Развитие налоговой системы субъекта Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Залуцкая, Наталья Михайловна |
| Место защиты | Иркутск |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие налоговой системы субъекта Российской Федерации"
На правах рукописи
ЗАЛУЦКАЯ НАТАЛЬЯ МИХАЙЛОВНА
РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иркутск 2004
Диссертационная работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права.
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Комарова Галина Петровна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Березкин Юрий Михайлович
кандидат экономических наук, доцент Дондукова Галина Чимитовна
Ведущая организация
Министерство финансов Республики Бурятия
Защита состоится л 22 декабря 2004 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета К 212. 070. 01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 203.
Автореферат разослан <<
ноября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования.
Проводимая в России реформа бюджетного устройства требует установления четких и ясных, законодательно регламентированных правил, определяющих разграничение соответствующих пономочий между органами федеральной власти, органами власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Возрастание роли нижестоящих органов власти в осуществлении государственной экономической политики делает необходимым проведение более тщательного анализа имеющихся финансовых возможностей для попонения доходов бюджетов и более рационального распределения средств между бюджетами на субфедеральном уровне. В этой связи одной из главных организационно-экономических задач органов власти субъектов РФ в настоящее время является обеспечение функционирования на подведомственной территории налоговой системы, учитывающей интересы, как государства, так и налогоплательщиков.
Республика Бурятия не является исключением в этом отношении. Важнейшая экономическая задача административных органов Республики Бурятия состоит в обеспечении научно обоснованного подхода к организации налоговой системы на территории республики. Это будет способствовать достижению сбалансированности федеральных, субфедеральных, местных и частных интересов, созданию основы для развития региональной экономики, повышению инвестиционной активности и росту налоговых доходов бюджетной системы государства.
С введением новых нормативных актов, регулирующих порядок налогообложения в РФ, дискуссии о принципах построения субфедеральной налоговой системы не прекращаются. Особенно актуальными были и остаются вопросы о разграничении налоговых пономочий между Федерацией и ее субъектами, о рамках налоговой компетенции субфедеральных органов власти. В этой связи проблемы организации и функционирования налоговой системы субъекта РФ объективно становятся предметом особого внимания отечественных ученых и специалистов - практиков.
Процесс организации налоговой системы субъекта РФ характеризуется двусторонностью: с одной стороны, необходимо создать условия для разработки эффективной налоговой системы, обеспечивающей стабильное развитие экономики региона на основе всеобщих принципов налогообложения, с другой стороны - учитывать интересы налогоплательщиков на территории субъекта РФ. Органы власти субъектов РФ действуют в рамках пономочий, предоставляемых Федерацией. Это в большей степени относится к порядку распределения налоговых платежей между уровнями бюджетной системы, к порядку
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА
ния границ налоговых ставок. В этой связи всестороннее изучение теории и практики функционирования и развития налоговой системы субъекта РФ приобретает особо важное значение.
Теоретические и практические вопросы организации налоговой системы Республики Бурятия исследованы пока недостаточно, поэтому изучение особенностей развития субфедеральной налоговой системы, а также разработка мер по ее совершенствованию представляются актуальными и необходимыми. Особое значение имеют количественная оценка и анализ степени использования налогоспособности субъекта РФ, разработка методических подходов к совершенствованию применения налогов, относящихся к компетенции субфедеральных органов власти, а также совершенствование проекта Налогового паспорта субъекта РФ для формирования комплекса систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта РФ.
Изложенное свидетельствует об актуальности темы исследования, о важности изучения теоретических и практических вопросов организации и развития налоговой системы субъекта РФ, о необходимости разработки путей совершенствования налоговой системы субъекта РФ.
Степень обоснованности проблемы. В отечественной экономической литературе вопросы налогообложения, функционирования и развития налоговой системы рассмотрены в научных работах следующих ученых: К.Л. Астапова, А.Д. Аюшиева, Ю.М. Березкина, А.В. Брызгалина, Э А. Вознесенского, И.В. Горского, В.К. Гилевой, А.Г. Грязновой, Л.А. Дробозиной, Е.Н. Евстигнеева, Ч.В. Ендонова, В.А. Кашина, А.П. Киреенко, А.Л. Коло-миеца, Г.П. Комаровой, Л.Н. Лыковой, А.Д. Мельника, Н.В. Милякова, А.Ю. Налетова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Л.В. Потапова. В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, В.И. Самарухи, А. Самохвалова, С.К. Содномовой, Т.В. Сорокиной, П.Ж. Хандуева, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Теоретические и практические вопросы налогообложения и организации налоговой системы излагались в трудах зарубежных ученых - Дж. М. Кейнса, А. Лэффера, К. Маркса, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита и др.
Вместе с тем, в современной научной литературе проблемы организации и функционирования налоговой системы субъекта Российской Федерации рассмотрены и решены недостаточно поно.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по совершенствованию субфедеральной налоговой системы на основе систематизации теоретических подходов и анализа практического опыта функционирования налоговой системы Республики Бурятия.
Достижение указанной цели предполагает решение следующих задач:
Ч уточнение понятий налоговая система субъекта Российской Федерации, налогоспособность субъекта Российской Федерации;
Ч систематизация и уточнение теоретических подходов к разграничению функций налога и налоговой системы государства;
Ч исследование состава и структуры налоговых платежей, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Республики Бурятия;
Ч количественная оценка налогоспособности и проведение анализа степени использования налогоспособности Республики Бурятия за 2001 -2003 гг.;
Ч разработка методических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы субъекта Российской Федерации;
Ч совершенствование проекта Налогового паспорта субъекта РФ.
Объект диссертационного исследования Ч действующая налоговая
система Республики Бурятия.
Предмет исследования Ч процесс разработки направлений совершенствования налоговой системы Республики Бурятия.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие результаты:
Ч выявлены состав, структура и динамика фактических налоговых платежей, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Республики Бурятия, в разрезе отдельных групп налогов, отраслей экономики, муниципальных образований;
Ч составлен агоритм количественной оценки налогоспособности субъекта Российской Федерации;
Ч сделана количественная оценка налогоспособности Республики Бурятия и показана степень ее использования в разрезе отдельных групп налогов, отраслей экономики, муниципальных образований;
Ч даны рекомендации по совершенствованию методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Бурятия;
Ч составлен проект Налогового паспорта субъекта Российской Федерации в целях обеспечения систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта РФ.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Широта и глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнуты благодаря использованию широкого круга научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы налогообложения и формирования налоговой системы, а также обширной информационной базы, включающей нормативные правовые акты, инструктивный и методический материал. Информационно-статистическую базу исследования составили материалы
исследования составили материалы Государственного комитета по статистике Республики Бурятия, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Управления МЫС РФ по Республике Бурятия. При разработке темы исследования использовались материалы научно-практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные вопросы налогообложения, налоговой системы и налоговой политики государства.
В ходе проведения диссертационного исследования использовались методы системного анализа теоретического и практического материала, методы индукции и дедукции. Анализ статистического материала осуществлен при помощи методов группировки, сравнения, обобщения (индексы, коэффициенты, удельные веса, показатели темпов роста, темпов прироста и др.).
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
- систематизированы и уточнены подходы к разграничению функций налога и налоговой системы государства;
- уточнено понятие налоговой системы субъекта Российской Федерации; допонена структурная схема налоговой системы субъекта Российской Федерации;
- уточнено теоретическое понятие налогоспособность субъекта Российской Федерации: предложено разделять гипотетическую налогоспособность субъекта Российской Федерации и практическую налогоспособность субъекта Российской Федерации;
- предложен метод количественной оценки налогоспособности субъекта Российской Федерации;
- разработаны и обоснованы методические подходы к применению регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Республики Бурятия.
Значение результатов исследования для теории и практики состоит в том, что работа представляет собой завершенное научное исследование; разработки и результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы для углубленного осмысления теоретического понятия налогоспособность субъекта РФ, а также для более глубокого изучения функций категорий налог, налоговая система. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в практике работы финансовых органов Республики Бурятия при разработке мероприятий, направленных на увеличение доходной базы бюджетов на территории субъекта РФ, в целях выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований республики, а также на совершенствование субфедеральной налоговой системы. Проект
Налогового паспорта субъекта РФ может быть использован на практике субфедеральными финансовыми органами для обеспечения систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта Российской Федерации. Материалы диссертационной работы также могут быть использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического комплекса для студентов экономических специальностей, а также в ходе руководства курсовыми и дипломными работами.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов исследования. Теоретические положения и практические материалы диссертационной работы используются в учебном процессе на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права, на кафедре Финансы ФГОУ ВПО БГСХА им. В.Р. Филиппова при подготовке учебно-методического комплекса по курсам Налоги и налогообложение, Налоговая система РФ, Налогово-бюджетная система РФ, Доходы бюджетов, Бюджетная система РФ, Финансы, а также в ходе руководства курсовыми и дипломными работами.
Рекомендации, разработанные в ходе исследования в отношении методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Бурятии, одобрены и приняты к практическому использованию Комитетом Народного Хурала Республики Бурятия по бюджету, налогам, финансам и банкам; методические рекомендации в отношении налога на прибыль приняты указанным Комитетом к рассмотрению. Материалы и результаты диссертационной работы используются в аналитических целях Министерством финансов Республики Бурятия.
Результаты исследования апробированы в выступлениях на конференциях, семинарах, в том числе на 3-й Международной научно-практической конференции 26-27 июня 2002 года (г. Иркутск), на конференции молодых ученых Сибирского федерального округа Научное обеспечение устойчивого развития АПК в Сибири 7-11 июля 2004 года (г. Улан-Удэ).
Публикации. Автором по теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 6,39 п.л.
Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (156 наименований). Общий объем работы составляет 189 страниц машинописного текста, диссертация содержит 27 таблиц; 4 рисунка, 31 приложение (таблица 1.).
Таблица 1.
Структура, содержание и объем диссертационной работы
Количество
Элементы структуры
стра-НИ11
таб ЯИЦ
Введение
1 Организация налоговой системы субъекта Российской Федерации теоретический аспект
1 1. Экономическая сущность и функции налоговой системы Российской Федерации
12 Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы субъекта Российской Федерации
2 Анализ действующей налоговой системы субъекта Российской Федерации
2 1 Исследование состава, структуры и динамики налоговых платежей, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории субъекта РФ
2 2 Налогоспособность субъекта Российской Федерации количественная оценка и анализ степени использования
3 Основные направления совершенствования налог овой системы субъекта Рос-сийс! ой Федерации
3 1 Методические подходы к совершенствованию налоговой системы субъекта Российской Федерации
3 2 Проект Налогового паспорта субъекта Российской Федерации, разработка и составление
Заключение
Библиографический список
Приложения_
12 35 189
Основное содержание работы Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи исследования, объект и предмет исследования, сформулированы основные элементы научной новизны и практическая значимость результатов работы.
В первой главе рассмотрено экономическое содержание, элементы и функции налоговой системы Российской Федерации и налоговой системы субъекта РФ; изложены и систематизированы теоретические подходы к разграничению функций налога и налоговой системы; обозначена авторская позиция в отношении функций указанных категорий; уточнено теоретическое понятие налогоспособность субъекта Российской Федерации, теоретически обоснованы понятия гипотетическая налогоспособность субъекта РФ, практическая налогоспособность субъекта РФ
Во второй главе исследованы состав, структура и динамика налоговых платежей, мобилизуемых в федеральный бюджет Российской Федерации и консолидированный бюджет субъекта РФ на территории Республики Бурятия; осуществлена количественная оценка и проведен всесторонний анализ степени использования налогоспособности субъекта РФ (в разрезе групп налогов, отраслей экономики, муниципальных образований), на основе которого предложены меры повышения уровня реализации налогоспособности на территории субъекта Российской Федерации.
В третьей главе предложены методические подходы к совершенствованию налоговой системы Республики Бурятия: разработана и обоснована регрессивная шкала ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Республики Бурятия, обоснована эффективность предлагаемых мер; даны рекомендации по совершенствованию методики определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Бурятия; для систематизации информации о налогоспособности субъекта РФ составлен проект Налогового паспорта субъекта РФ, предложен к применению запоненный вариант Налогового паспорта Республики Бурятия за 2001-2003 гг.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в ходе диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА
1. Систематизированы и уточнены подходы к разграничению функций налога и налоговой системы государства.
Налоговая система выражает свою экономическую сущность через функции, присущие данной системе. В экономической литературе исследуются, главным образом, функции налогов, в то время как функциям налоговой системы, на наш взгляд, не уделяется дожного внимания. Вместе с тем, изучать функции налога и налоговой системы необходимо во взаимосвязи, в то же время, разграничивая функции указанных категорий.
Т. Ф. Юткина выделяет следующие функции налоговой системы: фискальную, регулирующую, контрольную. Подобный подход к рассмотрению функций указанных экономических категорий достаточно точно отражает их сущность. Тем не менее, поскольку налог - категория фундаментальная, считаем, что не следует отождествлять функции налогов с функциями налоговой системы, являющейся надстройкой. В то же время эти категории тесно взаимосвязаны, поэтому, на наш взгляд, недопустимо
дублирование их функций. В этой связи следует согласиться с мнением И. В. Горского, утверждающего, что налог выпоняет единственную присущую ему функцию - фискальную. Данный довод обоснован следующим.
Фискальная функция налога самодостаточна, она довольно поно отражает экономическую природу и назначение налога как базисной категории и не нуждается в регулирующих и контролирующих допонениях. Этимология слова фискал имеет латинские корни (в переводе с латинского fiscus - казна), следовательно, налоги с момента своего возникновения обеспечивали в первую очередь потребности казны. Рационально организованное фискальное действие налога позволяет обеспечивать постоянное и возрастающее поступление средств в бюджетную систему.
Как обязательный платеж, налог не несет в себе ничего стимулирующего, но лишь как принудительный платеж, своим размером и условиями взимания налог может проявиться в качестве стимула/дестимула. Следовательно, выпонение регулирующей и контрольной функций возложено на налоговую систему, поскольку на практике регулирующий и контролирующий характер процесса налогообложения задается конкретными параметрами и характеристиками элементов налоговой системы государства.
Исходя из изложенного, в диссертационной работе нами обозначены две основные функции налоговой системы: регулирующая и контрольная. Фискальная функция налоговой системы не обозначена в связи с тем, что нет необходимости дублирования фискального действия налога. Налоговые платежи непосредственным образом входят в состав налоговой системы государства, что само по себе уже предполагает фискальное действие системы. На наш взгляд, функция налога и функции налоговой системы взаимосвязаны, взаимодопоняемы, но не взаимозаменяемы. Регулирующая функция налоговой системы может проявляться в трех подфункциях: стимулирующей, дестимулирующей, воспроизводственной. Стимулирующая подфункция включает систему налоговых льгот и освобождений от уплаты налогов, например, для предприятий в первые годы работы, для сельскохозяйственных производителей. Налоговые льготы (преференции) обладают эффектом налогового стимула. Стимул означает побуждение к действию, что можно сделать, как поощрив (налоговые преференции), так и наказав (налоговые санкции). Дестимулирующая подфункция через повышение налоговых ставок позволяет ограничить потребление акоголя, табакокурения, ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны. Воспроизводственная подфункция реализуется посредством платежей за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, имеющих четкую отраслевую принадлежность и предназначенных для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство эксплуатируемых ресурсов.
Благодаря контрольной функции налоговой системы органы власти могут выявить негативные стороны налоговой политики, обозначить незаконное применение налоговых льгот, выявить ряд других нарушений налогового законодательства. На практике сфера налогового контроля регламентируется самостоятельными нормативными правовыми актами. Налоговым кодексом РФ (глава 14) установлены формы проведения налогового контроля, порядок постановки на учет налогоплательщиков, содержание и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок и ряд других положений.
2. Уточнено теоретическое понятие налогоспособность субъекта Российской Федерации: предложено разделять гипотетическую налогоспособность субъекта РФ и практическую налогоспособность субъекта РФ.
Важнейшим фактором, определяющим характер организации и функционирования налоговой системы субъекта РФ, является налогоспособность субъекта Российской Федерации, то есть возможность данного субъекта РФ аккумулировать налоговые поступления в бюджетную систему государства на подведомственной территории.
В современной экономической литературе рассмотрению показателей налогоспособности отводится значительное место, при этом ученые используют различные термины, к числу которых относятся: налогоспособность, налоговый потенциал, налоговые возможности. В диссертационном исследовании нами использован термин налогоспособность субъекта Российской Федерации.
Основу налогоспособности субъекта РФ составляет налоговая база Ч фактор налогоспособности. Следовательно, показатель налогоспособности субъекта Российской Федерации пропорционален совокупной налоговой базе на территории данного субъекта РФ.
На основе изучения существующих точек зрения в отношении рассматриваемого вопроса в диссертационном исследовании предложен подход к определению налогоспособности через показатели двух уровней.
Определение через показатель первого уровня предполагает, так называемое идеальное (гипотетическое) понимание налогоспособности субъекта Российской Федерации, при этом под идеалом подразумевается не некий эталон, а предполагаемое явление. Исходя из этого, налогоспособность представляет собой максимально возможную величину налоговых поступлений, которая может быть аккумулирована за финансовый год на территории отдельного субъекта РФ в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, исходя из компетенции органов власти субъекта РФ, максимально возможной величины налоговых баз и установленных федераль-
ным законодательством налоговых ставок. То есть в идеальном понимании налогоспособность субъекта РФ Ч это максимально возможная сумма налоговых платежей, которые могут быть собраны на территории субъекта РФ в условиях действующего федерального законодательства. Ставки, установленные федеральным законодательством, приняты здесь за основу постольку, поскольку они предполагают некий максимум, некие границы возможностей изымания налоговых платежей. Органы власти субъектов РФ устанавливают ставки по своему решению, руководствуясь рамками предоставленных им пономочий. Практика показывает, что не все субъекты РФ устанавливают максимальные ставки. Кроме того, в сложившихся условиях невозможно с высшей степенью точности определить максимальную величину налоговой базы на территории региона, поскольку не исключены ошибки в отчетах и занижение налоговой базы налогоплательщиками, не выявленные налоговыми органами по различным причинам. Таким образом, показатель налогоспособности первого уровня отражает максимальные налоговые возможности субъекта РФ. Провести количественную оценку данного показателя не представляется возможным, поэтому он отнесен в разряд идеальных показателей.
Определение через показатель второго уровня предполагает, так называемое практическое понимание налогоспособности (практический показатель налогоспособности) субъекта Российской Федерации, которое может быть использовано при количественной оценке налогоспособности - с позиций реальных возможностей получения информации о региональных налоговых базах. Эти возможности в сложившихся условиях ограничиваются плановыми показателями МНС РФ. Поскольку информация о величинах налоговых баз формируется на основе отчетов налогоплательщиков, следует иметь в виду, что в отчетах о налоговых базах не исключены возможные ошибки (погрешности).
Исходя из этого, налогоспособность субъекта РФ представляет собой некую возможную величину налоговых поступлений, которая может быть аккумулирована за финансовый год на территории отдельного субъекта РФ в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, исходя из компетенции субфедеральных органов власти, а также декларированных налогоплательщиками и выявленных налоговыми органами налоговых баз и применяемых на территории субъекта РФ налоговых ставок. Данное определение предполагает, что практическое понимание налогоспособности не подразумевает максимум, но предполагает некую возможную величину налоговых поступлений в бюджетную систему государства на территории отдельного субъекта РФ.
Определение практического показателя налогоспособности в диссертационной работе положено в основу при количественной оценке налогоспособности на территории Республики Бурятия.
3. Предложен метод количественной оценки и составлен агоритм количественной оценки налогоспособности субъекта Российской Федерации.
Для оценки показателя налогоспособности Республики Бурятия в диссертации использован метод, базирующийся на построении репрезентативной налоговой системы (метод РНС). Метод РНС предполагает применение системы налоговых баз и ставок, специально разработанной для целей оценки налогоспособности субъекта РФ.
РНС на территории отдельного субъекта РФ может быть сформирована на основе использования действующих, но не обязательно всех налогов, при этом отбор налогов дожен обеспечить достоверность оценки.
В диссертационном исследовании в состав репрезентативной налоговой системы на территории Республики Бурятия включены все налоговые платежи, что необходимо, на наш взгляд, для достижения более высокой степени репрезентативности. Однако, поскольку не по всем платежам имеется возможность получения информации о величине налоговых баз, расчет показателя налогоспособности на основе величин налоговых баз проведен по наиболее значимым, бюджетообразующим налогам, по которым имеется необходимая информация. По остальным налоговым платежам использованы плановые показатели Управления МНС РФ по субъекту РФ. Таким образом, в диссертационном исследовании для количественной оценки налогоспособности использован метод РНС в сочетании с плановыми показателями налоговых органов. Данные о размере налоговой базы территории предоставлены налоговыми органами Республики Бурятия. Результатом оценки в соответствии с предложенным методом является объем налоговых доходов, возможных к получению на территории субъекта РФ в случае применения на данной территории типичной (репрезентативной) налоговой системы.
Необходимо отметить, что в целях упрощения расчетов в исследовании не использованы коэффициенты, учитывающие уровень собираемости налогов и изменения в налоговом законодательстве. На основе предложенного метода составлен следующий агоритм количественной оценки показателя налогоспособности субъекта РФ (рисунок 1.):
Рис. 1. Агоритм количественной оценки налогоспособности субъекта РФ
На наш взгляд, несмотря на наличие двух однокоренных слов в одном словосочетании, в нашем исследовании допустимо использование понятия налогоспособность налогового платежа (например, налога на имущество, налога на прибыль организаций, земельного налога и др.). Частный показатель налогоспособности налогового платежа представляет собой способность приносить доходы в бюджетную систему РФ. Суммирование полученных частных показателей налогоспособности (стоимостных величин) образует общий (совокупный) показатель налогоспособности региона. Таким образом, в основе предложенного метода лежит оценка способностей субфедеральных властей обеспечивать мобилизацию в бюджетную систему РФ налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.
Исходя из положений, предусмотренных методом РНС, и следуя согласно составленному агоритму оценки, для расчета налогоспособности отдельных налоговых платежей в диссертационной работе нами использована следующая формула:
НП, = НБ; * НС;
где: - величина налогоспособности налога за период (год);
НЕ* - величина налоговой базы(-гО налога за год (тыс. руб.);
- ставка налога применяемая на территории
данного субъекта РФ в рамках действующего законодательства.
В диссертации показатель налогоспособности рассчитан с учетом положений законодательства субъекта РФ, причем отдельно определена величина налогоспособности федерального бюджета на территории Респуб-
лики Бурятия и величина налогоспособности консолидированного бюджета Республики Бурятия. Привязка к региональному законодательству объясняется тем, что цель расчетов заключается в оценке практического показателя налогоспособности, подразумевающего некую возможную сумму налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в условиях конкретной субфедеральной налоговой системы.
4. Сделана количественная оценка налогоспособности Республики Бурятия и показана степень ее использования в разрезе отдельных групп налогов, отраслей экономики, муниципальньхобразований.
Исходным моментом количественной оценки налогоспособности служит расчет налоговых баз по налогам, вошедшим в РНС. Информация о величинах налоговых баз получена из отчетов, предоставленных Управлением МЫС РФ по Республике Бурятия за соответствующий период. Материал отчетов обработан, исходя из следующих целей: оценка и анализ степени реализации налогоспособности на территории Бурятии в разрезе отдельных групп налоговых платежей, в разрезе отраслей экономики, в разрезе муниципальных образований республики. Информация о размерах ставок налогов получена из соответствующих федеральных и республиканских нормативных правовых актов. На основе полученных материалов проведена оценка налогоспособности Республики Бурятия за 2001-2003 гг.
Результаты расчета частных показателей налогоспособности (показателей налогоспособности отдельных налоговых платежей) оформлены в диссертации в виде таблиц следующего вида (таблица 2.).
Таблица 2.
Ч астные показатели налогоспособности налога на прибыль организаций (2002-2003 гг.)
N Наименование показателя 2002 2003
1 Сумма налоговой базы (налогооблагаемой прибыли), тыс. руб. 3275854 3702330
2 Показатель налогоспособности, тыс. руб. 786207 888559
в т.ч.: в федеральный бюджет 196552 222140
в республиканский бюджет 524137 592373
в местные бюджеты 65518 74046
3 Общая сумма налога, фактически поступившего в бюджетную
систему, тыс. руб. 871113 885529
в т.ч.: в федеральный бюджет 194805 196079
в республиканский бюджет 524307 584450
в местные бюджеты 152001 105000
4 Общая сумма недопоступившего налога по предоставленным
льготам, тыс. руб. 9127 12510
в т.ч. в связи с установлением региональным законодатель-
ством пониженной ставки налога 2211 4273
5 Уровень реализации налогоспособности, % 110,8 99,7
Динамика совокупных показателей налогоспособности на территории Республики Бурятия в разрезе групп налогов представлена в таблице 3.
Таблица 3.
Динамика совокупных показателей налогоспособности на территории
№ Наименование групп 2001 2002 2003
п/п налоговых платежей тыс. руб. %к итогу тыс. руб. %к итогу ТЫС. руб. %к итогу
1 Налоги на прибыль (доход) 2439364 39,9 2438106 35,0 2941579 39,6
2 Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы 2107075 34,5 2634101 37,8 2782386 37,4
3 Налоги на совокупный доход 199263 3,3 274857 3,9 288370 3,9
4 Налоги на имущество 487333 8,0 624510 9,0 535390 7,2
5 Платежи за пользование природными ресурсами 336484 5,5 494530 7,1 599366 8,1
6 Прочие налоговые платежи 545358 8,8 498575 7,2 286441 3,8
7 Всего в бюджетную систему Российской Федерации 6114877 100,0 6964679 100,0 7433532 100,0
Показатели налогоспособности в разрезе отраслей экономики и в разрезе муниципальных образований оформлены в таблицах аналогичного вида. Общие (совокупные) показатели налогоспособности субъекта РФ оформлены в виде сводных таблиц в динамике и отражены в приложении к диссертационной работе.
Результаты оценки и анализа показателей налогоспособности позволили сделать следующие выводы. На территории Республики Бурятия наибольшая доля в общей налогоспособности принадлежит группе налогов на прибыль (доход). Группа налогов на товары и услуги является второй по значимости. Другие группы налогов имеют меньший удельный вес в структуре налогоспособности. В динамике наблюдается абсолютная тенденция к росту налогов на прибыль, налогов на товары и услуги, налогов на совокупный доход, платежей за пользование природными ресурсами. Общий показатель налогоспособности на территории Бурятии за рассматриваемый период также увеличивается.
Анализ показателей налогоспособности в отраслевом разрезе свидетельствует, что наибольший удельный вес принадлежит промышленности: ее доля составляла в 2001 году - 45,9%, в 2002 - 41,7%, в 2003 году - 43,3%. Среди отраслей промышленности преобладают электроэнергетика, топливная промышленность, машиностроение, лесная, деревообрабатывающая и целюлозно-бумажная, а также пищевая промышленность. Второе место по удельному весу принадлежит транспорту, третье - торговле и
общественному питанию, от которых поступает (%) 8,2; 11,5; 10,5 соответственно по годам 2001-2003.
Результаты анализа в отраслевом разрезе показали, что налогоспособность увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 29,5% по организациям, занятым в сфере финансов, кредита, страхования и пенсионного обеспечения; на 16,0% по организациям, занятым в операциях с недвижимым имуществом; на 13,3% увеличились налоговые возможности ЖКХ; на 10,7% - промышленности, на 10,4% - транспорта. Вместе с тем, имело место снижение рассматриваемого показателя в сельском хозяйстве, строительстве, торговле и общественном питании.
В 2001г. общая налогоспособность на территории Республики Бурятия использовалась всего на 85,1%. В 2002 г. степень использования налогоспособности увеличилась, и составила 93,2%. Тенденция к росту сохранилась и на 2003 г. - общий показатель использования налогоспособности составил 97,2%. Этому способствовали не только изменения в налоговом законодательстве, но и улучшение экономической ситуации в республике.
Анализ показателей в административно-территориальном разрезе показал, что на территории Республики Бурятия из числа муниципальных образований наибольший удельный вес в структуре налогоспособности составляют г. Улан-Удэ, г. Северобайкальск, Муйский, Селенгинский, Ка-банский, Северобайкальский районы.
Перечисленные города и районы относятся к промышленно развитым: на их территории расположены крупные промышленные предприятия, являющиеся источниками основной налоговой базы региона. Кроме того, в указанных районах, по данным органов статистики, более высокий уровень заработной платы работников, и, следовательно, более высокие показатели налогооблагаемых ресурсов (по налогу на доходы физических лиц, налогам' на имущество, налогу с продаж и др.). Для остальных районов характерна сельскохозяйственная специализация, что обусловливает низкую величину налогооблагаемых ресурсов, поскольку сельскохозяйственные товаропроизводители обладают низкой налогоспособностью. Кроме того, в отрасли сельского хозяйства по статистике отмечен самый низкий уровень заработной платы, что обуславливает существенно более низкие показатели налоговой базы по НДФЛ, налогам на имущество, налогу с продаж.
Показатель использования налогоспособности увеличися за рассматриваемый период во всех муниципальных образованиях республики.
Практическая значимость количественной оценки налогоспособности субъекта РФ заключается в том, что результаты оценки и анализа могут способствовать более объективному определению обеспеченности территории финансовыми ресурсами, и позволят организовать успешное решение проблем в сфере межбюджетных отношений. Муниципальные образо-
вания республики характеризуются различным уровнем развития экономики, обеспечения природными ресурсами, разным уровнем жизни населения, что, в свою очередь, оказывает непосредственное влияние на налогоспособность муниципальных образований, поэтому на уровне субъекта Российской Федерации объективно необходима работа по обеспечению выравнивания уровня развития муниципальных образований.
В этой связи результаты количественной оценки и анализа состава, структуры и динамики налогоспособности, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы финансовыми органами Республики Бурятия в процессе организации работы по расчету и анализу показателей налогоспособности отдельных муниципальных образований на подведомственной территории.
5. Разработаны и обоснованыметодические подходы к применению регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Республики Бурятия.
В качестве одного из направлений совершенствования субфедеральной налоговой системы предлагается разработка и применение на территории Республики Бурятия регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Республики Бурятия, что будет способствовать стимулированию предпринимательской деятельности на территории республики.
Понятие регрессивности в данном случае предполагает применение понижающей шкалы ставок в зависимости от степени увеличения налоговой базы. В отношении налога на прибыль это означает, что процент изъятия доли прибыли снижается по мере роста размера прибыли. По нашему мнению, применение на территории субъекта Российской Федерации регрессивной шкалы ставок налога на прибыль будет способствовать росту показателя налогоспособности налога на прибыль.
Разработанная регрессивная шкала ставок налога на прибыль организаций представлена в таблице 4.
Таблица 4.
Регрессивная шкала ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республи-
канский бюджет Республики Бурятия
№ Величина нало-
п/п Налогооблагаемая база за отчетный период, руб. говой ставки, %
1 1000 000-10 000000 16,0
2 10 000001-20 000 000 15,5
3 20 000001-50 000 000 15,0
4 свыше 50 000 000 14,5
Для экономического обоснования эффективности применения предлагаемой шкалы в диссертационной работе осуществлен расчет показателей, которые характеризуют действующую в настоящее время на территории Республики Бурятия систему налогообложения прибыли организаций и гипотетическую систему, то есть систему, отражающую предполагаемые изменения. Результаты расчетов отражены в таблице 5.
Таблица 5.
Влияние регрессивной шкалы ставок налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет Бурятии, на показатель налогоспособности
№ Действующая система Гипотетическая система (предполагаемые показатели)
г (исходные показатели)
Р Величина Вели- Нало- Величина Вели- Налого- Прирост налого- Изменение налого-
У налого- чина госпосо налого- чина способ- вой базы способности
п вой базы, став- бность, вой базы, став- ность, )
п тыс руб ки, % тыс тыс руб ки, % тыс руб тыс руб % тыс руб %
ы руб
1 2000,0 17,0 340,0 2100,0 16,0 336,0 100,0 5,0 -4,0 -1,2
2130,0 16,0 340,8 130,0 6,5 +0,8 +0,2
2400,0 16,0 384,0 400,0 20,0 +44,0 +12,9
2500,0 16,0 400,0 500,0 25,0 +60,0 +17,6
2540,0 16,0 406,0 540,0 27,0 +66,4 +19,5
2700,0 16,0 432,0 700,0 35,0 +92,0 +27,1
2 12000,0 17,0 2040,0 12600,0 15,5 1953,0 600,0 5,0 -87,0 -4,3
13200,0 15,5 2046,0 1200,0 10,0 +6,0 +0,3
14400,0 15,5 2232,0 2400,0 20,0 +192,0 +9,4
15000,0 15,5 2325,0 3000,0 25,0 +285,0 +14,0
15240,0 15,5 2362,2 3240,0 27,0 +322,2 +15,8
16200,0 15,5 2511,0 4200,0 35,0 +471,0 +23,1
3 21000,0 17,0 3570,0 22050,0 15,0 3307,5 1050,0 5,0 -262,5 -7,4
23940,0 15,0 3591,0 2940,0 14,0 +21,0 +0,6
25200,0 15,0 3780,0 4200,0 20,0 +210,0 +5,9
26250,0 15,0 3937,5 5250,0 25,0 +367,5 +10,3
26670,0 15,0 4000,5 5670,0 27,0 +430,5 +12,1
28350,0 15,0 4252,5 7350,0 35,0 +682,5 +19,1
4 52000,0 17,0 8840,0 54600,0 14,5 7917,0 2600,0 5,0 -923,0 -10,4
61360,0 14,5 8897,2 9360,0 18,0 +57,2 +0,6
62400,0 14,5 9048,0 10400,0 20,0 +208,0 2,4
65000,0 14,5 9425,0 13000,0 25,0 +585,0 +6,6
66040,0 14,5 9575,8 14040,0 27,0 +735,8 +8,3
70200,0 14,5 10179,0 18200,0 35,0 +1339,0 1 +15,1
*Курсивным шрифтом в таблице выделены примерные границы показателя прироста налоговой базы, с которой начинается рост показателя налогоспособности
Расчеты выпонены с применением метода цепных подстановок. Исходные данные условны: использованы налоговые базы условных субъектов налога за условный отчетный период. Показатели прироста налоговой базы также условны. В целях обеспечения репрезентативности результатов
расчетов по каждой группе рассчитаны шесть предполагаемых уровней. Показатель суммы налога на прибыль в условиях, как действующей, так и гипотетической системы, представляет величину налогоспособности (потенциала) налога на прибыль организаций (таблица 5.).
Из показателей таблицы 5 видно, что для каждой группы налоговых баз характерна соответствующая граница показателя прироста гипотетической налоговой базы, при котором начинается рост суммы налога. Анализ степени влияния регрессивных ставок на налоговые базы отражает тенденцию к росту показателя налогоспособности при возрастающей налоговой базе. Таким образом, на величину налогоспособности в большей мере оказывает влияние не столько размер налоговой ставки, сколько величина налоговой базы.
Использование понижающей ставки налога на прибыль организаций создаст предпосыки для роста возможной суммы налога на прибыль. Практическое применение регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций будет стимулировать стремление предпринимателей к наращиванию налоговой базы, поскольку, чем выше сумма прибыли, тем ниже ставка налога. В свою очередь, предлагаемые меры в итоге положительно повлияют на привлечение инвестиций в экономику республики.
6. Данырекомендации по совершенствованию методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Бурятия,
Для совершенствования методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) на территории Республики Бурятия нами предлагаются следующие подходы.
Во-первых, предлагается внести изменения в формулировку подкоэф-фициента К2-1, входящего в состав корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Указанный подкоэффициент в настоящее время характеризуется как показатель, учитывающий величину доходов, хотя в таблице, по которой он определяется, не обозначены величины доходов, но обозначены ассортимент и качество товаров, услуг. Поэтому данный подко-эффициент целесообразнее характеризовать как показатель, учитывающий ассортимент, качество товаров (работ, услуг).
Во-вторых, в методику установления на территории города Улан-Удэ значений корректирующего подкоэффициента К2-4, учитывающего количество работающих в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, на наш взгляд, также необходимо внести изменения. Действующий порядок предполагает определение подкоэффициента К2-4 в зависимости от количества работающих в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств, при этом значение К2-4 тем ниже, чем выше количество работающих. По нашему мнению, указанный критерий допускает возможность манипулирования со стороны предпринимателей физическими показателями (умышленное отражение в документах фиктивных работников в целях занижения налоговой базы). Поэтому предлагаем в качестве критерия использовать величину площади помещения обслуживания клиентов. Это позволит избежать названных недостатков, поскольку размер площади помещения является фиксированной величиной.
В-третьих, в целях максимального учета интересов налогоплательщиков на территории Республики Бурятия при установления порядка определения корректирующего коэффициента К2 предлагается принимать во внимание все особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность и время работы. В этой связи, на наш взгляд, необходимо допонить методику определения коэффициента К2 разработанными и представленными в диссертации показателями - подкоэффициентами.
Так, предлагаются допонительные подкоэффициенты К2-5 и К2-6, учитывающее сезонность и время работы предпринимателей, для применения на территории города Улан-Удэ. Также предлагаются подкоэффициенты К2-4 и К2-5, учитывающие сезонность и время работы на территории муниципальных районов республики.
Для экономического обоснования эффективности применения предлагаемых методических допонений в диссертационной работе осуществлен расчет показателей, которые характеризуют действующую в настоящее время на территории Бурятии систему применения ЕНВД, и гипотетическую систему, то есть систему, отражающую предполагаемые изменения. Результаты расчетов подтверждают эффективность разработанных мер. Так, расчеты показали, что на величину налоговой базы влияет не столько количество и величина корректирующих подкоэффициентов, сколько степень изменения физического показателя.
Результаты расчетов свидетельствуют, что применение муниципальными образованиями подкоэффициентов К2-4 и К2-5 может снизить налоговое бремя налогоплательщика на 10%, однако одновременное потенциальное увеличение физического показателя даже всего на одну единицу вызовет рост налоговой базы на 4893,6 руб. (2,9%), и как следствие, возрастание налогоспособности единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 734,1 руб. (2,9%).
Бесспорно, что рост физического показателя не гарантирован. Вместе с тем, относительное снижение налогового бремени будет способствовать стимулированию налогоплательщиков к расширению масштабов деятельности и увеличению объемов вложения денежных средств в деятельность.
Тенденция к снижению налогового бремени, таким образом, в итоге будет способствовать расширению малого бизнеса на территории Бурятии.
Таким образом, использование максимальных возможностей со стороны налогоплательщиков откорректировать свою доходность (снизить ее) позволит в определенной мере снизить налоговое бремя, что может спо-собствовагь росту физических показателей, поскольку снижение налогового бремени, как правило, влияет на расширение объемов производства. Кроме прочего, предлагаемые меры по совершенствованию методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будут способствовать соблюдению принципа справедливости налогообложения на территории субъекта Российской Федерации.
7. Составлен проект Налогового паспорта субъекта РФ в целях обеспечения систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта РФ.
В свете предстоящего в 2005 году реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации большое значение приобретает подготовка информационной базы для осуществления рационального межбюджетного регулирования на территории субъекта РФ. В этой связи на уровне субъекта РФ необходимо обеспечить наличие систематизированной информации о величине и структуре налогоспособности соответствующей территории, то есть, о характере налоговых возможностей отдельных муниципальных образований и отдельных отраслей экономики. Показатели налогоспособности могут служить основой при планировании бюджетных назначений, при организации работы по увеличению доходной базы бюджетов для выравнивания бюджетной обеспеченности отдельных муниципальных образований субъекта РФ, и в целом для разработки мер по совершенствованию налоговой системы территории. Также применение Налогового паспорта субъекта РФ позволит обеспечить разработку прогнозов поступления налогов в бюджетную систему государства на территории субъекта РФ. Обеспечить наличие указанной информации поможет документ, содержащий все необходимые показатели. Подобным документом является Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации.
В Республике Бурятия сложилась объективная необходимость составления и практического применения Налогового паспорта субъекта РФ. На основе существующего опыта субъектов РФ и научных разработок в отношении данного документа нами в некоторой мере усовершенствован проект Налогового паспорта Республики Бурятия посредством допонения данного документа необходимыми, по нашему мнению, показателями. В диссертационной работе представлен запоненный вариант Налогового паспорта Республики Бурятия.
Показатели налогоспособности и показатели фактического поступления налоговых платежей отражены в Налоговом паспорте в разрезе отдельных групп налоговых платежей с указанием структуры поступления во все бюджетные уровни.
В силу того, что возможности отдельных муниципальных образований республики различны вследствие неравномерного распределения налогооблагаемой базы, для обеспечения обоснованного рационального межбюджетного распределения средств внутри региона показатели налогоспособности отражены в разрезе муниципальных образований республики.
В целях оценки степени использования налоговых возможностей в Налоговом паспорте отражены показатели налогоспособности и показатели фактически поступивших сумм налогов.
Составленный с учетом допонений проект Налогового паспорта субъекта Российской Федерации имеет следующую структуру:
Раздел 1. Общая экономическая характеристика субъекта Российской Федерации. Раздел содержит основные экономические показатели региона (площадь, административно-территориальная структура, количество налогоплательщиков, количество кредитных учреждений, обслуживающих налогоплательщиков, и ряд прочих показателей).
Раздел 2. Основные показатели, используемые для расчета налогоспособности налоговых платежей. Раздел содержит показатели, отражающие величину налоговой базы отдельных налоговых платежей.
Раздел 3. Выпадающие доходы. В разделе отражается сумма налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъекта РФ. Этот показатель позволит прослеживать динамику льгот по отчетным периодам, а также своевременно осуществлять контроль над установленными законодательством льготами и проводить анализ эффективности в отношении применения налоговых льгот.
Раздел 4. Показатели величины налогоспособности субъекта РФ в разрезе отдельных групп налоговых платежей. Раздел содержит показатели состава, структуры и динамики налогоспособности на территории республики в разрезе отдельных групп налогов.
Раздел 5. Показатели величины налогоспособности субъекта РФ в разрезе отраслей экономики. Раздел содержит показатели состава, структуры и динамики налогоспособности на территории республики в разрезе отраслей экономики.
Раздел 6. Показатели величины налогоспособности субъекта РФ в разрезе муниципальных образований. Раздел содержит показатели состава, структуры и динамики налогоспособности на территории республики в разрезе муниципальных образований.
Раздел 7. Показатели фактического поступления налоговых платежей в разрезе отдельных групп налоговых платежей. Раздел содержит показатели состава, структуры и динамики фактически поступивших налоговых платежей на территории республики по отдельным группам налогов.
Раздел 8. Показатели фактического поступления налоговых платежей в разрезе отраслей экономики. Раздел содержит показатели состава, структуры и динамики фактически поступивших налоговых платежей на территории республики по отраслям экономики.
Раздел 9. Показатели фактического поступления налоговых платежей в разрезе муниципальных образований. Раздел содержит показатели состава, структуры и динамики фактически поступивших налоговых платежей на территории республики по муниципальным образованиям.
Раздел 10. Показатели динамики и степени использования налогоспособности субъекта РФ. В разделе отражаются показатели использования (в процентах) выявленной налогоспособности.
В диссертационной работе проект Налогового паспорта Республики Бурятия составлен и запонен за 2001-2003 гг. на основе данных налоговых и статистических органов республики, с использованием результатов диссертационного исследования.
Наличие у финансовых органов субъекта РФ подобной информационной базы создаст основу для расчета совокупных поступлений налоговых платежей во все уровни бюджетной системы РФ на территории соответствующего региона. Эта информация также будет играть важную роль в своевременном и обоснованном составлении проектов бюджетов, а также в определении путей перераспределения средств между республиканским и местными бюджетами в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.
Сопоставление фактических налоговых поступлений и показателей налогоспособности на основе информации, содержащейся в Налоговом паспорте, позволит оценить эффективность действующей налоговой системы субъекта Российской Федерации.
Практическое использование Налогового паспорта субъекта Российской Федерации будет способствовать внесению определенности в систему межбюджетных отношений внутри субъекта РФ, сделает ее более открытой и прозрачной для всех участников отношений, а также позволит оценить эффективность действующей налоговой системы субъекта РФ и определить направления ее совершенствования.
ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ДИССЕРТАНТОМ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ НАУЧНЫЕ РАБОТЫ:
1. Залуцкая Н.М. Экономическая сущность и роль налогов в формировании доходов регионального бюджета (на примере республиканского бюджета Республики Бурятия)//Материалы 61-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 25-30 марта 2002 года. - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - 336 с, С. 102-110. (1,03 п.л.);
2. Залуцкая Н.М. Налогообложение и налоговая политика в психологии социума //Экономическая психология: актуальные теоретические и прикладные проблемы: Материалы 3-й международной научно-практической конференции г. Иркутск, 26-27 июня 2002г. /Под общ. ред. проф. Карнышева А.Д. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 281 с, С. 107111. (0,31 п.л.);
3. Залуцкая Н.М. К вопросу о налогообложении и налоговой политике государства//Финансовые ресурсы региона: современное состояние и перспективы развития: Сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - 323 с, С. 88-95. (0,94 п.л.);
4. Залуцкая Н.М. Некоторые подходы к определению налогового потенциала региона//Материалы 62-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 24-29 марта 2003 г. ч. 2. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 300 с, С. 90-96. (0,75 п.л.);
5. Залуцкая Н.М. Региональная налоговая политика//Исследование актуальных научных проблем современности: Сб. науч. тр. /Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф., акад. МАН ВШ В.И. Самарухи. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 107 с, С.47-51. (0,31 п.л.);
6. Залуцкая Н.М. Налоговый федерализм и региональная налоговая политика//Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе: Сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 320 с, С. 107-112. (0,68 п.л.);
7. Залуцкая Н.М. Специальные налоговые режимы на территории Республики Бурятия//Управление экономикой: теория и практика: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. А.Ф. Щуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 373 с, С. 301-310. (0,72 п.л.);
8. Залуцкая Н.М. Бюджетно-налоговое регулирование на территории Республики Бурятия//Наука, образование, новые технологии: Материалы научно-практической конференции (3-5 февраля 2004г.). - Улан-Удэ: Изд-во ФГОУ ВПО БГСХА им. В.Р. Филиппова, 2004. - 262 с. - С. 228-232. (0,56 п.л.);
9. Залуцкая Н.М. Оценка налогового потенциала: региональный аспект/Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-
преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 22-28 марта 2004 года: ч. 2. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 301 с, С. 88-91. (0,31 п.л.);
10. Залуцкая Н.М. К вопросу о составлении и применении Налогового паспорта региона//Научное обеспечение устойчивого развития АПК в Сибири: Материалы конференции молодых ученых Сибирского федерального округа. Часть 1. - Улан-Удэ: Изд-во ФГОУ ВПО БГСХА им. В.Р. Филиппова, 2004. - 264 с, С. 98-100.(0,28 п.л.);
11. Залуцкая Н.М. Налоговый потенциал региона: общие вопросы оценки (на примере Республики Бурятия)//Соц.-экон. аспекты реформ в России: проблемы, пути их решения (в Сибирском и Дальневосточном регионах): Материалы международной науч.-практ. конф. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2004. - 176 с, С. 86-88. (0,25 п.л.);
12. Залуцкая Н.М. Методические подходы к совершенствованию налоговой системы субъекта Российской Федерации// Финансово-кредитный механизм и его влияние на экономический рост в регионе: Сб. науч. тр. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 324 с, С. 98-100. (0,25 п.л.).
Залуцкая Наталья Михайловна
РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Автореферат
Подписано в печать 17.11.04 г. Формат 60x90 1/16. Печать трафаретная. Усл. печ. л 1,75. Уч.-изд. л. 1,55 Тираж 100 экз. Заказ № 4913.
664003, Иркутск, ул. Ленина, 11. Отпечатано в ИПО БГУЭП
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Залуцкая, Наталья Михайловна
ВВЕДЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ.
1.1. Экономическая сущность и функции налоговой системы Российской Федерации.
1.2. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы субъекта Российской Федерации.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1. Исследование состава, структуры и динамики налоговых платежей, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории субъекта РФ.
2.2. Налогоспособность субъекта Российской Федерации: количественная оценка и анализ степени использования.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
3.1. Методические подходы к совершенствованию налоговой системы субъекта Российской Федерации.
3.2. Проект Налогового паспорта субъекта Российской Федерации: разработка и составление.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налоговой системы субъекта Российской Федерации"
Проводимая в России реформа бюджетного устройства требует установления четких и ясных, законодательно регламентированных правил, определяющих разграничение соответствующих пономочий между органами федеральной власти, органами власти субъектов РФ и муниципальных образований. Возрастание роли нижестоящих органов власти в осуществлении государственной экономической политики делает необходимым проведение более тщательного анализа имеющихся финансовых возможностей для попонения доходов бюджетов и более рационального распределения средств между бюджетами на субфедеральном уровне. В этой связи одной из главных организационно-экономических задач органов власти субъектов РФ в настоящее время является обеспечение функционирования на подведомственной территории налоговой системы, учитывающей интересы, как государства, так и налогоплательщиков.
Республика Бурятия не является исключением в этом отношении. Важнейшая экономическая задача административных органов Бурятии состоит в обеспечении научно обоснованного подхода к организации налоговой системы на территории республики. Это будет способствовать достижению сбалансированности федеральных, субфедеральных, местных и частных интересов, созданию основы для развития региональной экономики, повышению инвестиционной активности и росту налоговых доходов бюджетной системы государства.
Процесс организации налоговой системы субъекта РФ характеризуется двусторонностью: с одной стороны, необходимо создать условия для разработки эффективной налоговой системы, обеспечивающей стабильное развитие экономики региона на основе всеобщих принципов налогообложения, с другой стороны - учитывать интересы налогоплательщиков на территории субъекта РФ. Органы власти субъектов РФ действуют в рамках пономочий, предоставляемых Федерацией. Это в большей степени относится к порядку распределения налоговых платежей между уровнями бюджетной системы, к порядку формирования налоговых баз и установления границ налоговых ставок. В этой связи всестороннее изучение теории и практики функционирования и развития налоговой системы субъекта РФ приобретает особо важное значение.
Теоретические и практические вопросы организации налоговой системы Республики Бурятия исследованы пока недостаточно, поэтому изучение особенностей развития субфедеральной налоговой системы, а также разработка мер по ее совершенствованию представляются актуальными и необходимыми. Особое значение имеют количественная оценка и анализ степени использования налогоспособности субъекта РФ, разработка методических подходов к совершенствованию применения налогов, относящихся к компетенции субфедеральных органов власти, а также совершенствование проекта Налогового паспорта субъекта РФ для формирования комплекса систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта РФ.
Изложенное свидетельствует об актуальности темы исследования, о важности изучения теоретических и практических вопросов организации и развития налоговой системы субъекта РФ, о необходимости разработки путей совершенствования налоговой системы субъекта РФ.
Степень обоснованности проблемы. В отечественной экономической литературе вопросы налогообложения, функционирования и развития налоговой системы рассмотрены в научных работах следующих ученых: K.JI. Астапова, А.Д. Аюшиева, Ю.М. Березкина, А.В. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, И.В. Горского, В.К. Гилевой, А.Г. Грязновой, JI.A. Дробозиной, Е.Н. Евстигнеева, Ч.В. Ендонова, В.А. Кашина, А.П. Киреенко, A.JI. Коломиеца, Г.П. Комаровой, JI.H. Лыковой, А.Д. Мельника, Н.В. Милякова, А.Ю. Налетова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Л.В. Потапова, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, В.И. Самарухи, А. Самохвалова, С.К. Содномовой, Т.В. Сорокиной, П.Ж. Хандуева, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Теоретические и практические вопросы налогообложения и организации налоговой системы излагались в трудах зарубежных ученых - Дж. М. Кейнса, А. Лэффера, К. Маркса, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита и др.
Вместе с тем, в современной научной литературе проблемы организации и функционирования налоговой системы субъекта Российской Федерации рассмотрены и решены недостаточно поно.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по совершенствованию субфедеральной налоговой системы на основе систематизации теоретических подходов и анализа практического опыта функционирования налоговой системы Республики Бурятия.
Достижение указанной цели предполагает решение следующих задач:
- уточнение понятий налоговая система субъекта Российской Федерации, налогоспособность субъекта Российской Федерации;
- систематизация и уточнение теоретических подходов к разграничению функций налога и налоговой системы государства;
- исследование состава и структуры налоговых платежей, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Республики Бурятия;
- количественная оценка налогоспособности и проведение анализа степени использования налогоспособности Республики Бурятия за 2001 - 2003 гг.;
- разработка методических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы субъекта Российской Федерации;
- совершенствование проекта Налогового паспорта субъекта РФ.
Объект диссертационного исследования - действующая налоговая система Республики Бурятия.
Предмет исследования - процесс разработки направлений совершенствования налоговой системы Республики Бурятия.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие результаты:
- выявлены состав, структура и динамика фактических налоговых платежей, мобилизуемых в бюджетную систему РФ на территории Республики Бурятия, в разрезе отдельных групп налогов, отраслей экономики, муниципальных образований;
- составлен агоритм количественной оценки налогоспособности субъекта Российской Федерации;
- сделана количественная оценка налогоспособности Республики Бурятия и показана степень ее использования в разрезе отдельных групп налогов, отраслей экономики, муниципальных образований;
- даны рекомендации по совершенствованию методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Бурятия;
- составлен проект Налогового паспорта субъекта Российской Федерации в целях обеспечения систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта РФ.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Широта и глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнуты благодаря использованию широкого круга научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы налогообложения и формирования налоговой системы, а также обширной информационной базы, включающей нормативные правовые акты, инструктивный и методический материал. Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Государственного комитета по статистике Республики Бурятия, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Управления МНС РФ по Республике Бурятия.
В ходе проведения диссертационного исследования использовались методы системного анализа теоретического и практического материала, методы индукции и дедукции. Анализ статистического материала осуществлен при помощи методов группировки, сравнения, обобщения (индексы, коэффициенты, удельные веса, показатели темпов роста, темпов прироста и др.).
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
- систематизированы и уточнены подходы к разграничению функций налога и налоговой системы государства;
- уточнено понятие налоговой системы субъекта Российской Федерации; допонена структурная схема налоговой системы субъекта РФ;
- уточнено теоретическое понятие налогоспособность субъекта Российской Федерации: предложено разделять гипотетическую налогоспособность субъекта РФ и практическую налогоспособность субъекта РФ;
- предложен метод количественной оценки налогоспособности субъекта Российской Федерации;
- разработан и обоснован методический подход к применению регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Республики Бурятия.
Значение результатов исследования для теории и практики состоит в том, что работа представляет собой завершенное научное исследование; разработки и результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы для углубленного осмысления теоретического понятия налогоспособность субъекта РФ, а также для более глубокого изучения функций категорий налог, налоговая система. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в практике работы финансовых органов Республики Бурятия при разработке мероприятий, направленных на увеличение доходной базы бюджетов на территории субъекта РФ, в целях выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований республики, а также на совершенствование субфедеральной налоговой системы. Проект Налогового паспорта субъекта РФ может быть использован на практике субфедеральными финансовыми органами для обеспечения систематизированной информации о налоговой системе и налогоспособности субъекта Российской Федерации. Материалы диссертационной работы также могут быть использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического комплекса для студентов экономических специальностей, а также в ходе руководства курсовыми и дипломными работами.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов исследования. Теоретические положения и практические материалы диссертационной работы используются в учебном процессе на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права, на кафедре Финансы ФГОУ ВПО БГСХА им. В.Р. Филиппова при подготовке учебно-методического комплекса по курсам Налоги и налогообложение, Налоговая система РФ, Налогово-бюджетная система РФ, Доходы бюджетов, Бюджетная система РФ, Финансы, а также в ходе руководства курсовыми и дипломными работами.
Рекомендации, разработанные в ходе исследования в отношении методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Бурятии, одобрены и приняты к практическому использованию Комитетом Народного Хурала Республики Бурятия по бюджету, налогам, финансам и банкам; методические рекомендации в отношении налога на прибыль приняты указанным Комитетом к рассмотрению.
Результаты исследования апробированы в выступлениях на конференциях, семинарах, в том числе на 3-й Международной научно-практической конференции 26-27 июня 2002 года (г. Иркутск), на конференции молодых ученых Сибирского федерального округа Научное обеспечение устойчивого развития АПК в Сибири 7-11июля 2004 года (г. Улан-Удэ).
Публикации. Автором по теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 6,39 п.л.
Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (156 наименований). Общий объем работы составляет 189 страниц машинописного текста, диссертация содержит 27 таблиц; 4 рисунка, 31 приложение.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Залуцкая, Наталья Михайловна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате научного исследования теоретических и практических вопросов организации, функционирования и развития налоговой системы субъекта Российской Федерации можно сделать обобщение и подвести следующие итоги.
Налоговая система субъекта Российской Федерации организована в строгой зависимости и взаимосвязи с общими принципами и порядком формирования общегосударственной налоговой системы РФ, и, подобно последней, представляет собой комплекс элементов, взаимосвязанных между собой и выпоняющих общую задачу.
1. Налоговая система выражает свою экономическую сущность через функции, присущие данной системе. На основе исследования нами выделены две основные функции налоговой системы: регулирующая и контрольная. Фискальная функция налоговой системы не выделена в связи с тем, что нет необходимости дублирования фискального действия налога. Налоговые платежи непосредственным образом входят в состав налоговой системы государства, что само по себе уже предполагает фискальное действие системы.
2. Важнейшим фактором, определяющим характер функционирования субфедеральной налоговой системы, является налогоспособность субъекта РФ, то есть, возможность данного субъекта РФ аккумулировать налоговые поступления в бюджетную систему государства на подведомственной территории. Основу налогоспособности субъекта РФ составляет налоговая база на территории данного субъекта РФ.
На основе изучения существующих точек зрения в отношении рассматриваемого вопроса в диссертации предложен подход к определению налогоспособности субъекта РФ через показатели двух уровней.
Определение через показатель первого уровня предполагает так называемое идеальное (гипотетическое) понимание налогоспособности субъекта Российской Федерации. Исходя из этого, налогоспособность представляет собой максимально возможную величину налоговых поступлений, которая может быть аккумулирована за финансовый год на территории отдельного субъекта РФ в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, исходя из компетенции органов власти субъекта РФ, максимально возможной величины налоговых баз и установленных федеральным законодательством налоговых ставок. Таким образом, показатель налогоспособности первого уровня отражает максимальные налоговые возможности субъекта РФ.
Определение через показатель второго уровня предполагает так называемое практическое понимание налогоспособности (практический показатель налогоспособности) субъекта Российской Федерации, которое может быть использовано при количественной оценке - с позиций реальных возможностей получения информации о региональных налоговых базах. В этой связи налогоспособность субъекта РФ представляет собой возможную величину налоговых поступлений, которая может быть аккумулирована за финансовый год на территории отдельного субъекта РФ в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, исходя из компетенции субфедеральных органов власти, а также декларированных налогоплательщиками и выявленных налоговыми органами налоговых баз и применяемых на территории субъекта РФ налоговых ставок. Данное определение предполагает, что практическое понимание налогоспособности не подразумевает максимум, но предполагает потенциальную величину налоговых поступлений.
3. Для оценки показателей налогоспособности Республики Бурятия в диссертации предложен метод, основанный на применении репрезентативной налоговой системы в сочетании с плановыми показателями налоговых органов. Результатом оценки в соответствии с предложенным методом является объем налоговых доходов, возможных к получению на территории субъекта РФ в случае применения на данной территории типичной (репрезентативной) налоговой системы. На основе предложенного метода составлен агоритм количественной оценки показателя налогоспособности субъекта РФ, согласно которому осуществлена количественная оценка налогоспособности.
Показатели налогоспособности рассчитаны с учетом положений законодательства субъекта РФ, причем отдельно определена величина налогоспособности федерального бюджета на территории Республики Бурятия и величина налогоспособности консолидированного бюджета Республики Бурятия.
Результаты оценки и анализа показателей налогоспособности позволили сделать следующие выводы. На территории Республики Бурятия наибольшая доля в структуре общей налогоспособности принадлежит группе налогов на прибыль (доход). Группа налогов на товары и услуги является второй по значимости. Другие группы налогов имеют меньшую долю в структуре налогоспособности. В динамике наблюдается тенденция к росту налогов на прибыль, налогов на товары и услуги, налогов на совокупный доход, платежей за пользование природными ресурсами. Общий показатель налогоспособности на территории Бурятии за рассматриваемый период также увеличивается.
Анализ показателей налогоспособности в отраслевом разрезе свидетельствует о том, что наибольший удельный вес в структуре общего показателя налогоспособности принадлежит промышленности, в том числе электроэнергетике, топливной промышленности, машиностроению, лесной, деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной, пищевой промышленности. Второе место по удельному весу занимает транспорт, третье - торговля и общественное питание.
Анализ показателей в административно-территориальном разрезе показал, что на территории Республики Бурятия из числа муниципальных образований наибольший удельный вес в структуре налогоспособности составляют г. Улан-Удэ, г. Северобайкальск, Муйский, Селенгинский, Кабанский, Северобайкальский районы. Показатель использования налоговых возможностей увеличися за рассматриваемый период на территории всех муниципальных образований республики.
Практическая значимость количественной оценки налогоспособности субъекта РФ заключается в том, что результаты оценки могут способствовать объективному определению обеспеченности территории финансовыми ресурсами. Муниципальные образования республики характеризуются различным уровнем развития экономики, обеспечения природными ресурсами, разным уровнем жизни населения, что, в свою очередь, оказывает непосредственное влияние на налогоспособность муниципальных образований, поэтому на уровне субъекта РФ необходима работа по обеспечению выравнивания уровня развития муниципальных образований.
В этой связи результаты количественной оценки и анализа состава, структуры и динамики налогоспособности, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы финансовыми органами Республики Бурятия в процессе организации работы по расчету налогоспособности отдельных муниципальных образований на подведомственной территории.
4. В качестве одного из методических подходов к совершенствованию субфедеральной налоговой системы в рамках диссертации предложено применение на территории Республики Бурятия регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет, что создаст предпосыки для стимулирования предпринимательской деятельности на территории республики. По нашему мнению, применение на территории субъекта РФ регрессивной шкалы ставок налога на прибыль будет способствовать росту показателя налогоспособности налога на прибыль.
Результаты анализа степени влияния регрессивных ставок на налоговые базы отражает тенденцию к росту показателя налогоспособности при возрастающей налоговой базе. Таким образом, можно предположить, что на величину налогоспособности в большей мере оказывает влияние не столько размер налоговой ставки, сколько величина налоговой базы.
Использование понижающей ставки налога на прибыль на территории республики создаст предпосыки для роста налогоспособности налога на прибыль. Практическое применение регрессивной шкалы ставок налога на прибыль организаций будет стимулировать стремление предпринимателей к наращиванию налоговой базы, поскольку, чем выше сумма прибыли, тем ниже ставка налога. В свою очередь, предлагаемые меры в итоге положительно повлияют на привлечение инвестиций в экономику республики.
5. Для совершенствования методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Бурятия нами предложены следующие основные направления.
Во-первых, предложено внести изменения в формулировку подкоэффи-циента К2-1, входящего в состав корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Подкоэффициент К2-1 в настоящее время характеризуется как показатель, учитывающий величину доходов, хотя в таблице, по которой он определяется, не обозначены величины доходов, но обозначены ассортимент и качество товаров, услуг. Поэтому данный коэффициент целесообразнее характеризовать как показатель, учитывающий ассортимент, качество товаров (услуг).
Во-вторых, в методику установления на территории города Улан-Удэ значений корректирующего подкоэффициента К2-4, учитывающего количество работающих в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, на наш взгляд, также необходимо внести изменения. Действующий порядок предполагает определение К2-4 в зависимости от количества работающих в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, при этом значение К2-4 тем ниже, чем выше количество работающих. По нашему мнению, указанный критерий допускает возможность манипулирования физическими показателями (умышленное отражение в документах фиктивных работников в целях занижения налоговой базы) со стороны предпринимателей-налогоплательщиков.
Поэтому предлагаем в качестве критерия использовать величину площади помещения обслуживания клиентов. Это позволит устранить названные недостатки, поскольку размер площади помещения является фиксированной величиной.
В-третьих, в целях максимального учета интересов налогоплательщиков на территории Республики Бурятия при установления порядка определения корректирующего коэффициента К2 предлагается принимать во внимание все особенности ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные
Налоговым кодексом РФ. В этой связи, на наш взгляд, необходимо допонить существующую методику определения коэффициента К2 разработанными и представленными в диссертации показателями - подкоэффициентами.
Результаты проведенного исследования подтверждают эффективность разработанных мер. Так, расчеты показали, что на величину налоговой базы влияет не столько количество и величина корректирующих подкоэффициентов, сколько степень изменения физического показателя. Отдельные расчеты свидетельствуют, что применение муниципальными образованиями подкоэффициентов К2-4 и К2-5 снизит налоговое бремя налогоплательщика на 10%, однако одновременное потенциальное увеличение физического показателя даже всего на одну единицу вызовет рост налоговой базы на 4893,6 руб. (2,9%), и как следствие, рост налогоспособности единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 734,1 руб. (2,9%).
Бесспорно, что рост физического показателя не гарантирован. Вместе с тем, относительное снижение налогового бремени будет способствовать стимулированию налогоплательщиков к расширению масштабов деятельности и увеличению объемов вложения средств. Тенденция к снижению налогового бремени в итоге будет способствовать расширению малого бизнеса в республике.
Таким образом, использование максимальных возможностей со стороны налогоплательщиков откорректировать свою доходность (снизить ее) позволит в определенной мере снизить налоговое бремя, что может способствовать росту физических показателей, поскольку снижение налогового бремени, как правило, влияет на расширение объемов производства. Кроме прочего, предлагаемые меры по совершенствованию методики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будут способствовать соблюдению принципа справедливости налогообложения на территории субъекта Российской Федерации.
6. В свете предстоящего реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации большое значение приобретает подготовка информационной базы для осуществления эффективного межбюджетного регулирования на территории субъекта РФ. В этой связи на уровне субъекта РФ необходимо обеспечить наличие систематизированной информации о величине и структуре налогоспособности соответствующей территории, то есть о характере налоговых возможностей отдельных муниципальных образований и отдельных отраслей экономики. Показатели налогоспособности могут служить основой при планировании бюджетных назначений, для выравнивания бюджетной обеспеченности отдельных муниципальных образований субъекта РФ, и в целом для разработки мер по совершенствованию налоговой системы территории. Также применение Налогового паспорта субъекта РФ позволит обеспечить разработку прогнозов поступления налогов в бюджеты всех уровней на территории субъекта РФ. Представить наличие указанной информации поможет документ, содержащий все необходимые показатели. Подобным документом является Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации.
Составленный в ходе диссертационного исследования проект Налогового паспорта Республики Бурятия может способствовать внесению определенности в систему межбюджетных отношений внутри субъекта РФ, сделает ее более открытой и прозрачной для всех участников отношений.
Наличие у органов власти субъекта РФ подобной информационной базы создаст основу для расчета совокупных поступлений налоговых платежей во все уровни бюджетной системы России на территории соответствующего региона. Эта информация также играет важную роль в своевременном и обоснованном составлении бюджетов, а также в определении путей перераспределения средств между республиканским и местными бюджетами в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.
Практическое использование Налогового паспорта субъекта РФ позволит оценить эффективность действующей налоговой системы субъекта Российской Федерации и определить направления ее совершенствования.
Таким образом, отметим, что цель диссертационного исследования достигнута, поставленные задачи выпонены.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Залуцкая, Наталья Михайловна, Иркутск
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993. М.: Юристъ, 2001.-56 е.;
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации с комментариями/Под ред. А.Н. Козырина. М.: ЭКАР, - 2002. - 672 е.;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01 апреля 2004 года). Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. - 521 е.;
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Дашков и К, 2004. - 296 е.;
5. Андреев И.М. Практика налогообложения субъектов малого предпри-нимательства//Налоговый вестник.-2004.- №8. Ч СС. 95-100;
6. Апель А.Л. Основы налогового права. Курс лекций. СПб: Питер, 2001. - 160 е.: ил. - (Серия Закон и практика);
7. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике// Финансы. 2002. - № 10. - СС. 19-23;
8. Аюшиев А.Д. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие/А.Д. Аюшиев, Г.П. Комарова, A.M. Третьякова. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1997. -181 е.;
9. Баскин А., Саакян Р. О некоторых вопросах налогового прогнозирования/Маркетинг. 2001. - №4 (59). - СС. 80-86;
10. Березкин. Ю.М. Проблемы и способы организации финансов. Монография. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 247 е.;
11. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета//Финансы. -2000.-№2.-С. 29;
12. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/Под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999. Ч 621 е.;
13. Валентей С.Д. Федерализм: российская история и российская реальность. М.: М-ОКО, 1998;
14. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. Монография. М.: Финансы и статистика, 1985. - 159 е.;
15. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории нало-гов//Известия СПбГУЭиФ. 1998. Вып. 4;
16. Вознесенский А.Э. Унификация системы местных налогов//Сб. научных докладов: Часть 1. СПб.: Изд-во СПбГУЭиФ, 1997. - СС. 83-85;
17. Гилева В.К. Государственное регулирование экономики: Учеб-метод, пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. - 148 е.;
18. Гомбоева В. Перспективы развития Республики Бурятия/Бурятия. 01 февраля 2003. - С. 3;
19. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных от-ношений//Финансы.-1999.-№6.-СС. 28-30;
20. Горский И.В. Налоги: история и современность. Т.1. М.: 1997;
21. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. Монография. М.: Ан-кил, 1992.-96 с.;
22. Горский И.В. Экономический рост и налоги//Налоговое обозрение. -1999. №№1-2. - СС. 3-14;
23. Гуннар Ульдал. Роль парламента в формировании экономической политики на примере налогового законодательства//РоШекопот. -2000. №1.- СС. 110-116;
24. Дифференциация районов Республики Бурятия по уровню социально-экономического развития//Аналитическая записка №01-01-06 ГКС РБ. Улан-Удэ: 2002, 17 е.;
25. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Дашков и К, 2004. - 296 е.;
26. Дункан М., Маклур Ч. Американская налоговая служба: децентрализованная система// РЭЖ. 1997.- №3. - С. 61;
27. Елаев Э. О федеральной программе социально-экономического развития Республики Бурятия на 1996-2005гг./Бурятия. 11 января 1998. - С. 9;
28. Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государст-ва//Проблемы теории и практики управления. 2001. - №2. - СС. 28-32;
29. Ендонов Ч.В. Образование и развитие бюджета Республики Бурятия. Монография. Улан-Удэ: Изд-во ОАО Республиканская типография, 2000. -159 с.;
30. Зерщиков Ю.С. Налоговая концепция региона: функциональные границы и пределы самостоятельности//Юридический вестник.-1999.- №3. СС. 20-26;
31. Зубенко В.А. Бюджетное устройство и бюджетный процесс в ФРГ. В кн.: Бюджетный федерализм: опыт развитых стран. М.: 1996;
32. Информационное письмо МНС от 25.07.2002. О ставках налога с продаж в регионах России;
33. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе //Финансы. 1998. - №8. - СС. 23-26;
34. Кадочников П.А., Луговой О.В., Синельников-Мурылев С.Г., Трунин И.В. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации. Монография. Москва: 2001. - 126 е.;
35. Кадочников П., Синельников-Мурылев С., Трунин И. Перераспределение региональных доходов в рамках межбюджетных отношений в РФ//Вопросы экономики. 2003. - №10. - С. 77;
36. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. Монография. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-383 с.-С. 13;
37. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономика/Финансы. 1998.- №8. СС. 23-26;
38. Кашин В.А., Мерзляков И. О необходимости преобразования финансовой системы России//Аудитор. № 7-8. - 1999. - СС. 40-49;
39. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Избранные произведения/Пер. с англ. М.: Экономика, 1983. - 518 е.;
40. Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 242 е.;
41. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать?//Вопросы экономики. 2002. - №7. - СС. 79-82;
42. Колесов А.С. Финансовая политика субъекта РФ//Финансы. 2002. -№10.-С. 8;
43. Коломиец А.Д., Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциала региона//Налоговый вестник.-2000.- № 1. СС. 3-5;
44. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов/УНалоговый вестник.-2000.-№2. СС. 3-6;
45. Коломиец А.Л., Новикова А.И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе/УНалоговый вестник.-2000.- №3. -СС. 5-8;
46. Крылова И.С. Налоговое регулирование в федеративных государст-вах//Государство и право. 2001. - №6. - СС. 66-73;
47. Лермонтов Ю.М. Показатели, оказывающие влияние на поступление налога на прибыль в бюджетную систему РФ//Налоговый вестник.-2004.- №6. Ч СС. 14-17;
48. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. -М.: БЕК, 2001.-384 е.;
49. Маршавина Л .Я. Российская налоговая система: проблемы и критерии эффективности. //Финансы. Деньги. Инвестиции. - 2003. - №2. - СС. 3-10;
50. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль.-//Финансы.-2003.- №9. СС. 25-27;
51. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 е.;
52. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирова-ния//Финансы. 2003. - №6. - С. 27;
53. Москвин В.М. Налоговый паспорт региона: обсуждаем и предлага-ем//Налоговый вестник. 2000. - №8. - СС. 16-17;1. С. 9;
54. Налетов А.Ю. О реформе межбюджетных отношений/Бурятия. 24 апреля 2001.-С. 4;
55. Налоги в условиях экономической интеграции/В.С. Бард, Л.П. Павлова и др. Под ред. проф. B.C. Барда, проф. Л.П. Павловой. Монография. М.: КНОРУС, 2004. - 288 е.;
56. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгали-на. М.: Аналитика-Пресс. - 1997. - 600 е.;
57. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд./ Под редакцией Е.Н. Евстигнеева. СПб: Питер, 2001. - 336 е.;
58. Налоги: Учебное пособие/Под редакцией Д.Г. Черника. М.: ФиС, 1999-400 е.;
59. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Монография/Под редакцией И.В. Горского. М.: ФиС, 2003. - 288 е.;
60. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 е.;
61. Намсараева Б.-Х. Особенности систем налогообложения для субъектов малого предпринимательства/НалогИнформ Бурятия. - 2002. - №8. - С. 3;
62. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах с рыночной экономикой и в России// МЭМО. 1996. - №4. - СС. 5-6;
63. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904;
64. Новикова А.И., Мельник А.Д. Налоговый паспорт региона в сфере внимания//Налоговый вестник.-2000.-№3. - СС. 3-4;
65. ЮЗ.Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. Монография. СПб.: СПбГУЭиФ, 1997. - 425 е.;
66. Отчетность по электронной почте//НалогИнформ Бурятия. 2004. -№10.-СС. 1-3;
67. Отчеты УМНС РФ по РБ О базе налогообложения по основным видам налогов (форма № 5-НБН) за 2001 2003гг.;
68. Отчеты УМНС РФ по РБ О поступлении налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики (форма № 1-НОМ) за 2001 -2003гг.;
69. Отчеты УМНС РФ по РБ О поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ (форма № 1-НМ) за 2001 Ч 2003гг.;
70. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Часть 1. -М.: Изд-во ПАИМС, 2001. 145 е.;
71. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой систе-ме//Финансы. 1998. - №11. - СС. 18-23;
72. ПО.Паскачев А.Б., Саакян Р.А., Новикова А.И., Мельник А.Д. О Налоговом паспорте субъектов Российской Федерации//Налоговый вестник.-1999.-№12.-СС. 4-12;
73. Ш.Перонко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задоженности/Финансы. 2001. - №1. - СС. 22-24;
74. Петрова Г.В. Налоговое право: Учеб. для вузов. М.: ИНФРА-М НОРМА, 1997;
75. Петти В. Трактат о налогах и сборах/Петти В. Начала политической экономии и налогового обложения. Д. Рикардо. Петрозаводск: Петроком, 1993, - 156 с. - (Шедевры мировой экономической мысли. Т2);
76. Потапов Л.В. Финансовый механизм саморазвития регио-наУ/Экономист. 1999. -№6. - СС. 66-65;
77. Потапов JI.В. Новый курс Республики Бурятия: От подъема экономики к устойчивому развитию/ Программа действий на 2002-2007 годы. Улан-Удэ: 2002. - 97 е.;
78. Потапов Л.В. Бурятия: проблемы и перспективы//Экономист. 1997. -№9. - СС. 36-42;
79. Потапов Л.В. Байкальский фактор//Финансы. 2001. - №4 - СС. 7-9;
80. Производство и использование валового регионального продукта в Республике Бурятия//Аналитическая записка №03-05-03 ГКС РБ. Улан-Удэ: 2002.- 15 е.;
81. Пронина Л.И. О местных финансах в Налоговом кодексе и антикризисных налоговых законопроектах//Финансы. 1998. - №9. - С. 22;
82. Пронина Л. И. О разграничении налоговых пономочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов. //Финансы. 2001. - №5. - СС. 30-33;
83. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России/Финансы. 2001. - № 1. - СС. 24-27;
84. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки //Финансы. 1999. - №6. - СС. 33-36;
85. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: ИНФРА М, 1996. -192 е.;
86. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4-х тт. Т 1. М.: Гос. изд-во политической литературы, 1955;
87. Рогожина И.В. Система экономических инструментов, применяемых в экологической политике Германии//Экономика природопользования. М.: ВИНИТИ, 2002. - вып. 3. - СС. 87-95;
88. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных стра-нах//Менеджмент в России и за рубежом 1998. №6. - С. 57;
89. Самаруха В.И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. - 236 е.;
90. Самохвалов А. О налоговой политике//Свободная мысль. 2001. - №6. -СС. 39-52;
91. Самохвалов А., Куникеев Бари. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики//Финансист. 2001. -№3. - СС. 42-48;
92. Система налогообложения в ФРГ//БИКИ №64.- 14 июня 2001.- С. 4;
93. Система управления налогообложением. / Под ред. Киреенко А.П. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 200 е.;
94. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (пер. Щепкина М.П., Кауфмана А.А.) 2-е, исправленное и допоненное издание. -СПб: Издание М.Н. Прокоповича, 1907. - 230 е.;
95. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Изд. Пролетарий, 1925;
96. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии//Финансы. 2001. - № 5. - С. 60;
97. Сорокина Т.В. Финансы региона: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 171 е.;
98. Социально-экономическое положение Республики Бурятия в первом полугодии 2003 года. Аналитическая записка Госкомстата РБ/Бурятия 05.08.2003. №142. - СС. 4-5;
99. Супонева С. Налогообложение в США и Германии//Аудитор. 1999. -№4.-С. 48;
100. Сабанти Б.М. Теория финансов. Уч. пос. - М.: Менеджер, 2000. - 192е.;
101. Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. -М.: Юристь, 2000. 512 е.;
102. Тургенев Н. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Соцэкгиз, 1937;
103. Ушаков А. Рост экономики Республики Бурятия/Бурятия. 21 июня 2002.-С. 1;
104. Федеральный бюджет и регионы: структура финансовых потоков. Монография/ Институт Восток-Запад. М.: МАКС Пресс, 2001. - 311 е.;
105. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Под общ. ред. Засл. деятеля науки РФ, док. экон. наук, профессора А.Г.Грязновой. М.: ФиС, 2002.-900 е.;
106. Финансы: Учебник/Под ред. проф. В.М. Родионовой. М.:ФиС, 1995. -378 с.;
107. Финансы: Учебник для вузов/Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. - 527 е.;
108. Хандуев П.Ж. Финансовый потенциал РБ. Монография. Улан-Удэ: 2002. - 369 е.;
109. Хандархаев С. Программные средства на службе у налогоплателыци-ка//НалогИнформ Бурятия. 2002. №4. - С. 7;
110. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 511
111. Черник Д.Г. Налоги Австралии//Налоговый вестник. 2000. - №8. - С.138;
112. Чернышева. Н.И. Налоговый паспорт региона в сфере малого бизне-са//Налоговый вестник. 2001. - №4. - СС. 35-36;
113. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования//Налоговый вестник.-2001 .-№ 1. -СС. 31-34.;
114. Шерхунаева Д.Р. Региональные проблемы налоговой политики (на примере налога на имущество предприятий). Проблемы географии Байкальского региона. 1997. - СС. 214-218;
115. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, переработанное и допоненное М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 е.;
116. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. Монография. -М.: ИНФРА-М, 1999. 293 с;
117. Ябуганов А. Подоходный налог в налоговой системе США//Аудитор. -1999. №№7-8. - С. 59;
118. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм регулирования регионального АПК
- Формирование и развитие налогового механизма субъектов Российской Федерации
- Эффективность функционирования финансовой системы субъекта Российской Федерации
- Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации
- Разработка методологического, математического и инструментального обеспечения информационно-аналитической системы субъекта Российской Федерации