незаконные схемы его возмещения из бюджета.

Поэтому предлагается принципиально новый механизм формирования НДС. Каждое предприятие начисляет данный налог на свою добавленную стоимость и перечисляет его в бюджет, в платежных документах отдельной строкой сумма НДС не указывается, книги покупок и продаж упраздняются, возмещение из бюджета при любых хозяйственных операциях не производится, налоговая декларация упрощается. Процесс значительно упрощается, а условия его криминализации почти исключаются. Все элементы добавленной стоимости учитываются в системе бухгатерского учета, что не вызывает методических сложностей реализации этого проекта на практике.

Эффективность налоговой политики в значительной мере определяется принципами организации экономических отношений и следованию им в практике и, в частности, всеобщностью и равномерностью распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам по принципу: выше доход - выше ставка налога. Однако некоторые экономисты и политики данное положение воспринимают как несправедливое, в результате в практику была внедрена единая ставка налога на доходы физических лиц (13%), на дивиденды резидентов Российской Федерации (9%), а также применяется слабая прогрессия ставок на недвижимое имущество физических лиц. Позиции специалистов и общественное мнение в понимании принципа справедливости налогообложения меняются, но до его реализации в практике далеко. Переход с 2001 г. на плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц переложил налоговую нагрузку с богатых на бедные слои населения и не обеспечил поной легализации заработной платы. По-прежнему значительна её доля, не учтённая в официальных документах.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Осипова, Елена Степановна, Москва

1. Официальные материалы

2. Конституция Российской Федерации. Москва: Издательство Омега-Л, 2007. - 64 с.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 256 с. - (Карманный справочник юриста).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006. -544с.

5. О государственной налоговой службе РСФСР: Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 //Бюлетень нормативных актов. 1992. - № 1.

6. О дорожных фондах в Российской Федерации: Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1751-1 //Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. - № 44. - Ст. 1426.

7. О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 //Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. -№ 52. - Ст. 1871.

8. О подоходном налоге с физических лиц: Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 //Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. - № 12. - Ст. 591.

9. Об основах налоговой системы в РФ: Закон РФ от 21 декабря 1991 г. № 2118-1 //Российская газета. 1991. - 28 декабря. - С. 4.

10. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 //Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. - № 11. - Ст. 525.

11. Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ: Закон РФ от 12 августа 1995 г. № 154-ФЗ //Российская газета. 1995. - 1 сентября. - С. 4.

12. Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ: Федер. Закон от 6.10.2003 г. №131-ФЗ//Собр. законодательства РФ. -2003. -№40.-Ст.3822.

13. О федеральном бюджете на 2006 год: Федер. Закон от 26.12.2005. -№ 189-ФЗ.//Собр. законодательства РФ. 2005. - №52. - Ст.5602.

14. О налогах и сборах Хабаровского края: закон Хабаровского края от 30.03.1995 г. № III Сб. основных Законов Хабаровского края, принятых Хабаровской краевой Думой за период с апреля 1994г. по сентябрь 1997г. Вып.1. с. 56-71.

15. О налогах и сборах Хабаровского края: Закон Хабаровского края от 24 декабря 1999 г. № 163.

16. О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае: Закон Хабаровского края от 10.11.2005 г. № 308 // Собр. законодательства Хабаровского края. 2005. -№11.- с. 25-40.

17. О бюджетной системе Хабаровского края на 1999 год: Закон Хабаровского края от 2 июня 1999 г. № 123

18. О бюджетной системе Хабаровского края на 2000 год: Закон Хабаровского края от 28 декабря 1999 г. № 164

19. О бюджетной системе Хабаровского края на 2001 год: Закон Хабаровского края от 27 декабря 2000 г. № 278.

20. О бюджетной системе Хабаровского края на 2002 год: Закон Хабаровского края от 31 января 2002 г. № 9.

21. О бюджетной системе Хабаровского края на 2003 год: Закон Хабаровского края от 30 декабря 2002 г. № 82.

22. О бюджетной системе Хабаровского края на 2004 год: Закон Хабаровского края от 29 декабря 2003 г. № 155.

23. О краевом бюджете на 2005 год: Закон Хабаровского края от 14 февраля 2005 г. №263.

24. О краевом бюджете на 2006 год: Закон Хабаровского края от 28 декабря 2005 г. № 4.

25. О краевом бюджете на 2007 год: Закон Хабаровского края от 27 декабря 2006 г. № 97.

26. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае: Закон Хабаровского края от 25 ноября 1998 г. № 78

27. Об утверждении Положения о местных налогах на территории городского округа Город Хабаровск// Сб. нормативных актов администрации г. Хабаровска и Хабаровской городской Думы. Ч 2004. №11. Ч с. 131134.

28. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 //Российская газета. 1996. - 23 мая. - № 96.

29. О Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах: Постановление Правительства РФ от 30 июля 1998 г. № 862// Собр. законодательства РФ. 1998. - №32. -Ст.3905.

30. О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года: Постановление Правительства РФ от 15 августа 2001 г. № 584 // Собр. законодательства РФ. 2001. - №34. -Ст.3503.

31. Статистические сборники и словари

32. Социально-экономическое положение Хабаровского края: Стат. сб. /Хабаровский крайкомстат г. Хабаровск, 1998. - № 12. - 127 с.

33. Хабаровский край в 1998 году. Статистический ежегодник: Стат. сб. /Хабаровский крайкомстат г. Хабаровск, 1999. - 125 с.

34. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. /Госкомстат России. М., 2000. - 642 с.

35. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат. сб./ Росстат.-М.,2006.-819 с.

36. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб. / Росстат. Ч М.,2007. 826 с.

37. Регионы России. Основные характеристики субъектов Российской Федерации. 2007: Стат. сб. / Росстат. М., 2007. - 685 с.

38. Регионы России. Основные характеристики субъектов Российской Федерации. 2008: Стат. сб. / Росстат. М., 2008. - 668 с.

39. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2007: Стат. сб. / Росстат.-М., 2007. -991 с.

40. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: Стат. сб. / Росстат. М., 2008. -999 с.

41. Финансы России: Стат. сб. /Госкомстат России. М., 2000. - 308 с.

42. Хабаровский край в 2000 году. Статистический ежегодник: Стат. сб. /Хабаровский крайкомстат г. Хабаровск, 2001. - 244 с.

43. Состояние экономики Хабаровского края. 2000-2004 годы: Аналитическая записка /Хабаровскстат Ч г. Хабаровск, 2005. 89 с.

44. Стратегия социального и экономического развития Хабаровского края на период до 2025 года: Материалы третьего Дальневосточного международного экономического форума / Правительство Хабаровского края -Хабаровск, 2008. 47 с.

45. Бланк И. Л. Словарь-справочник финансового менеджера. Киев: Ника-центр:Эльга, 1998. - 509 с.

46. Большая экономическая энциклопедия. Ч М.: Эксмо, 2007. Ч 816 с.

47. Большой экономический словарь/ Под редакцией А.Н. Азрилияна, 5-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Институт новой экономики, 2002. Ч 1280 с.

48. Популярный экономико-статистический словарь-справочник/Под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 192 с.327

49. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. Ч М.: ИНФРА-М, 2006. -VI, 810 с.

50. Терра-Лексикон: Илюстрированный энциклопедический словарь. -М.: ТЕРРА, 1998. 672 .с: ил.

51. Экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 2007. 1152 с.

52. Монографии, статьи и другие публикации

53. Академик Леонид Абакин. У нас в запасе всего 10-15 лет// Аргументы и факты. 2008. - № 11. - С. 11

54. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экномико-правовой литературы, 2004. -232 с.

55. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 1-4.

56. Бежаев О.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования / Под ред. Д.э.н. М.А. Яхъяева М.: экзамен, 2001. - 128 с.

57. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. - № 2. - С. 29.

58. Боровикова Е.В. Методика расчета индекса налогового потенциала при распределении фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации // Финансы и кредит. 2007. - №46. - 78-80.

59. Бородай O.E. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации // Аудиторские ведомости. 2001. - № 7. - С. 1-5.

60. Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. 2000. - Первый выпуск. - С. 16-20.328

61. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.В. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 550 с.

62. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

63. Васильева JI.A. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы 2007. - № 9. - С. 8-10.

64. Вахрин П.И. Финансовый практикум: Учебное пособие. 2-е изд., неправ. и доп. - М.: Издательство Дом Дашков и К0, 2001. - 172 с.

65. Вачугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. Ч Н. Новгород, -2003.-72 с.

66. Волошин Д.А. Снижение ставки ЕСН и другие изменения в расчете соцналога и пенсионных взносов // Главбух. 2004. - № 15. - С. 17-22.

67. Гиляровская C.B. О самостоятельности бюджетов в Российской Федерации // Финансы. 2007. - № 2. - С. 16-19.

68. Герасименко Н. Об источниках доходов местных бюджетов // Законодательство и экономика. 2000. - № 10 (198). - С. 15-19.

69. Гончаренко Л.И. О перспективах налога на недвижимость // Налоговая политика и практика. 2007. - № 4(52). - С. 12-13.

70. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений //Финансы. 1999. - № 6. - С. 27-30.

71. Гусов В. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. 2001. - Первый выпуск. - С. 35-40.

72. Едронова В.Н., Мамыкина H.H. Сущность и элементы налоговой политики // Финансы и кредит. 2005. № 5. С. 38

73. Завьялов Д.Ю. Доходы муниципальных образований в аспекте межбюджетных отношений // Финансы. 2007. - № 3. - С. 22-25.

74. Замятина Н. О межбюджетных отношениях в РФ // Финансы. 2001. -№ 11.-С. 18-22.

75. Зарплата в милион доларов// Аргументы и факты. 2003. - № 47. -С.7.

76. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учеб. / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2002.- 220 с.

77. Землянская И.С., Гончаров А.И. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика // Финансы и кредит. 2008. №2 . С.74-80

78. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов // Финансы. 2006. - № 3. - С. 24- 26.

79. Караваева И.В. Финансовые проблемы муниципалитетов // Финансы. -2007.-№8.-С. 28-31.

80. Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: налоговый аспект // Финасы. 2007. - № 12. - С.7-11.

81. Кашина Н.В. Использование налогового потенциала региона в системе государственного финансового планирования: Автореф дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук/ Н. В. Кашина X.: ХГАЭП, 2002. - 23 с.

82. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Конспект лекций. 3-е изд., испр. и доп. М.: Высшее образование, 2006, - С.16.

83. Коломиец А., Мельник А. О налоговом потенциале региона // Налоги. 2000. - Первый выпуск. - С. 21-26.

84. Котико В.В. Социальная политика и сфера услуг: монография/В.В. Котико, А.М. Саралидзе; Владим. гос. ун-т. Владимир: ВГУ, 2004. -455 с.

85. Куликов А.Г., Павлов И.П., Павлов Ю.И., Паскачев А.Б. Денежно-кредитные и налоговые факторы устойчивого развития российской экономики. Монография / Чебоксары. 2003. 364 с.

86. Лермонтов Ю.М. Об основных характеристиках доходных источников федерального бюджета на 2008-2010 гг. // Финасы и кредит. 2007. -№ 44. - С. 49-57.

87. Любимцев Ю.И. Финансовая политика: российский путь: Материалы к лекциям. М.: Изд-во РАГС, 2005. - 318 с.

88. Москвин В.М. Налоговый паспорт региона: обсуждаем и предлагаем // Налоговый вестник. 2000. - № 8. - С. 16-17.

89. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика/ Пер. 16-го англ. Изд. М.: Инфра-М, 2006. - XXXVI, 940 с.

90. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы. 2007. - № 6. - С. 21-24.

91. Мацкуляк И.Д. Экономика: научные очерки. Изд. 2-е, доп. и перераб. М.: Изд-во РАГС, 2005. - 540 с.

92. Налоги и налогообложение 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. - 576 е.: ил. - (Серия Учебник для вузов).

93. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 е.: ил.

94. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 е.: ил.

95. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 Налоги и налогообложение / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Изд-во Омега-Л, 2005. - 408 с.

96. Национальная экономика: учебник / под ред. П.В. Савченко. Ч М.: Экономиста, 2005. 813 с.

97. О бюджетной политике на 2002 год. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации // Финансы. 2001. -№ 5.- С. 3.

98. О налоговом потенциале Хабаровского края для обеспечения вопросов краевого значения. Материалы депутатских слушаний, проведенных 29 мая 2007 г. / Законодательная Дума Хабаровского края Хабаровск, 2007. - 83 с.

99. Осипова Е. Местные налоги и бюджеты /Власть и общество на Востоке России: итоги десятилетия и перспективы развития. Материалы межрегиональной научно-практической конференции. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2001.-С. 94-96.

100. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. Ч 194 с.

101. Осипова Е.С. Налоговый потенциал: методика оценки и направления реформирования. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. - 262 с.

102. Осипова Е.С. Методические основы измерения налогового потенциала. Экономика, управление и право на Востоке России / Материалы межрегиональной научно-практической конференции. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. - С. 140-145.

103. Осипова Е.С. Методологические основы модернизации налогообложения добавленной стоимости // Налоги. 2009. - №2. - С.20-23.

104. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений // Налоги. 2006. - №3. - С.6-11.

105. Осипова Е.С. Налоговый потенциал субъектов налоговых отношений // Финансы и кредит.- 2007.- №32. С. 76-82.

106. Осипова Е.С. Оптимизация налогово-бюджетных процессов в субъекте Российской Федерации. // Власть и управление на Востоке России. -2009.-№3.-С. 20-26.

107. Осипова Е.С. Проблемы оптимизации налоговых отношений. Власть и управление на Востоке России //Научно-публицистический журнал. -2004.-№ 1.-С. 54-62.

108. Осипова Е.С. Развитие субфедерального налогового потенциала в России. // Финансовая экономика. 2009. - № 5 (0,8 п.л.)

109. Осипова Е.С. Социальные аспекты налоговых отношений. Власть и управление на Востоке России //Научно-публицистический журнал. -2001.-№3.-С. 41-45.

110. ПО.Осипова Е.С. Формирование налогового потенциала в Дальневосточном федеральном округе // Власть и управление на Востоке России. -2008. -№1.-С.42-48.

111. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики и пропорции общественного производства // Налоговая политика и практика. Ч 2008. № 3. -С.10-16.

112. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики: методы оценки налогового потенциала // Государственная служба. 2006.-№ 5. - С.56-61.

113. Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги. 2000. - Первый выпуск. - С. 55-61.

114. Осипов С. Две острые проблемы налогового реформирования // Налоги. 2001. - Первый выпуск. - С. 31-34.

115. Осипов C.JL, Емельянов Л.П., Осипова Е.С. Управление инвестиционными процессами в муниципальных образованиях северных территорий Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. - 182 с.

116. Осипов С.Л., Осипова Е.С. Налоговый потенциал: сущность и методы // Научный ежегодник ДВАГС,- Хабаровск: Изд-во ДВАГС,2006. -№3. С.30-59.

117. Осипов С., Осипова Е. Теоретические основы и анализ налоговой системы России //Вестник ХГАЭП. 2000. - № 1. - С. 45-50.

118. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 е.: ил.

119. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. - 448 с.

120. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской Федерации //Финансы. 1998.-№ 11.-С. 18-23.

121. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. Ч М.: Международный центр финасового-экономического развития, 2003. 240 с. - (Приложение к журналу Консультант, 20 -2003).

122. Паскачев А.Б., Саакян P.A., Новикова А.И., Мельник А.Д. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации //Налоговый вестник. -1999.-№ 12.-С. 4-12.

123. Перфильев С. Финансовая самостоятельность муниципальных образований современной России. Понятие, оценка, пределы и достаточность // Налоги. 2002. - выпуск второй. - С. 58-66.

124. Попков С.Ю. Прогнозирование налоговых доходов // Финансы. -2007. № 8. - С. 76-77.

125. Пронина Л.И. Местное самоуправление и совершенствование разграничения пономочий // Финансы. 2007. - № 9. - С. 18-20.

126. Пронина Л.И. Об увеличении налоговых доходов местных бюджетов //Налоги. 2001. - Первый выпуск. - С. 14-22.

127. Пронина Л.И. О местных финансах в проекте Федерального закона О Федеральном бюджете на 2000 год. Комментарий к закону //Юридический мир. 2000. - № 1. - С. 12-18.

128. Пронина Л.И. Реформирование межбюджетных отношений и интересы местного самоуправления //Финансы. 2001. - № 11. - С. 14-18.

129. Пронина Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов федерации и муниципальных образований // Финансы. Ч 2006. № 3. Ч С. 1519.

130. Пронина Л.И. Федеральный бюджет и местные финансы //Финансы. -2000.-№ 1.-С. 14-18.

131. Проскурин А.Г. Налог на недвижимость как средство обеспечения решения вопросов местного значения // Налоги. 2007. - №5. - С.4-7.

132. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 е.: ил.

133. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма/ Всемирный банк, М.: 1993.-е. 201.

134. Свинцова А.П. Об оценке налогового потенциала региона //Финансы. 2001. - № 3. - С. 68-69.

135. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит; пер. с англ.; предисл. B.C. Афанасьева. М.: Эксмо, 2007. - 960 с. (Антология экономической мысли).

136. Спицын А.Т. Стратегические приоритеты модернизации национальной экономики России / А.Т. Спицын. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 558 с.

137. Среди граждан РФ 101 милиардер // Аргументы и факты. -2008. -№8.-С.19.

138. Третнер К.Х. О методике распределения федерального фонда финансовой поддержки регионов // Финансы. Ч 2004. № 9. - С. 15.

139. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб./ Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2007. - 656 с. (Учебники335

140. Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.).

141. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н. В. Кочиной. М.: ЮНИТИ, 2000. - 413 с.

142. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д.Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дро-бозиной. М.: Финансы.- ЮНИТИ, 1997. 479 с.

143. Фисенко А.И., Ганнушкина Е.А. Бюджетный федерализм: российская практика и зарубежный опыт: Монография. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004.-162 с.

144. Фокин В.М. налоговое регулирование: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2004. - 76 с. (Серия Библиотека налогового юриста)

145. Черник Д.Г. Налог на имущество или на недвижимость // Налоговый вестник. 2001. - № 3. - С. 15-17.

146. Чернышева Н.И. Налоговый паспорт в сфере малого бизнеса //Налоговый вестник. 2001. - № 4. - С. 35-36.

147. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования //Налоговый вестник. -2001.-№ 1.-С. 31-33.

148. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика: основы взаимодействия: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по спец. Менеджмент, М.: Экономика, 2000. 382 с.

149. Шмелев Ю.Д. Система социальных платежей в странах с развитой рыночной экономикой// Налоговая политики и практика. Ч 2007. № 1.-С. 46- 48.

150. Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы: Учебное пособие (с применением структурно-логических схем). 2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательский Дом Дашков и К0, 2001. - 452 с.336

151. Экономика налоговой политики. Пер. с англ./ Под ред. Майкла П. Девере, М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2001. Ч 328 с.

152. Экономическая теория: Учебник. / Под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Че-челевой. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 592 с.

153. Юрзинова И.Л. Трансформация роли и места налоговых отношений в современной экономической системе // Финансы и кредит.- 2007. №39. -С. 43-51.

154. Юткина Т.Ф. налоги и налогообложение: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 1999.-429 с.

155. Официальный сайт газеты Учет. Налоги. Право:Ссыка на домен более не работаетp>

156. Официальный сайт журнала Главбух:Ссыка на домен более не работаетp>

Похожие диссертации

• Направления развития межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации
• Развитие налоговой системы субъекта Российской Федерации
• Формирование и использование финансового потенциала субъекта Российской Федерации
• Формирование и приоритеты развития налогового потенциала субъекта Российской Федерации
• Развитие системы налогообложения имущества в Российской Федерации: теория, методология, практика